Содержание
Введение………………………………………………………………………………….2
Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса………………………………………………………………………………........4
1.1.
Формы бухгалтерского учета на малом
предприятии. 4
1.2.
Особенности анализа финансовой отчётности на малом предприятии. 9
Глава 2. Организация
бухгалтерского учета малого предприятия на примере ООО «Вега» 14
2.1.
Организационно-хозяйственная характеристика и учетная политика малого
предприятия. 14
2.2.
Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций. 17
2.3.
Порядок составления бухгалтерской и статистической отчетности. 35
Заключение. 41
Список использованной
литературы.. 44
Формирование
и развитие рыночных отношений предполагают свободное и равноправное
сосуществование и развитие различных форм собственности и секторов внутри
каждой формы собственности. Особое место в экономике России на этапе рыночных
преобразований принадлежит малому предпринимательству.
Во-первых, развитие малого предпринимательства
способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье
благосостояние и достойный уровень жизни являются основой
социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и
демократического развития общества.
Во-вторых, малый бизнес - не только источник средств
существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности.
В-третьих, объективно расширяющая реструктуризация
средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться
самостоятельной предпринимательской деятельностью.
В-четвертых, сектор малого предпринимательства способен
создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня
безработицы и социальной напряженности в стране.
В-пятых, массовое развитие малого предпринимательства
способствует изменению общественной установки и жизненных ориентиров основной
массы населения, является единственной альтернативой социальному иждивенчеству.
Малое предпринимательство за последние годы стало
важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние
на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики
динамично создаются новые рабочие места. Данный сектор образует разветвленную
сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно
связанных с массовым потреблением товаров и услуг.
Доля работающих в сфере малого предпринимательства среди
общего числа занятых в экономике составляет около 19 %. Более привлекательной
для малых предприятий остается непроизводственная сфера. При этом 46 % от
общего их количества относятся к предприятиям торговли.
Заинтересованность малых предприятий в постоянном росте массы прибыли, самостоятельность
и ответственность их за результаты своей деятельности в условиях конкуренции на
рынке обуславливают необходимость ведения точного и достоверного бухгалтерского
учета всех финансово-хозяйственных операций.
Финансовый
анализ отчетности малого предприятия является той базой, на которой строится
разработка экономической стратегии малого предприятия. Анализ опирается на
показатели промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный
анализ целесообразно проводить перед составлением бухгалтерской (финансовой)
отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса. На
основе данных итогового анализа финансово-хозяйственного состояния
осуществляется выработка почти всех направлений экономической (в том числе и
финансовой) политики малого предприятия. От того, насколько качественно он проведен,
зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество же самого
финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных
финансовой отчетности. Основным источником информации для проведения
финансового анализа служит бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Главной целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и отчетности
субъектов малого бизнеса на примере конкретного предприятия, выявление их
достоинств и недостатков
Для
достижения указанной цели необходимо решить ряд задач:
- дать
определение понятию «субъект малого предпринимательства»
- рассмотреть
нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого бизнеса;
- определить
особенности бухгалтерского учета у субъектов малого бизнеса.
-
проанализировать составление отчетности в условиях конкретного предприятия;
Объектом
исследования в данной работе является малое предприятие ООО «Вега», основной
вид деятельности которого - оптовая торговля товарами народного потребления.
Данное предприятие является плательщиком единого налога на вмененный доход.
Предмет
исследования - система бухгалтерского учета на данном предприятии.
Основным элементом организации бухгалтерского учета на
малом предприятии является выбор формы ведения учета. В соответствии с Законом
о бухгалтерском учете возможны следующие варианты:
1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое
главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или
бухгалтеру-специалисту;
4) вести бухгалтерский учет лично.
В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса РФ
и, связанной с этим необходимостью организации и ведения налогового учета,
параллельного бухгалтерскому, одной из наиболее перспективной форм ведения
учета может стать передача учета централизованной бухгалтерии или специализированной
организации.
Следующим обязательным элементом
организации бухгалтерского учета на малом предприятии является разработка и
принятие учетной политики. С 1 января 2008 года начала действовать новая
редакция главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон от 21 июля 2007 г. N 101-ФЗ). В связи с этим субъектам упрощенной системы налогообложения необходимо прописать в
учетной политике следующие моменты:
1. Выбрать, каким способом фирма будет вести
бухгалтерский учет:
- в полном объеме;
- вести только бухучет отдельных операций
(обязательно - основных средств и нематериальных активов).
Если организация решила вести упрощенный учет при упрощенной
системе налогообложения, то надо прописать, как именно она это будет делать.
Возможны такие варианты:
- на
счетах, предусмотренных Планом счетов, утвержденным приказом Минфина России от
31 октября 2000 г. N 94н;
- только
станет оформлять первичные документы и регистры бухгалтерского учета.
2. Если субъект упрощенной системы налогообложения ведет
деятельность, которая подпадает под налогообложением единым налогом на вмененный
доход, то в учетной политике нужно прописать, как распределяются между двумя
специальными режимами общехозяйственные и общепроизводственные расходы. Чаще
всего прописывают один из следующих вариантов:
- пропорционально выручке от реализации товаров
(работ, услуг);
- исходя из заработной платы сотрудников, которые
заняты в различных видах деятельности.
3. Фирма, которая применяет упрощенную систему и
решила добровольно платить страховые взносы в ФСС России, должна это прописать
в учетной политике.
4. Субъект упрощенной системы налогообложения могут вести
книгу учета доходов расходов в электронном виде или на бумаге.
Организации, применяющие единый налог на вмененный доход,
не освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет в полном объеме. Поэтому
им следует прописать в учетной политике все положения по бухгалтерскому учету,
которые надо предусмотреть тем, кто платит обычные налоги. Но есть и особые
моменты:
1. Если плательщик единого налога на вмененный доход еще
ведет виды деятельности, облагаемые общими налогами, в учетной политике следует
указать, как фирма будет вести раздельный бухгалтерский учет, а именно: на
отдельных субсчетах или в специальных регистрах. Кроме того, такой организации
необходимо прописать, каким образом она станет составлять в 2008 году
бухгалтерскую отчетность. Так, например, в отчете о прибылях и убытках лучше
ввести дополнительные графы для доходов и расходов по вмененной деятельности.
2. Если фирма одновременно уплачивает единый налог при
упрощенной системе налогообложения и единый налог на вмененный доход,
необходимо написать, пропорционально чему будут распределяться расходы.
Например, пропорционально выручке от каждого вида деятельности.
3. Плательщик единого налога на вмененный доход, который
решил платить страховые взносы в ФСС России добровольно, должен это
предусмотреть в учетной политике. В этом случае фирма имеет право выплачивать
пособия по временной нетрудоспособности за счет средств фонда в размере не
более 16125 руб. за полный месяц. Если же плательщик единого налога на
вмененный доход, не будет платить страховые взносы в ФСС России, то фонд
возместит пособия лишь в размере 1 МРОТ за месяц (Федеральный закон от 31 декабря
2002 г. N 190-ФЗ).
Также следует определиться с принципами документирования
хозяйственных операций, осуществляемых малым предприятием. Документирование
должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей
первичной учетной информации.
Следующим этапом работы по организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях является выбор формы счетоводства. Критериями для выбора системы счетоводства
являются потребности и масштабы производства и управления, а также численность
работников.
Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-ордерной форме
счетоводства.
Малые предприятия, занятые торговлей или посреднической деятельностью,
могут использовать регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости
применяя отдельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в
их деятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и других
ценностей), из единой журнально-ордерной формы счетоводства.
Малым предприятиям с простым технологическим процессом
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющим
незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более ста в
месяц) рекомендуется применение упрощенной формы бухгалтерского учета.
При выборе любой из перечисленных форм малое предприятие может
самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике
своей работы. При этом обязательно соблюдение единой методологической основы
бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе
принципов начисления и двойной записи, взаимосвязи данных аналитического и
синтетического учета и сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, а также
накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей,
необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого
предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.
Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Минфина РФ от
21.12.98 г. № 64н, не ограничивают выбор
системы счетоводства какой-либо одной жесткой формой, а допускают сочетание элементов
различных систем, или ориентацию на одну конкретную систему.
План счетов хозяйственной деятельности на малом предприятии
является элементом учетной политики организации и должен разрабатываться и утверждаться
вне зависимости от того, какая форма выбрана малым предприятием для ведения
бухгалтерского учета.
Малые
предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как
правило не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и
работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет
всех операций путем их регистрации только в «Книге (журнале) учета фактов
хозяйственной деятельности по форме № К-1.
Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с
работниками, по налогу на доходы физических лиц по расчетам с бюджетом, малое
предприятие должно вести также ведомость учета заработной платы по форме № В-8,
утвержденной типовыми рекомендациями.
Книга (форма № К-1) является регистром аналитического и
синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества
и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную
дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Малое
предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при
необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в
форме Книги, в которой учет ведется весь отчетный год. [1]
Форма
бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества
малого предприятия рекомендуется малым предприятиям, осуществляющим производство
продукции (работ, услуг), к числу таких регистров относится ряд ведомостей, как
правило, каждая ведомость применяется для учета операций по одному из
используемых счетов. Перечень используемых ведомостей и соответствующий номер
счета для каждой ведомости приведены в таблице 1.1.
Таблица
1.1
Счета по хозяйственным операциям,
отражаемым в учетных регистрах
|
№ формы
|
Наименование ведомости
|
Номера счетов, по которым отражаются
хозяйственные операции
|
|
N В-1
|
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений
|
01, 02, 08, 10, 20, 91, 60, 75, 98, 99
|
|
N В-2
|
Ведомость учета производственных запасов, а также НДС, уплаченного по
ценностям
|
10, 19, 20, 90, 60, 76, 75, 98, 41,99
|
|
N В-3
|
Ведомость учета затрат на производство
|
02, 10, 19, 20,25,26, 60, 68, 69, 70, 76, 99
|
|
N В-4
|
Ведомость учета денежных средств и фондов
|
50, 51, 52, 60, 62, 68, 69, 70, 71, 75, 76, 99
|
|
N В-5
|
Ведомость учета расчетов и прочих операций
|
50, 51, 52, 60, 62, 68, 69, 70, 76, 91, 99
|
|
N В-6
|
Ведомость учета реализации (оплата)
|
90, 60, 62, 76, 99
|
|
N В-6
|
Ведомость учета расчетов и прочих операций (отгрузка)
|
90, 50, 51, 52,99
|
|
N В-7
|
Ведомость учета расчетов с поставщиками
|
60, 50, 51, 52, 99
|
|
N В-8
|
Ведомость учета оплаты труда
|
50, 90, 68, 69, 70, 76
|
|
N В-9
|
Ведомость (шахматная)
|
Свод используемых счетов
|
Сумма
по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по
дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий
счет»), в другой – по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью
номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции(или
характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной
документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др. Обобщение
месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия,
отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной) по форме № В-9,
на основании которой составляется оборотная ведомость. Данная
оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса
малого предприятия.[2]
Если
малое предприятие является плательщиком единого налога на доходы при упрощенной
системе налогообложения, то оно ведет упрощенный учет по правилам, предусмотренным
приказом Минфина России от 22.02.06 N 18 "О форме Книги учета доходов и
расходов и порядке отражения в ней хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства,
применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
Однако существует несколько частных случаев, когда малое предприятие, применяющее
упрощенную систему налогообложения, обязано составлять бухгалтерскую отчетность.[3]
Обобщая вышесказанное, для малых предприятий существует тесная взаимосвязь
между способами ведения учета и выбранной системой налогообложения. Так,
традиционная система налогообложения в виде налога на прибыль организаций предусматривает
ведение предприятием традиционного учета. Организации, применяющие УСН,
освобождаются от бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской отчетности. В
Налоговом кодексе не указано, нужен ли плательщикам единого налога на вмененный
доход бухгалтерский учет. Однако эксперты в области учета и налогообложения
считают, что данным категориям налогоплательщиков надо вести учет по
традиционной форме.
Финансовое
состояние предприятия - это экономическая категория, отражающая состояние
капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к
саморазвитию на фиксированный момент времени. В рыночной экономике финансовое состояние
малого предприятия по сути дела отражает конечные результаты его деятельности.
Главная
цель финансовой деятельности – увеличение активов предприятия. Для этого оно
должно постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимальную
структуру активов и пассивов баланса.
Основными
показателями, характеризующими финансовое состояние малого предприятия,
являются:
-
обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность;
-
состояние нормируемых запасов материальных ценностей;
-
эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение;
-
оценка устойчивости платежеспособности предприятия.
Финансовое состояние малого предприятия зависит от следующих факторов:
-
своевременность поступления и расходования денежных ресурсов;
-
степень выполнения производственных планов;
-
выполнение расчетной дисциплины;
-
изменение себестоимости продукции;
-
эффективность производства;
-
наличие и размещение капитала предприятия;
-
интенсивность и эффективность использования капитала;
-
оптимальность структуры пассивов предприятия, его финансовая независимость
и степень фин. риска;
-
оптимальность структуры активов предприятия и степень производственного
риска;
-
оптимальность структуры источников формирования оборотных активов;
-
платежеспособность и инвестиционная привлекательность предприятия;
-
запас финансовой устойчивости предприятия.
-
взаимосвязь с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции;
-
процессы реализации и расчетов за продукцию.
Внутренний
анализ финансового состояния проводится службами малого предприятия и его
результаты используются для планирования, контроля и прогнозирования финансового
состояния предприятия. Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщиками
материальных и финансовых ресурсов, контролирующими органами на основе
публикуемой отчетности. Прежде чем выдавать кредит, банк должен удостовериться
в кредитоспособности заемщика. То же должны сделать и предприятия, которые
хотят вступить в экономические отношения друг с другом. Им важно знать о
финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему
коммерческого кредита или отсрочки платежа.
Основными
задачами анализа финансового состояния малого предприятия являются:
- Своевременное
выявление и устранение недостатков в финансовой деятельности и поиск резервов
улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.
- Прогнозирование
возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных
условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов,
разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах
использования ресурсов.
- Разработка
конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование
финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.
Основной
целью анализа финансового состояния, платежеспособности предприятия и
ликвидности его баланса является получение наиболее информативных параметров,
дающих объективную и точную картину финансового состояния малого предприятия, изменений
в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
Информационная база анализа финансового состояния малого предприятия
включает в основном бухгалтерскую отчетность, которая состоит, как правило, из
бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, а также различные декларации
по налогам и финансовым платежам. [4]
Бухгалтерский баланс является не просто одной из форм
бухгалтерской отчетности, он содержит в себе важные методологические
предпосылки, определяющие всю методологию бухгалтерского учета и лежащий в ее
основе принцип двойной записи. Внешне он представляет собой таблицу
двухсторонней формы, в левой стороне которой представлены хозяйственные
средства (актив), а в правой – источники их формирования (пассив).
Средства, представленные в активе, совершают непрерывный
кругооборот, складывающийся из бесчисленного количества всевозможных
хозяйственных операций, формирующих процессы приобретения и заготовления
материальных ресурсов, их переработки, выпуска и реализации готовой продукции.
Средства в активе баланса сгруппированы в порядке ускорения оборота или
повышения уровня ликвидности – от основных средств к материальным запасам и
денежным средствам. Поэтому первым разделом актива баланса выступают так
называемые внеоборотные активы, а вторым – оборотные.
Источники в пассиве делятся на собственные и
привлеченные или по срочности их возврата. Собственные источники принадлежат
самому предприятию и представлены в первом разделе пассива в виде капитала и
резервов, а привлеченные, то есть заемные или возникшие в ходе расчетных
отношений в виде кредитной задолженности, в последующих разделах. В зависимости
от длительности срока их закрепления они делятся на долгосрочные и краткосрочные.
