Тема: Особенности уплаты таможенных налогов и сборов

• Вид работы:
  Курсовая работа (п) по теме: Особенности уплаты таможенных налогов и сборов
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  06.03.2012 20:20:49
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  СОДЕРЖАНИЕ

  Введение…………………………………………...………………………………3

  Глава 1. Основные элементы и характеристика налогов и сборов, взимаемых таможенными органами……………………………...…………………………...5

  1.1. Основные элементы и характеристика налогов и сборов, взимаемых таможенными органами……………………………...…………………………...5

  1.2. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации……………………………...…………………………..13

  Глава 2. Особенности взимания налогов и сборов, взимаемых таможенными органами…………………………………………...…………………………….22
  2.1 Особенности взимания налогов и сборов, взимаемых таможенными органами…………………………………………...……………………………..22
  2.2. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению….33

  Глава 3. Пути совершенствования и основные перспективы развития налогов и сборов, взимаемых таможенными органами………………………………...35

  Заключение…………………………………………..…………………………...41

  Список использованной литературы…………………………………………...46

  Введение

  Уплата таможенных платежей является одним из основных условий перемещения транспортных средств и товаров через границу РФ. Это понятие основано, прежде всего, на правомерном поведении лиц, участвующих во внешнеторговых операциях. Отсутствие законности в деяниях субъектов может привести к юридической ответственности, что и является критерием разграничения финансовых ресурсов, взимаемых в области таможенного дела. Основная проблема, которая стоит перед законодателем, заключается в принятии более совершенной нормативной базы, уточняющей понятия правовой природы таможенных платежей и их роль для государства[1]. Особенность системы таможенных платежей состоит в том, что в нее включены пошлины, налоги и сборы, имеющие различную юридическую природу. Это объясняется общими функциями и целями использования названных платежей. Но тем самым это вызывает сложности в вопросах правового регулирования таможенного обложения.

  Таким образом, рассмотрение особенностей уплаты таможенных налогов и сборов представляет актуальность.

  Объектом исследования являются таможенные правоотношения и их регламентация в законодательстве Российской Федерации.

  Предметом исследования являются правила (процедуры), установленные таможенным законодательством, в сфере уплаты таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров, а также особенности взаимоотношений различных субъектов в данной сфере.

  Цель настоящей работы – рассмотреть и проанализировать особенности уплаты таможенных налогов и сборов.

  Для реализации данной цели необходимо решение следующих задач:

  1.   Рассмотреть основные элементы и характеристика налогов и сборов, взимаемых таможенными органами.

  2.   Изучить порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации.

  3.   Проанализировать особенности взимания налогов и сборов, взимаемых таможенными органами.

  4.   Рассмотреть особенности взимания налогов и сборов, взимаемых таможенными органами.

  5.   Исследовать порядок ввоза товаров на территорию РФ, не подлежащих налогообложению.

  6.   Проанализировать пути совершенствования и основные перспективы развития налогов и сборов, взимаемых таможенными органами.

  
  
  

  Глава 1. Основные элементы и характеристика налогов и сборов, взимаемых таможенными органами

  1.1. Основные элементы и характеристика налогов и сборов, взимаемых таможенными органами

  Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют несколько функций. Фискальная функция заключается в образовании денежных фондов, регулятивная функция отражает способность государства через таможенно-тарифное регулирование и налоговые механизмы влиять на активизацию международной торговли, привлечение инвестиционных ресурсов, защиту национального рынка, конкурентоспособность отечественного производства. В литературе отмечалось, что к таможенным платежам относятся следующие категории обязательных взносов: пошлина[2], налог, сбор[3]. Так, А.Н. Козырин отмечает, что цель взимания таможенной пошлины, как и других таможенных платежей (косвенных налогов и сборов), заключается в "мобилизации финансовых ресурсов для материального обеспечения государственной деятельности"[4].

  Многостороннее таможенно-правовое регулирование дополняется налогово-правовым регулированием, что не только обеспечивает эффективность поступлений доходов в федеральный бюджет, но и стимулирует развитие производства и потребления, повышение уровня благосостояния граждан. В отличие от других налогов, таможенные платежи уплачиваются непосредственно таможенному органу, а по товарам, пересылаемым в международных почтовых отправлениях, - государственному предприятию связи, которое перечисляет затем указанные платежи на счета таможенных органов. Плательщиком таможенной пошлины являются или непосредственно декларант, или другое лицо. В соответствии с ТК РФ[5] любое заинтересованное лицо имеет право уплатить таможенные платежи, за исключением отдельных случаев, не предусмотренных ТК РФ. В частности, лицом, уплачивающим таможенные пошлины, могут быть представитель владельца товара по доверенности, транспортная компания, то есть перевозчик, таможенный брокер. Следует отметить, что таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу Российской Федерации товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то в этом случае сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации.

  В случаях, когда участник внешнеэкономической деятельности активно осуществляет внешнеторговые операции, для упрощения его работы предусмотрена авансовая форма оплаты таможенных платежей. Доходы государства от внешнеэкономической деятельности в значительной мере являются фискальными. Фискальные платежи предполагают "удовлетворение публичных интересов за счет принудительного изъятия государством (местным самоуправлением) денежных средств, находящихся на праве частной собственности у физических лиц и организаций либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления у государственных юридических лиц", отмечает Э.Д. Соколова[6]. Фискальные платежи включаются в состав фискальных доходов. Следовательно, финансовые ресурсы, образующиеся в результате деятельности системы таможенных органов и направляемые в бюджет государства для удовлетворения публичных интересов, следует считать таможенными фискальными доходами.

  Согласно п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации[7]; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы.

  Следует отметить, что все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели. Данный фактор обусловливает публичное предназначение таможенных платежей государству, они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.

  В соответствии с нормами законодательства о налогах и сборах предусмотрены две категории: "налог" и "сбор". Н.И. Химичева, отмечая публичный характер и основополагающую фискальную роль, характеризует налоги как "обязательные и по юридической форме индивидуально безвозмездные платежи организаций и физических лиц, установленные в пределах своей компетенции представительными органами государственной власти или местного самоуправления для зачисления в бюджетную систему (или в указанных законодательством случаях - внебюджетные государственные и муниципальные фонды) с определением их размеров и сроков уплаты"[8]. Н.И. Химичева выделяет группу платежей (государственная и таможенная пошлины, различные сборы), отличие которых от налогов в том, что им свойствен возмездный характер, а обязательность их уплатить возникает только в связи с обращением к государственным или муниципальным органам за определенной услугой[9].

  Следует отметить, что таможенная пошлина, налоги и таможенные сборы[10] по своей сути представляют собой обязательные взносы, являются собственными налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, охраняются принудительной силой государства. Следовательно, таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

  Наиболее развернутым представляется предложенное О.Ю. Бакаевой определение таможенных платежей, под которыми понимаются обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ[11].

  Следует отметить, что в таможенное регулирование включены нормы административного, налогового, финансового, гражданского и уголовного законодательства. Согласно ч. 1 ст. 3 ТК РФ при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Данное положение означает определенный приоритет источников налогового права, следовательно, институт таможенных платежей регламентируется как нормами налогового, так и нормами таможенного законодательства. Институт таможенных платежей включает исчисление платежей, их уплату и взимание. Плательщик самостоятельно определяет сумму таможенных платежей при перемещении товара через таможенную границу. Исключение составляют случаи перемещения товаров в международных почтовых отправлениях (п. 3 ст. 295 ТК РФ), а также выставление требования о внесении таможенных платежей (ст. 350 ТК РФ). В таких ситуациях таможенный орган исчисляет и определяет размер таможенных платежей самостоятельно. Обязанностью по исчислению таможенных платежей должны быть наделены таможенные органы. Именно они от имени государства заинтересованы в полном и своевременном погашении таможенных платежей, а также призваны вести контроль за перечислением их в федеральный бюджет. После получения сведений об экспорте товара должностные лица таможенного органа должны сформировать расчетную базу и определить размер каждого вида платежей: таможенную пошлину, НДС, акциз, таможенный сбор. Учитывая, что исчисление будет проводиться лицами, наиболее компетентными в вопросах расчета таможенных платежей, недоработки и просчеты сведутся к минимуму.

  Таможенная пошлина является обязательным, безвозмездным, нецелевым формально (юридически) неналоговым платежом, которому присущи признаки налога.

  Легальное определение таможенной пошлины приводится в п. 1 ст. 5 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе"[12]. Согласно указанной статье таможенная пошлина - это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации.

  Обратим внимание на то, что данное определение не содержится ни в ТК РФ (ст. 11 "Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе"), ни в НК РФ (ст. 11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе"), ни в БК РФ (ст. 6 "Понятия и термины, применяемые в настоящем Кодексе"). Думается, что это не верно, поскольку:

  - именно Таможенным кодексом регулируются основы отношений в сфере таможенного дела, следовательно, определение таможенной пошлины должно найти место в ТК РФ;

  - легального определения пошлины вообще как налогового платежа нет и в Налоговом кодексе. Вместе с тем это понятие должно быть, поскольку пошлина как категория имеет отличительные признаки, как от налога, так и от сбора. Более того, в ст. 333.16 НК РФ "Государственная пошлина" установлено, что государственная пошлина - это сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий. Таким образом, законодатель (на примере государственной пошлины) не разводит такие понятия, как "пошлина" и "сбор". Одновременно мы видим, что на примере таможенных платежей эти понятия разводятся, и это не случайно, поскольку пошлине (в отличие от сбора) должен быть присущ такой признак, как эквивалентность платежа (сбор же взимается в твердой сумме)[13].

