Содержание
Введение. 3
Глава 1. Особенности
деятельности малых предприятий и их влияние на ведение бухгалтерского учета. 5
1.1 Критерии отнесения
предприятий к субъектам малого предпринимательства 5
1.2. Требования к
организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых
предприятиях. 8
Глава 2. Учет и
налогообложение в организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения. 14
2.1. Общая характеристика
и порядок применения упрощенной системы налогообложения. 14
2.2. Порядок ведения учета
доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. 21
2.3. Особенности учета
основных средств при применении упрощенной системы налогообложения. 38
Глава 3. Упрощенная форма
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. 45
3.1. Документация и
документооборот на малом предприятии. 45
3.2. Регистры бухгалтерского
учета, их виды и порядок ведения. 47
3.3. Оценка и
инвентаризация имущества и обязательств. 50
Заключение. 52
Список литературы.. 54
Введение
Экономическое развитие
России в целом зависит в немалой степени и от развития малого бизнеса. В то же
время особенностью малого бизнеса, как и другого любого законопослушного
бизнеса, является его универсальность. То есть, развиваясь и работая в
собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства
в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики
страны, так и для каждого гражданина в отдельности и поэтому заслуженно
получила соответствующее государственное признание и поддержку. Федеральным
законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации определены» критерии отнесения
хозяйствующих субъектов к малому бизнесу и меры его государственной поддержки
(далее – Закон № 209-ФЗ).
Упрощенная система
налогообложения введена с 1 января 2003 года в соответствии с Федеральным
законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу
отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»,
которым в НК РФ была введена дополнительная глава 26.2 «Упрощенная система
налогообложения».
Налогообложение малого
бизнеса, конечно, не исчерпывается упрощенной системой налогообложения.
Субъекты малого предпринимательства применяют и общеустановленную систему
налогообложения.
В процессе перехода к
рыночной экономике происходят системные преобразования во всех сферах своей
жизнедеятельности - политической, правовой, экономической, социальной. Важную
роль в этих преобразованиях играет малый бизнес, численность которых в
последние годы неуклонно растет. В этих условиях актуальной задачей является
упрощение бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий, снижение
налоговой нагрузки в целях повышения эффективности их деятельности.
Целью выпускной
квалификационной работы является рассмотрение особенности ведения
бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого предпринимательства,
применяющих упрощенную систему налогообложения.
Исходя из цели работы,
были определены следующие задачи исследования:
- раскрыть особенности
деятельности организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства, и
их влияние на ведение бухгалтерского учета;
- охарактеризовать
условия и порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и отказа от её
применения;
- рассмотреть
организационно-методические основы учета доходов, расходов и основных средств
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения;
- раскрыть порядок учета
при общей системе налогообложения с применением упрощенной формы бухгалтерского
учета.
При написании выпускной
квалификационной работы были использованы действующие нормативные правовые акты
и документы, учебники и пособия по бухгалтерскому учету, материалы,
опубликованные в экономической литературе.
Глава
1. Особенности деятельности малых предприятий и их влияние на ведение
бухгалтерского учета
1.1 Критерии отнесения предприятий к
субъектам малого предпринимательства
Экономическая и
социальная роль малого предпринимательства заключается в праве граждан на
свободное использование своих способностей и имущества для осуществления
предпринимательской деятельности. Как показывает мировая практика, малое
предпринимательство играет очень существенную роль в экономике стран мира.
Сущность малого предпринимательства
заключается в следующем: малым предпринимательством называется деятельность,
осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими
установленные законом признаки. [23, с. 26]
С подписанием в 2007 г. нового Федерального закона Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" данные критерии несколько
поменялись:
1. К субъектам малого и среднего предпринимательства
относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические
лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей
и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:
1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных
юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций
(объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале
(паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять
процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых
паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или
нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;
2) средняя численность работников за предшествующий
календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности
работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно
для средних предприятий;
б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди
малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета
.налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный
год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством
Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства.
Категория субъекта
хозяйственной деятельности определяется по наибольшему показателю. Например,
если по средней численности работников организация соответствует среднему
предприятию, а по размеру выручки - малому, категория будет установлена по
численности работников.
Величина критериев
определяется ежегодно по данным предшествующего календарного года. Исключением
являются вновь созданные организации или вновь зарегистрированные
индивидуальные предприниматели, которые могут быть отнесены к субъектам малого
или среднего предпринимательства в году начала деятельности на основании
показателей, рассчитанных со дня государственной регистрации. Категория
субъектов малого и среднего бизнеса может измениться, если предельные значения
критериев будут выше или ниже установленных в течение двух календарных лет
подряд.
С 1 января 2010 года вступит в силу часть 2 статьи 4 Закона № 209-ФЗ, согласно которой предельные
значения выручки, а также балансовой стоимости активов будут устанавливаться
один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений.
Средняя численность
работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за
календарный год должна определяться с учетом всех его работников, в том числе
работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству
с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и
других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого
предприятия или среднего предприятия.
Выручка от реализации
товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется в порядке, установленном
статьей 249 Налогового кодекса РФ (НК РФ). [2]
Балансовая стоимость
активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов)
определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о
бухгалтерском учете.
Малые предприятия
осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к
таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в
годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.
В Российской Федерации к
субъектам малого предпринимательства относятся также и индивидуальные
предприниматели, т.е. физические лица занимающиеся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица.
1.2. Требования к организации
бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых предприятиях
Небольшие предприятия
обеспечивают рабочими местами значительную часть населения нашей страны и
гораздо быстрее крупных реагируют на любые изменения экономической ситуации. С 1 января 2008 г. вступил в силу новый Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон №
209-ФЗ).
Федеральный закон от
14.06.1995 № 88-ФЗ (далее - Закон № 88-ФЗ) утратил силу. Статьей 7 Закона №
209-ФЗ в целях реализации государственной политики нормативно-правовыми актами
РФ предусматриваются следующие меры:
1) специальные налоговые режимы,
упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых
деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенная система
ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные
виды деятельности;
3) упрощенный порядок
составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической
отчетности;
4) льготный порядок
расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства
государственное и муниципальное имущество;
5) особенности участия
субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей,
подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ,
оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению
прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при
осуществлении государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению
финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию
инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;
9) иные направленные на
обеспечение реализации целей и принципов Федерального закона № 209-ФЗ меры.
Для того чтобы получить
поддержку в виде перечисленных выше льгот, нужно выполнить ряд условий,
предъявляемых Законом № 209-ФЗ к субъектам малого и среднего
предпринимательства. На вопрос, выполняет фирма эти условия или нет, лучше
всего сможет ответить бухгалтер, так как именно он обладает наиболее полной
статистической и финансовой информацией о деятельности своей компании.
Под учетной политикой
малого предприятия понимаются выбранные им способы ведения бухгалтерского учета
уставной (финансово-хозяйственной) деятельности.
