Тема: Анализ влияния прямых налогов на финансовые результаты деятельности предприятия

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Анализ влияния прямых налогов на финансовые результаты деятельности предприятия
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:22:31
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  
  

  Введение. 3

  1. Теоретические основы прямого налогообложения. 6

  1.1. Сущность прямых налогов и их роль в экономике. 6

  1.2. Виды прямых налогов и принципы их взимания. 12

  1.3. Характеристика прямых налогов. 20

  Выводы.. 40

  2. Анализ налоговой политики ОАО «-». 42

  2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия. 42

  2.2. Учетная политика предприятия в целях налогообложения. 48

  2.3. Анализ бремени прямых налогов. 53

  Выводы.. 59

  3. Пути снижения налогового бремени ОАО «-». 60

  3.1. Направление оптимизации прямого  налогообложения. 60

  3.2.Реорганизация ОАО «-» как инструмент снижения налогового бремени 62

  Выводы.. 69

  Заключение. 70

  Список источников и литературы.. 72

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

  
  

  Каждое лицо (как физическое, так и юридическое) обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

  В настоящее время в Российской Федерации система налогов и сборов и законодательство, регулирующее ее, имеют 3 уровня: федеральный, региональный и местный.

  1. Законодательство РФ (федеральное) состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

  2. Законодательство субъектов РФ (региональное) состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

  3. Нормативные правовые акты органов местного самоуправления (местное) - о местных налогах и сборах - принимаются представительными органами местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

  Налоговое законодательство РФ применяется на всей территории РФ, а в каждом субъекте РФ и даже в каждом населенном пункте имеются свои нормативные акты о налогах и сборах, однако эти региональные и местные налоги и сборы не могут вводиться произвольным образом: их виды и общая регламентация определяются федеральным законодательством.

  В настоящее время основным федеральным законом РФ о налогах и сборах является Налоговый кодекс РФ.

  Эволюция зарубежного и отечественного налогообложения свидетельствует о постоянном поиске способов разрешения споров - какая из подсистем должна быть преобладающей: подсистема прямых или косвенных налогов[1].

  Одной из важных задач, решаемых в рамках налоговых реформ, которые проводятся в настоящее время в России, является обеспечение необходимых правовых и экономических стимулов для увеличения доли прямого налогообложения в общих налоговых поступлениях.

  На современном этапе развития формирование налоговой системы Российской Федерации в основном завершилось, и применяются меры по изменению отдельных составных элементов (например, реформирование различных видов налогов и сборов, налоговых органов и т.д.).

  Разграничение прямого и косвенного налогообложения может быть использовано для совершенствования деятельности национальной системы налогового администрирования. В России при сохранении единой структуры и системы подчинения налоговых органов целесообразна реализация модели структурного внутриведомственного разделения в части администрирования и проведения тематического контроля прямых и косвенных налогов.

  Целью дипломной работы является  проведение анализа влияния прямых налогов на финансовые результаты деятельности предприятия ОАО «-» и разработка путей снижения налогового бремени.

  Задачи дипломной работы:

  - определить сущность и роль прямых налогов в экономике;

  - исследовать виды и характеристику прямых налогов;

  - дать организационно-экономическую характеристику ОАО «-»;

  - провести анализ налогового бремени ОАО «-»;

  - определить пути оптимизации прямого налогообложения;

  - обосновать возможность проведения реорганизации ОАО «-» в целях снижения налогового бремени предприятия.

  Предметом дипломной работы являются экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения предприятия.

  Объектом исследования  является налоговая политика ОАО «-».

  Научно-методической базой являются общенаучные методы познания (сравнение, анализ, синтез, индукция, дедукция), и частнонаучные методы: сравнительно-правовой и историко-правовой.

  Научно-методической базой дипломной работы являются научные и практические исследования по теории и методологии налогообложения прямых налогов. Рассмотрены труды ведущих отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные материалы по налогообложению предприятий.

  Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

  Первая глава работы посвящена изучению теоретических основ прямого налогообложения.

  Во второй главе работы проведен анализ налоговой политики предприятия пищевой промышленности ОАО «-», включающий в себя составление организационно-экономической характеристики предприятия и проведение анализа бремени прямых налогов.

  В третьей главе работы предложены пути снижения налогового бремени ОАО «-».

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  1. Теоретические основы прямого налогообложения

   

  1.1. Сущность прямых налогов и их роль в экономике

  
  

  Налоги - это сложное и многоаспектное явление, концентрирующее в себе экономические и социально-политические отношения в обществе.

  Возникновение государства как политического института, требующего постоянного финансового обеспечения и развития рыночных отношений, потребовало, чтобы действующие налоги были приведены в строгую систему. Значение и структура этой системы определяются социально-экономическим строением общества и государства. Создание соответствующей налоговой системы является основной макроэкономической задачей любого государства[2].

  Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований[3].

  Соотношение прямых и косвенных групп налогов, определение их оптимального уровня являются одним из традиционно дискуссионных вопросов в научной литературе[4].

  Показатель соотношения косвенного и прямого налогообложения не имеет прямой зависимости от типа государственного устройства или территориальных факторов, а обусловлен прежде всего состоянием экономической системы и системы государственного управления[5].

  Это соотношение непосредственно отражает уровень развития экономики, поскольку уменьшение объема прямого налогообложения происходит вследствие снижения общего уровня благосостояния населения, увеличения количества убыточных и нерентабельных предприятий.

  Относить налоги к прямым или косвенным можно по следующим признакам:

  - по способу исчисления и изъятия (по способу изъятия налога или дохода, в зависимости от порядка исчисления и взимания налога, по механизму уплаты, по методу взимания налогов, по способу взимания и т.п.);

  - в зависимости от носителя налогового бремени (на основе принципа перелагаемости, по совпадению юридического и фактического плательщика, в зависимости от намерений законодателя, по характеру взаимоотношений налогоплательщика и государства, по налоговым последствиям и т.п.);

  - по объекту налогообложения (по подоходно-расходному принципу, по платежеспособности, по объекту налогообложения, по основаниям возникновения налоговой обязанности).

  При этом в условиях современного международного налогообложения определяющей является классификация в зависимости от объекта налогообложения.

  Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имущества. Прямые налоги взимаются по определенной ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода[6].

  Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф и оплачиваемые не производителем или собственником, а потребителем.

  Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.

  Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что реальными налогами облагаются отдельные вещи, принадлежащие налогоплательщикам, а личными налогами - совокупность доходов или имущество налогоплательщика.

  К реальным относятся налоги на отдельные виды или объекты имущества: землю, дом, промышленное предприятие, торговое заведение, предприятие сферы услуг и т.д. При реальном обложении налог взимается без учета фактических доходов, исходя из внешних признаков, например, площадь земельного участка, количество квартир в доме, численность работающих, количество станков. Ставки налогов, как правило, пропорциональны. Реальные налоги сохраняются в основном в системе местных налогов.

  Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции.

  Моделей, дающих представление о соотношении прямых и косвенных налогов, созданных зарубежными и российскими специалистами в последнее время, несколько.

  Одной из них является модель, предлагаемая Р.Г. Гаджиевым. Она имеет две важные особенности:

  1) дает представление о возможности анализа соотношения прямых и косвенных налогов в условиях разных уровней экономического благосостояния стран;

  2) можно определить пропорции между группами прямых и косвенных налогов в разные временные периоды[7].

  Определив такие пропорции, можно установить предел перелагаемости косвенных налогов, за которым они становятся, по сути, стимулом инфляционных процессов.

  Система прямого налогообложения должна быть преобладающей в экономике развитых стран. Для этого в модели использован кейнсианский подход к анализу потребления и сбережений в масштабах национальной экономики.

  
  

  Графически проблема сочетания разных налогов по модели Гаджиева отображена на рисунке 1.

  
  

  V - доход;

  С - потребление;

  Vmin - уровень прожиточного минимума

  
  

  Рисунок 1. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой

  
  

  При изучении графика видно, что представленные на нем зависимости дают представление о границах применения системы прямого и косвенного налогообложения, а не о фактически возможных поступлениях по этим группам налогов.

  Линия ОА (линия доходов) проводится под углом 45 градусов так, что любая точка, лежащая на ней, отражает равенство расходов на потребление полученным доходам. В действительности такое равенство имеет место только в пределах величины прожиточного минимума, когда доход полностью расходуется на удовлетворение первичных потребностей. Линия ОВ отражает потребление. В пределах величины прожиточного минимума прямого налогообложения нет. Поэтому в данной зоне налогом облагается потребление, то есть имеет место только косвенное налогообложение. Точка пересечения линии доходов и линии потребления характеризуется нулевым сбережением.

  При дальнейшем росте величины доходов склонность к потреблению продолжает расти, но очень медленно, так что склонность к сбережению значительно опережает склонность к потреблению. На участке доходов (0V) линия потребления отражает соотношение прямого и косвенного налогообложения.

  Из рисунка 1 видно, что с ростом уровня доходов расширяется база прямых налогов в общей налогооблагаемой базе государства. Поэтому можно сделать вывод, что соотношение между прямым и косвенным налогообложением в экономике рыночного типа зависит, прежде всего, от среднего уровня доходов в стране, то есть чем выше уровень доходов, тем продуктивнее использование прямых налогов, и наоборот.

  Определенный недостаток графического отображения проблемы заключается в том, что анализ соотношения прямых и косвенных налогов ведется на уровне только личного потребления и доходов граждан, без учета других видов и уровней потребления.