  Для более четкого понимания природы таможенной пошлины следует еще раз вернуться к дискуссии о ее экономической сущности. Так, многие ученые (как дореволюционные, так и современные) теоретически считают таможенную пошлину косвенным налоговым платежом[14].

  Более того, следует согласиться с Г.Г. Ячменевым, который справедливо указывает на то, что и в законодательстве (ст. 322 ТК РФ) говорится о налоговой базе[15] для исчисления таможенных пошлин, то есть о стоимостной, физической или иной характеристике объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ)[16]. Таким образом, законодатель не последователен, допуская коллизию норм, что говорит о необходимости внесения изменений в действующее законодательство:

  - во-первых, для приведения в соответствие норм бюджетного, налогового и таможенного законодательства (если остаться на позиции бюджетного законодательства, установившего, что таможенная пошлина является неналоговым платежом);

  - во-вторых, представляется не случайным, что до 2005 г. таможенная пошлина де-юре была отнесена к налоговым платежам. Если логически проанализировать статьи гл. 28 и 29 ТК РФ, то мы увидим наличие основных элементов налоговой модели (ст. 17 НК РФ)[17]. Так:

  - ст. 328 ТК РФ устанавливает плательщиков таможенных пошлин;

  - ст. 322 ТК РФ - объект обложения таможенными пошлинами;

  - ст. 323 ТК РФ - базу для целей исчисления таможенной пошлины;

  - ст. 324 ТК РФ - порядок исчисления таможенных пошлин;

  - ст. 331 и 329 - порядок и сроки уплаты таможенных пошлин.

  Мы видим, что отсутствуют такие элементы налоговой модели, как:

  - налоговый период (период формирования налоговой базы). Это объясняется тем, что таможенная пошлина носит нерегулярный (возможно, разовый) характер;

  - налоговая ставка. В ст. 325 ТК РФ (п. 2) установлено, что ставки по таможенным пошлинам применяются (по общему правилу) в соответствии с таможенным тарифом Российской Федерации, который утверждается постановлениями Правительства РФ.

  Итак, в настоящее время взимание таможенной пошлины регулируется ТК РФ, Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" (с изменениями и дополнениями), ФЗ от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"[18] (в ст. 19 подчеркиваются протекционистская и регулирующая функции таможенной пошлины[19]), ФЗ от 30 декабря 2006 г. N 281-ФЗ "О специальных экономических мерах"[20] (сделан акцент на регулирующей функции). Обратим внимание на то, что налог выполняет, прежде всего, фискальную функцию.

  Перейдем далее к анализу правового регулирования таможенных сборов. Так, в отличие от пошлины, таможенные сборы относятся к обязательным платежам, предполагающим возмездный характер (в виде услуг, оказываемых таможенными органами в процессе таможенной процедуры) и носят тот же пограничный характер, что и таможенные пошлины.

  Легальное определение таможенного сбора содержится в ст. 11 (п. 31) ТК РФ. Так, таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. В соответствии со ст. 51 БК РФ (п. 1) "неналоговые доходы федерального бюджета" таможенные сборы по нормативу на 100% уплачиваются в федеральный бюджет.

  В сущности, хотя таможенные сборы относятся к неналоговым доходам де-юре, фактически в соответствии с определением сбора, представленным в ст. 8 НК РФ, они полностью, на наш взгляд, соотносятся с понятием сбора как налогового платежа[21].

  По мнению некоторых авторов, таможенные сборы являются возмездным платежом за услуги, оказанные таможенными органами[22]. Однако, учитывая изложенное выше, мы полностью согласны с мнением Г.Г. Ячменева о том, что по своей юридической природе таможенные сборы являются именно сборами, а не платой за публичные услуги таможенных органов. В этой связи, на наш взгляд, они, как и таможенная пошлина, представляют собой особый институт парафискалитета (квазиналоговые платежи).

  В соответствии со ст. 357.1 "Виды таможенных сборов" ТК РФ к таможенным сборам относятся:

  1) таможенные сборы за таможенное оформление;

  2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

  3) таможенные сборы за хранение.

  В соответствии со ст. 357.5 ТК РФ плательщиками таможенных сборов являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные сборы. Любое лицо вправе уплатить таможенные сборы.

  На основании ст. 357.3 ТК РФ таможенные сборы по общему правилу исчисляются лицами, ответственными за уплату таможенных сборов, самостоятельно в валюте Российской Федерации. При этом в соответствии со ст. 357.4 ТК РФ для целей исчисления сумм таможенных сборов за:

  - таможенное оформление - применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом;

  - таможенное сопровождение - применяются ставки, действующие на день принятия транзитной декларации таможенным органом;

  - хранение - применяются ставки, действующие в период хранения товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа[23].

  Сроки уплаты таможенных сборов зависят от их вида (ст. 357.6 ТК РФ). Так, таможенные сборы за:

  - таможенное оформление - должны быть уплачены до подачи таможенной декларации или одновременно с подачей таможенной декларации;

  - таможенное сопровождение - должны быть уплачены до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

  - хранение - должны быть уплачены до фактической выдачи товаров со склада временного хранения или с таможенного склада.

  В соответствии со ст. 357.7 "Порядок и формы уплаты таможенных сборов" ТК РФ таможенные сборы уплачиваются по правилам и в формах, которые установлены ТК РФ в отношении уплаты таможенных пошлин, налогов:

  - за таможенное оформление - при декларировании товаров;

  - за таможенное сопровождение - при сопровождении транспортных средств, перевозящих товары в соответствии с процедурой внутреннего таможенного транзита либо с таможенным режимом международного таможенного транзита;

  - за хранение - при хранении товаров на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа.

  Таковы общие положения правового регулирования таможенных пошлин и сборов нормами финансового и таможенного законодательства Российской Федерации.

  1.2. Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

  При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговой базой считается таможенная стоимость ввезенных товаров с учетом подлежащих уплате при ввозе таможенных пошлин и акцизов, при этом сумма НДС в нее не включается (ст. 160 НК РФ). Таможенная стоимость определяется декларантом в порядке, установленном ст. 323 ТК РФ на основе методов, предусмотренных Законом РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе". Таможенные органы контролируют правильность избрания декларантом метода определения таможенной стоимости и его применения. Понятие "момент определения налоговой базы" в данном случае не применяется. Обязанность по уплате НДС в связи с ввозом товара возникает в момент пересечения таможенной границы Российской Федерации (п. 1 ст. 319 ТК РФ).

  В соответствии со ст. 322 Таможенного кодекса РФ, объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Она относится к числу мер государственного регулирования внешнеторговой деятельности экономического характера. Посредством таможенной стоимости реализуется фискальная функция таможенной пошлины. Именно таможенная стоимость влияет на объемы таможенных платежей, а также на уровень импортных цен на внутреннем рынке Российской Федерации, поэтому от правильности определения величины таможенной стоимости зависят поступление в федеральный бюджет стопроцентных сумм таможенных платежей и действенность таможенного регулирования. Как показывает практика, именно таможенная стоимость становится сегодня самым распространенным объектом судебного разбирательства.

  "Таможенная стоимость импортируемых товаров" означает стоимость товаров для целей обложения импортируемых товаров таможенными пошлинами в процентах от стоимости импортируемых товаров (ad valorem)[24].

  Необходимо отметить, что в ст. 5 "Основные понятия, используемые в настоящем Законе" Закона о таможенном тарифе, в ст. 11 "Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе" ТК РФ, в ст. 11 "Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе" Налогового кодекса Российской Федерации отсутствует понятие термина "таможенная стоимость товаров".

  Один из специалистов, А.В. Шишкин, привел следующие трактовки понятия "таможенная стоимость"[25]:

  - профессора А.Н. Козырина: "Таможенная стоимость - это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона - таможенный орган. Таможенный орган при оценке товара принимает в расчет не только обстоятельства данной конкретной сделки, но и существенные характеристики других однородных сделок с целью обеспечения справедливого характера таможенно-тарифного регулирования, чтобы ни один из импортеров не находился в предпочтительном или, наоборот, худшем положении из-за различий в методике определения налогооблагаемой базы по уплате таможенной пошлины (НДС, акциза) с внешнеторговых грузов";

  - составителя Таможенного энциклопедического справочника В.А. Беляшова: "на практике под таможенной стоимостью понимается фактически уплаченная или подлежащая уплате цена сделки с установленными доначислениями и вычетами";

  - а также собственное определение понятия: "Таможенная стоимость - это расчетная величина, в основе которой лежит реальная или абстрактная цена сделки с конкретным, идентичным или однородным перемещаемым товаром, функциональным назначением которой является формирование стоимостной основы для осуществления государством мер регулирования внешнеэкономических отношений, связанных со стоимостью товаров"[26].

