Тема: Анализ себестоимости продукции на торговом предприятии

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Анализ себестоимости продукции на торговом предприятии
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:22:35
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  

  Введение

  Глава 1. Теоретическая часть: составные элементы себестоимости продукции, методы анализа себестоимости, пути снижения себестоимости.................................

  1.1. Сущность и составные элементы себестоимости продукции..............

  1.2. Методы анализа себестоимости продукции.........................................

  1.3. Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия

  Глава 2 Анализ себестоимости продукции ООО «-»

  2.1. Характеристика предприятия................................................................

  2.2. Анализ общего изменения себестоимости по кварталам.....................

  2.3. Анализ структуры себестоимости........................................................

  2.4. Постатейный факторный анализ себестоимости..................................

  2.5. Анализ затрат на один рубль товарной продукции..............................

  Глава 3 Рекомендации по снижению себестоимости продукции

  3.1. Резервы снижения себестоимости........................................................

  3.2. Выявление факторов резерва роста прибыли.......................................

  3.3. Модернизация, методика и расчет  автоматизации анализа себестоимости на предприятии..........................................................................................................

  Заключение...................................................................................................

  Литература...................................................................................................

  Приложение..................................................................................................

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

  
  

  Себестоимость является одним из обобщающих показателей предприятия, отражающих эффективность использованных ресурсов, внедрение новой техники и технологий, труда, производства и управления, а так же необходимой базы для исчисления прибыли, совершенствование организации.

  Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:

  — затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

  — информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

  — знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчётного периода.

  Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию. Её реальное определение на предприятии необходимо для маркетинговых исследований и принятия на их основе решения о начале производства новых изделий с наименьшими затратами; определение степени влияния определённых статей затрат на себестоимость продукции; ценообразования; правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно, и налогообложение прибыли.

  В настоящее время перед предприятиями ставится задача найти наиболее рациональные способы снижения себестоимости продукции, а вследствие этого и ее цены. Предприятия различных форм собственности решают этот вопрос по-разному, выбирая тот или иной, наиболее приемлемый для них вариант. Но в основном решение проблемы совершенствования учета затрат сводится к следующему:

  — организовать изучения рынка по закупке сырья с целью выявления более дешевых источников;

  — сократить транспортно-заготовительные расходы, путем закупки сырья у источников расположенных как можно ближе к предприятию;

  — использовать новейшие разработки НТР в области замены сырья, используемым предприятием, на более дешевые;

  — провести совершенствование производственного изготовления продукции, путем внедрения новых технологий;

  — проводимые мероприятия по уменьшению отходов в процессе изготовления продукции, а также изучение и применение внедрение новейших технологий, позволяют использование отходов в других целях.

  Таким образом, исследуемая проблема направлений снижения себестоимости продукции является весьма актуальной.

  Цель данной работы – провести анализ себестоимости продукции выпускаемой предприятием и на его основе разработать проект мероприятий по ее снижению.

  Основой для проведения исследований послужило действующее в РФ законодательство в области организации производственной деятельности предприятия, а также труды отечественных авторов в исследуемой области, таких как Савицкая Г.В., Шеремет А. Д., Ковалев В.В., Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. и других.

  Глава 1. Теоретическая часть: составные элементы себестоимости продукции, методы анализа себестоимости, пути снижения себестоимости

  1.1. Сущность и составные элементы себестоимости продукции

  
  

  Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

  В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости:

  Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.

  Полная производственная себестоимость - это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.

  Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.

  Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.

  Средняя себестоимость – данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.[1]

  Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости.

  В зависимости от целей управления затраты предприятия группируются по различным признакам, рассмотрим наиболее распространенные принципы классификации затрат предприятия, формирующих себестоимость продукции, и их значение:

  1. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг), каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

  Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие.

  Данная группировка затрат включает в себя:

  - материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

  - затраты на оплату труда;

  - отчисления на социальные нужды;

  - амортизация основных фондов;

  - прочие затраты.

  Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат.

  2. Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

  При планировании, учете и калькулировании себестоимости затраты предприятия группируются по следующим статьям:

  - сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов);

  - топливо и энергия на технологические цели;

  - расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

  - отчисления во внебюджетные фонды;

  - расходы на подготовку и освоение производства;

  - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

  - потери от брака;

  - общепроизводственные расходы;

  - общехозяйственные расходы;

  - прочие производственные расходы;

  - коммерческие расходы.

  Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа. Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции.

  Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и другие.

  Кроме поэлементной и постатейной классификации затраты классифицируются и по другим признакам.

  3. Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда и на что) эти затраты произведены, то есть учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на накладные. В составе последних отдельно по единым статьям учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и управление предприятием в целом (общехозяйственные расходы).

  В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

  В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

  Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, то есть по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы - расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

  Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих расходов включается несколько групп: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр.

  В их состав включают издержки на:

  — содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

  — содержание и обслуживание технических средств управле­ния (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и прочие;

  — оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);

  — подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

  — текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;

  — износ (амортизацию) основных средств и нематериальных активов;

  — ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

  — платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

  4. Классификация затрат на переменные и постоянные отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования производственных мощностей - расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей.

  5. Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

  Условно-постоянные затраты - затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

  Условно-переменные затраты - затраты, которые изменя­ются прямо пропорционально изменению объема производст­ва. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и другие.[2]

   

  1.2. Методы анализа себестоимости продукции

  
  

  Как отмечалось ранее, себестоимость продукции представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства. Эффективное управление изучаемым критерием деятельности предприятия возможно только на основе его всестороннего анализа, посредством которого можно выявить резервы и определить пути снижения трудовых, материальных и финансовых затрат предприятия, а значит и увеличения конечных результатов – прибыли.

  Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

  Анализ себестоимости в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за прове­дение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.

  Анализ себестоимости продукции направлен на выявлеяие возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффектив­ности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки из­делий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения  и действия.[3]

  Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия заключаются:

  — Во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации.

  — Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства.

  — В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленче­ского планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.[4]

  Анализ затрат являются составной частью управление себестоимостью, которая оперирует данными о затратах. Поэтому, в условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия.

  Рассмотрим теперь особенности анализа себестоимости продукции (работ, услуг).

  Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:

  1. Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения.

  2. Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

  3. Анализ себестоимости важнейших изделий.

  4. Анализ прямых материальных и трудовых затрат.

  5. Анализ косвенных затрат.

  Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

  Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 1.1.

  Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

  Таблица 1.1

  Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

  Затраты	Факторы изменения затрат
  	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
  По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
  По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
  По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
  Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
  Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

  
  

  Примерный анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов представлен в аналитической таблице 1.2.

  Таблица 1.2

  Состав затрат на производство

  Элементы затрат	За предшествующий год		По плану на отчётный год		Фактически за отчётный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
  	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	с предше-ствующим годом	с планом, %
  1	2	3	4	5	6	7	8	9
  							(гр.7 – гр.3)	(гр.7 – гр.5)

  
  

  При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Пример проведения такого анализа представлен в аналитической таблице 1.3.

  Таблица 1.3

  Статьи затрат	Базисный период		Отчетный период				Отклонение уровня затрат
  			План		Факт		От плана (гр. 6-гр.4)	от показателя базисного периода (гр.6 – гр.2)
  	Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
  1	2	3	4	5	6	7	8	9

  
  

  Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

  Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.[5]

  Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

  Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.1.6.

   

  
  

  Рис.1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

  Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным о выпуске товарной продукции.

  В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.[6]

  
  

  1.3. Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия

  
  

  Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

  — в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;

  — в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

  — в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;

  — в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;

  — в снижении себестоимости  продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

  Каждое предприятие (фирма) в своей деятельности стремится максимизировать прибыль, а для этого оно должно так организовать свое производство, чтобы издержки на единицу выпускаемой продукции были минимальны, при неизменных ценах на продукцию и потребляемые ресурсы. Чтобы минимизировать издержки производства в условиях действующего предприятия, необходимо выявить резервы снижения затрат, связанные с производством и реализацией продукции.[7]

  Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для повышения эффективности производства. Снижение себестоимости предполагает экономное потребление ресурсов, что говорит не только о количественном, но и качественном воздействии на экономический потенциал страны и его перспективные изменения.

  Основным источником резервов снижения себестоимости продукции (Р¯С) является:

  — увеличение объема производства (Р­Vnn);

  — сокращение затрат (Р¯З) на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономии использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводственных расходов, производственного брака и т.д.

  Величина резервов может быть определена по формуле:

  Р¯С = Св – Сф =  3ф - Р¯3 + Д3 / Vвпф + Р­VвпVвпф,

  где Св, Сф – возможный и фактический уровень себестоимости, Дз – дополнительные затраты необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

  Каждое предприятие независимо от форм собственности разрабатывает ряд мероприятий по снижению затрат и получению наиболее высокой прибыли от реализации предметов своей деятельности.

  Основными задачами предприятия по снижению затрат являются:

  — рациональное использование материальных ресурсов и энергоресурсов;

  — установление норм затрат рабочего времени на выполнение работы;

  — снижение потерь от брака;

  — использование передовых технологий;

  — автоматизация технологических процессов;

  — повышение производительности труда;

  — планирование издержек производства и выявление непроизводственных затрат в составе всех затрат;

  — управление издержками производства, включающее контроль и регулирование затрат.

  Регулирование затрат предусматривает снижение самих нормативов, что отразится положительно на прибыли полученной за счет экономии затрат.

  Снижение (себестоимости продукции) издержек производства выявляется главным резервом повышения доходности предприятия.

  Рост объема производства и реализации продукции, рост цен на продукцию приносят, как правило, временный успех в повышении прибыли, т.к. наращивать объем и увеличивать реализацию можно лишь до определенного предела. В снижении уровня затрат находят наибольшие резервы увеличения прибыли.

  Резервы снижения себестоимости издержек производства) выявляются в процессе анализа по каждой статье расходов. Экономия затрат может быть получена за счет конкретных организационно- технических мероприятий.

  Экономия затрат на материально технические ресурсы (Р¯МЗ) на производство продукции за счет внедрения мероприятий можно определить следующим расчетом

  Р¯МЗ=(УР₁-УР₀)  V вп пл  Ц пл , где

  УР₀, УР₁ – расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно – технических мероприятий;

  V вп пл – плановый выпуск продукции;

  Ц пл – плановая цена.

  Экономия затрат по оплате труда (Р¯ЗП) в результате внедрения организационно – технических мероприятий можно рассчитать по формуле :

  Р¯ЗП = (УТЕ₁-УТЕ₀)  ОТпл  V вп пл., где

  УТЕ₀ – трудоемкость изделий до внедрения соответствующих мероприятий$

  УТЕ₁ – трудоемкость изделий после внедрения соответствующих мероприятий$

  ОТпл – планируемый уровень среднечасовой оплаты труда.

  Vвп пл – объем продукции по плану.

  Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат, за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств, сокращение потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

  Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции определяются отдельно по каждому виду. Это в основном заработная плата за дополнительный выпуск продукции, расход материалов, сырья энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

  Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.[8]

  Основные факторы снижения себестоимости продукции:

  — повышение технического уровня производства;

  — улучшение организации труда и производства;

  — изменение объема и структуры производственной продукции;

  — управление затратами на производство и реализацию продукции с помощью прямой и обратной связи.

  Управление затратами с обратной связью состоит в сравнении фактических показателей со сметными для выявления отклонений и осуществления корректирующих действий с целью согласования будущих результатов со сметными показателями. При управлении с прямой связью даются оценки будущих результатов, и ставится цель установить контроль до того, как возникнут отклонения от требуемых результатов.

  Анализ по системе отклонений от нормативных издержек производства дает возможность увидеть причины и факторы, вызвавшие изменения ускорить принятие правильных решений.

  На предприятиях серийного и массового производства нормативной базой центра формирования затрат могут быть нормативные калькуляции, которые разрабатываются на каждое без исключения изделие, на все его детали по всему потоки производства.

  На основе этих калькуляций определяются и устанавливаются размеры затрат по центрам ответственности (по цехам и участкам). Калькуляции уточняются, как правило, не реже одного раза в квартал, коррективы вносятся по мере изменения трудовых и материальных нормативов.[9]

  Прежде всего необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом.

  Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

  Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предпри­ятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

  1. комплекс мероприятий по более рационалыюму использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);

  2. мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптималыюго размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;

  3. мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улуч­шение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживаюшего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудова­ния и др.);

  4. мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспе­чение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прог­рессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);

  5. мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации про­изводства; внедрение бригадной формы организации произ­водства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

  Кроме того, комплексная программа по снижению из­держек производства должна иметь четкий механизм ее ре­ализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.[10]

  Глава II. Анализ себестоимости продукции ООО "-"

   

  2.1 Характеристика предприятия

  
  

  ООО "-" является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Зарегистрировано 18. 04. 2006г.

  Государственным учреждением Московской регистрационной палатой

  Юридический адрес: 643, 113035, Россия, Москва, Раушская наб., д 4/5 стр.1

  Форма собственности - частная, уставный капитал - 280 000 рублей.

  Было проведено два выпуска акций: первый выпуск 80 000 акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая и второй выпуск 2 00 000 акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.

