Тема: Учет и аудит кассовый операций предприятия

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Учет и аудит кассовый операций предприятия
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:25:55
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  СОДЕРЖАНИЕ

  
  

  Введение. 3

  1. Теоретические основы бухгалтерского учета кассовых операций. 7

  1.1.    Понятие, сущность и классификация денежных средств. 7

  1.2.    Нормативно – правовое регулирование учета кассовых операций в Российской Федерации. 14

  1.3. Порядок ведения и документирования учета кассовых операций на предприятиях. 25

  2. Бухгалтерский учет и анализ кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский  дом интернат». 37

  2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия  37

  2.2. Учет кассовых операций АУСО.. 43

  2.3. Аудит кассовых операций в АУСО.. 53

  3.  Совершенствование учета и аудита кассовых операций в. 60

  3.1. Пути совершенствования учета денежных средств в кассе. 60

  3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на предприятии. 68

  Заключение. 74

  Список используемых источников. 78

  
  
  
  

   

  Введение

  
  

  Сегодняшнее состояние экономики во многом определяется существующей системой расчётов, к сожалению, не удовлетворяющей участников рыночных отношений, будь это предприниматели, банки, предприятия или организации. О результативности применяемых способов платежей и форм расчета, четкости, полноты и упорядоченности документооборота, обслуживающего область расчётов, действенности информационной базы учета и совершенности методик анализа зависит состояние оборотных средств предприятий. Следовательно, одной из наиболее актуальных является проблема обеспечения надёжности расчётно-платёжной системы и сокращения длительности расчётных операций, поскольку задержки в расчётах остаются фактором, значительно снижающим оборачиваемость средств участников рынка. От того, насколько качественно, надёжно и своевременно осуществляются расчёты между предприятиями, зависит финансовое состояние предприятия. Операции по кассе ведутся в соответствии с методикой ведения бухгалтерского учёта. Необходимо чёткое управление и контроль за поступлением и выбытием денежных средств.

  Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д.
  Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений, а также по формированию основного стада) и др.

  Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книгах, переводов в пути денежных документах.

  Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объёмом имеющихся у неё денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платёжеспособность одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платёжеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчётов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определённые запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций.
  Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции и к прямым потерям за счёт их обесценивания.

  Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранить текущую платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счёт инвестиций временно свободных денег. Всё это придаёт особое значение учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платёжеспособности организации.

  Актуальность исследования темы «Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций» в выпускной дипломной работе обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера - скрупулезности и педантичности.

  Для предприятия важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

  В российской экономической литературе вопросы учета кассовых операций в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И.Баканова, П.С.Безруких, Н.Т.Белухи, С.И.Волкова, В.Г.Гарелкина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, В.В.Ковалева, А.С.Маргулиса, Е.А.Мизиковского, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, Я.В.Соколова, В.И.Стражева, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко и других.

  Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверено развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами.

  Целью дипломной работы является изучение учета и аудита кассовый операций предприятия.

  В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

  - рассмотреть понятие, сущность и классификацию денежных средств;

  - изучить нормативно – правовое регулирование учета кассовых операций в Российской Федерации;

  - описать порядок ведения и документирования учета кассовых операций на предприятиях;

  - дать краткую организационно – экономическая характеристику предприятия АУСО «Верхне-Отарский детский  дом интернат»;

  - рассмотреть учет кассовых операций исследуемого предприятия;

  - провести аудит кассовых операций в АУСО;

  - подготовить предложения по совершенствованию учета денежных средств в кассе предприятия;

  - дать рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на предприятии.

  Объектом дипломного исследования является АУСО «Верхне-Отарский детский  дом интернат». Предметом – бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на данном предприятии.

  При подготовке дипломной работы использованы нормативные документы, регламентирующие порядок учета денежных средств, специальная и учебная литература по исследуемой теме, а также материалы бухгалтерского учета АУСО «Верхне-Отарский детский  дом интернат» за 2006-2008 года.

  
  
  

  1. Теоретические основы бухгалтерского учета кассовых операций

  1.1.    Понятие, сущность и классификация денежных средств

  Изобретение монетных денег по своему значению в развитии экономики приравнивается к изобретению письменности. До этого в качестве эквивалентов использовали самые разные предметы. Постепенно выделились весовые металлические деньги как наиболее надежные. Но только монеты стали универсальным эквивалентом в обмене и стоимостным измерителем в бухгалтерии.

  Для бухгалтерского учета изобретение денег с «твердым» курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему – стоимостному. Сегодня это изобретение позволяет обобщать разнородные факты хозяйственной деятельности предприятий, группировать учетные объекты и операции, получать системную экономическую информацию.

  Предприятия в ходе осуществления своей деятельности вступают в хозяйственные связи с другими предприятиями, учреждениями и отдельными лицами. Такие связи основаны на различного рода расчетах, производимых движением денежных средств.

  Денежные средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе и на расчетных счетах в банках. Следует отметить, что нет экономического различия между наличными денежными средствами и денежными средствами в безналичной форме. Имеются лишь различия технического характера: безналичные денежные средства концентрируются на счетах в банках, а наличные деньги – в кассе предприятия. Расчеты между предприятиями, учреждениями в основном производятся безналичным путем.

  Для выполнения хозяйственной деятельности предприятие должно обладать необходимым размером денежных средств. Чтобы определить, достаточно ли у предприятия денежных средств, надо применить приемы и методы экономического анализа, который базируется на данных бухгалтерского учета и вероятностных оценках будущих фактов хозяйственной деятельности.

  Устойчивое финансовое состояние предприятия является залогом его жизнедеятельности в условиях рыночной экономики. Финансы предприятия представляют собой систему денежных отношений, возникающих при формировании и использовании денежных фондов и при обороте денежных средств. Таким образом, основой финансовой модели любого предприятия является движение денег.

  Для нормального функционирования предприятия и непрерывности движения оборотных активов последние должны находиться на всех стадиях операционного цикла и во всех формах (денежной, производительной и товарной), поскольку отсутствие хотя бы одного из элементов приводит к остановке индивидуального оборота средств.

  Кругооборот фондов начинается с авансирования денег на приобретение средств производства. Денежные средства в первой фазе кругооборота не расходуются, а только авансируются и в последующем возмещаются из выручки от продажи товаров. В результате происходит смена форм стоимости – часть стоимости из денежной формы превращается в товарную.

  Другая часть денежных средств авансируется на оплату труда работников предприятия и после их расходования превращается в средства потребления.

  Во второй фазе кругооборота, т.е. в процессе производства, осуществляется производительное потребление рабочей силой средств производства для создания материальных благ. На этом этапе движения стоимости и смена ее форм опосредуются деньгами в виде вложения их в незавершенное производство, что обеспечивает непрерывность процесса производства.

  Созданный в процессе производства готовый продукт включает перенесенную стоимость (овеществленный труд) и вновь созданную стоимость (прибавочный продукт).

  В третьей фазе кругооборота фондов товарная форма стоимости превращается в денежную и формируется выручка от реализации продукции, а также возникают денежные отношения, связанные с расчетами предприятияза реализованную продукцию, с использованием прибыли и с налогообложением.

  Для осуществления нормальной деятельности предприятию требуется непрерывное движение оборотных средств, которые должны находиться на всех стадиях операционного циклах и во всех формах (денежной, производительной и товарной). Отсутствие хотя бы одного из элементов приводит к остановке индивидуального кругооборота средств.

  В процессе индивидуального кругооборота средств предприятий деньги выступают во всех свойственных им функциях: меры стоимости, средства обращения и платежа, а также средства накопления (сбережения).

  Функция меры стоимости действует во всех формах проявления товарно-денежных отношений и используется в процессе внутрифирменного планирования и контроля, учета, финансового анализа и ценообразования.

  При выполнении функции средства обращения и платежа деньги выступают материальным носителем финансово-кредитных отношений предприятия с его партнерами и государством. Государство, воздействуя на движение денежной формы стоимости, тем самым влияет и на движение ее в товарной форме. При этом деньги приобретают самостоятельное движение, не имеющее непосредственной связи с движением товара. Однако в каждом случае деньги должны выступать эквивалентом соответствующей массы стоимости, воплощенной в товарно-материальных ценностях. Если этого не происходит, то в хозяйстве образуется цепочка неплатежей со свойственным им бартерным обменом, взаимозачетами и вексельным обращением.

  Таким образом, движение денег в наличной и безналичной форме образует денежный оборот предприятий, который является объектом регулирования и управления на микро- и макро- уровнях.

  В последние годы широкое распространение в России получил термин «денежные потоки». В буквальном понимании этот термин не имеет соответствующего толкования. Вероятно, впервые он был введен финансовыми аналитиками, которые пытались объяснить изменения в денежных средствах в одном периоде по сравнению с другим.

  Необходимо уточнить, что подразумевается под «денежными потоками» и «денежными средствами». Некоторые авторы, ссылаясь на «денежные потоки», подразумевают денежные средства, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности.

  С точки зрения бухгалтерского учета, «денежные средства представляют собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства» [29, с.37].

  С позиции финансового анализа Бернстайн Л.А. дает определение денежных средств как наиболее ликвидной категории активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора [21, с.205].

  Становится очевидным, что «денежные средства» – это некий осязаемый актив, в то время как «денежный поток» - это разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период, т.е. это движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия.

  Для получения прибыли предприятию необходимо переводить денежные средства в различные активы (запасы), которые, в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации.

  Результаты считаются окончательными и достигнутыми, если приток денежных средств обеспечивает покрытие обязательств предприятия.

  Термин «денежный поток» чаще употребляется в изданиях зарубежных авторов. Российские авторы используют термин «движение денежных средств». Под словом движение (поток) понимается поступление (приток) и выбытие (отток) денежных средств. Такие поступления и выбытия могут относиться к различным видам деятельности. Можно определить различия между притоками и оттоками для каждого вида деятельности.

  Вопрос о классификации денежных потоков не достаточно отражен в отечественной литературе, хотя в последние годы был опубликован ряд работ (О.В.Ефимовой, В.В.Ковалева, Е.С.Стояновой, А.Д. Шеремета, Р.С.Сайфулина и др.), освещающих данную тематику. Однако комплексные публикации, посвященные исследованию только данной проблемы, практически отсутствуют.

  Для обеспечения эффективного управления денежными потоками необходимо их классифицировать по различным признакам. Самым распространенным классификационным признаком является разделение денежных потоков по видам хозяйственной деятельности.

  В соответствии с международными стандартами учета (МСФО № 7) выделяют следующие виды денежных потоков:

  1. Денежный поток по операционной (текущей) деятельности.

  Он характеризуется денежными поступлениями от продажи товаров и предоставления услуг, поступлениями от аренды, комиссионными и другими доходами. Также этот вид денежного потока отражает платежи поставщикам за товары и услуги, выплаты служащим, занятым в операционном процессе, платежи налоговым органам и страховым фондам, другими платежами, связанными с осуществлением операционной деятельности.

