Полный текст:
3.1 Организационно экономическая характеристика
ОOО «Лаура — Мурманск»
В настоящее время ОOО «Лаура — Мурманск» является одним из лидеров в продаже автомобилей в регионе. Продукция широко известна в России и за рубежом. С начала 90—х годов, когда в России появились первые официальные дилеры компании, начинается история активного продвижения бренда Шевроле на российском рынке.
ООО «Лаура — Мурманск» сегодня - это крупная организация с развитой инфраструктурой, оснащенное современным оборудованием и средствами вычислительной техники. Его численность составляет около 2500 человек.
Фирма находиться по адресу Россия, Мурманск, Кольский пр—кт, д. 77, имеет лицензию на осуществление своей деятельности, выданной на основании решения Мурманского областного центра лицензирования № ПМА—0289851 от 19 ноября 2002г. Лицензия предоставляет право на осуществление и выполнение следующих работ:
– продажа автомобилей;
– продажа комплектующих;
– оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля;
– оптово—розничная торговля комплектующеми;
– торгово—закупочная деятельность;
– услуги по установке и продаже дополнительного оборудования;
– услуги по кузовному ремонту;
– продажа оригинальных аксессуаров Шевроле.
Для компании Шевроле Россия является одним из наиболее приоритетных рынков.
В организации сложилась своя структура управленческого аппарата. На рисунке 3.1 показана организационная структура управления анализируемого предприятия. Каждое звено организационной структуры имеет свои задачи и функции.
Генеральный
директор
Главный
бухгалтер
Отдел кадров
Бухгалтерия
Нач.
кадров
Склад
Зам. Гендиректора
Нач.
продаж
Нач.
сервиса
Нач.
запасных частей
Отдел продаж
Отдел сервиса
Отдел продаж запчастей
Рисунок 3.1 – Организационная структура управления
ООО «Лаура — Мурманск»
Таким образом, организационная структура анализируемого предприятия удовлетворяет потребностям его финансового управления.
3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в торговле
Синтетические счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде.
Синтетические счета ведут только в денежном выражении. Данные синтетического счета используют при заполнении форм бухгалтерской отчетности, и, прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово—хозяйственной деятельности предприятия.
Рассмотрим порядок формирования синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда в ООО «Лаура – Мурманск». В связи тем, что ООО «Лаура – Мурманск» является ведущим предприятием по продаже автомобилей в городе Мурманске и Мурманской области, то очень часто предприятие направляет своих сотрудников в командировки.
Рассмотрим учет расходов по оплате командировок.
ООО «Лаура – Мурманск» направило финансового директора Д.Н. Кравцова на зарубежный семинар. По окончании семинара Д.Н. Кравцов предоставил в бухгалтерию документы, выданные организатором семинара, в котором значилась сумма 23600 руб., в том числе 3600 руб. НДС. В акте и счете – фактуре отдельными строками указаны расходы на питание и экскурсионное обслуживание на сумму 9440 руб., включая НДС 1440 руб.
Данная командировка в бухгалтерском учете была отражена следующими проводками:
Дт 60 Кт 51
— 23600 – оплачена стоимость семинара
Дт 44 Кт 60
— 12000 учтены расходы на семинар
Дт 91.2 Кт 60
— 8000 — учтены расходы на дополнительные услуги, входящие в стоимость семинара
Дт 19.3 Кт 60
— 3600 – учтен НДС по расходам на семинар
Дт 70 Кт 68/ НДФЛ
— 1227 (9440*13%) – удержан НДФЛ со стоимости дополнительных услуг.
Менеджер отдела продаж Б.Н. Медведев направлен в служебную командировку сроком на 5 дней. Ему выплачены суточные в размере 5000 руб., т.е. по 1000 руб. за каждый день командировки.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дт 71 Кт 50
— 5000 выплачены суточные Медведеву Б.Н.
Дт 44 Кт 71
— 5000 начислены суточные Медведеву Б.Н.
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 44
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 44
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Расходы по командировкам
12 000,00
12 000,00
Командировочные расходы
12 000,00
12 000,00
Расходы по командировкам
5 000,00
5 000,00
Командировочные расходы
5 000,00
5 000,00
Итого развернутое
Итого
17 000,00
17 000,00
Счет 68
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 68.1
Виды плат. в бюджет
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Налог.начисл./уплач.
1 227,00
1227,00
Итого развернутое
Итого
1 227,00
1227,00
Счет 70
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 70
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
1 227,00
1227,00
НДФЛ удержанный
1 227,00
1227,00
Итого развернутое
Итого
1 227,00
1227,00
Счет 71
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 71
Сотрудники
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Медведев Борис Николаевич
5 000,00
5 000,00
Командировочные расходы
5 000,00
5 000,00
Итого развернутое
Итого
5 000,00
5 000,00
0,00
В п.21 статьи 270 НК РФ сказано, что любые вознаграждения сотрудникам не предусмотренные трудовыми договорами, при налогообложении прибыли не учитываются. Значит, выплаты, которые перечислены в трудовых договорах, можно включить в состав налоговых расчетов. Такое правило действует и в отношении премий, выданных работникам.
Бухгалтерский учет поощрительных премий зависит от деятельности, в которой занят работник, и основания их выдачи.
За организацию корпоративного праздника сотруднице ООО «Лаура – Мурманск» Федоровой О.М. выплачена премия в размере 20 000 руб. В бухгалтерском учете ООО «Лаура – Мурманск» бухгалтер отражает это следующим образом:
Дт 91.2 Кт 70
— 20 000 начислена премия О.М. Федоровой
Дт 70 Кт 68/ НДФЛ
— 2600 (20000*13%) – удержан НДФЛ с суммы премии
Дт 70 Кт 50
— 17400 (20 000 – 2 600) – выплачена премия О.М. Федоровой
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 68
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 68.1
Виды плат. в бюджет
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Налог.начисл./уплач.
1 227,00
1 227,00
Налог.начисл./уплач.
2 600,00
2 600,00
Итого развернутое
3 827,00
Итого
3 827,00
3 827,00
Счет 70
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 70
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
1 227,00
1227,00
НДФЛ удержанный
1 227,00
1227,00
Федорова Ольга Михайловна
20 000,00
20 000,00
премиальные выплаты
20 000,00
20 000,00
Итого развернутое
21 227,00
20 000,00
Итого
1 227,00
1227,00
Материальную помощь сотрудникам в бухгалтерском учете ООО «Лаура – Мурманск» отражает в составе прочих расходов. Сумма материальной помощи сотрудникам является их доходом и поэтому с нее удерживается НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.210 и п.1 ст.224 НК РФ). При этом налогом облагается лишь сумма материальной помощи, которая за год превышает 4000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ).
