Тема: Банковский аудит и его роль в минимизации банковских рисков подправлено

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Банковский аудит и его роль в минимизации банковских рисков подправлено
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:22:39
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Оглавление

  
  

  Введение...................................................................................................

  Глава 1. Организация и методика проведения аудита банков.................

  1.1   История развития аудита................................................................

  1.2   Цели и задачи банковского аудита.................................................

  1.3   Документация, документооборот, организация
  внутрибанковского контроля и аудита....................................................

  1.4   Аудиторская проверка кассы и кассовых операций.....................

  1.5   Аудит бухгалтерского учета...........................................................

  Глава 2 Анализ финансовой деятельности банка (на примере АКБ «Банк Развития Региона»)...........................................................................................................

  2.1 Характеристика АКБ «БРР»...............................................................

  2.2 Анализ основных показателей...........................................................

  2.2.1 Состав и структура собственного капитала, привлеченных и
  заемных средств.......................................................................................

  2.2.2 Анализ экономических нормативов банка......................................

  2.2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности банка........................

  2.3  Оценка качества управления АКБ «БРР», проведенная

  аудиторской фирмой................................................................................

  Глава 3. Проблемы и перспективы развития банковского аудита..........

  3.1. Пути совершенствования организации банковского аудита.

  3.2. Минимизация банковских рисков как результат развития

  банковского аудита..................................................................

  Заключение...............................................................................

  Список использованной литературы.....

  
  
  
  
  

                                                    Введение

  
  

  Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. В настоящее время все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятий и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе деятельности хозяйствующих субъектов и организаций. Вступление России в рынок в значительной мере связано с реализацией потенциала кредитных отношений. Появились новые финансовые операции, банки создают новые финансовые инструменты. Вес это находит отражение в бухгалтерском учете и отчетности банка. Система банковского бухгалтерского учета и отчетности непрерывно совершенствуется, ориентируясь на принятые международные нормы и стандарты.

  Актуальность темы заключается в том, что в современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности.

  Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур и особенно банков.

  В результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом, происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев компаний от собственно управленческих структур этих компаний. При выполнении своих обязанностей руководство организаций, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью внешних независимых экспертов.

  Контроль является одним из важных элементов рыночной экономики, причем действуют системы как государственного, управленческого, так и независимого контроля, позволяющего обеспечить необходимой информацией все уровни управления.

  В последнее время стало развиваться независимое аудиторство - ведущая форма внешнего финансового контроля. Аудиторский контроль является одним из главных элементов рыночной инфраструктуры и определен взаимной заинтересованностью собственника, государства через уполномоченные органы и аудитора в соблюдении законности финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения достоверности учета и отчетности.

  Если говорить о банковском деле, то, как следствие перехода Российской Федерации от административно-командной экономики к рыночной - оно находится в процессе перемен. Стремясь повысить экономическую эффективность и улучшить механизм распределения ресурсов, правительство предпринимает шаги в направлении создания в экономике атмосферы открытости, конкуренции и рыночной дисциплины.

  Исходя из этого цель данной работы дать характеристику системы аудита банков, показать основные принципы и методики его проведения, а также возрастающее значение аудита в минимизации банковских рисков и в деятельности банков в целом.

  Задачи - представить основные этапы развития банковского аудита, определить его цели и задачи, рассмотреть документацию и документооборот внутрибанковского контроля и аудита, проанализировать деятельность банка на примере АКБ "БРР", используя основные показатели деятельности кредитного учреждения, определить пути совершенствования банковского аудита и его роль в деятельности банка.

  Структура работы представлена тремя главами, введением и заключением. Во введении рассмотрены цели и задачи данной работы, определена актуальность темы, также даны краткие характеристики банковского аудита. В первой главе «Организация и методика проведения аудита банков» представлены основные исторические этапы развития аудита в нашей стране, определены цели и задачи банковского аудита, подробным образом рассмотрены вопросы внутрибанковского контроля и аудита, методические положения по осуществлению аудита бухучета.

  Во второй главе «Анализ финансовой деятельности банка (на примере АКБ «Банк Развития Региона»)» дана характеристика банка, анализ его основных показателей: состава и структуры собственных, заемных и привлеченных средств, экономических нормативов, ликвидности и платежеспособности, приведена оценка качества управления банком.

  В третьей главе «Проблемы и перспективы развития банковского аудита» рассмотрены пути совершенствования организации банковского аудита, даны характеристики банковским рискам и определены роль банковского аудита в их минимизации.

  В заключении приведены выводы и предложения по совершенствованию системы банковского аудита, определен объем работы.

  
  

  1. Организация и методика проведения аудита банков

  1.1. История развития аудита

  
  

  Слово "аудитор" - латинского происхождения и в переводе на русский язык означает "слушатель". Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности (аудите). В первооснове аудиторская деятельность представляет собой процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

  Под экономическими субъектами понимаются независимо от организационно правовых форм и видов собственности предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и другие кредитные учреждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организации, граждане, осуществляющие самостоятельную предпринимательскую деятельность, а также аудиторские фирмы и аудиторы, работающие самостоятельно.

  Приведенное определение аудиторской деятельности не является исчерпывающим, поскольку оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее, направление - бухгалтерский аудит.

  Между тем в аудиторской деятельности значительное место занимают и другие виды работ, прежде всего консультационные услуги, также аудиторские фирмы нередко принимают на себя и бухгалтерские функции. Сфера аудиторской деятельности непрерывно расширяется.

  Так как банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, то логично прежде проследить развитие и эволюцию аудиторской деятельности в мире и в России.

  Отметим некоторые основные этапы истории развития видов аудиторской деятельности. Аудит и соответственно профессия бухгалтера-аудитора как таковые появились первоначально в Англии в середине прошлого века, а затем, через незначительный промежуток времени, еще в ряде экономически развитых стран - США, Германии, Франции и некоторых других.

  Несомненно, что возникновение аудита как новой доверительной формы проверки финансово-экономической деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов. Понятно, что действительные собственники были заинтересованы в получении достоверной информации о финансово-экономическом положении "родных" предприятий и организаций, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременной перспективе.

  Мировой экономический кризис 1929-1933гг., вызвавший массовые банкротства различных предприятий, а особенно акционерных обществ, явился мощным стимулом дальнейшего развития видов аудиторской деятельности, которая в последующие годы совершенствовалась в направлении организационно-правовых основ. Особое внимание уделялось формированию этических и поведенческих норм во взаимоотношениях аудиторов с клиентами, соблюдения принципа доверительности и конфиденциальности, как в процессе проведения проверки, так и после выдачи заключения по ее результатам.

  Необходимо отметить, что аудиторская деятельность как таковая порождена рыночной экономикой и является составной частью механизма этой экономики.

  Аудиторская служба в России находится в начальном периоде развития (тем более такой ее вид, как банковский аудит). Самая первая аудиторская фирма в нашей стране - акционерное общество «Инаудит» - была создана в 1987 году в соответствии с постановлением Совета Министров СССР. Создание указанной фирмы, равно как и многих других аудиторских фирм, связанно с образованием совместных предприятий в различных отраслях народного хозяйства. Иностранные инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и дальнейшее развитие в нашей стране аудиторства, существующего в экономически развитых странах свыше полутора столетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Вслед за «Инаудитом» для проверки предприятий с иностранным участием возникает ряд аудиторских фирм в том числе «Мосаудит», аудиторское агентство «Краунд», акционерное общество «Эссистент», совместное предприятие «ДРТ Инаудит» и др. Появляются аудиторские фирмы, специализирующиеся на проверке преимущественно российских предприятий. Например, компания «Русское национальное товарищество», которая начала свою деятельность с августа 1992 года.

  Несмотря на быстрый, особенно в последние два года, рост количества аудиторских фирм в России, развитие аудиторского дела в нашей стране существенно задержалось из-за отсутствия должной правовой базы.

  1.2. Цель и задачи банковского аудита

  
  

  Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчётности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

  Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчётности, соответствие её действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учёту и финансовой отчётности.

  Лица, проверяющие состояние финансово-хозяйственной деятельности компаний, фирм, учреждений, и других коммерческих структур, называются аудиторами. Аудитор может работать самостоятельно, имея сертификат о квалификации, либо как представитель аудиторской фирмы.

  Аудиторские проверки чаще осуществляют специальные аудиторские фирмы, которые выполняют также консультационную деятельность (по вопросам коммерческой, финансовой деятельности, ведению бухгалтерского учёта, организации внутреннего контроля, по налогообложению и другим вопросам).

  Важнейшим условием развития цивилизованного рынка аудиторских услуг является соответствующий уровень подготовки аудитора. Аудитор должен обладать безупречной репутацией и высокой квалификацией.

  Лицензию для банковского аудита выдаёт Центральный банк РФ. Проведение аудиторской деятельности без аттестации и получения лицензии запрещается.

  Деятельность банков специфична. Они работают, прежде всего, с привлечёнными средствами, включая средства населения. Это обстоятельство вызывает необходимость особого контроля за деятельностью банков со стороны государства в лице Банка России за законностью совершаемых ими операций и их финансовым положением, с целью снижения уровня банковских рисков.

  Аудиторские проверки характеризуются комплексностью, независимостью, а также разработкой позитивных рекомендаций в интересах учредителей банка.

  Банковский аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

  Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

  Внутренний аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

  Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения чёткого выполнения указаний руководства банка.

  Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

  Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными:

  - проверка правильности ведения бухгалтерского учёта;

  - проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и

  т.д.);

  - проверка законности выполнения отдельных операций и др.

  Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключённым аудиторскими фирмами с банками. Договор может заключаться как на проведение разовой проверки, так и на аудиторское обслуживание в течение определённого периода.

  Аудиторское предприятие при выполнении своей работы имеет право:

  - получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

  - присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

  - требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудиторами своей работы;

  - проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

  Аудиторская фирма обязана предоставлять объективное аудиторское заключение:

  - о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчёта;

  - о соответствии бухгалтерского учёта требованиям нормативных документов;

  - о соблюдении банком банковского законодательства РФ;

  - о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчётности;

  - о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

  - о злоупотреблениях. В случае их выявления предоставлять информацию правоохранительным и финансовым органам и Центральному банку РФ.

  Аудиторская фирма может не подтвердить отчётность банка, если: в ходе аудита установлены серьёзные недостатки; на аудиторов оказывалось давление; отсутствует возможность установления достоверности отчетности. Все нюансы оказываются в аудиторском заключении. В таком случае учредители и руководители банка обязаны в течение месяца с даты составления аудиторского заключения устранить выявленные недостатки и обстоятельства, мешающие подтверждению отчётности, и представить исправленный отчёт вновь на рассмотрение аудиторской фирме.

  При выявлении незначительных недостатков, не нанесших ущерба интересам государства, вкладчиков и учредителей коммерческого банка, аудиторская фирма подтверждает отчётность, указав в аудиторском заключении характер установленных недостатков.

  Руководители аудиторских фирм и аудиторы несут ответственность за подтверждение отчётности банков в порядке, установленном для должностных лиц, имеющих право подписи отчётных документов.

  Право проверки деятельности банковских аудиторских фирм и аудиторов имеют Центральный банк РФ и его учреждения, а также другие государственные контролирующие органы в пределах их компетенции, определённой законодательством.

  В случае неоднократного некачественного проведения аудита, сокрытия фактов нарушений коммерческими банками законодательства Российской Федерации Центральный банк вправе отозвать лицензию на проведение банковского аудита, после чего годовые отчёты коммерческих банков с аудиторскими заключениями, выданными аудиторскими фирмами и аудиторами, лишёнными лицензий, учреждениями Центрального банка не принимаются.

  При обнаружении неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшего к убыткам для государства или для другого экономического субъекта, по решению суда или по иску Арбитражного суда, предъявленного органам, выдавшим лицензию, с аудитора или аудиторской фирмы могут быть взысканы: понесённые убытки; расходы на проведение перепроверки; штраф в сумме, установленной соответствующим законодательством.

  Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего, оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются: степень объективности внутреннего аудита, независимость, компетентность, объём выполняемых функций.

  Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо, прежде всего, рассмотреть состояние активных и пассивных операций, которые должны: носить подлинный характер, быть правильно оценены, быть правильно отражены в бухгалтерском отчёте, законны.

  На современном этапе в России контроль за коммерческими банками осуществляется непосредственно Банком России, внешним аудитом и службами внутреннего контроля банков. Налоговый контроль осуществляется министерством по налогам и сборам РФ.

  Согласно ст. 55 Закона от 02.12.1990 г. № 394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» ЦБ РФ является органом банковского регулирования и надзора за деятельностью кредитных организаций.