  2. Денежный поток по инвестиционной деятельности.

  Он характеризуется поступлениями и платежами, связанными с продажей имущества предприятия, привлечения источников долгосрочного финансирования (эмиссия акций, долгосрочные кредиты и займы), с осуществлением реальных портфельных инвестиций долгосрочного характера и другие денежные потоки, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия.

  3. Денежный поток по финансовой деятельности предприятия.

  Он характеризуется операциями по краткосрочному финансированию предприятия: кредиты и займы, реализация и выкуп акций; облигационные займы и их погашение, оплата процентов по полученным кредитам и займам, валютные операции, погашение обязательств по векселям и другие.

  Такая классификация является условной, хотя и закреплена в международных стандартах. Не всегда можно строго разграничить элементы денежных потоков по видам деятельности, так как часто возникают виды поступлений и выплат, которые сложно интерпретировать. Вопрос в каждом конкретном случае следует решать индивидуально, ориентируясь на принятые в России стандарты бухгалтерского учета.

  В нашей стране проблема классификации и оценки денежных потоков находиться в стадии изучения. Очевидно, что принципиально элементы денежных потоков не могут отличаться от мировых стандартов, однако они должны отражать особенности бухгалтерского учета в России.

  Можно выделить и другие направления классификации денежных потоков.

  По размерам обслуживания хозяйственной деятельности денежные потоки можно разделить на следующие виды:

  - денежный поток по отдельной хозяйственной операции;

  - денежный поток по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности);

  - денежный поток по предприятию в целом.

  По направленности движения денежных средств выделяют два основных вида денежных потоков:

  - положительный денежный поток – поступления денежных средств от всех видов хозяйственных операций (приток денежных средств);

  - отрицательный денежный поток – выплаты денежных средств предприятием в ходе осуществления всех видов хозяйственных операций (отток денежных средств).

  По уровню достаточности денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

  - избыточный денежный поток – превышение поступлений денежных средств над потребностью предприятия в их расходовании.

  Наличие избыточного денежного потока свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств на предприятии. Это может привести к «потерям» денежных ресурсов в результате процесса инфляции и упущенной возможности получения дополнительного дохода от их выгодного вложения.

  - дефицитный денежный поток – поступление денежных средств значительно ниже потребности предприятия в их расходовании. Это говорит об ухудшающемся финансовом состоянии предприятия.

  По непрерывности формирования в рассматриваемом периоде времени различают следующие виды денежных потоков предприятия:

  - дискретный денежный поток – поступление или расходование денежных средств, связанные с осуществлением единичных хозяйственных операций предприятия в рассматриваемом периоде (приобретение целостного основного средства нематериального актива, поступлением финансовых средств безвозмездно и тп.);

  - регулярный денежный поток – поступление или расходование денежных средств по отдельным хозяйственным операциям, осуществляемым постоянно по отдельным интервалам этого периода.

  В основном к регулярным денежным потокам относятся денежные потоки, возникающие в результате операционной деятельности предприятия.

  Эти потоки могут различаться только в рамках конкретного  временного интервала. Если рассматривать все денежные потоки при минимальном временном интервале, то все они будут носить дискретный характер. При длительном временном интервале большая часть денежных потоков будет иметь регулярный характер.

  Если рассматривать денежные потоки предприятия с точки зрения концепции оценки стоимости денег во времени, то выделяют:

  - настоящий денежный поток – это денежный поток предприятия, который планируется получить в будущем, приведенный по стоимости к текущему моменту времени;

  - будущий денежный поток - это денежный поток предприятия, как единая сопоставимая величина, приведенная по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени.

  Эта концепция широко используется при решении ряда вопросов бухгалтерского учета, таких, как отражение сделок по аренде, кредиторской и дебиторской задолженности, операций с облигациями и другими ценными бумагами, планирование привлечения капитала и определение его источников, оценка и переоценка активов, начисление пенсий и других.

  Предложенная классификация позволит более целенаправленно осуществлять учет, анализ и планирование различных видов денежных потоков на предприятии.

  1.2.    Нормативно – правовое регулирование учета кассовых операций в Российской Федерации

  Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции, Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое — их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком

  С момента создания предприятия у него появляются денежные средства: вначале — перечисленные на расчетный счет предприятия его учредителями, затем — полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги.

  В соответствии с п.1 ст.140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации является рубль.

  Согласно п. 2 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

  В числе объектов гражданских прав ст. 128 ГК РФ называет вещи, включая деньги и ценные бумаги, и иное имущество, в том числе имущественные права. Однако очевидно, что непосредственно вещью можно назвать только наличные деньги - банкноты и монеты (ст. 29 Закона о Банке России), поскольку вещами обычно называют объекты материального мира, т.е. то, что доступно физическому восприятию.

  Согласно ст. 140 ГК РФ платежи на территории РФ осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

  Наличные расчеты - это расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги (банкноты, монеты).

  Произведены они могут быть только в одной-единственной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу.

  Гражданское законодательство устанавливает следующие правила осуществления наличных расчетов дифференцированно в зависимости от того, кто является их субъектом.

  1. Граждане могут осуществлять наличные расчеты между собой или с юридическими лицами без ограничений, когда такие расчеты не связаны с осуществлением этими гражданами предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

  2. Граждане могут осуществлять наличные расчеты, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, между собой или с юридическими лицами, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

  3. Юридические лица вправе производить расчеты между собой в наличной форме только в том случае, если иное не установлено законом (п. 2 ст. 861 ГК РФ).

  Компетенцию по организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, а также функции по определению порядка ведения кассовых операций законодатель возложил на Банк России (статья 34 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

  Нормативными правовыми документами, регулирующими наличное денежное обращение в Российской Федерации и определяющими порядок ведения кассовых операций, являются:

  - «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года №14-П (утверждено Советом директоров Банка России 19 декабря 1997 года, протокол №47);

  - «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержден Решением Совета Директоров ЦБ Российской Федерации от 22 сентября 1993 года №40 (Письмо ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации») (Далее Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации).

  Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации содержит общие положения о порядке ведения кассовых операций и устанавливает процедурные правила по следующим разделам:

  - прием, выдача наличных денег и оформление кассовых документов;

  - ведение кассовой книги и хранение денег;

  - ревизия кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины.

  Центральный Банк Российской Федерации (далее ЦБ РФ) в соответствии с предоставленными полномочиями устанавливает некоторые условия денежного обращения и разъясняет особенности применения в практической деятельности положений «Порядка ведения кассовых операций», например – смотрите:

  - Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

  - Письмо ЦБ РФ от 17 февраля 1994 года №14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

  - Письмо ЦБ РФ от 16 марта 1995 года №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» и условий работы с денежной наличностью».

  Министерство финансов Российской Федерации разрабатывает и утверждает положения о ведении бухгалтерского учета и правила ведения учета хозяйственных операций, обязательные для применения всеми организациями (кроме Центрального Банка Российской Федерации и кредитных организаций), находящимися на территории Российской Федерации.

  Государственный комитет Российской Федерации по статистике (Госкомстат Российской Федерации – федеральный орган, участвующий в пределах своих полномочий в регулировании бухгалтерского учета) утверждает унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций.

  До недавнего времени действовало Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» (вступило в силу с 21 ноября 2001 г.), в соответствии с п. 1 которого предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами был установлен в сумме 60 000 руб. по одной сделке. Однако, Указанием от 20 июня 2007 г. N 1844-У ЦБ РФ отменил действовавшие ранее ограничения. Вместо него вступило в действие Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» [10].

  В соответствии с принятым Указанием устанавливается следующее:

  1) расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. руб.;

  2) юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц с учетом положений Указания.

  Действующей в настоящее время системой нормативного регулирования бухгалтерского учета законодательно установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.

  Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Министерству финансов РФ предоставляется приоритетное право регулирования бухгалтерского учета, что заключается в разработке и утверждении положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, других нормативных правовых актов и методических указаний по бухгалтерскому учету.

  В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя нормативные акты и документы четырех уровней:

  1 уровень системы – Федеральный закон «О бухгалтерском учете», иные федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета

   2 уровень системы – Положения по бухгалтерскому учету (далее – ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов, обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности, методологические основы организации учета различных видов активов и др.;

  3 уровень системы – методические указания (типовые указания и рекомендации) по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению;

  4 уровень системы – рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.).

   Все документы первого и второго уровней системы, а также План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, Инструкция по его применению и другие документы третьего уровня необходимы бухгалтерам любой квалификации в их повседневной практической работе. Основными рабочими документами четвертого уровня системы, разрабатываемой организациями, являются:

  - приказ об учетной политике организации;

  - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями бухгалтерской своевременности и полноты учета и отчетности;

  - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

  - формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

  - утвержденный порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

  - график документооборота и технология обработки учетной информации.

  Документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях России:

  1 уровень:

  - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., № 129-ФЗ.

  2 уровень:

  - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г № 34н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 №60н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 №167);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 №43н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 №26н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 №56н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 №96н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №32н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 №33н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.01.2000 № 5н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 №11н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 №92н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности». ПБУ 16/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 № 66н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно- исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 №114н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н);

  - Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утв. приказом Министерства финансов РФ от 14.11.2003 № 105н);

  3 уровень:

  - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49);

  - Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (утв. приказом Министерства финансов РФ от 30.12.1996 № 112);

  - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н);

  - Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н);

  - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н);

  - Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 № 135н);

  - План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н);

  - О формах бухгалтерской отчетности организаций (приказ Министерства финансов от 22.07.2003 №67н) и др.

  4 уровень:

  - Рабочие документы конкретной организации (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.) [23, с.136].

   Следует отметить, что система нормативного регулирования бухгалтерского учета постоянно развивается и дальнейшие работы в этом направлении предусмотрены Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004г. №180.

  Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом МФ РФ 31.10.2000г. №94н, предусмотрен активный счет 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

  1) 50-1 «Касса организации»;

  2) 50-2 «Операционная касса»;

  3) 50-3 «Денежные документы» и др.

  Основным субсчетом, используемым для учета наличных денег, будет субсчет 50-1 «Касса организации».

  На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

  Субсчет 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделения связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

  На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение.

  Строгое регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращения их необоснованного расходования или избыточного оседания в кассах предприятия, способствует ускорению денежного оборота в народном хозяйстве, сдерживанию инфляции упорядочению платежей. Для этого предусматривается специальное оборудование помещений кассы, полная материальная ответственность кассира, лимитирование остатков наличных денег в кассе и их расходования, ограничение срока хранения в кассе денег на выплату заработной платы работникам предприятия, пособий, стипендий и пенсий тремя днями от времени их получения из банка, а также размера и продолжительности использования авансов на хозяйственные и командировочные расходы [27, с.114].

  Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.

  1.3. Порядок ведения и документирования учета кассовых операций на предприятиях

  Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т. д.

