Тема: Налоги как источник формирования финансовых ресурсов государства

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Налоги как источник формирования финансовых ресурсов государства
• Предмет:
  Налоги
• Когда добавили:
  01.05.2010 17:04:09
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:
  ОГЛАВЛЕНИЕ
   
  ВВЕДЕНИЕ 3
   
  1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ    10
  1.1.   Сущность налоговой системы Российской федерации  10
  1.2.   Характеристика основных видов налогов  18
  1.3.   Законодательные основы построения налоговой системы РФ   21
  Вывод    36
   
  2. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ
  ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА   37
  2.1.   Динамика и структура налогов в доходах бюджета 37
  2.2.   Методология планирования доходов в субъектах РФ     46
  2.3.   Методология планирования доходов на федеральном уровне 53
  2.4.   Формирование доходов местных бюджетов    61
  Вывод     64
   
  3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА   65
  3.1.   Бюджет – основное звено государственных финансов 65
  3.2.   Мировой опыт налоговых поступлений в бюджет     69
  3.3.   Перспектива увеличения налоговых доходов бюджета РФ 74
  Вывод     80
   
  ЗАКЛЮЧЕНИЕ   81
  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ 87
  ПРИЛОЖЕНИЕ   91
   
  ВВЕДЕНИЕ
   
  Налоги в нашей жизни определяют многое. От того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона или конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.д.
  В сложное для нашей страны время налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
  Ресурсы общественного сектора находятся в распоряжении не только центральных, но и территориальных (региональных, местных) органов. Для осуществления своих функций каждый из них располагает собственным бюджетом. В России и других федеративных государствах субъекты федерации пользуются широкими бюджетными правами, в унитарных государствах права административно – территориальных  образований, как правило, не столь значительны. По сути, именно способность в некоторых пределах распоряжаться ресурсами общественного сектора делает власть территориальных органов реальной.
  Вместе с тем значительная часть общественных средств в любой стране сосредоточена в руках центральных органов законодательной и исполнительной власти. Решения, принимаемые на общенациональном уровне, существенно влияют на бюджетную политику регионов. Это происходит, в частности, потому, что во многих странах, в том числе в России, территориальные бюджеты формируются в преобладающей степени за счет устанавливаемых законом отчислений от общенациональных (федеральных) налогов, а также за счет финансовой помощи из общенационального бюджета.
  Таким образом, на практике имеет место сложная система взаимоотношений между бюджетами разного уровня. Объяснить эти взаимоотношения и определить пути их формирования, отвечающие принципу эффективности, призвана теория бюджетного федерализма. Федерализм в данном случае подразумевает только наличие обособленных региональных звеньев бюджетной системы государства.
  Решающее значение в доходах бюджета имеют налоги. Налоги - обязательный и безвозмездный платеж, взимаемый государством (центральными и местными органами власти, а федеративных государствах - членами федерации) с физических и юридических лиц.
  Налоги, налоговая политика, налоговая система, налогообложение постоянно находятся в центре внимания всего общества любого государства.
  Налог – одно из основных понятий финансовой науки. Налогообложение как элемент экономического строя общества присуще всем государственным системам как рыночного, и не рыночного типа хозяйствования. Процесс взимания налогов осуществляется государством и, более того, является его функцией.
  Определение понятия «налог» тесно связано с категорией «государство». Оно зависит не только от раскрывающей данное понятие теоретических концепций, господствующих в определенное время  у каких – либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономически и социально – политических отношений. Знакомства с налоговой системой достаточно для того, что бы судить о том, на какой степени развития находится государство. Если в налоговой системе сделан акцент на косвенном и имущественном налогообложении, то, вероятней всего мы имеем дело с слаборазвитой в промышленном отношении страной. Если же в структуре налогов преобладаю прямые налоги, объектом которых выступаю, доходы граждан, юридических лиц, их имущество, то это свидетельствует о том, что речь идет о высокоразвитой экономике.
  В развитии общества понятие «налог» все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических взглядов на государство, на основные цели его функционирования, форму существования и методы управления обществом, совершенствования развития и самой финансовой науки, изучающей, как известно, наиболее рациональные пути формирования и использования дефицитных денежных ресурсов на протяжении определенного времени. А  времена меняются. Меняется и содержание понятия налога как специфического универсального финансового инструмента. Налоги выступают необходимым звеном экономических отношений, и в силу этого во всех экономических теориях прошлого и настоящего времени обязательно рассматривают проблему налогообложения, стремятся определить место налогов в экономической системе, их назначение, и варианты построения систем взимания налогов. И сталкиваются с вопросом о происхождении налогов, причинах и условиях их возникновения.
  Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
  Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций.
  Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство - не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.
  Налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения направлены на активизацию предпринимательства, стимулирование индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и во внесение их в собственное дело.
  Налоги будут более взаимосвязаны и будут представлять собой систему с механизмом защиты доходов.
  Более четкое разграничение получат налоги различного уровня с учётом национальных и территориальных особенностей.
  Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.
  Налог не является начальной формой аккумуляции денежных средств бюджетом. Существовало много видов поступления в казну: дань с побежденных; контрибуции; домены – государственные имущества, приносящие доход (земля, леса, вещные права, капиталы); регалии – промысловые источники дохода монопольного характера (казенные фабрики; железная дорога; таможенная, судебная, монетная и другие регалии); пошлины с вывоза и ввоза. Введение  налогов предлагает более высокий уровень развития правосознания и экономики.
  Налоговая система появилась с возникновением государства, а проблемы теории налогообложения начали разрабатываться в Европе в последней трети 18 в. Французский ученый Ф. Кене впервые обозначил органическую связь налогообложения и народного – хозяйственного процесса. Ключевую  роль налогов в экономической системе общества А. Смит выразил следующим образом (1755г.) « Для того чтобы поднять государство с самой низкой ступени варварства до высшей ступени благосостояния, нужны лишь мир, легкие налоги и терпимость в управлении; все остальное сделает естественный ход вещей».
  В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
  Мировой опыт и российская практика показывают, что свыше 70 % доходов государственной казны составляют налоги. Интенсивное развитие российского законодательства о налогах и сборах порождает необходимость тщательного анализа природы налоговых правоотношений.
  Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура, и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое. Таким образом, государство за счет налогов является плательщиком разнообразных потребностей его граждан.
  Актуальность выбранной темы состоит также и в том, что в условиях рыночных отношений и, особенно, в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово – кредитного  механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
  Целью работы является анализ состава и структуры налоговых доходов бюджета, определение факторов, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.
  В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
  изучение роли и значения налогов в экономике, уточнение сущностного и финансового содержания категории «налог»;
  выявление структурных особенностей формирования налоговых доходов в экономике страны, выявление тенденции усиления фискальной функции налогов;
  анализ структуры и динамики налоговых доходов;
  определение перспектив совершенствования структуры налоговых доходов бюджетной системы.
  Предметом дипломной работы выступают вопросы, связанные с поиском увеличения налоговых доходов государства в современных условиях.
  Объектом являются доходы федерального бюджета РФ за период исследования 2001-2006 гг.
  Работа опирается на законодательную базу – в первую очередь Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Конституцию РФ,  а также на труды отечественных экономистов, таких как: Горский И.В., Брызгалин А.В., Пансков В.Г. и других.
  К числу наиболее сложных экономических проблем относится проблема формирования налоговых доходов, не допущения их уменьшения, и поиск факторов оказывающих на них влияние. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема дипломной работы является актуальной и значимой.
   
   
    1. ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
   
  1.1. Сущность налоговой системы Российской Федерации
   
   Государство без налогов существовать не может, так как они главный метод мобилизации доходов в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.
  Налоги, участвуя в перераспределении новой стоимости - национального дохода - выступают частью единого процесса воспроизводства, специфической формой производственных отношений, которые формируют их  общественное содержание. Оно дает возможность проникнуть во внутреннюю их природу, раскрыть эволюцию, важнейшие признаки и особенности, а также механизм воздействия налогов на производственные отношения в обществе. Налоги как часть распределительных отношений общества отражает закономерности производства.
  Кроме общественного содержания налоги имеют материальную основу, т.е. представляют собой реальную сумму денежных средств общества, мобилизуемую государством. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают органы государственной власти частью новой стоимости в денежной форме. Эта часть национального дохода, присвоенная принудительно в форме налогов со всего населения страны, превращается в централизованный фонд финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения имеет одностороннее движение стоимости (от налогоплательщика к государству) без эквивалентного обмена.
  Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Они становятся собственностью государства и используются для военно-политических и социально – экономических мероприятий.
  Функции налогов выявляют их социально экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют две функции: фискальную и регулирующую, каждая из которых проявляет особую ее сторону как финансовой категории.
  1. Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т. е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.
  Значение фискальной функции с повышением экономического уровня развития общества возрастает. XX в. характеризуется огромным ростом доходов государства от взимания налогов, что связано с расширением его функций и определенной политикой социальных групп, находящихся у власти. Государство все больше финансовых средств расходует на экономические и социальные мероприятия, на управленческий аппарат.
  Фискальная функция налогов создает объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т. е. она обуславливает регулирующую функцию.
  2. Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.
  Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней взаимосвязана. Расширение налогового метода мобилизации национального дохода государством вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства. Налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а через механизм рыночного спроса могут содействовать производству или тормозить его. Размер налогов определяет уровень оплаты труда, поскольку она включает налоговые платежи. От налогов зависит соотношение между издержками производства и ценой товаров и услуг, являющиеся для предпринимателей определяющим в процессе использования или реализации производственных мощностей.
  В каждой налоговой системе помимо налогов существуют также сборы. Если налоги поступают только в бюджетный фонд, то сборы носят целевой характер и формируют целевые денежные фонды. Теоретическую основу налогов составляют его элементы. Основными из них являются:
  Плательщик - физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога;
  Объект обложения - доход, земельная рента, имущество облагаемые налогом;
  Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога;
  Налогооблагаемый оклад - общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени;
  Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах;
  Налоговая льгота - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого;
  Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства;[1]
  Налоги и сборы классифицируются по ряду признаков. Прежде всего, налоги подразделяются на две подсистемы: прямые и косвенные. Соотношение этих групп во многом зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые физическими лицами, и налоги, уплачиваемые юридическими лицами. По объекту обложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на землю, рента; налог на капитал, налог на средства потребления.
  Основой следующего классификационного признака является источник уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход или прибыль, себестоимость.
  Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти и управления.
  Параметры налоговой системы во многом зависят от проводимой государством налоговой политики, под которой понимается совокупность осуществляемых государством мероприятий направленных на обеспечение своевременной и полной уплаты налогов и сборов, в объемах, позволяющих доставить ему необходимое финансирование.
  Налоговую политику осуществляет Президент РФ, Федеральное собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории РФ является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление – Министерство РФ по налогам и сборам. Налоговая политика проводится ими посредством методов: управления, информирования, воспитания, консультирования, льготирования, контролирования, принуждения.
  Управление заключается в организующей и распорядительной деятельности финансовых и налоговых органов, которая нацелена на создание совершенной системы налогообложения и основывается на познании и использовании объективных закономерностей ее развития.
  Информирование (пропаганда) – деятельность финансовых и налоговых органов по доведению до налогоплательщиков информации необходимой им для правильного исполнения налоговых обязанностей.
  Воспитание имеет своей целью привитие налогоплательщикам осознанной необходимости добросовестного исполнения ими своих налоговых обязанностей, и предполагает осуществление просветительской работы по разъяснению необходимости налогообложения для государства и общества. 
  Консультирование сводится к разъяснению финансовыми и налоговыми органами лицам, ответственным за исполнение налоговых обязанностей положений законодательства о налогах и сборах,  применение которых на практике вызывает у них затруднения.
  Льготирование – деятельность финансовых органов по предоставлению отдельным категориям налогоплательщиков возможность не уплачивать налоги и сборы.[2]
  Контролирование представляет собой деятельность налоговых органов с использованием специальных форм и методов по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах.
  Принуждение есть деятельность налоговых органов по принудительному исполнению налоговых обязанностей посредством применения в отношении недобросовестных налогоплательщиков мер взыскания и других санкций.
  Управление налогообложением осуществляется органами государства, непосредственно ответственными за проведение налоговой политики.
  Так, Минфин России разрабатывает совместно с МНС России и другими федеральными органами исполнительной власти предложения о налоговой политике развитии налогового законодательства и совершенствовании налоговой системы в РФ.
  Для осуществления управления налогообложением в структуре центрального аппарата МНС России созданы: департамент налоговой политики и совершенствования налогового законодательства, административно-контрольный департамент, департамент методологии налогообложения прибыли и бухгалтерского учета для целей налогообложения, департамент методологии косвенных налогов, налогов с оборота и налога с продаж, департамент по работе с крупными налогоплательщиками, реструктуризации задолженности и принудительному взысканию недоимки, департамент контроля налоговых органов и другие структурные подразделения.
  Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в декабре 1990 г. Тогда был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Среди них: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и другие. Этот закон установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей. Он определял плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщиков осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом.
  Сущность налога составляет изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
  Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Именно поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
  Сложившийся в конце 90-х гг.  в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы. При этом решающая роль в преодолении кризиса принадлежала налоговой службе, т.к. она обеспечивает более 92% поступлений средств  в федеральный бюджет.
  Экономисты и, занимающиеся налоговой реформой специалисты, считают, что состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильна налоговая служба страны.
  Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие "лазеек" для уклонения от налогообложения.
  Вместе с тем, действующее налоговое законодательство России сыграло и позитивную роль на начальной стадии перехода экономики к рыночным отношениям.
  Объективно анализируя сложившуюся в то время ситуацию в стране, можно сказать, что быстрое и реальное увеличение доходов в бюджет может обеспечить только активная деятельность налоговой службы. Другие группы факторов начнут работать лишь в более или менее отдаленном будущем.[3]
  Все это подчеркнуло необходимость осуществления налоговой реформы, которая должна была решать две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем. В перспективе же нужно добиться конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.
  Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.
  Результатом первого этапа налоговой реформы явилось принятие Налогового Кодекса Российской Федерации, первая часть которого  вступила в силу с 1 января 1999 года. Налоговый Кодекс РФ (НК РФ) – основной законодательный акт, регулирующий налоговые отношения.
  НК РФ определяет общие принципы и понятия налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов, состав налоговых правонарушений, процедуры рассмотрения дел по ним и порядок взыскания сумм штрафов, пеней и недоимок.
  По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы:
  необлагаемый минимум объекта налога;
  изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
  освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;
  понижение налоговых ставок;
  вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);
  целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
  НК РФ провозглашен ряд вполне разумных постулатов, например следующие:
  законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципов справедливости;
  налоги не могут иметь дискриминационный характер;
  налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
  не допускается устанавливать налоги, нарушающие единое экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ, услуг или денежных средств  в пределах территории РФ;
  законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
  - все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.4
  К положительным результатам первого этапа налоговой реформы можно отнести формирование разветвленной сети государственных органов, обеспечивающих организацию сбора налогов; внедрение системы налогового учета и контроля; образование относительно стабильной системы налогообложения.
  В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства РФ в отличие от предыдущих лет, более чётко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления - Федерального и территориального - в вопросах налогообложения.
  И всё же новое налоговое законодательство не в полной мере адаптировано к новым условиям. Его основные недостатки: излишняя уплотнённость, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления.
   
