Тема: Использование налоговых льгот в России и зарубежом (на примере отдельных видов налогов)

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Использование налоговых льгот в России и зарубежом (на примере отдельных видов налогов)
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:23:20
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Введение

  1. Налог на доходы физических лиц

  2. Единый социальный налог

  3. Анализ налоговых льгот, предусмотренных законодательством зарубежных государств при налогообложении физических лиц

  Заключение

  Литература

  
  
  
  

  ВВЕДЕНИЕ

  Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, связанных с использованием налоговых льгот, которые, являясь инструментом налоговой политики, в настоящее время вызывают различные оценки и являются предметом наиболее острых дискуссий.

  Среди межотраслевых проблем особое место занимает проблема налоговых льгот, изучаемая в различных аспектах: юридическом, политическом, нравственном, социологическом, историческом, философском и экономическом.

  Налоговые льготы являются формой практической реализации регулирующей функции налогов, в связи с чем налоговое льготирование является одним из основных практических инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики.

  В налоговых системах таких зарубежных стран, как США, Франция, Германия, налоговые льготы нашли достаточно широкое применение: социальные льготы, призванные обеспечить равенство и справедливость, льготы, стимулирующие экономическое развитие, инвестиционную деятельность, способны гибко изменяться в зависимости от приоритетного направления развития отраслей производства.

  На протяжении всего советского периода существования российского государства многочисленные налоговые льготы устанавливались либо непосредственно правовыми актами о конкретных налогах[1], либо правовыми актами об установлении определенных налоговых льгот[2].

  Российская Федерация  только в последние годы столкнулось с проблемой необходимости эффективного управления объемами допустимой оптимизации, четкой правовой регламентации пределов, оснований и принципов законной минимизации налоговых платежей.

  Использование в качестве допустимого инструмента законной оптимизации института налоговых льгот во всем мире зарекомендовало себя в качестве достаточно надежного механизма обеспечения баланса публичных и частных интересов в процессе налогообложения, однако следует отметить, что в настоящее время положения российского законодательства о налогах и сборах в части установления порядка и пределов такой оптимизации только формируется.

  Целью исследования является определение содержания понятия «налоговая льгота»; установление особенностей налоговых льгот, их признаков; исследование правовой природы налоговой льготы; комплексное рассмотрение правового регулирования льгот; оценка состояния развития системы льгот в российском налоговом праве; выявление недостатков нормативно-правовой регламентации системы налоговых льгот и в этой связи формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательстве в данной сфере.

  В соответствии с целью  исследования были поставлены следующие задачи:

  1) исследование налоговой льготы как разновидности правовой льготы;

  2) выявление и систематизация признаков налоговой льготы;

  3) выявление отличия налоговых льгот от других правовых категорий;

  4) выделение групп налоговых льгот по различным классификационным признакам для определения места налоговых льгот в системе налогового права России;

  5) изучение зарубежного опыта применения налоговых льгот;

  6) анализ отечественной практики применения налоговых льгот;

  7) разработка предложений по реформированию системы льгот и совершенствованию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.

  Объектом исследования выступает совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе деятельности налогоплательщика, связанной с использованием налоговых льгот, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах.

  Предмет исследования является совокупность норм налогового, гражданского и иных отраслей законодательства, с помощью которых осуществляются нормативно-правовая регламентация налогообложения в Российской Федерации и определение порядка использования налогоплательщиками налоговых льгот, установленных действующим законодательством о налогах и сборах.

  Степень разработанности темы. Природа налоговой льготы, являясь недостаточно изученной и исследованной, относится к числу дискуссионных вопросов в налоговой теории и в юридической литературе в целом.

  В советский период развития финансового права вопросы уменьшения налогового бремени не имели актуального значения и налоговые льготы носили планово-социальное значение и не использовались государством в качестве экономических регуляторов, поскольку экономическая жизнь в стране протекала в рамках хозяйственного плана, инструменты налогообложения сводились к прямому изъятию части доходов хозяйствующих субъектов в бюджет государства.

  В настоящее время интерес к институту налоговых льгот значительно вырос, однако на монографическом уровне вопросы, касающиеся налогового льготирования, практически не исследовались и налоговые льготы не выступали предметом самостоятельного комплексного монографического исследования в качестве института налогового права.

  Исследованию юридической науки в области общей теории права, конституционного, финансового, налогового, гражданского, трудового, административного права посвящены труды Н.М. Артемова, А.Н. Борисова, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, Е.Н. Голенко, А.З. Дадашева, Н.Г. Дмитриева, Е.Н. Евстегнеева, В.Р. Захарьина, А.П. Зрелова, И.С. Зуйкова, Ю.А. Крохиной, К.С. Крылова, И.И. Кучерова, А.А. Кутаенко, Е.В. Кудряшовой, Ю.А. Лукаша, А.П. Медведева, Э.Н. Нагорной, А.С. Налбандяна, В.Г. Панскова,  О.А. Фоминой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, С.С. Штарева и др.

  Исследованию теоретических основ налогообложения посвящены работы таких специалистов, как: А.В. Брызгалин, Н.Р. Вильчур, С.С. Гуриев, Ю.А. Ежов, В.С. Жестков, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, М.П. Кочкин, В.И. Макарьева, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева и др.

  Исследованию теоретических аспектов налоговых льгот посвящены труды таких авторов, как: В.С. Бард, С.В. Барулин, И.В. Горский, А.В. Зимин, Н.Н. Злобин, М.А. Климова, О.Г. Кондрашова, В.Г. Пансков, И.П. Мерзляков и др.

  Исследование общеправовой категории льготы выражено в работах С.С. Алексеева, С.Г. Алдохина, Д.Н. Бахраха, Н.В. Витрука, И.С. Зуйкова, О.А. Красноперовой, Ю.А. Тихомирова и др.

  Кроме того, особое значимы труды А.В. Малько, посвященные таким правовым категориям, как «льгота», «привилегия», «поощрение».

  В настоящее время отсутствует единое мнение о сущности налоговых льгот: часть авторов относит налоговую льготу к факультативному элементу, другая часть относит налоговые льготы к основным элементам налога.

  При всей социальной значимости льгот практически отсутствуют теоретические исследования по данному вопросу, лишь в том или ином объеме данная проблема затрагивалась такими учеными-юристами, как: Н.Г. Александров, B.C. Андреев, Е.Г. Азарова, И.В. Гущин, А.Д. Зайкин, Р.И. Иванова, Р.З. Лившиц, Г.В. Мальцев, В.А. Тарасова, Я.М. Фогель, В.Ш. Шайхатдинов и др.

  Методологической основой исследования выступают такие общенаучные методы, как: системный подход, эмпирический метод, анализ и синтез, индукция и дедукция, частные и специальные методы.

  3.1. Налог на доходы физических лиц

  
  

  Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).

  Налоговые льготы по НДФЛ, предусмотренные действующим законодательством о налогах и сборах, представлены в виде:

  1) освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков;

  2) доходов, освобождаемых от обложения налогом (ст. 217 НК РФ);

  3) налоговых вычетов.

  В гл. 23 НК РФ не содержится прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан.

  Но в соответствии со ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан^[3], не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:

  - от нахождения на дипломатической и консульской службе;

  - за выполненные работы в качестве административно-технического персонала представительства;

  - от осуществления службы в качестве обслуживающего персонала представительства (ст. 215 НК РФ).

  В соответствии со ст. 217 НК РФ установлен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, состоящий из 32 пунктов. В данной статье перечислены доходы:

  1) полностью освобождаемые от обложения налогом, например: государственные пенсии; государственные пособия, в том числе по безработице, беременности и родам; все виды компенсационных выплат; все виды государственных стипендий; получаемые алименты; вознаграждения донорам за сданную кровь; суммы грантов и премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, искусства по перечням, утверждаемым Правительством РФ; доходы налогоплательщиков от продажи выращенных в подсобных хозяйствах скота, птицы, продуктов животноводства, растениеводства, пчеловодства; вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

  2) частично освобождаемые от обложения налогом (п. 28 ст. 217 НК РФ) в размере, не превышающем 2 тыс. рублей в год:

  - стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению налогом на наследование или дарение в соответствии с действующим законодательством;

  - стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

  - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

  - возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

  - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг).

  Так, в 2001 г. налогоплательщик по месту своей работы получил в январе, мае, июле, сентябре и декабре материальную помощь, которая не облагается налогом в части, установленной п. 28 ст. 217 НК РФ^[4]. Для определения налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, общий ее размер уменьшается на установленный налоговый вычет – 2 тыс. рублей. Суммы материальной помощи составили: 1 тыс. рублей в январе; 1 тыс. рублей в мае; 1 тыс. рублей в июле; 1 тыс. рублей в сентябре; 1 тыс. рублей в декабре. Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующем порядке: в январе из полученной суммы материальной помощи исключается часть налогового вычета в размере 1 тыс. рублей (в сумме, равной полученному размеру помощи). Налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю, поскольку сумма материальной помощи не превышает 2 тыс. рублей; в мае из полученной суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть налогового вычета в размере 1 тыс. рублей, соответственно, налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце также равна нулю; в следующих месяцах – июле, сентябре и декабре – полученные суммы материальной помощи включаются в налоговую базу полностью, поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года превысила 2 тыс. рублей.

  Таким образом, общая сумма полученной материальной помощи составила 5 тыс. рублей, а подлежит налогообложению лишь разница в размере 3 тыс. рублей (5 000 р. – 2 000 р. = 3 000 р.).

  Налоговым законодательством установлены четыре вида налоговых вычетов, в число которых входят:

  - стандартные налоговые вычеты (предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы (например, вычет на содержание детей) по письменному заявлению налогоплательщика работодателем или налоговыми органами)^[5];

  - социальные налоговые вычеты^[6] (предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации);

  - имущественные налоговые вычеты^[7] (также предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации);

  - профессиональные налоговые вычеты^[8] (применяются непосредственно при исчислении налоговой базы).

  Таким образом, налоговые вычеты – это суммы, уменьшающие доход, подлежащий налогообложению по налоговой ставке 13 %.

  Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен в ч. 2
  ст. 218 НК РФ, предусматривающей четыре вида вычетов^[9].

  Ежемесячный вычет в размере 3 тыс. рублей применяется лицами, указанными в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ^[10].

  Например, работник – инвалид Великой Отечественной войны, ежемесячно получающий заработанную плату 8 тыс. рублей, предоставил заявление на стандартный вычет в размере 3 тыс. рублей, предусмотренный подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ^[11].

  При исчислении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 тыс. рублей в течение 12-ти месяцев календарного года, в связи с чем общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 тыс. рублей (3 000 р. х 12 мес. = 36 000 р.).

  Ежемесячный вычет в размере 500 рублей^[12] применяется в отношении лиц, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

  Ежемесячный вычет в размере 400 рублей применяется категориями налогоплательщиков, не имеющих права на применение первых двух вычетов.

  Вместе с тем следует отметить важный момент, касающийся действия рассматриваемого вычета: указанный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 тыс. рублей, данный налоговый вычет не применяется.

  Кроме того, следует выделить, что при исчислении предельного размера дохода учитываются только те доходы, которые подлежат обложению по общей ставке 13 %.

  Так, работник, имеющий право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей, находился в отпуске без сохранения заработной платы в течение июля, августа и сентября^[13].

  Доход работника, исчисленный по месту предоставления стандартного налогового вычета за период с января по октябрь включительно, составил сумму, равную 18 тыс. рублей.

  В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 и п. 3 ст. 226 НК РФ за истекшие десять месяцев календарного года работнику должен быть предоставлен стандартный налоговый вычет в сумме 4 тыс. рублей (400 р. х 10 мес. = 4 000 р.).

  Налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц составит 14 тыс. рублей (18 000 р. – 4 000 р. = 14 000 р.).

  Ежемесячный налоговый вычет в размере 600 рублей предоставляется на содержание детей независимо от предоставления одного из первых трех видов вычета каждому родителю на каждого ребенка в одинарном размере, вдовам (вдовцам) в двойном размере.

  Вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 тыс. рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 тыс. рублей, данный налоговый вычет не применяется (ст. 218 НК РФ).

  Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18-ти лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24-х лет у родителей и (или) супругов, опекунов, попечителей.

  Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-ти лет (24-х лет в случае обучения), или в случае смерти ребенка (детей).

  Налогоплательщик может иметь право на применение максимум двух стандартных вычетов (одного из первых трех видов и вычет на содержание детей)^[14].

  На практике часто возникают спорные ситуации, когда работающие на российском предприятии иностранные граждане заявляют о предоставлении стандартного налогового вычета.

  Так, гражданин Р., являющийся гражданином иностранного государства И., работающий по договору, заключенному в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации, на предприятии с иностранными инвестициями, имеет двух несовершеннолетних детей, местом постоянного пребывания которых является иностранное государство И., обратился в суд, оспаривая отказ предприятия в предоставлении ему стандартного налогового вычета в размере 600 рублей.

  Представитель ответчика с заявленными требованиями не согласился, считая отказ в предоставлении налогового вычета гражданину Р. правомерным.

  Суд первой инстанции пришел к выводу о том, что предприятие обязано предоставить спорные вычеты, поскольку, как усматривается из материалов дела, гражданин Р. представил предприятию – налоговому агенту все необходимые документы, перечисленные в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, а именно: личное заявление налогоплательщика; документальное подтверждение пребывания заявителя на территории Российской Федерации более 183 дней в календарном году; документальное подтверждение наличия двух несовершеннолетних детей, заверенное компетентными органами иностранного государства И.

  При разрешении данного спора суд, руководствуясь п. 2 ст. 11 НК РФ исходил из того, что любой гражданин, представивший документальное подтверждение своего фактического нахождения на территории России не менее 183 дней в календарном году, приобретает статус налогового резидента Российской Федерации, в связи с чем на него как на налогового резидента распространяются все права и обязанности налогоплательщиков – физических лиц, установленные налоговым законодательством Российской Федерации, в том числе право на стандартные налоговые вычеты.

  Кроме того, этим же решением суда постановлено применять вычеты начиная января того календарного года, в котором иностранный гражданин Р. приобрел статус налогового резидента Российской Федерации, поскольку вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, а налоговым периодом действующим законодательством о налогах и сборах установлен календарный год.

  Обобщая судебную практику по налоговым спорам, представляется возможным выделить часто возникающий вопрос о том, пользуется ли правом стандартных налоговых вычетов налогоплательщик, работающий по совместительству.

  Позиция налогового органа, которая, как правило, сводится к отрицательному ответу на поставленный вопрос, не учитывает требования п. 3 ст. 218 НК РФ, в соответствии с которым стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты^[15].

  Стандартные налоговые вычеты могут производиться любым работодателем вне зависимости от того, является ли данное место работы основным или налогоплательщик работает по совместительству^[16].

  Установив стандартные налоговые вычеты, законодатель также определил и порядок их предоставления, согласно которому указанные вычеты предоставляются налогоплательщику за каждый месяц налогового периода^[17]. Фактически происходит уменьшение на соответствующий установленный размер вычета налоговой базы в каждом месяце налогового периода^[18].

  Стандартный налоговый вычет не может быть перенесен на следующий налоговый период.

  Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 %, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода^[19].

  Данное положение содержится в письме ФНС России от 26.01.2006^[20], в котором разъясняется, в случае если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, подлежащих налогообложению, не переносится.

  Социальные налоговые вычеты, установленные ст. 219 НК РФ, предоставляются налогоплательщику только налоговым органом при подаче налоговой декларации и связаны с осуществлением затрат на благотворительность, обучение, лечение.