К юбилею фирмы 24 работникам ООО «Лаура – Мурманск» выплачена материальная помощь в общей сумме 120 000 руб. (по 5 000 руб. каждому).
Проводки в бухгалтерском учете были сделаны следующие:
Дт 91.2 Кт 73
— 120 000 начислена материальная помощь сотрудникам
Дт 73 Кт 68/НДФЛ
— 3120 ((120000 – 4000 *24)*13%) – удержан НДФЛ с суммы материальной помощи.
Дт 73 Кт 50
— 116 880 (120000 – 3120) выплачена материальная помощь
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 68
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 68.1
Виды плат. в бюджет
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Налог.начисл./уплач.
1 227,00
1 227,00
Налог.начисл./уплач.
2 600,00
2 600,00
Налог.начисл./уплач.
3 120,00
3 120,00
Итого развернутое
6 947,00
6 947,00
Итого
6 947,00
6 947,00
Счет 73
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 73.3
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Федорова Ольга Михайловна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Бочкарева Наталья Сергеевна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Прожеваров Денис Викторович
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Сенникова Евгения Валерьевна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Роганина Анна Сергеевна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Бройтман Эдуард Александрович
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Аверина Татьяна Михайловна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Маницкий Андрей Витальевич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Терешкин Дмитрий Васильевич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Нефедов Кирилл Андреевич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Лобзенков Роман Геннадьевич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Бражник Ирина Владимировна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Батухтин Евгений Сергеевич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Ружейникова Алена Алексеевна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Рождественская Валентина Семеновна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Конюхова Тамара Игоревна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Темников Анатолий Игоревич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Скапенкер Михаил Юльевич
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Жигайло Татьяна Владимировна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Шарков Андрей Михайлович
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Голубов Александр Михайлович
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Тараскина Надежда Яновна
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Процик Ярослав Иванович
5 000,00
5 000,00
материальная помощь
5 000,00
5 000,00
Итого развернутое
120 000,00
120 000,00
Итого
120 000,00
120 000,00
0,00
Суммы недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей в бухгалтерском учете ООО «Лаура – Мурманск» отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
По результатам инвентаризации на складе ООО «Лаура – Мурманск» была выявлена недостача материальных ценностей. Стоимость недостающих материальных ценностей:
— по данным бухгалтерского учета – 15 000 руб.
— по рыночным ценам – 17 100 руб.
Виновным в недостаче был объявлен заведующий складом, с которым заключен договор о материальной ответственности. По соглашению сторон сумма ущерба взыскивается из заработной платы сотрудника.
В бухгалтерском учете ООО «Лаура – Мурманск» сделаны следующие проводки:
В момент выявления недостачи:
Дт 94 Кт 10
— 15 000 руб. отражена недостача, выявлена в процессе инвентаризации
Дт 73 Кт 98.4
— 15 000 руб. сумма недостачи по балансовой стоимости списана на виновное лицо
Дт 73 Кт 98.4
— 2100 (17100 – 15000) — отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица и балансовой стоимостью материалов.
Ежемесячно в течении трех месяцев:
Дт 70 Кт 73
— 5700 (17100/3) – отражено удержание из заработной платы суммы недостающих ценностей
Дт 98.4 Кт 91.1
— 700 руб. (2100/3) – отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих материалов.
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 70
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 70
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
1 227,00
1227,00
НДФЛ удержанный
1 227,00
1227,00
Федорова Ольга Михайловна
20 000,00
20 000,00
премиальные выплаты
20 000,00
20 000,00
Темников Анатолий Игоревич
17 100,00
17 100,00
возмещение недостач
17 100,00
17 100,00
Итого развернутое
38 327,00
20 000,00
Итого
18 327,00
18 327,00
Счет 73
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 73.3
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Материальная помощь
120 000,00
120 000,00
материальная помощь
120 000,00
120 000,00
Темников Анатолий Игоревич
17 100,00
17 100,00
возмещение недостач
17 100,00
17 100,00
Итого развернутое
137 100,00
137 100,00
Итого
137 100,00
137 100,00
0,00
Одним из вариантов предоставления льгот сотрудникам является продажа им товаров (работ, услуг) по ценам ниже рыночных. В этом случае в бухгалтерском учете ООО «Лаура – Мурманск» отражают фактически полученную выручку, а в налоговом – потенциально возможную сумму, которую фирма могла получить, если бы реализовала продукцию по обычным ценам.
Ценовую разницу считают материальной выгодой работника, с таких сумм нужно удерживать НДФЛ (пп.2 п.1 ст. 212 НК РФ и п.1 ст. 210 НК РФ).
ООО «Лаура – Мурманск» продает своим сотрудникам комплектующие для автомобилей за 70% ее обычной цены. В январе 2009 года выручка от такой продажи составила 82 600 руб.
В бухгалтерском учете сделаны записи:
Дт 62 Кт 90.1
— 82 600 – отражена фактическая выручка от продажи продукции работникам
Дт 50 Кт 62
— 82 600 – получена в кассу выручка от продажи продукции работникам
Дт 70 Кт 68/НДФЛ
— 4602 [(82 600: 70% * 100 – 82 600) * 13%] – удержан НДФЛ с материальной выгоды.
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 68
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 68.1
Виды плат. в бюджет
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Налог.начисл./уплач.
1 227,00
1 227,00
Налог.начисл./уплач.
2 600,00
2 600,00
Налог.начисл./уплач.
3 120,00
3 120,00
Налог.начисл./уплач.
4 602,00
4 602,00
Итого развернутое
11 549,00
11 549,00
Итого
11 549,00
11 549,00
Счет 70
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 70
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
1 227,00
1227,00
НДФЛ удержанный
1 227,00
1227,00
Федорова Ольга Михайловна
21 202,00
20 000,00
1 202,00
премиальные выплаты
20 000,00
20 000,00
0,00
НДФЛ удержанный
1 202,00
1 202,00
Темников Анатолий Игоревич
20 100,00
20 100,00
возмещение недостач
17 100,00
17 100,00
НДФЛ удержанный
3 000,00
3 000,00
Итого развернутое
42 929,00
20 000,00
Итого
22 929,00
22 929,00
Согласно п.2 ст. 5 ФЗ от 17.12.2001 № 173—ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» трудовая пенсия состоит из трех частей:
— базовой
— страховой
— накопительной.
