Тема: Организация и методика проведения ревизии издержек обращения

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Организация и методика проведения ревизии издержек обращения
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:23:54
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  

  Введение. 4

  1. Издержки обращения: их сущность и виды.. 9

  1.1. Структура издержек обращения. 9

  1.2. Учет издержек обращения в соответствии с МСФО.. 22

  1.3. Особенности развития лакокрасочной отрасли в России. 26

  2. Учет издержек обращения на примере ООО «СКФ-Север». 37

  2.1. Характеристика ООО «СКФ-Север». 37

  2.2. Учет издержек обращения в ООО «СКФ-Север». 46

  2.3. Совершенствование бухгалтерского учета издержек обращения в ООО «СКФ-Север»  53

  3. Аудит издержек обращения на примере ООО «СКФ-Север». 59

  3.1. Планирование и организация проведения аудита издержек обращения. 59

  3.2. Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения. 65

  3.3. Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения. 72

  3.4. Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения. 73

  3.5. Документальное оформление результатов аудиторской проверки. 75

  Заключение. 77

  Список использованных источников. 79

  Приложения. 84

  
  
  
  

  Введение

  
  
  

  Торговля является источником поступления текущих денежных средств и играет важную роль в финансовой стабильности системы потребительской кооперации, выступая основным источником пополнения собственных оборотных средств. В данной сфере решаются вопросы специализации торговли, формирования товарного ассортимента, развиваются различные формы реализации товаров. Торговля занимается процессами распределения и перераспределения подавляющего большинства товаров, является связующим звеном в межотраслевой интеграции в рамках единого хозяйственного цикла: закупка ® переработка ® реализация.

  Резервы увеличения прибыли видятся в снижении затрат торговых организаций, оптимизации коммерческих, операционных и внереализационных расходов.

  В современных условиях хозяйствования сложилась объективная необходимость управления процессами формирования издержек обращения, исчисления затрат и снижения себестоимости в целях конкурентоспособности и повышения рентабельности деятельности торговых организаций. Следовательно, исследование и разработка методологических проблем формирования концепции анализа и контроля издержек обращения приобретает первостепенное значение для дальнейшего развития торговых организаций.

  Новый подход требует существенной реорганизации методологических и организационных принципов формирования информационной базы управления деятельностью торговых организаций. Во-первых, наряду с сохранением предварительного контроля за законностью и правильностью оформления хозяйственных операций, группировкой и сводкой данных, обеспечивающих состав унифицированных форм внешней отчетности, главное внимание должно быть сосредоточено на текущем контроле экономичности хозяйствования, оценке этой экономичности, определении факторов, оказывающих на нее влияние, на разработке и формировании необходимой внутренней оперативной отчетности о фактических затратах и результатах деятельности магазинов, отделов и организации в целом.

  Во-вторых, отметим, что уже в самом начале переориентации экономики России на рыночные отношения актуальность полномасштабной информационной системы, приоритетной задачей которой является обеспечение технико-экономической информацией текущих и перспективных управленческих решений в динамически меняющихся хозяйственных ситуациях, вырастает в государственную потребность. Такая информационная система в тоже время должна быть гибкой, способной своевременно определить и обосновать обновление техники, технологии, смену ассортимента товаров и поддержание их в определенных границах конкурентоспособности, обеспечить варьирование цен на товары, определять направления инвестиционной политики, выполнять расчеты, связанные с минимизацией налоговых выплат. Иначе говоря, управленческой деятельности необходима учетно-аналитическая подсистема, способная формировать и передавать информацию о хозяйственной деятельности, пригодную для управления расходами на продажу и доходами организации и обеспечения подотчетного потребления хозяйственных ресурсов.

  Вышеизложенное обуславливает особую актуальность решения методологической проблемы формирования концепции учета и аудита издержек обращения торговых организаций на основе качественной информационной базы управления в условиях интеграции важнейших управленческих функций: учета, контроля, анализа и планирования.

  Недостатком существующих методик анализа и контроля издержек обращения является их преимущественно ретроспективный характер. Учитывая целевую направленность контроля и анализа на оценку эффективности хозяйственных операций, на оценку результатов деятельности торговой организации, на обоснование управленческих решений - возникает необходимость разработки методологии перспективного экономического анализа в системе управления в целях эффективного контроля за затратами торговой организации. Отсутствует целостная методология анализа и контроля в системе управления затратами при наличии набора разнообразных прикладных методик.

  Необходимость создания рыночной концепции развития анализа издержек обращения в рамках управленческого учета и анализа обусловлена целым рядом причин, среди которых можно выделить следующие:

  недостаточную теоретическую разработанность современных проблем управленческого учета и анализа издержек обращения, в том числе в области определения его места и роли в системе бухгалтерского учета для управления затратами торговых организаций, работающих в условиях становления рыночной экономики;

  отсутствие нормативного регулирования управленческого учета издержек обращения как элемента бухгалтерского учета в торговле;

  потребность в формировании общеметодологической рыночной модели управленческого учета, анализа и контроля издержек обращения как основного ориентира для разработки индивидуальных систем учета в организациях торговли;

  необходимость разработки информационной модели управления издержками обращения и системы автоматизации управления затратами торговых организаций.

  Необходимость обеспечения соответствия содержания анализа и контроля современным условиям развития рыночной экономики, практическая востребованность их научного обоснования и в то же время отсутствие целостных научно-обоснованных подходов формирования информационного обеспечения функций управления затратами применительно к специфике деятельности торговых организаций обусловили выбор темы дипломной работы.

  Необходимость создания научно обоснованной рыночной концепции развития анализа и контроля издержек обращения для торговых организаций и ее дальнейшее теоретическое развитие в современных условиях хозяйственной деятельности, наряду с пересмотром некоторых методологических подходов к ведению и организации бухгалтерской и аналитической работы, а также большая практическая востребованность в современном методическом аппарате определили выбор темы дипломной работы, ее цель, предмет, объект и содержание выполненного исследования.

  В процессе исследования использовались труды следующих ученых: Л. И. Кравченко, В. В. Кожарский, И.Т. Абдукаримова, Н.А. Балагурова., О.В. Баскаковой, Г.Я. Бланка, П.И. Вахрина, И.Д. Горелова, К' В.Э. Керимова, О.Р. Кмицикевич, А.Л. Кудрявцева, П.А. Кучерука, А.Н. Лебедева, Л.П. Наговициной, И.К. Слепнева, И.Н. Топоровского, В.В. Пастушковой, Н.П. Писаренко, К.А. Раицкого, Л.А. Фальковича, Л.П. Федоровой, A.M. Фридмана и др.

  В последнее десятилетие, благодаря активной интеграции России в международное сообщество, мы получили возможность изучать зарубежные системы бухгалтерского учета, модели экономического анализа, содержащиеся в исследованиях ведущих западных ученых: X. Андерсона, Л.А. Бернстайна, Й. Бетге, Г. Бирмана, М.Ф. Ван Бреда, Р. Брейли, Ю. Бригхема, Э. Бриттона, К. Ватерстона, Л. Гапенски, М. Миллера, Ф. Модильяни, К. Друри, Д. Колдуэлла, Д. Миддтона, М.С. Метьюс, Б. Нидлза, Б. Райана, Дж. Рис, Ж. Ришара, Дж. Сигел, Дж. Фостера, Э.С. Хендриксена, Дж. Хобсона, Ч.Т. Хорнгрен, /ц, А. Шапиро, У. Шарпа, И. Шерра, Дж.К. Шима, С. Шмидта, Р. Энтони и др.

  Принципиально важно в настоящее время определить концептуальный подход к методологии экономического анализа, позволяющий реализовать в системе торговли управление на новом качественном уровне.

  При разработке организационных решений изучались инструменты бухгалтерского учета, аудита и экономического анализа, изложенные в трудах Л. И. Кравченко, М.И. Баканова, СБ. Барнгольц, Н.А. Блатова, Н.Р. Вейцмана, А.Г. Грязновой, Н.В. Дембинского, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.Д. Ильенковой, И.И. Каракоза, З.В. Кирьяновой, В.В. Ковалева, М.И. Куттера, Л.Г. Макаровой, A.M. Маргулиса, М.В. Мельник, Е.А. Мизиковского, В.Ф Палия, Г.В. Савицкой, П.И. Савичева, Р.С. Сайфулина, Е.С. Стояновой, С.К. Татура, Г.М. Тация, В.А. Тереховой, А.Я. Усачева, А.Д. Шеремета и других отечественных ученых.

  Изучены различные материалы научных конференций, общая и специальная литература в отдельных областях экономики, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета, теории экономического анализа.

  Многие проблемы решались отечественными специалистами в период централизованного управления экономикой, поэтому целый ряд методологических вопросов требовал уточнения и разработки применительно к рыночным условиям и с учетом специфики хозяйственной деятельности организаций торговли.

  Цель дипломной работы - рассмотреть организацию и методику проведения ревизии издержек обращения на практическом материале предприятия ООО «СКФ-Север».

  В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности показателей финансовой отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства (данные аудита) должны быть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочие документы , необходимые для аудиторских процедур (ведомости, схемы , вопросники и т.п.).Аудиторская документация является собственностью аудитора, однако информация , содержащаяся в ней , конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

  
  
  

  1. Издержки обращения: их сущность и виды

  
  

  1.1. Структура издержек обращения

  
  

  Наличие торговли в условиях функционирования рыночных отношений является объективной реальностью и необходимостью. Продукция в своем движении из сферы производства в сферу потребления проходит ряд промежуточных звеньев. Посреднические операции по купле-продаже товаров на этих промежуточных звеньях могут осуществляться специализированными предприятиями оптовой торговли. Розничная торговля завершает процесс товарного обращения, с ее помощью товары, произведенные в промышленности и сельском хозяйстве, доводятся до потребителей.

  Рассмотрим структуру торговой сети и классифицируем ее в зависимости от объема издержек обращения от вида торговой организации. Данная классификация позволит определить эффективность расходов, оптимизировать цену, структурировать ассортимент.

  Торговля — это вид хозяйственной деятельности в сфере обращения, объектом которой является товарообмен, купля-продажа товаров, обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, а также доставка, хранение товаров и их подготовка к продаже. Торговые организации осуществляют торговые операции в виде оптовой и розничной торговли. В соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности предприятий оптовая торговля представляет собой деятельность по продаже товаров промышленным, коммерческим, учрежденческим или профессиональным пользователям или же другим оптовым или розничным торговцам. Согласно Гражданскому Кодексу РФ, розничная торговля — деятельность по продаже товаров для личного потребления или домашнего пользования, т.е. продажа непосредственно населению, через кассовый аппарат торговой организации. Исходя из смысла приведенных выше определений видно, что единственным критерием, отличающим розничную и оптовую торговлю, является цель дальнейшего использования приобретенного покупателем товара.

  Торговая деятельность в РФ регулируется действующим законодательством, постановлениями Правительства Российской Федерации, а также отраслевыми документами.

  В последние десятилетия в нашей стране торговая деятельность бурно развивается. И здесь усиление роли экономического анализа имеет большое значение не только для развития и экономической стабильности каждой конкретной торговой организации, но и для всей экономики нашей страны.

  На расширение сети торговых организаций оказывают влияние многие факторы, среди которых рост заработной платы и как следствие увеличение спроса и покупательной способности населения, развитая система кредитных отношений и др. Торговая сеть является основным звеном, завершающим процесс обращения. В ее состав включаются магазины, палатки, павильоны, киоски, торговые автоматы, автомагазины, предприятия посылочной торговли и т.п. [25, c. 31]

  Основными функциями торговой сети являются:

  1) закупка товаров у поставщиков;

  2) организация завоза товаров в магазины;

  3) приемка и хранение товаров;

  4) подсортировка и подготовка к продаже;

  5) продажа товаров покупателям;

  6) наиболее полное удовлетворение спроса населения в товарах и услугах.

  Одним из основных показателей деятельности торговых организаций являются издержки обращения.

  Издержки обращения – это выраженные в денежной форме расходы, затраты торгового предприятия по доведению товаров от производителя к потребителю. Издержки обращения связаны с товарным обращением и являются категорией товарного хозяйства. Для предприятий торговли очень важно обеспечить своевременный, достоверный и полный анализ фактических расходов и контроль за использованием финансовых, материальных и трудовых ресурсов.

  Согласно Чернову В. А. «Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму товаров…а также расходы по продаже товаров». [57, c. 191]

  Ефимова О. П. пишет, что «с экономической точки зрения издержки обращения представляют собой стоимость затрат торгового предприятия». [29, c. 130]

  На наш взгляд, наиболее точным является определение профессора Кравченко Л. И.: «Затраты по доведению товаров от производства до потребителей (покупателей), выраженные в денежной форме, называются издержками обращения [44, c. 153]. К ним относятся расходы на транспортировку, подработку, упаковку, хранение и реализацию товаров, а также административно-управленческие расходы торговых предприятий и организаций. Состав издержек обращения регламентируется «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг)».

  Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по их уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженное в процентах. [44, c. 156] Он является одним из качественных важнейших показателей оценки хозяйственной деятельности торговых предприятий и показывает, сколько процентов занимают издержки обращения в оптовой (продажной) стоимости товаров. В торговле заложены неисчерпаемые возможности относительного снижения издержек обращения при повышении качества торгового обслуживания населения, сокращении затрат времени покупателей на приобретение товаров. Однако используются эти возможности недостаточно.

  Задачи учета и анализа издержек обращения — не только изучить выполнение плана и дать объективную оценку соблюдению их сметы, но и выявить резервы сокращения расходов и разработать меры по их использованию путем устранения непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительства и обеспечения наиболее экономного, целесообразного и эффективного использования средств и труда. В процессе анализа необходимо изучить динамику издержек обращения, выявить и измерить влияние основных факторов на их размер.

  По экономическому содержанию не все затраты торговой организации могут быть отнесены к издержкам обращения. Так, расходы магазина по уплате штрафов, пени, кредитов сверх ставки, а также убытки, произошедшие по случайным причинам (пожары, стихийные бедствия) и не обусловленные торговым процессом, к издержкам обращения не относятся и оплачиваются организацией за счет чистой прибыли. Затраты подразделений неторговой деятельности, находящиеся в ведении торговых организаций, также не учитываются в издержках обращения.

  Торговая организация закупает уже произведенные товары, затрачивая средства только на их реализацию, поэтому в затратах организации отсутствует стоимость закупаемых товаров.

  Затраты организации — понятие широкое и многообразное. Поэтому необходимо различать затраты организации на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты по организации торгового процесса. Постоянно находясь в обороте организации, средства, предназначенные для закупки товаров и создания запасов, не затрачиваются, а авансируются. Они возмещаются за счет краткосрочных кредитов банка и собственного оборотного капитала.

  По видам затрат издержки обращения подразделяют на элементы и статьи. В соответствии с экономическим содержанием затраты объединены в пять основных групп по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, отчисления на социальные нужды, прочие затраты.