  Затраты на благотворительность, именуемые также благотворительными вычетами, представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи^[21].

  Законодатель, установив данный вид налоговых вычетов, указал на обязательные условия для их предоставления:

  1) форма благотворительной помощи – только денежные средства;

  2) организации, которым может оказываться благотворительная помощь:

  а) организации науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из средств соответствующих бюджетов;

  б) физкультурно-спортивные организации, образовательные и дошкольные учреждения;

  3) цель оказания помощи:

  а) для первой группы организаций (финансируемых из средств соответствующих бюджетов) цель не установлена (в данном случае оказывается благотворительная помощь);

  б) для второй группы организаций благотворительная помощь должна предоставляться только на нужды физического воспитания граждан и содержания спортивных команд;

  4) ограничение по применению вычетов: данные вычеты предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % от суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

  Затраты на образование (образовательные вычеты) представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях^[22].

  В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ образовательные вычеты предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24-х лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, – в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 38 тыс. рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей^[23].

  Законодатель установил обязательные условия для применения вычетов: во-первых, образовательные учреждения должны иметь соответствующие лицензии, которые подтверждают статус учебного заведения; во-вторых, лица, получающие услуги по образованию, должны являться непосредственными налогоплательщиками либо детьми налогоплательщиков в возрасте до 24-х лет; в-третьих, если форма обучения для самого налогоплательщика может быть любая, то для детей налогоплательщика должна быть только дневная форма обучения; в-четвертых, при обучении налогоплательщика льготу получает он сам, при обучении детей налогоплательщика льгота может предоставляться одному или обоим родителям^[24].

  Сроком применения вычетов является период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке, в процессе обучения^[25].

  Также следует отметить, что в отличие от благотворительных вычетов для затрат на обучение не предусмотрено, что они должны осуществляться денежными средствами.

  Для получения вычета на образование налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган следующие документы: письменное заявление о предоставлении социального налогового вычета на обучение (допускается в произвольной форме); заполненную декларацию по НДФЛ за истекший год; паспорт; справку из бухгалтерии по месту работы о суммах начисленных доходов и удержанных налогов за истекший год (форма 2-НДФЛ); копию договора на обучение; копию лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг; платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за обучение^[26].

  Если сумма вычета на обучение наряду с другими вычетами, предоставленными налогоплательщику, превысит сумму доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13 %, налоговая база будет приравнена к нулю. На следующий год разница между суммой вычетов и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится^[27].

  Следует отметить, что сумма налога, подлежащая возврату по декларации, возвращается на основании заявления налогоплательщика в течение месяца после его предоставления (п. 9 ст. 78 НК РФ).

  Так, гражданин Д. является военнослужащим, участником ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также героем Российской Федерации.

  Кроме того, гражданин Д., будучи вдовцом, воспитывает двоих детей – несовершеннолетнюю дочь и двадцатилетнего сына, который проходит обучение в качестве курсанта одного из военных вузов.

  В связи с этим военнослужащий Д. имеет право на вычеты из налогооблагаемой базы в суммах 3 тыс. рублей (как участник ликвидации последствий Чернобыльской АЭС), 500 рублей (как герой Российской Федерации) и 400 рублей (как все иные налогоплательщики).

  Так как сумма 3 тыс. рублей является наибольшей из имеющихся, то и при определении налогового вычета в расчет будет браться именно она.

  Помимо этого, военнослужащий также вправе рассчитывать на налоговый вычет в сумме 1 200 рублей – по 600 рублей на каждого из имеющихся детей, так как младший ребенок еще является несовершеннолетним, а старший, будучи курсантом, не достиг возраста 24-х лет.

  В итоге общая сумма положенных военнослужащему Д. налоговых вычетов будет равняться 4 200 рублей, но при этом вычет в размере 3 тыс. рублей будет предоставляться каждый месяц в течение всего налогового периода, а 1 200 рублей – до того месяца, пока совокупный доход военнослужащего по истечении нескольких месяцев не превысит 40 тыс. рублей.

  Затраты на лечение (медицинские вычеты) представляют собой разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях^[28].

  Медицинские вычеты, предусмотренные подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за лекарственные средства и услуги по лечению, предоставленные ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте от 18-ти лет, но не более 38 тыс. рублей^[29].

  Данный вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей^[30].

  В последнее время возникает много спорных ситуаций между налогоплательщиком и налоговым органом в случае, когда налогоплательщики пользуются медицинскими услугами, оказываемыми индивидуальными предпринимателями.

  Позиция налоговиков однозначно сводится к тому, что в таком случае права на социальный налоговый вычет у налогоплательщика не возникает.

  Однако из определения Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 447-О «По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации»[31] следует, что социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги – организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности.

  Обязательными условиями для применения указанных вычетов являются следующие моменты: медицинские учреждения должны иметь соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности; под видом лечения понимается обычное лечение и дорогостоящее лечение по перечню, утверждаемому Правительством РФ^[32]; к видам затрат как по обычному, так и по дорогостоящему виду лечения относятся следующие виды затрат:

  а) стоимость услуг по лечению в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ;

  б) стоимость медикаментов в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ, назначенных лечащим врачом.

  Размер рассматриваемого вычета определяется суммой расходов гражданина на оплату медицинской помощи^[33].

  Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода^[34].

  Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на свое лечение, а также по расходам налогоплательщика на лечение супруга (супруги), своих родителей и (или) детей в возрасте до
  18-ти лет одновременно с декларацией по НДФЛ предоставляются следующие документы: заявление на предоставление вычета; справка об оплате медицинских услуг для предоставления в налоговые органы Российской Федерации по форме, утвержденной приказом от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от
  19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета»^[35]; платежные документы (их копии), подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком денежных средств медицинскому учреждению Российской Федерации; договор (его копия) налогоплательщика с медицинским учреждением Российской Федерации об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения, если такой договор заключен; копия лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности; копия свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга; копия свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего родителя (родителей), или иной документ, подтверждающий родство; копия свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребенка (детей) в возрасте до 18-ти лет; справки по форме 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ, которые по заявлению налогоплательщика обязаны выдавать бухгалтерии организаций.

  Для получения социального налогового вычета по расходам налогоплательщика на оплату стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) детям в возрасте до 18-ти дет, одновременно с налоговой декларацией по НДФЛ предоставляются следующие документы: заявление на предоставление налогового вычета; рецептурные бланки с назначениями лекарственных средств по форме № 107/у с проставлением штампа «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика», выписанных лечащим врачом налогоплательщику и (или) его супругу (супруге), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18-ти лет^[36]; платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лекарственных средств; копии свидетельства о браке, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его супругу (супруге); копии свидетельства о рождении налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его родителю (родителям), или иной документ, подтверждающий родство; копии свидетельства о рождении ребенка (детей) налогоплательщика, если налогоплательщиком оплачены лекарственные средства, назначенные его ребенку (детям) в возрасте до 18-ти лет; справки по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ^[37].

  Необходимо отметить, что различны способы предоставления социальных и стандартных налоговых вычетов. Если стандартные налоговые вычеты предоставляются по желанию налогоплательщика либо работодателем ежемесячно, либо налоговым органом по окончании календарного года, то социальные вычеты предоставляются только налоговым органом по окончании календарного года.

  В п. 2 ст. 219 НК РФ установлено, что социальные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщика по окончании календарного года^[38].

  В соответствии со ст. 220 НК РФ предусматрены два вида имущественных вычетов:

  - в части продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества);

  - в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья (имущественный вычет при покупке жилья)^[39].

  Важным аспектом налогового вычета при продаже имущества является возможность использования вместо права на получение имущественного налогового вычета уменьшения суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с получением этих доходов за исключением реализации принадлежащих ему ценных бумаг.

  Так, налоговым законодательством предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет; налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 1 млн рублей^[40].

  При продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи этого имущества, но не более 125 тыс. рублей.

  В случае продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

  Например, гражданин Н. в налоговом периоде продал коттедж и автомобиль соответственно за 1,2 млн рублей и 160 тыс. рублей. По окончании налогового периода гражданин Н. представил в налоговую инспекцию декларацию, заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, документы, подтверждающие, что проданный коттедж находился в его собственности более пяти лет.

  В этом случае по коттеджу предоставляется имущественный вычет на всю сумму дохода, т.е. 1,2 млн рублей, а по автомобилю – 125 тыс. рублей (при условии, что в данном регионе не установлены иные размеры)^[41].

  В случае выбора налогоплательщиком вместо использования права на получение имущественного налогового вычета уменьшения суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, к расходам, связанным с получением этих доходов, относятся не только затраты на приобретение этого имущества, но и затраты по его продаже^[42].

  При реализации ценных бумаг вместо использования права на имущественный налоговый вычет налогоплательщику предоставлено право уменьшить сумму общего дохода от их реализации на совокупную сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов на приобретение указанных ценных бумаг^[43].

  В случае безвозмездного получения в собственность ценных бумаг или с частичной оплатой в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг могут быть учтены суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.

  В отношении продажи имущества, находящегося в общей собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

  Например, семья, состоящая из четырех человек, продала квартиру, полученную в процессе бесплатной приватизации жилья и находящуюся в общей долевой собственности, за 1,6 млн рублей.

  Учитывая, что период владения данной квартирой составляет менее пяти лет, сумма имущественного вычета всего по квартире составит 1 млн рублей (при условии, что в данном регионе не установлен иной размер имущественного вычета). Соответственно, сумма имущественного вычета у каждого из членов семьи составит 250 тыс. рублей (1 000 000 р. : 4 чел. = 250 000 р.); в то время как сумма дохода каждого из продавцов составит 400 тыс. рублей
  (1 600 000 р. : 4 чел. = 400 000 р.). Следовательно, налоговая база
  у каждого члена семьи по данной операции составит 150 тыс. рублей (400 000 р. – 250 000 р. = 150 000 р.).

  При покупке жилья законодательством о налогах и сборах (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) налогоплательщикам предоставляется право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры и доли (долей) в них, а также в сумме, направленной на погашение кредитов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации, фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры или доли (долей) в них^[44].

  Рассматриваемый вычет имеет разовый характер и повторно не предоставляется, в связи с чем лица, которые получали имущественный вычет в период, начиная с 2001 г. не имеют права на повторное его заявление. Однако следует отметить, что налогоплательщики, использовавшие аналогичную льготу по подоходному налогу до 2001 г., т.е. до вступления в действие гл. 23 НК РФ, сохранили право на получение имущественного вычета при приобретении или строительстве нового жилого дома, квартиры в более поздние сроки^[45].

  Законодатель определяет вид покупаемого имущества (жилой дом или квартира, находящиеся на территории Российской Федерации) и способ приобретения указанного имущества (строительство или приобретение готового жилого дома или квартиры)^[46].

  Также законодательством о налогах и сборах установлен порядок получения данного вычета, который сводится к тому, что предоставление осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. Помимо этого, налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, подтверждающие право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру; платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции, чеки, банковские выписки)^[47].

  На практике возникает множество вопросов, связанных с тем, что Федеральный закон от 07.07.2003 № 110-ФЗ «О внесении изменений в статьи 219 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации»[48] изменил общий размер налогового вычета с 600 тыс. рублей до 1 млн рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры.

  Учитывая, что увеличился размер имущественного вычета при покупке жилья, возникает множество спорных ситуаций и вопросов, как быть в случае, если физическое лицо имеет желание применить налоговый вычет начиная с доходов в 2002 г. или в 2003 г., либо в случае, если физическое лицо оформило право собственности на квартиру либо на другое жилье в 2002 г., а планирует заявить налоговый вычет начиная с доходов 2003 г. На какую сумму может рассчитывать данное физическое лицо: на суммы вычетов 600 тыс. рублей, или 1 млн рублей?

  Судебная практика показала, что действие Федерального закона «О внесении изменений в статьи 219 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации» распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2003 г.^[49].

  В случае если физическое лицо будет отчитываться по доходам 2003 г. в следующем году, то после вступления в силу данной редакции ст. 220 НК РФ налогоплательщик может рассчитывать на налоговый вычет в сумме 1 млн рублей, в новой редакции гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

  В случае если физическим лицом оформлено право собственности в 2002 г., т.е. до 1 января 2003 г., все будет зависеть от самого желания плательщика^[50].

  В случае если право собственности было оформлено до 1 января 2003 г., т.е. в конце 2002 г., а имущественный налоговый вычет не был заявлен до вступления в силу Федерального закона «О внесении изменений в статьи 219 и 220 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый вычет в сумме
  1 млн рублей можно получить, обратившись с необходимыми документами в налоговые органы для предоставления имущественного налогового вычета^[51].

  После вступления в силу названного закона (10 августа 2003 г.) можно заявлять налоговые вычеты по приобретенному в 2002 г. жилью тем, кто еще не воспользовался этим правом – налоговые органы в таком случае не имеют права отказать в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 1 млн рублей.

  Иная спорная ситуация, часто встречающаяся на практике, – налоговый вычет, заявленный в 2002 г. В этом случае налоговый орган может отказать от предоставления дополнительных гарантий в размере 400 тыс. рублей.

  В качестве примера целесообразно рассмотреть следующую ситуацию: супруги Т. по договору купли-продажи приобрели квартиру в общую долевую собственность у физического лица за 750 тыс. рублей. Оплата за указанную квартиру была осуществлена частями: 300 тыс. рублей уплатил супруг при подписании договора, оставшуюся часть оплатила супруга. Свидетельство о праве собственности получено в 2002 г. Расписка как документ, свидетельствующий о расчете между продавцом и покупателями за квартиру, подтверждает получение продавцом 300 тыс. рублей от супруга и 450 тыс. рублей от супруги.

  Декларация предоставляется супругами Т. по доходам, полученным за 2003 г.

  В описанной ситуации налоговый вычет должен быть предоставлен следующим образом: супругу – в пределах его доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных им расходов в сумме 300 тыс. рублей; супруге – в пределах ее доли собственности на приобретенную квартиру и произведенных расходов в сумме 450 тыс. рублей.

  Обзор практики Московского областного суда за первый квартал 2006 г. позволяет сделать вывод о распространении практики заключения инвестиционных договоров на строительство квартиры. К примеру, гражданин В., заключивший в октябре 2002 г. инвестиционный договор на строительство квартиры, произвел оплату по данному договору в январе 2003 г. в сумме
  1,5 млн рублей и в декабре 2004 г. получил свидетельство о праве собственности на приобретенную квартиру. Заработная плата гражданина В. за 2002 г. составила 1 млн рублей, а за 2003 г. – 1,5 млн рублей.

  Для получения имущественного налогового вычета гражданин В. вправе подать в налоговый орган по месту жительства декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета, а также соответствующие документы, подтверждающие его право на вычет после получения свидетельства о праве собственности на квартиру. При этом налоговый вычет может быть предоставлен гражданину В. по выбору:

  - либо в сумме 600 тыс. рублей – в случае подачи декларации о доходах 2002 г.;

  - либо в сумме 1 млн рублей – в случае подачи декларации о доходах 2003 г.

  Предоставив налогоплательщикам имущественный вычет при покупке жилья, законодатель установил запрет на его применение в случае, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома или квартиры производится за счет средств работодателей или иных лиц, и в случае, если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимосвязанными^[52].

