Тема: Кодекс профессиональной деятельности бухгалтера

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Кодекс профессиональной деятельности бухгалтера
• Предмет:
  Бухучет, управленч.учет
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:23:23
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Оглавление

  
  

  Введение. 3

  Глава 1. Сущность профессии бухгалтера. 6

  1.1. Общие положения. 6

  1.2. Права и обязанности главного бухгалтера, обусловленные трудовым законодательством. 11

  1.3. Права и обязанности главного бухгалтера, предусмотренные на нормативном уровне  15

  1.4. Ответственность главного бухгалтера. 17

  Глава 2. Особенности профессиональной этики бухгалтера. 31

  2.1. Этические предпосылки появления «Кодекса этики профессионального бухгалтера»  31

  2.2. Основы этических норм национальных «Кодексов этики». 34

  2.3. Основные цели кодекса и деятельности бухгалтера. 40

  2.4. Кодекс профессиональной этики бухгалтера: основные, статьи и принципы   41

  Заключение. 63

  Список использованной литературы.. 67

  Приложение. 70

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

   

  Профессиональные организации бухгалтеров существуют во многих странах мира: США, Канаде, Австралии, Японии и Великобритании. Каждая из перечисленных организаций обучает и экзаменует бухгалтеров на право получение сертификата.

  Например, в Institute of Management Accountants (IMA) - крупнейшей ассоциации бухгалтеров в США - действует программа, при прохождении которой бухгалтеры получают сертификат Certified Management Accountant (CMA), свидетельствующий, в свою очередь, о достаточной компетенции бухгалтера в данной области и о соответствии его знаний требованиям IMA.

  Ассоциацией IMA были выпущены стандарты этики для бухгалтеров, специализирующихся в области управленческого учета.

  Необходимость принятия специального кодекса этики поведения бухгалтеров обусловлена специфическим содержанием выполняемых бухгалтерией функций и общественным назначением учетной профессии.

  Во всем мире бухгалтерский учет понимают как деловой язык бизнеса, но на любом предприятии он испытывает на себе влияние специфических социально-экономических, политических и культурных особенностей каждой страны.

  Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

  Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

  - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

  - составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

  Главный бухгалтер организации является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

  В связи, с чем главный бухгалтер обязан отказаться от исполнения и оформления документов, не соответствующих действующему законодательству и нарушающих договорную и финансовую дисциплину.

  Однако главный бухгалтер подчиняется руководителю организации. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

  Таким образом, актуальность дипломной работы подтверждается важной ролью деятельности бухгалтера и его профессиональных качеств.

  Целью дипломной работы является рассмотрение особенностей функционирования главного бухгалтера в организации в свете положений кодекса профессиональной этики бухгалтера.

  Поставленная цель определила следующие задачи:

  - рассмотрение общих положений и сущность профессии бухгалтера;

  - рассмотрение прав и обязанностей главного бухгалтера предусмотренных на нормативном уровне;

  - рассмотрение прав и обязанностей главного бухгалтера обусловленных трудовым законодательством;

  - рассмотрение ответственности главного бухгалтера;

  - рассмотрение профессиональной этики бухгалтера;

  - рассмотрение основных целей кодекса и деятельности бухгалтера, а также принципов профессиональной этики.

  Поставленные задачи определили объект и предмет дипломного исследования.

  Объектом дипломной работы выступает процесс осуществления ведения бухгалтерского учета в организации.

  Предметом является нормы и этические положения ведения бухгалтерского учета профессиональным бухгалтером в современных условиях.

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

  
  
  
  
  

  Глава 1. Сущность профессии бухгалтера

   

  
  1.1. Общие положения

   

  
  

  Главный бухгалтер - должностное лицо предприятия или организации (далее по тексту - предприятие), осуществляющее непосредственное руководство бухгалтерской службой этого предприятия. Обязанности главных бухгалтеров могут исполнять старшие бухгалтеры, бухгалтеры и иные работники финансовых служб предприятия, уполномоченные на то распоряжением руководителя предприятия [21, c. 40].

  Правовой статус должности главного бухгалтера определяется действующими нормативными актами и должностными инструкциями, разработанными и утвержденными руководителем предприятия.

  Главный бухгалтер непосредственно подчиняется руководителю предприятия, им же назначается на должность и освобождается от должности. Кроме того, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета).

  Фактически главный бухгалтер по кругу обязанностей и видам ответственности является по финансовым вопросам вторым после руководителя лицом на предприятии, приложение 2.

  Согласно пункту 4 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете в случае разногласий между руководителем предприятия и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя предприятия, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

  Рассмотрим основные обязанности и меры ответственности главных бухгалтеров предприятий, установленные действующими нормативными правовыми актами.

  Согласно действующим нормативным правовым актам главный бухгалтер предприятия обязан:

  1) обеспечить соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

  2) обеспечить контроль за движением имущества и выполнением обязательств (пункт 3 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

  3) согласовать перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета) [2, c. 11].

  4) подписывать документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами в случае отсутствия на то уполномоченных им лиц (пункт 3 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный письмом Центробанка РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (далее по тексту - Порядок)), в частности:

  - подписывать приходные кассовые ордера при приеме наличных денег кассами предприятия (пункт 13 Порядка);

  - подписывать расходные кассовые ордера или надлежаще оформленные другие документы (платежные ведомости (расчетно-платежные), заявления на выдачу денег, счета и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера при выдаче наличных денег кассами предприятия (пункт 14 Порядка);

  - делать разрешительную надпись о выдаче денег на титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости (пункт 17 Порядка);

  - подписывать иные документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами;

  5) заверять своей подписью количество листов в кассовой книге и исправления, внесенные в нее (пункт 23 Порядка);

  6) осуществлять контроль за правильностью ведения кассовой книги (пункт 26 Порядка);

  7) исполнять обязанности кассира на малых предприятиях, не имеющих в штате кассира (пункт 36 Порядка), если это определено приказом руководителя предприятия;

  8) составлять достоверную бухгалтерскую отчетность на основе первичных документов и бухгалтерских записей; представлять ее в установленные сроки соответствующим органам и подписывать бухгалтерскую отчетность (пункт 5 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете, пункт 38 Положения по ведению бухгалтерского учета, пункт 17 ПБУ 4/99, подпункт «з» пункта 10 Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением Совмина СССР от 24 января 1980 г. № 59 «О мерах по совершенствованию организации бухгалтерского учета и повышении его роли в рациональном и экономном использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов»;

  9) подписывать сводную бухгалтерскую отчетность (пункт 96 Положения по ведению бухгалтерского учета);

  10) формировать учетную политику предприятия (пункт 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете);

  11) широко использовать современные средства механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета;

  12) проводить проверку организации бухгалтерского учета и отчетности в производственных (структурных) единицах предприятия, а также в производствах и хозяйствах, выделенных на отдельный баланс, своевременный инструктаж работников по вопросам бухгалтерского учета, контроля и отчетности;

  13) обеспечить сохранность бухгалтерских документов, оформление и передачу их в установленном порядке в архив;

  14) тщательно контролировать взыскание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдения платежной дисциплины [6, c. 40].

  15) тщательно контролировать законность списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

  16) исполнять обязанности законных представителей налогоплательщика.

  Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

  К таким представителям относятся руководитель и главный бухгалтер предприятия.

  На основании пункта 1 статьи 23 НК РФ предприятия — налогоплательщики через своих законных представителей обязаны:

  - вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения предприятия, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

  - представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые предприятия обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом о бухгалтерском учете;

  - выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

  - в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

  - нести иные обязанности, предусмотренные действующим налоговым законодательством;

  17) подписывать доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег и других имущественных ценностей (пункт 5 статьи 185 ГК РФ);

  18) совершать иные действия в интересах предприятия, предусмотренные действующими нормативными правовыми актами.

  Согласно пункту 2 статьи 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер предприятия несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме того, на основании пункта 39 Порядка главный бухгалтер также несет ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций.

  Фактически это означает, что главный бухгалтер предприятия несет ответственность в следующих случаях:

  1) за неправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения в бухгалтерской отчетности;

  2) за принятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые противоречат установленному порядку приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

  3) за несвоевременную и неправильную выверку операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов с дебиторами и кредиторами;

  4) за нарушение порядка списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

  5) за составление недостоверной бухгалтерской отчетности по вине бухгалтерии;

  6) за другие нарушения действующего законодательства.

  
  
  

  1.2. Права и обязанности главного бухгалтера, обусловленные трудовым законодательством

  
  
  

  Должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство как минимум трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей.

  Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с работодателем.

  Данное обстоятельство предопределяет то обстоятельство, что круг прав и обязанностей главного бухгалтера структурно включает в себя трудовые права и обязанности.

  Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом [11, c. 30].

  Это обстоятельство накладывает на правоспособность главного бухгалтера определенный отпечаток, превращая его в возможный субъект административной и даже уголовной ответственности.

  В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он является вторым лицом предприятия по финансовым вопросам.

  Более того, в результате своей деятельности он выполняет публичные функции. Последнее обстоятельство объясняет то, что основной круг прав и обязанностей главного бухгалтера прописан на нормативном уровне.

  Права и обязанности главного бухгалтера, обусловленные трудовым законодательством.

  Как уже было отмечено выше, специфичность правового положения главного бухгалтера заключается в том, что круг его прав и обязанностей, порядок назначения на должность и освобождения от нее прописан не только в трудовом, но и в бухгалтерском законодательстве.

  В соответствии со ст. 7 Федерального закона № 129-ФЗ1 главный бухгалтер (бухгалтер - при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

  Однако необходимо сразу отметить, что та роль, которую играет сегодня главный бухгалтер в управлении предприятием, легла в основу некоторых ограничений его прав [8, c. 21].

  Первой статьей, в которой можно встретить указание на должность главного бухгалтера, является ст. 59 ТК РФ, посвященная возможности заключения срочного трудового договора.

  По общему правилу работодатель обязан заключить с работником бессрочный трудовой договор.

  
  

  Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено кодексом и иными федеральными законами (ст. 58 ТК РФ).

  В отношении главного бухгалтера закон устанавливает именно это "иное".

  В соответствии со ст. 59 ТК РФ срочный договор может заключаться по инициативе работодателя с руководителями, заместителями руководителей и главными бухгалтерами организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

  Учитывая то обстоятельство, что по общему правилу запрет на произвольное заключение срочных трудовых договоров рассматривается в трудовом праве как защита прав трудящихся, данное исключение является по сути ограничением прав названных категорий работников, в том числе и главного бухгалтера.

  Нельзя не отметить, что это обстоятельство может оказаться мощным рычагом воздействия на поведение главного бухгалтера.

  Не секрет, что данный механизм может быть запушен для освобождения от неугодного, а возможно, и излишне честного и принципиального бухгалтера. Возможность увольнения с работы главного бухгалтера по истечении срока трудового договора практически без объяснения причин делают его беззащитным и, наверное, более сговорчивым с любым руководителем.

  Учитывая некоторую публичность функций главного бухгалтера, такой подход законодателя к его судьбе вряд ли можно признать обоснованным.

  В ст. 70 ТК РФ, посвященной возможности установления испытательного срока при заключении трудового договора.

  В данной статье главный бухгалтер наряду с другими руководителями организаций не остался незамеченным.

  
  

  По общему правилу срок испытания не может превышать трех месяцев.

  Однако в отношении главного бухгалтера он продлен до шести. Конечно, должность главного бухгалтера является ключевой, от его профессионализма зависит очень многое, в связи, с чем обоснованность такого шага, казалось бы, очевидна. Однако все высказанные выше опасения не оставляют нас и здесь [28, c. 12].

  Все вышеизложенное касалось заключения трудового договора с главным бухгалтером.

  В соответствии с п. 4 ст. 81 ТК РФ: "трудовой договор с главным бухгалтером может быть расторгнут работодателем в случае смены собственника имущества организации".

  В качестве заслуживающей внимания причины для увольнения главного бухгалтера законодатель видит то обстоятельство, что на данной должности находится не "ставленник собственника имущества", не "свой" бухгалтер.