Способы ведения
бухгалтерского учета основываются на следующих принципах:
- полнота - отражение всех свершившихся фактов
в хозяйственной деятельности малого предприятия;
- осмотрительность – не пренебрежение в первую очередь
учетом расходов, обязательств, а затем доходов, поступлений;
- приоритет содержания
перед формой - учет
свершившихся фактов с точки зрения их экономического содержания, влияние на
состояние активов и пассивов предприятия, а затем определение порядка их
оформления (контроль);
- непротиворечивость - постоянная взаимосвязь показателей
синтетического и аналитического учета;
- рациональность - качественное и экономное (в
размере затраченных средств) ведение бухгалтерского учета. [27, с. 41]
Исходя из различных
способов ведения учета, при формировании учетной политики выбирается один,
допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается
приказом руководителя предприятия и не подлежит изменению в течение отчетного
года, кроме случаев изменения законодательства Российской Федерации, изменения
нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников
предприятия, реорганизации предприятия.
Разработанные таким
образом и утвержденные учетной политикой способы и приемы являются
обязательными для ведения бухгалтерского учета не только внутри предприятия, но
и для проверяющих, контролирующих их деятельность служб и в первую очередь
налоговых органов.
Ответственность за
организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет руководитель организации. В зависимости от объема
учетной работы он может: а) учредить бухгалтерскую службу как структурное
подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; б) ввести в штат должность
бухгалтера; в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту; г) вести бухгалтерский учет лично.
Руководитель обязан
создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета,
обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и
службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного
бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции, по вопросам оформления и
представления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер назначается на
должность или освобождается от должности руководителем предприятия и
подчиняется непосредственно ему
Сущность новых подходов к
постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных
государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно
разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Малые предприятия применяют
для документирования хозяйственных операций формы первичных документов,
содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации,
ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие
соответствующие обязательные реквизиты, предусмотренные Законом № 129-ФЗ[3] и
обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных
хозяйственных операций.
Для обобщения,
классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому
учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского
учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Следует отметить, что
значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к
разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении
тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией
учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей
себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и
имущество, показателей финансового состояния организации.
Следовательно, учетная
политика организации является важным средством формирования величины основных
показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой
политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный
анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более
сравнительный анализ различных организаций.
К способам ведения
бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов
хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации
документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского
учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные
соответствующие способы и приемы. [27, с. 49]
Основы формирования и
раскрытия учетной политики организации установлены Положением по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". [8]
Данное Положение
распространяется:
·
в части
формирования учетной политики — на все организации независимо от
организационно-правовых форм;
·
в части раскрытия
учетной политики — на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность
полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации,
учредительным документам либо по собственной инициативе.
Учетная политика
организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и
утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
·
рабочий план
счетов бухгалтерского учета;
·
формы первичных
учетных документов;
·
порядок
проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
·
способы оценки
активов и обязательств;
·
правила
документооборота и технология обработки учетной информации;
·
порядок контроля
за хозяйственными операциями;
·
другие решения,
необходимые для организации бухгалтерского учета.
Способы ведения
бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной
политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения
соответствующего организационно-распорядительного документа.
Отражение последствий
изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в
бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за период,
предшествующий отчетному.
Указанные корректировки
отражаются в бухгалтерской отчетности.
Глава
2. Учет и налогообложение в организациях, применяющих упрощенную систему
налогообложения
2.1. Общая характеристика и порядок применения упрощенной
системы налогообложения
Упрощенная система
налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными
предпринимателями.
Сущность упрощенной
системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата
целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог
рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности
налогоплательщика за налоговый период.
Перейти на применение
упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут в
добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что
упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде
возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также
упрощенную форму бухгалтерского учета.
Применение упрощенной
системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ,
подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов.
Применение упрощенной
системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от
обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным
пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового Кодекса), налога на имущество организаций
и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с Налоговым Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в
соответствии со статьей 174.1 Налогового Кодекса. [2]
Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии
с законодательством о налогах и сборах.
Применение упрощенной
системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за
исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса), налога на
имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской
деятельности) и единого социального налога (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений,
начисляемых ими в пользу физических лиц). Индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются
налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым Кодексом
при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога
на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1
Налогового Кодекса. [2]
Организации и
предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также
исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса
РФ). [2] Налоговыми агентами признаются
лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у
налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 Налогового кодекса РФ). [14,
с. 84]
В большинстве случаев
налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов
физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в
бюджет налог на доходы физических лиц.
Однако выполнять функции
налогового агента организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную
систему налогообложения, придется и в отношении НДС при аренде
государственного, муниципального имущества или имущества субъектов РФ.
К причинам, по которым
предприятия и предприниматели выбирают упрощенную систему налогообложения,
относятся:
1) Более «мягкие» условия
налогообложения по сравнению с общей системой, к которым относятся:
- отсутствие НДС;
- отсутствие ЕСН с
выплат физическим лицам по трудовым договорам;
- отсутствие налога на
имущества у предприятий (предпринимателей) владельцев основных средств;
2). Упрощенный режим
налогового учета и отчетности, а так же отсутствие обязанности по ведению
бухгалтерского учета;
3). Сложившееся
убеждение, что на «упрощенцев» меньше внимания со стороны налоговых служб.
4). Удобство применение в
сферах с заведомо малой расходной частью. [18, с. 14]
Эти факторы в
совокупности определяют еще одну мотивацию, а именно популярность участия
предприятий и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения
в различных схемах, имеющих целью «разбавить» налоговую нагрузку основного вида
деятельности.
Рассмотрим ограничения по
переходу упрощенную систему налогообложения.
1) Организация применяет
общую систему налогообложения и добровольно изъявляет желание перейти со
следующего года на упрощенную систему налогообложения.
При принятии решения о
переходе организации на упрощенную систему налогообложения необходимо учитывать
существующее ограничение по выручке текущего периода. В п.2 ст.
346.12.определено, что организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация
подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы,
определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн. рублей. [2]
При этом величина
предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации
перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный
год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в
Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на
коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом
ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию
в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. В 2009 году
предельная величина 9-месячного дохода составит 23 070 рублей (15 000 000
х 1,538).
2) НК РФ содержит
закрытый перечень условий, при которых организации не вправе применять
упрощенную систему налогообложения:
а) наличие филиалов и
(или) представительств;
б) вида деятельности
организации - упрощенную систему налогообложения не вправе применять
организации (банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды,
инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды,
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством
подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за
исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и
индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы,
занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а
также иные формы адвокатских образований), перечисленные в п.3 ст. 346.12 НК
РФ [2];
в) доля участия других
организаций в уставном капитале организации – не вправе применять упрощенную
систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия
других организаций составляет более 25 процентов;
г) применение других
специальных режимов – не могут применять упрощенную систему налогообложения
организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог);
д) численность работников
- организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников
которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики,
превышает 100 человек.