  Например, гражданин К. в 2001 г. взял кредит и купил своему сыну квартиру. Право собственности на купленную квартиру оформил на сына. Обратившись в налоговый орган с заявлением о предоставлении ему налогового вычета, получил отказ ввиду непредставления всех необходимых документов, установленных налоговым законодательством.

  Не согласившись с данным отказом, гражданин К. обратился в суд с иском к налоговому органу о признании данного отказа недействительным и о предоставлении ему налогового вычета.

  Решением суда первой инстанции в удовлетворении заявленных требований гражданину К. отказано.

  Суд, исследовав материалы дела, пришел к выводу, что иск удовлетворению не подлежит, поскольку в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в части сумм, израсходованных на приобретение жилья, на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право собственности на приобретенную квартиру, а также документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщика. Таким образом, гражданином К. не представлены документы, подтверждающие его право собственности на приобретенную квартиру.

  Не согласившись с данным решением, гражданин К. обжалует его в кассационном порядке и просит отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.

  Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда, оценив собранные в совокупности доказательства, обсудив доводы кассационной жалобы, не нашел оснований для отмены решения суда первой инстанции, поскольку в соответствии с вышеназванной статьей обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику является представление свидетельства о государственной регистрации прав или иного правоустанавливающего документа на квартиру на момент заявления льготы (подачи декларации).

  Поскольку свидетельство о праве собственности на приобретенную гражданином К. квартиру оформлено на его сына, заявитель не имеет права на получение имущественного налогового вычета в связи с расходами на приобретение квартиры.

  В настоящее время все чаще возникает вопрос о возможности использования имущественного вычета индивидуальными предпринимателями при покупке квартир с целью осуществления в них предпринимательской деятельности.

  Обобщение судебной практики позволяет сделать вывод о том, что предприниматель теряет право на льготу по приобретению квартиры с момента переведения ее в разряд нежилых помещений и использования ее в качестве основного средства^[53].

  В качестве примера можно привести спорную ситуацию, возникшую между налоговым органом и индивидуальным предпринимателем П., о том, имеет ли последний право, получив разрешение на строительство дома в два этажа (с учетом, что на первом этаже у него будет располагаться офис), получить льготу по налогу на доходы на строительство жилья^[54].

  Позиция налоговой службы сводится к тому, что для получения указанной льготы необходимо вести отдельные сметы на строительство жилого дома или на строительство офиса. При ведении двух смет он вправе дополнительно уменьшить совокупный налогооблагаемый доход на суммы, направленные на строительство жилья – квартиры на втором этаже.

  Общие затраты по возведению дома (возведение фундамента, расходы на перекрытие, крышу и т.д.) разделяются пропорционально затратам на строительство жилья и офиса.

  По окончании строительства после обязательной государственной регистрации нежилого помещения, которая осуществляется после определения его стоимости, индивидуальный предприниматель вправе производить амортизационные отчисления по основным фондам, используемым в его деятельности^[55].

  На практике имеют место случаи приобретения незавершенного строительством жилого дома и его дальнейшего строительства, и, соответственно, возникает вопрос о том, имеет ли приобретатель право на получение имущественного вычета.

  Позиция налогового органа однозначна: предоставление имущественного вычета в данном случае предоставляется после принятия дома в эксплуатацию.

  В последнее время все чаще возникают споры в случаях, когда за квартиру, приобретенную в долевую собственность супругами, оплата внесена только одним из них.

  Аргументы и доводы заявителей о том, что у супругов общий семейный бюджет и т.п., как правило, налоговыми органами не принимаются во внимание ввиду их несостоятельности.

  Иная ситуация возникает в случае, если покупателями (застройщиками) в соответствии с договором являются несколько физических лиц. Поскольку размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного плательщика, общий имущественный вычет будет разделен между этими покупателями (застройщиками).

  При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность)^[56].

  Например, семья, состоящая из четырех человек, приобрела квартиру стоимостью в 1,2 млн рублей в равнодолевую собственность. Общий размер имущественного вычета составляет 1 млн рублей, при этом вычет каждого из собственников пропорционален его доле собственности – 250 тыс. рублей (1 000 000 р. : 4 чел. = 250 000 р.).

  Когда квартира (доля) находится в общей совместной собственности,
  т.е. доля собственности не выделена, имущественный вычет распределяется между собственниками в любых пропорциях по их усмотрению.

  Например, супруги Н. приобрели квартиру в общую совместную собственность без выделения долей. В этом случае супругам Н. предоставлена возможность принятия любого решения. Так, один из супругов (тот, у которого есть доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 %, или тот, который имеет более высокие доходы) может воспользоваться правом на имущественный вычет в полной сумме^[57].

  На практике часто возникает спорная ситуация, когда налоговый орган отказывает в предоставлении налогового имущественного вычета плательщику при покупке последним комнаты.

  Аргументация налогового органа сводится к тому, что комната не является объектом права, поскольку в ст. 220 НК РФ не содержится ссылки на комнату как объект права собственности, в отношении которого может быть предоставлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет.

  Так, гражданка А. обратилась в суд с иском, в котором просила суд обязать налоговый орган предоставить ей имущественный налоговый вычет в связи с приобретением изолированной комнаты по указанному в исковом заявлении адресу, а также 1/6 долей в праве общей собственности на места общего пользования и ванной. Обратившись к ответчику с заявлением о выдаче разрешения на предоставление указанного вычета, истица получила отказ, который она считает незаконным и нарушающим ее права.

  Суд первой инстанции, рассмотрев дело по существу, своим решением удовлетворил исковые требования гражданки А. и обязал налоговый орган предоставить заявительнице имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных ей расходов на приобретение спорной комнаты.

  В кассационной жалобе налоговый орган просит решение суда отменить, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.

  Судебная коллегия по гражданским делам Московского областного суда своим определением постановила оспариваемое решение оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

  Таким образом, приобретенная гражданской А. комната является жилым помещением, соответственно, может быть самостоятельным объектом права и объектом права собственности, в отношении которого может быть представлен налогоплательщику имущественный налоговый вычет, так как комната является частью квартиры, поэтому в данном случае возможно применение указанной нормы закона как в случае приобретения налогоплательщиком квартиры.

  
  

  3.2. Единый социальный налог

  С 1 января 2001 г. установлен новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, регулируемый гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

  С 1 января 2001 г. были прекращены отчисления в Государственный фонд занятости населения. На данные цели расходуется часть средств, поступающих в бюджет от НДФЛ.

  Согласно ст. 235 НК РФ налогоплательщиками признаются:

  - работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, родовые и семейные общины малочисленных народов Крайнего Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, физические лица;

  - индивидуальные предприниматели, родовые и семейные общины малочисленных народов Крайнего Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты.

  Объекты налогообложения перечислены в ст. 236 НК РФ, в соответствии с которой объектом налогообложения для плательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

  Снизить ЕСН возможно, в первую очередь, воспользовавшись налоговыми льготами, установленными законодательством^[58].

  Льготы по ЕСН можно подразделить:

  - на общие, т.е. применяемые ко всем налогоплательщикам;

  - на индивидуальные, которые предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков.

  Налоговым законодательством установлен перечень сумм, не подлежащих обложению ЕСН. Данный перечень применяется при исчислении налога в части сумм, зачисляемых во все государственные социальные внебюджетные фонды, что более удобно в сравнении с порядком, действовавшим до введения второй части НК РФ, когда каждый из внебюджетных фондов устанавливал собственный перечень сумм, на которые начисляются взносы (ст. 238 НК РФ).

  Единственное исключение касается ФСС, для которого, помимо общего перечня выплат, не подлежащих налогообложению, предусмотрено дополнительное основание для неначисления взносов^[59].

  Не подлежат налогообложению:

  1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

  На основании ст. 256 Трудового кодекса Российской Федерации[60] (далее – ТрК РФ) также не подлежат обложению налогом пособия женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком по достижении им трехлетнего возраста;

  2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

  - с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

  - с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

  - с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

  - с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

  - с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

  - с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

  - с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

  - с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переездом на работу в другую местность и возмещением командировочных расходов).

  При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределами не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов; комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; на провоз багажа; расходы по найму жилого помещения; расходы на оплату услуг связи; сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта; сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

  3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

  - физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

  - членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

  4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками – финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями – в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

  5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, – в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

  Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

  6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

  7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

  8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

  9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

  10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

  11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

  12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

  13) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 тыс. рублей в год;

  14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства – сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей – в размере до 1 тыс. рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо – работника за календарный месяц.

  Данный перечень выплат, не подлежащих обложению ЕСН, носит исчерпывающий характер, но вместе с тем следует отметить, что не включаются в объект обложения производимые организацией выплаты физическим лицам, не уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде ( в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ).

  В соответствии со ст. 239 НК РФ ЕСН в настоящее время не уплачивают:

  1) организации любых организационно-правовых форм с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы. При этом льгота предоставляется физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, получающим выплаты от работодателя только по трудовым договорам. Вознаграждения инвалидам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам льготированию не подлежат.

  Для доказательства правомерности применения данной льготы налогоплательщику необходимо иметь документы, подтверждающие факт установления инвалидности каждому работающему инвалиду (список инвалидов, копии справок учреждений медико-социальной экспертизы).

  При использовании данной льготы следует учитывать, что, если физическое лицо имеет инвалидность неполный налоговый период, сумма льготируемых выплат и иных вознаграждений уменьшается пропорционально числу месяцев наличия инвалидности у конкретного субъекта.

  Следует отметить, что налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и физические лица, являющиеся работодателями инвалидов
  I, II или III группы, не вправе применять данную льготу, так как подп. 1 п. 1
  ст. 239 НК РФ она установлена только для организаций^[61];

  2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 тыс. рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

  - общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональные и местные отделения;

  - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 %;

  - учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов^[62].

  Подтверждением права на льготу являются учредительные документы, содержащие сведения о собственнике и целях создания данного учреждения^[63].

  Указанные в настоящем подпункте льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов ( подп. 1 ст. 239 НК РФ);

  3) налогоплательщики, указанные в подп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 тыс. рублей в течение налогового периода;

  4) российские фонды поддержки образования и науки с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений (ст. 239 НК РФ).

  Кроме перечисленный льгот по ЕСН, предоставляемых организациям на основании ст. 239 НК РФ, от уплаты налога освобождается также ряд министерств и ведомств Российской Федерации, например Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, военные суды и иные организации^[64].

  По гражданским договорам ЕСН начисляется не на все выплаты работникам. Например, этим налогом не облагаются командировочные, компенсации за использование личных автомобилей для служебных целей и т.д.^[65]. Как указал Минфин России, это правило распространяется не только на сотрудников фирмы, но и на людей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам на основании письма Департамента налоговой политики Минфина России от 20.01.2003
  № 04-04-04/4[66]. Для этого в гражданско-правовом договоре надо написать, что человеку возмещаются эти расходы^[67].

  Например, сотрудник фирмы занимается сбытом, и его деятельность предполагает частые командировки. Фирма может заключить с ним специальный договор, в котором было бы закреплено возмещение расходов на командировки^[68].

  Так, некоммерческая организация заключает договоры гражданско-правового характера с российскими гражданами на выполнение услуг (чтение лекций, проведение семинаров и т.д.). В договоре указано, что организация оплачивает часть расходов, связанных с выполнением этих услуг, а именно проезд и проживание исполнителей договоров. Сумма вознаграждения за чтение лекций и сумма расходов на билеты и гостиницу лицам, выполняющим работы по договорам, выделены отдельно^[69].

  В связи с этим возникает спорная ситуация, касающаяся включения в базу для исчисления ЕСН документально подтвержденных расходов на проезд и проживание исполнителей договоров, возмещенных организацией, согласно такому договору гражданско-правового характера^[70].

  В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям)^[71]. В описанной ситуации организацией заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом на выполнение определенных услуг, поэтому в данном случае объектом налогообложения ЕСН должны быть только суммы оплаты услуги по указанному договору.

  Для этого из общей суммы вознаграждения по договору подряда необходимо исключить фактически произведенные расходы (подтвержденные оправдательными документами – гостиничными счетами, копиями железнодорожных или авиабилетов) на переезд и проживание по месту осуществления услуг по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов^[72].

  Также ЕСН не надо начислять с выплат по гражданским договорам, если:

  - деньги выплачиваются предпринимателю;

  - вознаграждение по договору не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы.

  Кроме того, с любых выплат по гражданским договорам не уплачивается ЕСН, поступающий в ФСС (4 % от суммы вознаграждения) ^[73].

  С выплат по гражданско-правовым договорам не уплачиваются также взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

  Обзор судебной практики позволил сделать вывод о том, что в настоящее время все более становятся распространенными способы сокращения ЕСН, являющегося одним из самых сложных в планировании налогов и весьма неблагоприятным для любого бизнеса, в основном использующие несовершенство российского законодательства, а также основанные на применении и комбинации нескольких способов, приводящие к «опасной» минимизации ЕСН.

  Налоговое планирование по ЕСН в первую очередь связано с тем, что платежи по ЕСН включаются в себестоимость продукции и их минимизация приводит к увеличению прибыли. В итоге эффект от снижения может иметь место, если он частично гасится увеличением налога на прибыль.

  Например, некоторые выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не отнесены налогоплательщиками-организациями к расходам, уменьшающим налоговую базу на прибыль, в связи с чем возникает спорная ситуация об оплате социальных (бытовых) нужд работников за счет чистой прибыли либо об учете их в составе оплаты труда (уменьшая налог на прибыль, но уплачивая ЕСН).

  Например, путевку можно оплатить непосредственно либо выдать работнику премию (за производственные достижения), из которой он сам оплатит эту путевку.

  В связи с этим представляется целесообразным произвести сравнение двух финансовых результатов: 1) в случае, когда оплата производится за счет чистой прибыли; 2) в случае, когда оплата включается в расходы на оплату труда (уменьшает налог на прибыль).

  При первом варианте, когда оплата не уменьшает налога на прибыль, выплата за счет чистой прибыли дает экономию примерно 3 % суммы выплат, что делает данный вариант более предпочтительным. Однако следует отметить, что этот вывод справедлив только для максимальной ставки ЕСН, а в случае применения регрессивной шкалы закономерность будет уже иной.

  Практика показывает, что в отдельных случаях организации выгоднее отдельные выплаты в пользу работников не учитывать в целях налогообложения прибыли (т.е. уплатить с них налог на прибыль) и не начислять на них ЕСН и взносы в ПФР. Однако налоговые органы считают, что все выплаты, связанные с трудовой деятельностью, надо обложить ЕСН и отнести на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

  С точки зрения налогового планирования необходимо выработать некоторое соотношение, компромисс. Если выплаты связаны с трудом и не предусмотрены трудовым законодательством, то они должны уменьшать налогооблагаемую прибыль и, следовательно, облагаться ЕСН. Но если они носят разовый, случайный характер и не являются вознаграждением за труд, например в связи с юбилеем, свадьбой, то эти выплаты не должны быть приравнены к оплате труда^[74], в связи с чем они не уменьшают налогооблагаемую прибыль и не облагаются ЕСН (на основании ст.ст. 270 и 236 НК РФ).