  "Забота" об уволенном специалисте ограничивается выплатой новым собственником компенсации в размере не менее трех средних месячных заработков (ст. 181 ТК РФ). Необходимо отметить, что новый собственник может уволить главного бухгалтера по п. 4 ст. 81 ТК РФ в течение трех месяцев (ст. 75 ТК РФ).

  В данном случае речь не идет о низком профессионализме главного бухгалтера или ошибках, допущенных им при прежнем собственнике.

  В последнем случае главный бухгалтер может быть уволен с работы по п. 9 ст. 81 ТК РФ, согласно которому он может быть уволен с работы по инициативе работодателя в случае принятия необоснованного решения, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества или иной ущерб имуществу организации.

  В условиях противоречивости сегодняшнего налогового и бухгалтерского законодательства вряд ли кто может исключить возможную ошибку.

  В связи, с чем по данному основанию может быть уволен практически любой главный бухгалтер, тем более что в данном случае речь идет о единичном случае.

  Кроме того, если добавить сюда возможность возложения на главного бухгалтера полной материальной ответственности, то картина правового положения главного бухгалтера в области трудовых прав и обязанностей будет не такой привлекательной для бухгалтера.

   

   

  1.3. Права и обязанности главного бухгалтера, предусмотренные на нормативном уровне

   

  
  

  Права главного бухгалтера несут в себе некую печать "обязанности". К примеру, право главного бухгалтера не принимать к бухгалтерскому учету документы по операциям, противоречащим законодательству, является при ближайшем рассмотрении его обязанностью по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете) [6, c. 12].

  Это же можно сказать и о других его правах. Таким образом, круг прав главного бухгалтера, изначально определяемый кругом его обязанностей, является лишь условием, обеспечивающим возможность для выполнения им последних.

  Итак, главный бухгалтер организации:

  - обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

  - обеспечивает контроль за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

  - формирует учетную политику предприятия (п. 5 ПБУ 1/98)3 ;

  - подписывает бухгалтерскую отчетность (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

  В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю.

  Данное положение является своего рода организационной основой для возможности осуществления им возложенных на него функций. Это связано с тем, что главный бухгалтер обладает определенными полномочиями в отношении всех работников организации.

  В частности, в соответствии с п. 3 названной выше статьи закона о бухгалтерском учете требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов обязательны для всех работников организации.

  Главный бухгалтер организации является ответственным лицом за ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства и представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности [9, c. 40].

  В связи с чем главный бухгалтер обязан отказаться от исполнения и оформления документов, не соответствующих действующему законодательству и нарушающих договорную и финансовую дисциплину.

  Однако главный бухгалтер подчиняется руководителю организации. Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона о бухгалтерском учете ответственность за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

  В связи с вышеизложенным, в целях разграничения полномочий между руководителем и главным бухгалтером, закон разрешает данную коллизию следующим образом.

  Руководитель организации, в случае наличия разногласий между ним и главным бухгалтером по отдельной хозяйственной операции, вправе издать письменное распоряжение, которое и исполняется главным бухгалтером. Однако всю полноту ответственности за данную операцию руководитель берет на себя.

  Чтобы не допустить осуществление операций в обход главного бухгалтера, закон содержит норму, согласно которой без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению (абз. 3 п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).

  Данное положение имеет важное значение для обеспечения возможности осуществления главным бухгалтером возложенных на него обязанностей.

  Таким образом, необходимо отметить, что бухгалтерское законодательство обеспечивает главному бухгалтеру возможность для выполнения возложенных на него обязанностей.

   Однако, учитывая сказанное в предыдущей главе, представляется весьма проблематичной принципиальность главного бухгалтера в споре с руководителем.

  Последний вряд ли допустит, чтобы рядом с ним находился подчиненный, заставляющий его издавать письменные распоряжения и брать всю ответственность на себя.

  Как было показано выше, трудовое право представило руководителям предприятий инструментарий для освобождения от принципиальных и неугодных главных бухгалтеров, тем самым ставя под вопрос реальность выполнения заложенных в бухгалтерском законодательстве механизмов.

  
  
  

  1.4. Ответственность главного бухгалтера

  
  
  

  В связи с постоянными изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве главный бухгалтер всегда находится в зоне риска возможных ошибок, за которые он может быть привлечен к ответственности. Общие основания юридической ответственности главного бухгалтера установлены п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете.

  Только в нем напрямую говорится об ответственности главного бухгалтера. В соответствии с этим пунктом главный бухгалтер несет ответственность за:

  - ведение бухгалтерского учета;

  - формирование учетной политики;

  - своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

  Необходимо отметить, что данный пункт вызывает двойственное чувство.

  С одной стороны, нельзя не признать как положительный факт то обстоятельство, что в этой норме перечень возможных оснований привлечения главного бухгалтера к юридической ответственности является закрытым, то есть не может быть произвольно расширен. Из чего можно сделать вывод, что за иные нарушения в сфере бухгалтерского учета главный бухгалтер не может быть привлечен к ответственности.

  Однако основания эти изложены таким образом, что практически любое нарушение в сфере бухгалтерского учета можно подвести под их формулировки [19, c. 40].

  Более того, закон содержит положение об ответственности, в котором прямо не называется главный бухгалтер, но мыслится именно он.

  В данном случае имеется в виду ст. 18 Закона о бухгалтерском учете, в которой говорится о возможности привлечения к ответственности руководителей организаций и других лиц, ответственных за организацию и ведение бухгалтерского учета.

  Под "иными лицами" в данной статье и подразумеваются именно главные бухгалтеры организаций. В ней, как и в ст. 7 Закона о бухгалтерском учете, имеются три основания для привлечения к ответственности, а именно:

  - уклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

  - искажение бухгалтерской отчетности;

  - несоблюдение сроков представления бухгалтерской отчетности.

  Данный перечень также сформулирован таким образом, что практически любое нарушение правил бухгалтерского учета может быть под него подведено.

  Однако необходимо сказать, что в Законе о бухгалтерском учете установлены лишь гипотетические нарушения, за которые главный бухгалтер организации может быть привлечен к юридической ответственности. Конкретные нормы, в соответствии с которыми он может быть привлечен к ответственности, "разбросаны" по различным нормативным актам. В соответствии с последними главный бухгалтер может быть привлечен только к административной или уголовной ответственности [15, c. 30].

  В ст. 18 Закона о бухгалтерском учете речь идет лишь об этих видах ответственности. Но главный бухгалтер представляет сторону трудовых отношений, что, как уже было отмечено выше, предопределяет возможность его привлечения к дисциплинарной и материальной ответственности в соответствии с нормами ТК РФ. Кроме того, главный бухгалтер может быть также привлечен и к налоговой ответственности.

  В соответствии с п. 1 ст. 2.1. КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

  Таким образом, административная ответственность может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве.

  К административной ответственности главные бухгалтеры предприятий могут быть привлечены по следующим статьям Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее по тексту - КоАП РФ):

  - Статья 14.13. «Неправомерные действия при банкротстве»;

  - Статья 15.1. «Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций»;

  - Статья 15.4. «Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации»;

  - Статья 15.5. «Нарушение сроков представления налоговой декларации»;

  - Статья 15.6. «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля»;

  - Статья 15.11. «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности»;

  - Статья 15.13. «Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта»;

  - Статья 15.25. «Нарушение валютного законодательства»;

  - Статья 16.15. «Непредставление в таможенный орган отчетности и несоблюдение порядка ведения учета»;

  - Статья 16.22. «Нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации».

  Рассмотрим подробнее вышеуказанные статьи КоАП РФ и ответственность, установленную ими для главных бухгалтеров предприятий.

  К административной ответственности привлекаются виновные должностные лица предприятия - руководитель или главный бухгалтер предприятия. К ответственности они могут привлекается вместе или поодиночке в зависимости от того кто виновен в совершении административного правонарушения: оба или только кто-то один.

  Согласно пункту 1 статьи 14.13 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за неправомерные действия при банкротстве, то есть:

  - сокрытие имущества или имущественных обязательств;

  - сокрытие сведений об имуществе, о его размере, местонахождении либо иной информации об имуществе;

  - передача имущества в иное владение;

  - отчуждение или уничтожение имущества;

  - сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и иных учетных документов, если эти действия совершены при банкротстве или в предвидении банкротства.

  За эти правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда или дисквалификацию на срок до 3 лет.

  На основании статьи 15.1 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за следующие нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций:

  - осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

  - неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности;

  - несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств (включая и соответствующее оборудование кассовых комнат);

  - накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

  За данные правонарушения установлена административная ответственность в виде административного штрафа в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда [23, c. 54].

  Главные бухгалтеры предприятий, в случаях установления их вины, могут привлекаться к административной ответственности за нарушение ряда сроков:

  - срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;

  - срока представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета;

  - срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);

  - сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

  В соответствие со статьей 15.4 КоАП РФ нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации влечет наложение административного штрафа на должностных лиц предприятия (руководителя или главного бухгалтера) в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

  Наказывается также нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета. Это нарушение согласно статье 15.5 КоАП РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

  
  

  На основании статьи 16.22 КоАП РФ нарушение сроков уплаты налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) в размере от 1/10 до 2х-кратного размера неуплаченных налогов и сборов.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 15.6 КоАП РФ непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля в установленный законодательством о налогах и сборах срок, отказ от представления таких сведений или представление таких сведений в неполном объеме, в искаженном виде, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер) от 3 до 5 минимальных размеров оплаты труда.

  На практике главные бухгалтеры предприятия часто привлекаются к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности:

  - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

  - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

  Мерой ответственности за это административное правонарушение является административный штраф в размере от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда.

  За нарушения, указанные в статьях 15.4, 15.5, 15.6, 15.8, 15.11 КоАП РФ применяются санкции и по НК РФ, однако в последнем случае меры ответственности применяются к предприятию, а не к должностным лицам предприятия (руководителю или главному бухгалтеру предприятия), как это установлено в КоАП РФ.

  В соответствии со статьей 15.25 КоАП РФ главные бухгалтеры предприятий привлекаются к административной ответственности за нарушение валютного законодательства:

  1) осуществление валютных операций без специального разрешения (лицензии) или с использованием заведомо открытых с нарушением установленного порядка счетов резидентов в кредитных организациях за пределами РФ, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

  2) невыполнение в установленный срок обязанности по ввозу на территорию РФ товаров, стоимость которых эквивалентна сумме уплаченных за них денежных средств, либо невозврат в установленный срок переведенной за эти товары суммы денежных средств влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 1/10 до 1 размера суммы незаконной валютной операции;

  3) нарушение установленного порядка зачисления на счета в уполномоченных банках выручки, причитающейся за экспортированные работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере стоимости работ, услуг и результатов интеллектуальной деятельности, явившихся предметами административного правонарушения;

  4) несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а равно нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 50 до 100 минимальных размеров оплаты труда [5, c. 20].

  Главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к административной ответственности за другие административные правонарушения, предусмотренные действующим законодательством.

  
  

  К налоговой ответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются по двум статьям НК РФ:

  - Статья 128. «Ответственность свидетеля».

  - Статья 129. «Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода».

  Согласно статье 128 НК РФ главный бухгалтер предприятия может быть наказан за:

  1) неявку либо уклонение от явки без уважительных причин по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

  2) неправомерный отказ от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний.

  Привлекаемый в качестве эксперта или специалиста при проведении налоговой проверки главный бухгалтер на основании статьи 129 НК РФ может быть наказан за:

  1) отказ от участия в проведении налоговой проверки;

  2) дачу заведомо ложного заключения.

  К материальной ответственности главные бухгалтеры предприятий привлекаются на основании статьи 243 ТК РФ и заключенного с ними трудового договора. Так, согласно статье 243 ТК РФ материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с главным бухгалтером.

  При этом согласно пункту 9 статьи 81 ТК РФ трудовой договор, может быть расторгнут работодателем в случае принятия необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу предприятия (в том числе, неправильное исчисление и уплата налогов и взносов).