Порядок расчета средней
численности работников определен Приказам Росстата от 12.11.2008 N 278. [12]
е) Величина остаточной
стоимости основных средств и нематериальных активов – упрощенную систему
налогообложения не могут применять организации, у которых остаточная стоимость
основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100
млн. рублей. В составе основных средств учитываются основные средства и
нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ;
Гл. 26.2 НК РФ
предусмотрены два объекта налогообложения, от выбора которого зависит ставка
единого налога:
– доходы;
– доходы, уменьшенные на
сумму расходов.
В первом случае ставка
единого налога составляет 6 % (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). При этом расходы налогоплательщика,
осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого
налога. В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в
Пенсионный фонд РФ (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Кроме того, сумма единого налога
также уменьшается на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных
за счет собственных средств организации или предпринимателя. Общая сумма
указанных взносов, которые можно взять в расчет единого налога, не должна
составлять более 50 процентов величины исчисленного налога.
Для налогоплательщиков,
которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального
налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены. Минимальный налог
составляет 1 % от суммы доходов налогоплательщика.
При выборе второго
объекта налогообложения - доходов, уменьшенных на величину расходов - налоговая
ставка составляет 15 % (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). [2]
При расчете налоговой
базы в этом случае величина доходов уменьшается на сумму произведенных и
оплаченных расходов, в том числе на сумму взносов на обязательное пенсионное
страхование, а также на сумму пособий по временной нетрудоспособности,
выплаченных организацией или предпринимателем за счет собственных средств (п. 2
ст. 346.18 НК РФ).
Если по итогам работы за
год сумма единого налога оказалась меньше, чем величина минимального налога, то
организации (предпринимателю) придется заплатить в бюджет минимальный налог (п.
6 ст. 346.18 НК РФ).
По итогам налогового
периода расходы могут превысить доходы. В следующих налоговых периодах
налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, имеет право уменьшить налоговую базу (доходы
минус расходы) на величину убытка, полученного в результате применения
упрощенной системы налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Правда, сумма
убытка не должна уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. Остальная часть
незачтенного убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды в
пределах 10 лет.
На малых предприятиях,
которые не переведены на упрощенную систему налогообложения, применяется
упрощенный план счетов бухгалтерского учета, который субъектам малого
предпринимательства предлагают использовать Рекомендации по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. [9] В отличие от
более крупных хозяйствующих субъектов, малые предприятия чаще всего не
используют счета для обобщения информации о нематериальных активах (счета 04 «Нематериальные
активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»), оборудовании, требующем
монтажа (счет 07 «Оборудование к установке», отложенных налогах (счета 09
«Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»).
Материальные счета на
малых предприятия представлены счетом 10 «Материалы», а затраты на производство
аккумулируются на счете 20 «Основное производство» бухгалтерского учета.
Учет денежных средств
согласно упрощенному плану счетов осуществляется с применением традиционных
счетов. [9] А вот счета учета доходов и
расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют.
Это связано с тем, что малые предприятия могут вести бухгалтерский учет
кассовым методом: производственные затраты могут отражаться только в части
оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных
товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.
Пунктом 3 статьи 4 Закона
№ 129-ФЗ установлено, что организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения,
не обязаны вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и
нематериальных активов. В соответствии с п. 4 ст. 346.11 НК РФ организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны соблюдать действующий
порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением
Совета директоров Банка России от 22.09.93 № 40. [5]
2.2.
Порядок ведения учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения
При определении объекта
налогообложения учитываются следующие доходы:
- доходы от реализации, определяемые
в соответствии со статьей 249 Налогового Кодекса;
- внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса.
При определении объекта
налогообложения не учитываются:
- доходы, указанные в статье 251
Налогового Кодекса;
- доходы организации, облагаемые
налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3
и 4 статьи 284 Налогового Кодекса, в порядке, установленном главой 25
Налогового Кодекса;
- доходы индивидуального
предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым
ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 Налогового Кодекса, в
порядке, установленном главой 23 Налогового Кодекса.
При определении объекта налогообложения
налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на следующие расходы:
1) расходы на приобретение,
сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных
средств;
2) расходы на приобретение
нематериальных активов, создание нематериальных активов самим
налогоплательщиком;
3) расходы на ремонт основных средств
(в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые)
платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы, включая
расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного
материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты
растений;
6) расходы на оплату труда, выплату
компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
6.1) расходы на обеспечение мер по
технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской
Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря
здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
7) расходы на обязательное и
добровольное страхование, которые включают страховые взносы по всем видам
обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного
страхования:
- добровольному страхованию средств
транспорта (в том числе арендованного);
- добровольному страхованию грузов;
- добровольному страхованию основных
средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных
активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе
арендованных);
- добровольному страхованию рисков,
связанных с выполнением строительно-монтажных работ;
- добровольному страхованию
товарно-материальных запасов;
- добровольному страхованию урожая
сельскохозяйственных культур и животных;
- добровольному страхованию иного
имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности,
направленной на получение дохода;
- добровольному страхованию
ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием
осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными
обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными
требованиями;
8) суммы налога на добавленную стоимость
по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам),
расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов;
9) суммы процентов, уплачиваемые за
предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том
числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора,
пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового Кодекса;
10) расходы на обеспечение пожарной
безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы
на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации,
расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей,
уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и
не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным
законодательством Российской Федерации;
12) расходы на содержание служебного
транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных
Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в
частности на:
- проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой
статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату
дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на
обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов
за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов,
ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы,
сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы;
14) плату нотариусу за нотариальное
оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов,
утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские,
аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на опубликование
бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой
информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика
возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные,
телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам
с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам
относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых
(приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и
знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение
новых производств, цехов и агрегатов;
22) расходы на питание работников,
занятых на сельскохозяйственных работах;
22.1) расходы на рацион питания
экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством
Российской Федерации;
23) суммы налогов и сборов,
уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах
и сборах;
24) расходы на оплату стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы,
связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по
хранению, обслуживанию и транспортировке;
25) расходы на
информационно-консультативные услуги;
26) расходы на подготовку и
переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной
основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 Налогового Кодекса;
27) судебные расходы и арбитражные
сборы;
28) расходы в виде уплаченных на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или)
иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы
на возмещение причиненного ущерба;
29) расходы на подготовку в
образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего
профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные
расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в
указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры
(контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в
течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего
образовательного учреждения;
30) расходы в виде отрицательной
курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в
том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации;
31) расходы на приобретение
имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права
на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения
указанного договора аренды, в том числе:
- на земельные участки из земель
сельскохозяйственного назначения;
- на земельные участки, которые
находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых
расположены здания, строения, сооружения, используемые для
сельскохозяйственного производства;
32) расходы на приобретение молодняка
скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота,
молодняка птицы и мальков рыбы;
33) расходы на содержание вахтовых и
временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по
пастбищному скотоводству;
34) расходы на выплату комиссионных,
агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
35) расходы на сертификацию продукции;
36) периодические (текущие) платежи
за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности);
37) расходы на проведение (в случаях,
установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в
целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об
исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при
определении его рыночной стоимости в целях залога;
38) плата за предоставление
информации о зарегистрированных правах;
39) расходы на оплату услуг
специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического
учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих
документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
40) расходы на оплату услуг
специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче
заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для
получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
41) расходы, связанные с участием в
торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку
продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 Налогового Кодекса;
42) расходы в виде потерь от падежа
птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской
Федерации;
43) суммы портовых сборов, расходы на
услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.