Базовая часть трудовой пенсии – это гарантированный минимум пенсионного обеспечения.
Страховая часть трудовой пенсии зависит от заработка застрахованного лица и продолжительности его трудовой деятельности.
Выплата накопительной части трудовой пенсии осуществляется при наличии средств, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица. Федеральный Закон от 30.04.2008 № 56—ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» дает возможность гражданам самостоятельно увеличить размер накопительной части трудовой пенсии.
Мигунов И.Г. представил в бухгалтерию ООО «Лаура – Мурманск» заявление с просьбой ежемесячно удерживать из его зарплаты 1500 руб. и перечислять эту сумму в ПФР в счет уплаты добровольных страховых взносов. За январь 2009 года И.Г. Мигунову начислена зарплата в размере 42 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Лаура – Мурманск» были сделаны следующие записи:
в январе 2009
Дт 44 Кт 70
— 42 000 руб. – начислена заработная плата И.Г. Мигунову
Дт 70 Кт 68/НДФЛ
— 5460 (42 000*13%) – удержан НДФЛ
Дт 70 Кт 76
— 1500 – удержаны добровольные взносы в ПФР из заработной платы Мигунова И.Г.
в феврале 2009
Дт 76 Кт 51
— 1500 перечислена в ПФР сумма добровольных страховых взносов
Дт 70 Кт 50
— 35 040 (42000 – 5460 – 1500) – выдана заработная плата Мигунову И.Г. за январь
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 44
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 44
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Расходы по командировкам
12 000,00
12 000,00
Командировочные расходы
12 000,00
12 000,00
Расходы по командировкам
5 000,00
5 000,00
Командировочные расходы
5 000,00
5 000,00
Заработная плата
42 000,00
42 000,00
оплата по трудовым договорам
42 000,00
42 000,00
Итого развернутое
Итого
59 000,00
59 000,00
Счет 68
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 68.1
Виды плат. в бюджет
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Налог.начисл./уплач.
1 227,00
1 227,00
Налог.начисл./уплач.
2 600,00
2 600,00
Налог.начисл./уплач.
3 120,00
3 120,00
Налог.начисл./уплач.
4 602,00
4 602,00
Налог.начисл./уплач.
5 460,00
5 460,00
Итого развернутое
17 009,00
17 009,00
Итого
17 009,00
17 009,00
Счет 70
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 70
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
1 227,00
1227,00
НДФЛ удержанный
1 227,00
1227,00
Федорова Ольга Михайловна
21 202,00
20 000,00
1 202,00
премиальные выплаты
20 000,00
20 000,00
0,00
НДФЛ удержанный
1 202,00
1 202,00
Темников Анатолий Игоревич
20 100,00
20 100,00
возмещение недостач
17 100,00
17 100,00
НДФЛ удержанный
3 000,00
3 000,00
Мигунов Игорь Георгиевич
42 000,00
42 000,00
НДФЛ удержанный
5 460,00
доп.взн.в ПФР
1 500,00
заработная плата
35 040,00
42 000,00
Итого развернутое
84 929,00
62 000,00
Итого
22 929,00
22 929,00
Пенсионерка Н.Н. Лукова в осеннее – зимний период работает уборщицей складских помещений. Ежегодно с 1 мая по 31 октября она живет на даче. На этот период ставка уборщицы остается вакантной. Ее обязанности в равной степени распределяются между четырьмя сотрудницами ООО «Лаура – Мурманск». Заработная плата уборщицы составляет 12 000 руб. в месяц. Рассчитаем сколько начислено каждой из сотрудниц за октябрь 2008 года.
Норма рабочего времени в октябре 2008 года при 40 – часовой рабочей неделе составляет 184 часа. Норма рабочего времени для одного совместителя по должности уборщицы складских помещений – 46 часов (184 часа : 4 человека). Каждой из работниц будет начислено за октябрь по 3000 руб. (12000 : 184 * 46).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дт 44 Кт 70
— 12 000 (3000 * 4) – начислено четырем сотрудницам за работу по совместительству
Дт 70 Кт 68/НДФЛ
— 1560 (3000*13%*4 чел.) – удержан НДФЛ
Дт 70 Кт 50
— 10 440 – выплачена заработная плата за работу по совместительству
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 44
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 44
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Расходы по командировкам
12 000,00
12 000,00
Командировочные расходы
12 000,00
12 000,00
Расходы по командировкам
5 000,00
5 000,00
Командировочные расходы
5 000,00
5 000,00
Заработная плата
54 000,00
54 000,00
оплата по трудовым договорам
54 000,00
54 000,00
Итого развернутое
Итого
71 000,00
71 000,00
Счет 68
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 68.1
Виды плат. в бюджет
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Налог.начисл./уплач.
1 227,00
1 227,00
Налог.начисл./уплач.
2 600,00
2 600,00
Налог.начисл./уплач.
3 120,00
3 120,00
Налог.начисл./уплач.
4 602,00
4 602,00
Налог.начисл./уплач.
5 460,00
5 460,00
Налог.начисл./уплач.