  Кроме вышеперечисленных видов ответственности главные бухгалтера могут нести иные виды ответственности, предусмотренные действующим законодательством и внутренними распорядительными документами предприятия. Так, например, главные бухгалтеры предприятий могут привлекаться к дисциплинарной ответственности на основании коллективного договора, положения о главном бухгалтере предприятия, приказов руководителя предприятия или действующих нормативных правовых актов [12, c. 50].

  Уголовная ответственность является наиболее серьезным по своим последствиям видом юридической ответственности. Главный бухгалтер в силу занимаемой должности может стать субъектом ответственности по статьям УК РФ4, связанным с экономическими отношениями.

  К уголовной ответственности главные бухгалтеры предприятий чаще всего привлекаются по двум статьям Уголовного кодекса РФ (далее по тексту — УК РФ):

  - Статья 194. «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

  - Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

  Отметим, что налоговые органы, осуществляющие выездную налоговую проверку согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

  Это подтверждается также приказом ФСНП РФ № 409, МНС РФ № АП-3-16/359 от 15 ноября 1999 г. «О порядке передачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах в федеральные органы налоговой полиции» и письмом МНС РФ от 28 сентября 2001 г. № ШС-6-14/734 «Об ответственности за нарушения налогового законодательства».

  Согласно пункту 1 статьи 194 УК РФ наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено в:

  1) сознательной неуплате таможенных платежей:

  - целиком;

  - частично;

  2) искажении данных бухгалтерской и иной документации с целью занижения суммы таможенных платежей;

  3) иных нарушениях.

  Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и причинение им крупного ущерба. При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ крупным ущербом считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

  За данное преступление на основании пункта 1 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий могут быть наказаны:

  - штрафом в размере от 200 до 700 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 7 месяцев;

  - обязательными работами на срок от 180 до 240 часов;

  - лишением свободы на срок до 2 лет.

  На основании пункта 2 статьи 194 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации, но совершенное:

  а) группой лиц по предварительному сговору;

  б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ;

  в) неоднократно;

  г) в особо крупном размере.

  При этом на основании примечания к статье 194 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 3000 минимальных размеров оплаты труда.

  За вышеперечисленные преступления на основании пункта 2 статьи 194 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны:

  - штрафом в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 месяцев до 1 года;

  - лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

  В соответствии с пунктом 1 статьи 199 УК РФ наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации. Уклонение в данном случае может быть выражено:

  1) путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах;

  2) в сознательной неуплате налогов или страховых взносов:

  - целиком;

  - частично;

  3) в иных нарушениях.

  Согласно пункту 10 постановления Пленума Верховного суда РФ от 4 июля 1997 г. № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» к ответственности по статье 199 УК РФ могут быть привлечены:

  - руководитель организации-налогоплательщика;

  - главный (старший) бухгалтер;

  - лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;

  - иные служащие организации-налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налогообложения.

  При этом ответственность - как организаторы, подстрекатели или пособники по статье 33 УК РФ и соответствующей части статьи 199 УК РФ - несут лица:

  - организовавшие совершение преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ;

  - руководившие этим преступлением;

  - склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации — налогоплательщика или иных служащих этой организации;

  - содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п.

  Условием привлечения к ответственности является доказательство вины главного бухгалтера и уклонение от уплаты налогов или страховых сборов в крупном размере. При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ крупным размером уклонения считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 1000 минимальных размеров оплаты труда.

  За вышерассмотренное преступление на основании пункта 1 статьи 199 УК РФ к главным бухгалтерам предприятий может быть применен один из следующих видов наказания:

  - лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 5 лет;

  - арест на срок от 4 до 6 месяцев;

  - лишение свободы на срок до 4 лет.

  На основании пункта 2 статьи 199 УК РФ также наказывается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов, но совершенное:

  а) группой лиц по предварительному сговору;

  б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных статьями 194, 198 или 199 УК РФ;

  в) неоднократно;

  г) в особо крупном размере.

  При этом на основании примечания к статье 199 УК РФ особо крупным размером считается сумма неуплаченных налогов или страховых взносов, превышающая 5000 минимальных размеров оплаты труда.

  При этом в соответствии с письмом Генпрокуратуры РФ от 21 ноября 2002 г. № 37/1-582-02 крупный и особокрупный размер неуплаченного налога определяется исходя из 450 рублей.

  За вышерассмотренное преступление на основании пункта 2 статьи 199 УК РФ главные бухгалтеры предприятий, при условии доказательства их вины, могут быть наказаны лишением свободы на срок от 2 до 7 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

  
  

   

  
  
  
  

  Глава 2. Особенности профессиональной этики бухгалтера

   

  
  2.1. Этические предпосылки появления «Кодекса этики профессионального бухгалтера»

   

  
  

  Миссия Международной Федерации Бухгалтеров (МФБ), изложенная в ее Конституции, заключается во «всемирном развитии и усовершенствовании бухгалтерской профессии, руководствующейся гармонизированными стандартами с целью предоставления постоянных высококачественных услуг в интересах общества».

  Для выполнения этой миссии Правление МФБ создало Правление по Стандартам Этики для Бухгалтеров для разработки и публикации, от своего имени, стандартов этики и прочих положений для использования профессиональными бухгалтерами по всему миру [7, c. 20].

  Данный Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров устанавливает этические требования для профессиональных бухгалтеров. Организация, входящая в МФБ, или фирма не может применять менее строгие стандарты, чем указанные в этом Кодексе. Но, если организация, входящая в МФБ, или фирма не может применять определенные части данного Кодекса в соответствии с законодательством или регулированием, они должны выполнять требования других статей данного Кодекса.

  Некоторые юрисдикции могут предусматривать требования и руководства, отличные от требований данного Кодекса. Профессиональные бухгалтера должны знать об этих различиях и выполнять более строгие требования и руководства, если это не запрещено законодательством или регулированием.

  Отличительным признаком профессии бухгалтера является принятие ею ответственности за действия в интересах общества.

  Следовательно, ответственность профессионального бухгалтера заключается не только в удовлетворении потребностей индивидуального клиента или работодателя. При осуществлении деятельности в интересах общества профессиональный бухгалтер должен соблюдать этические требования данного Кодекса.

  Данный Кодекс состоит из трех частей.

  Часть 1 устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики для профессиональных бухгалтеров и концептуальную основу применения этих принципов. Концептуальная основа предоставляет руководство по фундаментальным этическим принципам. Профессиональные бухгалтера должны применять эту концептуальную основу для выявления угроз соответствию фундаментальным принципам, для оценки их значительности и, если эти угрозы отличаются, от угроз, четко определенных как незначительные и менять меры предосторожности для их устранения или их снижения до приемлемо низкого уровня, при котором соответствие фундаментальным принципам не будет подвергаться риску.

  Части 2 и 3 показывают, как концептуальная основа должна применяться в определенных ситуациях.

  В них содержатся примеры мер предосторожности, которые могут быть полезными при рассмотрении угроз соответствия фундаментальным принципам, а также примеры ситуаций, в которых невозможно применить меры предосторожности, и, следовательно, нужно избегать отношения или действия, создающих угрозы. Часть 2 применяется в отношении публично практикующих профессиональных бухгалтеров.

  Часть 3 применяется в отношении профессиональных бухгалтеров, практикующих в бизнесе.

  Публично практикующие профессиональные бухгалтера могут также применять руководства, содержащиеся в части 3, если они применимы к определенным обстоятельствам.

  Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы.

  1. Порядочность.

  Профессиональный бухгалтер должен быть откровенен и честен во всех профессиональных и деловых отношениях.

  2. Объективность.

  Профессиональный бухгалтер не должен допускать предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов, оказания давления другими лицами с целью изменения профессионального или бизнес суждения.

  3. Профессиональная компетентность и должная тщательность.

  Профессиональный бухгалтер должен постоянно поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, достаточном для предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю, основываясь на текущих тенденциях в практике, законодательстве и методах работы. Профессиональный бухгалтер должен действовать старательно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг.

  4. Конфиденциальность.

  Профессиональный бухгалтер должен обеспечить сохранение конфиденциальности информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и, без соответствующих надлежащих полномочий, не должен раскрывать такую информацию третьим сторонам, за исключением случаев, в которых раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами или обязанностями.

  Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться в личных целях профессионального бухгалтера или третьих сторон.

  5. Профессиональное поведение.

  Профессиональный бухгалтер должен соблюдать соответствующее законодательство или регулирование, а также избегать любых действий, дискредитирующих профессию.

  Профессиональный бухгалтер должен оценить все угрозы соответствию фундаментальным принципам в тех случаях, когда профессиональный бухгалтер знает или обоснованно предполагается, что он знает об обстоятельствах или отношения, которые могут подвергнуть риску соответствие фундаментальным принципам. Эти угрозы и их особенности подробно описаны в кодексе, что явилось предпосылками появления кодекса.

  
  

  
  2.2. Основы этических норм национальных «Кодексов этики»

   

  Этические нормы национальных кодексов этики основываются на принципах, выполнение которых является основой деятельности бухгалтера.

  К данным принципам относится:

  · порядочность;

  · объективность;

  · профессиональная компетентность и должная тщательность;

  · конфиденциальность;

  · профессиональное поведение [9, c. 30]

  Принцип порядочности накладывает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров, в отношении откровенности и честности в профессиональных и деловых отношениях. Порядочность также предполагает справедливые взаимоотношения и достоверность.

  Профессиональный бухгалтер не должен ассоциироваться с отчетами, декларациями, сообщениями или прочей информацией, если он считает, что информация:

  - содержит существенно недостоверное или вводящее в заблуждение утверждение;

  - содержит неправильно подготовленные утверждения или информацию;

  - упускает или скрывает информацию, которая должна быть включена, если такое упущение или сокрытие может ввести в заблуждение.

  Принцип объективности накладывает обязательство на всех профессиональных бухгалтеров не подвергать риску их профессиональное или деловое суждение по причине предвзятости или небеспристрастности, конфликта интересов или оказания давления другими лицами [22, c. 40].

  Профессиональный бухгалтер может столкнуться с ситуациями, которые могут повлиять на объективность. Не предоставляется практичным определить и прописать все такие ситуации. Необходимо избегать отношения, которые оказывают предвзятое или чрезмерное влияние на профессиональное суждение профессионального бухгалтера.

  Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности накладывает следующие обязательства на профессиональных бухгалтеров:

  - поддерживать профессиональные знания и навыки на уровне, достаточном для предоставления квалифицированных профессиональных услуг клиенту или работодателю; и

  - действовать старательно в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами при предоставлении профессиональных услуг.

  
  
  
  

  Компетентные профессиональные услуги предусматривают вынесение разумного суждения при применении профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления таких услуг.

  Профессиональная компетентность может разделяться на две следующие фазы:

  - достижение профессиональной компетентности;

  - поддержание профессиональной компетентности.

  Поддержание профессиональной компетентности предусматривает постоянное изучение и понимание соответствующих технических профессиональных и деловых разработок.

  Продолжающееся профессиональное развитие развивает и поддерживает способности, позволяющие профессиональному бухгалтеру компетентно выполнять свою работу в профессиональной среде.

  Должная тщательность предусматривает ответственность действовать старательно, основательно и своевременно в соответствии с требованиями задания.

  Профессиональный бухгалтер должен удостовериться, что лица, работающие под его руководством и выполняющие профессиональные задания, прошли соответствующее обучение и действуют под надлежащим надзором.

  При необходимости, профессиональный бухгалтер должен ознакомить клиентов, работодателей или прочих пользователей профессиональных услуг с ограничениями, присущими услугам, с целью избежание неправильной интерпретации выражения мнения как утверждения факта.

  Принцип конфиденциальности накладывает обязательство на профессиональных бухгалтеров, воздерживаться от:

  - раскрытия вне фирмы или организации-работодателя конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, без соответствующих надлежащих полномочий, за исключением случаев, в которых раскрытие такой информации продиктовано его юридическими или профессиональными правами или обязанностями; и

  - использования конфиденциальной информации, полученной в результате профессиональных и деловых отношений, в личных целях или в целях третьих сторон.

