Тема: Таможенные льготы и преференции вопросы теории и практики

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Таможенные льготы и преференции вопросы теории и практики
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:25:37
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  ОГЛАВЛЕНИЕ

  Введение…………………………………………………………………………...3

  Глава 1. Правовое регулирование предоставления льгот по уплате таможенных платежей и таможенных преференций в РФ……………………………….6

  1.1.   Понятие, цели и функции льгот и преференции в РФ по уплате таможенных платежей……………………….…………………………………............6

  1.2.   Основные принципы и порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей и таможенных преференции……………………………….15

  Глава 2. Актуальные вопросы правового регулирования и применения тарифных преференций и льгот по уплате таможенных платежей и меры по их совершенствованию……………………………………………………………..46

  2.1. Международный опыт применения и предоставления тарифных преференций и льгот по уплате таможенных платежей……………………………..46

  2.2. Развитие тарифных преференций и льгот по уплате таможенных платежей в современных условиях…………………………………………………...66

  Заключение……………………………………………………………………….77

  Библиографический список……………………………………………………..80

  
  

  Введение

  В условиях развивающихся рыночных отношений государству необходимо уделять большое внимание регулированию внешнеторговой деятельности. Причины тому очевидны: благосостояние государства, в частности проживающих в нем граждан, всецело зависит не только от внутреннего состояния экономики, но и от степени развития и благополучия внешнеэкономических связей государства и занимаемого им в лучшем случае не последнего места на мировом рынке. В настоящее время увеличивается значимость развития партнерских взаимоотношений с участниками внешнеэкономической деятельности, непосредственно способствующие ее росту.

  Правовое регулирование тех или иных отношений, возникающих и функционирующих в обществе, осуществляется в рамках политических приоритетов, вырабатываемых публичной властью. В области таможенного дела первостепенной задачей государства выступает развитие внешнеторговых отношений, активизация международного товарообмена, расширение возможностей для сбыта отечественной продукции. Продуманные, обоснованные политические установки в большинстве случаев приводят к развитию экономически выгодного производства, процветанию государства, повышению благосостояния его граждан.

  Наряду с таможенно-тарифным и нетарифным регулированием внешнеторговой деятельности, а также широким спектром таможенных процедур действенным инструментом государственного воздействия на отношения, складывающиеся в процессе перемещения через таможенную границу товаров и транспортных средств, являются льготы. При этом данный институт, как никакой другой в таможенном праве, учитывает в большей степени частные интересы и востребован хозяйствующими субъектами в целях минимизации потерь при взаимоотношениях с таможенными органами. Различные льготы по уплате таможенных платежей повышают активность участников внешнеторговой деятельности и, таким образом, играют исключительно позитивную роль в решении данной задачи.

  Все вышесказанное определяет актуальность избранной для исследования темы.

  Объектом исследования являются таможенные правоотношения и их регламентация в законодательстве Российской Федерации.

  Предметом исследования являются правила (процедуры), установленные таможенным законодательством, в том числе, в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров, а также особенности взаимоотношений различных субъектов в данной сфере.

  Цель настоящего исследования – рассмотреть и проанализировать теоретические и практические аспекты предоставления льгот и преференций различным субъектам в таможенном законодательстве РФ.

  Для реализации данной цели необходима постановка и решение следующих задач:

  1.   Рассмотреть понятие, цели и функции льгот и преференции в РФ по уплате таможенных платежей.

  2.   Исследовать основные принципы и порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей и таможенных преференции.

  3.   Проанализировать международный опыт применения и предоставления тарифных преференций и льгот по уплате таможенных платежей.

  4.   Изучить проблематику тарифных преференций и льгот по уплате таможенных платежей в современных условиях.

  Нормативную базу исследования составили международно-правовые акты (Венская конвенция о дипломатических сношениях 1961 г., Венская конвенция о консульских сношениях 1963 г. и др.), двусторонние соглашения между РФ и другими странами (Консульская конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Демократической Республикой Афганистан 1981 г., Консульская конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Лаосской Народно-Демократической Республикой 1982 г. и др.), Гражданский кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ и иные законодательные акты Российской Федерации, регламентирующие особенности предоставления таможенных льгот и преференций.

  Теоретическую базу исследования составили труды отечественных правоведов, исследующих общие вопросы таможенного права, проблематику предоставления правовых льгот и преференций различного рода, в том числе, таможенных.

  Методология исследования. К основным методам исследования относятся следующие: системно-структурный, логический, исторический, сравнительно-правовой, диалектико-материологический, прогностический, гносеологический и др.

  Структура исследования. Дипломная работа включает введение, две главы, объединяющие четыре параграфа, заключение, библиографический список.

  
  
  
  

  Глава 1. Правовое регулирование предоставления льгот по уплате таможенных платежей и таможенных преференций в РФ

  1.1.   Понятие, цели и функции льгот и преференции в РФ по уплате таможенных платежей

  В процессе осуществления финансовой деятельности субъектам внешней торговли и физическим лицам, перемещающим товары через таможенную границу Российской Федерации, могут быть предоставлены определенные таможенные льготы. Такие преимущества являются разновидностью правовых льгот, а последние представляют собой юридические средства, с помощью которых создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов[1].

  В отличие от большинства правовых льгот, имеющих целью устранение неравенства отдельных категорий субъектов, что может быть обусловлено их материальным благосостоянием, дееспособностью, наличием иждивенцев и другими факторами, преимущества в таможенной сфере имеют определенную специфику. Представляется возможным отнести их к категории правовых стимулов, под которыми понимается «комплекс юридических средств, побуждающих субъекта к социально активному поведению для удовлетворения позитивного общественно значимого интереса»[2]. С помощью данного инструмента в одних случаях законодатель заинтересовывает субъекта внешней торговли в законопослушном поведении, в других - поощряет ввоз (вывоз) определенных категорий товаров, благоприятно влияющих на развитие экономики страны, в третьих - стремится к реализации принципов международного права, в том числе режима наибольшего благоприятствования, и т.д.

  Причина введения льгот - заинтересованность государства в активизации внешнеэкономических связей, эффективное осуществление торговой политики, выполнение международных обязательств. В целом институт льгот есть «одна из составляющих финансовой политики государства, серьезный фактор, влияющий на экономическое состояние налогоплательщиков и формирование бюджета»[3]. Льготы при обложении товара в таможенной и налоговой сферах широко используются «для воздействия на развитие экономики, ее структурную перестройку, для создания экономической и социальной инфраструктуры, оборонного строительства, смягчения социальной напряженности и борьбы с инфляцией»[4].

  Таможенные льготы являются одним из институтов таможенного права. Законодательное определение данного понятия отсутствует. Большинство специалистов по таможенному и финансовому праву (например, А.Н. Козырин[5], С.В. Халипов[6], М.В. Миляков[7], Е.В. Романова[8], Т.Н. Трошкина[9], И.В. Тимошенко[10]) относят к таможенным льготам любые преимущества (исключения), касающиеся правил, установленных таможенным законодательством, в частности, в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров. В соответствии со ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ)[11], к таможенным платежам относятся ввозная и вывозная пошлины, налог на добавленную стоимость (далее - НДС), акцизы и таможенные сборы, взимаемые при перемещении товаров через таможенную территорию РФ. Следовательно, в систему льгот по уплате таможенных платежей входят льготы по уплате ввозной и вывозной пошлины (далее - НДС), акцизу и таможенным сборам, взимаемым при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Классифицировать льготы по уплате таможенных платежей также можно по объекту предоставления, субъектам, форме предоставления, субъектам, юридическим основаниям предоставления, по моменту уплаты.

  Именно поэтому не следует отождествлять таможенные льготы исключительно с тарифными льготами. Первые могут быть связаны с различными институтами отрасли таможенного законодательства. Так, в соответствии со ст. 386 Таможенного кодекса РФ таможенному досмотру не подлежит личный багаж Президента РФ, в том числе прекратившего свои полномочия, и следующих вместе с ним членов его семьи. Такая льгота применяется в отношении личного багажа членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы, судей, неприкосновенных в соответствии с российским законодательством, если все они пересекают границу в связи с исполнением служебных или депутатских обязанностей. В свою очередь, тарифные льготы касаются только таможенного обложения и связаны с уплатой таможенных платежей.

  Необходимо отметить, что Таможенный кодекс РФ, основополагающий акт таможенного законодательства, правовое регулирование вопросов, связанных с предоставлением таможенных льгот, осуществляет фрагментарно и непоследовательно, не закрепляя ни понятие таможенных льгот, ни общие условия и гарантии их использования. Отсутствие ясных законодательных дефиниций, непоследовательное использование в нормативно-правовых актах различных терминов, относящихся к одному правовому явлению, усложняют правоприменительные процессы, существенно снижают эффективность правового регулирования.

  Например, в Таможенном кодексе употребляются такие формулировки, как «льготы по уплате таможенных пошлин, налогов» (п. 2 ст. 151 ТК РФ), «льготы по уплате таможенных платежей» (п. 2 ст. 131 ТК РФ), «тарифная преференция» (п. 2 ст. 29 ТК РФ), «полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов», «тарифные льготы» (подп. 3 п. 1 ст. 356 ТК РФ), «освобождение от уплаты таможенных сборов» (ст. 357.9 ТК РФ), «освобождение от определенных форм таможенного контроля» (ст. 386 ТК РФ) и другие, по своему смысловому содержанию относимые к понятию «таможенная льгота».

  Закон РФ «О таможенном тарифе» лишь усложняет проблему, поскольку в нем использованы в качестве синонимов понятия «тарифная льгота» и «тарифная преференция», а также крайне неудачно определены эти понятия. Под тарифной льготой (тарифной преференцией), по мнению законодателя, следует понимать предоставляемую на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льготу в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара. Таким образом, законодатель определение понятия «льгота» раскрывает через то же самое понятие, вступая в противоречие с законами формальной логики. Вызывает сомнения и тождественность понятий «тарифная льгота» и «тарифная преференция». В теории и практике таможенного права под тарифными преференциями принято понимать такие преимущества, которые применяются в зависимости от страны происхождения товара, перемещаемого через таможенную границу.[12] Например, согласно п. 2 ст. 29 ТК РФ «правила определения страны происхождения товаров устанавливаются в целях применения тарифных преференций либо непреференциальных мер торговой политики», что подтверждает обусловленность тарифных преференций страной происхождения товара.

  В существующих доктринальных определениях понятие «таможенная льгота» связывается с некоторыми преимуществами, предоставляемыми субъектам в рамках таможенно-правовых отношений, но содержание данного термина иногда носит очень узкий характер. Рассмотрим некоторые точки зрения более подробно.

  Традиционно в литературе льготы по уплате таможенной пошлины делят на две группы: тарифные льготы и тарифные преференции[13]. Так, С.В. Халипов понимает под ними «определенные преимущества, предусмотренные в области уплаты таможенной пошлины в зависимости от страны происхождения товаров»[14] и при этом ставит предоставление льготы в зависимость от «гражданства» товара. А.Н. Козырин подразумевает под преференцией «льготное налогообложение в связи со взиманием таможенной пошлины, ставка которой содержится в таможенном тарифе»[15]. При этом оба автора отмечают предоставление преимущества исключительно в области уплаты таможенной пошлины, а не других таможенных платежей. Однако льготы могут касаться и уплаты участниками экспортно-импортных операций косвенных налогов (НДС и акцизов). Учитывая, что такие освобождения также являются специальными преимуществами для субъектов внешней торговли, они носят название налоговых льгот, тогда как льготы по обложению таможенной пошлиной именуются тарифными преференциями.

  А.Д. Ершов отмечает, что финансовый смысл таможенных преференций состоит «в расширении внутреннего рынка метрополии за счет более слабого в экономическом отношении торгового партнера и усилении протекционизма по отношению к другим участникам международной торговли»[16]. Тарифная льгота, иными словами, представляет собой льготу по ставкам таможенного тарифа.

  Таким образом, большинство исследователей относят к таможенным льготам любые преимущества (исключения), касающиеся любых правил, установленных таможенным законодательством, в частности в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров.

  При этом авторы оперируют понятиями «таможенные тарифно-налоговые преференции», «таможенные преференции», «тарифные льготы», «таможенные привилегии» и т.п., наполняя их различным смысловым содержанием и по-разному определяя их соотношение.

  Действительно, не все из этих терминов можно использовать как тождественные, в частности необходимо проводить различие между понятиями «льгота» и «привилегия». По мнению А.В. Малько, если льгота представляет собой правомерное облегчение, то привилегия является отрицательным отклонением, облегчением, не установленным в законе, зачастую неправомерным, призванным улучшить положение каких-либо субъектов с одновременным ухудшением положения других[17]. М.Н. Козюк, напротив, рассматривает привилегию как разновидность льготного способа регулирования общественных отношений, не применяя к ней критерий «противозаконности»[18]. В.В. Хрешкова аналогичным образом соотносит понятия «таможенные льготы» и «таможенные привилегии», рассматривая последние в качестве специфических льгот, имеющих более узкую направленность[19].

  В этой связи необходимо отметить, что понятие «привилегии» наиболее часто употребляется в международных правовых актах в сочетании с понятием «иммунитеты», которые в совокупности выступают важным элементом правового статуса отдельных категорий лиц (представителей международных организаций, сотрудников дипломатических представительств иностранных государств). При этом под иммунитетами понимается освобождение от юрисдикции судебных и административных учреждений в отношении тех действий, которые могут быть совершены этими лицами в связи с выполнением своих функций, неприкосновенность служебной корреспонденции и документов. К числу привилегий, как правило, относится освобождение от таможенных пошлин и сборов на предметы, предназначенные для личного и официального пользования, освобождение от досмотра багажа, освобождение от прямых налогов и сборов в отношении заработной платы, освобождение от личных повинностей. Очевидно, что в таком понимании привилегии и таможенные льготы соотносятся как целое и его часть.

  Как уже было отмечено, в общетеоретическом аспекте таможенные льготы представляют собой разновидность правовых льгот, выступающих как средства правового поощрения. Правовые льготы, как правило, рассматриваются в качестве «юридических средств, с помощью которых создается режим благоприятствования для удовлетворения интересов и потребностей субъектов»[20]. Как отмечает А.В. Малько, льготы сопровождаются более полным удовлетворением интересов субъектов, облегчением условий их жизнедеятельности, что обязательно должно осуществляться в рамках общественных интересов[21]. Таким образом, понятие «льготы» связывается с определенными послаблениями, преимущественными правами, предпочтениями, оказанными одним субъектам перед другими, которые становятся полезными всему обществу в целом.

  Среди признаков таможенных льгот можно выделить следующие присущие им особенности:

  1) использование таможенных льгот позволяет субъекту облегчить условия перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу посредством уменьшения подлежащих уплате в процессе такого перемещения таможенных платежей, сокращения времени таможенного оформления и контроля;

  2) таможенные льготы можно рассматривать в качестве инструмента таможенной политики. Путем предоставления таможенных льгот государство способно стимулировать рост отечественного производства, особенно по направлению экспорта продукции, создавать выгодные для страны условия ввоза импортных товаров, тем самым активно вовлекая отечественных производителей в конкурентную борьбу[22]. Кроме того, посредством установления таможенных льгот в отношении отдельных товаров или отдельных лиц Россия реализует взятые на себя международные обязательства;

  3) таможенные льготы всегда представляют собой средство правовой дифференциации, исключение из общих правил. Следует отметить, что механизм таможенно-правового регулирования вообще обладает высокой степенью вариативности. В таможенном законодательстве сложно обнаружить тот общий порядок, исключения из которого, по сути, и являются таможенными льготами. Например, любая из специальных таможенных процедур (перемещение товаров физическими лицами, отдельными категориями иностранных лиц, перемещение транспортных средств) представляет собой целый комплекс таможенных льгот. Кроме того, возникает вопрос о возможности рассмотрения в качестве таможенной льготы полное или частичное освобождение от уплаты таможенных платежей, предоставляемое в рамках отдельных таможенных режимов. Каждый таможенный режим представляет собой определенную таможенную процедуру, определяющую совокупность требований и условий, включающих порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей. Условия таможенных режимов должны применяться равным образом всеми категориями субъектов, поэтому нельзя сказать, что в рамках условий таможенного режима выделяется положение особой группы участников таможенно-правовых отношений. Между тем уже сам факт выбора субъектом определенного таможенного режима позволяет распространить на него отдельные условия, имеющие очевидно стимулирующий, льготный характер. Например, освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов при экспорте товаров;

  4) по общему правилу правовые льготы должны устанавливаться в законодательстве и не могут носить индивидуальный характер. Особенностью таможенных льгот является то, что они устанавливаются Таможенным кодексом РФ, Законом РФ «О таможенном тарифе», но в ряде случаев предоставляются по решению Правительства РФ (льготы по уплате таможенной пошлины), а иногда также по решению руководителя федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области таможенного дела или замещающего его лица (согласно п. 6 ст. 386 ТК РФ, указанные должностные лица имеют право освобождать отдельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это связано с обеспечением безопасности РФ)[23]. В последнем случае таможенные льготы фактически предоставляются в «индивидуальном» порядке, а потому следует согласиться с мнением О.Ю. Бакаевой о необходимости исключения данной нормы из ст. 386 ТК РФ[24];

  5) в отдельных случаях таможенные льготы могут совпадать с налоговыми льготами, например, когда речь идет о таможенных льготах по уплате таможенных платежей. Освобождение от уплаты акцизов, НДС, предусматриваемое в качестве условия отдельных таможенных режимов, специальных таможенных процедур, выделяет из числа налоговых льгот тот факт, что подобные освобождения могут быть предоставлены исключительно в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу[25].

  Таким образом, можно дать следующее определение понятию «таможенные льготы»: это установленные нормативно-правовыми актами преимущества, связанные с исчислением таможенных платежей, таможенным оформлением и таможенным контролем, посредством которых происходит упрощение процесса перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях реализации отдельных направлений таможенной политики государства.

  В достижении целей тарифного регулирования таможенно-тарифные льготы выполняют регулирующую и стимулирующую функции[26]. Государство, устанавливая ту или иную льготу, старается создать наиболее благоприятные условия по импорту или экспорту товаров в тех областях, которые способствовали бы, прежде всего, улучшению экономической ситуации в стране, развитию той или иной отрасли производства. Соответственно, государство не вводит льготы по тем операциям и товарам, которые могут оказать неблагоприятное воздействие на отечественную экономику и составить конкуренцию отечественным производителям. Государство снижает или полностью отменяет таможенные пошлины на товары, ввоз которых необходим для развития российской экономики. Таким образом, таможенно-тарифные льготы можно также определить как составную часть тарифного инструмента реализации внешнеторговой политики государства.

  Институт таможенных льгот имеет очевидное практическое значение и вызывает интерес, прежде всего, у граждан и организаций - субъектов таможенных правоотношений. На наш взгляд, нецелесообразно акцентировать внимание только на таможенных пошлинах - нужно учесть и льготы по другим видам платежей. Такую совокупность льгот предлагается назвать таможенными тарифно-налоговыми преференциями и понимать под ними преимущества в области уплаты таможенных платежей, предоставляемые субъектам внешнеэкономической деятельности при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации[27]. Полагаем, что такие привилегии могут касаться не только размера таможенных платежей, но и способа их уплаты (например, предоставления отсрочки или рассрочки).