1 560,00
1 560,00
Итого развернутое
18 569,00
18 569,00
Итого
18 569,00
18 569,00
Счет 70
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 70
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
1 227,00
1227,00
НДФЛ удержанный
1 227,00
1227,00
Федорова Ольга Михайловна
24 202,00
23 000,00
1 202,00
премиальные выплаты
20 000,00
20 000,00
0,00
заработная плата
2 610,00
3 000,00
390,00
НДФЛ удержанный
1 592,00
1 592,00
Темников Анатолий Игоревич
20 100,00
20 100,00
возмещение недостач
17 100,00
17 100,00
НДФЛ удержанный
3 000,00
3 000,00
Мигунов Игорь Георгиевич
42 000,00
42 000,00
НДФЛ удержанный
5 460,00
доп.взн.в ПФР
1 500,00
заработная плата
35 040,00
42 000,00
Сенникова Евгения Валерьевна
3 000,00
3 000,00
заработная плата
2 610,00
3 000,00
НДФЛ удержанный
390,00
Ружейникова Алена Алексеевна
3 000,00
3 000,00
заработная плата
2 610,00
3 000,00
НДФЛ удержанный
390,00
Рождественская Валентина Семеновна
3 000,00
3 000,00
заработная плата
2 610,00
3 000,00
НДФЛ удержанный
390,00
Итого развернутое
96 529,00
74 000,00
Итого
96 529,00
22 529,00
Финансовый директор Кравцов Д.Н. работает в должности финансового директора с 1 марта 2006 года. Его оклад составляет 25 000 руб. С 1 июля 2008 года он стал выполнять работу делопроизводителя на условиях внутреннего совместительства на полставки. По штатному расписанию ООО «Лаура – Мурманск» оклад делопроизводителя – 16 000 руб. С 1 октября 2008 года ему предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск 28 календарных дней и дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день – 3 календарных дня. С момента первоначального трудоустройства сотрудник использовал один отпуск – с 28 июня по 28 июля 2007 года и с 29 июля 2007 года не пропустил ни одного дня. Рассчитаем размер отпускных.
Для начала определим количество оплачиваемых дней ежегодного отпуска на работе по совместительству. По совместительству Кравцов отработал только три месяца и получил право на семь дней отпуска (28 календ.дней : 12 мес. * 3 мес.). Однако, в данном случае оплате подлежат 28 календарных дней ежегодного отпуска, так как совместитель имеет право предоставления ежегодного отпуска авансом. При расторжении трудового договора на внутреннее совместительство отпускные, выплаченные авансом, могут быть удержаны из любых сумм, причитающихся работнику, в том числе и из суммы заработка по основной работе.
Рассчитаем сумму учитываемых выплат. По основной работе за расчетный период с 1 октября 2007 года по 30 сентября 2008 года она составит 300 000 руб. (25 000 руб. х 12 мес). По работе по совместительству за расчетный период с 1 июля по 30 сентября 2008 года — 24 000 руб. (16000 руб. х 0,5 х 3 мес).
Средний дневной заработок по основной работе — 850,34 руб. (300 000 руб.: 12 мес. : 29,4), при работе по совместительству— 272,11 руб. (24 000 руб. : 3 мес. : 29,4).
Сумма отпускных составит 33 979,62 руб. (850,34 руб. х31 календ, дн. + 272,11 руб. х 28 календ, дн.).
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:
Дт 44 Кт 70
— 33 979,62 – начислены отпускные Кравцову Д.Н.
Дт 70 Кт 68
— 4417, 35 – удержан НДФЛ
Для отдела продаж запчастей установлена шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем (воскресенье). Продолжительность рабочей смены с понедельника по пятницу составляет семь часов, а в субботу — пять.
Заработную плату Федоровой О.М. выплачивают исходя из количества часов, которые она фактически отработала. Часовая тарифная ставка сотрудника — 300 руб.
В августе 2008 года Федорова О.М. отработала 26 рабочих дней, в том числе пять суббот. Рассчитаем ее заработную плату.
Количество часов, которые она фактически отработала в августе — 172 (7 ч * 21 ра6. дн. + 5 ч х 5 раб. дн.). Заработная плата Федоровой О.М. за август — 51 600 руб. (300 руб. х 172 ч).
Если работнику установлено неполное рабочее время, оплата труда производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выполненного им объема работ (ч. 2 ст. 93 ТК РФ).
В бухгалтерском учете сделаем следующие проводки:
Дт 44 Кт 70
— 51 600 – начислена заработная плата
Дт 70 Кт 68
— 6708 – удержан НДФЛ
Остальным сотрудникам была начислена заработная плата в соответствии со штатным расписанием.
Бухгалтерией были сделаны следующие проводки на каждого сотрудника:
Дт 44 Кт 70
— 25 000 – начислена заработная плата за отработанный период
Дт 70 Кт/68
— 3250 – удержан НДФЛ
Сформируем оборотно – сальдовые ведомости по счетам:
Счет 44
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 44
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Расходы по командировкам
12 000,00
12 000,00
Командировочные расходы
12 000,00
12 000,00
Расходы по командировкам
5 000,00
5 000,00
Командировочные расходы
5 000,00
5 000,00
Заработная плата
284 579,62
284 579,62
оплата по трудовым договорам
284 579,62
284 579,62
Итого развернутое
301 579,62
301 579,62
Итого
301 579,62
301 579,62
Счет 68
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 68.1
Виды плат. в бюджет
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Налог.начисл./уплач.
1 227,00
1 227,00
Налог.начисл./уплач.
2 600,00
2 600,00
Налог.начисл./уплач.
3 120,00
3 120,00
Налог.начисл./уплач.
4 602,00
4 602,00
Налог.начисл./уплач.
5 460,00
5 460,00
Налог.начисл./уплач.
1 560,00
1 560,00
Налог.начисл./уплач.
4417,35
4417,35
Налог.начисл./уплач.
6708,00
6708,00
Налог.начисл./уплач.
16 250,00
16 250,00
Итого развернутое
45 944,35
45 944,35
Итого
45 944,35
45 944,35
Счет 70
Оборотно—сальдовая ведомость по счету: 70
Сотрудники; Виды начислений (выплат)
ООО "Лаура — Мурманск"
Субконто
Сальдо на начало периода
Обороты за период
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Кравцов Дмитрий Николаевич
5 644,35
33 979,62
28 335,27
заработная плата
33 979,62
33 979,62
НДФЛ удержанный
5 644,35
5 644,35
Федорова Ольга Михайловна
30 910,00
74 600,00
43 690,00
премиальные выплаты
20 000,00
20 000,00
заработная плата
2 610,00
54 600,00
51 990,00
НДФЛ удержанный
8 300,00
8 300,00
Темников Анатолий Игоревич
23 350,00
25 000,00
2 250,00
возмещение недостач
17 100,00
17 100,00
заработная плата
25 000,00
25 000,00
НДФЛ удержанный
6 250,00
6 250,00
Мигунов Игорь Георгиевич
45 250,00
67 000,00
21 750,00
НДФЛ удержанный
8 710,00
8 710,00
доп.взн.в ПФР
1 500,00
1 500,00
заработная плата
35 040,00
67 000,00
31 960,00
Сенникова Евгения Валерьевна
6 250,00
28 000,00
21 750,00
заработная плата
2 610,00
28 000,00
2 610,00
25 390
НДФЛ удержанный
3 640,00
3 640,00
Ружейникова Алена Алексеевна
6 250,00
28 000,00
21 750,00
заработная плата
2 610,00
28 000,00
2 610,00
25 390
НДФЛ удержанный
3 640,00
3 640,00
Рождественская Валентина Семеновна
6 250,00
28 000,00
21 750,00
заработная плата
2 610,00
28 000,00
2 610,00
25 390
НДФЛ удержанный
3 640,00
3 640,00
Итого развернутое
123 904,35
284 579,62
Итого
160 675,27
160 675,27
Таким образом, конечное сальдо по счету 70 отражает задолженность предприятия перед своими сотрудниками.