  Генеральный директор 000 "-" - Яковлева Ольга Дмитриевна, 1959 года рождения, образование - высшее, в 1984 году закончила заочно Всесоюзный заочный экономико-финансовый институт по специальности «экономист».

  Целью деятельности 000 "-" является завоевание популярности и доверия у покупателей, завоевание доминирующего положения на рынке по продаже одежды и аксессуаров, оказание дополнительных услуг покупателям, связанных с ее эксплуатацией, а также расширение торговой сети.

  С этой целью открываются филиалы, и расширяется база.

  Арендуются торговые площади в г. Москва: Химки 8-ой м/ р-он,  строение 1 (300 кв. м. ) ;

  - на улице Новый Арбат 15, строение 1 (150 кв.м.);

  - на ул. Красная площадь д.З ( 100 кв. м.). в г. Казани

  - ул. Декабристов 24( 600 кв.м)

  000 " - " работает в тесном сотрудничестве с ООО "Стелсинг", "Мода Балтман" на основании договора о совместной  деятельности, совместно закупает и реализует товары, что позволяет ускорять оборачиваемость товаров, снижать издержки и покупать товар непосредственно у производителя, тем самым держать конкурентную цену.

  Хозяйственную деятельность анализируемого предприятия в 2007-2009 гг. характеризуют следующие основные технико-экономические показатели (табл. 2.1).

  Таблица 2.1

  Основные технико-экономические показатели 000 "-"

  за 2007-2009 гг.

  Наименование показателя	Величина показателя			Темп прироста , %
  	2007г	2008г	2009г
  1	2	3	4	5
  1 Выручка от продажи товаров, работ, услуг,  тыс. руб.	39431	46984	56636	43,6
  2 Средняя стоимость основных средств, тыс. руб.	13692	12857	13354	-2
  3 Фондоотдача, руб. / руб.	2,88	3,65	4,24	47,2
  4 Амортизационные отчисления, тыс. руб.	3183	2866	2945	-7
  6 Среднесписочная численность работающих, чел.	328	324	326	-1
  7 Производительность труда, тыс. руб.	59,2	145,0	173,7	193
  8 Себестоимость реализованных товаров, тыс. руб.	39074	43061	51922	180
  9 Затраты на 1 рубль реализации товаров, руб.	0,99	0,92	0,92	-7
  10. Валовая прибыль, тыс. руб.	357	3 923	4 714	в 13,2 раза
  11. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	435	2 647	4 038	126
  12. Чистая прибыль, тыс. руб.	78	1 226	2 788	185

  
  

  Таблица 2.1 свидетельствует о том, что 000 "-"является стабильно работающим предприятием. Объем продаж за исследуемый период увеличивается, т.е. по сравнению с 2007 годом наблюдается прирост объемов реализации продукции на 17205 тыс. руб. в год или 43,6%  (рис. 2.1).

  
  

  Рис. 2.1. Динамика выручки от реализации продукции и прибыли от реализации продукции 000 "-"за 2007-2009 гг., тыс. руб.

  Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 497 тыс. руб. или на 3,9%.

  Характеризуя динамику фондоотдачи 000 "-", можно отметить, что наблюдается увеличение объема реализации товара приходящегося на 1 рубль стоимости основных фондов на 1,36 руб. или 47,2%, что свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.

  Характеризуя динамику производительности труда работающих 000 "-" следует подчеркнуть: наблюдается рост анализируемого показателя за исследуемый период с 59,2тыс. руб. до173,7 тыс. руб. или на 114,5 тыс. руб. или в 2,9раза.

  Оценивая динамику затрат, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции, можно заметить, снижение их доли с 99  коп до92  коп или на 7%.

   

  2.2 Анализ общего изменения себестоимости по кварталам

  
  

  Проанализируем общее изменение себестоимости по кварталам.

  Для этого используем данные таблицы 2.2

  Таблица 2.2

  Динамика себестоимости реализованной продукции по кварталам

  за 2007-2009гг. по

  
  

  год	Объем реализации	Себестоимость реализованной продукции	Темп роста, %
  			базисные	цепные
  2007год	39431	39074
  в том числе:
  I квартал	9800	9702	100	100
  II квартал	9900	9801	101,0	101,0
  III квартал	9760	9663	99,6	98,6
  IV квартал	9971	9908	102,1	102,5
  2008год	46984	43061
  в том числе:
  I квартал	11750	10810	111,4	109,1
  II квартал	12100	11132	114,7	103,0
  III квартал	11900	10948	112,8	98,3
  IV квартал	11234	10170	104,8	92,9
  2009год	56636	51922
  в том числе:
  I квартал	14160	13027	134,3	128,1
  II квартал	14320	13175	135,8	101,1
  III квартал	13990	12870	132,7	97,7
  IV квартал	14166	12850	132,4	99,8

  
  

  Из таблицы  2.2 следует, что за анализируемый период  на  000 "-" наблюдается рост объема реализованной продукции и соответственно рост себестоимости  в разрезе кварталов. При этом, наблюдается рост базисных темпов по всем кварталам, кроме III квартала 2007года. Что касается цепных темпов, то здесь наблюдается и рост и спад.

  Все эти показатели себестоимости свидетельствуют о росте объема себестоимости и равномерному объему по кварталам, т. е. о ритмичности по кварталам и характеризует анализируемое предприятие положительно.

  Диаграмма себестоимости по кварталам имеет следующий вид.

  
  
  

  
  
  

  Рисунок 2.1 Диаграмма себестоимости по кварталам за 2007год.

  
  
  

  
  

  Рисунок 2.2 Диаграмма себестоимости по кварталам за 2008год.

  
  

   

   

  Рисунок 2.3 Диаграмма себестоимости по кварталам за 2009год.

  
  

  Анализируемые данные себестоимости по кварталам не дают полной картины о ее значении, поэтому проанализируем структуру себестоимости, чтобы выяснить какие статьи и как изменяются за анализируемый период, а также на что это влияет.

  2.3 Анализ структуры себестоимости

  
  

  Анализ структуры затрат проводится по направлениям[11]:

  - анализ состава себестоимости на основе сопоставления суммы и удельных весов каждой статьи и элементов расходов;

  - анализ затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе. Затраты группируются по калькуляционным статьям расходов в зависимости от связи с производством, организацией, обслуживанием, управлением и сбытом, т.е. по местам их возникновения;

  - анализ прямых материальных и трудовых затрат;

  - анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

  Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проведем в аналитической таблице 2.3

  Для анализа структуры себестоимости используем следующие данные таблицы 2.3  000 "-".

  Таблица 2.3.

  Состав затрат на производство

  Элементы затрат	За предшедст- вующий год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению
  	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес,%	Сумма, тыс.руб.	Уд. вес,%	С пред- шед- ствую- щим годом	С пла-ном, %
  1	2	3	4	5	6	7	8	9
  Материальные затраты	16352	38,0	18340	39,0	19584	37,7	+3232	+1244
  Заработная плата	10980	25,5	12660	26,8	13242	25,5	+2262	+582
  Отчисления на заработную плату	3953	9,2	3279	6,9	4767	9,2	+814	+1488
  Амортизация Основных средств	2866	6,6	2788	5,9	2945	5,7	+79	+157
  Прочие производственные Расходы	6672	15,5	7456	15,8	8269	15,9	+1597	+813
  Итого производственная себестоимость	40823	94,8	44523	94,6	48807	94,0	+7984	+4284
  Коммерческие расходы	2238	5,2	2544	5,4	3115	6,0	+877	+571
  Полная себестоимость	43061	100	47067	100	51922	100	+8861	+4855
  в том числе:
  Переменные расходы	31386	72,9	33279	70,7	37648	72,5	+6262	+4369
  Постоянные расходы	11675	27,1	13788	29,3	14274	27,5	+2599	+486

  
  

  Из таблицы следует, что по всем статьям фактически за отчетный период против предыдущего года и плана наблюдается удорожание, особенно по материальным затратам. Общая сумма затрат может изменяться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

  Структура себестоимости по элементам затрат такова.

  
  

  Рисунок2.4. Структура себестоимости по элементам затрат за предшествующий год.

  
  

  Рисунок2.5. Структура себестоимости по элементам затрат за отчетный год.

  
  

  Для анализа структуры себестоимости используем также таблицу 2.4.

  Таблица 2.4.

  Затраты на производство продукции на 000 "-"

  Элемент затрат	Сумма,тыс.руб.			Структура затрат, %
  	план	факт	+,-	план	факт	+,-
  Материальные затраты	18340	19584	+1244	39,0	37,7	-1,3
  Заработная плата	12660	13242	+582	26,9	25,5	-1,4
  Отчисления на заработную плату	3292	3443	+151	6,9	6,6	-0,3
  Амортизация Основных средств	2788	2945	+157	5,9	5,7	-0,2
  Прочие производственные расходы	7469	9593	+2124	15,9	18,5	+2,6
  Итого производственная себестоимость	44523	48807	+4284	94,6	94,0	-0,6
  Коммерческие расходы	2544	3115	+571	5,4	6,0	+0,6
  Полная себестоимость	47067	51922	+4855	100	100	-
  в том числе:
  Переменные расходы	33279	37648	+4369	70,7	72,5	+1,8
  Постоянные расходы	13788	14274	+486	29,3	27,5	-1,8

  
  

  Как видно из таблицы, фактические затраты анализируемого  предприятия выше плановых на 4855тыс.руб. или на 10,3%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доля практически всех затрат, за исключением прочих производственных расходов.ли на 10,3%.  на 4855тыс.руб

  Общая сумма затрат может меняться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Далее рассчитаем влияние этих факторов.

  2.4 Постатейный факторный анализ себестоимости

  
  

  Для проведения постатейного факторного  анализа  себестоимости используем данные таблицы 2.5.

  Таблица 2.5.

  Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции на 000 "-"

  затраты	Сумма,тыс.руб.	Факторы изменения затрат
  		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
  По плану на плановый выпуск продукции У(Вплб *Xплб)+Апл	47067	план	план	план	план
  По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: У(Вплб *Xплб)*Ктп+Апл	53888 (47067-13788)*1,205+47067	факт	план	план	план
  По плановому уровню на фактический выпуск продукции: У(Вплб *Xфб)+Апл	54749	факт	факт	план	план
  Фактические при плановом уровне постоянных затрат: У(Вфб *Xфб)+Апл	51436 (51922-14274+13788)	факт	факт	факт	план
  Фактические: У(Вфб *Xфб)+Аф	51922	факт	факт	факт	факт

  
  
  

  Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции  на 20,5% (Ктп=1,205) сумма затрат возросла на  6821 тыс.руб. (  53888 - 47067).

  За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 861тыс. руб. ( 54749 - 53888). Это свидетельствует  о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

  Из-за снижения уровня удельных пере­менных затрат экономия издержек на производство продукции составила  3313 тыс.руб. (51436-54749). Постоянные расходы воз­росли по сравнению с планом на 486тыс. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

  Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 4855тыс.руб.(51922-47067), или + 10,3%, в том числе за счет перевы­полнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 7682тыс. руб.(54749-47067), а за счет снижения себестоимости продукции –снизилась  на 2827тыс. руб. (51922-54749).

  Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 4855тыс. руб., или на 10,3%.

   

  2.5 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

   

  Важным обобщающим показателем себестоимости продукции являются затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отно­шением общей суммы затрат на производство и реализацию про­дукции к стоимости произведенной товарной продукции в дей­ствующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объек­тивные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы[12].

  Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 2.5 и по данным о выпуске товарной продукции:

  
  

  Товарная продукция                                                                     тыс.руб.

  по плану: У (VВПбпл * Цбпл)                                                      48000

  фактически при плановой структуре

  и плановых ценах: У (VВПбф * Цбпл)±∆ТПстр                           53990

  фактически по ценам плана: У (VВПбф * Цбпл)                           54870

  фактически по фактическим ценам: У (VВПбф * Цбф)                 56636

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок2.6. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции.

  Для расчета влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции используем данные таблицы 2.6.

  
  
  

  Таблица 2.6.

  Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции на 000 "-"

  Затраты на рубль товарной продукции, коп	расчет	фактор
  		Объем произ- водства	Структура произ- водства	Уровень удельных переменных	Сумма Постоя ных затрат	Отпускные цены на продукцию
  План	47067/48000=98,06	план	план	план	план	план
  Усл.1	53888/ 53990=99,81	факт	план	план	план	план
  Усл.2	54749/ 54870=99,78	факт	факт	план	план	план
  Усл.3	51436/ 54870=93,74	факт	факт	факт	план	план
  Усл.4	51922/ 54870=94,63	факт	факт	факт	факт	план
  факт	51922/56636=91,68	факт	факт	факт	факт	факт
  ∆общ.=	91,68-98,06=- 6,38	-1,75	-0,03	- 6,04	- 2,95	+0,89

  
  
  

  Аналитические расчеты, приведенные в таблице 2.6. показывают, что анализируемое предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 6,38 коп. (91,68-98,06), в том числе за счет увеличения объема производства продукции на  1,75 коп. ( 99,81-98,06); изменения структуры производства – на 0,03коп. (99,78-99,81); уровня удельных переменных затрат не единицу продукции -  на 6,04коп. (93,74-99,78); повышения оптовых цен на продукцию – на2,95коп. (91,68-94,63). И лишь увеличение суммы постоянных расходов вызвало повышение этого показателя на   0,89коп.(94,63-93,74).