  На рисунке 2 проиллюстрировано соотношение двух групп налогов в странах со слаборазвитой рыночной экономикой.

  
  

  Основное отличие графических зависимостей заключается в том, что в механизм налогообложения искусственно введен элемент Т, характеризующий законодательно установленный размер минимальной оплаты труда в месяц.

  При введении в механизм подоходного налогообложения вычета МРОТ, величина которой значительно ниже уровня прожиточного минимума, зона косвенного налогообложения в пределах минимальных жизненных потребностей остается без изменений и представляется на графике участком 0К.

  
  
  

  
  

  
  

  Т - минимальный размер оплаты труда

  
  

  Рисунок 2. Соотношение прямого и косвенного налогообложения в странах со слаборазвитой рыночной экономикой

  Это объясняется тем, что косвенное налогообложение в пределах прожиточного минимума не учитывает величины дохода, то есть первоначально человек потребляет всю сумму полученного дохода для поддержания минимального уровня жизни. Однако в области прямого налогообложения происходят значительные изменения. Искусственное снижение величины вычета приводит к завышению налогооблагаемого дохода на величину, равную разнице между уровнем прожиточного минимума в стране и установленным МРОТ. Фактически это означает законодательное формирование дополнительного объекта прямого налогообложения, который на графике представлен участком АКВ. Линия потребления в этой связи тоже видоизменяется EFKB. Такое положение приводит к усилению бремени прямых налогов, причем для категории плательщиков с относительно низким уровнем доходов.

  На следующем участке, то есть величина доходов превышает уровень прожиточного минимума, форма кривой потребления не меняется. Она остается такой же, как и в странах с высоким уровнем доходов, но изменяется ее угол наклона. Если в странах с высоким уровнем доходов крутизна наклона участка KB линии потребления сравнительно низкая, то для стран с низким уровнем доходов угол наклона кривой потребления больше, а предельная склонность к сбережениям сравнительно ниже.

  Графический анализ по модели Гаджиева дает ряд важных выводов:

  1) в странах с высоким уровнем доходов отсутствие прямого подоходного налогообложения на участке 0V_min компенсируется эффективной системой налогообложения доходов, превышающих минимальный прожиточный минимум;

  2) в развивающихся странах в отличие от развитых имеет место факт искусственного увеличения объекта прямого налогообложения в низко доходной зоне;

  3) в странах с невысоким уровнем экономического потенциала дополнительная база подоходного налогообложения, создаваемая в низкодоходной зоне, компенсирует в определенной степени слабую продуктивность данного налога в высокодоходной зоне;

  4) в условиях низкого уровня общественных доходов временно исключена возможность перехода такой экономической системы от использования МРОТ к показателю прожиточного минимума.

  
  

  1.2. Виды прямых налогов и принципы их взимания

  
  

  Все налоги делятся на:

  1) федеральные;

  2) региональные;

  3) местные.

  Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории, т.е. порядок их взимания общий на всей территории РФ[8].

  Региональные и местные налоги либо устанавливаются соответствующими властями (субъекта РФ или местными) и действуют на соответствующей территории, либо имеют особенности взимания для соответствующей территории.

  К федеральным прямым налогам относятся следующие налоги и сборы (ст. 13 Налогового кодекса РФ):

  1) налог на доходы физических лиц;

  2) налог на прибыль организаций;

  3) налог на добычу полезных ископаемых;

  4) водный налог;

  5) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

  6) государственная пошлина.

  Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов России, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

  Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов РФ о налогах.

  Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

  К региональным прямым налогам относятся (ст. 14 Налогового кодекса РФ):

  1) налог на имущество организаций;

  2) налог на игорный бизнес;

  3) транспортный налог.

  В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса РФ «не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом».

  Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

  Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

  К местным прямым налогам относятся (ст. 15 Налогового кодекса РФ):

  1) земельный налог;

  2) налог на имущество физических лиц.

  Принципы налогообложения — это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения можно выделить экономические, юридические и организационные принципы[9].

  Экономические принципы впервые были сформулированы А. Смитом[10].

  В настоящее время они претерпели некоторые изменения и могут быть кратко охарактеризованы следующим образом.

  Принцип справедливости. Согласно этому принципу, каждый обязан принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

  Две основные идеи:

  1. сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов налогоплательщика;

  2. кто получает больше благ от государства, тот должен больше платить в виде налогов (методологической основой принципа справедливости выступает прогрессивное и шедулярное налогообложение).

  Принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета.

  Принцип учета интересов налогоплательщиков рассматривается через призму двух принципов А. Смита, а именно принципа определенности (сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику) и принципа удобства (налог взимается в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика). Проявлением этого принципа является также простота исчисления и уплаты налога.

  Принцип экономичности базируется еще на одном принципе А. Смита, согласно которому необходимо сокращать издержки взимания налога. По своей сути принцип экономичности (эффективности) означает, что суммы сборов по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание, Причем в несколько раз.

  Юридические принципы налогообложения — это общие и специальные принципы налогового права.

  К ним относятся следующие принципы:

  а) нейтральности (равного налогового бремени);

  Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (часть 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно - правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований[11].

  б) установления налогов законами;

  Принцип установления налогов законами закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений "законно установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом[12].

  Установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, что следует из статей 71 (пункт "з"), 73 и 132 (часть 1) Конституции Российской Федерации.

  Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии с Конституцией Российской Федерации, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.

  Применительно к субъектам Российской Федерации и органам местного самоуправления понятие «установление налогов и сборов» имеет иной юридический смысл. Вопрос об установлении местных налогов выходит за рамки предмета рассмотрения по данному делу. Что касается установления налогов и сборов органами государственной власти субъектов Российской Федерации, то оно должно осуществляться в соответствии с имеющей прямое действие Конституцией Российской Федерации и с общими принципами налогообложения и сборов, содержащимися в федеральном законе. При этом право субъектов Российской Федерации на установление налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты Российской Федерации связаны этими общими принципами.

  Выявление конституционного смысла гарантированного Конституцией Российской Федерации органам государственной власти субъектов Российской Федерации права устанавливать налоги возможно только с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в статьях 34 и 35 Конституции Российской Федерации, а также конституционного принципа единства экономического пространства. Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными ценностями, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации, и вытекающие из него ограничения по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению ставок налогов и налоговых платежей. В действующем законодательстве данный принцип закреплен в рассматриваемых во взаимосвязи нормах абзаца второго пункта 2 статьи 18, пункта 1 и абзаца первого пункта 2 статьи 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

  в) приоритета налогового закона над неналоговым;

  Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным и означает, что если в неналоговых законах есть нормы, так или иначе касающиеся налоговой сферы, то применять их можно только в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства. В случае коллизии норм применяются положения именно налогового законодательства[13].

  г) отрицания обратной силы налогового закона;

  Принцип отрицания обратной силы налоговых законов — общеотраслевой принцип, согласно которому вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

  д) наличия в законе существенных элементов налога;

  Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе предполагает, что отсутствие хотя бы одного элемента позволяет налогоплательщику не уплачивать налог или уплачивать его удобным для себя образом. Совокупность правил в отношении установления обязательных элементов налога рассматривается в ст. 17 Кодекса.

  е) сочетания интересов государства и субъектов налоговых отношений.

  Принцип сочетания интересов государства и обязанных субъектов присущ любой системе налогового законодательства и предполагает неравенство сторон (государство, субъекты федерации, органы местного самоуправления, налогоплательщик в правовом регулировании налоговых отношений и при применении налогового закона).

  Это неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов, а также возврате переплаченных налогов.

  Организационные принципы налогообложения — положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов[14].

  Эти положения отражаются:

  1) Принципом единства налоговой системы.

  Принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единство налоговой системы закреплены в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (пункт "б" части 1), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики[15].

  Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерации - принцип единства экономического пространства (статья 8, часть 1), означающий в том числе, что на территории Российской Федерации не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (статья 74, часть 1), а ограничения перемещения товаров и услуг могут вводиться в соответствии с федеральным законом, если это необходимо для обеспечения безопасности, защиты жизни и здоровья людей, охраны природы и культурных ценностей (статья 74, часть 2).

  Из приведенных конституционных норм следует, в частности, что не допускается установление налогов, нарушающее единство экономического пространства Российской Федерации. С этой точки зрения недопустимо как введение региональных налогов, которое может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг, финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов.

  Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые органы, как относящиеся к федеральным экономическим службам, в соответствии с Конституцией Российской Федерации находятся в ведении Российской Федерации (статья 71, пункт "ж"); налоговые органы в субъектах Российской Федерации являются территориальными органами федеральных органов исполнительной власти (статья 78, часть 1), а не органами субъектов Российской Федерации.

  2) Принципом равенства правовых статусов субъектов Федерации. В основу построения налоговой системы должен быть заложен налоговый федерализм, т. е. разграничение полномочий между федеральными и региональными уровнями власти в области налогообложения и бюджетных отношений. В России этот принцип реализуется через трехуровневую структуру налоговой системы (федеральные, региональные и местные налоги и сборы). Законодательно (п. 5 ст. 3 Кодекса) четко определены полномочия и правовые основы взимания налогов разных уровней.

  3) Принципом подвижности (эластичности). Суть данного принципа в том, что налоговое бремя и налоговые отношения могут быть оперативно изменены в соответствии с объективными нуждами государства. В ряде случаев эластичность налогообложения используется в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. Однако реализация этого принципа в российской налоговой системе, по мнению иностранных экспертов, затруднена в связи со слишком частыми и не всегда предсказуемыми изменениями законодательства.

