Содержание:
Введение. 3
1.
Теоретические основы организации учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции. 6
1.1.
Понятие «издержки», «затраты» и «расходы» предприятия, их классификация 6
1.2.
Сущность калькулирования себестоимости продукции: принципы, объект и методы 15
1.3.
Характеристика методов учета затрат и калькулирования себестоимости. 20
2.
Практические аспекты организации учета затрат и калькулирования себестоимости в
строительстве. 28
2.1.
Организационно-экономическая характеристика ООО «Ремжилстрой». 28
2.2.
Система калькулирования себестоимости строительных работ на предприятии 35
2.3.
Организация бухгалтерского учета затрат в ООО «Ремжилстрой». 41
3.
Совершенствование учета затрат в ООО «Ремжилстрой». 51
3.1.
Внедрение элементов управленческого учета в ООО «Ремжилстрой». 51
3.2.
Совершенствование порядка признания расходов в соответствии с изменениями в
законодательстве. 63
Заключение. 71
Список
литературы.. 75
Приложения. 79
Строительство является одной из
важных отраслей экономики страны, поскольку оно тесно связано с процессом
инвестирования капитала из различных источников. Главной задачей строительного
производства является обновление (создание) основных фондов.
Информация о произведенных
строительными организациями затратах и себестоимости готовой продукции
(выполненных работ, оказанных услуг) является важнейшей в системе учетной
информации. Сопоставляя расходы отчетного периода с полученными доходами,
заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности могут получить достоверное
представление об эффективности деятельности строительной организации.
В настоящее время все более
актуальным становится получение информации для эффективного управления.
Поведение затрат (иными словами, тот факт, что одни издержки имеют тенденцию
оставаться неизменными вне зависимости от масштабов хозяйственной деятельности,
тогда как другие в той или иной степени варьируются) играет важную роль при
принятии управленческих решений, калькуляции себестоимости продукции, сметном
планировании, ценообразовании, анализе и контроле затрат.
Успех фирмы зависит от формирования
себестоимости по нескольким причинам:
-
затраты выступают важнейшим элементом при определении справедливой
и конкурентоспособной продажной цены;
-
информация о себестоимости продукции (работ, услуг) часто лежит в
основе прогнозирования и управления производством и затратами;
-
знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных
счетов на конец отчетного периода.
В настоящее время перед
предприятиями ставится задача найти наиболее рациональные способы снижения
себестоимости продукции, а вследствие этого и ее цены. Предприятия различных
форм собственности решают этот вопрос по-разному, выбирая тот или иной,
наиболее приемлемый для них вариант.
Исходной базой для принятия
управленческих решений в области управления затратами и себестоимостью являются
данные бухгалтерского учета. Следовательно, в условиях рыночного хозяйства у
предприятия возрастает необходимость активнее использовать данные
бухгалтерского учета, с целью сбора более полной информации о расходах.
В современных условиях созрела
необходимость повышения оперативного контроля за затратами, организации учета
затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.
Правильная организация учета затрат
строительной организации обеспечивает действенность контроля за эффективным
использованием организацией находящихся в его распоряжении основных
производственных средств, производственных запасов и других ресурсов.
Цель работы заключается в изучении
особенностей учета затрат в строительных организациях и разработке направлений
его совершенствования.
Для реализации данной цели в работе
необходимо решить следующие задачи:
-
рассмотреть понятия «издержки», «затраты» и «расходы», а также их
классификацию;
-
ознакомится с сущностью калькулирования себестоимости продукции:
принципами, объектом и методами;
-
охарактеризовать основные методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции;
-
ознакомится с особенностями функционирования предприятия, выбранного
в качестве объекта практического исследования;
-
проанализировать организацию учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции на предприятии;
-
предложить пути совершенствования учета затрат в ООО «Ремжилстрой».
Для решения задач по достижению
цели исследования использованы следующие методы: изучения нормативных
документов, регулирующих порядок учета затрат; изучения публикаций по теме
исследования; анализ системы учета затрат в исследуемой организации.
Предмет исследования – Общество с
ограниченной ответственностью «Ремжилстрой», основным видом деятельности, которого
является выполнение строительных работ.
Объект исследования - система учета
затрат на выполнение строительно-монтажных работ в ООО «Ремжилстрой».
Практическая значимость заключается
в разработке рекомендаций по организации управленческого учета производственных
затрат.
Дипломная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений. Структура
работы отражает цель и задачи исследования.
В экономической литературе и
нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки»,
«затраты», «расходы».
Издержки – это суммарные «потери»
предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Данный термин
используется, как правило, в экономической теории. Подразумевается, что
издержки включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные
(альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - это выраженные в
денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием
разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения
продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают
упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства
альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.[1]
Под затратами следует понимать
явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е. стоимостные оценки
ресурсов, используемые организацией в процессе своей деятельности.
Ст. 252 НК РФ дано следующее
определение расходам.
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена
в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные:
-
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации;
-
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового
оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы;
-
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы
(в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).[2]
Расходами признаются любые затраты
при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной
на получение дохода.
Определение расходов как
экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском
учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99
расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Признание расходов в бухгалтерском
учете происходит при наличии следующих условий:
-
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием
законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
-
сумма расхода может быть определена;
-
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет уменьшение экономических выгод организации.[3]
Для целей бухгалтерского учета все
расходы делятся на две основные группы:
-
расходы по обычным видам деятельности;
-
прочие расходы.
Расходы по обычным видам
деятельности зависят от деятельности, осуществляемой организацией. Так, в
организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату
во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по
договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы,
осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом
деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы,
осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом
деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций,
расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление
которых связано с этой деятельностью.
Расходами по обычным видам
деятельности считается также возмещение стоимости основных средств,
нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде
амортизационных отчислений.
Для целей управления в
бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень
статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.[4]
К прочим расходам относятся:
-
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) активов организации;
-
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
-
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
-
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
-
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов);
-
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
-
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений
в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием
условных фактов хозяйственной деятельности;
-
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-
возмещение причиненных организацией убытков;
-
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
-
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
-
курсовые разницы;
-
сумма уценки активов;
-
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.) связанных с благотворительной
деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных
мероприятий;
-
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.);
-
прочие расходы.[5]
Для правильной организации учета
затрат на производство по объектам планирования и учета, обоснованного
нормирования, планирования, организации контроля за затратами, проведения
детального анализа с целью принятия необходимых управленческих решений,
связанных с эффективностью использования ресурсов организации, издержки производства
классифицируют по следующим признакам:
-
экономическому содержанию - на затраты средств труда, предметов
труда и затраты живого труда;
-
отношению к технологическому процессу производства – на основные
и накладные расходы;
-
способу отнесения на объекты производства и калькуляции - на
прямые и косвенные;
-
по отношению к объему производства - на условно-переменные и условно-постоянные;
-
участию в процессе производства - производственные и внепроизводственные
(коммерческие).[6]
Классификация затрат по
экономическому содержанию необходима для определения соотношения в издержках
производства живого и овеществленного труда при производстве отдельных видов
продукции, а также для анализа производительности труда и установления влияния
на него уровня различных факторов производства.
Основные затраты непосредственно
связаны с технологическим циклом производства продукции и его обслуживанием. К
основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства,
самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на
повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию
процесса производства.
Накладные затраты связаны с
организацией производства и управлением. Они включают расходы и затраты на
управление производством (заработную плату начальников цехов основного,
вспоогательного и обслуживающего производств, а также руководителей,
специалистов и служащих вместе с отчислениями на социальные нужды, расходы на
аренду, отопление помещений и др.).
Классификация затрат на прямые и
косвенные используется в гетерогенных производствах (машиностроении, легкой
промышленности, сельском хозяйстве).
Прямые - это затраты, которые
непосредственно связаны с производством одного вида продукции (работ, услуг) и
включаемые в себестоимость единицы продукции в прямом порядке. Например, расход
сырья на производство конкретной продукции и др.
Косвенные расходы, так же как и
прямые, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), но косвенным
путем, т.е. путем распределения между отдельными видами продукции (работ,
услуг). К ним относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы,
работы и услуги вспомогательных производств и др.
Переменные затраты - это затраты,
размер которых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема
производства. Условно-переменные затраты - это затраты, размер которых зависит
от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.
К ним относятся заработная плата управленческого персонала в составе
общепроизводственных расходов, расходы на эксплуатацию машин и оборудования.
Условно-постоянные затраты - это
затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства
продукции. К ним относятся административно-управленческие расходы, а также
часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по зданиям,
сооружениям, машинам и оборудованию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы
на рекламу продукции).
Производственные затраты связаны с
изготовлением товарной продукции и образуют ее производственную себестоимость.
Внепроизводственные расходы - это расходы организации, связанные с отгрузкой и
продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).[7]
Для практического использования в
системе управления формированием затрат выделяют классификацию затрат с учетом
вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.
Перечень статей калькуляции, их
состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются
отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и
структуры производства.
В целях анализа всего многообразия
затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие
классификации:
-
поэлементная;
-
калькуляционная.
Однородные по своему экономическому
содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где
они расходуются и на какие цели.
Все затраты, образующие
себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по
следующим элементам:
-
материальные затраты;
-
затраты на оплату труда;
-
отчисления на социальные нужды;
-
амортизация основных фондов;
-
прочие затраты.[8]
К материальным расходам, в
частности, относятся следующие затраты предприятия:
-
затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг);
-
затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых
товаров (включая предпродажную подготовку);
-
затраты на приобретение материалов на другие производственные и хозяйственные
нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных
средств и иные подобные цели);
-
затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря,
приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной
и коллективной защиты;
-
затраты на приобретение комплектующих изделий;
-
затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий;
-
затраты на приобретение работ и услуг производственного
характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями,
а также структурными подразделениями предприятия;
-
затраты связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств
и иного имущества природоохранного назначения.
Сумма материальных расходов
уменьшается на стоимость возвратных отходов.
В состав «затрат на оплату труда»
входят расходы на оплату труда основного производственного персонала
предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты,
стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не
состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В элементе «отчисления на
социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам в
государственные внебюджетные фонды.
В состав «амортизация основных
фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление
основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и
установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части.
Все другие затраты, не вошедшие в
перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие
затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по
кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг
связи и др.[9]
Классификация затрат по
экономическим элементам служит для расчета сметы затрат, а также для
экономического обоснования инвестиций.
С целью выявления резервов снижения
себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого
предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в
зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация
затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты
и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.
4. Топливо и энергия на
технологические цели – стоимость энергоносителей (топлива, электроэнергии,
пара, воды и т.д.), используемых только для производства товара. Покупная
энергия оценивается по установленным тарифам, энергоносители собственного
производства включаются по цеховой себестоимости.
5. Заработная плата
производственных рабочих – включается только оплата труда (основная и
дополнительная зарплата) производственных рабочих (т.е. рабочих занятых в
основном производстве).
6. Отчисления на социальное
страхование – от суммы заработной платы производственных рабочих, производятся
по установленным законодательством нормативам.
7. Расходы на подготовку и освоение
производства – затраты на подготовительные работы; затраты, связанные с
освоением новых производств (пусковые расходы); повышенные затраты на
производство новых видов продукции в период их освоения; расходы по подготовке
и освоению выпуска продукции, не предназначенных для серийного или массового
производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы.
Итог первых восьми статей образует
цеховую себестоимость, с первой по одиннадцатую образуют производственную
себестоимость продукции, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость
продукции.[10]
Одной из важнейших задач
управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.
Себестоимость продукции
представляет собой выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство
и реализацию продукции и складывается из затрат, связанных с использованием в
процессе производства продукции (работ, услуг) экономических ресурсов
(природных, материальных, трудовых и т.д.).
Себестоимость продукции – это
обобщающий показатель, характеризующий все стороны хозяйственной деятельности.[11]
Себестоимость продукции является не
только экономической категорией, но и качественным показателем, т.к. она
характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного
капитала), находящихся в распоряжении предприятия. По величине и динамике
данного показателя можно судить об уровне управления, планирования, организации
труда, техническом уровне производства и т.д.
Как экономическая категория
себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:
-
учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
-
база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения
прибыли и рентабельности;
-
экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций
на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего
предприятия;
-
определение оптимальных размеров предприятия;
-
экономическое обоснование и принятие управленческих решений и др.
В себестоимости продукции находят
свое выражение:
-
снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (амортизационные
отчисления);
-
потребленные оборотные средства;
-
доля живого труда и часть продукции для общества (соцстрах, пенсионный
фонд и т.д.).[12]
Затраты относимые на себестоимость
продукции в финансовом учете регламентируются отраслевыми инструкциями по
вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг).
Расчет затрат, относимых на
себестоимость продукции для целей исчисления налога на прибыль осуществляется в
соответствии с гл. 25 НК РФ. В системе управленческого учета порядок
формирования себестоимости не столь регламентирован, поскольку главная задача
управленческого учета в этой области учета затрат состоит в предоставлении менеджменту
предприятия полной информации об издержках и возможности влиять на них.
В зависимости от того, какие
затраты включаются в себестоимость продукции в отечественной экономической
литературе традиционно выделяют следующие ее виды:
-
цеховая – включает прямые затраты и общепроизводственные расходы;
характеризует затраты цеха на изготовление продукции;
-
производственная – состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных
расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции;
-
полная себестоимость – производственная себестоимость, увеличенная
на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель интегрирует общие
затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.[13]
Слово «калькуляция» означает
вычисление себестоимости продукции. В современной экономической литературе
калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости
отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования
соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и
определяется себестоимость единицы продукции
Задача калькулирования – определить
издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т. е. на единицу
продукции, заказа, услуги, работы, предназначенных для продажи, а также
внутреннего потребления.