  При оценке результатов деятельности торговой организации деление затрат по элементам позволяет выделить затраты живого и овеществленного труда. [6]

  Издержки обращения торговых организаций классифицируются по следующим признакам.

  1 По экономической природе издержки обращения делят на чистые и дополнительные. Чистые издержки – это расходы, связанные с процессом доведения товаров до потребителя путем купли-продажи и смены форм стоимости. Эти затраты не увеличивают стоимость товара, являются непроизводительными по своей сути и возмещаются за счет чистого дохода, созданного в сфере материального производства. К чистым издержкам обращения торговых организаций относят расходы, связанные с процессом продажи, денежным оборотом, ведением кассовых и бухгалтерских операций, с рекламой и др.

  Дополнительные издержки — это затраты торговых организаций, связанные с продолжением и завершением процесса производства в сфере обращения. К ним относят расходы на транспортировку, хранение товаров, их доработку, фасовку, упаковку и другие операции. Эти затраты входят в стоимость товаров и возмещаются трудом работников, выполняющих эти процессы.

  Раздельный учет дополнительных и чистых издержек в торговых организациях не ведется. В зависимости от месторасположения организации, объема и структуры товарооборота, товарной специализации, размера торговых площадей, величины собственного и оборотного капиталов, соотношение между чистыми и дополнительными издержками не одинаково для различных торговых организаций.

  При наличии насыщенного рынка важным фактором успеха торговых организаций становится культура обслуживания покупателей. Поэтому в настоящее время появилась тенденция постепенного уменьшения доли дополнительных и возрастания доли чистых издержек обращения в общей их сумме. Расходы обслуживания возрастают более быстрыми темпами, увеличивая долю чистых издержек.

  2 По характеру выполняемых задач издержки подразделяют на операционные (прямые) и административно-управленческие.

  Операционные издержки обращения – это расходы, связанные с выполнением основных функций торговой организации. К ним относят транспортные расходы, амортизацию и аренду основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на хранение и подготовку товаров к продаже и др.

  Административно-управленческие издержки – это расходы торговых организаций, обусловленные организацией их хозяйственной деятельности и деятельности аппарата управления. К ним относятся расходы по заработной плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, служебные командировки, представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью предприятия, и др. [12]

  3 По звеньям торговли выделяют издержки обращения розничных торговых организаций, оптовых торговых организаций и предприятий общественного питания. Это деление обусловлено особенностями торгово-технологического процесса в различных торговых организациях. Наиболее высокий уровень издержек, как правило, на предприятиях общественного питания, а наиболее низкий – в оптовой торговле, что обусловлено спецификой хозяйственной деятельности этих организаций. В затраты предприятий питания наряду с издержками обращения включаются и издержки производства, что в значительной степени увеличивает общую сумму расходов. А для организаций оптового звена характерно отсутствие или незначительный удельный вес расходов на фасовку, доработку, подсортировку и т. п., что и снижает общий уровень издержек обращения.

  4 По отношению к товарообороту все издержки обращения делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

  Условно-постоянные издержки обращения – это затраты торговых организаций, абсолютная сумма которых остается постоянной при изменении объема товарооборота. Это расходы по аренде, содержанию и текущему ремонту зданий, помещений, инвентаря, расходы на рекламу, часть прочих расходов и др.

  Условно-переменные издержки обращения – это затраты торговой организации, абсолютная сумма которых изменяется с изменением товарооборота. Транспортные расходы, расходы по оплате труда, по хранению, подготовке и подсортировке товаров, проценты за пользование кредитом, часть прочих расходов и др.

  5 По товарным группам выделяют издержки обращения продовольственных товаров и издержки обращения по реализации непродовольственных товаров. Наиболее высокие издержки у продовольственной товарной группы. В силу своих физико-химических свойств они требуют обеспечения особых условий хранения, использования специализированного транспорта для перевозок, что и увеличивает общую сумму расходов. Среди продовольственных товаров наиболее высокие издержки имеют такие товары, как яйца, овощи, соль. Среди непродовольственных — хозтовары, строительные материалы, мелкая галантерея. [12]

  6 По способу распределения по товарным группам все издержки торговых организаций делятся на прямые и косвенные (распределительные).

  Прямые издержки — это расходы торговой организации, отнесенные к определенной товарной группе без дополнительных расчетов, согласно имеющимся документам.

  Распределительные (косвенные) издержки — это расходы торговой организации, распределенные между товарными группами после предварительных расчетов.

  7 По видам затрат издержки обращения подразделяются на следующие группы: оплата труда работников торговых организаций; оплата услуг других отраслей экономики (связь, коммунальное хозяйство, транспорт); материальное потребление в торговых организациях (расход упаковочных материалов, топлива, электроэнергии, износ основных фондов, санспецодежды и т. п.); материальные потери (потери товаров нормируемые и ненормируемые); другие расходы (охрана труда, социальное страхование, подготовка кадров). Признак классификации издержек обращения по видам затрат является основным.

  Номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки обращения и производства организаций торговли, разработаны в соответствии с классификацией по видам затрат для учета, анализа и планирования. Наиболее важные виды расходов выделены в следующие комплексные статьи:

  Статья 1. Транспортные расходы:

  - оплату услуг сторонних организаций за перевозку товаров;

  - стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств и утепление;

  - плату за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам и другим организациям, имеющим на балансе подъездные пути, согласно заключенным с ними договорам.

  Расходы, связанные с эксплуатацией собственного грузового автомобильного и гужевого транспорта, в соответствии с их экономическим содержанием, отражаются на соответствующих статьях издержек обращения.

  Статья 2. Расходы на оплату труда персонала

  Статьей 63 Трудового кодекса предусмотрено, что формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора.

  Вместе с тем, при организации заработной платы работников следует руководствоваться действующими нормативными документами по государственному регулированию вопросов оплаты труда, которые распространяются на организации всех форм собственности. [20]

  Статья 3. Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов и содержанию сооружений, помещений и инвентаря - относятся платежи за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, оборудования и других отдельных объектов основных средств, причитающихся арендодателю, а также плата сторонним организациям за пожарную, сторожевую охрану, за поверку и клеймение весов и других измерительных приборов, расходы на уборку помещений, стоимость электроэнергии, используемой для приведения в движение электрооборудования.

  Статья 4. Амортизация основных средств и нематериальных активов - относятся суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных средств.

  Статья 5. Затраты и отчисления на ремонт основных средств - относят затраты торговой организации на все виды технического обслуживания и ремонта основных фондов, в том числе и расходы по ремонту арендованных основных средств (включая помещения), если это предусмотрено договором аренды.

  Статья 6. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров - относят расходы на содержание холодильного оборудования (стоимость электроэнергии, смазочных материалов и др.), плату за услуги сторонним организациям по фасовке и упаковке товаров, а также фактическую стоимость материалов для фасовки и упаковки товаров при сортировке, фасовке, переработке и подработке.

  Статья 7. Расходы на торговую рекламу - относят расходы на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов товаров, изготовление рекламных щитов, стендов, муляжей, рекламные мероприятия через средства массовой информации, уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество во время демонстрации их в витринах, на выставках, в торговых залах; разработку и изготовление фирменных пакетов, упаковки, а также проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

  Статья 8. Проценты за пользование кредитами и займами

  На эту статью относят: - проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным и отсроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов); проценты за отсрочку или рассрочку оплаты товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

  - проценты по выданным векселям при их погашении векселедателями (в случае, если уплата процентов предусмотрена); проценты по векселям, уплаченные векселедержателями при расчете с банками по операциям учета векселей (за исключением векселей, выданных на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных (долгосрочных) активов).

  Статья 9. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм; технологические отходы

  На эту статью относят: - естественную убыль товаров в пределах Норм при перевозке, хранении и реализации, образовавшуюся вследствие усушки и выветривания, раструски и распыления, раскрошки, утечки (таяния и просачивания), разлива при перекачке и продаже жидкостей, потери веса при дыхании плодов и овощей и т.д.;

  - потери от боя при транспортировке, хранении и реализации фарфоровых, фаянсовых, керамических и стеклянных изделий, елочных украшений, хозяйственных и галантерейных изделий из пластических масс и т.д.;

  - потери от боя при транспортировке, хранении и реализации товаров в фаянсовой, керамической, стеклянной и пластмассовой упаковке;

  - потери от боя при транспортировке и хранении порожней стеклянной посуды;

  - нормируемые отходы картофеля, овощей и фруктов; - нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к розничной продаже колбас и мясокопченостей, согласно Нормам товарных потерь, утвержденным Министерством торговли РФ.

  Статья 10. Расходы на тару - отражаются амортизация (износ) и расходы на ремонт тары-оборудования, ремонт и естественный износ тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования), расходы на перевозку, погрузку, выгрузку порожней тары, разница между приемными (при оприходовании) и сдаточными (при возврате порожней) ценами на тару.

  Статья 11. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения

  На эту статью относят: - налоги, отчисления, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, включаемые в состав издержек обращения организаций торговли, кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

  Статья 12. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения

  Статья 13. Расходы по обеспечению условий труда персонала

  На эту статью относят: расходы по обеспечению здоровых и безопасных условий труда и охраны труда, предусмотренных законодательством, включая расходы на приобретение изданий, публикующих нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда и других расходов, организации докладов, лекций по охране труда; расходы на лечение заболеваний, связанных с несчастными случаями на производстве и профессиональных заболеваний. [6]

  Статья 14. Расходы по управлению и функционированию торговой организации

  Статья 15. Прочие расходы

  В соответствии с действующими нормативными положениями многие торговые расходы не отражаются на издержках обращения. К ним относятся расходы и убытки по таре, связанные с бесхозяйственностью и другими недостатками в тарном хозяйстве; товарные потери сверх установленных норм; повышенные проценты, уплаченные за несвоевременный возврат кредитов банка, и др. Они относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или списываются за счет других источников. В связи с этим возникает необходимость определения, анализа и оценки всех расходов торгового предприятия как относимых, так и не относимых на издержки обращения. Общую сумму торговых расходов в зарубежной учетно-аналитической практике называют экономическими издержками обращения. Вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, экономических издержек обращения определяют экономическую (реальную) прибыль от реализации товаров. Методика анализа экономических издержек примерно такая же, как и расходов, относимых на издержки обращения.

  Месячные данные об издержках обращения (в целом по торговому предприятию, хозрасчетным подразделениям и отдельным статьям расходов) можно получить из регистров их синтетического и аналитического учета и машинограмм. Для изучения причин выявленных отклонений от плана и в динамике по издержкам обращения используются данные первичных документов (товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных ведомостей на оплату труда и др.), материалы проверок, обследований, личных наблюдений. Так, только побывав на местах, можно выявить случаи и причины утечки воды, нерационального расходования электроэнергии, материалов, топлива, использования транспорта и т. п.

  Регулируя уровень издержек обращения, мы можем влиять на  финансовые результаты предприятия. Однако применяемая система регулирования уровня затрат в ряде случаев оказывается неэффективной, в силу чего часть производимой продукции оказывается неконкурентоспособной по ценовому фактору, предприятия вынуждены размещать ее на неплатежеспособных рынках, растет доля бартера в расчетах, снижается собираемость налогов. В этих условиях актуальной становится проблема совершенствования антизатратных механизмов, и определенная работа в этом направлении ведется в Минэкономики и других органах государственного управления, а также на предприятиях. Подходы к решению складываются различные.

  Наиболее экономичной формой доставки товаров на предприятия розничной торговли является централизованный завоз. Он улучшает процесс товародвижения, обеспечивает более производительное использование транспортных средств, снижает себестоимость перевозок грузов, сокращает численность работников, занятых транспортным процессом, и т. д. Проводя анализ, прежде всего изучают, как организована централизованная доставка и какие имеются резервы для ее расширения, а при перевозке небольших партий товаров - возможности развития их кольцевого завоза. Также проверяют соблюдение графика завоза товаров в торговую сеть, выполнение заявок и заказов розничных торговых организаций, осуществление предварительной подготовки товаров к отправке, применение доставки товаров в контейнерах, за пломбой отправителя и других рациональных методов их завоза. Одновременно изучают оптимальность маршрутов доставки, правильность закрепления получателей товаров за поставщиками. Выявляют возможности замены автомобильного транспорта с почасовой оплатой автомобилями с оплатой по тарифам за объем выполненных работ, что значительно сокращает транспортные издержки и повышает производительность транспортных средств. Все это позволяет улучшить организацию централизованной доставки и кольцевого завоза товаров при сокращении издержек обращения. [14]

  Целесообразно также проверить обоснованность взимания наценок поставщиками на возмещение расходов по централизованной доставке товаров. Наценки (нормы) возмещения затрат по централизованному завозу товаров должны быть установлены в минимальных размерах при условии рационального использования транспортных средств. На практике эти нормы нередко с избытком покрывают расходы поставщиков по централизованной доставке товаров, в том числе и убытки от непроизводительного использования транспортных средств, и обеспечивают им получение неправомерной прибыли. Все это не создает материальной заинтересованности у поставщиков в совершенствовании и удешевлении транспортировки товаров.

  В настоящее время актуальным является перевод бухгалтерского учета в соответствие с МСФО, в связи с чем необходимо изучить особенности учета издержек обращения по зарубежным стандартам.

  
  

  1.2. Учет издержек обращения в соответствии с МСФО

  
  

  В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем бухгалтерского учета в нашей стране является приведение действую­щей системы учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов. Поэтому изучение накопленного в этой сфере опыта в зарубежных странах, а также положений и требований международных стандартов имеет особое значение.

  Финансовая отчетность состоит из утвержденных форм отчетности, приложений и объяснительного материала. Международ­ные стандарты используются при составлении отчетности коммерческими промышленными и другими предприятиями.

  Предприятие может составлять финансовую отчетность для пользования ею руководителями всех уровней управления с по­мощью разных приемов и способов, однако для внешних пользователей она должна соответствовать международным стан­дартам.

  В каждой стране составление финансовой отчетности осуще­ствляется на основании инструкций, утвержденных соответствую­щими регулирующими органами, включаемых в национальные стандарты.

  Общепринятые принципы учета (ГААП) зародились в США в первой половине 30-х гг., затем были признаны в Канаде, Анг­лии, Италии и других странах. ГААП в каждой стране отличались, но все же обеспечивали определенное единство в подходах к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. Они способствовали повышению достоверности и сопоставимос­ти данных отчетности, а также доверия пользователей информации к предприятиям.

  Но постепенно ГААП вытеснялись международными стандартами учета и отчетности, которые разрабатывались с учетом тре­бований общепринятых принципов учета. Они отражали новые требования к учету и отчетности в условиях текущих явлений в развитии экономики предприятий многих стран.

  Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются и утверждаются Комитетом международных стандартов финансовой отчетности (КМСФО), который создан в 1973 г. За время существования была создана комплексная система, насчи­тывающая 40 стандартов. В 2001 г. КМСФО переименован в СМСФО.

  СМСФО разрабатывает международные стандарты финансовой отчетности для их последующего использования во всех стра­нах мира. Главной задачей деятельности Комитета является гармо­низация различных стандартов учета, принятых в различных стра­нах.