  Сумма постоянных и переменных  расходов, в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.

  На 000 "-" за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 2255тыс.руб., а за счет ресурсоемкости – 103тыс.руб. Затраты на один рубль товарной продукции увеличились соответственно на  0,04коп. ( 2255 / 54870) и 0,002коп (103/54870).

  Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженной в плановых ценах (таб.2.7.)

  Таблица 2.7.

  Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

  фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс.руб.
  Объем выпуска товарной продукции	-1,75*56636/100	+991,1
  Структура товарной продукции	-0,03*56636/100	+17,0
  Уровень переменных затрат на единицу продукции	-6,04*56636/100	+3420,8
  Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	-2,95*56636/100	+1670,8
  Изменение уровня отпускных цен на продукцию	+0,89*56636/100	-504,1
  Итого В том числе за счет: - ресурсоемкости - стоимости ресурсов	+0,04*56636/100 +0,002*56636/100	+5595,6 -22,7 -1,1

  
  
  

  Из таблицы следует, что в целом за счет изменения рассчитанных факторов произошло увеличение прибыли на  5595,6тыс.руб., а это указывает на эффективное использование ресурсов на анализируемом предприятии.

  Как ранее было изложено на анализируемом предприятии наибольший удельный вес в себестоимости занимают затраты на сырье и материалы.

  Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДб ) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗб).

  
  

                                                                                                                

  
  
  

  	Прямые материальные затраты на производство продукции(МЗ)

   

  
  
  

                                                                                                                   

  
  

  	Объем производства товарной продукции		Структура товарной продукции		Уровень затрат на единицу продукции

   

  
  
  

   

  
  
  

   

   

   

   

  
  

  Рисунок 2.7.   Блок- схема факторной системы прямых материальных затрат

  Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗб) в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРб) и  средней цены единицы материалов (Цб).

  Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок.

  Затраты материалов на производство продукции,               тыс.руб.

  а) по плану: У (VВПплб * УРплб * Цплб)                                         18340

  б) по плану, пересчитанному на фактический объем

     производства продукции: У (VВПплб * УРплб * Цплб) * Ктп     22100

  в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:   У (VВПфб * УРплб * Цплб)                                           22108

  г) фактически по плановым ценам:  У (VВПфб * УРфб * Цплб)      22470 

  д) фактически:      У (VВПфб * УРфб * Цфб)                                      19584 

  Отсюда видно, что расход материалов на производство  продукции увеличился на 1244 тыс.руб., в том числе за счет изменения:

  объема производства продукции                          22100- 18340 = +3760

   структуры производства продукции                    22108-  22100= +8

  удельного расхода материалов                              22470- 22108= +362

  цен на сырье и материалы                                      19584 – 22470= -2886

  _____________________________________________________________

  Итого                                                                         19584-18340=+1244

  
  

  Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

           Мзб = У (VВПб * УРб * Цб)

  Рассчитаем влияние факторов на такую статью себестоимости, которая также занимает значительный удельный вес, как заработная плата.

  Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия, которые, в свою очередь, зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда за 1 чел.-ч.

  Рисунок 2.8. Блок-схема факторной системы зарплаты на производство продукции.

  Для расчета влияния этих факторов необходимо иметь следующие данные.

  Сумма прямой зарплаты на производство продукции,                 тыс.руб.:

  по плану: У (VВПплб * УТЕплб * ОТ плб)                                        8619

  по плану, пересчитанному на фактический объем

     производства продукции: У (VВПплб * УТЕплб * ОТплб) * Ктп  10386

      8619*1,205

  по плановому  уровню затрат на фактический выпуск продукции:  

  У (VВПфб * УТЕплб * ОТплб)                                                               10390  

  фактически по плановым ценам:  У (VВПфб * УТЕфб * ОТплб)         9443

    фактически:      У (VВПфб * УТЕфб * ОТфб)                                      10515

  
  

  Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции составил 1896тыс.руб. (10515-8619), в том числе за счет:

       увеличения объема выпуска продукции:

                 ∆ЗПувп = 10386-8619=+1767тыс.руб.

       изменения структуры производства продукции:

                 ∆ЗПстр=  10390-10386=+4 тыс.руб.

       снижения трудоемкости продукции:

                 ∆ЗПуте=  9443-10390= - 947 тыс.руб.

  повышения уровня оплаты труда:

  ∆ЗПот=  10515-9443= +1072 тыс.руб.

  _____________________________________

  Итого                               +1896 тыс.руб. (10515-8619)

  
  

  Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

  Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции используется следующая формула:

                        Зск = Зпл (100±∆ТП%*Кз) / 100

  Где Зск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции;

        Зпл – плановая сумма затрат по статье;

        ∆ТП%- перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %;

        Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.

  Для анализа используем данные следующей таблицы.

  
  

  Таблица 2.8

  
  

  затраты	Коэффициент Зависимости затрат от объема выпуска	Сумма затрат, тыс.руб.		Затраты по плану пересчи- танные на факти- ческий выпуск продукции	Отклонение от плана
  		план	факт		общие	В том числе за счет
  						Объема выпуска	Уровня затрат
  Амортизация	0,00	1770	2124	1770	+354	-	+354
  Ремонт	0,35	1836	2195	1844	+351	+16	+335
  Эксплуатационные расходы	0,75	1539	1715	1553	+162	+28	+134
  Износ МБП	1,00	354	398	358	+40	+5	+35
  итого	-	5499	6432	5525	+907	+49	+858

  
  

  Расчет  затрат:

  Зск =1836(100±1,205*0,35) /100 = 1844

  Зск =1539 (100±1,205*0,75 ) /100 = 1553

  Зск =354 (100±1,205* 1,00 ) /100 = 358

  Большое значение имеет анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, так как они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции.

  Для анализа используем данные таблицы 2.9.

  
  

  Таблица 2.9.

  Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов, тыс.руб.

  
  

  расходы	план	факт	Отклонение
  общепроизводственные	2594	2603	+9
  общехозяйственные	1433	1258	-175
  Итого В том числе постоянные переменные	4027 2680 1347	3861 2535 1326	-166 -145 -   21

  
  

  Из таблицы видно, что примерно 1/3 занимают переменные расходы, величина которых изменяется в зависимости от степени выполнения плана по выпуску продукции. Поэтому условно- переменную сумму скорректируем на процент выполнения плана по производству товарной продукции (120,5%)

  И полученный результат сопоставим с фактической суммой расходов. В итоге имеем изменение суммы накладных расходов за счет экономии по смете:

  ∆НР = 3861 – (1347*1,205 +2680) =3861 – 4303 = -442 тыс.руб.

  Если пересчитанную сумму сопоставить с плановой, то можно узнать как изменились накладные расходы за счет объема производства продукции:

  ∆НР =4303 – 4027 = +276 тыс.руб.

  Такой же результат можно получить, если умножить плановую сумму переменных расходов на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции и разделить на 100:

   ∆НР = 1347 *20,5 / 100 = +276тыс.руб.

  На основании проведенного факторного анализа можно сделать следующие выводы: За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 861тыс. руб. ( 54749 - 53888). Это свидетельствует  о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции.

  Из-за снижения уровня удельных пере­менных затрат экономия издержек на производство продукции составила  3313 тыс.руб. (51436-54749). Постоянные расходы воз­росли по сравнению с планом на 486тыс. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

  Поскольку с показателем себестоимости очень тесно связаны результаты финансовой деятельности предприятия, то проведем анализ показателей рентабельности.

  Проанализируем показатели рентабельности и их изменения, т.к. именно относительные показатели характеризуют эффективность работы организации в целом и способствуют выявлению причин данных изменений финансовых показателей деятельности организации.

  Доходы 000 "-"в 2008-2009 гг. главным образом формировались за счет выручки от продаж. Используя приложение №2 рассчитаем основные показатели рентабельности продаж и проанализируеих изменение (таблица 2.10)

  Таблица 2.10.

  Показатели рентабельности продаж  000 "-"

  Наименование показателя	Расчетная формула	2008 год	2009 год	Изме нение
  01	02	03	04	05
  Отношение валовой прибыли к выручке	Стр. 029/ стр. 010 *100%	8,35	8,32	-0,03
  Отношение прибыли от продаж к выручке	Стр. 050 / стр. 010 *100%	8,35	8,32	-0,03
  Отношение прибыли до налогообложения к выручке	Стр. 140 / стр. 010 *100%	5,63	7,13	1,5
  Отношение прибыли от обычной деятельности к выручке	Стр. 160 / стр. 010 *100%	2,61	4,92	2,31
  Отношение чистой прибыли к выручке	Стр. 190 / стр. 010 *100%	2,61	4,92	2,31
  Отношение прибыли от продаж к сумме расходов по обычным видам деятельности С/с+Кр+Ур в т.ч.	Стр. 050 / расходы *100%	9,11	9,08	-0,03
  Отношение себестоимости товаров к выручке в т.ч.	020 /  стр. 010  *100%	76,1	91,7	15,6
  - продукции собственного изготовления	021 /  стр. 011  *100%	76,1	91,7	15,6
  - покупные товары	022 / стр. 012  *100%	-	-	-
  Отношение коммерческих расходов к выручке	Стр. 030 / 010 *100%	6,87	5,59	-1,28
  Отношение управленческих расходов к выручке	Стр. 040/ 010 *100%	19,3	16,0	-3,3

  
  

  Из данной таблицы видно, что за отчетный период отношение валовой прибыли к выручке уменьшилось на-0,03%, в 2008 году оно составляло 8,35%, а в 2009 – 8,32% т.е уменьшение прибыльности организации произошло за счет уменьшения прибыли с одного рубля выручки, что в первую очередь вызвано увеличением себестоимости продукции. Отношение себестоимости товаров к выручке  в 2008 г составляло76,1%, в 2009 – 91,7%, т.е произошло увеличение на 15,6%, т.е в 2008 году в одном рубле выручки себестоимость составляла 0,76 рубля, а в 2009 году эта величина составляет уже 0,92 рубля. Основное ухудшение данного показателя произошло за счет увеличения себестоимости продукции собственного изготовления на15,6 %.

  Отношение прибыли от продаж к выручке в 2008 составляло 8,35% за 2009 г снизилось на 0,03%, организация стало получать с одного рубля выручки меньшую прибыль от продаж. Это изменение обусловлено сокращением коммерческих и управленческих расходов, так отношение коммерческих расходов к выручке уменьшилось на 2,81% и в 2008 году оно составляло – 7,9%, управленческих расходов – на 1,28% и в 2009 году составляло – 3,3%. Именно это уменьшение и привело к повышению коэффициентов рентабельности продаж, рентабельности затрат. Рентабельность затрат в 2008 г составляла 9,11%, за 2009 г произошло увеличение данного показателя на 15,6 %.

  Прибыль до налогообложения  увеличилась (1,5%), что позволяет говорить об относительной нестабильности полученного конечного финансового результата. Отношение чистой прибыли к выручке в 2009 году составляет4,92%, изменение составляет 2,31%.

  В общем, эффективность использования ресурсов организации несколько увеличилась, но не значительно, что главным образом произошло за счет уменьшения сумм постоянных расходов, этим и было обусловлено незначительное повышение показателей рентабельности продаж. Обращает на себя внимание возросшая себестоимость на 1 рубль выручки, что отрицательно характеризует деятельность 000 "-"   и указывает на низкое качество выручки.

  В организации помимо прибыли от продаж на величину рентабельности  организации оказали влияние и сальдо операционных и внереализационных расходов, рассмотрим состав прибыли от обычной деятельности .

  Таблица 2.11.

  Состав прибыли от обычной деятельности 000 "-".

  Наименование показателя	2008год	2009 год	Изменение
  01	02	03	04
  Отношение прибыли от обычной деятельности к выручке Род/В, %	2,61	4,92	2,31
  Отношение результата операционных доходов и расходов  к выручке Родр/В, %	2,74	1,2	-1,5
  Отношение внереализационных расходов и доходов к выручке, %	-	-	-
  Отношение налога на прибыль к выручке Рнп р/ В, %	3,0	2,2	-0,8
  Отношение прибыли от продаж к выручке Рпр / В, %	8,35	8,32	-0,03

  Из данной таблицы видно, что отношение прибыли от обычной деятельности к выручке увеличилось на 0,35%,.

  Ро_д / В = Р_пр / В + Р_одр /В + Р_{вд р}/ В -Р_{нп р}/ В,

  то есть       2008 г.                 2,61=  8,35  -2,7– 0 –3,0

           2009 г.                 4,92 = 8,32 – 1,2 - 0 – 2,2

  Изменение                                       -2,31 = -0,03+1,5+0,8

  Изменение  отношения  прибыли от обычной деятельности к выручке увеличилось на 2,31%, было вызвано Уменьшением отношения сальдо операционных расходов и доходов с 2,74% до 1,2% (изменение 1,5%) и уменьшением отношения налога на прибыль к выручке на 0,8%.