Конечным результатом
калькулирования является оставление калькуляций. В зависимости от целей
калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они
отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида
продукции в разрезе калькуляционных статей.
Плановая калькуляция составляется
на плановый период на основе действующих на начало периода норм и смет.
Сметная калькуляция рассчитывается
при проектирование новых производств и конструировании вновь осваиваемых
изделий при отсутствии норм расхода.
Фактическая (отчетная) калькуляция
отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она
используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению
себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики
себестоимости.
К объектам калькуляции относят
отдельные изделия или группы изделий, полуфабрикаты, работы и услуги,
себестоимость которых определяется в процессе учета производственных затрат. По
определенным объектам калькуляции ведется аналитический учет затрат на
производство.[14]
Калькулирование себестоимости
конечного продукта предопределяется системой и организацией производственного
учета. Степень детализации производственного учета зависит от задач, стоящих
перед предприятием в области калькулирования.
Калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг) можно подразделить условно на три этапа:
-
исчисление себестоимости всей выпущенной продукций в целом;
-
определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;
-
определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы
или оказанной услуги.
Калькулирование себестоимости
продукции является необходимым процессом при управлении производством.
Содержащаяся, в современных системах калькулирования информация позволяет не
только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические
последствия таких ситуаций, как:
-
целесообразность дальнейшего выпуска продукции;
-
установление оптимальной цены на продукцию;
-
оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;
-
целесообразность обновления действующей технологии;
-
оценка качества работы управленческого персонала.
Данные фактических калькуляций
используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования
экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных
технологических процессов проведения мероприятий по повышению качества
продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий. По
результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно
или с использованием услуг сторонних организаций.
Калькулирование организуется в
соответствии с определенными принципами.
1. Неизменность принятой
методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости
продукции в течение года.
2. Полнота отражения в учете всех
хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов
надлежаще оформленными первичными документами.
3. Правильное отнесение расходов по
отчетным периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления.
Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в
момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы,
полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами
этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты)
денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не
признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили
или перечислены в данном периоде.
4. Разграничение в учете текущих
затрат на производство и капитальных вложений.
5. Возможность подтвердить
производственную направленность затрат.
6. Установление объектов учета
затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц (группировка и
отражение затрат по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и
статьям расходов).
Во многих случаях объекты учета
затрат и объекты калькулирования совпадают. Объектами учета затрат являются
места их возникновения, виды и ли группы однородных продуктов. Местом
возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и
подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление
производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).
7. Выбор метода учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции.[15]
Существует множество различных методов учета затрат.
Их применение обуславливается особенностями производственного процесса,
характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом
других факторов.
Общепринятая классификация методов учета затрат в
отечественной практике пока не выработана. Тем не менее, в большинстве
российских литературных источников, посвященных этому вопросу, приводится
классификация затрат, представленная в таблице 1.1.[16]
Таблица 1.1
Классификация методов учета
затрат
|
Методы учета затрат
|
|
По полноте учета затрат
|
По объектам учета
|
По оперативности учета и
контроля
|
|
Метод калькулирования
полной себестоимости
|
Метод калькулирования сокращенной
себестоимости
|
Попроцессный
метод
|
Попередельный
метод
|
Позаказный
метод
|
Метод калькулирования фактической
себестоимости
|
Метод калькулирования нормативной
себестоимости
|
|
|
|
|
|
|
|
Дадим характеристику основным
методам учета затрат используемым в отечественной учетной практике.
Нормативный метод предполагает
соблюдение следующих принципов:
-
предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости
по каждому изделию;
-
ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки
нормативной себестоимости;
-
учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на
расходы по нормам и отклонениям от норм;
-
установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;
-
определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной
себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Для предварительной калькуляции
используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям
организации, которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы,
изготовляемые в этих подразделениях. К прямым затратам относятся материалы и
полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное
страхование), непосредственно занятых в производстве.
Изменение цен на материалы и
полуфабрикаты, внедрение новых технологий, повышение квалификации работников
приводят к тому, что возникает необходимость изменять нормативные наборы затрат
в течение отчетного периода. Тогда ведомость нормативного набора затрат
корректируется с указанием причин изменения нормативов.
Организация может также не изменять
нормативы в течение отчетного периода, а учитывать эффект от изменения цен или
совершенствования технологий вместе с отклонениями от норм.
Если в течение месяца были
пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего
месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего
месяца. Организации необходимо пересчитать остаток незавершенного производства
на величину изменения нормативов за месяц.
Существуют два способа такого
пересчета:
-
прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного
производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по
деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее
достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать
остатки всех деталей независимо от места их нахождения;
-
укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее
трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда
удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.
При первом способе, когда
определяются сначала калькуляции на детали, узлы и т.п., в нормативную
стоимость их включаются только прямые затраты. Расход материалов определяется
на каждую деталь по технологическим нормам с указанием каждого вида потребляемого
материала, их количества и стоимости. Заработная плата производственных рабочих
рассчитывается последовательно по каждой производственной операции, предусмотренной
технологией обработки соответствующей детали. На основании нормативных калькуляций
на узлы и детали составляется нормативная калькуляция на изделие. В нее, кроме
прямых, включаются косвенные расходы.
При втором способе разработки
нормативных калькуляций, когда их составляют на изделие в целом, расчеты
нередко укрупняются, что значительно снижает и контрольные возможности учета на
основе укрупненных показателей.
При нормативном методе учета
фактическая себестоимость продукции (Сф) определяется алгебраическим
суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:
Сф
= Сн + Но + Ни, (1.1)
где Сн - нормативная
себестоимость продукции (работ, услуг);
Но - отклонения норм
(экономия, перерасход);
Ни - изменения норм.
Нормативный метод учета затрат на
производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе учета
затрат, именуемой «стандарт-кост».[17]
Попроцессный метод вычисления
себестоимости продукции применяется, как правило, в организациях, для которых
характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой
продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного
производства.
Сущность попроцессного метода
заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск
продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют
делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой
продукции за тот же период.
Для осуществления контроля за
затратами производственный процесс делится на стадии (процессы). Отсюда и
название метода - «попроцессный».
Комплексные статьи образуются в
связи с необходимостью учета вспомогательных производств и расходов на
управление. Затраты распределяются по стадиям. Например, на лесозаготовках
выделяются заготовка хлыстов, трелевка леса, разделка леса на конечных складах.
Если производится продукция одного
вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина
затрат за месяц совпадает с себестоимостью месячного выпуска.
Но в большинстве случаев возникает
необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий
производства используется один из трех вариантов:
Первый вариант распределения затрат
применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого
периода образуется незавершенное производство, например в лесозаготовительной
отрасли. Учет затрат в этих организациях ведется по процессам, но без
вычисления себестоимости продукции каждого процесса. При проведении
инвентаризации незавершенного производства на каждом процессе его остатки
оценивают по плановой себестоимости в зависимости от процесса. Затем исчисляют
фактическую себестоимость выпуска продукции: к фактическим затратам за месяц
прибавляют затраты в незавершенном производстве на начало месяца и исключают
из полученной суммы затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическую
себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на
количество выпущенной готовой продукции.
Второй вариант распределения затрат
применяют в организациях отраслей, в которых незавершенное производство
отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции.
Сюда относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов.
В организациях этих отраслей учет ведут по процессам (стадиям). При этом
затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно.
Общие же затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида
продукции.
Третий вариант применяется в таких
отраслях, как угольная, горнорудная, ряде производств строительных материалов.
Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной
продукции.[18]
Попередельный метод учета затрат и
калькулирования себестоимости применяется в массовых производствах
обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из
нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходный
материал от начала его обработки до получения готового изделия. При данном
методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ,
услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно
получить продукцию разных видов. Во многих случаях объектом исчисления затрат
является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.
Перечень переделов определяется
исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости
продукции каждой стадии и оценки незавершенного производства.
Существуют два варианта
попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При
бесполуфабрикатном методе движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном
учете, но в бухгалтерских записях не отражается и себестоимость полуфабрикатов
после каждого передела не определяется.
При полуфабрикатном варианте
попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными
подразделениями оформляется в бухгалтерском учете. Себестоимость полуфабрикатов
при этом исчисляется после каждого передела. Внутри передела учет затрат
ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам
вырабатываемой продукции. При этом основные (прямые) затраты распределяются по
переделам, агрегатам и видам продукции, как правило, в прямом порядке на
основании первичных документов. Общепроизводственные расходы учитываются
отдельно по каждому переделу и распределяются по видам продукции в конце месяца
косвенным путем пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы
также учитываются отдельно и списываются в затраты последнего передела или на
каждый передел и распределяются по видам продукции косвенным путем.
Полуфабрикатный вариант
способствует организации результативного контроля за формированием
себестоимости продукции, дает возможность обосновать цены полуфабрикатов при их
продаже на сторону.
Применение попередельного учета в
каждой отрасли может иметь свои особенности, которые устанавливаются в
отраслевых рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию продукции
(работ, услуг).[19]
Позаказный метод применяется
главным образом в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и
параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция
создается путем механической сборки отдельных частей изделия. При позаказном
методе вычисления себестоимости все прямые основные затраты учитывают по
статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами. Заказы
выдаются на определенное количество продукции того или иного вида. Все остальные
расходы учитываются по местам их возникновения, по их назначению и по статьям и
включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с избранной базой
распределения.
Объектом учета затрат при данном
методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость
которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся
к нему затраты считаются незавершенным производством.
Принятые к исполнению заказы
регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся
их кодами. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию, где
заводится карточка учета затрат по заказу. По окончании изготовления изделия
или выполнения работы заказ закрывается. После сообщения о закрытии заказа
отпуск материалов по нему и начисление заработной платы прекращаются.
Фактическая себестоимость единицы
продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на
количество изготовленной по заказу продукции.
Позаказный метод предназначен в
основном для применения в индивидуальном производстве при изготовлении
неповторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах,
выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах
(например, изготовление и ремонт специальных инструментов). Этот метод
применяется и в организациях, использующих физико-химические процессы при
выпуске отдельных видов продукции в ограниченном количестве (в химической
промышленности при изготовлении некоторых видов реактивов).
Сферой применения позаказного
метода также являются мелкосерийные производства. В течение года затраты на
изготовление отдельных видов продукции учитываются по отдельным заказам, а
себестоимость выпущенных за месяц изделий определяется путем деления суммы
затрат за вычетом стоимости остатков незавершенного производства на количество
выпущенных единиц продукции.[20]
Охарактеризуем сначала правовые
аспекты деятельности предприятия. ООО «Ремжилстрой» функционирует в
соответствии Гражданским кодексом РФ, который определяет следующие:
— основные
положения об обществе с ограниченной ответственностью;
— определяет
участников общества;
— устанавливает
перечень учредительных документов;
— уставный
капитал общества с ограниченной ответственностью;
— управление в
обществе с ограниченной ответственностью;
— порядок реорганизации
и ликвидации общества с ограниченной ответственностью;
— переход доли в
уставном капитале общества с ограниченной ответственностью к другому лицу;
— выход участника
общества с ограниченной ответственностью из общества.
Следующим нормативным документом
является Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с
ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями).
Федеральный закон определяет в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации правовое положение
общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников,
порядок создания, реорганизации и ликвидации общества.
Помимо этого, свою деятельность
предприятие осуществляет в соответствии с уставом, которым регламентированы
следующие положения.
Полное фирменное наименование
Общества - общество с ограниченной ответственностью «Ремжилстрой».
Сокращенное фирменное наименование
Общества - ООО «Ремжилстрой».
Общество является самостоятельным
юридическим лицом, уставный капитал которого разделен на доли. Общество создано
для осуществления коммерческой деятельности.
Общество имеет в собственности
имущество, учитываемое на его собственном балансе, от своего имени приобретает
и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, выступает истцом и
ответчиком в суде, арбитражном и третейском судах.
Общество может иметь гражданские
права и нести гражданские обязательства, необходимые для осуществления любых
видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.
Общество вправе в установленном
порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее
пределами.
Общество вправе иметь штампы и
бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также
зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства
индивидуализации.
Общество имеет круглую печать,
содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на
место нахождение Общества.
Общество может иметь дочерние и
зависимые хозяйственные Общества с правами юридического лица, созданные на
территории РФ и за границей.
Общество вправе размещать облигации
и иные эмиссионные ценные бумаги на сумму, не превышающую размера его уставного
капитала в порядке, установленном законодательством о ценных бумагах.
В соответствии с уставом ООО
«Ремжилстрой» осуществляет следующие виды деятельности:
-
монтаж технологического оборудования, пусконаладочные работы
подъемно-транспортного оборудования, компрессорных машин, насосов и вентиляторов,
электротехнических установок;
-
возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений
с внутренней и наружной отделкой;
-
работы по устройству наружных инженерных сетей и оборудования
(сети электроснабжения, тепловые сети, сети водоснабжения, технологический металлоконструкции,
технологические трубопроводы, котельные установки и вспомогательное
оборудование);
-
работы по устройству внутренних инженерных систем;
-
работы по защите конструкций и оборудований: кровельные работы,
теплоизоляция трубопроводов и оборудования, окрасочная антикоррозийная защита
трубопроводов, строительных конструкций и трубопроводов;
-
выполнение функций заказчика, осуществление функций генерального
подрядчика;
-
производство строительных материалов – шланги пластмассовые гофрированные
для изготовления блоков оросителей и блоков уловителей, призмы решетчатые
пластмассовые для изготовления оросителей и водоуловителей градирен,
производство конструкций из бетона и сборного железобетона.
