Полный текст:
Оглавление.
Введение. 3
Глава 1. Методологические и нормативные основы аудита. 5
1.1. Принципы аудита. 5
1.2. Объекты аудиторского контроля. 8
Глава 2. Аудит операций по учету расчетов с подотчетными лицами. 12
2.1. Цель аудита расчетных операций. 12
2.2. Сущность аудита операций по расчетам с подотчетными лицами. 14
2.3. Нарушения при аудите операций по расчетам с подотчетными лицами и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. 20
Заключение. 28
Список литературы. 30
Введение.
Актуальность. Интеграция экономики в международные рыночные отношения обусловливает потребность единого методологического разрешения понятийного восприятия системы финансово-хозяйственного контроля, который выполняет важнейшие функции в получении и использовании инвестиций зарубежных банков, в международной торговле и т. п. Появление новой формы финансово-хозяйственного контроля — аудита, в специальной литературе и нормативных актах представляется как изобретение эпохи, которое не имеет эволюции своего развития. Аудиту приписываются только функции подтверждения достоверности баланса и финансовой отчетности, а также предоставления аудиторских услуг (оказание помощи в ведении учета) субъектам предпринимательской деятельности, что тормозит становление аудита и его развитие в системе финансово-хозяйственного контроля как независимого вида контроля, не позволяет использовать его потенциальные возможности в менеджменте, маркетинге, предупреждении банкротства и других негативных явлений в микроэкономике. Поэтому поставлена цель изложить генезис аудита в многовековой системе финансово-хозяйственного контроля, использования аудита в содействии развитию новых социально-экономических отношений, формированию многоукладной экономики.
Возникновение и развитие аудита в системе финансово-хозяйственного контроля связано с возникновением различных форм собственности капитала в разных социально-экономических формациях и потребностью его рационального использования с целью приумножения.
В международных стандартах аудита понятие «аудит» рассматривается с точки зрения его цели. «Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность, во всех существующих отношениях, в соответствии с установленными основными принципами подготовки финансовой отчетности».
Аудиторская деятельность позволяет снизить риск представления некачественной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации и тем самым снизить предпринимательский риск, в том числе и при принятии управленческих решений.
Цель работы – изучить основы аудита и принципы аудита операций по учету расчетов с подотчетными лицами.
В соответствии с поставленной целью в работе решались следующие задачи:
- установление оснований проведения аудиторского контроля;
- выявление оснований и порядка аудита операций по расчету с подотчетными лицами.
Структура работы строилась в соответствии с поставленными задачами и состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.
Глава 1. Методологические и нормативные основы аудита.
1.1. Принципы аудита.
Принципы (от лат. principium — начало, основа) аудита — это основные принципы, по которым осуществляется его функция. Определены они нормативом № 3 «Основные принципы, регулирующие аудит», утвержденным Аудиторской палатой Украины. Спорным является само название норматива, поскольку аудит регулируют не принципы, а законы и нормативно-правовые акты, но несмотря на это несоответствие, в нормативе заложены основные принципы, формирующие аудит как определенную систему знаний.[1]
Принципы аудита как независимой формы финансово-хозяйственного контроля включают независимость аудитора, его профессиональную этику, объективность и компетентность, доброжелательность и конфиденциальность его работы.
Независимость аудитора обусловлена его профессиональной деятельностью по проведению экспертной оценки бухгалтерского учета и отчетности относительно правдивости отражения хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства.
Независимость аудитора основывается на отсутствии материальной заинтересованности аудитора в результатах деятельности проверяемого субъекта. Законодательством аудитору предоставлено право выполнять работу самостоятельно независимо от воли заказчика, его непосредственного руководителя, а только опираясь на законодательство и нормативно-правовые акты.
Профессиональная этика — это форма поведения, которая обеспечивает моральный (нравственный) характер взаимоотношений между людьми, основывающихся на профессиональной деятельности. Помимо общих требований к моральным качествам и единой трудовой морали специалистов, для некоторых видов профессиональной деятельности существуют еще специфические нормы поведения. Возникновение и развитие таких норм основываются на нравственных основах человеческого достоинства и гуманизации внутрипрофессиональных отношений.
Общие требования к профессиональной этике касаются и аудитора.
Объективность — непредубежденность при исследовании вопросов, поставленных на решение аудита заказчиком, составление заключений только на основе результатов исследования, которые могут быть подтверждены системой доказательств (первичных документов, норм и нормативов, учетных регистров, инвентаризационных описей, актов и др.).