  В соответствии с поставленными задачами Банк России устанавливает обязательные для всех кредитных организаций правила проведения банковских операций, ведения бухгалтерского учёта, составления и представления бухгалтерской и статистической отчётности, предъявляет квалифицированные требования к руководителям исполнительных органов, а также к главному бухгалтеру кредитной организации.

  Нормативы обязательных резервов коммерческих банков и прямые количественные ограничения их деятельности являются одним из основных инструментов и методов денежно-кредитной политики Банка России.

  В соответствии со ст. 4 Закона о Центральном банке РФ лицензии организациям, занимающимся банковским аудитом выдаёт Банк России.

  Согласно положению от 23.12. 2003 г. № 10-П «О порядке составления и представления в банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности организации за год», объектом аудиторской проверки является годовой отчёт кредитной организации, а также отчётность, подлежащая опубликованию в открытой печати.

  Аудиторская фирма самостоятельно определяет формы и методы проверки таким образом, чтобы они соответствовал целям аудита и позволили отразить в аудиторском заключении все существующие обстоятельства. При этом аудиторы используют следующие стандарты аудиторской деятельности: «Аудиторские доказательства», «Аудиторская выборка», «действия аудитора при обнаружении искажённой бухгалтерской отчётности», «Использование работы эксперта».

  Особое внимание уделяется вопросам оценки внешним аудитом служб внутреннего контроля банка. Процесс совершенствования внутрибанковского управления катализировал Банк России, определивший Положением от 28.08. 2003 г. № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках» общий для всех банков порядок организации внутреннего контроля и обязал банки создать в своей структуре Службу внутреннего контроля (СВК). Введение этого документа было обусловлено как необходимостью времени, так и давлением международных организаций, неудовлетворённых состоянием надзора за банковскими учреждениями в России. Такое недовольство подчёркивалось на различных переговорах и конференциях, в том числе на межгосударственном уровне и в ходе переговоров со Всемирным банком и Международным валютным фондом.

  В ходе проверок происходит необходимая классификация службы внутреннего контроля для соответствующего планирования аудиторских процедур. Такое требование определено и соответствующим аудиторским стандартом. Таким образом, выводы внешнего аудита о роли внутреннего контроля коммерческого банка должны обязательно приниматься во внимание территориальными управлениями Банка России для адекватного реагирования.

  Система надзора за финансовыми институтами в России нуждается в значительных изменениях, что также регулярно подчёркивается различными международными финансовыми институтами. Первоочередной задачей Центрального банка РФ становится усиление банковского надзора путём улучшения качества и оперативности анализа банковской отчётности, унификации и упрощения процедур составления и представления отчётности, быстрой и эффективной диагностики банковских проблем, чёткости и выверенности оперативных действий, контроля за выполнением предписаний, уточнения экономических нормативов и иных требований к банкам.

  Простого подтверждения достоверности со стороны внешнего аудита балансовых данных и финансового результата, отражённого в отчётности банка, на современном этапе становится не достаточно. Сегодня пользователей финансовой информацией волнует не только вопрос о том, реальные ли цифры отражены в отчётности и соответствует ли бухгалтерский учёт и проводимые банком операции требованиям законодательства, необходимым становится независимое слово аудитора о деятельности банка. Акционеров, вкладчиков, кредиторов интересует вопрос: правильно ли они поступили, вложив свои капиталы в этот банк, насколько стабильно положение этого банка, и, в конечном счёте, надо ли изымать вложенные средства. Важным является и вопрос о том, требуется ли смена прежнего руководства банка в связи с какими-то негативными процессами в банке, которые недоступны обычному пользователю информации, но являются достаточно явными для аудитора. Дополнительно достоверность финансовых отчётов интересует: служащих банка, которым нужны гарантии занятости, возможности роста карьеры и так далее; клиентов - на предмет стимулирования своей деятельности при построении отношений с банком на долгосрочной основе; государственные учреждения - в вопросах налоговых отчислений.

  Таким образом, должно меняться содержание банковского аудита. Наряду с тем, что аудиторы должны оценивать правильность проведения банком всех операций, как бухгалтерских, так и экономических, больше внимания должно уделяться тем участникам, которые решают само существование банка.

  Одним из основных аспектов организации банковского аудита является взаимоотношение аудиторских фирм и Банка России. При этом инструментом для определения качества аудиторских заключений служат акты инспекционных проверок. Однако проверки Банка России и аудиторских фирм не согласуются, а противопоставляются друг другу. Внешний аудит банков не является необходимым элементом эффективного банковского надзора, наоборот, Банк России осуществляет своеобразный надзор за аудиторами. Представляется, что подход Центрального банка РФ к регулированию аудиторской деятельности аналогичен подходу к коммерческим банкам. Однако резкое ухудшение показателей деятельности коммерческих банков, отзыв лицензий почти у трети их числа и продолжение этого процесса заставляет банк России усилить свою надзорную по отношению к коммерческим банкам функцию. Положение в банковской системе должно оцениваться объективно и такое усиление должно быть обеспечено не только работой соответствующих подразделений ЦБ РФ, его территориальными управлениями, но и независимыми аудиторскими фирмами и действенной работой внутреннего аудита в банках. Банку России следует по иному оценить роль банковских аудиторов, в том числе и в снижении уровня банковских рисков, и предоставить им больше прав и возможностей для самостоятельной аналитической работы.

  Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, установление тесного межбанковского сотрудничества, развитие рынка межбанковских кредитов, с одной стороны, и ухудшение финансового состояния банков и клиентуры, возникновение периодически критических ситуаций на межбанковских денежных рынках - с другой, требовали укрепления порядка управления деятельностью коммерческих банков как с внешней стороны - со стороны Центрального банка, так и с внутренней - по средствам создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

  Важным фактором, определяющим условия развития банковской системы, стало введение новых требований по регулированию деятельности кредитных организаций со стороны Банка России. Приближённая к международным стандартам регулирования банковской деятельности, Инструкция № 1 ставит банки, желающие укрепить свои позиции на финансовом рынке, перед необходимостью повышения профессионализма, разработки и строгого соблюдения внутренних правил управления и контроля за своей деятельность. Становление внутреннего аудита коммерческого банка становится центральным звеном банковского менеджмента.

  Таким образом, поменялась организационная структура коммерческого банка. Из второстепенного, зависимого подразделения внутренний аудит превратился в одну из ведущих структурных единиц банка, возглавляемую заместителем председателя Правления банка. Отчёт о работе службы внутреннего аудита обязательно отражается в сводном отчёте коммерческого банка. Заслуга Центрального Банка, почти в директивном порядке обязавшего пронести такую реорганизацию коммерческих банков, несомненна. Без этого становление внутреннего аудита в банках затянулась бы на длительное время.

  Основной целью внутреннего аудита является защита интересов инвесторов, банков и их клиентов, путём контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательных и нормативных актов, обеспечения надлежащего уровня банковской деятельности, которая должна соответствовать проводимых банком операций и минимизации рисков.

  Для достижения поставленной цели служба внутреннего контроля должна обеспечить координацию действий всех подразделений банка и, прежде всего, обеспечивать соблюдение всеми службами и сотрудниками банка федерального законодательства и соответствующих нормативных актов, а также внутренних документов, определяющих экономическую политику банка. Для этого необходима разработка всех необходимых нормативных материалов о подразделениях банка и служебных обязанностях сотрудников. Осуществление контроля с помощью регулярных проверок деятельности подразделений банка и отдельных сотрудников даёт возможность выяснить степень соответствия их действий и результатов работы требованиям законодательства, нормативных актов, внутренних документов, должностных инструкций, внесённых изменений в документы, регламентирующие права и обязанности сотрудников.

  Должна проверяться также правильность ведения работниками первичной документации, осуществления в полном объёме установленных в банке процедур сверки, согласования и визирования документов, а также формирования на базе первичных документов балансовых и отчётных данных.

  Меняется характер и цели управления банком. От решения во многом случайных, спонтанных ситуаций на рынке ценных бумаг, кредитов, валюты и различного рода банковских услуг банки переходят к выработке долгосрочной политики. Роль внутреннего аудита в разработке перспективной программы развития банка высока. Он должен обеспечивать оценку состояния системы принятия решений в банке и соответствие выбранной тактики развития коммерческой деятельности банка целям, определённым его акционерами (участниками) и закреплёнными соответствующими документами.

  Решение данной задачи предполагает принятие акционерами (участниками) банка концепции развития кредитной организации в текущем финансовом году с количественными и качественными критериями деятельности банка.

  Служба внутреннего контроля должна предоставлять руководству банка заключение о реалистичности достижения банком поставленных целей, а также предложения о системе внутренних организационных мер, которые необходимо предпринять для их достижения. Это заключение должно базироваться на предварительном анализе динамики результатов финансово-хозяйственной деятельности банка, точности финансового планирования, прогнозирования и оптимизации основных банковских рисков.

  Особое внимание должно быть уделено рассмотрению всех аспектов осуществления кредитной политики с более подробным изучением вопросов, связанных с предоставлением крупных кредитов одному заёмщику или группе связанных заёмщиков, что приводит к концентрации кредитных рисков.

  Внутренний контроль при осуществлении финансовых операций должен быть направлен на: установление объёма операций и сделок, свыше которого решения о проведении сделки или операции принимаются вышестоящим руководителем или постоянно действующим коллегиальным органом (кредитным комитетом, Правлением).

  Одним из важных элементов деятельности службы внутреннего аудита является ознакомление руководства банка со всеми нарушениями в деятельности подразделений и отдельных сотрудников, разработка и принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка.

  На этом этапе сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь право выдавать временные (до решения руководства банка) предписания в целях недопущения действий, результатом которых может стать нарушение федерального законодательства, нормативных актов, стандартов профессиональной деятельности, принятия на себя банком чрезмерных рисков, что может привести к серьёзным финансовым потерям.

  Важное место в деятельности службы внутреннего аудита занимает контроль за адекватным отражением операций банка в учёте и отчётности, соответствием данных синтетического и аналитического бухгалтерского учёта, что отвечает и поставленной Центральным банком задаче обеспечения достоверности предоставляемой кредитными организациями информации. Эта работа должна сочетаться с хорошо организованным во многих банках последующем контролем.

  Особое внимание необходимо уделить системам осуществления платежей и электронной обработки данных с целью обеспечения безопасности этих операций, уменьшения риска убытков из-за системных ошибок, потери важных данных, злоупотреблений.

  Как показывают данные аудиторских проверок, много недостатков имеется у банков в деле обеспечения безопасности хранения материальных и финансовых ценностей, сохранности активов, проведения внезапных ревизий кассы, залогов, осуществлении контроля за составлением сейфов и охраны в банке позволяет упорядочить многие стороны организации банковской деятельности.

  Качество контрольной и организационной работы службы внутреннего аудита намного повышается при условии тесного, эффективного взаимодействия с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора по вопросам пруденциальной деятельности, достоверности учёта и отчётности, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности.

  Служба внутреннего аудита должна также проводить проверку деятельности банковской сети, осуществлять регулярные внутренние аудиторские проверки структурных подразделений (в том числе филиалов и представительств) в соответствии с утверждённым планом. Эта сторона работы внутреннего аудита приобрела особое значение в условиях слияния банков, появления большого числа филиалов.

  Внутренний аудит, являясь первичной формой банковского контроля, стал основой всей системы управления коммерческими банками. В сочетании с другими элементами системы управления: прогнозированием, анализом, стимулированием контроль обеспечивает комплексность в управлении.

  Создавая прозрачное информационное поле, внутренний аудит способствует более глубокому и обоснованному анализу деятельности банка, созданию справедливой и эффективной системы стимулирования. Это соответствует общепринятым международным стандартам управления коммерческими банками.

  Внутренний аудит позволяет соединить интересы различных подразделений банка. Практика показывает, что кредитные, валютные, фондовые операции банка, как правило, не только разобщены, но и не всегда правильно учитываются при составлении отчётности. Данные аудиторских проверок показывают частые случаи упущений по учёту операций с ценными бумагами и валютой при расчётах соблюдения экономических нормативов, несоблюдения требований Инструкции № 1 Центрального банка.

  Целенаправленная долговременная политика развития коммерческого банка подразумевает также создание условий для внедрения новых видов банковских услуг. В настоящее время особенно актуальны такие услуги, как лизинг, траст, факторинг. Они должны помочь решить проблемы неплатежей, создания цивилизованного рынка ценных бумаг, оживления инвестиций. Реальность их внедрения во многом зависит от подготовленности коммерческих банков, как в части наличия профессиональных кадров, так и финансовых ресурсов. Создание таких предпосылок во многом зависит от успешной работы службы внутреннего аудита.