  1.2.   Основные принципы и порядок предоставления льгот по уплате таможенных платежей и таможенных преференции

  К принципам предоставления таможенных льгот относятся следующие:

  - предоставление тарифных льгот и преференций осуществляется только на основании закона;

  - запрет индивидуализации тарифных льгот и преференций;

  - предоставление льгот на условиях взаимности или в одностороннем порядке;

  - обязательность соблюдения условий целевого использования товаров, в отношении которых установлены льготы.

  Рассматривая вопросы предоставления льгот по уплате платежей участникам внешнеторговой деятельности, необходимо обратиться к вопросу о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»[28], государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством:

  1) таможенно-тарифного регулирования;

  2) нетарифного регулирования;

  3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;

  4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренных данным Федеральным законом.

  В соответствии со ст. 19 указанного Федерального закона таможенно-тарифное регулирование осуществляется посредством установления ввозных и вывозных таможенных пошлин. Целью данного метода является регулирование внешней торговли товарами, в том числе для защиты внутреннего рынка РФ и стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике. Льготы по уплате ввозных и вывозных пошлин являются составной частью данного метода регулирования внешнеторговой деятельности.

  По одной из классификаций (разработанной ЮНКТАД) нетарифные ограничения внешней торговли подразделяются на семь категорий, в числе которых к паратарифным инструментам традиционно относят налоги и сборы, уплачиваемые при перемещении товаров через таможенную границу (кроме таможенной пошлины). Формально их уплата не связана с таможенно-тарифным регулированием внешнеторговой деятельности, но на деле оказывает на нее существенное влияние. Если не рассматривать подход российского законодателя, то группу льгот по уплате таможенных сборов, НДС и акцизов можно определить как составную часть нетарифного метода государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

  Третий из указанных методов государственного регулирования внешнеторговой деятельности относится исключительно к сфере внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью, где уплата рассматриваемых платежей не предусматривается. Четвертый метод, предусматривающий комплекс мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности, также никак не связан с уплатой таможенных платежей.

  Для более полного уяснения сущности правовых льгот в области таможенного дела требуется провести их классификацию по различным критериям. Думается, что в основе такого разграничения находятся основные институты отрасли таможенного законодательства, входящие в его систему.

  В соответствии с институтами таможенного законодательства льготы в данной области могут предоставляться по трем направлениям:

  - при осуществлении таможенного оформления;

  - при уплате таможенных платежей;

  - в процессе производства таможенного контроля. Естественно, что в первом и последнем случаях субъект заинтересован в первую очередь в сокращении временных затрат, тогда как послабления в таможенном обложении отражаются непосредственно на его финансовых ресурсах.

  По субъектному составу льготы в области таможенного дела предоставляются:

  - физическим лицам (при перемещении ими товаров не для коммерческой деятельности);

  - беженцам или вынужденным переселенцам;

  - дипломатическим, консульским и иным представительствам, а также их сотрудникам;

  - государствам.

  В первом случае, как правило, льготы предоставляются физическим лицам, признаваемым туристами. Они традиционные для мировой практики. Такие лица полностью освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов (при соблюдении лимита беспошлинного провоза товаров) либо уплачивают совокупный таможенный платеж. Для них характерно неприменение к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, обязательное подтверждение соответствия товаров и упрощенный порядок таможенного оформления.

  Для физических лиц, обладающих статусами беженцев или вынужденных переселенцев, предоставляются льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, бывших в употреблении и ввозимых ими на таможенную территорию РФ.

  Льготные правила в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу дипломатическими, консульскими и иными официальными представительствами иностранных государств, международными организациями, персоналом этих представительств и организаций, устанавливаются главой 25 ТК РФ.

  По объектному составу льготы распространяются на отдельные категории товаров, устанавливаемые международными актами, федеральными законами либо постановлениями Правительства РФ. Например, ч. 5 ст. 282 ТК РФ устанавливается полное освобождение от уплаты таможенных платежей в отношении культурных ценностей, ввозимых физическими лицами. Кроме того, Правительством РФ установлены льготы в отношении товара, ввозимого в качестве вклада в уставный капитал предприятия с иностранными инвестициями[29].

  По времени действия льготы могут быть постоянными (бессрочными) и временными (устанавливаемыми на определенный срок). В отношении физических лиц, перемещающих товары для личного пользования в пределах установленных количественных и стоимостных ограничений, льготы применяются на постоянной основе. Установление льгот на определенный период времени характерно, например, для некоторых таможенных режимов. Например, товар может храниться на таможенном складе без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, как правило, не более трех лет (ст. ст. 216, 218 ТК РФ). Это значит, что льготы в данном случае будут действовать лишь в течение этого срока.

  По характеру нормативной регламентации льготы подразделяются на внутригосударственные и международно-правовые. Если преимущества установлены нормами национального законодательства, они являются внутригосударственными. Однако, учитывая трансграничный характер таможенного законодательства, ряд льгот регламентирован положениями международных договоров и соглашений. Следует отметить, что приоритет международно-правовых норм над положениями национального законодательства, гарантированный Конституцией РФ, установлен и Таможенным кодексом РФ в ст. 8.

  Согласно требованиям таможенного режима, льготы могут касаться уплаты (возврата) таможенных пошлин, налогов, а также применения запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

  Рассмотрим более подробно каждый из видов таможенных льгот.

  1. Таможенные льготы, предоставляемые при осуществлении таможенного оформления и в процессе производства таможенного контроля.

  Таможенное оформление и таможенный контроль являются основными процедурами в области таможенного дела.

  В целях установления оптимального баланса между публичными и частными интересами законодатель ввел положение, устанавливающее возможность применения для отдельных лиц специальных упрощенных процедур таможенного оформления. В соответствии со ст. 68 ТК РФ, к таким лицам следует отнести субъектов, соответствующих следующим критериям:

  - не имеющие на день обращения в таможенный орган вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела и не считающиеся подвергнутыми административному наказанию за совершение административных правонарушений, предусмотренных статьями 16.2, 16.7, частью 1 статьи 16.9, частью 3 статьи 16.12, статьей 16.15 КоАП РФ[30];

  - ведущие систему учета в порядке, определяемом федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, своей коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров;

  - осуществляющие внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет.

  Если первые два фактора вполне объяснимы, то последний критерий является весьма спорным. Представляется, что трехлетний срок ведения внешнеэкономической деятельности велик, поскольку существенно ограничивает круг претендентов. Представляется достаточным установление годичного срока для возможности применения к лицу специальных упрощенных процедур таможенного оформления.

  Льготы по таможенному оформлению, как правило, предполагают прохождение субъектами данной процедуры в упрощенном порядке, что отражается на объеме требуемых таможенными органами документов и сведений.

  Они могут выражаться в следующих аспектах:

  - упрощенный вид и первоочередной порядок таможенного оформления;

  - специальные упрощенные процедуры таможенного оформления;

  - освобождение от таможенного оформления.

  Упрощенный вид и первоочередной порядок таможенного оформления предусмотрен ст. 67 ТК РФ и распространяется на товары, необходимые для ликвидации последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, а также товары, подвергающиеся быстрой порче, живых животных, радиоактивные материалы, международные почтовые отправления и экспресс-грузы, сообщения и иные материалы для средств массовой информации и другие подобные товары. Упрощенный порядок декларирования упоминается и в ст. 137 ТК РФ. Особенностями его применения выступают: вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации; использование по желанию декларанта; непрепятствование осуществлению таможенного контроля; обязательность соблюдения декларантом установленных законодательством требований и условий в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, соблюдения запретов и ограничений, а также соблюдения таможенных режимов.

  Первоочередной порядок таможенного оформления имеет место быть в зависимости:

  - от видов товаров (скоропортящиеся товары, живые животные, радиоактивные материалы и другие товары);

  - от особенностей перемещения товаров (экспресс-грузы[31], международные почтовые отправления);

  - от целей перемещения товаров (ликвидация последствий стихийных бедствий, аварий и катастроф, ввоз товаров для средств массовой информации)[32].

  В отличие от процедур, составляющих содержание упрощенного вида таможенного оформления, названный порядок предусматривает как уменьшение количества требуемых таможенными органами документов, так и сокращение времени прохождения всех таможенных формальностей. Например, ФТС России установлен срок принятия решения о помещении плодоовощной продукции, перевозимой автомобильным транспортом, под процедуру внутреннего таможенного транзита. Он составляет 25 минут[33].

  Ярким примером предоставления льгот в процессе таможенного оформления являются специальные упрощенные процедуры таможенного оформления, предусмотренные ст. 68 ТК РФ. Они выражаются в возможности лиц, зарекомендовавших себя как законопослушные участники внешнеэкономической деятельности, производить подачу периодической таможенной декларации, выпуск товаров при представлении сведений, необходимых для идентификации товаров, проведение таможенного оформления на объектах таких лиц, хранение товаров на своих складах и другие упрощенные процедуры, предусмотренные ТК РФ.

  К таким лицам следует отнести субъектов:

  - не имеющих на день обращения в таможенный орган вступивших в силу и неисполненных постановлений по делам об административных правонарушениях в области таможенного дела и не считающихся подвергнутыми административному наказанию за совершение административных правонарушений, предусмотренных ст. ст. 16.2, 16.7, ч. 1 ст. 16.9, ч. 3 ст. 16.12, ст. 16.15 КоАП РФ;

  - ведущих систему учета в порядке, определяемом федеральным министерством, уполномоченным в области таможенного дела, своей коммерческой документации способом, позволяющим таможенным органам сопоставлять сведения, содержащиеся в ней, и сведения, представленные таможенным органам при производстве таможенного оформления товаров;

  - осуществляющих внешнеэкономическую деятельность не менее трех лет.

  Если первые два фактора вполне объяснимы, то последний критерий является весьма спорным. Представляется, что трехлетний срок ведения внешнеэкономической деятельности велик, поскольку существенно ограничивает круг претендентов. Устанавливая такую норму, законодатель, видимо, хотел ограничить круг кандидатов, исключив фирмы-однодневки. Сами таможенники считают, что именно трехлетний срок добросовестной работы на российском рынке - достаточная гарантия для того, чтобы рассмотреть вопрос об установлении упрощенных процедур. При этом ФТС России проверяет заявленные данные, исходя из информации, содержащейся в базе грузовых таможенных деклараций, смотрит, когда и какие объемы товаров лицо ввозило в период трехлетней деятельности[34].

  Не умаляя такой перспективы, представляется достаточным установление годичного срока для возможности применения к лицу специальных упрощенных процедур таможенного оформления. Кроме того, законодательным пробелом можно считать отсутствие указания при решении вопроса предоставления льготы на факт возможной реорганизации юридического лица. Пользуется ли правопреемник правом на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления - не ясно. Думается, что данный вопрос может быть разрешен в методических рекомендациях по поводу применения данной нормы.

  Лицо, претендующее на применение специальных упрощенных процедур таможенного оформления, обращается в таможенный орган с заявлением в письменной форме об их применении. В этом заявлении указываются сведения о заявителе и его внешнеэкономической деятельности. Кроме того, представляется обязательство в письменной форме о согласии вести систему учета своей коммерческой документации указанным способом, а также о согласии обеспечивать доступ должностных лиц таможенных органов к такой системе учета. Срок рассмотрения заявления не может превышать 30 календарных дней со дня его регистрации. Правом установления специальных упрощенных процедур обладает Федеральная таможенная служба РФ, а в случае планирования их применения в отдельно взятом регионе - региональное таможенное управление.

  Освобождение от таможенного оформления производится в исключительных случаях. Во-первых, согласно ст. 297 ТК РФ, таможенное оформление международных почтовых отправлений, перемещаемых транзитом по территории Российской Федерации, не производится. Во-вторых, не подлежит таможенному оформлению продукция морского рыбного промысла, выловленная и (или) произведенная судами за пределами территориального моря и поставляемая за пределы таможенной территории Российской Федерации без захода перевозящего ее судна в российские порты (на рейды)[35].

  Льготный таможенный контроль чаще всего выражается в освобождении от различных его форм (как правило, таможенного досмотра). В соответствии со ст. 386 ТК РФ таможенному досмотру не подлежит личный багаж Президента РФ, в том числе прекратившего свои полномочия, и следующих вместе с ним членов его семьи. Такая льгота применяется в отношении личного багажа членов Совета Федерации и депутатов Государственной Думы, судей, неприкосновенных в соответствии с законодательством РФ, если все они пересекают границу в связи с исполнением служебных или депутатских обязанностей.

  Не подлежат таможенному досмотру иностранные военные корабли, боевые воздушные суда и военная техника, следующая своим ходом. В случае освобождения от каких-либо форм таможенного контроля условиями международных договоров Российской Федерации, такая льгота применяется после их ратификации.

  Интересна законодательная формулировка: руководитель ФТС России или лицо, его замещающее, вправе освобождать отдельных лиц, отдельные товары и транспортные средства от определенных форм таможенного контроля в случаях, когда это связано с обеспечением безопасности России.

  Указанное положение противоречит ряду основополагающих начал института льгот:

  - льготы не должны быть индивидуализированными. Они предоставляются не отдельным лицам, а определенным категориям лиц. Анализируемая законодательная норма казуальна, поскольку может распространить свое действие на конкретных субъектов;

  - льготы, как правило, вводятся законодательными актами, а не ведомственными нормативными приказами. Из смысла же названного положения вытекает, что руководитель ФТС России может издать правовой акт управления, позволяющий тому или иному лицу воспользоваться льготами при прохождении таможенного контроля;

  - в законодательстве должны быть сформулированы четкие условия (основания) предоставления льгот. В данной же норме содержится весьма абстрактная, расплывчатая формулировка: «случаи, когда это связано с обеспечением безопасности России».

  В связи с изложенным предлагается исключить названную норму из ст. 386 ТК РФ.

  Законодательными нормами предусмотрены также основания освобождения физических лиц от такой формы таможенного контроля, как личный досмотр. В соответствии со ст. 373 ТК РФ он является исключительной формой таможенного контроля, поскольку связан с ограничением прав и свобод гражданина (посягательством на личную неприкосновенность). Личный досмотр проводится при наличии достаточных оснований полагать, что гражданин скрывает при себе и не выдает предметы, являющиеся объектами совершения правонарушения и преступления.

  Личному досмотру может быть подвергнуто любое физическое лицо независимо от гражданства.

  Не могут быть подвергнуты данной форме таможенного контроля:

  - Президент Российской Федерации (в соответствии со ст. 91 Конституции РФ[36]), в том числе прекративший свои полномочия (пункт 1 ст. 3 Федерального закона от 12 февраля 2001 г. N 12-ФЗ «О гарантиях Президенту Российской Федерации, прекратившему исполнение своих полномочий, и членам его семьи»[37]);

  - депутаты Совета Федерации и Государственной Думы (часть 1 ст. 98 Конституции РФ, ч. 1 ст. 19 Федерального закона от 8 мая 1994 г. N 3-ФЗ «О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации»[38]), а также судьи Конституционного Суда Российской Федерации (часть 1 ст. 15 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации»[39]), за исключением случаев, когда это предусмотрено федеральным законом для обеспечения безопасности других людей;

  - прокуроры и следователи органов прокуратуры, за исключением случаев, когда это предусмотрено федеральным законом для обеспечения безопасности других лиц, а также задержания при совершении преступления (часть 2 ст. 42 Федерального закона от 17 января 1992 г. N 2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации»[40]);

  - судьи Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом в целях обеспечения безопасности других людей (часть 5 ст. 16 Закона РФ от 26 июня 1992 г. N 3132-1 «О статусе судей Российской Федерации»[41]), а также присяжные заседатели (часть 1 ст. 12 Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 113-ФЗ «О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации»[42]);

  - сотрудники органов федеральной службы безопасности при исполнении ими служебных обязанностей - без официального представителя данных органов или решения суда (часть 4 ст. 17 Федерального закона от 3 апреля 1995 г. N 40-ФЗ «О Федеральной службе безопасности»[43]);

  - сотрудники федеральных органов государственной охраны при исполнении ими служебных обязанностей - без представителя соответствующего федерального органа государственной охраны или без решения суда (часть 1 ст. 20 Федерального закона от 27 мая 1996 г. N 57-ФЗ «О государственной охране»[44]);

  - уполномоченные по правам человека, за исключением случаев, когда это предусмотрено федеральным законом для обеспечения безопасности других лиц (пункт 1 ст. 12 Федерального конституционного закона от 26 февраля 1997 г. N 1-ФКЗ «Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации»[45]);

  - лица, обладающие иммунитетом на территории Российской Федерации в соответствии с Венской конвенцией о дипломатических сношениях 1961 г.;

  - иные лица, освобожденные от проведения личного досмотра в соответствии с актами законодательства Российской Федерации и международными договорами.

  Освобождение данных лиц от личного досмотра вытекает из их правового статуса или служебного положения. К сожалению, в ТК РФ не установлен перечень лиц, пользующихся льготами в данной области. Категории таких субъектов «разбросаны» по отдельным, самостоятельным законам. Представляется целесообразным объединить их путем указания в положении ТК РФ.

  2. Льготы, осуществляемые при уплате таможенных платежей;

  Особый интерес для субъектов внешней торговли представляют финансово-правовые льготы в области таможенного дела, которые отражают, в частности, регулирующую функцию таможенных платежей, направленную на стимулирование предпринимательской активности, расширение объема внешнеторговых сделок, привлечение к сфере мировой торговли большего числа участников. Они выражаются в следующих формах:

  - возврат таможенных платежей;

  - освобождение от уплаты таможенных платежей;

  - снижение ставок таможенных платежей;

  - установление тарифных квот по ввозу (вывозу) товаров;

  - изменение срока уплаты таможенных платежей.

  В качестве юридического основания предоставления финансово-правовых льгот в области таможенного дела могут выступать:

  - международные договоры и соглашения;

  - Таможенный кодекс РФ;

  - Налоговый кодекс РФ;

  - Закон РФ «О таможенном тарифе»;

  - решения Правительства РФ.

  Фактическим основанием предоставления льгот в части таможенного обложения являются:

  - перемещение определенного вида товара, который не подлежит таможенному обложению;

  - установление страны происхождения товара для получения соответствующих льгот;

  - выбор таможенного режима, предусматривающего льготное обложение таможенными платежами;

  - наличие у лица соответствующего правового статуса, наступление события либо совершение в отношении его действий (бездействия), позволяющих воспользоваться льготами при уплате таможенных платежей;

  - нахождение товара на территориях особых экономических зон.

  При этом следует отметить, что при любых обстоятельствах финансово-правовые льготы будут предоставляться в отношении перемещаемого товара, поскольку именно он является объектом таможенно-правового регулирования. В отличие от налогового законодательства, акцентирующего внимание на категории субъекта, претендующего на получение льгот, в таможенном праве главенствующее положение занимает категория товара (предмета таможенного правоотношения), перемещаемого через границу.

  В качестве процессуального основания предоставления льгот по уплате таможенных платежей выступает документ, доказывающий такое право. Это может быть сертификат о происхождении товара, грузовая таможенная декларация, свидетельствующая о выборе таможенного режима, аккредитация главы дипломатического представительства и т.д.

  Тарифные преференции не могут носить индивидуальный характер и должны предоставляться во всех случаях, кроме совершения деяний, носящих противоправный характер. На данное обстоятельство уже обращал внимание Высший Арбитражный Суд РФ, подчеркнувший невозможность лишения тарифных льгот при отсутствии доказательств нелегитимного поведения[46].

