Содержание
Введение. 3
1. Понятие готовой продукции и ее оценка. 5
1.1. Понятие готовой продукции и задачи ее учета. 5
1.2. Оценка готовой продукции. 9
2. Организация и методика учета реализации готовой
продукции. 17
2.1. Документальное оформление продажи готовой продукции. 17
2.2. Методы учета реализации готовой продукции. 20
2.3. Учет расходов на продажу. 24
3. Отражение данных о состоянии и движени готовой
продукции в бухгалтерской отчетности. 27
Заключение. 31
Список использованной литературы.. 34
Основой хозяйственной
деятельности любого производственного предприятия является процесс производства
продукции и ее реализация. Выручка от продаж готовой продукции формирует доходы
от обычной деятельности организации.
Прибыль либо убыток от
продаж продукции, в свою очередь, характеризует эффективность основной
деятельности, критерий которой обычно указывается в учредительных документах
предприятия.
Таким образом, полное,
точное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете операций по
продажам готовой продукции является необходимым условием для формирования
результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Бухгалтерский учет и
финансовая отчетность являются информационной базой анализа хозяйственной
деятельности. Поэтому обеспечение пользователей полной и реальной информацией о
финансовом состоянии предприятия является ключевой задачей современного
бухгалтерского учета и отчетности. Информация, в которой заинтересованы ее
пользователи, должна давать возможность проведения на ееоснове анализа и
принятия обоснованных управленческих решений.
Часто на действующих
предприятиях организация учета, и в частности продаж готовой продукции, не
соответствует требованиям нормативных актов Российской Федерации, поэтому
представляется важным рассмотрение порядка ведения учета продаж на примере
конкретного предприятия. Проведение анализа продаж готовой продукции на
основании данных бухгалтерского учета и отчетности позволит сделать выводы о
результатах основной деятельности и разработать предложения по выпуску
продукции и организации продаж исследуемого предприятия.
Это обусловило выбор темы
курсовой работы, определило ее цели и задачи.
Целью данной работы
является рассмотрение вопросов учета готовой продукции и операций по продажам
готовой продукции.
Для решения поставленной цели были решены следующие задачи:
·
рассмотрено
понятие готовой продукции, оценки и задачи ее учета;
·
рассмотрен
порядок документального оформления отгрузки готовой продукции;
·
рассмотрен
порядок учета реализации продукции в зависимости от способа ее оценки и момента
перехода права собственности;
·
рассмотрен
порядок учет расходов на продажу;
·
приведены типовые
бухгалтерские операции при учете реализации готовой продукции.
Выпуск готовой продукции
для организаций сферы материального производства является основным элементом
предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели
такой деятельности - систематическое получение прибыли[1].
Поэтому вопросы
правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции
имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для
принятия управленческих решений. Весьма существенной является информация о
состоянии и движении готовой продукции для исчисления налоговой базы по
основным косвенным налогам, прежде всего, по налогу на добавленную стоимость и
налогу на пользователей автодорог. Правильность определения финансовых
результатов, и, соответственно, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся
в распоряжении организации, также напрямую зависит от того, насколько точно
отражены в бухгалтерском учете и отчетности реализационные операции и, в
частности, определения себестоимости реализуемой готовой продукции.
Документами системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид
активов, предназначенных для продажи) относится к категории
материально-производственных запасов.
В ПБУ 5/01 приводится
следующее определение:
"Готовая продукция
относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для
продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также
законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные
характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных
документов в случаях, установленных законодательством"[2].
Основные задачи учета
материально-производственных запасов вообще и готовой продукции в частности,
определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28
декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания).
В соответствии с этим
нормативным документом задачами учета готовой продукции являются[3]:
·
формирование
фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством
организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом
должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное
отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую
себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов
между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.
Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую
себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в
Методических указаниях;
·
правильное и
своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных
данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться
при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех
видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает
прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета,
рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями
организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких
документов;
·
контроль за
сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее
движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется,
как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или
действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение
плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего
контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных
ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное
стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального
воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется
опосредованно;
·
контроль за
соблюдением установленных организацией норм материальных запасов,
обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи
достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача
решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба
призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации
необходимой информацией;
·
проведение
анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача
сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа,
применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов
соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов
анализа при принятии управленческих решений.
Необходимыми
предпосылками действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются[4]:
·
наличие должным
образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных
площадок (для запасов открытого хранения);
·
размещение
запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и
типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом,
чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки
наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с
указанием данных о находящемся запасе;
·
оснащение мест
хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой.
Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального
производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении
оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);
·
сокращение
излишних промежуточных складов и кладовых;
·
определение
перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся
самостоятельными учетными единицами;
·
определение круга
лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами,
кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих
операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими
лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной
ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по
согласованию с главным бухгалтером организации;
·
определение
перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на
получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска)
на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
·
наличие списка
лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем
организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются
должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций,
по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
По трем последним
условиям необходимо издание на год отдельного распорядительного документа
(приказа руководителя) с указанием не только должностей, но и персональных
данных соответствующих работников. При увольнении или переводе работников в
распорядительные документы вносятся изменения. Для сравнения, в учетную
политику организации изменения можно внести только со следующего календарного
года. Поэтому в учетной политике достаточно указать только перечень должностей
и рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответственностью.
Все
операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции
должны оформляться первичными учетными документами.
Формы первичных учетных
документов утверждаются[5]:
·
Государственным
комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством
финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной
документации;
·
соответствующими
министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые
формы;
·
организациями -
формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении
указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Балансовая оценка готовой
продукции (себестоимость), как следует из Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний
по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, может быть двух
типов: фактическая и нормативная (плановая)[6].
Причем себестоимость
может включать как всю сумму затрат (полная себестоимость), так и лишь прямые
затраты (сокращенная себестоимость). То есть на практике применяются две
взаимопересекающиеся классификации себестоимости:
·
по критерию
реальности (фактическая/нормативная);
·
по критерию
полноты (полная/сокращенная).
Какой именно из указанных
видов оценки будет использоваться при составлении отчетности, предприятие
должно установить в своей учетной политике.
Если выбран вариант,
связанный с исчислением нормативной себестоимости, необходимо также утвердить
ее значение по каждому наименованию выпускаемой продукции.
Поскольку точно
определить себестоимость произведенной в текущем периоде продукции можно только
по его окончании, когда будет сформирована сумма понесенных за этот период
расходов, возникает проблема оценки готовой продукции в течение периода.
Продукция может
выпускаться и отгружаться покупателям с первых дней месяца, а ее фактическая
себестоимость определится намного позднее. Поэтому в течение месяца движение
готовой продукции отражается с использованием учетных цен. В качестве таких цен
могут выступать фактическая себестоимость прошлого периода, нормативная
себестоимость, договорные цены и т.п. Выбор конкретного варианта учетной цены
остается за организацией.
В зависимости от полноты
включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие
виды себестоимости[7]:
·
полную,
включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие
(общепроизводственные), и характеризующую затраты предприятия на производство и
реализацию продукта;
·
производственную
(полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих
(расходов, осуществляемых на стадии продажи), характеризующую затраты
предприятия на производство продукта;
·
цеховую
(сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых
расходов на продукт и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на
данный цех, которая характеризует затраты подразделения на производство
продукта;
·
технологическую
(по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукт
(общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не включаются).
Методы расчета
сокращенной себестоимости предусматривают списание тех расходов, которые не
включаются в оценку готовой продукции, на уменьшение финансового результата
периода. Показатели сокращенной себестоимости характеризуют эффективность
деятельности тех подразделений, расходы которых в нее включаются. Если вся
выпущенная продукция продается в периоде ее производства, методы полной и
сокращенной себестоимости дают одинаковый финансовый результат.
Правила учета затрат на
производство продукции и исчисления себестоимости продукции согласно п. 10 ПБУ
10/99 "Расходы организации" должны устанавливаться отдельными
нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.
Как следует из инструкции
по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете может использоваться оценка
готовой продукции по себестоимости:
·
цеховой
(сокращенной производственной), при этом общепроизводственные расходы
списываются на счет 20 "Основное производство",
а общехозяйственные расходы (в качестве условно-постоянных) и коммерческие
расходы - непосредственно на счет учета продаж;
·
производственной
(полной производственной), в данном случае общепроизводственные и
общехозяйственные расходы списываются на счет 20 "Основное
производство", а коммерческие расходы - непосредственно на счет учета
продаж.
При оценке готовой
продукции следует учитывать особенности, характерные для экономического
содержания данного вида активов.
Основным источником
поступления материалов и товаров (других видов материально-производственных
запасов) является приобретение за плату. Готовая продукция не может быть
приобретена за плату в принципе, так как это противоречит ее экономическому
содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять
собой конечный результат производственного цикла[8].