  Международные стандарты не искажают национальные стандарты и инструкции, принятые в определенной стране. Члены СМСФО стремятся убедить соответствующие государственные организации в преимуществах использования международных стандартов финансовой отчетности, так как их использование имеет большое значение. В результате их применения возрастает качество и сопоставимость показателей учета и отчетности, повышается существенное влияние учета на развитие и укрепление экономики во всех странах мира.

  Деятельность СМСФО координируется Советом, который руководит Международной консультативной группой, созданной в 1981 г. В Совет входят представители бухгалтерских организаций 13 стран и 4 других организаций, заинтересованных в качественной и достоверной финансовой отчетности. Членами Международной консультативной группы являются представители различных орга­низаций: Международной федерации фондовых бирж, Междуна­родной торговой палаты, Международных банковских ассоциаций, Всемирного банка, Совета международных учетных стандартов и т.д. Кроме того, в качестве наблюдателей выступают Организация экономического сообщества и развития (ОЭСА), Центр Организации Объединенных Наций по транснациональным корпорациям (ИНСТС).

  Международные стандарты финансовой отчетности использу­ются в качестве ориентиров национальными и региональными го­сударственными и общественными профессиональными органи­зациями при разработке стандартов учета и отчетности. Национальные организации некоторых стран используют международ­ные стандарты финансовой отчетности после соответствующего их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям. Другие страны используют международные стандарты учета для детализации своих национальных требований. В отдельных странах требования международных стандартов учета включены в нацио­нальные стандарты.

  Международные стандарты финансовой отчетности приме­няют около 40 тысяч транснациональных корпораций, кото­рые включают более 200 тысяч предприятий во многих странах мира.

  Исключение составляют биржи США и Канады, которые применяют свои Общепринятые принципы бухгалтерского учета США (GAAP).

  GAAP является системой бухгалтерского учета, полностью со­вместимой с международными стандартами (LAS), причем по ряду вопросов GAAP содержат более подробную методологию ведения учета, чем международные стандарты.

  Однако Комитет по международным стандартам финансовой отчетности имеет договоренность с Международной организацией комиссий по ценным бумагам о подготовке комплекта стандар­тов, которые смогут применять все компании, имеющие между­народную котировку акций.

  Международные стандарты используются странами Европейского союза как основа для гармонизации финансовой отчетности этих стран. Национальные стандарты финансовой отчетности стран Европейского союза и другие законодательные документы по воп­росам финансовой отчетности разработаны в соответствии с Четвертой Директивой ЕЭС от 26 июля 1978 г., устанавливающей требования для стран сообщества по составлению всех форм отчетности.

  Широкое использование европейскими странами международных стандартов финансовой отчетности позволит в ближайшем будущем отказаться от применения европейских директив по воп­росам учета и отчетности. Страны СНГ, в том числе Республика Беларусь, также проводят большую работу по приведению своих национальных стандартов учета и отчетности в соответствие с тре­бованиями международных стандартов.

  Развитие и совершенствование учета и финансовой отчетности многие страны связывают с использованием международных стан­дартов, что способствует выработке национальных подходов к стан­дартизации отчетности, а пользователям позволяет правильно ее интерпретировать.

  Международные стандарты утверждаются Комитетом, главными задачами которого являются:

  формулировка и издание стандартов финансовой отчетности, подлежащих применению при составлении и представлении финансовой отчетности, а также стимулирование их принятия всеми странами мира;

  работа по совершенствованию и гармонизации бухгалтерских законодательных документов, инструкций, относящихся к финансовой отчетности.

  СМСФО имеет полную автономию по отношению к Международной федерации бухгалтеров в части разработки и издания международных стандартов учета.

  Международные стандарты финансовой отчетности являются ориентиром для всех стран при разработке национальных стандар­тов. Применение их не может быть частичным. Финансовая отчет­ность может быть составлена в соответствии с требованиями стан­дартов или она не соответствует требованиям стандартов. Однако для того, чтобы эффективно организовать бухгалтерский учет и правильно составлять финансовую отчетность, необходимо изу­чить и хорошо знать действующие международные стандарты и требования своих национальных стандартов.

  
  

  1.3. Особенности развития лакокрасочной отрасли в России

  
  

  В настоящее время в России производится около двух тысяч наименований лакокрасочных материалов. По данным агентства «РосБизнесКонсалтинг», доля России в мировом производстве лакокрасочных материалов  на данный момент составляет около 2,5%, а общий объем мирового производства лакокрасочной продукции оценивается в 23 млн. тонн.

  В России в отрасли лакокрасочных материалов работает около 100 производственных предприятий суммарной мощностью более 2,5 млн. тонн материалов в год. При этом около 60% производимой продукции выпускают 12 крупных предприятий.

  Наиболее крупными производителями лакокрасочных материалов в России на сегодняшний день являются следующие предприятия:

  ОАО «Лакокраска», входящее в холдинг «Ярославские краски» (г.Ярославль). Предприятие создано в 1999 году, производит пять видов продукции: лаки, смолы, эмали и красители, пигменты, порошковые краски. Существенную долю в его продукции составляют автомобильные краски.

  ООО «Текс» (г. Санкт-Петербург). Предприятие создано в 1994 году, производит водоэмульсионные краски, шпаклевки, эмали, лаки, антисептики, красители, грунтовки, клеи, масляные краски. В настоящее время ООО «Текс» принадлежит около 10% российского рынка лакокрасочных материалов строительного назначения. Торговая марка «Текс» является лидирующей в Северо-Западном регионе России по группе лакокрасочных материалов строительно-бытового назначения.

  ЗАО «Эмпилс» (г. Ростов-на-Дону), входит в промышленную группу «Новое содружество». Продукция предприятия выпускается под марками «Ореол», «Эмпилс» и «Расцвет», ассортимент насчитывает 29 наименований. Одно из основных направлений деятельности компании – производство эмалей для сельскохозяйственной техники. ЗАО «Эмпилс» – единственное предприятие отрасли, производственные мощности которого загружены на сто процентов.

  Согласно материалам исследований агентства «РосБизнесКонсалтинг», на долю каждого из трех отмеченных производителей приходится порядка 8% объема российского производства лакокрасочных материалов. По оценке компании «Строительная информация», ООО «Текс» в настоящее время является лидирующим производителем лакокрасочных материалов в России, поскольку в продукции двух других лидеров рынка довольно значительную долю составляют различные полуфабрикаты, которые компании продают ООО «Текс». Согласно данным, приводимым Ассоциацией производителей строительных материалов, по состоянию на 2007 год в пятерку крупнейших производителей лакокрасочных материалов в России входили следующие компании (см. рисунок 1.1): ЗАО «Эмпилс» (16,2% от общего производства), ООО «Текс» (12,7%), Черкесское ХПО (8%), ОАО «Лакокраска» (7,3%), ОАО «Русские краски», Ярославль (7,2%).

  
  

  Рисунок 1.1. Структура российского рынка лакокрасочных материалов по производителям, %

  
  

  Импортная продукция составляет 25-30% объема российского рынка лакокрасочных материалов. Для рынка характерен высокий уровень конкуренции, борьбы за сбыт между отечественными и зарубежными производителями. Большинство импортируемых в Россию лакокрасочных материалов относится к верхнему ценовому сегменту. Основными странами-экспортерами лакокрасочных материалов в Россию выступают: Германия (14% от объема импорта), Финляндия (11%), Беларусь (9,7%), Эстония (9%), Литва (7%), США (7%), Корея (7%) (см. рисунок 1.2).

  
  

  Рисунок 1.2. Доли основных стран-экспортеров лакокрасочных материалов в Россию, % (по материалам исследований агентства «РосБизнесКонсалтинг»)

  
  

  Согласно данным, приводимым агентством Symbol Marketing, среди предприятий-производителей лакокрасочные материалы которых поставляются в Россию, лидируют следующие (см. таблицу 1.1).

  В связи с ростом российского рынка лакокрасочных материалов, наблюдаемым в последние годы, а также прогнозируемым в ближайшем будущем, лакокрасочная отрасль в России является привлекательной для инвестиций. Крупные западные производители стремятся открыть собственные производства в России. В частности, финская компания Tikkurila открыла завод, выпускающий лакокрасочные материалы под маркой Tikkolor в г. Раменское; голландский концерн Akzo Nobel запустил завод в подмосковной Балашихе; немецкий концерн Caparol организовал собственное производство в Твери, продукция выпускается под маркой Diamant.

  
  
  
  
  

  Таблица 1.1

  КРУПНЕЙШИЕ КОМПАНИИ – ЭКСПОРТЕРЫ ЛАКОКРАСОЧНЫХ МАТЕРИАЛОВ НА РОССИЙСКИЙ РЫНОК

  
  

  Результаты исследований, проведенных агентством Symbol-Marketing, свидетельствуют о том, что наиболее востребованными среди потребителей являются такие виды лакокрасочных материалов, как водоэмульсионные краски, грунтовки, водно-дисперсионные краски, эмали. Эти материалы используют более 90% организаций, занимающихся ремонтно-строительными работами. Среди потребителей-профессионалов (специалистов строительных, архитектурных и торговых организаций) наиболее популярна торговая марка Tikkurila, ее назвали 19,7% участников исследования. Второе и третье места по известности среди профессиональных потребителей занимают отечественные марки «Ярославские краски» (11,7%) и «Ореол» (7,3%). На четвертой позиции оказалась немецкая Dufa.

  Изучение приверженности профессиональных потребителей лаков и красок отечественной / зарубежной продукции показало, что большинство потребителей (54,8%) не имеет в этом плане выраженных предпочтений (см. рисунок 1.3). Лакокрасочные материалы импортного производства предпочитают 27,9% потребителей, участвовавших в исследовании. Материалам отечественного производства отдают предпочтение 17,3% потребителей.

  
  

  
  

  Рисунок 1.3. Предпочтения потребителями-профессионалами лакокрасочных материалов отечественного / зарубежного производства, % (по материалам исследований агентства Symbol Marketing)

  
  

  Наиболее качественными, по мнению потребителей, являются лакокрасочные материалы, выпускаемые под марками Tikkolor, Beckers, Crown & Jobi. При этом потребители-профессионалы в целом удовлетворены качеством большинства марок лакокрасочных материалов, представленных на российском рынке.

  Сформулируем основные выводы по итогам проведенного обзора:

  Российский рынок лакокрасочных материалов характеризуется тенденцией к росту, составляющему порядка 12% в год. В значительной мере рост рынка лакокрасочных материалов связан с активным развитием строительной отрасли в России, которое продолжится в ближайшем будущем.

  Благоприятная ситуация, сложившаяся на российском рынке лакокрасочных материалов, привлекает внимание зарубежных производителей, активно стремящихся инвестировать средства для открытия собственных производств в России. В настоящее время лакокрасочные материалы зарубежного производства представлены почти исключительно внутри верхнего ценового сегмента. Однако уже есть примеры (компания Tikkurila) продвижения западных компаний в наиболее востребованные нижний и средний ценовые сегменты. Подобные шаги способствуют обострению ценовой конкуренции в той части рынка лакокрасочных материалов, которая до сих пор оставалась за отечественными производителями.

  Потребление лакокрасочных материалов в России в последние годы стабильно увеличивается. Эксперты акцентируют тот факт, что в связи с существенной разницей в уровне доходов, которая сохранится еще довольно длительное время, ценовая структура ассортимента лакокрасочных материалов в нашей стране должна быть дифференцированной. Тот факт, что большинство потребителей в настоящее время не имеет определенных предпочтений в отношении отечественных / зарубежных лакокрасочных материалов, наряду с активностью западных производителей на российском рынке, свидетельствует об актуальности для российских производителей разработки и принятия комплекса мер, направленных на то, чтобы лицо рынка не приобрело «чужеземный профиль».

  Однако в связи с мировым кризисом ситуация коренным образом изменилась.

  Снижение темпов жилищного строительства и производства автомобилей ставит в непростое положение производителей лакокрасочных материалов (ЛКМ), львиную долю продукции которых составляют индустриальные ЛКМ и материалы для строительной отрасли. Считать потери производители лаков и красок начали уже сейчас, но окончательный диагноз и прогноз будут ясны только через полгода.

  По словам начальника отдела маркетинга компании "Пигмент" Ольги Филиной, точно оценить вызванные кризисом потери лакокрасочники смогут в высокий сезон продаж ЛКМ, в апреле-августе. "Потребление лакокрасочных материалов носит сезонный характер, зимой объемы продаж всегда снижаются, так что считать потери будем следующим летом, - говорит она. - Но, судя по тому, что в последнее время отрасль росла главным образом за счет сегмента ЛКМ индустриального назначения, то есть производства продукции для машиностроения, потерь не избежать. Основные потребители этого сегмента ЛКМ останавливают конвейеры, сокращают производство. Другой быстрорастущий сегмент - ЛКМ для строительной отрасли - уже несет убытки".

  В последние годы лакокрасочная отрасль стабильно развивалась, и в прошлом году впервые за постсоветский период объем производства ЛКМ в России, по официальным данным, вплотную приблизился к 1 миллиону тонн, а по оценке некоторых экспертов, даже перешагнул этот рубеж.

  Объем потребления всех видов ЛКМ в 2007 году составил 1248-1298 тысяч тонн, а годовое потребление ЛКМ на душу населения в России достигло 8,8-9 кг, приблизившись к уровню потребления лаков и красок в Польше, Венгрии и Чехии. Между тем еще три года назад величина среднедушевого потребления ЛКМ не превышала 7 кг.

  Темпы прироста объема потребления ЛКМ в 2007 году составили 9 процентов по отношению к 2006 году, причем на протяжении последних четырех лет они стабильно росли на 9-12 процентов в год. Однако в прошлом году в отличие от предыдущих лет потребление ЛКМ выросло не только за счет материалов бытового и строительного назначения, но и за счет увеличения продаж ЛКМ промышленного назначения, вызванного открытием новых сборочных производств, которые стимулировали рост объемов потребления автоэмалей.

  Быстроразвивающийся российский рынок автомобильных ЛКМ оценивается примерно в 200 млн долларов в год. Но сегодня этот сегмент оказался в зоне высокого риска из-за снижения темпов производства отечественных автомобилей. Так, например, основными потребителями продукции совместного предприятия "Дюпон-Русские краски" являются автомобильные заводы, расположенные в России и странах СНГ, выпускающие легковые и грузовые автомобили и автобусы. Среди них АвтоВАЗ, КамАЗ, МАЗ, предприятия Группы ГАЗ, предприятия Группы Sollers (бывшая "Северсталь Авто") и другие. Продукция СП охватывает весь комплекс автомобильных покрытий - грунтовки, однослойные и двухслойные эмали, лаки. Согласно производственному плану в 2008 году объем продаж СП должен составить около 6500 тонн товарной продукции, или около 26 процентов российского рынка автомобильных покрытий (без учета вспомогательных материалов).