  4) Принципом стабильности. Налоговая система должна функционировать в течение многих лет до налоговой реформы. Данный принцип обусловлен интересами всех субъектов налоговых отношений.

  5) Принципом множественности налогов. Любая налоговая система эффективна только в том случае; если она предусматривает множественность налогов. Во-первых, это обусловлено необходимостью перераспределения налогового бремени по плательщикам. Во-вторых, при едином налоге нарушается принцип эластичности налоговой системы. В-третьих, соблюдение данного принципа позволяет реализовать взаимодополняемость налогов, согласно которой искусственная минимизация одного налога обязательно вызовет рост другого налога.

  6) Принципом исчерпывающего перечня региональных и местных налогов. Данный принцип означает ограничение введения дополнительных налогов субъектами федерации и органами местного самоуправления (ст. 12 Кодекса). Существует также запрет на дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. Так, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов и налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3 Кодекса). Запрещается также установление региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных Кодексом.

  7) Принципом гармонизации налогообложения с другими странами. Многие налоги, присущие экономически развитым странам, включены в налоговую систему России (например, акцизы, НДС, поимущественные налоги и др.). Эта тенденция позволит в дальнейшем Российской Федерации быть членом мировых экономических сообществ, а в настоящее время способствует устранению двойного налогообложения.

  
  

  1.3. Характеристика прямых налогов

  
  

  Характеристику прямых налогов в Российской Федерации можно составить при помощи элементов налогов.

  Слагаемые налоговых формул — элементы налогообложения — имеют универсальное значение, хотя налоги различны и число их велико[16].

  Те элементы, без которых налоговое обязательство и порядок его исполнения не могут считаться определенными, называют существенными, или обязательными, элементами закона о налоге, к которым в соответствии со ст. 17 Кодекса относятся:

  • налогоплательщики;

  • объект налогообложения;

  •  налоговая база;

  •  налоговая ставка;

  •  порядок исчисления налога;

  •  порядок уплаты налога;

  •  сроки уплаты налога.

  Факультативные элементы — те элементы, отсутствие которых не влияет на степень определенности налогового обязательства. К ним относятся порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога, ответственность за налоговые правонарушения и налоговые льготы и др.

  Представительные органы власти субъектов Российской Федерации (местного самоуправления), устанавливая региональные (местные) налоги и сборы, определяют в нормативных правовых актах как существенные, так и факультативные элементы налогообложения. Согласно ст. 12 Кодекса, к таким элементам относятся:

  •  налоговые льготы;

  • налоговая ставка, устанавливаемая в пределах, предусмотренных Кодексом;

  •  порядок и сроки уплаты налога и сбора;

  • форма отчетности по этим налогам.

  Дополнительные элементы налогов — те, которые не предусмотрены законодательно для установления налога, но полнее характеризуют налоговое обязательство и порядок его исполнения. К ним относятся:

  • предмет налога;

  • масштаб налога;

  • единица налога;

  •  источник налога;

  • налоговый оклад;

  • получатель налога.

  В дипломной работе в соответствии с темой будут рассмотрены обязательные элементы прямых налогов организаций и предприятий.

  1. Налог на прибыль организаций.

  Налогоплательщиками налога на прибыль признаются:

  российские организации;

  иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

  Прибыль, полученная налогоплательщиком, является объектом налогообложения налога на прибыль. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Доходы, облагаемые этим налогом, можно подразделить на две группы:

  1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

  2) внереализационные доходы.

  Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

  Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ. При этом:

  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

  сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

  Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

  Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 НК РФ.

  Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 289 НК РФ.

  Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

  Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

  2. Водный налог

  Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами:

  1) забор воды из водных объектов;

  2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

  3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

  4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

  По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со статьей 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

  В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

  При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

  При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

  При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

  При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

  Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в размерах, предусмотренных статьей 333.12 НК РФ.

  1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

  2. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

  3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в соответствии с пунктом 2 статьи 333.13 НК РФ в отношении всех видов водопользования.

  Общая сумма налога, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 333.13 НК РФ, уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

  Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  3. Налог на добычу полезных ископаемых

  Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых  признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 НК РФ, признаются:

  1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации;

  2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах;

  3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории Российской Федерации, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

  Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

  Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ.

  Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

  Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

  Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ.

  В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

  Если иное не установлено пунктом 1 статьи 342 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке, представленной в таблице 1.

  Таблица 1

  Налогообложение добытых полезных ископаемых

  
  

  Вид полезных ископаемых	Налоговая ставка, %	Налоговая ставка, руб.
  Калийная соль	3,8
  Торф; Уголь каменный, бурый, антрацит и горючее сланцы; апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды;	4,0
  Кондиционные руды черных металлов	4,8
  Сырье радиоактивных металлов; Горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); Неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии; Соли природной и чистого хлористого натрия; Подземные промышленные и термальные воды; Нефелины, бокситы	5,5
  Горнорудное неметаллическое сырье; Битуминозные породы; Концентраты и другие полупродукты, содержащих золото; Иные полезные ископаемые, не включенные в другие группировки	6,0
  Концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (за исключением золота); драгоценные металлы, являющиеся полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды (за исключением золота); кондиционные продукты пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья	6,5
  Минеральные воды	7,5
  При добыче: кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов, как образующих собственные месторождения, так и являющихся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; многокомпонентных комплексных руд, а также полезных компонентов многокомпонентной комплексной руды, за исключением драгоценных металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней;	8,0
  За 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной		419
  Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	17,5
  Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья за 1 000 кубических метров газа при добыче		147

  
  

  Сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено статьей 323 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

  Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.

  Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.

  Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

  4. Единый социальный налог (ЕСН)

  С 2010 года единый социальный налог заменен прямыми страховыми выплатами в Пенсионный фонд, ФОМС и ФСС.

  До 2010 года пунктом 1 статьи 235 НК РФ были установлены две категории налогоплательщиков ЕСН, а именно:

  1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

  организации;

  индивидуальные предприниматели;

  физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

  2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

  Объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, т.е. индивидуальным предпринимателям, не производящим выплаты физическим лицам, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

  Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

  Налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

  Налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

  При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

  При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

  Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных пунктом 3 части первой статьи 221 НК РФ.

  Ставки налога являются регрессивными и дифференцированными в зависимости от категории налогоплательщика, величины налоговой базы, социальной направленности взносов.

  Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

  Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

  Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

  В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

  Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

  По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

  В случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

  Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

  Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику.

  Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода налогоплательщиками (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой) производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и ставок.

  Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала осуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

  Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок.

  Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

  1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

  2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

  3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

  Расчет налога по итогам налогового периода производится налогоплательщиками,  за исключением адвокатов, самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок.

  При этом сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

  Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику.

  Исчисление и уплата налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, осуществляются коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями без применения налогового вычета.

  Данные об исчисленных суммах налога с доходов адвокатов, за исключением адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

  Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог с доходов, полученных от профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением, в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с применением налоговых ставок.

  В 2010 году тарифы взносов сохранятся на уровне ставок ЕСН, которые действуют в 2009 году.

  С 2011 года тарифы страховых взносов - 34 процента. Распределяются они так: 26 процентов - на обязательное пенсионное страхование. Еще 2,9 процента - на обязательное социальное страхование при временной нетрудоспособности и в связи с материнством. И наконец, 5,1 процента - на обязательное медицинское страхование работников. Страховые взносы будут начисляться на выплаты работникам, не превышающие 415 000 рублей в год.

  5. Налог на имущество организаций

  Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ.

  Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

  Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

  Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

  Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

  Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

  1. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

  2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

  1. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

  2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 статьи 382 НК РФ, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

  Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

  6. Налог на игорный бизнес

  Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

  Объектами налогообложения признаются:

  1) игровой стол;

  2) игровой автомат;

  3) касса тотализатора;

  4) касса букмекерской конторы.

  По каждому из объектов налогообложения, указанных в статье 366 НК РФ, налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения (табл. 2).

  Таблица 2

  Ставки налоговой базы из объектам налогообложения, указанных в статье 366 НК РФ

  Объект налогообложения	Налоговые ставки при условии установления законами субъектов Российской Федерации	Налоговые ставки при условии неустановления законами субъектов Российской Федерации
  1 игровой стол	от 25000 до 125000 рублей	25000 рублей
  1 игровой автомат	от 1500 до 7500 рублей	1500 рублей
  1 касса тотализатора или касса букмекерской конторы	от 25000 до 125000 рублей	25000 рублей

  
  

  Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

  В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

  Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, указанных в пункте 1 статьи 366 НК РФ, не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, в соответствии со статьей 370 НК РФ.

  7. Транспортный налог

  Налогоплательщиками налога  признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК.

  Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Налоговая база определяется:

  1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

  1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

  2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

  3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах 1, 1.1 и 2 настоящего пункта, - как единица транспортного средства.

  2. В отношении транспортных средств налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

  Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в размерах, предусмотренных ст. 361 НК РФ.

  1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

  2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

  2.1. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

  3. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

  Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

  8. Земельный налог

  Налогоплательщиками налога (признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

  Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

  Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

  1. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

  1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

  отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

  занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

  приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

  2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

  2. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

  Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 396 статьи НК РФ.

  Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога  самостоятельно.

  Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

  В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ.

  
  

  Выводы

  Показатель соотношения косвенного и прямого налогообложения не имеет прямой зависимости от типа государственного устройства или территориальных факторов, а обусловлен прежде всего состоянием экономической системы и системы государственного управления.