В принципе, готовая продукция
может быть получена организацией по договору дарения или безвозмездно. Однако,
из того же определения следует, что данный источник может иметь место при
соблюдении соответствующих условий. Практически единственным случаем, когда
такое может быть, является безвозмездная передача готовой продукции в рамках
группы взаимосвязанных организаций, причем эта группа должна быть организована
на условиях вертикальной интеграции без диверсификации капитала. В переводе на
более простой язык это означает, что готовая продукция может быть передана от
организации той же сферы материального производства со схожей технологией
производственного цикла и сходным конечным продуктом. Если это условие не
выполняется - полученную продукцию следует приходовать как товары или материалы.
Фактическая себестоимость
готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной
учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в
организацию может поступать при выполнении тех же условий - когда учредителем
или участником является юридическое лицо, выпускающее ту же продукцию, которую
предполагается выпускать на создаваемом предприятии[9].
Те же соображения
справедливы для случаев поступления продукции по договорам, предусматривающим
исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами.
Таким образом, основным
источником поступления (появления в организации) готовой продукции является ее
изготовление в организации.
Фактическая себестоимость
готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из
фактических затрат, связанных с производством данной продукции. Учет и
формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в
порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов
продукции.
При формировании
фактической себестоимости готовой продукции существенное знание имеет состав
затрат, которые могут приниматься к учету.
В настоящее время на
законодательном уровне фактически закреплена обязанность организации вести
отдельно финансовый (бухгалтерский) и налоговый учет. Следовательно, и состав
затрат для этих целей будет различаться. Обращаем внимание на то, что после
вступления в действие главы 25 части второй НК РФ, термин "себестоимость
для целей налогообложения" не применяется, а используется понятие
"расходы, учитываемые при расчете налоговой базы".
Для целей финансового
учета себестоимость готовой продукции формируется в соответствии с требованиями
пункта 6 ПБУ 5/01 и положениями Методических указаний. Для целей
налогообложения к уменьшению налоговой базы принимаются расходы, перечень
которых установлен главой 25 НК РФ.
В бухгалтерском учете
оприходование готовой продукции на склад готовой продукции оформляется
проводками, представленными в таблице 1.
|
Таблица
1
|
|
Учет
поступления готовой продукции на склад
|
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
На
сумму фактической себестоиомсти готовой продукции, изготовленной в цехах
основного производства
|
43
|
20
|
|
2
|
На
сумму фактической себестоиомсти готовой продукции, изготовленной во
вспомогательных производствах
|
43
|
23
|
|
3
|
На
сумму фактической себестоиомсти готовой продукции, изготовленной в
обслуживающих производствах и хозяйствах
|
43
|
29
|
Помимо себестоимости,
сформированной на соответствующих счетах бухгалтерского учета порядком,
установленным указанными законодательными и нормативными актами, на увеличение
стоимости готовой продукции относится часть расходов по содержанию
заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда
работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой,
хранением, отпуском готовой продукции, и отчисления на социальные нужды
указанных работников.
В соответствии с
примечанием к абзацу 3 пункта 70 Методических указаний перечисленные затраты
могут относиться на стоимость готовой продукции после ее оприходования на
склад, а могут и включаться в состав расходов на производство[10].
Если указанные работники организации занимаются заготовкой, приемкой, хранением
и отпуском материалов, а также ценностей, относящихся к внеоборотным активам,
готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается
отнесение затрат по содержанию заготовительно-складского аппарата
непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным
статьям накладных расходов.
Накладные расходы
учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Следовательно,
операция по учету данного элемента транспортно-заготовительных расходов в
бухгалтерском учете может отражаться одной из следующих проводок (как правило,
речь идет об учете расходов на оплату труда и отчислений на социальные нужды),
представленных в таблице 2.
|
Таблица
2
|
|
Учет
общехозяйственных расходов приходящихся на стоимость готовой продукции
|
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
На
сумму заработной платы работников складского хояйства
|
43
|
70
|
|
2
|
На
сумму отчислений на социальные нужды указанных работников
|
43
|
69
|
|
или
|
|
|
|
3
|
На
сумму заработной платы работников складского хояйства
|
26
|
70
|
|
4
|
На
сумму отчислений на социальные нужды указанных работников
|
26
|
69
|
|
5
|
На
сумму общехозяйственных расходов, в части, приходящейся на стоиомсть готовой
продукции
|
43
|
26
|
Напомним, что
общехозяйственные расходы (как и расходы на продажу) могут быть списаны
непосредственно на счет учета продаж.
Применение оценки готовой
продукции по нормативной себестоимости согласно Методическим указаниям по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов целесообразно в
отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой
номенклатурой готовой продукции[11].
Преимуществами этого способа являются удобство при осуществлении оперативного
учета движения готовой продукции, стабильность учетных цен и единство оценки
при планировании и аналитическом учете. Помимо перечисленных преимуществ он
имеет и другие достоинства:
- возможность
оперативного реагирования на отклонения от нормативов - установление их причин
и принятие корректирующих управленческих решений;
- возможность оптимизации
производственных запасов;
- выявление скрытых
резервов производства;
- сопоставимость при
анализе тенденций хозяйственных циклов.