  Значимость системы определения таможенной стоимости обусловлена следующими обстоятельствами:

  - таможенная стоимость влияет на формирование показателей стоимостного объема импорта и экспорта, отнесенных Правительством РФ к основным макроэкономическим показателям, учитываемым при формировании федерального бюджета на очередной год;

  - таможенная стоимость является ключевым фактором, влияющим на поступление таможенных платежей. Так, в 2008 г. в федеральный бюджет перечислено 4 трлн. 694,5 млрд. руб., что составляет 101,8% от установленного таможенным органам задания. По сравнению с 2007 г. платежей перечислено на 1 трлн. 440,6 млрд. руб. больше (на 44%)[27];

  - в результате корректировок таможенной стоимости общая сумма фактических доначислений таможенных платежей в федеральный бюджет в 2008 г. составила 1350442 млн. руб.[28]

  Таможенный кодекс РФ 2003 г. практически не содержит положений, касающихся таможенной стоимости, ссылаясь на Закон РФ "О таможенном тарифе". В то же время в Таможенном кодексе РФ существуют всего две статьи, регулирующие институт таможенной стоимости товаров (ст. ст. 322, 323 ТК РФ). При этом ст. 323 ТК РФ фактически дублирует нормы, закрепленные в Законе о таможенном тарифе, а также в нормативных правовых актах Правительства РФ и ФТС России, регулирующих порядок определения, заявления и контроля таможенной стоимости.

  В соответствии с п.1 ст. 323 ТК РФ, таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

  Таможенная стоимость применяется для достижения поставленных целей:

  - обложения товаров таможенной пошлиной;

  - ведения внешнеэкономической и таможенной статистики;

  - применения нетарифных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений (квотирования, лицензирования).

  Закон о таможенном тарифе предусматривает шестиступенчатую методику определения таможенной стоимости импортируемых товаров:

  1. По стоимости сделки с ввозимыми товарами.

  2. По стоимости сделки с идентичными товарами.

  3. По стоимости сделки с однородными товарами.

  4. Вычитания стоимости.

  5. Сложения стоимости.

  6. Резервный метод.

  Тем не менее, на практике в большинстве случаев применяется первый и шестой метод, что приводит к возникновению ошибок при определении таможенной стоимости. Чаще всего это связано с проблемой наличия единого ценового пространства, а также с трудностями взаимопонимания участника внешнеэкономической деятельности и таможенных органов в процессе определения и контроля таможенной стоимости.

  Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Поэтому начинать оценку следует всегда с проверки применимости данного метода. При невозможности его использования применяется последовательно каждый из последующих методов. Методы вычитания и сложения могут применяться в любой очередности.

  В практической деятельности таможенные органы, практически не применяя метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, минуя последующие, используют резервный метод. Данное обстоятельство приводит к необоснованному изменению таможенной стоимости и, как следствие, к увеличению сумм платежей, произведенных с нарушением законодательства.

  В случаях если таможенный орган, не доказав наличия оснований, исключающих определение таможенной стоимости товара методом по цене сделки с ввозимыми товарами, применяет резервный метод без надлежащего обоснования невозможности использования предыдущих методов, тем самым нарушая установленное законодательством правило последовательного их применения, суд по заявлению декларанта признает действия таможенного органа по корректировке таможенной стоимости, начислению и взысканию дополнительных таможенных платежей незаконными[29].

  В случае если таможенным органом доказано наличие оснований, исключающих определение таможенной стоимости основным методом, и обосновано применение резервного метода, действия таможни по корректировке таможенной стоимости признаются судами законными[30].

  Мировая практика, положенная в основу системы определения таможенной стоимости, гласит о том, что сама величина таможенной стоимости не должна зависеть от метода ее определения.

  Одним из приоритетных направлений таможенного дела в Российской Федерации можно назвать контроль заявления и определения таможенной стоимости. Недостаточная урегулированность указанного контроля в таможенном законодательстве Российской Федерации создает предпосылки для коррупции, различного рода злоупотреблений со стороны должностных лиц таможенных органов и уклонения от уплаты таможенных платежей со стороны недобросовестных участников ВЭД.

  Система контроля таможенной стоимости является важной частью таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности.

  Основными задачами контроля таможенной стоимости являются:

  - определение правильности выбора и применения декларантом метода оценки;

  - проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом (договором) условиями внешнеторговой сделки;

  - получение документального подтверждения того, что заявленная декларантом цена действительно уплачена (подлежит уплате), в том числе проверка соответствия представленных таможенному органу документов предъявляемым к ним требованиям;

  - оценка правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров[31].

  По результатам контрольных мероприятий уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают одно из следующих решений:

  - о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;

  - об уточнении таможенной стоимости, одновременно у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости;

  - о корректировке таможенной стоимости.

  При этом решение таможенного органа о несогласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров должно содержать подробное обоснование причин несогласия. Решение же о корректировке таможенной стоимости должно содержать обоснование принятой таможенным органом таможенной стоимости (как по количественному показателю, так и по выбранному методу ее определения)[32].

  Полномочие по самостоятельному определению таможенной стоимости реализуется таможенным органом только после исчерпания процедур, предполагающих взаимодействие с декларантом, учет его воли и документально подтвержденного мнения в отношении таможенной стоимости. Таможенный орган, осуществляющий предусмотренное законом право самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара по избранному им методу, обязан обосновать невозможность применения предыдущих методов. Так, Федеральным арбитражным судом Московского округа было отказано в удовлетворении заявления таможни о взыскании таможенных платежей и пеней, так как таможня, самостоятельно определяя таможенную стоимость, не вынесла обоснованного решения и не представила доказательств, свидетельствующих об отсутствии у таможенных органов информации, позволяющей применить иные методы определения таможенной стоимости[33].

  В практической деятельности таможенные органы при принятии решений по таможенной стоимости стремятся отклонить заявленную декларантом стоимость без обоснования своего отказа и ограничиваются указанием на невозможность применения заявленного метода. Поэтому дела, связанные с определением таможенной стоимости, являются одной из наиболее распространенных категорий дел с участием таможенных органов, рассматриваемых арбитражными судами Российской Федерации.

  В настоящее время процедура контроля таможенной стоимости входит в активно развивающуюся систему управления рисками, закрепленную в ст. 358 ТК РФ. Данная система базируется на реализации принципа выборочности таможенного контроля. Применение механизма выборочности контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска позволяет снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это, в свою очередь, положительно отражается на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также способствует сокращению издержек участников внешнеэкономической деятельности на прохождение таможенных процедур.

  Процедура контроля таможенной стоимости должна проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом. Фактически, по истечении срока, установленного п. 2 ст. 361 ТК РФ, в отношении лица неправомерно не только проведение таможенного контроля, но и применение каких-либо принудительных мер, в том числе по взысканию таможенных платежей. Несмотря на это, таможенные органы нарушают установленное правило[34].

  В процессе контроля может осуществляться корректировка таможенной стоимости. Корректировка таможенной стоимости как процесс имеет сложный юридический состав и включает, как правило, несколько ненормативных актов:

  - об отказе в применении первого метода;

  - об истребовании документов в порядке ст. 323 ТК РФ;

  - о применении иного метода определения таможенной стоимости;

  - о вынесении требования об уплате таможенных платежей.

  Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом в случае, если им обнаружено, что декларантом заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости и это подтверждается прямыми или косвенными доказательствами.

  
  

  Выводы.

  Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную.

  Согласно п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы.

  Все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели.

  Таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

  Под таможенными платежами понимаются обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

  Таможенная пошлина является обязательным, безвозмездным, нецелевым формально (юридически) неналоговым платежом, которому присущи признаки налога.

  При регламентации правового режима таможенной пошлины законодатель не последователен, допуская коллизию норм, что говорит о необходимости внесения изменений в действующее законодательство:

  - во-первых, для приведения в соответствие норм бюджетного, налогового и таможенного законодательства (если остаться на позиции бюджетного законодательства, установившего, что таможенная пошлина является неналоговым платежом);

  - во-вторых, представляется не случайным, что до 2005 г. таможенная пошлина де-юре была отнесена к налоговым платежам.

  Таможенная пошлина де-юре имеет все же существенные отличия как от налога (невозможно, в частности, установить период формирования налоговой базы, и ставки устанавливаются не НК РФ, а постановлениями Правительства РФ), так и от сбора (присутствует признак эквивалентности). Это говорит о том, что, как нам представляется, следовало бы признать, что таможенная пошлина, не будучи налогом (нет регламентации всех элементов налоговой модели) или сбором, является налоговым платежом особого вида, т.е. пошлиной.

  На наш взгляд, только требованиями финансовой политики можно объяснить тот факт, что в настоящее время таможенная пошлина относится к неналоговым платежам, поскольку это квазиналоговый платеж в виде пошлины. Возможно, в дальнейшем ситуация изменится.

  В отличие от пошлины, таможенные сборы относятся к обязательным платежам, предполагающим возмездный характер (в виде услуг, оказываемых таможенными органами в процессе таможенной процедуры) и носят тот же пограничный характер, что и таможенные пошлины.

  Таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. К таможенным сборам относятся:

  1) таможенные сборы за таможенное оформление;

  2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

  3) таможенные сборы за хранение.

  Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

  Ключевая цель деятельности таможенных органов - максимальное содействие международным экономическим отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого - пополнение федерального бюджета. В настоящее время практическая деятельность таможенных органов аргументированно указывает на то, что наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров.

  Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

  Определение таможенной стоимости является одной из самых дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то, что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов, среди них можно назвать следующие:

  - включение или невключение в таможенную стоимость товаров тех или иных компонентов, а также их документальное подтверждение (например, лицензионные платежи, проценты за пользование коммерческим кредитом, расходы на монтаж и т.д.);

  - определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.);

  - трансфертное ценообразование.

  Глава 2. Особенности взимания налогов и сборов, взимаемых таможенными органами
  2.1. Особенности взимания налогов и сборов, взимаемых таможенными органами

  Определение плательщика и порядка уплаты таможенных платежей в таможенном правоотношении.