Это и определяет структуру пассива баланса и последовательность размещения в
нем источников хозяйственных средств.[5]
Важнейшей формой выражения деловой активности малого предприятия
является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании
прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в
качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации. Отчет о
прибылях и убытках построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы
и расходы по различным направлениям деятельности малого предприятия.
Экономисты отмечают недостаточное соответствие содержания
информационной базы как целям и задачам финансового анализа, так и требованиям
международных стандартов. Одной из сложных проблем оптимизации содержания информационной
базы является приведение в соответствие с международными и отечественными
стандартами бухгалтерского учета, отчетности, законодательной базы.
Министерство финансов почти ежегодно вносит изменения в различные формы отчетности,
что в конечном счете позволяет существенно улучшить качественное содержание
аналитических показателей. Однако частые изменения в отчетности приводят к
неоднородности содержания многих данных, а значит, и к несопоставимости ряда показателей
в динамике.
Еще одной проблемой информационной базы является оценка ее
показателей с учетом инфляции. В отечественной бухгалтерской отчетности не
выдерживается в полной мере принцип достоверности информации в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности. В них, в частности, предусматривается
обязательная корректировка данных отчетности за 3 года, если в экономике государства
наблюдается гиперинфляция.
В последние годы в экономике России, по оценкам Правительства
РФ, инфляция отражает рост цен в среднем на 12-15 %, что не является
гиперинфляцией. Так как официальной методики оценки статей баланса по рыночной
стоимости в российской экономике нет, то отечественные предприятия составляют
балансы в большинстве случаев в текущей оценке, что снижает качество отчетности,
так как:
1. недостаточно объективно оценивается финансовое состояние предприятия;
2. не представляется возможным составлять объективный прогноз развития бизнеса,
а также принимать оптимальные управленческие решения.
Таким образом, при анализе финансового состояния необходимо
проведение мероприятий по обеспечению достоверности и качества информационной
базы.
малого
предприятия на примере ООО «Вега»
2.1.
Организационно-хозяйственная характеристика и учетная политика
малого
предприятия
Исследуемое предприятие является юридическим лицом – коммерческой организацией,
целью деятельности которой является извлечение прибыли от основной
деятельности. Основной вид деятельности ООО «Вега – оптовая торговля горюче-смазочными
материалами.
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вега», рассчитанные
на основе показателей бухгалтерской отчетности, приведены в таблице 2.1. Как из нее видно,
ООО
«Вега
- небольшое предприятие. Численность персонала в 2008 году составила всего 10
человек, что одного работника или на 11.1 % больше, чем в прошлом году. При
этом среднемесячная заработная плата имеет тенденцию к росту. В 2006 году она
составила 8.5 тыс.руб., в 2007 году увеличилась до 9.8 тыс.руб. (на 15.3 %). В 2008
году данный показатель составил 10. 6 тыс.руб., то на 8.2 % больше
прошлогоднего уровня.
Таблица 2.1
Основные
показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вега» за 2006-2008
гг.
|
Показатели
|
Ед. изм.
|
Значение показателей
|
|
2006 г
|
2007 г
|
2008г
|
|
Абсолютная величина
|
% к предыдущему году
|
Абсолютная величина
|
% к предыдущему году
|
|
1.Уставный капитал
|
тыс. руб
|
200
|
200
|
100
|
200
|
100
|
|
2.Выручка в действующих
ценах
|
тыс. руб
|
7302
|
8405
|
115.1
|
9650
|
114.8
|
|
3.Выручка в
сопоставимых ценах года
|
тыс. руб
|
7302
|
7620
|
104.4
|
8772
|
115.2
|
|
4.Прибыль от продаж
|
тыс. руб
|
122
|
95
|
77.9
|
125
|
131.6
|
|
5.Чистая прибыль
|
тыс. руб
|
92
|
72
|
76.7
|
95
|
131.9
|
|
7.Остаточная стоимость
основных средств
|
тыс руб
|
272
|
281.5
|
103.5
|
274
|
97.3
|
|
8.Оборотные средства
|
тыс руб
|
1123
|
1224.5
|
109.0
|
1339
|
109.4
|
|
9.Общая численность
работающих
|
чел
|
9
|
9
|
100
|
10
|
111.1
|
|
10.Среднемесячная
заработная плата одного работающего
|
руб
|
8.5
|
9.8
|
115.3
|
10.6
|
108.2
|
Выручка
от реализации товаров в сопоставимых ценах в 2008 году составила 8772 тыс.руб.,
что больше прошлогоднего уровня на 15.2 %. Чистая прибыль предприятия в 2007
году по сравнению с 2006 годом снизилась на 20 тыс. руб., или на 23.3 %, а 2008
году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 23 тыс. руб., или на 31.9 %.
Таким образом, на предприятии увеличивается как объем продаж, так и чистая прибыль.
Среднегодовая остаточная стоимость основных средств в 2008 году снизилась по
сравнению с прошлым годом на 2.7 %. В то же время увеличилась среднегодовая
стоимость оборотных средств на 9.4 %. Данный факт оценивается положительно,
поскольку свидетельствует о повышении мобильности имущества ООО «Вега».
ООО «Вега» является
плательщиком налога на прибыль организаций, при этом освобождено от уплаты
налога на добавленную стоимость. Исследуемое предприятие не вправе применять
специальные режимы налогообложения. Так, в соответствии со статьей 346.27
Налогового кодекса к розничной торговле для целей единого налога на вмененный
доход не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10
пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, а именно горюче-смазочных материалов.
Поэтому в отношении деятельности по реализации подакцизных товаров система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется и налоги должны
уплачиваться в соответствии с общим режимом налогообложения.
На
предприятии ведется бухгалтерский учет посредством двойной записи в
регистрах бухгалтерского учета по журнально-ордерной форме. При оформлении
хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов.
Кассовые операции производятся с применением контрольно-кассовой машины,
зарегистрированной в налоговой инспекции согласно законодательству РФ.
Согласно
требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете в РФ от 21.11.1996 г. №
129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. №
60н и приказа МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и отчетности в РФ в ООО «Вега применяется учетная политика, направленная
на обеспечение непрерывности учета, достоверности и сопоставимости бухгалтерской
отчетности. Согласно Приказу «Об учетной политике на 2008 и 2007 год:
1.
Учет покупных товаров, предназначенных для оптовой продажи, ведется, в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
запасов ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н,
Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и
отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от
10.07.1996 г. № 1-794/32-5 на счете 41 «Товары»;
2.
Затраты по заготовке и доставке товара до склада ООО «Вега», производимые
до момента их передачи в продажу, относятся на издержки обращения.
3.
Учет выручки от реализации товаров ведется в соответствии с Положением
по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99. В целях бухгалтерского
учета выручка от реализации товаров определяется по отгрузке.
В
соответствии с учетной политикой, с точки зрения разделения бухгалтерского
и складского учета, для учета товаров на предприятии ООО «Вега применяется
количественно – суммовой метод. При этом в бухгалтерии и на складе организуется
одновременно количественный и суммовой учет товаров.
Таблица 2.2
Рабочий план счетов ООО «Вега»
|
Раздел
|
Наименование счета
|
Номер счета
|
Счета типового Плана счетов, данные которых
группируются на этом счете
|
|
Внеоборотные активы
|
Основные средства
|
01
|
01,03,04
|
|
Амортизация основных средств
|
02
|
02,05
|
|
Капитальные вложения
|
08
|
08
|
|
Оборотные активы
|
Запасы
|
10
|
07,10,11,15,16
|
|
Затраты на производство
|
Расходы на продажу
|
44
|
20,21,23,25,26, 28,29,40,44,97
|
|
Готовая продукция, товары
|
Товары
|
41
|
41,43,45
|
|
Денежные средства
|
Касса
|
50
|
50
|
|
Расчетный счет
|
51
|
51,55
|
Расчеты
|
Расчеты с поставщиками
|
60
|
60
|
|
Расчеты с покупателями
|
62
|
62
|
|
Расчеты с бюджетом
|
68
|
68
|
|
Расчеты по социальному страхованию
|
69
|
69
|
|
Расчеты по оплате труда
|
70
|
70
|
|
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
|
76
|
73,75,76,79
|
|
Капитал
|
Уставный капитал
|
80
|
80
|
|
Резервный капитал
|
82
|
83
|
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
|
84
|
84
|
|
Финансовые результаты
|
Продажи
|
90
|
90
|
|
Прочие доходы и расходы
|
91
|
91
|
|
Прибыли и убытки
|
99
|
99
|
Приказом руководителя утверждена постоянно действующая
инвентаризационная комиссия в составе бухгалтера, кладовщика и одного из
менеджеров. Инвентаризация товаров на складе проводится ежемесячно. Ее результаты оформляются
инвентаризационной ведомостью по форме, утвержденной постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 г. № 88
На
предприятии разработан рабочий план счетов на основании Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина
РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2008 г.). Счета рабочего плана счетов ООО «Вега» приведены в таблице 2.2.