-
производство металлических строительных конструкций и изделий
(колонны, элементы эстакад, рамы, опоры, балки, арматурные изделия);
-
производство деревянных строительных изделий и конструкций;
-
монтаж и пусконаладочные работы на объектах котлонадзора;
-
реконструкция, модернизация, капитальный ремонт объектов котлонадзора;
-
ремонт, монтаж подъемных сооружений;
-
строительство производств и объектов нефтяной, газовой промышленности
и магистральных нефтегазопродуктопроводов;
-
ремонт производств и объектов нефтяной, газовой промышленности и
магистральных нефтегазопродуктопроводов;
-
реконструкция, ремонт, содержание автомобильных дорог и дорожных
сооружений;
-
перевозка опасных грузов межобластная;
-
производство работ по монтажу, ремонту и обслуживанию средств
обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений.
Для обеспечения стабильности
выполнения строительных и специальных монтажных работ ООО «Ремжилстрой»
располагает промышленной базой, включающей:
-
производство металлоконструкций и трубных узлов;
-
производство нестандартизованного оборудования;
-
производство полимерных изделий (блоки-оросители и водоуловители
для градирен);
-
деревообрабатывающее производство;
-
производство керамзитобетонных блоков, декоративных панелей заборов;
-
транспортный парк со станцией технического обслуживания;
-
участок механизации;
-
участок термоизоляции;
-
электромонтажный участок;
-
участок по строительству и ремонту дорог;
-
утепленные складские помещения с подъемно-транспортными средствами.
Для экономической характеристики
деятельности предприятия проведем анализ основных технико-экономических
показателей его деятельности. Данные представим в таблице 2.1.
Предприятие достаточно стабильно
развивается, в динамике наблюдается рост выручки от реализации на 100 108
тыс. руб. или на 24,36%. Однако рост выручки в большей степени был обусловлен
ростом цен на строительно-монтажные работы, чем ростом объемов реализации
строительных работ.
Темп роста себестоимости несколько
выше темпа роста выручки от реализации и по итогам 2007-2009 гг. составил
97 520 тыс. руб. или 25,8%.
Таблица
2.1
Основные
технико-экономические показатели деятельности ООО «Ремжилстрой» за 2007-2009
гг.
|
Наименование
показателей
|
Значение
показателей, тыс. руб.
|
Темп роста, %
|
Изм., (+, -)
|
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
Выручка от продажи продукции, работ и услуг,
тыс. руб.
|
410887
|
448906
|
510995
|
124,36
|
100108
|
|
Себестоимость, тыс. руб.
|
377992
|
420722
|
475512
|
125,80
|
97520
|
|
Валовая прибыль, тыс. руб.
|
32895
|
28184
|
35483
|
107,87
|
2588
|
|
Прибыль от продаж, тыс. руб.
|
8534
|
6762
|
9672
|
113,33
|
1138
|
|
Чистая прибыль, тыс. руб.
|
4053
|
2133
|
4730
|
109,23
|
677
|
|
Среднесписочная численность сотрудников,
чел.
|
725
|
736
|
717
|
98,90
|
-8
|
|
Производительность труда, тыс. руб./чел.
|
566,74
|
609,93
|
712,68
|
125,75
|
145,94
|
|
Стоимость основных фондов предприятия,
тыс. руб.
|
48908
|
49553
|
49452
|
101,11
|
544
|
|
Фондоотдача, руб./руб.
|
8,40
|
9,06
|
10,33
|
123,00
|
1,93
|
|
Фондоемкость, руб./руб.
|
0,12
|
0,11
|
0,10
|
81,30
|
-0,02
|
|
Фондовооруженность, тыс. руб./чел.
|
67,46
|
67,33
|
68,97
|
102,24
|
1,51
|
|
Рентабельность продаж, %
|
2,08
|
1,51
|
1,89
|
91,13
|
-0,19
|
В результате рассмотренных
изменений валовая прибыль предприятия выросла на 2 588 тыс. руб. или на
7,87%, что наглядно иллюстрируется рисунком 2.1.
Рис.2.1.
Динамика финансовых результатов деятельности ООО «Ремжилстрой»
Изменение коммерческих и
управленческих расходов положительным образом отразилось на прибыли от продаж,
в динамике наблюдается ее прирост в размере 1138 тыс. руб. или 13,33%.
На чистую прибыль предприятия
оказал влияние тот факт, что начиная с 2009 года, ставка налога на прибыль была
снижена с 24 до 20%. Однако темп ее роста несколько ниже темпа роста прибыли от
продаж. Чистая прибыль за период 2007-2009 гг. выросла на 677 тыс. руб. или на
9,23%.
Положительным моментом является
факт роста производительности труда работников предприятия. За анализируемый
период наблюдается рост показателя с 566,74 до 712,68 тыс. руб./чел., что
наглядно иллюстрируется рисунком 2.2.
Рис.2.2.
Динамика производительности труда работников ООО «Ремжилстрой»
Также можно отметить рост эффективности
использования основных средств предприятия, о чем свидетельствует рост
показателя фондоотдача с 8,4 до 10,33%.
Значение показателя
фондовооружености в динамике практически не изменилось и составило в 2009 году
68,97 тыс. руб./чел.
Эффективность функционирования
предприятия находится на низком уровне, помимо этого в динамике произошло
снижение показателя рентабельности продаж. Так, если в 2008 году рентабельность
продаж снизилась с 2,08 до 1,51%, то в 2009 году значение показателя составило
1,89%. Динамика показателя рентабельности иллюстрируется рисунком 2.3.
Рис.2.3.
Динамика рентабельности продаж ООО «Ремжилстрой» за 2007-2009 гг.
Учитывая тему исследования проведем
анализ структуры затрат ООО «Ремжилстрой» за 2007-2009 гг., данные представим в
таблице 2.2.
Таблица
2.2.
Структура
сметной себестоимости ООО «Ремжилстрой» за 2007-2009 гг.
|
Вид затрат
|
2007
|
2008
|
2009
|
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
тыс. руб.
|
%
|
|
Материалы
|
273345
|
67,94
|
309664
|
70,04
|
324510
|
64,73
|
|
Расходы на оплату труда
|
75039
|
18,65
|
81509
|
18,43
|
82313
|
16,42
|
|
Расходы на содержание и эксплуатацию
строительных машин и механизмов
|
29609
|
7,36
|
29549
|
6,68
|
68689
|
13,70
|
|
Итого прямые затраты
|
377993
|
93,95
|
420722
|
95,15
|
475512
|
94,85
|
|
Накладные расходы
|
24361
|
6,05
|
21422
|
4,85
|
25811
|
5,15
|
|
Итого сметная себестоимость
|
402354
|
100
|
442144
|
100
|
501323
|
100
|
Значительный удельный вес в
структуре строительных работ занимают материальные затраты, что является
закономерным для данной отрасли. В динамике доля материальных затрат несколько
снизилась и составила по итогам за 2009 год 64,73%, что наглядно иллюстрируется
рисунком 2.4.
Рис.2.4.
Структура сметной себестоимости ООО «Ремжилстрой» за 2007-2009 гг.
Вторая по удельному весу статья
затрат – затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование, доля
данной статьи затрат в динамике также сократилась с 18,65 до 16,42%.
В динамике заметно вырос удельный
вес расходов на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов. Так,
если в 2007 году доля данной статьи затрат составляла 7,36%, то в 2009 году уже
13,7%. Удельный вес накладных расходов по итогам за 2009 год составил 5,15%.
Калькулирование себестоимости
строительных работ осуществляется в разрезе следующих статей затрат:
-
материалы;
-
расходы на оплату труда;
-
расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов;
-
накладные расходы.
Эта номенклатура статей затрат
является единой для всех строительно-монтажных организаций.
В статью «Материалы» включают
затраты по их приобретению или себестоимость их изготовления с учетом косвенных
расходов (заготовительно-складских) и затрат по доведению материалов до
состояния их готовности к применению.
Стоимость, приобретения материалов
определяется по действующим ценам (без НДС) с учетом:
-
стоимости процентов за кредит, предоставляемый поставщикам того
или иного вида материалов в соответствии с договором поставки;
-
наценок, комиссионных вознаграждений, уплаченных снабженческим
организациям;
-
оплаты услуг товарных бирж, включая брокерские услуги;
-
таможенных платежей и сборов по импортным материалам и т.д.
В статью «Материалы» также
включаются услуги производственного назначения, как со стороны, так и от
собственных вспомогательных производств.
В составе косвенных расходов важное
место занимают заготовительно-складские, куда входят затраты строительной
организации на содержание службы снабжения, затраты на содержание складов,
включая оплату соответствующего персонала, расходы на содержание складских
помещений, утерю и порчу материалов в пределах норм, а также расходы по
доведению материалов до состояния их готовности к применению.
При определении стоимости
материалов, использованных в производстве работ в ООО «Ремжилстрой»
используется метод по планово-расчетным ценам и отклонениям фактической себестоимости
материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.
При данном методе организация
устанавливает номенклатуру материалов, по которым применяются планово-расчетные
цены. Отклонения фактической стоимости материалов от стоимости по планово-расчетным
ценам учитываются по видам материалов и ежемесячно списываются на объекты
учета. Списание отклонений производится исходя из процента, рассчитанного как отношение
разницы между фактической себестоимостью запасов и их стоимостью по
планово-расчетным ценам к стоимости запасов по планово-расчетным ценам.
С учетом видов используемых в
строительстве материалов и их доли в затратах по статье «Материалы» применяется
детализация материальных затрат по подстатьям:
-
конструкции и детали;
-
основные материалы;
-
транспортно-заготовительные расходы.
Для повышения достоверности учета
материальных затрат проводятся периодические инвентаризации на объектах работ и
приобъектных складах.
Для контроля, за обоснованным
списанием расхода материалов применяются нормы расхода материалов. Фактический
расход материалов учитываться как сумма двух величин (расход по нормам плюс
отклонения от норм). Порядок определения фактической себестоимости следующий:
-
определяется расход материалов по нормам в натуре на фактический
объем работ;
-
определяется расход по нормам в стоимостном выражении (путем умножения
расхода материалов по норме на фактический объем на плановые (учетные) цены на
материалы);
-
определяются отклонения от норм в натуральном выражении и в денежном
выражении;
-
рассчитывается расход материалов в плановых (учетных) ценах;
-
определяются отклонения от плановых цен;
-
рассчитывается фактический расход материала, включаемый в себестоимость.
В статье «Расходы на оплату труда»
отражаются затраты на оплату труда всего строительно-производственного и
линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад),
занятых непосредственно на строительных работах. В состав расходов на оплату
труда включаются:
-
выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные
исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в
соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;
-
выплаты стимулирующего характера: премии за производственные результаты,
в том числе за ввод объектов в эксплуатацию и вознаграждения по итогам работы
за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство,
высокие достижения в труде и т.д.;
-
выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам
за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за
совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных
и особо вредных условиях труда, доплаты за подвижной и разъездной характер
работы и т. д.;
-
выплаты, предусмотренные законодательством РФ о труде, за
не-проработанное в производстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнительных
отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск и т.д.
По статье «Расходы на содержание и
эксплуатацию строительных машин и механизмов» ведется учет:
-
амортизационных отчислений собственных машин и механизмов в соответствии
с амортизационными группами, в которые они входят;
-
горючесмазочных материалов на работу механизмов, который должен осуществляется
по нормам, разработанным организацией на основании паспортных данных или в соответствии
с отраслевыми нормами;
-
заработной платы работников, занятых управлением и обслуживанием
техники, и д.р.
По статье «Накладные расходы»
отражают административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание
работников строительства, расходы на организацию работ на строительных
площадках и т.д. По этой статье составляется смета по номенклатуре статей, куда
включают:
-
расходы по оплате труда административно-управленческого персонала
и отчисления на социальные нужды;
-
расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники;
-
расходы на содержание и эксплуатацию административных зданий;
-
расходы на содержание и эксплуатацию служебного транспорта;
-
расходы на командировки;
-
затраты на подготовку и переподготовку кадров и д.р.
Для строительства некоторые статьи
накладных расходов являются специфичными. Например, это относится к таким
расходам, как:
1) расходы по проектированию
производства работ, куда включают:
-
оплату труда с отчислениями работников проектно-сметных групп и
групп проектирования производства работ;
-
оплату работ проектных организаций по составлению проектов производства
работ и т. д.;
2) расходы по благоустройству и
содержанию строительных площадок, куда включают:
-
расходы на оплату труда с отчислениями и другие расходы по уборке
и очистке (с вывозом мусора) территории строительства и прилегающей уличной
полосы, включая участки дорог и тротуаров, и т. д.;
-
расходы на электроэнергию и другие расходы, связанные с освещением
территории строительства.
Часть накладных расходов, входящих
согласно действующим сметным нормативам в сметную стоимость работ, выполняемых
субподрядными организациями, передается в распоряжение генподрядчика, который
эти расходы учитывает в расчетах за выполненные работы, и они не включаются им
в статью «Накладные расходы».
Накладные расходы строительства
распределяются между объектами работ пропорционально фактическим суммам прямых
затрат (на строительных объектах) и основной заработной плате производственных
рабочих (на работах по монтажу оборудования).