3. Расходы, указанные в пункте 2,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи
252 Налогового Кодекса.
Расходы, указанные в подпунктах 5, 6,
7, 9 - 21, 26 и 30 пункта 2, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со
статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 Налогового Кодекса.
4. Расходы на приобретение
(сооружение, изготовление, достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение) основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов
принимаются в следующем порядке:
1) в отношении расходов на
приобретение (сооружение, изготовление) в период применения единого
сельскохозяйственного налога основных средств, а также расходов на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение
основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих
основных средств в эксплуатацию;
в отношении приобретенных (созданных
самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного
налога нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов
на бухгалтерский учет;
2) в отношении приобретенных
(сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных
самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого
сельскохозяйственного налога стоимость основных средств и нематериальных
активов включается в расходы в следующем порядке:
в отношении основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет
включительно - в течение первого календарного года применения единого
сельскохозяйственного налога;
в отношении основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет
включительно: в течение первого календарного года применения единого
сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго календарного
года - 30 процентов стоимости и в течение третьего календарного года - 20
процентов стоимости;
в отношении основных средств и
нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в
течение первых 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными
долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.
При этом в течение налогового периода
данные расходы принимаются равными долями.
В случае, если налогоплательщик
перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с момента постановки на
учет в налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов
принимается по первоначальной стоимости этого имущества, определяемой в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
В случае, если налогоплательщик
перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога с иных режимов
налогообложения, стоимость основных средств и нематериальных активов
учитывается в порядке, установленном пунктами 6.1 и 9 статьи 346.6 Налогового
Кодекса.
Определение сроков полезного
использования основных средств осуществляется на основании утверждаемой
Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 258 Налогового
Кодекса классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Сроки полезного использования основных средств, которые не указаны в данной
классификации, устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими
условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Основные средства, права на которые
подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством
Российской Федерации, учитываются в расходах с момента документально
подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Указанное положение в части обязательности выполнения условия документального
подтверждения факта подачи документов на регистрацию не распространяется на
основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 года.
Определение сроков полезного
использования нематериальных активов осуществляется в соответствии с пунктом 2
статьи 258 Налогового Кодекса.
В случае реализации (передачи)
приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных самим налогоплательщиком)
основных средств и нематериальных активов до истечения трех лет с момента учета
расходов на их приобретение (сооружение, изготовление, достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а
также создание самим налогоплательщиком) в составе расходов (в отношении
основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования
свыше 15 лет - до истечения 10 лет с момента их приобретения (сооружения,
изготовления, создания самим налогоплательщиком) налогоплательщик обязан
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами и нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на
приобретение (сооружение, изготовление, достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, а также создание
самим налогоплательщиком) до даты реализации (передачи) с учетом положений
главы 25 Налогового Кодекса и уплатить дополнительную сумму налога и пени.
В состав основных средств и
нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы,
которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25
Налогового Кодекса, а расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств определяются с
учетом положений пункта 2 статьи 257 Налогового Кодекса.
4.1. Расходы на приобретение имущественных
прав на земельные участки учитываются в составе расходов равномерно в течение
срока, определенного налогоплательщиком, но не менее семи лет. Суммы расходов
учитываются равными долями за отчетный и налоговый периоды.
Сумма расходов на приобретение
имущественных прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов
после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные
участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного
факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в
случаях, установленных законодательством Российской Федерации.
Под документальным подтверждением
факта подачи документов на государственную регистрацию имущественных прав
понимается расписка в получении органом, осуществляющим государственную
регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, документов на
государственную регистрацию указанных прав.
Указанные расходы отражаются в
последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным
участкам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
5. Признание доходов и расходов
налогоплательщика осуществляется в следующем порядке:
1) датой получения доходов признается
день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности иным способом (кассовый метод).
При использовании покупателем в
расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) и (или) имущественные права
векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается дата оплаты
векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного
обязанного по указанному векселю лица) или день передачи налогоплательщиком
указанного векселя по индоссаменту третьему лицу;
2) расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг)
и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства
налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой
этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей
имущественных прав.
При этом расходы учитываются в
составе расходов с учетом следующих особенностей:
- материальные расходы, в том числе
расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение
семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов,
медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на
оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности
путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты
из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого
погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг
третьих лиц;
- расходы по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в том числе расходы, связанные
с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению,
обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их
фактической оплаты;
- расходы на уплату налогов и сборов
учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном
налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов
расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность;
- расходы на приобретение
(сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
учитываемые в установленном порядке, отражаются в последний день отчетного
(налогового) периода в размере оплаченных сумм. При этом указанные расходы
учитываются только по основным средствам и нематериальным активам, используемым
при осуществлении предпринимательской деятельности;
- при выдаче налогоплательщиком
продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и (или) имущественных
прав векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или)
имущественных прав учитываются после оплаты указанного векселя. При передаче
налогоплательщиком продавцу в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) и
(или) имущественных прав векселя, выданного третьим лицом, расходы по
приобретению указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав
учитываются на дату передачи указанного векселя за приобретенные товары
(выполненные работы, оказанные услуги) и (или) имущественные права. Указанные
расходы учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы
долгового обязательства, указанной в векселе;
3) налогоплательщики, определяющие
доходы и расходы, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в
случае, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в
условных денежных единицах.
Организации обязаны вести учет
показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и
суммы единого сельскохозяйственного налога, на основании данных бухгалтерского
учета.
Индивидуальные предприниматели ведут
учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по единому
сельскохозяйственному налогу в книге учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), форма и порядок
заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
4 марта 2009 года был официально
опубликован приказ Минфина от 31 декабря 2008 г. № 154н, которым утверждена новая форма книги учета доходов
и расходов для «упрощенцев». [14] Несмотря на то, что документ вступает в силу
лишь 4 апреля, компании и предприниматели должны «начать» вести книгу с 1
января 2009 г.
Согласно положениям статьи 346.24
Налогового кодекса применение УСН обязывает «упрощенцев» вести учет доходов и
расходов в соответствующей книге. До недавних пор для этих целей нужно было
использовать приказ Минфина от 30 декабря 2005 г. № 167н.