Далее необходимо более подробно рассмотреть документальное оформление и порядок
отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, совершаемых ООО «Вега».
Поскольку ООО «Вега» является оптовым торговым предприятием, большая
часть учетной работы связана с приобретением и последующей оптовой продажей
товаров. Схема документооборота операций по движению
товаров в ООО «Вега» для
наглядности приведена на рис. 2.1. Поступление товаров в ООО «Вега» оформляется
первичными документами, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от
25.12.1998 г. № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету торговых операций».
Предприятие – поставщик выписывает на отгруженный товар счет – фактуру (или
счет), товарную накладную или товарно-транспортную накладную. Приемка товара в ООО «Вега» осуществляется
кладовщиком, который является материально ответственным лицом. Приемку товара
осуществляют как по количеству, так и по качеству. В первом случае проверяют,
соответствует ли количество товара, указанное в документах, тому, что поступило
на самом деле. Проверку производят на основании товарно-транспортной накладной
и сопроводительных документов: товарной накладной, накладной, счета-фактуры, счета,
спецификации к договору и т.д.
Рис. 2.1. Схема документооборота операций по
движению товаров в ООО
«Вега»
Для
исследуемого предприятия документы о приемке товара и сопроводительные документы
являются первичными оправдательными документами, на их основании бухгалтер
делает записи в учете. При приемке товара составляется Отчет о поступлении
товаров и тары по форме, разработанной на предприятии. В Отчете указывается
дата приемки товара, поставщик товара, наименование товара, единицы измерения,
цена и общая стоимость товара, состояние товара, имеются ли недостачи. Отчет
подписывают члены комиссии. Отчет составляют в двух экземплярах. Первый
передают в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица. Товары,
поступившие без расчетных документов, приходуют условно по стоимости,
предусмотренной в договоре поставки.
Договорами поставки иногда бывает предусмотрено, что водитель – экспедитор ООО «Вега» получает товары на складе
поставщика на основании доверенности. Доверенность составляют по
унифицированным формам N М-2 и N М-2а, утвержденным постановлением Госкомстата
России от 30 октября 1997 г. N 71а. Доверенность подписывают материально
ответственное лицо, руководитель и главный бухгалтер ООО «Вега». В бухгалтерии
ведется Журнал учета выданных доверенностей. Вместе с доверенностью
водитель-экспедитор предъявляет поставщику свой паспорт или иной документ,
удостоверяющий личность.
Доставив на предприятие ценности, материально ответственное лицо предъявляет в
бухгалтерию товаросопроводительные документы. Бухгалтер записывает реквизиты
этих бумаг на соответствующем корешке и в книге доверенностей. В бухгалтерии ООО «Вега» ведется Журнал учета поступивших товаров, в
котором указывается название приходного документа, его дата и номер, сведения о
поступивших товарах.
Учетной
политикой ООО «Вега» установлено учитывать товары по покупным ценам. Рассмотрим на
примере порядок синтетического учета поступления товаров на оптовый склад
исследуемого предприятия. Так, 12 декабря 2008 г. от ООО «Славнефть» в соответствии с товарной накладной в ООО «Вега» поступили товары в сумме 62590
руб. В учете были сделаны записи, отраженные в таблице 2.3.
Аналитический
и синтетический учет расчетов ООО «Вегас оптовыми покупателями осуществляется в
следующей последовательности:
1. заключаются
договора с покупателями на оптовые поставки товаров;
2. осуществляется
документальное оформление реализации товаров;
3. определяется
выручка от оптовой продажи товаров за месяц;
Таблица 2.3
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Вега» поступления товаров от
поставщика
руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
12.12. 2008
|
Поступили товары от поставщика
|
Товарно-транспортная накладная, счет-фактура № 526
|
62590
|
41
|
60
|
|
2
|
14.12. 2008
|
Оплачена поставщику задолженность за товары
|
Платежное поручение № 652
|
62590
|
60
|
51
|
Рассмотрим более подробно каждый из перечисленных этапов бухгалтерского учета
оптовой реализации товаров в ООО «Вега». Оптовые покупатели
товаров являются главными дебиторами ООО «Вега».
В
соответствии с Письмом Минэкономики РФ от 20.12.95 № 7-1026 «О методических
рекомендациях по формированию и применению свободных цен и тарифов на
продукцию, товары и услуги», оптовые цены определяются торговой организацией
самостоятельно в соответствии с конъектурой рынка, качеством и потребительскими
свойствами товаров исходя из свободной отпускной цены поставщика и торговой
надбавки.
Величина торговой надбавки устанавливается в ООО «Вега» на таком
условии, чтобы покрыть издержки обращения и обеспечить получение прибыли.
Оптовые цены по каждому виду товаров установлены в прайс-листе.
В
бухгалтерии ООО «Вега» на приобретенный товар составляется товарный ярлык
по форме ТОРГ-11, который затем передается кладовщику. В нем указывается:
наименование товара, единицы измерения (метры), артикул, цвет, наименование и состав
ткани, количество и учетная цена. На основании товарного ярлыка кладовщик
делает записи в Журнале учета движения товаров на складе по форме ТОРГ-18
отдельно на каждый вид тканей и т.д. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости
учета товаров по каждому складу. На складе ведутся карточки количественно
– суммового учета по видам товаров по форме ТОРГ-28.
Документальное оформление оптовой отгрузки и реализации товаров в ООО «Вега» зависит
от указанного в договоре способа расчета за приобретаемый товар с покупателем.
Товары в ООО «Вега реализуются оптом как за наличный расчет, так и по безналичному
расчету. Поэтому при оптовых поставках возможны как поступления наличных денег
в кассу (до предельной суммы по одному платежу, ограниченной в установленном
порядке), так и перечисления средств безналичным путем на расчетный счет ООО «Вега».
Для
оформления оптовой продажи товаров по предварительным заказам с доставкой по
указанному адресу или без доставки по адресу на конкретные дату и время в ООО «Вега» используется
Заказ по форме ТОРГ-26.
Заказ
оформляется в двух экземплярах сотрудником ООО «Вега» при согласовании с покупателем.
Первый экземпляр передается отборщику для исполнения заказа, второй экземпляр
бланка заказа с отметкой об оплате передается покупателю. Документ подписывается
лицами, ответственными за прием, комплектацию и исполнение заказа.
При оформлении отпуска товаров со склада ООО «Вега» материально ответственным лицом выписывается
накладная по форме ТОРГ-12. В накладной указывается номер и дата выписки;
наименование покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество
(в единицах), цена и общая сумма отпуска товара. Накладная подписывается материально
ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми
печатями организаций поставщика и получателя. Накладные обычно оформляются в
трех экземплярах – для получающей стороны (для покупателя), для материально
ответственного лица и один экземпляр передается в бухгалтерию ООО «Вега».
Перевозку товаров до заказчиков и расчеты за них помогает отследить Товарно-транспортная
накладная. В ООО «Вега» используют ее в том случае, когда груз до покупателей
доставляется на автомобиле. Типовая межотраслевая форма товарно-транспортной накладной
N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78. ТТН состоит из двух разделов - товарного и транспортного. Товарный раздел заполняет ООО «Вега» как
грузоотправитель. На основании этого раздела исследуемое предприятие списывает
ценности, а грузополучатель их приходует. Транспортный раздел заполняют
заказчик автомобиля и грузоперевозчик - владелец машины. По данным транспортного
раздела производят расчеты ООО «Вега», автотранспортной организацией и грузополучателем.