На первый взгляд
названные достоинства не имеют отношения к бухгалтерскому учету. Однако это не
так, поскольку одна из основных задач учета - предотвращение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности и выявление резервов обеспечения
финансовой устойчивости организации.
В основе применения
нормативного метода лежит трудоемкая и кропотливая работа по установлению
экономически обоснованных нормативов расхода по всем статьям, составляющим
себестоимость изготовления данного продукта. В результате составляется
лист нормативных затрат и определяется значение нормативной себестоимости единицы
изделия.
Отгрузкой и отпуском
продукции занимается отдел сбыта организации. Работники этой службы заключают
договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут
оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение
договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от
покупателей.
Отгрузка продукции
осуществляется в соответствии с договором купли - продажи (поставки),
заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец
обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять
и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент,
качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов,
почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы,
последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата
продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или
после ее передачи покупателю[12].
Отпускаемая со склада
продукция оформляется первичными документами. Отдел сбыта на основании договора
поставки и графика отгрузки продукции выписывает приказ - накладную, где
указываются покупатель, наименование продукции (изделий), количество продукции,
подлежащей отпуску и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость
упаковки, оплачиваемой сверх цены на продукцию. После оформления приказ -
накладная передается на склад. В ней отпуск продукции со склада подтверждается
подписью кладовщика и получателя или экспедитора отдела сбыта, если продукция
отправляется железнодорожным, водным или автомобильным транспортом. При
отправке продукции по железной дороге выписывается также железнодорожная
накладная, морским транспортом - коносамент.
На продукцию,
отправляемую специализированными транспортными организациями, выписывается
товарно - транспортная накладная. У поставщика она заменяет приказ - накладную,
а у покупателя - приходный ордер. Если покупатель вывозит продукцию со склада
своим транспортом, то основанием для отпуска продукции со склада являются
накладная или товарно - транспортная накладная, а также доверенность на право
получения товарно - материальных ценностей, предъявленная представителем
покупателя.
Все первичные документы
на отгруженную продукцию, переданные работы и оказанные услуги (приказ -
накладная, железнодорожные накладные, акты и т.д.) передаются в финансовый
отдел или бухгалтерию для выписки расчетных документов (платежных требований,
счетов)[13].
При предварительной
оплате продавец выписывает счет, на основании которого покупатель перечисляет
аванс за предстоящую отгрузку продукции, выполняемую работу. Кроме
перечисленных первичных документов на отгружаемую готовую продукцию поставщик
оформляет счет - фактуру, используемую продавцом и покупателем для исчисления
налога на добавленную стоимость.
В зависимости от условий
договора с покупателями могут производиться как безналичные расчеты через
обслуживающие банки, так и наличные, когда деньги вносятся в кассу продавца.
При безналичных расчетах
между предприятиями используются следующие документы: платежные требования,
платежные поручения, чеки и аккредитивы.
Платежное требование
представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании
направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных
документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и
оказанных услуг. Платежное требование выписывается поставщиком на основании
договора и отгрузочных документов (накладной, товарно - транспортной накладной
и др.). В нем поставщик указывает наименование плательщика и обслуживающий его
банк, наименование поставщика и его банк, сумму к оплате и т.д., подписывает его
и заверяет печатью.
По платежным требованиям
составляется реестр, в котором приводятся следующие сведения: номер и дата
документа, сумма по документу и общая сумма по реестру, БИК банка плательщика и
расчетный счет плательщика. Реестр и приложенные к нему платежные требования
передаются в обслуживающий получателя средств банк, откуда платежные требования
направляются в банк плательщика, который извещает об этом покупателя. Платежное
поручение представляет собой поручение покупателя своему обслуживающему банку о
перечислении с его расчетного счета средств поставщику за отправленную им
продукцию или подрядчику за работы или услуги. В поручении указываются
наименование плательщика и получателя средств, их банковские реквизиты, сумма к
оплате, назначение платежа[14].
Платежное поручение
выписывается плательщиком на основании договора или полученного от поставщика
счета и используется в основном при предварительной оплате или перечислении
аванса.
При расчетах чеками
покупатель дает указания банку, выдавшему ему чек, об уплате суммы поставщику
за полученную от него продукцию.
Аккредитив - это денежное
обязательство перед поставщиком, выданное обслуживающим банком по поручению
покупателя (плательщика). Он выдается за счет средств плательщика или кредита
банка. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку
заявление. По аккредитиву можно рассчитываться только с одним поставщиком,
выплата наличных денег по нему не допускается.