3.3 Учет расчетов с внебюджетными государственными фондами
Расчет авансовых платежей по ЕСН состоит:
— из титульного листа;
— раздела 1 «Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика»;
— раздела 2 «Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу»;
— раздела 2.1 «Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии»;
— раздела 3 «Сведения, необходимые для применения налогоплательщиками налоговой льготы, установленной подпунктом 1 пункта 1статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации»;
— раздела 3.1 «Расчет соответствия условий на право применения налоговых льгот, установленных абзацами вторым и третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации».
Разделы 3 и 3.1 заполняют только те налогоплательщики, которые имеют основание применять указанные льготы.
Прежде чем перейти непосредственно к заполнению формы расчета, вспомним, что является для плательщиков ЕСН облагаемой базой.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ это выплаты и вознаграждения, начисленные организациями и индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц:
— по трудовым договорам;
— гражданско—правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг;
— авторским договорам.
Для плательщиков ЕСН — физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, облагаемой базой являются выплаты в пользу других физических лиц по трудовым и гражданско—правовым договорам, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 236 НК РФ).
Отметим, что налоговая база по ЕСН определяется отдельно по каждому физическому лицу (п. 2 ст. 237 НК РФ).
Рассмотрим на примере, как определить налоговую базу по ЕСН. Для упрощения примера возьмем в расчет 5 человек.
Выплаты, произведенные работникам за 9 месяцев 2008 года, отражены в табл. 1.
Прежде всего решим, какие выплаты включать в облагаемую базу. Заработная плата, премии производственного характера и средний заработок, сохраненный на период командировки, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 237 НК РФ), а пособие по временной нетрудоспособности и материальная помощь — нет (подп. 1 п. 1 ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ). Таким образом, база для начисления ЕСН составит:
— Кравцова Д.Н. — 450 000 руб.;
— Медведев Б.Н. — 309 375 руб.;
— Федорова О.М. — 275 000 руб. (270 000 руб. + 5000 руб.);
— Прожеваров Д.М. — 231 800 руб. (201 000 руб. + 10 000 руб. + 20 800 руб.);
— Аверина Т.М. — 180 000 руб.
Итак, общая сумма равна 1 446 175 руб. (450 000 руб. + 309 375 руб. + + 275 000 руб. + 231 800 руб. + 180 000 руб.).
Однако для заполнения формы расчета нам потребуется не только итоговая сумма, но и показатели за последние три месяца. Они отражены в табл. 2.
Таблица 1. Выплаты работникам ООО «Лаура – Мурманск» за 9 месяцев 2008 года
ФИО
Заработная плата по окладу, руб.
Премии производственного характера
Пособия по временной нетрудоспособности
Материальная помощь
Средний заработок, сохраненный на период командировок
Кравцов Д.Н.
450 000
Медведев Б.Н
309 375
5 625
Федорова О.М.
270 000
5 000
Прожеваров Д.М
201 000
10 000
3 200
20 800
Аверина Т.М.
180 000
10 000
ИТОГО
1 410 375
15 000
8 825
10 000
20 800
Таблица 2. Выплаты работникам ООО «Лаура – Мурманск» за последние 3 месяца 2008 года
ФИО
Заработная плата по окладу, руб.
Премии производственного характера
Пособия по временной нетрудоспособности
Материальная помощь
Средний заработок, сохраненный на период командировок
Июль
155 000
10 000
Август
155 000
Сентябрь
125 375
15 000
8 825
20 800
ИТОГО
435 375
15 000
8 825
10 000
20 800
В первую очередь нам необходимо заполнить раздел 2.1 расчета по ЕСН. В нем налогоплательщик дает информацию о том, как распределена налоговая база по интервалам регрессии. Распределяя доходы работников по интервалам регрессии, нужно исключить из налоговой базы для начисления налога в ФСС России вознаграждения по гражданско—правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ).
В настоящее время действуют следующие интервалы регрессии (п. 1 ст. 241 НК РФ):
— до 280 000 руб.;
— от 280 001 до 600 000 руб.;
— свыше 600 000 руб.
Для некоторых организаций установлены иные интервалы регрессии и соответственно ставки ЕСН. К ним относятся компании, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, сельхозпроизводители и т. п. (п. 1—6 ст. 241 НК РФ).
Все сотрудники ООО «Лаура — Мурманск» трудятся по трудовым договорам. Поэтому выплаты в их пользу входят в налоговую базу по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России.
В строку 010 впишем сумму выплат сотрудникам, не превышающую 280 000 руб. по каждому работнику. В нашем случае она равна 686 800 руб. (275 000 руб. + + 231 800 руб. + 180 000 руб.). Продублируем данный показатель в графах 3, 4 и 5. В графы 6, 7 и 8 впишем численность физических лиц — 3. В строке 020 укажем сумму выплат, превышающую 280 000 руб. по каждому работнику. Сотрудников, у которых сумма вознаграждений за 9 месяцев 2008 года превысила этот предел, двое. Отразим это в графах 6, 7 и 8, а в графы 3, 4 и 5 впишем сумму, равную 759 375 руб. (450 000 руб. + + 309 375 руб.).
Теперь нужно разбить сумму, указанную в строке 020. В строку 021 граф 3, 4 и 5 вписываем сумму, равную 560 000 руб. (280 000 руб. х 2). В строке 022 тех же граф отразим разницу строк 020 и 021, равную 199 375 руб. (759 375 руб. — 560 000 руб.). Итоговая сумма будет отражена в строке 040 граф 3,4 и 5 и составит 1 446 175 руб. В этой же строке граф 6, 7 и 8 покажем общее число работников, то есть 5.
Ставки налога для налогоплательщиков, указаны в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ.