  Становление службы внутреннего аудита помогает решать важную для банковской системы проблему. Обладая значительной независимостью, имея прямой выход на руководство банка и Совета банка, а также контакты с внешним аудитом и Центральным банком, внутренний аудит способен снизить уровень банковских рисков, предотвратить ошибочные решения, которые могут повлечь создание финансовых проблем для банка. Будучи системой экономического управления, он становится существенным этапом в развитии банковской сферы деятельности.

  1.3. Документация, документооборот, организация

   внутрибанковского контроля и аудита

  
  

  Аналитический учёт в банках ведётся на основании денежно-расчётных документов. Они поступают в коммерческие банки от хозяйствующих субъектов, от других банков, а также составляются в самих банках и содержат необходимую информацию о характере операций, позволяющую проверить её законность, осуществить перечисление средств или их зачисление по поручению владельца. Совокупность документов, используемых банком для ведения бухгалтерского учёта и контроля, образует банковскую документацию. Банковская документация является предметом серьёзного и глубокого изучения аудиторами. Она позволяет проверить банковские операции с точки зрения законности, достоверности, реальности банковских технологий, а правильное ее ведение является важнейшей предпосылкой снижения уровня банковских рисков.

  Знание банковской документации и умение ее "читать" является необходимой предпосылкой успешного аудита.

  Применение стандартных документов облегчает контроль аудиторов за содержанием операций и правильностью их отражения в бухгалтерском учёте.

  Данные документов, раскрывающие их содержание, называются реквизитами. Основные реквизиты документов призваны обеспечить необходимую полноту отражения банковской операции в лицевых счетах и безопасность информации, заключённой в документе. Стандартные документы содержат следующие обязательные реквизиты: название документа, номер документа и дата его выписки, наименование предприятий-плательщиков и получающих средств в обслуживающих их банках, номера лицевых счетов в банке, номера корреспондентских счетов банка. Кроме того, в документах содержится информация о назначении платежа, сумме операции, подписи должностных лиц клиента и оттиск его печати, подписи работников банка, проверивших документы.

  Аудиторы должны обращать особое внимание на наличие подписей клиентов и работников банка, подтверждающих факт проверки банковской операции. После подписания документа бухгалтером банка документ приобретает силу приказа и подлежит обязательному отражению на счетах клиентов и в балансе банка. При этом всю ответственность за законность информации и её безопасность для банка и клиента персонал банка берёт на себя. Отсутствие такой подписи означает, что операция по счетам проведена необоснованно, а может быть и незаконно. В этом случае аудитор должен проверить все детали проведённой операции, как с точки зрения экономического содержания, так и её юридического и документального оформления.

  Реквизиты в документах отражены таким образом, чтобы облегчить контроль за содержанием операции.

  Все счета в балансе должны использоваться в соответствии с их назначением, и экономическое содержание самих банковских операций должно соответствовать характеру и назначению счетов.

  С особой тщательностью аудиторами проверяются кассовые документы: объявления на взнос наличными денег в кассы банков; приходные кассовые ордера; квитанции в приёме денег. Все эти документы относятся к приходным кассовым документам.

  К расходным кассовым документам относятся денежные чеки на получение наличных, расходные кассовые ордера.

  Проверка банковским персоналом при выдаче наличных денег, денежных чеков, а именно подписей, оттиска печати, номеров чеков, позволяет обеспечить банковскую безопасность по расходным кассовым операциям. Аудиторы должны проверить наличие на чеке подписей сотрудников байка (ответственных исполнителей, кассиров), подтверждающих факт проверки чека банковским персоналом. При совершении кассовых операций должны соблюдаться правила документооборота, в соответствии с которыми, наличные деньги выдаются из кассы банка только после списания сумм с расчётного счёта клиента, а зачисление денег на счёт клиентов производится после получения их кассой.

  В ходе аудиторской проверки необходимо также установить действующую в банке систему доступа к секретным сведениям и мерам безопасности. Доступ к конфиденциальным документам осуществляется на основании списка исполнителей на документе, который подписан руководителем банка или руководителем подразделения, отвечающего за охрану конфиденциальности. При этом необходимо проверить, соблюдаются ли необходимые условия охраны конфиденциальности. Из всей банковской документации должны быть выделены строго конфиденциальные и особо конфиденциальные документы. В нормативном документе банка о порядке доступа к конфиденциальным сведениям должны быть определены технологии доступа и к компьютерной информации (включая магнитные носители, программы, файлы).

  1.4. Аудиторская проверка кассы и кассовых операций

  
  

  Большое место в аудите банков занимают ревизии кассы и кассовых операций. Главной особенностью проверки кассы является её внезапность. Аудиторская служба обязана произвести проверку наличных денег, ценных бумаг и бланков строгой отчётности, находящиеся в кассе, в присутствии главного бухгалтера и кассира. Полный пересчёт денег обязателен. После пересчёта денег составляется акт о сумме наличных и их соответствии кассовому журналу, а также бухгалтерскому учёту. Проверяется полнота оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка (при этом сравниваются суммы, отражённые в ведомости аналитического учёта по дебету счёта "Касса", с данными журнала-ордера № 2 и по кредиту счёта № 51 "Расчётный счёт"). В кассовых документах не допускается никаких подчисток.

  Кассовые операции по списанию денег в расход проверяются по документам, приложенным к кассовым отчётам. При проверке используются следующие документы: кассовый ордер № 1 «Приходной кассовый ордер»; кассовый ордер № 3-А - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; документы без ордерного оформления приёма и выдачи денег; учётные регистры по счёту 50 «Касса»; Главная книга; балансы на соответствующую дату.

  Аудитор также должен удостовериться в следующем:

  - обслуживается ли клиентура одним кассиром или несколькими;

  - работает ли кассир только в проверяемом банке или совмещает свои обязанности с другими;

  - имеется ли обязательство кассира о материальной ответственности и ознакомлен ли он с правилами ведения кассовых операций;

  - имеется ли его расписка об этом.

  К сожалению, не во всех банках кассовые помещения изолированы. Наличные деньги и другие денежные документы должны храниться в несгораемом шкафу. В помещении для пересчёта денег клиентами обязательно должен находиться представитель банка.

  Аудиторам необходимо проконтролировать, проводились ли внезапные проверки кассы, производилась ли ежедневная сдача в бухгалтерию кассовых документов кассирами и есть ли на них расписка главного бухгалтера или его заместителя, имелись ли случаи подписки руководителем или главным бухгалтером незаполненных чеков и выдача их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Обращается внимание на наличие журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а все листы заверены подписями руководителя и главного бухгалтера.

  Следует иметь в виду, что в кассовой работе не может быть неточностей и ошибок. Даже мелкий просчёт в кассе приносит помимо материальных потерь неприятности лицам, их допустившим.

  К большому сожалению, аудиторами выявляются многочисленные нарушения в кассовой работе: хранение денег в неисправных шкафах, которые по окончанию работы не опечатываются, отсутствие охранной сигнализации, дубликатов ключей от сейфов, всевозможные подчистки в кассовых книгах. Нередко в помещениях для пересчёта денег клиентами нет представителя банка. Выявлены факты, когда к работе с ценностями в банках допускаются лица, находящиеся в родственных отношениях.

  В ходе аудиторской проверки аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности банка, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы.

  В обязанности аудитора входит проверка последовательности осуществления кассовых операций. Общий принцип, на котором базируется осуществление кассовых операций в коммерческом банке, состоит в том, что кассир выполняет операции по приёму и выдаче наличных денег только на основании распоряжения у четно-операционного работника, оформленного приходными и расходными кассовыми документами.

  Именно в обязанности учётно-операционного работника входит проверка законности оформления кассовых операций.

  При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по поступлению наличных денег аудитор должен иметь в виду следующее:

  - основанием для приёма наличных денег в приходную кассу служат только два вида приходных кассовых документов: объявление и приходный кассовый ордер;

  - последовательность проведения кассовых операций по поступлениям наличных денег такова: клиент передаёт заполненный комплект бланка объявления ответственному исполнителю, который проверяет правильность его заполнения и затем передаёт кассиру приходной кассы. Кассир обязан проверить наличие и тождественность подписей операционных работников по имеющимся у него образцам; сличить соответствие указанных в объявлении сумм цифрами и прописью, вызвать вносителя денег и принять от него деньги, пересчитать их, сверить сумму, указанной в квитанции и объявлении на взнос наличными. При соответствии этих сумм кассир подписывает квитанцию, объявление и ордер, ставит на квитанции печать и выдаёт её лицу, внёсшему деньги. Затем ордера передаются ответственным исполнителям с подписью кассира для отражения по лицевому счёту клиента;

  - проверку следует проводить как визуально, так и путём анализа первичных кассовых документов (объявления на взнос наличными, экземпляры кассовых ордеров), которые должны храниться в специальных папках в помещении операционных касс, подшитыми по каждому операционному дню; проверяются приходные кассовые журналы, кассовые книги, справки кассиров приходных касс, выписки по лицевым счетам клиентов, журналы регистрации приходных и расходных кассовых документов.

  В зависимости от объёма кассовых операций и количества аудиторов первичные документы подвергаются либо сплошной проверке, либо выборочной проверке. Если проводится выборочная проверка, то желательно охватить все документы хотя бы за один квартал.

  Осуществляя проверку документов, аудитор обращает внимание на соблюдение установленных правил заполнения кассовых документов, наличие всех необходимых реквизитов и подписей, соответствие указанных в документах сумм цифрами и прописью, выявляет случаи подчисток в кассовых документах.

  Опыт показывает, что в ряде случаев клиенты неправильно заполняют объявление и, тем не менее, бухгалтерские работники беспрепятственно оформляют их.

  Следует проверить, имеются ли подписи ответственных исполнителей на справках кассиров приходных касс об общей сумме принятых денег, составляемых по окончанию операционного дня. Сами суммы, отражённые в справках, выписываются аудиторами и сопоставляются с записями в приходных кассовых журналах. Кассовые обороты, указанные в справках, должны совпадать с суммой принятой денежной наличности, отражённой в кассовой книге, и соответствовать записям в приходных кассовых журналах. Аудитору необходимо убедиться в том, что в приходном кассовом журнале за каждый день имеется подпись не только главного бухгалтера, но и заведующего кассой.

  При проверке правильности организации и оформления кассовых операций по выдачам наличных денег аудитору следует обратить внимание на следующее:

  - кассиры расходных касс получают необходимую для их операций сумму наличных денег под отчёт. Поэтому аудитор должен проверить, ведётся ли в банке книга регистрации сумм, выданных под отчёт, правильно ли отражаются в ней выдаваемые суммы, соответствуют ли суммы прописью суммам в цифровом выражении, имеются ли в книге подписи кассиров и заведующего кассой;

  - в организации кассовых операций по выдаче наличных денег кроме кассира и ответственного исполнителя принимает участие третье лицо - контролёр. Аудитор должен проверить, имеется ли такой контролёр в банке. Устанавливается, где расположено рабочее место контролёра (оно должно находиться по возможности в непосредственной близости от кассы). Проверяется правильность ведения контролёром расходного кассового журнала;

  - аудитор должен обратить внимание на то, имеются ли у контролёра и у ответственного исполнителя образцы подписей и оттисков печатей клиентов;

  - основанием для выдач денежной наличности расходными кассами служат следующие виды денежных расходных документов:

  1) денежный чек, по которому деньги выдаются предприятиям,
  организациям и учреждениям независимо от формы собственности;

  2) расходный кассовый ордер, по которому средства выдаются
  индивидуальным заёмщикам, вкладчикам банка.

  Следует иметь в виду, что главным расходным кассовым документом является денежный чек. Аудитор должен проверить, не выдавались ли деньги на основании каких-либо других документов. Экземпляры денежных чеков и других расходных кассовых документов, подшитые за каждый день, должны храниться в помещении расходной кассы банка.

  - в банке должен осуществляться строгий контроль и учёт за выдачей денежных чеков, поэтому аудитору следует проверить соблюдение действующего порядка контроля и учёта за выдачей денежных чеков.

  Аудитор визуально проверяет последовательность проведения расходных кассовых операций, которая должна быть следующей:

  - денежные чеки или другие расходные кассовые документы клиент предъявляет операционному работнику, который после их проверки выдаёт лицу, получающему деньги, контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходного кассового ордера;

  - после оформления расходных кассовых документов операционный работник подписывает их и передаёт контролёру;

  - контролёр проверяет правильность оформления расходной кассовой операции, регистрирует её записью в расходном кассовом журнале и даёт распоряжение об отражении операции по лицевому счёту клиента. После этого расходный кассовый документ передаётся кассиру расходной операционной кассы;

  - кассир проверяет наличие подписей ответственного исполнителя и контролёра и тождественность этих подписей имеющимся образцам, сличает сумму, поставленную на документе цифрами, с суммой, указанной прописью, проверяет наличие расписки в получении денег на документе, сведений о предъявлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя денег.

