Полный текст:
Содержание
Введение. 2
1. Краткая характеристика рассматримаемого предприятия. 3
2. Хозяйственные операции. 5
3. Расчет налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения 6
4. Расчет налоговых обязательств при применении упрощенной системы налогообложения. 10
5. Сравнительный анализ налоговых нагрузок. 13
Заключение. 15
Список литературы.. 16
Введение
В настоящее время знание норм налогового законодательства помогает искать и находить оптимальные способы ведения бизнеса с целью снижения налоговых нагрузок и возможности продвижения компании на рынке.
В литературе встречаются следующие понятия оптимизации налоговых обязательств: «уменьшение налогов», «уход от налогов», «избежание налогов», «минимизация налогов», «налоговое планирование» и т.д.
В данной работе применяется понятие «налоговое планирование» - комплекс мероприятий, направленных на уменьшение или отсрочку налоговых платежей, в соответствии с нормами гражданского, трудового и налогового законодательства.
Цель работы заключается в законной оптимизации налоговых обязательств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- провести сравнительный анализ исчисления налоговых обязательств при применении различных режимов налогообложения;
- рассмотреть возможность перспективной налоговой оптимизации, предполагающей применение приемов и способов, которые уменьшают налоговое бремя предприятия в процессе всей его деятельности;
- принять управленческое решение при применении методов налоговой оптимизации.
В качестве объекта анализа выступает финансово-хозяйственная деятельность смоделированного предприятия ООО «Пальмира».
1. Краткая характеристика рассматримаемого предприятия
Наименование: ООО «Пальмира»
Организационно правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью
Форма собственности: Частная
Все доли уставного капитала распределены между участниками - физическими лицами.
Организация не имеет филиалов и представительств.
Место регистрации: Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре
Дата регистрации: 2001 год
Вид деятельности: Производство сухих строительных смесей (продукция не является подакцизным товаром)
Реализация продукции производится оптовыми поставками юридическим лицам и Индивидуальным предпринимателям по безналичному расчету (розничной торговли нет).
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится линейным способом.
На балансе предприятия находятся:
- здание заводоуправления, первоначальная стоимость которого 2 000 тыс. руб., срок полезного использования 75 лет;
- здание цеха, первоначальная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 65 лет;
- оборудование, первоначальная стоимость которого 1 000 тыс. руб., срок полезного использования 12 лет;
- нематериальные активы на сумму 100 тыс. руб., срок полезного использования 5 лет;
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей.
Ежемесячные амартизационные отчисления в соответствии со ст. 259.1 НК РФ по каждому виду внеоборотного актива составляют:
А = первоначальная стоимость х норма амортизации.
Норма амортизации = 1/n х 100%,
n – срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.
1. Амортизация основных средств:
а) Здание заводоуправления:
2 000 000 х 1/900 х 100% = 2 222,23 руб.
б) Здание цеха:
1 000 000 х 1/780 х 100% = 1 282,05 руб.
в) Оборудование:
1 000 000 х 1/144 х 100% = 6 944,44 руб.
Итого: 10 448,72 руб.
2. Амортизация нематериальных активов:
100 000 х 1/60 х 100% = 1.666,67 руб.
Таблица 1.
Штатное расписание ООО «Пальмира»
№ п/п
Фамилия И.О.
Должность
Оклад
(руб.)
1
Иванов И.И.
директор
20 867
2
Петрова П.П.
заместитель директора
19 757
3
Сидоров С.С.
главный бухгалтер
19 707
4
Степанова С.С.
заведующий складом
16 507
5
Семенов С.С.
начальник цеха
18 677
6
Сергеева С.С.
мастер
17 537
7
Гаврилов Г.Г.
рабочий
16 507
8
Александрова А.А.
рабочий
16 507
9
Алексеев А.А.
рабочий
16 487
10
Федорова Ф.Ф.
рабочий
16 487
ИТОГО:
179 040
Ежемесячный фонд оплаты труда с учетом районного коэффициента составит:
179 040 х 1,25 = 223 800 руб.