Данные для заполнения раздела 2 расчета по ЕСН отражены в табл. 3.
Показатели за последние три месяца переносим из табл. 2 в раздел 2 расчета по ЕСН.
Налоговая база по ЕСН за 9 месяцев составляет 1 446 175 руб. Этот показатель отражен в строке 040 раздела 2.1. В разделе 2 впишем его в строку 0100 всех граф.
Определим базу за последние три месяца, данные возьмем из табл. 4. В строке 0120 нужно указать 155 000 руб., в строке 0130 — 155 000 руб., в строке 0140 —161 175 руб. (125 375 руб. + 15 000 руб. + 20 800 руб.). Итоговая сумма равна 471 175 руб. (155 000 руб. + 155 000 руб. + 161 175 руб.), ее впишем в строку 0110.
Сумма исчисленных авансовых платежей уже рассчитана в табл. 3. Перенесем показатели из нее в форму расчета. В строке 0200 графы 3 указываем сумму 209 111 руб., графы 4 — 30 031 руб., графы 5 — 11 831 руб., графы 6 — 20 333 руб.
Суммы авансовых платежей по ЕСН, исчисленные с учетом регрессии, за последние три месяца составили:
Месяц
ФБ
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
Июль
31 000 руб.
4495 руб.
1705 руб.
3100 руб.
Август
31 000 руб.
4495 руб.
1705 руб.
3100 руб.
Сентябрь
32 235 руб.
4674 руб.
1773 руб.
3224 руб.
Эти суммы нужно отразить в строках 0220, 0230 и 0240 раздела 2.
В строке 0210 отразим итоговый показатель. В графе 3 он будет равен
94 235 руб. (31 000 руб. + 31 000 руб. + 32 235 руб.), в графе 4—13 664 руб.
Таблица 3. Начисление ЕСН в ООО «Лаура – Мурманск» за 9 месяцев 2008 года
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года
Федеральный бюджет
Фонд социального страхования Российской Федерации
Фонды обязательного медицинского страхования
Итого
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования
Территориальные Фонды обязательного медицинского страхования
До 280 000 рублей
137 360 (686 800 руб. * 20%)
19 917 руб. (686 800 руб. * 2,9%)
7 555 руб. (686 800 руб. * 1,1%)
13 736 руб. (686 800 руб. * 2%)
178 568 руб. (686 800 руб. * 26%)
От 280 001 до 600 000 рублей
71 751 [(56 000 руб. + + (199 375 руб. * *7,9%)]
10 114 руб. [(8 120 руб. + (199 375 руб. * 1%)]
4 276 руб. [(3 080 руб. + 199 375 руб. * * 0,6%)]
6597 руб. [(5 600 руб. + (199 375 руб. * 0,5%)]
92 738 руб. [(72 800 руб. + (199 375 руб. * 10%)]
Итого
209 111 руб. (137 360 руб. + 71 751 руб.)
30 031 руб. (19 917 руб. + 10 114 руб.)
11 831 руб. (7 555 руб. + 4 276 руб.)
20 333 руб. (13 736 руб. + 6 597 руб.)
271 306 руб. (178 568 руб. + 92 738 руб.)
Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии
Код строки
Налоговая база за отчетный период (руб.)
Численность физических лиц (чел.)
ФБ
ФСС
ФФОМС, ТФОМС
ФБ
ФСС
ФФОМС, ТФОМС
1
2
3
4
5
6
7
8
До 280 000 руб.
010
686 800
686 800
686 800
3
3
3
От 280 001 руб. до 600 000 руб., в том числе:
020
759 375
759 375
759 375
2
2
2
280 000 руб.
021
560 000
560 000
560 000
2
2
2
сумма, превышающая 280 000 руб.
022
199 375
199 375
199 375
Х
Х
Х
Свыше 600 000 руб.,
в том числе:
030
————
————
————
————
————
————
600 000 руб.
031
————
————
————
————
————
————
сумма, превышающая 600 000 руб.
032
————
————
————
Х
Х
Х
ИТОГО:
(стр. 010 + стр. 020 + стр. 030)
040
1 446 175
1 446 175
1 446 175
5
5
5
(4495 руб. + 4495 руб. + 4674 руб.), в графе 5 — 5183 руб. (1705 руб. + + 1705 руб. + 1773 руб.), в графе 6 — 9424 руб. (3100 руб. + 3100 руб. + + 3224 руб.).
Раздел 2. Расчет авансовых платежей по единому социальному налогу
в рублях
Наименование показателя
Код строки
ФБ
ФСС
ФФОМС, ТФОМС
1
2
3
4
5
Налоговая база за отчетный период, всего
0100
1 446 175
1 446 175
1 446 175
в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр.0120 + стр.0130 + стр.0140)
0110
471 175
471 175
471 175
из них:
— 1 месяц
0120
155 000
155 000
155 000
— 2 месяц
0130
155 000
155 000
155 000
— 3 месяц
0140
161 175
161 175
161 175
в рублях
ФБ
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
1
2
3
4
5
6
Сумма исчисленных авансовых платежей за отчетный период, всего
0200
209 111
30 031
11 831
20 333
в том числе: за последние три месяца отчетного периода (стр.0220 + стр.0230 + стр.0240)
0210
94 235
13 664
5 183
9 424
из них:
— 1 месяц
0220
31 000
4 495
1 705
3 100
— 2 месяц
0230
31 000
4 495
1 705
3 100
— 3 месяц
0240
32 235
4 674
1 773
3 224
Теперь рассмотрим заполнение расчетной ведомости 4 – ФСС РФ.
ООО «Лаура — Мурманск» применяет общий режим налогообложения. Среднесписочная численность работников — 46 человек, в том числе 28 женщин. За 1—е полугодие 2008 года налоговая база по ЕСН составила 2 735 632,19 руб. Сумма ЕСН в части взносов в ФСС России за II квартал равна 40 020 руб., в том числе:
— за апрель — 13 340 руб.;
— май — 12 615 руб.;
— июнь — 14 065 руб.
На начало II квартала 2008 года расходов на цели обязательного социального страхования не было. В II квартале организация выплатила:
— пособие по временной нетрудоспособности одному работнику за семь календарных дней в размере 4856,12 руб. (в апреле);
— пособие по беременности и родам работнице в размере 56 231,45 руб. (в июне);
— единовременное пособие работнице, вставшей на учет в медицинской организации в ранние сроки беременности, в сумме 325,5 руб. (в июне);
— ежемесячное пособие по уходу за вторым ребенком до полутора лет — 3255 руб. (в июне).