Компетентность — высокая профессиональность при исследовании аудитором вопросов, поставленных заказчиком, опора на нормы аудита, владение методиками проведения научных исследований по экономике.
При проведении аудита необходим научный подход к выбору методики выполнения отдельных аудиторских процедур при исследовании хозяйственных процессов, инвестиций, финансового менеджмента, маркетинга и др.
Конфиденциальность (от лат. соfidentic — доверие) — сохранение в тайне информации, предоставленной заказчиком аудитору для исследования, а также неразглашение результатов исследования без согласия на то заказчика. Исключением является предоставление аудитором информации право-охранительным органам (судам, прокуратуре, арбитражу, следователям и др.) по специальному решению, согласованному с заказчиком.
Доброжелательность — уважение к заказчику аудиторских услуг и коллегам в профессиональном общении, положительное отношение к критическим замечаниям по поводу выполненной работы и проверка их на основании доказательств, внесение в случае необходимости изменений и дополнений, уважение к мнениям других специалистов и учет их в процессе исследования.
Организация аудита — совокупность определенных элементов, направ-ленных на рациональное выполнение аудиторского процесса. К ним относятся комплектование кадров аудиторской фирмы, имеющих специальное профессиональное образование, прежде всего по учету и аудиту, и другим специальностям, предусмотренным законом. Обеспечение служебными помещениями, мебелью, вычислительной техникой, справочной литературой также является элементом организации аудита.[2]
Сюда же входят рекламно-информационные элементы организации портфеля заказов на аудиторские услуги, составление договоров, соглашений с клиентами и планирование их выполнения в сроки, предусмотренные договорами.
Методология аудита — совокупность общенаучных и собственных мето-дических приемов финансово-хозяйственного контроля, формирующих метод аудита. Методология аудита основывается на научных методах исследования отражения финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей в бухгалтерском учете и отчетности — достоверности, своевременности, обос-нованности и распределении результатов деятельности, налогообложения, финансовой стабильности и др. Соблюдение методологии аудита обеспечивается целесообразностью выбора методики исследования, доказательств и информации по исследуемым вопросам, определения критериев существенности и достоверности, методик оценки риска в заключениях аудитора, использования данных внутреннего аудита и результатов работы других аудиторов или экспертов, норм оформления результатов аудита (акт, заключение), информированность заказчиков (клиентов), контроль качества работы аудита.
Следовательно, принципы аудита основываются на его независимости как вида финансово-хозяйственного контроля, высоких профессиональных, культурных и морально-волевых качествах аудитора, научной организации и прогрессивной методологии выполнения аудиторского процесса.
1.2. Объекты аудиторского контроля.
Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.
Так, на стадии производства общественно необходимого продукта объектами контроля выступают объемы выпуска продукции, качество произведенной продукции, инженерное обеспечение производства и т. п. Объекты контроля определяют в соответствии с целью контроля.
Аудиторский контроль исследует поведение эмпирических объектов, т.е. объектов, которые реально существуют.
Эмпирические объекты делят на натуральные, или физические, существующие в природе объективно, независимо от нашей воли и сознания, и искусственные (в том числе и технические), созданные по воле человека в процессе производственной деятельности.
Следовательно, объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта.
В зависимости от степени сложности различают простые и сложные объекты исследования, которые отличаются числом элементов и видом связи между ними, поэтому они называются системными.
К простым относят объекты, содержащие несколько элементов. Например, продукция является простым объектом для контроля, который можно расчленить на такие элементы: качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т. п.
К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом описать элементы, конкретизирующие эти объекты. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. «Черный ящик» — понятие кибернетики, означающее, что наличные знания не дают возможности установить структуру сложной системы или ее компонентов, внутренних закономерностей ее функционирования, а можно только установить взаимозависимость изменений на входе и выходе системы, определить направление дальнейшего исследования. Так, эффективность новой техники относят к сложным объектам контроля, на входе которых известны затраты на внедрение, а на выходе — произведенная продукция. Однако элементы, характеризующие ее, т.е. факторы, воздействующие на результаты деятельности, количественное отображение их для определения влияния на контролирующий объект можно установить при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализа.
Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом, который дает знания о строении объекта. Исследование начинается с описания состава элементов. Если объект имеет однотипные элементы, то это гомогенный объект (от греч. homogenes — однородный, имеющий такие же качества), например себестоимость продукции, если разнородные — гетерогенный (от греч. heterogenes — неоднородный, состоящий из разных частей) — эффективность производства. Простые объекты достаточно полно описаны методами морфологического анализа.[3]
Для выбора в предмете аудиторского контроля основного качества исследуют совокупность однотипных объектов, определяют их сходство, соответствующее целям контроля. На основе результатов предварительного изучения этой совокупности находят объект контроля, имеющий все основные качества реальных объектов. Правильное определение объекта контроля на стадии общественного расширенного воспроизводства в соответствии с целью контроля повышает результативность контрольных действий.
Каждый объект окружает среда, с которой он взаимодействует. Задача контроля состоит в том, чтобы выявить факторы, влияющие на поведение объекта контроля, выделить из них существенные и несущественные. На существенных необходимо сосредоточить усилия контроля. Критериями выбора существенных факторов являются цель контроля и уровень накопленных в этом направлении знаний. Если уровень знаний о влиянии факторов на поведение объекта недостаточен, то это может быть основой для отнесения таких факторов к группе существенных. Так, контролируя факторы, влияющие на формирование себестоимости продукции, выделяют в основном производственные и экономические (ценообразование, стимулирование и др.), игнорируя при этом как несущественные социальные факторы. Уровень знаний об этих факторах явно недостаточен. Поэтому в современных условиях рыночной экономики в аудиторском контроле их не отбрасывают, а изучают во взаимодействии с другими факторами.
Выбор существенного влияния на объект контроля имеет большое практическое значение, поскольку является определяющим для достоверности полученных результатов. Если какое-либо существенное влияние не учтено, то выводы, полученные в результате контроля, могут быть ошибочными, неполными и неправильными.
Выделение существенных факторов упрощается, если проведение контроля основывается на хорошо разработанной теории. Если теория не дает ответа на поставленный вопрос, то используют гипотезы, экономические идеи, сформулированные на этапе предварительного изучения объекта контроля.
Следовательно, чем полнее учтено влияние среды на объект контроля, тем точнее будут результаты аудиторского контроля.
Определив объект контроля, факторы, влияющие на его поведение, устанавливают его параметры, т.е. полноту изучения объекта в соответствии с целью контроля. От правильности определения параметра контролирующего объекта в значительной степени зависит результат контроля.
Рассмотрим параметры контроля на объектах контроля денежных средств и операций в банках и кассе. В качестве объектов контроля взяты: сохранность и учет денег в кассе; операции с наличными деньгами; операции со средствами на счетах в банке; ценные бумаги, сохранность и учет их; бухгалтерский учет денежных средств и операций с ними. Следовательно, определены параметры по каждому из указанных объектов контроля, т.е. элементы, характеризующие состояние контролирующих объектов. Для комплексного контроля денежных средств и операций в кассе и банках определено пять сложных объектов и 14 элементов, характеризующих их состояние. Сохранность и учет денежных средств в кассе контролируют по параметру, состоящему их 13 элементов, операции с наличными деньгами — 10, операции со средствами на счетах в банке — 8 и т.д.
Следовательно, объекты, сгруппированные в определенные совокупности по контролирующим признакам, конкретизируют параметры предмета аудиторского контроля.
Глава 2. Аудит операций по учету расчетов с подотчетными лицами.
2.1. Цель аудита расчетных операций.
Цель аудита расчетных операций определяется федеральным стандартом № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Цель аудита заключается в выражении мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части задолженности по расчетам с подотчетными лицами и персоналом по оплате труда. Кроме того, аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетных операций законодательству Российской Федерации. Основные задачи аудита расчетных операций:
- проверка документального подтверждения расчетных операций;
- контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;
- проверка организации аналитического учета расчетных операций по каждому работнику, по каждой сумме, выданной под отчет;
- сверка данных аналитического и синтетического учета по счетам расчетов;
- проверка организации синтетического учета в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета и рабочим планом счетов;
- сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, Главной книге и бухгалтерском балансе;
- проверка соблюдения расчетной дисциплины, дебиторской и кредиторской задолженности;
- проверка инвентаризационной работы, подтверждение достоверности остатков по счетам расчетов.