  Вывод: в целом анализ себестоимости свидетельствует о эффективном использовании на анализируемом предприятии материальных и трудовых ресурсов, что подтверждают высокие показатели финансовой деятельности предприятия, а именно увеличение прибыли от продаж.

  Глава III. Рекомендации по снижению себестоимости продукции ООО  "-"

   

  3.1 Резервы снижения себестоимости

  
  

  С целью выявления резервов  снижения себестоимости и роста финансовых результатов 000 "-"  проведем факторный анализ финансовых результатов. Величина выручки от продажи товаров составляет в 2008-2009 г более 99% в сумме дохода данной организации, поэтому целесообразно в первую очередь провести факторный анализ прибыли от продаж.

  Информационной базой для проведения факторного анализа является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

  Таблица 3.1

  Исходные данные для проведения факторного анализа прибыли    от     продаж

  Показатель	2008 год	Реализация отчетного года по ценам и расходам предыдущего года	2009 год	Изменение
  01	02	03	04	05
  Выручка от продаж	46984	37460	56636	9652
  Себестоимость проданных товаров	30753	20474	39697	8944
  Коммерческие расходы	3228	3020	3165	-63
  Управленческие расходы	9080	8300	9060	-20
  Прибыль от продаж	3923	2833	4714	791

  
  

  Р = N - S – КР – УР  (19)

  где  Р- Выручка от продаж;

         S- Себестоимость проданных товаров

         КР- Коммерческие расходы

         УР- Управленческие расходы

  Р₀ = 46984 –30753–3228–9080= 3923

  Р₁ =56636–39697–3165–9060= 4714

  _ДР = Р₁ - Р_{0                  Д}Р = 4714-3923=791

  _ДР = _ДР^Nсап +  _ДР^S +  _ДР^КР +  _ДР^УР +  _ДР^{изм цен}  +  _ДР^{струк сд}

  Рассчитаем коэффициенты роста объема продаж в сапоставимых ценах (гр 2 / гр1)

  Темп роста = 37460  / 46984* 100% =79,7%

  К_роста = 37460/46984=0,797

  Темп прироста 79,7%-100% = -20,3%

  К_{прироста} = 0,797 – 1 = -0,203

  Рассчитываем влияние факторов на изменение результативного показателя:

  а) расчет уменьшения прибыли в связи с изменением объема продаж – произведение прибыли предыдущего года на коэффициент прироста выручки.

  _ДР^N = Р₀  * К_{прироста                              Д}Р^N = 3923 * -0,203 = -796,4             _ДР^N =-796,4

  б) расчет изменения  прибыли от продаж за счет  изменения себестоимости проданного товара гр3 - гр 2

  S = 39697 – 20474 = 19223 (себестоимость увеличилась, что привело к уменьшению прибыли)                                         _ДР^S = - 19223

  в) расчет изменения коммерческих расходов

  3165 - 3020 = 145(коммерческие расходы увеличились, что привело к снижению прибыли)                                     _ДР^КР = -145

  г) расчет изменения управленческих расходов

  9060- 8300= 760 (управленческие расходы увеличились, что отрицательно сказалось на прибыли)                                             _ДР^УР =  -760

  д) расчет влияния на изменение прибыли от продаж от изменения цен на продукцию

  _ДР^{изм цен} = N₁ – N_{спец расчет          Д}Р^{изм цен}   =56636  – 37460         _ДР^{изм цен} = 19176

  е) расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции на изменение прибыли от продаж

  _ДР^{струк сд} = Р_{спец расчет}  - Р_{0 *} К_роста

   _ДР^{струк сд} = 2833-3923*0,797

  _ДР^{струк сд}= -294

  _ДР = -796,4-19223-145-760+19176=-1748,4

  Уменьшение величины прибыли в 2009 году произошло в связи с резким подъемом себестоимости продукции на 19223 тыс.руб. Факторный анализ показал, что за счет снижения коммерческих и  управленческих прибыль снизилась соответственно на 145 тыс.руб и 760 тыс.руб. Рост прибыли в отчетном году обусловлен и ценовыми факторами на 19176 тыс.руб.

  Данные факторного анализа отрицательно характеризуют деятельность 000 "-"   за 2008-2009 годы, можно говорить о неудовлетворительном качестве получаемой прибыли, так как получение прибыли главным образом произошло за счет изменения цены и увеличения себестоимости продукции[13].

  На величину прибыли от обычной деятельности 000 "-"  оказывают влияние и сальдо операционных доходов и расходов, но их доля в доходах и расходах организации незначительна.

  Доходность, прибыльность бизнеса измеряет с помощью показателей рентабельности. Как говорилось выше, показатели рентабельности 000 "-"  за 2008 -  2009 гг также ухудшились, необходимо оценить влияние факторов  на изменение относительных показателей.

  Рассмотрим влияние факторов на результативный показатель - рентабельность всех активов(Приложение 12)

  За данный период среднегодовые остатки активов увеличились на

  6994 тыс.руб, среднегодовые остатки собственного капитала возросли на 1815 тыс руб,. снизилась рентабельность продаж на 0,10%, но при этом произошло увеличение коэффициента оборачиваемости на 0,27.

  Рассчитаем влияние на рентабельность активов следующих факторов:

  коэффициента автономии;

  коэффициента оборачиваемости собственного капитала;

  рентабельности продаж

  p_А= Р/ А = Р/ N * N/СК *СК/А = x * y * z

  _Д p_А = p_А1 – p_{А0                        Д}p_А = 0,05

  _Дp_А = _Дp_А ^{Р/ N} + _Дp_А ^N/СК   + _Дp_А ^СК/А = _Дp_А ^х + _Дp_А ^y  + _Дp_А ^z

  Данная модель – мультипликативная, рассчитаем влияние факторов  на результативный показатель методом цепной подстановки

  p_А′= x₀* y₀*z₀                                                                           p_А′= 8,42 * 2,36 *6,08 = 120,82

  p_А^′′ = x₁* y₀*z₀                                                                        p_А^′′= 8,32* 2,36* 6,08= 119,38

  _Дp_А^х = p_А^′′ -  p_А^′ =119,38-120,82                                _Дp_А^х =-1,44

  p_А^′′′ ₌ x₁* y₁*z₀                                                                         p_А^′′′ = 8,32* 2,63 * 6,08= 133,0

  _Дp_А^у = p_А′′′ -  p_А′′ = 133,0-119,38                           _Дp_А^z = 13,62

  p_А^′′′′ = x₁* y₁*z₁                                                                      p_А^′′′′=8,32 * 2,63 *4,03 = 88,2

  _Дp_А^z = Р^′′′′ -  Р^′′′= 88,2-133,0                          _Дp_А^z = -44,8

  _Дp_А = -1,44+13,62-44,8=-32,62

  За 2009 год произошло значительное уменьшение показателя рентабельности активов организации на 32,62%, в основном за счет снижения оборачиваемости собственного капитала на 13,62%, снижение рентабельности активов - за счет рентабельности продаж на 44,8%, за счет снижения автономии - на 1,44%. 000 "-"   необходимо принять меры по увеличению оборачиваемости активов, в первую очередь  запасов материалов.

  Проанализируем влияние факторов на изменение прибыли от продаж, которая изменилась на 791 тыс. руб., в первую очередь за счет изменения оборотных активов, так как именно их величина возросла на 10,51%, и составляет в 2009 году 65,86% от суммы всех активов организации. Информационной базой для расчета влияния факторов на изменение прибыли от продаж являет форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». 

  Таблица 3.2

  Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж

  Показатель	2008 год	2009 год	Изменение
  01	02	03	04
  Выручка от продаж, тыс.руб	46584	56636	10052
  Прибыль от продаж, тыс.руб	3923	4714	791
  Средние остатки оборотных активов, тыс.руб.	41496	48490	6994
  Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	1,12	1,17	0,05
  Рентабельность продаж, %	8,42	8,32	-0,10

  За анализируемый период выручка от продаж увеличилась на 10052тыс.руб., при этом прибыль от продаж увеличилась  на 791 тыс.руб. На размер прибыли оказывают влияние следующие факторы:

  средние остатки оборотных средств ( увеличились на6994  тыс.руб);

  коэффициент оборачиваемости оборотных активов (увеличился на0,05);

  рентабельность продаж (снизилась на 0,10)

  Рассчитаем влияния факторов на показатель прибыли от продаж

  Р = ОА * N/ОА * Р/ N =  x * y * z

  _ДР=Р₁ - Р_{0       Д}Р = 792 тыс.руб

  _ДР = _ДР^ОА + _ДР ^N/ОА   + _ДР ^{Р/ N} = _ДР ^x +_ДР ^y + _ДР ^z

  Данная модель – мультипликативная, рассчитаем влияние факторов методом цепной подстановки

  Р^′ = x₀ * y₀ * z₀                                                                          Р^′ = 41496 * 1,12* 0,0842 = 3913

  Р^′′ = x₁ * y₀ * z₀                                                                         Р^′′ =48490  * 1,12* 0,0842= 4573

  _ДР^х = Р^′′- Р^′ = 4573 - 3913 =660                                ДР^х = 660

  Р^′′′ =  x₁ * y₁ * z_{0                                                                     Д}Р^′′′= 48490*1,17*0,0842=4777                  

  _ДР^у= Р^′′′- Р^′′= 4777 - 4573= 204                   _ДР^y = 204

  Р^′′′′ = x₁ * y₁ * z₁                                                                       Р^′′′′ =  48490* 1,17* 0,0832 = 4720

  _ДР^z = Р^′′′′  _-  Р′′′ = 4720 - 4777= -57               _ДР ^z = -57

  _ДР = 660+204-57=807

  За анализируемый период прибыль от продаж 000 "-"  увеличилась на 807 тыс рублей, в том числе за счет изменения:

  средних остатков оборотных активов увеличилась на 660 тыс.руб;

  - коэффициента оборачиваемости увеличилась на 204 тыс.руб;

  рентабельности продаж снизилась на 57 тыс.руб.

  Данные изменения характеризуют положительно деятельность 000 "-"    в 2008 – 2009 гг., так как увеличение оборотных активов без увеличения коэффициента их оборачиваемости не может принести положительных финансовых результатов.

  Рассчитаем влияние факторов на ускорение оборачиваемости оборотных активов Оборачиваемость = Выручка/ средние за период остатки оборотных активов

   К_об = N / Ср.вел.об.ак _Дy = х / z

          _Д К_об = К_об1 - К_{об0    Д} К_об =0,05

          _ДК_об = _ДК_об ^N + _ДК_об ^{Ср.вел.об.ак} = _ДК_об ^x + _ДК_об^z

  Данная модель – кратная, рассчитаем влияние факторов на изменение рентабельности чистых активов (результативный показатель) методом цепной подстановки

  К_об^′=46584  *41496 ^-1 = 1,12

  К_об ^′′ = x₁*z₀ ^-1 = x₁/z₀                           К_об^′′ = 46584 / 41496 = 1,12

  _ДК_об^x = К_об^′′ - К_об^′= 1,12-1,12=0

  К_об^′′′= x₁*z₁ ^-1 =56636 * 48490^-1 = 1,17                 

  _ДК_об^z = К_об^′′′ - К_об^′′ = 1,17-1,12 = 0,05

  _ДК_об  = 0-0,05= - 0,05

  За анализируемый период оборачиваемость оборотных активов уменьшилась на 0,05 , в том числе за счет изменения:

  среднегодовых остатков оборотных активов увеличилась на 0,05;

  изменения  выручки от продаж   не произошло

  Проведя факторный анализ, можно отметить, что основным фактором уменьшения  оборачиваемости является прирост остатков активов организации, что привело к незначительному увеличению скорости оборачиваемости на 0,05дней.

  Структурно-динамический анализ показал значительное изменение величины собственного капитала. Рентабельность собственного капитала за 2009 г. уменьшилась, что отрицательно характеризует деятельность организации, при этом чистая прибыль за 2009 год увеличилась на 1562 тыс.руб, среднегодовые остатки собственного капитала увеличились на 1815 тыс.руб., проведем факторный анализ рентабельности собственного капитала.