  Относить налоги к прямым или косвенным можно по следующим признакам:

  - по способу исчисления и изъятия;

  - в зависимости от носителя налогового бремени;

  - по объекту налогообложения.

  Все налоги делятся на:

  1) федеральные;

  2) региональные;

  3) местные.

  Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имущества.

  Прямые налоги подразделяются на реальные и личные.

  2. Анализ налоговой политики ОАО «-»

  
  

  2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

  
  

  ОАО «-» располагается по адресу: 215010, Россия, г.Гагарин, Смоленской области, ул.Гагарина, д.87.

  Город Гагарин до 1968 года носил название Гжатск. Он имел небольшую пекарню, расположенную в старом, ветхом здании. Все технологические операции выполнялись вручную, печки топились дровами, воду использовали привозную, замес теста производили длинными лопатками, тесто взвешивали на весах вручную.

  После полета в космос Ю. Гагарина, городок стал известным, население постепенно увеличилось, и возникла необходимость в строительстве нового, более мощного завода, оснащенного оборудованием, заменяющим тяжелый ручной труд.

  В 1966 году был построен и пущен в эксплуатацию новый завод, мощностью 20 тонн в сутки.

  Ассортимент состоял из двух видов изделий хлеб ржаной и батон нарезной 1 сорт. Но с каждым годом он расширялся.

  Количество работающих составляло 60 человек. Управленческая структура состояла из директора, заведующего производством, главного бухгалтера, механика, в подчинении которого находилось 2 слесаря, технологов не было.

  В 1981 году произошла первая реконструкция цеха по выработке ржаных сортов хлеба, в результате которой заменили тестомесильное оборудование, установили расстойно-печной агрегат, тем самым облегчили труд работников. Линия полностью была механизирована.

  В 1989 году было организовано производство мучных и кондитерских изделий. В 1997 году хлебозавод стал вырабатывать майонез, а в 1999 году он приобрел макаронную линию, способную вырабатывать 12 видов макаронных изделий.

  На сегодняшний день предприятие является акционерным обществом.

  Акционерное общество открытого типа «-», было создано путем преобразования государственного предприятия - 20 ноября 1992 года.

  В марте 2002 года согласно Гражданскому Кодексу РФ ОАО прошло перерегистрацию и сегодня является Открытым Акционерным Обществом, несет права и обязанности и действует на основании устава и законодательства РФ.

  Целью предприятия является извлечение прибыли.

  Основными видами деятельности хлебозавода является производство и реализация хлебобулочных, кондитерских др. изделий и товаров народного потребления, торговая деятельность.

  На хлебозаводе на сегодняшний день вырабатывается 27 видов хлебобулочных и сдобных изделий, 8 видов кондитерских изделий (печенье, пряники), а также майонез и макаронные изделия.

  Особенностью хлебопекарного производства является то, что оно представляет собой массовое поточное производство.

  Массовость производства обусловлена выпуском одних и тех же основных видов продукции – хлеба и хлебобулочных изделий. Она создает постоянство структуры на отдельных участках, что способствует широкому разделению труда и специализации отдельных участков технологического процесса.

  Для производства необходима также непрерывность технологического процесса. Эта особенность определяет также формы его организации как непрерывный механизированный поток.

  Немаловажной особенностью хлебопекарной промышленности является характер и свойство готовой продукции. Она не подлежит длительному хранению, реализуется в течение суток. Поэтому на предприятиях остатков готовой продукции практически нет, отсутствуют склады для ее хранения.

  К особенностям хлебопекарной промышленности следует отнести и то, что объем производства, находится в постоянной зависимости от спроса населения, который колеблется в течение месяца, недели, отдельных суток. Поэтому хлебопекарные предприятия должны ежесуточно уточнять план производства, как по объему, так и по ассортименту в зависимости от суточных заказов торгующих организаций.

  ОАО «-» вынуждено существовать в условиях относительной нестабильности внешней среды: огромное количество конкурентов, колебания обменного курса валют, колеблющийся уровень покупательской способности населени и т.д. Но оно выживает и продолжает оставаться лидером на рынке г.Гагарина и района, выпуская качественную продукцию и осваивая новые виды хлебобулочных изделий.

  Поставщиками по основным видам сырья ОАО «-» являются:

  1.   масло – ООО «Фирма «Маслоторг» (г.Люберцы) Московской области;

  2.   мука – ОАО «Фининвест хлеб» (г.Москва), ЧП Егоров К.В. (г.Вязьма), ООО «Нивадис» (г.Москва), ЗАО «Мелькруп» (г.Брянск), ООО «Квайимпекс» (г.Москва);

  3.   дрожжи – ЗАО «РПК-2» (г.Москва);

  4.   сахар – Московские оптовые базы;

  5.   вода и водоотвеление – МУП «Горводоканал» (г.Гагарин);

  6.   информационные услуги – Государственный научно-исследовательский институт хлебопекарной промышленности (г.Москва), ООО «Агентство Гарант Ирбис» (г.Москва);

  7.   газ – ООО «Смоленская региональная компания по реализации газа»;

  8.   теплоэнергия – Вяземский филиал ГЭПП «Смоленскоблкоммунэнерго» (г.Вязьма);

  9.   услуги связи – ОАО «ЦентрТелеком» филиал «СмоленскТелеком».

  Основной рынок сбыта продукции – Гагарин и Гагаринский район. В Темкинский район реализуется до 2,5 % произведенной продукции, через выездную торговлю.

  Потребителями продукции ОАО «-» являются около 100 предприятий и частных предпринимателей без образования юридического лица. Наиболее крупные из них:

  -   г.Гагарин: ООО «Лигга», ООО «Общепит», ООО «Леспромторг», ООО «Атлант», Романов А.Н., Гайдук А.В., Фетисов А.С., Христенко А.А., ООО «Торговый дом ГефестГжатск», Шауро Е.А., Фадеев В.И., Васильев В.В.;

  -   п.Карманово: МГП «Мосводоканал» ВГТС;

  -   д.Токарево: Христафоров К.А.;

  -   п.Родоманово: Федосов А.В., Сергеева Л.Н.;

  -   д.Пирвитино Серго-Ивановской сельской администрации: Лесина С.В.;

  -   д.Сверчково: Скакун Н.П.

  В городе и районе аналогичную продукцию выпускают пекарня районной потребительской кооперации и мелкие частные фирмы.

  В г.Гагарин завозится продукция с хлебопекарных предприятий области, в основном это Вяземский хлебокомбинат и Сафоновский хлебокомбинат.

  Майонез выпускается также ЗАО «Гагаринконсервмолоко».

  Важное место в системе экономического анализа занимает оценка хозяйственной деятельности, представляющая собой обобщающий вывод о результатах деятельности на основе анализа хозяйственных процессов, отражаемых системой показателей.

  О финансово-хозяйственной, производственной, сбытовой и другой деятельности предприятия можно судить по основным технико-экономическим показателям, рассчитываемых на предприятии за определенный период.

  Анализ основных технико-экономических показателей ОАО «-» строится с учетом особенностей хлебопекарной отрасли.

  Сопоставление значений показателей в динамике способствует выявлению тенденций в технико-экономическом развитии предприятия.

  Для проведения анализа основных технико-экономических показателей ОАО «-» составлена таблица 3.

  Анализируя таблицу 3, можно сделать следующие выводы:

  Величина производственных мощностей на протяжении 2006-2008 гг. хлебозавода осталась без изменений.

  Таблица 3

  Основные технико-экономические показатели ОАО «-» за период 2006-2008 гг.

  Показатели	Годы			Абсолютное отклонение, +,-
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. от 2006 г.	2008 г. от 2007 г.
  1. Производственная мощность, т.	12300	12300	12300	0	0
  2. Выпуск продукции в натуральном выражении, т.	2989	2860	2775	-129	-85
  3. Коэффициент использования производственной мощности	0,243	0,233	0,226	-0,010	-0,007
  4. Товарная продукция, тыс. руб.	25556	25593	28763	37	3170
  5. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.	25589	25553	28698	-36	3145
  6. Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	6443	6937	7870	494	933
  7. Фондоотдача, руб.	3,97	3,68	3,65	-0,29	-0,03
  8. Среднегодовая численность работающих, чел.	139	134	135	-5	1
  9. Производительность, тыс.руб.	184,09	190,69	212,58	6,60	21,88
  10. Среднемесячная оплата труда, руб.	4398,08	6762,44	8112,34	1182,18	674,95
  11. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	23224	22881	25692	-343	2811
  12. Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	2365	2672	3006	307	334
  13. Затраты на 1 рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	0,9076	0,8954	0,8953	-0,0121	-0,0001
  14. Рентабельность продукции в целом, %	10,18	11,68	11,70	1,50	0,02

  
  
  

  Показатель выпуска продукции в натуральном выражении как обобщающий параметр, с одной стороны, при его сопоставлении с показателем производственной мощности с другой, посредством исчисления коэффициента использования последних, характеризует степень задействования в хозяйственном процессе наличного производственного аппарата.

  Хлебозавод в связи с недостаточным спросом имеет возможность работать лишь на четверть своей производственной мощности: в 2006 году производственная мощность составила 2989,00 т., а в 2007 году – 2860,00 т., в 2008 г. – 2775 т. В 2008 году в сравнении с предыдущим годом произошло падение выпуска хлебобулочных на 3,0 процента, падение выпуска макаронных изделий на 40,0 процентов, падение выпуска кондитерских на 18 процентов, майонеза - на 20 процентов.