  Возврат уплаченной таможенной пошлины, освобождение от обложения ею, а также снижение ставки допускаются при временном ввозе или временном вывозе товаров; вывозе в составе комплектных поставок для сооружения объектов инвестиционного сотрудничества за рубежом в рамках межправительственных соглашений; вывозе в пределах объемов поставок на экспорт для федеральных государственных нужд; ввозе в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий. Постановлением Правительства РФ от 14.10.2003 N 626 (в ред. от 07.08.2004)[47] регламентирован перечень товаров и оборудования, освобождаемых от обложения таможенной пошлиной. Таким образом, нормами таможенного законодательства устанавливаются льготы по обложению таможенной пошлиной в отношении иностранных инвесторов. Представляется верной позиция В.Е. Кузнеченковой о целесообразности предоставления налоговых льгот такой категории субъектов, причем не только иностранных, но и российских, - с тем чтобы «реально защитить инвесторов от неблагоприятных изменений в законодательстве»[48]. Для оперативного привлечения капиталовложений из-за рубежа в реальный сектор экономики необходимо ускорить принятие законодательных актов, определяющих порядок установления и применения так называемых поощрительных пошлин, которые будут использоваться в отношении товаров инвестиционного назначения, ввозимых на таможенную территорию России в рамках соответствующих инвестиционных соглашений. Создание благоприятного инвестиционного климата - одна из важных задач государства в сфере реализации направлений налоговой и таможенной политики.

  Законодателем в ст. 319 Таможенного кодекса РФ установлены случаи, когда таможенные пошлины и налоги не взимаются. Это относится к товарам:

  - которые не подлежат обложению таможенными пошлинами и налогами (так, на территорию России беспошлинно ввозятся некоторые лекарственные средства, печатные издания, хлопковое волокно);

  - по которым предоставлены льготы в виде условного полного освобождения от их уплаты (оно может быть предусмотрено либо избранным таможенным режимом, либо предназначением товара);

  - стоимость которых не превышает минимальной облагаемой пошлинами и налогами (данное правило введено с учетом требования Киотской конвенции). На территории России такая льгота возможна, если в течение одной недели от одного отправителя одному получателю поступает товар, общая таможенная стоимость которого не превышает 5000 руб.;

  - обращенным в федеральную собственность. Данное обстоятельство возможно при применении субъектами таможенного режима отказа в пользу государства, а также в случае конфискации товара или обращения взыскания на товар, представляемый в качестве залога;

  - которые до выпуска в свободное обращение и при отсутствии каких-либо нарушений со стороны субъекта оказались уничтоженными или безвозвратно утерянными в силу действия обстоятельств непреодолимой силы либо в силу естественного износа или убыли.

  Снижение ставки таможенной пошлины тесно связано с определением страны происхождения товаров. Согласно п. 2 ст. 29 Таможенного кодекса РФ страна происхождения товаров определяется в целях применения тарифных преференций. Льготные условия выражаются в создании режима наибольшего благоприятствования, значение которого в области международной торговли «настолько велико, что без его установления и соблюдения практически невозможны нормальные торговые отношения между соответствующими странами»[49]. Многие десятилетия такой режим выступает важнейшим юридическим инструментом эффективного взаимодействия государств. Применение данного режима в международных экономических отношениях стало практически универсальным. Благодаря ему устанавливается равенство самых широких прав и возможностей партнеров по сотрудничеству и создаются наиболее справедливые условия для международной торговли.

  Режим наибольшего благоприятствования подразумевает выполнение развитыми странами обязательств по предоставлению развивающимся странам невзаимных таможенных преференций в виде отмены таможенных пошлин на все виды экспортной продукции. Совокупность таких обязательств получила название Общей системы преференций, которая была принята в 1968 году на второй сессии ЮНКТАД (Конференция ООН по торговле и развитию). Ее фундаментом выступают принципы односторонности уступок и недопущения внутренней дискриминации.

  Основным фактором концепции Общей системы преференций являются правила определения страны происхождения товаров, благодаря которым ввоз товаров на льготных условиях гарантируется только странам, пользующимся льготным режимом. Причем распространяется он только на товары, определяемые национальным законодательством страны. Получателями (бенефициарами) преференций является большинство развивающихся стран, в том числе и Россия.

  Снижение уровня ставок таможенных пошлин применяется в отношении товаров из развивающихся стран (пользователей преференцией) и выражается в установлении ставок в размере 75% от базовой таможенной пошлины. К таким государствам, в частности, относятся Болгария, Индия, Китай, Монголия, Турция (всего более 100 стран мира). Если же товар происходит из наименее развитых стран (48 государств), ставки ввозных таможенных пошлин не применяются вообще.

  Установление тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара является одной из форм таможенных тарифно-налоговых льгот. Это количественное или стоимостное ограничение на перемещение отдельного вида товара. Все, что перемещается в пределах квоты, разрешается и даже поощряется. Ввоз или вывоз сверх установленного ограничения либо запрещается, либо облагается повышенной таможенной пошлиной. В отличие от обычного квотирования содержанием тарифных квот является введение ставки таможенной пошлины на перемещение товара в пределах установленного лимита. Например, в 2000 году Правительством РФ была введена льгота в виде беспошлинного ввоза на территорию России сахара, произведенного в Белоруссии. Стоимостная квота при этом составила 175 тыс. т.[50]

  Следует отметить, что условием действия отдельных таможенных режимов выступает и предоставление определенных преференций. Их наглядно отображает таблица 1.

  Таблица 1. Перечень льгот, применяемых при различных таможенных режимах.

  Таможенный режим	Таможенная тарифно-налоговая льгота	Статья Таможенного         кодекса РФ
  Международный та- моженный транзит	Освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов	167
  Переработка на    таможенной терри- тории	Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов	173
  Переработка для   внутреннего потре- бления	Полное условное освобождение от уплаты таможенной пошлины	187
  Переработка вне   таможенной        территории	Полное или частичное освобож- дение от уплаты ввозной тамо- женной пошлины, налогов для  продуктов переработки; полное условное освобождение от уп- латы вывозных таможенных     пошлин для перерабатываемых  товаров	197, 207
  Временный ввоз	Полное или частичное условное освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов	209, 212
  Таможенный склад	Освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов либо  их возврат	215, 220
  Реимпорт	Освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов	234, 236
  Реэкспорт	Освобождение от уплаты ввоз- ных и вывозных таможенных    пошлин, налогов либо их      возврат	239, 241
  Уничтожение	Освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов, за   исключением отходов, образо- вавшихся в результате унич-  тожения	243, 247
  Отказ в пользу    государства	Освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов	248
  Временный вывоз	Полное условное освобождение от уплаты вывозных таможенных пошлин	252, 255
  Беспошлинная тор- говля	Освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов	258
  Перемещение припа- сов	Освобождение от уплаты тамо- женных пошлин, налогов	264, 266
  Иные специальные  таможенные режимы	Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов	268, 269
  Временный ввоз    (временный вывоз) транспортных      средств	Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов	271, 274

  
  

  Таможенные тарифно-налоговые льготы распространяются и на физических лиц: сумма беспошлинного ввоза товаров не должна превышать 65 тыс. руб., а вес - 50 кг (ст. 282 ТК РФ). Если ввозимый товар имеет большую стоимость (но не превышающую 650 тыс. руб.) и вес более 50 кг (но менее 200 кг), превышение норматива будет облагаться платежом в размере 30% таможенной стоимости, но не менее 4 евро за 1 кг. (п. 5 Постановления Правительства РФ от 29.11.2003 N 718[51]). Полное освобождение от уплаты таможенных платежей применяется и в отношении ввозимых физическими лицами культурных ценностей при условии их письменного декларирования и специальной регистрации. Следует отметить, что такие льготы в международной практике традиционно предоставляются туристам.

  Отдельными преимуществами в области таможенного дела пользуются и индивидуальные субъекты, обладающие особой правосубъектностью. Так, беженцы и вынужденные переселенцы, равно как и лица, переселяющиеся в Россию на постоянное место жительства из иностранных государств, могут ввозить товары, бывшие в употреблении и приобретенные ими до въезда на территорию страны, без ограничения общей стоимости и независимо от веса товара. Иностранные физические лица полностью освобождаются от уплаты таможенных платежей в отношении товаров и транспортных средств, временно ввозимых ими на территорию России и предназначенных исключительно для личного пользования в этот период.

  Институт тарифных преференций характерен для отрасли таможенного законодательства и других государств. Так, в Китае при установлении таможенных пошлин применяются два вида ставок: общие и льготные. Если товар ввозится из стран или районов, не имеющих с данным государством соглашений о взаимном благоприятствовании, таможенное обложение происходит в общем порядке. В противном случае применяются льготные ставки[52].

  В Великобритании помимо некоторых категорий товаров не подлежит таможенному обложению и ряд услуг. В их числе - услуги, предоставляемые определенными лицами, организующими международные проекты по защите (обороне)[53]. В Европейском сообществе требование льготной пошлины должно сопровождаться доказательством, в качестве которого выступает сертификат или другой коммерческий документ из страны-экспортера. С целью предотвращения злоупотреблений в данной сфере предпринимаются соответствующие меры контроля. В случае выявления нарушений субъектом уплачивается дополнительная пошлина, а в особо серьезных случаях может последовать более суровое наказание. Нужно отметить, что Евросоюз предоставляет льготы по таможенному обложению в отношении большого числа видов ввозимых товаров.

  Льготная политика в области таможенного дела не может быть реализована без участия таможенных органов в процессе льготирования.

  Такое участие может выражаться в следующих действиях:

  - устное согласие таможенного органа с получением льгот лицами (например, при перемещении физическими лицами товаров для личного пользования);

  - предоставление льгот по заявлению лица или иному документу, им представляемому (например, в рамках тарифных преференций);

  - издание таможенным органом индивидуального акта управления, предоставляющего право воспользоваться льготами (например, при применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления).

  Эти действия совершаются в рамках правоприменения, которое представляет собой «деятельность таможенных органов и их должностных лиц, осуществляемую в установленной законодательством форме и направленную на образование благоприятных условий по перемещению товаров и транспортных средств через таможенную границу, обеспечение режима законности такого перемещения и оказание воздействия на таможенные правоотношения...»[54].

  В первом случае таможенный орган не предпринимает особых действий, направленных на разрешение участнику таможенных правоотношений воспользоваться льготой. Так, при соблюдении физическим лицом установленных ограничений на ввоз товаров, предназначенных для личного пользования, субъект освобождается от уплаты таможенных платежей автоматически. Для этого не требуется ни заявления лица, ни письменного разрешения таможенного органа.

  Во втором случае субъект может подать в таможенный орган заявление, в котором указываются имеющиеся у него основания получения той или иной таможенно-правовой льготы. Так, если физическое лицо при ввозе на территорию России транспортных средств претендует на получение таможенных льгот, то одновременно с таможенной декларацией необходимо представить в таможенный орган заявление с указанием фактов и обстоятельств, наличие которых является основанием для получения таможенных льгот. Такое заявление составляется в произвольной форме. К заявлению должны быть приложены документы, подтверждающие сведения, указанные в заявлении (пункт 4.3.1 Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации)[55].

  Вместо заявления лицом для вступления в льготный режим могут быть представлены и иные документы. При этом в них должны быть отражены сведения, свидетельствующие о возможности предоставления тех или иных преимуществ. Так, для получения участником внешнеэкономической деятельности льгот по уплате таможенных платежей при ввозе на территорию России товаров в качестве вклада в уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью в таможню на дату таможенного оформления должны быть представлены зарегистрированные учредительные документы общества с ограниченной ответственностью о предстоящем (будущем) наполнении уставного капитала общества за счет внесения неденежных вкладов в течение установленного учредительными документами срока[56].

  Особого внимания заслуживает последний вариант получения субъектами соответствующих льгот. В ряде случаев льготы предоставляются по специальному акту таможенных органов, представляющему собой основную правовую форму управленческой деятельности. Такие акты не должны противоречить положениям закона, в соответствии с которым они принимаются; должны быть приняты в рамках компетенции того или иного органа исполнительной власти; должны соответствовать необходимым требованиям и форме; быть юридически обоснованными.

  Примером принятия акта такого рода выступает распоряжение Федеральной таможенной службы Российской Федерации (далее - ФТС России), позволяющее субъекту пользоваться специальными упрощенными процедурами таможенного оформления.

  В распоряжении указываются:

  - сведения о заявителе, для которого установлены специальные упрощенные процедуры;

  - специальные упрощенные процедуры, установленные для субъекта, и срок их применения;

  - места совершения таможенных операций при применении специальных упрощенных процедур;

  - таможенные органы, в которых может производиться таможенное оформление товаров с использованием специальных упрощенных процедур;

  - документы (транспортные (перевозочные), коммерческие и другие документы), которые должны представляться заявителем в таможенный орган для выпуска товаров;

  - порядок действий должностных лиц таможенных органов при применении специальных упрощенных процедур таможенного оформления, связанных с хранением товаров, находящихся под таможенным контролем (при необходимости) (пункт 12 Порядка установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления для отдельных лиц)[57].

  Отмена данной льготы также происходит по распоряжению ФТС России.

  Итак, участие таможенных органов в процессе льготирования вариативно, однако во всех случаях оно предполагает производство ими контрольных мер, направленных на подтверждение оснований и условий предоставления субъектам конкретных видов льгот.

  Одним из принципов перемещения товаров через таможенную границу России является соблюдение установленных запретов и ограничений. Подобные меры подлежат применению на основании закона и призваны обеспечить безопасность и целесообразность перемещения грузов через границу государства. Запреты и ограничения в области внешней торговли товарами получили называние нетарифных барьеров, причисляются к мерам нетарифного регулирования и в совокупности с мерами, стимулирующими развитие внешнеторговой деятельности, образуют метод нетарифного регулирования внешней торговли товарами.

  В ч. 1 ст. 1 Таможенного кодекса РФ указано, что таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Таким образом, нетарифные запреты и ограничения рассматриваются в качестве составной части механизма таможенного регулирования.

  Меры нетарифного регулирования применяются государством в целях обеспечения национальной и общественной безопасности, пополнения бюджета государства, охраны окружающей природной среды и для решения других задач. Особое внимание нетарифным мерам уделяется в рамках Всемирной торговой организации, поскольку последняя призвана оказывать глобальное влияние на международную торговлю не только посредством унификации правил тарифного, но и нетарифного регулирования.

  По вопросам нетарифного регулирования существует ряд интересных научных исследований[58], основанных на анализе существующих положений международных норм, сформировавшихся теоретических воззрений по данной проблематике[59].

  Обратимся к понятию нетарифных запретов и ограничений.

  Законодатель применяет категории «запрет», «ограничения» в качестве парных.

  Представляется, что запреты предполагают санкционированный государством отказ субъекта внешнеторговой деятельности, иных участников правоотношений в таможенной сфере от перемещения определенных товаров через таможенную границу. Запреты, равно как и ограничения, могут устанавливаться на определенный срок либо иметь постоянный характер.

  Примечательно, что запрет на перемещение отдельных видов товаров (оружие, наркотики, психотропные вещества и т.д.) распространяется как на физических, так и юридических лиц, индивидуальных предпринимателей. В некоторых случаях государство предоставляет отдельным участникам внешнеторговой деятельности исключительное право перемещать товары, изъятые из оборота, при условии их обязательного декларирования. В данном случае право подтверждается лицензией.

  В развитие положений международного права в таможенной сфере для отдельных категорий физических лиц (дипломатов, консулов и др.) предусмотрены изъятия из общего порядка таможенного оформления, обложения и контроля. Такую разновидность изъятий из установленных запретов в науке принято называть привилегиями.

  Посредством установления ограничений государство осуществляет «...правовое сдерживание противозаконного деяния, создающее условие для удовлетворения интересов контрсубъекта и общественных интересов в охране и защите; это установленные в праве границы, в пределах которых субъекты должны действовать, исключение определенных возможностей в деятельности лиц»[60]. Экономические ограничения нетарифного характера позволяют оградить внутренний рынок от переизбытка или недостатка сельскохозяйственной и продукции рыбного промысла или применяются в целях предотвращения бесконтрольного вывоза невосполнимых природных ресурсов за пределы государства (например, квотирование) (ст. ст. 21, 22 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ). Примечательно, что в законодательстве заложен дифференцированный подход в применении мер тарифного регулирования (ставки таможенной пошлины), запретов и ограничений нетарифной разновидности, а также возможность их гибкого сочетания.

  Наука предлагает множество критериев деления мер нетарифного регулирования на виды.

  Одни меры нетарифного характера направлены на соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров через таможенную границу. Например, лицензирование, предоставление исключительного права.

  Другие нетарифные барьеры служат целям пополнения бюджета и являют собой специфическую разновидность мер восстановительного характера (антидемпинговые, компенсационные пошлины).

  Третьи играют роль ответных мер на дискриминацию иностранного государства (эмбарго, таможенная блокада, специальные защитные меры и пошлины).

  Четвертая группа нетарифных мер обеспечивает режим законности перемещения и безопасности перемещаемого товара (сертификация, экспортный контроль, ветеринарный, карантинный контроль), соблюдение международных обязательств (лицензирование перемещения оружия) и т.д.

  Несмотря на предлагаемые экспертами ВТО и научной общественностью классификации мер нетарифного регулирования, российское законодательство не приводит критерия деления указанных мер на виды. Нечеткость формулировок законодательства повлекла за собой проблемы правоприменения. Так, например, после вступления в силу закона сотрудники таможенных органов не могли ответить на вопрос: нужен ли сертификат на товар, помещаемый на таможенный склад, под режим международного таможенного транзита, требуется ли в таких случаях предъявлять лицензию? Более того, изменения коснулись и главы 16 КоАП РФ, в которой появился состав нарушения таможенных правил в новой редакции - ст. 16.3 «Несоблюдение запретов и (или) ограничений на ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации и (или) вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации». Субъекты процессуальной деятельности (таможенные органы и суды) столкнулись с проблемой квалификации подобных нарушений.

  Первыми отреагировали на несовершенство законодательства таможенные органы[61], а впоследствии и органы высшей судебной власти - Конституционный Суд РФ[62] и Верховный Суд РФ[63].

  По разъяснению Федеральной таможенной службы, взятому впоследствии на вооружение Верховным Судом РФ, следует разграничивать две разновидности нетарифных барьеров:

  1) запреты и (или) ограничения экономического характера;

  2) запреты и (или) ограничения, не имеющие экономического характера.

  В правоприменительной деятельности справедливо рекомендуется исходить из цели установления (введения) конкретного запрета и (или) ограничения. Меры нетарифного регулирования обеих разновидностей применяются только при выборе таких таможенных режимов, как: выпуск для внутреннего потребления, экспорт, переработка на таможенной территории и для внутреннего потребления (ст. ст. 163, 166, 173, 187 ТК РФ).

  Таким образом, на практике обеспечивается режим законности перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, реализация таких принципов регулирования внешнеторговой деятельности, как обеспечение обороны страны и безопасности государства (в случае ввоза иностранного товара), и обеспечение выполнения обязательств Российской Федерации по международным договорам Российской Федерации и осуществление возникающих из этих договоров прав Российской Федерации (в случае ввоза и вывоза определенных категорий товаров, например, при осуществлении экспортного контроля за товарами двойного назначения).