Однако с 1 января 2009 г. вступили в силу многочисленные поправки в налоговое
законодательство, касающиеся упрощенной системы налогообложения. Поэтому нет
ничего удивительного в том, что на свет появился приказ Минфина от 31 декабря 2008 г. № 154н, которым утверждены «новая» форма книги учета доходов и расходов всех «упрощенцев» и
порядок ее заполнения.
Стоит отметить, что чиновники, как
было уже не единожды, с утверждением данного документа несколько припозднились.
Официально он был опубликован лишь 4
марта текущего года, а стало быть, вступить в силу должен только в апреле.
Вместе с тем в приказе № 154н черным по белому прописано, что его действие
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января текущего года. Это
означает, что бухгалтерам волей-неволей придется переносить в новый вариант
книги все данные за I квартал 2009 г. При этом для индивидуальных предпринимателей,
которые применяют УСН на основе патента, теперь есть своя особенная книга учета
доходов.
Для начала рассмотрим основные
изменения, коснувшиеся фирм и предпринимателей, которые применяют традиционный
вариант «упрощенки». Сразу оговоримся, что большинство «новинок» носит
технический характер.
Как и раньше, книга учета может
вестись в электронном виде. По окончании налогового периода ее необходимо
выводить на бумажный носитель и заверять в «родной» инспекции.
Однако срок представления документа в
ИФНС в приказе № 167н попросту отсутствовал. В результате хозяйствующим
субъектам приходилось руководствоваться разъяснениями Минфина (письмо от 30
июля 2008 г. № 03-11-02/85), согласно которым
организации должны представлять книгу не позднее 31 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом, а ПБОЮЛ — в срок до 30 апреля года, следующего за
истекшим календарным годом.
Отныне указанные сроки установлены
официально: соответствующая ссылка имеется в пункте 1.5 Порядка заполнения
книги учета доходов и расходов (далее — Порядок), утвержденного приказом №
154н.
Следующим объектом реформирования
стала графа 4 раздела I «Доходы и расходы». Теперь в ней не учитываются как
дивиденды, так и поступления юрлиц по операциям с отдельными видами долговых
обязательств (государственные и муниципальные ценные бумаги, перечисленные в
пункте 4 статьи 284 НК). Кроме того, игнорируются доходы бизнесменов,
облагаемые по ставкам 35 и 9 процентов (п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК).
В пункт 2.5 Порядка добавлены
разъяснения, касающиеся отражения данных в графе 5 раздела I. Ее в обязательном
порядке заполняют фирмы и предприниматели, выбравшие объект налогообложения
«доходы минус расходы». В свою очередь, те, кто платит единый налог с доходов,
вправе на свое усмотрение отражать в данной графе связанные с получением
доходов затраты, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСН.
Не обошли чиновники стороной и раздел
II, посвященный основным средствам и нематериальным активам. Теперь в нем
придется дополнительно фиксировать расходы на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС. Напомним, что до
2007 года «упрощенцы» попросту не имели права списывать траты на «обновление»
объектов. Несмотря на либерализацию налогового законодательства, в течение
некоторого времени вопрос отражения в книге учета подобных затрат оставался
нерешенным.
Впрочем, наибольшее внимание
финансисты уделили разделу III «Расчет суммы убытка». Дело в том, что учет
«отрицательного результата» деятельности «упрощенцев» претерпел глобальные
изменения в 2009 году: убыток за прошлые налоговые периоды теперь может
списываться в полном объеме, а не в пределах 30 процентов, как было ранее.
Так, по коду строки 010 раздела III
указывается сумма убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов,
которые не были перенесены на начало истекшего года. По кодам же строк 020–110
отражаются суммы убытка по годам их образования (соответствуют значениям
показателей по кодам строк 150—250 раздела III книги за предыдущий налоговый
период).
По коду строки 130 раздела III
фиксируется сумма убытков, на которую налогоплательщик фактически уменьшил
налоговую базу за истекший год (в пределах суммы убытков, полученных по итогам
предыдущих лет, которые не были перенесены на начало истекшего года, указанных
по коду строки 010). По коду строки 150 указывается сумма убытков на начало
следующего налогового периода, которые фирма или предприниматель вправе
перенести на будущие налоговые периоды (соответствует значению показателя по
коду строки 010 — код строки 130 + код строки 140).
Минфин также решил значительно
облегчить жизнь предпринимателям, применяющим УСН на основе патента – эту
свидетельствует утверждение «облегченной» версии книги учета доходов,
предназначенной для данной категории коммерсантов.
Как нетрудно догадаться, общие
требования к заполнению документа практически идентичны тем, что предъявляются
к «старшим товарищам». В частности, на основе «первички» позиционным способом
отражаются все хозяйственные операции, связанные с получением доходов.
Естественно, делается это в хронологической последовательности.
ПБОЮЛ обязаны обеспечивать полноту,
непрерывность и достоверность учета доходов, получаемых в связи с
осуществлением бизнеса. Ведение книги учета доходов, а также документирование
фактов предпринимательской деятельности осуществляются на русском языке.
Первичные учетные документы, составленные на иностранном языке или языках
народов Российской Федерации, должны иметь построчный перевод на родной язык.
Книга может вестись как на бумажном носителе,
так и в электронном виде. При первом варианте документ должен быть прошнурован
и пронумерован. На последней странице пронумерованной и прошнурованной книги
указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается
подписью предпринимателя и скрепляется его печатью (при ее наличии). Кроме
того, документ заверяется подписью должностного лица ИФНС и скрепляется печатью
инспекции до начала ее ведения.
Индивидуальные предприниматели,
которые предпочитают формировать книгу в электронном виде, по окончании
налогового периода обязаны распечатать ее на бумаге. На каждый очередной
налоговый период открывается новая книга учета доходов.
На последней странице пронумерованной
и прошнурованной книги учета доходов, которая велась в электронном виде и
выведена по окончании налогового периода на бумажный носитель, указывается
количество содержащихся в ней страниц (подтверждается подписью ИП и скрепляется
его печатью). После выведения на бумажный носитель по окончании налогового
периода книга должна быть представлена в ИФНС для заверения должностным лицом
инспекции и скрепления печатью налогового органа. Сделать это нужно не позднее
25 календарных дней со дня окончания календарного года либо срока, на который
выдан патент.
Необходимо помнить о том, что исправление
ошибок в Книге учета доходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью
коммерсанта (с указанием даты исправления) и печатью.
Основное отличие «патентной» книги от
общей заключается в том, что она состоит всего из одного раздела — «Доходы».
Проанализируем основные требования к его заполнению.
В графе 1 указывается порядковый
номер регистрируемой операции. Дата и номер первичного документа, на основании
которого она осуществлена, отражаются в графе 2.
В графе 3 фиксируется содержание
регистрируемой операции. Графа 4 предназначена для доходов, полученных в связи
с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте. В
таковые включаются поступления от реализации (определяются в соответствии со
ст. 249 НК) и внереализационные доходы, которые перечислены в статье 250
Кодекса.