  Информационной базой анализа влияния факторов на экономический результат являет форма №1 «Бухгалтерский баланс», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»(Приложение 2)

  Для определения влияния факторов на рентабельность капитала воспользуемся следующей формулой.

  p_ск= Р/ СК = Р/ N * N/А *ЗК/СК / ЗК/А = k * z* x / y  (20)

  _Д p_ск = p_ск1 - p_{ск0                       Д}p_ск = 6,74

  _Дp_ск = _Дp_ск ^{Р/ N} + _Дp_ск ^N/А   + _Дp_ск ^ЗК/СК  + _Дp_ск ^ЗК/А

  _Дp_{ск = Д}p_ск ^к + _Дp_ск ^z + _Дp_ск ^х + _Дp_ск ^y

  Данная модель – кратная, рассчитаем влияние факторов методом цепной подстановки

  p_ск^′= к₀ * z₀ * x₀ /  y₀ = к₀ * z₀ * x₀ *  y₀^-1              p_ск^′=8,42 *1,12 * 1,11 /0,525 =19,94

  p_ск^′′ = к₁ * z₀ * x₀ /  y₀ = к₁ * z₀ * x₀ *  y₀^-1            p_ск^′′=8,32 * 1,12 *1,11 /0,525 =19,70

   _Дp_ск^к = p_ск^′′- p_ск′= 19,70-19,94                                    _Дp_ск^к = -0,24

  p_ск^′′′ = к₁ * z₁ * x₀ /  y₀ = к₁ * z₁ * x₀ * y₀^-1            p_ск^′′′= 8,32 * 1,17 * 1,11 /0,525=20,58

  _Дp_ск^z= p_ск^′′′- p_ск^′′=20,58-19,70                       _Дp_ск^z= 4,88

  p_ск^′′′′ = к₁ * z₁ * x₁ /  y₀ = к₁ * z₁ * x₁ * y₀^-1*        p_ск^′′′′= 8,32 * 1,17 * 1,25 /0,525=23,18 =_Дp_ск^х= Р^′′′′- Р^′′′=23,18-20,58                           _Дp_ск^x= 3,4

  p_ск^{′′′′′} = к₁ * z₁ * x₁ /  y₁= к₁ * z₁ * x₁ * y₁^-1*        p_ск^{′′′′′}= 8,32 * 1,17 * 1,25 /0,556 =21,88

  _Дp_ск^у= Р^{′′′′′}- Р^′′′′=21,88-23,18                        _Дp_ск^у = -1,3

  _Дp_ск = -0,24+4,88+3,4-1,3=6,74

  Основной вывод на основе факторного анализа рентабельности собственного капитала заключается в следующем: рост рентабельности продаж дает основной прирост рентабельности собственного капитала на 16,74%, повышение коэффициента финансовой зависимости способствовало увеличению рентабельности собственного капитала на 16,74%, снижение оборачиваемости активов привело к снижению рентабельности на 85,98%, коэффициента финансового рычага на 18,28%.

  На основании проведенного факторного анализа финансовых результатов можно сделать общий вывод об отрицательных изменениях произошедших в производственно-хозяйственной деятельности 000 "-"  за 2008-2009г. Организацией нерационально используются имеющиеся ресурсы, с целью сохранения прибыли  существенно увеличены цены на продукцию, произошло увеличение себестоимости продукции, кроме того, общество не рационально использует имеющиеся у него оборотные активы, резко возросшая дебиторская задолженность значительно снижает эффективность работы 000 "-"  . Снижение оборачиваемости активов негативно отразилось на всех результатах деятельности организации.

  
  

  3.2. Выявление факторов резерва роста прибыли

  
  
  
  

  Резервы роста финансовых результатов деятельности организации - это количественно измеримые возможности увеличения финансовых результатов за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения внереализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. В первую очередь, рассмотрим резервы увеличения прибыли от продаж, так как доход 000 "-" главным образом формируется именно за счет прибыли от продаж.

  При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используем результаты факторного анализа прибыли от продаж.

  Рассчитаем резервы роста выручки от продаж за счет увеличения объема реализации.

  Р_V = РV * Р_Факт / V_{Факт    (21)}

  где:

  PV -возможное увеличение объема реализованной продукции, руб;

  Р_Факт -фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;

  V_Факт фактический объем реализованной продукции, руб.

  Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями организации позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции 000 "-" на 2% в следующем году.

  Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции 000 "-" 

  PV =56636тыс. руб. * 2% = 1132,7тыс.руб.

  где Р_Фак = 4714 тыс.руб., V_Факт =  56636 тыс.руб.

  Р_V = 1132,7*4714/56636  Р_V = 94,28тыс.руб.

  Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 2% рассматриваемая организиция увеличит свою прибыль на 94,28тыс. руб.

  При оценке рентабельности активов и их факторном анализе было выявлено, что значительное ухудшение финансовых результатов произошло за счет снижения коэффициентов оборачиваемости.

  Рассчитаем экономический результат, сумму дополнительно вовлеченных в оборот средств, в связи с замедлением оборачиваемости оборотных активов, ведь эти средства при их рациональном использованными могли бы принести 000 "-"   значительную прибыль и являются одним из резервов роста прибыли от продаж(Приложение 12)

  С этой целью нам необходимо рассчитать продолжительность одного оборота в днях - произведение 360 на среднегодовые остатки оборотных активов, отнесенные к выручке:

  за 2007 год - 360*1735/32261 = 19,31

  за 2008 год – 360*3296/29055 = 40,83

  Сумма дополнительно вовлеченных в оборот средств (относительный перерасход) в связи с замедлением оборачиваемости оборотных активов оборачиваемости оборотных активов П= О_дн* _ДД,

  где О_дн однодневная выручка (оборот) О_дн = Выручка/360,

  _ДД- изменение продолжительности  оборачиваемости в днях

  Сумма относительного перерасхода составляет 80,71 * 21,52 = 1736,88, т.е. организация была вынуждена в связи с замедлением оборачиваемости оборотных средств дополнительно вовлечь в оборот 1 736,88 тыс.руб., что свидетельствует о нерациональном использовании имеющихся ресурсов.

  При эффективном использовании данных средств организация дополнительно получит прибыль от продаж

  Р_к = 1736,88 * 2059/22496= 158,97 тыс.руб

  РV_к = 1736,8 + 158,97 = 1895,77

  Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, энергии, амортизации основных фондов и других расходов[14].

  Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. При сравнительном методе количественного измерения резервов снижения себестоимости их величину определим путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

  Р_{с i} = С _факт  - С_{потенц (22)}

  где:

  Р_{с i} - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

  С_факт -фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

  С_{потенц,} - потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

  Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции находим путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

  Р_с = У Р_{с i,  (23)}

  где

  Р_с - общая величина резерва снижения себестоимости продукции.

  Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя  формулу:

  сумма затрат / выручку от продаж

  Затраты на производство и реализацию произведенной продукции по статьям за 2009 г (фактически и по плану), а также за 2008 представлены в таблице3.3

  Таблица 3.3

  Затраты на производство и реализацию продукции.

  Показатель	Состав расходов, тыс.руб.		Структура расходов
  	Сумма затрат		Затраты на 1 рубль
  Показатель	2008 год	2009 год	2008 год	2009 год	План
  01	02	03	04	05	06
  Материальные расходы	20507	17578	0,63	0,60	0,55
  Расходы на оплату труда с  отчислениями	6735	6402	0,21	0,23	0,2
  Амортизация	165	179	0,01	0,01	0,01
  Прочие расходы	2693	2837	0,08	0,09	0,08
  Итого расходов по обычным видам деятельности	30100	26996	0,93	0,93	0,84

  Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно:

  (0,6 + 0,23 + 0,09) – (0,55 – 0,2 – 0,08) = 0,93 - 0,84 = 0,09 руб

  Затраты на рубль товарной продукции в 2008 году составили 0,93. Снижение этой величины на 0,09 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:

  Р_с  = 0,09 (29055 +581,1 + 1895,77) = 0,09 * 31531,86 = 2838 тыс.руб

  Существенным резервом роста прибыли является улучшение качества  товарной  продукции.

  Часто качество продукции зависит от качества сырья. Однако соблюдение технологической дисциплины контроль за работой оборудования и своевременная его наладка, условия хранения и транспортировки сырья и готовой продукции являются важнейшими факторами повышения качества товарной продукции.

  Обобщим все выявленные резервы роста прибыли от продаж(таблица3.4).

  Таблица 3.4

  Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли от продаж

  Источник резервов	Резервы увеличения прибыли, тыс.руб.
  01	02
  Увеличение  объема  продаж	94,28
  Рациональное использование оборотных средств	158,97
  Снижение себестоимости продукции	2838
  Итого:	3091,25

  В 2008 году прибыль от продаж составила 4714 тыс.руб, указанные резервы позволят увеличить до 7805,25 тыс.руб, то есть в 1,7раза

  Основными источниками резервов повышения уровня рентабельности продукции является увеличение суммы прибыли от реализации продукции, снижение себестоимости товарной продукции. Для подсчета резервов увеличения рентабельности продаж может быть  использована следующая формула:

  Р_R = R_в – R_ф = (П_ф+Р_п) /V_в –П_ф/V_{ф    (24)}

  где:   Р_R      -        резерв  роста  рентабельности;

  R_в     -        рентабельность возможная;

  R_ф -   рентабельность фактическая;

  П_ф -   фактическая сумма прибыли;

  Р_п -   резерв  роста  прибыли  от  реализации  продукции;

  V_в -   возможная величина выручки продукции с учетом выявленных  резервов;

  V_ф -   фактическая величина реализованной продукции.

  Подставив все известные данные в формулу вычислим резерв увеличения рентабельности производственной деятельности фирмы 000 "-"  за счет названных выше факторов:

  Р_R = (4714 +3091,25) / 56730 – 4714/56636

  Р_R = 13,8% - 8,3% = 5,5%

  При увеличении объема производства и реализации продукции на 2%, снижении на 0,09 руб. затрат на рубль товарной продукции, ускорении коэффициента оборачиваемости 000 "-" получит дополнительную прибыль в сумме 3091,25 тыс. руб. и увеличит рентабельность продаж на 55%.

  При анализе прибыли от реализации продукции 000 "-" и исследовании организации были выявлены следующие проблемы отрицательно влияющие на управление формированием прибыли от продаж, а следовательно получение лучших финансовых результатов, необходимых в условиях рыночной экономики[15]:

  отсутствие стратегического планирования;

  некачественное сырье и зависимость от поставщиков;

  несовершенная и постоянно изменяющаяся организационная структура организации.

  На основе анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности можно сделать выводы о том, что в рассматриваемой организиции существуют следующие резервы прибыли от продаж:

  увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

  снижение затрат на выпуск продукции;

  повышение качества выпускаемой продукции;

  повышение оборачиваемости активов.

  Кроме того с целью улучшения финансовых показателей деятельности 000 "-" необходимо:

  устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов;

  усовершенствовать управление организацией, а именно:

  а) выделить в составе организации центры затрат и центры ответственности;

  б) внедрение в организации системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

  Учет по центрам ответственности базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный) бюджет – это сочетание финансового и производственного планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе управления бюджеты используются для планирования, оценки исполнения, координации работы;

  в) осуществлять эффективную ценовую политику, дифференцированную по отношению к отдельным категориям покупателей;

  г) совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность  отдельных  рекламных  мероприятий;

  - осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска  бракованной  продукции;

  при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за  низкой  квалификации;

  повышать квалификации работников,

  разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности  экономией  ресурсов;

  использовать системы депремирования работников при нарушении трудовой или технологической дисциплины;

  разработать и осуществить мероприятия, направленные на улучшение материального климата в коллективе, что в конечном итоге отразиться на повышении производительности  труда;

  внедрение мероприятий научно-технического прогресса и организационных, в результате которых достигается рост производительности труда и снижение трудоемкости;

  устранение и предупреждение непроизводительных выплат за сверхурочное время, целодневные и внутрисменные простои и др.

  Так как одной из наиболее главных причин снижения оборачиваемости активов являются неплатежи заказчиков, необходимо осуществлять постоянный анализ дебиторской и кредиторской задолженности  следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, систематизировать дебиторскую задолженность. Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но 000 "-"    дополнительных источников не привлекло;

  контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

  по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам

  
  

  3.3. Модернизация и методика  автоматизации анализа себестоимости на предприятии

  
  

   В наше непростое время с первых своих шагов предприниматель сталкивается с проблемами учета, планирования поставок и производства, финансового менеджмента. Изначально правильный подход к решению этих задач позволяет заложить прочный фундамент для бизнеса и сэкономить огромные средства в будущем.

  Система ОЛИМП представляет собой сложную систему, включающую совокупность методических материалов, прикладных и системных программных средств, регламентирующих информационно-алгоритмическую поддержку финансово-хозяйственной деятельности предприятия и обеспечивающих комплексное применение средств вычислительной техники на всех стадиях технологической схемы управления (регистрация учетной информации - обработка и анализ - формирование аналитической и статистической отчетности).

   Система ОЛИМП как программно-алгоритмическая среда делится на две компоненты: прикладная система, непосредственно автоматизирующая управленческие функции предприятия, и инструментальная система, обеспечивающая создание, сопровождение и развитие прикладной системы (напрашивается аналогия с терминами экономической науки - средства производства и средства создания средств производства).
    Прикладная система имеет четырехуровневую архитектуру: система - подсистема - модуль - рабочая среда.

  На первом уровне система рассматривается как единое целое, как среда, обеспечивающая информационно-алгоритмическую поддержку

  процессов управления предприятием.

  На втором уровне система представляет собой взаимосвязанные подсистемы, реализующие функционально законченные направления деятельности управленческих структур, например, управление финансами.
                  На третьем уровне система состоит из модулей, обеспечивающих решение задач в рамках конкретных направлений, включая регистрацию учетных данных, их обработку и анализ, выдачу широкого спектра отчетов. В качестве примера можно привести модуль "Вексельное обращение" подсистемы "Финансы".