  По разъяснениям Верховного Суда РФ к «...ограничениям экономического характера относятся такие запреты и ограничения, как установление количественных ограничений, введение квоты, лицензирование, предоставление исключительного права на экспорт и (или) импорт отдельных видов товаров (ст. ст. 21, 32, 24, 26 ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»), а также специальные защитные меры (специальная пошлина, импортная квота), антидемпинговые меры (антидемпинговая пошлина) и компенсационные меры (компенсационная пошлина) (ст. 27 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ и Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»[64]).

  Запреты и ограничения, не носящие экономического характера, вводятся исходя из национальных интересов и целей, определенных ст. 32 Федерального закона N 164-ФЗ, независимо от иных положений главы 5 данного Закона (например, лицензирование в случаях, предусмотренных п. 2 и п. 3 ч. 1 ст. 24 этого Закона, лицензия на ввоз и вывоз продукции военного назначения, товаров и технологий, используемых при создании оружия массового уничтожения и средств его доставки, запрет на ввоз на территорию Российской Федерации отходов в целях их захоронения и обезвреживания, разрешение МВД России на ввоз на территорию Российской Федерации оружия, сертификат соответствия и т.д.).

  Запреты и ограничения, не имеющие экономического характера, в отличие от запретов и ограничений экономического характера, согласно ст. 158 ТК РФ, применяются независимо от заявленного таможенного режима и устанавливаются исходя из национальных интересов. На основании изложенного можно утверждать, что запреты постоянного характера являются разновидностью мер нетарифного регулирования неэкономической разновидности.

  Применение запретов и ограничений нетарифного характера должно осуществляться только на основании опубликованных нормативных актов. Это правило распространяется и на вопросы, связанные с назначением мер юридической ответственности за несоблюдение нетарифных мер. Так, Конституционный Суд РФ разъяснил, что нормы ст. 16.3 КоАП РФ не допускают привлечение к административной ответственности лица за деяние, квалификация которого основывается на законе и находящихся с ним в нормативном единстве иных актах, если они не были доступны для всеобщего сведения (п. 3.4 Определения Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 г. N 537-О[65]).

  Итак, льготные таможенные режимы освобождают декларанта от необходимости соблюдать временные ограничения или запреты экспорта, ограничения импорта товаров сельскохозяйственного назначения или продукции рыбного промысла, требования квотирования, лицензирования экспорта или импорта товаров (за исключением случаев, прямо установленных в ст. 32 Закона), а также соблюдения антидемпинговых, компенсационных и специальных защитных мер.

  Следует заметить, что классификация нетарифных барьеров, приведенная в актах толкования, является условной. Полагаем, что критерии деления мер нетарифного регулирования на виды должны быть нормативно закреплены, на что неоднократно указывали ученые.

  В целом запреты и ограничения нетарифного характера обладают рядом общих признаков:

  - виды и порядок реализации указанных мер установлены нормативно;

  - применяются дифференцированно в зависимости от категории перемещаемого товара, в сочетании с таможенным тарифом и/или с иными мерами нетарифного регулирования;

  - необходимость их соблюдения зависит от избираемого декларантом таможенного режима;

  - соблюдение нетарифных мер обеспечивается принудительной силой государства.

  Изъятия из общего порядка применения нетарифных запретов и ограничений экономического характера, предусмотренные правилами конкретного таможенного режима, являются разновидностью режимных льгот.

  Анализ особенностей применения нетарифных барьеров в контексте исследования содержания конкретных таможенных режимов позволяет выявить специфику режимного статуса декларанта.

  
  

  Глава 2. Актуальные вопросы правового регулирования и применения

  тарифных преференций и льгот по уплате таможенных платежей и меры по их совершенствованию

  2.1. Международный опыт применения и предоставления тарифных

  преференций и льгот по уплате таможенных платежей

  Система таможенных льгот складывается на основе международных договоров и соглашений, заключенных между государствами на двусторонней и многосторонней основе, а также на основе международных обычаев и принципа взаимности.

  Виды таможенных льгот весьма разнообразны.

  1. Таможенные льготы, которыми пользуются дипломатические, консульские и торговые представительства. Они, прежде всего, охватывают предметы, предназначенные для официального пользования этих представительств. Так, ст. 36 Венской конвенции о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г.[66], являющаяся основным международно-правовым документом, определяющим статус и функции дипломатического представительства при главах государств, гласит:

  «1. Государство пребывания, в соответствии с принятыми ими законами и правилами, разрешает ввозить и освобождает от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключением складских сборов, сборов за перевозку и подобного рода услуги:

  а) предметы, предназначенные для официального использования представительства;

  б) предметы, предназначенные для личного использования дипломатического агента или членов его семьи, живущих вместе с ним, включая предметы, предназначенные для его обзаведения».

  Ст. 50 Венской конвенции о консульских сношениях от 24 апреля 1963 г.[67] закрепляет следующее положение:

  «1. Государство пребывания, в соответствии с принятыми в нем законами и правилами, разрешает ввоз и освобождает от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сборов, за исключением сборов за хранение, перевозку и подобного рода услуги:

  а) предметы, предназначенные для официального использования консульским учреждением;

  б) предметы, предназначенные для личного использования должностным лицом или членами его семьи, проживающими вместе с ним, включая предметы, предназначенные на его обзаведение».

  В соответствии с п. 1 ст. 23 Консульской конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Демократической Республикой Афганистан от 24 мая 1981 г.[68], все предметы, включая транспортные средства, предназначенные для служебного пользования консульства, освобождаются от таможенных пошлин на тех же основаниях, как и предметы, предназначенные для служебного пользования дипломатического представительства.

  Ст. 35 Венской конвенции о представительстве государств в их отношении с международными организациями универсального характера от 14 марта 1975 г.[69] «освобождает от всех таможенных пошлин, налогов и связанных с этим сбором предметы, предназначенные для официального пользования такого представительства, а также освобождает от таможенного досмотра личный багаж главы представительства».

  Аналогичные положения закрепляются также в п. 1 ст. 23 Консульской конвенции между Союзом Советских Социалистических Республик и Лаосской Народно-Демократической Республикой от 6 апреля 1982 г.[70]; в ст. 3 Соглашения о правовом положении торгового представительства СССР в Социалистической Эфиопии от 22 июля 1977 г.[71] и др.

  В Венской Конвенции о консульских сношениях 1963 г. иммунитеты и привилегии подразделяются на две категории. К первой относятся: неприкосновенность помещений консульского учреждения, иммунитеты имущества и средств передвижения, корреспонденции и архивов; фискальный иммунитет, право на беспрепятственные сношения представительства со своим центром, дипломатическим представительством аккредитующего государства и другими консульскими учреждениями своего государства, таможенные привилегии, протокольные привилегии. Ко второй относятся: неприкосновенность личности, жилища, фискальный иммунитет, таможенные привилегии для сотрудников[72].

  2. Таможенные льготы, предоставляемые международным органам и организациям. Этот вид таможенных льгот также имеет широкое закрепление в международном таможенном праве. Так, в соответствии со ст. 2 раздела 7 Конвенции о привилегиях и иммунитетах Организации Объединенных Наций от 13 февраля 1946 г. «Объединенные Нации, их активы, доходы и другая собственность освобождаются от таможенных сборов, импортных и экспортных запрещений и ограничений при ввозе и вывозе организацией предметов для служебного пользования и собственных изданий»[73].

  Пункт 3 ст. 11 Конвенции о привилегиях и иммунитетах Дунайской комиссии от 15 мая 1963 г.[74] освобождает комиссию от уплаты таможенных сборов и таможенных ограничений при ввозе и вывозе предметов, предназначенных для служебного пользования.

  Согласно п. 1 ст. 183 Конвенции ООН по морскому праву 1982 г.[75], в рамках официальной деятельности Международного органа по морскому дну, «его активы, имущество и доходы, а также операции и сделки, разрешаемые настоящей Конвенцией, освобождаются от всякого прямого налогообложения и от всех таможенных пошлин на товары, импортируемые или экспортируемые для его официального пользования».

  Соглашением о правоспособности и привилегиях и иммунитетах международной организации космической связи «Интерспутник» от 20 сентября 1976 г.[76] этой организации предоставляются льготы по освобождению от таможенных сборов и ограничений при ввозе и вывозе предметов, предназначенных для служебного пользования «Интерспутника» (п. 4 ст. 2). Аналогичное освобождение предусмотрено и ст. VII Конвенции о правовом статусе, привилегиях и иммунитетах межгосударственных экономических организаций, действующих в определенных областях сотрудничества, от 5 декабря 1980 г., в силу которой «организация освобождается от таможенных сборов и ограничений при ввозе и вывозе предметов, предназначенных для служебного пользования»[77].

  3. Льготы, предоставляемые национальным организациям государств. Предоставление такого вида таможенных льгот, как правило, находит свое закрепление на основе двусторонних международных договоров и соглашений, хотя не исключены случаи предоставления их и на многосторонней основе. Например, льготы, предоставляемые в соответствии со ст. 4 Соглашения между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Народной Республики Ангола о сотрудничестве в строительстве гидроэлектростанции «Капанда» от 2 сентября 1982 г. по освобождению советских организаций от уплаты таможенных пошлин за оборудование и материалы, ввозимые на территорию Народной Республики Ангола[78].

  Пункт 6 ст. 9 Соглашения между Испанией и Коста-Рикой от 22 июля 1983 г.[79] о техническом сотрудничестве в области ирригации и Соглашение о техническом сотрудничестве между Испанией и Доминиканской Республикой от 2 июня 1973 г.[80] закрепляет обязательства костариканских и доминиканских организаций в целях осуществления сотрудничества в указанных областях оплачивать «все таможенные пошлины, налоги и таможенные сборы, которыми могут облагаться испанские организации и специалисты в связи с выполнением работ на подрядных условиях».

  В свете ст. 7 многосторонней Конвенции о международном обмене изданиями от 5 декабря 1958 г.[81] (Советский Союз ратифицировал Конвенцию 11 сентября 1962 г.) и ст. 9 Конвенции об обмене официальными изданиями и правительственными документами между государствами от 5 декабря 1958 г. (Советский Союз ратифицировал Конвенцию 11 сентября 1962 г.) «каждое договаривающееся государство освобождает свои центры обменов от уплаты как ввозных, так и вывозных таможенных пошлин и обеспечивает им наиболее благоприятные условия для выполнения таможенных формальностей»[82].

  4. Таможенные льготы, распространяемые на транспортные средства. Впервые право на такого рода льготы было предоставлено еще в 1954 г. многосторонней Таможенной конвенцией о временном ввозе частных дорожных перевозочных средств от 4 июня 1954 г. (СССР присоединился к ней 17 августа 1959 г.)[83].

  Эта Конвенция предоставляет каждому договаривающемуся государству право на «временный ввоз без оплаты ввозными пошлинами и налогами и без применений запрещений на ввоз и ограничений ввоза» под условием обратного вывоза перевозочных средств, к которым Конвенция относит не только все дорожные моторные перевозочные средства (включая снабженные двигателями велосипеды и трайлеры), но и запасные части к ним (ст. 2 Конвенции).  

  Таким образом, государства принимают на себя обязательства и взаимно предоставляют друг другу право освобождать от таможенных пошлин и ограничений именно «перевозочные средства, принадлежащие лицам, обычно проживающим вне его территории», ибо для того чтобы международный договор мог породить права и обязанности для «частных лиц», необходимо принятие со стороны государства — участника данного договора специального акта высшего органа государственной власти по его имплементации в национальное законодательство. Только тогда, когда международный договор станет частью национального законодательства, он сможет порождать права и обязанности для граждан данного государства[84].

  На основании ст. 127 Конвенции ООН по морскому праву 1982 г. таможенные льготы при транзитном движении, осуществляемом транспортными средствами, предоставляются государствам, не имеющим выхода к морю и пользующимся им. Так, п. 1 ст. 127 закрепляет положение, в силу которого транзитное движение на доступ этих государств к морю и от него «не подлежит обложению никакими таможенными пошлинами».

   «Транзитное движение» в свете Конвенции означает транзит людей, багажа, товаров и транспортных средств через таможенную территорию одного или нескольких государств транзита, когда проход через такую территорию с перегрузкой, складированием, разделением партий грузов или переменой вида транспорта или же без них является лишь частью полного пути, начинающегося или заканчивающегося в пределах территории государства, не имеющего выхода к морю.

  «Транспортные средства» — железнодорожный подвижной состав, морские, озерные и речные суда и автомобильный транспорт, носильщики и вьючные животные, когда этого требуют местные условия.

  Ст. 128 той же Конвенции ООН по морскому праву закрепляет право государства в целях удобства транзитного движения создавать беспошлинные зоны или предоставлять другие таможенные льготы в портах входа и выхода в государствах транзита по соглашению между этими государствами и государствами, не имеющими выхода к морю.

  Особенно широкое закрепление право таможенных льгот, предоставляемых морским, воздушным, наземным транспортным средствам, получило в международных договорах, заключаемых на двусторонней основе. Так, в соответствии со ст. 5 Соглашения между правительством Республики Мальта о воздушном сообщении от 25 мая 1981 г.[85] воздушные суда, эксплуатируемые на международных авиалиниях авиапредприятием, назначаемым каждой договаривающейся стороной, их табельное имущество, запасы топлива и смазочных материалов, а также бортовые запасы (включая продукты питания, напитки и табачные изделия), находящиеся на борту таких воздушных судов, освобождаются от всех таможенных пошлин и таможенных сборов по прибытии на территорию другой договаривающейся стороны при условии, что такое оборудование и запасы будут оставаться на борту воздушных судов до момента их обратного вывоза или использования на участке маршрута, проходящего над этой территорией. Такие же таможенные льготы закреплены и в ст. 5 Соглашения между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Испании о воздушном сообщении от 12 мая 1976 г.[86] и др.

  Ст. 18 Соглашения между Австрийским Федеральным правительством и правительством Союза Советских Социалистических Республик о международном автомобильном сообщении от 3 июля 1973 г.[87] гласит, что при выполнении перевозок пассажиры, грузы, а также автотранспортные средства, выполняющие эти перевозки, автобусы и легковые автомашины, осуществляющие перевозки туристов из одной договаривающейся страны на территорию другой договаривающейся страны, освобождаются от таможенных сборов.

  В силу Международной конвенции по перевозкам багажа и грузов железнодорожным транспортом от 7 февраля 1970 г.[88] к перевозкам служебного персонала и грузов, а также к подвижному составу применяются таможенные правила, действующие на территории договаривающихся стран. «Подвижной состав, оборудование, служебный инвентарь, материалы и запасные части, высылаемые для ремонта своего подвижного состава, а также для проведения ремонта железнодорожного пути на территории договаривающихся стран и в дальнейшем возвращаемые, перевозятся в соответствии с режимом временного ввоза без взимания таможенных пошлин».

  В Конвенции о консульских сношениях 1963 г., кроме того, говорится, что транспортные средства, являющиеся собственностью представляемого государства и предназначенные для целей консульского учреждения, освобождаются от всех государственных, местных, районных налогов и сборов, за исключением тех сборов, которые представляют собой оплату за конкретные виды обслуживания. Практически все двусторонние консульские конвенции содержат подобный пункт. Значит, консульские автомашины освобождаются от таможенных налогов и сборов. По этому поводу в Конвенции 1963 г. сказано: «Государство пребывания в соответствии с действующими законами и другими правилами разрешает ввоз и вывоз, освобождает от таможенной пошлины, налогов и сборов, за исключением сборов за погрузку, перевозку, хранение и выгрузку:

  1) предметы, включая транспортные средства, предназначенные для служебного пользования консульского учреждения,

  2) предметы, включая транспортные средства, предназначенные для личного пользования работников консульского учреждения и членов их семей».

  Что касается таможенного досмотра, то согласно Венской конвенции 1963 г. консульские автомашины подлежат досмотру на таможне. Однако некоторые двусторонние консульские конвенции, например, России с КНР, Индией и Турцией наделяют консульские автомашины иммунитетом от обыска и освобождают их от досмотра на таможне.

  5. Таможенные льготы, распространяемые на различные товары, предметы, грузы, багаж. Например, Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП) от 14 ноября 1975 г. (СССР является ее участником с 8 июня 1981 г.)[89] освобождает грузы, перевозимые с соблюдением процедуры Международных дорожных перевозок (МДП), от уплаты ввозных и вывозных таможенных пошлин и таможенных сборов в промежуточных таможнях (ст. 4 Конвенции).

  Термин «процедура МДП» означает перевозку груза от таможни места отправления до таможни места назначения с соблюдением процедуры, установленной настоящей Конвенцией. Под «промежуточной таможней» понимается любая таможня договаривающейся стороны, через которую дорожное транспортное средство, состав транспортных средств или контейнер ввозятся и вывозятся в ходе операции.

  Грузы, перевозимые с соблюдением процедуры МДП в запломбированных дорожных транспортных средствах, запломбированных составах транспортных средств или запломбированных контейнерах, как правило, освобождаются от таможенного досмотра в промежуточных таможнях (ст. 5 Конвенции).

  В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 7 Соглашения о сотрудничестве в морском торговом судоходстве от 3 декабря 1971 г.[90], государства-участники обязались на основе взаимности освобождать от обложения таможенными пошлинами и таможенными сборами:

  — находящиеся на судах предметы снаряжения, оборудования, запасные части и судовые запасы, необходимые для эксплуатации и содержания в порядке судна и его механизмов, а также запасы, предназначенные для использования и потребления на судах членами экипажа и пассажирами;

  — предметы снаряжения, оборудования, запасные части и судовые запасы, направляемые через таможенную территорию любой из договаривающихся стран, при условии, что они предназначены исключительно для нормальной эксплуатации судов, плавающих под флагом одной из договаривающихся стран и находящихся в порту другой договаривающейся стороны.

  Таможенные льготы нашли широкое закрепление и в международных торговых договорах, в которых устанавливается правовой режим, предоставляемый договаривающимися сторонами друг другу в отношении таможенного обложения товаров.

  Так, в соответствии со ст. 7 Долгосрочного торгового соглашения между Союзом Советских Социалистических Республик и Королевством Марокко от 19 апреля 1958 г.[91] договаривающиеся стороны на взаимной основе разрешают ввоз и вывоз нижеперечисленных товаров и предметов с освобождением от уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов с соблюдением законов и правил, действующих соответственно в их странах, при условии обратного вывоза: а) образцы и рекламные материалы, используемые в целях торговой рекламы; б) товары и предметы, используемые для испытаний или демонстрации; в) предметы и товары, используемые на ярмарках или выставках; г) инструменты и прочее оборудование, ввезенное для монтажа или ремонта; д) маркированная тара, ввезенная с целью наполнения.

  Ст. 7 Торгового соглашения между Союзом Советских Социалистических Республик и Республикой Заир от 10 декабря 1976 г.[92] закрепляет положение, в силу которого договаривающиеся стороны в рамках законодательства, действующего соответственно в их странах, будут освобождать от таможенных пошлин и таможенных сборов, взимаемых при ввозе, следующие товары:

  а) образцы и рекламные материалы, включая фильмы, предназначенные для рекламных целей; б) инструменты и предметы, предназначенные для целей монтажа или ремонта, при условии, что эти инструменты и предметы не будут проданы; в) товары и предметы, предназначенные для постоянных или временных ярмарок или выставок, при условии, что они будут вывезены обратно; г) емкости, ввозимые для наполнения, а также емкости, содержащие предметы импорта, которые по истечении определенного срока будут вывезены обратно.