Для определения общей суммы затрат
на определенный объект необходимо отделить состав законченных (сданных) работ
и от незавершенного производства. Для этого нужно оценить остатки незавершенного
производства.
Оценка остатков незавершенного
производства в строительстве производится в конце месяца по данным о сумме
осуществленных в текущем месяце прямых расходов. При этом общая сумма расходов
уменьшается на суммы остатков незавершенного производства на начало месяца,
остатков продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной на
конец отчетного периода.
В незавершенное производство
включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, а также
остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного
производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся
к незавершенному производству при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка незавершенного производства
определяется следующим образом. Сумма прямых расходов распределяется на остатки
незавершенного производства пропорционально доле незавершенных или завершенных,
но не принятых на конец текущего месяца заказов на выполнение работ (оказание
услуг в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ
(оказание услуг)).
В ООО «Ремжилстрой» применяется
позаказный метод учета затрат и калькулирования. Суть его в том, что все
затраты учитываются по заказам на изготовление отдельного вида продукции. На каждый
заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты по
заказу в течение всего срока его выполнения. Прямые затраты учитываются в
разрезе заказов на основании первичных документов, которые оформляются на
каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов
путем распределения пропорционально прямым затратам.
По окончании срока заказа он
закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые и становятся
фактической себестоимостью произведенной продукции.
Длительный характер строительного
производства привел к необходимости разделения в процессе калькулирования
продукции на: конечную, товарную и промежуточную. В зависимости от этого в
строительстве выделяется тот или иной калькуляционный объект:
-
по конечной продукции - это объект основных фондов;
-
по товарной продукции - это законченные и сданные заказчикам объекты
строительства (в объеме собственных работ);
-
по промежуточной продукции - это конструктивные элементы и виды
работ.
Определение общей суммы затрат на
строительство осуществляется на основании данных первичного учета о
производстве строительно-монтажных работ.
Учет на уровне производителей работ
представляет собой данные для аналитического и синтетического учета. Документом
первичного учета является общий журнал работ (форма № КС-6), который отражает
последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства
строительно-монтажных работ. Форма № КС-6 оформляется на строительство,
реконструкцию, расширение отдельных объектов или группы однотипных, одновременно
строящихся, расположенных в пределах одной строительной площадки объектов.
Данная форма содержит:
-
раздел 1, где отражается список инженерно-технического персонала,
занятого на строительстве объекта;
-
раздел 2 включает перечень всех актов о приемке выполненных работ
в календарном порядке;
-
раздел 3 включает все работы по частям и элементам зданий и сооружений,
качество выполнения которых контролируется и подлежит оценке;
-
раздел 4 заполняет работник, ответственный за ведение общего журнала
работ;
-
раздел 5 является основной частью журнала и содержит регулярные
сведения о производстве работ с начала и до их завершения и отражает код выполнения
работы. В этом разделе приводятся краткие сведения о методах производства
работ, применяемых материалах и конструкциях, вынужденных простоях строительных
машин, об отступлениях от рабочих чертежей, исправлениях или переделках выполненных
работ и т.д.;
-
раздел 6 содержит замечания работников, контролирующих производство
и безопасность работ и др.
При сдаче законченного
строительством объекта в эксплуатацию общий журнал работ предъявляется рабочей
комиссии, а после приемки объекта передается на постоянное хранение заказчику.
Для учета выполненных работ в
строительстве применяется журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а),
данные которого используют для составления отчетности о договорной (сметной)
стоимости выполненных строительных работ, контроля за объемами работ, за
размерами оплаты труда и т.д.
Журнал выдается производственной
службой до начала работ на объекте начальнику участка, который заполняет
данные:
-
о видах и объемах работ, подлежащих выполнению;
-
об их стоимости, определяемой исходя из норм, принятых при определении
договорной цены объекта.
Затем рассчитываются по нормам
накладные расходы и плановые накопления.
Общая сумма стоимости работ,
накладных расходов и плановых накоплений составляет договорную (сметную)
стоимость строительных работ на объекте.
Журнал учета выполненных работ
является основанием составления справки о стоимости выполненных работ и затрат.
На каждую стройку составляется отдельная справка. В справке после записей об
объемах выполненных работ в целом по стройке приводятся данные об объемах работ
по пусковым комплексам, производствам и объектам, входящим в состав стройки.
Учет заработной платы ведется на
основании первичных документов, нарядов, табелей, ведомостей и др.
Учет работы строительных машин
(механизмов) производится в журнале учета работы строительных машин
(механизмов) формы № ЭСМ-6, по данным которого устанавливается, на каких
строительных объектах работали машины и механизмы, количество времени их работы
(машино-часов, машино-дней), правильность начисления заработной платы рабочим.
В практике строительных работ ООО
«Ремжилстрой» бывают случаи, когда привлекаются для работы специализированные
организации по договорам на оказание услуг. В этих случаях работа привлеченных
машин и механизмов оформляется сменными рапортами и путевыми местами. Расчеты
со специализированными организациями за выполненные работы и оказанные услуги
осуществляется по справке по форме № ЭСМ-7, которая выписывается отдельно на
каждый:
-
рапорт о работе башенного крана - форма № ЭСМ-1;
-
путевой лист строительной машины (механизма) – форма №ЭСМ-2;
-
рапорт о работе строительной машины (механизма) – форма №ЭСМ-3.
Справки передаются в бухгалтерию,
которая относит выполненные работы и оказанные услуги на конкретные объекты
строительства.
В настоящее время в ООО
«Ремжилстрой» используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с
применением программы «1С:Предприятие 8.Подрядчик строительства 4.0. Управление
финансами».
В строительной организации сводный
учет себестоимости выполненных строительных работ в основном производстве, а
также подсобных производствах и хозяйствах и ее структурных строительных и
вспомогательных подразделениях, занятых выпуском продукции и оказанием услуг,
по объектам учета по применяемой системе классификации затрат ведется с
использованием специального учетного регистра - журнала-ордера № 10-с, который
ведется в рамках программы «1С» в электронном виде.
В нем по вертикали перечисляются
объекты учета, а по горизонтали - кредитуемые корреспондирующие счета. Суммы
затрат вносятся в журнал-ордер непосредственно из группировочных ведомостей,
разработочных таблиц, ведомостей распределения и др.
В журнале-ордере №10-с
предусмотрены графы, где отражается уменьшение производственных затрат: возврат
материалов и другие суммы. Данные о незавершенном производстве приводятся с выделением
сметной стоимости, компенсаций и фактической суммы с разделением затрат по
работам, выполненным собственными силами и субподрядными организациями. Такое построение
дает возможность достаточно просто рассчитать выполненный месячный объем работ
в соответствии со сметной документацией строительства, а также затраты на
осуществление данных работ.
Также типовая форма журнала-ордера
№ 10-с имеет графы для отражения показателей сметной стоимости строительства,
компенсации, фактических затрат и финансовых результатов с начала
строительства; аналогичных показателей по субподрядным работам; нормативного
срока и даты начала строительства, плановой и фактической даты окончания
строительства; договорной стоимости объекта (для генподрядчика).
В журнале-ордере № 10-с для учета
затрат по всем видам производств используют следующие счета бухгалтерского
учета:
20 «Основное производство» - при
выполнении работ, непосредственно связанных с осуществлением строительных
работ;
23 «Вспомогательные производства» -
затраты вспомогательных и подсобных производств;
25 «Общепроизводственные расходы» -
расходы по эксплуатации оборудования, машин и механизмов;
26 «Общехозяйственные расходы» -
расходы по управлению производством;
29 «Обслуживающие производства и
хозяйства» - расходы по содержанию служб и хозяйств, обслуживающих работников
организации;
44 «Расходы на продажу» - по
содержанию службы сбыта строительной организации.
Затраты на производство
строительной продукции обобщаются на калькуляционном счете 20 «Основное
производство».
По дебету этого счета записи
осуществляются в корреспонденции со счетами:
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда» - на сумму основной заработной платы;
10 «Материалы» - на стоимость
использованных основных и вспомогательных материалов, конструкций и деталей;
25 «Общепроизводственные расходы» -
на расходы по использованию строительной техники;
23 «Вспомогательные производства» -
на стоимость транспортных услуг и др.;
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - на стоимость подлежащих оплате услуг, оказанных сторонними
организациями; на суммы начисленных субподрядным организациям за выполненные
работы;
26 «Общехозяйственные расходы» - на
сумму накладных расходов, отнесенных на производство строительной продукции.
Счет 20 «Основное производство»
кредитуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» - на фактическую
себестоимость сданных застройщику предприятий, пусковых комплексов, объектов,
комплексов и выполненных работ.
Дебет счета 90 «Продажи»
корреспондирует, в частности, со счетами:
Кредит 46 «Выполненные этапы по
незавершенным работам» - на стоимость сданных заказчику этапов незавершенных
работ, т.е. осуществляется сдача объема строительных работ по частям;
Кредит 68 «Расчеты по налогам и
сборам» - на сумму НДС, начисленной от стоимости выполненных работ;
Кредит 99 «Прибыли и убытки» - на
сумму прибыли по сданным объектам и работам.
Сводный учет затрат на производство
строительной продукции ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам
учета по калькуляционным статьям в соответствующем регистре бухгалтерского
учета.
Наряду со счетами учета затрат по
видам производств в журнале-ордере № 10-с для учета предварительно оплаченных и
понесенных расходов, связанных с производством строительных работ, но не
совпадающих со временем включения их в себестоимость, используется счет 97
«Расходы будущих периодов», а для учета расходов и потерь от брака и переделок
выполненных или сданных работ и объектов - счет 28 «Брак в производстве».
Для определения затрат на
производство строительной продукции по строительному участку и в целом по
строительной организации объекты учета в журнале-ордере № 10-с группируются по
принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по
видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и
другие виды строительных работ).
В журнале-ордере № 10-с приводится
также незавершенное строительное производство на начало и конец месяца по
фактической себестоимости и его стоимости, определяемой в соответствии с
договорной ценой.
Особенностями строительного
производства обусловлено применение позаказного метода учета и калькулирования
себестоимости строительных работ как наиболее распространенного в данной
отрасли. В то же время для расчета отдельных затрат применяются нормы и
нормативы. При применении нормативов для учета производств строительных работ в
журнале-ордере сводного учета предусмотрены графы и строки для учета затрат на
производство указанных работ по нормам и отклонениям от норм.
Стоимость выполненных объемов работ
и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета
отражается в учетном регистре по данным справки или акта о выполненных объемах
работ.
Аналитический учет по видам
производств ведется в зависимости от характера производств и содержания работ
по счетам:
20 «Основное производство» - по
объектам строительства, комплексам и этапам строительных и монтажных работ;
26 «Общехозяйственные расходы» и 44
«Расходы на продажу» - по статьям расходов согласно сметам, утвержденным
организацией на содержание складского и управленческого аппаратов;
23 «Вспомогательные производства»
по видам вспомогательных производств, а внутри них - по заказам и видам
продукции и услуг;
25 «Общепроизводственные расходы» -
по видам строительных машин и механизмов;
28 «Брак в
производстве» - по объектам и видам производств;
29 «Обслуживающие
производства и хозяйства» - по видам производств и хозяйств, внутри них - по
видам расходов согласно утвержденным сметам;
97 «Расходы будущих периодов» - по
видам расходов, понесенных ранее.
По дебету каждого из этих счетов в
разрезе объектов учета собираются затраты, которые затем списываются в
установленном порядке в кредит используемых счетов в соответствии с принципом
организации учета при журнально-ордерной форме счетоводства.
В отличие от других регистров
журнал-ордер № 10-с построен по принципу шахматной ведомости, в которой по
строкам отражаются затраты по используемым в нем счетам, а по графам отражаются
затраты, списываемые с кредита счетов, учет которых ведется в данном регистре.
На каждый счет, аналитический и
синтетический учет операций по которому ведется в данном журнале-ордере,
выделен один развернутый лист (или несколько). Завершает журнал-ордер
развернутый лист, где в подлежащем приводятся счета (как правило, на каждый
счет выделяется по строке), в дебет которых записываются суммы кредитовых оборотов
со счетов, учитываемых в данном журнале-ордере.
Наряду с приведенными выше
калькуляционными счетами бухгалтерского учета журнал-ордер № 10-с является
также регистром для учета кредитовых оборотов по счетам:
-
02 «Амортизация основных средств»;
-
05 «Амортизация нематериальных активов»;
-
08 «Вложения во внеоборотные активы»;
-
10 «Материалы»;
-
69 « Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
-
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
-
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Записи в журнале-ордере № 10-с по
всем счетам производятся по истечении месяца на основании документов первичного
учета и данных уже заполненных регистров бухгалтерского учета в следующей
последовательности.
В первую очередь разносятся расходы
с кредита счетов:
02 «Амортизация основных средств» -
согласно данным разработочной таблицы РТ-7 «Расчет износа (амортизации)
основных средств»;
05 «Амортизация нематериальных
активов» - согласно ведомости 17 «Ведомость учета нематериальных активов и
износа»;
10 «Материалы» - по данным
ведомости 10-с «Ведомость учета движения материалов в денежном выражении»;
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -
согласно данным разработочной таблицы РТ-5-с «Сводка начисленной заработной
платы по ее составу и категориям работников, учета расчетов с работниками по
страхованию и распределению заработной платы»;
94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей» - на основании актов и заключений администрации списываются суммы
недостач и потерь, по которым приняты соответствующие решения.