Если товары получает покупатель на складе ООО «Вега», то необходимым документом для него является доверенность, которая
подтверждает право материально ответственного лица на получение товара.
ООО «Вега» не является
плательщиком Налога на добавленную стоимость, однако основными документами, подтверждающими реализацию товаров, являются
счета – фактуры. Если договором с покупателем предусмотрена предоплата товаров,
на поставляемую партию товара кроме счета-фактуры выписывается счет на предоплату,
который и является основанием для оплаты товара поставщиком.
Оптовая продажа товаров в ООО «Вега» осуществляется на основании договоров с
покупателями и заказчиками. Обязанности по составлению договоров лежат на
юристе предприятия, а в обязанности главного бухгалтера входит контроль за наличием
и содержанием договоров.
Для расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Вега» используются следующие виды
договоров купли-продажи:
1. с последующей оплатой товара;
2. с
предоплатой товара;
3. с
отсрочкой платежа;
4. с особым порядком перехода права собственности (после
оплаты товаров).
Момент перехода права собственности на товар регулируется условиями договора
купли продажи. Как правило, право собственности у покупателей товаров ООО «Вега» по
договору возникает с момента его передачи. При этом передачей признается сдача
товара покупателю (т.е. момент отгрузки) для отправки приобретателю.
Синтетический учет продажи товаров в ООО «Вега» ведется на счете 90 «Продажи». К счету 90
«Продажи» открыты следующие субсчета:
90-1 «Выручка»
90-2 «Себестоимость продаж»
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Рассмотрим особенности синтетического учета оптовой реализации товаров в ООО «Вега в
зависимости от условий договоров, заключенных с покупателями и заказчиками.
Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета ООО «Вега» оптовая
продажа товаров с последующей оплатой. В декабре 2008 года ООО «Вега» продало
покупателю ООО «Олимп» бочку масла ИТД-220. Цена товара согласно прайс-листу –
9440 руб. за бочку. Себестоимость одной бочки составляет 6000 руб. В соответствии
с учетной политикой, ООО «Вега» определяет выручку для целей налогообложения
по отгрузке. В бухгалтерском учете рассмотренная операция была отражена
записями, приведенными в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Вега» расчетов с оптовыми
покупателями с последующей оплатой товара
руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
15.12. 2008
|
Отражены выручка от продажи товара и сумма задолженности покупателя
|
Товарная накладная, счет-фактура № 712
|
9440
|
62
|
90-1
|
|
2
|
15.12. 2008
|
Списана себестоимость проданного товара
|
Бухгалтерская справка
|
6000
|
90-2
|
41-1
|
|
3
|
18.12. 2008
|
Поступила от покупателя оплата
|
Выписка банка из расчетного счета
|
9440
|
51
|
62
|
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета товарного кредита в условиях ООО «Вега». В декабре 2008
года ООО
«Вега»продало
ООО «Стимул» товар – смазку ТВК в количестве 1 барабан по 1416 руб. Общая
стоимость товаров согласно договору составляет 1416 руб. По условиям договора,
покупатель должен оплатить товар через 60 дней после его получения и уплатить
0,1% от стоимости товара за каждый день отсрочки. Общая сумма процентов за
отсрочку по оплате товара составит:
1416 руб. х 0,1% х 60 дн. = 85 руб.
Бухгалтер ООО «Вега» отразил расчеты с оптовым
покупателем при помощи бухгалтерских записей, приведенных в таблице 2.5.
Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском учете ООО «Вега» оптовая
реализация товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности.
Таблица 2.5
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Вега расчетов с оптовыми покупателями
при предоставлении товарного кредита
руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
19.10. 2008
|
Отражена выручка от продажи товаров
|
Товарная накладная, счет-фактура № 715
|
1416
|
62
|
90-1
|
|
2
|
19.12. 2008
|
Доначислена выручка от продажи на сумму процентов
|
Бухгалтерская справка
|
85
|
62
|
90-1
|
|
3
|
19.12. 2008
|
Поступили деньги от покупателя (14160 + 850)
|
Выписка банка из расчетного счета
|
1501
|
51
|
62
|
Так в декабре 2008 года исследуемое предприятие отгрузило ООО «Сатурн»партию
товаров – смазку Циатим-203 в количестве 20 бидонов. В соответствии с
прайс-листом, оптовая цена за один бидон составляет 1180 руб. Согласно
договору, покупатель приобретает право собственности на товары только после их
оплаты. Общая стоимость товаров составляет 23600 руб., себестоимость партии
товаров составляет 12000 руб. (один бидон – 600 руб.) Бухгалтер ООО «Вега» сделал
бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.6.
Таблица 2.6
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Вега» расчетов с оптовыми
покупателями по договорам с особым порядком перехода права собственности
руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
25.12. 2008
|
Отгружены товары покупателю
|
Товарная накладная, счет-фактура № 1144
|
12000
|
45
|
41-1
|
|
2
|
25.12. 2008
|
Отражена выручка от продажи
|
Товарная накладная, счет-фактура № 1144
|
23600
|
62
|
90-1
|
|
3
|
28.12.
2008
|
Получены деньги от покупателя в оплату товаров
|
Выписка банка из расчетного счета
|
23600
|
51
|
62
|
|
4
|
28.12. 2008
|
Списана себестоимость отгруженных товаров
|
Бухгалтерская справка
|
12000
|
90-2
|
45
|
Если в
счет предстоящей поставки товаров ООО «Вега получает от покупателей авансы, то для
учета таких сумм к счету 62 открывается субсчет 2 «Расчеты по авансам
полученным». Так, в декабре 2008 года ООО «Вега» получило от ООО «Сатурн» аванс в
сумме 5900 руб. в счет предстоящей поставки товаров. Бухгалтер ООО «Вега» сделал бухгалтерские
записи, отраженные в таблице 2.7.
Для
обеспечения контроля за расчетами с каждым оптовым покупателем по конкретным
отгрузкам товаров в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа
товаров. Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки
товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные
покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости
делают об этом отметки.
Таблица 2.7
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Вега» расчетов с оптовыми
покупателями по договорам с предоплатой товаров
руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
15.12.
2008
|
Получен аванс на расчетный счет
|
Выписка банка из расчетного счета
|
5900
|
51
|
62-2
|
|
2
|
28.12. 2008
|
Отгружены товары покупателю
|
Товарная накладная, счет-фактура № 782
|
5900
|
62
|
90-1
|
|
3
|
28.12. 2008
|
Списана себестоимость отгруженных товаров
|
Бухгалтерская справка
|
3500
|
90-2
|
41-1
|
|
4
|
28.12. 2008
|
Зачтен аванс, ранее полученный от покупателя
|
Бухгалтерская справка
|
5900
|
62-1
|
62-2
|
Аналитический учет по счету 41 «Товары в ООО «Вега» формируется в разрезе наименования
и артикулов в натурально-стоимостном выражении. Тождественность аналитического
учета на складе и в бухгалтерии проверяется только при проведении инвентаризации.
В ООО «Вегас
кладовщиком заключен индивидуальный договор о полной материальной
ответственности. Если выявляется недостача на складе по вине кладовщика, он
возмещает ущерб в полном объеме. С продавцами заключен бригадный договор о
материальной ответственности.
Данные
товарных отчетов, поступающих от материально-ответственных лиц в бухгалтерию ООО «Вега» после
обработки сверяются с данными бухгалтерского учета по синтетическому счету 41
«Товары».
Продавцы один раз в десять дней представляют в бухгалтерию
товарные отчеты, в которых отражается стоимость проданных товаров. Бухгалтер
сверяет стоимость проданных товаров, отраженную в товарном отчете, с торговой
выручкой, указанной в кассовом отчете.