  Пункт 2 ст. 2 Торгового соглашения между Союзом Советских Социалистических Республик и Республикой Индия от 1 января 1981 г.[93] закрепляет обязательство договаривающихся сторон предоставлять друг другу режим наиболее благоприятствуемой нации в отношении таможенных пошлин и таможенных сборов, применяемых при ввозе, вывозе или транзите товаров, и способов их взимания, а также в отношении таможенных правил и формальностей.

  Ст. 3 Соглашения между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Йеменской Арабской Республики об экономическом и техническом сотрудничестве от 23 сентября 1981 г.[94] закрепляет обязательство ЙАР по обеспечению получения разрешений на беспошлинный ввоз на территорию ЙАР оборудования, необходимого для выполнения поисково-съемочных работ в целях строительства ирригационных плотин.

  Ст. 7 Соглашения между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Республики Мальта о воздушном сообщении от 8 октября 1981 г.[95] предоставляет следующие виды таможенных льгот: «Пассажиры, багаж и груз, следующие прямым транзитом через территорию одной договаривающейся стороны и не покидающие территорию аэропорта, выделенного для этой цели, будут подвергаться лишь упрощенному контролю. Багаж и груз, следующие прямым транзитом, не будут облагаться таможенными сборами».

  Право на таможенные льготы в части освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов распространено также на такие предметы ввоза, как туристические рекламные документы и материалы.

  Так, Дополнительный протокол Конвенции о таможенных льготах для туристов, касающийся ввоза относящихся к туризму осведомительных документов и материалов от 4 июня 1954 г.[96], относит к документам складные брошюрки, брошюры, книги, журналы, путеводители, афиши, фотографии, географические карты, печатные оконные транспаранты; списки и ежегодники иностранных отелей и расписания транспортного обслуживания; технические материалы, посылаемые аккредитованным представителям или корреспондентам, назначаемым национальными официальными туристическими агентствами, не предназначенные для распространения.

  К материалам Дополнительный протокол относит материалы, предназначенные для выставления их в конторах аккредитованных представителей или корреспондентов, назначаемых официальными туристическими агентствами, или в других местах, одобренных таможенными властями страны ввоза. Например, документальные фильмы, записи на лентах и другие звукозаписи, диапозитивы для проекционных фонарей и др.

  Таможенные льготы распространяются и на дипломатическую почту, пересылаемую государствами без дипломатических курьеров. Такая дипломатическая почта является неприкосновенной и освобождается от таможенного досмотра. Этот вид таможенных льгот предусматривается в специальных соглашениях государств, регламентирующих порядок пересылки дипломатической почты. В частности, ст. 11 Ноты Министерства иностранных дел Бразилии послу СССР в Республике Соединенные Штаты Бразилии (ныне Федеративная Республика Бразилия) от 20 апреля 1963 г.[97], в п. 4 Ноты МИД СССР посольству Республики Конго в СССР (ныне Демократическая Республика Конго) от 12 июля 1963 г.[98]

  6. Таможенные льготы, предоставляемые физическим лицам:

  а) дипломатическим агентам.

  Венская конвенция о дипломатических сношениях от 18 апреля 1961 г. разрешает ввозить и освобождает от всех таможенных пошлин и таможенных сборов: предметы, предназначенные для личного пользования дипломатического агента или членов его семьи, живущих вместе с ним, включая предметы, предназначенные для его обзаведения (ст. 36 Конвенции).

  Конвенция о привилегиях и иммунитетах Объединенных Наций от 13 февраля 1946 г. освобождает от таможенных пошлин и таможенных сборов личный багаж дипломатических представителей при Организации (ст. 4).

  Венская конвенция о представительствах государств в их отношениях с международными организациями универсального характера от 14 марта 1975 г. освобождает от всех таможенных пошлин и сборов предметы, предназначенные для личного пользования главы представительства или члена дипломатического персонала представительства, включая предметы, предназначенные для его обзаведения. Личный багаж члена дипломатического персонала представительства освобождается от таможенного досмотра (ст. 35 Конвенции).

  б) консульским должностным лицам.

  Таможенные льготы данной категории лиц предоставляются как на многосторонней, так и на двусторонней договорной основе.

  Венская конвенция о консульских сношениях от 24 апреля 1963 г. ст. 50 «Освобождение от таможенных пошлин и досмотpa» закрепляет право на ввоз и освобождает от всех таможенных пошлин и таможенных сборов предметы, предназначенные для личного пользования консульским должностным лицом или членами его семьи, проживающими вместе с ним, включая предметы, предназначенные для его обзаведения. Те же льготы распространяются и на консульских служащих в отношении предметов, ввезенных во время их первоначального обзаведения. Освобождается от оплаты таможенными пошлинами, таможенными сборами и досмотра личный багаж консульских должностных лиц и членов их семей, проживающих вместе с ними, который следует вместе с этими лицами.

  Создается режим, в соответствии с которым, по существу, консульские должностные лица не освобождаются от налогов в отношении деятельности, выходящей за пределы их служебных функций.

  Что касается освобождения от таможенных пошлин и досмотра на таможне, то эти моменты регламентируются в п. п. 1—3 ст. 50. В ней говорится, что таможенные пошлины не взимаются с предметов для личного пользования консульского должностного лица, включая предметы, предназначенные для его обустройства и официального пользования. От уплаты таможенных пошлин освобождаются также члены семей консульских должностных лиц, проживающие вместе с ними. Следует отметить, что если в отношении таможенных пошлин более или менее определен круг предметов, в отношении которых таможенные пошлины не взимаются, то в отношении досмотра личного багажа на таможне существуют разные подходы. Конвенция 1963 г. (п. 3 ст. 50) освобождает от досмотра личный багаж консульских должностных лиц и членов их семей, проживающих вместе с ними. Речь идет о багаже, который следует вместе с ними. Багаж может быть досмотрен лишь в том случае, если у страны пребывания есть серьезные основания предполагать, что в нем содержатся предметы, не являющиеся их личными предметами или предметами дня официального пользования консула. Досмотр возможен и в тех случаях, когда есть основания предполагать, что в багаже находятся предметы, ввоз и вывоз которых запрещены законами и правилами страны пребывания или которые подпадают под его карантинные законы и правила.

  Как отмечает О.В. Плотникова[99], возможность досмотра личного багажа консульских должностных лиц четко определена Конвенцией 1963 г. Подобные положения отражены и во многих двусторонних соглашениях, например, в конвенциях, подписанных Россией с Беларусью (п. п. 1—3 ст. 26), КНДР (ст. 23), Польшей (ст. 26), Литвой (ст. 26) и т.д. Согласно другим двусторонним конвенциям личный багаж консульских должностных лиц и членов их семей подлежит досмотру на таможне (см. конвенции РФ с Францией, Италией, Австрией, Финляндией, Великобританией, США, ФРГ, Швецией, Монголией, Японией и т.д.). Таким образом, консульская практика идет по двум путям:

  — освобождает от досмотра личный багаж консульских должностных лиц, если нет серьезных оснований досматривать;

  — не освобождает от досмотра ни при каких обстоятельствах. Консульская конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Демократической Республикой Афганистан от 24 мая 1981 г. освобождает консульских должностных лиц и членов их семей, проживающих вместе с ними, от таможенного контроля (п. 2 ст. 23 Конвенции).

  Аналогичное положение содержит Консульская конвенция Союза Советских Социалистических Республик и Лаосской Народно-Демократической Республики от 6 апреля 1982 г. и др.

  в) должностным лицам международных органов и организаций.

  Льготы по освобождению от взимания таможенных пошлин и таможенных сборов в отношении личного багажа и предметов личного пользования должностных лиц «Интерспутника» предоставляются, например, на основании ст. ст. 3 и 4 Соглашения о правоспособности, привилегиях и иммунитетах Международной организации космической связи «Интерспутник» от 20 сентября 1976 г.

  Конвенция о привилегиях и иммунитетах Дунайской комиссии от 15 мая 1963 г. закрепляет право должностных лиц Комиссии «на те же таможенные льготы в отношении их личного багажа, какие предоставляются соответствующим по рангу сотрудникам дипломатических представительств в данной стране (ст. V Конвенции).

  Соглашение о создании международного судоходного предприятия «Интерлихтер» от 19 мая 1978 г.[100] предоставляет таможенные льготы сотрудникам предприятия и его филиалов, не имеющим постоянного местожительства в стране нахождения предприятия (филиала), по освобождению от таможенных пошлин и сборов предметов, предназначенных для личного или семейного пользования при переезде в страну постоянного места работы или при выезде из этой страны после прекращения трудовых отношений с предприятием (филиалом). Такие же таможенные льготы предоставляются должностным лицам и на основании ст. IV Соглашения о правовом статусе и льготах международных отраслевых организаций по экономическому сотрудничеству от 9 сентября 1966 г.[101]

  г) лицам, въезжающим на территорию того или иного государства в качестве специалистов.

  Таможенные льготы данной категории определяются международными соглашениями. Так, Протокол между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Демократической Республики Афганистан об оказании помощи в организации внутреннего радиовещания от 21 августа 1979 г.[102] предоставляет советским специалистам, командируемым в ДРА, в соответствии с настоящим Протоколом льготы по освобождению от уплаты таможенных пошлин на предметы личного пользования при въезде в ДРА и выезде обратно (ст. 3 Протокола).

  В соответствии с Соглашением между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Финляндской Республики о беспошлинном ввозе продуктов питания и личных вещей для персонала, занятого на строительстве объектов в СССР и Финляндии, от 16 ноября 1978 г.[103] таможенным учреждениям обеих стран предоставлено право разрешать беспошлинно провоз в пределах личных потребностей продуктов питания и личных вещей для персонала, занятого на строительстве объектов (ст. 2 Соглашения).

  д) иностранным туристам.

  Конвенция о таможенных льготах для туристов от 4 июня 1954 г. распространяет на эту категорию лиц таможенные льготы по освобождению их от уплаты таможенных пошлин за временный ввоз на таможенную территорию страны посещения определенных Конвенцией предметов личного пользования и личного потребления в количестве, строго определенном ст. ст. 2 и 3 данной Конвенции.

  Дополнительный протокол к Конвенции о таможенных льготах для туристов, касающийся ввоза относящихся к туризму осведомительных документов и материалов от 4 июня 1954 г., предоставляет иностранным туристам льготы по беспошлинному ввозу в страну посещения рекламных материалов и документов.

  На иностранных туристов распространены также льготы по освобождению их от уплаты таможенных пошлин и таможенных сборов при временном ввозе ими в целях международного туризма на территорию страны посещения частных дорожных перевозочных средств. Таможенная конвенция о временном ввозе частных дорожных перевозочных средств от 4 июня 1954 г. относит к «перевозочным средствам» все дорожные моторные средства и трайлеры, а также запасные части к ним.

  е) персоналу транспортных средств.

  Соглашение о таможенных льготах для персонала транспортных средств, пересекающих границу, и лиц, выполняющих служебные обязанности в пограничных районах, от 12 апреля 1968 г.[104] относит к данной категории лиц членов поездных бригад, членов экипажей воздушных судов, водителей грузовых автомобилей и пассажирских автобусов, а также экипажи судов, плавающих по рекам, и членов их семей, живущих на судах, и других лиц, обслуживающих международные перевозки пассажиров и грузов (п. 1 ст. 1 Соглашения). Этим лицам предоставлено право беспошлинного ввоза, вывоза и транзита предметов личного пользования, предметов потребления, а также мелких инструментов и других подобных предметов, необходимых им для исполнения служебных обязанностей (ст. 2 Соглашения).

  ж) лицам, выполняющим служебные обязанности в пограничных районах.

  К таким лицам относятся постоянно проживающие на территории одного государства и для исполнения своих служебных обязанностей следующие на территорию другого государства служащие транспортных и экспедиторских предприятий, представители таможенного, паспортного, фитосанитарного и ветеринарного контроля, а также работники банка, почты и других органов, обслуживающие международные перевозки пассажиров и грузов в пограничных пунктах; лица, имеющие задание на основании межгосударственных соглашений осуществлять либо вести надзор в пограничных районах за техническими работами по сооружению и ремонту коммуникаций транспорта и связи, устройств и сооружений водного хозяйства, и речного судоходства и тому подобные работы.

  Всех вышеперечисленных лиц на основании ст. 2 Соглашения о таможенных льготах для персонала транспортных средств, пересекающих границу, и лиц, выполняющих служебные обязанности в пограничных районах, пропускают «беспошлинно и без разрешений на ввоз, вывоз или транзит предметов личного пользования, предметов потребления, а также мелких инструментов и других подобных предметов, необходимых для исполнения служебных обязанностей».

  Количество пропускаемых предметов личного пользования, включая изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, определяется таможенными органами страны вывоза с учетом характера и продолжительности поездки (ст. 3 Соглашения).

  Предметы, купленные в стране временного пребывания на легальную валюту, пропускаются всем указанным лицам без разрешений на вывоз или транзит и беспошлинно (ст. 5 Соглашения).

  з) гражданам, проживающим в приграничных населенных пунктах.

  В соответствии с Соглашением между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Венгерской Народной Республики об упрощенном порядке перехода государственной границы гражданами, проживающими в приграничных населенных пунктах от 1 августа 1985 г.[105], предметы личного пользования граждан пропускаются без разрешений и беспошлинно. Упомянутые предметы не могут отчуждаться в стране посещения и подлежат обратному вывозу.

  Вид, количество и стоимость предметов, подлежащих беспошлинному пропуску, устанавливаются компетентными органами Договаривающихся сторон на основании их законодательств (ст. 10 Соглашения).

  и) работающим или учащимся на территории другого государства.

  Таможенные льготы указанным лицам предоставляются на основании Соглашения о научно-техническом сотрудничестве между правительствами Испании и Марокко от 8 ноября 1979 г. (ООН, Сборник международных договоров. Том 1347. С. 198. UNTS. Vol. 1347. Р. 198); Соглашения между Организацией Объединенных Наций (Программой ООН по окружающей среде) и Ямайкой по координации деятельности для Карибского бассейна от 10 ноября 1983 г. (ООН, Сборник международных Договоров. Том 1338. С. 126. UNTS. Vol. 1338. Р. 126); Программы о сотрудничестве между Китаем и Данией от 16 сентября 1983 г. и др.

  К таким лицам Соглашения и Программа относят граждан договаривающихся государств, которые согласно поручению, изданному или разрешенному компетентными государственными органами, временно, но не менее чем на два месяца, находятся на территории другой страны и на основании этого поручения, трудового договора либо в связи с прохождением учебы получают зарплату, стипендию или другие доходы в валюте страны пребывания.

  Сюда относятся граждане, которые:

  а) работают или учатся на предприятиях либо в учреждениях другой страны и на основании договора получают зарплату, стипендию либо другие доходы;

  б) работая на предприятиях либо в учреждениях родной страны, исполняют обязательства по договору и за них получают доходы в валюте страны пребывания;

  в) на территории страны пребывания исполняют связанные с договором работы и получают суточные в валюте страны пребывания.

  При первом въезде в государство, в котором будут работать или учиться, указанные выше граждане имеют право временно, беспошлинно и без разрешения ввозить предметы личного пользования и первого обзаведения, которые по своему характеру и количеству отвечают личным и семейным потребностям, а также цели и продолжительности пребывания.

  Упомянутые предметы подлежат обратному вывозу из данного государства по окончании пребывания в нем (ст. 3 Соглашения).

  Предусмотренная данным Соглашением категория лиц имеет право беспошлинно и без разрешения вывозить из государства, в котором они работают или учатся, приобретенные в данном государстве предметы стоимостью до 50% доходов или суточных (включая и денежные премии), которые они получают.

  2.2. Развитие тарифных преференций и льгот по уплате таможенных платежей в современных условиях

  Стратегическая цель таможенных органов, выражающаяся во всемерном содействии развитию внешней торговли, обусловливает возможность получения субъектами международных экономических отношений определенных льгот. На современном этапе ускорения интеграционных процессов в мировой экономике устанавливаемые на международном и национальном уровнях преимущества обеспечивают наибольший экономический эффект - взаимную выгоду для лиц, участвующих в расширении внешнехозяйственных связей. В мировой практике на основе решений ЮНКТАД (Конференции ООН по торговле и развитию) и Всемирной торговой организации льготы предоставляются в соответствии с различными условиями и критериями внешнеторговой политики. Преимущества действуют в отношении дипломатических представительств, отдельных категорий иностранных лиц, туристов, а также товаров, происходящих из стран, пользующихся режимом наибольшего благоприятствования.

  Физические и юридические лица, являясь частными субъектами, преследуют в таможенной сфере собственные интересы: гарантированная реализация права на свободное перемещение товаров, сокращение налогово-пошлинного бремени, защита собственных прав, справедливое рассмотрение споров по таможенным проблемам. В их числе и достижение цели получения определенных преимуществ.

  Выбирая идеологию содействия бизнесу, таможенная служба должна эффективно позиционировать себя на рынке бизнес-услуг, определить ту нишу, которую не занимают звенья таможенной инфраструктуры (таможенные брокеры, таможенные перевозчики и пр.)[106]. Ученые выделяют основные направления взаимодействия таможенных и предпринимательских структур:

  - мониторинг внешнеторговой деятельности, выявление в ней как публичных, так и частных интересов;

  - создание законодательства, способствующего развитию партнерских отношений, стимулирующих законопослушность участников внешней торговли;

  - широкое внедрение современных информационных технологий в процесс взаимодействия таможенных органов с участниками внешней торговли;

  - упрощение таможенных процедур, внедрение системы управления рисками, значительное сокращение времени таможенного оформления[107].

  Одним из основных критериев предоставления тарифных преференций выступает страна происхождения товара. Влияние данного фактора на объем таможенных пошлин проиллюстрировано таблицей 2.

  Таблица 2. Страна происхождения товара как критерий установления льгот по уплате таможенных пошлин

  Страна происхождения	Вид льготы	Условия предоставления льготы	Необходимые документы
  Страны       СНГ[108]	Полное   освобождение от уплаты  таможенных пошлин	Происхождение товара - страна СНГ                          Отправитель товара - участник ВЭД, созданный и зарегистри- рованный в стране СНГ	Сертификат о происхождении товара СТ-1; Декларация о происхождении товара
  Развивающиеся страны[109]	Снижение  ввозной   таможенной пошлины   на 25%	Происхождение товара -       развивающаяся страна	Сертификат о происхождении товара       формы «А»
  Наименее     развитые     страны[110]	Полное   освобождение от уплаты таможенных пошлин	Происхождение товара -       наименее развитая страна	Сертификат о происхождении товара       формы «А»

  
  

  Анализируя указанную систему преференций, следует отметить, что в ее основе находится уровень развития страны, ее экономическое положение. При этом в России список развивающихся и наименее развитых стран формируется по принципам, принятым в ЕС, - в зависимости от дохода на душу населения. Средний показатель данного фактора в развивающихся странах принимается равным от 2 до 6 тыс. долл. США, что в 5 раз ниже среднеевропейских показателей[111]. При таком соотношении предоставление преференций со стороны развитых европейских государств развивающимся странам вполне оправданно. Однако соотношение между среднедушевым доходом в России и в названных развивающихся странах будет явно не в пользу нашего государства[112]. Возникает вопрос: почему Российская Федерация должна предоставлять тарифные преференции в отношении товаров из стран с более высоким уровнем дохода на душу населения? Как представляется, такая льгота не является обоснованной с учетом действующих экономических реалий. В данной связи целесообразно было бы пересмотреть перечень стран-пользователей преференций, ограничив его лишь теми государствами, в которых принятый за основу показатель (среднедушевой доход) ниже российского.