  После этого вызывается получателе денег (по номеру расходного документа), у него спрашивается сумма получаемых денег, номер расходного документа сверяется с номером контрольной марки или талона в кассу и последние приклеиваются соответственно к чеку или ордеру. Кассир подготавливает деньги, выдаёт их получателю и подписывает расходный документ.

  Дальнейшая проверка правильности ведения расходных кассовых операций ведётся с помощью анализа банковских документов. Прежде всего, рассматриваются денежные чеки и расходные кассовые ордера, хранящиеся в расходных операционных кассах. В процессе анализа аудитор обращает внимание на:

  - правильность заполнения всех реквизитов расходных кассовых документов;

  - соответствие сумм, проставленных на документе цифрами, с суммой, указанной прописью;

  - наличие на расходных кассовых документах расписки в получении денег, сведений о предоставленном документе, удостоверяющем личность получателя денег;

  - соблюдение сроков действия чеков. Чеки должны приниматься банками в течение 10 дней со дня их выписки без исправлений даты, обозначенной на документе. Аудитор сопоставляет дату выписки чека с датой его проводки, которая должна быть проставлена на чеке;

  - наличие подписей клиентов и должностных лиц банка (ответственного исполнителя, контролёра, кассира);

  - наличие оттиска печати клиента:

  - наличие помарок или подчисток в расходных кассовых документах, что считается грубым нарушением кассовой дисциплины.

  Для проверки соблюдения лимита остатка кассы эти лимиты сопоставляются с фактическими остатками за каждый день. Рассматриваются причины нарушения лимита, если они носят систематический характер.

  По результатам проверки кассы и кассовых операций проводится беседа с заведующим кассой и главным бухгалтером, где обсуждаются выявленные недостатки и меры по их устранению. После этого аудитор составляет соответствующий раздел аудиторского заключения.

  1.5 Аудит бухгалтерского учёта

  
  

  При аудите бухгалтерского учёта надо, прежде всего, иметь в виду, что учёт и отчётность в коммерческих банках осуществляется в соответствии с правилами, установленными Центробанком.

  Банки публикуют в печати свои годовые балансы и отчёты о прибылях и убытках после подтверждения достоверности предоставленных сведений независимой аудиторской службой. К сожалению, публикуя в печати годовые балансы, многие коммерческие банки произвольно группируют статьи баланса, не соблюдают единообразие, а, следовательно, и содержательную сторону публикуемых отчётов, что мешает их грамотному осмыслению. При аудиторских проверках обращается внимание на правильность составления ежедневных балансов. Обязательно должны быть сверены остатки по счетам аналитического и синтетического учёта. При проверках соблюдения правил ведения бухгалтерского учёта и порядка оформления денежно-расчётных операций часто выявляются многочисленные недостатки и небрежности, и даже недостоверность баланса, что не способствует снижению уровня банковских рисков.

  Иногда допускаются исправления документов путём подчисток и поправок недозволенным способом, исправление ошибочных записей после заключения бухгалтерского журнала, неправильное указание в мемориальных ордерах наименований счетов хозяйственных органов по дебету и кредиту. Все эти и другие огрехи могут создавать условия для всякого рода злоупотреблений.

  Обязательной проверке при аудите подвергается правильность юридического оформления действующих счетов хозяйственных органов и обоснованность операций по ним. Замечания в основном типичны: отсутствие заявлений на открытие счёта, на карточках нет наименований владельца счёта, карточки не заверены должным образом, допускается открытие счетов без государственной регистрации клиента. Выявляются факты, когда журнал регистрации открытых счетов не опечатывался и не заверялся подписью главного бухгалтера. Иногда неправильно используются балансовые счета, в частности, депозитные счета ведутся в режиме расчётного счёта и по ним проводятся операции на возмещение расходов по капитальному ремонту и строительству, в покрытие убытков от издательской деятельности, на возмещение расходов по медицинскому обслуживанию персонала, на материальную помощь, премирование, покупку автомашин, транспортные расходы и другие операции.

  Целью аудиторской проверки в части постановки бухгалтерского учёта в коммерческих банках является проверка и подтверждение достоверности и реальности бухгалтерской отчётности и, прежде всего баланса банка.

  Одновременно состояние бухгалтерской работы проверяется и с другой стороны - с точки зрения соответствия применяемых методов ведения учёта действующим нормативным документам и банковскому законодательству.

  Аудиторы также проверяют правильность расчётов нормативов ликвидности, установленных Центральным банком, анализируют финансово-хозяйственную деятельность банка, тем самым проверяют не только качество работы бухгалтерского персонала, но и менеджеров банка с точки зрения правильности выбранной тактики и стратегии банка по поддержанию своей ликвидности, защите от кредитных и других банковских рисков, повышению доходности банка.

  При оценке состояния бухгалтерского учёта с точки зрения соответствия его организации действующим нормативным документам и банковскому законодательству тщательно проверяется организация в банке аналитического и синтетического учета.

  Основными формами аналитического, учёта в банках являются: лицевые счета, картотеки документов, операционные журналы. По каждому балансовому и внебалансовому счёту синтетического учета открываются лицевые счета аналитического учёта по видам учитываемых средств, ценностей с подразделением по их назначениям и владельцам. Общими для всех форм лицевых счетов являются следующие реквизиты: дата совершения операции, номер документа, на основании которого производится запись, номер корреспондирующего счёта, условный цифровой код, суммы оборотов по дебету и кредиту счёта и сумма остатка. В заголовке лицевого счёта указываются его номер и справочные данные. По номеру счета определяется его характер (пассивный или активный) и обеспечивается правильное «чтение», раскодирование записей в лицевом счёте.

  Лицевые счета ведутся в банках в двух экземплярах: вторые экземпляры выдаются ежедневно клиентам.

  Аудиторская проверка лицевых счетов организуется в основном с целью определения дебетовых сальдо по счетам, выявление нереальных, недостоверных оборотов, а также документов, которые послужили основанием для записей по счетам с отклонениями от принятого порядка их оформления. При этом проверяется, как банки организуют контроль за законностью совершаемых операций по существу операций и по форме, как организована банковская безопасность, какие используются формы защиты банковского документооборота, исключающие возможность проникновения в него фальшивых документов.

  В ходе аудиторской проверки обороты в лицевых счетах должны подтверждаться первичными документами, а также соответствующими оборотами по корреспондентскому счёту в расчетно-кассовом центре. По состоянию на 1 января банком должны составляться все лицевые счета с выдачей клиентам выписок. По данным этих выписок клиенты должны представить банку в письменной форме подтверждение остатков лицевых счетов на конец отчётного периода. Клиенты по данным выписок из лицевых счетов контролируют выполненные банком расчётно-денежные операции и отражают их в своём бухгалтерском учёте.

  К общим стандартам аудита аналитического и синтетического учёта в банках относится проверка своевременности составления банками балансов, проверка соответствия данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта в балансе банка, своевременности совершения операций по счетам клиентов. Составлению баланса предшествует сверка данных аналитического учёта данным синтетического учёта.

  В ходе аудиторской проверки, как правило, в выборочном порядке проверяется подтверждение оборотов и остатков по лицевым счетам первичными денежно-расчётными документами и записями в выписке по корреспондентскому счёту банка в РКЦ. Одновременно должно быть проверено соответствие данных аналитического учёта данным синтетического учёта путём суммирования оборотов и остатков по лицевым счетам, относящимся к данному балансовому счёту, и сверкой их с оборотами и остатком по этому счёту. Составление ежедневного баланса в банках подтверждает правильность отражения всех банковских операций по балансовым и внебалансовым счетам и является непременным условием начала нового рабочего дня в работе с клиентами.

  Проблема своевременности совершения операций по счетам клиентов должна быть в центре внимания аудиторов.

  Одновременно аудиторы проверяют правильность оформления представляемых денежно-расчетных документов, чёткое заполнение всех реквизитов в документах, соответствие суммы прописью сумме, указанной в документах цифрами, наличие подписей ответственных лиц клиентов, имеющих право распоряжаться счётом, и оттиска печати клиента.

  В ходе аудиторского обследования необходимо обратить внимание на систему материальной ответственности. Контроль за работой материально ответственных лиц начинается с проверки правильности оформления материальной ответственности. Устанавливаются индивидуальная и коллективная формы материальной ответственности. Индивидуальная форма материальной ответственности, как правило, применяется в отношении персонала кассы, а также других сотрудников. Материальная ответственность банковского персонала должна оформляться специальным договором между администрацией и сотрудниками банка. В процессе аудиторского обследования проверяется соблюдение договоров о материальной ответственности сторонами, а также определение размера ущерба в случае недостач и хищений, устанавливается, каким образом руководство банка обеспечивает фактический контроль сохранности денежных средств и товарно-материальных ценностей.

  Современная организация бухгалтерского учёта в банках с использованием вычислительной техники требует проведения помимо классического независимого аудита и независимого технического аудита, который должен включать следующие виды проверок:

  - эффективность защиты информации от несанкционированного доступа на отдельных компьютерах, в компьютерных системах;

  - эффективность средств обеспечения целостности информации, обеспечения её достоверности;

  - функционирования служб безопасности в компьютерных системах;

  - эффективность комплексной системы защиты банковской информации и объектов.

  В АКБ "БРР" (ОАО) контроль по отражению операций в бухгалтерском учете и подготовкой достоверности отчетности осуществляется в двух направлениях: через последконтроль и через службу внутреннего контроля. Последконтроль осуществляется самими работниками банка при приеме платежных документов от клиентов, а также главным бухгалтером и его заместителем при контроле правильности и достоверности отражения на счетах бухгалтерского учета проводимых операций.

  Внутрибанковский контроль за работой банка и филиалов осуществляет служба внутреннего контроля, включающая 4 человека. Цель этого отдела - повышение эффективности выполнения служащими Банка своих обязанностей посредством оценки работы каждого подразделения Банка и выработки рекомендаций по ее улучшению. В  2006г. службой внутреннего контроля Банка систематически проверялись филиалы банка. Проверки были как тематические, так и комплексные. По итогам проверок по филиалам разработаны мероприятия по устранению выявленных нарушений и контролю за их исполнением. В целях повышения эффективности работы службой внутреннего контроля ведется работа над методическим пособием по проведению проверок совершаемых банком операций.

  
  

  2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

   АКБ «БАНК РАЗВИТИЯ РЕГИОНА»

  2.1 Характеристика АКБ «Банк Развития Региона»

  
  

  Акционерный коммерческий банк "Банк Развития Региона" (далее банк) является кредитной организацией, которая в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о банках и банковской деятельности и на основании лицензии, выданной Центральным Банком Российской Федерации (Банком России), осуществляет банковские операции. Банк создан в форме акционерного общества и действует на коммерческой основе. Банк входит в единую банковскую систему РФ и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ. Банк создан решением Общего собрания учредителей в результате реорганизации банков (Ир, ОС, БРР, Ермоловский) в форме слияния. Акционерами Банка могут быть любые отечественные и иностранные юридические и физические лица в порядке и на условиях, определенных действующим законодательством РФ и Уставом Банка.

  Банк является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет самостоятельный баланс и корреспондентский счет в учреждении Банка России, а также за рубежом при наличии соответствующей лицензии ЦБ РФ, владеет, пользуется и распоряжается обособленным имуществом, выступает в гражданском и торговом обороте от своего имени, открывает филиалы, представительства и другие внутренние подразделения в России и за рубежом, самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем своим имуществам, на которое в соответствии с действующим законодательством РФ может быть обращено взыскание.

  Банк осуществляет операции и заключает сделки, как в РФ, так и за рубежом в порядке и на условиях, определенных действующим законодательством РФ и государством, на территории которого проводятся операции и заключаются сделки. Банк имеет права юридического лица с момента государственной регистрации Банка в ЦБ РФ. Банк не несет ответственности по обязательствам государства, а государство не несет ответственности по обязательствам Банка, за исключением случаев, когда государство приняло на себя такие обязательства.

  Банк не отвечает по обязательствам своих акционеров. Сообщение о создании Банка опубликовано в печати. Основной целью деятельности Банка является содействии установлению рыночной экономики в РФ, развитию рыночных отношений и укреплению хозяйства России, а также предоставление полного комплекса банковских услуг клиентам Банка, в том числе органам государственной власти и управления РФ и (или) ее субъектов. В своей деятельности Банк решает следующие задачи:

  - получение оптимального размера прибыли от использования собственных и привлеченных средств с целью обеспечения выплаты дивидендов акционерам Банка и развития банковского дела;

  - содействие развитию предпринимательской деятельности;

  - внедрение, использование и развитие кредитных и финансовых механизмов и инструментов в целях научно-технического развития, развития экспортно-импортных операций;

  - внедрение и использование прогрессивных методов расчетов в хозяйственной деятельности;

  - внедрение современных методов управления хозяйственной деятельностью;

  - оказание содействия социальному развитию Банка, производству реализации потребительских товаров и услуг, развитию внешнеэкономической деятельности.