Напоследок отметим, что в графе 4 не
учитываются:
— доходы, указанные в статье 251
Кодекса;
— доходы индивидуального
предпринимателя, облагаемые НДФЛ по налоговым ставкам 35 и 9 процентов
(предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК);
— доходы, полученные по иным видам
бизнеса, налогообложение которых осуществляется в соответствии с другими
режимами налогообложения
2.3.
Особенности учета основных средств при применении упрощенной системы
налогообложения
Организации, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от ведения бухгалтерского
учета основных средств.
Правила бухгалтерского
учета основных средств предусматривают:
– выполнение требований
ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [10];
– составление первичных
учетных документов по основным средствам;
– ведение бухгалтерских
регистров по учету основных средств.
Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 06/01), утвержденное приказом
Минфина России от 30.03.2001 № 26н, устанавливает правила формирования в
бухгалтерском учете информации об основных средствах. По этим правилам
предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, в целях
бухгалтерского учета должны:
– формировать
первоначальную стоимость основных средств;
– устанавливать срок их
полезного использования;
– начислять амортизацию
одним из четырех способов (кроме объектов, перечисленных в пункте 17 ПБУ 06/01). [29]
Основные средства,
стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита установленного в приказе
об учетной политике можно учесть в составе материально-производственных запасов
и списать сразу по мере отпуска в эксплуатацию. Такие изменения в ПБУ 6/01 были внесены приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г . № 147н.
Согласно пункту 15 ПБУ
6/01 организация может один раз в год проводить переоценку группы однородных
объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем
индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо
подтвердить документально.
Предприятие, перешедшее
на «упрощенку», может провести модернизацию или реконструкцию основных средств.
Если после этого срок полезного использования основного средства, его мощность,
качество применения и другие показатели увеличиваются, то затраты на
восстановление объекта увеличивают его первоначальную стоимость (п. 27 ПБУ 06/01).
Таким образом, в
бухгалтерском учете первоначальная стоимость основного средства может
увеличиться в результате переоценки, модернизации или реконструкции.
При этом необходимо
помнить следующее. Если остаточная стоимость всех основных средств по данным
бухгалтерского учета, превысит 100 млн руб., то организация потеряет право на
применение упрощенной системы (подп. 16 п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Величина
остаточной стоимости проверяется на конец каждого квартала. Если обнаружится
превышение установленного лимита, то организация автоматически переводится на
обычную систему налогообложения с начала этого квартала.
По тем основным
средствам, которые предприятие приобрело до перехода на «упрощенку»,
сохраняется порядок бухгалтерского учета, который применялся в период общего
режима налогообложения. Иными словами, бухгалтер продолжает ежемесячно
начислять амортизацию, исходя из первоначальной стоимости основного средства и
установленного срока службы.
Если основное средство
было приобретено в период применения упрощенной систенмы налогообложения», то
начислять амортизацию в бухгалтерском учете предприятие будет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 06/01). При этом первоначальная стоимость объекта и срок его полезного использования
определяются в соответствии с ПБУ 06/01.
При выбытии основного
средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который
следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.
Первичные документы по учету основных
средств
Все хозяйственные
операции, которые проводит организация, оформляются первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете
основных средств необходимо использовать унифицированные формы, которые
приведены в постановлении Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7.
Поступление основных
средств в организацию оформляется актом, составленным по форме № ОС-1 «Акт о приемке-передаче объектов основных средств», № ОС-1а «Акт о приемке-передаче здания
(сооружения)» или № ОС-1б «Акт о приемке-передаче групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений)».
Для учета объектов
основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы № ОС-6 и ОС-6а).
Малые предприятия могут использовать форму № ОС-6б «Инвентарная книга учета
объектов основных средств». В этих формах указываются первоначальная стоимость
основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной
амортизации.
Внутренние перемещения
основных средств оформляются накладной по форме № ОС-2, а передача
отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных
средств – по форме № ОС-3.
При выбытии основных
средств бухгалтер должен оформить Акт о списании по форме:
• № ОС-4 – при списании
одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;
• № ОС-4а – при списании
автотранспортных средств;
• № ОС-4б – при списании
группы объектов основных средств.
На основании первичных
документов по учету основных средств составляются бухгалтерские регистры.
Унифицированных форм этих регистров нет. Поэтому бухгалтеры составляют
журналы-ордера или специальные ведомости как вручную, так и с помощью
компьютера.
Предприятие может
проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и
реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых
нормативных показателей функционирования объекта основных средств.
В бухгалтерском учете на
стоимость работ по модернизации и реконструкции необходимо увеличить
первоначальную стоимость основных средств (п. 14 ПБУ 6/01).
Согласно подпункту 3
пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств
уменьшают налоговую базу по единому налогу организации.
После проведения переоценки
основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения
или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка
основного средства (п. 14 ПБУ 06/01).
При расчете единого
налога результаты переоценки объектов основных средств не учитываются.
Вести учет основных
средств в целях налогообложения придется предприятиям, которые выбрали в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
Если же объектом
налогообложения предприятие выбрало доходы, то вести учет основных средств в
целях налогообложения ему не нужно. При продаже основных средств выручка от их
реализации у таких предприятий учитывается в составе доходов и облагается по
ставке 6 %.
На момент перехода на
упрощенную систему предприятие должно определить остаточную стоимость всех
приобретенных к этому моменту основных средств по правилам гл. 25 НК РФ.
Речь идет обо всех
основных средствах, право собственности на которые уже перешло к предприятию,
даже если эти объекты переданы в безвозмездное пользование, переведены на
консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев, находятся на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев или же еще не введены в
эксплуатацию.
Например, право
собственности на основное средство перешло к предприятию в декабре 2006 года, а
введено в эксплуатацию оно было в январе 2007 года, при том, что предприятие
перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года. В этом случае считается, что объект был приобретен до перехода на упрощенную
систему налогообложения.
Остаточную стоимость, по
данным налогового учета, предприятие может учесть в расходах в зависимости от
срока полезного использования объектов. Напомним, что срок полезного
использования определяется на основании Классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств,
включаемых в амортизационные группы ». [6]
Если же имущество не
указано в этой Классификации, то организация должна установить его срок службы
самостоятельно. При этом ориентироваться надо на технические условия и
рекомендации предприятия-изготовителя.
Если срок службы
основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы
в течение первого календарного года применения упрощенной системы
налогообложения. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными
долями по отчетным (налоговым) периодам (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
У предприятия может
возникнуть необходимость продать основное средство еще до того, как его
стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет,
можно ли после продажи такого объекта уменьшать доходы предприятия на его
стоимость, однако и не запрещает это делать. Однако, по мнению специалистов
налоговых органов, учесть при расчете единого налога остаточную стоимость
основного средства после его продажи нельзя (письмо МНС России от 09.02.2004 №
22-1-15/200). Эта часть расходов предприятия просто пропадает. Поэтому
предприятию, применяющему упрощенную систему налогообложения, очень невыгодно
продавать основные средства, остаточная стоимость которых еще не включена в
расходы.