  Перечень товаров, освобождаемых от уплаты налогов (НДС и акцизов) по отношению к перемещаемым через границу товарам, устанавливается Налоговым кодексом РФ (ст. ст. 150, 183). Кроме того, и в ТК РФ указываются основания освобождения от их уплаты. К ним, как правило, относятся условия определенных таможенных режимов. Примером тому может служить норма ст. 215 ТК РФ: таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов.

  В таможенном законодательстве также предусмотрены случаи предоставления льгот по таможенным сборам. Так, согласно ч. 1 ст. 357.9 ТК РФ сборы за таможенное оформление не взимаются в отношении гуманитарной помощи; товаров, перемещаемых представительствами иностранных государств; временно ввозимых (вывозимых) культурных ценностей; товаров, перемещаемых для личного пользования в пределах установленных ограничений, и др.

  Обсуждаемое в последнее время предложение тотальной ликвидации льгот (она уже состоялась в отношении отдельных категорий граждан, наиболее социально незащищенных) представляется несколько необоснованным. Злоупотребление льготами не должно дискредитировать права субъекта воспользоваться преимуществами в тех случаях, когда это признано целесообразным. Кроме того, ликвидация льгот как института, представляется, превратит налоги и иные обязательные платежи только в фискальный инструмент, что недопустимо.

  Затрагивая вопрос о таком виде таможенных платежей, как сборы за таможенное оформление, следует изложить позицию о необходимости их отмены. Общий принцип взимания сборов как обязательных платежей гласит: они должны покрывать издержки субъекта, в данном случае - стоимость трудозатрат должностных лиц таможенных органов, связанных с производством таможенного оформления и таможенного контроля. Однако таможенные органы - в первую очередь государственные органы. Они созданы для того, чтобы осуществлять данные таможенные процедуры, а за их совершение должностные лица таможенных органов получают заработную плату за счет средств федерального бюджета.

  Целевой характер указанного вида таможенных платежей предполагает, что полномочия таможенных органов в данной части должны оплачиваться физическими и юридическими лицами[113]. При этом осуществление таможенного оформления - лишь одна из 11 функций таможенных органов, предусмотренных ст. 403 ТК РФ. Следуя логике законодателя, лица, перемещающие через таможенную границу товары и транспортные средства, должны оплачивать и другие направления деятельности таможенных органов. Почему бы в этом случае не ввести сборы за осуществление таможенного контроля, за взимание таможенных платежей, за валютный контроль, за ведение таможенной статистики и т.д.? Сравнив аналогичную деятельность таких фискальных органов, как налоговые органы, можно обнаружить, что они не взимают, например, сборы за подачу налоговой декларации и ее проверку. Такой вид платежа не предусмотрен налоговым законодательством и выглядит достаточно абсурдно. Кроме того, существование сборов за таможенное оформление усиливает тяжесть бремени обложения подконтрольного субъекта таможенными платежами.

  Вопрос правомерности уплаты таможенных сборов являлся и предметом рассмотрения судебных органов[114], однако не в силах изменить законодательную норму, они признали их взимание легитимным. Суд пришел к выводу, что таможенные сборы подлежат уплате при каждом факте оказания таможенным органом публично-правовых услуг - принятия, проверки и оформления таможенной декларации. Каждое декларирование товара должно сопровождаться уплатой таможенного сбора.

  Нормами международного права и актами таможенного законодательства ряда зарубежных государств введение сборов за таможенное оформление не предусмотрено[115]. Исходя из изложенного, представляется целесообразней отмена такого вида таможенных платежей, как таможенные сборы за таможенное оформление товаров.

  Особого внимания заслуживает и вопрос о таком способе уплаты таможенных платежей, как отсрочка или рассрочка. Изменение срока уплаты таможенных платежей предусмотрено гл. 30 ТК РФ и по своей сути, как представляется, выступает одной из форм льгот в части таможенного обложения. Государство кредитует субъектов внешнеэкономической деятельности, предоставляя им возможность перенести срок уплаты таможенных платежей на более позднее время. В соответствии со ст. 334 ТК РФ основаниями для предоставления отсрочки (рассрочки) являются:

  - причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

  - задержка лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

  - перемещение через таможенную границу товаров, подвергающихся быстрой порче;

  - осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

  Между тем ТК РФ предусмотрено взимание процентов за предоставление отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, тогда как ст. 4.16 Киотской конвенции установлено, что при отсрочке взимания таможенных платежей проценты, по мере возможности, не взимаются[116]. Представляется целесообразным распространить правило, используемое в международной практике, и на российской территории. Поскольку отсрочка и рассрочка имеют характер правовой льготы, ценность ее нивелируется ввиду применения процентных ставок. В этом случае смысл существования института изменения срока уплаты таможенных платежей сводится к нулевой отметке.

  Таким образом, повышение уровня эффективности реализации льготной политики в области таможенного дела предопределяет необходимость решения двух основных задач: совершенствование правового обеспечения данной области отношений и оптимизация таможенного администрирования[117]. Эти два столпа тесно взаимосвязаны и влияют друг на друга. Представляется целесообразным систематизировать законодательство о льготах, инкорпорировать по тематическому принципу нормативные акты и опубликовать их для всеобщего сведения и контроля над соблюдением.

  В данной связи предлагается внести в ТК РФ норму, в которой следует отразить все виды льгот в таможенной сфере. Такая статья может занять свое место в гл. 2 Кодекса «Основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу». В этой главе содержится, например, ст. 13 «Соблюдение запретов и ограничений при перемещении товаров через таможенную границу», а также установление запрета на пользование и распоряжение товарами и транспортными средствами во время таможенного оформления (ст. 15). Поэтому было бы логичным с целью установления баланса между публичными и частными интересами внести в нее и положения о льготах в области таможенного дела.

  В данной связи требуется дальнейшая дифференциация льгот, их глубокая специализация. В настоящее время наблюдается более или менее четкое разграничение в установлении финансово-правовых льгот в области таможенного дела. Лицо, заинтересованное в получении льгот по уплате таможенной пошлины, обращается к Закону «О таможенном тарифе», а по налогообложению в области таможенного дела - к Налоговому кодексу РФ[118]. Запутаннее выглядит ситуация с системой льгот по таможенному оформлению и таможенному контролю. Неясность содержания понятия «упрощенный вид таможенного оформления», сложности в понимании неполного и периодического таможенного декларирования, отсутствие четкого перечня лиц, освобождаемых от проведения личного досмотра, - все это требует адекватного правового обеспечения, наличия четкой законодательной базы, не допускающих противоречий в толковании таможенно-правовых норм[119].

  Важно также ввести в действие механизм реализации льгот. Законодательные положения, в которых установлены права субъектов на получение льгот, должны коррелировать обязывающим нормам, которыми субъектам предписаны полномочия по претворению в жизнь этих льгот. В данной связи целесообразно и установление мер ответственности за ненадлежащее исполнение таких обязанностей должностными лицами таможенных органов. Права И.С. Морозова, признающая важность установления мер ответственности для обязанных лиц с целью повышения эффективности льгот. Она отмечает, что «фиксация мер ответственности для лиц и организаций, умышленно или из-за халатности препятствующих получению и использованию субъектами льгот, является непременным условием действенной реализации правовых преимуществ»[120].

  В настоящее время для отношений власти - подчинения характерен акцент на обязанности со стороны частных субъектов и на права - для органов управления. Так, Порядком применения специальных упрощенных процедур таможенного оформления[121] определяется, что ФТС России может устанавливать такие процедуры, что однозначно толкуется как право данного органа. Отсюда следует, что наличие достаточных для этого оснований (установленных ст. 68 ТК РФ) еще не означает предоставления такому лицу законных преимуществ. Данный вопрос, как видим, решается не законодателем, а исполнителем закона.

  Срок рассмотрения заявления на установление специальных упрощенных процедур не может превышать 30 календарных дней со дня регистрации этого заявления в ФТС России или региональном таможенном управлении соответственно (п. 11 названного Порядка). При этом данным нормативным актом не установлена ответственность за нарушение данного срока, тогда как законодатель к соблюдению сроков со стороны хозяйствующих субъектов относится достаточно ревностно. Например, административная ответственность для них предусмотрена и за несоблюдение сроков декларирования (ст. 16.12 КоАП РФ[122]), и за нарушение сроков временного хранения товаров (ст. 16.16 КоАП РФ), и за нарушение срока уплаты таможенных платежей (ст. 16.22 КоАП РФ).

  Данный пример свидетельствует о недостаточной проработанности механизма реализации правовых льгот в области таможенного дела. При совершенствовании законодательных норм в данной части следует обратить внимание на такие составляющие правового статуса таможенных органов и их должностных лиц, как юридические обязанности и ответственность. Только в этом случае можно будет оценить достаточный уровень гарантий физических и юридических лиц при пользовании льготами в области таможенного дела.

  В заключение хотелось бы обратить внимание и на проблему поддержки малого бизнеса. К сожалению, в нашем государстве, ориентированном на глобализацию в различных аспектах жизнедеятельности, поддержку со стороны государства получают крупные предприятия, тогда как мелкий и средний бизнес не имеет возможностей пользования льготами, а соответственно, и развития. Небольшие предприятия не выдерживают конкуренции на рынке товаров, работ, услуг со стороны более крупных структур, что приводит к их ликвидации, банкротству, реорганизации. Нередки случаи их рейдерского захвата.

  С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»[123]. В нем (ст. 24) устанавливаются и меры поддержки субъектов, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность:

  - сотрудничество с международными организациями и иностранными государствами в области развития малого и среднего предпринимательства;

  - содействие в продвижении на рынки иностранных государств российских товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной деятельности, а также создание благоприятных условий для российских участников внешнеэкономической деятельности;

  - создание организаций, образующих инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства и оказывающих поддержку субъектам малого и среднего предпринимательства, осуществляющим внешнеэкономическую деятельность, и обеспечение деятельности таких организаций;

  - реализация иных мероприятий по поддержке субъектов малого и среднего предпринимательства, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

  Однако все эти меры носят во многом декларативный характер. Отсутствует и механизм их реализации.

  
  
  
  

  Заключение

  В настоящей работе были рассмотрены основные теоретические и практические вопросы правовой регламентации предоставления таможенных льгот и преференций. На основании вышеизложенного, необходимо сделать следующие основные выводы.

  1. Таможенные льготы являются одним из институтов таможенного права. Законодательное определение данного понятия отсутствует. Большинство исследователей относят к таможенным льготам любые преимущества (исключения), касающиеся любых правил, установленных таможенным законодательством, в частности в сфере таможенных платежей, таможенного оформления и контроля товаров.

  2. Среди признаков таможенных льгот можно выделить следующие присущие им особенности:

  1) использование таможенных льгот позволяет субъекту облегчить условия перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу посредством уменьшения подлежащих уплате в процессе такого перемещения таможенных платежей, сокращения времени таможенного оформления и контроля;

  2) таможенные льготы можно рассматривать в качестве инструмента таможенной политики.

  3) таможенные льготы всегда представляют собой средство правовой дифференциации, исключение из общих правил.

  4) по общему правилу правовые льготы должны устанавливаться в законодательстве и не могут носить индивидуальный характер.

  5) в отдельных случаях таможенные льготы могут совпадать с налоговыми льготами, например, когда речь идет о таможенных льготах по уплате таможенных платежей.

  Таким образом, можно дать следующее определение понятию «таможенные льготы»: это установленные нормативно-правовыми актами преимущества, связанные с исчислением таможенных платежей, таможенным оформлением и таможенным контролем, посредством которых происходит упрощение процесса перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу в целях реализации отдельных направлений таможенной политики государства.

  3. В достижении целей тарифного регулирования таможенно-тарифные льготы выполняют регулирующую и стимулирующую функции.

  4. К принципам предоставления таможенных льгот относятся следующие:

  - предоставление тарифных льгот и преференций осуществляется только на основании закона;

  - запрет индивидуализации тарифных льгот и преференций;

  - предоставление льгот на условиях взаимности или в одностороннем порядке;

  - обязательность соблюдения условий целевого использования товаров, в отношении которых установлены льготы.

  5. Государственное регулирование внешнеторговой деятельности осуществляется посредством:

  1) таможенно-тарифного регулирования;

  2) нетарифного регулирования;

  3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;

  4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности и предусмотренных данным Федеральным законом.

  5. В соответствии с институтами таможенного законодательства льготы в данной области могут предоставляться по трем направлениям:

  - при осуществлении таможенного оформления;

  - при уплате таможенных платежей;

  - в процессе производства таможенного контроля.

  6. Повышение уровня эффективности реализации льготной политики в области таможенного дела предопределяет необходимость решения двух основных задач: совершенствование правового обеспечения данной области отношений и оптимизация таможенного администрирования. Требуется дальнейшая дифференциация льгот, их глубокая специализация. Важно также ввести в действие механизм реализации льгот. В данной связи целесообразно и установление мер ответственности за ненадлежащее исполнение таких обязанностей должностными лицами таможенных органов.

  Таким образом, льготы в таможенном праве выступают действенным средством нахождения оптимального баланса между публичными и частными интересами. Концепция содействия бизнесу, сформулированная в Таможенном кодексе РФ и в Целевой программе развития таможенной службы на 2004 - 2008 годы, является одним из наиболее значимых факторов, непосредственно определяющих условия качественного совершенствования инструментов таможенного регулирования. Поэтому вопрос установления и предоставления льгот в области таможенного дела в современных условиях является одним из наиболее актуальных и требует дальнейшего детального рассмотрения в рамках монографических и диссертационных работ.

  
  
  
  
  

  Библиографический список

  Нормативная литература.

  1.   Конвенции о привилегиях и иммунитетах Объединенных Наций. Принята в Лейк Саксесс, Нью-Йорк 13.02.1946 Резолюцией 22A Генеральной Ассамблеи ООН // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XV. - М., 1957. - С. 32 - 40.

  2.   Конвенция о таможенных льготах для туристов. Заключена в г. Нью-Йорке 4 июня 1954 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXI. - М., 1967. - С. 259 - 278.

  3.   Таможенная конвенция о временном ввозе частных дорожных перевозочных средств. Заключена в г. Нью-Йорке 4 июня 1954 г. (СССР присоединился к ней 17 августа 1959 г.) // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXI. - М., 1967. - С. 279 - 296.

  4.   Конвенция о международном обмене изданиями. Принята в г. Париже 03.12.1958 на 10-ой сессии Генеральной конференции ЮНЕСКО // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. - М., 1970. - С. 631 - 636.

  5.   Венская конвенция о дипломатических сношениях. Заключена в г. Вене 18 апреля 1961 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. - М., 1970. - С. 136 - 148.

  6.   Венская конвенция о консульских сношениях. Заключена в г. Вене 24 апреля 1963 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XLV. - М., 1991. - С. 124 - 147.

  7.   Конвенция о привилегиях и иммунитетах Дунайской комиссии. Заключена в г. Будапеште 15 мая 1963 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. - М., 1970. - С. 162 - 165.

  8.   Соглашение о правовом статусе и льготах международных отраслевых организаций по экономическому сотрудничеству. Заключено в г. Варшаве 9 сентября 1966 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXV. - М., 1972. - С. 148 - 151.

  9.   Соглашение о сотрудничестве в морском торговом судоходстве. Заключено в г. Будапеште 3 декабря 1971 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIX. - М., 1975. - С. 363 - 367.

  10.   Международная конвенция по перевозке багажа и грузов железнодорожным транспортом от 7 февраля 1970 г. // Сборник договоров ООН. - Т. 1101. - 1978. - С. 168.

  11.   Венская конвенция о представительстве государств в их отношении с международными организациями универсального характера.  Заключена в г. Вене 14 марта 1975 г. // Действующее международное право. - Т. 1. - М.: Московский независимый институт международного права, 1996. - С. 582 - 615.

  12.   Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП. Заключена в Женеве от 14 ноября 1975 г. // АСМАП, Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (конвенция МДП). - М., 1993.

  13.   Соглашение о создании международного судоходного предприятия «Интерлихтер» от 19 мая 1978 г. // Многостороннее экономическое сотрудничество социалистических государств (документы 1965—1980 гг.). - М., 1981. - С. 444.

  14.   Конвенция о правовом статусе, привилегиях и иммунитетах межгосударственных экономических организаций, действующих в определенных областях сотрудничества. Заключена в г. Будапеште 5 декабря 1980 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVIII. - М., 1984. - С. 179 - 185.

  15.   Торговое соглашение между СССР и Королевством Марокко. Заключено в г. Москве 19.04.1958 // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XX. - М., 1961. - С. 477 - 479.

  16.   Соглашение о правоспособности и привилегиях и иммунитетах международной организации космической связи «Интерспутник». Заключено в г. Берлине 20 сентября 1976 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXIV. - М., 1980. - С. 89 - 92.

  17.   Соглашение о таможенных льготах для персонала транспортных средств, пересекающих границу, и лиц, выполняющих служебные обязанности в пограничных районах от 12 апреля 1968 г. // СПС «Консультант Плюс»

  18.   Конвенция ООН по морскому праву. Заключена в г. Монтего-Бее 10.12.1982 // Московский журнал международного права. - 1997. - С. 238 - 249.

  19.   Соглашение о техническом сотрудничестве между Испанией и Доминиканской Республикой от 2 июня 1973 г. // ООН. - Сборник международных договоров. - 1983. - Том 1343. - С. 21-37

  20.   Соглашение между Австрийским Федеральным правительством и Правительством СССР о международном автомобильном сообщении. Заключено в г. Вене 3 июля 1973 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIX. - М., 1975. - С. 291 - 295.

  21.   Соглашение между Правительством СССР и Правительством Испании о воздушном сообщении. Заключено в г. Мадриде 12 мая 1976 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXIII. - М., 1979. - С. 358 - 366.

  22.   Торговое соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Республикой Заир. Заключено в г. Москве 10 декабря 1976 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXV. - М., 1981. - С. 207 - 209.

  23.   Торговое соглашение между СССР и Социалистической Эфиопией. Заключено в г. Москве 22.07.1977 // Международное право в документах. - М., 1982. - С. 191.

  24.   Соглашением между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Финляндской Республики о беспошлинном ввозе продуктов питания и личных вещей для персонала, занятого на строительстве объектов в СССР и Финляндии, от 16 ноября 1978 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXV. - М., 1979. - С. 169-170.

  25.   Протокол между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Демократической Республики Афганистан об оказании помощи в организации внутреннего радиовещания от 21 августа 1979 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXV. - М., 1979. - С. 290.

  26.   Торговое соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Республикой Индия от 1 января 1981 г. // Сборник международных договоров СССР. - М., 1983. - Вып. XXXVII. - С. 268-279.