  Воспользоваться регрессивной шкалой по ЕСН в настоящее время могут не все организации. Поэтому в соответствии с налоговым законодательством способы минимизации ЕСН множатся. Из наиболее известных и часто практикуемых схем можно выделить:

  - получение заработной платы от нерезидента. Выплаты из-за рубежа, полученные от юридических лиц-нерезидентов, облагаются лишь НДФЛ^[75];

  - аренда персонала у иностранной компании. Это не только избавляет от уплаты социальных платежей, но и помогает уменьшить налог на прибыль организаций. В этих двух случаях налоговые риски связаны с возможностью признания сделки мнимой, для чего налоговые органы должны доказать в суде непосредственную связь нерезидента с российской компанией;

  - оформление работника предпринимателем без образования юридического лица. Получив новый статус, работник уплачивает налог по упрощенной системе по ставке 6 %^[76];

  - применение специальных налоговых режимов, что предусматривает замену уплаты основных налогов (в том числе и ЕСН) уплатой единого налога.

  Из способов сокращения используемых в настоящее время представляется возможным выделить следующие.

  Первый способ минимизации ЕСН для применяющих УСН организаций состоит в необходимости заключения с сотрудниками не трудовых, а гражданско-правовых договоров.

  Второй способ – использование страховых схем с помощью которых также можно уменьшить зарплатные налоги, заключая договоры страхования и перестрахования имущества. Например, организация платит страховые взносы, за это получает ежемесячные выплаты, которые не облагают налогом и идут на выплату зарплат^[77].

  При этом возникает необходимость платить за услуги страховым компаниям, вознаграждение которых в среднем составляет от 8 до 15 % от суммы заработных плат.

  Следует отметить, что страховые взносы по таким договорам фактически выше (в связи с чем имущество оценивается дороже, чем на самом деле, и организация выплачивает большую страховую премию), чем по обычным (но при наступлении страхового случая страховщик заплатит не завышенную, а реальную стоимость).

  Третий способ минимизации ЕСН заключается в том, что если работодатель задерживает выдачу зарплаты, то он обязан выплатить работникам компенсацию^[78]. В законе также указан ее минимальный размер (1/300 ставки рефинансирования), который возможно и увеличить, отразив это также в трудовом договоре.

  Фактически задержка зарплаты происходит лишь формально, в связи с чем официальный день выдачи зарплаты подлежит передвижению.

  Четвертый способ – «экзотическая зарплата»^[79]. Для оптимизации налогообложения возможно оформление договора аренды оборудования у сотрудника, например машины, компьютера или инструментов. Арендная плата не облагается ЕСН.

  Смысл пятого способа – «экономии на учащемся» – заключается в использовании факта получения сотрудниками, к примеру, второго высшего образования, что позволяет существенно снизить размер налогов с их зарплаты^[80].

  Для этого с работником заключается, помимо трудового, еще и ученический договор (в соответствии со ст. 198 ТК РФ) с ограничением того, что стипендия должна быть не меньше одного минимального размера оплаты труда (верхнего предела не установлено).

  Шестой способ – «имущественная схема», при которой сотрудник использует свое личное имущество в интересах организации (обязательно с письменного согласия работодателя), например компьютер или инструмент, в связи с чем сотруднику выплачивают компенсацию (в соответствии со
  ст. 188 ТрК РФ).

  Сумма компенсации должна быть оговорена в соглашении В этом случае сотрудник получает доход, с которого не надо удерживать подоходный налог и ЕСН (в соответствии со ст.ст. 217 и 238 НК РФ).

  Седьмой способ – снижение ЕСН путем заключения двух договоров с внештатным сотрудником, к примеру, путем привлечения к работе внештатного сотрудника, с которым, как правило, работодатель заключает договор подряда или договор на выполнение работ (оказание услуг). При этом со всей суммы, выплаченной стороннему сотруднику, бухгалтер должен заплатить ЕСН^[81].

  Для более эффективной минимизации есть смысл заключить с внештатным сотрудником два договора: 1) купли-продажи материалов и 2) на выполнение работ (оказание услуг), в связи с чем средства, выданные по договору купли-продажи на оплату материалов, ЕСН облагаться не будут.

  Общая налоговая нагрузка физического лица и организации зависит от ЕСН и налога на прибыль, в связи с чем с целью минимизации налогообложения организация-работодатель может передавать работнику имущество или денежные средства на постоянной основе пятью способами:

  1) оплата труда (включая премии): суммы заработанной платы и премий уменьшают налогооблагаемую прибыль, но одновременно они облагаются налогом на доходы физических лиц (ставка 13 %) и социальными взносами в соответствии со ставками регрессивной шкалы ЕСН.

  Если налогоплательщик имеет право на применение регрессивной шкалы, общая налоговая нагрузка составляет 35,3 % а в противном случае – 43,7 %;

  2) выплата вознаграждения по договору гражданско-правового характера, преимущество которого состоит в том, что в составе ЕСН не уплачиваются взносы в фонды обязательного социального страхования, поэтому общая налоговая нагрузка по сравнению с трудовым договором составляет соответственно 34 % и 41,3 % (ст. 243 НК РФ).

  Организация заключает договор гражданско-правового характера с предпринимателем без образования юридического лица, поэтому при данной форме отношений между сторонами имеются те же недостатки, что и в предыдущей схеме. В то же время ставка ЕСН для индивидуального предпринимателя низкая и применение им регрессивной шкалы по собственным доходам не зависит от каких-либо условий. В среднем данный вариант имеет минимальную общую налоговую нагрузку 28,85 %^[82]; при этом нагрузка перераспределяется между сторонами в пользу организации, поскольку налогоплательщиком ЕСН выступает предприниматель^[83].

  Для уравнивания налоговой нагрузки целесообразно увеличить вознаграждение предпринимателю на сумму ЕСН;

  3) сокращение ЕСН путем выдачи части зарплаты в виде дивидендов. Для реализации этой схемы возникает необходимость в создании новой организации, доли в которой будут принадлежать сотрудникам. Затем прибыль переводят в новую компанию и распределяют между работниками-собственниками.

  Однако доход физического лица облагается дважды: один раз в составе прибыли, второй раз – как дивиденды. Практика показала, что такой вариант не является лучшим по уровню налоговой нагрузки (35,9 %), но он выгоднее вариантов, при которых организация не имеет права на применение шкалы ЕСН (41,3 % и 43,7 %);

  4) дарение имущества – способ, предполагающий дарение организацией физическому лицу имущества (денежных средств) или выплату ему премии из чистой прибыли в виде материальной помощи;

  5) «бонусная схема», строящаяся на дотировании материнской компанией, владеющей более 50 % уставного капитала компании, в которой числятся сотрудники.

  3.3. Анализ налоговых льгот, предусмотренных законодательством зарубежных государств при налогообложении физических лиц

  Рассматривая данный вопрос, целесообразно провести анализ подоходного налога в зарубежных налоговых системах.

  В США исчисление налога производится следующим образом. Суммируются все полученные доходы (заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д.)^[84]. Доход от продажи имущества облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.

  Из полученного совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью^[85]: расходы на приобретение и содержание капитальных активов – земельного участка, здания, оборудования; текущие производственные расходы^[86]. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. После вычитания затрат получается чистый доход плательщика.

  Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов^[87]. Кроме необлагаемого минимума чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, проценты, полученные от ценных бумаг правительств штатов и местных органов управления^[88], суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15 % облагаемой суммы), проценты по личным налогам и ипотечному долгу в залог недвижимости^[89]. Путем данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

  Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющий тенденцию к увеличению. В начале 90-х гг. он равнялся 2 тыс. долларов.

  Понижение ставки налога после определенного высокого уровня доходов характерно, наверное, только для США. Это обосновывается абсолютной суммой выплаты. До 1986 г. в стране действовало 14 ставок подоходного налога, величина которых нарастала от 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы шкала ставок была упрощена, максимальная ставка существенно снижена, необлагаемый доход увеличен. Но наряду с этим уменьшилось количество налоговых льгот.

  Хотелось бы обратить внимание на налоговую систему США. Каждый штат имеет свою, отдельную от федеральной налоговую систему. Подоходный налог в данном случае составляет более 30 % в общем объеме поступлений штатов. Ставки налога в штатах значительно ниже ставок федерального подоходного налога.

  Налогообложение доходов населения во всех штатах осуществляется по общим принципам, однако различными являются размер ставок и величина предоставляемых по данному налогу льгот^[90]. Минимальная ставка равна 2 %, максимальная – 10 %. Во всех штатах на каждого налогоплательщика предоставляется необлагаемый минимум, который увеличивается в два раза, если налогоплательщик является главой семьи. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.

  В налоговой системе Франции^[91] наблюдается существенное количество льгот^[92]. Подоходный налог с физических лиц взимается ежегодно с дохода, декларируемого в начале года по итогам предыдущего финансового года. Налогообложению подлежит фискальная единица – семья, состоящая из двух супругов и лиц, находящихся у них на иждивении. Для одиноких фискальной единицей, соответственно, является один человек.

  Под доходами понимаются все денежные поступления, полученные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого характера, прибыль от операций с ценными бумагами и т.д.^[93]. Из базиса налогообложения вычитаются специально определенные законодательством расходы, например целевое пособие на питание^[94]. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвалидам и т.д.

  Подоходный налог на физических лиц имеет ставки от 0 до 56,8 %. Не облагаются налогом доходы, не превышающие 18 140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода, превышающего 246 770 франков.

  В Германии подоходный налог с физических лиц взимается независимо от гражданства^[95]; общая величина доходов получается путем суммирования положительных результатов и потерь по отдельным видам доходов. Для налогоплательщиков старше 64-х лет указанная величина уменьшается на сумму скидки по возрасту^[96]. Из оставшейся суммы вычитаются особые и непредвиденные расходы.

  К особым расходам относятся затраты, имеющие характер будущего обеспечения, а также затраты на повышение квалификации, профессиональное обучение налогоплательщика, на работников в собственном хозяйстве и т.д. В качестве особых могут быть признаны расходы на поддержку благотворительных, церковных, религиозных, научных и других учреждений, признанных особо нуждающимися в поддержке^[97].

  Непредвиденными расходами признаются вынужденные затраты налогоплательщика, если они выходят за рамки так называемого допустимого бремени, например расходы в связи с пребыванием в больнице, инвалидностью, уходом за членом семьи и т.д.^[98].

  Далее из подлежащего обложению дохода вычитается необлагаемый минимум на домашнее хозяйство, предоставляемый одинокому налогоплательщику, имеющему хотя бы одного ребенка, и некоторые другие^[99].

  После всех вычетов остается облагаемый доход. Основной необлагаемый минимум составляет: с 1996 г. – 12 095 марок (в год); в 1997 г. – 12 095 марок для одиноких и 24 195 марок для семейных; в 1998 г. – 12 365 марок и 24 731 марку, а в 1999 г. – 24 731 марок и 26 135 марок^[100]. Доходы, превышающие необлагаемый минимум, облагаются по прогрессивным ставкам – от 19 до 53 %^[101].

  Как и в других странах, где принята современная система налогообложения, в Швейцарии резидентам – физическим лицам предоставляются различные льготы по уплате подоходного налога, при этом выделяется «налогообложение на основании единовременной выплаты» – льготы и система их предоставления, адресованная тем лицам, которые намерены получить постоянное местожительство в Швейцарии впервые или после более чем 10-летного перерыва и которые не собираются заниматься в Швейцарии какой-либо доходной деятельностью.

  Фактически налогообложение на основании единовременной выплаты – это особая система сбора налогов, в рамках которой швейцарский подоходный налог взимается на основе суммы расходов (т.е. привычного образа жизни), а не размера налогооблагаемого дохода. На практике сумма, которая служит основой для налогообложения, является предметом переговоров с компетентными налоговыми органами. В то же время сумма подлежащего оплате налога должна превышать размер подоходного налога, который в противном случае взимался бы с определенных видов дохода в Швейцарии, а также с доходов, по которым согласно соответствующему договору об избежании двойного налогообложения испрашивается частичная или полная скидка с налогов в иностранных государствах, в связи с чем необходимо ежегодно предоставлять сравнительную калькуляцию 

  Вместе с тем необходимо дать определение термина «доходная деятельность в Швейцарии»: это занятие любыми видами профессиональной деятельности в Швейцарии, будь то по найму или самостоятельно. Несмотря на это, лица, занимающиеся такими видами деятельности, имеют также полное право заниматься любой доходной деятельностью за пределами Швейцарии. Кроме того, эти лица должны на основании выписок с банковских счетов подтвердить факт обладания значительным состоянием (от 1 млн швейцарских франков). Даже в случае выполнения всех предписанных норм налоговые органы оставляют за собой право отказать в предоставлении возможности применения данного метода налогообложения.

  Частичное или полное освобождение от уплаты иностранных налогов в соответствии с договорами об избежании двойного налогообложения испрашиваются в основном в отношении получаемых из-за границы дивидендов, процентных доходов и роялти. К ним относятся также трудовые доходы, различные виды пенсионных выплат и аннуитетов, получаемых из стран, с которыми Швейцария заключила соответствующие налоговые соглашения. Как правило, проживающие в Швейцарии лица, выбравшие метод налогообложения на основании единовременной выплаты, считаются резидентами и, таким образом, имеют право на получение налоговых освобождений согласно договорам об избежании двойного налогообложения.

  В то же время в некоторых странах, подписавших со Швейцарией подобные договоры, действует правило, согласно которому лица, сделавшие выбор в пользу метода налогообложения на основании единовременной выплаты, обязаны платить минимальную ставку налога, чтобы получить право на получение скидок по вышеупомянутым договорам. Это правило действует в отношении договоров с Францией, Германией, Австрией, Бельгией, Италией и Норвегией.

  По нашему мнению, несмотря на отказ законодателя от использования термина «налоговая льгота», суды, включая Конституционный Суд РФ и Верховный Суд РФ, продолжают оперировать им для обозначения тех явлений, суть которых отвечает содержательному подходу к пониманию налоговой льготы. Вместе с тем употребление судами этого термина не переводит обозначенные им явления в статус налоговых льгот, что указывает на необходимость приведения в соответствие формы и содержания данного правового явления, что в результате приведет к возможности  наиболее полной реализации налогоплательщиком своих прав.

  Отметим, что право налогоплательщика на отказ или приостановление использования налоговой льготы требует законодательного ограничения и установления заявительного характера, в связи с чем предложено нормативно регламентировать порядок осуществления названных процедур: 1) соответствующее письменное заявление обязательно должно быть подано в налоговый орган (заявительный характер); 2) заявление должно быть подано не позднее 1-го числа месяца, с которого налогоплательщик предполагает отказаться от льготы или приостановить ее использование; 3) недопустим отказ от освобождения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг); 4) недопустим отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

  Таким образом, налогового законодательства, действующее в различных зарубежных странах, предусматривает  следующие виды налоговых льгот по подоходным налогам: налоговые скидки, уменьшающие налоговую базу (стандартные, нестандартные, семейные, скидки на иждивенцев); необлагаемый минимум; обложение по нулевой ставке; налоговый кредит. По поимущественным налогам в качестве налоговой льготы используются налоговые вычеты из налоговой базы.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  В результате проведенного исследования автором сформулированы следующие положения:

  1. Берущие свое начало с момента возникновения налогов, с древних времен налоговые льготы занимают особое место в жизни общества и государства, играя важную роль в экономической системе, финансовой политике, в правовой, социальной, общественной областях государства.

  В условиях феодального российского общества льготы имели в основном сословный характер,  выступая в качестве преимуществ для избранных за счет одновременного ущемления прав большинства граждан; в советской России налоговая политика государства  делает акцент на то, чтобы вся тяжесть налогового бремени пала на богатых горожан и зажиточных крестьян, в то время как городская и деревенская беднота получали существенные послабления, вплоть до полного освобождения от налогов; влияние эффективных льгот на развитие тех или иных отношений в выгодном для общества и государства направлении, содействие процессу реформирования экономики (льготы-стимулы) с одновременным усилением социальной защищенности личности (льготы-компенсации).