  Если предприятие осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то оно будет иметь в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе только в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассироваться (сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно).

  Для того чтобы установить лимит остатка кассы, необходимо заполнить и утвердить в обслуживающем банке документ «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на ____ год».

  Если предприятие имеет несколько расчетных счетов в различных банках – достаточно установить лимит остатка кассы в одном из банков. При проверке кассовых операций банк примет лимит, установленный другим банковским учреждением.

  Лимит устанавливается сроком на один календарный год. Наличную выручку из кассы можно будет расходовать только на цели, указанные в расчете лимита, поэтому рекомендуем обязательно указывать в качестве цели расхода – «Выплата зарплаты», «Хозяйственные расходы», «Командировочные расходы».

  Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

  Кроме того, ежеквартально предприятие должно сдавать в банк кассовый план (кассовую заявку). Кассовая заявка служит для того, чтобы учреждение банка могло спланировать движение наличных денежных средств и иметь возможность своевременно удовлетворить потребности своих клиентов, а также для возможности проведения статистического анализа оборота наличных денежных средств в различных отраслях народного хозяйства.

  Необходимо заполнять ежеквартально и сдавать в обслуживающем банке документ «Кассовая заявка на ___ квартал ___ года».

  Бланки документов для установления лимита остатка кассы, а также кассовую заявку нужно брать в обслуживающем банке.

  Формы приходных и расходных кассовых ордеров не могут быть произвольными. Документы, оформление которых не соответствуют требованиям действующего законодательства, не могут быть приняты к учету. Утверждены следующие унифицированные формы первичной учетной документации по учету движения наличных денежных средств.

  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, предназначенные для юридических лиц всех форм собственности (кроме кредитных организаций, осуществляющих кассовое обслуживание физических и юридических лиц) утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»:

  №КО-1 «Приходный кассовый ордер»,

  №КО-2 «Расходный кассовый ордер»,

  №КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»,

  №КО-4 «Кассовая книга»,

  №КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

  № ИНВ-15 «Акт инвентаризации наличных денежных средств».

  № ИНВ-16 «Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности».

  Необходимо учитывать, что общий порядок внесения исправлений в первичные документы не распространяется на приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер. Эти документы считаются недействительными с любыми, даже оговоренными исправлениями.

  Приходный кассовый ордер (ПКО) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. ПКО выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером. Квитанция к приходному кассовому ордеру подписывается главным бухгалтером и кассиром, заверяется печатью (штампом) кассира и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

  В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

  – по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;

  – по строке «В том числе» указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «Без налога (НДС)».

  – по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;

  – в графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

  Расходный кассовый ордер (РКО) применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

  В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

  Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

  На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца.

  Расписка в получении денег может быть сделана получателем только соб- ственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей – прописью, копеек – цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

  В расходном кассовом ордере:

  – по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;

  – по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

  Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности».

  Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

  Строка «Документ» обязательно заполняется не только на лиц, не работающих на данном предприятии, но также и на своих сотрудников.

  На выплату денег по расчетно-платежной ведомости РКО можно не выписывать. Основанием для выплаты служит подписанная руководителем ведомость.

  По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

  а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: «Депонировано»;

  б) составить реестр депонированных сумм;

  в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

  Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

  г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____».

  Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

  Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

  Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной).

  Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

  В приходных и расходных кассовых ордерах перечисляются прилагаемые к ним документы.

  Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

  При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

  а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

  б) правильность оформления документов;

  в) наличие перечисленных в документах приложений.

  В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

  Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда, регистрируются после выдачи по ним денежных средств.

  Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

  Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

  В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», вступившим в силу с 26 июня 2003 г., контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

  В силу пункта 2 статьи 2 названного закона организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

  Организации и индивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.

  Контроль за применением контрольно-кассовой техники возложен на налоговые органы. Они следят за тем, чтобы предприятия всю наличную выручку пробивали через кассовый аппарат и выдавали покупателям чеки. Выявить нарушение налоговики могут во время выездной проверки. Проводя проверку, налоговики могут затребовать все бухгалтерские документы. Проводить контрольные закупки представители налоговых органов не имеют права, однако такие закупки могут проводить сотрудники милиции (п. 25 ст. 11 Закона РФ от 18.04.1991 г. № 1026-1 "О милиции"). Начиная с 28 июня 2003 г. следить за тем, как вы используете ККТ, может ваш обслуживающий банк (п. 2.14 Положения Центрального банка РФ от 5.01.1998 г. № 14-П). Однако, привлекать к ответственности за неверное применение ККТ банки не могут. Всю информацию о нарушениях они должны передать в налоговую инспекцию.

  Допускаемые к использованию на территории Российской Федерации модели контрольно-кассовых машин определяются Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам и вносятся в Государственный реестр контрольно-кассовых машин, используемых на территории РФ.

  Информация о допускаемых к использованию на территории РФ моделях контрольно-кассовых машин публикуется в печати.

  За продажу товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин на организации налагается штраф от 30 000 до 40 000 руб., а на должностных лиц, то есть директора и бухгалтера или кассира, – от 3000 до 4000 руб. на каждого (ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях); Если же ошибка допущена у индивидуального предпринимателя, то на него наложат штраф, от 1500 до 2000 руб. Причем тут, как и в случае с организацией, будет расплачиваться не только предприниматель, но и его наемный работник, "проигнорировавший" кассовый аппарат.

  При применении контрольно кассовой техники нужно внимательно относиться к наличию пломб. В случае если на ККМ отсутствует пломба ЦТО, или нечеткий оттиск пломбы механика, обслуживавшего фирму, то фирму привлекут к ответственности за корректировку фискальной памяти.

  В соответствии с Положением по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением заказчик бытовых услуг получает за оказанную услугу квитанцию установленного образца или чек с контрольно-кассового аппарата. Наличие квитанции установленного образца для соответствующего вида бытовых услуг не требует наличия контрольно-кассового аппарата. Однако наличие контрольно-кассового аппарата не освобождает производителя услуги от оформления договора (квитанции).

  Утверждены следующие формы документов, используемые при расчетах с населением для учета наличных денежных средств без применения контрольно - кассовых машин, как бланки строгой отчетности:

  - форма БО-1 "Наряд - заказ", "Квитанция", "Копия квитанции";

  - форма БО-2 "Наряд - заказ", "Квитанция", "Копия квитанции";

  - форма БО-3 "Наряд - заказ", "Квитанция", "Копия квитанции";

  - форма БО-4 "Наряд - заказ", "Квитанция";

  - форма БО-5 "Наряд - заказ", "Квитанция", "Копия квитанции";

  - форма БО-6 "Обязательство - квитанция", "Копия обязательства - квитанции";

  - форма БО-7 "Залоговый билет", "Копия залогового билета", "Опись вещей";

  - форма БО-8 "Сохранная квитанция", "Копия сохранной квитанции", "Опись вещей";

  - форма БО-9 "Кассовая ведомость приема выручки", "Копия кассовой ведомости приема выручки";

  - форма БО-10 ДМ "Наряд - заказ", "Квитанция", "Копия квитанции";
  форма БО-11 "Листок учета выработки", "Талон".

  Бланки строгой отчетности должны быть изготовлены типографским способом, с указанием типографии, заказа, тиража. Так же бланки должны иметь порядковую нумерацию и все предусмотренные в формах реквизиты. Отсутствие какого-либо из требуемых реквизитов является основанием для признания бланков не действительными, и как следствие, привлечение организации за расчеты с населением без применения ККМ.

  В настоящее время бланки не подлежат обязательной регистрации в налоговых органах до их применения. Бланки строгой отчетности установленного образца могут применяться только для наличных расчетов с населением, но не с юридическими лицами.

  В то же время, если услуга была оплачена по безналичному расчету, выдавать бланк строгой отчетности нельзя. Такая ошибка присуща туристическим компаниям. Имея свои фирменные бланки туристических путевок, компании выписывают их при продаже туров. Иногда туристы оплачивают путевки по безналичному расчету, либо за наличный расчет – юридические лица для своих работников. В такой ситуации организация должна выписать путевку, но не на бланке строгой отчетности.

  На основании ПКО, РКО и других первичных документов, приравненных к ним, кассиром заполняется кассовая книга.

  Кассовая книга применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов». Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

  Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.

  Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня».

  Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после «Переноса» отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.

  В кассовой книге допускаются исправления, которые должны быть в обязательном порядке оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. В кассовой книге не допускаются подчистки.

  Отрывная часть книги служит отчетом кассира за день.

  Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов.

  Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно-платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Форма журнала регистрации приходных и расходных ордеров является унифицированной. Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88.

  Учет кассовых операций

  12.03.2007	все статьи за день
  Ф.Н. Филина эксперт журнала "Российский бухгалтер

  
  

  2. Бухгалтерский учет и анализ кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский  дом интернат»

  2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия

  
  

  В соответствии с планом развития народного хозяйства ТАССР в 1962 году в селе Верхние Отары Сабинского района был организован детский дом интернат для умственно отсталых детей на 60 коек на базе помещения  Верхне - Отарского детского дома. В настоящее время обслуживание ведется на 75 коек. С 1965 года бессменным руководителем дома интерната является Гараев Имаметдин Гараевич.

  Сегодняшние воспитанники – это дети инвалиды с детства лежащие больные с диагнозом ДЦП, олигофрения в  степени имбецильности, идиотия, болезнь Дауна. В основном дети необучаемы. Но благодаря целенаправленной  работе коллектива по медико-социальной реабилитации часть детей приучается  к труду и самообслуживанию. Они помогают в подсобном хозяйстве, ухаживают за животными и птицами своего небольшего зоопарка, выращивают цветы и овощи.

  Благодаря постоянному вниманию и финансированию министерств социального обеспечения Татарстана и России, улучшается материально-техническая база, приобретается специальное лечебное оборудование, создаются хорошо социально-бытовые условия для воспитанников.

    В 2003 году сдано в эксплуатацию новое здание лечебно-оздоровительного корпуса, где имеются тренажерный зал, слесарная, лечебно-игровая, массажная комната, учебный класс и швейная мастерская.

    С 2004 года детский дом интернат обрел статус оздоровительно-реабилитационного центра, который оказывает консультативно-диагностическую, лечебную, коррекционно-педагогическую помощь детям и подросткам с ограниченными возможностями.

  Дом интернат имеет свою мини-пекарню, зимнюю теплицу, самостоятельную систему водоснабжения. В октябре 2004 года был сдан в эксплуатацию новый корпус для лежащих детей.

  Коллектив дома интерната, в котором  75 человека - педагоги, медики, технический и обслуживающий персонал, награжден грамотами министерств социального обеспечения России и Республики Татарстан.

  Государственное учреждение социального обслуживания Министерства социальной защиты Республики Татарстан Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей создано на основании постановления Совета Министров Татарской ТАССР от 22.12.1961 № 756.