  27.   Консульская конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Демократической Республикой Афганистан. Заключена в г. Кабуле 24 мая 1981 г. // Сборник международных договоров СССР. - М., 1984. - Вып. XXXVIII. - С. 33 - 45.

  28.   Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Мальта о воздушном сообщении. Заключено в г. Валлетте 08.10.1981 // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVII. - М., 1983. - С. 216 - 223.

  29.   Соглашение между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Йеменской Арабской Республики об экономическом и техническом сотрудничестве от 23 сентября 1981 г. // СПС «Консультант Плюс»

  30.   Соглашение между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Республики Мальта о воздушном сообщении. Заключено в г. Валлетте 8 октября 1981 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVII. - М., 1983. - С. 216 - 223.

  31.   Консульская конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Лаосской Народно-Демократической Республикой. Заключена в г. Вьентьяне 06.04.1982 // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVIII. - М., 1984. - С. 47 - 59.

  32.   Соглашение между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Народной Республики Ангола о сотрудничестве в строительстве гидроэлектростанции «Капанда». Заключено в г. Москве 2 сентября 1982 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVIII. - М., 1984. - С. 190 - 192.

  33.   Соглашения между Испанией и Коста-Рикой о техническом сотрудничестве в области ирригации от 22 июля 1983 г. // ООН. - Сборник международных договоров. - 1983. - Том 1343. - С. 42-48

  34.   Соглашением между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Венгерской Народной Республики об упрощенном порядке перехода государственной границы гражданами, проживающими в приграничных населенных пунктах от 1 августа 1985 г. // Собрание постановлений Правительства СССР. - № 14. - 1986. - С. 209-213.

  35.   Нота Министерства иностранных дел Бразилии послу СССР в Республике Соединенные Штаты Бразилии. от 20 апреля 1963 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. – М., 1963. - С. 79.

  36.   Нота МИД СССР посольству Республики Конго в СССР (ныне Демократическая Республика Конго) от 12 июля 1963 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. – М., 1963. - С. 82.

  37.   Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СЗ РФ. – 26.01.2009. – N 4. –  Ст. 445

  38.   О Конституционном Суде Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ // Собрание законодательства РФ. - 25.07.1994. - N 13. - Ст. 1447.

  39.   Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 26 февраля 1997 г. N 1-ФКЗ (в ред. от 16 октября 2006 г.) // СЗ РФ. - 1997. - N 9. - Ст. 1011; 2006. - N 43. - Ст. 4411.

  40.   Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) // Собрание законодательства РФ. - N 31. - 03.08.1998. - Ст. 3824.

  41.   Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 07.01.2002. - N 1 (ч. 1). - Ст. 1.

  42.   Таможенный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 28.05.2003 №61-ФЗ (ред. от 28.11.2009) // Собрание законодательства РФ. - 02.06.2003. - №22. - Ст. 2066,

  43.   О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный закон от 17 января 1992 г. №2202-1 (в ред. от 24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. - 1995. - N 47. - Ст. 4472; 2007. - N 31. - Ст. 4011.

  44.   О статусе судей Российской Федерации: Закон РФ от 26 июня 1992 г. №3132-1 (в ред. от 24 июля 2007 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. - N 30. - Ст. 1792; 2007. - N 31. - Ст. 4011.

  45.   О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации: Федеральный закон от 8 мая 1994 г. №3-ФЗ (в ред. от 12 апреля 2007 г.) // СЗ РФ. - 1994. - N 2. - Ст. 74; 2007. - N 16. - Ст. 1828.

  46.   О Федеральной службе безопасности: Федеральный закон от 3 апреля 1995 г. N 40-ФЗ (в ред. от 4 декабря 2007 г.) // СЗ РФ. - 1995. - N 15. - Ст. 1269; 2007. - N 50. - Ст. 6241.

  47.   О государственной охране: Федеральный закон от 27 мая 1996 г. N 57-ФЗ (в ред. от 4 декабря 2007 г.) // СЗ РФ. - 1996. - N 22. - Ст. 2594; 2007. - N 50. - Ст. 6241.

  48.   О гарантиях Президенту Российской Федерации, прекратившему исполнение своих полномочий, и членам его семьи: Федеральный закон от 12 февраля 2001 г. №12-ФЗ (в ред. от 24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. - 2001. - N 7. - Ст. 617; 2007. - N 31. - Ст. 4011.

  49.   Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 15.12.2003. - N 50. - Ст. 4850.

  50.   О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 15.12.2003. - N 50. - Ст. 4851.

  51.   О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации: Федеральный закон от 20 августа 2004 г. №113-ФЗ (в ред. от 31 марта 2005 г.) // СЗ РФ. - 2004. - N 34. - Ст. 3528; 2005. - N 14. - Ст. 1211.

  52.   О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ // СЗ РФ. - 2007. - N 31. - Ст. 4006; N 43. - Ст. 5084.

  53.   Об утверждении Перечня стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1057 (ред. от 26.04.2008) // Собрание законодательства РФ. - 19.09.1994. - N 21. - Ст. 2400.

  54.   О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями: Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. №883 // СЗ РФ. - 1996.  - №31. - Ст. 3759.

  55.   Об установлении тарифной квоты на ввоз в 2000 году на таможенную территорию Российской Федерации из Республики Белоруссия сахара белого, изготовленного из сахара - сырца тростникового: Постановление Правительства РФ от 22.09.1999 N 1057 // Собрание законодательства РФ. - 27.09.1999. - N 39. - Ст. 4637.

  56.   Об утверждении Перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции: Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414 // СЗ РФ. - 2000. - N 22. - Ст. 2321; 2006. - N 50. - Ст. 5341.

  57.   Об освобождении от обложения таможенной пошлиной отдельных товаров (оборудования, включая комплектующие и запасные части к нему): Постановление Правительства РФ от 14.10.2003 №626 (в ред. от 07.08.2004) // Собрание законодательства РФ. - 20.10.2003. - N 42. - Ст. 4076.

  58.   Об определении случаев представления сертификата о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2003 г. N 716 (в ред. от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 2003. - N 48. - Ст. 4684; 2007. - N 1 (ч. 2). - Ст. 290.

  59.   Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования: Постановления Правительства РФ от 29.11.2003 N 718 // Собрание законодательства РФ. - 08.12.2003. - N 49. - Ст. 4772.

  60.   Правила перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации: Утв. Приказом ГТК России от 24 ноября 1999 г. N 814 (в ред. от 17 июня 2004 г.) // БНА ФОИВ. - 2000. - N 10; 2004. - N 29.

  61.   Инструкция о совершении отдельных таможенных операций в отношении продукции морского промысла, перемещаемой через таможенную границу Российской Федерации российскими рыбопромысловыми судами: Утв. Приказом ГТК России от 9 марта 2004 г. №283 // БНА ФОИВ. - 2004. - N 16.

  62.   Порядок установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления для отдельных лиц: Утв. Приказом Минэкономразвития России от 27 января 2005 г. N 9 // БНА ФОИВ. - 2005. - N 11.

  63.   О направлении методических рекомендаций (вместе с Методическими рекомендациями по квалификации административных правонарушений в области таможенного дела (нарушений таможенных правил)): Письмо ФТС России от 30 июня 2005 г. N 01-06/21925 (Документ утратил силу) // СПС «Консультант Плюс», 2009.

  64.   О таможенном оформлении плодоовощной продукции, ввозимой из Республики Узбекистан: Письмо ФТС России от 30 мая 2006 г. №01-06/18485 // Таможенный вестник. - 2006. - N 13. - С. 41

  65.   О льготах по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный каптал организации, имеющей организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью: Письмо ФТС России от 4 октября 2006 г. N 01-06/34547 // Таможенный вестник. – 2006. - N 21. - С. 48

  66.   Об утверждении Порядка применения специальных упрощенных процедур таможенного оформления: Приказ ФТС РФ от 23.12.2008 N 1657 // Российская газета. - N 76. - 30.04.2009.

  Специальная и учебная литература

  67.   Бакаева О.Ю. Институт льгот в таможенном праве (финансовый аспект) / О.Ю. Бакаева // Современное право. - 2005. - N 2. - С. 7-10

  68.   Бакаева О.Ю., Галицкая Н.В. Международно-правовые основы нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности / О.Ю. Бакаева, Н.В. Галицкая // Международное публичное и частное право. - 2005. - N 5. - С. 14-19

  69.   Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве / О.Ю. Бакаева, И.С. Кочубей // Право и экономика. - 2008. - N 5. - С. 38-41

  70.   Графова Е.М. Национальная система преференций / Е.М. Графова // Ученые записки СПб. им. В.Б. Бобкова филиала РТА. - 2007. - N 1 (27). - С. 109-117

  71.   Дюмулен И.И. Нетарифные ограничения в международной торговле / И.И. Дюмулен. - М.: Зарубежная практика, 1997. - 462 с.

  72.   Ершов А.Д. Международные экономические отношения / А.Д. Ершов. - СПб.: Питер, 2000. – 212 с.

  73.   Зарипов В.М. Правовое регулирование налоговых льгот: постановка проблемы / В.М. Зарипов // Российское правовое государство: итоги формирования и перспективы развития: Мат. науч.-практ. конф.: В 5 ч. Ч. 4: Финансовое право / Под ред. Ю.Н. Старилова. - Воронеж, 2004. - С. 39-44

  74.   Каламкарян Р.А. Международно-правовое значение односторонних юридических актов государств / Р.А. Каламкарян. - М., 1984. - 338 с.

  75.   Козырин А.Н. Комментарий к Закону РФ «О таможенном тарифе» / А.Н. Козырин. - М.: Легат, 1997. - 678 с.

  76.   Козырин А.Н., Шепенко Р.А. Конкуренция на международных рынках и антидемпинговое регулирование / А.Н. Козырин, Р.А. Шепенко. - М.: Юристъ, 1999. - 274 с.

  77.   Козюк М.Н. Правовое равенство и привилегия депутатской неприкосновенности / М.Н. Козюк // Личность и власть. - Ростов-на-Дону, 1995. - С. 28-32

  78.   Кочубей И.С. Анализ вопроса о льготах в таможенном праве / И.С. Кочубей // Налоги (газета). - 2007. - N 6. - С. 20-24

  79.   Кузнеченкова В.Е. Налоговые льготы как элемент правового статуса иностранных юридических лиц / В.Е. Кузнеченкова // Финансовое право. (Спец. вып. к юбилею каф. фин. права и бух. учета МГЮА). - 2004. - С. 45-49

  80.   Кулапов В.Л. Теория государства и права: Учеб. пособие / В.Л. Кулапов. - 4-е изд., испр. и доп. - Саратов, 2005. – 526 с.

  81.   Лайков С. Специальные упрощенные процедуры: что нужно знать участнику ВЭД? / С. Лайков // Таможня. - 2008. - N 4 (195). - С. 3-12

  82.   Макрусев В.В., Сафронов А.В. Проблемные вопросы содействия участникам внешнеторговой деятельности (таможенный аспект) / В.В. Макрусев, А.В. Сафронов // Форум: Метод. сборник. - Вып. 13. - М., 2004. - С. 85-88

  83.   Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект / А.В. Малько // Правоведение. - 1996. - N 1. - С. 40-44

  84.   Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве / А.В. Малько. - М.: Юристъ, 2003. - 424 с.

  85.   Матвиенко Г.В. Административные процедуры в таможенном праве: Монография / Г.В. Матвиенко; под ред. С.В. Запольского. - М.: Юридическая литература, 2008. - 456 с.

  86.   Миляков Н.В. Таможенная пошлина / Н.В. Миляков. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 418 с.

  87.   Морозова И.С. Правовые льготы: Учеб. пособие / И.С. Морозова; под ред. А.В. Малько. - Саратов, 2004. - 240 с.

  88.   Назаренко Н.А. Категория «таможенная льгота» в современном таможенном праве / Н.А. Назаренко // Финансовое право. – 2009. - N 4. - С. 16-19

  89.   Плотникова О.В. Консульские отношения и консульское право / О.В. Плотникова. - М.: Международные отношения, 1998. - 476 с.

  90.   Постатейный комментарий к Федеральному закону «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» / Под ред. А.Н. Козырина. - СПС «КонсультантПлюс», 2009.

  91.   Ревин В.Н. Формирование механизма нетарифного регулирования внешней торговли России: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук / В.Н. Ревин. - М., 1998. - 42 с.

  92.   Романова Е.В. Таможенные платежи / Е.В. Романова. - СПб.: Питер, 2005. - 528 с.

  93.   Романова О.С. Роль таможенной политики России в развитии международных экономических отношений / О.С. Романова // Финансы и кредит. - 2007. - N 14. - С. 70-81

  94.   Титова М.В. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе / М.В. Титова // Правоведение. - 2002. - N 5. - С. 98-114

  95.   Трошкина Т.Н., Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенных платежей / Т.Н. Трошкина, А.А. Шахмаметьев. - М.: Новая правовая культура, 2003. - 616 с.

  96.   Трошкина Т.Н. Таможенные платежи: Учебно-практическое пособие / Т.Н. Трошкина. - М.: Юриспруденция, 2007. - 188 с.

  97.   Тимошенко И.В. Таможенное право России: Курс лекций / И.В. Тимошенко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Приоритет, 2003. - 782 с.

  98.   Усенко Е.Т. Принцип недискриминации и принцип наибольшего благоприятствования в международных отношениях / Е.Т. Усенко // Внешняя торговля. - 1960. - N 7. - С. 20-24

  99.   Халипов С.В. Таможенное право: Учебник / С.В. Халипов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Зерцало-М, 2003. - 574 с.

  100. Халипов С.В. Таможенные режимы и специальные таможенные процедуры (Комментарий к Таможенному кодексу РФ и краткий словарь специальной терминологии) / С.В. Халипов. - М.: ТАМОЖНЯ. РУ, 2004. - 696 с.

  101. Халипов С.В. Таможенные льготы по действующему законодательству // #"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1] Морозова И.С. Правовые льготы: Учеб. пособие / И.С. Морозова; под ред. А.В. Малько. - Саратов, 2004. - С. 6.

  [2] Кулапов В.Л. Теория государства и права: Учеб. пособие / В.Л. Кулапов. - 4-е изд., испр. и доп. - Саратов, 2005. - С. 300.

  [3] Зарипов В.М. Правовое регулирование налоговых льгот: постановка проблемы / В.М. Зарипов // Российское правовое государство: итоги формирования и перспективы развития: Мат. науч.-практ. конф.: В 5 ч. Ч. 4: Финансовое право / Под ред. Ю.Н. Старилова. - Воронеж, 2004. - С. 41.

  [4] Титова М.В. Проблемы правового регулирования налоговых льгот на современном этапе / М.В. Титова // Правоведение. - 2002. - N 5. - С. 99.

  [5] Козырин А.Н. Комментарий к Закону РФ «О таможенном тарифе» / А.Н. Козырин. - М.: Легат, 1997. - С. 175.

  [6] Халипов С.В. Таможенные режимы и специальные таможенные процедуры (Комментарий к Таможенному кодексу РФ и краткий словарь специальной терминологии) / С.В. Халипов. - М.: ТАМОЖНЯ. РУ, 2004. - С. 309.

  [7] Миляков Н.В. Таможенная пошлина / Н.В. Миляков. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С. 58.

  [8] Романова Е.В. Таможенные платежи / Е.В. Романова. - СПб.: Питер, 2005. - С. 154.

  [9] Трошкина Т.Н., Шахмаметьев А.А. Правовое регулирование таможенных платежей / Т.Н. Трошкина, А.А. Шахмаметьев. - М.: Новая правовая культура, 2003. - С. 342.

  [10] Тимошенко И.В. Таможенное право России: Курс лекций / И.В. Тимошенко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Приоритет, 2003. - С. 294.

  [11] Таможенный кодекс Российской Федерации: Федеральный закон от 28.05.2003 №61-ФЗ (ред. от 28.11.2009) // Собрание законодательства РФ. - 02.06.2003. - №22. - Ст. 2066,

  [12] Трошкина Т.Н. Таможенные платежи: Учебно-практическое пособие / Т.Н. Трошкина. - М., 2007. - С. 76.

  [13] Халипов С.В. Таможенное право: Учебник / С.В. Халипов. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Зерцало-М, 2003. - С. 79; Тимошенко И.В. Таможенное право России: Курс лекций / И.В. Тимошенко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Приоритет, 2003. - С. 294.

  [14] Халипов С.В. Таможенное право: Учебник / С.В. Халипов. - М., 2004. - С. 116.

  [15] Козырин А.Н. Комментарий к Закону Российской Федерации «О таможенном тарифе» / А.Н. Козырин. - М., 2001. - С. 196.

  [16] Ершов А.Д. Международные экономические отношения / А.Д. Ершов. - СПб., 2000. - С. 64.

  [17] Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект / А.В. Малько // Правоведение. - 1996. - N 1. - С. 40.

  [18] Козюк М.Н. Правовое равенство и привилегия депутатской неприкосновенности / М.Н. Козюк // Личность и власть. - Ростов-на-Дону, 1995. - С. 29.

  [19] Хрешкова В.В. Правовое регулирование таможенных льгот: основные понятия / В.В. Хрешкова // Гражданин и право. - 2006. - N 4. - С. 23

  [20] Морозова И.С. Правовые льготы: Учебное пособие / Под ред. А.В. Малько. - Саратов, 2004. - С. 6.

  [21] Малько А.В. Льготы в праве: общетеоретический аспект / А.В. Малько // Правоведение. - 1996. - N 1. - С. 39.

  [22] Романова О.С. Роль таможенной политики России в развитии международных экономических отношений / О.С. Романова // Финансы и кредит. - 2007. - N 14. - С. 73.

  [23] Назаренко Н.А. Категория «таможенная льгота» в современном таможенном праве / Н.А. Назаренко // Финансовое право. – 2009. - N 4. - С. 18

  [24] Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве / О.Ю. Бакаева, И.С. Кочубей // Право и экономика. - 2008. - N 5. - С. 38

  [25] Назаренко Н.А. Категория «таможенная льгота» в современном таможенном праве / Н.А. Назаренко // Финансовое право. – 2009. - N 4. - С. 20

  [26] Хрешкова В.В. Институт таможенно-тарифных льгот в Российской Федерации / В.В. Хрешкова // Внешнеторговое право. – 2008. - N 2. - С. 23

  [27] Бакаева О.Ю. Институт льгот в таможенном праве (финансовый аспект) / О.Ю. Бакаева // Современное право. – 2005. - N 2. - С. 8

  [28] Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. №164-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 15.12.2003. - N 50. - Ст. 4850.

  [29] О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями: Постановление Правительства РФ от 23 июля 1996 г. №883 // СЗ РФ. - 1996.  - №31. - Ст. 3759.

  [30] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 07.01.2002. - N 1 (ч. 1). - Ст. 1.

  [31] Под экспресс-товаром понимается товар, перевозимый любым видом транспорта с целью доставки до получателя в течение ограниченного промежутка времени (от 12 до 72 часов), за исключением товаров, запрещенных к ввозу и вывозу, а также товаров, пересылаемых в рамках международного почтового обмена.

  [32] Халипов С.В. Таможенные льготы по действующему законодательству // #"#_ftnref33" name="_ftn33" title="">[33] О таможенном оформлении плодоовощной продукции, ввозимой из Республики Узбекистан: Письмо ФТС России от 30 мая 2006 г. №01-06/18485 // Таможенный вестник. - 2006. - N 13. - С. 41

  [34] Лайков С. Специальные упрощенные процедуры: что нужно знать участнику ВЭД? / С. Лайков // Таможня. - 2008. - N 4 (195). - С. 4.