  1.2. Характеристика основных видов налогов
   
  В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоги и сборы Российской Федерации подразделяются на федеральные, региональные и местные. Сравнительный перечень налогов по Закону РФ «Об основах налоговой системы РФ» и по НК РФ представлен в Приложении 1.
  Перечни налогов (Приложение 1) различаются, и в соответствии с НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2005г., количество налогов сократилось с 23 до 15. С момента вступления в силу Закона РФ «Об основах налоговой системы РФ» в 1992 г. число налогов значительно превышало цифру 40. В первоначальной редакции НК РФ предполагалось установить 28 налогов и сборов. Таким образом, реализована важнейшая задача налоговой реформы — сокращение налогового бремени.
  Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ как обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения (в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ): налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов РФ о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов РФ. Особые налоговые полномочия Москвы и Санкт-Петербурга в части местных налогов продиктованы необходимостью сохранения единства городского хозяйства.
  Сборы устанавливаются только на федеральном уровне. Кроме того, уплата таможенных пошлин, равно как и иных таможенных плате­жей, регулируется таможенным законодательством.5 Поэтому в перечне налогов и сборов по НК РФ с 2005 г. эти поступления не отражены.
  Перечень налогов России является закрытым. Иначе говоря, никакой орган власти, за исключением Федерального собрания РФ, не может изменить перечень налогов и ввести налог (сбор), не предусмотренный перечнем. Однако так было не всегда. В 1994-1996 гг. в соответствии с Указом Президента РФ № 2268 от 22.12.1993 г. «О формировании республиканского бюджета Российской Федера­ции и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской федерации в 1994 году» законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации, в том числе органы местного самоуправления, имели право вводить на своей территории практически любые налоги, сверх установленного перечня. Такое, с перво­го взгляда демократическое, право породило волну произвола и дискриминации налогоплательщиков со стороны субфедеральных и местных структур. Поэтому налоговый перечень «закрыли».
  Следует отметить, что НК РФ значительно сократил права органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в сфере налогообложения. Норма, ранее записанная в Законе РФ «Об основах налоговой системы РФ» и предоставлявшая органам национально-государственных и административно-территориальных образований право вводить дополнительные льготы по федеральным налогам в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюджеты, утратила силу с 01.01.1999 г. со вступлением в действие первой части НК РФ. Указанное обстоятельство явилось, с моей точки зрения, отрицательным фактом, ограни­чивающим возможности влияния региональных и местных органов власти на процессы экономического развития территорий и проведения эффективной эко­номической политики.
  В отношении налоговых полномочий исполнительных органов власти НК РФ регламентирует следующий порядок: федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по разработке государственной политики и нормативному правовому регулированию в сфере налогов и сборов, таможенного дела; органы исполнительной власти субъектов РФ; исполнительные органы местного самоуправления в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов, таможенного дела, и их территориальные органы также не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.
  Здесь, прежде всего, следует особо подчеркнуть нормативные правовые акты Федеральной налоговой службы (далее — ФНС), которая относится к органам налогового контроля. ФНС издает для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не относятся к актам законодательства о налогах и сборах. Так, ФНС был разработан целый ряд методических рекомендаций по примене­нию глав части второй НК РФ для обеспечения единообразного применения норм НК РФ и осуществления контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах. Следует отметить, что эти рекомендации не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками. Поэтому специалистам налоговых органов запрещено при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на них.
  В связи с проводимой административной реформой и вхождением Федеральной налоговой службы в структуру Министерства финансов РФ все функции по разъяснению законодательных актов переданы Минфину РФ. В настоящее время накоплено большое количество ответов Минфина РФ по различным вопросам, интересующим налогоплательщиков. Несмотря на то, что эти письма выполнены в форме ответов на индивидуальные запросы, налогоплательщики, используя индивидуальную информационно-справочную службу, могут использовать эти разъяснения Минфина РФ при отстаивании своих позиций в налоговых службах. Кроме того, налогоплательщики могут использовать необходимые для них документы справочно, что, весьма полезно при осуществлении налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов.
   
   1.3. Законодательные основы построения налоговой системы РФ.
   
  Общие принципы построения налоговой системы в России определяет часть первая Налогового кодекса Российской Федерации, принятая Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ. Данным нормативным документом дано определение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
  Помимо этого, Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:
  1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
  2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
  3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
  4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
  5) формы и методы налогового контроля;
  6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;
  7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.
   Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
   Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами  и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
  Налог считается установленным лишь в том случае, когда  определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
  - объект налогообложения;
  - налоговая база;
  - налоговый период;
  - налоговая ставка;
  - порядок исчисления налога;
  - порядок и сроки уплаты налога.
  Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
  Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса и с учетом положений части первой.
  В соответствии с законодательством о налогах и сборах отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов могут быть предоставлены налоговые льготы, то есть преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
  Налогоплательщик обязан:
  - уплачивать законно установленные налоги;
  - встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
  - вести в установленном порядке учет своих  доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
  - представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
  - представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
  - нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.
  Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо вышеназванных обязанностей должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:
  - об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;
  - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
  - об объявлении несостоятельности (банкротстве), о ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
  - об изменении своего места нахождения или места жительства - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.
  Налогоплательщик имеет право:
  - получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
  - получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;
  - использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
  - получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
  - на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
  - представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
  - представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения  по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
  - присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
  - требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
  - не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
  - обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
  - требовать соблюдения налоговой тайны;
  - требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.
  Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
  Налоговые органы вправе:
  - требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
  - проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;
  - производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
  - вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и  перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
  - приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;
  - осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
  - взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени  в порядке, установленном НК РФ;
  - контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;
  - заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
  - предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
  - о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;
  - о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
  - о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации;
  - о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите.
  Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.
  В соответствии со ст. 12 Налогового кодекса, в Российской Федерации устанавливаются федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (далее – региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.
  Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации.
  Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Кодексом и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
  Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному местному налогу. Иные элементы налогообложения НК РФ. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
  Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные НК РФ.
  Перечень федеральных, региональных и местных налогов и сборов установлен ст. 13, 14, 15 НК РФ.
  К федеральным налогам и сборам относятся:
  1) налог на добавленную стоимость;
  2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
  3) налог на прибыль (доход) организаций;
  4) налог на доходы от капитала;
  5) подоходный налог с физических лиц;
  6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
  7) государственная пошлина;
  8) таможенная пошлина и таможенные сборы;
  9) налог на пользование недрами;
  10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
  11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
  12) сбор за право пользования  объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
  13) лесной налог;
  14) водный налог;
  15) экологический налог;
  16) федеральные лицензионные сборы.
  К региональным налогам и сборам относятся:
  1) налог на имущество организаций;
  2) налог на недвижимость;
  3) дорожный налог;
  4) транспортный налог;
  5) налог с продаж;
  6) налог на игорный бизнес;
  7) региональные лицензионные сборы.
  Причем при введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
  К местным налогам и сборам относятся:
  1) земельный налог;
  2) налог на имущество физических лиц;
  3) налог на рекламу;
  4) налог на наследование или дарение;
  5) местные лицензионные сборы.
  Согласно ст. 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ, статьи 13, 14, 15 вводится в действие со дня признания утратившим силу Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
  В настоящее время действует перечень федеральных региональных и местных налогов и сборов, установленный ст. 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
  Закон относит к федеральным следующие налоги и сборы:
  - налог на добавленную стоимость;
  - акцизы;
  - налог на доходы физических лиц;
  - единый социальный налог;
  - налог на операции с ценными бумагами;
  - таможенная пошлина;
  - платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, в краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
  - налог на прибыль организаций;
  - государственная пошлина;
  - налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
  - сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
  - налог на игорный бизнес;
  - плата за пользование водными объектами;
  - сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
  - налог на добычу полезных ископаемых.
  К региональным налогам и сборам относятся следующие налоги:
  - налог на имущество предприятий;
  - лесной доход;
  - сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый  с юридических лиц.
  - налог с продаж.
  - транспортный налог.
  К местным относятся следующие налоги и сборы:
  - налог на имущество физических лиц;
  - земельный налог;
  -регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
  - налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
  - курортный сбор;
  - сбор за право торговли;
  - целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.
  До введения в действие ст. 13, 14, 15 НК РФ, налоги, сборы, пошлины и другие платежи в бюджет или внебюджетный фонд, не установленные статьями 19, 20 и 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», не взимаются (статья 2 Федерального закона от 31.07.1998 N 147- ФЗ). В случаях и в порядке, установленных Налоговым Кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми в течение определенного периода времени вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена совокупности налогов и сборов, подлежащих уплате одним налогом.
  В настоящее время действуют специальные налоговые режимы:
  - в особых экономических зонах (Федеральный закон от 22.01.1996 № 13- ФЗ «Об особой экономической зоне в Калининградской области», Федеральный закон от 31.05.1999 № 104-ФЗ «Об особой экономической зоне в Магаданской области»);
  - для Организаций, зарегистрированных в качестве налогоплательщиков в налоговых органах закрытых административно - территориальных образованиях (Закон РФ от 14.07.1992 № 3297-1 «О закрытом административно - территориальном образовании»);
  - при исполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса РФ);
  - для сельскохозяйственных товаропроизводителей (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);
  - упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса РФ);
  - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 Налогового кодекса РФ). Статья 3 НК РФ формулирует основные начала законодательства о налогах и сборах:
  - Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
  - Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;
  - При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;
  - Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
  - Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;
  - Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
  - Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
  - Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Налоговым Кодексом РФ. Налоги и сборы субъектов
  Российской Федерации, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;
  - Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым Кодексом;
  - При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;
  - Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
  - Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Из Конституции РФ вытекает более сложная и многофункциональная структура принципиальных основ налогообложения и сборов в Российской Федерации, которая выстраивается в следующем порядке:
  1) принцип реализации совместного ведения Федерации и ее субъектов в установлении общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации (п. «и» ст. 72 Конституции РФ);
  2) принцип обеспечения единства налоговой политики и налоговой системы на всей территории Российской Федерации (ст.8 Конституции гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств, а в п. «н» ст. 72 к совместному ведению Федерации и ее субъектов Конституция России относит установление общих принципов организации системы органов государственной власти и местного самоуправления). Двойной уровень в построении федерального налогового законодательства с учетом потребностей развития налогового федерализма и кодификации налоговых властных и имущественных норм между государством и налогоплательщиками вытекает из смысла ст. 75 Конституции, согласно которой должны быть установлены федеральным законом правовые основы об общих принципах налогообложения и сборов в Российской Федерации и кодифицированы нормы, регулирующие возникновение и функционирование системы налогов Российской Федерации и налоговых отношений в целом;
  3) принцип равенства прав субъектов РФ в принятии собственного налогового законодательства (ч.1, 2, 4 ст.5 Конституции утверждают равенство и самостоятельность законодательства субъектов РФ);
  4) принцип конституционности актов налогового законодательства (ст.4 и 125 Конституции регламентируют, что акты (в том числе и налоговые) или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу);
  5) принцип регулятивности (гибкости) налоговых платежей, как инструмента внешнеторговой и инвестиционной политики (ст.15 Конституции подтверждает действие на территории России общепринятых в мировой практике принципов и норм международного регулирования торгового оборота и движения капитала);
  6) принцип обеспечения сбалансированности бюджетов разного уровня (ст.114 Конституции возлагает на Правительство РФ обеспечение и исполнение налоговых обязательств в рамках Федерации и ее субъектов в интересах как единого экономического пространства, так и в интересах отдельных регионов);
  7) принцип самостоятельности местного самоуправления в сборе местных налогов и распоряжении своими бюджетными средствами (ст.132 Конституции устанавливает права органов местного самоуправления самостоятельно управлять муниципальной собственностью, формировать, утверждать и исполнять местный бюджет, устанавливать местные налоги и сборы, решать иные вопросы);
  8) принцип равенства налогоплательщиков перед государством и законом (вытекает из смысла ст.19 Конституции);
  9) принцип обязательности уплаты налогов, учета налогоплательщиков (ст.57 Конституции устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы) и неотвратимости ответственности за нарушение налогового законодательства;
  10) принцип защиты имущественных прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц и иного ущерба, обязательность возврата из бюджета неправильно взысканных налогов (ч.2 ст.8 Конституции защищает равным образом частную, государственную, муниципальную и иные формы собственности);
  11) принцип предотвращения двойного налогообложения и не отягощения налогового бремени (хотя он прямо не закреплен в Конституции РФ, но из смысла ее ст. 34 и 35 вытекает право на свободное использование своих способностей в предпринимательской деятельности и не отчуждаемость имущества, что возможно лишь при разумном налоговом бремени; ст. 57 Конституции определяет, что законы, отягчающие налоговое бремя, обратной силы ее имеют, а ст. 6 Закона РФ "Об основах налоговой системы Российской Федерации" закрепляет однократность налогообложения);
  12) принцип публичности и гласности информации в налоговых отношениях (ст. 29 Конституции гарантирует право граждан получать информацию любым законным способом, за исключением сведений, составляющих государственную тайну);
  13) принцип социальной ориентированности налоговой политики (ст. 7 Конституции провозглашает Россию социальным государством, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека);
  14) принцип обеспечения законности и правопорядка в налоговых отношениях, защита интересов участников налоговых отношений в суде (ст. 123 Конституции подчеркивает гласность судопроизводства, осуществление его на основе состязательности и равноправия сторон).
  В советской теории государства и права традиционно понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный характер.
  Принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации, — создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.
   