  Профессиональный бухгалтер должен соблюдать конфиденциальность даже в социальной среде.

  Профессиональный бухгалтер должен учитывать возможность неумышленного раскрытия информации, особенно в случаях связанных с длительными связями с деловым партнером либо близким или непосредственным членом семьи.

  Профессиональный бухгалтер также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой потенциальным клиентом или работодателем [25, c. 60].

  Профессиональный бухгалтер должен также рассматривать необходимость соблюдения конфиденциальности информации внутри фирмы или организации-работодателе.

  Профессиональный бухгалтер должен принять все разумные меры, чтобы удостовериться в том, что сотрудники, находящиеся под контролем профессионального бухгалтера, и лица, от которых были получены консультации и помощь, уважают обязательство профессионального бухгалтера по соблюдению конфиденциальности.

  Принцип конфиденциальности должен соблюдаться даже после окончания отношений между профессиональным бухгалтером и клиентом или работодателем.

  Если профессиональный бухгалтер меняет работодателя или приобретает нового клиента, профессиональный бухгалтер имеет право использовать прошлый опыт.

  
  

  В тоже время, профессиональный бухгалтер не должен использовать или раскрывать любую конфиденциальную информацию, либо приобретенную, либо полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

  Ниже перечислены обстоятельства, при которых профессиональный бухгалтер должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию или при которых такое раскрытие может быть необходимо:

  - раскрытие информации разрешено законодательством и санкционировано клиентом или работодателем;

  - раскрытие требуется в соответствии с требованиями законодательства, например:

  - при предъявлении документов или прочих форм доказательств в ходе судебных разбирательств; или

  - при сообщении соответствующим уполномоченным органам о выявленных нарушениях законодательства; и

  - Имеется профессиональная обязанность или право на раскрытие, в случаях, если не запрещено законом, с целью:

  - выполнения требований проверки контроля качества, проводимой организацией-членом МФБ или профессиональной организацией;

  - ответа на запрос или ответа в ходе расследования со стороны организации-члена МФБ или регулирующего органа;

  - защиты профессиональных интересов профессиональных бухгалтеров в ходе судебного разбирательства; или

  - соблюдения технических стандартов и этических требований.

  При принятии решения о необходимости раскрытия конфиденциальной информации профессиональный бухгалтер должен рассмотреть следующие факторы:

  - будут ли ущемлены интересы всех сторон, включая третьи стороны, чьи интересы также могут быть ущемлены, если клиент или работодатель согласятся на раскрытие информации профессиональным бухгалтером;

  - известна ли и обоснована ли, в той мере, в какой это возможно, вся соответствующая информация; в случае неподтвержденных фактов, неполной информации или необоснованных заключений при определении типа необходимого раскрытия, если таковое вообще следует осуществлять, должно использоваться профессиональное суждение;

  - какого типа сообщение следует направить, и кому именно; в частности, профессиональный бухгалтер должен удостовериться в том, что стороны, которым адресуются сообщения, являются надлежащими получателями.

  Принцип профессионального поведения накладывает обязательство на профессиональных бухгалтеров по соблюдению соответствующего законодательства и регулирования, а также избеганию любых действий, которые могут дискредитировать профессию, приложение 1.

  Это включает в себя действия, которые разумная и информированная третья сторона, обладая всей соответствующей информацией, будет считать оказывающими негативное влияние на хорошую репутацию профессии.

  В ходе маркетинга и продвижения себя и своей работы профессиональные бухгалтера не должны навлекать дурную славу на профессию [26, c. 30].

  Профессиональные бухгалтера должны быть честным и правдивым и не должны:

  - преувеличивать услуги, которые они могут предложить, квалификацию, которой они обладают, или полученный опыт, или

  - делать дискредитирующие ссылки или необоснованные сравнения с работой других лиц.

   

  
  

  2.3. Основные цели кодекса и деятельности бухгалтера

   

  
  

   В рамках кодекса под профессиональным бухгалтером понимается физическое лицо, обладающее на законных основаниях аттестатом профессионального бухгалтера.

  Целью кодекса этики является:

  а) установление основных принципов, которые должны соблюдаться руководителями профессиональных организаций, наемными бухгалтерами, работающими по договорам лицами;

  б) формулировка правил поведения, как возглавляющих профессиональные организации (работающих индивидуально), так и работающих по найму в профессиональных организациях;

  в) изложение порядка разрешения этических конфликтов и мер взыскания к нарушителям вышеуказанных принципов и правил поведения.

  Главные требования кодекса этики аудиторов определены Международной федерацией бухгалтеров.

  Они служат основой для разработки этических требований, подробных правил и стандартов поведения в каждой стране, где осуществляется аудит.

  Таким образом, основной целью кодекса этики является установление стандартов поведения профессиональных бухгалтеров и изложение основных принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей в разных странах.

  Для профессии бухгалтеров характерны:

  - владение определенными интеллектуальными умениями, приобретенными посредством подготовки образования;

  - приверженность общему кодексу ценностей и поведения, принятому соответствующим административным органом, в том числе поддержка объективной точки зрения;

  - осознание своего долга перед обществом в целом (обычно в обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгалтера или присвоения квалификации).

   

  
  

  2.4. Кодекс профессиональной этики бухгалтера: основные, статьи и принципы

   

  
  

  Чтобы достичь указанных целей, профессиональному бухгалтеру необходимо соблюдать ряд основных принципов:

  а) честность и объективность при выполнении услуг: основанием для выводов и рекомендаций может быть только информация, но не предвзятость, конфликт интересов или оказываемое на него давление;

  б) профессиональная компетентность: постоянное повышение своей квалификации и качества своей работы, знание нормативных актов и наличие необходимых практических навыков, отказ от выполнения работ и услуг, выходящих за пределы той области, где профессиональный бухгалтер является специалистом;

  в) конфиденциальность информации, полученной при выполнении своих служебных обязанностей, без ограничения во времени и независимо от того, продолжаются или прекращены отношения профессионального бухгалтера с работодателем (за исключением случаев прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации);

  г) профессиональное поведение: необходимость поддержания репутации профессии в целом и воздержания от любых поступков, которые могли бы дискредитировать бухгалтерскую профессию;

  д) работа в соответствии со стандартами профессиональной деятельности: выполнение своих обязанностей в соответствии со стандартами, принятыми в сфере его работы, независимо от того, утверждены эти стандарты государственными органами или общественными организациями, членом которых он является.

  В соответствии с принципом честности и объективности базой для деятельности, выводов и рекомендаций профессионального бухгалтера может быть только исходная и собранная информация (причем, в достаточном объеме) и результаты ее анализа [11, c. 50].

  Профессиональный бухгалтер должен стремиться к тому, чтобы ни личная предвзятость, ни предрассудки, ни конфликт интересов, ни давление со стороны работодателя, государственных органов и других третьих лиц не сказывались на его выводах и рекомендациях.

  Как профессиональному бухгалтеру, так и его работодателям, следует ясно отдавать себе отчет в том, что профессиональный бухгалтер берет на себя обязательства честности и объективности, но отнюдь не абсолютной безошибочности своих выводов и рекомендаций.

  Сама по себе ситуация, когда взгляды профессионального бухгалтера и его работодателя по тем или иным вопросам не совпадают, является нормальной и не имеет прямого отношения к этике.

  Она перерастает в этическую проблему тогда, когда профессиональный бухгалтер испытывает давление со стороны своего работодателя или третьих лиц, либо когда перед ним встает перспектива утраты работодателя в случае следования принципу честности и объективности.

  В случаях таких разногласий у профессионального бухгалтера есть следующий (не претендующий на полноту) набор возможных действий:

  а) попытка понять позицию работодателя и возможность пойти ей навстречу, оставаясь при этом в пределах этических норм;

  б) обсуждение проблемы со своим руководством или коллегами;

  в) обсуждение проблемы с вышестоящей инстанцией работодателя;

  г) запрос с целью получения разъяснений или рекомендаций в руководящие органы некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров России", его территориальные подразделения или третейский суд некоммерческого партнерства.

  Профессиональному бухгалтеру  необходимо по возможности избегать взаимоотношений с лицами, пытающимися повлиять на объективность его выводов и рекомендаций либо прекращать взаимоотношения с такими лицами, указывая на недопустимость оказания давления на профессионального бухгалтера в любой форме и степени.

  Профессиональному бухгалтеру следует иметь в виду, что к нарушению принципа честности и объективности его нередко подталкивают те работодатели, которые предлагают недостаточную плату за его услуги.

  Это осуществляется либо бессознательно, когда работодатель не отдает себе ясного отчета в том, что он по существу ограничивает возможности члена профессионального бухгалтера квалифицированно выполнять свою работу, собирать достаточный объем информации и проводить грамотный ее анализ, либо на сознательном уровне, когда работодатель старается скрыть свои недостатки в условиях ускоренной работы.

  С другой стороны, профессиональному бухгалтеру не следует стремиться получать с работодателя завышенную плату, так как это подрывает его личный авторитет и авторитет бухгалтерской профессии в глазах реальных и потенциальных пользователей его услуг, а также общества в целом.

  Примерным ориентиром в вопросах оплаты услуг профессиональному бухгалтеру могут служить сложившиеся размеры заработной платы и ставки за услуги аналогичного уровня и качества, установившиеся в данном регионе Российской Федерации, а не в других регионах страны или зарубежных странах.

  Профессиональный бухгалтер обязан обеспечить высокое качество оказываемых им услуг. Для этого необходимо обладать высоким уровнем профессиональной компетентности.

  Он обеспечивается как достижением достаточного уровня знаний и навыков, так и последующим поддержанием профессиональной компетентности на необходимом уровне посредством занятий на различных курсах повышения квалификации и самообучения в сфере своей профессиональной деятельности.

  Профессиональный бухгалтер не должен рекламировать себя как лицо, обладающее знаниями и опытом в тех вопросах, в которых он ими на самом деле не обладает.

  Профессиональный бухгалтер обязан воздерживаться от оказания услуг, выходящих за пределы его профессиональной компетентности. Если он на стадии заключения договора или в процессе выполнения работы поймет, что некомпетентен в ней, то он должен прямо заявить об этом работодателю.

  Профессиональный бухгалтер должен ясно отдавать себе отчет в том, что, принимаясь за определенную работу, он тем самым дает работодателю основания полагать, что обладает не меньшими знаниями и опытом, чем другие лица, выполняющие аналогичные услуги. Поэтому в тех случаях, когда он на самом деле такими знаниями и опытом не обладает, он вводит в заблуждение своего работодателя, который может не иметь возможности объективно оценить компетенцию претендентов на выполнение данной работы.

  Профессиональный бухгалтер должен стремиться постоянно, повышать свою профессиональную компетентность.

  Профессиональный бухгалтер должен стремиться осуществлять свою деятельность, по мере возможности постоянно контактируя с специалистами своего профиля, а в ряде случаев стараясь организационно войти в коллектив таких специалистов. Он должен понимать, что некоторым категориям профессиональных бухгалтеров чрезвычайно трудно сохранять надлежащую профессиональную компетентность, работая индивидуально, вне специалистов своего профиля.

  Профессиональный бухгалтер работающий совместно с сотрудниками, должен всемерно содействовать повышению уровня их профессиональной компетентности. Если же он является руководителем по отношению к ним (или некоторым из них), то он, кроме того, постоянно должен следить за таким повышением и передавать им свой опыт и знания.

  Профессиональный бухгалтер должен понимать, что параллельное занятие отдаленными от бухгалтерской профессии сферами деятельности может компрометировать как его самого, так и сообщество профессиональных бухгалтеров; в этих случаях он должен воздерживаться от такого рода занятий.

  В соответствии с принципом конфиденциальности профессиональный бухгалтер обязан сохранять в тайне конфиденциальную информацию о делах и финансовом положении своих работодателей, полученную при оказании профессиональных услуг.