  В таможенном правоотношении, как правило, задействованы две стороны, одной из которых всегда выступает орган публичной власти. Как отмечает М.В. Карасева, "государство, будучи заинтересовано в выполнении стоящих перед ним задач и функций, устанавливает субъектам финансового правоотношения очень жесткие границы поведения. К примеру, одного субъекта обязывает уплатить налог, а другого субъекта обязывает требовать его уплаты через наделение его в правоотношении императивным правом требования"[35]. Следовательно, участник внешнеэкономической деятельности (индивидуальный или коллективный субъект) и таможенный орган являются сторонами таможенного правоотношения в части обложения таможенными платежами.

  Плательщики таможенных пошлин и налогов - декларанты и иные лица, ответственные за уплату. В их числе таможенный перевозчик, таможенный брокер, а также владельцы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, склада временного хранения. Вместе с тем любое лицо вправе внести таможенные платежи за перемещаемые через границу товары.

  Таможенные органы не высказывают заинтересованности в установлении конкретного плательщика таможенных платежей. Эта обязанность может быть возложена в принципе на любое лицо. С одной стороны, такой порядок нарушает принцип самостоятельного, личного исполнения обязанности уплаты налога, установленный ст. 45 НК РФ. Хотя есть мнение, что "кредитор в частноправовом обязательстве вправе дать указание своему должнику в счет исполнения обязанности уплаты денег перечислить определенную сумму на счет финансового, налогового или иного органа"[36] с целью уплаты таможенных платежей. Этим одновременно прекращается гражданско-правовой договор и исполняется налоговая обязанность в таможенной сфере. Следовательно, возможность уплаты таможенных платежей лицом, не являющимся субъектом таможенных правоотношений, должна рассматриваться как исключение из общего правила.

  Учитывая, что "важнейшим критерием определения налогоплательщика является наличие у лица самостоятельного источника дохода или определенного имущества"[37], в области таможенного дела в качестве такого лица может выступать как субъект, обладающий правом собственности на перемещаемый через границу товар (экспортер, импортер), так и другой участник таможенных правоотношений (например, таможенный брокер) при условии наличия дохода. Основная цель операций по таможенной "очистке" товара - его растаможивание, т.е. полная уплата таможенных платежей. А наименование субъекта, проводящего такую уплату, значения не имеет. При этом лицо, уплатившее таможенные платежи, признается таможенным органом плательщиком таможенных пошлин и налогов.

  На наш взгляд, в таможенном правоотношении финансового характера элементы субъекта и объекта тесно взаимосвязаны. Представим ситуацию, когда совершенно постороннее лицо, внеся таможенные платежи, становится их плательщиком, но при этом нарушает срок их уплаты. В принципе оно должно быть привлечено к административной ответственности по ст. 16.22 КоАП РФ. Однако такое лицо не имеет объекта обложения и, соответственно, налоговой базы. Налог же, как отмечает Д.В. Винницкий, должен касаться всех субъектов, у которых может появиться соответствующий объект налогообложения[38]. Полагаем, что таких лиц можно назвать плательщиками условно. С одной стороны, на них не лежит бремя внесения таможенных платежей, а с другой - они ответственны за их уплату.

  Итак, при уплате таможенных платежей в качестве одной из сторон могут выступать как сами плательщики, так и их представители или условные плательщики. Однако ответственность должны нести лица, обладающие объектом обложения, т.е. товаром, перемещаемым через таможенную границу. Нормой ст. 320 ТК РФ подтверждено возложение ответственности за таможенные платежи на декларанта или таможенного брокера.

  Немалое значение для субъекта внешнеэкономической деятельности имеет время, в течение которого ему надлежит исполнить обязанность внесения необходимых платежей.

  Под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать время, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму. Статьей 329 ТК РФ установлены различные сроки такой уплаты. При ввозе срок не должен превышать 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование проводится в ином месте.

  При вывозе таможенные пошлины уплачиваются не позднее дня подачи таможенной декларации. При изменении таможенного режима таможенные платежи должны быть уплачены не позднее дня, установленного для завершения действия изменяемого таможенного режима. При нарушении лицом ограничений на пользование и распоряжение товарами сроком уплаты считается первый день такого нарушения, а если его установить невозможно - день принятия таможенной декларации на такие товары. При нарушении требований и условий таможенных процедур, влекущих обязанность внесения таможенных платежей, сроком их уплаты признается день совершения такого нарушения, а при невозможности его определения - день начала действия соответствующей таможенной процедуры.

  Общее правило, установленное Налоговым кодексом РФ, гласит, что обязанность уплаты налогов исполняется в валюте РФ (п. 3 ст. 45). Частью 2 ст. 331 ТК РФ закреплено право субъекта ВЭД на внесение таможенных платежей в альтернативной валютной форме.

  Таможенный платеж предполагает определение точного момента совершения этого действия. Денежные средства становятся доходами бюджета только после наступления момента их уплаты.

  Когда обязанность уплаты таможенных пошлин и налогов можно считать исполненной? С учетом особенностей норм ТК РФ такая обязанность признается выполненной:

  - с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке;

  - с момента внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;

  - с момента зачета излишне уплаченных авансовых сумм в счет таможенных платежей, а если такой зачет проводится по инициативе плательщика - с момента принятия заявления (получения распоряжения) о зачете;

  - с момента зачета в счет таможенных платежей денежных средств, внесенных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также внесенных поручителем в соответствии с договором;

  - с момента обращения взыскания на товары, в отношении которых не внесены таможенные платежи, либо на предмет залога или иного имущества плательщика, если размер сумм указанных денежных средств не менее суммы задолженности таможенных пошлин и налогов.

  По нашему мнению, исполнение обязанности внесения таможенных платежей с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке противоречит ч. 2 ст. 45 НК РФ, устанавливающей, что обязанность уплаты налога признается исполненной с момента предъявления налогоплательщиком в банк поручения на его уплату при условии достаточного денежного остатка на счете. Практика показывает, что с этого момента до списания денежных средств с банковского счета проходит несколько часов. И хотя временной отрезок краток, полагаем, что формулировка, содержащаяся в налоговом законодательстве, более верна, так как связывает рассматриваемую обязанность непосредственно с плательщиком, а не с банком. За нарушение срока исполнения такого поручения ответственность должен нести банк, согласно ст. 15.8 КоАП РФ, а не плательщик.

  В соответствии с п. 2 ст. 132 ТК РФ факт неуплаты таможенных платежей на момент подачи таможенной декларации не может быть основанием для отказа в ее принятии. Таким образом, представление платежных документов, подтверждающих внесение таможенных платежей, при подаче таможенной декларации необязательно[39]. Данное положение можно признать несомненным преимуществом для субъекта внешней торговли вследствие отказа законодателя от укоренившейся практики кредитования государственного бюджета за счет участника экспортно-импортных операций, для которого наибольшую выгоду представляет требование внести таможенные платежи наиболее близко по времени к моменту выпуска товаров.

  Таможенным кодексом РФ (ч. 2 ст. 149) определено, что товары могут быть выпущены для свободного обращения на территорию Российской Федерации лишь при условии поступления на счета таможенных органов сумм таможенных пошлин и налогов (в противном случае применяется условный выпуск)[40]. А это значит, что субъект внешнеэкономической деятельности лишен прав собственника на фактически "растаможенный" товар до момента исполнения банком обязанности перечисления средств.

  Таким образом, на наш взгляд, наблюдается противоречие между нормами налогового и таможенного законодательств, которое требует разрешения исходя из интересов предпринимателя.

  Один из ключевых моментов в таможенных правоотношениях - установление временного отрезка или события, свидетельствующего о прекращении такого правоотношения. Обязанность уплаты таможенных пошлин и налогов прекращается, согласно ч. 3 ст. 44 НК РФ, в случае:

  - уплаты таможенных платежей;

  - возникновения обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение такой обязанности (например, отмена налога или сбора; введение льготы, освобождающей от уплаты платежа);

  - смерти плательщика или признания его умершим в установленном порядке;

  - ликвидации организации-плательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

  Особенности уплаты НДС при ведении внешнеэкономической деятельности.

  В соответствии со ст. 13 НК РФ, налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и поступает только в федеральный бюджет (ст. 50 БК РФ[41]). В настоящее время все основные и факультативные элементы НДС урегулированы нормами гл. 21 НК РФ. Проведем анализ норм гл. 21 НК РФ, сделав акцент на особенностях правового регулирования налога, связанных с внешнеэкономической деятельностью.

  Налогоплательщиками НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности в соответствии со ст. 143 НК РФ являются лица, признаваемые таковыми в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и определяемые в соответствии с ТК РФ. В соответствии со ст. 328 ТК РФ плательщиками являются декларанты и иные лица, на которые возложена обязанность уплатить налоги. При этом любое лицо вправе уплатить налоги за товары, перемещаемые через таможенную границу. Очевидно, что лицо, перемещающее товары через таможенную границу РФ, может быть как импортером, так и экспортером. В зависимости от этого последующие обязательные элементы налоговой модели НДС (объект и т.д.) должны были бы существенно отличаться, что не находит системного отражения в статьях и нормах гл. 21 НК РФ.