  Вывод
   
  Рассмотрены теоретические основы налогообложения, выявлена роль налогов в экономической системе общества.
  Сущность налогообложения проявляется при формировании целей системы и интересов ее участников.
  Налоговую систему характеризуют экономические показатели и факторы политико-правового характера. Первые из них раскрываются через различные показатели и соотношения, вторые отражают пропорции в распределении хозяйственных функций между центром и местными органами власти, а также роль налогов среди доходных источников бюджетов различных уровней.
  Развитие экономики во многом зависит от уровня налоговых поступлений и той налоговой нагрузки, которая возможна в условиях действующего налогового законодательства.
   
   
  2. ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ ГОСУДАРСТВА
   
  2.1. Динамика и структура налогов в доходах бюджета
   
  Бюджет занимает центральное место в финансовой системе любого государства, это имеющий силу закона финансовый план государства (роспись доходов и расходов) на текущий (финансовый) год.
  Бюджетный кодекс РФ (БК РФ) определяет бюджет как «форму образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления».
  Бюджетная система – основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетных субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.
  Согласно ст.10 Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
  федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
  бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
  местные бюджеты, в том числе:
  бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;
  бюджеты городских и сельских поселений.
  Совокупный объем доходов консолидированного бюджета по итогам 2006 года составил 2493,90 млрд. рублей (1890,10 млрд. рублей по итогам предыдущего года).
  Основные источники поступления налоговых доходов в 2006 году характеризуют данные  «Таблица 1».
  Таблица 1
  Основные источники налоговых доходов в 2006 году
  Наименование налога
  млрд. руб.
  Налог на добавленную стоимость
  839,70
  Налог на добычу полезных ископаемых
  1069,10
  Налог на прибыль
  1545,40
  Единый социальный налог
  275
  Акцизы
  229,20
  
   
  Налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН составили 2730,20 млрд. руб., что на 119,5 % больше к 2005 году (2285,20 млрд. руб.- 2005год) (Приложения 2).
  Если анализировать доходы нашей бюджетной системы с точки зрения реального наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного потенциала являются налоговые поступления. Доля налоговых доходов (в %) (Приложение 3):
  2001г. - 88,3; 2002г. – 81,3; 2003г. – 75,8; 2004г. – 74,5; 2005г. – 83,7; 2006г. – 86,4.
  Как видно из Приложения 3 доля налоговых доходов в консолидированном бюджете страны остается преобладающей, хотя и наблюдается тенденция ее незначительного понижения. В определенной степени это может являться результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство РФ ставит снижение налоговой нагрузки на экономику.
  В различных странах основную часть доходов бюджета составляют именно налоги: в США они формируют 90% бюджета, в Германии – 80%, Японии – 75%.
  В России доля налогов, примерно, соответствует жировым показателям: в 2001г. она составляла более 88%, в 2002г. – около 81,30%, а если взять 2006г., то более 86,4%.
  Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В бюджетном процессе приоритет сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов. Однако, наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системы предусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, то есть связь их носит двухсторонний и неразрывный характер.
  Но также налоги действуют и на экономику в целом. Причем иногда, они оказывают угнетающее воздействие. К примеру, у предприятий, которые полностью платят налоги, не остается достаточных средств для инвестиций, модернизации, адаптации к условиям рынка.
  Формирование рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы использовался опыт зарубежных стран. Благодаря этому, она по видам налогов в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Основой налоговой системы явились налоги, ориентированные на модель рыночной экономики (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество).
  Однако фискальная роль отдельных налогов существенно отличается от принятых в мировой практике. Хотя следует отметить, что и в других странах нет единого подхода к формированию доходов бюджета. Налоговая политика любого государства, формирующая бюджетные ресурсы, ориентирована, прежде всего, на учет конкретной экономической ситуации и стратегических целей регулирования общественного производства.
  Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по их видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых и других поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к особенностям структуры доходов по означенным видам, но и к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному). Например, рассмотрим именно налоговые доходы федерального бюджета и нормативы их зачислений:
  Налог на прибыль организаций (в зависимости от организации и соглашений) – от 20% до 100%;1
  НДС – 100%;
  Акцизы на различные виды спирта – 50%, 100%;
  Акцизы на табачную продукцию – 100%;
  Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо и т.д. – 40%;
  Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы – 100%;
  Акцизы по подакцизным товарам и продукции – 100%;
  НДПИ (в зависимости от вида полезного ископаемого и зоны добычи) - 40%, 95%, 100%;
  Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (в зависимости от принадлежности) – 70% и 100%;
  ЕСН – 100%;
  Государственная пошлина – 100%.
  Исходя из выше изложенного, проведем краткий анализ значимости некоторых перечисленных нами налоговых поступлений. Обратимся к федеральному уровню бюджетной системы РФ.
  Рассмотрим динамику налоговых поступлений за период с января по ноябрь 2004 года и 2005 года приведенную в  «Таблице 2».
  Таблица 2
  Динамика налоговых поступлений за период с января по ноябрь 2004 года и 2005 года.
  Наименование налога
  2004г. млрд. рублей
  2005г. млрд. рублей
  Налог на прибыль
  346,10
  755,40
  Единый социальный налог
  328,50
  235,80
  продолжение таблицы 2
  Налог на добавленную стоимость
  403,30
  819,90
  Акцизы на нефть
  35,20
  42,30
  Налог на добычу полезных ископаемых
  759,20
  775,50
  