  Однако АвтоВАЗ с октября отменил рабочие субботы, все производственные подразделения КамАЗа перешли на четырехдневную рабочую неделю, а ГАЗ на время приостанавливал конвейер по выпуску легких коммерческих автомобилей "газель" и "Соболь", среднетоннажных грузовиков ГАЗ-3307/08/09 и ГАЗ-3310 "Валдай".

  Впрочем, как уверяет генеральный директор компании "Русские краски" Валерий Абрамов, пока перечисленные автозаводы свои планы по выпуску автомобилей не корректируют. "В России спрос на автомобили действительно несколько снизился, но не так катастрофично, как на Западе, - говорит он. - Мы надеемся, что автомобилестроители переживают временные трудности и наша продукция по-прежнему будет востребована. Наши планы по выпуску автопокрытий на 2009 год превышают плановые показатели этого года. Нас сейчас больше тревожит ситуация в строительной отрасли. Компания уже ощутила последствия кризиса: в октябре поставки продукции строительным предприятиям сократились на 15-20 процентов по сравнению с октябрем прошлого года. И прогнозы на 2009 год не слишком оптимистичные".

  Снижение темпов жилищного строительства уже нанесло ощутимые потери и другим производителям ЛКМ. Как сообщает генеральный директор объединения лакокрасочных предприятий "Центрлак" Сергей Ермилов, строители задерживают оплату за отгруженный товар на 2-3 месяца, и когда расплатятся, неизвестно.

  Единственный сегмент, который пока не пострадал, да и вряд ли сильно пострадает от кризиса, - "сделай сам", или ЛКМ для розничной продажи. Люди строят дачи и ремонтируют квартиры круглый год и в любые времена. Но доля ЛКМ бытового назначения постоянно снижается. Во-первых, потому что с каждым годом все больше россиян поручают ремонтные работы профессиональным фирмам, а, во-вторых, рентабельность производства ЛКМ сегмента "сделай сам" в целом намного ниже, чем индустриального. И производить только лаки и краски для розницы попросту невыгодно. Поэтому доля этого сегмента на мировом рынке ЛКМ составляет всего 12 процентов, а основная доля (46 процентов) приходится на ЛКМ строительного назначения. Материалы для общего машиностроения занимают 16 процентов рынка, а оставшуюся часть делят защитные, мебельные, автомобильные и прочие ЛКМ.

  В отличие от кризиса 1998 года, который отразился на российских производителях лаков и красок самым благоприятным образом, нынешняя рецессия только обострит накопившиеся проблемы отрасли.

  "Дефолт 1998 года привел к резкому - в пять раз - подорожанию импортных красок сопоставимой ценовой категории, вследствие чего спрос на российскую продукцию заметно возрос, - вспоминает Ольга Филина. - В этот раз ситуация намного более серьезная, и чуда не будет".

  Напомним, что к 1997 году импорт лакокрасочных покрытий вырос до166 тыс. тонн, заняв четверть российского рынка в натуральном выражении и около половины по стоимости. В результате отечественные производители были оттеснены импортерами в сегмент дешевых ЛКМ. Но после кризиса, в 1999 году, доля ввозимых из-за рубежа ЛКМ снизилась до 14 процентов. Правда, впоследствии вновь выросла - по данным объединения "Центрлак", в последние несколько лет в структуре потребления всех ЛКМ доля отечественных материалов составляет 60, а импортных - 40 процентов.

  Кризис 1998 года, по наблюдениям Сергея Ермилова, дал и другой положительный эффект: в отрасль потекли иностранные инвестиции, зарубежные компании начали открывать производство в России. Наша дешевая рабочая сила в сочетании с западными технологиями сотворила чудо: отрасль буквально возродилась из пепла.

  А потом начались новые проблемы и обострились старые. "Это и жесткая конкуренция (сегодня в России работают около 600 производителей ЛКМ), и наступление глобальных производителей на крупных и средних, и минимум научно-технических разработок, и дефицит квалифицированных кадров, - перечисляет Валерий Абрамов. - Одна из главных проблем - технологическое отставание от зарубежных производителей".

  
  
  

  2. Учет издержек обращения на примере ООО «СКФ-Север»

  
  

  2.1. Характеристика ООО «СКФ-Север»

  
  

  ООО «СКФ-Север» занимается торговлей лакокрасочными материалами.

  Основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли.

  В Обществе создаются высший и исполнительный органы управления. Высшим органом управления является Общее собрание участников. Исполнительным органом управления является Директор.

  В состав Общего собрания участников входят все Участники Общества или лица, уполномоченные на то доверенностью, выданной им Участниками Общества.

  К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

  -   определение основных направлений деятельности Общества;

  -   избрание Директора Общества и досрочное прекращение его полномочий;

  -   избрание Ревизионной комиссии (ревизора) Общества и досрочное прекращение их полномочий;

  -   изменение учредительных документов Общества;

  -   изменение размера уставного фонда Общества;

  -   утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов прибыли и убытков Общества и распределение прибыли  и  убытков Общества  при  наличии  и  с  учетом  заключения  Ревизионной комиссии (ревизора) и в установленных законодательством случаях - аудиторской организации (аудитора - индивидуального предпринимателя);

  -   решение о реорганизации Общества и об утверждении передаточного акта или разделительного баланса;

  -   решение о ликвидации Общества, создание ликвидационной комиссии, назначение ее председателя или ликвидатора и утверждение промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов, за исключением случаев, когда решение о ликвидации Общества принято регистрирующим органом или судом в соответствии с законодательными актами;

  -   определение размера вознаграждения и компенсации расходов Ревизионной комиссии (ревизору) Общества за исполнение им своих обязанностей;

  -   решение о предоставлении безвозмездной (спонсорской) помощи в соответствии с законодательными актами;

  -   определение порядка ведения Общего собрания участников Общества в части, не урегулированной законодательством, учредительными документами Общества и локальными нормативными актами Общества;

  -   установление размера, формы, порядка и срока внесения Участниками Общества дополнительных вкладов в уставный фонд и определение размеров долей каждого Участника в уставном фонде;

  -   решение о приобретении Обществом доли (части доли) его Участника в уставном фонде;

  -   решение о принятии новых Участников в Общество;

  -   принятие и утверждение решения о выпуске эмиссионных ценных бумаг;

  -   решение о совершении Обществом сделки или нескольких взаимосвязанных сделок, влекущих приобретение, отчуждение  или  возможность отчуждения Обществом прямо либо косвенно имущества, стоимость  которого составляет двадцать пять и более процентов балансовой стоимости активов Общества (крупная сделка), определённой на основании данных бухгалтерской отчётности за последний отчётный период, предшествующий дню принятия решения о совершении такой сделки.

  -   решение об участии Общества в объединениях юридических  лиц, объединениях  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, создаваемых в формах, предусмотренных законодательными актами;

  -   решение о создании других юридических лиц, а также об участии Общества в них;

  -   решение о создании, реорганизации и ликвидации Обществом унитарных предприятий;

  -   определение условий оплаты труда Директора Общества или размера оплаты услуг управляющей организации (управляющего);

  -   утверждение денежной оценки неденежных вкладов в уставный фонд Общества на основании заключения экспертизы о достоверности их оценки;

  -   решение иных вопросов, предусмотренных законодательством и учредительными документами.

  Вопросы, отнесенные к исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы на решение Директору Общества.

  Организационная структура торговой организации представлена на рисунке 2.1.

  Директор является единоличным исполнительным органом Общества. Директор осуществляет текущее руководство деятельностью Общества в соответствии с законодательством и Уставом.

  Директор избирается Общим собранием участников. Директором может быть Участник.

  Директор подотчетен по всем вопросам своей деятельности Общему собранию участников.

  
  

  Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «СКФ-Север»

  
  

  Директор действует на основании настоящего Устава. С Директором заключается контракт на срок не менее одного года в соответствии с законодательством.

  Директор решает самостоятельно все вопросы деятельности Общества, за исключением вопросов, отнесенных законодательством  или Уставом  к  компетенции Общего  собрания  участников  или иных органов управления Общества, создаваемых по решению Общего собрания участников.

  Компетенция Директора:

  -   осуществляет текущее руководство деятельностью Общества;

  -   обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;

  -   без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы в отношениях со всеми организациями, физическими лицами, государственными органами и Участниками;

  -   от имени Общества распоряжается его имуществом;

  -   заключает от имени Общества договоры, контракты, соглашения, совершает иные сделки и обеспечивает их выполнение;

  -   выдает доверенности на совершение действий от имени Общества;

  -   организует подготовку, созыв и проведение Общего собрания участников Общества;

  -   принимает решения об открытии (закрытии) в банках счетов Общества, распоряжается денежными средствами на счетах;

  -   решает вопросы приобретения Обществом ценных бумаг;

  -   утверждает локальные нормативные акты Общества, принимает на работу и увольняет работников;

  -   применяет к работникам Общества меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

  -   издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми подчиненными ему работниками;

  -   утверждает фонд заработной платы, определяет условия оплаты труда работников;

  -   определяет организационную структуру и правила процедуры Общества;

  -   принимает решение о создании и ликвидации представительств и филиалов Общества, утверждает положения о них;

  -   утверждает отчетность филиалов, представительств и иных структурных подразделений;

  -   регулярно (не реже одного раза в год на годовом собрании) отчитывается перед Общим собранием участников Общества, а также предоставляет документы и информацию, касающуюся деятельности Общества, в порядке, определяемом Общим собранием участников Общества;

  -   ведёт учёт аффилированных лиц Общества и в порядке, предусмотренном настоящим Уставом, письменно уведомляет их об этом;

  -   решает другие вопросы, не отнесенные законодательством или Уставом к компетенции Общего собрания участников и других органов.

  Директор несет ответственность за деятельность Общества в соответствии с законодательством Российской Федерации.

  Директор несет ответственность перед Обществом за убытки, причиненные Обществу его виновными действиями, если иное не установлено законодательством.

  Проанализируем основные финансово-экономические показатели деятельности организации.

  
  

  Таблица 2.1

  ДИНАМИКА ОСНОВНЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ООО «СКФ-СЕВЕР»

  Показатели	2006	2007	Отклонение	Темп изменения, %
  1	2	3	4	5
  Товарооборот в действующих ценах, млн. руб.	1518,8	1893,1	374,3	124,64
  Товарооборот в сопоставимых ценах, млн. руб.	1518,8	1785,94	267,14	117,59
  Доходы от реализации:
  сумма, млн. руб.	359,9	477,4	117,5	132,65
  уровень в  % к товарообороту	23,70	25,22	1,52	106,42
  Налоги, включаемые в товарооборот
  сумма, млн. руб.	153,7	266,2	112,5	173,19
  уровень в % к товарообороту	10,12	14,06	3,94	138,95
  Расходы на реализацию:
  сумма, млн. руб.	264,6	461,6	197	174,45
  уровень в % к товарообороту	17,42	24,38	6,96	139,96
  Прибыль (убыток) от реализации:
  Окончание таблицы 2.1
  1	2	3	4	5
  сумма, млн. руб.	95,3	15,8	-79,5	16,58
  уровень в % к товарообороту	6,27	0,83	-5,44	13,30
  Сальдо внереализационных доходов и расходов, млн. руб.	-9,2	-12,9	-3,7	140,22
  Прибыль (убыток) отчетного периода
  сумма, млн. руб.	86,1	2,9	-83,2	3,37
  уровень в % к товарообороту	5,67	0,15	-5,52	2,70
  Налоги и отчисления, уплачиваемые из прибыли, млн. руб.	22,8	1,5	-21,3	6,58
  Чистая прибыль (убыток):
  сумма, млн. руб.	63,3	1,4	-61,9	2,21
  уровень в % к товарообороту	4,17	0,07	-4,09	1,77
  Среднесписочная численность работников, чел.	23	25	2	108,70
  Производительность труда, млн. руб./чел.:
  в действующих ценах	66,03	75,72	9,69	114,67
  в сопоставимых ценах	66,03	71,44	5,41	108,19
  Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб.	1,8	1,8	0	100,00
  Фондоотдача	843,78	1051,72	207,94	124,64

  
  

  Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что оптовый товарооборот в 2007 г. в действующих ценах возрос на 374,3 млн. руб., а в сопоставимых ценах - на 267,14 млн. руб. На развитие товарооборота большое влияние оказало повышение оптовых цен на товары. Средний индекс цен на товары в отчетном году по отношению к прошлому составил 1,06 раза. Фактический оптовый товарооборот в сопоставимых ценах составил 1893,1 млн. руб. Следовательно, за счет ценового фактора товарооборот ООО «СКФ-Север»  увеличился на 107,16 млн. руб. (1893,1 – 1785,94), что составляет 7,06 % к фактическому товарообороту прошлого года (107,16 / 1518,8 * 100). Темп роста оптового товарооборота в сопоставимых ценах к прошлому году составил 117,59 %.

  Темп прироста оптового товарооборота составил + 24,64 %, а сумма расходов на реализацию увеличилась по сравнению с 2006 г. на 74,45 %, что и обусловило повышение их уровня на 6,96 % к обороту. Темп повышения уровня расходов на реализацию по сравнению с 2006 г. составил 39,95 % (6,96 / 17,42 * 100). Сумма относительной экономии издержек за год составила 756,37 млн. руб. (1893,1 * 39,95 / 100). Для оценки расходов на реализацию применяют показатель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме расходов на реализацию:

  фактически за прошлый год:                   1518,8 / 264,6 = 5,74

  фактически за отчетный год:                   1893,1 / 461,6 = 4,10

  Затратоотдача уменьшилась по сравнению с 2006 г. на 1,64 руб. (4,10 – 5,74), или на 28,57 % (- 1,64 / 5,74 * 100). Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение оптовых цен на товары. При повышении оптовых цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния этого фактора на затратоотдачу определим ее размер при фактическом товарообороте в сопоставимых ценах: 1785,94 / 461,6 = 3,87 руб. Таким образом, повышение оптовых цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,23 руб. (4,10 – 3,87), или на 5,94 % (+ 0,23 / 3,87 * 100).

  Рисунок 2.2. Динамика изменения показателей прибыли отчетного периода

  
  

  Данные таблицы 2.1. и рисунка 2.2 свидетельствуют о том, что в отчетном периоде произошло значительное уменьшение показателей прибыли, причем прибыль от реализации уменьшилась на 79,5 млн. руб., прибыль отчетного периода – на 83,2 млн. руб., чистая прибыль – на 61,9 млн. руб.

  В исследуемом периоде наблюдается рост производительности труда  в действующих ценах на 9,69 млн. руб., или на 14,67 %. На прирост производительности труда повлиял правильный выбор руководством ООО «СКФ-Север» системы материального стимулирования за результаты торговой деятельности.

  В ООО «СКФ-Север» в 2007 г. произошло увеличение показателя фондоотдачи на 207,94 млн. руб., или на 24,64 %.

  
  
  
  

  2.2. Учет издержек обращения в ООО «СКФ-Север»

  
  

  К затратам по приобретению товаров ООО «СКФ-Север» относятся: расходы по их доставке и страховке, таможенные пошлины, сборы и налоги, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, другие расходы, связанные с их закупкой.