  Следует обратить внимание на то, что на налогоплательщиков НДС, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, не распространяется льгота (в виде освобождения), которая может быть использована всеми прочими налогоплательщиками НДС в соответствии со ст. 145 "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика" НК РФ. Так, исходя из п. 3 ст. 145 НК РФ, освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению. В указанной статье отсутствует упоминание о налогоплательщике-экспортере. Следовательно, на первый взгляд можно предположить, что она на него имеет распространение. Однако, учитывая условия перехода на льготный режим (системное на протяжении трех предшествующих месяцев непревышение выручки от реализации двух миллионов рублей), а также другие особенности налогообложения при экспорте (будут рассмотрены ниже), можно логически сделать вывод о фактическом отсутствии возможности для экспортера воспользоваться указанной льготой.

  Объектом по НДС, уплачиваемому в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности (импорт), в соответствии со ст. 146 НК РФ (п. 1) является операция по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  Одновременно в соответствии со ст. 150 "Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)" НК РФ льготы в виде освобождений распространяются на отдельные виды объекта, которые приведены в статье исчерпывающим образом.

  Обратим внимание на то, что для участника ВЭД - экспортера объект налогообложения в ст. 146 НК РФ не выделен. Возникает вопрос: правомерно ли это? Так, в п. 1 указанной статьи установлено, что объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Таким образом, на первый взгляд можно сделать вывод, что объект отсутствует. Вместе с тем далее в ст. 147 НК РФ установлено, что местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

  В ст. 151 НК РФ установлены отдельные особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в зависимости от таможенного режима. Например:

  - при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

  - при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

  - при помещении товаров под таможенный режим реимпорта[42] налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации и т.д.;

  - при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

  - при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается;

  - при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации и т.д.

  Отметим, что неуплата налога, например, в режиме экспорта подразумевает применение ставки 0% (будет рассмотрено ниже). Нормативное установление ставки, даже если она равна 0% (льгота в виде скидки), не означает отсутствия налогового правоотношения, которое требует четкого установления такого обязательного элемента, как объект налога (о чем и было сказано выше).

  Налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с положениями ст. ст. 153 и 154 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) по общему правилу определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ[43] с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Все эти положения справедливы для определения налоговой базы при реализации товаров в режиме экспорта.

  При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. 1 ст. 153) налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации. Исходя из ст. 160 "Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации" НК РФ, при ввозе товаров (по общему правилу) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

  - таможенной стоимости этих товаров;

  - подлежащей уплате таможенной пошлины;

  - подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам);

  - налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

  В ст. 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы" (п. 1) установлено, что моментом определения налоговой базы по общему правилу является наиболее ранняя из следующих дат:

  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  Вместе с тем следует обратить внимание на тот факт, что рассматриваемый нами объект (ввоз товаров на территорию РФ) не соотносится ни с одной из вышеперечисленных дат. Одновременно известно, что начисление НДС при импорте товаров и его уплата осуществляются в момент проведения таможенных процедур.

  В соответствии со ст. 163 "Налоговый период" НК РФ по общему положению в качестве налогового периода устанавливается квартал. Однако необходимо учесть, что налоговый период в соответствии со ст. 55 НК РФ - это календарный год или иной период времени применительно к разным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Исходя из теории налогового права, налоговый период - это период формирования налоговой базы. Очевидно, что в нашем случае уплата НДС при импорте и экспорте товаров является во множестве случаев разовым явлением.

  По положениям ст. 164 "Налоговые ставки" НК РФ ставки по НДС могут устанавливаться в размерах 0% (п. 1), 10% (п. 2), 18% (п. 3), возможно также применение расчетной ставки (п. 4).

  В случае с импортом, когда объектом является ввоз товаров на территорию Российской Федерации, возможны следующие варианты.

  Так, в соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки в размере 10% (продовольственные товары; товары для детей; периодические печатные издания, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; медицинские товары. Перечень указанных товаров носит закрытый характер) и в размере 18%.

  При экспорте применяется ставка 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ), в частности, в случае реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ[44].

  Таким образом, по общему правилу по экспортным операциям налогообложение предусматривается по ставке 0%, но это не означает отсутствие налоговых правоотношений в этом случае, что подтверждается жесткими требованиями ст. 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" НК РФ (рассмотрение норм указанной статьи не представляется целесообразным в рамках настоящей статьи, поскольку это тема для отдельного исследования).

  Порядок исчисления НДС установлен в ст. 166 НК РФ и по общему правилу в соответствии с п. 1 налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации исчисляется с учетом положений ст. 160 НК РФ.

  Порядок исчисления, установленный ст. 166 НК РФ как простое арифметическое действие, на наш взгляд, нуждается в более тщательном анализе и, как следствие, в ином формальном представлении.

  Так, в ст. 166 НК РФ установлено не исчисление, а начисление НДС, производимое при ввозе товаров на территорию РФ. По общему правилу налогоплательщик НДС вправе уменьшить общую сумму начисленного налога на установленные налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ), подтвержденные документами налогового учета (ст. 169 "Счет-фактура" НК РФ). Сумма же налога, подлежащая уплате в бюджет (ст. 173 НК РФ), определяется как разница между суммой налога, начисленной в соответствии с требованиями ст. 166 НК РФ, и налоговыми вычетами (ст. 171 НК РФ). Думается, что столь сумбурное регулирование нормами НК РФ порядка исчисления НДС является недопустимым, в связи с чем по меньшей мере ст. 166 НК РФ не может быть названа "Порядок исчисления налога", поскольку она его попросту не содержит.

  Далее в ст. 171 НК РФ и ст. 169 ТК РФ регулируются налоговые вычеты и порядок оформления документов, подтверждающих право на них. После чего в ст. 173 НК РФ подробно установлено, каким образом следует осуществлять исчисление разницы, подлежащей уплате в бюджет, а именно: собственно налога на добавленную стоимость.

  В рассмотренном общем случае соблюдается общий характер исчисления НДС как косвенного налога, предполагающего переложение части налогового бремени с юридического налогоплательщика на его фактического носителя.

  В том же случае, когда объектом является ввоз товара на территорию РФ, юридический налогоплательщик (декларант, предположительно собственник ввозимого товара) является и носителем налогового бремени. В этом, на наш взгляд, проявляется яркое отличие обычного НДС от НДС, уплачиваемого при ввозе товара. В этом случае НДС трансформируется в налог с оборота до тех пор, пока не произойдет дальнейшая реализация ввезенного товара.

  При этом в соответствии с п. 2 ст. 171 (в дальнейшем в качестве налоговых вычетов при последующей реализации ввезенных товаров[45]) вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

  В этом случае возможна даже ситуация, когда такой НДС перестает быть косвенным налогом, в частности, если дальнейшая перепродажа не состоялась по тем или иным причинам и нет возможности дальнейшего переложения налогового бремени. Это подтверждает косвенно и п. 1 ст. 170, где установлено, что суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (по общему правилу), не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц).

  При экспорте порядок исчисления еще более необычный. Это объясняется тем, что начисленного НДС, по логике законодателя, нет, поскольку ставка по нему 0%. Однако при этом возможен входной НДС, т.е. предполагается наличие расчета с целью получения возмещения из бюджета (ст. 176 НК РФ)[46].

  Порядок и сроки уплаты налога в бюджет регулируются ст. 174 НК РФ, где в п. 1 установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Это еще раз косвенно подтверждает, что платеж может являться разовым, а не уплачивается систематически.

  Таким образом, очевидно, что НДС, уплачиваемый при ввозе и вывозе товаров через таможенную границу Российской Федерации, имеет следующие отличительные особенности от обычного НДС:

  - налогоплательщиком может являться декларант, а не собственник товара;

  - не имеет четко выраженного налогового периода, поскольку может быть разовым;

  - порядок его исчисления при импорте товаров указывает на отсутствие возможности принятия входного НДС к вычету, что превращает такой налог либо в налог с оборота, либо вовсе может лишить его признаков косвенного налогового платежа;

  - порядок исчисления НДС при экспорте характеризуется еще более существенными отличиями при отсутствии четко установленного объекта, такой налог имеет следствием и целью не фискальную функцию (пополнение доходов федерального бюджета), а скорее регулирующую функцию (по общепринятой европейской практике уплата экспортного НДС происходит в стране назначения товара). В связи с этим экспортер имеет право на получение из бюджета возмещения своего входного НДС (в случае соблюдения требований норм ст. 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" НК РФ и ст. 176 "Порядок возмещения налога" НК РФ).

  Указанные особенности позволяют сделать вывод о квазиналоговом характере рассмотренного платежа.

  Что же касается правового регулирования нормами гл. 21 основных элементов налоговой модели НДС, уплачиваемого в связи с осуществлением внешнеэкономической деятельности, то мы пришли к следующим выводам:

  - отдельные критические замечания были представлены по тексту параграфа;

  - на наш взгляд, следовало бы существенно переструктурировать статьи гл. 21 в соответствии:

  прежде всего с логикой ст. 17 НК РФ;

  с учетом своеобразия основных элементов модели НДС, присущих различным группам налогоплательщиков;

  с учетом последовательности процедур порядка исчисления налога.

  Институт льгот по таможенному обложению.

  Исследование института фискальных доходов в области таможенного дела было бы неполным без характеристики льгот в данной сфере. Правовые льготы представляют собой юридические средства, при помощи которых создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов[47]. Цель их введения - заинтересованность государства в активизации внешнеэкономических связей, эффективная торговая политика, выполнение международных обязательств. Льготы при обложении товара в таможенной и налоговой сферах широко используются "для воздействия на развитие экономики, ее структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры, оборонного строительства, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией"[48].