   
  Как следует из Приложения 4 – значительная часть налоговых поступлений в 2005-2006гг. была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.
  Доходы федерального бюджета на 2004 год утверждены на уровне 3273,84 млрд. руб., исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 16130 млрд. руб. и уровня инфляции 10%.
  Анализ показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах федерального бюджета, их доля к 2004 году составила более 79,8% , это на 1,7% выше показателя предыдущего года.
  Такой небольшой рост объясняется снижением налоговой нагрузки на экономику, а также ожиданиями менее благоприятной внешнеэкономической коньюктуры. Показателем налогового бремени может служить доля налоговых доходов консолидированного бюджета в ВВП: в 2004 году она сокращается до 24,2%.
  Несмотря на снижение ставки налога на добавленную стоимость его удельный вес в объеме налоговых доходов возрос на 1,4% (281,1 млрд. рублей) по сравнению с предыдущим годом и это повышение обусловлено улучшением собираемости налогов и частичным пресечением «теневого» оборота товаров, незаконной предпринимательской деятельности, контрабанды.
  Если пронаблюдать роль акцизов, то у нас получится следующее:
  2003 год – в федеральный бюджет поступило 248,11 млрд. рублей;
  2004 год - 109,74 млрд. рублей;
  2005 год – 83,95 млрд. рулей.
  Из этих данных видно, что уровень поступления сумм за акцизы снижается. Хотя, если взять конкретно акцизы за нефтепродукты, то эти поступления наоборот выросли на 16,9% и составили 42,3 млрд. рублей. Анализ указывает на резкое сокращение акцизов по подакцизным товарам. Это связано с отменой акцизов на природный газ, а также передачей акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей свыше 9% в бюджете субъектов Федерации. Конечно, необходимость частичной компенсации отмены налога с продаж не вызывает сомнения, но федеральный бюджет должен разделять тяжесть налоговых реформ с региональными бюджетами. Поэтому, было бы целесообразней оставить часть акцизов на алкогольную продукцию в федеральном бюджете. Но, несмотря на это, увеличение поступлений, в частности, акцизов на этиловый спирт из всех видов сырья и на спиртосодержащую продукцию, производимые на территории России, связаны с повышением ставки акциза, а также сокращением доли нелегально выпускаемой продукции, с ужесточением контроля за деятельностью предприятий отраслей использующих производственные мощности ниже экономически оправданного уровня.2
  В 2004 году существенно возросли в доходах федерального бюджета, как доля, так и физический объем налогов на внешнюю торговлю. Так, удельный вес таможенных пошлин в налоговых доходах федерального бюджета возрос с 13,89% в 2003 году до 25,7% в 2004г. Этот рост в основном обусловлен значительным ростом мировых цен на нефть. Повышение поступлений, в частности, ввозимых (импортных) таможенных пошлин осуществляется путем улучшения налогового администрирования и замещения необлагаемого ввоза облагаемым.
  В доходах федерального бюджета не наблюдается тенденция существенного повышения доли прямых налогов, и, прежде всего, налога на прибыль организаций. Такая же тенденция характерна и для консолидированного бюджета РФ. Это связано, как со снижением налоговой ставки (1 января 2002 года базовая ставка снижена с 30 до 24%), так и широким применением многочисленных схем минимизации этого налога.
  Можно проследить поступление налога прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2003-2005 годах.
  Так, по данным Росстата, в 2003 году сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики составил +1342,8 млрд. руб., что на 42,6% больше, чем в 2002 году. За первое полугодие 2004 года сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики равнялся +922,2 млрд. руб., что на 44,4% больше, чем за соответствующий период 2003 года. Помесячные поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет в 2002-2005 годах характеризуется вышеприведенными данными.
  Определенную роль в формировании доходов федерального бюджета играют платежи за пользование природными ресурсами, хотя в 2003 году наблюдалась тенденция их снижения. Так в 2003 году удельный вес платежей за пользование природными ресурсами в налоговых доходах федерального бюджета составил лишь 7,56%, тогда как в 2002г. 8,64%. Однако мы видим значительное повышение удельного веса платежей за пользование природными ресурсами на + 5,84% в 2004 году по сравнению с предыдущим годом.
  На положительную динамику основных экономических показателей значительное влияние оказали благоприятная коньюктура мировых цен на нефть (в течение года цена на нефть колебалась в пределах 23 – 28 долларов США за 1 баррель) и продукты ее переработки, газ, металлы, продукцию лесной и деревообрабатывающей промышленности, оживление производства в отраслях, занятых производством импортозаменяющей продукции, прежде всего, в легкой промышленности.
  Социально-экономическое развитие зависит от внешних и внутренних факторов. К внешним относят: динамику мировых цен на нефть, темпы роста мировой экономики, объем выплат по внешнему долгу и другие показатели. К внутренним условиям, не зависящим от политики государства, по крайней мере, в краткосрочной перспективе, относят: демографическую ситуацию, высокую капиталоемкость и др. Ряд показателей находится под воздействием экономической политики Правительства РФ: инфляция, реальный курс рубля, тарифы на продукцию естественных монополий, налогообложение и др.
  В абсолютном выражении, по результатам анализа, произошел рост практически по всем основным видам налогов. Данный рост был вызван, по мнению экономистов, такими факторами, как: расширение налогооблагаемой базы из-за увеличения производства валового внутреннего продукта, инфляции, усиления контрольной деятельности налоговых органов.
  Несомненно, все это оказывает положительное влияние на формирование бюджета страны.
  В чем состоит вклад бюджета в обеспечении экономического роста? Прежде всего, в создании для него благоприятных условий за счет проведения структурных реформ, обеспечения макроэкономической стабильности и повышения эффективности государственного управления.
  Исходя из этого, можно отметить главную особенность бюджета прошлого года – его ориентация на сохранение сбалансированности бюджетной системы в условиях существенного снижения налоговой нагрузки на экономику.
  Таким образом, от научного обоснования налоговой политики государства, структуры налогов, порядка их исчисления и взимания, организации контроля за полной и своевременной мобилизацией налоговых поступлений зависит по сути дела, более 80% объема федерального бюджета – основной государственной казны.3
  Исходя из, проведенного анализа можно сделать следующие выводы по первой главе:
  Налоги стали столь необходимым доходным источником государства, что для их сборов еще в давние века были организованы специальные государственные и именно финансовые органы, контролирующие правильность определения налогов с граждан, а также отвечавших за сам сбор налогов с населения. Таким образом, с самого своего зарождения налоги призваны были финансировать государственные расходы.
  В силу того, что взимание налога могло осуществляться двумя формами (денежной и в форме изъятия собственности, услуг и т.п.) финансисты все же, пришли к мнению, что натуральный налоговый сбор и отношения по его уплате не могут быть включены в современную финансовую систему государства, так как «денежный характер финансовых отношений – важный признак финансов».4 В современном налоговом праве налог рассматривается в качестве платежа в форме денежных средств физических и юридических лиц. Причем в силу ст.ст. 8, 45 – 48  НК РФ уплата налога может производиться только путем отчуждения денежных средств и в наличной или безналичной форме в валюте РФ. В исключительных случаях иностранными организациями, физическими лицами, не являющихся налоговыми резидентами РФ – уплата может исполняться в иностранной валюте.
  Согласно законодательству РФ неуплата налогов влечет за собой разнообразные финансовые санкции в отношении неплательщиков налогов – от административной до уголовной ответственности.
  Выделяются следующие признаки налога как финансовой категории: обязательность, уплата в целях финансового обеспечения государства, односторонний характер установления налога, возможность применения государственного принуждения, безвозмездность и безвозвратность.
  Соответственно, может быть предложено следующее определение налога: «налог представляет собой устанавливаемый государством в целях финансового обеспечения своей деятельности, обеспеченный возможностью применения принуждения, обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, уплачиваемый физическими и юридическими лицами в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств»5.
  Анализ показал, что с января по ноябрь 2006 года в федеральный бюджет страны поступило администрируемых ФНС в части доходов 2 730,2 млрд. рублей, что на 445 млрд. рублей, или в 19,5% больше, чем за соответствующий период 2005 года.6 Рассмотрим в Приложение 5;
  Основная масса доходов федерального бюджета была обеспечена поступлениями: НДС – 30,8%; НДПИ – 36,9%; а так же Налог на прибыль – 17,1%; ЕСН – 10,1%; Акцизов – 3,1%. Наглядно представлено в Приложение 6.
  Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст. 274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.
   
  2.2. Методология планирования  доходов в субъектах РФ
   
  Налоговая система РФ включает федеральные, региональные и местные налоги. Основой классификации налогов является признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства.
  Реформа федеративных отношений и разграничение полномочий привели к четкому закреплению налоговых полномочий и налоговых доходов федерального центра и субъектов РФ. В результате сегодня сложилась следующая структура налоговой системы в Российской Федерации. В разрезе налоговых полномочий: 9 федеральных налогов и 4 специальных налоговых режима, 3 региональных налога, 2 местных налога.7 Таким образом, произошло значительное сокращение числа региональных и местных налогов.
  Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ.
  Региональные налоги устанавливаются Налоговым Кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются налоговые ставки в пределах, установленных настоящим НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК РФ.
  налог на имущество организаций;
  транспортный налог;
  налог на игорный бизнес.
  Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования.
  НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговых ставок по региональным и местным налогам, конкретные же ставки по этим налогам устанавливают соответствующие органы власти.
  Конституция РФ исключает возможность установления налогов и сборов органами исполнительной власти. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными".
  В региональном законе налоговое бремя не может быть увеличено, а положение налогоплательщиков не должно ухудшиться по сравнению с тем, как это определяется федеральным законом.
  При этом и остальные нормы регионального закона должны отвечать общим принципам налогообложения и сборов, определенным федеральным законом, и не вступать в противоречие с федеральным законом.
  Порядок введения в действие как федерального, так и регионального законов должен строго соответствовать Конституции РФ и федеральным законам.
  В случае нарушения перечисленных принципов региональный налог не может считаться законно установленным. В сущности, при этом налогоплательщик не обязан его платить.
  Одним из «узких» мест в бюджетной системе является закрепление доходных источников за бюджетами различных уровней. Разрешение этой задачи ставилось при разработке Программы развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года.
  Совершенствование принципа расщепления налоговых поступлений должно обеспечивать выравнивание вертикальных дисбалансов и позволять сократить дотационность нижестоящих бюджетов.
  Целью данного направления реализации Программы являлось существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе - региональных и местных налогов, имея в виду создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов.
  Для достижения этой цели к 2006 году было предусмотрено:
  расширить налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления при одновременном предотвращении недобросовестной налоговой конкуренции и обеспечении единого налогового пространства; - не выполнено,
  законодательно закрепить основные доходные источники (собственные налоги, отчисления от налоговых поступлений) за региональными и местными бюджетами на постоянной (долгосрочной) основе в соответствии с установленным разграничением расходных полномочий и обязательств; - выполнено,
  сократить масштабы расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, предусматривая при прочих равных условиях зачисление 100 процентов поступлений по определенным видам налогов и сборов за бюджетом одного уровня; - выполнено,
  отказаться от практики централизации поступлений по региональным и местным налогам в вышестоящие бюджеты; - выполнено,
  обеспечить уплату налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий, ликвидировать внутренние "оффшорные" зоны, ввести правовые и финансовые механизмы по противодействию недобросовестной налоговой конкуренции.
  При разделении конкретных видов налогов и доходных источников между бюджетами разных уровней должны учитываться следующие критерии:
  стабильность: чем в большей степени налоговые поступления зависят от экономической конъюнктуры, тем выше должен быть уровень бюджетной системы, за которым закрепляется этот налоговый источник и полномочия по его регулированию;
  экономическая эффективность: за каждым уровнем бюджетной системы должны закрепляться налоги и доходные источники, объект (база) которых в наибольшей степени зависит от экономической политики данного уровня власти;
  территориальная мобильность налоговой базы: чем выше возможности для перемещения налоговой базы между регионами, тем на более высоком уровне бюджетной системы должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);
  равномерность размещения налоговой базы: чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов);
  социальная справедливость: налоги, носящие перераспределительный характер, должны быть в основном закреплены за федеральным уровнем власти;
  бюджетная ответственность: сборы, представляющие собой платежи за бюджетные услуги, должны поступать в бюджет, финансирующий соответствующие услуги.
  Выше отмечалось, что основная функция налогов — фискальная, заключающаяся в формировании финансовых ресурсов государства. Налоговые поступления — это основной источник формирования региональных и местных бюджетов.
  В последнее время, когда речь заходит о регионах, применяется понятие «финансовый леверидж» (финансовый рычаг), заимствованное из микроэкономики, который можно определить как соотношение внешних источников формирования регионального бюджета (трансферты) и внутренних (налоговые и неналоговые поступления).8 Финансово-независимым может считаться регион, внутренние источники финансирования которого составляют не менее 80 %. Такой регион можно охарактеризовать как финансово-устойчивый, независимый от центра и самостоятельный.
  Естественным стремлением каждого региона является повышение финансовой независимости и устойчивости. Это – основной аспект формирования налоговой политики на региональном уровне. Главное средство для этого – увеличение налоговых поступлений.
  Налоговые поступления могут быть увеличены несколькими способами:
  Введение новых налогов. Основное достоинство этого способа – стабильное, прогнозируемое поступление средств. Сложность заключается в том, что от обоснования необходимости нового налога до его фактического введения проходит длительное время.
  Увеличение ставок налогов. Достоинство – быстрый эффект. Недостаток – ставки большинства налогов находятся на предельном уровне и не могут быть повышены. Кроме того, быстро возникающий при повышении ставок налога эффект в виде увеличения поступлений в дальнейшем уменьшается.
  Повышение собираемости начисленных налогов. Достоинство – отсутствие потребности в законодательных решениях. Кроме того, мероприятия по повышению собираемости налогов проводятся постоянно и заключаются в совершенствовании учета налогоплательщиков, выявлении налогоплательщиков, уклоняющихся от налогового учета, и других формах налогового администрирования9. Но указанный способ не может дать значительного экономического эффекта ввиду того, что собираемость по основным видам налогов и так находится на достаточно высоком уровне, а уровень стопроцентной собираемости достижим только теоретически.
  Сокращение количества плательщиков, пользующихся льготами. Достоинство – теоретическое  увеличение поступления налогов. Недостатки – возможные социальные недовольства и ухудшение финансового положения бывших льготников, что ведет к их неплатежеспособности.
  Совершенствование налоговой базы регионов.
  Наиболее актуальным представляется последний из методов.
  Совершенствование налоговой базы – это  процесс трансформации налоговой базы из фактического состояния в оптимальное. Начальный этап разработки программы совершенствования налоговой базы регионов – это  выявление факторов, влияющих на налоговую базу, а также характера и степени этого влияния.
  По источнику возникновения всю совокупность факторов можно разделить на две группы: внешние, возникающие вне региона, и внутренние. Конкретный регион не может оказывать какого-либо значительного влияния на внешние факторы, которые в свою очередь оказывают сильное влияние на налоговую базу региона. Внутренние факторы в достаточной степени подвержены влиянию региональной законодательной и исполнительной власти.
  Главный внешний фактор совершенствования налоговой базы – налоговое законодательство федерального уровня, включающее нормативно-правовые акты о налогах и сборах.
  Влияние внутренних факторов может корректироваться в ту или иную сторону в рамках региона. При определении состава этих факторов необходимо учесть основные макроэкономические, социально-демографические и другие характеристики региона.
  Ресурсно-сырьевые  (геоэкономические) факторы – это  оценка территории по совокупному природно-ресурсному потенциалу с точки зрения бюджетной достаточности. Расширение использования ресурсно-сырьевой базы региона позволяет экстенсивно расширить налоговую базу региона без усиления налогового бремени. Этот фактор оказывает большое влияние и на структуру налоговой базы – возрастает  доля акцизов и НДС в совокупности налоговых поступлении. При этом следует учесть, что косвенные налоги до сих пор собираются лучше прямых, а законодательство по акцизам и НДС за годы существования данных налогов претерпело значительные изменения.
  Инвестиционные факторы. Они зависят от производственного потенциала региона и уровня инвестиций. При благоприятном инвестиционном климате приток внутренних и внешних инвестиций в реальный и финансовый секторы региона способствуют расширению налоговой базы. Это происходит за счет создания новых производств, применения современных технологий и, как следствие, увеличения объемов производства, товарооборота, роста реальных доходов населения и т.д.
  Инновационные факторы – уровень развития НИОКР и их финансирование, внедрение в регионе достижений научно – технического прогресса10. Так как эти факторы не дают быстрой отдачи в виде поступлений в бюджет, в условиях переходного периода их финансирование при недостатке средств прекращается, как правило, в первую очередь.
  Понятие эффективности налоговой базы региона в настоящее время отсутствует. Ввиду того, что оценить ее в стоимостном выражении не представляется возможным из-за  разнородности компонентов, входящих в состав налоговой базы, в качестве этого показателя можно рассматривать величину реальных налоговых поступлений на одного жителя региона. Меньшая налоговая база региона, но учитывающая специфику данной территории неориентированная на ее реальный сектор экономики, может дать больший эффект в виде налоговых поступлений.
  Подводя итоги, можно сказать, что практически каждый регион нашей страны нуждается в дополнительных финансовых ресурсах. Таким источником могут стать возросшие в результате совершенствования налоговой базы региона налоговые поступления. В то же время регионы имеют ограниченное воздействие на налоговую базу, но в рамках предоставленных им полномочий это влияние должно иметь целью увеличение объемов производства. Только следствием этого процесса может стать устойчивое повышение налоговых поступлений.
   