2. Хозяйственные операции
Таблица 2.
Хозяйственный операции ООО «Пальмира»
№
п/п
Содержание операции
Сумма
(руб.)
1, 3, 5 месяц года
2, 4, 6 месяц года
7, 9, 11
месяц года
8, 10, 12
месяц года
1
Начислена заработная плата работникам.
223 800
223 800
223 800
223 800
2
Получение материалов от поставщик
(первый рабочий день месяца)
без НДС
НДС
205 307
36 955,26
144 196
25 955,28
251 207
45 217,26
116 419
20 955,42
3
Списание себестоимости продукции:
в производстве продукции используется 90% приобретенных материалов;
списывается зарплата и соответствующие налоговые начисления;
износ основных фондов (определяется в соответствии с НК РФ);
амортизация нематериальных активов (определяется в соответствии с НК РФ);
ВСЕГО
184 776,30
281 988
10 448,72
1 666,67
478 879,69
129 776,40
281 988
10 448,72
1 666,67
423 879,79
226 086,30
281 988
10 448,72
1 666,67
520 189,69
104 777,10
281 988
10 448,72
1 666,67
398 880,49
4
Реализация всей изготовленной продукции с получением денежных средств на расчетный счет (последний рабочий день месяца).
без НДС
НДС
794 196
142 955,28
644 196
115 955,28
894 196
160 955,28
571 085
102 795,30
3. Расчет налоговых обязательств при применении общей системы налогообложения
1. Налог на добавленную стоимость.
январь = 142 955,28 – 36 955,26 = 106 000 руб.
февраль = 115 955,28 – 25 955,28 = 90 000 руб.
март = 142 955,28 – 36 955,26 = 106 000 руб.
апрель = 115 955,28 – 25 955,28 = 90 000 руб.
май = 142 955,28 – 36 955,26 = 106 000 руб.
июнь = 115 955,28 – 25 955,28 = 90 000 руб.
июль = 160 955,28 – 45 217,26 = 115 738 руб.
август = 102 795,30 – 20 955,42 = 81 840 руб.
сентябрь = 160 955,28 – 45 217,26 = 115 738 руб.
октябрь = 102 795,30 – 20 955,42 = 81 840 руб.
ноябрь = 160 955,28 – 45 217,26 = 115 738 руб.
декабрь = 102 795,30 – 20 955,42 = 81 840 руб.
Итого за год НДС = 1 180 734 руб.
2. Единый социальный налог (без применения регрессивной шкалы)
за месяц:
Федеральный бюджет = 223 800 х 20% - 14% = 13 428 руб.
ФСС = 223 800 х 2,9% = 6 490 руб.
ФФОМС = 223 800 х 1,1% = 2 462 руб.
ТФОМС = 223 800 х 2% = 4 476 руб.
Итого ЕСН за месяц = 26 856 руб.
за год = 322 272 руб.
3. Обязательное пенсионное страхование
за месяц:
На страховую часть = 223 800 х 8% = 17 904 руб.
На накопительную часть = 223 800 х 6% = 13 428 руб.
Итого ОПС за месяц = 31 332 руб.
за год = 375 984 руб.
4. Налог на имущество организаций
За год = Остаточная стоимость х 2,2%
а) Здание заводоуправления:
(2 000 000 - 2 222,23 х 96 мес.) х 2,2% = 39 307 руб.
б) Здание цеха:
(1 000 000 - 1 282,05 х 96 мес.) х 2,2 % = 19 292 руб.
в) Оборудование:
(1 000 000 - 6 944,44 х 96 мес.) х 2,2 % = 7 333 руб.
Итого налог на имущество за год = 65 932 руб.
за квартал = 16 483 руб.
за месяц = 5 494 руб.
5. Налог на прибыль организаций
январь = (794 196 – 478 879,69 – 5 494) х 20% = 61 964 руб.
февраль = (644 196 – 423 879,79 – 5 494 ) х 20% = 42 964 руб.
март = (794 196 – 478 879,69 – 5 494) х 20% = 61 964 руб.
апрель = (644 196 – 423 879,79 – 5 494 ) х 20% = 42 964 руб.