  Разглашение конфиденциальной информации работодателя не является нарушением принципа конфиденциальности в случаях:

  а) когда это разрешает сам работодатель с учетом интересов всех сторон, которых такое разрешение может затронуть (обычно подобное разрешение должно быть дано в официальной форме в письменном виде);

  б) если это предусмотрено законодательством или решениями судебных органов (например, сообщение в компетентные органы в случаях явных признаков состава преступления);

  в) для защиты интересов самого профессионального бухгалтера в ходе расследования, проводимого руководителями или уполномоченными представителями работодателей;

  г) представления информации о выполненной работе представителям профессиональных объединений, например некоммерческого партнерства "Институт профессиональных бухгалтеров России" или его территориальных подразделений, уполномоченных контролировать качество такой работы и соответствие ее требованиям нормативных документов.

  Профессиональный бухгалтер не должен использовать конфиденциальную информацию работодателя, ставшую известной ему при выполнении услуг, в ущерб интересам работодателя, либо для незаконного извлечения выгоды, либо для выгоды третьей стороны.

   При оказании услуг по налогообложению профессиональный бухгалтер должен руководствоваться интересами своего работодателя. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не способствовать фальсификации учетных данных с целью уклонения своего работодателя от уплаты налогов и обмана им налоговых органов.

  Профессиональный бухгалтер обязан сообщить руководящим и(или) представительным органам своего работодателя о выявленных в ходе оказания услуг фактах нарушения налогового законодательства и ошибках при расчетах и уплате налогов, а также информировать их о возможных последствиях и путях исправления допущенных нарушений и ошибок. Форму и адресат такого сообщения бухгалтер определяет исходя из конкретной ситуации.

  Профессиональный бухгалтер должен предупредить своего работодателя, что ответственность за составление налоговой отчетности лежит на руководстве работодателя, и что привлечение к налоговым консультациям сторонних высококвалифицированных специалистов не гарантирует работодателю отсутствие в последующем конфликтов с налоговыми органами.

  Профессиональный бухгалтер не должен нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах третьих лиц (в частности, своих родственников и знакомых), поскольку это, помимо всего прочего, подрывает доверие его реальных и потенциальных работодателей и общества в целом к деятельности сообщества профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.

  
  

  Профессиональный бухгалтер может работать по своей специальности в другой стране в соответствии с ее законодательством на временной или постоянной основе. Независимо от того, где он оказывает свои услуги, этические нормы его поведения должны оставаться высокими.

  Работая в другой стране, профессиональный бухгалтер  должен знать и применять в своей работе международные стандарты и национальные стандарты данной страны, относящиеся к сфере его деятельности.

   Оказывая услуги в другом государстве, профессиональный бухгалтер должен руководствоваться следующими правилами:

  а) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких либо отношениях являются менее строгими, чем те, которые предусмотрены кодексом этики, необходимо придерживаться его требований;

  б) если этические нормы соответствующих профессий в этом государстве в каких-либо отношениях являются более строгими, чем те, которые предусмотрены настоящим Кодексом, необходимо придерживаться этических норм, принятых в данном государстве.

   Этические требования, предъявляемые к профессиональному бухгалтеру, не исчерпываются теми, которые в явном виде перечислены в настоящем Кодексе. Профессиональный бухгалтер обязан придерживаться общепризнанных моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести.

  Согласно трудовому законодательству Российской Федерации профессиональный бухгалтер может, как и другие работники, уволиться с занимаемой должности в любой момент, он должен принять максимально возможные меры к тому, чтобы до этого закончить начатую работу.

  Профессиональный бухгалтер не должен требовать от своих работодателей знаний каких-либо финансово-хозяйственных и учетных вопросов, однако он должен по мере возможности способствовать увеличению таких знаний в тех случаях, когда работодатель сам этого желает.

  Профессиональный бухгалтер, возглавляющие профессиональные организации, работающие главными бухгалтерами предприятий или в качестве индивидуальных предпринимателей, способны оказывать решающее влияние на характер взаимоотношения своих организаций с другими.

  Профессиональный бухгалтер работающие по найму, обязаны подчиняться распоряжениям вышестоящих руководителей.

  Профессиональные бухгалтеры, возглавляющие профессиональные организации, или работающие индивидуально, при оказании услуг, предусматривающих выдачу по их результатам официальных отчетов и заключений, предназначенных для внешних пользователей (далее такие услуги называются "услугами, имеющими публичный характер"), обязаны быть свободны от любой заинтересованности, которая может быть несовместимой с реализацией принципов честности, объективности и независимости профессиональных бухгалтеров.

  Требование независимости при выполнении услуг, имеющих публичный характер, распространяется на всех профессиональных бухгалтеров принимающих участие в выполнении таких поручений и заданий, а также на руководящих сотрудников профессиональных организаций, занятых в выполнении таких поручений и заданий.

  Требование независимости должно выполняться как с формальной, так и с фактической точки зрения. У разумных пользователей официальных отчетов и заключений, подготовленных по результатам услуг, имеющих публичный характер, не должно быть оснований для сомнений в независимости профессионального бухгалтера в случаях, когда такая независимость является обязательной.

  Перечислить все ситуации, ставящие под угрозу независимость профессионального бухгалтера, не представляется возможным. К таким ситуациям, в частности, относятся:

  а) финансовое участие в делах клиента;

  б) трудовые отношения с организацией клиента;

  в) оказание определенных услуг клиентам при осуществлении аудита;

  г) родственные и личные взаимоотношения;

  д) оплата услуг;

  е) судебные отношения между бухгалтером и клиентом;

  ж) ненадлежащий состав учредителей профессиональной организации.

   Финансовое участие в делах клиента может привести к серьезным нарушениям независимости профессионального бухгалтера. Примеры такого участия перечислены ниже:

  а) прямое финансовое участие в делах клиента (непосредственно или через близких родственников);

  б) косвенное финансовое участие в делах клиента (например, через третью организацию);

  в) получение займов от организации клиента или от ее ответственных сотрудников (крупных акционеров) либо выдача займов организации клиента или ее ответственным сотрудникам (крупным акционерам);

  г) участие в совместном предприятии с организацией клиента или сотрудниками организации клиента.

  20.2. Принцип независимости не является нарушенным, если член профессиональный бухгалтер не знал или не мог знать о косвенном участии в делах клиентах через одного или нескольких третьих лиц.

   Профессиональный бухгалтер не может считаться независимым от клиента, если на протяжении периода времени, подлежащего проверке в ходе оказания услуг, имеющих публичный характер, либо во время выполнения поручения или задания был работником организации клиента. 

  В тех случаях, когда профессиональный бухгалтер оказывает клиенту услуги, имеющие публичный характер, дополнительные услуги, оказываемые клиенту, могут повлиять на независимость профессионального бухгалтера.

  Для осуществления независимости профессионального бухгалтера необходимо соблюдение следующих условий:

  а) его консультации в отношении клиента не должны перерастать в управление организацией клиента;

  б) организация клиента должна принять на себя ответственность за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

  в) персонал профессиональной организации, участвовавший в оказании услуг по ведению учета в организации клиента, не должен привлекаться к услугам, имеющим публичный характер.

  На независимость профессиональный бухгалтер могут оказать влияние родственные и близкие личные взаимоотношения с сотрудниками организации клиента.

  Профессиональный бухгалтер возглавляющий профессиональные организации (а также являющиеся владельцами либо руководящими сотрудниками таких организаций), принимающие непосредственное участие в работе с данным клиентом или работающие индивидуально, при выполнении услуг, имеющих публичный характер, не могут состоять в близком родстве или свойстве с руководителями, крупными собственниками, лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности данного клиента.

  Под близкими родственниками или свойственниками для целей данной статьи понимаются родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов.

  Фактором, который может рассматриваться как нарушение независимости профессиональной организации, является получение от одного клиента или от нескольких взаимосвязанных клиентов оплаты за профессиональные услуги, которая занимает слишком большую долю в общем объеме услуг, оказываемых данной профессиональной организацией.

  Профессиональной организации рекомендуется вести дела так, чтобы объем выручки, полученной от некоторого клиента (группы взаимосвязанных клиентов), при работе с которыми необходимо соблюдать требование независимости, начиная со второго полного года деятельности этой профессиональной организации не превышал 25 % от общего годового объема ее выручки.

  Профессиональные организации при оказании услуг, имеющих публичный характер, не вправе получать от клиента вознаграждение, размер которого зависит от предварительного выполнения бухгалтером каких либо условий, касающихся содержания оценок и выводов, сделанных по результатам выполнения таких услуг.

  Профессиональные организации должны рассматривать как угрозу принципу своей независимости от клиента:

  а) прием от клиента товаров или услуг безвозмездно либо на условиях, которые являются существенно более льготными по сравнению со сложившейся практикой нормального делового общения;

  б) осуществление клиентом по отношению к профессиональному бухгалтеру действий, которые можно расценить как проявление повышенного гостеприимства.

  Профессиональным организациям следует воздерживаться от уплаты или получения комиссионного вознаграждения, связанного с рекомендацией клиентов, в соответствии с требованиями статьи 30 настоящего Кодекса.

   Возникновение между профессиональным бухгалтером и клиентом судебных отношений, связанных с подачей одним из них по отношению к другому исков, обращений, жалоб в суд, арбитражный суд, другие официальные органы или профессиональные объединения, может оказать влияние на выполнимость после этого принципа независимости.

  
  

  В частности:

  а) Профессиональный бухгалтер при возникновении таких конфликтных отношений может утратить свою объективность по отношению к клиенту;

  б) клиент при возникновении судебных отношений может утратить доверие к профессиональному бухгалтеру и будет воздерживаться от сообщения ему какой-то части информации, которая необходима для оказания профессиональных услуг (что затруднит оказание таких услуг или даже сделает это оказание невозможным).

  Фактором, влияющим на независимость профессиональной организации, могут оказаться не только реально возникшие конфликтные отношения между профессиональной организацией и клиентом, но и угроза возникновения таких отношений.

  Поскольку детально описать или формализовать все особенности конфликтных отношений, которые могут возникнуть между профессиональным бухгалтером и его клиентом, не представляется возможным, первому следует в спорных ситуациях принять решение о сохранении или нарушении его независимости самостоятельно.

  Желательно, чтобы собственниками (владельцами уставного капитала) профессиональной организации по оказанию профессиональных услуг были профессиональные бухгалтеры. Обязательным условием того, чтобы деятельность профессиональной организации отвечала необходимым требованиям, является управление ею лицами, подчиняющимися правилам, требованиям и этическим стандартам бухгалтерской профессии.

  В том случае, если обеспечить, чтобы весь капитал профессиональной организации принадлежал профессиональным бухгалтерам, не представляется возможным, обязательным является соблюдение требования о том, чтобы большинство голосов, учитываемых при принятии управленческих решений собственниками таких организаций, принадлежали профессиональным бухгалтерам.

  Продолжительная работа одних и тех же руководящих сотрудников профессиональной организации с одним и тем же клиентом может привести к возникновению близких дружеских отношений между сотрудниками профессиональной организации и сотрудниками клиента и тем самым оказать влияние на выполнением профессиональным бухгалтером требования независимости, обязательного для услуг, имеющих публичный характер.

  Руководителям профессиональных организаций следует учитывать возможность нарушения принципа независимости и в необходимых случаях проводить ротацию руководителей групп специалистов, оказывающих данному клиенту профессиональные услуги.

   Профессиональный бухгалтер возглавляющий профессиональные организации, владеющие ими, а также работающие индивидуально, обязаны воздерживаться от согласия на выполнения заданий или поручений которые они не в состоянии выполнить на необходимом уровне профессионализма и качества.

  Данное требование следует соблюдать не только с формальной точки зрения (наличие соответствующих лицензий и иных документов, подтверждающих право оказывать соответствующие услуги), но и с фактической (наличие необходимых специалистов и других реальных возможностей оказать данные услуги).

  В том случае, если профессиональная организация не может самостоятельно оказать какие-либо услуги, ей следует воспользоваться помощью сторонних специалистов (например, других профессиональных бухгалтеров, юристов, актуариев , инженеров, технологов и т. п.).