  Банк постоянно поддерживает готовность своевременно и полностью выполнять принятые на себя обязанности путем регулирования структуры своего баланса в соответствии с установленными экономическими нормативами деятельности коммерческих банков. Банк гарантирует своим клиентам соблюдение тайны в отношении состояния их счетов и операции по ним, а также любой другой информации, переданной Банку.

  Согласно новой редакции Инструкции ЦБ РФ "О порядке регулирования деятельности банков" минимальный размер уставного капитала для вновь создаваемых коммерческих банков установлен в сумме эквивалентной 5 миллионам евро. Уставный капитал Банка на 01.01. 2007г. составляет 196 557 000 рублей.

  Акции Банка могут приобретаться учредителями за счет передаваемых Банку зданий, сооружений, оборудования и других материальных ценностей, денежных средств в российских рублях и иностранной валюте. Акции и иные ценные бумаги Банка, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при приобретении в полном размере. При оплате дополнительных (объявленных) акций и иных ценных бумаг Банка не денежными средствами, денежная оценка вносимого имущества производится Советом директоров Банка в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

  Изменения стоимости имущества не влияют на качество принадлежащих ему акций Банка и голосов на Общем собрании акционеров Банка.

  Акция не предоставляет права голоса до момента ее полной оплаты, за исключением акции, приобретаемых учредителями при создании Банка.

  Помимо Уставного капитала в распоряжении Банка находятся кредитные ресурсы, которые формируются за счет:

  - собственных средств Банка (за исключением стоимости приобретенных им основных фондов, вложений в доли участия в Уставном капитале других банков, предприятий и организаций);

  - средств предприятий и организаций, находящихся в Банке, в том числе средств, привлеченных в виде депозитов, вкладов граждан, привлекаемых на определенный срок и до востребования;

  - кредитов других банков.

  В качестве ресурсов кредитования может учитываться нераспределенная в течение операционного года прибыль Банка.

  Для покрытия возможных убытков Банка, а также для погашения облигаций и выкупа акций создается Резервный фонд в размере 15 % от Уставного капитала Банка. Резервный фонд Банка формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного Уставом. Размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом. По решению органов управления Банка могут образовываться иные целевые фонды.

  Риск случайной гибели или повреждения имущества, переданного по договору аренды Банку, возлагается на собственника этого имущества. Имуществом, находящимся в собственности Банка, считается имущество и денежные средства, переданные ему акционерами Банка в обмен на акции Банка, а также полученные и приобретенные Банком в ходе осуществления своей деятельности и по другим основаниям, допускаемым действующим законодательством.

  Дополнительно к размещенным акциям Банк вправе разместить привилегированные акции, которые не имеют права голоса, но предоставляют своим держателям право на получение фиксированного дивиденда, определяемого как отношение 10% прибыли за финансовый год к общему количеству размещенных привилегированных акций. Однако дивиденд не может быть менее 5% от номинальной стоимости привилегированной акции.

  Решение о дополнительном выпуске акций Банка, в пределах количества объявленных акций, принимается Советом директоров Банка. Дополнительные акции Банка должны быть оплачены в течение срока, установленного решением, но не позднее одного года с даты их приобретения.

  Банк вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о выплате дивидендов по размещенным акциям. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли Банка за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов Банка.

  Акционеры - владельцы обыкновенных акций Банка могут в соответствии с действующим законодательством РФ участвовать в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции, а также имеют право получение дивидендов, а в случае ликвидации Банка - право на получение части его имущества. Банк может производить следующие операции в соответствии с действующим законодательством РФ и выданной ему лицензией на осуществление банковских операций:

  - привлечение денежных средств физических и юридических во вклады (до востребования и на определенный срок);

  - размещение указанных в предшествующем абзаце привлеченных средств от своего имени и за свой счет;

  - открытие и ведение банковских счетов физических и
  юридических лиц;

  - осуществление расчетов по поручению физических и
  юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским
  счетам;

  - инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;

  Все банковские операции, перечисленные выше, и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России - и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законодательством. Кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

  Управление Банком и контроль за его деятельностью осуществляют следующие органы: Общее собрание акционеров Банка; Совет директоров Банка; Президент и Правление Банка; Ревизионная комиссия.

  Общее собрание акционеров Банка является высшим органом управления Банком, осуществляет общее руководство деятельностью Банка, намечает основные цели деятельности Банка, утверждает стратегию его развитию.

  К исключительной компетенции Общего собрания акционеров Банка относится принятие решения последующим вопросам:

   - внесение изменений и дополнений в Устав Банка (за исключением внесения изменений, связанных с увеличением Уставного капитала Банка).

  - определение предельного размера объявленных акций;

  - уменьшение Уставного капитала Банка путем уменьшения номинальной стоимости акций, приобретения Банком части акций в целях сокращения их общего количества или погашения приобретенных или выкупленных Банком акций;

   - определение количественного состава Совета директоров Банка, избрание его членов и досрочное прекращение их полномочий;

  - избрание членов ревизионной комиссии (ревизора) Банка и досрочное прекращение их полномочий;

  - определение аудиторской организации Банка;

  - утверждение годовых результатов деятельности Банка, в том числе годового отчета, баланса и отчета о прибылях и убытках, утверждение отчетов и заключений Ревизионной комиссии Банка, распределение прибылей и убытков;

  - принятия решения о реорганизации или о ликвидации Банка, и так далее.

  Банк обязан ежегодно проводить Общее собрание акционеров Банка. Годовое Общее собрание акционеров Банка проводить не ранее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года Банка.

  На годовом Общем собрании акционеров решается вопрос об избрании Совета директоров Банка, Ревизионной комиссии, утверждение аудитора Банка, годовых отчетов, бухгалтерских балансов, отчетов о прибыли и убытках Банка и распределение его прибыли и убытков.

  Дата и порядок проведения Общего собрания акционеров Банка,
  порядок сообщения акционерам о его проведении, перечень предоставляемых акционерам материалов (информации) при подготовке к проведению Общего собрания акционеров Банка устанавливаются Советом директоров Банка. Решение Общего собрания акционеров Банка по вопросу, поставленному на голосовании, принимается большинством голосов акционеров - владельцев голосующих акций Банка, принимающих участие в собрании.

  Список акционеров, имеющих право на участие в Общем собрании акционеров, составляется на основании данных реестра акционеров Банка на дату, устанавливаемую Советом директоров Банка. Дата составления списка акционеров не может быть установлена ранее даты принятия решения о проведении Общего собрания акционеров Банка и более чем за 60 дней до даты проведения собрания. Список акционеров, имеющих право на участие в Общем собрании акционеров содержит имя (наименование) каждого акционера, его адрес (местонахождение), данные о количестве и категорий (типе) принадлежащих ему акций. Данный список устанавливается Банком для ознакомления по требованию лиц, зарегистрированных в реестре акционеров Банка и обладающих не менее чем десятью процентами голосов на Общем собрании акционеров. По требованию акционера Банк обязан предоставить информацию о включении его в список акционеров.

  Форма сообщения акционерам о проведении собрания и орган печати (в случае сообщения в форме опубликования информации) определяется Общим собранием акционеров Банка. Банк обязан направить письменное уведомление или опубликовать информацию о проведении Общего собрания акционеров Банка не позднее чем за 30 дней до даты его проведения.

  Акционеры Банка, являющиеся в совокупности владельцами не менее чем 2% голосующих акций Банка, в срок не позднее 30-ти дней после окончания финансового года Банка, вправе внести не более 2-х предложений в повестку дня годового Общего собрания акционеров и выдвинуть кандидатов в Совет директоров и Ревизионную комиссии Банка, число которых не может превышать количественного состава соответствующего органа. Вопрос в повестку дня Общего собрания акционеров Банка вносится в письменном форме с указанием мотивов его постановки, имени акционера, вносящегося вопрос количества и категории (типа) принадлежащих ему акций. Совет директоров Банка обязан рассмотреть поступившие предложения и принять решение о включении их в повестку дня Общего собрания акционеров или об отказе во включение в указанную повестку дня не позднее 15-ти дней после окончания срока, который установлен в пределах 30-ти дней после окончания финансового года Банка. Право на участие в Общем собрании акционеров осуществляется акционером как лично, так и через своего представителя. Представитель акционера на Общем собрании акционеров действует в соответствии с полномочиями, основанными на указаниях федеральных законов или актов уполномоченных на то государственных органов местного самоуправления либо доверенности, составленной в письменной форме.

  В случае если акции Банка находятся в общей долевой собственности нескольких лиц, то правомочия по голосованию на Общем собрании акционеров осуществляется по их усмотрению одним из участников общей долевой собственности, либо их общим представителем. Полномочия каждого из указанных лиц должны быть надлежащим образом оформлены.

  Голосование на Общем собрании акционеров осуществляется по принципу "одна голосующая акция Банка - один голос". По итогам голосования в соответствии с действующим законодательством составляется протокол об итогах голосования, который подлежит приобщению к протоколу Общего собрания акционеров Банка. Итоги голосования оглашаются на Общем собрании акционеров путем опубликования отчета об итогах голосования или направления его акционерам. Протокол Общего собрания составляется не позднее 15 дней после закрытия Общего собрания акционеров Банка в 2-х экземплярах. В данном протоколе должны содержаться основные положения выступлений, вопросы поставленные на голосование и итоги голосования по ним, решения принятые собранием.

  2.2 Анализ основных показателей

  2.2.1 Состав и структура собственного капитала и привлеченных и заемных средств.

  Основными статьями собственных средств являются оплаченный капитал и резервы. Особой статьей является избыточный капитал. В некоторых случаях его источником служит продажа акций банка по стоимости, превышающий номинал. В эту статью могут также зачисляться и результаты переоценки некоторых других активов, числящихся на балансе банка (недвижимость, ценные бумаги).

  Следует иметь в виду, что собственные средства банка могут частично вкладываться в долгосрочные активы (землю, здания, оборудования) и, кроме того, за счет отчислений в капитал банка создаются различные резервы.

  При анализе уставного капитала ЛКБ "БРР" мы видим, что он увеличился с 35 608 тысяч рублей на 01.01. 2005г. более чем в 5,5 раз и составил на 01.01. 2007г. 196 557 тысяч рублей (табл. № 1).

  При анализе уставного капитала банка используются показатели, характеризующие удельный вес уставного капитала в сумме собственных средств 1) и в (D общей сумме собственных, привлеченных и заемных средств (D2).

  (1)

  УК

  D1 = ------------------------------- х 100%

  V собств.средств

  
  
  

  (2)

   УК

  D2 =  ------------------------------- х 100%

  Валюта баланса

  
  
  

  Удельный вес уставного капитала в сумме собственных средств (1) на 01.01. 2005г. составил 86,4%, а на 01.01. 2007г. - 93%. В период с 01.01. 2005г. по 01.01. 2007г. удельный вес уставного капитала в валюте баланса (2) увеличился с 11,4% до 22%. Увеличение собственного капитала в структуре собственных средств и в валюте баланса свидетельствует об укреплении статуса коммерческого банка. Фонды и прибыль, оставленные в распоряжение банка изменились в сторону увеличения примерно на 12 % за анализируемый период с 2 716 тысяч рублей до 3 069 тысяч рублей. Прибыль на 01.01. 2007г. составила 9 546 тысяч рублей, что почти в 2 раза больше чем в  2006г. и в 17 раз больше чем на 01.01. 2005г. Полученная в  2006г. Прибыль была распределена в сумме 9 032 тысяч рублей, в том числе: благотворительная помощь, налоги, отчисления в резервный фонд.

  Собственные средства на 01.01. 2007г. составили 211 799 тысяч рублей, что почти в 5 раз больше чем на 01.01. 2005г (табл.№1). Рост общей суммы собственных средств произошел за счет резкого увеличения уставного капитала.