Затем закрываются счета учета
содержания служб, производств и хозяйств, обслуживающих основное производство,
учитываемых в журнале-ордере № 10-с, в следующей последовательности: счета 26
«Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Далее закрываются счета: 23
«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы». Затраты,
учтенные на приведенных счетах, распределяются на себестоимость продукции на
основе аналитических данных, приводимых по каждому счету непосредственно в
журнале-ордере № 10-с (об объемах оказываемых услуг - по счету 23 «Вспомогательные
производства», отработанных машино-сменах - по счету 25 «Общепроизводственные
расходы») или на основе специальных расчетов.
Последним закрывается счет 20
«Основное производство», где наряду с себестоимостью, произведенной в отчетном
месяце строительной продукции, определяется также себестоимость сданных
объектов строительства и работ и стоимость незавершенного строительного
производства на конец отчетного месяца.
В заключение подсчитываются
кредитовые обороты по остальным счетам, приводимым в данном журнале-ордере, и
дебетовые обороты по счетам, приводимым на заключительном листе журнала-ордера
учета себестоимости (в подлежащем).
При закрытии журнала-ордера № 10-с
обороты по кредиту каждого счета из строки «Всего по журналу-ордеру»
переносятся и Главную книгу в графу «Обороты по кредиту». Фактическая
себестоимость единицы работ определяется после выполнения заказа путем деления
суммы затрат на количество выполненных по этому заказу работ.
В ООО «Ремжилстрой» в соответствии
с принятой учетной политикой накладные расходы относятся на себестоимость строительной
продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
При списании накладных расходов
путем их распределения по объектам учета, составляются записи:
Дебет счетов: 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные
расходы», субсчет «Накладные расходы».
Накладные расходы, приходящиеся на
строительно-монтажные работы, отражаются по дебету счета 20 «Основное
производство» в корреспонденции с кредитом счета 26 «Общехозяйственные расходы».
При этом они распределяются сначала между строительными и монтажными работами
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, между
объектами - пропорционально фактической сумме прямых затрат.
Для повышения эффективности
аналитической работы и повышения качества, принимаемых финансово-экономических
решений в крупных и средних организациях строительной отрасли необходимо
создать обособленную (основанную на самостоятельной системе счетов) подсистему
управленческого учета.
Целью создания подсистемы
управленческого учета в конкретной строительной организации является
обеспечение ее успешного функционирования в условиях рыночной экономики. Таким
образом, сущность управленческого учета заключается в том, что он служит для
управления конкретной организацией и поэтому не может регулироваться обязательными
для всех нормами и стандартами.
Эффективный управленческий учет,
адекватно соответствующий условиям деятельности конкретной строительной
организации, обеспечит не только контроль текущей работы, но и улучшение ее
стратегического положения. В связи с тем, что создание подсистемы
управленческого учета - дорогостоящее мероприятие, создание обособленной подсистемы
управленческого учета не будет эффективным и экономически оправданным в мелких
строительных организациях. При этом научно-методологической базой изучения и
применения управленческого учета должны стать опыт и традиции отечественной
бухгалтерской науки, а также положительный опыт представителей бухгалтерских
школ экономически развитых стран.
Создание эффективной подсистемы
управленческого учета связано с осуществлением комплекса мероприятий по
приведению условий функционирования строительной организации в соответствие с
выработанной стратегией ее развития. Такая подсистема, в частности,
предполагает:
-
улучшение системы управления;
-
повышение эффективности производства;
-
повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции;
-
рост производительности труда;
-
снижение издержек производства;
-
улучшение финансово-экономических показателей организации.
При этом общими задачами такой
подсистемы должны явиться:
-
создание эффективного механизма управления организацией;
-
обеспечение инвестиционной привлекательности организации;
-
использование организацией рыночных механизмов привлечения финансовых
средств отечественных и иностранных инвесторов;
-
повышение личной заинтересованности и ответственности работников
организации как одного из факторов повышения устойчивости ее развития.
Решение о создании подсистемы
управленческого учета и утверждении конкретной программы мероприятий по ее
созданию должен утвердить руководитель строительной организации. При принятии
решения по вопросу: создавать подсистему управленческого учета или нет, следует
руководствоваться ценностью управленческой информации, которую планируется
формировать в ее рамках, и затратами на создание и функционирование такой
подсистемы. Другими словами, степень эффективности управленческого учета в
конкретной строительной организации измеряется полезностью информации,
получаемой с ее помощью.
Особая сложность создания
эффективной подсистемы управленческого учета в строительных организациях во
многом вызвана следующими факторами:
-
сложностью научного изучения различных аспектов капитального
строительства;
-
многообразием организационных и хозяйственных форм процесса изготовления
строительной продукции;
-
большим количеством участников, имеющих разные функциональные
задачи и цели;
-
существенной зависимостью процесса строительства от естественных
природных условий.
В связи с тем, что строительство
проходит под непосредственным влиянием большого количества организационных,
научно-технических, экономических, производственных, природно-климатических и
других факторов, по своей природе имеющих вероятностный характер, он
представляет собой сложнейшую систему с динамичным характером развития. С этим
связана необходимость более широкого использования методов информационного
обеспечения, экономического моделирования, системного анализа, экономической
экспертизы, основанных на научно-обоснованных принципах.
Для разработки программы создания
подсистемы управленческого учета целесообразно создать специальную рабочую
группу с предоставлением ей необходимых полномочий. На основе анализа
финансово-хозяйственной деятельности организации и задач по совершенствованию
информационной системы управления участниками специальной рабочей группы
принимается решение о возможности реализации поставленных задач силами работников
существующего учетного аппарата строительной организации, либо о полной или
частичной замене ее кадрового состава или найма других квалифицированных учетных
работников.
Создание подсистемы управленческого
учета в конкретной строительной организации предполагает проведение комплекса
мероприятий, причем условия и порядок выполнения некоторых из них
(использование соответствующих синтетических и аналитических счетов, применение
специальных регистров, утверждение различных форм внутренней отчетности), необходимо
предусмотреть в учетной политике организации.
Остальные мероприятия носят
рекомендательный характер, и необходимость их реализации определяется лицами,
принимающими решение о создании подсистемы управленческого учета, с учетом
особенностей ее функционирования, уровня организационного развития и
соответствия современным требованиям тех или иных компонентов менеджмента. При
этом в приказе руководителя организации о создании подсистемы управленческого
учета целесообразно определить ответственность за:
-
реализацию плана создания подсистемы управленческого учета;
-
достоверность и целевое использование носителей данных управленческого
учета;
-
финансово-хозяйственные результаты руководителей «центров ответственности»;
-
задержку передачи данных для формирования показателей управленческого
учета и разглашение коммерческой тайны.
Необходимо также включать в
контракты положения, предусматривающие зависимость вознаграждения руководителя
«центра ответственности» от достигнутого им результата.
Лицо, отвечающее за функционирование
подсистемы управленческого учета, обязано:
-
осуществлять координацию целей и планов строительной организации;
-
способствовать руководству строительной организации в достижении
намеченных целей;
-
руководить ведением управленческого учета.
Для повышения инвестиционной
привлекательности строительной организации в рамках управленческого учета
необходимо реализовывать долгосрочные (стратегические) программы расширения
рынка ее присутствия. Чтобы обеспечить улучшение финансово-экономического
положения организации, пополнение ее оборотных средств и создание условий для
устойчивого развития организации, необходимо в рамках подсистемы управленческого
учета проводить многоступенчатую ценовую политику. Практика показывает, что
только достоверная и качественная учетная информация о вложениях, имеющих инвестиционный
характер, и затратах строительной организации на производство продукции
позволяет реально оценить обоснованность величины и эффективность использования
собственного и заемного капитала.
Для осуществления указанных
мероприятий необходимо использовать научно обоснованные подходы, основанные на
разработках отечественных экономистов, а также на положительном опыте
экономически развитых стран.
Необходимо отметить, что записи на
счетах управленческого учета, а также принципы формирования информации по ним
существенно отличаются от финансового учета. Это в первую очередь связано с
тем, что управленческий учет имеет четко сформулированные, относительно
автономные, но при этом тесно связанные с финансовым учетом цели и задачи,
такие, как классификация затрат по экономическим элементам, которая не только
регламентирована ПБУ 10/99 «Расходы организации», но и регулируется Планом
счетов бухгалтерского учета, а классификация затрат по калькуляционным статьям
носит рекомендательный характер.
В связи с этим в системе
бухгалтерского учета строительной организации, используемые на производство
продукции ресурсы необходимо не только учитывать на определенном бухгалтерском
счете, но и в обязательном порядке кодировать, что даст возможность
автоматизированного использования этих данных для целей управленческого учета.
Наличие эффективной подсистемы
управленческого учета является необходимым условием и в значительной степени
способствует принятию обоснованных управленческих решений на разных уровнях
управления строительной организации.
Таким образом, создание
обособленной подсистемы управленческого учета в средних и крупных строительных
организациях в настоящее время представляет собой объективную необходимость,
которую нельзя игнорировать.
Особое место в организации
управленческого учета занимает определение объектов управленческого учета.
В управленческом учете объектами
учета затрат в строительной организации выступают места возникновения затрат,
центры ответственности и носители затрат (объекты калькулирования).
Место возникновения затрат - это
структурное подразделение предприятия, по которому организуется учет затрат
производства. Местами возникновения затрат в строительной организации являются
участки, бригады, подразделения и службы организации.
Номенклатура мест возникновения
затрат определяется структурой строительной организации. Каждое структурное
подразделение предприятия является местом возникновения затрат.
Целью управленческого учета затрат
по местам возникновения является получение учетной информации о потреблении
ресурсов на производственные нужды по сегментам организации и калькулирование
себестоимости продукции.
Цель достигается решением следующих
задач:
-
учет затрат на производство по видам с помощью первичного документирования
по местам возникновения затрат;
-
распределение затрат на производство между местами возникновения
затрат пропорционально расчетным базам;
-
выявление внутрипроизводственного потребления продукции, работ,
услуг, произведенных другими подразделениями.
Учет затрат по местам их
возникновения позволяет руководству предприятия обеспечить контроль за
потреблением ресурсов, распределение накладных расходов между отдельными видами
продукции, что необходимо при калькулировании себестоимости строительных работ.
Места возникновения затрат имеют
общепринятое деление:
-
относящиеся к основному производству;
-
относящиеся к вспомогательному производству;
-
относящиеся к обслуживающему производству и хозяйствам;
-
выполняющие функции обслуживания основного и вспомогательного
производства;
-
выполняющие функции общего управления и обслуживания, не связанные
непосредственно с производственным процессом;
-
ведущие сбытовую, рекламную и торговую деятельность.
На предприятии составляется
номенклатура мест возникновения затрат, где каждому структурному подразделению
присваивается свой регистрационный номер.
Организационная структура
предприятия является одним из важнейших факторов, оказывающих влияние на
организацию и выбор методов управленческого учета затрат.
Структура предприятия является
основанием для построения информационной системы предприятия. Она необходима
для построения:
-
рационального документооборота;
-
определения центров ответственности и формирования информационных
потоков для учета этой ответственности;
-
построения информационных потоков по составлению бюджетов, доведению
их до исполнителей;
-
организации информационных потоков, обеспечивающих обратную связь
и соответственно контроль исполнения бюджетов и т.д.
Представление предприятия как
четкой структуры, необходимо для эффективного управления его деятельностью.
Места возникновения затрат -
структурные подразделения предприятия являются объектами аналитического учета
затрат на производство.
В строительной организации они
подразделяются на места возникновения основных затрат и места возникновения
вспомогательных затрат. Под первыми понимаются подразделения, непосредственно
выполняющие строительные работы, например все производственные (строительные)
рабочие могут быть разделены по участкам. К местам возникновения вспомогательных
затрат относятся подразделения, производящие продукцию (выполняющие работы,
оказывающие услуги) для внутреннего потребления или обслуживания производственного
процесса, например, транспортный цех, ремонтный цех.
Существующая структура подразделений
строительной организации определяет номенклатуру мест возникновения затрат.
Таблица
3.1
Номенклатура
мест возникновения затрат строительной организации
|
Подразделение
|
Код
|
|
Подразделение основного
производства
|
|
Строительный участок №1
|
01
|
|
Строительный участок №2
|
02
|
|
Строительный участок №3
|
03
|
|
Подразделения
вспомогательного производства
|
|
Ремонтно-механический цех
|
04
|
|
Транспортный цех
|
05
|
|
Энергоцех
|
06
|
|
Подразделения управления
производством
|
|
Строительное управление
|
07
|
|
Производственный отдел
|
08
|
|
Технологический отдел
|
09
|
|
Лаборатория контроля производства и строительства
|
10
|
|
Бюро охраны труда
|
11
|
|
Подразделения общего
управления и обслуживания
|
|
Администрация
|
12
|
|
Бухгалтерия
|
13
|
|
Финансовый отдел
|
14
|
|
Планово-экономический отдел
|
15
|
|
Отдел кадров
|
16
|
|
Общий отдел
|
17
|
|
Юридический отдел
|
18
|
|
Отдел автоматизации
|
19
|
|
Подразделения сбытовой,
рекламной торговой деятельности
|
|
Служба заказчика
|
20
|
|
Отдел инвестиций
|
21
|
|
Коммерческий отдел
|
22
|
|
Отдел маркетинга
|
23
|
Строительные участки являются
местами возникновения основных затрат, на строительных участках формируются
показатели прямых материальных затрат, прямых затрат труда и прямых затрат на
использование машин и механизмов.
Администрация строительного
управления является местом возникновения производственных затрат, но в отличие
от затрат строительных участков, затраты строительного управления являются
косвенными и подразделяются на переменные и постоянные.
Энергоцех, ремонтно-механический
цех и транспортный цех являются подразделениями обслуживающих производств.