  Выпуск продукции в натуральных показателях по сравнению с предыдущим годом в 2007 г. и в 2008 г. снизился на 129 т. и 85 т. соответственно, коэффициент использования производственной мощности постоянно снижался и составлял в 2006 году – 0,243, а в 2007 г. – 0,233 и 2008 г. – 0,226.

  Стоимость товарной продукции ОАО «-» в 2007 году по сравнению с 2006 годом снизилась на 109 тыс. руб., в 2008 году стоимость товарной продукции увеличилась на 3120 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом, увеличение стоимости товарной продукции обусловлено увеличением отпускных цен на продукцию.

  Объем реализованной продукции в 2007 году был ниже, чем в 2006 году. Реализованная продукция в 2007 г. составила  25553,00 тыс. руб., в 2008 г. – 28633 тыс. руб., увеличившись на 3145 тыс. руб. по отношению к предыдущему году.

  Специфика производимой продукции такова, что она не подлежит длительному хранению, поэтому предприятие выпускает столько, сколько имеет возможности продать в течение срока реализации.

  Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась в 2007 г. на 1567 тыс. руб., а в 2008 г. на 802 тыс. руб.

  Реализованная продукция на рубль стоимости основных фондов (фондоотдача) в 2007 году снизилась за счет увеличения стоимости основных производственных фондов и снижения объема реализованной продукции, а в 2008 году произошло увеличение фондоотдачи по сравнению с прошлым годом за счет увеличения стоимости товарной продукции

  Среднегодовая численность работающих в 2007 году уменьшилась на 5 человек по сравнению с предыдущим годом, в 2008 году данный показатель повысился и составил 135 человек.

  Показатель производительности труда в 2007 году увеличился с 184,09 до 190,69 тыс. руб. по отношению к 2006 году за счет уменьшения среднегодовой численности работников промышленно-производственного персонала, в 2008 году показатель производительности труда увеличился и составил 212,58 тыс. руб. за счет увеличения стоимости товарной продукции.

  Среднемесячная оплата труда на протяжении анализируемого периода увеличивалась, но в то же время нельзя сказать, что уровень заработной платы высокий.

  Затраты на рубль реализованной продукции снизились от 0,909 в 2006 году до 0,894 в 2007 году, в 2008 году данный показатель немного повысился до 0,895 за счет общего увеличения себестоимости выпускаемой продукции.

  Рентабельность продукции в 2007 году увеличилась на 1,53 процента, в 2008 году данный показатель остался на прежнем уровне.

  
  

  2.2. Учетная политика предприятия в целях налогообложения

  
  

  Учетная политика ОАО «-» на 2008 год в целях налогообложения содержит следующие положения:

  1. Налог на добавленную стоимость

  1.1. В соответствии с Федеральным Законом 119-ФЗ от 22 июля 2005 года НДС начисляется в момент отгрузки товаров потребителям.

  1.2. Входной НДС предъявляется к возмещению из бюджета при условии получения от продавца счетов-фактур и оприходованию полученных ТМЦ.

  2. Налог на прибыль

  2.1. Доходы признаются в том отчетном периоде (налоговом периоде), в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств (метод начисления ст.271 НК). ОАО «-» имеет следующие доходы:

  - выручка от продажи продукции и услуг собственного производства;

  - выручка от продажи товаров;

  - выручка от продажи материалов;

  - выручка от продажи основных фондов;

  - выручка от продажи товаров через свои торговые точки;

  - внереализационные доходы согласно ст.250 главы 25 НК РФ.

  Доходы по налоговому учету, отражаемые в налоговой декларации не совпадают с доходами по бухгалтерскому учету, отражаемому по ф.2 «Отчет о прибылях и убытках» на сумму доходов по продаже товаров через свои торговые точки, так как продажа товаров через свои торговые точки находится на особом виде налогообложения – ЕНДВ.

  2.2. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому  они относятся  независимо от времени их фактического приобретения (ст.272 гл.25 НК РФ).

  2.3. Все расходы подразделяются на расходы, связанные с производством  и реализацией и внереализационные  расходы (ст.252 НК). Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на прямые и косвенные (ст.318 НК РФ).

  2.4. ОАО «-» для определения расходов для налогового учета ведет регистры налогового учета:

  1) регистр расхода на материалы, где на основании данных бухгалтерского учета собираются все затраты по дебету счетов затрат на производство 20, 23, 25, 26 и 28 с кредита счетов 10 по всем субсчетам «Материалы».

  Материально-производственные запасы оцениваются при списании в производство в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, по средней себестоимости.

  При заполнении регистра с общей суммы затрат на производство снимаются все суммы, которые затем ушли с затратных счетов (оприходован металлолом, сданы ТМЦ на склады и т.д.).

  При заполнении регистра материальных затрат производится из распределение на прямые и косвенные. К прямым затратам относятся израсходованное сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, непосредственно используемые в процессе производства товаров и образующих их основу, либо являющиеся необходимым компонентом при производстве товаров (ст.254 п.1 и п.4). На предприятии в состав прямых материальных расходов включаются:

  - затраты по дебету счета 20 с кредита 10/11 за минусом возвратов;

  - затраты по дебету счета 23, связанные с котельной в части пошедшей на основное производство.

  Весь остальной расход с материальных счетов в дебет 25, 26 и 23  является для налогового учета косвенными затратами. Потребляемый котельной газ в прямые затраты не включается, т.к. оплачивается как услуги, которые относятся к под.5 п.1 ст.254 и не могут включаться в прямые расходы.

  2) регистр расходов на оплату труда заполняется на основании данных бухгалтерского учета исходя из затрат по кредиту счета 70 в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44.

  К прямым расходам по заработной плате относятся расходы:

  - с кредита 70 счета в дебет 20.

  В бухгалтерском учете в дебет 20 относится вся зарплата как основных рабочих, занятых изготовлением продукции, а также оплата труда АУП цехов и всех обслуживающих производство работников, числящихся в данном цехе основного производства:

  - котельная в части затрат для основного производства.

  Расчет стоимости этих затрат производится по следующей схеме: находится удельный вес зарплаты в общей стоимости услуг котельной за месяц и на основании этого процента выделяется зарплата из той части затрат котельной, что пошла на основное производство. Эта сумма относится к прямым расходам по оплате труда, оставшаяся часть зарплаты работников котельной, которая идет как услуги на сторону и услуги общезаводского характера относится к косвенным расходам.

  Также к косвенным расходам относятся и другие затраты по оплате труда работников вспомогательных производств, а именно:

  - оплата труда ремонтных служб по ремонту и содержанию оборудования;

  - оплата труда работников транспортного цеха.

  Таким образом расходами по оплате труда являются затраты с кредита счета 70 в дебет 20 и частично 23.

  Затраты по оплате труда с кредита счета 70 в дебет 25 счета являются косвенными и состоят из оплаты труда следующих работников:

  - оплата труда АУП и обслуживающего персонала цехов вспомогательного производства (котельная, транспортный участок), оплата труда работников очистных сооружений. Оплата труда по дебету 26 и 44 счетов не связана напрямую с производством и относится к косвенным расходам. По дебету сч.44 учитывается зарплата  и ЕСН отдела сбыта. Расходы по дебету сч.44 списываются в дебет сч.90/2 как косвенные и не участвуют при распределении остатков на НЗП.

  Часть сумм проходящих по кредиту сч.70 относится в дебет сч. 91/2 и в затраты при исчислении базы для определения налога на прибыль не  включается;

  - пособия женщинам, выплачиваемые матерям до достижения их детьми возраста трех лет;

  - юбилейные выплаты;

  - дотация (компенсационные выплаты в связи с ростом цен);

  - оплата простоев;

  - материальная помощь.

  3) регистр по начислению амортизации.

  Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету комиссией под руководством главного инженера исходя из того:

  1)   к какой группе следует отнести данный объект согласно «Классификации основных средств», утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1.01.2002 года;

  2)   какой срок эксплуатации установить внутри данной группы исходя из ожидаемого износа, режима эксплуатации, влияния агрессивной среды и т.д.

  Установленный срок эксплуатации вносится в акт на ввод объекта в эксплуатацию и акт подписывается комиссией.

  По объектам основных средств, бывшим в эксплуатации норма амортизации определяется заводской комиссией самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов.

  Затраты по начислению амортизации также делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относится амортизация по всем объектам, числящимся в цехах основного производства и в инструментальном цехе.

  Амортизация по всем остальным объектам относится к косвенным расходам.

  Начисление амортизации по объектам основных средств линейным способом по нормам, рассчитанным делением их первоначальной стоимости на срок службы.

  4) В соответствии с перечнями затрат, установленными ст.264 и 265 НК ведутся регистры прочих затрат, связанных с производством и внереализационных расходов.

  2.5. Прямые затраты, собранные в соответствующем регистре, распределяются на остатки незавершенного производства и готовой продукции.

  В целях сближения налогового и бухгалтерского учета в расчетах  распределения прямых затрат:

  - остатки готовой продукции принимаются в сумме, учтенной по дебету счета 43 «Готовая продукция»  по учетным ценам;

  - остатки незавершенного производства в сумме, учтенной по дебету счета 20 «Основное производство» по прямым затратам.

  2.6. Составляется сводный регистр затрат на производство, куда входят:

  - доля прямых затрат, пришедшая после распределения на отгруженную в текущем периоде продукцию;

  - косвенные расходы

  а) материалов;

  б) оплаты труда;

  в) начисления на оплату труда;

  г) амортизация;

  д) услуги связи;

  е) отопление, освещение, вода, канализация.

  - затраты из регистров прочих затрат и внереализационных расходов.