  [35] Инструкция о совершении отдельных таможенных операций в отношении продукции морского промысла, перемещаемой через таможенную границу Российской Федерации российскими рыбопромысловыми судами: Утв. Приказом ГТК России от 9 марта 2004 г. №283 // БНА ФОИВ. - 2004. - N 16.

  [36] Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СЗ РФ. – 26.01.2009. – N 4. –  Ст. 445

  [37] О гарантиях Президенту Российской Федерации, прекратившему исполнение своих полномочий, и членам его семьи: Федеральный закон от 12 февраля 2001 г. №12-ФЗ (в ред. от 24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. - 2001. - N 7. - Ст. 617; 2007. - N 31. - Ст. 4011.

  [38] О статусе члена Совета Федерации и статусе депутата Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации: Федеральный закон от 8 мая 1994 г. №3-ФЗ (в ред. от 12 апреля 2007 г.) // СЗ РФ. - 1994. - N 2. - Ст. 74; 2007. - N 16. - Ст. 1828.

  [39] О Конституционном Суде Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ // Собрание законодательства РФ. - 25.07.1994. - N 13. - Ст. 1447.

  [40] О прокуратуре Российской Федерации: Федеральный закон от 17 января 1992 г. №2202-1 (в ред. от 24 июля 2007 г.) // СЗ РФ. - 1995. - N 47. - Ст. 4472; 2007. - N 31. - Ст. 4011.

  [41] О статусе судей Российской Федерации: Закон РФ от 26 июня 1992 г. №3132-1 (в ред. от 24 июля 2007 г.) // Ведомости СНД и ВС РФ. - 1992. - N 30. - Ст. 1792; 2007. - N 31. - Ст. 4011.

  [42] О присяжных заседателях федеральных судов общей юрисдикции в Российской Федерации: Федеральный закон от 20 августа 2004 г. №113-ФЗ (в ред. от 31 марта 2005 г.) // СЗ РФ. - 2004. - N 34. - Ст. 3528; 2005. - N 14. - Ст. 1211.

  [43] О Федеральной службе безопасности: Федеральный закон от 3 апреля 1995 г. N 40-ФЗ (в ред. от 4 декабря 2007 г.) // СЗ РФ. - 1995. - N 15. - Ст. 1269; 2007. - N 50. - Ст. 6241.

  [44] О государственной охране: Федеральный закон от 27 мая 1996 г. N 57-ФЗ (в ред. от 4 декабря 2007 г.) // СЗ РФ. - 1996. - N 22. - Ст. 2594; 2007. - N 50. - Ст. 6241.

  [45] Об Уполномоченном по правам человека в Российской Федерации: Федеральный конституционный закон от 26 февраля 1997 г. N 1-ФКЗ (в ред. от 16 октября 2006 г.) // СЗ РФ. - 1997. - N 9. - Ст. 1011; 2006. - N 43. - Ст. 4411.

  [46] Извлечение из обзора арбитражной практики ВАС РФ // Вестник ВАС РФ. - 2001. - N 3.

  [47] Об освобождении от обложения таможенной пошлиной отдельных товаров (оборудования, включая комплектующие и запасные части к нему): Постановление Правительства РФ от 14.10.2003 №626 (в ред. от 07.08.2004) // Собрание законодательства РФ. - 20.10.2003. - N 42. - Ст. 4076.

  [48] Кузнеченкова В.Е. Налоговые льготы как элемент правового статуса иностранных юридических лиц / В.Е. Кузнеченкова // Финансовое право. (Спец. вып. к юбилею каф. фин. права и бух. учета МГЮА). - 2004. - С. 49.

  [49] Усенко Е.Т. Принцип недискриминации и принцип наибольшего благоприятствования в международных отношениях / Е.Т. Усенко // Внешняя торговля. - 1960. - N 7. - С. 20.

  [50] Об установлении тарифной квоты на ввоз в 2000 году на таможенную территорию Российской Федерации из Республики Белоруссия сахара белого, изготовленного из сахара - сырца тростникового: Постановление Правительства РФ от 22.09.1999 N 1057 // Собрание законодательства РФ. - 27.09.1999. - N 39. - Ст. 4637.

  [51] Об утверждении Положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования: Постановления Правительства РФ от 29.11.2003 N 718 // Собрание законодательства РФ. - 08.12.2003. - N 49. - Ст. 4772.

  [52] Шепенко Р.А. Правовое регулирование налогообложения в Китайской Народной Республике / Р.А. Шепенко. - М., 2001. - С. 162 - 163.

  [53] Tiley & Collison's. UK Tax Guide. - 1999 - 2000. - P. 2527.

  [54] Матвиенко Г.В. Административные процедуры в таможенном праве: Монография / Г.В. Матвиенко; под ред. С.В. Запольского. - М., 2008. - С. 71.

  [55] Правил перемещения в упрощенном, льготном порядке транспортных средств физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации: Утв. Приказом ГТК России от 24 ноября 1999 г. N 814 (в ред. от 17 июня 2004 г.) // БНА ФОИВ. - 2000. - N 10; 2004. - N 29.

  [56] О льготах по уплате таможенных платежей при ввозе товаров в качестве вклада в уставный каптал организации, имеющей организационно-правовую форму общества с ограниченной ответственностью: Письмо ФТС России от 4 октября 2006 г. N 01-06/34547 // Таможенный вестник. – 2006. - N 21. - С. 48

  [57] Порядок установления специальных упрощенных процедур таможенного оформления для отдельных лиц: Утв. Приказом Минэкономразвития России от 27 января 2005 г. N 9 // БНА ФОИВ. - 2005. - N 11.

  [58] Бакаева О.Ю., Галицкая Н.В. Международно-правовые основы нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности / О.Ю. Бакаева, Н.В. Галицкая // Международное публичное и частное право. - 2005. - N 5; Постатейный комментарий к Федеральному закону «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» / Под ред. А.Н. Козырина. - СПС «КонсультантПлюс», 2009.

  [59] Дюмулен И.И. Нетарифные ограничения в международной торговле / И.И. Дюмулен. - Зарубежная практика. - М., 1997; Козырин А.Н., Шепенко Р.А. Конкуренция на международных рынках и антидемпинговое регулирование / А.Н. Козырин, Р.А. Шепенко. - М., 1999; Ревин В.Н. Формирование механизма нетарифного регулирования внешней торговли России: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук / В.Н. Ревин. - М., 1998; Шишаев А.И. Правовые проблемы государственного регулирования внешней торговли (международно-правовой аспект): Автореф. дис. ... канд. юрид. наук / А.И. Шишаев. - М., 1998; Холопов А. Внешнеторговая политика: нетарифные методы регулирования международной торговли / А. Холопов // Мировая экономика и международные отношения. - 1997. - N 12; Шумилов В.М. Право ВТО и антидемпинговый процесс по законодательству России / В.М. Шумилов // Внешнеэкономический бюллетень. - 2003. - N 12; 2004. - N 1; N 3 - 5; и др.

  [60] Малько А.В. Стимулы и ограничения в праве / А.В. Малько. - М., 2003. - С. 91.

  [61] О направлении методических рекомендаций (вместе с Методическими рекомендациями по квалификации административных правонарушений в области таможенного дела (нарушений таможенных правил)): Письмо ФТС России от 30 июня 2005 г. N 01-06/21925 (Документ утратил силу) // СПС «Консультант Плюс», 2009.

  [62] По жалобе общества с ограниченной ответственностью «Новгородский филиал «Содружество» на нарушение конституционных прав и свобод статьей 16.3 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях: Определение Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 г. N 537-О // Вестник Конституционного Суда РФ. - 2007. - N 2.

  [63] О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении особенной части Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях: Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 24 октября 2006 г. N 18 // Бюллетень Верховного Суда РФ. - 2006. - N 2.

  [64] О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров: Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 165-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 15.12.2003. - N 50. - Ст. 4851.

  [65] Определения Конституционного Суда РФ от 2 ноября 2006 г. N 537-О.

  [66] Венская конвенция о дипломатических сношениях. Заключена в г. Вене 18 апреля 1961 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. - М., 1970. - С. 136 - 148.

  [67] Венская конвенция о консульских сношениях. Заключена в г. Вене 24 апреля 1963 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XLV. - М., 1991. - С. 124 - 147.

  [68] Консульская конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Демократической Республикой Афганистан. Заключена в г. Кабуле 24 мая 1981 г. // Сборник международных договоров СССР. - М., 1984. - Вып. XXXVIII. - С. 33 - 45.

  [69] Венская конвенция о представительстве государств в их отношении с международными организациями универсального характера.  Заключена в г. Вене 14 марта 1975 г. // Действующее международное право. - Т. 1. - М.: Московский независимый институт международного права, 1996. - С. 582 - 615.

  [70] Консульская конвенция между Союзом Советских Социалистических Республик и Лаосской Народно-Демократической Республикой. Заключена в г. Вьентьяне 06.04.1982 // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVIII. - М., 1984. - С. 47 - 59.

  [71] Торговое соглашение между СССР и Социалистической Эфиопией. Заключено в г. Москве 22.07.1977 // Международное право в документах. - М., 1982. - С. 191.

  [72] Плотникова О.В. Консульские отношения и консульское право / О.В. Плотникова. - М., 1998. - С. 37.

  [73] Конвенции о привилегиях и иммунитетах Объединенных Наций. Принята в Лейк Саксесс, Нью-Йорк 13.02.1946 Резолюцией 22A Генеральной Ассамблеи ООН // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XV. - М., 1957. - С. 32 - 40.

  [74] Конвенция о привилегиях и иммунитетах Дунайской комиссии. Заключена в г. Будапеште 15 мая 1963 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. - М., 1970. - С. 162 - 165.

  [75] Конвенция ООН по морскому праву. Заключена в г. Монтего-Бее 10.12.1982 // Московский журнал международного права. - 1997. - С. 238 - 249.

  [76] Соглашение о правоспособности и привилегиях и иммунитетах международной организации космической связи «Интерспутник». Заключено в г. Берлине 20 сентября 1976 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXIV. - М., 1980. - С. 89 - 92.

  [77] Конвенция о правовом статусе, привилегиях и иммунитетах межгосударственных экономических организаций, действующих в определенных областях сотрудничества. Заключена в г. Будапеште 5 декабря 1980 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVIII. - М., 1984. - С. 179 - 185.

  [78] Соглашение между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Народной Республики Ангола о сотрудничестве в строительстве гидроэлектростанции «Капанда». Заключено в г. Москве 2 сентября 1982 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVIII. - М., 1984. - С. 190 - 192.

  [79] Соглашения между Испанией и Коста-Рикой о техническом сотрудничестве в области ирригации от 22 июля 1983 г. // ООН. - Сборник международных договоров. - 1983. - Том 1343. - С. 42-48

  [80] Соглашение о техническом сотрудничестве между Испанией и Доминиканской Республикой от 2 июня 1973 г. // ООН. - Сборник международных договоров. - 1983. - Том 1343. - С. 21-37

  [81] Конвенция о международном обмене изданиями. Принята в г. Париже 03.12.1958 на 10-ой сессии Генеральной конференции ЮНЕСКО // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. - М., 1970. - С. 631 - 636.

  [82] Конвенция об обмене официальными изданиями и правительственными документами между государствами.  Принята в г. Париже 03.12.1958 на 10-ой сессии Генеральной конференции ЮНЕСКО (Советский Союз ратифицировал Конвенцию 11 сентября 1962 г.) // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. - М., 1970. - С. 636 - 641.

  [83] Таможенная конвенция о временном ввозе частных дорожных перевозочных средств. Заключена в г. Нью-Йорке 4 июня 1954 г. (СССР присоединился к ней 17 августа 1959 г.) // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXI. - М., 1967. - С. 279 - 296.

  [84] Каламкарян Р.А. Международно-правовое значение односторонних юридических актов государств / Р.А. Каламкарян. - М., 1984. – С. 184

  [85] Соглашение между Правительством СССР и Правительством Республики Мальта о воздушном сообщении. Заключено в г. Валлетте 08.10.1981 // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVII. - М., 1983. - С. 216 - 223.

  [86] Соглашение между Правительством СССР и Правительством Испании о воздушном сообщении. Заключено в г. Мадриде 12 мая 1976 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXIII. - М., 1979. - С. 358 - 366.

  [87] Соглашение между Австрийским Федеральным правительством и Правительством СССР о международном автомобильном сообщении. Заключено в г. Вене 3 июля 1973 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIX. - М., 1975. - С. 291 - 295.

  [88] Международная конвенция по перевозке багажа и грузов железнодорожным транспортом от 7 февраля 1970 г. // Сборник договоров ООН. - Т. 1101. - 1978. - С. 168.

  [89] Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП. Заключена в Женеве от 14 ноября 1975 г. // АСМАП, Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (конвенция МДП). - М., 1993.

  [90] Соглашение о сотрудничестве в морском торговом судоходстве. Заключено в г. Будапеште 3 декабря 1971 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIX. - М., 1975. - С. 363 - 367.

  [91] Торговое соглашение между СССР и Королевством Марокко. Заключено в г. Москве 19.04.1958 // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XX. - М., 1961. - С. 477 - 479.

  [92] Торговое соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Республикой Заир. Заключено в г. Москве 10 декабря 1976 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXV. - М., 1981. - С. 207 - 209.

  [93] Торговое соглашение между Союзом Советских Социалистических Республик и Республикой Индия от 1 января 1981 г. // Сборник международных договоров СССР. - М., 1983. - Вып. XXXVII. - С. 268-279.

  [94] Соглашение между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Йеменской Арабской Республики об экономическом и техническом сотрудничестве от 23 сентября 1981 г. // СПС «Консультант Плюс»

  [95] Соглашение между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Республики Мальта о воздушном сообщении. Заключено в г. Валлетте 8 октября 1981 г. // Сборник международных договоров СССР. - Вып. XXXVII. - М., 1983. - С. 216 - 223.

  [96] Конвенция о таможенных льготах для туристов. Заключена в г. Нью-Йорке 4 июня 1954 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXI. - М., 1967. - С. 259 - 278.

  [97] Нота Министерства иностранных дел Бразилии послу СССР в Республике Соединенные Штаты Бразилии. от 20 апреля 1963 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. – М., 1963. - С. 79.

  [98] Нота МИД СССР посольству Республики Конго в СССР (ныне Демократическая Республика Конго) от 12 июля 1963 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXIII. – М., 1963. - С. 82.

  [99] Плотникова О.В. Консульские отношения и консульское право / О.В. Плотникова. - М., 1998. - С. 92

  [100] Соглашение о создании международного судоходного предприятия «Интерлихтер» от 19 мая 1978 г. // Многостороннее экономическое сотрудничество социалистических государств (документы 1965—1980 гг.). - М., 1981. - С. 444.

  [101] Соглашение о правовом статусе и льготах международных отраслевых организаций по экономическому сотрудничеству. Заключено в г. Варшаве 9 сентября 1966 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXV. - М., 1972. - С. 148 - 151.

  [102] Протокол между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Демократической Республики Афганистан об оказании помощи в организации внутреннего радиовещания от 21 августа 1979 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXV. - М., 1979. - С. 290.

  [103] Соглашением между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Финляндской Республики о беспошлинном ввозе продуктов питания и личных вещей для персонала, занятого на строительстве объектов в СССР и Финляндии, от 16 ноября 1978 г. // Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. - Вып. XXXV. - М., 1979. - С. 169-170.

  [104] Соглашение о таможенных льготах для персонала транспортных средств, пересекающих границу, и лиц, выполняющих служебные обязанности в пограничных районах от 12 апреля 1968 г. // СПС «Консультант Плюс»

  [105] Соглашением между правительством Союза Советских Социалистических Республик и правительством Венгерской Народной Республики об упрощенном порядке перехода государственной границы гражданами, проживающими в приграничных населенных пунктах от 1 августа 1985 г. // Собрание постановлений Правительства СССР. - № 14. - 1986. - С. 209-213.

  [106] Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве / О.Ю. Бакаева, И.С. Кочубей // Право и экономика. - 2008. - N 5. - С. 42

  [107] Макрусев В.В., Сафронов А.В. Проблемные вопросы содействия участникам внешнеторговой деятельности (таможенный аспект) / В.В. Макрусев, А.В. Сафронов // Форум: Метод. сборник. - Вып. 13. - М., 2004. - С. 85.

  [108] Об определении случаев представления сертификата о происхождении товара при ввозе его на таможенную территорию Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 27 ноября 2003 г. N 716 (в ред. от 30 декабря 2006 г.) // СЗ РФ. 2003. - N 48. - Ст. 4684; 2007. - N 1 (ч. 2). - Ст. 290.

  [109] Об утверждении Перечня стран - пользователей схемой преференций Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1057 (ред. от 26.04.2008) // Собрание законодательства РФ. - 19.09.1994. - N 21. - Ст. 2400.

  [110] Об утверждении Перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции: Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414 // СЗ РФ. - 2000. - N 22. - Ст. 2321; 2006. - N 50. - Ст. 5341.

  [111] Графова Е.М. Национальная система преференций / Е.М. Графова // Ученые записки СПб. им. В.Б. Бобкова филиала РТА. - 2007. - N 1 (27). - С. 110.

  [112] Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве / О.Ю. Бакаева, И.С. Кочубей // Право и экономика. - 2008. - N 5. - С. 43

  [113] Хрешкова В.В. Институт таможенно-тарифных льгот в Российской Федерации / В.В. Хрешкова // Внешнеторговое право. - 2008. - N 2. - С. 25

  [114] Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2006 г. по делу N А05-16894/05-10 и от 4 октября 2006 г. по делу N А05-648/2006-10; ФАС Поволжского округа от 28 ноября 2006 г. по делу N А12-6670/06 // СПС «КонсультантПлюс».

  [115] Бакаева О.Ю. Институт льгот в таможенном праве (финансовый аспект) / О.Ю. Бакаева // Современное право. - 2005. - N 2. - С. 11

  [116] Таможенный кодекс Российской Федерации с постатейными материалами Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур в редакции Протокола 1999 г. / Под ред. Л.А. Лозбенко. - М., 2004. - С. 290.

  [117] Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве / О.Ю. Бакаева, И.С. Кочубей // Право и экономика. - 2008. - N 5. - С. 44

  [118] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009) // Собрание законодательства РФ. - N 31. - 03.08.1998. - Ст. 3824.

  [119] Кочубей И.С. Анализ вопроса о льготах в таможенном праве / И.С. Кочубей // Налоги (газета). - 2007. - N 6. - С. 23.

  [120] Морозова И.С. Правовые льготы: Учеб. пособие / И.С. Морозова; под ред. А.В. Малько. - Саратов, 2004. - С. 53.

  [121] Об утверждении Порядка применения специальных упрощенных процедур таможенного оформления: Приказ ФТС РФ от 23.12.2008 N 1657 // Российская газета. - N 76. - 30.04.2009.

  [122] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 21.12.2009) // Собрание законодательства РФ. - 07.01.2002. - N 1 (ч. 1). - Ст. 1.

  [123] О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ // СЗ РФ. - 2007. - N 31. - Ст. 4006; N 43. - Ст. 5084.