май = (794 196 – 478 879,69 – 5 494) х 20% = 61 964 руб.
июнь = (644 196 – 423 879,79 – 5 494 ) х 20% = 42 964 руб.
июль = (894 196 – 520 189,69 – 5 494) х 20% = 73 703 руб.
август = (571 085 – 398 880,49 – 5 494) х 20% = 33 342 руб.
сентябрь = (894 196 – 520 189,69 – 5 494) х 20% = 73 703 руб.
октябрь = (571 085 – 398 880,49 – 5 494) х 20% = 33 342 руб.
ноябрь = (894 196 – 520 189,69 – 5 494) х 20% = 73 703 руб.
декабрь = (571 085 – 398 880,49 – 5 494) х 20% = 33 342 руб.
Итого налога на прибыль за год = 635 919 руб.
Таблица 3.
График налоговых обязательств и платежей при применении общего режима налогообложения
НДС
Налог на прибыль
платеж
Обяз-во
Дата
платеж
Обяз-во
Дата
100 667
302 000
20.04
166 892
166 892
28.04
100 667
20.05
55 631
28.04
100 666
20.06
55 631
28.05
95 334
286 000
20.07
55 630
28.06
95 333
20.08
0
147 892
28.07
95 333
20.09
30 298
28.07
104 439
313 316
20.10
49 297
28.08
104 439
20.11
49 297
28.09
104 438
20.12
51 856
180 748
28.10
93 140
279 418
20.01
60 250
28.10
93 139
20.02
60 249
28.11
93 139
20.03
60 249
28.12
1 180 734
ИТОГО
60 249
28.01
60 249
28.02
60 249
28.03
0
140 387
30.04
635 919
ИТОГО
ЕСН
ОПС
платеж
Обяз-во
Дата
платеж
Обяз-во
Дата
26 856
15.02
31 332
15.02
26 856
15.03
31 332
15.03
26 856
15.04
31 332
15.04
50 568
20.04
93 996
20.04
26 856
15.05
31 332
15.05
26 856
15.06
31 332
15.06
26 856
15.07
31 332
15.07
50 568
20.07
93 996
20.07
26 856
15.08
31 332
15.08
26 856
15.09
31 332
15.09
26 856
15.10
31 332
15.10
50 568
20.10
93 996
20.10
26 856
15.11
31 332
15.11
26 856
15.12
31 332
15.12
26 856
15.01
31 332
15.01
50 568
30.03
93 996
30.03
322 272
ИТОГО
375 984
ИТОГО
Налог на имущество
платеж
Обяз-во
Дата
16 483
16 483
30.04
16 483
16 483
30.07
16 483
16 483
30.10
16 483
16 483
30.03
68 932
ИТОГО
Итого налоговая нагрузка за год составила = 1 400 107 руб.
В данну сумму не включены следующие налоги:
- Налог на доходы физических лиц (т.к. налогоплательщиками данного налога являются физические лица – работники предприятия, а ООО «Пальмира» является лишь налоговым агентом)
- Налог на добавленную стоимость (т.к. данный налог является косвенным и налоговая нагрузка по данному налогу ложиться на конечного потребителя, тем самым сумма НДС не берется в расчет налоговой базы по налогу на прибыль)
Чистая прибыль за год составила = Д – Р – Налог на прибыль = 8 711 019 –
– 5 531 421 – 635 919 = 2 543 679 руб.
4. Расчет налоговых обязательств при применении упрощенной системы налогообложения
В соответствии со ст. 346.12 НК РФ организация имеет право применять УСН, таким образом это существенно оптимизирует платежи по налогам.
Применение УСН предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС.
Примем во внимании тот факт, что покупателям не выгодно работать с поставщиками, не применяющим НДС (так как покупатели не смогут принять его к возмещению, и тем самым на 18% увеличиваются затраты на приобретение). Таким образом реализация продукции (при применении УСН) производится по цене «без НДС» без увеличения ее на 18%, тем самым покупатели ничего не теряют при сотрудничестве с ООО «Пальмира».