Стоимость оплаченных и отпущенных
покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц на основании
товарного отчета по продажной стоимости, так как в соответствии с учетной
политикой учет товаров ведется по продажным ценам.
При проверке списания товаров с материально ответственных лиц и
полноты оприходования выручки в бухгалтерии ООО «Вега» сверяются данные товарных отчетов с товарными накладными.
В ходе
работы выяснилось, что в ООО «Вега» не проводится инвентаризация расчетов с
покупателями и заказчиками за проданные товары, что является нарушением требований
ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете и п.п. 3.44-3.48 Методических указаний по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств (утверждены приказ Минфина России от
13.06.95 г. N 49).
Для определения финансовых результатов выручку от продажи
товаров необходимо сопоставить с расходами на продажу. Перечень первичных документов
по учету расходов на продажу в ООО «Вега» очень широк и
зависит от направления расходов (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Перечень
документов, подтверждающих расходы ООО «Вега на продажу
|
Статьи затрат
|
Регистр синтетического учета
|
Первичные документы, подтверждающие расходы
|
|
Расходы на оплату труда
|
Свод по заработной плате
|
Расчетно-платежная ведомость
|
|
Расходы на обязательное социальное страхование
|
Бухгалтерская справка
|
|
Услуги сторонних организаций по перевозке товаров
|
Журнал-ордер № 6
|
Акт приемки-передачи услуг, товарно-транспортные накладные
|
|
Транспортные расходы при эксплуатации собственных транспортных средств
|
Журнал-ордер № 8
|
Путевые листы, чеки АЗС на приобретение ГСМ, акты выполненных работ по
ремонту, счета-фактуры и накладные на покупку запчастей
|
|
Амортизация основных
средств
|
Ведомость начисления амортизации
|
|
Пожарная и сторожевая охрана, коммунальные услуги, услуги связи
|
Журнал-ордер № 6
|
Счета –фактуры, договоры с поставщиками, платежные поручения на оплату
счетов
|
|
Подписка на периодические издания
|
Журнал-ордер № 6
|
Счета-фактуры, квитанции об оплате
|
|
Командировочные расходы
|
Журнал-ордер № 8
|
Командировочные удостоверения, приказы о направлении работников в командировку,
авансовые отчеты
|
|
Оплата аренды помещения
|
Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами
|
Счета-фактуры, договоры аренды
|
Схема документооборота операций по учету расходов на продажу в ООО «Вега» приведена для наглядности на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Схема документооборота
операций по учету расходов на продажу
в ООО «Вега»
Для ведения аналитического учета расходов на продажу в ООО «Вега» используются карточки, в которых для каждой отдельной
статьи расхода отводится специальная графа. Заполнение карточек производит
главный бухгалтер. Итог отраженных в каждой графе сумм показывает абсолютный
размер расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма расходов на
продажу. Карточки открывают на каждый месяц, в каждой карточке
расходы
на продажу учитываются не только за месяц, но и нарастающим
итогом.
Записи в карточки аналитического учета расходов на
продажу ведут на основании журналов-ордеров тех счетов,
которые корреспондируют с дебетом счета 44 «Расходы на продажу». Для этого к
каждому журналу-ордеру составляются специальные листки-расшифровки. Их
заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных первичных
документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода.
Рассмотрим, какими первичными документами подтверждаются операции
по учету расходов на продажу в ООО «Вега».
В декабре 2008 г. была начислена заработная плата работникам ООО
«Вега» в сумме 37062 руб. 70 коп. Данная сумма отражается в расчетно-платежной
ведомости, а затем в своде заработной платы (таблица 2.9)
Таблица 2.9
Свод по заработной плате ООО «Вега» за декабрь 2008 г.
руб.
|
Начислена заработная плата
|
Налоги с фонда оплаты труда
|
|
Взносы на обязательное пенсионное страхование
(14 %)
|
Взносы на страхование от несчастных случаев на
производстве (0.2 %)
|
Итого
|
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Дебет
|
Кредит
|
|
37062.7
|
44
|
70
|
5188.8
|
74.1
|
5262.9
|
44
|
69
|
Взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве
составляют 14.2 % от суммы заработной платы – 5262.9 руб. Бухгалтер ООО «Вега» составляет
расшифровку к своду заработной платы, в которой по данным расчетно-платежных
ведомостей детализируются расходы на продажу по статье «Расходы на
оплату труда и социальные отчисления в общей сумме 42325.6 руб.
Рассмотрим порядок аналитического учета расходов на содержание и
эксплуатацию здания. Так, за декабрь 2008 г. была начислена амортизация основных средств в сумме 4358 руб. Данная сумма отражается в ведомости начисления
амортизации.
Затраты на аренду помещения в соответствии с договором аренды за
декабрь составили 30000 руб. Данная сумма подтверждается также наличием счета-фактуры
арендодателя.
Кроме того, за декабрь 2008 г. ООО «Вега» понесло следующие расходы:
- оплата отопления здания магазина в сумме 952 руб.
- оплата водопотребления в сумме 213 руб.
- оплата канализации в сумме 135 руб.
- оплата электроэнергии в сумме 812 руб.
- оплата пожарной охраны в сумме 512 руб.
- оплата сторожевой охраны в сумме 1250 руб.
Перечисленные расходы на продажу подтверждены
счетами-фактурами поставщиков. В целом за декабрь расходы по статье «Содержание
и эксплуатация здания и оборудования составили 38232 руб.
Рассмотрим особенности аналитического учета материальных
расходов. За декабрь 2008 г. на упаковку товаров было израсходовано 1250 руб.
Остальную часть материальных расходов составили транспортные расходы. В соответствии с путевыми листами, пробег автомобиля Газель за декабрь 2008 г. составил 4912 км. Норма расхода бензина на 100 километров пробега составляет 18 литров. Средняя цена бензина А – 76 составляет 10 руб. Рассчитаем стоимость списанного
бензина:
4912 х 18 : 100 х 10 = 8842 руб.
Расход бензина подтвержден наличием чеков АЗС, которые водитель
приложил к авансовому отчету. Кроме бензина, в декабре были приобретены запасные
части на сумму 2356 руб. и израсходованы на ремонт автомашины, что подтверждается
актом выполненных ремонтных работ. Таким образом, транспортные расходы ООО «Вега»
в декабре 2008 г. составили 11198 руб., а все расходы на продажу по статье «Материальные расходы составили 12448 руб.
Кроме вышеприведенных расходов на продажу, в декабре 2008 г. ООО «Вега» осуществило следующие расходы:
- оплата рекламы в газете «Из рук в руки- 1500 руб.
- оплата услуг связи – 1045 руб.
ООО «Вега» в январе 2008 г. оформило подписку на периодические издания (журнал «Главбух, отраслевое
приложение «Учет в торговле», газета «Экономика и жизнь», Финансовая газета) в
сумме 12600 руб. Данные расходы учитываются как расходы будущих периодов, и
ежемесячно на расходы на продажу списывается 1/12 от этой суммы. Таким образом,
на декабрь приходится 1050 руб.
Обобщая вышесказанное, все расходы на
продажу по статье «прочие расходы за декабрь 2008 г. составили 12995 руб.
Кроме карточек, учет расходов на продажу осуществляются отдельно по каждой группе расходов. Для этого аналитический
учет расходов
на продажу ведется в специальных ведомостях по группам затрат
(таблица 2.10), что обеспечивает возможность получения отчетных данных о
фактических расходах по всем группам. Итоги записей оборотной ведомости должны
быть равны обороту по дебету счета 44 «Расходы на продажу в Главной книге.