  2.7. Расходы на командировки принимаются на затраты по налоговому  и бухгалтерскому учету согласно норм, установленных Постановлением Правительства РФ № 93 от 8.02.2002 года.

  2.8. ОАО «-» может в 2008 году образовывать резерв по сомнительным долгам (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, ст.266 НК РФ).

  2.9. ОАО «-» в 2008 году образовывает резерв на выплату вознаграждения за выслугу лет, производя ежемесячные отчисления в размере до 30 % от оплаты труда.

  
  

  2.3. Анализ бремени прямых налогов

  
  

  ОАО «-» является законопослушным плательщиком налогов, поэтому для проведения анализа налогов ОАО «-» можно рассмотреть налоги, начисленные за период 2006-2008 гг.

  В таблице 4 приведен расчет налога на прибыль за период 2006-2008 гг.

  
  
  

  Таблица 4

  Расчет налога на прибыль на ОАО «-» за 2006-2008 гг.

  Тыс.руб.

  Показатель	Годы
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.
  Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	25589,00	25553,00	28698,00
  Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	16291,00	14248,00	16440,00
  Валовая прибыль	9298,00	11305,00	12258,00
  Коммерческие расходы	1648,00	2199,00	2350,00
  Управленческие расходы	5285,00	6434,00	6902,00
  Прибыль (убыток) от продаж	2365,00	2672,00	3006,00
  Прочие доходы	691,00	263,00	92,00
  Прочие расходы	843,20	222,50	209,26
  Прибыль (убыток) до налогообложения	1841,00	2002,00	2228,00
  Отложенные налоговые активы			1,00
  Ставка налога, %	24	24	24
  Текущий налог на прибыль	531,07	651,00	693,06

  
  

  Единый социальный налог на каждого работающего на ОАО «-» нарастающим итогом не превышает 280 000 рублей

  В таблице 5 приведен расчет единого социального налога за период 2006-2008 года.

  Таблица 5

  Расчет единого социального налога на ОАО «-» за период 2006-2008 гг.

  
  

  Показатель	Годы
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.
  Налоговая база по единому социальному налогу	2349157,69	3716722,69	5260243,85
  Ставка налога, %	26,00	26,00	26,00
  Сумма налога, руб.	610781,00	966347,90	1367663,40

  
  
  

  В таблице 6 приведен расчет единого налога на вмененный доход ОАО «-» за период 2006-2008 гг.

  Таблица 6

  Расчет единого налога на вмененный доход ОАО «-» за период 2006-2008 гг.

  
  

  Показатель	Годы
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.
  Базовая доходность, руб. в год	21600,00	21600,00	21600,00
  Площадь торговых залов, кв. м.	18,00	18,00	18,00
  Вмененный доход, руб. в год	388800,00	388800,00	388800,00
  К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности	0,85	0,62	1,00
  Ставка налога, %	15,00	15,00	15,00
  Сумма налога, руб.	49513,70	36216,23	58320,00

  
  
  

  В таблице 7 приведен расчет земельного налога ОАО «-» за период 2006-2008 гг.

  Таблица 7

  Расчет земельного налога на ОАО «-» за 2006-2008 гг.

  
  

  Показатель	Годы
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.
  Налоговая база по земельному налогу (кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом).	3129884,00	3129884,00	3129884,00
  Ставка налога, %	0,97	1,03	1,50
  Сумма налога, руб.	30440,00	32200,16	46948,26

  
  
  
  
  

  В таблице 8 приведен расчет налога на имущество ОАО «-» за период 2006-2008 гг.

  Таблица 8

  Расчет налога на имущество на ОАО «-» за 2006-2008 гг.

  
  

  Показатель	Годы
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.
  Налоговая база по налогу на имущество (среднегодовая стоимость имущества)	6443	6937	7870
  Ставка налога, %	1,21	1,18	1,30
  Сумма налога, тыс.руб.	78	82	102

  
  

  Все виды налогов, начисляемых для уплаты ОАО «-» представлены в табл. 9.

  Таблица 9

  Налоги, начисленные для уплаты ОАО «-»,

  за 2006 – 2008 гг., тыс.руб.

  
  

  Вид налогов	Годы			Доля налога в общей сумме налогов, %			Изменение 2008 г. к 2006 г.
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2006 г.	2007 г.	2008 г.	±	%
  1	2	3	4	5	6	7	8	9
  Налог на прибыль	531,07	651,00	693,01	40,85	36,79	30,50	161,93	-10,35
  ЕСН	610,78	966,35	1367,66	46,98	54,61	60,20	756,88	13,22
  Единый налог на вмененный доход	49,51	36,22	58,32	3,81	2,05	2,57	8,81	-1,24
  Транспортный налог	0,31	1,65	4,05	0,02	0,09	0,18	3,73	0,15
  Земельный налог	30,44	32,20	46,95	2,34	1,82	2,07	16,51	-0,27
  Налог на имущество	78,00	82,22	102,00	6,00	4,65	4,49	24,00	-1,51
  Итого общая сумма, начисленных налогов	1300,12	1769,63	2271,98	100,00	100,00	0,10

  
  

  Проведя анализ таблицы 9 можно выделить следующие тенденции в изменении налогов.

  Налог на прибыль с 2006 года по 2008 год увеличился в абсолютном отношении на 161,93 тыс.руб. Доля этого налога в общей сумме налога изменялась: в 2006 году эта доля составляла 40,85 %, в 2007 году она была – 36,79 %, а в 2008 году эта доля в общей сумме снизилась и составила 30,50 %.

  В 2008 году от общей суммы налогов эта доля занимала второе место после единого социального налога.

  Единый социальный налог имел самую большую тенденцию за анализируемый период по увеличению как в абсолютном выражении, так в процентном отношении в общей сумме уплачиваемых налогов, что связано с повышение заработной платы работающих на предприятии.

  Единый социальный налог с 2006 года по 2008 год увеличился в абсолютном отношении на 756,88 тыс.руб. Доля этого налога в общей сумме налога изменялась: в 2006 году эта доля составляла 46,98 %, в 2007 году она была – 54,61  %, а в 2008 году эта доля в общей сумме составила 60,20 %. За весь анализируемый период единый социальный налог занимал самое большое место в общей доле уплачиваемых налогов.

  Единый налог на вмененный доход к концу анализируемого периода в абсолютном выражении он увеличился до 58,32 тыс.руб.

  Транспортный налог также имеет тенденцию к увеличению: к концу анализируемого периода на 3,73 тыс. руб., в структуре общей суммы налогов этого налог стал занимать на 0,16%.

  Земельный налог с 2006 года по 2008 год увеличился в абсолютном отношении на 16,51 тыс. руб. Доля этого налога в общей сумме налога за анализируемый период изменялась: в 2006 году эта доля составляла 2,34 %, в 2007 году она была– 1,82 %, а в 2008 году эта доля в общей сумме составила 2,07 %.

  Налог на имущество за анализируемый период изменяется: в 2008 году отмечено максимальное значение данного налога – 102 тыс. руб., по отношению к 2006 году произошло увеличение суммы этого налога на 24 тыс.руб. Однако можно отметить снижение доли данного налога в общем налоговом бремени предприятия.

  Общая сумма налогов за анализируемый период увеличилась в 2008 году по сравнению с 2006 годом.

  Для расчета налогового бремени ОАО «-» за 2006 – 2008 гг. составим таблицу 10.

  Таблица 10

  Расчет налогового бремени ОАО «-» за 2006 – 2008 гг.

  
  

  Показатель	Годы			Темпы роста, %
  	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2007 г. к 2006 г.	2008 г. к 2007 г.
  Сумма выручки, тыс. руб.	25589,00	25553,00	28698,00	99,86	112,31
  Сумма валовой прибыли, тыс. руб.	9298,00	11305,00	12258,00	121,59	108,43
  Общая сумма, начисленных налогов, тыс. руб.	1300,00	1770,00	2272,00	136,15	128,36
  Коэффициент налоговой нагрузки на выручку от реализации, %	5,08	6,93	7,92	136,35	114,29
  Коэффициент налоговой  нагрузки на показатель валовой прибыли   предприятия, %	13,98	15,66	18,53	111,98	118,38

  
  

  Налоговое бремя предприятия на протяжении анализируемого периода увеличилось, что в основном связано с ростом ЕСН.

  При уплате налога на прибыль ОАО «-» не использует возможность максимально возможного увеличения себестоимости, которого можно достигнуть с помощью увеличения расходов на рекламу, расходов на рационализаторство.

  Такая возможность снижения налогооблагаемой базы как создание резервов сомнительных долгов, относимых на результаты хозяйственной деятельности, приобретение перспективных ценных бумаг предприятием не используется.

  Предприятие является налога плательщиком налога на добавленную стоимость по ставкам 10 % и 20 % (до 01.01.2004 г.) и 18 процентов (после 01.01.2004 г.).

  Наличие дебетового сальдо по бухгалтерскому счету 19 говорит о том, что организация имеет должника в лице бюджета, но при этом платит ему налог. Это происходит по разным причинам (отсутствует счет-фактура, НДС выделен, но нет полного комплекта документов и др.). Причем в 2008 году намечается тенденция к увеличению дебетового сальдо счета 19.

  В подобном случае должно действовать неукоснительное правило: право на налоговые вычеты входного НДС – это задача всей организации, а не только бухгалтерии.

  Единый социальный налог выплачивается на всех работающих ОАО «-».

  Для снижения сумм налогов, выплачиваемых предприятием необходимо разработка мер, в частности, снижение налога на прибыль и ЕСН.