  Четвертый уровень системы - это совокупность рабочих мест, реализующих управленческие функции специалистов предприятия в среде ОЛИМП. Рабочее место представляет собой модуль (часть модуля) системы, настроенный на специфику работы конкретного специалиста. Например, рабочее место "Выдача векселей" является частью модуля "Вексельное обращение".

   Подсистема бухгалтерского учета обеспечивает полный охват функций по организации и ведению бухгалтерского учета предприятия (группы предприятий) и характеризуется следующими качествами: охват всех участков учета, ведение синтетического и расширенного аналитического учета; одновременное ведение учета в нескольких планах счетов и нескольких валютах и приведение учетных данных к базовой валюте; определение на уровне учетной политики правил отражения на счетах хозяйственных операций любой сложности; ведение неограниченного количества горизонтальных уровней аналитического учета, при этом детализация каждого уровня сверху-вниз и слева-направо ограничивается только потребностями пользователя и мощностью вычислительной техники; консолидация учетных данных различных структурных образований и их филиалов, формирование отчетности в международных стандартах; работа с учетными данными прошлых периодов; возможность ограничения доступных пользователю действий, счетов, корреспонденций, ХО, документов.

    Система базируется на принципе минимальной функциональной достаточности, что предполагает четкое разделение функций между рабочими местами бухгалтеров.

  Настройка учетной политики позволяет формализовать принятые на предприятии правила ведения бухгалтерского учета, задать структуру синтетических счетов и их аналитических уточнений, определить состав и содержание типовых хозяйственных операций, настроить алгоритмы автоматического формирования типовых хозяйственных операций на базе учетных документов, администрировать рабочие места бухгалтеров.
                 В рамках текущего учета пользователи работают с Журналами хозяйственных операций, проводок и аналитического учета в соответствии с имеющимися правами доступа, формируют и анализируют сводные регистры учета (обороты и сальдо), получают разнообразную аналитическую отчетность.
                 Настройка и формирование разнообразной сводной отчетности завершает цикл ведения бухгалтерского учета в рамках расчетного периода и позволяет качественно и в срок отчитаться перед фискальными органами и учредителями.

         В рамках модуля формируются основные элементы учетной политики предприятия:

  1.Утвержденный главным бухгалтером рабочий план счетов, с описанием всех синтетических счетов. Для каждого синтетического счета определяются основные параметры, характеризующие счет и разрабатываются аналитические схемы учета;

  2.Типовые хозяйственные операции (типовые корреспонденции счетов), совершаемые в рамках финансово - хозяйственной деятельности предприятия, с определением документов - оснований и алгоритмов их формирования;

  3.Аналитические справочники, определяющие аналитическую схему учета по синтетическим балансовым счетам.

   Модуль позволяет оперативно реагировать на все изменения в существующем бухгалтерском и налоговом законодательстве и обеспечивает необходимые учетно-аналитические механизмы, обеспечивающие полноту раскрытия базы по бухгалтерскому и налоговому учету.
                В модуле реализованы функции определения учетного периода для целей бухгалтерского учета и разработана технология закрытия синтетических счетов, что позволяет обеспечить контроль за правильным и своевременным отражением всех хозяйственных операций в рабочих периодах и сохранность данных в закрытых периодах.
  Функции модуля предполагают и установку начальных сальдо по всем разрезам аналитического учета (счетам и аналитикам счетов).
                 Отчеты, реализованные в модуле позволяют получить всю информацию по учетной политике, действующей на предприятии.
  Особенностями настройки модуля являются гибкость и простота настройки для нужд пользователя.

   Подсистема учета производства предназначена для отражения операций, связанных с производственной деятельностью предприятия: учета и анализа затрат, выделения и учета незавершенного производства, расчета себестоимости продукции с возможностью распределения непрямых затрат и затрат вспомогательного производства.

  Основные возможности подсистемы учета производства: ведение справочников объектов учета затрат, шифров производственных затрат, статей калькуляции, позволяющих контролировать затраты на производство продукции, выполнение заказов или любую другую деятельность предприятия в разрезах видов деятельности, подразделений, видов затрат и статей затрат, а также калькулировать плановую и фактическую себестоимость производства продукции; формирование производственного заказа; расчет плановой себестоимости продукции; формирование документов-оснований на отпуск в производство (лимитно-заборных карт, требований); оформление документов списания материала со склада в производство (акты списания); учет прямых расходов на основное (вспомогательное) производство продукции или услуг по каждому виду производимой продукции (производственному заказу); распределение косвенных затрат основного производства между единицами калькулирования себестоимости и распределение затрат вспомогательного производства; расчет фактической производственной себестоимости продукции;

  сравнение плановых и фактических показателей. Анализ структуры производственных затрат в различных разрезах; расчет незавершенного производства; учет готовой продукции выполненных работ и их реализации.

   Особенности подсистемы учета производства:

  1.Поддержка производственного заказа на основании заказа покупателя, при котором производственный процесс инициируется поступившим заказом клиента.

  2.Возможность ведения множества вариантов расчета плановой себестоимости продукции.

  3.Ведение "затратных" счетов.

  4.Настройка способов распределения косвенных затрат.

  5.Учет всех возможных видов затрат при расчете фактической себестоимости.

  6.Анализ структуры производственных затрат.

  Рассмотрим подробнее элементы моделирования.

   Первый элемент моделирования — желательно знать эффект, который может принести снижение затрат. Например, теоретически известно, что снижение затрат на 5,82% приносит такую же дополнительную абсолютную прибыль, как и увеличение объема продаж на 33%. Из этого следует, что снижение затрат на 1% равноценно увеличению объема продаж на 5,67%. Это верно при соотношении исходных величин затраты/прибыль равному 85/15. А если на предприятии другое соотношение величин затраты/прибыль, то каков будет эффект? Стоит ли снижать затраты или же попытаться увеличить объем реализации, если такая возможность есть у предприятия. Ведь увеличение объема продаж иногда может быть просто невозможно, например, в силу ограниченности спроса на данную продукцию или по каким-либо другим причинам.

   Рассмотрим создание таблицы сравнения влияния сокращения уровня затрат и увеличения объема продаж на величину получаемой прибыли

   Для обоснования эффективности, которую предполагает управление затратами, приведем упрощенный табличный пример, который показывает сравнение сокращения затрат или увеличения объема продаж с позиции их влияния на величину дополнительно получаемой от этого прибыли. При создании таблицы исходите из того, чтобы в ней обязательно присутствовала возможность поиска или вычисления значений дополнительной прибыли, полученной как при увеличении объема продаж, так и при снижении уровня затрат, и последующего сравнения полученных результатов при каждом методе. Второй обязательный критерий — таблица должна быть проста.

  Проведем расчет автоматизации анализа себестоимости на 000 "-", используя выше изложенные данные и данные таблицы 3.5.  

  Таблица 3.5.

  Расчет показателей сравнения сокращения затрат и увеличения объема продаж с позиции их влияния на величину прибыли с числовым примером, показывающим это влияние при уменьшении издержек на 5%

  
  
  
  
  
  
  

  Исходные данные				%
  Продажи			56636	100
  Затраты			51922	91,7
  Прибыль			4714	8,3
  Увеличение продаж(%)
  Продажи			56636	100
  Затраты			51922	91,7
  Прибыль			4714	8,3
  Уменьшение затрат(%)			0,05
  Продажи			56636	100
  Затраты			49326	87,1
  Прибыль			7310	12,9
  УВ.прибыли при ув.продаж			0	0
  Ув.прибыли при ум.издержек			2596	5
  Сравнение увеличения прибыли			+2596

  
  

  Далее рассчитаем  получение прибыли при увеличении  объема продаж на 20% и снижения затрат на 5%.

  Таблица 3.6.

  Результат получаемой равной прибыли при различных методах ее увеличении

  Исходные данные
  Продажи			67963	100
  Затраты			62306	91,7
  Прибыль			5657	8,3
  Увеличение продаж(%)			0,2
  Продажи			67963	100
  Затраты			62306	91,7
  Прибыль			5657	8,3
  Уменьшение затрат(%)			0,05
  Продажи			56636	100
  Затраты			49326	87,1
  Прибыль			7310	12,9
  			56636
  УВ.прибыли при ув.продаж			963	20
  Ув.прибыли при ум.издержек			2596	5
  Сравнение увеличения прибыли			1633

  В результате проведенных расчетов имеем, что при варианте снижения себестоимости на 5% при сохранении прежнего объема будет получено дополнительно прибыли в сумме 2596 тыс.руб. Отсюда данный вариант является наиболее оптимальным и эффективным.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

  В работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся анализа себестоимости продукции  и оценки финансовых результатов деятельности 000 "-"  .

  Прибыль или убыток организации являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственной операции.

  Общий финансовый результат представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), результат от прочей реализации, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций, чрезвычайных доходов и расходов, т.е. ключевыми элементами определения финансовых результатов являются доходы и расходы.

  Существенное влияние на себестоимость продукции и следовательно  на финансовые результаты оказывают следующие факторы:

  объем выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг);

  структура реализации;

  себестоимость проданных товаров (работ, услуг);

  коммерческие расходы;

  управленческие расходы

  Важное значение имеет оценка выполнения плана и динамики прибыли от реализации отдельных видов продукции при условии наличия данных аналитического учета. Анализ зависимости себестоимости продукции и в дальнейшем прибыли от переменных и постоянных издержек позволяет сопоставить объем производства, затраты и прибыль.

  Основным фактором повышения эффективности производственного потенциала является рост объема выпуска и реализации от единицы используемых ресурсов.

  На величину чистой прибыли организации оказывают влияние финансовые результаты от прочей реализации. В процессе анализа сопоставляются доходы от реализации имущества организации с доходами в случае дальнейшей эксплуатации основных средств.

  Анализ внереализационные финансовых результатов сводится к сравнению сумм в динамике за несколько лет, это позволяет сделать выводы о работе маркетинговой и финансовой служб, соблюдение условий договоров.

  Финансовые результаты деятельности организации характеризуют также показатели рентабельности. Для оценки уровня эффективности работы получаемый результат – прибыль - сопоставляется с затратами и используемыми ресурсами.

  Анализ рентабельности позволяет оценить способность организации приносить доход на вложенный в неё (организацию) капитал.

  Рентабельность капитала показывает, имеет ли организация базу для обеспечения высокой доходности собственного капитала и отражает эффективность использования имущества. Рентабельность продаж характеризует эффективность предпринимательской деятельности (сколько прибыли имеет организация с рубля выручки).

  На показатели рентабельности оказывают влияние производственно-хозяйственные факторы: уровень организации производства и управления, структура капитала и его источников, степень использования производственных ресурсов, объем, качество и структура продукции, затраты на производство и себестоимость изделий, прибыль по видам деятельности. Для оценки влияния факторов на результативный показатель (рентабельность) используют приемы детерминированного анализа. Факторные модели рентабельности раскрывают важнейшие причинно-следственные связи между показателями финансового состояния и финансовым результатом.

  Структурно-динамический анализ 000 "-"  выявил положительные и отрицательные изменения финансовых результатов. Общая величина доходов в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 10227 тыс.руб., темп прироста составил – 22,4%, при этом произошло увеличение всех показателей прибыли. Валовая прибыль увеличилась на 791тыс.руб., что составляет 120,2%. Чистая прибыль 000 "-" в 2009 году составила 2788 тыс.руб., что больше величины чистой прибыли за 2008 года на 1562 тыс.руб.

  Доходы за 2009 год формировалась за счет выручки от продаж -100%, выручка от продаж товаров увеличилась на 20,5%.

  Расходы 000 "-" за изучаемый период в основном формировались на счет себестоимости проданных товаров, их величина увеличилась на 8944 тыс.руб. Коммерческие расходы снизились на 63 тыс.руб. и управленческие расходы уменьшились на 20тыс.руб. Данное изменение положительно, т.к. снижение данных расходов приведет к увеличению финансовых результатов организации. Величина операционных расходов возросла на 575 тыс.руб. Оценка расходов по обычным видам деятельности показала, что наибольший удельный вес в расходах по обычным видам деятельности приходится на материальные расходы:

  2008 г - 68,1%,

   2009 г - 65,1%, т.е. удельный вес снизился, а сумма  материальных расходов увеличилась на 4471тыс.руб., удельный вес изменился на 3,0; расходы на оплату труда увеличились на 2675тыс.руб, их удельный вес увеличился на 1,3%.

  Структурно - динамический анализ деятельности 000 "-"   за 2008-2009 показал как позитивные изменения произошедшие в хозяйственной деятельности:

  Снижение себестоимости на единицу продукции,

  увеличение валовой прибыли,

  увеличение величины чистой прибыли,

  увеличение суммы  расходов на 1 руб. выручки от продаж;

  Оценка показателей рентабельности и их изменения, выявила уменьшение на 0,03% отношение валовой прибыли к выручке. Уменьшение рентабельности организации произошло за счет уменьшения прибыли с одного рубля выручки, что в первую очередь вызвано увеличением себестоимости продукции. Отношение себестоимости товаров к выручке  в 2008 г составляло 76,1%, в 2009 – 91,7, т.е в 2008 году в одном рубле выручки себестоимость составляла 0,76 рубля, а в 2009 году эта величина составляет уже 0,92 рубля, что указывает на низкое качество выручки. Отношение прибыли от продаж к выручке в 2008 составляло 9,11%, за 2009 г снизилось на 0,03%, организация стала получать с одного рубля выручки меньшую прибыль от продаж.