  2. Действующее законодательство о налогах и сборах не позволяет однозначно определить, какое явление законодатель относит к категории налоговой льготы.

  Подробное изучение налоговых норм позволило выявить два подхода к пониманию налоговой льготы – содержательный, в основу которого положено определение налоговой льготы, закрепленное в ст. 56 НК РФ и формальный, основанный на прямом указании налогового закона на то, что то или иное законодательно установленное положение является налоговой льготой.

  Использованный при анализе действующего законодательства о налогах и сборах формальный подход позволил сделать вывод об отсутствии налоговых льгот во второй части Налогового кодекса РФ.

  Фактически происходит подмена понятий, когда налоговая льгота по своей сути остается, однако при этом теряет свое название и значение. Так, в отдельных случаях законодателем установлены те же преимущества, которые ранее содержались в статьях налоговых законов «налоговые льготы», однако не называя и не признавая их таковыми – к примеру, товары, работы, услуги, не подлежащие налогообложению.

   На примере налога на доходы физических лиц и единого социального налога сформулировано положение о том, что в настоящее время в российском налоговом законодательстве  применяются налоговые льготы в виде  освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков; доходов, освобождаемых от обложения налогом; налоговых вычетов.

           Вместе с тем в настоящее время в российском налоговом законодательстве применяются налоговые льготы в форме частичного сокращения налоговой базы; полного или частичного сокращения объекта налогообложения; изменения сроков или порядка уплаты налогов или сборов; сокращения круга субъектов налогообложения.     

  3. Основная цель льгот, обусловленная социально-экономической функцией налога, основана на согласовании интересов личности, социальных групп, государства, обоснованная тем, что, связывая и гармонизируя различные интересы, льготы направлены на их удовлетворение, призваны   распределять социальные блага и содействовать развитию как отдельного гражданина, так и общества в целом.

  Использование содержательного подхода к пониманию налоговой льготы, который базируется не на законодательном оформлении, а на сущности правовых явлений, позволило сделать вывод о том, что  законодатель в части второй Налогового кодекса  лишь трансформирует налоговые льготы,  используя иное их обозначение.

           Анализ норм действующего налогового законодательства позволил сделать вывод об отсутствии единого правового режима налоговых льгот и о необходимости проведения ряда мер по упорядочению системы льготирования, приданию ей большего регулирующего смысла и предотвращению массовых случаев нарушений при использовании льгот.

           4. Выявленное отсутствие в юридической литературе полной классификации налоговых льгот, охватывающей все существующие виды налоговых льгот, позволило предложить классификация, представляющая собой распределенные в  три основные укрупненные группы по определенному признаку все существующие виды налоговых льгот:

  1) налоговые освобождения;

  2) налоговые скидки;

  3) сокращения налогового оклада.

  В связи с чем представляется рациональным разграничение льгот на возмездные, т.е. предполагающие возврат определенных сумм в бюджеты соответствующих уровней, к которым целесообразно отнести инвестиционный налоговый кредит, отсрочку и рассрочку по уплате налоговых платежей и безвозмездные - предполагающие предоставление льгот на безвозвратной для бюджета основе.

  5. Особенность специальных налоговых режимов, установленных налоговым законодательством, заключается в предоставлении данных режимов либо в зависимости от характера деятельности, осуществляемой налогоплательщиками, либо в случаях, когда у налогового органа нет объективных возможностей отследить порядок определения налоговой базы в силу специфики деятельности налогоплательщиков; либо в случаях, когда объем доходов налогоплательщиков не превышает законодательно установленных пределов, в связи с чем недопустимо рассмотрение налоговых режимов в качестве льгот.

  Вместе с тем, по мнению автора, посредством применения отдельных налоговых режимов налогоплательщики, соответствующие тем признакам, которые обязательны для их использования, могут значительно снизить налоговое бремя по сравнению с другими налогоплательщиками, ввиду чего аргументировано отнесение упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога к комплексным льготам.

  6. Применение ставки 0% при исчислении НДС, предоставляемая налогоплательщику в виде понижения налоговой ставки,  является налоговой льготой, ввиду того, что порядок применения вышеуказанной налоговой ставки полностью соответствует определению понятия налоговой льготы со следующей аргументацией:

  - применение ставки 0% фактически освобождает налогоплательщика от уплаты НДС при наличии у него объекта налогообложения;

  - для применения ставки 0% налоговым законодательством установлены определенные основания - реализация товара (работ, услуг) в режиме экспорта;

  - налоговым законодательством предусмотрен определенный порядок  подтверждения права на использование льготы.

           7. Отказ законодателя от использования термина «налоговой льготы», не отразился на судебной практике. Так, суды, включая Конституционный и Верховный суд РФ, продолжают оперировать  им для обозначения тех явлений, суть которых отвечает содержательному подходу к пониманию налоговой льготы и вместе с тем употребление  судами термина «налоговая льгота»   не переводит обозначенные этим термином явления в статус налоговых льгот, что указывает на необходимость приведения в соответствие формы и содержания данного правового явления, что в результате приведет к возможности  наиболее полной реализации налогоплательщиком своих прав.

           8. В законодательстве зарубежных стран используются следующие виды налоговых льгот по подоходным налогам: налоговые скидки, уменьшающие налоговую базу (стандартные, нестандартные, семейные, скидки на иждивенцев); необлагаемый минимум; обложение по нулевой ставке; налоговый кредит. По поимущественным налогам в качестве налоговой льготы используются налоговые вычеты из налоговой базы.

  9. Право налогоплательщика на отказ или приостановление от использования налоговой льготы требует законодательного ограничения и установления заявительного характера, в связи с чем представляется возможным нормативно регламентировать порядок отказа или приостановления использования налоговой льготы, заключающийся в следующем: 1) обязательная подача соответствующего письменного заявления в налоговый орган; 2) заявление должно быть подано не позднее 1-го числа месяца, с которого налогоплательщик предполагает  отказаться от льготы или приостановить ее использование; 3) отказ от использования налоговой льготы может быть сделан только для всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных соответствующей нормой закона; 4) не допустим отказ от освобождения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг); 5) не подустим отказ от освобождения от налогообложения  операций на срок менее 1 года.

  БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

  
  

  Нормативные правовые акты

  1. Конституция Российской Федерации // Рос. газ. – 1993. – 25 дек.

  2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ //
  СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3823.

  3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994
  № 51-ФЗ // СЗ РФ. – 1994. – № 32. – Ст. 3301.

  4. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996
  № 14-ФЗ // СЗ РФ. – 1996. – № 5. – Ст. 410.

  5. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть третья от 26.11.2001
  № 146-ФЗ // СЗ РФ. – 2001. – № 49. – Ст. 4552.

  6. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998
  № 146-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3824.

  7. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая от 05.08.2000
  № 117-ФЗ // СЗ РФ. – 2000. – № 32. – Ст. 3340.

  8. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ //
  СЗ РФ. – 2002. – № 1 (Ч. 1). – Ст. 3.

  9. Об инвестиционном налоговом кредите : Закон РСФСР от 20.12.1991
  № 2071-1 // Рос. газ. – 1992. – 12 марта (утратил силу)

  10. О налоге на добавленную стоимость : Закон РСФСР от 06.12.1991
  № 1992-1 // Рос. газ. – 1991. – 24 дек. (утратил силу)

  11. Об основах налоговой системы : Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 (утратил силу) // Рос. газ. – 1992. – 10 марта.

  12. О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльских АЭС» : Закон РФ от 18.07.1992 № 3061-1 // Рос. газ. – 1992. – 5 авг.(утратил силу)

  13. О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах : Закон РФ от 22.12.1992 № 4178-1 // Рос. газ. – 1993. – 27 янв. (утратил силу)

  14. О закрытом административно-территориальном образовании : Закон РФ от 14.07.1992 № 3297-1 // Рос. газ. – 1992. – 26 авг.

  15. О налогах с физических лиц : Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 // Рос. газ. – 1992. – 14 февр. (утратил силу)

  16. О налоге на прибыль предприятий и организаций : Закон РФ от 27.12.1991 № 2116-1 // Рос. газ. – 1992. – 5 марта (утратил силу)

  17. О подоходном налоге с физических лиц : Закон РФ от 07.12.1991
  № 1998-1 // Рос. газ. – 1992. – 13 марта (утратил силу)

  18. О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях : Федеральный закон от 30.12.2001
  № 196-ФЗ // СЗ РФ. – 2002. – № 1. – Ст. 2.

  19. О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации : Федеральный закон от 31.07.1998 № 147-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. –
  № 31. – Ст. 3825.

  20. О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» : Федеральный закон от 31.07.1998 № 150-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – № 31 – Ст. 3828.

  21. О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации : Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ // СЗ РФ. – 1995.– № 25. – Ст. 2343.

  22. О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности : Федеральный закон от 31.07.1998 № 148-ФЗ // СЗ РФ. – 1998. – № 31. – Ст. 3826.

  23. О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год : Федеральный закон от 04.01.1999 № 1-ФЗ //СЗ РФ. – 1999. –№ 1. – Ст. 3.

  24. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины : Указ Президента РФ от 08.05.1996 № 685 // Рос. газ. – 1996. – 28 мая.

  25. О бюджетной политике на 2002 год : бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ // Рос. газ. – 2001. – 24 апр.

  26. Об обеспечении деятельности Всероссийской государственной телевизионной и радиовещательной компании : постановление Совета Министров РСФСР от 02.08.1991 № 416 // Рос. вести. – 1996. – 11, 16 июля.

  27. О размерах минимальной и максимальной величин пособия по безработице на 2005 год : постановление Правительства РФ от 04.11.2004 № 591 // СЗ РФ. – 2004. – № 45. – Ст. 442.

  28. Об установлении величины прожиточного минимума на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в целом по Российской Федерации за IV квартал 2004 г. : постановление Правительства РФ от 02.02.2005 № 105 // СЗ РФ. – 2005. – № 10. – Ст. 846.

  29. Об утверждении перечней медицинских и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета : постановление Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 // СЗ РФ. – 2001. – № 13. – Ст. 1256.

  30. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации : постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 // Вестник ВАС РФ. – 2001. – № 7.

  31. О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации : постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28.02.2001 № 5 // Рос. газ. – 1999. – 6 июля.

  32. По делу о проверке конституционности положений подпункта «д» пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации» в редакции Федерального Закона «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также положений Закона Чувашской республики «О налоге с продаж» и Закона Челябинской области «О налоге с продаж» в связи с запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами общества с ограниченной ответственностью «Русская тройка» и ряда граждан : постановление Конституционного Суда РФ от 30.01.2001 № 2-П // СЗ РФ. – 2001. – № 7. – Ст. 701.

  33. По делу о проверки конституционности положений абзаца второго пункта 2 статьи 18 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» : постановление Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 № 5-П // СЗ РФ. – 1997. – № 13. – Ст. 1602.

  34. По жалобе гражданина Вараганова Валерия Витальевича на нарушение его конституционных прав Федеральным законом «О едином налоге на вмененной доход для определения видов деятельности» и законом Белгородской области «О едином налоге на вмененной доход для определенных видов деятельности» : постановление Конституционного Суда РФ от 01.07.1999 № 111-О // СЗ РФ. – 1999. – № 31. – Ст. 4039.

  35. О реализации прав граждан на бесплатный проезд, оказание мер социальной поддержки которых относится к ведению Российской Федерации : постановление Правительства Свердловской области от 08.02.2005 № 92-ПП // Справочная правовая система «Гарант».

  36. Не подлежит налогообложению прибыль предприятий и объединений пожарной охраны от производства пожарно-технической продукции, выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности : постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.02.1998
  № 1427/96 // Вестник ВАС РФ. – 1998. – № 5.

  37. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и фактической уплате таможенному органу налога на добавленную стоимость для применения налогового вычета следует руководствоваться не особым порядком, установленным Налоговым кодексом РФ для объектов завершенного или незавершенного капитального строительства, а положениями Налогового кодекса, предусматривающими вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации : постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.02.2004 № 10865/03 // Вестник ВАС РФ. – 2004. – № 5.

  38. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Таланкина Николая Геннадьевича на нарушение его конституционных прав положениями пункта 2 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 05.02.2004 № 43-О // Вестник Конституционного суда РФ. – 2004. – № 6.

  39. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Хуснуллина Ризвана Адгамовича на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 23 и абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 № 472-О // Справочная правовая система «Гарант».

  40. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шведова Александра Степановича на нарушение его конституционных прав положениями Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в статью 20 Налогового кодекса Российской Федерации» : определение Конституционного Суда РФ от 15.05.2001 № 89-О // Вестник Конституционного суда РФ. – 2001. – № 6.

  41. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Хомутовой Натальи Владимировны на нарушение ее конституционных прав подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 20.11.2003 № 396-О // Справочная правовая система «Гарант».

  42. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы общества с ограниченной ответственностью «Пивоваренная компания «Балтика» на нарушение конституционных прав и свобод подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 25.03.2004 № 93-О // Справочная правовая система «Гарант».

  43. Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Хорошевского районного суда города Москвы о проверке конституционности абзаца второго пункта 2 статьи 224 и пункта 1 статьи 226 налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 05.07.2001 № 162-О // Нормативные акты для бухгалтера. – 2001. – № 15.

  44. По жалобе гражданина Кокорина Олега Валерьевича на нарушение его конституционных прав положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 № 447-О // Вестник Конституционного Суда РФ. – 2004. – № 12.

  45. По жалобе гражданина Кривихина Сергея Васильевича на нарушение его конституционных прав положениями абзац третьего статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного суда РФ от 07.02.2002 № 37-О // СЗ РФ. – 2002. – № 20. – Ст. 1913.

  46. По жалобе гражданки Паутовой Людмилы Ивановны на нарушение ее конституционных прав пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 10.11.2002 № 313-0 // СЗ РФ. – 2003. – № 5. – Ст. 501.

  47. О льготе по налогу на доходы физических лиц покупателю квартиры : письмо МНС России от 28.09.2001 № 04-1-06/1788-Я731 // Нормативные акты для бухгалтера. – 2001. – № 23.

  48. О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов : письмо ФНС России от 26.01.2006 № ГИ-6-04/70@ // Справочная правовая система «Гарант».

  49. О порядке применения отдельных положений главы 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации» : письмо МНС России от 10.11.2004 № 22-0-10/1760@ // Фин. вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2004. – № 24.

  50. О предоставлении имущественного налогового вычета : письмо МНС России от 22.03.2002 № СА-6-04/341 // Налогообложение. – 2002. – № 3.

  51. О примерных положениях по отдельным видам местных налогов и сборов и сборе на нужды образовательных учреждений : письмо Минфина России, Госналогслужбы России, Комиссии Совета Республики ВС РФ по бюджету, планам, налогам и ценам от 31.05.1993, 01.06.1993 № 5-1/756; 4-5-19; ВГ-6-04/189 // Нормативные акты по финансам, налогам и страхованию. – 1993. – № 9.

  52. О социальном налоговом вычете : письмо МНС России от 29.08.2001
  № 04-1-06/1714 // Справочная правовая система «Гарант».

  53. По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового
  кодекса Российской Федерации : письмо МНС России от 25.07.2002
  № 02-3-08/84-Ю216 // Официальные документы, Еженед. прил. к газ. «Учет, налоги, право». – 2002. – № 33.