  В своей деятельности детский дом руководствуется законодательством Российской Федерации и Республики Татарстан, приказами и распоряжениями Министерства социальной защиты РТ, правовыми актами и уставом.

  Учреждение предназначено для постоянного проживания детей инвалидов, нуждается в уходе, бытовом и медико-социальном обслуживании, реабилитационных услугах, в обучении, воспитании, а также социально-трудовой адаптации.

  Учреждение имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс расчетные и лицевые счета в банках, печать и штамп с полным наименованием Учреждения и наименованием органа, в ведении которого оно находиться, фирменную символику.

  Учреждение создается без ограничения срока деятельности Учреждение финансируется за счет бюджетных средств Республики Татарстан имеет годовую смету расходов.

  С 1 сентября 2007 года  преобразовался на автономные учреждения. АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей» Министерства труда, занятости и социальной защиты РТ создано в соответствии с Федеральным законом «Об автономных учреждениях» и постановлением Кабинета Министров РТ № 320 от 23.07.2007г. «О создании автономного  учреждения социального обслуживания «Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей» путем изменения типа существующего государственного стационарного учреждения социального обслуживания Министерства социальной защиты Республики Татарстан Верхне-Отарский детский дом интернат для умственно отсталых детей.

  АУСО является юридическим лицом и от своего имени может приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Учредителем АУСО является РТ в лице Министерства  труда, занятости и социальной защиты РТ. Собственником имущества и земельного участка АУСО является РТ в лице Министерства земельных и имущественных отношений РТ.

  Правовое положение АУСО, его права и обязанности определяются Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об автономных учреждениях», Федеральным законом «Об основах социального обслуживания населения в РФ», а также настоящим уставом.

  АУСО создается без ограничения срока деятельности. Имеет круглую печать и угловой штамп со своим наименованием, эмблему, собственную символику и другие реквизиты.

  Основная цель деятельности АУСО – предоставление социальных услуг несовершеннолетним гражданам в возрасте от 4 до 18 лет с отклонениями в умственном развитии.

  Деятельность АУСО осуществляется на основании государственного задания. Порядок финансового обеспечения государственного задания для АУСО утверждается КМ РТ.

  Органами управления АУСО являются Наблюдательный совет и Директор. Наблюдательный совет является высшим органом управления АУСО. Директор является исполнительным органом управления АУСО и на правах единоначалия руководит персоналом АУСО. Наблюдательный совет АУСО создается в составе одиннадцати членов.

  В состав Наблюдательного совета входят:

  - представители бизнес- сообщества (по рекомендации Главы муниципального образования) – 2 человека;

  - представитель Учредителя (по рекомендации Учредителя) – 1 человек;

  - представитель собственника имущества (по рекомендации уполномоченного органа по имущественным отношениям) – 1 человек;

  - представитель органов местного самоуправления муниципального образования, на территории которого расположен АУСО (по рекомендации Главы муниципального образования) – 1 человек;

  - представитель территориального подразделения департамента Казначейства Министерства Республике Татарстан в муниципальном образовании, на территории которого  расположен АУСО (по рекомендации Министерства финансов Республики Татарстан) – 1 человек;

  - представители общественности, в том числе и лица, имеющие заслуги и достижения в соответствующей сфере деятельности (по рекомендации Главы муниципального образования) – 3 человека;

  - представители трудового коллектива (на основании решения собрания трудового коллектива АУСО, принятого большинством голосов от списочного состава участников собрания) – 2 человека.

  Срок полномочий Наблюдательного совета АУСО составляет пять лет. Председатель Наблюдательного совета избирается на срок полномочий Наблюдательного совета членами Наблюдательного совета простым большинством голосов от общего числа голосов членов Наблюдательного совета из числа, как правило, представителей бизнес-сообщества, входящих в состав Наблюдательного совета.

  Организационная структура управления АУСО согласно штатному расписанию имеет следующие подразделения:

  1. Административно-хозяйственный персонал: директор, главный бухгалтер, заместитель директора, специалист по кадрам, специалист по ГО, заведующий складом, заведующий хозяйством.

  2. Работники непосредственно оказывающие социальные услуги: главный врач, старшая медсестра, старший воспитатель.

  Организационная структура управления АУСО выглядит следующим образом (рисунок 2.1.1):

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 2.1.1 Организационная структура управления АУСО

  
  

  Имущество АУСО закрепляется за ним на праве оперативного управления уполномоченным органом по имущественным отношениям.

  Земельный участок, необходимый для выполнения АУСО своих уставных задач предоставляется ему на праве постоянного (бессрочного) пользования уполномоченным органом по имущественным отношениям.

  АУСО в отношении закрепленного за ним имущества осуществляет права пользования и распоряжения им в пределах, установленных законодательством и договором о закреплении имущества.

  Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов АУСО являются:

  - имущество, переданное ему уполномоченным органом по имущественным отношениям;

  - бюджетные поступления в виде субсидий и субвенций;

  - средства, направляемые на финансирование АУСО органами местного самоуправления;

  - средства от оказания платных услуг;

  - средства спонсоров и добровольные пожертвования граждан;

  - иные источники, не запрещенные действующим законодательством.

  Имущество и средства АУСО отражаются на его балансе и используются для достижения целей, определенных его Уставом. Недвижимое имущество, закрепленное за АУСО или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества, а также находящееся у АУСО особо ценное движимое имущество подлежит обособленному учету в установленном порядке.

  Состав воспитанников

  
  Возрастной состав воспитанников
  От 1,5 до 3 лет - 14 чел. От 3 до 7 лет – 16 чел.
  От 7 до 15 лет – 93 чел. Старше 15 лет – 21 чел.

  
  Социальный состав воспитанников
  Дети – сироты – 27 чел.
  Оставшиеся без попечения родителей – 117 чел.

  Показатели уровня психического развития воспитанников
  (на основании заключений ЦД и К г. Сызрани)

  
  Из общего количества детей по состоянию здоровья на 01.09.2008г.
  144 человека имеют диагнозы:
  1. Задержка психического развития – 33 ребенка
  2. Умственная отсталость различной степени – 24 ребенка
  3. Интеллектуальное развитие на нижней границе нормы – 38 воспитанников
  4. Задержка речевого развития – 26 детей
  5. Нарушения поведения – 22 человека
  6. Нормальный уровень развития – 49 воспитанников

  Жилищные условия воспитанников

  
  88 человек имеют закрепленное за ними жилье. 54 воспитанника поставлены на регистрационный учет для получения внеочередного жилья. Социальные педагоги дважды в год проверяют сохранность жилья, закрепленного за воспитанниками детского дома. Ведут переписку с органами опеки и попечительства других городов и районов по вопросу сохранности жилья, сдачи в аренду.
  Решаются вопросы по взысканию алиментов. Имеют право на получение алиментов 90 человек, получают алименты 23 воспитанника. Администрация детского дома выходит с исковыми заявлениями в суд на взыскание алиментов. Вопрос по взысканию алиментов решается очень сложно. Детский дом принимает детей со всей Самарской области. В решениях суда (Сызранского района, Шигонского района, г. Октябрьска, г. Самары Кировского района) алименты взыскиваются в пользу органов опеки и попечительства. Администрация детского дома вновь вынуждена выходить в суд с заявлением о смене взыскателя в пользу детского дома с перечислением денег на лицевой счет ребенка. У 14 детей родители объявлены в розыск.
  Имеют право на получение алиментов – 90 воспитанников.
  Получают алименты - 23 воспитанника.

  
  Получают пенсии по потере кормильца – 69 человек.
  Получают пенсии по инвалидности – 30 человек.
  
  Администрация детского дома определяет гражданство воспитанников. Не имеет гражданства 9 человек. Одна из причин несвоевременного оформления гражданства отсутствие сведений о регистрации родителей на 06.02.1992 г.
  Воспитанникам детского дома ежемесячно выдаются деньги на личные расходы (не менее 50 рублей в месяц) согласно Постановления Правительства Самарской области №129 от 21.11.2005 г. и на проезд (348 рублей в месяц), согласно Распоряжения Министерства образования и науки Самарской области № 36-р от 25.01.08 г. «О мерах социальной поддержки граждан, обучающихся в образовательных учреждениях, находящихся в ведении Самарской области и муниципальных образовательных учреждениях» и на основании решения Совета детского дома (протокол № 1 от 01.02.2008г.)
  При выпуске воспитанников из детского дома соблюдаются требования законодательства Российской Федерации. Выпускники обеспечиваются денежными средствами в сумме 5810 рублей на приобретение одежды и обуви, на основании Распоряжения Министерства образования и науки Самарской области № 36-р от 25.01.08 г. «О мерах социальной поддержки граждан, обучающихся в образовательных учреждениях, находящихся в ведении Самарской области и муниципальных образовательных учреждениях».

  Сведения о выпускниках 2008г.

  
  Из 15 выпускников детского дома поступили:
  МГУ (г.Москва) – 1 чел
  Учреждения среднего профессионального образования – 10 чел.
  Учреждения начального профессионального образования – 4 чел.

  Воспитанники детского дома имеют право жить и воспитываться в семье.

  
  Усыновлено – 6 чел.
  Приемные семьи – 8 чел.
  Опека – 1 чел.
  Биологические семьи – 7 чел.

  Соблюдаются требования законодательства об организации оздоровительной работы и санитарно-курортного лечения.

  
  Оздоровлено:
  г. Самара – санаторий «Юность» - 4чел.
  санаторий «Старт» - 4 чел.
  санаторий «Салют» - 6 чел.
  Евпатория – 5 чел.
  г.Туапсе – ВДЦ «Орленок» - 9чел.
  г. Омск – ДОЛ «Химик» - 2 чел.
  г. Тверь – «Компьютерия» - 4 чел.
  Оздоровительный лагерь «Юность»
  1 смена – 85 чел.
  2 смена – 80 чел.
  3 смена – 42 чел.
  ДОЛ «Рассвет» - 5 чел.
  
  Таким образом, основной состав воспитанников – дети, прожившие определенное время в семье, имеющие негативный социальный опыт. Все воспитанники имеют ослабленное здоровье, некоторые – хронические заболевания. У всех детей повышенный уровень тревожности.
  За последние годы контингент детей изменился, он характеризуется более сложной структурой недоразвития, поэтому содержание коррекционного образования и воспитания этих детей в условиях детского дома имеет важное значение.
  При поступлении в детский дом дети имеют низкий уровень воспитанности, отличаются эмоциональной нестабильностью, низкой познавательной активностью, пониженной самооценкой, повышенной агрессивностью. Через 2-6 месяцев пребывания в детском доме, после целенаправленной работы специалистов и воспитателей, уровень воспитанности возрастает.
  Коллектив детского дома старается создать условия для сохранения и корректировки здоровья детей - поддерживать атмосферу доброжелательности, взаимного уважения, товарищеского участия и поддержки, стремится к установлению доверительных отношений между взрослыми и детьми.
  Серьезным препятствием для начала самостоятельной жизни воспитанников является отсутствие положительного жизненного опыта. Поэтому для формирования социальной компетенции воспитанников детского дома используются самые различные формы деятельности. С воспитанниками детского дома проводились занятия по социально-правовой ориентации. Ребята получили необходимые знания и приобрели социальные умения и навыки. Занятия сопровождались социальными упражнениями, разыгрывались реальные жизненные ситуации.