   
  2.3. Методология планирования  доходов на федеральном уровне
   
  Бюджетным кодексом РФ состав доходов каждого уровня бюджета установлен как совокупность собственных налоговых и неналоговых доходов, а также безвозмездных перечислений.
  В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет около 90%.
  К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.11
  Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.
  В перечень этих налогов входят:
  Налог на добавленную стоимость;
  Акцизы;
  Налог на прибыль;
  Налог на доходы физических лиц;
  Государственная пошлина;
  Водный налог;
  Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;
  Единый социальный налог;
  Налог на добычу полезных ископаемых.
  Рассмотрим поподробнее основные налоги, за счет которых обеспечивается значительная часть налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ.12
  Основное место в Российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, таможенная пошлина. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место.
  Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный налог на потребление, который взимается практически со всей видов товаров и таким образом ложится на плечи конечного потребителя. На территории Российской Федерации НДС введен в 1991г. Сегодня его доля достигает 40% от всех налоговых доходов бюджета. Сумма НДС, предназначенная к уплате в бюджет, рассчитывается как разность между суммами налога, исчисленными со всей суммы реализованных налогоплательщиком за приобретенный товар, сырье, материалы, работы и услуги.
  Особенность данного налога в том, что если в одном месте сделано начисление (продавцом), то в другом на эту же сумму должен быть сделан вычет (покупателем). Причем два этих действия должны происходить в одном временном отрезке времени. В противном случае на неопределенное время НДС превращается в налог с оборота по ставке 18% .
  Налогоплательщиками НДС признаются, как правило:
  организации;
  лица, являющиеся плательщиками данного налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу;
  индивидуальные предприниматели.
  Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:
  реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога;
  передача имущественных прав;
  передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;
  выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
  Налоговым законодательством РФ ряд товаров и услуг освобождены от НДС.
  В ст.149 НК определяются операции, не подлежащие налогообложению. В частности:
  предоставление в аренду арендодателем на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.
  реализация товаров, а также передача, выполнение, оказание услуг для собственных нужд на территории РФ: медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий, медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг.
  Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными (в течение квартала) суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период – один квартал.
  Налогообложение НДС производится по 0%, 10%, 18%.
  Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающим 1 млн. руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
  Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
  При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 дней со дня отгрузки товара.
  Акцизы, как и НДС – федеральный косвенный налог, выступающий в виде надбавки к цене товара. В настоящее время в доходах федерального бюджета РФ они прочно удерживают пятое место после НДС и в общей сумме налоговых поступлений составляли в 2005 г.- 7.2%, а в 2006 – порядка 4%.13
  НК РФ определяет круг товаров облагаемых акцизами:
  спирт этиловый из всей видов сырья;
  алкогольная продукция (водка, вина, коньяки);
  пиво;
  табачные изделия;
  автомобили легковые и мотоциклы;
  бензин автомобильный;
  моторные масла для двигателей;
  прямогонный бензин;
  дизельное топливо;
  спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и другие виды продукции в жидком виде).
  Плательщиками акцизов признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.
  Объектом обложения акцизами признаются операции:
  реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на подакцизные товары на безвозмездной основе;
  реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
  использование нефтепродуктов для собственных нужд налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую или оптово-розничную реализацию;
  получение нефтепродуктов налогоплательщиками, имеющими свидетельство;
  ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др. операции в соответствии со ст. 182 гл. 22 НК РФ.
  Например, налогообложение подакцизных товаров и сырья за единицу отдельных товаров осуществляется по следующим налоговым ставкам приведенным в «Таблице 3».
   
   
  Таблица 3
  Налоговые ставки подакцизного товара14
  Наименование
  Налоговая ставка (руб.)
  Этиловый спирт из всех видов сырья
  23 руб. 50 коп. за 1 л.*
  Алкогольная продукция с долей спирта свыше 25%
  162 руб. за 1л.*
  Алкогольная продукция с долей спирта от 9 до 25%
  118 руб. за 1л.*
  Алкогольная продукция с долей спирта 9%
  83 руб. за 1л.*
  Вина (за исключением натуральные)
  112 руб. за 1л.*
  Вина шампанские
  10 руб. 50 коп. за 1л.
  Вина натуральные
  2 руб. 20 коп. за 1л.
  Пиво с содержанием спирта до 8,6%
  1 руб. 91 коп. за 1 л.
  Табачные изделия, табак курительный
  277 руб. за 1 кг.
  Сигареты
  16 руб. 35 коп. за 1 шт.
  Автомобили легковые мощностью двигателя свыше 90 л. с. до 150 л. с. включительно
  16 руб. 50 коп. за 0,75 Квт (1л. с.)
  Бензин автомобильный
  3029 руб. за 1 т.
  Дизельное топливо
  1080 руб. за 1 т.
  Масло моторное
  2951 руб. за 1 т.
  Сигареты с фильтром
  100 руб. за 1000 шт. + 5% исходя из максим. розничной цены , но не менее 115 руб. за 1000 шт.
  
  * безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре
  Налоговый период для налогоплательщиков акцизов – календарный месяц. Исчисленная сумма налога уменьшается на установленные НК РФ налоговые вычеты. Сумма акциза, подлежащего вычету, должна быть выделена в расчетных документах и счетах-фактурах, предъявленных поставщиком покупателю товара.
  Уплата акциза производится, исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.
  Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
  Необходимо отметить, что с введением в действие гл.22 НК РФ «Акцизы», вопросы правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет важное значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.
  Еще одним важным источником консолидированного бюджета РФ является налог на прибыль организаций (14,1%), который обеспечивает около 20% всех его доходов.
  Налог на прибыль организаций относится к прямым налогам и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает третье место, но его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%.
  В отличие от первого этапа налоговой реформы, в котором налог на прибыль играл основную роль в формировании доходов государства, в последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Современный характер налогообложения прибыли организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню. Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке. С 1 января 2002 г. в соответствии с введенной в действие гл. 25 НК РФ снижена базовая ставка налога на прибыль организаций с 35 до 24%. Понижение общей ставки налога компенсируется отменой целого ряда льгот для различных видов деятельности и субъектов налоговых отношений.
  Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
  10% - от использования, содержания и сдачи в аренду судов, самолетов и др. транспортных средств и контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;
  20% - со всех остальных доходов, за исключением доходов по ценным бумагам.
  По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:
  9% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
  15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.
  24% - ставка по всем остальным пунктам, кроме перечисленных.
  Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы по ст. 274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог удерживается у источника получения дохода.
  Также особо доходный налог для бюджета это - Единый социальный налог (ЕСН). В 2005 году его место стало четвертым (9,6%). Его платят:
  Индивидуальные предприниматели;
  Лица, производящие выплаты физическим лицам;
  Физические лица, не признаваемые ИП;
  ИП, адвокаты.
  Объектом являются выплаты за выполнение работ, оказание услуг и т.д.
  Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база исходит на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года и в зависимости от суммы распределяется следующим образом:
  20% - в федеральный бюджет;
  3,2% - в фонд социального страхования РФ;
  0,8% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
  Общая же сумма налога составляет 26%.
  Налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) имеет значимое второе место в доходах федерального бюджета на 2005 год (31,7%). Налогоплательщиками его являются организации и ИП, признаваемые законодательством РФ пользователями недр. При определении налоговой базы данного налога в обязательном порядке производится оценка добытых полезных ископаемых, которые и являются объектом налогообложения.
  Налоговый период НДПИ – календарный месяц. А налоговая ставка колеблется в пределах от 0% до 17,5% в зависимости от вида полезного ископаемого, способа его добычи и количества.
  Все остальные налоги и сборы в 2005 году составляют 2,1%.
  Налог на доходы физических лиц действует с 1 января 1992 г. Его плательщиками выступают граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками от:
  источников в РФ и от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющимися налоговыми резидентами РФ;
  источников в РФ – для физических лиц, не являющихся резидентами РФ.
  Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
  Налоговые ставки по данному налогу могут быть следующие:
  35% устанавливается в отношении следующих доходов: стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в рекламных мероприятиях; страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения лимитов; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств также в части превышения предельных размеров:
  30% устанавливается в отношении доходов субъектов – нерезидентов РФ.
  9% в отношении доходов в виде дивидендов.
  Основная ставка 13% устанавливается в отношении всех других видов доходов.
   
  2.4. Формирование доходов местных бюджетов
   
  Доходы бюджета местного самоуправления являются достоянием всего сообщества, проживающего на территории. Этот канал доходности контролируется и регулируется представительным органом и администрацией. Доходы местного самоуправления складываются из налогов, платежей, поступлений от приватизации, сдачи в аренду муниципальной недвижимости, продажи земельных участков, средств поступающих в результате реализации инвестиционных проектов, а также кредитов, займов, дотаций и помощи. Доходы местного самоуправления попадают в бюджет и различные внебюджетные фонды.
  Также можно выделить следующие каналы и виды поступлений. Это доходы физических и юридических лиц от предпринимательской деятельности. К этим доходам относятся зарплаты, пенсии, стипендии, пособия, доходы по вкладам частных лиц, другие поступления, а также прибыль от предпринимательской деятельности, осуществляемой целиком или частично на данной территории, амортизационные отчисления как один из важнейших источников инвестиций.
  Это прямые инвестиции в производство и недвижимость, расположенную на данной территории. Эти каналы доходности взаимосвязаны и взаимообусловлены. Например, чем выше заработки населения, тем больше объем подоходного налога; чем выше прибыль предприятий, тем больше объем налога на прибыль; чем активнее инвестиции, тем выше уровень занятости; чем больше наполнения местного бюджета, тем больше возможностей для реализации социальных программ и развития инфраструктуры, поддерживающей основную экономическую активность.
  Величина дохода местного самоуправления зависит от двух факторов: доходов, полученных с самой территории, и распределения налогов по бюджетам разных уровней.
  Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
  К местным налогам и сборам относятся:
  земельный налог;
  налог на имущество физических лиц.
  Земельный налог. Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
  Объектом земельного налога является земельная площадь, находящаяся в собственности, владении или пользовании юридических и физических лиц, включая территорию занятую строениями, сооружениями, санитарно-защитными и техническими зонами.
  Ставки земельного налога устанавливаются законодательными органами власти отдельно для земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного использования.
  В основу исчисления годовых налоговых ставок на сельскохозяйственные угодья и земли городов и поселков приняты средние размеры земельного налога, установленные законом о плате за землю. Ставка устанавливается на 1г. пашни для земли сельскохозяйственного использования или 1 кв.м. для земли несельскохозяйственного использования.
  Ставки налога на сельскохозяйственные угодья устанавливаются дифференцировано по группам почв пашни, а также многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ.
  Кроме того, учитывается местоположение земельного участка. Ставки налога на землю городов и поселков дифференцируются по местоположению участков и зонами различной градостроительной ценности. Для каждого населенного пункта эти ставки утверждаются органами местного самоуправления.
  Налог уплачивается равными долями в два срока не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года. Органы местного самоуправления имеют право установить иные сроки уплаты.
  Налог на имущество физических лиц. Плательщиками являются граждане РФ, иностранные граждане в собственности которых имеются на территории РФ имущество, признаваемое объектом налогообложения.
  В состав облагаемого имущества включаются: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, иные строения и прочее имущество.
  Законом РФ о налогах на имущество физических лиц установлены предельные ставки налогообложения.
  Законом РФ и налогам на имущество физических лиц установлены предельные ставки налогообложения, дифференцированные в процентах от суммарной, инвентарной стоимости облагаемых объектов.
  Ставки в пределах от 0,1 до 2%.
  Представительным органам местного самоуправления дано право: исходя из, установленных пределов налогообложения определить конкретные размеры ставок с учетом не только стоимости имущества, но и других факторов, например характера использования (для хозяйственного или для коммерческого использования). Отдельным категориям граждан предоставляются льготы по указанным налогам. Исчисление налога производят налоговые органы по местонахождению облагаемых объектов. Налог уплачивается на основе налогового уведомления равными долями в два срока, также не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.
  Вывод
   
  Проведен анализ состава и структуры налоговых доходов бюджета, определены факторы, от влияния которых зависит объем поступивших в анализируемый период налоговых доходов.
  Дана характеристика значимости налогов в формировании доходов государственного бюджета в целом и налоговых поступлений в частности.
  Наиболее сложной экономической проблемой является проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы.
   