  По окончании отчетного периода в ООО «СКФ-Север» затраты по приобретению товаров подлежат распределению между реализованными товарами и остатком то­варов на конец месяца. Нормативно-правовыми актами Российской Федерации предусмотрено распределение между реализованными товарами и их остатком на конец отчетного периода транспортных расходов и процентов по кредитам и займам, взятым на оплату товаров. В формировании финан­сового результата отчетного периода участвует та сумма затрат по приоб­ретению товаров, которая приходится на реализованные товары.

  К затратам по хранению и реализации товаров ООО «СКФ-Север» относятся расходы по подготовке товаров к реализации, рекламе, продаже и содержанию материально-технической базы объектов торговли.

  Административные расходы состоят из затрат по ведению бухгалтерского учета, содержанию управленческого персонала, эксплуатации и аренде административных зданий и оборудования в них, оплате услуг общехозяй­ственного назначения, начисляемых налогов и неналоговых платежей, вклю­чаемых в затраты.

  Затраты по хранению и реализации товаров и административные расходы являются операционными (чистыми) издержками обращения. В экономической литературе такие издержки принято считать затратами на период, относящимися к реализованным товарам. Их списывают на финансовые результаты отчетного периода в сумме фактически понесенных рас­ходов без распределения.

  Для целей составления бухгалтерской отчетности в ООО «СКФ-Север» издержки обраще­ния признаются расходами только применительно к временному периоду расчета финансового результата. Они считаются расходами, если получе­ны доходы для их покрытия (экономические выгоды) или данный вид зат­рат не сулит экономических выгод. Сопоставлением суммы полученного дохода с расходами отчетного периода определяется конечный финансо­вый результат деятельности организации.

  В бухгалтерском учете ООО «СКФ-Север» для целей составления бухгалтерской и статис­тической отчетности осуществляется группировка издержек обращения по статьям и элементам затрат. В бухгалтерской отчетности выделяется пять элементов затрат: материальные затраты (расходы по упаковке товаров, стоимость тепловой и электрической энергии, израсходованной на произ­водственные цели, товарные потери в пределах установленных норм и т.п.); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие затраты.

  В состав издержек обращения ООО «СКФ-Север»  не включаются расходы и потери, не связанные с реализацией товаров и вызванные перераспределением средств между субъектами хозяйствования. К ним относятся: штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам; убытки от покупки (продажи) валюты, переоценки кредиторской задолженности в валюте, списания дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности; судебные и арбитражные расходы и другие затраты, учитываемые в составе операционных и внереализационных расходов.

  Для оценки издержек обращения в ООО «СКФ-Север» используют показатели их абсолют­ной суммы и относительного уровня. Уровень издержек обращения в тор­говле и общественном питании рассчитывается как отношение расходов, приходящихся на реализованные товары, к выручке от их продажи. Для выражения уровня издержек обращения в процентах полученный резуль­тат умножается на 100.

  Издержки обращения ООО «СКФ-Север»  возникают при осуществлении ими обычной деятельности. Они в конечном итоге приводят к полу­чению дохода в форме выручки. Для целей бухгалтерского учета и состав­ления бухгалтерской отчетности издержки обращения признаются в сум­ме, уплаченной согласно договору или подлежащей оплате (начисленной и признанной в качестве обязательства организации перед другими юридическими и физическими лицами).

  Затраты ООО «СКФ-Север», включаемые в издержки обращения, оценива­ются в следующем порядке:

  а)      денежные расходы - по ценам договора (расходы по оплате труда отражаются фактически начисленные за выполненную работу);

  б)      неденежные расходы - по фактической себестоимости;

  в)      амортизационные отчисления - в размере начисленных сумм амортизации с учетом принятых норм и правил погашения стоимости амортизируемого имущества;

  г)      расходы, возникшие от увеличения обязательств - в сумме начисленной кредиторской задолженности.

  Целью бухгалтерского учета издержек обращения ООО «СКФ-Север» является формирование объективной информации о затратах достаточной для составления бухгалтерской отчетности, осуществления контроля за расходами и принятия управленческих решений. Контроль над издержками обращения в органи­зации осуществляют руководители, главные бухгалтеры и их заместители, экономисты и работники контрольно-ревизионных служб.

  Исходя из поставленной цели, перед бухгалтерским учетом ООО «СКФ-Север» стоят следующие задачи:

  проверка законности и целесообразности осуществляемых на предприятии затрат, правильности их документального оформления;

  объективное распределение издержек обращения по отчетным периодам;

  систематизация данных о затратах по местам их возникновения, статьям установленной номенклатуры и элементам затрат;

  своевременное предоставление информации, необходимой для оценки эффективности произведенных расходов и принятия управленческих решений;

  контроль и анализ исполнения утвержденных смет затрат по подразделениям организации.

  Текущий контроль издержек обращения в ООО «СКФ-Север» осуществляют руководитель, главный бухгалтер и их заместители, экономисты и работ­ники контрольно-ревизионных служб. Последующий контроль законности отнесения затрат на издержки обращения и достоверности финансовой отчетности организации осуществляют органы государственного контро­ля, аудиторы и вышестоящие организации при проведении проверок и до­кументальных ревизий.

  Цель, задачи и принципы учета издержек обращения в ООО «СКФ-Север» реализуются через учетную политику. В приказе об учетной политике орга­низации предусматривают порядок создания резервов предстоящих расхо­дов, распределения расходов по отчетным периодам, между реализован­ными товарами и их остатком, а также другие особенности учета издержек обращения.

  Бухгалтерский учет издержек обращения в торговых организациях ведут на счете 44 «Расходы на продажу», субсчете 2 «Издержки обращения». Для целей управления учет расходов осуществляется по видам торгово-закупочной деятельности организации.

  Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для учета текущих затрат, отражаемых в составе оборотных активов, активный, по назначе­нию — дополнительный. Данный счет предназначен для уточнения оценки покупных товаров. Учтенные на нем дополнительные расходы увеличивают покупную стоимость, обеспечивая тем самым формирование фактичес­кой стоимости приобретенных товаров. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на их остаток. По дебету счета в ООО «СКФ-Север» учитывают произведенные в отчетном месяце текущие расходы, по кредиту - отражают операции, ведущие к уменьшению расходов и списа­нию издержек обращения для формирования финансового результата от­четного периода.

  На уменьшение издержек обращения (до их списания для формирования финансового результата от реализации товаров) относят: выявленные при инвентаризации суммы недостач малоценных и быстроизнашивающих­ся предметов стоимостью до одной базовой величины за единицу списан­ных на затраты в момент передачи их в эксплуатацию; расходы, передаваемые по договорам другим субъектам хозяйствования; иные суммы.

  По окончании месяца составляется расчет распределения издержек обращения между реализованными товарами и остатком товаров на конец отчетного периода по методу среднего процента. Затраты, приходящиеся на реализованные товары, списываются в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 44 «Расходы на продажи».

  
  

  Таблица 2.2

  КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО СЧЕТУ 44 «РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ» В ООО «СКФ-СЕВЕР»

  Содержание операции	Дебет	Кредит
  Начислено организациям за оказанные услуги (стоимость ус­луг принимается без налога на добавленную стоимость): поставщикам за доставку и экспедирование товаров кредиторам за оказанные услуги производственного назна­чения	44 44	60 60
  Отражается налог на добавленную стоимость по оказанным услугам производственного назначения	19	60, 76
  Начислены проценты ссудам, кредитам и займам (кроме про­центов по просроченным кредитам и взятым для приобрете­ния внеоборотных активов	44	66, 67
  Списаны топливо и материалы, израсходованные на производ­ственные цели	44	10
  Начислена заработная плата, относимая на издержки обра­щения	44	70
  Начислены взносы по социальному страхованию работников	44	69
  Начислены налоги и сборы, относимые на издержки обра­щения	44	68
  Списаны по авансовым отчетам командировочные расходы (без налога на добавленную стоимость)	44	71
  Начислена амортизация основных средств и нематериальных активов	44	02
  Списаны нормируемые потери товаров	44	94
  Оплачен из выручки почтовый сбор по переводу денег	44	90
  Списаны расходы будущих периодов, относящиеся к отчетно­му месяцу	44	97
  Уплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание организации	44	51
  Списаны по расчету издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары	90	44

  
  

  В бухгалтерском учете издержки обращения признаются и находят свое отражение на счетах при наличии правильно оформленных документов. Основанием для их отражения являются: расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов; сводные ведомости начисления заработной платы; расчеты по начислению налогов и сборов; счета на оплату коммунальных, транспортно-экспедиционных и прочих услуг, аренды, рекламы; расчеты естественной убыли товаров, отчислений на создание резервов предстоящих расходов и другие документы, подтверждающие текущие затраты.

  В течение исследуемого периода в ООО «СКФ-Север» составлялись следующие корреспонденции счетов по учету издержек обращения.

  Аналитический учет издержек обращения в ООО «СКФ-Север» организуют по видам торго­во-закупочной деятельности, по статьям и элементам затрат в учетных ре­гистрах (книге, журнале-ордере, ведомости аналитического учета или в машинограмме). Данные о постатейных расходах используются для прове­дения экономического анализа.

  Издержки обращения подлежат распределению между реализованны­ми товарами и остатком товаров на конец месяца. Расчетным путем устанав­ливают сумму издержек обращения, участвующих в формировании финансо­вого результата отчетного периода, а также приходящихся на остаток товаров.

  Между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца распределяют издержки обращения, связанные с приобретением товаров. В настоящее время для целей бухгалтерского и налогового учета на остаток товаров и реализованные товары распределяются затраты, учтенные по двум статьям издержек обращения - «Транспортные расходы» и «Проценты по ссудам, кредитам и займам». Распределение затрат осуществляют пропор­ционально удельному весу проданных и непроданных товаров в общей их сумме (по среднему проценту затрат).

  Сумму издержек обращения на остаток товаров на конец месяца ис­числяют по следующей методике:

  Определяют издержки обращения, подлежащие распределению. Для этого суммируют издержки обращения на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце.

  Устанавливают стоимость товаров, принимаемых для расчета издержек обращения, суммируя стоимость товаров, реализованных в отчетном месяце и остаток товаров на конец месяца, включая остаток товаров отгруженных и неоплаченных, если реализация учитывается по моменту оплаты товаров, а также товаров, находящихся на ответственном хранении у покупателей.

  Определяют средний процент издержек обращения по каждой из распределяемых статей затрат. Его рассчитывают делением суммы издержек обращения отчетного месяца и их остатка на начало месяца на сумму товаров, реализованных за месяц и числящихся в остатке на конец месяца, и умножением полученного результата на 100.

  Определяют сумму издержек обращения на остаток товаров на конец месяца. Для этого остаток товаров на конец месяца, включающий товары отгруженные и неоплаченные, умножают на рассчитанный уровень издержек обращения (на процент расходов по каждой из распределяемых статей).

  В организациях оптовой торговли, учитывающих товары по свободным от­пускным ценам поставщиков (покупным ценам), при составлении расчета издержек обращения на остаток товаров необходимо обеспечить соответ­ствие оценки реализованных товаров и товаров, находящихся в остатке. Выручка от продажи товаров оптом учтена по отпускным ценам, включаю­щим торговую надбавку и налог на добавленную стоимость, в то время как остаток товаров на конец месяца в учете и отчетности приводится по по­купным ценам (без торговой надбавки и налога на добавленную стоимость).

  До начала составления расчета распределения издержек обращения оценку товаров приводят в сопоставимый вид. Для этого определяют сред­ний размер оптовой торговой надбавки за отчетный месяц и с учетом его производят пересчет остатка товаров на конец месяца в цены реализации. Кроме того, из выручки от реализации товаров исключается налог на до­бавленную стоимость. Методику пересчета остатка товаров в цены реали­зации рассмотрим на примере.

  Например,  выручка от реализации товаров через оптовую торговую сеть в ООО «СКФ-Север» за март составила по отпускным ценам (с оптовой торговой надбавкой и без нало­га на добавленную стоимость) 19250000 р. Стоимость реализованных товаров за март по учетным ценам (без оптовой торговой надбавки) — 17500000 р. Уро­вень торговой надбавки равен 10 % (19250000:17500000 х 100).

  
  

  2.3. Совершенствование бухгалтерского учета издержек обращения в ООО «СКФ-Север»

  
  

  При переходе к рыночной экономике в России на отечественных предприятиях всё большее значение приобретает организация бухгалтерского учёта с помощью современных средств вычислительной техники и бухгалтерских программ. Однако следует отметить, что далеко не все предприятия реорганизуют свою работу в соответствии с мировой тенденцией автоматизации, так как качественное техническое и программное обеспечение всё ещё остаётся недоступным по цене большинству предприятий, а нелицензионная техника и пиратские копии программного обеспечения могут принести больше вреда, чем пользы.

  В качестве основного направления совершенствования ведения бухгалтерского учета и контроля в ООО «СКФ-Север» можно предложить внедрение программы КонсультантПлюс, которая позволяет облегчить работу бухгалтера, так как содержит все необходимые нормативно-правовые акты и комментарии специалистов во всех сферах хозяйственной жизни.

  Общероссийская Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс состоит из 300 региональных информационных центров, расположенных в крупных городах, и более 400 сервисных подразделений в небольших населенных пунктах. В настоящее время клиентами КонсультантПлюс являются более 300 000 организаций во всех регионах страны.

  Программные продукты марки КонсультантПлюс отличаются высокой эффективностью и качеством.

  Сеть распространения правовой информации КонсультантПлюс предоставляет качественное сервисное обслуживание, предусматривающее не только обновление информации в системах, но и ряд дополнительных услуг. Оптимальное соотношение качества и цены позволяет каждому пользователю выбрать систему, отвечающую его потребностям и возможностям.

  Покупка этой системы обеспечит предприятие уникальным источником правовой информации, включающим весь спектр российского законодательства. Это поистине мощный экспертно-аналитический инструмент для повседневной работы с правовой информацией. Именно в ней содержатся практически все документы, необходимые в работе. Также система оснащена комментариями и консультациями специалистов. Кроме того, в ней содержатся решения спорных вопросов и электронная библиотека бухгалтерских изданий.

  Важно, что документы, хранящиеся в справочной правовой системе КонсультантПлюс, поддерживаются в актуальном состоянии и полностью соответствуют оригиналам по содержанию и оформлению. А консультации, которые могут помочь Вам в решении самых спорных вопросов, даны специалистами государственных органов и экспертами в области налогового и бухгалтерского учета. Работникам предприятия всегда будет легко и удобно находить необходимые документы: все информационные банки системы связаны между собой, и система поиска позволяет быстро найти не только нормативные документы, но и комментарии к ним.

  Система КонсультантПлюс предназначена для широкого круга пользователей. И на сегодняшний день именно эта система является неотъемлемой частью успешной работы любой организации. Без нее сегодня немыслима работа тех, кто ежедневно подробно и подолгу работает с правовой информацией.