  
  

  Выводы

  
  

  Подводя итоги второй главы дипломной работы можно сказать следующее:

  Специфика выпускаемой продукции ОАО «-» такова, что она не подлежит длительному хранению, поэтому объем товарной продукции практически равен объему реализованной продукции.

  Положительным моментом в работе предприятия можно отметить повышение рентабельности производства в 2007 году и удержание ее на этом уровне в 2008 году.

  Оценивая динамику налогов, необходимо отметить увеличение общей суммы налоговых платежей.

  Для снижения сумм налогов, выплачиваемых предприятием необходимо разработка мер, в частности, снижение налога на прибыль и ЕСН.

  
  
  
  
  

  3. Пути снижения налогового бремени ОАО «-»

  
  

  3.1. Направление оптимизации налогообложения на предприятии

  
  

  Сегодня все предприниматели России независимо от размеров бизнеса заинтересованы в практическом применении налогового планирования, поскольку стремятся снизить риски в предпринимательской деятельности.

  Довольно высокие риски обусловлены:

  - нестабильностью российского корпоративного законодательства;

  - изменчивой политикой государства в отношении бизнеса;

  - периодическими кризисными явлениями в экономике;

  - нестабильностью и непредсказуемостью налогового законодательства, высокими налогами;

  - высоким уровнем коррупции.

  Под налоговым планированием понимаются способы выбора оптимального сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства. Последнее предусматривает различные налоговые режимы в зависимости от статуса налогоплательщика, направлений и результатов его финансово-хозяйственной деятельности, места регистрации и организационной структуры.

  Налоговое планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жесткой фискальной политики российского государства на фоне возникшего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию существенно сократить затраты.

  Основной задачей налогового планирования является предварительный расчет вариантов сумм прямых и косвенных налогов, налогов с оборота по результатам общей деятельности по отношению к конкретной сделке или проекту (группе сделок) в зависимости от различных правовых форм ее реализации.

  Планирование, независимо от того, является ли оно краткосрочным, среднесрочным или долгосрочным, нельзя представить без налоговой составляющей, особенно в условиях нарастающего кризиса в российской и мировой экономике и последних изменений российского налогового законодательства[17].

  Налоговое планирование в организации является составной частью финансового планирования - управления финансами. Налоговое планирование также можно рассматривать как легальный способ снижения налоговой базы и минимизации налоговых платежей, а следовательно, и снижения налоговой нагрузки организации. Оно осуществляется на основе использования льгот, зафиксированных в Налоговом кодексе РФ, а также способов и приемов бухгалтерского учета, закрепленных в законодательных и нормативных актах, в стандартах бухгалтерского учета (ПБУ).

  Налоговое планирование - составная часть стратегии в процессе управления организацией, обеспечивающего ее оптимальное финансовое состояние.

  На практике можно избрать разные модели поведения: осуществлять налоговое планирование либо пытаться уклоняться от уплаты налогов[18].

  Элементами налогового планирования являются:

  - учетная политика организации по бухгалтерскому и налоговому учету;

  - налоги;

  - ставки налогов;

  - льготы по налогам и сборам;

  - календарь бухгалтера;

  - документация и документооборот;

  - инвентаризация;

  - аудит;

  - отчетность.

  Налоговое планирование связано с учетом системы факторов и условий функционирования организации и существующего налогового законодательства.

  Оптимизация налогового бремени должна строиться на выборе критерия оптимизации и системы ограничений. Критерием оптимизации налогового бремени может быть максимизация чистой прибыли организации при заданной системе ограничений.

  Этапы налогового планирования, связанные с оптимизацией налогового бремени, следующие:

  - определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы;

  - определение целей и сфер деятельности;

  - разработка программы анализа системы налогообложения (например, проведение оценки с применением современных методик и технологий экспресс-анализа);

  - оптимизация учетной политики (оптимизация способов ведения бухгалтерского и налогового учета);

  - расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования, сроков внесения налоговых платежей;

  - выявление резервов снижения налогового бремени - представляется перспективным полем для деятельности; произведя расчет налогового бремени и рассмотрев его структуру, становится более очевидным влияние тех или иных факторов на его размер, в результате становится возможным управление этими факторами.

   

  3.2. Реорганизация ОАО «-» как инструмент снижения налогового бремени

  
  

  1. Определение целей и сфер деятельности

  Для снижения налогового бремени предприятия предлагается разделить предприятие на два: одно предприятие, основным видом деятельности которого будет являться хлебобулочное производство, второе предприятие, основным видом деятельности которого будет являться производство кондитерских изделий.

  Выбранный налоговый режим влияют на такие аспекты предпринимательства, как виды выпускаемой продукции или услуг (например, существуют налоговые льготы при выпуске конкретных видов продукции и услуг)

  Данное разграничение обосновывается различным НДС, уплачиваемым с этих видов продукции: НДС по хлебобулочным изделиям на сегодняшний день составляет 10 процентов, НДС по кондитерским изделиям составляет на сегодняшний день – 18 процентов.

  Доля производства кондитерских изделий не превышает 10 процентов, а для производства этих видов продукции используются основные фонды стоимостью более 1 млн. руб.

  Предприятие, выпускающее кондитерские изделия и майонез, будет являться плательщиком налогов по упрощенной схеме налогообложения «доходы минус расходы».

  На данном предприятии численность работающих составит 15 человек, следовательно, можно перейти к упрощенной схеме налогообложения.

  2. Определение юридического статуса организации, ее организационно-правовой формы

  Организационно-правовая форма организации имеет большое значение для минимизации налогового бремени, так как в налоговом законодательстве для отдельных организационно-правовых форм предусмотрены существенные льготы по уплате отдельных налогов.

  Организационно-правовая форма предприятия – Общество с ограниченной ответственностью.

  Условно назовем это предприятие «Кондитер».

  Важно определить состав и величину взносов в уставный капитал отдельных учредителей, а также форму внесения взносов. В частности, для субъектов малого предпринимательства имеет значение доля другого юридического лица, не являющегося малым. Она не должна превышать 25%, поэтому предлагается в предприятии ООО «Кондитер» определить долю ОАО «-» в размере 24 %, остальные взносы в уставной капитал будут производиться физическими лицами.

  3. Разработка программы анализа системы налогообложения (например, проведение оценки с применением современных методик и технологий экспресс-анализа)

  Программа анализа системы налогообложения при условии применения общей системы налогообложения и применения совмещения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения включается в себя анализ всех видов налогов, предполагаемых к уплате в последующие периоды.

  При проведении анализа будем руководствоваться ставками налогов, действующими в 2009 году, и предположением, что как выручка ОАО «-» и себестоимость выпускаемой продукции возрастут на 10% при неизменном выпуске продукции в натуральном выражении,

  Базу налоговой системы и львиную долю налоговых поступлений обеспечивают только несколько налогов - так называемые основные налоги. К ним можно отнести налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц.

  Остальные налоги, преимущественно местные, составляют некоторый налоговый фон. Налоговое планирование главным образом направлено на минимизацию именно основных налогов. Их уменьшение достаточно часто приводит к уменьшению и всех остальных.

  Поэтому при анализе системы налогообложения налоги кроме основных будут учитываться в составе налогов ОАО «-».

  Соотношение выпуска хлебобулочных и кондитерских изделий в стоимостном выражении, необходимых для оценки системы налогообложения при условии применения общей системы налогообложения и применения совмещения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения, представлены в таблице 11.

  Таблица 11

  Соотношение выпуска хлебобулочных и кондитерских изделий ОАО «-» в стоимостном выражении

  
  

  Показатель	Хлебобулочные изделия	Кондитерские изделия	Итого по общему выпуску изделий
  Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.	28930	2638	31568
  Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	26238	2023	28261
  Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	2692	615	3307
  Ставка налога добавленную стоимость, %	10	18
  Сумма налога добавленную стоимость, тыс. руб.	269,2	110,7	379,9
  Рентабельность продукции в целом, %	10,26	30,40	11,70

  
  
  
  
  
  

  Основные технико-экономические показатели, влияющие на общую систему налогообложения, представлены в таблицы 12.

  Таблица 12

  Основные технико-экономические показатели, влияющие на общую систему налогообложения

  
  

  Наименование показателя	Показатель
  Выпуск продукции в натуральном выражении, т.	2775
  Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.	31568
  Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	28261
  Прибыль (убыток) от реализации (продажи) продукции, тыс. руб.	3307

  
  

  Расчет общей суммы налогов при общей системе налогообложения представлен в таблице 13.

  Таблица 13

  Расчет суммы налогов при общей системе налогообложения ОАО «-»

  
  

  Вид налогов	Сумма налогов, тыс. руб.
  Налог на прибыль (20%)	661
  НДС (18%)	380
  Взносы во внебюджетные фонды (26 %)	1505
  Единый налог на вмененный доход (на уровне 2008 года)	58
  Транспортный налог (на уровне 2008 года)	4
  Земельный налог (на уровне 2008 года)	47
  Налог на имущество (на уровне 2008 года)	102
  Итого общая сумма налогов	2757

  
  

  Расчет общей суммы налогов при применении совмещения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения представлен в таблице 14, 15, 16.