В качестве аудиторских доказательств используется следующая информационная база:
- нормативно-правовые документы, регулирующие расчеты организации с подотчетными лицами и работниками, в том числе:
- Трудовой кодекс РФ, введенный в действие Федеральным законом от 30.12.01 г. № 197-ФЗ;
- Постановление Правительства РФ от 08.02.02 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией»;
- Постановление Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»;
- Постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» и др.;
- локальные нормативные документы организации, регулирующие трудовые отношения между работодателем и работниками, порядок организации бухгалтерского учета расчетных операций: коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании, правила внутреннего трудового распорядка, учетная политика;
- учетные документы, отражающие факт совершения хозяйственной операции: авансовый отчет (форма № АО-1), приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1), личная карточка работника (форма № Т-2), штатное расписание (форма № T-3), табель учета рабочего времени (форма № Т-13), лицевой счет (форма № Т-54), расчетная ведомость (форма № Т-51), расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма № Т-9), командировочное удостоверение (форма № Т-10), служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) и др.;
- учетные регистры аналитического и синтетического учета, отражающие бухгалтерские записи по расчетным операциям: карточки, ведомости по счетам, журналы-ордера, анализы счетов, обороты по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.;
- бухгалтерская отчетность, подтверждающая суммы сальдо по счетам расчетов: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- прочие документы, отражающие законность совершения расчетов: письма, приказы (распоряжения) руководителя, соглашения, трудовые договоры, договоры возмездного оказания услуг, подряда и пр.
Проверка расчетных операций может иметь сплошной или выборочный характер.
2.2. Сущность аудита операций по расчетам с подотчетными лицами.
Аудит заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами. При этом осуществляются следующие процедуры:
- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами;
- подтверждается достоверность выдачи и возврата подотчетных сумм;
- устанавливается законность и полнота возврата подотчетных сумм;
- проверяется организация аналитического учета расчетов с подотчетными лицами и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
- проверяется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами с подотчетными лицами.[4]
Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами основываются на содержании вопросов и документах, которые подвергаются исследованию (таблица).
Вопросы и аудиторские доказательства для проверки расчетов с подотчетными лицами
Содержание вопроса
Аудиторские доказательства
Имеется ли приказ руководителя об определении круга подотчетных лиц , сроков отчетности и подотчетных сумм ?
Приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Соответствует ли порядок расчетов с подотчетными лицами Порядку ведения кассовых операций в РФ и другим нормативным документам ?
Авансовые отчеты , приказы руководителя , учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
Своевременно ли сдаются авансовые отчеты в бухгалтерию организации ?
Авансовые отчеты
Проверяются ли авансовые отчеты по формальным признакам и по существу отраженных операций , осуществляется ли арифметическая проверка авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов ?
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета , положение о документах и документообороте организации , должностные инструкции работников бухгалтерии
Используются ли унифицированные формы первичных документов ?
Авансовые отчеты
Применяются ли компьютерные программы для расчетов с подотчетными лицами ?
Учетная политика организации , авансовые отчеты , ведомости аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Осуществляется ли контроль лимита расчетов наличными между юридическими лицами ?
Авансовые отчеты
Какие документы применяются для организации аналитического учета расчетов с подотчетными лицами ?
Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами
Соблюдается ли своевременность расчетов с подотчетными лицами по выданным суммам ?
Авансовые отчеты , отчеты кассира
Правильно ли отражаются на счетах бухгалтерского учета операции с подотчетными лицами ?
Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сапьдовые ведомости
Сверяются ли записи аналитического и синтетического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» , а также записи в Главной книге ?
Ведомости , карточки аналитического учета расчетов с подотчетными лицами , журналы - ордера , анализы счетов , оборотно - сальдовые ведомости , Главная книга организации
Аудит расчетов с подотчетными лицами включает следующие направления.
Проверка наличия распорядительных документов, отражающих информацию о расчетах с подотчетными лицами в организации. Аудитору следует запросить приказ об учетной политике организации, приказы (распоряжения) руководителя организации о назначении лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, о сроках отчетности, о командировочных расходах.
Проверка документального оформления авансовых отчетов. В ходе работы аудитор проверяет:
- оформление авансовых отчетов;
- оформление командировочных расходов (в том числе за рубеж);
- порядок передачи подотчетных сумм другому лицу;
- своевременность возврата подотчетных сумм и сдачи авансовых отчетов в бухгалтерию;
- существо отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
Документальная проверка авансовых отчетов предусматривает проверку по форме и по существу отраженных операций.