  Профессиональные организации оказывают своим клиентам услуги, подразумевающие как наличие определенных знаний, умений и навыков, так и честности и объективности тех, кто их выполняет, а также ответственность за качество результатов своего труда. За проделанные работы и оказанные услуги профессиональные организации и профессиональный бухгалтер вправе рассчитывать на получение материального вознаграждения.

  Оплата профессиональных услуг должна являться справедливым отражением стоимости таких услуг, оказанных клиенту. При определении величины оплаты следует принимать во внимание в частности:

  а) знания, умения и навыки, необходимые для оказания таких услуг;

  б) объем необходимого времени, затраченного на обучение и тренировку, а также опыт и стаж практической работы, необходимые для оказания таких услуг;

  в) время, которое необходимо затратить каждым из исполнителей в ходе оказания таких услуг;

  г) степень ответственности, которую предполагает выполнение таких услуг.

  Оплату профессиональных услуг рекомендуется рассчитывать на основе повременных расценок работы специалистов и затраченного этими специалистами времени. При этом любые работы и услуги, предоставляемые профессиональной организацией, должны надлежащим образом планироваться, должны быть обеспечены надлежащим руководством, должен быть обеспечен внутренний контроль их качества. Каждая профессиональная организация вправе самостоятельно определять повременные расценки работы своих специалистов.

  Профессиональному бухгалтеру не следует делать клиенту заявления о том, что величина оплаты или диапазон возможных оплат останутся постоянными, если имеются основания усомниться в том, будет ли это так на самом деле.

  Допускается работа профессиональных организаций с клиентом без заранее оговоренной предельной величины стоимости оплаты услуг при условии, что клиенту даны подробные разъяснения о том, каким образом и на основе каких факторов определяется стоимость услуг.

  Профессиональным организациям не возбраняется оказать услуги клиенту за меньшую стоимость, чем была установлена при предварительной договоренности, при условии, что новая величина стоимости услуг.

  Профессиональным организациям рекомендуется предъявлять клиентам к оплате дополнительные расходы (например, связанные с работой специалистов в командировке) отдельно от собственно оплаты профессиональных услуг.

  Профессиональный бухгалтерам рекомендуется согласовать все вопросы, связанные с определением размера и порядка оплаты профессиональных услуг, с клиентом заблаговременно и в письменной форме.

  При определении стоимости профессиональных услуг, имеющих публичный характер, необходимо строго соблюдать требования о том, чтобы оплата услуг не влияла на независимость профессионального бухгалтера.

  Получение или выплата от одной профессиональной организации другой профессиональной организации денежных средств, не являющихся оплатой оказанных услуг, а связанных с рекомендацией клиента профессиональной организации или третьему лицу, расценивается как комиссионное вознаграждение.

  Получение или выплата комиссионного вознаграждения может расцениваться как угроза объективности и независимости профессионального бухгалтера.

  Для профессиональный бухгалтера, являющегося руководителем профессиональной организации, несовместимы прием и передача комиссионного вознаграждения, связанного с получением клиента по услугам, имеющим публичный характер.

  Профессиональный бухгалтер, являющийся руководителем профессиональных организаций не рекомендуется принимать или передавать другим профессиональным организациям комиссионные вознаграждения в связи с оказанием иных профессиональных услуг.

   Профессиональные организации, возглавляемые профессиональным бухгалтером, не должны параллельно с оказанием профессиональных услуг осуществлять иные виды деятельности, которые могут оказать влияние на честность, объективность, независимость или солидную репутацию профессионального бухгалтера и, соответственно, являются несовместимыми с оказанием профессиональных услуг.

  Выполнение профессиональным бухгалтером двух или более разновидностей профессиональных услуг само по себе не может считаться влияющим на его честность, объективность и независимость.

  Одновременное участие профессиональной организации, возглавляемой профессиональным бухгалтером, в других видах деятельности и занятиях, которые не позволяют соблюдать этические требования, а также основные требования и стандарты бухгалтерской профессии, безусловно, должно считаться несовместимым с деятельностью бухгалтера.

  Возможна ситуация, когда клиент, получающий профессиональные услуги от одной профессиональной организации, намеревается по каким либо причинам обратиться к другой профессиональной организации (для смены первой или для параллельной работы с ней).

  Желание клиента обратиться к новой профессиональной организации представляет собой его право, не подлежащее воспрепятствованию.

  Действующий профессиональный бухгалтер не может предпринимать каких-либо действий, искусственно ограничивающих возможность клиента обратиться к новой профессиональной организации.

  Профессиональной организации, возглавляемой профессиональным бухгалтером, производящей переговоры с потенциальным клиентом об оказании определенных услуг, целесообразно выяснить, какая профессиональная организация оказывала этому клиенту профессиональные услуги ранее.

  
  

  В случае, если клиент предполагает работать с двумя (или более) профессиональными организациями, профессиональным бухгалтерам рекомендуется следовать требованиям, описанным ниже.

  Профессиональному бухгалтеру рекомендуется воздерживаться от сообщения клиенту критических замечаний в адрес действующего бухгалтера прежде, чем он будет обладать всей необходимой информацией для этого и, возможно, прежде, чем основания для таких критических замечаний будут обсуждены им.

  В случае, если новый бухгалтер получает информацию о том, что клиент собирается поручить ему круг услуг, которые выполняет действующий бухгалтер, ему следует попытаться войти в контакт с действующим бухгалтером, испросив на это разрешения у клиента в официальном порядке.

  В случае получения разрешения от клиента новому бухгалтеру следует выяснить у действующего бухгалтера его точку зрения на причины, по которым клиент собирается отказаться от его услуг и, в частности, не связано ли это с попытками клиента принудить действующего бухгалтера нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.

  В случае, когда клиент запрашивает у нового бухгалтера профессиональное суждение или выводы по определенным вопросам, имеющим для клиента существенное значение, тому следует иметь в виду, что расхождение его точки зрения с точкой зрения действующего бухгалтера может быть связано с тем, что новый бухгалтер располагает меньшей информацией по этому вопросу, чем действующий.

  Новому бухгалтеру рекомендуется проявлять осмотрительность в таких ситуациях и при необходимости войти в контакт с действующим бухгалтером и принять к сведению его аргументацию.

  
  
  

  В случае намерения клиента сменить профессиональную организацию, новый бухгалтер должен быть уверен в отсутствии причин профессионального характера, по которым ему следует воздерживаться от получения данного поручения.

  Такую уверенность трудно получить, если новый бухгалтер не сможет связаться по данному вопросу с действующим бухгалтером.

  Вместе с тем, последнему не следует брать на себя инициативу контактов с новым бухгалтером.

  33.2. Новому бухгалтеру следует, как правило, получить от потенциального клиента официальное разрешение на то, чтобы сделать запрос ранее действовавшему бухгалтеру, и не пытаться связываться с последним без разрешения клиента.

  В случае отказа бухгалтер должен попросить клиента представить соответствующие мотивировки.

  Действующий (ранее действовавший) бухгалтер, получив соответствующий запрос, обязан передать информацию о наличии веских оснований для отказа от этого задания новому бухгалтеру, если только такие основания имеются.

  Проблемная ситуация, возникшая между ранее действовавшим бухгалтером и его клиентом, связанная с размером и порядком оплаты профессиональных услуг, не может рассматриваться как решающее основание для отказа от задания для нового бухгалтера.

  При выборе решения о принятии задания профессиональный бухгалтер обязан проанализировать имеющуюся в его распоряжении информацию (согласие или отказ клиента на контакты с прежним профессиональным бухгалтером, рекомендации ранее действовавшего бухгалтера и т. п.), отнестись к этой информации с необходимым профессиональным скептицизмом (принять во внимание, что заявления заинтересованных сторон могут не быть основаны на фактах или не содержать подлинной их мотивации) и принять ответственное решение.

  Новому бухгалтеру следует воздержаться от работы с клиентом, если выяснится, что отказ ранее действовавшего бухгалтера от работы с этим клиентом вызван попытками последнего принудить ранее действовавшего бухгалтера нарушить профессиональные стандарты, этические требования или нормы действующего законодательства.

  Новому профессиональному бухгалтеру, получившему возможность оказывать профессиональные услуги по результатам конкурсного отбора из нескольких претендентов, рекомендуется прежде, чем дать окончательное согласие клиенту, также сделать попытку связаться с ранее действовавшим профессиональным бухгалтером с тем, чтобы получить информацию об отсутствии веских оснований для отказа от этого задания.

  Действующий профессиональный бухгалтер вправе передать новому профессиональному бухгалтеру любую информацию, полученную в ходе своей работы с данным клиентом, которую сочтет целесообразной. Новый бухгалтер обязан строго хранить в тайне информацию, сообщенную ему действующим бухгалтером и содержащую конфиденциальные сведения о клиенте.

   Профессиональным организациям, возглавляемым профессиональным бухгалтером, не допускается получать от клиента денежные средства или иные ценности на сохранение или для проведения других финансовых операций, выходящих за пределы получения денег в оплату стоимости профессиональных услуг и покрытия, связанных с оказанием этих услуг расходов.

  Публичная информация о профессиональных организациях, возглавляемых профессиональными бухгалтерами, и реклама профессиональных услуг могут быть представлены в средствах массовой информации, специальных изданиях профессиональных бухгалтеров, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях профессиональных бухгалтеров, руководителей, собственников и других сотрудников профессиональных организаций.

  Реклама и иные способы продвижения профессиональных услуг должны быть направлены на информирование потенциальных клиентов объективным образом, быть прямыми, честными и выдержанными в хорошем вкусе. Запрещаются любые способы оказания давления и угроз на потенциальных клиентов в ходе рекламы и продвижения своих услуг.

  Не допускаются как противоречащие этике профессиональных бухгалтеров реклама и другие действия, которые:

  а) вводят в заблуждение и приводят к возникновению ошибочных ожиданий клиентов в отношении возможных результатов профессиональных услуг;

  б) содержат указания на непременную возможность повлиять на решения судебных, государственных или иных официальных органов;

  в) представляют самовосхваляющие утверждения, не основанные на фактах, доступных объективной проверке;

  г) содержат необоснованные сравнения в свою пользу с другими;

  д) содержат рекомендательные заявления других клиентов;

  е) представляют двусмысленные заявления, которые с большой степенью вероятности будут ошибочно восприняты разумными пользователями такой информации;

  ж) содержат необоснованные претензии быть специалистом в определенных областях профессиональных услуг.

  Профессиональные бухгалтеры, работающие по найму, обязаны быть лояльными своему работодателю и быть верными принципам и целям своей профессии.

  Тем не менее, не следует исключать возможности, когда два данных требования могут вступить в противоречие друг с другом.

  Лица, возглавляющие профессиональные организации или являющиеся их собственниками, должны при этом преследовать цели, являющиеся этичными и находящиеся в рамках действующего законодательства.

  Такие лица должны предусмотреть необходимые меры и процедуры, направленные на достижение этих целей. Работодатели профессиональных бухгалтеров не должны:

  а) нарушать требования законодательства;

  б) принуждать бухгалтера к нарушению правил или стандартов его профессии;

  в) лгать или вводить в заблуждение (в том числе посредством умолчаний) в случаях, когда следует сообщать ему истинную информацию;

  г) официальным образом сообщать информацию, которая искажает факты.

  Расхождение во мнениях между профессиональным бухгалтером и его работодателем по этическим вопросам и по вопросам профессионального характера являются нормальной составной частью производственных отношений.

  Как правило, такие разногласия следует разрешать внутри организации, в которой работает профессиональный бухгалтер.

  В случае, если последнему не удается разрешить этический конфликт со своим непосредственным руководителем, ему следует попытаться разрешить его с вышестоящим руководителем, и так далее.

  
  

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

  
  

  Заключение

   

  Главный бухгалтер - должностное лицо предприятия или организации, осуществляющее непосредственное руководство бухгалтерской службой этого предприятия. Обязанности главных бухгалтеров могут исполнять старшие бухгалтеры, бухгалтеры и иные работники финансовых служб предприятия, уполномоченные на то распоряжением руководителя предприятия.