  
  

  Таблица 14

  Расчет суммы налогов при общей системе налогообложения ОАО «-» при применении совмещения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения

  
  

  Вид налогов	Сумма налогов, тыс. руб.
  Налог на прибыль (20%)	538,4
  НДС (18%)	269,2
  Взносы во внебюджетные фонды (26 %) (рассчитывается в средней пропорции на 1 человека: 120*100/135 = 88,89 %)	1337,8
  Единый налог на вмененный доход (на уровне 2008 года)	58
  Транспортный налог (на уровне 2008 года)	4
  Земельный налог (на уровне 2008 года)	47
  Налог на имущество (на уровне 2008 года)	102
  Итого общая сумма налогов	2356,4

  
  
  
  
  

  Таблица 15

  Расчет суммы налогов при упрощенной системе налогообложения предприятия «Кондитер»

  
  

  Вид налога	Расчет	Сумма налогов, тыс. руб.
  Налог с разницы «доходы минус расходы» - 15 %	(2638 - 2023)*0,15	91,8
  Уплата обязательной части ЕСН – 10 %	(15*12*8112,34)* 0,10/1000	146,02
  Общая сумма уплачиваемых налогов		237,82

  
  

  Таблица 16

  Расчет суммы налогов при применении совмещения общей системы налогообложения и упрощенной системы налогообложения

  
  

  Вид налогообложения	Сумма, тыс. руб.
  Общая система налогообложения ОАО «-»	2356,4
  Упрощенная система налогообложения предприятия «Кондитер»	237,82
  Итого суммы налогов при применении совмещения	2594,22

  
  

  4. Расчет налоговой экономии при разных условиях хозяйствования

  Экономия при разделении производства по налогам для собственников предприятия составит:

  2757 – 2594 = 163 тыс. руб.

  
  

  5. Расчет налогового бремени от прямых налогов ОАО «-»

  Для расчета предполагаемого налогового бремени ОАО «-» составим таблицу 17.

  Таблица 17

  Расчет предполагаемого налогового бремени ОАО «-»

  
  

  Показатель	2008 г.	Предполагаемый период	Темпы роста, %
  Сумма выручки, тыс. руб.	28698,00	31568,00	110,00
  Сумма прибыли от продаж, тыс. руб.	3006,00	3307,00	110,01
  Общая сумма, прямых начисленных налогов, тыс. руб.	2272,00	2214,00	97,45
  Коэффициент налоговой нагрузки на выручку от реализации, %	7,92	7,01	88,55
  Коэффициент налоговой  нагрузки на показатель прибыли от продаж  предприятия, %	75,58	66,95	88,58

  
  

  При разделении производства налоговое бремя на предприятие снизится.

  Исходя из предполагаемой экономии и снижения налогового бремени, рекомендуется произвести разделение предприятия на два.

  
  

  Выводы

  
  

  При правильной организации налогового планирования предприятие получает возможность:

  - придерживаться налогового законодательства, правильно рассчитывая налоги, сборы и другие платежи налогового характера;

  - свести к минимуму налоговые обязательства;

  - максимально увеличить прибыль;

  - разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

  - эффективно руководить денежными потоками;

  - избегать штрафных санкций.

  Для снижения налогового бремени ОАО «-» предлагается создание ООО «Кондитер», которое принесет снижение налогового бремени для ОАО «-» в размере 163,08 тыс. руб.;

  
  
  

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

  В заключении дипломной работы можно обобщить результаты работы.

  Все предприятия обязаны платить налоги.

  Налог является единственно законной (устанавливаемая законом) формой отчуждения собственности физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

  Показатель соотношения косвенного и прямого налогообложения не имеет прямой зависимости от типа государственного устройства или территориальных факторов, а обусловлен прежде всего состоянием экономической системы и системы государственного управления.

  Система прямого налогообложения должна быть преобладающей в экономике развитых стран.

  Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода или имущества. Прямые налоги взимаются по определенной ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода.

  Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, включаемые в их цену или тариф и оплачиваемые не производителем или собственником, а потребителем.

  Относить налоги к прямым или косвенным можно по следующим признакам:

  - по способу исчисления и изъятия;

  - в зависимости от носителя налогового бремени;

  - по объекту налогообложения.

  Все налоги делятся на:

  1) федеральные;

  2) региональные;

  3) местные.

  Подводя итоги второй главы дипломной работы можно сказать следующее:

  Специфика выпускаемой продукции ОАО «-» такова, что она не подлежит длительному хранению, поэтому объем товарной продукции практически равен объему реализованной продукции.

  Положительным моментом в работе предприятия можно отметить повышение рентабельности производства в 2007 году и удержание ее на этом уровне в 2008 году.

  Оценивая динамику налогов, необходимо отметить увеличение общей суммы налоговых платежей.

  Для снижения сумм налогов, выплачиваемых предприятием необходимо разработка мер, в частности, снижение налога на добавленную стоимость, налога на прибыль, ЕСН.

  Для того чтобы законно обойти налоги с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств существует налоговое планирование.

  Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает конкретные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает многообразие методов для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях.

  При использовании методов налоговой оптимизации необходимо как можно более четко прописать правовые основы оптимизации, чтобы избежать претензий налогового органа и доначисления налогов.

  Для снижения налогового бремени ОАО «-» предлагается создание ООО «Кондитер», которое принесет снижение налогового бремени для ОАО «-» в размере 163,08 тыс. руб.;

  
  
  

  Список ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников и литературы

  
  

  Источники

  Опубликованные

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. от 29.12.2009 N 383-ФЗ)]. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.

  2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 27.12.2009 N 379-ФЗ)]. // Собр. законодательства Рос. Федерации. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

  3. Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.

  
  

  Неопубликованные

  4. Устав ОАО «-»

  5. Бухгалтерская отчетность ОАО «-» (формы 1, 2, 5) за 2006-2008 годы

  6. Налоговые декларации ОАО «-» за 2006-2008 годы

  
  

  Литература

  7. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры. // Налоги (журнал). – 2008. - № 3. // СПС «КонсультанПлюс»

  8. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М. Роль налогообложения в обеспечении экономического равновесия. / В тематическом выпуске: Налоговая реформа России: от планов к воплощению. Учет торговых операций. // Налоги и финансовое право. – 2008. - № 9. // СПС «КонсультанПлюс»

  9. Антонов С.В. Анализ финансовой отчетности как информационное обеспечение управления: результаты анкетирования топ-менеджеров. // Экономический анализ: теория и практика. - 2007.- № 23. - С. 48-55; № 24. - С. 48-54.

  10. Басовский Л.Е., Лунёва А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. - М.: ИНФРА-М, 2007. – 221 с.

  11. Гончаров А.И., Землянская И.С. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России. // Налоги (журнал).- 2007. - № 6. - С. 7-8.

  12. Горлов В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития. // Налоговое планирование. – 2009. - N 2. - - С. 35-38.

  13. Евсеева И.В., Зырянова К.А. Влияние налогового планирования на предпринимательскую деятельность. // Налоговое планирование. – 2009. - N 1. // СПС «КонсультанПлюс»

  14. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – М.-СПб.: ПИТЕР, 2004. – 256 с.

  15. Затулина Т.Н. Налоговая политика Российской Федерации (конституционно-правовой аспект). // Гражданин и право. - 2008. - N 9. // СПС «КонсультанПлюс»

  16. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. – 424 с.

  17. Медведев А. Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. — М.: ИНФРА-М, 2002. - 168 с.

  18. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А.Дрожжина, Б.Г.Маслов. – М.: Дело и сервис, 2008. – 368 с.

  19. Орлов Б.Л., Осипов В.В. Анализ технико-экономических показателей пищевого производства. - М.: МГЗИПП, 2002. – 123 с.

  20. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Новое знание, 2009. – 345 с.

  21. Смолин Е.В. Об особенностях преобразований системы прямого налогообложения России. // Налоговое планирование. – 2007. - № 1. - С. 7-10.

  22. Шакиров Н.Ш. Управленческая система классификации налогов в России. // Вестник ТИСБИ. - 2005. - № 3. – Режим доступа: // #"#">#"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А.Дрожжина, Б.Г.Маслов. – М.: Дело и сервис, 2008. – с. 72

  [2] Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры. // Налоги (журнал). – 2008. - № 3.

  [3] Налоговый Кодекс РФ. Ст. 8.

  [4] Гончаров А.И., Землянская И.С. Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной модели для России. // Налоги (журнал).- 2007. - № 6.

  [5] Смолин Е.В. Об особенностях преобразований системы прямого налогообложения России. // Налоговое планирование. – 2007. - № 1.

  [6] Шакиров Н.Ш. Управленческая система классификации налогов в России. // Вестник ТИСБИ. - 2005. - № 3.

  [7] Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: Дело и Сервис, 2008. – с. 73.

  [8] Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Гросс Медиа, 2009.

  [9] Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – М.-СПб.: ПИТЕР, 2004. – с. 15.

  [10] В его книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» приведено пять принципов налогообложения: 1) хозяйственная независимость и свобода; 2) справедливость; 3) определенность; 4) удобность; 5) экономия

  [11] Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.

  [12] Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.

  [13] Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – М.-СПб.: ПИТЕР, 2004. – с. 51.

  [14] Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – М.-СПб.: ПИТЕР, 2004. – с. 15.

  [15] Постановление КС РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 и статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «об основах налоговой системы в Российской Федерации» // СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.

  [16] Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Основы налогообложения и налогового законодательства. – М.-СПб.: ПИТЕР, 2004. – с. 28.

  [17] Евсеева И.В., Зырянова К.А. Влияние налогового планирования на предпринимательскую деятельность. // Налоговое планирование. – 2009. - N 1

  [18] Горлов В.В. Налоговое планирование: направления совершенствования и перспективы развития. // Налоговое планирование. – 2009. - N 2.