  В 2007 году с учетом контингента учащихся школе-интернату были выделены бюджетные средства на общую сумму 33 561 000 руб. в том числе фонд заработной платы (фонд оплаты труда) 28 294 000 руб.

  Бюджетное финансирование по статьям Сметы расходов на 2007 год было распределено следующим образом:

  Наименование статьи	Статья	Всего сумма на год
  Оплата труда и начисления на оплату труда	210	28 291 000
  Заработная плата	211	22 368 000
  Прочие выплаты	212	108 000
  Начисления на оплату труда	213	5 815 000
  Приобретение услуг	220	958 000
  Услуги связи	221	15 000
  Транспортные услуги	222	548 000
  Коммунальные услуги	223	0
  Услуги по содержанию имущества	225	387 000
  Прочие услуги	226	8 000
  Социальное обеспечение	260	833 000
  Пособия по социальной помощи населению	262	833 000
  Прочие расходы	290	20 000
  Поступление нефинансовых активов	200	3 459 000
  Увеличение стоимости основных средств	310	0
  Увеличение стоимости материальных запасов	340	3 459 000
  Пособия по социальной помощи населению	262	0
  ИТОГО РАСХОДОВ:	-	33 561 000
  Услуги по содержанию имущества	225	0
  Прочие услуги	226	0
  Увеличение стоимости	310	0
  ИТОГО РАСХОДОВ:	-	0
  Пособия по социальной помощи населению	226	0
  Пособия по социальной помощи населению	226	0
  ИТОГО РАСХОДОВ:	-	0
  ВСЕГО РАСХОДОВ:	-	33 561 000

  Расходование денежных средств производилось в четком соответствии с выделенными ассигнованиями по смете и статьям расходов.

  Из средств, выделенных школе-интернату на статьи 211, 212, 213, 290, 262, сложилась экономия в сумме 2 587 300 рублей.

  Поученная экономия была распределена следующим образом:

  • 1 150 000 рублей использовано на проведение текущего ремонта помещений школы-интерната (спортивный зал, актовый зал);
  • 128 300 рублей пошло на оплату договоров на услуги по содержанию имущества;
  • 90 000 рублей использовано на приобретение металлических дверей на складские помещения (выполнение предписания ОГПН);
  • 5 500 рублей – на оплату обследования сетей водоснабжения;
  • 197 980 рублей – приобретение оборудования для стоматологического кабинета;
  • 274 920 рублей – приобретение учебной мебели и оборудования для пищеблока;
  • 60 000 рублей – приобретение кабинета географии;
  • 24 700 рублей – оформление подписки методической литературы;
  • 30 000 рублей – приобретение стендов по охране труда, по правилам безопасности, табличек на кабинеты;
  • 25 300 рублей передвинуто на накопительный фонд (единовременное пособие молодым специалистам).

  В целом финансово-хозяйственная деятельность школы-интерната была направлена на улучшение условий по организации учебного процесса, поддержания школьного здания и помещений в надлежащем состоянии.

  
  

  АУСО ведет налоговый учет, оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность результатов хозяйственной и иной деятельности в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

  Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой АУСО, возглавляемой главным бухгалтером. Согласно штатному расписанию бухгалтерская служба состоит из четырех человек.

  Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Денежные средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, на специальных счетах, чековых книжках и т.п. 

  Бухгалтерский учет в АУСО ведется путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утвержден на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000г. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется автоматизированным способом с использованием программного продукта 1С:Предприятие 8.1, конфигурация: Бухгалтерия предприятия, редакции 1.6. Учет заработной платы осуществляется в программе 1С: Предприятие 8.1, конфигурация: Зарплата и кадры с дальнейшем переносом данных в конфигурацию «Бухгалтерия предприятия».        

  2.2. Учет кассовых операций АУСО

  Для осуществления расчетов наличными деньгами организация АУСО имеет кассу для использования на текущие расходы. Действия организации регламентированы документов «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка РФ 22 сентября 1993 года № 40. В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.

  Чтобы установить лимит остатка наличных денег в кассе АУСО представило в банк специальный расчет по форме «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу». Бланк расчета получен в обслуживающем банке, его форма утверждена Положением Банка России от 5 января 1998 года № 14-П. Расчет оформлен в двух экземплярах, которые передали в банк для согласования.

  После того, как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающего банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр с отметкой банка возвратили организации. Лимит остатка кассы согласован банком с руководителем организации, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке. Если оставить в кассе наличные деньги свыше установленного лимита, организация может быть оштрафована.

  Все хозяйственные операции, проводимые АУСО, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

  В соответствии со статьей Закона «О бухгалтерском учете», применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с главным бухгалтером.

  Для ведения кассовых операций в штате АУСО предусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. С кассиром заключен договор о материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации в результате умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

  Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом России от 18 августа 1998 года № 88 по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов России.

  К формам учетной документации по учету кассовых операций на предприятии АУСО:

  - КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

  - КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

  - КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных документов»;

  - КО-4 «Кассовая книга»;

  - АО-1 «Авансовый отчет».

  Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н и содержит следующие реквизиты:

  - наименование документа (формы);

  - код формы;

  - дата составления документа;

  - наименование организации, от имени которой составлен документ;

  - содержание хозяйственной операции;

  - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

  - наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

  - личные подписи этих работников и их расшифровки.

  Документы заполняются в одном экземпляре, четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или на компьютере. Печатью заверяются документы, для которых это предусмотрено законодательством.

  Первичные документы в АУСО оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания.

  Поступление наличных денег в кассу АУСО оформляют приходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается главным бухгалтером и кассиром.

  При выписке приходного кассового ордера указывается в специальной строке основание для принятия денег в кассу. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба.

  Обязательно указывается: от кого приняты денежные средства: если от юридического лица, пишется его название, если от физического лица – фамилия, имя, отчество. Сумма проставляется цифрами и прописью.

  В Приложении 4 указываются первичные документы, на основании которых составлен приходный кассовый ордер, с указанием их номеров и дат составления. На приходном кассовом ордере проставляются дата его выписки и номер. Все остальные указанные на бланке реквизиты также заполняются в обязательном порядке. Одновременно заполняется квитанция к приходному кассовому ордеру, которая подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом.

  Отрывную квитанцию заверяют печатью организации, регистрируют в журнале регистрации приходных кассовых документов в хронологической последовательности и передают, сдавшему деньги в кассу. Если наличные деньги, например, на выдачу зарплаты, были получены в банке, то квитанцию подшивают к банковским документам.

  Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером. Ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации.

  Для выписки расходного кассового ордера у работника бухгалтерии должно быть основание. Например, расходный ордер на выдачу денежных средств под отчет на хозяйственные нужды может быть выписан только при предъявлении заявления с визой руководителя, а на выдачу аванса на командировочные расходы – при  наличии приказа на командировку и командировочного удостоверения. Соответственно в расходном кассовом ордере в строке «Основание» указывается цель, на которую выдаются деньги и документ, послуживший основанием для выписки расходного кассового ордера. Документ, являющийся основанием для выписки расходного кассового ордера указывается в строке «Приложение».

  Сумма проставляется цифрами в соответствующей рамке в верхней части документа и прописью в строке «Сумма», за исключением копеек. Ордер также подписывает сотрудник, получивший наличные деньги. Получатель собственноручно чернилами или шариковой ручкой в строке после слова «Получил» записывает полученную им сумму, ставит дату получения и свою подпись. Кассир записывает в соответствующей графе его паспортные данные.

  Чтобы исключить возможность повторного получения денег по первичным документам, приложенным к расходному кассовому ордеру, кассир погасит их (проставит на них штамп «получено» или «оплачено») с указанием числа, месяца, года.

  Расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации расходных кассовых документов в хронологической последовательности. В некоторых случаях при выдаче денег из кассы оформляют расчетно-платежную ведомость. Ведомость оформляется при выдаче заработной платы работникам организации.

  На общую сумму, которая выдается из кассы по ведомости, бухгалтер оформляет расходный кассовый ордер. Его реквизиты (номер и дату составления) указывают в ведомости.

  При работе с кассовыми документами кассиром АУСО соблюдаются следующие требования:

  - приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы заполнены четко шариковой ручкой;

  - в этих документах не допускаются подчистки, помарки или исправления;

  - прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления;

  - в приходных и расходных кассовых ордерах обязательно указываются основания для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

  Для журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов предусмотрена специальная форма. В журнале указывают реквизиты (номера и даты составления) всех приходных и расходных кассовых ордеров, выписанных в организации. Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируют целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Журнал ведется в течение года.

  Сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы, в АУСО отражают в кассовой книге. В книге указывают сумму наличных денег, выданных или принятых в кассу организации, а также реквизиты приходных и расходных кассовых ордеров, по которым получены или выданы деньги.

  Книгу заводят на один календарный год. На одном листе книги отражают операции по приходу или расходу наличных денег за один день. Все листы кассовой книги пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе книги указано их общее количество, заверено подписью руководителя и главного бухгалтера, а также печатью АУСО.

  Каждый лист кассовой книги состоит их двух равных частей: первая часть после заполнения остается в книге, а вторая является отчетом кассира и отрывается в конце рабочего дня после подсчета операций за день и выведения остатков по кассе на следующее число. Заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер. Так как исследуемое предприятие для ведения учета использует программу 1С, кассир в конце каждого рабочего дня, распечатывает отчет кассира и вкладной лист кассовой книги.

  Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а ответственность за соблюдением правил ведения кассовых операций несут: руководитель организации, главный бухгалтер и кассир.

  АУСО при приеме кассира на работу, руководитель организации ознакомил его с порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Договор составлен по типовой форме.

  При журнально-ордерной форме учета по окончании месяца бухгалтер переносит итоговые данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1 в Главную книгу, так как на исследуемом предприятии учет ведется с помощью программы 1С: Предприятие данная операция производится автоматически. Основанием для заполнения учетных регистров служит отчет кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов.

  В АУСО бухгалтерский учет осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

  Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту – выбытие денежных средств. Сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:         

  50-1 «Касса организации»;

  50-2 «Операционная касса»;

  50-3 «Денежные документы».

  В АУСО применяется счет 50 субсчет 1 «Касса организации».

  Инвентаризация денежных средств кассы АУСО проводится регулярно в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18.

  При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе, принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы.

  Проведение инвентаризации может быть обязательным в следующих случаях:

  - перед составлением годовой отчетности;

  - при смене кассира;

  - если были выявлены факты хищения наличных денег.