  Динамика состава и структуры собственных средств АКБ "БРР" №шшм

  
  

  Наименование	01.01.		1000			01		01.2006						01			01. 2007
  статей	Сумма тыс. р.		Уд. вес в %			Сумма ты с. р.		Уд. Вес (%)			%к  2005г			Сумма тыс.р.			Уд. Вес (%)				%к  2006г
  2	3		4			5		6			7			8			9				10
  УК (ср-ва акционеров)	35 608		86,4			71 456		93,8			200,7			196 557			93				275
  Зарегистрированные обыкновенные акции и доли	35 503		(86,1)			61 805		(81,1)			174,1			182 701			86,3				295,6
  Зарегистрированные привилегированные акции	105		(0,3)			9 651		(12,7)			9 191,4			13 856			6,5				143,5
  Незарегистр. УК не акционерных банков	—		(0,0)			—		(0,0)			X			—			(0.0)				—
  Собственные акции, выкупленные у акционеров	—		(0,0)			—		(0,0)			X			—			(0,0)				—
  Эмиссионный доход	_____		(0,0)			____		(0,0)			X			_____			(0,0)				____
  Фонды и прибыль, оставленная в распор-и кред.орг-и	2716		6,6			2739		3,6			100,8			3069			1,4				112
  Переоценка основных средств	703		1,7			703		0,9			100			718			0,3				102
  Прибыль(убыток) за отчетный период	545		1,3			5354		7			982,4			9546			4,5				178
  Дивиденды, начисл-е из прибыли текущего года	—		(0,0)			—		(0,0)			X			—			(0,0)				(0,0)
  Распределенная прибыль (исключая дивиденды)	—		(0,0)			4988		6,5			X			9032			4,3				181
  Нераспределенная прибыль (ст.б-ст.7-	545			1,3			366		0,5			67,2			514			0,2		140
  Расходы и риски, влияющие на собственные средства	-1650			4,0			-912		1,2			55,3			-10941			5,2		1199
  Всего собственных средств	41222	100,0			76 176					100,0	184,8		211 799			100			267,5

  
  

  Привлеченные средства состоят из временно свободных средств по расчетным операциям, из депозитов клиентов, привлеченных спецфондов, кредиторской задолженности клиентов (табл. № 2). Основным элементом являются депозиты - деньги, внесенные в банк клиентами, хранящиеся на счетах и используемые в соответствии с режимом счета и банковским законодательством.

  Заемные средства включают в себя межбанковские ссуды, межбанковскую временную финансовую помощь и реализованные долговые ценные бумаги. Средства АКБ "БРР", привлеченные на рынке межбанковского капитала (табл. №2) на 01.01. 2007г. уменьшились по сравнению со средствами, привлеченными на 01.01. 2005г. на 93,8%. Это говорит о том, что банк стал в меньшей степени зависим от пассивных операций на рынке межбанковского капитала. Остатки на расчетных счетах клиентов на анализируемые даты увеличились в 2,5 раза (255 831 тур. на 01.01. 2005г. и 638 083 на 01.01. 2007г.(табл. №2). Удельный вес средств клиентов за анализируемый период изменился почти на 25%, что следует из резкого увеличения доли уставного капитала в общем объеме собственных средств.

  В анализе источников средств применяют показатель эффективности использования коммерческими банками привлеченных средств:

  (3)

  Привлеченные средства

  Эпс =--------------------------------------------- х 100%

  Сумма кредитных вложений

  
  

  Этот показатель характеризует размер привлеченных средств, приходящихся на 1 рубль кредитных вложений. Данный показатель может определять процент суммы кредитных вложений, осуществляемых за счет привлеченных ресурсов. Если его значение, например, равно 75%, то это говорит о недостаточной эффективности использования привлеченных ресурсов. Заметим, что значение показателя может быть более 100% (в случае, когда темпы формирования портфеля депозитов опережают темпы роста кредитных операций). Этот факт свидетельствует об использовании привлеченных средств в качестве не только кредитных ресурсов, но и источника других активных операций. Иначе говоря, банк привлекает ресурсов больше, чем кредитует, и привлеченные им средства реализуются не только для кредитования, но и в иных целях, в том числе для покрытия собственных затрат банка.

  Эффективность использования привлеченных средств на 01.01. 2005г. составила 117,7%, а на 01.01. 2007г. - 115,4%. Эффективность увеличилась на 2,3%, что является положительным моментом.

  При анализе обязательств банка следует определять долю всех обязательств банка в формировании валюты баланса:

  (4)

  Общая сумма обязательств.
  Об .банка =----------------------------------------------------------------- х 100%

  Валюта баланса

  
  

  За анализируемый период доля всех обязательств банка в валюте баланса уменьшилась на 1,7%, что также является положительным моментом.

  Эффективность использования обязательств "Банка Развития Региона" вставила на 01.01. 2005г. 109,8%, а на 01.01. 2007г. - 117,1% и определяется по формуле:

  (5)

  Обязательства банка

  Эоб =------------------------------------------------------------------ ~ х 100%

  Общаясуммакредитныхвложений

  
  

  Динамика состава и структуры заемных и привлеченных средств АКБ "БРР"

  Таблица № 2

  
  

  Наименование	01.01. 2005		01.01. 2006			01.01. 2007
  статей	Сумма тыс.р.	Уд. Вес (%)	Сумма тыс.р.	Уд. Вес (%)	%к  2005г	Сумма тыс.р.	Уд. Вес (%)	%к  2006г
  2	3	4	5	6	7	8	9	10
  Кредиты, полученные от ЦБ РФ	0	0	0	0	0	0	0	0
  Средства кредитных организаций	3 172	U	196	0	6,2	3718	0,5	1897
  Средства клиентов	255 831	94,4	439 842	95	171,9	638 083	93,4	145,1
  В том числе вклады физических лиц	34 468	12,7	33 261	7,2	96,8	82 217	12	247,2
  Доходы будущих периодов по другим операциям	0	0	0	0	100	0	0	100
  Выпущенные долговые обязательства	10 069	3,7	543	0,1	5,4	525	од	96,6
  Прочие обязательств;	16 884	0,7	22 675	4,9	1 142,9	38 829	5,7	171
  Резервы на возможные потери по расчета, риски и обязательства	0	0	0	0	100	1 734	0	—
  Всего обязательств	271 056	100	463 256	100	170,9	682 889	100	147,4

  
  

  2.2.2. Анализ экономических нормативов банка

  Для обеспечения экономических условий устойчивого финансирования банковской системы страны ЦБ РФ установил следующие обязательные экономические нормативы деятельности коммерческих банков:

  1. Нормативы достаточности капитала коммерческого банка;

  2. Нормативы ликвидности баланса коммерческого банка;

  3. Минимальный размер обязательных резервов, депонируемых в ЦБ РФ;

  4. Максимальный размер риска на одного заёмщика и др.

  1 Норматив достаточности собственных средств банка (HI) определяется как соотношение собственных средств (капитала) банка к суммарному объёму активов, взвешенных с учётом риска, за вычетом суммы созданных резервов под обесценение ценных бумаг и на возможные потери по ссудам 2 - 4-й групп риска.

  (6)                                                    К

                     Н1=   -----------------------------------

                                            Ар – Рц – Рк - Рд

  
  

  где К - капитал банка; Ар - суммарный объём активов, взвешенных с учётом риска; Рц -общая величина созданного резерва под обесценение ценных бумаг; Рк - общая величина резерва на возможные потери но ссудам образованного под 2-4 категории риска; Рд - общая величина резервов на возможные потери по прочим активам и расчётам с дебиторами. Минимально допустимое значение норматива HI -11%.

  HI на 01.01. 2005 г составил 15.03%, а на 01.01. 2007г. - 23,14%. Величина норматива характеризующего достаточность собственных средств на 01.01. 2005 г превысила минимальное значение более, чем в 1.6 раза, а по итогам  2007 г превысила показатель этого же норматива в 2,1 раза. Положительная тенденция вызвана в основном ростом уставного капитала банка.

  2 Максимальный размер риска на одного заемщика или группу связанных (Н6) устанавливается в процентах от собственных средств (капитала) банка и рассчитывается так:

  (7)

  Крз

  Н6 =  --------------- х100%

  К

  
  

  где Крз - совокупная сумма требований банка к заемщику. Максимальное допустимое значение норматива 25%. Н6 на 01.01. 2005 г составил 58,7%, а на 01.01. 2007г. - уже 15,28%. Как видно из представленных данных, максимальный риск на одного заёмщика снизился почти в 4 раза, что было достигнуто ужесточением контроля за выдачей кредитов и увеличением уставного капитала банка.

  3 Максимальный размер крупных кредитных рисков (Н7) устанавливается как процентное соотношение совокупной величины крупных кредитных рисков и собственных средств (капитала) банка.

  (8)

  Сумма Кр

  Н7 =  ----------------------  х100%

  К

  
  

  где Сумма Кр - совокупная величина крупных кредитов, выданных банком. Максимально допустимое значение норматива Н7 устанавливается в размере - 800 %.

  Н7 на 01.01. 2005 г составил 362,11%, а на 01.01. 2007г. - 111,1%. Изменения произошли по причинам, указанным в предыдущем пункте. Разница между максимальным и фактическим показателями норматива свидетельствует о том, что в банке имеются резервы по предоставлению крупных кредитов.

  4 Максимальный размер риска на одного кредитора (118) устанавливается как процентное соотношение величины вкладов, депозитов или полученных банком кредитов, гарантий и поручительств, остатков по счетам одного или связанных между собой кредиторов (вкладчиков) и собственных средств (капитала) банка:

  (9)

  Сумма обяз.

  Н8 = ----------------------- Х 100%

  К

  
  
  

  где Сумма обяз. - совокупная сумма обязательств по вкладам, полученным кредитам, гарантиям и поручительствам и остаткам на расчётных, текущих счетах по операциям с ценными бумагами кредитора. Максимально допустимое значение норматива Н8 - 25%.

  5 Максимальный размер кредитного риска на одного акционера (Н9) определяется как отношение значения показателя кредитного риска на одного акционера к собственным средствам банка:

  (10)

  Кра

  Н9 = ----------------------- Х 100%

  К

  
  

  где Кра — совокупная сумма всех требований банка с учетом риска и требований банка в отношении его акционера. Максимально допустимое значение - 20 %.

  6 Максимальный размер привлеченных денежных средств (депозитов) населения устанавливается как процентное соотношение общей суммы денежных вкладов (депозитов) населения и величины собственных средств (капитала) банка:

  (11)

  
  

  Вклады населения

  Н11 = ----------------------------------- Х 100%

  К

  
  

  где Вклады населения - совокупная сумма вкладов граждан. Максимально допустимое значение норматива - 100%

  НИ на 01.01. 2005 г составил 92.72%, а на 01.01. 2007г. - 41,83%. Сама по себе общая сумма привлечённых депозитов уменьшилась незначительно, но за счет увеличения уставного капитала банка произошло изменение значения норматива более чем в 2 раза.

  2.2.3 Анализ ликвидности и платежеспособности банка

  В целях контроля за состоянием ликвидности банка ЦБ РФ установил нормативы ликвидности (текущей, мгновенной и долгосрочной). Для коммерческих банков эти нормативы определяются как:

  - соотношение между активами и пассивами с учётом сроков, сумм и типов активов, пассивов, а также других факторов;

  - соотношение ликвидных активов и суммарных активов. Рассчитываемые банком коэффициенты ликвидности должны поддерживаться не ниже определённого ЦБ РФ уровня, называемого нормой ликвидности.

  1 Норматив мгновенной ликвидности (HI) определяется как отношение суммы высоко ликвидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования:

  (12)

  Высоколиквидные активы

  Н1 = ---------------------------------------- Х 100%

  Обязательства до востребования

  
  
  

  Экономический смысл этого норматива заключается в том, что на каждые 10 рублей, находящихся на счетах до востребования, коммерческие банки должны не менее 2 рублей держать в резерве. Увеличивая значение данного показателя, ЦБ уменьшает возможности создания новых денег на пассивных счетах, а, уменьшая его, - расширяет эмиссионные возможности банков. Минимально допустимое значение норматива Н2 установлено в размере 20%.

  HI на 01.01. 2005 г составил 33,32%, на 01.01. 2006 г - 39,22%, а на 01.01. 2007г. 42,4%. То есть налицо постепенное увеличение этого показателя. Это означает, что банк способен своевременно совершать платежи по текущим и предстоящим в ближайший месяц платежам.

  2 Норматив текущей ликвидности банка (Н2) определяется как отношение суммы ликвидных активов банка к сумме обязательств банка по счетам до востребования и на срок до 30 дней:

  (13)

  Ликвидные активы

  Н2 = ------------------------- Х 100%

  Обяз. до востреб.

  
  
  

  где Обяз. до востр. - обязательства до востребования и на срок до 30 дней, Минимально допустимое значение норматива установлено в размере 70%. НЗ на 01.01, 2005 г составил 54,91%, а на 01.01. 2006 г - 70,5%. К 01.01. 2007г. норматив увеличился до 79,4%. Достижение минимального уровня значения норматива к 01.01. 2006г. позволило банку выдержать необходимый уровень текущей ликвидности баланса.

  3. Норматив долгосрочной ликвидности банка (НЗ) определяется как отношение всей долгосрочной задолженности банку, включая выданные гарантии и поручительства, сроком погашения свыше года к собственным средствам (капиталу) банка, а также обязательства банка по депозитным счетам, полученным кредитам и другим долговым обязательствам сроком погашения свыше одного года:

  (14)

  Кр

  Н3 = ----------------------- Х 100%

  К+ОД

  
  
  

  где Кр - кредиты, выданные банком, размещённые депозиты, в том числе в драгоценных металлах, со сроком погашения свыше года; а ОД -обязательства банка по кредитам и депозитам, полученные банком, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка сроком погашения свыше года. Максимально допустимое значение норматива НЗ устанавливается в размере 120%.