Таблица
2.10
Оборотно-сальдовая
ведомость по счету 44 «Расходы на продажу за декабрь 2008 года
руб.
|
Группа расходов
|
Начальное сальдо
|
Обороты за месяц
|
Конечное сальдо
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Материальные расходы
|
1175
|
|
12448
|
10356
|
2313
|
|
|
в т.ч. транспортные расходы
|
1175
|
|
11198
|
10060
|
2313
|
|
|
Оплата труда и социальные отчисления
|
|
|
42325.6
|
42325.6
|
|
|
|
Содержание и эксплуатация здания и оборудования
|
|
|
38232
|
38232
|
|
|
|
Прочие расходы
|
|
|
12995
|
12995
|
|
|
|
Списание расходов на себестоимость продаж
|
|
|
|
|
|
|
|
Итого
|
1175
|
|
106000.61
|
104892.61
|
2313
|
|
Далее в
работе необходимо рассмотреть порядок учета издержек обращения на остаток
товаров. В соответствии с ПБУ 10/99 организации торговли имеют право выбрать
один из вариантов списания расходов по продажам:
-
полностью в текущем отчетном периоде (так
называемый бухгалтерский вариант);
-
пропорционально стоимости реализованных товаров
(статистический вариант).
Учетной политикой ООО «Вега принято списывать все расходы по продажам полностью
в текущем месяце. Распределению подлежат только транспортные расходы.
Расчет себестоимости проданных товаров производится в два этапа: сначала определяются
по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем - расходы на проданные
товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца,
исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в
следующем порядке:
1.
суммируются транспортные расходы на остаток товаров
на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2.
определяется сумма товаров, проданных в отчетном
месяце, и остаток товаров на конец месяца;
3.
отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных
и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме
товаров;
4.
умножением суммы остатка товаров на конец месяца
на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся
к остатку непроданных товаров на конец месяца.
Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным
счета 44 «Расходы на продажу следующим образом: к сальдо начальному
прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное.
Рассчитаем сумму транспортных расходов, относящуюся к товарам,
реализованным ООО «Вега» в течение декабря 2008 г. Результаты расчета для наглядности сгруппируем в таблице 2.11.
Рассчитаем транспортные расходы, относящиеся к проданным
товарам за декабрь по данным счета 44 «Расходы на продажу».
Таблица 2.11
Расчет
транспортных расходов ООО «Вега» на остаток товаров на 1 января 2007 г.
руб.
Транспортные
расходы
|
Продано за декабрь
|
Остаток товаров на 01.01.
2007 г.
|
Итого гр. 4 + гр.5
|
Средний % расходов
Гр.3/гр.6 х 100 %
|
Расходы на остаток товаров
Гр.5хгр.7 / 100 %.
|
|
На 01.12. 2008 г.
|
За месяц
|
Итого
Гр.1 + гр.2
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1175
|
11198
|
12373
|
2819000
|
642375
|
3461375
|
0.36
|
2313
|
Для этого к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и
вычитается сальдо конечное:
1175 руб. + 11198 руб. – 2313 руб. = 10060 руб.
ООО «Вега» учитывает расходы на продажу на одноименном балансовом
счете 44 «Расходы на продажу». В таблице 2.12 отражены бухгалтерские записи по
учету расходов на продажу ООО «Вега» за декабрь 2008 г.
Таблица 2.12
Отражение расходов на продажу на
счетах синтетического учета ООО «Вега» за декабрь 2008 года
руб.
|
Содержание хозяйственной операции
|
Проводка
|
Сумма
|
Регистры учета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Первичные документы
|
Регистры аналити-ческого учета
|
Регистры синтети-ческого учета
|
|
Начислена заработная плата
|
44
|
70
|
37062.7
|
Расчетно-платежная ведомость
|
Свод по заработной плате
|
|
Начислены взносы на социальное страхование
|
44
|
69
|
5262.9
|
Бухгалтерская справка
|
|
Начислена амортизация основных средств
|
44
|
02
|
4358
|
Карточки ф. ОС-6
|
Ведомость начисления амортизации
|
|
Списана стоимость материалов, использованных для
упаковки товаров
|
44
|
10
|
1250
|
Акт на списание материалов
|
Сводная ведомость на списание материалов
|
|
Списан ГСМ
|
44
|
10
|
8842
|
Путевые листы
|
|
Списаны запчасти, израсходованные на ремонт автомобиля
|
44
|
10
|
2356
|
Акт выполненных работ по ремонту
|
|
|
Списаны командировочные расходы
|
44
|
71
|
5800
|
Командировочные удостоверения
|
Ведомость учета расчетов с подотчетными лицами
|
Журнал-ордер № 8
|
|
Списаны представительские расходы
|
44
|
71
|
3600
|
Смета расходов, авансовые отчеты
|
|
Списаны расходы на подписку
|
44
|
97
|
1050
|
Счет-фактура, справка-расчет
|
Ведомость учета расчетов с поставщиками
|
Журнал-ордер № 6
|
|
Списаны расходы на коммунальные услуги
|
44
|
60
|
2112
|
|
Списаны расходы на сторожевую и пожарную охрану
|
44
|
60
|
1762
|
|
Списаны расходы на услуги связи
|
44
|
60
|
1050
|
|
Списаны расходы на аренду помещения
|
44
|
76
|
3000
|
Счет-фактура, договор аренды
|
Ведомость учета рас-четов с прочими дебиторами и кредиторами
|
|
Оплата рекламы в газете «Из рук в руки»
|
44
|
76
|
1525
|
Счет-фактура, договор
|
|
Списаны транспортные расходы на себестоимость продаж
|
90-2
|
44
|
10060
|
Карточка по учету расходов на продажу
|
Оборотная ведомость по счету 44
|
Журнал-ордер № 15
|
|
Списаны другие расходы на себестоимость
|
90-2
|
44
|
94832.61
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Далее необходимо рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета
операций по формированию финансовых результатов на предприятии ООО «Вега». Для этого сопоставим выручку с суммой себестоимости за
декабрь 2008 год:
-
Выручка от продажи работ - 2819000
руб.
-
Себестоимость товаров - 1973300 руб.
-
Расходы на продажу – 104893 руб.
-
Прибыль от основной производственной деятельности - 740807
Полученная сумма является прибылью от продаж за декабрь 2008 г.
Счет 90 «Продажи на конец каждого месяца иметь сальдо не
должен. Однако все субсчета счета 90 «Продажи в течение года сальдо иметь
могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. При
этом субсчет 90-1 «Выручка в течение года может иметь только кредитовое сальдо,
а субсчета 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС- только дебетовое сальдо.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и
кредитовое (убыток). Покажем это на примере счета 90 за декабрь 2008 г. (таблица 2.13)
Таблица
2.13
Схема
записей по счету 90 «Продажи»
руб.
|
Наименование субсчетов
|
По дебету
|
По кредиту
|
|
Сальдо на 01.11.2008 г.
|
-
|
|
Обороты декабря
|
|
Субсчет 90-1 «Выручка»
|
|
2819000
|
|
Субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»
|
2078193
|
|
|
Субсчет 90-9 «Прибыль»
|
740807
|
|
|
Итого
|
2819000
|
2819000
|
|
Сальдо на 01.12.2008 г.
|
-
|
В конце
года ООО «Вега» проводит реформацию баланса. Под реформацией
баланса понимается распределение полученной в течение отчетного года прибыли
или же списание полученного за год убытка. Фактически реформация заключается в
совершении итоговых бухгалтерских проводок (записей по счетам учета), направленных
на распределение всей полученной в течение отчетного года или же списание
полученного за отчетный год убытка. Итогом проведения реформации является
закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года - балансовых счетов
90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы и 99 «Прибыли и убытки».
31
декабря 2008 года бухгалтер ООО «Вега» отразил в
бухгалтерском учете реформацию баланса записями, приведенными в таблице 2.14.
После этого сальдо по счету 90 «Продажи в целом и по всем открытым к нему
субсчетам по состоянию на 1 января 2008 года стало равным нулю.
Таблица 2.14
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Вега» реформации баланса
руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание хозяйственной операции
|
Основание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
31.12. 2008 г.
|
Закрыт субсчет 90-1
|
Бухгалтерская справка
|
9650205
|
90-1
|
90-9
|
|
2
|
31.12. 2008 г.
|
Закрыт субсчет 90-2
|
Бухгалтерская справка
|
8089250
|
90-9
|
90-2
|
За 2008 год чистая прибыль ООО «Вега» составила 95302
руб. Заключительными записями декабря эта сумма отражена на счете
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)в журнале ордере № 15 (таблица
2.15).