  Данная система содержит всю необходимую информацию для оптимизации налоговых выплат, грамотного ведения бухгалтерской отчетности, проведения учета хозяйственных операций и составления документов.

  Рекомендуется для предприятий и организаций, ведущих бухгалтерский учет по Общему плану счетов.

  На эффективность работы бухгалтерской службы также большое влияние оказывает наличие внутренней компьютерной сети, поскольку это позволяет бухгалтеру быстро получать необходимую ему информацию.

  
  

  
  

  Рисунок 2.3. Топология распределенной шины

  
  

  Физической топологией сети ООО «СКФ-Север» является "распределенная шина" (чаще называется "древовидная топология") (рис. 2.3). Это обусловлено тем, что помещения, объединенные в сеть, размещены территориально недалеко друг от друга. В такой топологии основной кабель, начинаясь из одной точки, называемой "корнем" (root), разветвляется в различных направлениях определяемых реальным физическим местоположением сетевых устройств. В отличие от описанной выше топологии, в топологии "распределенная шина" основной кабель имеет более двух окончаний. Разветвление кабеля осуществляется с использованием специальных разъемов.

  Можно отметить, что компьютерный рынок с каждым годом предлагает всё большее количество бухгалтерских программ, ориентированных на широкий спектр возможных применений,  предназначенных как для  малых, средних так и  очень крупных предприятий,  в различных областях деятельности – производственных, строительных, торговых.

  В ООО «СКФ-Север» бухгалтерский учёт организован с помощью программы Microsoft Excel. Так  как на предприятии используется централизованная форма организации бухгалтерии, то все учётные регистры формируются с помощью указанной программы в центральной бухгалтерии.

  Однако для более совершенной организации бухгалтерского учёта и в частности формирования финансовых результатов, можно порекомендовать использовать бухгалтерскую программу 1С: Предприятие, которую отличает удобность и лёгкость в эксплуатации, лёгкая настраиваемость под конкретное предприятие, удобный интерфейс и др.

  В заключение можно сделать вывод, что бухгалтерский учёт на ООО «СКФ-Север»  организован в соответствии с действующим законодательством РФ, однако автоматизация учёта с помощью специальных  компьютерных бухгалтерских программ позволит рационально организовать документооборот, сэкономить время бухгалтеров при обработке информации, и улучшит систему внутреннего контроля за организацией бухгалтерского учёта.

  «1С: Бухгалтерия 8.0» - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она представляет собой компоненту «Бухгалтерский учет» системы программ «1С: Предприятие 8.0» с типовой конфигурацией. Компонента «Бухгалтерский учет» позволяет реализовать любую схему учета и может использоваться как автономно, так и совместно с другими компонентами «1С: Предприятия 8.0». Типовая конфигурация представляет собой готовое решение для автоматизации большинства участков бухгалтерского учета.

  В комплект поставки входит конфигурация, предназначенная для учета в хозрасчетных организациях.

  «1С:Бухгалтерия 8.0» позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета: операции по банку и кассе; основные средства и нематериальные активы; учет материалов; товары и услуги; учет валютных операций; расчеты с покупателями и поставщиками; расчеты с бюджетом и другие разделы учета.

  Гибкие возможности учета: использование нескольких планов счетов одновременно; многоуровневые планы счетов; многомерный аналитический учет; многоуровневый аналитический учет; количественный учет; многовалютный учет по неограниченному числу валют; ведение на одном компьютере учета для нескольких предприятий; сложные проводки

  «1С:Бухгалтерия 8.0» позволяет автоматизировать подготовку любых первичных документов:  платежные поручения и другие банковские документы;  счета на оплату;  накладные; счета-фактуры; приходные и расходные кассовые ордера; авансовые отчеты; доверенности; другие документы.

  Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документами по различным критериям: номеру, дате, сумме, контрагенту. Все выше перечисленное в очередной раз подтверждает эффективность использования программы «1С: Бухгалтерия».

  Таким образом, создание компьютерной сети и установка систем КонсультантПлюс и «1С: Предприятие» позволит значительно улучшить работу бухгалтера, поскольку даст возможность оперативно реагировать на изменения в законодательстве, а также получать информацию из других отделов предприятия.

  
  
  
  
  

  3. Аудит издержек обращения на примере ООО «СКФ-Север»

  
  

  3.1. Планирование и организация проведения аудита издержек обращения

  
  

  До начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

  Поэтому планирование следует рассматривать как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

  предварительное планирование;

  изучение системы бухгалтерского учета;

  оценка системы внутреннего контроля;

  построение аудиторской выборки;

  подготовка общего плана и программы аудита.

  В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей. Рассмотрим выполнение каждого этапа планирования, обращая особое внимание на методы получения аудиторских доказательств и ведение рабочей документации аудитора.

  Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

  Основным источником информации на данном этапе выступает письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

  Этап предварительного планирования следует завершить изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

  Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

  На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

  Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования.  По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов при завершении проверки. Таким образом, величина существенного в планировании может значительно отличаться от величины существенного при оценке результатов проверки. Оценка аудитором существенности должна учитывать интересы потребителей информации, а также соответствовать требованиям правила (стандарта) №4 «Существенность в аудите».

  Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

  Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

  Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и покупателями, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

  Составляя программу, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки издержек обращения можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

  По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

  Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

  Важным шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей группы в зависимости от целей проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

  Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

  Перед проведением аудиторской проверки было проведено тестирование организации на возможность проведения аудита. Согласно Приложению 1 ИП Ковальчук Н. М. может провести аудиторскую проверку, поскольку обладает всеми необходимыми ресурсами.

  Между ООО «СКФ-Север» и ИП Ковальчук Н. М. был заключен договор на проведение аудиторской проверки (Приложение 2). Согласно протоколу согласования цены (Приложение 3) стоимость услуг установлена в размере 11 800 рублей.

  Перед проведением аудиторской проверки аудитором был составлен план всех работ (Приложение 4).

  Прежде чем приступить к выполнению указанной задачи аудита издержек производства (обращения), необходимо провести предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля процесса производства и затрат. Для сбора общих данных и оценки системы внутреннего контроля целесообразно составить отдельный специальный вопросник для данной организации по форме, представленной в таблице 3.1.

  
  

  Таблица 3.1

  ВОПРОСНИК ОЦЕНКИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ: УЧЕТ ПРОЦЕССА ПРОИЗВОДСТВА И ЗАТРАТ

  № пп	Направления и вопросы тестирования	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
  1	2	3	4	5	6
  	УСЛОВИЯ
  1	Имеет ли доступ к бланкам накладных, требованиям кто-либо, кроме ответственных лиц?			+
  	РЕАЛЬНОСТЬ
  2	Проверяются ли требования на товар и накладные на его отпуск после их подготовки зав. складом ?		+
  3	Проверяются ли еженедельные отчеты об использованных материалах и отпущенных товарах после их подготовки зав. складом?			+
  	ПОЛНОТА
  4.	Проводится ли предварительная нумерация накладных и требований и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов?		+
  	ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
  5.	Готовят ли накладные на товары и требования на материалы специально ответственные лица?		+
  	ТОЧНОСТЬ
  6.	Проверяется ли расхождение между данными первичных документов на отпуск материалов и товаров и производственных отчетов		+
  	КЛАССИФИКАЦИЯ
  7.	Правильно ли квалифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции		+
  	ПЕРИОДИЗАЦИЯ
  8.	Отвечает ли учет затрат принципу “Временной определенности факторов”		+

  
  

  Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждены постановлением Правительства РФ от 05898г. №552 с последующими изменениями). Согласно этим Положениям, а также отраслевым методическим указаниям по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), в процессе аудиторской проверки необходимо установить правильность и законность отражения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

  При проверке затрат следует документально подтвердить правильность исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), т.к. себестоимость продукции – один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования в процессе производства продукции (работ, услуг) материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

  До начала проведения документальной проверки аудитор обязан изучить организационные и технологические особенности экономического субъекта, определить характер, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности организации – клиента.

  
  

  3.2. Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения

  
  

  В соответствии с действующими нормативными положениями многие торговые расходы не включаются в издержки обращения. К ним относятся расходы и убытки по таре, связанные с бесхозяйственностью и другими недостатками в тарном хозяйстве; товарные потери сверх установленных норм; повышенные проценты, уплаченные за несвоевременный возврат кредитов банка, и др. Они относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или списываются за счет других источников. В связи с этим возникает необходимость определения, анализа и оценки всех расходов торгового предприятия как относимых, так и не относимых на издержки обращения. Общую сумму торговых расходов в зарубежной учетно-аналитической практике называют экономическими издержками обращения. Вычитанием из валового дохода, остающегося в распоряжении торгового предприятия, экономических издержек обращения определяют экономическую (реальную) прибыль от реализации товаров.

  Особо следует отметить, что не включаются в полную себестоимость посреднические услуги: дилерские, маклерские, комиссионные вознаграждения по договорам комиссии на сбыт продукции, консигнации, поручения и т.д. Так как Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), не предусмотрено отнесение вышеуказанных расходов на себестоимость, то они подлежат отражению за счет прибыли, остающейся в распоряжении.

  На суммы естественной убыли продуктов при хранении,  которые выявляются или возникают в  течение  года  равномерно, для  более точного  определения  фактических  затрат  отчетного  периода эти расходы включают в издержки каждого месяца в плановом размере. На суммы, предусмотренные сметой, ежемесячно начисляется резерв.

  Предприятия торговли имеют право предусматривать при  разработке учетной политики создание резервов на списание  затрат по:

  ремонту основных средств,  оплате очередных и дополнительных отпусков, естественной убыли  и  другим  нормируемым  потерям товаров.

  Затраты по ремонту  основных  средств  в  случае,  если они составляют значительную сумму и на эти цели не создан резерв (или не начисляется  ремонтный  фонд);  арендную  плату,  коммунальные услуги, платежи по страхованию,  оплачиваемые согласно договору вперед за   квартал   или  более  длительный срок; годовую  или квартальную подписку на справочные, информационные издания и др., предварительно учитываются  на  дебете  счета 97 "Расходы будущих  периодов". С  наступлением  периода,  к  которому  относятся  эти  расходы, суммы с этого счета (ежемесячно, равными частями, исходя из сроков  погашения)  переносят  на  дебет  сч.   44   «Расходы на продажу».

  
  
  

  Таблица 3.2

  НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

  Номера статей	Наименование статей
  1	2
  1	Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания
  2	Транспортные расходы по доставке товаров покупателям
  3	Расходы на оплату труда персонала
  4	Расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов
  5	Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря
  6	Амортизация основных средств и нематериальных активов
  7	Затраты и отчисления на ремонт основных средств
  8	Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
  9	Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд в организациях общественного питания
  10	Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
  11	Расходы на торговую рекламу
  12	Проценты за пользование кредитами и займами
  13	Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы
  14	Расходы на тару
  15	Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства)
  16	Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)
  17	Расходы по обеспечению условий труда персонала
  18	Расходы по управлению и функционированию торговой организации
  19	Прочие расходы

  
  

  Материальными затратами торговых  предприятий  являются  все издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам, за исключением:

  - расходов на оплату труда;

  - амортизации основных средств  и  индексации  амортизационных отчислений;

  - отчислений на социальные нужды  и  в  государственный  фонд занятости;

  - износа нематериальных активов.

  На ООО «СКФ-Север» затраты относятся на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством.

  В процессе проведения аудиторской проверки установлено, что расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения в течение срока, к которому они относятся. Например, согласно 1 июня 2008 г. была оплачена подписка на периодические издания на сумму 1312 руб., что было отражено в бухгалтерском учете следующей проводкой: Д-т 97 – К-т  60, поскольку затраты на периодическую печать в данном случае относятся к будущему периоду.

  Суммы издержек обращения, относящихся к остатку нереализованных товаров, рассчитываются согласно таблице только по транспортным расходам и процентам  по  ссудам.

  Расчет издержек обращения  на остаток товаров теми предприятиями розничной торговли  и  общественного  питания, в которых товары на складе   учитываются по покупным  ценам, производится с  корректировкой  учетных  данных  по  счету  41/1.

  Необходимость корректировки именно стоимости остатка  товаров обусловлена тем, что:

  а) объем товарооборота является важнейшим отчетным показателем и должен проводиться без искажения,

  б) как правило,  стоимость товаров на складе  предприятия розничной торговли и общественного питания значительно  ниже  объема месячного товарооборота и,  следовательно, допущенные погрешности в оценке товарных  запасов  меньше  повлияют  на  объективность распределения издержек обращения.

  Рассмотрим классификацию издержек обращения в ООО «СКФ-Север».

  
  
  
  
  

  Таблица 3.3

  АУДИТ СТРУКТУРЫ ИЗМЕНЕНИЯ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

  Экономический элемент	2005		2006		2007
  	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %	Сумма, млн. руб.	Уд. вес, %
  1	2	3	4	5	6	7
  Материальные затраты	0	0,00	68	25,47	112	24,30
  Расходы на оплату труда	21	15,79	54	20,22	122	26,46
  Амортизация основных средств и нематериальных активов	4	3,01	5	1,87	9	1,95
  Отчисления на социальные нужды	4	3,01	18	6,74	44	9,54
  Прочие затраты	104	78,20	122	45,69	174	37,74
  Итого	133	100,00	267	100,00	461	100,00

  
  

  Данные таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что издержки обращения на протяжении исследуемого периода увеличивались по всем элементам. Неравномерное увеличение привело к увеличению в 2007 году доли расходов на оплату труда, амортизации основных средств и нематериальных активов, а также отчислений на социальные нужды за счет соответствующего уменьшения доли остальных экономических элементов.

  Аудит динамики изменения и структуры издержек обращения проведем на основании таблицы 3.4.

  
  
  
  
  

  Таблица 3.4

  АУДИТ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

  Показатели	2006		2007		Темп роста, %
  	Млн. руб.	Уд. Вес, %	Млн. руб.	Уд. Вес, %
  1	2	3	4	5	6
  Транспортные расходы	23,42	8,77	33,19	7,20	141,75
  Расходы на оплату труда	54,00	20,22	122,00	26,46	225,93
  Расходы на аренду	38,00	14,23	46,00	9,98	121,05
  Расходы на содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря	24,19	9,06	29,41	6,38	121,59
  Амортизация основных средств	14,36	5,38	29,32	6,36	204,11
  Расходы на ремонт основных средств	5,63	2,11	10,65	2,31	189,02
  Расходы на санитарную одежду, столовое белье, посуду и приборы	5,55	2,08	10,00	2,17	180,13
  Расходы на топливо	11,48	4,30	11,53	2,50	100,38
  Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	10,65	3,99	18,99	4,12	178,28
  Расходы на торговую рекламу	11,40	4,27	23,70	5,14	207,84
  Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации	7,24	2,71	12,63	2,74	174,57
  Расходы на тару	9,88	3,70	14,24	3,09	144,19
  Отчисления на социальные нужду	18,00	6,74	44,00	9,54	244,44
  Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения	14,87	5,57	25,26	5,48	169,87
  Прочие расходы	18,32	6,86	30,06	6,52	164,10
  Издержки обращения, всего	267,00	100,00	461,00	100,00	172,66

  
  

  Рисунок 3.1. Динамика изменения структуры издержек обращения

  
  

  Данные таблицы 3.4 свидетельствуют о том, что в исследуемом периоде произошло увеличение издержек обращения на 194 млн. руб., или на 72,66 %. Причем в связи с тем, что отдельные статьи издержек изменялись неравномерно, произошло изменение структуры издержек обращения, а именно: увеличилась доля расходов на оплату труда (+ 6,24 процентных пункта), амортизации (+ 0,98), расходов на ремонт основных средств (+ 0,20), расходов на санитарную одежду (+ 0,09), расходов на хранение товаров (+ 0,13), расходов на торговую рекламу (+ 0,87 процентных пункта), потерей товаров и продуктов при перевозке, хранении и транспортировке (+ 0,03) за счет соответствующего уменьшения доли остальных статей издержек обращения.