  Рентабельность затрат в 2008 г составляла 8,42%, за 2009 г произошло снижение данного показателя на 0,10%.

  Рентабельность производственных фондов за анализируемый период снизилась на 1,8% и в 2009 году стала составлять 10,83%. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов возросла на 55 тыс.руб., при этом произошло увеличение коэффициента фондоотдачи на 0,62 и его величина в 2009 году составила 4,24. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств увеличилась на 11815тыс.руб, при этом коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов уменьшился на 0,691. Повышение рентабельности произошло главным образом не за счет увеличения прибыли от продаж, об этом говорит понижение коэффициентов деловой активности, данная динамика отрицательная.

  Рентабельность капитала в 2008 г была равна 6,38%, а в 2009 году она увеличилась до 8,33%, изменение составило- 1,95%. Снижение рентабельности всего капитала свидетельствует о падающем спросе на продукцию и перенакоплении активов.

  Оценка рентабельности капитала показала негативные изменения, произошедшие в хозяйственной деятельности организации: эффективность использования имущества значительно снизилась: увеличение актива происходит за счет увеличения Дт и Кт задолженности, значительно уменьшились коэффициенты оборачиваемости, показатели рентабельности капитала. Можно говорить об ухудшении деловой активности организации.

  Показатели рентабельности 000 "-"   снизились, что свидетельствует о неэффективном использовании имеющегося в организации имущества, нерациональном использовании ресурсов.

  Проведенный факторный анализ выявил изменение прибыли от продаж за 2009 год на  - 791 тыс.руб., в т.ч.

  уменьшилась на 796,4 тыс.руб, за счет изменения объема продаж;

  уменьшилась на 19223 тыс.руб., за счет увеличения себестоимости продукции;

  уменьшилась на 145 тыс.руб. за счет увеличения коммерческих расходов;

  уменьшилась на 760 тыс.руб за счет увеличения сумм управленческих расходов;

  увеличилась на 19176 тыс.руб. за счет увеличения цен на продукцию;

  уменьшилась за счет структурных сдвигов на 1748,4 тыс.руб

  Другая модель позволяет сделать вывод, что увеличение прибыли от продаж на 791 тыс.руб. обусловлено главным образом за счет увеличения коэффициента оборачиваемости, что так же отразилось на уменьшении рентабельности активов. Сумма дополнительно вовлеченных в оборот средств в связи с ускорением коэффициента оборачиваемости составила 204тыс.руб.

  Основной вывод на основе факторного анализа рентабельности собственного капитала заключается в следующем: повышение коэффициента финансовой зависимости способствовало увеличению рентабельности собственного капитала на 6,74%, увеличение оборачиваемости активов привело к увеличению рентабельности.

  На основании проведенного факторного анализа финансовых результатов можно сделать общий вывод об отрицательных изменениях произошедших в производственно-хозяйственной деятельности 000 "-"  за 2008-2009г. Организацией нерационально используются имеющиеся ресурсы, произошло резкое увеличение себестоимости продукции, не рационально используются имеющиеся оборотные активы, возросшая кредиторская задолженность значительно снижает эффективность работы 000 "-". Снижение оборачиваемости активов негативно отразилось на всех результатах деятельности.

  Анализ показал, что в рассматриваемой организации существуют резервы увеличения прибыли и рентабельности. 000 "-" может увеличить суммы прибыли от продаж на 3091,25тыс.руб.:

  за счет увеличения объема продаж на 2% на сумму 94,28 тыс.руб.,

  рационального использования оборотных средств на 158,97 тыс.руб.;

   снижения себестоимости продукции на 2838 тыс.;

  Необходимо отметить и то, что на 000 "-" недостаточно разработана система оперативного учета. Документально оперативный учет затрат на производстве ведется недостаточно. Фактически затраты на производство исчисляются в конце месяца, что не дает того экономического эффекта, на который можно рассчитывать при повседневном учете затрат на изготовление продукции.

  В работе даны рекомендации с целью улучшения финансовых результатов. Выполнение указанных выше рекомендаций позволит добиться организации не только стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд.

  Проведенный в работе анализ финансовых результатов организации 000 "-" является ретроспективным, т.к. использована информация уже свершившихся фактов хозяйственной деятельности; внутренним; итоговым; финансово-экономическим, т.е. его содержанием является изучение взаимодействия экономических процессов и финансовых результатов.

  По использованной методике проведенный анализ является сравнительным и факторным. По охвату изучаемых объектов - выборочный и тематический, т.е. рассматривались не все стороны хозяйственной деятельности 000 "-"  , а  лишь финансовые результаты, что являлось задачей данной дипломной работы.

  Данный анализ не носит исчерпывающего характера, это продиктовано ограниченностью предоставленной организацией информации, ограниченностью объема данной работы.

  На основании проведенного  анализа необходимы следующие рекомендации анализируемому предприятию :

  1. Увеличения объема продаж не менее, чем на 1,5%;

  2. Снижение себестоимости не менее, чем на 5%;

  3. Снижение коммерческих расходов не менее, чем на 1,7%;

  4. Выпуск более рентабельной продукции.

  При условии выполнения данных рекомендаций анализируемое предприятие дополнительно получит  прибыли в сумме 791тыс.руб.

  Список литературы

  
  

  1. Налоговый Кодекс РФ / Ред. Федерального закона от 24.03.2006 №33-ФЗ.

  2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»  №129-ФЗ от 21.11.1996.

  3. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ / Ред. приказов Минфина РФ от 30.12.99 №107, от 24.03.2005 №31н.

  4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 / Ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н.

  5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций» ПБУ 9/99 / Ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 30.03.2006 № 27н.

  6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99 / Ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н, от 30.03.2006 №27н.

  7. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»» ПБУ 12/2005.

  8. Андерсон А. Р., Киселев Ю.М. Механизм управления стоимостью продукции предприятия // Эко, 2009, №10, с. 76-80.

  9. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. – М.: Финансы       и статистика,2005. - 416 с.

  10. Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. – К.: Ника-Центр, 2009. -  592 с.

  11. Глущенко В.В., Глущенко И.И. Разработка управленческого решения. Прогнозирование и планирование. Теория проектирования экспериментов.- Железнодорожный: ООО НПЦ “Крылья”, 2005. - 400 с.

  12. Ефимова О. В. Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант, 2005. № 8, с. 63-71.

  13. Ивахник Д. Е. Анализ безубыточности в маркетинговой деятельности предприятия // Маркетинг в России и за рубежом, 2009. № 1. с. 10-15.

  14. Ковалева А. М., Лапуста М. Г., Скамай Л. Г. Финансы фирмы. – М.: Инфра – М, 2009. - 416 с.

  15. Керимов В. Э., Роженецкий О. А. Анализ соотношения «Затраты – объем – прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом, 2009, №4, с. 120-130.

  16. Ковалев В.В. Финансовый анализ – М.: Финансы и статистика, 2009. - 481с. 17.

  17. Кодацкий В. П. Анализ прибыли предприятия // Финансы, 2009, №12,. с 16 –20;

  18. Коласс Б.В. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы / Пер. с франц.; Под ред. проф. Я. В. Соколова. – М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2009- 576 с.

  19. Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент. – М.: Дело и сервис, 2005, 304 с.

  20. Крейнина М.Н. Анализ показателей реализации. Формирование и оптимизация оборота, финансовый анализ // Я-бухгалтер. 2009, №7, с. 141-150.

  21. Любушкин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 471 с.

  22. Павлова Л. Н. Финансы предприятий – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008. - 639 с.

  23. Ружанская Н. В. Финансовый менеджмент // Дело и право, 2009, №8, с.15-20.

  24. Русак Н.А. Стражев В.И., Мигун О.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. / Под ред. В.И Стражева. - Минск: Высшая школа, 2009. - 133 с.

  25. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск.: Новое знание, 2005. – 688 с.

  26. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ –М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008, - 639 с.

  27. Филатова Т. В. Управление издержками производства // Финансы и кредит, 2008. №5, с. 12 – 15.

  28. Финансы предприятий / Под ред. проф. Н. В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2008. -413 с

  29. Финансы предприятий / Под ред. Л.А. Дробозиной. - М. ЮНИТИ - ДАНА , 2008. - 560с

  30. Чернов А В. Экономический анализ / Под ред. М.И. Баканова - – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 686 с.

  31. Чернышова Ю.Г., Чернышев Э.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М, Ростов: Март, 2008. – 304 с.

  32. Чечевицина Л.Н. Экономический анализ. - Р.: Феникс, 2006. -  384 с.

  33. Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы, 2009, №7, с.19-21.

  34. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА – М, 2009. - 208 с.

   35. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ - ДАНА , 2006. - 527 с.

  36. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2009. – 416 с.

  
  

  Приложение 1

  
  

  Баланс ООО"-"  за 2008-2009 гг.

  
  

  АКТИВ	Код строки	2007год		2008год		2009год
  		На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
  I.Внеоборотные активы	110	-	-	15	-
  Нематериальные активы
  в т.ч.
  Патенты,лицензии.	112	6	35	35	34	34	3
  Основные средства	120	14252	13131	12583	13131	12583	14125
  Незавершенное производство	130	5237	5231	5160	5231	5160	4585
  Здания,сооружения	122
  Долгосрочные финансовые активы	140	315	465	465	465	465	475
  в т.ч.
  Прочие долгосрочные финансовые активы	145
  Итого по разделуI	190	19804	18827	18223	18827	18223	19185
  II.Оборотные активы
  Запасы	210	12316	12426	13643	12426	13643	22976
  в т.ч.
  Сырье,материалы	211	579	1468	3484	1210	3484	3544
  Малоценные и быстроизнашиваю- щие предметы	213	3214	4837	2843	4837	2843	568
  Затраты в незавершенном производстве	214	8107	5841	7286	5841	7286	11798
  Готовая продукция	215	263	264	-	264	-	6949
  Товары отгруженные	216	-	16	30	16	30	117
  Расходы будущих периодов	217	153	-	-	258	-	-
  НДС	220	254	509	688	509	688	813
  Дебиторская задолженность	240	1065	1065	1120	1065	1120	-
  Краткосрочные финансовые вложения	250
  Денежные средства	260	8	19	11544	19	11544	4184
  Прочие оборотные активы	270
  Итого по разделуII	290	15514	16804	29138	16804	29138	30434
  БАЛАНС	300	35318	35631	47361	35631	47361	49619

  
  
  

  ПАССИВ	Код строки	2007год		2008год		2009год
  		На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года
  IY.Капитал и резервы
  Уставный капитал	410	22	22	22	22	22	22
  Добавочный капитал	420	18947	18947	18947	18947	18947	18947
  Резервный капитал	430						143
  Нераспределенная прибыль	470	460	239	1226	59	1226	3726
  Итого по разделу IY	490	19429	19208	20195	19028	20195	22838
  Y.Долгосрочные активы
  Заемные средства	510
  в том числе:
  Кредиты банка	511
  Итого по разделу Y
  YI.Краткосрочные пассивы
  Заемные средства	610	425	135	-	135	-	5000
  Кредиторская задолженность	620	14985	16288	27166	16288	27166	21781
  в том числе:
  Поставщики и подрядчики	621	1972	1821	374	1821	374	7398
  По оплате труда	624	292	248	772	248	772	1029
  По соц.страхованию	625	5477	4310	320	4310	3252	484
  Перед бюджетом	626	3797	4714	5737	4714	5737	2585
  Авансы полученные	627
  Прочие кредиторы	628	3447	5195	17031	5195	17031	10285
  Фонды потребления	650	479	-	-	180	-	-
  Итого по разделу YI	690	15889	16423	27166	16603	27166	26781
  БАЛАНС	700	35318	35631	47361	35631	47361	49619

  
  
  
  
  

   

   

  Приложение 2

  Данные о прибылях и убытках ООО"-"   за 2008-2009 гг.