При наличных расчетах,
когда деньги вносятся в кассу, выписывается приходный кассовый ордер и
квитанция к нему. В кассовом ордере и квитанции указываются наименование
получателя и плательщика, основание, по которому получены средства, и сумма.
Документы подписываются главным бухгалтером и кассиром; квитанция к приходному
кассовому ордеру заверяется печатью. По одной сделке платеж не должен превышать
установленного размера - 60 тыс. руб.
В теории и практике бухгалтерского
учета существуют два метода учета реализации готовой продукции: в зависимости
от момента перехода права собственности и в зависимости от способа оценки
готовой продукции[15].
Учет реализации готовой
продукции в зависимости от момента перехода права собственности - реализация
готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является
финансово-результатным.
По дебету счета
отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции
(себестоимость реализованной продукции и другие расходы).
По кредиту счета
указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от
покупателей средств).
Разница между оборотами
дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации
продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт
99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90[16].
К счету 90 «Продажи»
открываются следующие субсчета[17]:
·
90-1 «Выручка от
продаж» - для учета выручки от продаж,
·
90-2
«Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданной продукции (товаров,
работ, услуг)
·
90-3 «Налог на
добавленную стоимость» – для учета налога на добавленную стоимость,
включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг)
·
90-9
«Прибыль / убыток от продаж» – для выявления финансового результата
от продажи.
Перечень субсчетов может
уточняться каждой организацией, в зависимости от фактических расходов, связанных
с продажей.
На практике используют
два варианта учета выручки от реализации продукции, которые определяют момент
перехода права собственности на готовую продукцию от поставщика к покупателю.
Метод отражения выручки определяется моментом реализации продукции и
устанавливается либо по моменту оплаты, либо по моменту отгрузки.
Если используется метод
«по оплате», то моментом реализации считается факт поступления денежных средств
от покупателей на расчетный счет продавца. Этот метод также называется
«кассовым методом».
Если используется метод
«по отгрузке», то моментом реализации считается факт отгрузки готовой продукции
и предъявление расчетных документов покупателю. Этот метод также называется
«методом начисления».
Основные проводки по
учету реализации «по оплате» (кассовым методом) приведены в таблице 3.
|
Таблица
3
|
|
Учет
реализации «по оплате» (кассовым методом)
|
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Отражена
стоимость отгруженной продукции (по учетным ценам)
|
45
|
43
|
|
2
|
Перечислены
денежные средства за реализованную продукцию
|
51
|
90-1
|
|
3
|
Отражено
списание проданной продукции
|
90-2
|
45
|
|
4
|
Отражено
начисление бюджету НДС за проданную продукцию
|
90-3
|
68
|
При использовании
кассового метода дата зачисления денег от покупателей является моментом
закрытия счета 90 «Продажи» и определения финансового результата от реализации.
При использовании метода
учета реализации «по отгрузке» продукция считается реализованной в момент ее
отгрузки и предъявления покупателю счета об оплате. В этом варианте
используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»[18].
Основные проводки по учету реализации «по отгрузке» (методом начисления)
приведены в таблице 4.
|
Таблица
4
|
|
Учет
реализации «по отгрузке» (методом начисления)
|
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Отражена
стоимость отгруженной продукции
на момент перехода права собственности на продажную стоимость (с НДС)
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Одновременно
списывается фактическая себестоимость реализованной продукции
|
90-2
|
43
|
|
3
|
Начислен
налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод
определения выручки для целей налогообложения «по отгрузке»)
|
90-3
|
68
|
|
4
|
Начислен
налог на добавленную стоимость в бюджет по реализованной продукции (метод
определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)
|
90-3
|
76
|
|
5
|
Перечислены
денежные средства за реализованную продукцию
|
51
|
62
|
|
6
|
Отражено
начисление налога на добавленную стоимость в бюджет по реализованной
продукции (метод определения выручки для целей налогообложения «по оплате»)
|
76
|
68
|
|
7
|
Отражается
финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца
(заключительным оборотом):
на
сумму прибыли
на
сумму убытка
|
90-9
99
|
99
90-9
|
При
использовании метода начисления дата отгрузки продукции и предъявление счета об
оплате покупателю является моментом закрытия счета 90 «Продажи» и определения
финансового результата от реализации.
Метод определения выручки
от реализации «по отгрузке» продукции и предъявлению счета на оплату
покупателям является традиционным в международной практике. Этот метод также
рекомендован к использованию в отечественном учете.
В настоящее время
предприятия для учета реализации должны в целях налогообложения использовать
метод начисления, но предприятиям, у которых выручка от реализации продукции
(без учета налогов) в среднем за предыдущие четыре квартала не превышает 1 млн.