  Не следует путать таможенные льготы с тарифными льготами. Таможенные льготы могут быть связаны с различными институтами отрасли таможенного законодательства. Так, в соответствии со ст. 386 ТК РФ таможенному досмотру не подлежит личный багаж Президента РФ, в том числе прекратившего свои полномочия, и следующих вместе с ним членов его семьи. Такая льгота применяется в отношении личного багажа членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы, судей, неприкосновенных в соответствии с законодательством РФ, если все они пересекают границу в связи с исполнением служебных или депутатских обязанностей.

  Тарифные льготы касаются только таможенного обложения и связаны с уплатой таможенных платежей. В соответствии со ст. 34 Закона РФ "О таможенном тарифе" эти льготы именуются тарифными либо тарифными преференциями. Они предоставляются на условиях взаимности или в одностороннем порядке в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, исключительно по решению Правительства РФ. Такие льготы считаются особыми (предпочтительными) и не распространяются на третьи страны[49].

  Согласно ч. 2 ст. 34 Закона РФ "О таможенном тарифе" тарифные преференции могут предоставляться следующим образом:

  - возврат ранее уплаченной пошлины,

  - освобождение от уплаты пошлины,

  - снижение ставки пошлины,

  - установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

  Тарифные преференции не могут быть индивидуальными и должны предоставляться во всех случаях, кроме совершения противоправных деяний. На данное обстоятельство уже обращал внимание Высший Арбитражный Суд РФ, подчеркнувший невозможность лишения тарифных льгот при отсутствии доказательств нелегитимного поведения[50].

  Возврат уплаченной таможенной пошлины, освобождение от обложения ею, а также снижение ставки допускается при временном ввозе или временном вывозе товаров; вывозе в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в рамках межправительственных соглашений; вывозе в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд; ввозе в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий.

  Законодателем в ст. 319 ТК РФ установлены случаи, когда таможенные пошлины и налоги не взимаются.

  Во-первых, это относится к товарам, которые не подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами. Так, на территорию России беспошлинно ввозятся некоторые лекарственные средства, печатные издания, хлопковое волокно[51].

  Во-вторых, это относится к товарам, по которым предоставлены льготы в виде условного полного освобождения от уплаты пошлин. Оно может быть предусмотрено либо избранным таможенным режимом, либо назначением товара.

  В-третьих, правило составлено с учетом требования Киотской конвенции: определить в национальном законодательстве минимальную стоимость товаров, при ввозе которых таможенные пошлины и налоги не взимаются. На территории России такая льгота возможна, если в течение одной недели от одного отправителя одному получателю поступает товар, общая таможенная стоимость которого не превышает 5 тыс. рублей.

  В-четвертых, таможенные пошлины и налоги не уплачиваются, если товары обращены в федеральную собственность. Данное обстоятельство возможно при применении субъектами таможенного режима отказа в пользу государства, а также в случае конфискации товара или обращения взыскания на товар, представляемый в качестве залога.

  В-пятых, указанная норма распространяется на товары, которые до выпуска в свободное обращение и при отсутствии каких-либо нарушений со стороны субъекта оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными в силу обстоятельств непреодолимой силы либо естественного износа или убыли.

  2.2. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению

  В соответствии со ст. 150 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

  1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

  2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

  3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

  4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

  5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

  6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

  7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

  Позиция таможенных органов заключается в том, что к технологическому относится только то оборудование, которое поименовано в соответствующем перечне, утвержденном ГТК.

  В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды признавали технологическим и оборудование, не включенное в перечень, утвержденный ГТК. Как пример можно привести несколько решений суда (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 марта 2005 г. N Ф03-А51/05-2/304).

  В качестве документов, подтверждающих, что оборудование является технологическим, суд принял техническую документацию на оборудование, письмо производителя оборудования, справку специалистов, подтверждающую факт сборки оборудования как единого целого;

  8) необработанных природных алмазов;

  9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

  10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

  11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

  12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

  13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов.

  Статьей 150 Налогового кодекса РФ устанавливается перечень ввозимых не территорию Российской Федерации товаров, не подлежащих налогообложению. На товар, не входящий в данный перечень, взимание налога осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет компании-импортера. При этом данное правило распространяется и на предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход или применяющие упрощенную систему налогообложения. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров, страховая сумма, стоимость контейнеров или иной многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами, а также стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. При неуплате, неполной уплате НДС или его уплате в более поздний срок налоговые органы вправе взыскивать НДС и пени.

  Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. N 180-ФЗ внес в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ следующие немаловажные изменения. С 1 января 2007 года по 31 декабря 2008 года включительно не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными производителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ, по перечню кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономический деятельности Российской Федерации, определенному Правительством РФ (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).

  В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 01.01.2007 до 01.01.2012 не подлежит налогообложению НДС ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов этих животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельхозпроизводителями, отвечающими критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 части второй НК РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой их этим сельхозпроизводителям, по Перечню кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России, определенному Правительством России в Постановлении от 20.05.2009 N 438.

  Также необходимо принимать во внимание, что Постановлением Правительства России от 30.04.2009 N 372 утвержден Перечень технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

  Постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1010 утвержден Перечень товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, от 29.04.2002 N 283 - перечень материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

  
  

  Выводы.

  Исследование института таможенных тарифно-налоговых льгот позволяет выделить основные цели их введения:

  1. Содействие развитию внешней торговли. Освобождая определенные группы товаров от таможенного обложения (в том числе и в ракурсе отдельных таможенных режимов), государство выражает свою заинтересованность в их обширном присутствии на внутреннем или мировом рынке.

  2. Обеспечение соблюдения интересов граждан и юридических лиц. Предоставление льготы таможенных платежей физическим лицам или отдельным категориям организаций указывает на стремление власти к выбору оптимального баланса публичных и частных интересов.

  3. Стимулирование. Можно побуждать "налогоплательщика совершать действия, выполнять работу или функции, представляющие определенный интерес для государства и общества"[52]. Было бы уместно назвать данную цель "стимулированием законопослушания", однако осознанное легитимное поведение субъектов в настоящее время не может быть основанием предоставления льгот в данной сфере.

  4. Благоприятствование иностранным государствам. Данная цель введения преимуществ базируется на международно-правовых нормах и, как правило, действует в отношении развивающихся стран.

  Таковы основные моменты порядка уплаты и взимания таможенных платежей, сложившиеся в ходе недолгой правоприменительной деятельности по реализации положений нового Таможенного кодекса РФ. Практическое применение норм Таможенного кодекса РФ выявит в дальнейшем и другие проблемы. Большинство из них со временем будет разрешено.

  Расширен перечень товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. На основании п. 14 не подлежит налогообложению НДС ввоз товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации для их использования в целях проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.

  Перечень таких товаров должен быть утвержден Правительством Российской Федерации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы подтверждения Организационного комитета XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, согласованного с Международным олимпийским комитетом и содержащего сведения о номенклатуре, количестве, стоимости товаров и об организациях, которые осуществляют ввоз таких товаров.

  Указанное освобождение не распространяется на подакцизные товары и применяется с 1 января 2008 г. до 1 января 2017 г.

  
  
  

  Глава 3. Пути совершенствования и основные перспективы развития налогов и сборов, взимаемых таможенными органами

  От правильности определения величины таможенной стоимости зависит количественный показатель поступления в федеральный бюджет таможенных платежей, поэтому следует законодательно закрепить понятие "таможенная стоимость". В связи с этим целесообразно внести в ст. 11 ТК РФ п. 32 следующего содержания: "таможенная стоимость - ценовая характеристика товара, определяемая в соответствии с методами, закрепленными в Законе о таможенном тарифе, отражающая его реальную цену и используемая в качестве стоимостной основы для таможенных целей".

  Необходимо организовать взаимное сотрудничество таможенных органов Российской Федерации с государственными органами других государств по контролю над заключением договоров между участниками ВЭД. Такое сотрудничество должно выражаться в обмене актуальной информацией, результатами проверок лиц, вызывающих подозрение в недостоверности заявляемых сведений.

  Целесообразно усилить ответственность таможенных органов, в том числе за незаконное применение при определении таможенной стоимости резервного метода, корректировку таможенной стоимости без достаточных к тому оснований и т.д. Такая ответственность может заключаться в увеличении судебных расходов и взыскании их с таможни в полном объеме, в материальном и дисциплинарном наказании сотрудника таможенного органа, допустившего данное нарушение.

  Контроль заявления и определения таможенной стоимости должен осуществляться специально уполномоченными должностными лицами, назначаемыми на должность приказом ФТС России. Указанные лица должны осуществлять свою деятельность во всех таможнях Российской Федерации и быть подотчетными непосредственно ФТС. В целях совершенствования контроля таможенной стоимости и повышения уровня квалификации сотрудников, осуществляющих указанный контроль, необходимо ежегодно проводить курсы повышения квалификации, раз в месяц проводить семинары с участием как представителей таможни, так и бизнеса для совместного решения возникающих проблем.

  Целесообразно повсеместное применение выборочного таможенного контроля на основе анализа рисков нарушения таможенных правил. Внедрение выборочного контроля таможенной стоимости крайне актуально, так как он позволяет снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это положительно отразится на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также будет способствовать сокращению издержек участников ВЭД на прохождение таможенных процедур.

  Требуют соответствующей корректировки и нормы, относящиеся к налогообложению перемещаемых товаров.

  
  
  

  Заключение

  В настоящей работе были рассмотрены основные вопросы, касающиеся особенностей взыскания таможенными органами налогов и сборов. В заключение сформулируем основные вывлды.