  Порядок и сроки проведения инвентаризации кассы АУСО определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, в состав которой входят: представители администрации, работники бухгалтерии.

  Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе организации проводится проверка:

  - правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей получателей, подписи руководителя организации и главного бухгалтера на расчетно-платежных ведомостях на выплату заработной платы;

  - полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством сплошной сверки данных выписок о состоянии расчетного счета организации  с данными кассовой книги;

  - полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

  - соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

  Результаты инвентаризации оформляются в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за  сохранность ценностей, и доводятся до руководителя организации.

  Разновидностью инвентаризации кассы можно назвать ежедневную сверку данных фактического наличия денежных средств и данных учета, проводимую самим бухгалтером-кассиром. Сверку целесообразно осуществлять до выведения итогов по кассовой книге.

  Отражение инвентаризации денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

  1. Обнаружены излишки денежных средств:

  Д-т 50 «Касса»

  К-т 91-1 «Прочие доходы».

  2. Обнаруженные в результате инвентаризации недостачи взыскиваются с кассиров:

  Списание недостающих денег в кассе:

  Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

  К-т 50 «Касса».

  Предъявление иска кассиру:

  Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

  субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

  К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

  Согласно Трудовому кодексу РФ, работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок (ст.241 ТК РФ).

  В этих случаях сумму ущерба вы можете удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

  Дебет 73 Кредит 94

  - сумма ущерба отнесена на виновное лицо;

  Дебет 70 Кредит 73 - денежные средства удержаны из зарплаты работника.

  Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст.248 ТК РФ). Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

  Общая сумма удержаний при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%, а в особых случаях (например, если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) - 50% заработной платы работника.

  Работник может возместить причиненный им ущерб добровольно (ст.248 ТК РФ). В этом случае возможны проводки:

  Дебет 50 Кредит 73 - работник внес сумму недостачи в кассу;

  Дебет 70 Кредит 73 - сумма недостачи удержана из зарплаты работника по его заявлению.

  Источником финансирования имущества НКО могут являться поступления от учредителей; добровольные имущественные взносы и пожертвования; выручка от реализации товаров, работ или услуг; дивиденды, получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам; доходы от собственности некоммерческой организации; другие, не запрещенные законом поступления. Расход целевых поступлений должен производиться в соответствии с целями и задачами некоммерческой организации.

  
  

  Наиболее удобным в применении для НКО считается план счетов бухгалтерского учета, а наиболее важной частью - разработка методики отражения операций по счету 86 «Целевого финансирования». Практика применения классического счета 86 «Целевое финансирование» сочетает в себе кассовый метод учета поступлений денежных средств и совмещение методов при расходовании средств.

  
  

  Получение целевых средств отражается в бухгалтерском учете проводкой:

  
  

  - Дт 51 «Расчетный счет»;

  - Дт 50 «Касса»;

  - Дт 52 «Валютный счет».

  - Кт 86 «Целевое финансирование».

  
  

  Например, при внесении вступительных и членских взносов в кассу НКО делается запись: Дт 50 «Касса» Кт 86 «Целевое финансирование».

  
  

  На этом счете учитываются все поступления в НКО. Поэтому к счету 86 целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией деятельности и особенностей документооборота.

  
  

  Рекомендуется открытие к счету 86 следующих субсчетов:

  
  

  - 86-1 «Вступительные взносы от физических и юридических лиц»;

  - 86-2 «Членские взносы от юридических и физических лиц»;

  - 86-3 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»;

  - 86-4 «Доходы от внереализационных операций».

  Рассмотрим ряд примеров по поступлению и выбытию денежных средств в АУСО.

  В кассу организации АУСО 30 декабря 2008 года по чеку получены денежные средства с расчетного счета в банке для выдачи заработной платы 150000 рублей.

  Бухгалтером АУСО на этом основании был выписан приходный кассовый ордер и сделаны бухгалтерские проводки:

  Дебет 50 «Касса»,

  Кредит 51 «Расчетный счет» - 150000 рублей.

  В дальнейшем при выдаче заработной платы по расчетно – платежной ведомости, к которой был выписан расходный кассовый ордер бухгалтер сделал записи на счетах бухгалтерского учета:

  Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

  Кредит 50 «Касса» - 96175 рублей.

  Оставшаяся денежная сумма 53825 рубля была выдана в под отчет работникам организации.

  Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет о движении денежных средств.

  Из кассы АУСО выданы наличные деньги под отчет на командировочные расходы в сумме 10000 рублей. Сумма командировочных расходов, указанных в авансовом отчете составила 5400 рублей. Остаток неиспользованных наличных денег в сумме 4600 рублей 20 февраля сдан в кассу организации подотчетным лицом.

  Бухгалтером АУСО был выписан расходный кассовый ордер на выдачу денежный средств в под отчет и сделаны проводки:

  Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,

  Кредит 50 «Касса» - 10000 рублей.

  Подотчетное лицо составило авансовый отчет, приложило оправдательные документы и передало их в бухгалтерию. На возврат в кассу неиспользованных денежных средств выданных под отчет бухгалтером выписан приходный кассовый ордер и сделана запись на счетах бухгалтерского учета:

  Дебет 50 «Касса»,

  Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 4600 рублей.

  Общее состояние учета кассовых операций в АУСО является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод.

  2.3. Аудит кассовых операций в АУСО

  Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

  Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

  - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

  - правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

  - контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

  - своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

  
  

  Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Выяснить, как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д.

  Необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок ведения кассовых операций порядку, установленному соответствующими нормативными документами.

  Целью проверки кассовых операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии порядка ведения кассовых операций действующим в Российской Федерации нормативным документам.

  Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

  В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы или процедуры проверки достаточно просты. Именно при проверке этого участка основному аудитору целесообразно привлекать ассистентов.

  Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. Так, порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен письмом Центробанка РФ от 22 сентября 1993 г. N 40 и Положением Центробанка РФ от 5 января 1998 г. N 14п "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации".

  При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

  По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

  В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

  Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру).

  В работе была проведена апробация аудиторских процедур по проверке учета кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский  дом интернат».

  Путем проведения сплошной проверки проверялось, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета кассовых операций правилам установленными соответствующими нормативным документами.

  При аудите кассовых операций проверялось:

  1. Инвентаризация денежных средств в кассе.

  В первую очередь проверялось, соответствуют ли сроки и методика проведения инвентаризации порядку ведения кассовых операций и методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

  Во вторую очередь проверялись последние, на момент инвентаризации, приходные и расходные документы и кассовая книга.

  Результат проверки: Инвентаризация денежных средств в кассе АУСО проводится в соответствующие сроки, в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Излишков и недостач денежных средств не выявлено.

  2. Проверка условий хранения денежных средств.

  Проверялось, все ли имеются удостоверяющие документы, что соблюдены все правила хранения денежной наличности в кассе.

  Результат проверки: При проверке выявлено наличие договора о материальной ответственности кассира, договора о страховании кассы. А также наличие и исправность охранной сигнализации, наличие должного сейфа для хранения денег. Во время получения денег с расчетного счета на выдачу зарплаты и в пути кассир обеспечивается охраной.

  Согласно документу об установлении лимита хранения денег в кассе он установлен в сумме 50 тыс. руб. На момент проверки в кассе находилось 30153 руб. 08 коп.

  3. Правильность оформления кассовых документов.

  В первую очередь проверялось применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

  Во вторую очередь проверялось качество оформления кассовых документов: присутствие подчисток и исправлений, нечеткость почерка, подписей.

  В третью очередь проверялось наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств.

  Результат проверки: Обнаружен расходно-кассовый ордер №387 от 25.11.08 г. выписанный на Хабибуллина А.М. оформленный с нарушением установленных требований. В документе отсутствуют паспортные данные.

  Вывод: Нарушены Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ.

  4. Полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы; правильность и соответствие записей в кассовой книге приходным кассовым ордерам с отчетами, накладным и счетам (счетам-фактурам) по реализации продукции (работ, услуг); своевременность закрытия подотчетных сумм.

  Результат проверки: нарушений не обнаружено.

  5. Правильность оборотов, остатка по счету 50 «Касса», в аналитических и синтетических данных их соответствие друг другу.

  Результат проверки: ошибок не обнаружено.

  6. Правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах.

  В первую очередь сверялись итоговые суммы на выдачу денег с расходными кассовыми ордерами, затем пересчитывался итог по ведомости, в журналах, данные сличались.

  Результат проверки: При проверке арифметических подсчетов обнаружена платежная ведомость №12 от 03 декабря 2008 года на выплату заработной платы, на которую составлен расходный кассовый ордер №410 от 03 декабря 2008 года, в котором неправильно подсчитан итог. По данным ведомости указано, что денег выплачено на сумму 5945 руб. Фактически же выплачено 5960 руб., что на 15 руб. больше. Расходный кассовый ордер также составлен на эту сумму. Таким образом, в кассе была должна быть недостача в сумме 15 руб., которая не обнаружилась при инвентаризации денежной наличности.

  При выяснении обстоятельства кассир призналась, что недостающие деньги внесла свои, так как подумала, что обсчиталась при выдаче, а в ведомости, когда ее получила, итог, выведенный бухгалтером, составлявшим ведомость, ею не был проверен.

  Вывод: Нарушены правила ведения кассовых операций, правила наличного денежного обращения.

  7. Соответствие списания денег в расход законодательным нормам.

  Результат проверки: нарушений не обнаружено.

  8. Правильность корреспонденции счетов.

  В первую очередь проверялась корреспонденция счетов на первичных документах, затем в учетных регистрах, главной книге.

  Результат проверки: ошибочных бухгалтерских записей (проводок) не обнаружено.

  Общий вывод по результатам проверки кассовых операций: Нарушены законодательные нормы ведения кассовых операций, нарушены правила ведения учета кассовых операций, присутствуют арифметические ошибки.

  Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

  - оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

  - некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

  - нарушается график документооборота, а именно сроки внезапных проверок кассы;

  - данная организация не инкассируется;

  - при сдаче денежных средств в банк, кассир не сопровождается;

  - кассир организации посещает банк с незаполненным чеком, подписанным руководителем ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт»;

   - главный бухгалтер не ежедневно обрабатывает банковские выписки;

   - реестр депонированных сумм не составляется;

  - не осуществляется сверка соответствия записей в указанных банковских выписках и приложениях к ним;

  - бывает отсрочка в бюджет поставщикам по причине отсутствия денежных средств на расчетном счете;

  - не назначена приказом руководителя организации комиссия для проведения ревизии кассы;

  - внеплановые проверки в кассе не проводятся;

  - перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризация не проводится, что является нарушением п.2ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

  
  

  В целях совершенствования учета и контроля кассовых операций в АУСО следует усилить контроль над ведением учета кассовых операций, для чего следует:

  1.Провести беседу с учетными работниками о недопустимости нарушений и ошибок в ведении учета операций связанных с денежными средствами.