руб. за квартал разрешено применять кассовый метод учета реализации.
Порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от
принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей
налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»[19].
Если учет готовой
продукции на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости без
применения счета 40, то составляются следующие бухгалтерские проводки,
представленные в таблице 5.
|
Таблица
5
|
|
Учет
реализации готовой продукции без применения счета 40
|
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
По оплате
|
По отгрузке
|
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
|
1
|
Признана
выручка от продажи продукции
|
62
|
90-1
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Начислена
сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию
|
90-3
|
76
|
90-3
|
68
|
|
3
|
Списана
нормативная себестоимость проданной продукции
|
90-2
|
43
|
90-2
|
43
|
|
4
|
Начислена
задолженность бюджету по НДС
|
76
|
68
|
-
|
-
|
|
5
|
Списано
отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной
сторнировочной или дополнительной записью
|
90-2
|
43
|
90-2
|
43
|
|
6
|
Отражается
финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца
(заключительным оборотом):
на
сумму прибыли
на
сумму убытка
|
90-9
99
|
99
90-9
|
90-9
99
|
99
90-9
|
Если готовая продукция
учитывается по нормативной (плановой) себестоимости с применением счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)", то порядок ее учета имеет
следующие особенности.
По дебету счета 40
"Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая
производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в
корреспонденции со счетами учета затрат.
По кредиту счета 40
отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной и сданной на
склад готовой продукции.
В конце месяца дебетовые
и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и выявляется отклонение
фактической производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной
(плановой) себестоимости.
Счет 40 конечного сальдо
не имеет. Это означает, что вся выявленная сумма отклонения фактической
себестоимости готовой продукции от нормативной списывается независимо от
количества проданной продукции.
Если учет готовой
продукции ведется с применения счета 40, то составляются следующие
бухгалтерские проводки, представленные в таблице 6.
|
Таблица
6
|
|
Учет
реализации готовой продукции с применения счета 40
|
|
№ п/п
|
Содержание операций
|
По оплате
|
По отгрузке
|
|
Д
|
К
|
Д
|
К
|
|
1
|
Признана
выручка от продажи продукции
|
62
|
90-1
|
62
|
90-1
|
|
2
|
Начислена
сумма НДС на отгруженную и проданную продукцию
|
90-3
|
76
|
90-3
|
68
|
|
3
|
Списана
нормативная себестоимость проданной продукции
|
90-2
|
43
|
90-2
|
43
|
|
4
|
Начислена
задолженность бюджету по НДС
|
76
|
68
|
-
|
-
|
|
5
|
Списано
отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от нормативной
сторнировочной или дополнительной записью
|
90-2
|
40
|
90-2
|
40
|
|
6
|
Отражается
финансовый результат от продажи продукции, списываемый в конце месяца
(заключительным оборотом):
на
сумму прибыли
на
сумму убытка
|
90-9
99
|
99
90-9
|
90-9
99
|
99
90-9
|
Расходы на продажу - это
расходы, связанные с доведением продукции до потребителя. Они возникают на
стадии отгрузки или отпуска продукции в адрес покупателей и включаются в
себестоимость реализованной продукции. Расходы на продажу присоединяются к
производственной себестоимости реализованной продукции и формируют полную
себестоимость продукции.
Учет расходов, связанных
с реализацией готовой продукции, которые называют коммерческими расходами,
ведется на счете 44 «Расходы на продажу». На этом счете ведется учет следующих
видов коммерческих расходов[20]:
·
расходы на тару и
упаковку готовой продукции на складах;
·
расходы на
транспортировку, хранение, погрузочно-разгрузочные работы;
·
расходы на
рекламу готовой продукции;
·
услуги
маркетинга;
·
расходы на
участие в выставках и ярмарках;
·
комиссионные
сборы сбытовым и посредническим организациям и т.д.
Коммерческие расходы,
связанные с реализацией готовой продукции, работ и услуг в течение месяца
отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». По окончании отчётного
периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной
продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц
расходы распределяют следующим образом. Прямые расходы списываются по
принадлежности на основании первичных документов; а косвенные расходы,
относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально
количеству, весу, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении
баланса коммерческие расходы добавляются к статье «затраты в незавершенном
производстве (издержках обращения)».
Аналитический учет по
счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.
В конце месяца производят
расчет суммы расходов на продажу, приходящихся на реализованную продукцию. Для
этого исчисляют процент расходов на продажу.