  НЗ на 01.01. 2005 г составил 22,14%, а на 01.01. 2007 г - 28,4%. Возможности роста данного норматива на 01.01. 2007г. не исчерпаны. Это связанно с тем, что активы банка по срокам должны соответствовать пассивам. Сумма размещённых долгосрочных средств должна быть соотносима со средствами привлечёнными на долгий срок.

  4 Норматив общей ликвидности (Н4) определяется как процентное соотношение ликвидных активов и суммарных активов банка:

  (15)

  Высоколиквидные активы

  Н4 = ------------------------------------ Х 100%

  А - Ор

  
  

  где А - общая сумма всех активов по балансу банка за минусом выкупленных банком собственных долей уставного капитала, расчетов с филиалами и просроченных процентов но кредитам; Ор-обязательные резервы кредитной организации в иностранной валюте и валюте РФ, перечисленные в ЦБ. Минимальное значение норматива Н4 устанавливается в размере 20%. Н4 на 01.01. 2005г. составил 38,3%, на 01.01. 2006г. - 42,37%, а к 01.01. 2007г. величина норматива увеличилась до 48,31%, что свидетельствует об увеличении общей ликвидности средств банка.

  2.3. Оценка качества управления АКБ «БРР», проведенная

  аудиторской фирмой

  
  

  Экспертная оценка качества управления АКБ "БРР" заключалась в изучении и анализе:

  1. Обеспечения квалифицированными кадрами и работы по повышению их квалификации.

  2. Использования эффективных технологий организации работы.

  3. Технологии управления, т.е. принятия управленческого решения на базе анализа информации, отражающей текущее состояние кредитной организации.

  4. Определения достаточности структурных подразделений банка.

  Органом управления Банка является Совет Директоров Банка.

  Основными задачами Совета Директоров Банка являются выработка политики с целью увеличения прибыльности и конкурентоспособности Банка, обеспечение его устойчивого финансово-экономического состояния, защита прав акционеров, обеспечение эффективности инвестиций.

  Руководство текущей деятельностью Банка осуществляется коллегиальным исполнительным органом - Правлением Банка, и единоличным исполнительным органом - Председателем Правления Банка. В  2006г. как и в  2005г. Правление как коллегиальный исполнительный орган принимало решения по следующим вопросам:

        - обеспечение выполнения решений Общих собраний акционеров и Совета Директоров Банка, обязательств перед бюджетом и контрагентами по
  хозяйственным договорам;

       - осуществление контроля за рациональным использованием трудовых, финансовых и материальных ресурсов;

  - обеспечение создания безопасных и благоприятных условий труда для работников Банка;

  - организация и обеспечение ведения бухгалтерской и статистической отчетности в Банке и ответственности за ее достоверность;

  - иные вопросы, которые в соответствии с действующим законодательством РФ и/или внутренними документами Банка требуют принятия коллегиальных решений.

  Председатель Правления Банка в пределах своей компетенции без доверенности осуществляет все действия от имени Банка (кадровые, производственно-хозяйственные и гражданско-правовые вопросы).

  В  2007 году систематически проводились заседания Правления акционерного коммерческого банка, на которых рассматривались большей частью производственные, кадровые вопросы, вопросы регулирования резерва и оценки кредитного риска.

  
  

  3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ БАНКОВСКОГО АУДИТА

  3.1 Пути совершенствования организации банковского аудита в РФ

  
  

  В настоящее время в нашей стране на основании нормативных документов разработаны положения, как по организации аудиторской деятельности, так и по проведению аттестации и повышению квалификации аудиторов и лицензировании фирм, занимающихся аудитом.

  Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. В литературе отмечается, что в мировой практике можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

  Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Франция, ФРГ, в которых аудиторская деятельность строго регламентируется централизованными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

  Вторая концепция развита в англоязычных странах (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями.

  В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

  Временные правила сыграли положительную роль в становлении аудита и позволили определить все основные положения, которые отражены в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности". В настоящее время в Российской Федерации в основном создаются небольшие и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы.

  Без преувеличения можно сказать, что одной из наиболее важных проблем в российском аудите кредитных организаций (банковском аудите) является вопрос надлежащего его качества. Несмотря на кажущуюся очевидность понятия "качество аудита" необходимо определить, что же это такое.

  Было бы неверно считать качественным аудитом такой аудит, результатами которого удовлетворено кредитное учреждение - клиент. Нередко бывает так, что строгие, но справедливые замечания аудиторов по результатам их работы встречают у клиентов негативную реакцию.

  Было бы также ошибочным считать качественным аудитом такой аудит, после которого другие проверяющие, например представители налоговых органов или надзорных органов Банка России, не смогли бы выявить абсолютно никаких ошибок и упущений кредитного учреждения, которые не были бы отмечены аудиторами. Целью аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности клиента, а не обнаружение всех, в том числе мелких и незначительных нарушений и искажений. Кроме того, сама природа аудита такова (выборочный характер проверки, специфика получения аудиторских доказательств), что многие ошибки бухгалтерского учета не могут быть выявлены со стопроцентной гарантией.

  Эффективное функционирование аудиторской фирмы также зависит от подбора кадров, от организации труда ее сотрудников.

  Сотрудники аудиторской фирмы должны действовать на основе научной организации труда с максимальной продуктивностью. Для этого необходимо, в частности, оценить каждого сотрудника аудиторской фирмы и выявить его способность и готовность к выполнению тех или иных функций, склонность к анализу и/или к синтезу, стремление к познанию, моральную и психологическую устойчивость, состояние здоровья и т.д.

  Кадровое обеспечение аудиторских проверок может проводиться путем:

  - подготовки собственных кадров;

  - найма сотрудников определенной квалификации на временную или постоянную работу.

  Кадровый состав аудиторской фирмы должен тщательно подбираться, здесь не должно быть случайных людей. Особенно важным является глубокое знание законодательных, нормативных и иных документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность.

  При постоянных изменениях в нашем законодательстве аудиторам необходимы навыки научной организации труда по постоянной поддержке своих знаний в актуальном состоянии. Неслучайно Временными правилами аудиторской деятельности установлено, что квалификационный аттестат теряет свою силу, если в течение двух лет с момента его получения лицо, его получившее, не приступило к работе в качестве аудитора.

  В аудиторской фирме должна быть предусмотрена организация системы непрерывного обучения и обновления знаний. Важнейшим элементом научной организации труда аудиторской деятельности является привлечение высококвалифицированных аудиторов, экспертов, персонала, т.е. формирование аудиторских команд, организация их труда без нарушения основных этических принципов аудиторской деятельности (в частности, неразглашение конфиденциальной информации и т.д.).

  Научная организация труда аудиторов предполагает также доведение до сведения клиента состава и функций участников аудиторской деятельности на этапе ее планирования. Немаловажным элементом научной организации труда аудиторской деятельности является умение наладить контакт с клиентом.

  Важное значение для аудиторской фирмы имеет ее техническое оснащение. Аудиторская фирма должна стремиться к полной технической оснащенности, включая персональные компьютеры, правовое и программное обеспечение.

  Использование информационно-справочных систем позволяет иметь постоянно под рукой полный набор необходимых документов. Эти документы подобраны по темам; имеется возможность поиска по запросу; необходимый документ в любое время можно вывести на печать, а также включить в качестве приложения в аудиторское заключение. К таким системам относятся: "Гарант", "Консультант Плюс", "Кодекс" и др.

  Единовременные затраты на приобретение информационно-спра-вочных систем и поддержание их в актуальном состоянии несколько больше затрат на печатные издания, но это компенсируется экономией времени и сил на поиск и обработку документов.

  В мировой практике принято считать качественным такой аудит, который аудиторы проводят с соблюдением установленных для этого процедур и стандартов. Аудит должен грамотно и детально планироваться, аудитор обязан изучить и описать систему бухгалтерского учета клиента, оценить надежность его системы внутреннего контроля, ход проведения аудита должен быть отражен в специальном пакете документов - аудиторском файле, при сборе аудиторских доказательств и проведении выборочной проверки документов должны соблюдаться определенные требования, выводы аудитора должны быть обоснованы и аргументированы и т. п. Важным является существование в каждой аудиторской организации мер самоконтроля за соблюдением всех необходимых правил в ходе проведения аудиторских проверок.

  Большинство аудиторских фирм в настоящее время предлагает своим клиентам так называемое абонементное обслуживание. Оно предусматривает заключение договора между клиентом и аудиторской фирмой о проведении аудиторской проверки за текущий год в самом начале текущего года; проверка отчетности клиента проводится ежеквартально, в результате ежеквартально составляется и отчет о проверке отчетности; в течение года клиент получает по мере необходимости консультации по возникающим у него вопросам, связанным с текущей хозяйственной деятельностью; аудиторская фирма сообщает клиенту о всех наиболее важных изменениях в бухгалтерском учете, порядке составления отчетности, налогообложении, хозяйственном законодательстве. Все это - также важнейшие направления развития научной организации труда аудита.

  Аудиторская проверка, проведенная в сжатые сроки - это огромный риск для аудиторской фирмы и клиента. Постановка клиентов на абонементное обслуживание дает преимущества обеим сторонам: планирование работы - число клиентов определяется уже в начале года, подбор и расстановка кадров, при необходимости привлечение дополнительных специалистов; выявление и, что самое главное, исправление неточностей в бухгалтерском учете в течение года; предотвращение нарушений законодательства; оценка и рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля; сокращение случаев несвоевременного составления и сдачи отчетности.

  3.2. Минимизация банковских рисков как результат

  банковского аудита

  
  

  Особое внимание аудита в кредитных организациях должно быть направлено на ограничение рисков, принимаемых кредитными организациями, и на обеспечение порядка проведения операций и сделок. Под рисками банковской деятельности понимается возможность потери ликвидности и (или) финансовых потерь (убытков), связанная с внутренними и внешними факторами, влияющими на деятельность банка.

  Перечень и определения рисков приводятся в соответствии с рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору "Основополагающие принципы эффективности банковского надзора": риски, вызываемые последствиями неправомерных или некомпетентных решений отдельных работников. Эти риски возникают в условиях превышения исполнительными лицами банка установленных полномочий по принятию решений, несоблюдения сотрудниками банка установленных процедур проведения операций, а также нарушения правил и этических норм.

  Данные риски включают:

  - хищение ценностей;

  - проведение сделок и операций, наносящих банку ущерб, сокрытие результатов таких операций;

         - вовлечение банка в коммерческие взаимоотношения с теневой или
  криминальной экономикой;

         - риски ликвидности и снижения капитала, формируемые решениями
  управленческого аппарата. Ликвидностью банка называется его
  способность удовлетворять своевременно требования своих вкладчиков
  и других кредиторов. Риск ликвидности - риск, обусловленный тем, что
  банк может быть недостаточно ликвиден или слишком ликвиден. Риск
  недостаточной ликвидности - это риск того, что банк не сможет
  своевременно и без потерь выполнить свои обязательства. Риск
  излишней ликвидности - это риск потери доходов банка из-за избытка
  высоколиквидных, а значит низкодоходных активов;

  - кредитный риск: кредитная деятельность требует определенных суждений относительно кредитоспособности заемщика. Под кредитным риском обычно понимают риск неисполнения заемщиком первоначальных условий кредитного договора, т.е. не возврат (полностью или частично) основной суммы долга и процентов по нему в установленные договором сроки. Возможности управления внешними факторами весьма ограничены, хотя действиями банк может смягчить их влияние или предотвратить крупные потери при грамотном прогнозировании. При аудиторской проверке кредитной политики аудиторы могут выявить недочеты, которые ведут к увеличению уровня риска и подсказать основные направления его минимизации. Основные действия по управлению кредитным риском относятся к сфере внутренней политики банка: предварительный анализ кредитоспособности заемщика, диверсификация кредитного портфеля; создание резервов для покрытия кредитного риска; требование обеспеченности ссуд и их целевого использования, мониторинг по выданным ссудам;

  - страховой риск или риск неперевода средств: этот риск связан с экономическими, социальными или политическими условиями страны заемщика;

  - рыночный риск: банки несут риск потерь по балансовым и внебалансовым статьям в связи с движением рыночных цен. Специфическим элементом рыночного риска является валютный риск: банки выступают агентами рынка, устанавливая курс для своих клиентов или поддерживая открытые валютные позиции. Рыночные риски резко возрастают в период потрясений на соответствующих рынках;

  - процентный риск: этот риск связан с влиянием на финансовое состояние банка неблагоприятного изменения процентных ставок. Этот риск находит свое отражение как в получаемых банком доходах, так и в стоимости его активов, обязательств и внебалансовых статей, проявляется как по чисто банковским операциям, так и по операциям на финансовых рынках. Это вероятная потеря дохода банка в результате изменения уровня рыночной процентной ставки, а следовательно, и значительного уменьшения маржи, сведения ее к нулю или отрицательному значению. Процентный риск также может быть связан со сдвигами в структуре процентных ставок, т.е. обусловлен возникновением асимметрии в движении отдельных процентных ставок. В этом случае выделяют базисный риск. Например, банк может делать все возможное, чтобы добиться соответствия между активами и пассивами по срокам погашения. Однако подверженность риску изменения процентных ставок не ликвидирована, если процентные ставки по кредитам определяются на основе ставок межбанковского рынка, а ставки по депозитам напрямую к этому рынку не привязаны. Любое несоответствие в движении базовых ставок, определяющих доходность активов и пассивов, может привести к доходам или убыткам, а следовательно, риски изменения процентных ставок продолжают присутствовать. Цель управления процентным риском - его минимизация при приемлемом уровне прибыльности и поддержании ликвидности.