  Фактически главный бухгалтер по кругу обязанностей и видам ответственности является по финансовым вопросам вторым после руководителя лицом на предприятии.

  Должность главного бухгалтера предприятия представляет собой единство как минимум трех составляющих, предопределяющих круг его прав и обязанностей.

  Во-первых, практически каждый главный бухгалтер (кроме работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с работодателем.

  Во-вторых, главный бухгалтер является не просто работником предприятия, но и должностным лицом.

  В-третьих, главный бухгалтер является не просто должностным лицом организации, а должностным лицом со специфическими функциями. Фактически он является вторым лицом предприятия по финансовым вопросам.

  Права главного бухгалтера несут в себе некую печать "обязанности". К примеру, право главного бухгалтера не принимать к бухгалтерскому учету документы по операциям, противоречащим законодательству, является при ближайшем рассмотрении его обязанностью по обеспечению соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).

  В соответствии с этим главный бухгалтер несет ответственность за:

  - ведение бухгалтерского учета;

  - формирование учетной политики;

  - своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

  На практике главные бухгалтеры предприятия часто привлекаются к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности:

  - искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;

  - искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

  К уголовной ответственности главные бухгалтеры предприятий чаще всего привлекаются по двум статьям Уголовного кодекса РФ (далее по тексту — УК РФ):

  - Статья 194. «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица».

  - Статья 199. «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

  Профессиональный бухгалтер должен соблюдать следующие фундаментальные принципы.

  1. Порядочность.

  2. Объективность.

  3. Профессиональная компетентность и должная тщательность.

  4. Конфиденциальность.

  5. Профессиональное поведение.

  Этические нормы национальных кодексов этики основываются на принципах, выполнение которых является основой деятельности бухгалтера.

  К данным принципам относится:

  - порядочность;

  - объективность;

  - профессиональная компетентность и должная тщательность;

  - конфиденциальность;

  - профессиональное поведение.

  Основной целью кодекса этики является установление стандартов поведения профессиональных бухгалтеров и изложение основных принципы, которые должны соблюдаться профессиональными бухгалтерами для достижения общих целей в разных странах.

  Для профессии бухгалтеров характерны:

  - владение определенными интеллектуальными умениями, приобретенными посредством подготовки образования;

  - приверженность общему кодексу ценностей и поведения, принятому соответствующим административным органом, в том числе поддержка объективной точки зрения;

  - осознание своего долга перед обществом в целом (обычно в обмен на ограничения, касающиеся присуждения звания бухгалтера или присвоения квалификации).

  Как профессиональному бухгалтеру, так и его работодателям, следует ясно отдавать себе отчет в том, что профессиональный бухгалтер берет на себя обязательства честности и объективности, но отнюдь не абсолютной безошибочности своих выводов и рекомендаций.

  Сама по себе ситуация, когда взгляды профессионального бухгалтера и его работодателя по тем или иным вопросам не совпадают, является нормальной и не имеет прямого отношения к этике.

  Она перерастает в этическую проблему тогда, когда профессиональный бухгалтер испытывает давление со стороны своего работодателя или третьих лиц, либо когда перед ним встает перспектива утраты работодателя в случае следования принципу честности и объективности.

  Профессиональный бухгалтер должен предупредить своего работодателя, что ответственность за составление налоговой отчетности лежит на руководстве работодателя, и что привлечение к налоговым консультациям сторонних высококвалифицированных специалистов не гарантирует работодателю отсутствие в последующем конфликтов с налоговыми органами.

  Профессиональный бухгалтер не должен нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах третьих лиц (в частности, своих родственников и знакомых), поскольку это, помимо всего прочего, подрывает доверие его реальных и потенциальных работодателей и общества в целом к деятельности сообщества профессиональных бухгалтеров в сфере налогообложения.

   

  
  
  
  
  
  
  
  

   

   

  
  

  Список использованной литературы

   

  
  
  
  

  1. Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: материалы межвуз. науч. конф. студентов, аспирантов и соискателей, посвящ. развитию бухгалт. и налоговой профессии [29-30 нояб. 2007 г.: 75 лет МарГТУ]. - Йошкар-Ола: Марийс. гос. техн. ун-т, 2008.- 379 с.

  2. Бычкова С.М. Этика профессионального бухгалтера: учеб. пособие /С. М. Бычкова. - М.: БИНФА, 2008.- 119 с. с.

  3. Бухгалтерский учет. Основные документы. Профессиональные комментарии: ПБУ 13/2000 и 14/2000. - М.: ФБК-Пресс, 2001.- 84 с.

  4. Бухгалтеру: от начинающего до профессионала и от студента до доктора наук. - М., 2006

  5. Бухгалтерское дело: [Учеб. пособие для вузов /Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, А.А. Соколов и др.]; Под ред. Л.Т. Гиляровской. - М.; М.: ЮНИТИ-Дана; Аудит, 2003.- 381, с.

  6. Вестник ИПБ /Институт профессиональных бухгалтеров России (Москва). - М. Вып.4. Николаева С.А. Управленческий учет. – 2002

  7. Грибков А.Ю. Бухгалтерский учет в строительстве: практ. пособие /А. Ю. Грибков. - 7-е изд., испр.. - М., 2009

  8. Галяпина Л.В. Справочник главного бухгалтера /Л. В. Галяпина. - Ростов н/Д, 2008

  9. Епифанов О.В. Подготовка и аттестация профессионального бухгалтера /О. В. Епифанов. - М.: Экономика, 2006.- 192, с.

  10. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров-членов ИПБ России /[Ин-т проф. бухгалтеров и аудиторов России]. - М.: БИНФА, 2008.- 37,  с.

  11. Кравченко Г.Н. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие /Г. Н. Кравченко. - Изд. 2-е, перераб. и доп.. - Ростов н/Д, 2008

  12. Кокорев Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность для профессиональных бухгалтеров: [Учеб. пособие] /Н.А. Кокорев, Г.В. Сахаров. – Калуга
  Ч. 1: Основы бухгалтерского учета. - 2001.- 313 с.

  13. Кокорев Н.А. Бухгалтерский учет и отчетность для профессиональных бухгалтеров: [Учеб. пособие] /Н.А. Кокорев, Г.В. Сахаров. – Калуга Ч. 2: Основы бухгалтерского учета. - 2001.- 313 с.

  14. Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет: экспресс-курс: [учеб. пособие по специальности "Бухгалт. учет., анализ и аудит"] /М. С. Кувшинов. - 2-е изд., перераб. и доп.. - М., 2009

  15. Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: учебник: [по экон. специальностям] /Н. А. Кириллова, В. М. Богаченко. - 2-е изд.. - М.: Проспект, 2009.- 456 с.

  16. Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: [учеб. пособие] /Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. - 6-е изд.. - СПб., 2008

  17. Львова Д.А. Профессиональные объединения бухгалтеров: история создания и деятельности /Д. А. Львова. - М.; М.: Ин-т проф. бухгалтеров России; ИПБР-БИНФА, 2005.- 160 с.

  18. Лианский М.Е. Анализ и совершенствование управления дополнительным профессиональным бухгалтерским образованием /М. Е. Лианский; МГУ им. М. В. Ломоносова, Экон. фак., Каф. учета, анализа и аудита. - М.: МАКС-пресс, 2003.- 235 с.

  19. Маренков Н.Л. Вступление в профессию-бухгалтер: учеб. пособие /Н. Л. Маренков; Рос. акад. образования, Моск. психол.-соц. ин-т. - М.: Флинта, 2007.- 487 с.

  20. Никитин В.М. Теория бухгалтерского учета: учеб. пособие: [по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит"] /В. М. Никитин, Д. А. Никитина. - 4-е изд., перераб. и доп.. - М.: Дело и сервис, 2008.- 575, с.

  21. Профессиональный бухгалтер России: (сб. норматив. док.) /[Ин-т проф. бухгалтеров и аудиторов России]. - 6-е изд., перераб. и доп.. - М.: ИПБ России, 2007.- 222,  с.

  22. ПБУ 1-22. О бухгалтерском учете: Федер. закон: [принят Гос. думой 23 февр. 1996 г. : одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г. : с изм. и доп.]. Методические указания. - Новосибирск, 2008

  23. Рогалева И.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие /И. А. Рогалева. - СПб.: СПбГИЭУ, 2008.- 346, с.

  24. Соколова Е.С. Теория бухгалтерского учета: учеб.-метод. комплекс /Е. С. Соколова, Е. В. Бебнева, И. В. Богачева; Междунар. консорциум "Электрон. ун-т" [и др.]. - М.: ЕАОИ, 2008.- 231 с.

  25. Середа К.Н. Организация работы бухгалтерии /К. Н. Середа. - Ростов н/Д, 2008

  26. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: учебник: [для вузов по специальности 060500 "Бухгалт. учет, анализ и аудит"] /Е. С. Соколова, О. В. Соколов. - М.: Высш. образование, 2008.- 328 с.

  27. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: выявление и исправление: практ. пособие /С. А. Уткина. - 4-е изд., испр.. - М., 2009

  28. Шинкарева О.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие /О. В. Шинкарева. - М.: Изд-во РАГС, 2008.- 106,  с.

  29. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие /Р. З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп.. - М.: Омега-Л, 2006.- 793, с.

  30. Яковенко М.Е. Теория бухгалтерского учета: [учеб. пособие по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит"] /М. Е. Яковенко, В. Ю. Прокофьева. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 301,  с.

  Приложения

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

   

  Приложение 1

  Понятия и определения, использованные в дипломной работе соответствующие кодексу профессиональных бухгалтеров

  
  
  
  

  В данном Кодексе Этики Профессиональных Бухгалтеров следующие понятия имеют следующие значения:

  
  

  Реклама (Advertising) - Сообщение общественности информации относительно услуг или навыков публично практикующих профессиональных бухгалтеров с целью получения заказов на осуществление профессиональной деятельности.

  
  

  Клиент в соглашении о выражении уверенности (Assurance client) - Ответственной стороной является лицо (лица), которые:

  
  

  (а)   в соглашении о прямой отчетности, несет ответственность за предмет изучения; или

  
  

  (б)   в соглашении, основанном на утверждении, несет ответственность за информацию по предмету изучения (утверждение), также может нести ответственность за предмет изучения.

  
  

  (Для клиента в соглашении о выражении уверенности, являющемуся клиентом, заказавшим аудит финансовой отчетности, см. «клиент, заказавший аудит финансовой отчетности»).

  
  

  Соглашение о выражении уверенности (Assurance engagement) - Соглашение, по которому публично практикующий профессиональный бухгалтер выдает заключение, предназначенное для повышения степени уверенности предполагаемых пользователей, отличных от ответственной стороны, о результатах оценки или измерения предмета изучения по отношению к критериям.

  
  

  (Для получения более подробной информации по соглашениям о выражении уверенности см. Международную Основу Соглашений о Выражении Уверенности, разработанную Правлением по Международным Стандартам Аудита и Выражения Уверенности, рассматривающую элементы и цели соглашения о выражении уверенности и определяющую соглашения, в отношении которых нужно применять Международные Стандарты Аудита (МСА), Международные Стандарты Соглашений по Обзору (МССО), и Международные Стандарты Соглашений о Выражении Уверенности (МССВУ)).

  
  

  Команда по проекту по соглашению о выражении уверенности (Аssurance team)-

  (а)   все члены команды по проекту по соглашению о выражении уверенности;

  
  

  (б)   все другие лица фирмы, которые могут напрямую влиять на результат соглашения о выражении уверенности, включая:

  
  

  (i) лиц, рекомендующих компенсацию или осуществляющих прямой надзор, управление или другое регулирование деятельности партнера по соглашению о выражении уверенности в связи с выполнением соглашения о выражении уверенности. В целях соглашения аудита финансовой отчетности включает все лица, стоящие по организационной структуре выше партнера по проекту, до старшего исполнительного директора фирмы;

  
  

  (ii) лиц, предоставляющих консультации по техническим или специфическим отраслевым вопросам, операциям или событиям в рамках соглашения о выражении уверенности; и

  
  

  (iii)   лиц, обеспечивающих контроль качества по соглашению о выражении уверенности, включая лиц, выполняющих обзор контроля качества выполнения соглашения о выражении уверенности; и

  
  

  (в)   для клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, все лица в сетевой фирме, кто может напрямую влиять на исход соглашения об аудите финансовой отчетности.