Более того, когда
основные средства, приобретенные (сооруженные, изготовленные) продают до того
момента, как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение,
сооружение и изготовление (в отношении основных средств со сроком полезного
использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет), то при расчете эффекта от
сделки необходимо учесть следующее. Пункт 3 статьи 346.16 НК РФ обязывает
пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными
средствами с момента их приобретения (сооружения, изготовления) до даты
реализации (передачи) с учетом положений гл. 25 НК РФ и уплатить дополнительную
сумму налога и пени.
Глава
3. Упрощенная форма бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства
3.1. Документация и документооборот на малом предприятии
Начальным этапом
бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных
операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.
Малые предприятия могут
применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные
формы. А также самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие
обязательные реквизиты, предусмотренные Законом о бухгалтерском учете и
обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных хозяйственных
операций.
Требования по оформлению
первичных учетных документов содержатся в статье 9 Закона о бухгалтерском учете
и пункте 13 Положения по ведению учета и отчетности. [3]
В зависимости от
характера операции, требований нормативных актов, методических указаний по
бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные
документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Таким образом,
законодательство дает право предприятиям вводить дополнительные реквизиты в уже
утвержденные формы первичных документов, если такая корректировка отвечает
интересам организации и не противоречит требованиям законодательства.
Предприятиям дано также
право в силу специфики своей деятельности самостоятельно разрабатывать формы
первичных учетных документов. Однако они должны содержать все обязательные
реквизиты, установленные законодательством.
Прием и выдача денежных
средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги,
составление отчета о кассовых операциях на малом предприятии осуществляется в
общеустановленном порядке.
Ведение кассовых операций
регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40. Совершение и оформление операций по расчетному счету также производится в порядке,
установленном соответствующими нормативными актами Банка России.
Порядок документооборота
на предприятии регулируется упомянутым ранее Положением о документообороте.
Первичные документы,
поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка
осуществляется как по форме (полнота и правильность оформления документов,
заполнения реквизитов), так и по содержанию (законность документированных
операций, логическая увязка отдельных показателей).
Движение первичных
документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий,
учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив) регламентируется
графиком.
Работу по составлению
графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота
утверждается приказом руководителя предприятия. Главный бухгалтер обязан
контролировать соблюдение установленного графика.
Положение о документах и
документообороте определяет требования к созданию, особенности создания и
функционирования графика документооборота. К требованиям, предъявляемым
Положением о документах и документообороте, относятся требования
рациональности, т. е. график документооборота должен предусматривать
оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным
документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении; график
документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на
предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета,
повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
График документооборота
должен предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для
прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его
нахождения в подразделении. Этот график должен способствовать улучшению всей
учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций
бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных
работ.
Ответственность за
соблюдение графика документооборота, а также за своевременное и доброкачественное
создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском
учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут
лица, создавшие и подписавшие эти документы.
3.2.
Регистры бухгалтерского учета, их виды и порядок ведения
Малые предприятия,
совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не
более нескольких десятков в месяц), не осуществляющие производства продукции и
работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет
всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов
хозяйственной деятельности по форме № К-1 (форма Книги учета фактов
хозяйственной деятельности Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н, далее - Книга). [9]
Книга является регистром
аналитического и синтетического учета. На ее основании можно определить наличие
имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на
определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга может вестись в
виде ведомости. Открывать ее можно на месяц (при необходимости используя
вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме журнала, в котором
учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть
прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число
содержащихся в ней страниц, что заверяется подписями руководителя малого
предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также
оттиском печати малого предприятия.
Малое предприятие,
осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета
финансово - хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета:
·
ведомость учета
основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;
·
ведомость учета
производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, -
форма № В-2;
·
ведомость учета
затрат на производство - форма № В-3;
·
ведомость учета
денежных средств и фондов - форма № В-4;
·
ведомость учета
расчетов и прочих операций - форма № В-5;
·
ведомость учета
реализации - форма № В-6 (оплата);
·
ведомость учета
расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);
·
ведомость учета
расчетов с поставщиками - форма № В-7;
·
ведомость учета
оплаты труда - форма № В-8;
·
ведомость
(шахматная) - форма № В-9. [20, с. 12]
Каждая ведомость, как
правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских
счетов.
Сумма по любой операции
записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с
указанием номера кредитуемого счета (в графе "Корреспондирующий
счет"), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной
записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах "Содержание
операции" (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм
первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения,
шифры и др.
Остатки средств в
отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных
документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки
банков и др.).
Обобщение месячных итогов
финансово - хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в
ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9, на основании
которой составляется оборотная ведомость.
Данная оборотная
ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого
предприятия.
Во всех применяемых
ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых
случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета
итога оборотов ведомости должны подписываться лицами, производившими записи.
Изменение оборотов в
текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в
регистрах бухгалтерского учета отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение
оборотов - красной).
Ошибки в ведомостях
исправляются путем зачеркивания неправильного текста или суммы и надписывания
над зачеркнутым правильного текста или суммы. Всякое исправление ошибки в
соответствующей ведомости должно быть оговорено надписью "Исправлено"
с указанием даты и подтверждено подписью лица, отвечающего за ведение
бухгалтерского учета на малом предприятии.
Следует отметить, что как
правило упрощенная система налогообложения не нуждается в автоматизации, тем не
менее специальные программные продукты существуют, например, у компаний BuhSoft (www.buhsoft.ru) и 1С (www.1c.ru).
3.3.
Оценка и инвентаризация имущества и обязательств
Статьей 12 Закона о бухгалтерском учете определено, что порядок и сроки проведения инвентаризации
определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда
проведение инвентаризации обязательно. Поэтому в приказе об учетной политике
предприятия должен быть оговорен этот момент. Руководитель, учитывая специфику
деятельности своего предприятия и особенности производственного процесса,
определяет, с какой частотой и в какие сроки целесообразно производить
инвентаризации, а также порядок их проведения.
При этом необходимо
помнить, что проведение инвентаризации обязательно (п. 2 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете):
– при передаче имущества
в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или
муниципального унитарного предприятия;
– перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности;
– при смене материально
ответственных лиц;
– при выявлении фактов
хищения, злоупотребления или порчи имущества;
– в случае стихийного
бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными
условиями;
– при реорганизации или
ликвидации организации;
– в других случаях,
предусмотренных законодательством Российской Федерации. [3]
Выявление вступительных
остатков по счетам в результате инвентаризации и сверки взаимных задолженностей
следует производить от простого к сложному: 85, 51, 50, 60,62, 76, 68, 69.