   
  3. ПУТИ ПОВЫШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
   
  3.1. Бюджет – основное звено государственных финансов
   
  Современная налоговая система существует с января 1992 г., когда вступили в действие законы о налогах и сборах, принятые в ноябре - декабре 1991 г. Базовым законом, определившим ее устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (1991 г.). Он законодательно закрепил определение налога, основные его элементы, некоторые принципы налогообложения, порядок установления и отмены налогов, а также порядок их уплаты и распределения поступивших средств между бюджетами различных уровней и некоторые другие моменты.
  Разработанная налоговая система с использованием отечествен­ного и зарубежного опыта в целом отвечала требованиям рыночной экономики. Были введены прямые и косвенные налоги, налоги с населения и с юридических лиц. Особенностью налоговой системы России стала ее структура. В отличие от стран с развитой рыночной экономикой в РФ преобладает косвенное обложение (в консолиди­рованном и федеральном бюджете), и в общей сумме налоговых доходов значительно выше объем поступлений с юридических лиц. Большинство налогов и сборов в РФ являются общими, однако присутствуют и целевые налоги (налог на воду и пр.).
  Характерной чертой российской налоговой системы в первое десятилетие ее существования была нестабильность. Иногда по не­сколько раз в год менялись виды налогов, величина ставок, состав льгот, порядок исчисления налоговой базы, порядок и сроки упла­ты налогов, что создавало множество неудобств для налогопла­тельщиков и самого государства. Поэтому в конце 90-х годов про­шлого века в целях упорядочения налоговой системы, ее унифика­ции и приведения в соответствие с изменившимися экономически­ми условиями было принято решение о создании Налогового ко­декса РФ, состоявшего из двух частей. Первая часть, введенная с I января 1999 г., определила общее устройство налоговой системы, перечень всех налогов. Вторая часть, постепенно вводимая в действие с июля 2000 г. по декабрь 2004 г., представляет собой механизм действия всех налогов налоговой системы РФ.
  В соответствии с НК РФ (ст. 13, 14, 15) современная налоговая система России в зависимости от трех уровней бюджетной системы включает:
  • федеральные налоги и сборы — налог на добавленную стои­мость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог (ЕСН), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог на воду, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (всего девять);
  • региональный налоги — налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
  • местные налоги — земельный и на имущество физических лиц. В налоговой системе РФ особо выделены специальные налоговые режимы:
  1.система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог — ЕСХН);
  2. упрощенная система налогообложения (УСНО);
  3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.
  Эти специальные режимы не являются самостоятельной формой обложения, поэтому они исключены из перечня налогов в НК РФ. Первые три из них — это разновидность налога на прибыль организаций или на доход индивидуального предпринимателя для определенных отраслей деятельности или малых предприятий. Последний специальный режим — вариант налога на добычу полезных ископаемых (минерального сырья), если объем произведенной продукции необходимо делить между частным капиталом и государством.
  В основу налоговой системы РФ положены следующие принципы (правила) ее построения, которые регулируют налогообложение на всей территории страны:
  1. законность налогов и обязательность их уплаты;
  2. всеобщность, равенство, справедливость налогообложения;
  3. экономическая обоснованность налогов;
  4. определенность (известность) налогов и удобство их применения;
  5. не дискриминационный характер налогообложения.
  Эти пять принципов способствуют стабильности налоговых отношений и придают им долговременный характер действия.
  Важной проблемой налоговой системы особенно для федеративных государств является разграничение налоговых доходов между бюджетами различного уровня. Это разграничение должно основываться на:
  • налоговом равенстве полномочий всех органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления;
  • сбалансированности и самостоятельности бюджетов каждогоуровня бюджетной системы;
  • заинтересованности всех органов государственной власти и местного самоуправления в наращивании налоговых поступлений;
  • недопущении договоров и соглашений между федеральным центром и субъектами РФ (равно как между субъектами РФ и органами местного самоуправления) по вопросу налоговых доходов (ст. 31.1 Бюджетного кодекса РФ). В течение длительного периода времени данная проблема в России была предметом системных противоречий между федеральным центром и руководством субъектов РФ. Главная причина заключалась в отсутствии научно обоснованной методологии распределения налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета между центром и регионами. Требовалось осуществить переход от индивидуального согласования объемов финансовой помощи отдельным регионам к единым правилам распределения доходов федерального бюджета на основе объективных критериев и расчетов.
  В период 90-х годов прошлого века разрабатывался механизм выравнивания социально-экономического развития субъектов РФ и методов разграничения налоговых и неналоговых доходов между бюджетами разного уровня, адекватные изменившимся условиям новых межбюджетных отношений. В 2001 г. Правительством РФ был подготовлен ряд Программ развития бюджетного федерализма. Их цель — формирование системы бюджетного устройства страны, позволяющей регионам проводить самостоятельную в рамках законодательно утвержденных полномочий бюджетную и налоговую политику. Распределение налоговых поступлений между бюджетами разного уровня должно обеспечить выравнивание финансовой обеспеченности регионов. В ходе реализации Программ должна быть повышена роль собственных доходов региональных и местных бюджетов, а для этого необходимо:
  • расширение налоговых полномочий региональных властей и муниципальных органов
  • закрепление отчисления от федеральных налогов за региональными и местными бюджетами на долгосрочной основе
  • сокращение масштабов распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы
  • обеспечение уплаты налогов, поступающих в территориальные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятия
  Процесс реорганизации межбюджетных отношений оказался достаточно сложным и медленным. Принятие ряда федеральных законов внесло кардинальные изменения в решение этой проблемы и обеспечило преодоление сложной ситуации, периодически возникавшей между центром и регионами, а также регионами и муниципальными формированиями.
  Начиная с 1 января 2006г. действуют новые статьи (129 – 142) главы 16 Бюджетного кодекса РФ, касающиеся взаимоотношений между бюджетами разного уровня.
  Сейчас при распределении налоговых доходов Росси между звеньями бюджетной системы используются следующие методы:
  закрепление конкретных налогов за определенными бюджетами (отсюда и деление налогов на федеральные, региональные, местные)
   установление на долгосрочной основе нормативов отчислений налогов и сборов вышестоящих бюджетов (федерального, региональных) в ниже нижестоящие (региональные, местные)
  распределение налоговых поступлений в форме трансфертных платежей, которые осуществляются в следующих формах:
  • дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ
  • финансовая помощь бюджетам муниципальных образований  
  • иных безвозвратных и безвозмездных перечислений  
  • бюджетных кредитов на срок до одного года бюджетам субъектов РФ.
  Для России же в силу ее федеративного устройства важную роль приобретает не просто выработка грамотного бюджетного механизма, а правильное соотношение бюджетов различных уровней, действующих на территории страны, что и составляет понятие бюджетной системы. Даже грамотно построенный и сбалансированный федеральный бюджет не в состоянии в полной мере выполнять свои перераспределительные и контрольные функции при отсутствии надлежащего бюджетного механизма непосредственно на местах.
  Организационные принципы построения бюджетной системы, ее структура, взаимосвязь объединяемых в ней бюджетов определяет бюджетное устройство государства.
   
  3.2. Мировой опыт налоговых поступлений в бюджет (на примере Швеции)
   
  Важное место в системе налогов Швеции занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделах для того, чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств.1
  Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов – с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории.
  Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций.
  Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за свих работников (резидентов Швеции) в размере 33% от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Пониженная ставка взносов в размере 21,39% установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка может быть понижена на 5-10%20.
  Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доход от капитала, уплаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставляется только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сумму зарубежного корпоративного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены при условии, что филиал облагается по ставке не мене чем 15%. Если поставленные условия невыполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28%). Действующая ставка на дивиденды корректируются международными соглашениями об избегании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое соглашение.
  Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении всего финансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по окончании финансового года и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля.
  Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадлежит подоходному налогу с граждан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году. Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты – только с доходов, полученных на территории Швеции.
  Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от уплаты шведского подоходного налога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход  налогом в другой стране, резиденту Швеции может быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму причитающихся шведских налогов, при условии выполнения следующих условий:
   - в течение всего года он должен находиться в одной и той же стране и работать на одном и том же предприятии;
   - все вычеты и льготы, применяемые к полученному доходу в зарубежной стране, установлены общими правилами законодательства той страны для всех ее резидентов, а не регламентированы международными налоговыми соглашениями;
   - работодателем является Правительство Швеции.2
  Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полученных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пенсий и некоторых видов дохода на капитал.
  Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Возможно получение налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога. Согласно большей части налоговых соглашений, налоговый кредит в размере уплаченных налогов за рубежом гарантируется за счет муниципального подоходного налога. Супружеские пары облагаются налогом раздельно.
  Доход в размере не более 209100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога – 57%. Доход от капитала облагается отдельно по ставке 30%.
  Физическое лицо, находящееся на территории Швеции менее 6 полных месяцев, имеет ограниченную налоговую ответственность. Налог по ставке 25% должен быть удержан работодателем при оплате произведенных в Швеции работ и услуг. Нерезидент, работающий по найму, не обязан предоставлять декларацию о доходах в налоговые органы.
  Большую часть налога в социальные фонды уплачивает работодатель, однако работник, возраст которого не превышает 65 лет, должен также уплачивать взносы на индивидуальное медицинское страхование – 3,95% и пенсионное обеспечение – 1%.
  Нерезиденты уплачивают налоги на доходы от недвижимости, расположенной в Швеции. Если резидент Швеции становится нерезидентом, то прибыль от шведских акций в течение десяти лет со дня отъезда может облагаться налогом в некоторых случаях по пониженным ставкам. Доход от инвестиций обычно облагается по единой ставке – 30%.
  Система обложения налога на добавленную стоимость в Швеции сходна с системой обложения внутри ЕС. Предприятие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в размере более 1 млн. шведских крон, то регистрация не обязательна. Обычная ставка НДС – 25%. Пониженная ставка – 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая ставка – 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предоставляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС.
  Имущество, переходящее в наследство, облагается по прогрессивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимости полученного имущества и от степени родства. Налог уплачивает получатель имущества. Если получателем супруг(а) или ребенок, ставки налога варьируются от 10% (наследство оценивается в 300000 шведских крон или меньше) до 30% (свыше 600000 шведских крон). Такие же правила применяются в отношении подарков. Подарок, стоимость которого не превышает 10000 шведских крон, не облагается налогом.
  Резиденты обязаны платить налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превышающей 800000 шведских крон, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имущество, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и благотворительные организации уплачивают поимущественный налог по ставке 0,15% от чистой стоимости имущества, превышающего 25000 шведских крон.
  Нерезиденты уплачивают этот налог только за имущество, расположенное в Швеции. Если имущество, находящееся за рубежом, освобождено от налогообложения, то оно, тем не менее, может быть включено в налогооблагаемую базу нерезидента при определении соответствующей налоговой ставки.3
  В настоящее время можно отметить кризисное состояние российской налоговой системы, так как не выполняется главная задача ее существования: не обеспечивается поступление необходимых денежных средств для финансирования неотложных государственных расходов. Существование проблем в налоговой системе РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, утечке капитала за рубеж, развитию теневой экономики.
  Совершенствование налоговой системы позволит развивать хозяйственные связи, экономику страны и обеспечение равных условий конкуренции на мировых рынках. А для этого важно развивать сотрудничество с различными государствами в области налоговой политики, и пример Швеции также может быть полезен для нашей страны.
  В нашей стране признается проблема кризисного состояния налоговой системы, для решения которой проводятся многочисленные реформы. Заимствование зарубежного опыта в области взимания налогов и контроля над их поступлением поможет найти верный ход стабилизации российской экономики. Опыт Швеции, как европейского государства, входящего в Евросоюз может быть полезен России в формировании налоговых поступлений в бюджет государства.
   