  Таким образом, в процессе исследования установлено, что в исследуемой организации наблюдается рост издержек обращения, в связи с чем руководству необходимо разработать мероприятия по их сокращению. В первую очередь данные мероприятия будут касаться сокращению транспортных и офисных расходов.

  
  

  3.3. Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения

  
  

  Для того чтобы реализовать продукцию, организация ООО «СКФ-Север» производит определенные затраты, связанные с упаковкой, погрузкой, разгрузкой, транспортировкой и др. Расходы, связанные с реализацией продукции и оплачиваемые поставщиком, называются коммерческими (издержки обращения).

  В товарно-транспортных накладных ООО «СКФ-Север» цена товара, поставляемого субъектам хозяйствования, осуществляющим торговую деятельность, приводится с обязательным указанием франкировки.

  Учет издержек обращения основан на том, что каждая сумма расходов должна быть документально подтверждена. Факт совершения операции (осуществления того или иного вида затрат) и ее содержание могут быть подтверждены одним из большого количества различных документов (актами приемки выполненных работ, квитанциями, счетами, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными, товарными накладными, актами на списание товарно-материальных ценностей, платежными документами, расчетно-платежной (расчетной) ведомостью на оплату труда персонала, путевыми листами и т.п., бухгалтерскими справками), но во всех случаях торговая организация должна иметь возможность подтвердить производственную направленность затрат; при анализе информации, содержащейся в первичном документе, должна ясно прослеживаться прямая связь произведенных расходов с торговым процессом или их обусловленностью организацией торгового процесса. Здесь же следует отметить, что непосредственно тот или иной договор не является основанием для бухгалтерских записей: записи в учете могут быть произведены только на основании соответствующим образом оформленных первичных документов, отражающих сам факт выполнения предусмотренных договором работ или оказания услуг.

  Следует отметить, что учет всех видов затрат, включаемых в себестоимость продукции, должен подтверждаться первичными документами. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, код формы, дату составления, содержание хозяйственной операции, количественное и стоимостное выражение затрат, подписи ответственных лиц с расшифровкой фамилии, имени, отчества. Таким образом, в сомнительных случаях подлинность первичных документов и обоснованность списания затрат нетрудно установить.

  При проверке первичных документов нарушений их составления не обнаружено.

  
  

  3.4. Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения

  
  

  Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется программа «1С-бухгалтерия». При этом все хозяйственные операции отражены в журнале операций. Проверка проводилась в следующем порядке:

  выявление ошибок по журналу хозяйственных операций;

  проверка соответствия данных журнала хозяйственных операций данным первичных документов и данным финансовой отчетности;

  проверка правильности оформления первичных документов.

  При проверке правильности начисления износа по ОС и амортизации по НМА использованы карточки по счетам 01 «Основные средства», 02 «Износ ОС», 04 «Нематериальные активы», 05 «Износ НМА», инвентарные карточки основных средств. При начислении износа по ОС на предприятии используют метод равномерного списания. Данные аналитического учета по вышеуказанным счетам соответствуют данным синтетического учета и данными годовой финансовой отчетности.

  
  

  Таблица 3.5

  ИНФОРМАЦИЯ ОБ ОПЕРАЦИЯХ, ОТРАЖЕННЫХ ПО СЧЕТУ 44 ЗА НОЯБРЬ 2008 Г.

  Порядковый номер хозяйственных операций	Содержание хозяйственной операции	Корреспондиру-ющие счета		Сумма, в
  		дебет	кредит	Руб.	Инвалюте
  1	2	3	4	5	6
  1	Начисление амортизации	44	02	15319
  2	Списаны материалы	44	10/3	17069
  3	Списание общехозяй-ственных расходов	44	26	24125

  
  

  Данные таблицы 3.5 свидетельствуют о том, что синтетический и аналитический учет ведется своевременно в соответствии с действующим законодательством. Причем корреспонденция счетов составляется в соответствии с Типовым планом счетов и Инструкцией по его применению.

  Сопоставим сальдо по счету 70 по бухгалтерскому балансу, ведомости аналитического учета по счету 70 и Главной книге.

  
  
  
  
  

  Таблица 3.6

  ПРОВЕРКА ДОСТОВЕРНОСТИ САЛЬДО ПО СЧЕТУ «РАСЧЕТЫ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА»

  Сальдо по счету 70		Итог суммы к выдаче по сводной  расчетно-платежной ведомости	Отклонение данных, +,-
  По бухгалтерскому балансу предприятия	По Главной книге		Баланса от Главной книги	Баланса от суммы по сводной  расчетно-платежной ведомости	Главной книги от сводной расчетно-платежной ведомости
  400428,00	400428,00	400428,00	-	-	-
  425169,62	425169,62	425169,62	-	-	-
  465212,62	465212,62	465212,62	-	-	-

  
  

  Таблица 3.6 свидетельствует о том, что данные в различных учетных регистрах совпадают.

  
  

  3.5. Документальное оформление результатов аудиторской проверки

  
  

  Результаты аудиторской проверки оформляются аудиторским заключением.

  Начисление амортизационных отчислений производится в соответствии с утвержденными сроками полезного использования оборудования, по установленным нормам, комбинированным способом.

  Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) командировочных и представительских расходов, расходов на рекламу, консультационных и информационных услуг, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях производился в пределах норм, установленных законодательством.

  Инвентаризация представляет собой проверку наличия, состояния и правильности отражения в учете имущества и средств в расчетах. К приемам ее проведения относятся: осмотр, описание, подсчет в натуре, взвешивание, обмер, сличение, сравнение и т.д.

  В соответствие с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете и отчетности» сроки проведения инвентаризации имущества устанавливаются руководителем предприятия. В результате дипломного исследования установлено, что в ООО «СКФ-Север» сроки и состав инвентаризационных комиссий также определяются директором. А перед проведением инвентаризации заместитель директора и главный бухгалтер в обязательном порядке проводят инструктивное совещание по проведению инвентаризации с председателями комиссий и материально – ответственными лицами.

  По итогам проведения инвентаризации составляются описи. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и  ясно, без помарок и подчисток.

  Результаты аудиторской проверки представлены в Приложениях.

  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

  Проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитор должен знать, что они группируются по следующим элементам:

  -материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

  -затраты на оплату труда;

  -отчисления на социальные нужды;

  -амортизация основных средств;

  -прочие затраты.

  Переходя непосредственно к проверке правильности учета затрат на производство продукции, аудитор должен особое внимание обратить на следующие вопросы:

  - соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции, способы распределения косвенных расходов и издержек обращения в Положении об учетной политике организации);

  - соответствует ли выбранный метод учета затрат отраслевым и технико-экономическим особенностям организации;

  насколько верно разграничиваются производственные затраты по отчетным периодам;

  - соблюдается ли выбранный метод и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства продукции;

  - обосновано ли списываются отклонения от учетных цен по материалам;

  - правильно ли начисляется износ по основным средствам. нематериальным активам и быстроизнашивающимся предметам;

  насколько обоснованы суммы расходов, связанных с организацией и управлением производством, и способы их распределения на объекты учета и калькуляции;

  - какова обоснованность списания издержек обращения на себестоимость реализованных товаров;

  - соблюдается ли правомерность отнесения на издержки производства (обращения) фактических сумм расходов по ремонту основных средств, командировкам, рекламе, оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг, а также представительских расходов и др.

  Аудит издержек производства и обращения это независимый финансовый контроль за распределением и обоснованностью включения в состав затрат различных расходов предприятия, от состава которых в конечном итоге зависит финансовый результат от реализации продукции (товаров).

  Т.к. себестоимость произведенной и реализованной продукции напрямую связана с издержками производства и обращения, следовательно, контроль и анализ затрат представляет для любого предприятия возможность выявить резервы и пути снижения себестоимости, а значит повысить доходность предприятия.

  Целесообразно проводить не только заключительный аудит издержек производства и обращения, но и предварительный и текущий аудиторский контроль. Это позволит не только проанализировать и выявить допущенные ошибки, но также спланировать и минимизировать расходы предприятия, оперативно устранить недостатки и своевременно перестроить , либо внести изменения в финансовую политику организации.

  
  
  

  Список использованных источников

  
  

  1. Автоматизация управления предприятием/ Баронов В.В. и др. М.: ИНФРА-М, 2000. – 239 с. – (Серия "Секреты менеджмента")

  2. Автоматизированные информационные технологии в экономике: Учебник /Под ред. Проф. Г.А. Титоренко. – М.: Компьютер, ЮНИТИ, 1998.

  3. Адаме Роджер. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398 с.

  4. Анализ хозяйственной деятельности предприятий / Под.ред. Ермолович Л.Л. Мн.: Экоперспектива, 2001.  576 с.

  5. Андреев В Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994. - 366 с.

  6. Аудит и ревизия: Учебное пособие. – Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. – 429 с.

  7. Аудит: Нормативные акты, действующие в Республике Беларусь в 3-х частях. Составитель И.Н. Ковалсвич. Витебск, 1993. - 421 с,

  8. Аудит: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

  9. Аудит: Учеб. пособие для вузов по экон. спец. и напр. / Ю.А, Данилевский, С.М. Шапигузов, Н.А. Ремизов и др. М: ИД ФБК-Прссс, 1999. - 543 с.

  10. Аудит: Учебник для экон. спец. вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. 2-е изд., псрераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 655 с.

  11. Базаров Т. Ю. Управление персоналом.  М., 2003.  286 с.

  12. Баканов М. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. М.: Экономика, 1990 г.

  13. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: ФиС, 1995 – 198 с.

  14. Беляцкий Н. П., Балдин И. В., Дорошек Л. В. Основы менеджмента. Мн: БГЭУ, 2001. 197 с.

  15. Бороненкова С. А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.

  16. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. - М.: Финансы и статистика, 2001 – 214 с.

  17. Бригхем Ю., Гапенски. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т. / Пер. с англ.под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 1998 – 456 с.

  18. Букаев Г. И. Налог на прибыль // Главная книга. – М. 2002.- №1

  19. Быкова Е. В. Регулирование массы и динамика прибыли // Финансы. –1996.- № 4

  20. Валевич Р. П., Давыдова Г. А. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. Мн.: Вышэйшая школа, 1996.

  21. Вендров А.М. Один из подходов к выбору средств проектирования баз данных и приложений. //СУБД, 1995 - №3

  22. Вендров А.М. Проектирование программного обеспечения экономических информационных систем: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2000.

  23. Волонцевич Е.Ф. Оценка эффективности коммерческой деятельности торгового предприятия и основные направления ее повышения. Гомель, 2001.

  24. Гончаров В. И. Менеджмент: Учебное пособие. Мн.: Мисанта, 2003. 624 с.

  25. Давыдова Г.А. Экономика торговли. Мн., 2002.

  26. Дейт К. Дж. Введение в системы баз данных. – 6-е изд. – М., СПб., Киев, Изд. Дом Вильямс, 2000.

  27. Диго С.М. Проектирование и эксплуатация баз данных. – М.: Финансы и статистика, 1995.

  28. Ермолович Л. Л., Сивчик Л. Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под общей редакцией Ермолович Л. Л. – Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. – 576 с.

  29. Ефимова О. П. Экономика общественного питания: Учебное пособие / О. П. Ефимова; Под ред. Кабушкина Н. И. – Мн.: Новое знание, 2004.

  30. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М.: "Интел-Синтез", 1994 – 186 с.

  31. Ильин А. Г. Особенности современной торговли // Директор. № 4, 2000.

  32. Ильин А. Г., Васильев Д. Н. Управленческие процессы и технологии. Курс лекций при Академии управления при Президенте РБ. Мн., 2004 г.

  33. Имитационное моделирование, реинжиниринг и управление в компании сотовой связи / Э.М. Димов, О.Н. Маслов, С.К. Швайкин. – М., 2001

  34. Калистова Ю. Прибыль и доход как возможные объекты налогообложения // Консультант директора.-2001.-№8

  35. Калянов Г.Н. CASE. Структурный системный анализ (автоматизация и применение). М.: Лори, 1996.

  36. Калянов Г.Н. Консалтинг при автоматизации предприятий: Научно-практическое издание. – М.: СИНТЕГ, 1997 (серия "Информатизация Росси на пороге XXI века").

  37. Ковалев В.В. Анализ средств предприятия и их использования // Бухгалтерский учет. - 2000. - №10

  38. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2000 – 246 с.

  39. Ковалёва А. М. и др. Финансы фирмы: под ред. Ковалёва А.М.. – М.: ИНФРА-М, 2001.

  40. Кодацкий В.А. Затраты и прибыль // Экономист. - 1999. - №7

  41. Колпина Л. Г., Марочкина В. М. Финансовые планы предприятий. Мн.: Вышэйшая школа, 1997.

  42. Короленок Г.А., Гоцкий Г.Г., Рор У. Успех на рынке: Учеб. пособие. Мн.: Технология; Изд - во БГЭУ, 1997. 184с.

  43. Костров А.В. Основы информационного менеджмента: Уч. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 336с.: ил.

  44. Кравченко Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. Мн.: Новое знание, 2003.

  45. Липаев В.В. Системное проектирование сложных программных средств для информационных систем. – М.: СИНТЕГ, 1999

  46. Липатова И.В. Анализ доходности предприятия // Финансы –1997.- №12

  47. Марка Д.А., МакГоун К. Методология структурного системного анализа и проектирования SADT:Пер. с англ. – С.: Метатехнология, 1993

  48. Методы экономического управления предприятием. Под ред. Большакова – Сыктывкар, 1998.

  49. Нуреев Р. М. Курс микроэконрмики. – М. 2001.

  50. Орсони Ж., Эльфер Ж. П. Стратегический менеджмент: Общая политика предприятия / Пер. с французского Вавохина А., Кима Н. Мн.: БГЭУ, 2003. 147 с.

  51. Особенности финансов торговых предприятий / Под ред. Валина Т.М. М., 2000. 398 с.

  52. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. Минск, ООО «Новое знание», 2003.