  - риск потери ликвидности: этот риск связан с возможным невыполнением банком своих обязательств или необеспечением требуемого роста активов;

  - операционный риск: важнейшие виды операционных рисков связаны с нарушениями процесса внутреннего контроля и управления банком, а также в случае существенного сбоя операционной системы;

  - правовой риск: возникновение такого рода рисков связано с неадекватными или некорректными юридическими советами либо неверно составленной документацией, кроме того, сюда можно отнести несовершенство законодательной базы;

  - риск потери репутации банка: эти риски возникают из операционных сбоев, неспособности действовать в соответствии с определенными законами и инструкциями, а также при подозрении в связях с криминальными структурами или в легализации доходов, полученных преступным путем.

  Угроза потери репутации особенно разрушительна для банков, поскольку природа их бизнеса требует поддержания доверия кредиторов, вкладчиков и рынка в целом. Проведение аудита обычных коммерческих организаций "по стандартам" в России наталкивается на определенные проблемы. Прежде всего, бизнес в России не так "цивилизован" как на Западе. Если у нас одно юридическое лицо дает другому юридическому лицу взаймы, то не столько потому, что финансовые показатели бухгалтерской отчетности должника хороши, а сама отчетность подтверждена независимым аудитором, а скорее потому, что существуют какие-то личные связи или заимодавец имеет неформальные каналы информации. Российский банковский аудит мог бы выступить в роли своего рода "передового отряда" по внедрению международных стандартов аудита (МСА) в российскую практику. Во-первых, фирм, которые осуществляют банковский аудит, численно меньше, чем тех, кто практикует общий аудит, и в таких фирмах собраны более высококвалифицированные кадры. Во-вторых, банков в России меньше, чем обычных коммерческих предприятий, а бухгалтерский учет в них организован более четко и тоже осуществляется обычно специалистами, имеющими необходимое образование и квалификацию. В-третьих, банковская деятельность более строго контролируется, чем остальной бизнес, поэтому здесь тоже можно рассчитывать на больший порядок и законопослушание.

  Если согласиться с тем положением, что качественный аудит - это в первую очередь такой аудит, который соответствует стандартам, становится очевидной необходимость существования и соблюдения аудиторами такого пакета документов как стандарты.

  Следует с сожалением констатировать, что на протяжении значительного промежутка времени надзорными органами Банка России существенно недооценивалась роль стандартов в работе аудиторов. Наблюдалась тенденция мелочно регламентировать работу аудиторов, подменить процедуру подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности кредитных учреждений поиском и неоправданно подробным перечислением мелких нарушений и ошибок, лишить банковских аудиторов методической самостоятельности и права на собственное профессиональное суждение. Тем более отрадно, что последние практические шаги Банка России демонстрируют "поворот лицом" к аудиторским стандартам. Предлагается взять за основу правила (стандарты) одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте, в основном соответствующие МСА, и снабдить их необходимыми дополнениями и комментариями, учитывающими специфику банковского аудита. Остается только пожелать, чтобы в ходе такой работы не была выхолощена сущность стандартов, осталось бы в силе близкое соответствие отечественных регламентирующих документов духу и букве МСА.

  С февраля этого года начал работу финансируемый в рамках Тасис проект "Реформа российского аудита". Формально бенефициаром (косвенным получателем благ) и заказчиком по данному проекту выступает Министерство финансов России. Тем самым предполагается, что проект будет преимущественно направлен на реформирование общего аудита. Вместе с тем, техническое задание по проекту предусматривает работу в сотрудничестве с органами Банка России и помощь и в реформе российского банковского аудита. Комплекс работ по проекту включает в себя:

  - организацию серии семинаров для специалистов российских государственных и общественных органов, в том числе и ответственных работников ЦБ РФ, принимающих участие в регулировании аудиторской деятельности и подготовке регламентирующих документов по аудиту, организацию "горячей линии" для ответов на вопросы специалистов по внедрению и применению МСА;

  - перевод на русский язык и распространение среди российских специалистов документов Международной федерации бухгалтеров по вопросам аудита, подготовку учебных пособий и методик для аудиторов, разработку бланков рабочих документов;

  - помощь и участие в подготовке регламентирующих документов российского аудита;

  - оказание помощи в совершенствовании работы российских само регулируемых профессиональных организаций аудиторов;

             - разработку мер по контролю качества работы российских
  аудиторов и по проверке соответствия их работы МСА;

             - подготовку статей и публикаций в российской печати по
  разъяснению необходимости работы в соответствии с МСА, а также по
  освещению деятельности участников данного проекта.

  Какие тенденции будут развиваться в банковском аудите и каковы его перспективы в России? По мнению специалистов, рынок банковского аудита остается престижным и ответственным направлением в сфере аудиторской деятельности. Не случайно в борьбу за клиента включаются самые лучшие и сильные участники рынка аудиторских услуг. Даже те фирмы, для кого эта деятельность приносит убытки, не спешат уходить с этого рынка. В ближайшее время обострится конкурентная борьба в этом сегменте аудита между ведущими российскими фирмами. Поскольку процесс укрупнения банковской системы имеет выраженные тенденции, это не может не задевать инфраструктуру, обслуживающую коммерческие банки - возможно, процессы слияний и поглощений не такая уж далекая перспектива для аудиторов. По мнению специалистов, должны быть приняты меры, которые позволят усилить контроль за качеством работы в сфере банковского аудита. Недобросовестные фирмы должны будут покинуть эту сферу - слишком высокие риски и ставки в этом деле. Российским фирмам как никогда необходима консолидация в стремлении к цивилизованному рынку аудита и консалтинга. Те, которые выбрали в качестве своего "оружия" ценовые войны, выбрали неправильное направление. Это тупиковый путь. Достичь успеха смогут лишь те фирмы, которые сами воздействуют на свое окружение и внешние обстоятельства.

  Заключение

  
  

  Главной целью написания данной дипломной работы было определение роли аудита в деятельности банка.

  Аудит - это независимая проверка финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации объекта, с целью подтверждения ее достоверности, соблюдения установленного порядка ведения бухучета, соответствие финансово-хозяйственной деятельности законодательству Российской Федерации.

  Аудит имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX веке в акционерных компаниях Европы.

  В России впервые должность аудитора была введена Петром I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Попытки организации института аудита в России оказались неудачными.

  С появлением акционерных обществ, разгосударствлением экономики, развитием частного предпринимательства в конце 80-х годов в России появилась аудиторская деятельность и профессия аудитора. Аудитор (от латинского - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия, банка за определенный период.

  В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государством правилам.

  Переход к рыночным отношениям потребовал изменения банковской системы, и реорганизация ее началась в 1987 году. В результате реорганизации банковской системы в конце 1988-начале 1989 годов начался процесс создания первых коммерческих банков. Задача этого этапа реорганизации состояла в создании условий для свободного перелива финансовых ресурсов в сферы и отрасли, дающие больший эффект.

  Основной целью банковского аудита является установление достоверности финансовой отчетности банка и соответствия совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации и выражение аудитором мнения о соответствии финансовой отчетности банка его действительному положению.

  Второй целью аудиторской проверки является проверка адекватности системы внутреннего контроля банка.

  Основные показатели (содержание, объем и формы) бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы устанавливаются в соответствии с Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", нормативными актами Центрального банка Российской Федерации. Цели и задачи аудиторской деятельности весьма многогранны. Она включает в себя: аудит и сопутствующие аудиту услуги.

  Аудит подразделяется на внутренний, внешний, обязательный, инициативный. Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности. Преимущество в этом отношении имеет именно внешний аудит, цель и основные задачи которого приведены во Временных правилах аудиторской деятельности в Российской Федерации и российских правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

  Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской профессии.

  Информационной базой для написания второй главы данной дипломной работы были данные аудиторских проверок АКБ «Банк Развития Региона», его баланс, отчет о прибылях и убытках, а также данные по аудиторским проверкам филиалов, предоставленные внутренними аудиторами банка. На основании проведенного анализа финансового состояния банка можно сделать вывод, что, несмотря на достаточно короткий срок существования - всего три года - банк показал себя как надежный помощник и партнер в бизнесе. Количество клиентов банка увеличивается с каждым годом, что говорит о повышении качества предоставляемых услуг и как следствие - растет его уставный капитал. Уставный капитал банка увеличивается также за счет получаемой прибыли. Анализ его основных показателей за три года дает возможность говорить о перспективном развитии банка в дальнейшем.

  Проведенные аудиторские проверки - обязательные и инициативные -дали возможность Правлению банка улучшить качество предоставляемых услуг, обезопасить себя, насколько это возможно, от кредитных рисков, рисков потери ликвидности и платежеспособности и так далее.

  Многие организации еще с недоверием, предвзято относятся к аудиторам, не предоставляют им необходимой документации, не дают возможность объективно оценить их деятельность, выявить те недостатки, их политики, которые ведут к уменьшению прибыли, в некоторых случаях - к увеличению убытков. Ведь работа аудитора заключается не только в том, чтобы установить достоверность финансовой отчетности банка и соответствие совершенных им операций действующему законодательству Российской Федерации, задача аудитора заключается еще и в том, чтобы указывать на ошибки и недочеты, ведущие к ухудшению показателей деятельности банка, информировать об изменениях в законодательстве по бухучету, налогообложению и кредитной деятельности.

  Список использованной литературы

  
  

  1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" с дополнениями от 7 августа  2006г. №П9-ФЗ.

  2. Федеральный закон "О банках и банковской деятельности" от 3 февраля  2002 года № 17-ФЗ.

  3. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации".

  4. Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации от 10 сентября  2003 года № 64, утвержденное Приказом Банка России от 10 сентября  2003 года № 02-3 91 (с изменениями и дополнениями).

  5. Положение Банка России от 23 декабря  2003 года № 10-П "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год".

  6. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

  7. Правила ведения бухгалтерского учета б кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня  2003 года № 61, утвержденные Приказом Банка России от 18 июня  2003 года № 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями).

  8. Положение Банка России от 1 июня  2004 года № 31-П "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций".

  9. Положение Банка России от 28 августа  2003 года № 509 "Об организации внутреннего контроля в банках".

  10.     Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

  11 .Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18 июня  2003 года № 61, утвержденные Приказом Банка России от 18 июня  2003 года № 02-263 (с последующими изменениями и дополнениями).

  12. Положение Банка России от 1 июня  2004 года № 31-II "О методике расчета собственных средств (капитала) кредитных организаций".

  13.Беленькая Т.Д., Скрипка В.И. "Внешний аудит банков", // Аудит и финансовый анализ, №3,  2006г.

  14."Северная Осетия", 29.05. 2007г. Баланс на 01.01. 2007г. кредитной организации: АКБ "Банк Развития Региона".

  15.Крикунов А. "Аудит в России: вопросы повышения качества услуг и правовое поле", "Финансовая газета", 08.09. 2006г.

  16."Вопросы реформы аудита российских банков". Тезисы выступления Н.А.Ремизова на Конференции газеты "Ведомости" "Преимущества перехода па международные стандарты финансовой отчетности и контроля для банков и аудиторских компаний".07.06. 2006г.

  17.Горина С.А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций. Практическое пособие.- М.: Стрикс, Мосвест,  2001 г.

  18.Под редакцией В.И. Подольского. Аудит /учебное пособие.- М.: ЮНИТИ,  2005 г.

  19.Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка.- М.: Буквица,  2002 г.

  20.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит / учебное пособие.- М.: ИНФРА-М,  2001 г.

  
  
  
  
  
  
  
Скачать дипломную работу