  3.3. Перспективы увеличения налоговых доходов бюджета РФ
   
  Конституция РФ относит уплату налогов в бюджет к обязанностям всех лиц, осуществляющих деятельность на территории страны. Это во многом обусловлено тем, что от своевременности и полноты сбора налогов зависит в целом экономическое состояние государства, формирование бюджетов различных уровней, а значит, и стабильность выплаты заработной платы, пенсий, дотаций, различных социальных пособий для малоимущих.
  В процессе реализации налогового законодательства возникают правоотношения между субъектами налогового права – организациями и физическими лицами. В таких правоотношениях участвуют налогоплательщики, налоговые органы, а также правоохранительные органы. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в налоговых правоотношениях.
  Слабый контроль за сбором налогов создает возможности для уклонения от уплаты налогов, что не только уменьшает налоговые поступления, но и стимулирует прилив капитала в торгово-посреднические сферы, а также способствует развитию криминального предпринимательства. По оценкам экспертов, из-под налогообложения в РФ уводится до 40% всех поступлений фирм. Налоговые льготы не способствуют развитию предпринимательской деятельности в сфере производства и, следовательно, росту производительности труда.4
  Еще один недостаток нашей налоговой системы – ее усложненность. Это выражается в том, что при отнесении тех или иных налогов к соответствующей группе имеет значение не то, в какой бюджет зачислится платеж, а органом какого уровня государственного управления введен и регистрируется порядок уплаты данного налога.
  Не способствует эффективному функционированию налоговой системы и нецивилизованные действия государства, постоянно меняющего правила экономической игры. В условиях, когда ставки налогообложения меняются постоянно, никакая долгосрочная предпринимательская деятельность невозможна, так как государство выступает ненадежным экономическим партнером.
  Выход из бюджетного кризиса может быть найден путем увеличения доходов бюджета. Учитывая тяжелое финансовое положение, основным массам отечественных товаропроизводителей такой путь может показаться далеко не лучшим.5
  В экономической литературе сложились две точки зрения на процесс совершенствования налоговой системы РФ. Одни экономисты предлагают коренную ломку старой налоговой системы и создание новой; другие считают, что сложившаяся в стране налоговая система должна быть усовершенствована путем устранения недостатков.
  Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя его рост и тем самым, увеличивая базу налогообложения, которая должна зависеть от массы произведенной продукции.
  В России с начала 90-х годов доля НДС в налоговых поступлениях падает, что объясняется как снижением ставки НДС, так и уменьшением уровня собираемости налога. В последние годы величина поступлений НДС и подоходного налога в России была значительно ниже, чем в большинстве развитых стран. Это объясняется гораздо более низкой долей денежных доходов населения. Оценка ситуации показывает, что налоговая система РФ не является жесткой, уровень налогообложения не слишком велик и не слишком превышает средний показатель в странах с аналогичным уровнем экономического развития.
  В целях снятия всех налоговых преград на пути экономического роста и превращения налоговой системы в эффективную систему налогообложения, Правительством РФ были определены приоритетные направления реформы налоговой политики, направленной на поиск путей увеличения налоговых доходов государства:
   - создание стабильной и ясной налоговой системы;
   - формирование стимулов к повышению собираемости налогов;
   -создание благоприятных условий для повышения эффективности производства;
   - укрепление доходной части бюджета.
  Поэтому весь смысл проводимой налоговой реформы (согласно НК РФ) можно свести к нескольким основным позициям:
   - снижение налоговой нагрузки;
   - сокращение числа налогов;
   - уменьшение количества и упорядочение налоговых льгот.6
  С 2005 года отменен НДС на реализацию земельных участков жилой недвижимости.
  Не мене важным является переход с 1 января 2005 года на принцип «страны на значения» в торговле с Украиной, Казахстаном и Беларусью. Теперь экспорт нефти и газа в эти государства СНГ рассматриваются как нормальный экспорт, и экспортеры получили возможность предъявлять к вычету соответствующие суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в РФ. Для реализации этих мер было ратифицировано несколько дополнительных межгосударственных соглашений.
  Кардинальные изменения произошли в налоге на прибыль с 1 января 2002г., что определено в гл. 25 НК РФ. Совокупная ставка налога снижена с 35 до 24% с одновременной отменой всех льгот.
  В целях дальнейшей стабилизации налогового бремени с 1 января 2005 года снижены ставки единого социального налога (ЕСН) и страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Такой подход обеспечит реальное снижение ЕСН для работодателей в тех отраслях, где оплата труда невысока и которые не могли воспользоваться регрессивной шкалой налогообложения, и не секрет, что непомерная нагрузка на фонд заработной платы вынуждает многих работодателей выплачивать «черную» зарплату.
  Изменились и пропорции распределения полученного ЕСН:
   - 20% (вместо 28) – в федеральный бюджет;
   - 3,2% (вместо 4) – в Фонд социального страхования;
   - 0,8% (вместо 0,2) – в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования;
   - 2% (вместо 3,4) – в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
  В плане реализации задачи снижения налогового бремени также произошло введение единой ставки налога на доходы физических лиц в размере 13%. Наибольший рост поступления доходов в бюджетную систему России произошел 2001 – 2002гг. именно по этому налогу, что дает основание для вывода о прямой связи между либерализацией налогообложения и ростом доходных поступлений.7
  Среди новых моментов уплаты налога выделяется система четких и носящих всеобщий характер стандартных, социальных, профессиональных и имущественных налоговых вычетов, а также «освобождение» основной массы физических лиц от необходимости предоставления в налоговые органы деклараций о доходах.
  Серьезные изменения в рамках налоговой реформы произошли по акцизам, особенно в отношении акцизов на нефтепродукты. В связи с отменой с 1 января 2004 года налога на реализацию ГМС, в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003г. – прямогонный бензин.
  Важные изменения с 2004 года произошли в системе имущественных налогов (налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог с наследования и дарения). Имущественные налоги должны стать стабильным источником дохода региональных и местных бюджетов, а принципы их взимания – стимулировать эффективное использование имущества.
  В перечне налогов РФ установлен налог на недвижимость, который заменяет собой три имущественных налога: юридических лиц, физических лиц, земельного. Отменен также налог на операции с ценными бумагами. Он заменяется государственной пошлиной в значительно меньших размерах и тоже с верхним ограничителем. Отменяется сбор за использование наименования «Россия» и «Российская Федерация», он тоже замене государственной пошлиной, которую нужно уплатить один раз, а не платить налог с оборота, который существовал, фактически, под видом этого сбора.
  Формально с 1 января 2005 года уже введена в действие гл.31 «Земельный налог». Однако, фактически большинство муниципалитетов смогло ввести такой налог только с 2006 года. Это принципиально новый налог, базирующийся на кадастровой стоимости земли. Размер налоговой ставки определяют муниципальные власти, но она не должна превышать 1,5%, а для земель, используемых для сельскохозяйственных нужд, занятых жилищным фондом, предоставленных для жилищного строительства или же ведения хозяйства и садоводства, размер налоговой ставки не может быть выше 0,3%. Кроме того, в зависимости от категории земли могут быть установлены дифференцированные ставки.
  Переход всех регионов на новый порядок сбора земельного налога даст дополнительные доходы местным бюджетам. Эти доходы будут расти по мере совершенствования земельного кадастра, вовлечения земли в оборот, выдачи свидетельств о собственности, оценки земли.
  С 2005 года повышены ставки дивидендов – с 6 до 9%, при этом схема уплаты дивидендов не изменилась, что обеспечивает отсутствие каскадного налогообложения. По-прежнему налоги на дивиденды, уплаченные на предыдущих этапах, могут быть зачтены при определении сумм налогов, которые в последствии уплачиваются акционерами компании, получившей доход в виде дивидендов.
  Проводимая налоговая реформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечение в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.
  Таким образом, в 2005 году в налоговое законодательство РФ внесено достаточно много изменений и дополнений. Их общее направление – сокращение числа налогов, рационализация налоговой системы и дальнейшее снижение налоговой нагрузки.8
   
   
  Вывод
   
  В заключительной главе рассмотрены пути повышения налоговых доходов.
  Принципы налогового планирования достаточно разнообразны, но налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности. Бороться надо не против налогов как таковых, а за прибыль как конечную цель бизнеса. Задача минимизации налогов – не уменьшение, какого – нибудь налога как такового, а увеличение всех финансов хозяйствующего субъекта.
   
   
  ЗАКЛЮЧЕНИЕ
   
  Законодательно межбюджетные отношения в части распределения налогов определяются Бюджетным Кодексом РФ и региональными законами.   Под межбюджетными отношениями понимаются отношения между органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
  Бюджетный федерализм, т.е. бюджетные взаимоотношения центра и регионов, являются одной из наиболее сложных проблем в бюджетном устройстве. В соответствии с законодательством РФ доходная часть территориальных бюджетов должна состоять из закрепленных и регулирующих доходов, дотаций и субвенций.
  Основная часть налоговых доходов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов в настоящее время формируется за счет федеральных налогов.
  Анализируя распределение налогов, предусмотренный Программой развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, и распределения налогов, установленного новым Бюджетным кодексом РФ. Из Приложение 7 видно, что изменения в распределении не произошли со следующими видами налогов: таможенные пошлины, НДС, налог на добычу полезных ископаемых, акцизы (газ, бензин, спирт, автомобили, товары, ввозимые в РФ), налог на наследование, транспортный налог, единый налог на вмененный доход. Изменилось распределение акцизов на спирт из пищевого сырья и ликероводочные изделия: в Программе было предусмотрено равное распределение между федеральным и региональными бюджетами – по 50%, а в БК РФ установлено 100% - в региональные бюджеты.
  Прочие акцизы (по нефтепродуктам) ранее в Программе полностью распределялись (100%) в региональные бюджеты, сейчас же в БК РФ установлено 40% - в федеральный, 60% - в региональные бюджеты.
  Увеличилось распределение в региональные бюджеты налогов на доходы физических лиц на 20 % за счет уменьшения в местных бюджетах.
  Распределение налога на прибыль предприятий в региональные бюджеты увеличилось незначительно – на 2%.
  Налог на игорный бизнес полностью стал распределяться в региональные бюджеты за счет исключения из местных бюджетов.
  Налог с продаж в настоящее время отменен, экологические платежи переведены в неналоговые доходы, налог на недвижимость (имущество, землю) не введен.
  Единый сельскохозяйственный налог ранее в Программе не был введен, в настоящее время БК РФ устанавливает следующее распределение: 40% - в федеральный бюджет, по 30% - в региональные и местные бюджеты.
  Таким образом, распределение налогов в целом в региональные бюджеты увеличилось.
  При прочих равных условиях желательно, чтобы доля трансфертов в доходах территориальных бюджетов была не высокой. Что же касается территориальных налогов, с одной стороны, и долевых отчислений от федеральных налогов (или иных доходов верхнего уровня бюджетной системы), с другой, то и те и другие имеют свои преимущества. Преобладание собственных, устанавливаемых в регионе, налогов в доходной базе территориального бюджета (так называемая американская модель бюджетного федерализма) обеспечивает максимальную гибкость и самостоятельность бюджетной политики регионов. Высокой доле отчислений от федеральных налогов в нижестоящих бюджетах соответствуют относительно большее единство бюджетной политики в масштабе всей страны и заинтересованность региональных властей в полном сборе этих налогов. Что в настоящие время характерно для России.
  Опыт развития межбюджетных отношений в России показывает, что статус налогов (федеральный, региональный или местный) не является условием его жесткой увязки с порядком направления платежей в бюджеты соответствующего уровня. В связи с этим имеется возможность по истечении очередного финансового года сохранять либо изменять направления налоговых поступлений, что придает бюджетной системе определенную гибкость. Отмеченная особенность, свойственная налогам в целом, характерна и для платежей за пользование природными ресурсами. Рассмотрение поступления этих платежей в комплексе и в рамках общих направлений бюджетной и налоговой политики представляет интерес с точки зрения выявления их роли в формировании доходов государственного бюджета от природопользования.
  Одним из определяющих условий при распределении платежей за пользование природными ресурсами между уровнями бюджетной системы является достижение баланса интересов центра и регионов.
  Критерии такого баланса содержатся в Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации, одобренной Постановлением Правительства РФ от 15.08.2001 N 584.
  При распределении конкретных видов налогов и доходных источников между бюджетами разных уровней в Программе, в частности, предлагается учитывать критерий равномерности размещения налоговой базы. Иными словами, чем выше неравномерность (дисперсность) размещения налоговой базы, тем на более высоком уровне должен вводиться соответствующий налог и тем выше предпосылки для централизации данных налоговых поступлений (доходов).
  Применительно к платежам за пользование природными ресурсами этот критерий определяет на период реализации Программы следующие наиболее существенные условия разграничения налоговых полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы:
  зачисление в бюджеты субъектов Российской Федерации 100% платежей за пользование общераспространенными природными ресурсами с возможным последующим их преобразованием в региональные налоги (с разделением поступлений между региональными и местными бюджетами);
  повышение централизации платежей за пользование неравномерно размещенными природными ресурсами (прежде всего по углеводородному сырью).
  Вместе с тем направление ресурсных платежей в бюджеты соответствующего уровня, должно зависеть и от того, насколько приоритетным и масштабным является пользование конкретными природными ресурсами. Следовательно, межбюджетное распределение этих платежей должно определяться величиной налогового потенциала того или иного вида природопользования. Отсюда, чем выше доходность конкретной добывающей отрасли, тем больше оснований для централизации ее налоговых доходов от природопользования. С другой стороны, при распределении ресурсных платежей между уровнями бюджетной системы важное значение имеет и объем финансовой нагрузки по воспроизводству, охране и защите природного потенциала, приходящейся на федеральный и территориальные бюджеты.
  Таким образом, решение вопроса о распределении указанных платежей между бюджетами центра и регионов должно учитывать принципы формирования как доходной, так и расходной частей государственного бюджета.
  Принцип равенства бюджетов субъектов Российской Федерации во взаимоотношениях с федеральным бюджетом предполагает установление единых для всех субъектов Российской Федерации нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субъектов Российской Федерации и единого порядка уплаты федеральных налогов и сборов.
  Соглашения между Российской Федерацией и субъектом Российской Федерации, содержащие нормы, нарушающие единый порядок взаимоотношений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Российской Федерации и другие положения, установленные Бюджетным Кодексом, федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, являются недействительными и исполнению не подлежат.
  Аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое.
  Таким образом, совершенствование бюджетного устройства способно оказать значительное положительное воздействие на функционирование всей рыночной системы. И это совершенствование следует осуществлять как по отношению к внутренним, межбюджетным отношениям, основывая их исключительно на принципах бюджетного федерализма, так и по отношению к количественным и качественным показателям самого бюджета, способствуя его сбалансированности и осуществляя достаточный контроль за уровнем возможных бюджетного дефицита и государственного долга. Ведь только в совокупности эти изменения способны превратить государственный бюджет из средства дестабилизации экономики в мощный стимул  экономического роста.
  Современная налоговая система РФ введена в действие с 1 января 1992 года на основе закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ», принятого 27 декабря 1991 года. Несовершенство этого закона связано было наряду с множеством ее недостатков, прежде всего с отсутствием единой законодательной и нормативной базы налогообложения. В целях разрешения сложившихся в налоговой системе проблем в России с 1 января 1999 года введена часть первая НК РФ.
  Весьма серьезной проблемой является количество действующих в стране налогов. Сегодня на территории РФ также предусмотрена трехуровневая система распределения налогов:
  федеральные налоги и сборы;
  налоги и сборы субъектов Федерации;
  местные налоги и сборы.
  В России основную часть доходов бюджета составляют именно налоговые доходы, доля которых составляет более 93%.
  Необходимость сохранения объема доходов бюджетной системы в современных условиях и снижение налоговой нагрузки на экономику предполагает активизацию работы по дальнейшему выявлению и использованию дополнительных финансовых ресурсов. В частности, стоит задача дальнейшего увеличения поступлений в бюджет налоговых доходов за счет роста уровня их собираемости, а этому способствует улучшение экономической ситуации, принятие дополнительных мер по администрированию налоговых доходов, снижение налогового бремени.
  Укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением – в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.
  Одной из главных задач в сфере реформирования налоговой системы является совершенствование налогового законодательства, обеспечение ее стабильности, повышение ее прозрачности и справедливости.
   