Исходя из балансового
равенства:
АКТИВ=ОБЯЗАТЕЛЬСТВА+УСТАВНОЙ
КАПИТАЛ +-ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК), определяем прибыль (убыток), как разницу между
активами и обязательствами, это именно та «балансирующая» величина,
записываемая по 84 счету.
Заключение
В результате проведенного
исследования можно привести ряд обобщающих выводов. Малое предпринимательство
как сегмент современной экономики имеет свои особенности налогообложения и
учета.
В выпускной
квалификационной работе рассмотрены понятие и правовое регулирования
деятельности субъектов малого предпринимательства, использующих как общий режим
налогообложения, так и специальный режим налогообложения в виде упрощенной
системы налогообложения. При изучении вопросов правового регулирования
деятельности малых предприятий было выявлено, что основным документов в данной
области с 2008 года является Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
В соответствии с данным
Законом в качестве субъектов малого и среднего предпринимательства
рассматриваются: коммерческие организации и потребительские кооперативы (за
исключением государственных и муниципальных предприятий) и индивидуальные
предприниматели при соблюдении ряда критериев: порядка формирования уставного
капитала, максимального размера численности работников, выручки (без НДС) и
балансовой стоимости активов.
При организации и ведении
бухгалтерского учета организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства,
руководствовуются общими требованиями и нормами бухгалтерского и налогового
законодательства. Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется
организациями и индивидуальными предпринимателями на добровольной основе.
Возврат с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения
может быть обязательным и добровольным.
Малые предприятия,
применяющие упрощенную систему налогообложения, освобождены от обязанности
ведения бухгалтерского учета в полном объёме и ведут учет доходов и расходов в
порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ. Обязательное требование – ведение учета
кассовых операций, основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Вести учет основных средств и нематериальных активов необходимо для того, чтобы
имелась возможность проверить в любое время, соответствует ли организация
одному из обязательных условий применения упрощенной системы налогообложения.
В деятельности
организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, могут возникать
ситуации, когда ведение бухгалтерского учета окажется необходимым. Например,
организации, выплачивающие дивиденды другим организациям, должны определять
чистую прибыль и стоимость чистых активов в соответствии с правилами
бухгалтерского учета.
В деятельности
организаций возникают ситуации, когда они, осуществляя несколько видов
деятельности, совмещают разные налоговые режимы. Так, для налогоплательщиков,
переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета.
Поэтому при совмещении организацией двух специальных режимов организация
обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме по общеустановленной системе
учета, возможно с применением упрощенной формы учета.
Список
литературы
1.
Конституция
Российской Федерации
2.
Налоговый Кодекс
Российской Федерации (ЧАСТЬ ВТОРАЯ) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ
19.07.2000) (ред. от 28.04.2009) // СЗ РФ, 07.08.2000, N 32, ст. 3340
3.
Федеральный закон
от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4.
Федеральный закон
от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации".
5.
Письмо ЦБ РФ от
04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения
кассовых операций в Российской Федерации" (вместе с "Порядком ведения
кассовых операций а Российской Федерации ...", утв. ЦБ РФ 22.09.1993 N 40)
// Экономика и жизнь, N N 42 - 43, 1993.
6.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1(ред. от 12.09.2008) "О КЛАССИФИКАЦИИ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ"
7.
Постановление
Росстата РФ от 20.11.2006 N 69 "Об утверждении порядка заполнения и
представления унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения".
8.
Приказ Минфина РФ
от 06.10.2008 N 106н (ред. от 11.03.2009) "Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету
"учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по
бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)") // Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.
9.
Приказ Минфина РФ
от 21 декабря 1998 г. N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства". // СПС «Гарант».
10. ПРИКАЗ Минфина РФ от 30.03.2001 N
26н(ред. от 27.11.2006)"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ
"УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01"(Зарегистрировано в Минюсте РФ
28.04.2001 N 2689)
11. Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 N
154н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИЙ И
ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА, И ПОРЯДКОВ ИХ
ЗАПОЛНЕНИЯ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.02.2009 N 13290) //
Российская газета, N 36, 04.03.2009
12. Приказ Росстата от 12.11.2008 N 278
(ред. от 20.04.2009) "Об утверждении указаний по заполнению форм
федерального статистического наблюдения: N п-1 "сведения о производстве и
отгрузке товаров и услуг", N п-2 "сведения об инвестициях", N
п-3 "сведения о финансовом состоянии организации", N п-4 "сведения
о численности, заработной плате и движении работников", N п-5(м)
"основные сведения о деятельности организации"
13. Авдеев А.В. Поддержим субъектов
малого и среднего предпринимательства. // Предприятия общественного питания:
бухгалтерский учет и налогообложение, № 8, 2007 г. с. 15-21.
14. Александров И.М. Налоги и
налогообложение: учебник. 8-е изд., перераб. и доп.- М.: Дашков и Ко, 2008.- 318 с.
15. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и
налогообложение: учеб. пособие. М.: Магистр, 2007.- 576 с.
16. Барулин С.В., Ермакова Е.А.,
Степаненко В.В. Налоговый менеджмент: Учебное пособие. - М.: Омега-Л, 2008. –
269 с.
17. Бодрова Т.В., Силантьев Ю.В.
Налоговый учет и формирование учетной политики для целей налогообложения. - М.:
Дашков и Ко, 2007. – 260 с.
18. Борисов А.Н. Упрощенная система
налогообложения: комментарий к гл. 26.2 Части 2 Налогового кодекса РФ:
постатейный. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юстицинформ, 2007. – 288 с.
19. Гладкова С.Г. ЕНВД-2007. Раздельный
учет и другие сложные вопросы. - М.: КноРус, 2007. – 176 с.
20. Голанцева Ю.. Учет и отчетность
субъектов малого предпринимательства // Бухгалтерский учет в издательстве и
полиграфии №3, 2009
21. Грудцына Л .Ю. Налогообложение малого
бизнеса по упрощенной системе. - М.: Эксмо, 2007. – 352 с
22. Индивидуальный предприниматель:
налогообложение и учет. под общ. ред. Г.Ю. Касьяновой.- 6-е изд., перераб. и
доп.- М.: ИД Аргумент, 2007.- 348 с.
23. Касьянов А.В.. Все о малом
предпринимательстве. Полное практическое руководство. М.: 2008
24. Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и
налоги. - М.: Налог Инфо, 2007. – 96 с.
25. Кислов Д.В. Учет доходов и расходов
предпринимателя на общей системе налогообложения. - М.: ГроссМедиа, 2007. – 240
с.
26. Ланина И.Б. Упрощенная система
налогообложения. – М.: «Финансовая газета», 2006. – 48 с.
27. Поленова С.Н. Требования к
организации бухгалтерского учета и особенности учетной политики на малых
предприятиях. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2007
28. Хозяева С.Г. Упрощенная система
налогообложения: условия применения и учёт»/Под ред. проф. В.И. Петровой. – М.:
Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004. – 136 с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский
учет»).
29. Audit-it.ru: 11 октября 2007 г.
30. www.buhsoft.ru
31. www.1c.ru
32. www.glavbuh.ru
33. www.buhgaler.ru