1. УСН (объект налогообложения: доходы)
январь = 794 196 х 6% = 47 652 руб.
февраль = 644 196 х 6% = 38 652 руб.
март = 794 196 х 6% = 47 652 руб.
апрель = 644 196 х 6% = 38 652 руб.
май = 794 196 х 6% = 47 652 руб.
июнь = 644 196 х 6% = 38 652 руб.
июль = 894 196 6% = 53 652 руб.
август = 571 085 х 6% = 34 265 руб.
сентябрь = 894 196 6% = 53 652 руб.
октябрь = 571 085 х 6% = 34 265 руб.
ноябрь = 894 196 6% = 53 652 руб.
декабрь = 571 085 х 6% = 34 265 руб.
за квартал = 133 956 – (ОПС не более 50%) 66 978 = 66 978 руб.
за полугодие = 258 912 – (ОПС не более 50%) 129 456 – 66 978 = 62 478 руб.
за 9 месяцев = 400 481 – (ОПС не более 50%) 200 240 – 66 978 – 62 478 = 70 785 руб.
за год = 522 663 – (ОПС не более 50%) 261 331 – 66 978 – 62 478 – 70 785 = 61 091 руб.
Итого УСН за год = 261 332 руб.
2. УСН (объект налогообложения: доходы – расходы)
январь = (794 196 – 223 800 – 31 332 – (205 307 + 36 955,26) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 42 703 руб.
февраль = (644 196 – 223 800 – 31 332 – (144 196 + 25 955,28) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 31 019 руб.
март = (794 196 – 223 800 – 31 332 – (205 307 + 36 955,26) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 42 703 руб.
апрель = (644 196 – 223 800 – 31 332 – (144 196 + 25 955,28) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 31 019 руб.
май = (794 196 – 223 800 – 31 332 – (205 307 + 36 955,26) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 42 703 руб.
июнь = (644 196 – 223 800 – 31 332 – (144 196 + 25 955,28) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 31 019 руб.
июль = (894 196 – 223 800 – 31 332 – (251 207 + 45 217,26) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 49 578 руб.
август = (571 085 – 223 800 – 31 332 – (116 419 + 20 955,42) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 24 696 руб.
сентябрь = (894 196 – 223 800 – 31 332 – (251 207 + 45 217,26) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 49 578 руб.
октябрь = (571 085 – 223 800 – 31 332 – (116 419 + 20 955,42) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 24 969 руб.
ноябрь = (894 196 – 223 800 – 31 332 – (251 207 + 45 217,26) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 49 578 руб.
декабрь = (571 085 – 223 800 – 31 332 – (116 419 + 20 955,42) – (10 448,72 + 1 666,67)) х 15% = 24 969 руб.
за квартал = 116 425 руб.
за полугодие = 221 166 – 116 425 = 104 741 руб.
за 9 месяцев = 345 291 – 116 425 – 104 741 = 124 125 руб.
за год = 444 807 – 116 425 – 104 741 – 124 125 = 99 516 руб.
Итого УСН за год = 444 807 руб.
Из приведенных выше расчетов видно, что для ООО «Пальмира» выгоднее применять УСН с объектом: доходы (налог меньше на 70%), так как в данной организации значительную долю расходов занимает оплата труда, тем самым возрастают отчисления по обязательному пенсионному страхованию (ОПС), что является уменьшающим показателем для расчета УСН с объектом: доходы. Таким образом выбираем для дальнейших расчетов УСН с объектом: доходы.
Таблица 4.
График налоговых обязательств и платежей при применении упрощенной системы налогообложения
УСН
ОПС
платеж
Обяз-во
Дата
платеж
Обяз-во
Дата
66 978
66 978
25.04
31 332
15.02
62 478
62 478
25.07
31 332
15.03
70 785
70 785
25.10
31 332
15.04
61 091
61 091
31.03
93 996
20.04
261 332
ИТОГО
31 332
15.05
31 332
15.06
31 332
15.07
93 996
20.07
31 332
15.08
31 332
15.09
31 332
15.10
93 996
20.10
31 332
15.11
31 332
15.12
31 332
15.01
93 996
30.03
375 984
ИТОГО
Итого налоговая нагрузка за год составила = 637 316 руб.