   
  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
   
  Источники
  Опубликованные
  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: [по составлению на 15 сен. 2005 г.]. М.: Сиб.универ., 2005. 560 с.
  2. Конституция Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 2006. 200 с.
  3. Бюджетный кодекс Российской Федерации: [по состоянию на 20 нояб. 2006 г.]. М.: Сиб. универ., 2006. 240 с.
  4. Инструкция по бюджетному учету. М.: ИНФРА-М, 2005. 320 с.
  Литература
  5. Аронов А.В. Налоги и налогообложение / А.В. Аронов. М.: Магистр, 2007. 200 с.
  6. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение / Б.Х. Алиев. М.: ЮНИТИ,2004.250 с.
  7. Астапов Н.М. Федеральный бюджет на 2004 год, как инструмент ускоренного развития экономики России / Н.М. Астапов. // Финансы и кредит. 2003. №  22. 50 с.
  8. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое  пособие. / Е.В. Акчурина. М.: ОСЬ – 89, 2003. 370 с.
  9. Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения /  Г.М. Бродский. СПб.: СПб университет, 2000. 300 с.
  10. Бабич А.М. Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: учебник для вузов / А.М. Бабич, Л.Н. Павлова. М.: Финансы, ЮНИТИ, 2001. 650 с.
  11. Борьян Ю.Б. Налоговые правонарушения и ответственность / Ю. Б. Борьян. М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2005. 480 с.
  12. Бюджетная система России / [Г.Б.Поляка и др.]; под ред. Г.Б.Поляка.  6-е изд., перераб. доп. М.: ЮНИТИ, 2007. 700 с.
  13. Врублевская О.В.  Бюджетная система РФ / О.В. Врублевская. М.: ЮНИТИ, 2003. 266 с.
  14. Глазьев С., Жукова Н.Бюджет 2004г. - все тот же вопрос выбора социально-экономической политики. / С. Глазьев, Н. Жукова // Российский экономический журнал. 2003. № 8. 50 с.
  15. Дериберг Н. Международное налогообложение / Н. М. Дериберг. М.: ИНФРА – М, 2000. 600 с.
  16. Государственные финансы России: учебное пособие для вузов./[Т.В. Караваева и др.]; под ред. Т.В. Караваева. 2-е изд. М.: ЮНИТИ, 2003. 304 с.
  17. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования / Е.Н. Евстигнеев.  СПб.: Питер, 2004. 260 с.
  18. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г., Харченко Г.П. Основы налогообложения и налогового законодательства /  Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова, Г.П. Харченко. СПб.: Питер, 2004. 150 с.
  19. Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: Монография / Н.Н. Злобин. М.: РПА МЮ РФ, 2003. 170 с.
  20. Кожинов В.Я. Налоговое планирование. Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие / В.Я. Кожинов. М.: 1-я Федеральная Книготорговая Компания, 1998. 320 с.
  21. Луппиан М.Н. Налоговая система: Конспект лекций. / М.Н.Луппиан. СПб.: Михайлов, 2000. 64 с.
  22. Правоведение: Учебное пособие / [Е.В. Магницкая, Е.Н. Евстигнеева]; под ред. Е.В. Магницкая, Е.Н. Евстигнеева. 3-е изд. СПб.: Питер, 2006. 270 с.
  23. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение / Н.В. Миляков. М.: ИНФРА-М, 2006. 509 с.
  24. Налоги и налогообложение / [М.В. Романовского, О.В. Врублевской]; под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской 5-е изд. М [и др.]. ЗАО Издательский дом «Питер», 2006. 490 с.
  25. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / [И.В. Горского]; под ред. И.В. Горского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. 520 с.
  26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Библиотечка «Российской газеты». 2000. № 17. 300 с.
  27. Налоги: Учебное пособие / [Д. Г. Черника. и др.]; под ред. Д. Г. Черника.  5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2001. 280 с.
  28. Тихонов Д. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. /  Тихонов Д. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. 253 с.
  29. Основа налогообложения и налогового права: Учебное пособие / [Е.Н. Евтигнеева.] под ред. Е.Н. Евтигнеева. 2-е изд., перераб. идоп. М.: ИНФРА–М, 2000. 145 с.
  30. Организация исполнения бюджета: Учебное пособие / [В. Карчевского]; под ред. В. Карчевского. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Вуз. учебник, 2006. 224 с.
  31. Патапов Е.В. Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации Налоги и налогообложение / Е.В. Патапов. СПБ.: ПИТЕР, 2006. 230 с.
  32. Родионова В.М. Финансы / В.М. Родионова  М.: 1993. 430 с.
  33. Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов Российской Федерации /  Ф.К. Садыгов // Финансы. 2005. № 3. 60 с.
  34. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение: курс-минимум, решение задач. / О.В. Скворцов. М.: Экономист, 2006. 336 с.
  35. Финансы денежное обращение и кредиты: учебник / [В.К. Сегначев и др.]; под ред. В.К. Сегначев. 3-е изд, перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 2005. 500 с.
  36. Финансы бюджетных организаций / [Г. М. Поляка]; под ред. Г. Поляка. 5-е изд., перераб. И доп. М.: Вуз. учебник, 2005. 363 с.
  37. Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. / Д.Г. Черник // Российский налоговый курьер. 1999. № 4. 50 с.
  38. Улюкаев А.В. Проблемы государственной бюджетной политики: Научно практическое пособие. / А.В. Улюкаев М.: Дело, 2004. 544 с.
  39. Юткина Т. Налоги и налогообложение: Учебник. / Т. Юткина. М.: ИНФРА-М, 2003. 420 с.
   
  Адреса Интернет-ресурсов
  О поступление администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет. Разработка и поддержка сайта: ФГУП ГНИВЦ ФНС России [Электронный ресурс]. Электрон. дан. [М., 2006.]. Режим доступа: http://www.nalog.ru
  Основные инструменты региональной налоговой политики. По материалам сайта [Электронный ресурс]. Электрон. дан. [М., 2006.]. Режим доступа: http://www.chirkunov.ru
   
  [1] Основа налогообложения и налогового права: Учебное пособие /  под ред. Е.Н. Евтигнеева. М.: ИНФРА – М, 2000. С. 125
  [2]Налоговое право России: Учебник / Под. ред. И.И. Кучерова. М.: Юр. Инфо Р, 2000. С. 56
  [3]Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. // Российский налоговый курьер. 1999. № 4. С. 5
   
  4Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. // Библиотечка «Российской газеты». 2000. № 17. С. 15-16.
  5Налогового Кодекса РФ. Часть 1. Федеральный закон РФ от 31.07.1998, № 147-ФЗ с изменениями и дополнениями ст. 2. электронный справочник Консультант Плюс. высшая школа
  1Бюджетный кодекс РФ. М.: ТК Велби, Изд-во Б 98 Проспект, 2005.С. 27-28.
  2Глазьев С., Жукова Н. Бюджет 2004г. - все тот же вопрос выбора социально-экономической политики. // Российский экономический журнал. 2003г. №8. С.8.
  3Астапов Н.М. Федеральный бюджет на 2004 год, как инструмент ускоренного развития экономики России // Финансы и кредит. 2003. № 22. С. 13.
  4 Родионова В.М. Финансы. М.: Юнити, 1993. С. 8.
  5 Злобин Н.Н. Налог как правовая категория: Монография. М.: РПА МЮ РФ, 2003. С.21
  6 О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет [Электронный ресурс]. Электрон. дан. [М.], 2006. Режим доступа: http://www.nalog.ru
  7 Попова Т.Ю. Основные инструменты региональной налоговой политики // [Электронный ресурс]. Электрон. дан. [М.], 2006. Режим доступа: http://www.chirkunov.ru
  8 Садыгов Ф.К. О налоговых проблемах субъектов Российской Федерации. // Финансы. 2005. № 3. С. 42.
  9 Бродский Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: Изд-во СПб университета, 2000. С. 69.
  10 Юткина Т. Налоги и налогообложение: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 78.
  11 Врублевская О.В. и др. Бюджетная система РФ. М. СОЛО, 2003. С. 124 -128.
  12 Романовский М.В. Врублевская О.В. «Налоги и налогообложение». Питер, 2002. С. 173.
   
  13 О поступлении администрируемых ФНС России доходов в Федеральный бюджет. // [Электронный ресурс]. Электрон. дан. [М.], 2006. Режим доступа: http://www.nalog.ru
  14 Нешитой А.С. Бюджетная система РФ. Дашко и К. М. 2000. С. 129 – 130.
  1Дериберг Н. Международное налогообложение. М.: Инфра – М, 2000г. С. 20
   
  2 Дериберг Н. Указ. соч. С. 52 – 53
  3 Дериберг Н. Указ. соч. С. 99
  4 Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации. М.: Налоги и налогообложение, 2006. С.71 – 72.
  5 Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации. Указ. Соч. С. 73
  6 Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации. Указ. Соч. С. 79
  7 Финансы денежное обращение и кредиты: учебник. 3-е изд., испр. и доп. / В.К. Сегначев, А.И. Архипов [и др.] М. 2005г. С. 30
  8 Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации. Указ. Соч. С. 72
  
Скачать дипломную работу