Затраты этих подразделений подлежат распределению по подразделениям основного и
вспомогательного производств.
Общехозяйственные затраты относятся
к следующим местам возникновения затрат: администрация, бухгалтерия,
планово-экономический отдел, финансовый отдел, отдел кадров и другие.
Следующим объектом управленческого
учета затрат является центр ответственности.
Центр ответственности - это
структурное подразделение организации, возглавляемое руководителем, несущим
ответственность за результаты его работы. Центр ответственности - это не
структурное подразделение, в котором возникают какие-то издержки или доходы и
т.д., а структурная единица, которая возникает как результат децентрализации и
делегирования ответственности от высших уровней управления к низшим уровням.
Центр ответственности -
подразделение или организационная функция, за результаты деятельности которой
непосредственно отвечает определенный менеджер.
Выделение центров ответственности
основывается на цели контроля затрат и результатов деятельности сегмента организации,
а контроль подразумевает возложение ответственности за отклонения на конкретное
лицо.
Выбор объекта контроля определяет
выделение центра ответственности. В строительной организации это могут быть:
строительное управление, участки, бригады, отдельные заказы, виды машин и др.
Совпадение места возникновения
затрат и центра ответственности является самым простым вариантом, но в данном
случае в виде центра ответственности может выступать только центр затрат, а
существуют еще центры прибыли, доходов, инвестиций.
Учет затрат по центрам
ответственности является более эффективным и организованным учетом, по
сравнению с учетом по местам возникновения. Задача организации учета по центрам
ответственности состоит в накоплении данных о затратах по каждому центру
ответственности и выявлении отклонений фактических затрат от запланированных,
которые, в итоге, возлагаются на ответственное лицо. Целью учета затрат по
центрам ответственности является контроль затрат и оценка результатов
деятельности центров ответственности.
Организацию учета по центрам
ответственности в строительной организации следует проводить по тем
подразделениям предприятия, по которым целесообразно планирование, контроль и
анализ затрат и результатов деятельности. Подразделениями, для которых учет по
центрам ответственности приобретает первостепенную важность, являются подразделения
основного производства.
Участки в рамках строительного
управления являются подразделениями организации, для которых планируются
затраты и объем деятельности и составляются отчеты о выполнении плановых
заданий с целью выявления и отнесения отклонений от запланированных показателей
на ответственное лицо.
В основе классификации центров
ответственности лежит критерий финансовой ответственности руководителей этих
центров ответственности.
Существует четыре типа центров
ответственности:
-
центр затрат;
-
центр доходов.
-
центр прибыли.
-
центр инвестиций.
В системе управленческого учета
затрат, в основном, рассматриваются центры затрат. Существует несколько
подходов к выделению центров затрат на предприятии:
-
структурный;
-
функциональный;
-
факторный.
Структурный подход характеризуется
выделением центров ответственности на предприятии на основании существующей
структуры подразделений строительной организации. Сторонники данного подхода
стараются в одном учетном процессе совместить места возникновения затрат и
ответственность менеджера.
Функциональные центры
ответственности - это виды деятельности, в разрезе которых аккумулируются
затраты.
Общехозяйственные расходы при
использовании метода учета затрат по видам деятельности группируются по
функциональным подразделениям. Это говорит о совмещении функциональных и
структурных центров затрат. Другими словами, затраты вида деятельности
совпадают с затратами структурного подразделения организации. Однако накладные
расходы по видам деятельности могут учитываться и в рамках структурных
производственных подразделений (участков).
При факторном подходе центры
ответственности соответствуют факторам:
-
центр ответственности за использование материальных ресурсов;
-
центр ответственности за использование средств труда;
-
центр ответственности за использование трудовых затрат.
Также можно выделить следующие виды
центров ответственности:
-
по затратам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих
изделий;
-
по трудовым затратам;
-
по затратам полуфабрикатов собственного производства;
-
по фактическим затратам в денежном выражении.
Учитывая особенности деятельности
строительных предприятий, оптимальным является структурно-факторный подход к
организации центров ответственности.
Первичным является выделение
центров ответственности по структурному признаку. Например, строительный
участок - структурное подразделение, на основании которого можно сформировать
центр затрат, во главе которого стоит начальник участка (производитель работ),
несущий ответственность за затраты участка. Внутри структурного центра
ответственности уже можно выделить центры ответственности по факторам (мастера,
учетчики, табельщики, нормировщики).
Центр ответственности за
использование ресурсов должен находиться внутри структурного центра
ответственности, потребляющего ресурсы. Отдел труда и заработной платы не может
быть центром ответственности за трудовые ресурсы всего предприятия, это организующее
подразделение, функцией которого является планирование и сбор информации.
Нецелесообразным является собирать
информацию по одному фактору по всему предприятию, информация в таком виде
становится обезличенной, возможности управления на основе такой информации
ограничены. Центры ответственности должны формироваться на местах. Это также
позволит избежать двойного подчинения: например, начальнику участка и главному
технологу.
Ответственность за использование
материальных ресурсов целесообразно возлагать на ответственное лицо в рамках
строительного участка, например, мастера. Главный технолог не может возглавлять
центр ответственности за использование материальных ресурсов, поскольку он не
относится непосредственно к подразделению, использующему материалы. На него
должна возлагаться ответственность только за неправильно установленные нормы.
Сектора бухгалтерии, например,
группа по учету материальных ресурсов, также не могут входить в центр
ответственности за использование материалов, т.к. это только учитывающие
подразделения.
Возглавляющим центр ответственности
за использование строительных машин и механизмов может быть материально
ответственное лицо на участке - мастер. Для конкретизации ответственности и
более углубленного анализа использования машин и механизмов возможно назначение
разных ответственных лиц за использование разных групп оборудования.
Центр ответственности за
использование трудовых затрат также должен находиться в рамках строительного
подразделения - участка, и возглавляться мастером (нормировщиком, табельщиком)
на участке. Заместитель директора по труду, отдел труда и заработной платы,
отдел кадров и отдел нормирования труда являются только организующими и обслуживающими
подразделениями.
Отчеты о затратах по центрам
ответственности должны составляться в разрезе строительных участков по факторам
производства. При выделении центров ответственности по факторам в структуре
предприятия в целом, отчетность о затратах по центрам ответственности будет
представлять объемы затрат факторов по всему предприятию в целом. Оценить
величину, например, материальных затрат в составе себестоимости продукции на
уровне предприятий возможно и по данным бухгалтерского учета.
За последние годы в бухгалтерском
учете произошли значительные изменения, которые необходимо учитывать при
организации учета.
Изменения коснулись в частности и
учета в строительных организациях. Так, начиная с отчетности за 2009 год
существенно изменился порядок отражения хозяйственных операций по длительным
контрактам, т.е. данные изменения непосредственно касаются строительных
организаций. Теперь организации должны отражать доходы и расходы, а также
формировать финансовый результат каждый отчетный период. При этом новый порядок
признания доходов и расходов зависит от того, насколько достоверно может быть
определен финансовый результат по договору.
Если финансовый результат может
быть определен достоверно, то доходы и расходы рассчитываются в зависимости от
степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008). Положение утверждено приказом
Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 116н.
В противном случае выручка
признается по другим правилам. Так, если существует вероятность, что расходы,
понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по договору признается
в отчете о прибылях и убытках в величине, равной сумме понесенных расходов,
которые в этот отчетный период считаются возможными к возмещению. Если же есть
вероятность, что расходы не будут возмещены заказчиком, то они учитываются как
расходы по обычным видам деятельности без признания выручки.
Порядок, описанный в ПБУ 2/2008,
иллюстрирует принцип соотнесения доходов с расходами, которые компания
осуществляет для получения дохода.
На практике нередко встречаются
ситуации, когда на первоначальных этапах реализации проекта прибыль является
завышенной. В конце же реализации проекта собирается полная сумма расходов и
формируется убыток. Новый подход имеет цель формировать финансовый результат
исходя из общей рентабельности проекта, с учетом всех возможных дополнительных
затрат, и тем самым распределять финансовый результат по отчетным периодам по
возможности равномерно. Причем порядок учета по договорам строительного подряда
предусматривает признание в учете выручки и расходов не по данным первичных
документов, как это было ранее, а на основе расчетных оценок.
Отметим: одним из ключевых вопросов
становится определение «меры готовности». ПБУ 2/2008 предлагает на выбор один
из двух возможных вариантов - либо по доле выполненных в общем объеме работ,
либо по доле понесенных в общем плановом объеме расходов.
Выбор того или иного способа
определения степени завершенности работ должен производиться обоснованно и
исходить из принципа достоверности отдельно формируемых показателей
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Выбранный способ
обязательно закрепляется в учетной политике организации и применяется для учета
хозяйственных операций по всем договорам строительного подряда.
В сложившейся строительной практике
выделяются два типа договоров в зависимости от порядка формирования цены.
Договор с твердой (фиксированной)
ценой - это договор, в соответствии с которым подрядчик соглашается на
фиксированную цену контракта или на фиксированную ставку по каждой единице
выполняемых работ.
Договор «затраты плюс» - это
договор на строительство, в соответствии с которым подрядчику возмещаются
допустимые или по-иному определяемые затраты плюс процент от этих затрат или
фиксированное вознаграждение.
Чаще всего встречается смешанный
вариант. Он предусматривает как возмещение заказчиком всех расходов, понесенных
строительной организацией в связи с выполнением предусмотренных договором
работ, а также уплату процента от этих расходов, так и наличие согласованной
максимальной цены подлежащей выполнению работы.
Предлагаемый ниже алгоритм (см.
рис. 3.1) сформирован на основе требований ПБУ 2/2008 и представляет собой
последовательность действий по расчету, отражению в учете и отчетности
показателей в части строительных договоров. Разрабатывая данный алгоритм, за
основу взяты требования ПБУ 2/2008, помимо этого были также учтены
международные стандарты учета.
Рис.3.1.
Алгоритм действий по расчету и отражению в учете показателей в части
строительных договоров
Рассмотрим каждый из этапов более
подробно.
Шаг 1. Оценка достоверности
финансового результата договора. На этом этапе необходимо оценить договор на
предмет возможности достоверного определения финансового результата. Если
финансовый результат может быть надежно оценен, то переходим к оценке прибыльности
договора. Если достоверное определение финансового результата исполнения договора
в какой-то отчетный период невозможно, выручка по договору признается в
следующем порядке (п. 23 ПБУ 2/2008).
Когда существует вероятность, что
расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, выручка по
договору признается равной сумме понесенных расходов за данный отчетный период.
Как правило, такая ситуация
возникает на начальном этапе исполнения договора, когда невозможно с точностью
определить финансовый результат в целом по контракту. Другими словами, до тех
пор, пока не сформируется надежная база для определения показателей исполнения
контракта (сметной стоимости, сметных расходов и т. д.), прибыль по контракту
не признается.
На практике строительные компании,
применяющие МСФО, обычно определяют в своей учетной политике порог степени
завершенности работ, после которого компания начинает признавать прибыль по
строительным договорам. Например, компания не признает прибыль по договорам
строительного подряда, пока степень завершенности работ не достигнет 20
процентов. В ПБУ 2/2008 данный порядок не закреплен. Однако, учитывая международную
практику, можно воспользоваться указанным порядком. При этом порог степени завершенности,
после которого компания начинает признавать прибыль, должен быть обоснован,
закреплен в учетной политике компании и применен ко всем строительным договорам.
После этого момента степень
достоверности финансового результата может быть надежно оценена и,
соответственно, далее переходим к шагу 2. Когда вероятность возмещения расходов
заказчиком отсутствует, то выручка не признается, а расходы следует учесть в
составе текущих расходов отчетного периода.
Оформление процедуры: необходимые
данные по договору формируются в рамках соответствующей службы организации
(планово-технический отдел или, например, управление проектом).
Руководитель проекта оформляет
подтверждение возможности достоверного определения финансового результата по
каждому договору, исходя из вышеуказанных необходимых и достаточных условий.
Это подтверждение следует предоставлять в бухгалтерию на дату формирования
финансовой отчетности.
Шаг 2. Оценка прибыльности
договора. На этом этапе производится сопоставление общей суммы доходов по
договору (с учетом всех сумм, выплачиваемых по договору) с общей суммой
расходов (прямых, косвенных и прочих - п. 7-16 ПБУ 2/2008). Этот подход
предполагает в качестве одного из исходных моментов своевременное выявление
возможных убытков.
Отметим, что в ПБУ 2/2008
определено только, что ожидаемый убыток признается в соответствующем отчетном
периоде (п. 24). Международный стандарт более детально прописывает данную
ситуацию (параграф 37 IAS 11).
В частности, ожидаемый убыток
признается в отчетности компании как расход немедленно и независимо от:
-
того, начались ли работы по договору на строительство или нет;
-
стадии выполнения работ по договору на строительство;
-
величины прибыли, ожидаемой к получению от других договоров, которые
не отражаются как единый договор на строительство.
В случае если общая оценка
показывает прибыльность контракта, то следует переходить к шагу 3. Оформление
процедуры: расчет предоставляется в бухгалтерию организации в порядке,
аналогичном шагу 1.
Шаг 3. Определение степени
завершенности работ по договору на отчетную дату. Согласно способу определения
степени завершенности работ, закрепленному в учетной политике, компания
определяет процент завершенности объекта строительства на отчетную дату. Далее
переходим к шагу 4.
Оформление процедуры: на данном
этапе документальное оформление процедуры зависит от организации учета в
компании. Он может производиться либо бухгалтерией, либо соответствующей
службой в порядке, аналогичном шагу 1.