  54. О реализации постановления Правительства Российской Федерации от
  19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» : приказ Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 // Рос. газ. – 2001. – 31 авг.

  55. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации : приказ МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447 (утратил силу) // Рос. Бизнес-газета. – 2001. – 30 янв.

  56. Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в федеральный бюджет : приказ Минфина России от 30.09.1999
  № 64н (утратил силу) // Рос. газ. – 1999. – 2 февр.

  57. Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения : приказ МНС России от 19.09.2002 № ВГ-3-22/495 // Фин. вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. – 2002. – № 11.

  58. О программе социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002–2004 годы) : распоряжение Правительства РФ от 10.07.2001 № 190-р // СЗ РФ. – 2001. – № 31. – Ст. 3295.

  59. О территориальных единицах с особым статусом в городе Москве : Закон г. Москвы  от 10.03.1999 № 6 (утратил силу) // Ведомости Московской Думы. – 1999. – № 6.

  60. О внесении изменений и дополнений в областной закон «О едином налога на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ленинградской области» : Закон Ленинградской области от 30.05.2000 № 14-оз // Вестник законодательного собрания Ленинградской области. – 2000. – № 5. – С. 5.

  Специальная литература

   

  1. Абрамова О. Льготы для тех, кто учится и работает : сб. нормативных актов с коммент. / О. Абрамова. – М. : Логос, 2002. – 224 с.

  2. Акимова, В.М. Налог на доходы физических лиц : коммент. (постатейный) к гл. 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 29.12.2004 № 203-ФЗ и 204-ФЗ, от 30.12.2004 № 212-ФЗ) / В.М. Акимова. – М. : Статус-Кво 97, 2005. – 330 с.

  3. Акимова, В.М. Социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ: Горячая линия // Рос. налог. курьер. – 2004. – № 8. – С. 10-13.

  4. Акчурина, Е.В. Оптимизация налогообложения : практ. пособие /
  Е.В. Акчурина. – М. : Ось-89, 2003. – 496 с.

  5. Александров, И.А. Налоговые системы России и зарубежных стран : учебник / И.А. Александров. – М. : Бератор-Пресс, 2002. – 192 с.

  6. Андреева, М.В. Возмещение НДС при проведении экспортных операций. Доказательства экспорта // Ваш налог. адвокат. – 2001. – № 4. – 11-15.

  7. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование /
  А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М. : Экономистъ, 2006. – 588 с.

  9. Бахрах Д.Н. Правовые льготы // Справедливость и право. Свердловск: СЮИ, 1989. С. 76.

  10.

  Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть : коммент. к Налоговому кодексу Российской Федерации / О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К. Краснов // Справочная правовая система «Гарант».

  11. Борисов А.Н. Комментарий к главе 26.4 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (постатейный) / А.Н. Борисов. – М. : Юрид. дом «Юстицинформ», 2005. – 210 с.

  12. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин. – М. : Юрайт-Издат, 2001. – Т. 3 : Социальный налог. – 296 с.

  13. Брызгалин, В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД : коммент. к главе 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ / В.В. Брызгалин,
  О.А. Новикова. – М. : Индексмедиа, 2006. – 236 с.

  14. Вильчур, Н.Р. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). Часть вторая / Н.Р. Вильчур, А.В. Зимин. – М. : Проспект, 2003. – 1320 с.

  15. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций / Л.И. Гончаренко. – М. : Экономистъ, 2006. – 478 с.

  16. Гревцов, Ю.И. Социология права: Статус. Метод. Предмет // Правоведение. – 1996. – № 1. – C. 47–53.

  17. Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая. Разделы VIII.1–IX. Главы 26.1–30 / А.Н. Гуев. – М. : Экзамен, 2005. – 261 с.

  18. Гуриев, С. Мифы экономики: Заблуждения и стереотипы, которые распространяют СМИ и политики / С. Гуриев. – М. : Альпина, 2006. – 209 с.

  19. Гурьяков, Л. Право налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации // Фин. газ. – 2003. – Дек.

  Гусева, Т.А. Арбитражный управляющий как участник процедур банкротства / Т.А. Гусева, Е.Е. Владыка. – М. : Волтерс Клувер, 2005. С. 2-5.

  20. Гуща, В.Г. Опасные схемы минимизации налогов // Главбух. – 2005. – № 3. – С. 12-17.

  21. Гущина, Н.А. Поощрительные нормы законодательного права : учеб. пособие для вузов / Н.А. Гущина. – М. : Юрид. центр Пресс, 2003. – 311 с.

  22. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации : практ. пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. – М. : Книжный мир, 2004. – 168 с.

  23. Данилькевич, Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Рос. налог. курьер. – 2003. – № 12. – С. 13-16.

  24. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /
  С.М. Джаарбеков. – М. : МЦФЭР, 2005. – 288 с.

  25. Дмитриев А. Учиться да лечиться. Условия применения социального вычета / А. Дмитриев, Р. Корошунова // Двойная запись. – 2003. – № 3. – С. 5-8.

  26. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – М. : ГроссМедиа, 2006.  – 411 с.

  27. Долженко, А.Н. Судебная практика по налоговым спорам / А.Н. Долженко, В.Б. Резников, Н.Н. Хохлова. – М. : Проспект, 2001. – 960 с.

  28. Евмененко, Т.О. Налоговые вычеты // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 6. – С. 4-7.

  29. Евмененко, Т.О. Новые правила получения имущественных налоговых вычетов в 2005 году // БУХ 1С.– 2005. – № 3. – С. 3-8.

  30. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства : краткий курс / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СПб. : Питер, 2005. – 256 с.

  31. Егорова, Ю.В. Сделки с жильем. Государство возмещает расходы! /
  Ю.В. Егорова. – М. : НалогИнформ, 2006. – 119 с.

  32. Единый социальный налог: исчисление и уплата, решение спорных вопросов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : АиТ, 2003. – (Б-чка «АиТ», 4 (52) / 2003, Сер. Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение). – 123 с.

  33. Ежов, Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Ежов. – М. : Маркетинг, 2001. – 172 с.

  34. Елин, А.С. Налог на доходы физических лиц / А.С. Елин. – М. : ГроссМедиа, 2006. – 199 с.

  35. Жестков, В.С. Правовые основы налогового планирования /
  В.С. Жестков. – М. : МЗ-Пресс, 2002.  – 141 с.

  36. Жуков, В.Н. Учет налоговых кредитов // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 7. – С. 3-7.

  37. Заработная плата: расчет и учет / под ред. М.В. Широковой. – М. : Альфа-Пресс, 2004. – 109 с.

  38. Заровнядный, И.А. Как сэкономить при оплате лечения и покупке лекарств // Главбух. – 2004. – № 3. – С. 7-12.

  39. Захарьин, В.Р. Комментарий к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации / В.Р. Захарьин. – М. : ТД «Элит-2000», 2003. – 368 с.

  40. Зимин, А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей / А.В. Зимин. – М. : Проспект, 2004. – 204 с.

  41. Зимин, А.В. Правовой режим налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. – 2005. – № 11 (23). – С. 4-8.

  42. Злобин, Н.Н. Налог как правовая категория : дис. ... канд. юрид. наук /
  Н.Н. Злобин. – М., 2003. – 252 c.

  43. Зрелов А. Оплата обучения и социальный налоговый вычет // Фин. газ., Регион. вып. – 2004. – № 15. – С. 2-3.

  44. Зрелов, А.П. 150 споров, выигранных у налоговой: Технология победы налогоплательщика / А.П. Зрелов, М.В. Краснов, К.К. Саркисов. – М. : Статус-Кво 97, 2005. – 152 с.

  45. Зрелов А.П. Современные возможности налогового планирования /
  А.П. Зрелов, М.В. Краснов // Налоговое планирование. – 2003. – № 3. – С. 22–35

  46. Зуйков И.С. Философские аспекты истории налогообложения /
  И.С. Зуйков, Л.В. Зуйкова // Налог. вестник. – 1997. – № 9. – С. 43–45 ; № 10. – С. 51–53 ; № 11. – С. 57–61.

  47. Иванов, А.В. Как вернуть деньги, потраченные на обучение // Главбух. – 2003. – № 22. – С. 4-6.

  48. Иванова, Г.Г. Специальные налоговые режимы // Налог. вестник. – 2003. – № 1. – С. 6-9.

  49. Ивеер, И. Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику налоговым органом при подаче декларации // Фин. газ. – 2004. – № 43. – С. 3-5.

  50. Известия высших учебных заведений : науч.-теорет. журнал. – Сер. Правоведение. – 1989. – № 6. – 119 с.

  51. Интервью с В.М. Акимовой // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в сфере образования». – 2003. – № 4. – С. 3-4.

  52. Интервью с Г.И. Букаевым // Законодательство. – 2001. – № 4. – С. 5-8.

  53. Истратова, М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ) / М.В. Истратова. – М. : Статус-Кво 97, 2003. –  254 с.

  54. Истратова, М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года / М.В. Истратова. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 189 с.

  55. Истратова, М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНДВ в 2006 году / М.В. Истратова. – М. : НалогИнформ, 2006. – 278 с.

  56. Карасева, М.В. Бюджетное и налоговое право России: политический аспект / М.В. Карасева. – М. : Юристъ, 2005. – 173 с.

  57. Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. – 315 с.

  58. Карп, М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях /
  М.В. Карп. – М., 2004. – 256 с.

  59. Карпов, В.В. Единый налог на вмененный доход: Для индивидуальных предпринимателей : полн. практ. руководство / В.В. Карпов. – М. : КноРус, 2006. – 175 с.

  60. Касьянова, Г.Ю. НДС: просто о сложном (с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2006) : практ. рекомендации для бухгалтера и руководителя / Г.Ю. Касьянова. – М. : Информцентр XXI век, 2006. – 104 с.

  61. Касьянова, Г.Ю. НДФЛ: как законно уменьшить сумму подоходного налога : практ. рекомендации / Г.Ю. Касьянова. – М. : АБАК, 2006. – 192 с.

  62. Кириллова, О.С. Налоги и налогообложение : курс лекций /
  О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. – М. : Экзамен, 2005. – 287 с.

  63. Киселева О.М. Институт правового поощрения в России: историко-юридический аспект / О.М. Киселева, А.В. Малько // Правоведение. – 1999. –
  № 3. – С. 32–41.

  64. Климова, М.А. Льготы для юридических лиц при налогообложении /
  М.А. Климова. – М. : Бератор, 2003. – 187 с.

  65. Климова, М.А. Что следует каждому знать о налогах, чтобы платить их с умом: Налоговые льготы для физических лиц: Правовые и финансово-экономические аспекты. – М. : Б-чка Рос. газ., 2005. – 191 с.

  66. Клокова, Н.В. Спорные вопросы налогообложения: Прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Горячая линия бухгалтера, Тем. спецвып. – М., 2006.  – 296 с.

  67. Клочкова, И.В. Налог на доходы физических лиц : практ. пособие /
  И.В. Клочкова. – М. : Экзамен, 2005. – 159 с.

  68. Ковалева, Г.Б. Упрощенная система налогообложения / Г.Б. Ковалева. –
  М. : АиН, 2003. – 68 с.

  69. Ковязина Н.З. Компенсации за несвоевременную выплату зарплаты /
  Н.З. Ковязина, Э.С. Митюкова // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в сельском хозяйстве». – 2004. – № 3. – С. 15 – 17.

  70. Козырин, А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / А.Н. Козырин. – М. : Проспект, 2005. – 646 с.

  71. Козюк, М.Н. Правовое равенство и привилегия депутатской неприкосновенности // Личность и власть. – Ростов н/Д, 1995. – 166 с.

  72. Коллекция налоговых схем и способов минимизации налогообложения // Домашняя станица юриста. – Режим доступа : #"#">оптимизации налоговых платежей. Защита интересов налогоплательщиков: (Практическое пособие по защите интересов налогоплательщиков перед налоговыми органами) / В.А. Кулеш. – М. : АОЗТ Бизнес-школа «Интел–Синтез», 1997. – 288 с.

  94. Кучеров, И.И. Налоговое право России : курс лекций / И.И. Кучеров. –
  М. : ЮрИнфоР, 2005. – 360 с.

  95.

  Левадная Т. Налог на доходы индивидуальных предпринимателей // Фин. газ. – 2001. – № 24. – С. 3-6.

  96. Левадная, Т.Ю. Предоставление имущественных налоговых вычетов в 2005 году // Аудит. новости. – 2005. – № 4.- С. 4-8.

  97. Лукаш, Ю.А. Оптимизация налогов: Методы и схемы: Все возможности законной экономии / Ю.А. Лукаш. – М. : Горсс Медиа, 2005. – 236 с.

  Лукаш, Ю.А. Права налогоплательщика / Ю.А. Лукаш. – М. : Книжный мир, 2001. – 406 с.

  98. Льготы и льготные выплаты. – М. : Юрид. книга, 2005. – 344 с.

  99. Льготы юридических лиц при налогообложении / М.А. Климова. – М. : Бератор, 2003. – 208 с.

  100. Льготы, гарантии и компенсации, установленные законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами МВД России сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, военнослужащим внутренних войск МВД России, государственным служащим, работникам и пенсионерам системы Министерства внутренних дел Российской Федерации : метод. пособие. – М. : Типография МВД России, 2004.

  Люблинская, Я.Э. Налоговые вычеты на лечение и медикаменты // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в медицине». – 2003. – № 4.  – С. 5-11.

  101. Макарьева, В.И. Оптимизация налогообложения / В.И. Макарьева. – М. : Горячая линия бухгалтера, 2005. – 119 с.

  102. Малько, А.В. Законные интересы советских граждан : автореф. дис. … канд. юрид. наук / А.В. Малько. – Саратов, 1985. – 163 с.

  103. Малько, А.В. Льготы: политико-правой анализ // Общественные науки и современность. – 1996. – № 3. – С. 47–55.

  104. Малько, А.В. Проблемы законных интересов // Проблемы теории государства и права / под ред. М.Н. Марченко. – М., 2002. – 375 с.

  105. Малько, А.В. Проблемы льгот и поощрений в праве. Проблемы теории государства и права / А.В. Малько. – М., 1999. – 297 с.

  106. Малько, А.В. Соотношение законного интереса и субъективного права // Проблемы теории государства и права / под ред. М.Н. Марченко. – М., 2002.- 399 с.

  107. Малько, А.В. Стимулы и ограничения в праве: Теоретико-информационный аспект / А.В. Малько. – Саратов, 1994.  – 156 с.

  108. Малько, А.В. Теория государства и права в вопросах и ответах : учеб.-метод. пособие / А.В. Малько. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Юристъ, 2004. – 300 с.

  109. Малько, А.В. Юридические поощрения как разновидность социальных санкций // Общественные науки и современность. – 1998. – № 4. – С. 5-12.

  110. Мальцев, В.А. Налоговое право : учеб. пособие для вузов / В.А. Мальцев. – М. : Академия, 2004. – 237 с.

  111. Маслов, А.А. Взыскание налогов. Разрешение спорных ситуаций. Арбитражная практика / А.А. Маслов, С.Ю. Шаповалов. – М. : ООО «ТаксХелп», 2003. – 112 с.

  112. Матвеев, С.Ю. Единый социальный налог и плата страховых взносов в ПФР // Налог. вестник. – 2005. – № 3. – С. 7- 12.

  113. Матузов, Н.И. Личность. Права. Демократия: Теоретические вопросы субъективного права / Н.И. Матузов. – Саратов, 1972. – 210 с.