Р% = (СНр + ТР) / (СНто +
Отм) х 100, где
Р% - процент расходов на
продажу;
СНр – остаток расходов
на продажу на начало месяца;
Тр – расходы на
продажу текущего месяца;
СНто – остаток товаров
отгруженных на начало месяца по учетным ценам;
Отм – Отгрузка продукции
в текущем месяце по учетным ценам
Исходя из исчисленного
процента расходов на продажу, определяют сумму расходов, подлежащую списанию на
реализованную продукцию.
SР = П х Р% /100, где
SР – сумма расходов;
П – учетная стоимость
реализованной в текущем месяце продукции.
Примеры бухгалтерских
проводок по учету коммерческих расходов приведены в таблице 7.
|
Таблица 7
|
|
Основные
операции по учету коммерческих расходов (расходов на продажу)
|
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Начислена амортизация по
основным средствам, используемым при продаже продукции
|
44
|
02
|
|
Начислена заработная плата
работникам, связанным с продажей продукции
|
44
|
70
|
|
Начислены отчисления во
внебюджетные фонды с заработной платы
|
44
|
69
|
|
Начислен налог на
пользователей автомобильных дорог
|
44
|
68
|
|
Расходы на продажу
продукции отнесены на себестоимость продаж
|
90-2
|
44
|
|
Отражена недостача
материальных ценностей, связанная с реализацией продукции
|
94
|
44
|
|
Списаны потери, связанные с
расходами по продаже продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами
(пожар, авария и т.п.)
|
99
|
44
|
В бухгалтерской
отчетности показываются только общие данные о состоянии и движении готовой
продукции.
В бухгалтерском балансе по
строке "готовая продукция и товары для перепродажи" показывается
фактическая производственная себестоимость (либо в другой оценке,
предусмотренной Положением о бухгалтерском учете) остатка законченных
производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми
частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим
условиям и стандартам.
Продукция, не отвечающая
указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и
показываются в составе незавершенного производства.
По этой статье отражается
стоимость готовых изделий, приобретаемых организацией для комплектации своей
готовой продукции и не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями
договора с заказчиками.
При использовании для
учета затрат на производство счета 40 готовая продукция отражается по данной
статье по нормативной (плановой) себестоимости.
В разделе "Оборотные
активы" по соответствующим статьям группы статей "Запасы"
показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для
использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг,
управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные
ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары), а также
других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме). По указанной
группе статей подлежат отражению по соответствующим статьям затраты
организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения),
расходы будущих периодов.
В Отчете о прибылях и
убытках:
·
по статье
"Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)", показывается выручка от продажи продукции и товаров,
поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением
хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной
деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные
организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными
для ее признания в ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в
соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по
продаже продукции (с учетом суммовых разниц, изменений условий договора,
расчетов неденежными средствами и т.п.);
·
по статье
"Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются
учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданной в
отчетном периоде продукции.
Если организация
использует для учета затрат на производство счет 40 "Выпуск продукции
(работ, услуг)", сумма превышения фактической производственной себестоимости
выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над
нормативной (плановой) их себестоимостью включается в статью
"Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В случае,
когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой)
себестоимости, сумма данного отклонения уменьшает данные по указанной статье.
При определении
себестоимости проданной продукции, следует руководствоваться требованиями ПБУ
10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (в настоящее время их более 200).
В случае признания
организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов
полностью в себестоимости проданной продукции в качестве расходов по обычным
видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство
проданной продукции, без учета общепроизводственных расходов.
Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие
расходы".
Затраты, связанные со
сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи
"Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не
включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" отчета о
прибылях и убытках. В случае признания организацией в соответствии с установленным
порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданной в отчетном
периоде продукции в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы
организации по сбыту продукции отражаются по статье "Коммерческие
расходы";
- данные статьи "Валовая
прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам
деятельности" отчета о прибылях и убытках определяются как разница между
данными статьи "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)" и данными статьи "Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг";
- по статье
"Внереализационные расходы" отражаются штрафы, пени, неустойки за
нарушение условий договоров, которые признаны организацией - должником;
возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, выявленные в
отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, не реальных для взыскания;
- курсовые разницы,
возникающие при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств,
выраженных в иностранной валюте;
- сумма уценки готовой
продукции, в разрешенных случаях, убытки от списания ранее присужденных долгов
по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с
несостоятельностью ответчика;
- убытки от хищений
готовой продукции, виновники которых по решениям суда не установлены; судебные
расходы и т.п.
В пояснительной записке:
- организация,
применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации
продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о
причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных
налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже
продукции и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
Кроме того, в
пояснительной записке могут показываться и другие аналитические данные,
необходимые заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности для
принятия управленческих решений.