Чистая прибыль за год составит = Д – Р – УСН = 8 711 019 – (з/плата 2 685 600 + ОПС 375 984 + Материалы с НДС 2 538 636,66 + Амортизация 145 384,68) – 261 332 = 2 704 082 руб.
5. Сравнительный анализ налоговых нагрузок
Приведем сравнительный анализ налоговых обязательств и финансового результата деятельности ООО «Пальмира» при применении двух режимов налогообложения (традицинного и упрощенного), расчитанные выше данные приведем в виде таблиц.
Таблица 5.
Сравнительный анализ налоговых обязательств
№ п/п
Налог
Система налогообложение
Традиционная
Упрощенная
1
Единый социльный налог
322 272 руб.
-
2
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
375 984 руб.
375 984 руб.
3
Налог на имущество организаций
65 932 руб.
-
4
Налог на прибыль организаций
635 919 руб.
-
5
Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН (доходы)
-
261 332 руб.
ИТОГО:
1 400 107 руб.
637 316 руб.
Из таблицы видно, что налоговые обязательства при применении УСН гораздо ниже, неже ли при применении общего режима налогообложения (на 120%). Это объясняется тем, что при УСН не расчитываются: ЕСН (322 272 руб.), Налог на имущество (65 932 руб.) и сам налог на прибыль в разы превышает налог при УСН.
Таблица 6.
Сравнительный анализ расчета финансового результата
№ п/п
Показатель
Система налогообложение
Традиционная
Упрощенная
1
Доходы
8 711 019 руб.
8 711 019 руб.
2
Расходы
5 531 421 руб.
5 745 605 руб.
3
Прибыль до налогообложения
3 179 598 руб.
2 965 414 руб.
4
Налог
635 919 руб.
261 332 руб.
5
Чистая прибыль
2 543 679 руб.
2 704 082 руб.
Чистая прибыль остающаяся на ООО «Пальмира» после налогообложения при применении УСН равна 2 704 082 руб., что на 6% больше, чем при традиционной системе налогообложения. При этом учтено, что реализация продукции (при применении УСН) будет происходить по цене без НДС для того, чтобы покупателям, являющимся плательщиками НДС было выгодно сотрудничать с ООО «Пальмира». При реализации продукции покупателю, не являющемся плательщиком НДС возможно увеличение продажной цены на 18%.
Заключение
При всех равных условиях положения на рынке по производству и реализации продукции, целесообразно в ООО «Пальмира» применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы, т.е. применение льготного налогового режима.
При этом учтены следующие факторы:
- значительное снижение налоговой нагрузки;
- увеличение чистой прибыли (с учетом того, что расчеты производились с учетом минимальных возможных доходов при УСН);
- облегчение работы бухгалтерской службы (ряд налогов, таких как ЕСН, НДС, налог на имущество, налог на прибыль при применении УСН не исчисляются, что в значительной степени облегчает налоговый учет на ООО «Пальмира»);
- приведенный метод оптимизации является законным (не запрещенным, а наоборот, прописанным в НК РФ в качестве льготного режима) способом уменьшения налоговой нагрузки на предприятие.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ часть 1 (в ред. от 26.11.2008г.)
2. Налоговый кодекс РФ часть 2 (в ред. от 30.12.2008г.)
3. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии. – М.: Вершина, 2007. – 160 с.
4. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Юрайт-Издат, 2007. – 320 с.
5. Крутякова Т.Л., Мошкович М.Г. Упрощенка 2008: переход, применение, возврат. – М.: АйСиГрупп, 2008. – 117 с.
6. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем. – М.: Эксмо, 2008. – 192 с.
7. Соснаскене О.И., Сергеева Т.Ю. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение. – М.: Омега-Л, 2007. – 122 с.
8. Феоктистов И.А. Опасные схемы минимизации налогов: необоснованная налоговая выгода. – М.: ГроссМедиа, 2008. – 52 с.