Общая сумма расходов на обязательное социальное страхование за II квартал составила 64 668,07 руб. (4856,12 руб. + 56 231,45 руб. + 325,5 руб. + 3255 руб.).
ЕСН в части ФСС России за апрель организация перечислила за вычетом выплаченного пособия по временной нетрудоспособности, за июнь не перечисляла вовсе, поскольку общая сумма выплаченных работникам пособий превысила величину начисленного единого социального налога в части взносов в ФСС России. Необходимо заполнить расчетную ведомость по форме 4—ФСС РФ.
Так как ООО «Лаура — Мурманск» не применяет спецрежимы, бухгалтер не заполняет раздел II. Показатель строки 9 «Задолженность за исполнительным органом Фонда на конец отчетного периода» таблицы 2 раздела I рассчитывается следующим образом. Из показателя строки 17 нужно вычесть показатель строки 8. В нашем случае в строку 9 нужно вписать сумму 45 746,95 руб. (125 080,28 руб. — 79 333,33 руб.).
Так же ООО «Лаура – Мурманск»» в II квартале 2008 года приобрело для детей работников десять путевок (на 25 дней каждая) в специализированный детский санаторий «Волжанка», расположенный в Самарской области. Стоимость одной путевки — 32 000 руб.
На момент приобретения путевок лимит ассигнований ООО «Лаура — Мурманск», установленный на 2008 год, утвержден в размере 250 000 руб.
Стоимость одного дня пребывания в санатории «Волжанка» — 1280 руб. (32 000 руб. : 25 дн.). За счет средств ФСС России можно оплатить путевку из расчета 535 руб. в день в пределах 24 дней пребывания. Фонд возместит лишь 128 400 руб. (535 руб. х 24 дн. х 10 шт.), притом что лимит ассигнований равен 250 000 руб. и не исчерпан. За каждую детскую путевку придется доплачивать либо организации (за счет собственных средств), либо родителям. Недостающая сумма равна 191 600 руб. (32 000 руб. х 10 шт. — 128 400 руб.).
Разницу доплачивают родители.
Как отразить расходы на оздоровление детей в 1—м полугодии 2008 года в расчетной ведомости по форме 4—ФСС РФ, показано в таблице 7. Сначала заполним таблицу 7, где приводятся сведения об оплаченных путевках на оздоровление детей. Затем данные из таблицы 7 продублируем в таблице 3. Расходы на оздоровление детей отражают в ней по строкам 18—23 граф 3 и 5.
Раздел I. Для страхователей—налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог
Таблица 1
Наименование
Код строк
Всего с начала года
1
2
3
Среднесписочная численность работающих, чел.
1
46
в том числе женщин
2
28
Налоговая база за отчетный период для исчисления единого социального налога
3
2 735 632,19
Суммы налоговых льгот
4
Расчеты по единому социальному налогу
Таблица 2
Код стр
Сумма
Код строк
Сумма
1
2
3
1
2
3
Задолженность за страхователем на начало года
1
Задолженность за исполнительным органом Фонда на начало года
12
Изменение начисленного единого социального налога в соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы
2
в том числе
за счет превышения расходов
13
за счет переплаты по единому социальному налогу
14
Начислен единый социальный налог
3
Расходы на цели обязательного социального страхования
15
64 668,07
На начало квартала
39 313,33
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)
40 020,00
За отчетный квартал (месяцы)
64 668,07
Апрель
13 340,00
Апрель
4 856,12
Май
12 615,00
Май
Июнь
14 065,00
79 333,33
Июнь
59 811,95
Начислено по актам налоговых органов
4
Перечислен единый социальный налог
16
60 412,21
На начало квартала
На начало квартала 26 208,89
За отчетный квартал (месяцы)
За отчетный квартал (месяцы) дата,№ платежного поручения* 34 203,32
Апрель № 18 от 07.04.08
13 104,44
Май № 23 от 05.05.08
8 483,88
Июнь № 48 от 05.06.08
12615,00
Не принято к зачету расходов исполнительным органом Фонда
5
Всего (стр. 12, 15, 16)
17
125 080,28
На начало квартала
Задолженность за страхователем на конец отчетного периода
18
За отчетный квартал (месяцы)
* Перечисления единого социального налога подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.
Получено от исполнительного органа Фонда на банковский счет в возмещение произведенных расходов
6
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)
Получено от налогового органа на банковский счет страхователя возврат переплаты по единомусоциальному налогу
7
На начало квартала
За отчетный квартал (месяцы)
Всего (стр. 1–7)
8
79 333,33
Задолженность за исполнительным органом фонда на конец отчетного периода
9
45 746,95
в томчисле
за счет превышения расходов
10
за счет переплаты по единому социальному налогу
11
Расходы на цели обязательного социального страхования с начала года
Таблица 3
Наименование статей
Код строк
Количество дней, выплат пособий, путевок
Расходы
Всего
в т.ч. выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством
1
2
3
4
5
ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ
По временной нетрудоспособности ( число случаев _______________ ), из них:
1
7
4 856,12
по совместительству не по основному месту работы (число случаев _______________ )
2
По беременности и родам, из них:
3
140
56 231,45
по совместительству не по основному месту работы
4
По уходу за ребенком до полутора лет, всего (стр. 6,9)
5
1
3 255,00
в том числе:
6
работающим гражданам, *) из них:
по уходу за первым ребенком
7
по уходу за вторым и последующими детьми
8
1
3 255,00
лицам, обучающимся по очной форме обучения**) (количество получателей ___________), из них:
9
по уходу за первым ребенком (количество получателей ___________)
10
по уходу за вторым и последующими детьми (количество получателей ___________)
11
При рождении ребенка
12
Х
Социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению
13
Оплата дополнительных выходных дней по уходу за детьми — инвалидами
14
Х
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности
15
1
325,5
Х
Пособие при усыновлении ребенка
16
Х
ИТОГО (стр. 1,3,5, 12 — 16)
17
Х
64 688,07
ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ
Утверждено ассигнований на 2008 год 250 000 (сумма)
Детские оздоровительные лагеря
18
Х
Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия
19
Х
Детские санатории
20
10
128 400,00
Х
Возмещение командировочных расходов лицам, сопровождающим детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия и обратно
21
Х
22
Х
Х
Х
ИТОГО (стр. 18 — 22)
23
Х
128 400,00
Х
ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 17, 23)
24
Х
193 088,07
*)
Средняя заработная плата
Код строк
Количество получателей
1
2
3
до 3750 руб.