Конечным результатом
производственного процесса предприятия является готовая продукция – показатель,
характеризующий полностью законченный производством продукт. В настоящих условиях
основное значение придается реализации готовой продукции – важнейшему
экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность
хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому при постановке бухгалтерского
учета на предприятии особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки
и реализации, так как именно он позволяет получить информацию о результатах
деятельности предприятия.
В курсовой работе были рассмотрены теоретические и
методологические аспекты учета готовой продукции и ее реализации.
На основании представленного в работе материала нужно
акцентировать внимание на то, что при формировании учетной политики на
предприятии, ему предоставляется право выбора.
В отношении готовой продукции в учетной политике может быть сделан
следующий выбор:
·
отражать готовую
продукцию в бухгалтерском учете и балансе по прямым статьям расходов или производственной
(фактической, плановой, нормативной) себестоимости;
·
использовать или
не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и
оказанных услуг активно-пассивный счет № 40 «Выпуска продукции (работ, услуг)»;
·
признавать
выручку от реализации готовой продукции «по оплате» или «по отгрузке».
Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального
варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее
производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на
сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не
является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен
применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на
основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и
величину уплачиваемых ею налогов.
Оценка
готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает
влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы
подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных
услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат,
исключает риск непокрытия издержек. В то же время эта система оценки
громоздка, трудоемка, при недостаточно обоснованных базах распределения
накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов
продукции, работ, услуг. Считается, что данный вариант оценки приемлем для
организаций с ограниченным ассортиментом продукции и устойчивым или точно
прогнозируемым спросом.
Способ оценки готовой продукции по прямым затратам предусматривает
отнесение общехозяйственных расходов на счет №90 «Продажи» в том периоде, в
котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и
незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе,
косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате
снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность. Важно отметить, что
при этом несколько уменьшается налогооблагаемая база для исчисления налога на
имущество, поскольку готовая продукция и незавершенное производство при таком
варианте учета отражаются в балансе по стоимости прямых затрат без накладных
расходов.
Величина
прибыли и соответствующего налога при данной методике оценки может быть больше
или меньше, чем при оценке готовой продукции по производственной себестоимости,
в зависимости от того, увеличивается или уменьшается объем продаж. Принято
считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее
для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических
спадов, простаивания производственных мощностей.
Использование счета №40 «Выпуска продукции (работ, услуг)» позволяет
бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной
себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины.
Это важно для контроля за уровнем производственных расходов и выявлением причин
их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и
подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим
хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно
достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость
всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует
хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от
норм по видам продукции, работ, услуг.
1. Гражданский кодекс Российской
Федерации
2. «О бухгалтерском учете». Федеральный
закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
3. Положение по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов - ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина
РФ от 09.06.01 г. №44н.
4. Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г.
№ 32н.
5. Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом
Минфина РФ от 28.12.01 г. №119н.
6. План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его
применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
7.
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.:
Издательский центр «Март», 2005г. -
8.
Безруких П.С. Бухгалтерский учёт. – М.: «Бухгалтерский
учёт», 2004г. – 389 с.
9. Гуккаев В.Б. Распределение расходов
между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе и
реализованной продукцией в организациях, применяющих нормативный метод
определения стоимости продукции. // Консультант бухгалтера - 2005. - № 6.
10.
Захарьин В.Р.
Бухгалтерский учет готовой продукции. // "Консультант бухгалтера", N
8, август 2002 г.
11.
Зинченко А.А.
Оценка готовой продукции. // "Главбух", Отраслевое приложение
"Учет в производстве", N 3, III квартал 2004 г.
12.
Иванова Н.В. Бухгалтерский учет. - М: Издательский центр
«Академия», 2005г. – 346 с.
13.
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский финансовый учет. -
СПб. : Питер, 2006 . - 480 с.
14.
Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет. - М.
: Омега-Л, 2006. - 587 с.
15.
Климова М.А.
Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации
бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2003. – 621с.
16.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - Москва
:ИНФРА-М, 2006 .-715 с.
17.
Кулаева Н.С.
Учет готовой продукции в бухгалтерском учете. // "Консультант
бухгалтера", N 12, декабрь 2006 г.
18.
Кулаева Н.С.Учет
готовой продукции в бухгалтерском учете. // Консультант бухгалтера. - 2006. - №
12.
19.
Ржаницына В. С. Оценка готовой продукции //
Бухгалтерский учет. - 2006 . - №6.
20.
Ржаницына В.С.
Оценка готовой продукции. // "Бухгалтерский учет", N 6, март 2006 г.
21.
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет. - М. : Кнорус,
2006 . - 480 c.
22.
Тяпухин, Алексей
Реализация продукции и услуг. // РИСК: ресурсы, информация, снабжение,
конкуренция. - 2006. - №3.