  Таможенные платежи, взимаемые таможенными органами, формируя казну государства, выполняют две основные функции - фискальную и регулятивную.

  Согласно п. 1 ст. 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся: 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; 5) таможенные сборы.

  Все таможенные платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели.

  Таможенные платежи являются неотъемлемой частью системы обязательных платежей, а их применение возможно в силу самого факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу.

  Под таможенными платежами понимаются обязательные платежи, являющиеся налоговыми и неналоговыми доходами федерального бюджета, взимаемые таможенными органами в процессе финансовой деятельности и уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

  Таможенная пошлина является обязательным, безвозмездным, нецелевым формально (юридически) неналоговым платежом, которому присущи признаки налога.

  При регламентации правового режима таможенной пошлины законодатель не последователен, допуская коллизию норм, что говорит о необходимости внесения изменений в действующее законодательство:

  - во-первых, для приведения в соответствие норм бюджетного, налогового и таможенного законодательства (если остаться на позиции бюджетного законодательства, установившего, что таможенная пошлина является неналоговым платежом);

  - во-вторых, представляется не случайным, что до 2005 г. таможенная пошлина де-юре была отнесена к налоговым платежам.

  Таможенная пошлина де-юре имеет все же существенные отличия как от налога (невозможно, в частности, установить период формирования налоговой базы, и ставки устанавливаются не НК РФ, а постановлениями Правительства РФ), так и от сбора (присутствует признак эквивалентности). Это говорит о том, что, как нам представляется, следовало бы признать, что таможенная пошлина, не будучи налогом (нет регламентации всех элементов налоговой модели) или сбором, является налоговым платежом особого вида, т.е. пошлиной.

  На наш взгляд, только требованиями финансовой политики можно объяснить тот факт, что в настоящее время таможенная пошлина относится к неналоговым платежам, поскольку это квазиналоговый платеж в виде пошлины. Возможно, в дальнейшем ситуация изменится.

  В отличие от пошлины, таможенные сборы относятся к обязательным платежам, предполагающим возмездный характер (в виде услуг, оказываемых таможенными органами в процессе таможенной процедуры) и носят тот же пограничный характер, что и таможенные пошлины.

  Таможенный сбор - это платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. К таможенным сборам относятся:

  1) таможенные сборы за таможенное оформление;

  2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;

  3) таможенные сборы за хранение.

  Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

  Ключевая цель деятельности таможенных органов - максимальное содействие международным экономическим отношениям, ускорение товарооборота. При этом нельзя забывать о том, что таможенная служба исторически формировалась как государственный фискальный аппарат, основная задача которого - пополнение федерального бюджета. В настоящее время практическая деятельность таможенных органов аргументированно указывает на то, что наиболее эффективным способом увеличения дохода бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины налогооблагаемой базы - таможенной стоимости товаров.

  Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

  Определение таможенной стоимости является одной из самых дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то, что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов, среди них можно назвать следующие:

  - включение или невключение в таможенную стоимость товаров тех или иных компонентов, а также их документальное подтверждение (например, лицензионные платежи, проценты за пользование коммерческим кредитом, расходы на монтаж и т.д.);

  - определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.);

  - трансфертное ценообразование.

  Плательщики таможенных пошлин и налогов - декларанты и иные лица, ответственные за уплату. В их числе таможенный перевозчик, таможенный брокер, а также владельцы таможенного склада, магазина беспошлинной торговли, склада временного хранения. Вместе с тем любое лицо вправе внести таможенные платежи за перемещаемые через границу товары.

  Под сроком уплаты таможенных платежей следует понимать время, в течение которого заинтересованное лицо обязано уплатить причитающуюся сумму.

  Принудительное взыскание таможенных платежей применяется в случае их неуплаты или неполной уплаты, если ответственное за это лицо не удовлетворило законное требование таможенных органов. Принудительное взыскание невозможно, если требование уплаты таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность внести таможенные платежи.

  Излишне уплаченной (излишне взысканной) суммой таможенных пошлин и налогов признается сумма денежных средств, фактически уплаченных (взысканных) в качестве таможенных пошлин и налогов, размер которой превышает сумму, подлежащую уплате. Излишне уплаченные суммы либо возвращаются плательщику, либо переносятся в счет предстоящих платежей.

  Возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин и налогов не происходит:

  - при наличии у плательщика задолженности уплаты таможенных платежей в указанном размере;

  - если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты (взыскания) таможенных платежей физическими лицами;

  - в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин и налогов по истечении установленных сроков.

  Таможенные льготы - это установленные нормативно-правовыми актами преимущества, связанные с исчислением таможенных платежей, таможенным оформлением и таможенным контролем, посредством которых происходит упрощение процесса перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях реализации отдельных направлений таможенной политики государства.

  Цели введения таможенных льгот:

  1.   Содействие развитию внешней торговли.

  2. Обеспечение соблюдения интересов граждан и юридических лиц.

  3. Стимулирование.

  4. Благоприятствование иностранным государствам.

  В работе предлагается:

  - внести в ст. 11 ТК РФ п. 32 следующего содержания: "таможенная стоимость - ценовая характеристика товара, определяемая в соответствии с методами, закрепленными в Законе о таможенном тарифе, отражающая его реальную цену и используемая в качестве стоимостной основы для таможенных целей";

  - организовать взаимное сотрудничество таможенных органов Российской Федерации с государственными органами других государств по контролю над заключением договоров между участниками ВЭД;

  - усилить ответственность таможенных органов;

  - повсеместное применение выборочного таможенного контроля на основе анализа рисков нарушения таможенных правил;

  - скорректировать нормы, относящиеся к обложению перемещаемых товаров таможенными платежами;

  - обеспечить получение физическими и юридическими лицами отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей;

  - изложить норму ч. 1 ст. 333 ТК РФ в следующей редакции:

  "Таможенные органы в коллегиальном порядке по заявлению плательщика таможенных пошлин, налогов в письменной форме обязаны изменить срок уплаты таможенных пошлин, налогов при наличии хотя бы одного из оснований, установленных статьей 334 настоящего Кодекса".

  Таким образом, толкование таможенного законодательства позволяет выявить его слабые места, нуждающиеся в доработке. Поэтому главной задачей публичной власти остается своевременное реагирование на процессы, происходящие в обществе; выявление законодательных пробелов и противоречий, а также их устранение; проведение мониторинга с целью установления неточностей в формулировках, содержащихся в нормах права.

  Особую роль в данном процессе должны сыграть юридические службы таможенных органов, в числе задач которых - выявление и анализ пробелов и противоречий в действующем законодательстве. Их место в таможенной системе обусловлено обеспечением легитимного поведения как со стороны таможенных органов (снизу доверху) и их должностных лиц, так и со стороны индивидуальных и коллективных субъектов, им подконтрольных.

  
  

  Список использованной литературы

  Нормативная литература.

  1.   Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СЗ РФ. – 26.01.2009. – N 4. –  Ст. 445

  2.   Таможенный кодекс Российской Федерации" от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 28.11.2009) // Собрание законодательства РФ. 02.06.2003. N 22. Ст. 2066.

  3.   Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 15.12.2003. - N 50. - Ст. 4850.

  4.   О таможенном тарифе: Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 // Российская газета. N 107. 1993.

  5.   О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации: Письмо ГТК РФ от 04.06.2003 N 01-06/22880 (ред. от 03.10.2008) // Таможенные ведомости. N 8 2003.

  6.   Об утверждении формы требования об уплате таможенных платежей: Приказ ГТК РФ от 14 августа 2003 г. N 886 // Российская газета. 2003. 28 августа.

  7.   Об утверждении формы решения о взыскании денежных средств в бесспорном порядке: Приказ ГТК РФ от 14 августа 2003 г. N 885 // Российская газета. 2003. 2 сентября.

  8.   О разъяснении порядка принятия решений по таможенной стоимости ввозимых товаров: Письмо ФТС России от 10 марта 2006 г. N 01-06/7618 // Таможенный вестник. N 7. 2006.

  9.   О перечислении таможенных платежей в иностранной валюте: Письмо ФТС РФ от 25 декабря 2006 г. N 05-11/45780 // Таможенные ведомости. 2007. N 3.

  Специальная литература.

  1.   Артемов Н.М., Ячменев Г.Г. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов: Учебное пособие. М.: Элит, 2008. С. 205.

  2.   Ашмарин А.И. Финансово-правовые аспекты уплаты таможенных пошлин и сборов // Таможенное дело. 2009. N 1. С. 42.

  3.   Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации: Дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2005. С. 181.

  4.   Бакаева О.Ю. Толкование отдельных положений таможенного законодательства // Таможенное дело. 2008. N 2. С. 22.

  5.   Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Внешнеэкономические связи. М., 2001. С. 113.

  6.   Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. С. 21.

  7.   Василенко Е.П. Совершенствование управления процессом определения и контроля таможенной стоимости: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2009. С. 18.

  8.   Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 2003. С. 29.

  9.   Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., 2009. С. 77.

  10.   Землянская Н.И. Правовая природа таможенных платежей. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2005. С. 4.

  11.   Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. Вопросы теории и практики. М., 1993. С. 7

  12.   Козырин А.Н. Комментарий к Закону РФ "О таможенном тарифе". М., 2001. С. 33

  13.   Козырин А.Н. Постатейный комментарий к Закону РФ "О таможенном тарифе". М.: Библиотечка Российской газеты, 2006. Выпуск N 15. С. 3 - 57.