Порядок документального оформления расчетов с подотчетными лицами регулируется Постановлением Госкомстата России от 01.08.01 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет»».
При проверке авансовых отчетов по форме следует протестировать следующее:
- соответствие типовой форме № АО-1 «Авансовый отчет»;
- наличие номера и даты составления;
- указание подотчетного лица;
- указание суммы полученного аванса, израсходованной суммы, суммы остатка и перерасхода;
- указание назначения аванса;
- наличие подписей;
- заполнение обратной стороны авансового отчета.
Методика документальной проверки авансовых отчетов по существу заключается в проверке законности отраженных в учете операций с подотчетными лицами.
При этом необходимо проконтролировать соблюдение сроков предоставления авансовых отчетов в бухгалтерию и их оформление. Сроки отчетности подотчетных лиц аудитор проверяет путем сверки дат в расходных кассовых ордерах на выдачу денег под отчет и в авансовых отчетах. При этом необходимо руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Срок отчетности не может превышать трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы деньги, или со дня возвращения из командировки. При этом аудитор должен убедиться в наличии приказа руководителя организации об установлении подотчетных лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, и о сроках отчетности. Параллельно проверяется наличие значительной дебиторской задолженности подотчетных лиц и сроки ее отражения в бухгалтерском учете, а также причины непогашения дебиторской задолженности.
Вместе с тем осуществляется сверка документов, прилагаемых к авансовому отчету, с данными, отраженными в авансовом отчете.[5]
Детальная проверка отдельных расчетных операций с подотчетными лицами. Аудитор должен обратить внимание на учет поступления материально-производственных запасов через подотчетных лиц, командировочных расходов, расходов на приобретение горюче-смазочных материалов, представительских расходов.
При поступлении материально-производственных запасов через подотчетных лиц к авансовому отчету должны быть приложены платежный и расчетный документы (товарный чек, накладная, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру). В товарных чеках и накладных должны быть приведены наименования приобретенных материально-производственных запасов. Аудитор отмечает производственный характер произведенных расходов.
В процессе документальной проверки авансовых отчетов детальному аудиту подлежат командировочные расходы. При проверке командировочных расходов необходимо проконтролировать наличие документов, подтверждающих командировочные расходы: приказа (распоряжения) о направлении работника в командировку по форме № Т-9 и командировочного удостоверения по форме № Т-10. Данные документы должны составляться по установленным Постановлением Госкомстата от 05.01.04 г. № 1 унифицированным формам. Аудитор должен обратить внимание на наличие подписей и печатей в командировочном удостоверении.
Важным внутренним первичным документом является служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-10а. Этот документ применяется для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также для отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый работник, и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом, а затем передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку по форме № Т-9. Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением (форма № Т-10) и авансовым отчетом.
Особую важность имеет форма № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» с точки зрения определения источника финансирования расходов на командировку и признания данных расходов, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.
Проверяется наличие оправдательных документов, подтверждающих командировочные расходы (счет, счет-фактура гостиницы, кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате услуг гостиницы; железнодорожные, автобусные или авиабилеты, талоны об оплате постельных принадлежностей, талоны об оплате стоянки автомобилей, талоны об оплате права въезда на территорию города и др.).
Проверка расчетов наличными денежными средствами. При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Аудитору следует контролировать не только лимит суммы платежа при совершении расчетов с поставщиками или другими кредиторами, но также и платежные условия договоров. Сумму платежа, кроме того, подтверждают кассовые чеки и квитанции к приходным кассовым ордерам, прилагаемые к авансовым отчетам подотчетных лиц.
Проверка организации синтетического и аналитического учета расчетов с подотчетными лицами. Проверка аналитического учета расчетов с подотчетными лицами осуществляется по подотчетным лицам. При этом сверяются записи в ведомости аналитического учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в разрезе подотчетных лиц и в оборотной ведомости или журнале-ордере.
Устанавливается наличие суммы сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по данным Главной книги. Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на начало и конец месяца, и обороты по счету в аналитическом и синтетическом учете сверяются с данными, указанными в Главной книге.[6]
2.3. Нарушения при аудите операций по расчетам с подотчетными лицами и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.
Проанализируем некоторые возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства: [7]
1. Отсутствие в организации приказа об установлении круга лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы. Следовательно: низкий уровень внутреннего контроля.