  Наименование показателя	2007г.	2008 г	2007г
  1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) в том числе от продажи:	19431	46984	56636
  продукции собственного изготовления
  покупных товаров
  Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	18517	43061	51922
  собственного изготовления
  покупных товары
  Валовая прибыль	914	3923	4714
  Коммерческие расходы
  Управленческие расходы
  Прибыль (убыток) от продаж
  II. Операционные доходы и расходы Проценты к получению
  Проценты к уплате
  Доходы от участия в других организациях
  Прочие операционные доходы	325	1036	286
  Прочие операционные расходы	830	2312	987
  III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы
  Внереализационные расходы
  Прибыль (убыток) до налогообложения (строки	409	2647	4038
  Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	114	1421	1250
  Прибыль (убыток) от обычной деятельности
  IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы
  Чрезвычайные расходы
  Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки	295	1226	2788

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Приложение 3

  Структура и динамика показателей прибыли ООО"-"     

  Показатель	Состав показателей прибыли, тыс.руб.				Удельный вес показателей прибыли в общей величине доходов
  	2008 год	2009 год	Измене ние	Темп роста , %	2008 год	2009 год	Измене ние
  01	02	03	04	05	06	07	08
  Общая величина дохода	45708	55935	10227	122,4	100	100	-
  Валовая прибыль	3923	4714	791	120,2	8,6	8,4	-0,2
  Прибыль (убыток) от продаж	3923	4714	791	120,2	8,6	8,4	-0,2
  Сальдо операционных доходов	-1276	-701	575	54,9	-2,8	-1,3	1,5
  Сальдо внереализацион- ных расходов	-	-	-	-	-	-	-
  Прибыль (убыток) до налогообложения	2647	4038	1391	152,6	5,8	7,2	1,4
  Прибыль (убыток от обычной деятельности)	1226	2788	1562	227,4	2,7	5,0	2,3
  Чистая (нераспределен ная) прибыль	1226	2788	1562	227,4	2,7	5,0	2,3

  
  
  
  

  Приложение 4

  
  

  Структура и динамика доходов ООО"-"     

  Показатель	Состав доходов, тыс.руб.				Структура доходов, %
  	2008 год	2009 год	Изме нение	Темп роста, %	2008 год	2009 год	Изме нение
  01	02	03	04	05	06	07	08
  Общая величина дохода	45708	55935	10227	22,4	100	100	-
  Выручка от продаж товаров в  т.ч.-	46984	56636	9652	20,5	102,8	101,3	-1,5
  -от продажи продук- ции собственного производства	46984	56636	9652	20,5	102,8	101,3	-1,5
  Покупные товары	-	-	-	-	-	-	-
  Операционные доходы	-	-	-	-	-	-	-
  в  т.ч.  - проценты к получению	-	-	-	-	-	-	-
  - доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-	-
  - прочие операционные доходы	-	-	-	-	-	-	-
  Внереализационные доходы	-	-	-	-	-	-	-
  Чрезвычайные доходы	-	-	-	-	-	-	-

  
  
  

  Приложение 5

  
  

  Структура и динамика расходов ООО"-"     

  Показатель	Состав расходов, тыс.руб.				Структура расходов
  	2008 год	2009 год	Изме нение	Темп роста, %	2008 год	2009 год	Изме нение
  01	02	03	04	05	06	07	08
  Общая величина расхода	45758	53873	38115	17,1	100	100	-
  Себестоимость проданных товаров в  т.ч	30753	39697	8944	29,1	67,2	73,7	6,5
  продукция  собственного производства	30753	39697	8944	29,1	67,2	73,7	6,5
  покупные товары	-	-	-	-	-	-	-
  Коммерческие расходы	3228	3165	-63	-2,0	7,1	5,9	-1,2
  Управленческие расходы	9080	9060	-20	-0,2	19,8	16,8	-3,0
  Операционные расходы в т.ч.	1276	701	-575	-54,9	2,8	1,3	-1,5
  - проценты к уплате	382	210	-172	-45,0	0,8	0,4	-0,4
  прочие операционные расходы	894	491	-403	-55,0	2,0	0,9	-1,1
  Внереализационные расходы	-	-	-	-	-	-	-
  Налог на прибыль и иные аналогичные обязательства	1421	1250	-171	-88,0	3,1	2,3	-0,8
  Чрезвычайные расходы	0	0	0	0	0	0	0

  
  
  
  

  Приложение 6

  Структура и динамика расходов по ООО"-"       

  Показатель	Состав расходов, тыс.руб.			Структура расходов, %
  	2008 год	2009 год	Измене ние	2008 год	2009 год	Измене ние
  01	02	03	04	05	06	07
  Материальные расходы, тыс.руб.	29337	33808	4471	68,1	65,1	-3,0
  Расходы на оплату труда с  отчислениями	9635	12310	2675	22,4	23,7	1,3
  Амортизация	2866	2945	79	6,7	5,7	-1,0
  Прочие расходы	1223	2859	1636	2,8	5,5	2,7
  Итого расходов по обычным видам деятельности	43061	51922	8861	100,0	100,0	-
  Выручка от продаж	46984	56636	9652	х	х	х
  Расходы на 1 руб выручки от продаж	0,92	0,92	-	х	х	х
  Прибыль от продаж	3923	4714	791	х	х	х

  
  
  
  

  Приложение 7

  Показатели рентабельности продаж  ООО"-"     

  Наименование показателя	Расчетная формула	2008 год	2009 год	Изме нение
  01	02	03	04	05
  Отношение валовой прибыли к выручке	Стр. 029/ стр. 010 *100%	8,35	8,32	-0,03
  Отношение прибыли от продаж к выручке	Стр. 050 / стр. 010 *100%	8,35	8,32	-0,03
  Отношение прибыли до налогообложения к выручке	Стр. 140 / стр. 010 *100%	5,63	7,13	1,5
  Отношение прибыли от обычной деятельности к выручке	Стр. 160 / стр. 010 *100%	2,61	4,92	2,31
  Отношение чистой прибыли к выручке	Стр. 190 / стр. 010 *100%	2,61	4,92	2,31
  Отношение прибыли от продаж к сумме расходов по обычным видам деятельности С/с+Кр+Ур в т.ч.	Стр. 050 / расходы *100%	9,11	9,08	-0,03
  Отношение себестоимости товаров к выручке в т.ч.	020 /  стр. 010  *100%	76,1	91,7	15,6
  Наименование показателя	Расчетная формула	2008 год	2009 год	Изме нение
  01	02	03	04	05
  - продукции собственного изготовления	021 /  стр. 011  *100%	76,1	91,7	15,6
  - покупные товары	022 / стр. 012  *100%	-	-	-
  Отношение коммерческих расходов к выручке	Стр. 030 / 010 *100%	6,87	5,59	-1,28
  Отношение управленческих расходов к выручке	Стр. 040/ 010 *100%	19,3	16,0	-3,3

  
  
  

  Приложение 8

  Анализ рентабельности производственных фондов .

  Показатель	2008 год	2009год	Отклонение
  01	02	03	04
  1. Прибыль отчетного года, тыс.руб	3923	4714	791
  2.Объем реализации продукции,тыс.руб	46584	56636	10052
  3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб	12857	13354	55
  4. Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, тыс.руб	17971	29786	11815
  5. Рентабельность реализации (оборота), % (1/2*100%)	8,42	8,32	-0,10
  6. Коэффициент фондоотдачи,  (2/3)	3,62	4,24	0,62
  Показатель	2008 год	2009год	Отклонение
  01	02	03	04
  7. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств, раз (2/4)	2,592	1,901	-0,691
  8. Общая рентабельность производственных фондов, % (1/(3+4)*100%)	12,73	10,93	-1,8

  
  
  
  

  Приложение 9

  Динамика показателей рентабельности капитала.

  Наименование показателя	Методика расчета	2008 год	2009г	Измене ние
  01	02	03	04	05
  Среднегодовая величина капитала, тыс.руб	(Величина капитала на начало года +величина на конец года )/2	41496	48490	6994
  Среднегодовая величина собственного капитала тыс.руб	(Величина соб.кап на начало года +величина соб.кап на конец года )/2	19702	21517	1815
  Коэффициент оборачиваемости активов. раз	Выручка/средняя величина активов	1,12	1,17	1,04
  Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, раз	Выручка/ср.г.Дт задолженность	18,88	24,52	1,3
  Коэффициент оборачиваемости кредиторской  задолженности, раз	Выручка/ср.г.Кт задолженность	2,14	2,31	1,1
  Рентабельность активов, %	Прибыль до н/облож/ ср.г.величине активов	6,38	8,33	1,95
  Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль/собственному капиталу	2,95	5,75	2,8

  
  
  

  Приложение 10            

  Расчет влияния факторов на рентабельность активов

  Показатель	2008 год	2009 год	Изменение
  01	02	03	04
  Чистая прибыль, тыс.рублей	1226	2788	1562
  Среднегодовые остатки всех активов	41496	48490	6994
  Среднегодовые остатки собственного капитала	19702	21517	1815
  Выручка от продаж, тыс руб	46584	56636	10052
  Рентабельность активов, %	1,12	1,17	0,05
  Рентабельность продаж, % (х)	8,42	8,32	-0,10
  Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (у)	1,12	1,17	1,04
  Коэффициент автономии (собственный капитал / активам) (z)	6,08	4,03	-2,05
  Влияние на изменение рентабельности активов факторов – всего % в т.ч.	х	х	-32,62
  а) коэффициента автономии , х	х	х	-1,44
  б) коэффициента оборачиваемости собственного капитала, у	х	х	13,62
  Рентабельности продаж, z	х	х	-44,8

  
  
  

  Приложение 11

  Расчет влияния факторов на изменение рентабельности собственного капитала.

  Показатель	2008 год	2009 год	Изменение
  01	02	03	04
  Чистая прибыль, тыс.рублей	1226	2788	1562
  Среднегодовые остатки собственного капитала, тыс.руб	19702	21517	1815
  Среднегодовые остатки заемного капитала, тыс.руб	21795	26975	5180
  Среднегодовые остатки всех активов	41496	48490	6994
  Выручка от продаж, тыс руб	46584	56636	10052
  Рентабельность продаж, %, k	8,42	8,32	-0,10	0,39
  Коэффициент оборачиваемости активов, z	1,12	1,17	0,05
  Коэффициент финансового рычага (левериджа) (заемный кап/собст.кап), х	1,11	1,25	0,14
  Коэффициент финансовой зависимости (заемный кап/активам), у	0,525	0,556	0,031
  Рентабельность собственного капитала %	6,22	12,96	6,74
  Влияние на изменение рентабельности собственного капитала факторов всего, % в том числе	х	х	6,74
  а) коэффициента финансового рычага	х	х	-0,24
  б) коэффициента финансовой зависимости	х	х	4,88
  в) коэффициента оборачиваемости активов	х	х	3,4
  г) рентабельности продаж, %	х	х	-1,3

  
  
  
  

  Приложение 12

  Расчет влияния факторов на экономический результат от замедления оборачиваемости оборотных активов

  Показатель	2008 год	2009 год	Изменение
  01	02	03	04
  Выручка от продаж, тыс.руб	46584	56636	10052
  Среднегодовые остатки оборотных активов, тыс.руб	41496	48490	6994
  Коэффициент оборачиваемости	1,12	1,17	0,05
  Продолжительность оборота оборотных активов, дней
  Сумма однодневной выручки, тыс.руб (выручка /360)	х	80,71	-8,9
  Экономический результат:
  а) ускорение (-), замедление (+) оборачиваемости, дней	х	х	21,52
  в) сумма дополнительно вовлеченных в оборот средств (относительный перерасход) в связи с замедлением оборачиваемости активов (+),  тыс.руб	х	х	1736,88
  Показатель	2008 год	2009 год	Изменение
  01	02	03	04
  Влияние факторов на ускорение (замедление) оборачиваемости оборотных активов – всего в т.ч.	х	х	-9,77
  а) изменения среднегодовых остатков оборотных активов	х	х	-9,8
  б) изменения выручки от продаж	х	х	0,03

  
  
  

  
  

  ---

  [1] Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – С316.

  [2] Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: ООО «Новое знание», 2000. – С.410-415.

  [3] Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С. Методика финансового ана­лиза - М.: Инфра - М., 2001. – С. 74.

  [4] Ковалев В.В. Финансовый анализ - М.: Финансы и статисти­ка, 2000. – С. 273.

  [5] Ефимова О.В. Финансовый анализ. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: Издательство «Бухгалтерский учёт», 2002. – С. 381-384.

  [6] Вой­тов А. Г. Экономика. Общий курс. (Фундаментальная теория экономи­ки): Учебник. - 8‑е перераб. и доп. - М.:  Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2003. - С. 359-360.

  [7] Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Экономика: Учебное пособие. - М.: Издательство РИОР, 2005. – С. 55.

  [8] Коробейников О.П., Хавин Д.В., Ноздрин В.В. Экономика предприятия. Учебное пособие. Нижний Новгород, 2003. – С. 117.

  [9] Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ хозяйственной деятельности: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2005. – С. 226-228.

  [10] Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник/ Н.Л. Зайцев. – 3е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2000. – С. 198-201.

  [11] Керимов В. Э., Роженецкий О. А. Анализ соотношения «Затраты – объем – прибыль» // Менеджмент в России и за рубежом, 2009, №4, с. 120-130.

  
  

  [12] Ефимова О. В. Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант, 2005. № 8, с. 63-71.

  
  

  [13] Чернов А В. Экономический анализ / Под ред. М.И. Баканова - – М., ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 686 с.

  
  

  [14] Ефимова О. В. Особенности анализа финансовых результатов в условиях новой информационной базы // Консультант, 2005. № 8, с. 63-71.

  
  

  [15] Шамхолов Ф.М. Прибыль – основной показатель результатов деятельности организаций // Финансы, 2009, №7, с.19-21.

  
  
Скачать дипломную работу