  114. Матузов, Н.И. Правовая система и личность / Н.И. Матузов. – Саратов, 1987. – 199 с.

  115. Матюшенкова, Ю. Информирование налогоплательщиков: теория и практика // Фин. газ. – 2000. – № 38. – С. 3-6.

  116. Медведев, А.Н. Налог на добавленную стоимость: практика применения главы 21 НК РФ : практ. пособие / А.Н. Медведев. – М. : Учеб. центр МФЦ, 2005. – 230 с.

  117. Медведев, А.Н. Практика применения второй части Налогового
  кодекса РФ: типичные ошибки / А.Н. Медведев. М. : Бератор-Пресс, 2001.  – 187 с.

  118. Мерзляков, И.П. Налоговые льготы и ставки в механизме стимулирования инвестиций / И.П. Мерзляков, Н.Б. Грибкова // Аудитор. – 2001. – № 5. – С. 43–51.

  119. Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение : практикум / Н.В. Миляков. –
  3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА-М, 2003. – 380 с.

  120. Минаев, Б.А. НДС в условиях реформирования налогового законодательства / Б.А. Минаев. – М. : Налог. вестник, 2005. – 255 с.

  121. Михайлов, Н.И. Научно-практический комментарий к Федеральному закону «О финансово-промышленных группах» (постатейный) / Н.И. Михайлов ; отв. ред. акад. В.В. Лаптев. – М. : Волтерс Клувер, 2004. – 201 с.

  122. Морозова, Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах : практ. пособие /
  Ж.А. Морозова. – М. : Статус-Кво 97, 2004. – 183 с.

  123. Морозова, Ж.А. ЕСН: Работа над ошибками / Ж.А. Морозова. – М. : Индексмедиа, 2006. – 247 с.

  124. Морозова, И.С. Место и роль льгот в правовой политике государства // Правоведение. – 1997. – № 4. – С. 15-19.

  125. Морозова, И.С. Нормативные изъятия и дополнительные преимущества: общетеоретические проблемы: теория государства и права // Правоведение. – 2006. – № 4. – С. 14-18.

  126. Муздыбаев, Е. Психология ответственности / Е. Муздыбаев. – Л., 1983. – 254 с.

  127. Нагорная, Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового права : практ. пособие. – М. : Юридический Дом «Юстицинформ», 2004. – 110 с.

  128. Налбандян, А.С. Применение поощрительных норм российского права: Проблемы теории и практики : автореф. дис. … канд. юрид наук /
  А.С. Налбандян. – Н. Новгород, 1994. – 160 с.

  129. Налоговое право России : учебник для вузов / отв. ред. д-р юрид. наук, проф. Ю.А. Крохина. – М. : НОРМА, 2003. – 656 с.

  130. Налоговые льготы : сб. нормативных актов. – М. : КноРус : Гроссбух, 1997. – 272 с.

  131. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США : учеб. пособие. – М. : Издательско-торговая компания «Дашков и К^о», 2002. – 174 с.

  132. Налоговый отчет-2006: от журнала ФНС России «Российский налоговый курьер» : новейшее руководство для составления налоговой отчетности в течение всего года. – М. : НалогИнформ, 2006. – 463 с.

  133. Науменко, Н.И. Какой договор лучше заключить с работником // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в сельском хозяйстве». – 2005. – № 2. – С. 3–5.

  134. НДФЛ: актуальные вопросы. – М. : АиН, 2004. – 64 с.

  135. Никонов, А.А. Налог на добавленную стоимость по экспортным операциям // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 4. – С. 7-13.

  136. Обзор арбитражной налоговой практики № 2/2006 (февраль). – М. : ТаксХелп, 2004. – 198 с.

  137. Обзор арбитражной налоговой практики № 4/2006 (апрель) – М. : ТаксХелп, 2006. – 188 с.

  138. Обзор федеральных документов // Практ. бухгалтерия. – 2005. – № 7. – 4-10.

  139. Общая теория государства и права : академ. курс / отв. ред.
  М.Н. Марченко. – М. : Зерцало-М, 2001. – Т. 3. – 518 с.

  140. Огиренко, Е.А. Как оформить обучение работника, чтобы сэкономить на налогах? / Е.А. Огиренко, Н.А. Коробицина // Главбух. – 2004. – № 21. – С. 10-13.

  141. Огиренко, Е.А. Сотрудник использует свое имущество на работе. Экономим на налогах // Главбух. – 2003. – № 20. – С. 8-11.

  142. Островенко, Т.К. Налоговая нагрузка на предприятие: Обобщающие и частные показатели системы // Аудит. ведомости. – 2001. – № 9. – С. 24–27.

  Павлова, С.В. Налоговая реформа как составляющая инвестиционной политики // Рос. налог. курьер. – 2003. – № 20. – С. 19–24.

  143. Паленина, С.В. Закон как средство реализации задач формирования правового государства // Теория права: новые идеи. – М., 1993. – Вып. 3.  – 11-15.

  144. Пансков, В.Г. Комментарий к Налоговому кодексу / В.Г. Пансков. – М. : Финансы и статистика, 2001. – 211 с.

  145. Парыпина, В.А. Налоговой право России в схемах и таблицах с комментариями / В.А. Парыпина, А.А. Тедеев. – М. : Эксмо-Пресс, 2005.  – 266 с.

  146. Пепеляев, С.Г. Налоговое право в решениях Конституционного суда Российской Федерации 2004 года // Материалы Второй Междунар. науч.-практ. конф. (Москва, 15–16 апреля 2005 г.). – М. : Волтерс Клувер, 2006. – 300 с.

  147. Пепеляев, С.Г. Юридические презумпции в налоговом праве : учеб. пособие / С.Г. Пепеляев ; под. ред. С.Г. Пепеляева. – М. : Академ. прав. ун-т, 2002. – 252 с.

  148. Петрова, Г. В. Налоговое право : учеб. пособие для вузов / Г.В. Петрова. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 310 с.

  149. петрова, Г.В. Правоотношения по освобождению от  налогообложения // Право и экономика. – 1997. - № 23-24. – С. 31-36.

  150. Пискунова, И.И. Принцип социальной справедливости в сфере правового регулирования труда // Правоведение. – 1989. – № 6. – С. 26–33.

  151. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение / Г.Б. Поляк. – М. : ЮНИТИ, 2006.

  152. Пономарева, Т.Т. Новый налог на добавленную стоимость : учеб. пособие для вузов / Т.Т. Пономарева. – М. : НалогИнформ, 2006.  –  303 с.

  153. Попонова, Н.А. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. – 1997. – № 8. – С. 32–34.

  154. Практика налогообложения: Вопросы и ответы. – М. : ФБК-ПРЕСС, 2001. – 144 с.

  155. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа : в 2 т. (Науч. тр. № 19) / под ред. М. Алексеева, С. Синельникова. – М. : Ин-т экономики переходного периода, 2000. – Режим доступа: Объединенная редакция МВД России, 2005. – 80 с.

  164. Самсонов, И.С. Типичные ошибки при расчете НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль / И.С. Самсонов. – М. : ГроссМедиа, 2006. – 220 с.

  165. Свистунова Н. Налоговый кредит: реальность или вымысел // Моск. бухгалтер. – 2005. – № 2. – С. 5-8.

  166. Свистунова Н. Судебная эпопея с инвалидными льготами // Моск. бухгалтер. – 2004. – № 8. – С. 13–15.

  167. Севастьянова, Т.В. УСН и ЕНВД: практика разрешения налоговых споров арбитражными судами / Т.В. Севастьянова. – М. : Вершина, 2005. – 154 с.

  168. Семенихин, В.В. Индивидуальные предприниматели: Полное
  руководство по организации и ведению деятельности : практ. руководство /
  В.В. Семенихин. – М. : Эксмо-Пресс, 2006. – 203 с.

  169. Семенихин, В.В. Налог на доходы физических лиц: Комментарий к
  главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации / В.В. Семенихин. – М. : Эксмо-пресс, 2005. – 174 с.

  170. Семенова, Л.Л. Материальная помощь сотрудникам // Главбух. – 2002. – № 17. – С. 5–7.

  171. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения : практ. пособие / Т.Ю. Сергеева. – М. : Науч. книга, 2005. – 180 с.

  172. Сергеева, Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения : практ. пособие / Т.Ю. Сергеева. – М. : Экзамен, 2006. – 176 с.

  Сердюков, А.Э. Налоги и налогообложение : учеб. пособие /
  А.Э. Сердюков, Е.С. Вылкова, А.Л. Тарасевич. – СПб. : Питер, 2005. – 752 с.

  Середа, К.Н. Новый расчет заработной платы с изменениями и дополнениями в соответствии с нормативными и законодательными актами / К.Н. Середа. – М. : Феникс, 2005. – 387 с.

  173. Сидорова, Е.С. Заработная плата : практ. руководство / Е.С. Сидорова. – М. : Омега-Л, 2005. – 294 с.

  174. Сидорова, Н.И. Возможности использования налоговых инструментов для регулирования регионального развития // Проблемы прогнозирования. – 2003. – № 1. – С. 96–107.

  175. Скворцов, О.В. Единый налог на вмененный доход / О.В. Скворцов. – М. : ДИС, 2006. – 349 с.

  176. Смирнова, В.В. Как вернуть свои налоги? Практические советы /
  В.В. Смирнова. – СПб. : Питер, 2005. – 61 с.

  177. Смирнова, Е.Е. Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц // Налог. вестник. – 2004. – № 8. – С. 12–13.

  178. Смолянов С. Расходы на обучение / С. Смолянов, И. Макалкин // Экономика и жизнь, Бухгалтерское прил. – 2002. – Вып. 12. – С. 5-8.

  179. Смышляева, С.В. Налоговые споры: судебная практика, комментарии специалистов / С.В. Смышляева, М.В. Завязочникова. – М. : МЦФЭР, 2006. – 335 с.

  180. Сокол, М.П. Налог на доходы физических лиц / М.П. Сокол. – М. : Налог. вестник, 2006. – 271 с.

  181. Сокол, М.П. Система подоходного налогообложения в Российской Федерации / М.П. Сокол, Е.Э. Мертинат // Гражданин и право. –2001. – № 4. –С. 10-14.

  182. Соколова, О.О. Имущественные налоговые вычеты: изменения 2005 года // БУХ 1С. – 2004. – № 10. – С. 9-13.

  183. Соловьев, И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налог. вестник. – 2001. – № 9. – С. 130–135.

  184. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения / Р.Г. Сомоев. – М. : ПРИОР, 2000. – 171 с.

  185. Сорокин, П.А. Человек. Цивилизация. Общество / П.А. Сорокин. – М., 1992. – 166 с.

  186. Соснаускене, О.И. НДС в 2006–2007 годах (с учетом изменений, внесенных в главу 21 НК РФ с Федеральным законом от 28 февраля 2006 г.
  № 28-ФЗ) / О.И. Соснаускене. – М. : Юридический дом «Юстицинформ», 2006. – 190 с.

  187. Староверова, О.В. Налоговое право : учеб. пособие для вузов /
  О.В. Староверова ; под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. –
  М. : ЮНИТИ-ДАНА : Закон и право, 2001. – 413 с.

  188. Степанов, А.Г. Налоговые льготы. Льготы по уплате единого социального налога // Право и экономика. – 2005. – № 3. – С. 7-12.

  189. Стешин, Ю.А. Заплатил налоги и получил налоговый вычет: некоторые аспекты применения к военнослужащим норм налогового законодательства // Право в вооруженных силах. – 2004. – № 3. – С. 4-8.

  190. Субочев, В.В. Законные интересы как правовая категория / В.В. Малько. – М. : Юрид. центр Пресс, 2004. – 359 с.

  191. Судебная практика по налоговым спорам. – М. : МЦФЭР, 2003. – 400 с.

  192. Судебная практика по налоговым спорам: Основные судебные прецеденты современного российского налогового права / под ред. А.В. Брызгалина. – М. : Налоги и фин. право, 2002.

  Сухов, М.В. Единый социальный налог: Комментарий к главе 24 Налогового кодекса РФ // Главбух. – 2000. – № 16. – С. 4-9.

  193. Тарасов, Д.А. Как получить налоговый кредит // Главбух. – 2002. – № 8. – С. 10–12.

  194. Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / А.А. Тедеев. – М. : ПРИОР, 2004. – 493 с.

  195. Титаева, А.В. Налоговое планирование и экономическая безопасность организации : практ. пособие / А.В. Титаева, Ю.Н. Ледакова. – М. : Налог. вестник, 2005. – 287 с.

  196. Титова, Г. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Фин. газ., Регион. вып. – 2003. – № 37. – С. 3-6.

  197. Титова, Г.Г. Льготы по подоходному налогу для лиц, имеющих детей // Аудит. ведомости. – 2001. – № 2. – С. 3-6.

  198. Тихонов, Д.Н. Основы налогового планирования / Д.Н. Тихонов. – М. : Инфограф, 1999. – 192 с.

  199. Тихонов, Д.Н. Основы налоговой безопасности / Д.Н. Тихонов. – М. : Аналитика-Пресс, 2002. – 224 с.

  200. Токмаков, В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой, части второй (постатейный) / В.В. Токмаков. – М. : Книжный мир, 2006. – 1156 с.

  201. Уваров, С.А. Все налоги России : коммент. / С.А. Уваров. – М. : Экзамен, 2003. – 432 с.

  202. Финансовое право : учебник / под ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. – М. : ООО ТК Велби, 2003. – 536 с.

  203. Финансовое право Российской Федерации : учебник / отв. ред.
  М.В. Карасева. – М. : Юристъ, 2002. – 576 с.

  204. Фирстова, С.Ю. Упрощенная система налогообложения : практ. пособие / С.Ю. Фирстова. – М. : Финансы и статистика, 2006. – 189 с.

  205. Фомина, О.А. Зарубежный опыт налогового планирования // Налог. вестник. – 1997. – № 5. – С. 7-10.

  206. Халфина, Р.О. Современный рынок: правила игры / Р.О. Халфина. – М. : Гуманитарное знание, 1993. – 112 с.

  207. Хахонова, Н.Н. Упрощенная система налогообложения : справочник /
  Н.Н. Хахонова. – М. : Феникс, 2003. – 250 с.

  208. Химичева, Н.И. налоговое право : убе. Пособие / Н.И. Химичева. – М. : БЕК, 1997. – 276 с.

  209. Ходов Л.Г. Налоги и налогообложение : учебник / Л.Г. Ходов,
  В.В. Худолеев. – М. : Форум, 2002. – 304 с.

  210. Хохолова О.Ю. Льгота по ЕСН глазами налоговиков / О.Ю. Хохолова, Т.В. Старостина, С.А. Дегятрев // Учет, налоги, право. – 2004. – № 3. – С. 10-13.

  211. Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / В.В. Худолеев. – М. : Форум, 2004. – 255 с

  212. Черник, Д.Г. Налоги : учебник для вузов / Д.Г. Черник ; под ред. проф.
  Д.Г. Черника. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 430 с.

  213. Черник, Д.Г. Налоги в рыночной экономике / Д.Г. Черник. – М. : Финансы, ЮНИТИ, 1997. – 297 с.

  214. Черник Д.Г. Оптимизация налогообложения : учеб.-практ. пособие /
  Д.Г. Черник, В.П. Морозов. – М. : ОООТК Велби, 2002. – 336 с.

  215. Черник Д.Г. Основы налоговой системы : учебник для вузов / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 517 с.