Шаг 4. Расчет сумм доходов и
расходов с момента начала выполнения работ. На этом этапе определяются
расчетным способом суммы доходов и расходов по договору строительного подряда с
момента начала выполнения работ до отчетной даты (нарастающим итогом).
Если в учетной политике компании
закреплен момент, начиная с которого компания признает прибыль по строительным
договорам, то процент завершенности на отчетную дату сравнивается с порогом,
определенным в учетной политике, и в зависимости от этого доходы признаются
равными расходам или с учетом прибыли. В противном случае независимо от
величины процента завершенности работ доходы признаются с учетом прибыли. Для
расчета сумм доходов и расходов нарастающим итогом полученный процент завершенности
умножается на общую величину доходов по договору (цена договора) и общую
величину расходов по договору (сметные расходы) соответственно. Далее переходим
к следующему шагу.
Шаг 5. Расчет сумм доходов и
расходов по данному договору за текущий отчетный период. Определяется сумма
доходов и расходов и, соответственно, финансовый результат за текущий отчетный
период, то есть суммы выручки и расходов, признаваемые в отчете о прибылях и
убытках. Для этого из расчетных сумм доходов и расходов нарастающим итогом (см.
шаг 4) вычитаем суммы выручки и расходов, признанных в отчете о прибылях и
убытках за предыдущие отчетные периоды.
Шаг 6. Определение сумм дебиторской
или кредиторской задолженности по данному договору на отчетную дату. Согласно
пункту 29 ПБУ 2/2008, разница между величиной, не предъявленной к оплате
начисленной выручки, которая признана в отчете о прибылях и убытках за
предыдущие и/или текущие отчетные периоды, и величиной начисленной выручки по
предъявленным к оплате промежуточным счетам отражается развернуто в бухгалтерском
балансе организации:
-
в качестве актива - не предъявленная к оплате начисленная выручка
(если разница положительная);
-
в качестве обязательства - задолженность перед заказчиками (если
разница отрицательная).
На данном этапе рассчитываются
соответствующие показатели.
С целью иллюстрации приведенного
выше алгоритма, рассмотрим на практическом примере отражение в учете расходов и
доходов при следующих условиях.
Компания занимается строительством
трубопроводов. На 31 декабря 2009 года у нее остался незавершенным один
договор, работы по которому начаты в марте 2009 года. В отношении договора
имеются данные представленные в таблице 3.2.
Таблица
3.2
Исходные
данные для расчета финансового результата
|
Статья
|
Сумма, тыс. руб., без НДС
|
Сумма НДС, тыс. руб.
|
Сумма, тыс. руб., с НДС
|
|
Расходы, понесенные на отчетную дату
|
3 500
|
630
|
4 130
|
|
Будущие ожидаемые расходы
|
2 300
|
414
|
2 714
|
|
Цена договора,
|
7 200
|
1 296
|
8 496
|
|
в т. ч. работа, которую заказчик принял
|
3 600
|
648
|
4 248
|
В учетной политике строительной
компании закреплен порядок признания прибыли по строительным договорам после
преодоления порога 20 процентов. Выручка и расходы по строительным договорам
признаются по «мере готовности».
Для определения степени
завершенности на отчетную дату компания использует способ по доле понесенных на
отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору
строительного подряда.
Используя вышеописанный алгоритм,
определяем выручку, расходы и другие обязательные финансовые показатели
бухгалтерской отчетности компании за отчетный период 2009 года.
Таблица
3.3
Определение
выручки, расходов и других финансовых показателей
|
Статья
|
Расчет
|
Результат
|
|
1. Расчет ожидаемого результата
по договору
|
7 200 тыс. руб. - (3 500
тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.)
|
1 400 тыс. руб.
|
|
2. Процент завершенности
на основании расходов
|
3 500 тыс. руб. : (3 500
тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.) х 100%
|
60,34%
|
|
3. Расчет доходов и
расходов нарастающим итогом: - доходы - расходы
|
7 200 тыс. руб. х 60,34%
(3 500 тыс. руб. + 2 300 тыс. руб.) х 60,34%
|
4 345 тыс. руб. 3 500 тыс.
руб.
|
|
4. Расчет доходов и
расходов за текущий отчетный период
|
Договор строительного
подряда начат в текущем отчетном периоде, следовательно, доходы и расходы,
рассчитанные в пункте 3, будут являться доходами и расходами отчетного периода
|
|
5. Определение показателей
отчетности (сумма непредъявленной к оплате начисленной выручки (+); задолженность
перед заказчиком (–) на отчетную дату)
|
(фактические затраты +
расчетная выручка) – (фактические затраты + работа, которую заказчик принял);
(3 500 тыс. руб. + 4 345 тыс. руб.) - (3 500 тыс. руб. + 3 600 тыс.
руб.)
|
745 тыс. руб.
|
На основании вышеприведенного
расчета в бухгалтерском учете формируют финансовую отчетность компании. В части
договоров строительного подряда будут сформированы следующие элементы
бухгалтерской отчетности: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.
Примечания в Пояснительной записке
относительно договоров строительного подряда.
1. Согласно учетной политике
компании, прибыль по строительным договорам признается после преодоления порога
20 процентов.
Выручка и расходы по строительным
договорам признаются по «мере готовности». Для определения степени
завершенности на отчетную дату используется способ по доле понесенных на
отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору
строительного подряда.
2. По не закрытым (не завершенным)
на отчетную дату договорам строительного подряда представлена следующая
информация: сумма признанной в отчетном периоде выручки (без НДС); общая сумма
понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков);
сумма полученной предварительной оплаты; сумма за выполненные работы, но не
предъявленная заказчику до выполнения определенных условий.
Издержки – это суммарные «потери»
предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Под затратами
следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т.е.
стоимостные оценки ресурсов, используемые организацией в процессе своей
деятельности.
В соответствии с Налоговым Кодексом
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
Определение расходов как
экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском
учете, дано в ПБУ10/99 «Расходы организации». В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99
расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Для целей бухгалтерского учета все
расходы делятся на две основные группы: расходы по обычным видам деятельности и
прочие расходы.
Для практического использования в
системе управления формированием затрат выделяют классификацию затрат с учетом
вида расходов – по статьям калькуляции и элементам затрат.
Одной из важнейших задач
управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Задача
калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их
носителя, т.е. на единицу продукции, заказа, услуги, работы, предназначенных
для продажи, а также внутреннего потребления.
Конечным результатом
калькулирования является оставление калькуляций. В зависимости от целей
калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они
отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида
продукции в разрезе калькуляционных статей.
Можно выделить следующие основные
методы учета затрат в отечественной практике: нормативный (соответствует методу
«стандарт-кост» в зарубежной практике), попроцессный метод, попередельный и
позаказный метод.
Объектом практического исследования
являлось Общество с ограниченной ответственностью «Ремжилстрой», основная
деятельность которого выполнение строительных работ.
Предприятие достаточно стабильно
развивается, в динамике наблюдается рост выручки от реализации на 100 108
тыс. руб. или на 24,36%. Однако рост выручки в большей степени был обусловлен
ростом цен на строительно-монтажные работы, чем ростом объемов реализации
строительных работ.
Чистая прибыль за период 2007-2009
гг. выросла на 677 тыс. руб. или на 9,23%. Также можно отметить рост
эффективности использования основных средств предприятия, о чем свидетельствует
рост показателя фондоотдача с 8,4 до 10,33%.
Калькулирование себестоимости
строительных работ осуществляется в разрезе следующих статей затрат: материалы;
расходы на оплату труда; расходы на содержание и эксплуатацию строительных
машин и механизмов; накладные расходы.
В ООО «Ремжилстрой» применяется
позаказный метод учета затрат и калькулирования. Суть его в том, что все
затраты учитываются по заказам на изготовление отдельного вида продукции. На
каждый заказ в бухгалтерии открывается карточка, в которой учитываются затраты
по заказу в течение всего срока его выполнения. Прямые затраты учитываются в
разрезе заказов на основании первичных документов, которые оформляются на
каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов
путем распределения пропорционально прямым затратам.
Определение общей суммы затрат на
строительство осуществляется на основании данных первичного учета о
производстве строительно-монтажных работ.
Для повышения эффективности аналитической
работы и повышения качества, принимаемых финансово-экономических решений в
крупных и средних организациях строительной отрасли необходимо создать
обособленную (основанную на самостоятельной системе счетов) подсистему
управленческого учета.
Создание эффективной подсистемы
управленческого учета в частности, предполагает:
-
улучшение системы управления;
-
повышение эффективности производства;
-
повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции;
-
рост производительности труда;
-
снижение издержек производства;
-
улучшение финансово-экономических показателей организации.
Особое место в организации
управленческого учета занимает определение объектов управленческого учета. В
нашем случае предлагается вести учет расходов по местам возникновения затрат и
по центрам финансовой ответственности.
Учитывая особенности деятельности
строительных предприятий, оптимальным является структурно-факторный подход к
организации центров ответственности.
Первичным является выделение
центров ответственности по структурному признаку. Например, строительный
участок - структурное подразделение, на основании которого можно сформировать
центр затрат, во главе которого стоит начальник участка (производитель работ),
несущий ответственность за затраты участка. Внутри структурного центра ответственности
уже можно выделить центры ответственности по факторам (мастера, учетчики,
табельщики, нормировщики).
За последние годы в бухгалтерском
учете произошли значительные изменения, которые необходимо учитывать при
организации учета.
Изменения коснулись в частности и
учета в строительных организациях. Так, начиная с отчетности за 2009 год
существенно изменился порядок отражения хозяйственных операций по длительным
контрактам, т.е. данные изменения непосредственно касаются строительных
организаций.
При этом новый порядок признания
доходов и расходов зависит от того, насколько достоверно может быть определен
финансовый результат по договору. Если финансовый результат может быть
определен достоверно, то доходы и расходы рассчитываются в зависимости от
степени завершенности работ (п. 17 ПБУ 2/2008). Положение утверждено приказом
Минфина России от 24 сентября 2008 г. № 116н.
С целью внедрения данных изменений
в законодательстве в практику функционирования предприятия был предложен
алгоритм действий по расчету и отражению в учете показателей в части
строительных договоров.
1. Гражданский
кодекс Российской Федерации (части первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, вторая от
26.01.1996 № 14-ФЗ, третья от 26.11.2001 № 146-ФЗ и четвертая от 18.12.2006 №
230-ФЗ) (с изм. и доп.). – М.: СПС «Гарант», 2010.
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации (части первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и вторая от
05.08.2000 № 117-ФЗ). – М.: СПС «Гарант», 2010.
3. Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ. – М.: Справочно-правовая
система «Гарант», 2010.
4. Федеральный
Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г. № 14-ФЗ. –
М.: СПС «Гарант», 2010.
5. Положение
по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
(утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, в ред. приказа от
18.09.2006 № 115н). - М.: СПС «Гарант», 2010.
6. Положение
по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом
Минфина России от 06.05.1999 № 32н). - М.: СПС «Гарант», 2010.
7. Положение
по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом
Минфина России от 06.05.1999 № 33н). – М.: СПС «Гарант», 2010.
8. Положение
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (утверждено
приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). - М.: СПС «Гарант», 2010.
9. Положение
по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008
(утверждено приказом Минфина России от 24.11.2008 № 116н). – М.: СПС «Гарант»,
2010.
10. Алексеева О.А.
Определение объектов управленческого учета затрат в строительных организациях
// Аудит и финансовый анализ. – 2007. - №1. – С. 3-8.
11.
Арефкина Е.И., Арзуманова Л.Л.
Правовые основы бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2010. – 312с.
12. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов
н/Д.: Феникс, 2007. – 635с.
13. Афанасьева Л.П. Экономика предприятия (фирмы).
Практикум. – М.: Инфра-М, 2010. – 319с.
14.
Богаченко В.М. Теория
бухгалтерского учета. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. – 346с.
15. Букина О.А. Краткая азбука бухгалтера. – Ростов н/Д.:
Феникс, 2010. – 219с.
16. Бухгалтерский учет:
финансовый и управленческий / Под ред. Н.Т. Лабынцева. – М.: Финансы и
статистика, 2008. – 800с.
17.
Бухгалтерское дело: учебное
пособие / Под ред. Шахбанова Р.Б. – М.: Магистр, 2010. – 383с.
18. Варфоломеева В.А. От первичных документов к
бухгалтерской отчетности. – М.: Эксмо, 2009. – 432с.
19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по
бухгалтерскому учету. – М.: Проспект, Велби, 2009. – 512с.
20. Волков О.И.,
Скляренко В.К. Экономика предприятий. – М.: Инфра-М, 2010. – 280с.
21. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учета. – Ростов
н/Д.: Феникс, 2009. – 350с.
22. Гетьман В.Г.
Финансовый учет. - М.: Финансы и статистика, 2008. – 816с.
23. Гиляровская Л.Т.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Проспект,
2008. – 360с.
24. Гусева Т.М. Основы
бухгалтерского учета: теория, практика, тесты. – М.: Финансы и статистика,
2008. – 400с.
25.
Гусева Т.М., Шеина Т.Н.
Бухгалтерский учет. – М.: Проспект, 2009. – 576с.
26. Дусаева Е.М.
Бухгалтерский управленческий учет: теория и практические задания. – М.: Финансы
и статистика, 2008. – 288с.
27.
Захарьин В.Р. Все о бухгалтерских
проводках 2009. – М.: Эксмо, 2009. – 848с.
28. Камышанова О.П. Бухгалтерская финансовая отчетность:
составление и анализ. – М.: Омега-Л, 2009. – 221с.
29. Касьянова Г.Ю.
Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном:
бухучет + налоги + документооборот. – М.: АБАК, 2008. – 696с.
30. Касьянова Г.Ю. Отчетность: бухгалтерская и налоговая.
– М.: Абак, 2009. – 240с.
31. Кожинов В.Я. Учет себестоимости продукции промышленного
предприятия // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - №5. – С.
11-16.
32. Колчина Н.В.
Финансовый менеджмент. – М.: Юнити, 2008. – 464с.
33. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 592с.
34. Кузов М. Управление затратами: практика, идее, подходы
// Управление компанией. – 2006. - №1. – С. 46-50.
35. Кутер М.И. Теория
бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 592с.
36. Лабынцев Н.Т.
Бухгалтерский учет: теория. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 192с.
37. Лабынцев Н.Т.
Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий. – М.: Финансы и статистика,
2008. – 800с.
38. Ланина И.Б. Первичные документы в бухгалтерском и
налоговом учете. Практикум. – М.: Омега-Л, 2009. – 224с.
39. Машинистова Г.Е.
Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Эксмо, 2009. – 416с.
40. Медведев М.Ю.
Бухгалтерский словарь. – М.: Проспект, Велби, 2007. – 488с.
41. Медведев М.Ю.
Бухгалтерский учет для начинающих. – СПб.: Питер, 2008. – 112с.
42. Медведев М.Ю.
Теория бухгалтерского учета. – М.: Омега-Л, 2009. – 418с.
43. Молчанов С.С.
Бухгалтерский учет за 14 дней: экспресс-курс. – М.: Эксмо, 2009. – 416с.
44. Морозова Л.Л. Учетная
политика организаций: в соответствии с новым ПБУ 1/2008. Практическое
руководство. – М.: Актив, 2009. – 208с.
45. Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. – М.:
Проспект, 2009. – 272с.
46. Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность: Учебник для ВУЗов. – М.: Омега-Л, 2010. – 608с.
47. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет:
финансовый и управленческий. – Ростов н/Д.: Феникс, 2008. – 349с.
48.
Терехова Л.В., Курапова М.А.
Применяем ПБУ 2/2008 на практике // Учет в строительстве. – 2009. - №8. – С.
38-44.
49.
Тычинский А.В. Экономика,
организация и управление на предприятии. – Ростов н/Д.: Феникс, 2010. – 475с.
50. Тычинский А.В.
Экономика, организация и управление на предприятии. – Ростов н/Д.: Феникс,
2010. – 475с.
51. Уткина С.А.
Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2008.
– 384с.
52. Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и
отчетности. – М.: Омега-Л, 2009. – 163с.
53. Фофанов В.А. Учет затрат и калькулирование
себестоимости продукции различных отраслей. Практикум. – М.: ГроссМедиа:
РОСБУХ, 2008. – 312с.
54. Чечеткин А.С. Организация бухгалтерского учета и
аудита. – М.: ИВЦ Минфина, 2009. – 352с.
Приложение 1
Отчет о прибылях и убытках ООО
«Ремжилстрой» за 2007 год
|
Показатель
|
За
отчетный
|
За
аналогичный
|
|
наименование
|
код
|
период
|
период
преды-
|
|
|
|
дущего
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам
|
|
|
|
|
деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
|
410887
|
398709
|
|
|
010
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции,
|
|
377992
|
369665
|
|
работ,
услуг
|
020
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
32895
|
29044
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
12908
|
10776
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
11453
|
11465
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
8534
|
6803
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
|
Прочие
доходы
|
060
|
1249
|
1309
|
|
Прочие
расходы
|
070
|
4451
|
3452
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
5332
|
4660
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
150
|
1279
|
1118
|
|
|
|
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
|
|
4053
|
3542
|
|
периода
|
190
|
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО
«Ремжилстрой» за 2008 год
|
Показатель
|
За
отчетный
|
За
аналогичный
|
|
наименование
|
код
|
период
|
период
преды-
|
|
|
|
дущего
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам
|
|
|
|
|
деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
|
448906
|
410887
|
|
|
010
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции,
|
|
420722
|
377992
|
|
работ,
услуг
|
020
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
28184
|
32895
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
9087
|
12908
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
12335
|
11453
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
6762
|
8534
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
|
Прочие
доходы
|
060
|
908
|
1249
|
|
Прочие
расходы
|
070
|
4863
|
4451
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
2807
|
5332
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
150
|
674
|
1279
|
|
|
|
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
|
|
2133
|
4053
|
|
периода
|
190
|
Приложение 3
Отчет о прибылях и убытках ООО
«Ремжилстрой» за 2009 год
|
Показатель
|
За
отчетный
|
За
аналогичный
|
|
наименование
|
код
|
период
|
период
преды-
|
|
|
|
дущего
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам
|
|
|
|
|
деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
|
510995
|
448906
|
|
|
010
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции,
|
|
475512
|
420722
|
|
работ,
услуг
|
020
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
35483
|
28184
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
12364
|
9087
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
13447
|
12335
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
9672
|
6762
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
|
Прочие
доходы
|
060
|
1408
|
908
|
|
Прочие
расходы
|
070
|
5167
|
4863
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
5913
|
2807
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
150
|
1183
|
674
|
|
|
|
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
|
|
4730
|
2133
|
|
периода
|
190
|
Приложение 4
Бухгалтерский баланс ООО
«Ремжилстрой» за 2007 год
|
Актив
|
Код
показателя
|
На
начало
|
На
конец отчетного периода
|
|
отчетного
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
97
|
97
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
|
Основные
средства
|
120
|
46774
|
48908
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
|
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
155
|
119
|
|
Итого
по разделу I
|
190
|
47026
|
49124
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
12684
|
12349
|
|
Запасы
|
210
|
|
в
том числе:
|
|
1208
|
1344
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
|
|
животные
на выращивании и откорме
|
|
|
|
|
затраты
в незавершенном производстве
|
|
11013
|
10554
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
|
408
|
408
|
|
товары
отгруженные
|
|
|
|
|
расходы
будущих периодов
|
|
|
|
|
прочие
запасы и затраты
|
|
55
|
43
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
|
199
|
253
|
|
220
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
|
|
|
|
230
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
3187
|
3452
|
|
|
240
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
3187
|
3452
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
250
|
1109
|
906
|
|
Денежные
средства
|
260
|
1102
|
1455
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
|
|
|
Итого
по разделу II
|
290
|
18281
|
18415
|
|
БАЛАНС
|
300
|
65307
|
67539
|
|
Пассив
|
Код
показателя
|
На
начало
|
На
конец отчетного периода
|
|
отчетного
периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
8400
|
8400
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
|
|
|
|
Добавочный
капитал
|
420
|
35464
|
36933
|
|
Резервный
капитал
|
430
|
908
|
922
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии
|
|
|
с
законодательством
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии
|
|
|
|
|
с
учредительными документами
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
2543
|
3312
|
|
Итого
по разделу III
|
490
|
47315
|
49567
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
6733
|
7139
|
|
Займы
и кредиты
|
510
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
Итого
по разделу IV
|
590
|
6733
|
7139
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
7615
|
6782
|
|
Займы
и кредиты
|
610
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
3644
|
4051
|
|
в
том числе:
|
|
3012
|
3241
|
|
поставщики
и подрядчики
|
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
|
321
|
334
|
|
задолженность
перед государственными
|
|
98
|
128
|
|
внебюджетными
фондами
|
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
|
101
|
216
|
|
прочие
кредиторы
|
|
112
|
132
|
|
Задолженность
перед участниками (учредителями)
|
|
|
|
|
по
выплате доходов
|
630
|
|
Доходы
будущих периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
|
0
|
|
Итого
по разделу V
|
690
|
11259
|
10833
|
|
БАЛАНС
|
700
|
65307
|
67539
|
Приложение 5
Бухгалтерский баланс ООО
«Ремжилстрой» за 2008 год
|
Актив
|
Код
показателя
|
На
начало
|
На
конец отчетного периода
|
|
отчетного
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
97
|
97
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
|
Основные
средства
|
120
|
48908
|
49553
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
|
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
119
|
0
|
|
Итого
по разделу I
|
190
|
49124
|
49650
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
12349
|
10780
|
|
Запасы
|
210
|
|
в
том числе:
|
|
1344
|
1096
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
|
|
животные
на выращивании и откорме
|
|
|
|
|
затраты
в незавершенном производстве
|
|
10554
|
9072
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
|
408
|
516
|
|
товары
отгруженные
|
|
|
|
|
расходы
будущих периодов
|
|
|
|
|
прочие
запасы и затраты
|
|
43
|
96
|
|
Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
|
253
|
221
|
|
220
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
|
|
|
|
230
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
3452
|
3098
|
|
|
240
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
3452
|
3098
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
250
|
906
|
893
|
|
Денежные
средства
|
260
|
1455
|
1265
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
|
|
|
Итого
по разделу II
|
290
|
18415
|
16257
|
|
БАЛАНС
|
300
|
67539
|
65907
|
|
Пассив
|
Код
показателя
|
На
начало
|
На
конец отчетного периода
|
|
отчетного
периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
8400
|
8400
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
|
|
|
|
Добавочный
капитал
|
420
|
36933
|
36933
|
|
Резервный
капитал
|
430
|
922
|
1127
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии
|
|
|
с
законодательством
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии
|
|
|
|
|
с
учредительными документами
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
3312
|
3538
|
|
Итого
по разделу III
|
490
|
49567
|
49998
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
7139
|
5572
|
|
Займы
и кредиты
|
510
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
Итого
по разделу IV
|
590
|
7139
|
5572
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
6782
|
6462
|
|
Займы
и кредиты
|
610
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
4051
|
3875
|
|
в
том числе:
|
|
3241
|
3144
|
|
поставщики
и подрядчики
|
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
|
334
|
341
|
|
задолженность
перед государственными
|
|
128
|
108
|
|
внебюджетными
фондами
|
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
|
216
|
128
|
|
прочие
кредиторы
|
|
132
|
154
|
|
Задолженность
перед участниками (учредителями)
|
|
|
|
|
по
выплате доходов
|
630
|
|
Доходы
будущих периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
0
|
0
|
|
Итого
по разделу V
|
690
|
10833
|
10337
|
|
БАЛАНС
|
700
|
67539
|
65907
|
Приложение 6
Бухгалтерский баланс ООО
«Ремжилстрой» за 2009 год
|
Актив
|
Код
показателя
|
На
начало
|
На
конец отчетного периода
|
|
отчетного
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
I.
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
97
|
97
|
|
Нематериальные
активы
|
110
|
|
Основные
средства
|
120
|
49553
|
49452
|
|
Незавершенное
строительство
|
130
|
|
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
135
|
|
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
140
|
|
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
145
|
|
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
150
|
0
|
350
|
|
Итого
по разделу I
|
190
|
49650
|
49899
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
|
|
10780
|
12328
|
|
Запасы
|
210
|
|
в
том числе:
|
|
1096
|
1165
|
|
сырье,
материалы и другие аналогичные ценности
|
|
|
животные
на выращивании и откорме
|
|
|
|
|
затраты
в незавершенном производстве
|
|
9072
|
10975
|
|
готовая
продукция и товары для перепродажи
|
|
516
|
87
|
|
товары
отгруженные
|
|
|
|
|
расходы
будущих периодов
|
|
|
|
|
прочие
запасы и затраты
|
|
96
|
101
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
|
221
|
301
|
|
220
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
|
|
|
|
230
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
|
|
|
Дебиторская
задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после
отчетной даты)
|
|
3098
|
3266
|
|
|
240
|
|
в
том числе покупатели и заказчики
|
|
3098
|
3266
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
250
|
893
|
755
|
|
Денежные
средства
|
260
|
1265
|
1005
|
|
Прочие
оборотные активы
|
270
|
|
|
|
Итого
по разделу II
|
290
|
16257
|
17655
|
|
БАЛАНС
|
300
|
65907
|
67554
|
|
Пассив
|
Код
показателя
|
На
начало
|
На
конец отчетного периода
|
|
отчетного
периода
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
III.
КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
|
|
8400
|
8400
|
|
Уставный
капитал
|
410
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров
|
|
|
|
|
Добавочный
капитал
|
420
|
36933
|
36933
|
|
Резервный
капитал
|
430
|
1127
|
1209
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии
|
|
|
с
законодательством
|
|
|
резервы,
образованные в соответствии
|
|
|
|
|
с
учредительными документами
|
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
470
|
3538
|
5615
|
|
Итого
по разделу III
|
490
|
49998
|
52157
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
5572
|
4987
|
|
Займы
и кредиты
|
510
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
515
|
|
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
520
|
|
|
|
Итого
по разделу IV
|
590
|
5572
|
4987
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
|
|
6462
|
6508
|
|
Займы
и кредиты
|
610
|
|
Кредиторская
задолженность
|
620
|
3875
|
3902
|
|
в
том числе:
|
|
3144
|
3076
|
|
поставщики
и подрядчики
|
|
|
задолженность
перед персоналом организации
|
|
341
|
402
|
|
задолженность
перед государственными
|
|
108
|
155
|
|
внебюджетными
фондами
|
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
|
128
|
148
|
|
прочие
кредиторы
|
|
154
|
121
|
|
Задолженность
перед участниками (учредителями)
|
|
|
|
|
по
выплате доходов
|
630
|
|
Доходы
будущих периодов
|
640
|
|
|
|
Резервы
предстоящих расходов
|
650
|
|
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
660
|
0
|
0
|
|
Итого
по разделу V
|
690
|
10337
|
10410
|
|
БАЛАНС
|
700
|
65907
|
67554
|
Рис. 1. Классификация дебиторской и кредиторской
задолженности