2. В организации отсутствует журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки. Журнал учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки заполняется не систематически, нерегулярно. Следовательно: низкий уровень внутреннего контроля организации.
3. В учетной политике или других распорядительных документах по организации не определены сроки, на которые выдаются авансы на хозяйственно- операционные расходы, периодичность и сроки проведения инвентаризации расчетов. Следовательно: низкий уровень внутреннего контроля организации. Возможность злоупотреблений с наличными денежными средствами работниками, получившими авансы без определения сроков возврата.
4. В обязательных случаях не проводилась инвентаризация расчетов:
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме случаев проведения инвентаризации после 1 октября отчетного года;
- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
- при передаче имущества в аренду; выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.
Следовательно: низкий уровень внутреннего контроля в организации. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” по данным бухгалтерского учета не подтверждены фактическим наличием задолженности, невозможность подтверждения достоверности строки “Прочие дебиторы” (“Прочие кредиторы”) баланса.
5. В нарушение учетной политики организации не соблюдены сроки инвентаризации расчетов. Следовательно: низкий внутренний контроль в организации. Нарушение принятой учетной политики организации.
6. Отсутствует приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации. Отсутствует приказ (распоряжение) о создании инвентаризационной комиссии. Инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненные строки. Результаты инвентаризации не оформлены соответствующей первичной документацией. Следовательно: нарушение порядка проведения инвентаризации, возможность признания результатов инвентаризации недостоверными. Невозможность подтверждения достоверности строки “Прочие дебиторы” (“Прочие кредиторы”) баланса.
7. Сумма выявленной недостачи (сокрытая дебиторская задолженность) при проведении инвентаризации расчетов отнесена на финансовые результаты для целей налогообложения при отсутствии решения суда. Следовательно: необоснованное уменьшение финансового результата для целей налогообложения и налогооблагаемой прибыли.
8. Результаты инвентаризации отражены в учете в месяце, следующем за месяцем, в котором была закончена инвентаризация (несвоевременность отражения результатов инвентаризации). Следовательно: искажение результата финансово- хозяйственной деятельности организации текущего месяца и невозможность подтверждения достоверности строки “Прочие дебиторы” (“Прочие кредиторы”) баланса.
9. Результаты инвентаризации не отражены в годовой бухгалтерской отчетности. Следовательно: искажение результата финансово-хозяйственной деятельности организации и год и невозможность подтверждения достоверности строки “Прочие дебиторы” (“Прочие кредиторы”) баланса.
10. Записи в журнале-ордере № 7 не соответствуют данным авансовых отчетов. Следовательно: несоответствие данных аналитического учета и синтетического учета. Невозможность подтверждения достоверности строки “Прочие дебиторы” (“Прочие кредиторы”) баланса.
11. В авансовых отчетах применяется корреспонденция счетов, не предусмотренная Планом счетов и Инструкцией по его применению. Следовательно: возможность искажения себестоимости продукции (работ, услуг), покупной стоимости приобретенных ТМЦ, искажение налогооблагаемой прибыли, НДС.
12. Выдача денежных средств под отчет при наличии остатка неизрасходованного предыдущего аванса. Следовательно: низкий уровень внутреннего контроля. Необоснованность выдачи аванса при отсутствии отчета за ранее полученный.
13. Не соблюдаются установленные приказом организации сроки возврата подотчетных сумм:
- в течение 3 дней по истечение сроков;
- в течение 3 дней со дня возвращения из командировки.
Следовательно: низкий уровень внутреннего контроля. В тех случаях, когда в организации не соблюдается, установленный приказом, срок отчета за выданные наличные деньги (и по истечении 3 дней после окончания срока), сумма, выданная в подотчет, подлежит включению в совокупный доход работника, с последующим удержанием подоходного налога, как с полученной материальной выгоды за каждый день просрочки.
14. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налого-обложения расходов по оплате материальных ценностей (работ, услуг) непро-изводственного назначения, финансирование которых осуществляется за счет специальных источников. Следовательно: необоснованное включение для целей налогообложения в себестоимость продукции (работ, услуг), завышение себестоимости продукции (работ, услуг), занижение налогооблагаемой прибыли.
15. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) дня целей налогообложения оплаты работ, за оказанные услуги, выполненные сторонним лицом (юридическим, физическим) при отсутствии документа о выполненных работах. Следовательно: завышение для целей налогообложения себестоимости продукции (работ, услуг) и занижение налогооблагаемой прибыли.