  216. Черник, Д.Г. Собирать нужно налоги, а не штрафы // Консультант. –
  2002. – № 12. – С. 11-14.

  217. Чипуренко, Е.В. Единый социальный налог: изменения в 2005 г. // Аудит. ведомости. – 2005. – № 1. – С. 7-11.

  218. Шайкенов, Н.А. Правовое обеспечение интересов личности /
  Н.А. Шайкенов. – Свердловск, 1990. – 115 с.

  219. Шарова, С.В. Расходы на оплату труда: трудовой и налоговый аспекты // Рос. налог. курьер. – 2002. – № 3. – С. 7-10.

  220. Шевелева, Н.А. Правовой статус налогоплательщиков в российской налоговой системе // Правоведение. – 1996. – № 3. – C. 82–94.

  221. Шилкин, С.А. Все об НДФЛ с работников / С.А. Шилкин. – М. : Главбух, 2005. – 111 с.

  222. Широков, С. Идея вычетов на грани срыва / С. Широков, А. Артемьев // ЭЖ-Юрист. – 2003. – № 10. – С. 5-9.

  223. Широков, С. Имущественные вычеты / С. Широков, А. Артемьев //
  ЭЖ-Юрист. – 2003. – № 3. – С. 11-14.

  224. Штаба, Р.С. Благотворительная деятельность // Рос. налог. курьер. –
  2002. – № 23. – С. 12-15.

  225. Штарев, С.С. Использование налоговых механизмов в обеспечении нового качества экономического роста // ЭКО. – 1998. – № 5. – С. 53–62.

  226. Шубцов, А.И. премии, выплаченные из прибыли: проблемы учета и налогообложения // Главбух. – 2004. – № 11. – С. 12-16.

  227. Шуклин, Б.С. НДС в 2006 году : практ. пособие / Б.С. Шуклин. – М. : Гроссмедиа, 2006. – 191 с.

  228. Шундиков, К.В. Юридические средства реализации правовой политики // Правоведение. – 1997. – № 4. – С. 13-17.

  229. Шустов, В.В. Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход : практ. пособие / В.В. Шустов. – М. : Главбух, 2003. –144 с.

  230. Щеглова, Н.В. Формирование налоговой политики организации // Финансы. – 2000. – № 1. – С. 26–29.

  
  

  
  

  ---

  [1] См.: Закон СССР от 28.07.1953 «О сельскохозяйственном налоге» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1953. № 7. Разд. 3.

  [2] См.: постановления СНТК ССР от 28.07.1925 «О налоговых льготах застройщикам» // СЗ СССР. 1925. № 72. Ст. 530.

  [3] Этой же статьей НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты НДФЛ сотрудников международных организаций в соответствии с уставами этих организаций.

  [4] См.: Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. М.: Главбух, 2005. С. 34–36.

  [5] См.: Смирнова В.В. Как вернуть свои налоги? Практические советы. СПб.: Питер, 2005. С. 46–49.

  [6] Предоставляются в связи с осуществлением затрат на благотворительность, на обучение, на лечение.

  [7] Предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры.

  [8] Предоставляются предпринимателям и иным аналогичным лицам, авторам произведений науки, литературы, искусства, открытий, изобретений и др.

  [9] См.: Самсонов И.С. Типичные ошибки при расчете НДС, НДФЛ, ЕСН и налога на прибыль. М.: НалогИнформ, 2006. С. 156–158.

  [10] Данный перечень налогоплательщиков является исчерпывающим и касается в основном лиц, деятельность которых была связана с радиацией, а также инвалидов войны.

  [11] См.: 65 решений спорных налоговых ситуаций. М.: ИД «Юриспруденция», 2003. (Сер. «Практика бухучета и аудита»). С. 45–47.

  [12] Порядок предоставления стандартных вычетов в размере 500 рублей аналогичен порядку предоставления вычетов в размере 3 тыс. рублей.

  [13] См.: Касьянова Г.Ю. НДФЛ: как законно уменьшить сумму подоходного налога: Практ. рекомендации. М.: АБАК, 2006. С. 111–117.

  [14] См.: Краснов М.В. Правовое регулирование налоговых вычетов // Право и экономика. 2004. № 2.

  [15] См.: Брызгалин А.В. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам: 2005 год. М.: Налоги и фин. право, 2006. С. 123–127.

  [16] См.: Сидорова Е.С. Заработная плата: Практ. руководство. М.: Омега-Л, 2005. С. 117–123.

  [17] См.: Зимин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. М.: Проспект, 2004. С. 94–97.

  [18] См.: Васильева М., Глуховская Э., Зуйкова Л. и др. Практика применения части второй НК РФ: налог на прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ: Практ. пособие. М.: Экономика и жизнь, 2005. С. 85–93.

  [19] См.: Клокова Н.В. Спорные вопросы налогообложения: Прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Тематический спецвыпуск журнала «Горячая линия бухгалтера». М.: Горячая линия бухгалтера, 2006. С. 119–124.

  [20] См.: письмо ФНС России от 26.01.2006 № ГИ-6-04/70@ «О порядке предоставления стандартных налоговых вычетов» // Справочная правовая система «Гарант».

  [21] См.: Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: Комментарий (постатейный) к главе 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 29.12.2004 № 203-ФЗ и 204-ФЗ, от 30.12.2004 № 212-ФЗ). М.: Статус-Кво 97, 2005. Ст. 219. Социальные налоговые вычеты.

  [22] См.: Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Части первой, части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2006. Гл. 23.

  [23] См.: Смолянов С., Макалкин И. Расходы на обучение // Экономика и жизнь, Бухгалтерское прил. 2002. Вып. 12.

  [24] См.: Интервью с В.М. Акимовой, руководителем департамента налогообложения физических лиц МНС России // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в сфере образования». 2003. № 4.

  [25] См.: Зрелов А. Оплата обучения и социальный налоговый вычет // Фин. газ., Регион. вып. 2004. № 15.

  [26] См.: Дмитриев А., Корошунова Р. Учиться да лечиться. Условия применения социального вычета // Двойная запись. 2003. № 3.

  [27] См.: Парыпина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право России в схемах и таблицах с комментариями. М.: Эксмо-Пресс, 2005. С. 132–140.

  [28] См.: Евмененко Т.О. Налоговые вычеты // Бухгалтерский учет. 2001. № 6.

  [29] По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере фактических затрат без ограничения.

  [30] См.: Люблинская Я.Э. Налоговые вычеты на лечение и медикаменты // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в медицине». 2003. № 4.

  [31] См.: Вестник Конституционного суда РФ. 2004. № 12.

  [32] В настоящее время действует перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 «Об утверждении перечней медицинских и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета» (см.: Справочная правовая система «Гарант»).

  [33] См.: Климова М. Арифметика НДФЛ. Обновленные налоговые вычеты // Моск. бухгалтер. 2005. № 5.

  [34] См.: Колчин С.П. Налогообложение: Учеб. пособие. М.: Информ. агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. С. 156–158.

  [35] См.: Справочная правовая система «Гарант».

  [36] В порядке, предусмотренном прил. 3 к приказу Минздрава России и МНС России «О реализации постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001 г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

  [37] См.: Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу, части второй. М.: Юрайт-Издат, 2001. С. 147–151.

  [38] См.: Толкушкин А.В. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц». М.: Экономистъ, 2005. С. 145–149.

  [39] См.: Налоговое право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф.
  Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2001. С. 176–177.

  [40] См.: Воробьева Е.В. Новейший справочник налогоплательщика: актуальные разъяснения и профессиональные комментарии. М.: Эксмо-Пресс, 2006. С. 358–365.

  [41] См.: Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на доходы физических лиц. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования // Налоги и фин. право. 2004. № 7.

  [42] См.: Левадная Т.Ю. Предоставление имущественных налоговых вычетов в 2005 году // Аудит. новости. 2005. № 4.

  [43] См.: Медведев А.Н. Практика применения второй части Налогового кодекса Российской Федерации: типичные ошибки. М.: Бератор-Пресс, 2001. С. 97–111.

  [44] См.: Смирнова Е.Е. Имущественные налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц // Налог. вестник. 2004. № 8. С. 12–13.

  [45] См.: Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Части первой, части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2006. Гл. 23.

  [46] См.: Широков С., Артемьев А. Имущественные вычеты // ЭЖ-ЮРИСТ. 2003. № 3.

  [47] См.: Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С. 245.

  [48]См.: СЗ РФ. 2003. № 22. Ст. 4527.

  [49] См.: Клокова Н.В. Спорные вопросы налогообложения: Прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // «Горячая линия бухгалтера», Тем. спецвып. М.: Горячая линия бухгалтера, 2006. С. 127–131. Пепеляев С.Г. Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2004 года: По материалам Второй Междунар. науч.-практ. конф. (15–16 апреля 2005 г., Москва). М.: Волтерс Клувер, 2006.

  [50] Указанный закон вступил в силу 10 августа 2003 г., в связи с чем если физические лицо заявило имущественный вычет до вступления в силу настоящего закона, то вычет в размере 1 млн рублей не получится.

  [51] Следует отметить, что заявление имущественного налогового вычета при предоставлении налоговой декларации после 30 апреля 2002 г. не влечет за собой мер налоговой ответственности за непредоставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, предусмотренной ст. 119 НК РФ.

  [52] См.: Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового права: Практ. пособие. М.: Юрид. Дом «Юстицинформ», 2004. С. 74–78.

  [53] См.: Смышляева С.В., Завязочникова М.В. Налоговые споры: судебная практика, комментарии специалистов. М.: МЦФЭР, 2006. С. 234–243.

  [54] См.: Левадная Т. Налог на доходы индивидуальных предпринимателей // Фин. газ. 2001. Июнь.

  [55] См.: Брызгалин А.В. Судебная практика по налоговым и финансовым спорам: 2005 год. М.: Налоги и фин. право, 2006. С. 123–127.

  [56] См.: Нагорная Э.Н. Налоговые споры: соотношение гражданского и налогового права: Практ. пособие. М.: Юрид. Дом «Юстицинформ», 2004. С. 62–67.

  [57] См.: Скворцов О.В., Скворцова Н.О. Налоги и налогообложение: Практикум. М.: Академия, 2006. С. 127–134.

  [58] См.: Степанов А.Г. Налоговые льготы. Льготы по уплате единого социального налога // Право и экономика. 2005. № 3.

  [59] См.: Интервью с Г.И. Букаевым // Законодательство. 2001. № 4.

  [60] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ //
  СЗ РФ. – 2002. – № 1 (Ч. 1). – Ст. 3.

  [61] См.: Свистунова Н. Судебная эпопея с инвалидными льготами // Моск. бухгалтер. 2004. № 8. С. 13–15.

  [62] См.: Вильчур Н.Р., Зимин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). М.: Проспект, 2003. Ч. 2, гл. 24.

  [63] См.: Матвеев С.Ю. Единый социальный налог и уплата страховых взносов в ПФР. М.: Налог. вестник, 2005. С. 101–111.

  [64] См.: Хохолова О.Ю., Старостина Т.В., Дегятрев С.А. Льгота по ЕСН глазами налоговиков // Учет, налоги, право. 2004. № 3. С. 10–12.

  [65] См.: Климова М.А. Что следует каждому знать о налогах, чтобы платить их с умом: Налоговые льготы для физических лиц: Правовые и финансово-экономические аспекты. М., 2005. (Б-чка «Российской газеты»). С. 112–115.

  [66]См.: Справочная правовая система «Гарант».

  [67] См.: Смиронова В.В. Как вернуть свои налоги? Практические советы. СПб.: Питер, 2005.

  [68] См.: Морозова Ж.А. ЕСН в вопросах и ответах: Практ. пособие. М.: Статус-Кво 97, 2004. С. 74–77.

  [69] См.: Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Практикум. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 121–124.

  [70] См.: Клокова Н.В. Спорные вопросы налогообложения: Прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Тематический спецвыпуск журнала «Горячая линия бухгалтера». М.: Горячая линия бухгалтера, 2006. С. 98–102.

  [71] В данном случае речь идет о выплатах непосредственно за выполнение работ и оказание услуг, к которым не относятся разного рода суммы, носящие характер, аналогичный отдельным видам компенсационных выплат, в частности оплата проезда и проживания в другом городе исполнителя работ или услуг по договору подряда.

  [72]См.: Воробьев Е.В., Гиндзбург Л.М. Все об исчислении единого социального налога (в системной редакции): Справ.-информ. пособие. М.: Экономика и жизнь, 2004. С. 201–208.

  [73] См.: Практика налогообложения: Вопросы и ответы. М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. С. 63–68.

  [74] См.: Заработная плата: расчет и учет / Под ред. М.В. Широковой. М.: Альфа-Пресс, 2004. 10.9.3.  Льготы по налогу.

  [75] См.: Зарипов В.М. Законные способы налоговой экономии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. (Б-ка журнала «Ваш налоговый адвокат»). С. 43–49.

  [76] См.: Кочетова Н.Д. Единый социальный налог: исчисление и уплата, решение спорных вопросов. М.: АиН, 2003. С. 15–23.

  [77] См.: Акчурина Е.В. оптимизация налогообложения: Учеб.-практ. пособие. М.: Ось-89, 2003.С. 257–266.

  [78] См.: ст. 236 «Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы» Трудового кодекса РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25.07.2002, 30.06.2003, 27.04, 22.08, 29.12.2004, 09.05.2005) // Справочная правовая система «Гарант».

  [79] См.: Коллекция налоговых схем и способов минимизации налогообложения // Домашняя станица юриста. Режим доступа: #"#_ftnref80" name="_ftn80" title="">[80] См.: Крюков С.Е. Расходы на профессиональную подготовку и обучение работников // Бухгалтерский учет. 2004. № 2. С. 4–6.

  [81] См.: Коллекция налоговых схем и способов минимизации налогообложения // Домашняя станица юриста. Режим доступа: #"#_ftnref82" name="_ftn82" title="">[82] См.: Воробьева Е. Оптимизация ЕСН: мифы и реальность // Экономика и жизнь, Бухгалтерское прил. 2004. Вып. 42. С. 17.

  [83] См.: Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учеб. пособие. М.: Ось-89, 2003. С. 68.

  [84] См.: Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С. 120–121.

  [85] См.: Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, 1998. С. 346–349.

  [86] См.: Налоговое право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф.
  Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2001. С. 270–273.

  [87] См.: Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Баратор-Пресс, 2002. С. 176–178.

  [88] См.: Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2002. С. 96–99.

  [89] См.: Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1999. С. 284–288.

  [90] См.: Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М.: Баратор-Пресс, 2002. С. 179.

  [91] См.: Рекош К.Х. La Fiscalite Francaise et L`europe: Le Francais du Droit Fiscal // Налогообложение во Франции и Европе: Французский язык налогового права. М.: НВИ-Тезаурус, 2005. С. 114–123.

  [92] См.: Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1999. С. 273–277.

  [93] См.: Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2002. С. 68–74.

  [94] См.: Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С. 98–99.

  [95] См.: Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2002. С. 26.

  [96] См.: Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д: Феникс, 2000. С. 327–331.

  [97] См.: Налоги и налогообложение / Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: Финансы, 1998. С. 396–400.

  [98] См.: Налоговое право: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф.
  Н.М. Коршунова. М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2001. С. 359–361.

  [99] См.: Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США: Учеб. пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2002. С. 86–88.

  [100] См.: Налоги: Учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. М.: Финансы и статистика, 1999. С. 284–288.

  [101] См.: Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебник для вузов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. С. 107–108.

Скачать дипломную работу