  2.Проводить чаще ревизионную проверку денежных средств в кассе.

  2. Повышать профессионализм учетных работников.

  
  
  
  

  3.  Совершенствование учета и аудита кассовых операций в

   

  3.1. Пути совершенствования учета денежных средств в кассе

  
  

  В целях повышения эффективности операций в условиях рыночных отношений организации АУСО необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечить своевре­менное и правильное документирование операций по дви­жению денежных средств и расчетов. Немаловажным явля­ется оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

  Большое количество операций на исследуемом предприятии  осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошо организованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением и расходованием денежных средств в хозяйстве.

  Для устранения этих недостатков можно предложить пути совершенствования учета денежных средств:

  1.   Усилить контроль по срокам предоставления отчетов кассира главному бухгалтеру.

  2. Руководству ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» также усилить контроль  над формированием инвентаризационной комиссией, так как отсутствие при инвентаризации даже одно члена  комиссии, включенного в ее состав, служит основанием для признания результатов  инвентаризации недействительными.

  3. Рекомендуется проводить внезапную инвентаризацию кассы и расчетов с подотчетными лицами, для своевременного выявления отклонений в бухгалтерском учете.

  4. Необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

  5. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

  6. Необходимо следить за заполнением всех реквизитов оправдательных документов, а также соблюдать порядок списания расходов при отсутствии оправдательных документов.

  7. Усилить  контроль за сохранностью денежных средств  путем проведения сверок с банком, где располагается расчетный счет.

  8. Повысить уровень ответственности кассиров за нарушение порядка ведения кассовых операций, путем применения административных санкций: выговоров, замечаний, увольнений.

  9. Также необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

  В хозяйстве управление денежными средствами (потоками) включает:

  -   учет движения денежных средств;

  -   анализ потоков денежных средств;

  -   составление бюджета денежных средств - и охватывает основные аспекты управления деятельности предприятия, что отражено на схеме (рис.3.1.1).

  
  

  Рис. 3.1.1. Схема управления денежными средствами предприятия

  Управление денежным потоком особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:

  - планирования временных параметров капитальных затрат;

  - управления оборотным капиталом (оценки краткосрочных потребностей в наличных средствах и управления запасами);

  - управления затратами и их оптимизации с точки зрения более рационального распределения ресурсов предприятия в процессе производства;

  - управления капитальными потребностями (финансирование за счет собственных средств или кредитов банка);

  - управления экономическим ростом.

  - Проблемы в управлении денежными средствами состоят в следующем:

  - менеджеры не имеют полной оперативной информации об источниках денежных поступлений, о суммах и сроках предстоящих платежей;

  - финансовые потоки разрознены и несогласованны по времени;

  - есть случаи утери платежных документов; кассовый план создается из обрывков информации;

  - решение о распределении денежных средств принимается при мощном давлении со стороны различных служб;

  - запросы на финансирование часто не соответствуют реальным потребностям;

  - решения о привлечении кредитов принимаются без должной оценки их необходимой величины и сроков погашения.

  Чтобы избежать указанных недостатков, следует внедрить в практику работы бухгалтерии метод бюджетирования, предполагающий составление кассовых бюджетов.

  Цель бюджетирования денежных средств состоит в расчете необходимого их объема и определении моментов времени, когда у компании ожидается недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы избежать кризисных явлений и рационально использовать денежные средства предприятия.

  Кассовый бюджет – это подробная смета ожидаемых поступлений и выплат денежных средств за определенный период, включающая как конкретные статьи поступлений и выплат, так и их временные параметры.

  Кассовый бюджет является составной частью Основного бюджета предприятия и использует данные бюджетов продаж, закупок, затрат на оплату труда и др.

  Для более точного расчета объема денежных средств руководству предприятия необходимо знать конкретные статьи поступлений и расходов денег, а также временные параметры этих процессов. Для решения этой задачи используется бюджетирование денежных средств.

  В то же время бюджет денежных средств, как и все прочие бюджеты, во многом зависит от субъективных оценок и прогнозов (например, прогноза продаж, оценки периодов погашения дебиторской задолженности и т.п.), следовательно, общая ошибка расчетов (возможные отклонения) ведет к значительному искажению конечных результатов и может послужить основой для принятия неправильного управленческого решения. Разработка бюджета денежных средств, как и других бюджетов, является результатом тесного сотрудничества всех служб предприятия и должна быть регулярной, поскольку разовые бюджеты на основе единичных оценок могут приводить к большим отклонениям и неправильным управленческим решениям. Регулярность разработки бюджета позволит руководителю определить, какие факторы оказывают самое большое воздействие на величину денежного потока, и направить основные усилия на более точную оценку этих факторов.

  Таким образом, кассовый бюджет позволяет:

  1. Своевременно определять потребность в объеме и сроках привлечения заемных средств.

  2. Принимать управленческие решения о более рациональном использовании ресурсов.

  3. Получить целостное представление о совокупной потребности в денежных средствах.

  4. Анализировать значительные отклонения по статьям бюджета и оценивать их влияние на финансовые показатели предприятия.

  Основная цель составления бюджетов - определение моментов времени, в которые у хозяйства будет недостаток или избыток денежных средств для того, чтобы разумно избежать кризисных явлений или смягчить их и рационально использовать временно свободные средства.

  При составлении бюджета необходимо большое количество первичной информации, которая, как правило, существует лишь в разрозненном виде в различных подразделениях предприятия. На предприятии нет единой службы, которая занималась бы сведением этой информации воедино для составления бюджетов. Эти функции распределены по разным службам, и нет возможности оперативного отслеживания и корректировок движения денежных средств. Кроме того, иногда происходит сознательное завышение показателей в разрозненных финансовых планах в надежде на то, что какому-либо подразделению предприятия выделять больше финансовых средств. Составление единого бюджета позволяет избежать подобных явлений и получить более объективную картину потребности в деньгах.

  Кассовый бюджет должен включать все денежные поступления и выплаты, которые удобно группировать по видам деятельности - основная, инвестиционная и финансовая.

  На первом этапе необходимо определить поступления и расход денежных средств по основной деятельности хозяйства. Планирование денежных расходов по инвестиционной деятельности выполняется на основе инвестиционных проектов и программы развития производства, с учетом поступления денежных средств от основной деятельности или от иных источников финансирования; приток денежных средств по инвестиционной деятельности определяется ее доходами от продажи основных фондов и прочих долгосрочных вложений. Планирование денежных потоков по финансовой деятельности осуществляется в целях обеспечения источников финансирования для основной и инвестиционной деятельности предприятия.

  Основные документы, необходимые для составления кассового бюджета хозяйства, систематизированы в виде схемы на рис.3.1.2.

  
  

  Рис. 3.1.2. Основные документы и процедуры составления кассового бюджета хозяйства

  На рис.3.1.2. видно, что для составления кассового бюджета (т.е. планирования притоков и оттоков денежных средств в кассе и на счетах в банках) нужно составлять следующие документы:

  По основной деятельности - бюджет продаж, в свою очередь распределяемый на шесть частных бюджетов (смет):

  1) закупок материалов, включая ГСМ;

  2) расходов на оплату труда;

  3) общепроизводственных расходов;

  4) коммерческих (реализационных) расходов;

  5) управленческих (общехозяйственных) расходов;

  6) налоговых платежей.

  По инвестиционной деятельности требуется составлять:

  1) прогноз поступлений от инвестиций (прежде всего от продажи основных средств);

  2) бюджет капитальных затрат.

  По финансовой деятельности:

  1) поступления от продажи (эмиссии) ценных бумаг (акций, облигаций);

  2) по кредитам.

  При составлении указанных бюджетов требуется учитывать следующие факторы:

  1) результаты анализа движения денежных средств;

  2) результаты анализа погашения дебиторской задолженности;

  3) результаты анализа движения кредиторской задолженности;

  4) налоговые платежи;

  5) инфляцию;

  6) кредитные ставки;

  7) выплаты по итогам года (в т.ч. дивиденды).

  Предложенный инструмент управления является достаточно безболезненным, позволяющим получить реальное бюджетирование денежных потоков, что позволяет выйти на более высокий уровень финансового менеджмента.

  3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на предприятии

  В целях совершенствования действующей практики учета особое внимание должно уделяется развитию системы внутреннего контроля. Поэтому в ООО «Лукойл – Уралнефтепродукт» необходимо развивать и совершенствовать систему внутреннего контроля по учету денежных средств. Особенностью этой системы является ее простота, наглядность, и мобильность: основу системы составляют вопросники, табличные данные, которые при изменениях в действующем законодательстве могут быть быстро откорректированы. Этим обеспечивается постоянная достоверность и оперативность данных.

  Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществяемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

  Важно заметить, что руководство компании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннего контроля.

  Ключевое условие успешного функционирования системы внутреннего аудита в компании — это соблюдение следующих принципов его эффективности:

  1. Принцип ответственности гласит: каждый внутренний аудитор (как субъект внутреннего контроля), работающий в организации, за ненадлежащее выполнение контрольных функций должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность. Ответственность должна быть формально установлена за выполнение каждой контрольной функции, ясно очерченной и формально закрепленной за конкретным субъектом. В противном случае субъект не будет в должной мере осуществлять контроль.

  2. Принцип сбалансированности, неразрывно связанный с предыдущим, означает: аудитору нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения; не должно быть средств, не связанных той или иной функцией. При определении обязанностей субъекта контроля должен быть предписан соответствующий объем прав и возможностей и наоборот.

  3. Принцип своевременного сообщения об отклонениях гласит: информация об отклонениях должна быть представлена лицам, уполномоченным принимать решения по соответствующим отклонениям, в максимально короткие сроки. Если сообщение запаздывает, нежелательные последствия отклонений усугубляются; объект переходит уже в другое состояние (действие), что лишает смысла сам проведенный контроль. При предварительном контроле несвоевременное сообщение о возможности возникновения отклонений также лишает смысла проведенный контроль.

  4. Принцип соответствия контролирующей и контролируемой систем гласит: степень сложности системы внутреннего аудита должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы. Успешно справиться с разнообразием в подконтрольной системе может только такое контролирующее устройство, которое само достаточно разнообразно. Необходимо, чтобы адекватность достигалась в главном, в принципиальном, чтобы звенья системы внутреннего контроля могли гибко настраиваться на изменения соответственных звеньев системы объектов внутреннего аудита компании.

  5. Принцип комплексности гласит: объекты различного типа должны быть охвачены адекватным внутренним аудитом; нельзя добиться общей эффективности, сосредоточив аудит только над относительно узким кругом объектов.

  6. Принцип разделения обязанностей гласит: функции между служащими распределяются таким образом, чтобы за одним человеком не были закреплены одновременно следующие функции: санкционирование операций с определенными активами, регистрация данных операций, обеспечение сохранности данных активов, осуществление их инвентаризации. Во избежание злоупотреблений и для эффективности аудита эти функции должны быть распределены между несколькими лицами.