16. Период включения в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения оплаты материальных ценностей (работ, услуг) не соответст-вует датам, указанным в оправдательных документах (накладным, счетам-фактурам, документам, товарным чекам, квитанциям к приходным ордерам). Следовательно: несвоевременное включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, завышение себестоимости отчетного периода, занижение налогооблагаемой прибыли отчетного периода.
17. Сумма НДС по приобретенным ТМЦ, оплате работ (услуг) непроизводственного назначения отнесена к возмещению бюджетом. При приобретении ТМЦ (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет, сумма НДС, приходящаяся к сверх установленному размеру платежа наличными деньгами, отнесена к возмещению бюджетом. Следовательно: необоснованное предъявление НДС бюджету. Занижение суммы НДС, подлежащей к перечислению в бюджет.
18. При оплате горюче-смазочных материалов за наличный расчет выделяется сумма НДС по ставке, отличной от установленной законодательством (13,79% от стоимости этих материалов. Следовательно: искажение расчетов с бюджетом по НДС. Искажение покупной стоимости ГСМ, и искажение себестоимости продукции (работ, услуг) и налогооблагаемой прибыли.
19. Отсутствуют документы, подтверждающие производственную необходимость данной командировки (наличие письма-приглашения, договоров с партнерами и т.п.). Отнесены на себестоимость (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы, приходящиеся на дни возвращения из командировки позже указанного в удостоверении срока при отсутствии приказа на продление срока командировки. Следовательно: завышение себестоимости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.
20. Отнесены на себестоимость (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы при отсутствии оправдательных документов. Следовательно: завышение себестои-мости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.
21. В состав совокупного дохода для исчисления подоходного налога работника не включены следующие виды выплат по командировкам, в рублях и иностранной валюте:
- расходы по командировкам, производственная необходимость которых документально не подтверждена, в том числе поездки лиц, специальность которых не соответствует цели командировки;
- суточные сверх установленных МФ РФ норм, возмещаемые в соответствии с учетной политикой или приказами по организации;
- прочие расходы личного характера и непроизводственного назначения.
- оплата организацией работникам других услуг, стоимость которых в соответствии с Законом о подоходном налоге подлежит включению в налогооблагаемую базу для исчисления подоходного налога.
Следовательно: занижение суммы подоходного налога, удержанного с работника, и недоперечисление в бюджет подоходного налога. Невозможность подтверждения достоверности строки баланса “Кредиторская задолженность, в том числе задолженность перед бюджетом”.
22. Отсутствуют документы, подтверждающие расходование наличных денег работником на нужды организации. Следовательно: Возможность трактования данных расходов, как предоставление организацией безвозвратной ссуды работнику, и как следствие, удержание подоходного налога.
23. Необоснованно отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения командировочные расходы лиц, выполняющих работы (оказывающих услуги) на условиях договора подряда (иного гражданско-правового характера). Следовательно: завышение себестои-мости (продукции, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения и занижение налогооблагаемой прибыли.
24. В журнале-ордере № 7 по учету расходов с подотчетными лицами в иностранной валюте отсутствует параллельный учет в рублях и иностранной валюте (в разрезе каждого наименования валют). Следовательно: Низкий уровень внутреннего контроля. Возможность искажения данных по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” по расчетам в иностранной валюте. Невозможность подтверждения достоверности строки “прочие дебиторы” (“прочие кредиторы”) баланса.
25. В нарушение принятой учетной политики организации суммы курсовых разниц отнесены на счет 80 “Прибыли и убытки” (либо на счет 83 “Доходы будущих периодов”. Следовательно: искажение результата финансово-хозяйст-венной деятельности организации текущего месяца, искажение налогооблагаемой прибыли.
На заключительном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения проверки. При этом выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по расчетам с подотчетными лицами, включая расчеты в иностранной валюте, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируется в виде служебных записок.
Обязательным является составление служебных записок по:
- вопросам, связанным с валютным регулированием и контролем, учетом обязательств в иностранной валюте;
- вопросам, связанным с правильностью удержания подоходного налога с работников организации;
- вопросам, связанные с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) и объемов реализации продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения, влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации;
- вопросам, которые могут повлиять на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
По остальным вопросам служебные записки составляются на усмотрение аудитора.
Результаты проведенной проверки обобщаются, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе аудита.