  53. Смирнова Г.Н. и др. Проектирование экономических информационных систем: Учебник / Г. Н. Смирнова, А.А. Сорокин, Ю.Ф. Тельнов; Под ред. Ю.Ф. Тельнова. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 512 с.: ил.

  54. Федоров А, Елманова Н. Средства проектирования данных // КомпьютерПресс, 2001 - №1

  55. Федоров А., Елманова Н. Базы данных для всех. - М.: КомпьютерПресс, 2001. - 256 с.: ил.

  56. Финансы предприятия:  под ред. Н.В. Колчиной.- М. 1998 .

  57. Чернов В. А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003. – 686 с.

  58. Экономика, разработка и использование программного приложения ЭВМ: Учебник / В.А. Благодатских, М.А. Енгибарян, Е.В. Ковалевская и др. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 288 с.: ил.

  
  
  
  
  
  

  Приложения

  
  
  

  Приложение 1

  
  

  Наименование (логотип) аудиторской организации  ИП Ковальчук Н. М.		№ РД
  Наименование аудируемого лица ООО «СКФ-Север»	Проверяемый период: с по

  
  

  АНКЕТА
   О ВОЗМОЖНОСТИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА У ЗАКАЗЧИКА

  
  

  № п/п	Вопрос	Ответ		Примечания
  		Да	Нет
  1. НЕЗАВИСИМОСТЬ
  1.1	Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является учредителем (участником) заказчика.		+
  1.2.	Кто-либо из должностных лиц аудиторской организации является должностным лицом или бухгалтером заказчика, или несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности у заказчика.		+
  1.3.	Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации состоит в близком родстве с учредителем (участником) или должностным лицом заказчика, несущим ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление отчетности.		+
  1.4.	Руководитель, иное должностное лицо аудиторской организации или кто-либо из его близких и / или родственников имеет выгодные инвестиции у заказчика.		+
  1.5.	Руководитель или иное должностное лицо аудиторской организации является доверительным управляющим заказчика.		+
  1.6.	Должностные лица аудиторской организации имеют серьезные частные отношения с должностными лицами заказчика, такие как близкая дружба, совместное проведение досуга и т.п.		+
  1.7.	Заказчик является дочерней организацией аудиторской организации.		+
  1.8.	Заказчик имеет общих с аудиторской организацией учредителей (участников).		+
  1.9.	Аудиторская организация владеет долей в организации заказчика.		+
  1.10.	Аудиторская организация оказывала заказчику услуги по ведению или восстановлению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности в периоде, за который проводится аудиторская проверка.		+
  1.11.	В предшествующие годы аудиторская организация оказывала заказчику аудиторские услуги.		+
  1.12.	Имеется конфликт интересов заказчика и аудиторской организации.		+
  1.13.	Аудиторская организация является должником или кредитором заказчика.		+
  1.14.	Были ли случаи значительных просрочек по оплате заказчиком аудиторских услуг, оказываемых ему ранее аудиторской организацией.		+
  1.15.	Заказчик является гарантом аудиторской организации в отношениях с третьей стороной.		+
  1.16.	Выручка, полученная от оказания заказчику аудиторских услуг, составляет существенную долю дохода аудиторской организации.		+
  1.17.	Существенную долю дохода от оказания аудиторских услуг заказчику получает отдельный аудитор.	+
  1.18.	Аудиторская организация вовлечена или находится под угрозой вовлечения в какой-либо судебный процесс с привлечением заказчика.		+
  1.19.	Аудиторской организации оказано чрезмерное гостеприимство заказчиком, или кем-либо, тесно связанным с ним.		+
  1.20.	Имеются иные обстоятельства, ставящие под угрозу независимость аудиторской организации от заказчика (указать какие).		+
  2. КОМПЕТЕНТНОСТЬ
  2.1.	Аудиторская организация располагает работниками, которые обладают должной компетентностью для проведения аудита у данного заказчика.		+
  2.2.	Если в аудиторской организации нет работников, имеющих должную компетенцию, аудиторская организация может привлечь к работе лиц, обладающих необходимыми знаниями.	+
  3. ДЕЛОВЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ
  3.1.	Аудиторская организация имеет свободных работников для выполнения задания в требуемый период времени, а также обладает необходимой материально-технической базой.		+
  3.2.	Если аудиторской организации не хватает деловых возможностей для проведения аудита, может ли она их восполнить.	+
  4. РИСК, СВЯЗАННЫЙ С ЗАКАЗЧИКОМ
  4.1.	Счета заказчика находятся в таком состоянии, что проведение аудита не представляется возможным		+
  4.2.	У заказчика были признаки возможного банкротства, такие как проблемы с платежами и т.п.	+
  ВЫВОДЫ:
  	Аудиторской организации следует отказаться от задания.		+
  	Аудиторская организация может провести аудит в предполагаемые сроки	+
  	Аудиторской организации следует обсудить с заказчиком возможность проведения аудита в сроки ________________	+

  
  

  Исполнители:

  _________________   ___________________   ________________
    Должность   подпись   Ф.И.О.

  Дата:

  Руководитель аудиторской организации ___________________ ________________
    подпись Ф.И.О.
  Дата:

  
  

  Приложение 2

  
  

  ДОГОВОР   № 19

  на оказание аудиторских услуг

  г. Санкт-Петербург                                                                  «01» декабря 2008г.

  
  

  ИП Ковальчук Н. М. (лицензия на аудиторскую деятельность, выданная на основании приказа Министерства финансов), именуемое далее «Исполнитель», в лице директора, действующей на основании Устава, с одной стороны и __ООО «СКФ-Север» _ Именуемое далее «Заказчик», в лице директора Морозова К. Е., действующего на основании _Устава_, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:

  
  

  1. Предмет договора

  
  

  1.1. Исполнитель окажет Заказчику услуги по аудиту финансово-хозяйственной деятельности его за период с «07» декабря 2008 г.  по «18» декабря 2008 г. с целью объективной оценки документального оформления издержек обращения, их синтетического и аналитического учета за июль 2008 г.

  1.2. Перечень вопросов, подлежащих изучению и проверке (план аудита), приложен к настоящему Договору и является его неотъемлемой частью (Приложение 3).

  
  

  2. Обязанности сторон

  
  

  2.1. Исполнитель обязуется:

  2.1.1.   Приступить к оказанию услуг, предусмотренных п.1.1 настоящего Договора, с «07» декабря 2008 г.  и закончить «18» декабря 2008 г. (сроки проведения аудита могут изменяться по согласованию сторон);

  2.1.2.   Оказывать в процессе аудита практическую помощь в устранении выявленных недостатков;

  2.1.3.   По результатам проверки представить в письменном виде аудиторское заключение и рекомендации, направленные на улучшение показателей финансово-хозяйственной деятельности Заказчика.

  2.2. Заказчик обязуется:

  2.2.1.   Обеспечить необходимые условия для работы аудиторов Исполнителя (т.е. рабочее место, телефонную связь);

  2.2.2.   Своевременно и в полном объеме предоставить аудиторам Исполнителя необходимые для проведения аудита документы. Заказчик несет ответственность за достоверность предоставляемых документов в соответствии с действующим законодательством;

  2.2.3.   Представить по требованию Исполнителя объяснения должностных лиц Заказчика по вопросам, связанным с проведением аудита.

  
  

  3. Порядок расчетов

  
  

  3.1. За оказание услуг, предусмотренных настоящим Договором, Заказчик перечисляет на расчетный счет Исполнителя одиннадцать тысяч восемьсот российских рублей в течение десяти дней с даты окончания аудиторской проверки по настоящему Договору.

  3.2. За просрочку платежа, предусмотренного п.3.1. Договора, Заказчик уплачивает исполнителю пеню в размере 0,1 % суммы Договора за каждый день просрочки. Если просрочка превышает 5 дней, то Исполнитель взыскивает сумму, предусмотренную п.п. 3.1., 3.2 Договора, путем предъявления в учреждение банка платежного требования.

  3.3. Если после аудита, выполненного Исполнителем, и по вопросам, которые подлежали проверке, контролирующими органами будут вскрыты нарушения, Исполнитель обязуется компенсировать Заказчику сумму штрафа, образовавшегося в результате несвоевременного вскрытия аудиторами недостатков в работе Заказчика, но в пределах сумм, уплаченных Заказчиком Исполнителю по данной проверке.

  
  

  4. Ответственность сторон

  4.1. Стороны несут ответственность за ненадлежащее исполнение условий настоящего Договора в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

  
  

  5. Основания досрочного расторжения договора

  
  

  5.1. Настоящий Договор не подлежит расторжению в одностороннем порядке за исключением случаев, когда одна из сторон систематически нарушает условия Договора и свои обязательства.

  5.2. В случае систематического нарушения Заказчиком своих обязательств, повлекших расторжение настоящего Договора он обязан оплатить Исполнителю фактически выполненную работу в соответствии с планом аудита (приложение №1).

  5.3. Одна из сторон вправе расторгнуть настоящий Договор в случае срыва сроков выполнения обязательств, взятых на себя другой стороной.

  6. Прочие условия

  6.1. В случае необходимости увеличения срока проверки и суммы Договора, стороны рассмотрят причины изменений, согласуют дополнительный объем работ и их стоимость отдельным Дополнением к Договору.

  6.2. Исполнитель гарантирует конфиденциальность информации (за исключением общедоступной, а также случаев, предусмотренных законодательными актами РБ или решениями судебных органов) о деятельности Заказчика.

  6.3. Споры по исполнению  Договор разрешаются путем переговоров. Споры, по которым стороны не достигли договоренности, подлежат рассмотрению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

  6.4. Все изменения и дополнения к настоящему Договору действительны лишь в том случае, если они совершены сторонами в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

  6.5. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.

  6.6. Договор составлен на двух листах, в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон.

  
  
  

  Приложение 3

  
  

  П Р О Т О К О Л

  
  

  согласования договорной цены на оказание аудиторских услуг

  
  
  
  

  Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика, директора_Морозова К. Е._ и от лица Исполнителя, директора ОДО, удостоверяем, что сторонами достигнуто соглашение о договорной цене на оказание аудиторских услуг в соответствии с Договором № __19___ от _01.12.2008 г.____

  по плану работ (Приложение 1) в размере _ десять тысяч российских рублей

  
  

  	Без НДС

   

  
  
  
  

  Цена с НДС составит 11 800 российских рублей.

  Настоящий протокол является основанием для проведения взаимных расчетов между Исполнителем и Заказчиком.

  
  
  
  
  

         От Исполнителя                                                      От Заказчика

  
  

  _____________ (должность)                               _______________ (должность)
  _______________(Ф.И.О.)                                  _________________(Ф.И.О.)
  ______________ (роспись)                                 _________________(роспись)
  
  

  
  
  

  Приложение 4

  
  

  ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

  
  

  ООО «СКФ-Север»

  Проверяемый субъект

  предпринимательской деятельности                    

  	С 07.12.2008 по 18.12.2008

   

  
  

  Период аудита    

  	80

   

  
  

  Количество человеко-часов                                

                                                    

  Ковальчук Н. М.

  Руководитель аудиторской группы

  (аудитор)                                                                            

  
  

  Ковальчук Н. М.

  Состав аудиторской группы

  
  

  № п/п	Планируемые виды работ (вид аудита)	Срок проведения	Исполнитель
  1	Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения	07.12-08.12	Ковальчук Н. М.
  2	Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения	09.12-10.12	Ковальчук Н. М.
  3	Проверка обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком	11.12-12.12	Ковальчук Н. М.
  4	Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения	13.12-15.12	Ковальчук Н. М.
  	Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения	16.12-17.12	Ковальчук Н. М.
  	Оформление результатов проверки	18.12	Ковальчук Н. М.

  
  

  Руководитель аудиторской организации

  (индивидуальный предприниматель)               ___________         ____________

                                                                             (подпись)            (И.О.Фамилия)

  Руководитель аудиторской группы (аудитор) ___________         ____________

                                                                                  (подпись)          (И.О.Фамилия)

  
  
  

  Приложение 5

  
  

  А К Т №1

  приемки выполненных работ

  Мы, нижеподписавшиеся, от лица Заказчика директор ООО и от лица исполнителя директор аудиторской организации удостоверяем, что объем работ по договору:

  1. Проверка правильности классификации и обоснованности отнесения затрат к издержкам обращения.

  2. Проверка правильности документального оформления операций по учету издержек обращения.

  3. Проверка обоснованности разграничения издержек обращения по отчетным периодам и их распределение между реализованными товарами и их остатком.

  4. Проверка своевременности, полноты и правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета издержек обращения

  5.  Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности, относящихся к расходам, включаемым в издержки обращения.

  6. Обобщение материалов ревизии и оформление ее результатов атом проверки.

  7. Формулировку выводов и предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений, повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности заказчика и обеспечению сохранности материальных ценностей.

  8. Составление акта аудиторской проверки и аудиторского заключения о достоверности финансовой отчетности Заказчика за период с 01.01.2008г. по 31.12.2008 г.

  Выполнен в полном объеме и надлежащим образом. Претензии к качеству и срокам исполнения работ не имеется.

  Подписи сторон:

  
  
  
  
  
  

  Приложение 6

  
  

  Аудиторское заключение

  по бухгалтерской (финансовой) отчетности

  «18» декабря 2008 г.                                                          г. Санкт-Петербург

  
  

  Адресат:

  Лицо, которому адресуется аудиторское заключение: управляющему ООО «СКФ-Север» Морозов К. Е.

  
  

  Аудируемое лицо:

  наименование: общество с ограниченной ответственностью «СКФ-Север»;

  
  

  Аудиторская организация:

  наименование: ИП Ковальчук Н. М.;

  лицензия № 1002104 от 17.01.2006г. по 17.01.2009 г.

  
  

  Мы провели аудит издержек обращения за 2008 г. Предприятие включает расходы в издержки обращения в соответствии с нормами законодательства, регулирующими данный вид деятельности.

  Ответственность за подготовку и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности несет руководство ООО «СКФ-Север». Наша обязанность заключается в том, чтобы на основе проведенного аудита выразить мнение о правильности учета издержек обращения во всех существенных отноше­ниях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Мы провели аудит в соответствии с:

  федеральными правилами аудиторской деятельности;

  правилами аудиторской деятельности аудиторской организации;

  нормативными правовыми актами, регулирующими отдельные виды деятельности аудируемого лица.

  Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что издержки обращения не содержат существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение классификации издержек обращения, оценку принци­пов и методов бухгалтерского учета, порядка подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение и анализ существенных оценочных значений, применяемых ООО «СКФ-Север».

  Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для выражения аудиторско­го мнения о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской (финансовой) отчет­ности ООО «СКФ-Север» и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству Российской Федерации.

  По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчётность ООО «СКФ-Север» отражает достоверно во всех существенных отношениях его издержки обращения.

  Руководитель аудиторской проверки или лицо, проводившее аудит:

  Ф.И.О., подпись.

  Печать аудиторской организации.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
Скачать дипломную работу