  
  

  Четко определенный как незначительный (Clearly insignificant) -Вопрос, являющийся тривиальным и несущественным.

  
  

  Близкий член семьи (Close family)- Родитель, ребенок, родной брат или сестра, не являющиеся непосредственным членом семьи

  
  

  Условный гонорар (Contingent fee)- Гонорар, рассчитанный на заранее обусловленной основе в отношении результатов операции или результатов выполненной работы. Гонорар, установленный судом или другим публичным органом, не является условным гонораром.

  
  

  Прямая финансовая заинтересованность (интерес) (Direct financial interest)- Финансовая заинтересованность выраженная:

  
  

  · в прямом владении и контроле, осуществляемом отдельным лицом или субъектом (включая субъекты, управляемые на правах контроля другой стороной); или

  
  

  · бенефициарным владением через совместные инвестиционные механизмы, имущественные отношения, трасты или другое посредничество, контролируемое отдельным лицом или субъектом.

  
  

  Директор, должностное лицо (Director, officer)- Лица, наделенные руководящими полномочиями, вне зависимости от своего титула, который может изменяться в зависимости от страны.

  
  

  Партнер по проекту (Engagement partner)- Партнер или другие лица фирмы, несущие ответственность за соглашение и его выполнение, а также за отчет, выпущенный от лица фирмы, и при необходимости, имеющие соответствующие полномочия, полученные от профессионального, законодательного или регулирующего органа

  
  

  Обзор контроля качества выполнения соглашения (Engagement quality control review)- Процесс, предназначенный для представления объективной оценки, до выпуска отчета, в отношении значительных суждений сделанных командой по проекту и заключений, достигнутых ими при формулировании отчета.

  
  

  Команда по проекту (Engagement team)- Весь персонал, выполняющий соглашение, включая всех экспертов, приглашенных фирмой для участия в проекте.

  
  

  Действующий бухгалтер (Existing accountant)- Публично практикующий профессиональный бухгалтер, который в настоящее время выполняет аудит или предоставляет услуги по бухгалтерскому учету, налогообложению, консультационные или аналогичные профессиональные услуги для клиента.

  
  

  Финансовая заинтересованность (интерес) (Financial interest)- Заинтересованность в акциях или других ценных бумагах, долговых обязательствах, ссудах или других долговых инструментах субъекта, включая права и обязательства по приобретению такой заинтересованности и производных, напрямую связанных с такой заинтересованностью.

  
  

  Финансовая отчетность (Financial statements)- Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях в финансовом положении (который может быть представлен в нескольких видах, например как отчет о движении денежных средств или отчет о движении фондов), примечания и другие отчеты и пояснительный материал, которые были определены как часть финансовой отчетности.

  
  

  Клиент, заказавший аудит финансовой отчетности (Financial statement audit client)- Субъект, в отношении которого фирма выполняет соглашение об аудите финансовой отчетности. Когда клиент является котируемым субъектом понятие клиента, заказавшего аудит финансовой отчетности, всегда будет включать все его связанные стороны.

  
  

  Соглашение об аудите финансовой отчетности (Financial statement audit engagement)- Соглашение о выражении разумной уверенности, по которому публично практикующий профессиональный бухгалтер выражает мнение подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленной основой представления финансовой отчетности, например, соглашение, выполненное в соответствии с Международными Стандартами Аудита. Это включает и обязательный аудит, являющийся аудитом финансовой отчетности, требуемый законами или регулированием.

  (а)   субъект, контролирующий такие стороны; и

  (б)   субъект, контролируемый такими сторонами.

  
  

  Непосредственный член семьи (Immediate family)- Супруг(-а) (или эквивалентное лицо) или иждивенец.

  
  

  Независимость (Independence)- Независимость (Independence) – состоит из:

  
  

  (а)   Независимость мнения (independence of mind) – умонастроение, позволяющее выразить мнение без давления, компрометирующего профессиональное суждение, что позволяет соблюдать честность, объективность и профессиональный скептицизм.

  
  

  (б)   Независимость в действиях (independence in appearance)– избежание фактов и обстоятельств настолько значительных, что разумная и информированная третья сторона, обладающая всей соответствующей информацией, включая все меры предосторожности, может сделать вывод, что порядочность, объективность и профессиональный скептицизм фирмы или члена команды по проекту по соглашению о выражении уверенности были скомпрометированы.

  
  

  Косвенная финансовая заинтересованность (Indirect financial interest)- Финансовая заинтересованность выраженная бенефициарным владением через совместные инвестиционные механизмы, имущественные отношения, трасты или другое посредничество, не контролируемое отдельным лицом или субъектом.

  
  

  Котируемый субъект (Listed entity)- Субъект, чьи акции или обязательства котируются или зарегистрированы на признанной фондовой бирже или торги по которым осуществляются по правилам признанной фондовой биржи или другого эквивалентного органа

  
  

  Сетевая фирма (Network firm)- Субъект, находящийся под общим контролем, в общей собственности или под общим руководством фирмы или субъекта, и который разумная и информированная третья сторона, обладающая всей соответствующей информацией, будет считать частью фирмы на национальном или международном уровне.

  
  

  Офис (Office)- Отдельная подгруппа, организованная либо по географическому расположению, либо по виду оказываемых услуг.

  
  

  Профессиональный бухгалтер (Professional accountant)- Лицо, являющееся членом организации, входящей в МФБ.

  
  

  Профессиональный бухгалтер, практикующий в бизнесе (Professional accountant in business)- Профессиональный бухгалтер, нанятый или действующий как исполнительное или не исполнительное лицо в области торговли, промышленности, сферы услуг, государственном секторе, образовательном секторе, некоммерческом секторе, регулирующих органах или профессиональных органах, или профессиональный бухгалтер, подписавший договор с этими субъектами.

  
  

  Публично практикующий профессиональный бухгалтер (Professional accountant in public practice)- Профессиональный бухгалтер вне зависимости от функциональной классификации (например, аудит, налогообложение или консультирование), работающий в фирме, предоставляющей профессиональные услуги. Этот термин также используется для обозначения фирмы публично практикующих профессиональных бухгалтеров.

  
  

  Профессиональные услуги (Professional services)- Услуги, при оказании которых используются бухгалтерские или аналогичные навыки профессиональных бухгалтеров, включая услуги по бухгалтерскому учету, аудиту, налогообложению, а также услуги по управленческому консультированию и финансовому менеджменту.

  
  

  Связанный субъект (Related entity)- Субъект, имеющий любое из нижеследующих отношений с клиентом:

  
  

  (а)   субъект напрямую или косвенно контролирует клиента, при условии, что клиент является существенным для этого субъекта;

  
  

  (б)   субъект, имеющий прямую финансовую заинтересованность в клиенте, при условии, что такой субъект оказывает значительное влияние на клиента и заинтересованность в клиенте является существенной для этого субъекта;

  
  

  (в)   субъект, напрямую или косвенно контролируемый клиентом;

  
  

  (г)    субъект, в котором клиент или субъект, связанный с клиентом в соответствии с пунктом (в), имеет прямую финансовую заинтересованность, которая предоставляет возможность оказывать значительное влияние на такого субъекта, и заинтересованность является существенной для клиента и его связанного субъекта   указанного в пункте (в), и

  
  

  (д)   субъект, находящийся под общим контролем клиента (здесь и далее «сестра») при условии, что «сестра» и клиент являются существенными для субъекта, контролирующего и клиента и «сестру».

  
  

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Приложение 2

  Должностная инструкция и должностные обязанности главного бухгалтера.

  
  

  1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.

  1.1. Настоящая должностная инструкция определяет должностные обязанности, права и ответственность главного бухгалтера предприятия.

  1.2. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленным действующим трудовым законодательством порядке приказом директора предприятия.

  1.3. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.

  1.4. На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование и стаж финансово-хозяйственной работы, в том числе на руководящих должностях, не менее 5 лет.

  1.5. Главный бухгалтер должен знать:
  
  - законодательство о бухгалтерском учете;
  - постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности предприятия;
  - гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство;
  - структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития;
  - положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения; порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;
  - формы и порядок финансовых расчетов;
  - методы экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;
  - порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;
  - правила расчета с дебиторами и кредиторами;
  - условия налогообложения юридических и физических лиц;
  - порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;
  - правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;
  - порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;
  - правила проведения проверок и документальных ревизий;
  - современные средства компьютерной (вычислительной) техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;
  - передовой отечественный и зарубежный опыт совершенствования организации бухгалтерского учета;
  - экономику, организацию производства, труда и управления;
  - основы технологии производства;
  - рыночные методы хозяйствования;
  - законодательство о труде; правила и нормы охраны труда.

  1.6. В период временного отсутствия главного бухгалтера, его должностные обязанности возлагаются на ___________________________.

  2. ДОЛЖНОСТНЫЕ ОБЯЗАННОСТИ.

  Главный бухгалтер:

  2.1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

  2.2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

  2.3. Возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

  2.4. Обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля, формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

  2.5. Организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций.

  2.6. Обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

  2.7. Осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

  2.8. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

  2.9. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

  2.10. Принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

  2.11 Осуществляет взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоко ликвидных государственных ценных бумаг, контроль за проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

  2.12. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

  2.13. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

  2.14. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

  2.15. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

  2.16. Руководит работниками бухгалтерии.

  Примечание. Должностные обязанности главного бухгалтера определены на основе и в объеме квалификационной характеристики по должности главного бухгалтера и могут быть дополнены, уточнены при подготовке должностной инструкции исходя из конкретных обстоятельств.

  3. ПРАВА.

  Главный бухгалтер имеет право:

  3.1. Давать подчиненным ему сотрудникам и службам поручения, задания по кругу вопросов, входящих в его должностные бязанности.

  3.2. Контролировать своевременное выполнение заданий и отдельных поручений подчиненными ему работниками.

  3.3. Запрашивать и получать необходимые материалы и документы, относящиеся к вопросам деятельности главного бухгалтера.

  3.4. Вступать во взаимоотношения с подразделениями сторонних учреждений и организаций для решения оперативных вопросов производственной деятельности, входящей в компетенцию главного бухгалтера.

  3.5. Представлять интересы предприятия в сторонних организациях по вопросам, относящимся к компетенции главного бухгалтера.

  4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ.

  Главный бухгалтер несет ответственность за:

  4.1. Необеспечение выполнения своих должностных обязанностей, а также работу подчиненных ему работников по вопросам их производственной деятельности.

  4.2. Недостоверную информацию о состоянии работы на вверенном участке, показатели финансово-хозяйственной деятельности, несвоевременное предоставление различных сведений и отчетности.

  4.3. Невыполнение приказов, распоряжений и поручений директора предприятия.

  4.4. Необеспечение соблюдения трудовой и исполнительской дисциплины работниками, находящимися в подчинении главного бухгалтера.

  5. ПРАВО ПОДПИСИ. УСЛОВИЯ РАБОТЫ.

  5.1. Главному бухгалтеру для обеспечения его деятельности, предоставляется право подписи организационно-распорядительных документов по вопросам, входящим в его должностные обязанности, а также платежных и иных финансовых документов.

  5.2. Режим работы главного бухгалтера определяется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными на предприятии.

  5.3. В связи с производственной необходимостью, главный бухгалтер может выезжать в служебные командировки (в т.ч. местного значения).

  5.4. Для решения оперативных вопросов по обеспечению финансово-хозяйственной деятельности, главному бухгалтеру может выделяться служебный автотранспорт.

  Должностная инструкция главного бухгалтера разработана в соответствии с:
  
       ______________________________________      (наименование, номер и дата документа)
  
  
  
  
  
  
  

   

   

   

  
  
  

Скачать дипломную работу