1
1
3751–7500 руб.
2
3
7501–11 250 руб.
3
8
11 251— 15 000 руб.
4
12
свыше 15 000 руб.
5
22
**) строки 9, 10, 11 заполняются страхователями — образовательными учреждениями начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениями послевузовского профессионального образования.
Сведения о путевках
Таблица 7
Виды путевок
Код строк
Остаток путевок на начало года
Получено от отделения (филиала) Фонда
Приобретено от других организаций
Выдано путевок с начальными сроками отчетного периода
Возвращено путевок отделению (филиалу)
Остаток путевок на конецотчетного периода
гр. 3 + 5 + + 7 – 9 – 11
гр. 4 + 6 + 8 – – 10 – 12
кол.
сумма
кол.
сумма
кол.
сумма
кол.
сумма
кол.
сумма
кол.
сумма
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
Детские оздоровительные лагеря
1
—————
—————
—————
—————
х
х
—————
—————
—————
—————
—————
—————
Санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия
2
—————
—————
—————
—————
—————
—————
—————
—————
—————
—————
—————
—————
Детские санатории
3
—————
—————
10
128 400
—————
—————
10
128 400
—————
—————
—————
—————
Всего (стр. 1–3)
4
—————
—————
10
128 400
—————
—————
10
128 400
—————
—————
—————
—————
Бухгалтер ООО «Лаура – Мурманск» сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
— 320 000 руб. — оплачены путевки в детский санаторий;
ДЕБЕТ 50 субсчет 3 «Денежные документы» КРЕДИТ 76
— 320 000 руб. — приняты к учету приобретенные путевки;
ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50 субсчет 3 «Денежные документы»
— 320 000 руб. — выданы из кассы путевки;
ДЕБЕТ 69 субсчет «Расчеты по ЕСН с ФСС» КРЕДИТ 73
— 128 400 руб. — списана за счет средств ФСС России часть стоимости выданных путевок;
ДЕБЕТ 50 субсчет 1 «Касса организации» КРЕДИТ 73
—191 600 руб. — внесена родителями в кассу часть стоимости путевок, превышающая лимит ассигнований фонда.
3.4 Совершенствование учета заработной платы
Подводя итог, необходимо отметить, что вопросы учета труда и заработной платы волнуют все без исключения предприятия. Из всех участков бухгалтерской работы учет труда и расчеты по его оплате являются самыми трудоемкими. Это связано с разнообразием применяемых на предприятиях форм и систем оплаты труда, множеством применяемых форм первичных документов, спецификой методики некоторых расчетов, сжатым сроком выдачи заработной платы, недостаточностью средств механизации обработки этой информации.
Для осуществления контроля за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплаты труда, за уровнем соответствующих затрат необходимо создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организаций, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой прилагающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда.
Применяемая в настоящее время новая система тарификации и оплаты труда работающих ненамного упростила методику расчетов по заработной плате. На предприятиях еще широко применяется ручной вариант расчетов по труду. Этот участок следовало бы совершенствовать в следующем направлении: полностью механизировать табельный учет рабочего времени с выходом данной информации на отчетность по труду.
Коренным образом упростить систему тарифной оплаты труда, приняв за основу систему окладов как гарантированную оплату с учетом профессии работающего, его квалификации, стажа работы, дисциплины, вклада каждого в конечные результаты коллектива.
При этом значительно расширить систему премирования и доплат за качество работы, повышение квалификации, срочность и аккордность, совмещение профессий и расширение зон обслуживания, дисциплину и добросовестность. Материальное поощрение полностью увязать с конечными результатами работы конкретного коллектива. Систему поощрения разработать по принципу бальной системы, т.е. КТУ.
В связи с этим заработок работников должен быть поставлен в прямую зависимость от конечных результатов работы предприятия. Им следует назначить не постоянные, а плавающие оклады, размер которых зависит от фактического выполнения плана по реализации.
Одним из путей совершенствования учета труда и заработной платы применение персональных компьютеров - АРМ бухгалтера. При этой системе можно решать практически все задачи по этому объекту - кадровую, расчетную, отчетную. Эффективными и удобными для бухгалтеров является применение пакета прикладных программ, которые практически полностью заменяют «Ручной» процесс ведения многочисленного бухгалтерского документооборота.
Нами, в выпускной работе предложены довольно известные автономные программы расчета заработной платы такие, как «Зарплата» фирмы «Инфософт» и «1С:Зарплата и кадры». Эти программы сравнительно недорого стоят и продаются большими тиражами.
В настоящее время значительно усложнена система расчетов по некоторым видам оплат - среднему заработку (больничным листам, отпускам и т.п.) определения налога на доходы физических лиц и др.
Значительный объем таких расчетов, их срочность, необходимость постоянных перерасчетов в связи с не устоявшимся законодательством, например, изменением размеров минимальной заработной платы, процентов отчислений на социальную защиту, других неналоговых платежей, индексаций, компенсаций, вызывают ошибки в подсчетах заработной платы.
Требует уточнения законодательство по труду и заработной плате, например, методические указания по отнесению затрат на счет конкретных источников финансирования, их правильный расчет.
На данный момент существует множество справочно-правовых систем, которые представляют собой современные технологические средства оперативного правового информирования бухгалтера и могут во многом облегчить данную задачу, к ним относятся: «Гарант», «Консультант плюс», «Эталон», и др.
Также огромную помощь в области бухгалтерского учета и налогообложения могут оказать такие журналы, как «Главбух», «Консультант», «Бухгалтерский учет». Разъяснения и рекомендации, опубликованные на страницах этих журналов, часто являются доказательной базой при решении спорных вопрос с налоговым инспектором, так как на его страницах печатается оперативная и достоверная информация из министерств и ведомств, разъяснения ведущих специалистов.
Правильный расчет заработной платы особенно важен в настоящее время, учитывая изменившееся законодательство о налогах и неналоговых отчисления в Российской Федерации. От фактически начисленной заработной платы за учетный период производятся отчисления в Фонд занятости, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.