Данные рабочих документов аудитора, составленных при проведении аудита, представляются в виде отчетных документов.
В отчетных документах составляются выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и (или) замечаниям.
По каждому выявленному нарушению и(или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству.
Рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора по указанной форме представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.
Аудит операций по учету расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов с подотчетными лицами.
Заключение.
Аудит в современном понимании существует свыше двухсот лет. Возник он тогда, когда впервые началось разграничение интересов между лицами, которые непосредственно занимаются управленческой деятельностью (менеджерами) и собственниками капитала, вложенного в деятельность субъекта хозяйствования. Вместе с тем начали зарождаться акционерные товарищества, и аудитор занял центральное место общественного контролера внешней отчетности правления компании, отстаивая интересы сторон (прежде всего акционеров), заинтересованных в объективных бухгалтерских показателях. В основном таким образом формируется содержание современного аудита, который широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой.
Аудит как элемент рыночных отношений получил признание практически во всем мире. Пользователями аудиторских услуг являются юридические и физические лица, заинтересованные в достоверности финансовой отчетности, поскольку ее содержание для них имеет экономический смысл в плане снижения предпринимательского риска.
Целью аудита, в самом общем понимании, является формирование определенного мнения аудитора относительно проверяемой бухгалтерской финансовой отчетности. Аудитор выполняет своего рода посредническую функцию: устанавливая объективность финансовой информации, он предотвращает столкновение интересов поставщика и пользователя информации.
Реформирование отечественной системы аудита в соответствии с международными стандартами и применение в отечественной практике аудита международного опыта предполагает умение ориентироваться в положениях и методике международного аудита.
Аудит исследует вопросы, поставленные на его решение, а также по собственной инициативе изучает причины недостатков, правонарушений и разрабатывает профилактические меры по недопущению повторения их в будущей хозяйственной деятельности предприятий. Причины правонарушений и профилактические меры по их предупреждению выявляют на исследовательской стадии контрольно-ревизионного процесса и систематизируют в журнале группирования недостатков ревизии, аудита.
Профилактические меры по предупреждению возникновения недостатков, правонарушений в хозяйственной деятельности ревизор, аудитор излагают в отдельном разделе акта или отдельно оформляют их и представляют вместе с актами органу, назначившему ревизию или аудит.
Аудит финансово-хозяйственной деятельности активно влияют на выявление негативных явлений в деятельности предприятий, установление их причинных взаимосвязей, способствуют профилактике убытков, недостач, потерь в хозяйственной деятельности.
Существует много разных методик аудиторской проверки. Одной из методик аудиторской проверки является аудит операций по расчетам с подотчетными лицами.
Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по расчетам с подотчетными лицами нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде, для выявления имеющихся ошибок и нарушений и степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.
Список литературы.
1. Гражданский кодекс РФ: Части 1-4 (по сост. на 24.03.2008) Издательство: ОМЕГА-Л, группа компаний, 2008 г.
2. Стандарты (правила) аудиторской деятельности. – М.: Омега-Л, 2007.
3. Абакумова А.В. Основы аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009.
4. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: "Знания", КОО, 2000.
5. Коваль И.Г. Аудит: Учебно-методическое пособие. – М., Издательство МФЮА, 2004.
6. Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. – М.: Сервис, 2008.
7. Налетова И. А., Слободчикова Т. Е. Аудит.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.
8. Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу “Аудит” / М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003.
9. Суворова СП., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособ. — М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2007.
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006.
11. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и ста-тистика, 2005.
12. Парушина Н.В. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами» / аудиторская фирма "УКАП", г. Орел. / Журнал "Аудитор" №1-2006.
[1] Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: "Знания", КОО, 2000. с.- 50.
[2] Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: "Знания", КОО, 2000. с.- 50.
[3] Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. — К.: "Знания", КОО, 2000. с.- 52.
[4] Парушина Н.В. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами» / аудиторская фирма "УКАП", г. Орел. / Журнал "Аудитор" №1-2006.
[5] Парушина Н.В. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами» / аудиторская фирма "УКАП", г. Орел. / Журнал "Аудитор" №1-2006.
[6] Парушина Н.В. «Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и с подотчетными лицами» / аудиторская фирма "УКАП", г. Орел. / Журнал "Аудитор" №1-2006.
[7] Соколова Е.С. Учебное пособие по курсу “Аудит” / М. Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. 2003. с.- 79.