  7. Принцип разрешения и одобрения гласит: должно быть обеспечено формальное разрешение и одобрение всех финансово-хозяйственных операций ответственными официальными лицами в пределах их полномочий. Формальное разрешение — это формальное решение либо относительно общего типа хозяйственных операций, либо относительно какой-либо конкретной операции. Формальное одобрение — это конкретный случай использования общего разрешения, выданного администрацией. Без наличия формально установленных процедур санкционирования невозможно считать систему внутреннего контроля организации эффективной [23, с.28].

  Все перечисленные выше принципы взаимосвязаны, порядок их сочетания зависит от конкретных обстоятельств.

  Основной метод внутреннего аудита - проведение качественного аудита, выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль их выполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будут внедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения (лучше идти по «горячим следам», т.е. снова и снова после аудита возвращаться к нему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможные препятствия и предлагая новые решения).

  Одним из важнейших аспектов деятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешних и внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а также выработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизировать возможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинг расходования фондов по разным проектам или программам (например, проект капитального строительства или программа продвижения товара на рынок), анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность и своевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам и выполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренние аудиторы привлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновь внедряемых информационных систем.

  Внутренний аудит должен доказать сотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которой они пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутренним аудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культуры компании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персонал не всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочий процесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и тем самым помогая компании достигать лучших результатов.

  Каким должен быть специалист по внутреннему аудиту? Непременным условием является знание принципов организации и управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах как бухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика, информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно, да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имел в своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из этих областей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимы глубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могут привлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев, статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д.

  Аудитор-профессионал должен обладать следующими качествами: умение находить общий язык с разными людьми, умение четко выражать свои мысли и отстаивать свою точку зрения, предельная аккуратность в оценках и суждениях, честность, самоорганизованность и умение планировать свою работу, умение доходить до сути вещей [38, с.32].

  Целями системы внутреннего контроля (СВК) на ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» должны быть следующие:

  1. упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

  2. выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

  3. сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

  Система внутреннего контроля в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» должна предусматривать наличие:

  - компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями;

  - разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

  - соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

  - контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

  - фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

  - независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит).

  Эффективная система внутреннего контроля должна своевременно предупреждать о возникновении недостоверной информации, а также выявлять недостоверную информацию.

  В заключение главы подведем итоги. С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» можно порекомендовать следующее:

  - повышение своевре­менности и правильности документирования операций по дви­жению денежных средств и расчетов;

  - усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

  - усилить контроль руководства ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» по отношению к бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.

  - необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

  - необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

  - улучшить эффективность службы внутреннего контроля на предприятии путем повышения профессионализма ее работников.

  
  

  Заключение

  
  

  Бухгалтерский учёт денежных средств и расчетных операций  представляет собой  достаточно трудоемкий и объемный участок учета, который требует от бухгалтера достаточного опта работы и хорошего знание законодательно-нормативной базы. Он должен понимать весь кругооборот учета денежных средств поступления и реализации товаров, начисления и выплаты заработной платы хорошо ориентироваться в современном состоянии рыночной экономики.

  По итогам дипломного исследования необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

  1. С точки зрения бухгалтерского учета, денежные средства представляют собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства. «Денежные средства» – это некий осязаемый актив, в то время как «денежный поток» - это разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период, т.е. это движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия.

  Денежные средства являются наиболее ликвидными активами любого предприятия, организация правильного и своевременного учета и анализа денежных средств во многом способствует улучшению хозяйственной деятельности предприятия, а конечном итоге и его финансовому положению.

  Учёт расчетов ведётся на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ  и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34 Н. Учёт расчетов основывается на первичных документах, оформленных  в установленном порядке по операциям, связанным с расходованием фонда труда, денежных средств и материальных ценностей.

  Между организациями большинство расчетов производится безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет полу­чателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают соответствующие учреждения банков (государственные или ком­мерческие).

  2. Основным видом деятельности анализируемого предприятия ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» является торговля нефтепродуктами.

  Наибольшую долю от общего объема выручки составляет дизельное топливо, наименьшую – АИ 95.

  Выручка от продажи в 2006 году на 5,66 % больше чем в 2007 году. Положительным фактом, является долее значительное, чем выручка, снижение себестоимости продукции в 2007 году, на 17,11 %. Коммерческие расходы выросли на 12,57 %. Все вышесказанное привело к получению положительной прибыли от продаж в размере 2 млн. рублей, по сравнению с 4 млн. рублей в 2006 году. В конечном результате в 2007 году чистая прибыль предприятия составила 2 млн. рублей, это всего на 1 млн. рублей меньше чем в 2006 году. Рентабельность  продаж снизилась на 29,34 %. В целом о предприятии можно сказать, что оно рентабельно, но ему не хватает оборотных средств для дальнейшего развития.

  3. Синтетический учет денежных средств в кассе осуществляется на активном, балансовом счете 50 «Касса». К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 50-1 «Касса предприятия», 50-2 «Операционная касса», 50-3 «Денежные документы» и др.

  Для учета движения средств на расчетном счете используется активный, балансовый счет 51 «Расчетный счет».

  Денежные средства, предназначенные для целевого использования учитываются на счете 55, который называется «специальные счета в банке». К ним относятся: аккредитивы; средства по лимитированным чековым книжкам.

  Для учета движения средств в иностранной валюте в плане счетов предусмотрен активный, балансовый счет 52 «Валютные счета».

  Основными задачами учета денежных средств являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств, повседневный оперативный контроль за сохранностью наличных денег и ценных бумаг в кассе предприятия, контроль за использованием денег строго по целям.

  Общее состояние учета денежных операций на ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» является хорошим, за все годы деятельности предприятия серьезных нарушений  по ведению денежных операций не было, что подтверждает сделанный вывод. За исследуемый период в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» не было остатков денежных средств на начало и конец периода, что подтверждают данные бухгалтерского баланса.

  За анализируемый период поступление денежных средств ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» было только за счет выручки от продажи товаров. Основная доля направляемых денежных средств приходится на оплату приобретенных товаров, в 2005 году она составляла 79,43%, в 2006 году она составляла 84,65%, в 2007 году она снизилась до 65,62 %. При этом значительно выросла доля денежных средств направляемых на оплату труда на 15,19 %.

  Состояние ликвидности предприятия имеет положительную тенденцию; значение коэффициентов ликвидности в 2007 году значительно превышает рекомендованного значения, это связано с низким значением кредиторской задолженности. Уменьшение коэффициента маневренности в динамике также указывает на положительный эффект.

  4. С целью совершенствования учета денежных средств в ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» можно порекомендовать следующее:

  - повышение своевре­менности и правильности документирования операций по дви­жению денежных средств и расчетов;

  - усилить оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целе­вому назначению, за правильными и своевременными рас­четами с бюджетом, банками, персоналом, за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах c покупателями и поставщиками.

  - усилить контроль руководства ООО «Лукойл - Уралнефтепродукт» по отношению к бухгалтерам, кассиру, инвентаризационной комиссии.

  - необходимо повысить уровень ответственности работников за нарушение сроков предоставления авансовых отчетов.

  - необходимо систематическое проведение экономической учебы среди работников бухгалтерии.

  - улучшить эффективность службы внутреннего контроля на предприятии путем повышения профессионализма ее работников.

  В целом же организация бухгалтерского учета на данном предприятии велась в соответствии с требованиями законодательства РФ и всех законодательных и нормативных актов.

  Рекомендации, сформулированные по результатам выполненной работы с разработанными на их основе практических мероприятий, должны обеспечить значительное улучшение организации бухгалтерского учета на предприятии, избежать различных штрафных санкций, что во многом способствует улучшению финансового состояния предприятия.

  
  
  
  

  Список используемых источников

  
  

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.).

  2. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая и вторая. – М.: Юристъ, 2007.

  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).

  4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.).

  5. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности».

  6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

  7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

  8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. «О Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» №43н.

  9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

  10. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя».

  11. Приказ ЦБР от 8 сентября 1997 г. №02-390 «О введении в действие Положения «О пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации».

  12. Положение ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П «О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России».

  13. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

  14. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации».

  15. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России».

  16. Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России».

  17. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России».

  18. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: учебно – практическое пособие. - 3-ое изд., доп. И перераб. – М.: издательство «Дело и сервис», 2006.

  19. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М,2005.

  20. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

  21. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация /Пер. с англ. Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл.ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2006.

  22. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 4. – С. 27-28.

  23. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

  24. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2008.

  25. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

  26. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. - Новосибирск: ЭКОР, 2005.

  27. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2007.

  28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006.

  29. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. – 2007. - №2. – С.37.

  30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008.

  31. Косульникова М. Новый размер расчета наличными // Федеральное агентство финансовой информации, 2007.

  32. Кочеткова Н.М. Цели, задачи и функции Банка России в сфере регулирования платежных систем и расчетов // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. – 2005. - №1. – С.31-34.

  33. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие. - М.: Контур, 2008.

  34. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. - 2007. - № 5. -С.68-74.

  35. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Мастерство, 2008.

  36. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. - Мн.: Новое знание, 2008.

  37. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Мн.: Новое знание, 2008.

  38. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит – необходимость для компаний // Аудитор. - 2006. - №1. – С. 32.

  39. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

  40. Ушвицкий Л.И., Савцова А.В., Малеева А.В. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций // Экономический анализ: теория и практика. - № 17(74). - 2006. - С.21 – 28.

  41. Федченко А.В. Оплата труда и доходы работников. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2008.

  42. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С: Учебное пособие. - Ростов - на Дону: Феникс, 2006.

  43. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: НОРМА, 2006.

  44. Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М.Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2006.

  45. Фомичева Л.П. Новое в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» // Документы и комментарии. – 2008. - №1. – С.11-12.

  46. Харитонов С. А. Переходный период по НДС: реализация в 1 С: Предприятии // Казанский бухгалтер. – 2006. – №11. – С.8-9.

  47. Хрипач В.Я, Суша Г.З. Экономика предприятия. - Мн.: Интерпресс, 2006.

  48. Худолеев В.В. Налоговый учет в торговле // Бухгалтерская газета. - 2005. - №20. – С.8-10.

  49. Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие. - Р н/Д., 2008.

  50. Чижов Б.А. Как оплатить работу в выходные и праздники. // Главбух. – 2005. - № 9. – С.40-41.

  51. Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007.

  52. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006.

  53. Шермет А. Д.,  Суйц В. П. Аудит: Учебник. - М.: Инфра-М, 2008.

  54. Экономика: Учебник / Под ред. А.И. Архипова. – М.: Интерпрессервис, 2007.

  55. Экономическая теория: Пособие для преподавателей / Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: Перспектива, 2007.

  56. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2007.

Скачать дипломную работу