  14.   Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование): Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 1994. С. 24.

  15.   Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 65

  16.   Морозова И.С. Правовые льготы: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Малько. Саратов, 2004. С. 6.

  17.   Панова Е.Н. Таможенная стоимость товаров: экономическая сущность и принципы определения // Право и экономика. 2009. N 4. С. 22.

  18.   Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1991. С. 18.

  19.   Петрова Г.В. Налоговое право: Учебник для вузов. М., 2000. С. 16.

  20.   Проводники закона // Таможня. 2009. N 10 (225). С. 5, 6.

  21.   Рукавишникова И.В. Метод финансового права / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2004. С. 211.

  22.   Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-кво 97", 2003. С. 100.

  23.   Титова М.В. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе // Правоведение. 2002. N 5. С. 99.

  24.   Трошкина Т.Н. Обязательные платежи в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации. М.: Ось-89, 2006. С. 94, 95.

  25.   Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2009. С. 310.

  26.   Шишкин А.В. Анализ понятия таможенной стоимости товаров // Исследование проблем таможенного дела: Сб. науч. трудов адъюнктов и соискателей РТА. М.: РИО РТА, 2003. С. 62.

  27.   Шмиттгофф К. Экспорт: право и практика международной торговли. М., 1993. С. 400.

  Судебная практика.

  1.   Постановления ФАС Поволжского округа от 23 января 2007 г. по делу N А06-2559У/3-14/06; от 21 сентября 2007 г. по делу N А12-4885/07; от 17 октября 2007 г. N А06-1378/07.

  2.   Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2008 г. N А41-К2-18105/07.

  3.   Постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2008 г. по делу N КА-А41/918-08.

  4.   Постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. по делу N А06-2881/07.

  
  
  

  
  

  ---

  [1] Землянская Н.И. Правовая природа таможенных платежей. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. Саратов, 2005. С. 4.

  [2] Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. Вопросы теории и практики. М., 1993. С. 7; Козырин А.Н. Комментарий к Закону РФ "О таможенном тарифе". М., 2001. С. 33; Козырин А.Н. Постатейный комментарий к Закону РФ "О таможенном тарифе". М.: Библиотечка Российской газеты, 2006. Выпуск N 15. С. 3 - 57.

  [3] Такая классификация предусмотренных таможенным законодательством обязательных платежей идет вразрез с нормами налогового законодательства, которое оперирует двумя категориями "налог" и "сбор".

  [4] Козырин А.Н. Правовое регулирование таможенно-тарифного механизма (сравнительно-правовое исследование): Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. М., 1994. С. 24.

  [5] Таможенный кодекс Российской Федерации" от 28.05.2003 N 61-ФЗ (ред. от 28.11.2009) // Собрание законодательства РФ. 02.06.2003. N 22. Ст. 2066.

  [6] Соколова Э.Д. К вопросу о разграничении фискальных и гражданско-правовых платежей // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Издательско-консультационная компания "Статус-кво 97", 2003. С. 100.

  [7] О взимании НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации: Письмо ГТК РФ от 04.06.2003 N 01-06/22880 (ред. от 03.10.2008) // Таможенные ведомости. N 8 2003.

  [8] Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2003. С. 310.

  [9] Там же. С. 316 - 317.

  [10] По мнению Д. Винницкого, особенность сбора - "установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора". См.: Винницкий Д.В. Налоги и сборы: Понятие. Юридические признаки. Генезис. М., С. 77.

  [11] Бакаева О.Ю. Правовое регулирование деятельности таможенных органов в Российской Федерации: Дис. ... д-ра юрид. наук. Саратов, 2005. С. 181.

  [12] О таможенном тарифе : Закон РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 // Российская газета. N 107. 1993.

  [13] Селигман и Струм. Этюды по теории налогообложения. Типография "Правда", 1908. С. 89.

  [14] Львов Д.М. Курс финансового права. Казань: Типография Императорского университета, 1887. С. 406; Лебедев В.А. Финансовое право. Т. 2. СПб.: Типолитография А.М. Вольфа, 1883. С. 504, 505; Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных доходах. СПб.: Типография М. Стасюлевича, 1904. С. 365; Козырин А.Н. Таможенная пошлина. М., 1998. С. 4 - 6; Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учеб. пособие. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. С. 38; Винницкий Д.В. Налоги и сборы (понятие, юридические признаки, генезис). М.: Норма, 2002. С. 48; Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Учебно-консультационный центр "ЮрИнфоР", 2001. С. 39; Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М.: Норма, 2001. С. 133; Кудряшова Е.В. Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика. М.: Волтерс Клувер, 2006. С. 65 и др.

  [15] Согласно ст. 17 НК РФ налоговая база является обязательным элементом налоговой модели.

  [16] Артемов Н.М., Ячменев Г.Г. Правовое регулирование неналоговых доходов бюджетов: Учебное пособие. М.: Элит, 2008. С. 205.

  [17] Согласно ст. 17 НК РФ "Общие условия установления налогов и сборов" налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

  [18] Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 15.12.2003. - N 50. - Ст. 4850.

  [19] Ввозные и вывозные таможенные пошлины устанавливаются в целях регулирования внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике.

  [20] Часть 2 ст. 3 устанавливает, что ввозные и вывозные таможенные пошлины могут использоваться в качестве специальных экономических мер.

  [21] В соответствии со ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

  [22] Козырин А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зарубежных стран. М., 1994. С. 69; Трошкина Т.Н. Обязательные платежи в механизме государственного регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации. М.: Ось-89, 2006. С. 94, 95.

  [23] Ашмарин А.И. Финансово-правовые аспекты уплаты таможенных пошлин и сборов // Таможенное дело. 2009. N 1. С. 42.

  [24] Панова Е.Н. Таможенная стоимость товаров: экономическая сущность и принципы определения // Право и экономика. 2009. N 4. С. 22.

  [25] Шишкин А.В. Анализ понятия таможенной стоимости товаров // Исследование проблем таможенного дела: Сб. науч. трудов адъюнктов и соискателей РТА. М.: РИО РТА, 2003. С. 62.

  [26] Шишкин А.В. Анализ понятия таможенной стоимости товаров // Исследование проблем таможенного дела: Сб. науч. трудов адъюнктов и соискателей РТА. М.: РИО РТА, 2003. С. 66.

  [27] Информация взята с официального сайта Федеральной таможенной службы Российской Федерации. URL: #"#_ftnref28" name="_ftn28" title="">[28] Василенко Е.П. Совершенствование управления процессом определения и контроля таможенной стоимости: Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2009. С. 18.

  [29] Постановления ФАС Поволжского округа от 23 января 2007 г. по делу N А06-2559У/3-14/06; от 21 сентября 2007 г. по делу N А12-4885/07; от 17 октября 2007 г. N А06-1378/07.

  [30] Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 27 февраля 2008 г. N А41-К2-18105/07.

  [31] Проводники закона // Таможня. 2009. N 10 (225). С. 5, 6.

  [32] О разъяснении порядка принятия решений по таможенной стоимости ввозимых товаров: Письмо ФТС России от 10 марта 2006 г. N 01-06/7618 // Таможенный вестник. N 7. 2006.

  [33] Постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2008 г. по делу N КА-А41/918-08.

  [34] Постановление ФАС Поволжского округа от 22 января 2008 г. по делу N А06-2881/07.

  [35] Карасева М.В. Финансовое правоотношение. Воронеж, 1997. С. 223.

  [36] Березова О.А. Основания прекращения обязанности по уплате налога: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2003. С. 21.

  [37] Пепеляев С.Г. Гражданин как субъект финансово-правовых отношений: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1991. С. 18.

  [38] Винницкий Д.В. Основные проблемы теории российского налогового права: Автореф. дис. ... д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 2003. С. 29.

  [39] См.: п. 10.6 распоряжения ГТК РФ от 27 ноября 2003 г. N 647-р "Об утверждении Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам". (Документ не опубликован. Содержится в справочно-информационной системе "КонсультантПлюс".)

  [40] Согласно ч. 2 ст. 151 ТК РФ условно выпущенные товары, как правило, запрещены к передаче третьим лицам, в том числе при продаже или отчуждении иным способом.

  [41] Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 27.07.2010) // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. N 31. Ст. 3823.

  [42] В соответствии со ст. 234 ТК РФ реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации, ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации в установленные сроки (пп. 2 п. 1 ст. 235) без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Товары, помещенные под таможенный режим реимпорта, рассматриваются для таможенных целей как выпущенные для свободного обращения.

  [43] Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения.

  [44] Статья 165 "Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов" НК РФ.

  [45] В соответствии со ст. 172 "Порядок применения налоговых вычетов" (п. 1) вычетам подлежат суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров.

  [46] Процедура зачета подробно регламентирована ст. 176 НК РФ. Ее рассмотрение является темой для отдельного исследования.

  [47] Морозова И.С. Правовые льготы: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Малько. Саратов, 2004. С. 6.

  [48] Титова М.В. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе // Правоведение. 2002. N 5. С. 99.

  [49] Балабанов И.Т., Балабанов А.И. Внешнеэкономические связи. М., 2001. С. 113.

  [50] Извлечение из обзора арбитражной практики ВАС РФ // Вестник ВАС РФ. 2001. N 3.

  [51] Таможенный тариф Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. Приложение к N 50.

  [52] Рукавишникова И.В. Метод финансового права / Отв. ред. Н.И. Химичева. М., 2004. С. 211.

Скачать курсовую работу