Таблица 2.15
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Вега» реформации баланса
руб.
|
№ п/п
|
Дата
|
Содержание хозяйственных операций
|
Основание хозяйственной операции
|
Сумма, руб.
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
31.12. 2008 г.
|
Отражена сумма чистой прибыли отчетного года
|
Бухгалтерская справка
|
95302
|
99
|
84
|
Прядок
распределения прибыли, полученной в результате производственно-хозяйственной
деятельности ООО «Вега» и остающейся в распоряжении предприятия после налоговых вычетов,
установлен в Положении о распределении прибыли учреждения. Решение о
распределении чистой прибыли ООО «Вега» принимается один
раз в год после утверждения годовой отчетности.
Поскольку ООО «Вега» является малым предприятием, годовая бухгалтерская
отчетность данного предприятия включает в себя: 1. Бухгалтерский баланс ф. № 1,
2. Отчет о прибылях и убытках ф. № 2, 3. Пояснительную записку.
Отчетность в ООО «Вега» составляется на
основе данных синтетического и аналитического учета по формам, утвержденным приказом Минфина РФ N 67н от 22 июля 2003 г. Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании квартала,
а годовая - в течение 90 дней по окончании года.
Бухгалтерский баланс составляется на основе данных
синтетического и аналитического учета. Рассмотрим порядок формирования
показателей бухгалтерского баланса, которые должно отражать ООО «Вега».
Чтобы заполнить строку «Основные средства», нужно из
дебетового сальдо счета 01 «Основные средства вычесть кредитовое сальдо счета
02 «Амортизация основных средств и указать результат в строке 120
Бухгалтерского баланса. На конец 2008 года дебетовый остаток по счету 01
«Основные средства составил 358505 руб., кредитовый остаток по счету 02
«Амортизация основных средств составил 95320 руб. По строке 120 на конец 2008
года отражается сумма 263 тыс. руб. (358505 руб. – 95320 руб. = 263185 руб.).
Остаток по счету 41 «Товары отражается по строке 214 «Готовая продукция и товары
для перепродажи раздела «Оборотные активы актива баланса. На конец 2008 эта
сумма в ООО «Вега» составляет 642 тыс.руб.
По строке 260 приводится общая сумма денежных средств, которой
располагает предприятие (остатки по счетам 50 «Касса и 51 «Расчетный счет»).
На конец 2008 года эта сумма составляет 198 тыс.руб.
По строке 410 отражается величина уставного (складочного)
капитала организации, которая указана в ее учредительных документах. Эта сумма
равна кредитовому сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ООО «Вега» на начало 2008 года составил 200 тыс.руб., в течение отчетного периода
его величина не изменялась поэтому по строке 410 на обе отчетные даты показана
эта сумма.
По строке 470 записывается сумма нераспределенной прибыли
прошлых лет. Она равна кредитовому сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Кредитовое сальдо по данному субсчету на предприятии ООО «Вега на начало 2008 года составило 389 тыс.руб., на конец года увеличилось на
95 тыс.руб. и составила 484 тыс.руб.
По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности
организации. На начало года кредиторская задолженность ООО «Вега» составляла 923 тыс. руб., на конец года – 956 тыс. руб. Затем
кредиторская задолженность детализируется по строкам 621-628 Бухгалтерского
баланса:
-
строка 621 «Поставщики и подрядчики- 803 тыс.руб.
(кредитовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
-
строка 622 «Задолженность перед персоналом
организации- 115 тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»);
-
строка 623 «Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами- 16 тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению»);
-
строка 624 «Задолженность по налогам и сборам- 22
тыс.руб. (кредитовый остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
По состоянию на 31 декабря 2008 года ООО «Вега имело
имущества на сумму 1652 тыс.руб. и источников финансирования данного имущества
на такую же сумму (строки 300 и 700 Бухгалтерского баланса).
Наиболее полной и значимой отчетной формой о финансовых результатах малого
предприятия является «Отчет о прибылях и убытках», который составляется на
основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных
регистрах. В таблице 2.16 приведен порядок расчета показателей ф. № 2 «Отчет о
прибылях и убытках».
Таблица 2.16
Порядок
отражения финансовых результатов ООО «Вега»
в бухгалтерской отчетности
тыс.руб.
|
Наименование показателя
|
Код показа-теля
|
Обороты по счетам бухгалтерского учета
|
Сумма руб.
|
|
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей)
|
010
|
Итоговый оборот по кредиту счета 90 «Продажи»,
субсчет 1 «Выручка»
|
9650
|
|
Себестоимость проданной продукции, товаров,
работ, услуг
|
020
|
Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи»,
субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 41 «Товары»
|
8089
|
|
Валовая прибыль
|
029
|
Строка 010 минус строка 020
|
1561
|
|
Коммерческие расходы
|
|
Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи»,
субсчет 2 «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на
продажу»
|
1436
|
|
Прибыль (убыток) от продаж
|
050
|
Расчетный показатель: строка 029 минус строка
030 минус строка 040. Должен соответствовать итоговым оборотам по дебету
(либо кредиту) счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль (убыток) от продаж, в
корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»
|
125
|
|
Текущий налог на прибыль
|
140
|
Итоговый оборот по дебету счета 99 «Прибыли и
убытки», в корреспонденции со счетом 68, субсчет «Налог на прибыль»
|
30
|
|
Чистая прибыль
|
150
|
Расчетный показатель: строка 050 минус строка
140
|
95
|
В
первом разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности представляются
важнейшие оценочные показатели хозяйственной деятельности организации. К доходам
по обычным видам деятельности относится выручка, признанная организацией. За 2008
год выручка ООО «Вега от продажи товаров составила 9650 тыс. руб.
К расходам относятся себестоимость продаж, а также коммерческие и управленческие
расходы. Поскольку ООО «Вега - торговое предприятие, коммерческие расходы в
Отчете о прибылях и убытках выделяются отдельной строкой в сумме 1436 тыс. руб.
В
себестоимость товаров ООО «Вега включаются все прямые расходы на приобретение
товаров, по которым определена выручка, и непосредственно направлены на получение
дохода от продажи – 8089 тыс.руб.
В
первом разделе также выделяются промежуточные итоги, качественно характеризующие
обычную деятельность организации, т.е. валовая прибыль и прибыль (убыток) от
продаж. Валовая прибыль – это разница между доходами от обычной деятельности и
прямыми расходами на нее. В строке 029 ООО «Вега отражает разницу между значениями
строк 010 и 020 – 1561 тыс. руб. (9650 тыс. руб. – 8089 тыс. руб.).
Прибыль от продаж – это разность между доходами и расходам от обычной деятельности
и коммерческими и управленческими расходами. В ООО «Вега» данный показатель составляет 125 тыс. руб. Эта сумма является прибылью ООО «Вега до
налогообложения и отражается также в строке 110.
В строке 140 «Текущий налог на прибыль ООО «Вега отражает сумму налога, начисленного
за 2008 год – 30 тыс.руб.
Чистая прибыль ООО «Вега за 2008 год составила 95 тыс. руб. (125 тыс.
руб. – 30 тыс. руб.). Данная сумма отражена по строке 150 Отчета о прибылях и
убытках.
Перекрестная проверка корреспондирующих показателей бухгалтерской отчетности
является типичной процедурой для определения вероятности ошибок и искажений в
финансовой отчетности. Поэтому необходимо определить соответствие показателей
форм отчетности ООО «Вега.
Проведем сверку показателей Бухгалтерского баланса (форма N 1) и «Отчета о прибылях
и убытках(форма № 2) на предмет их соответствия (таблица 2.17).
Таблица 2.17
Взаимоувязка показателей
«Бухгалтерского баланса(форма N 1) и «Отчета о прибылях и убытках(форма № 2) за
2008 год
тыс.руб.
|
Бухгалтерский баланс (форма № 1
|
Сумма, тыс.руб.
|
«Отчет о прибылях и убытках»
|
Сумма, тыс.руб.
|
|
Графа 4 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(строка
470) – графа 3 статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(строка
470)
|
95
|
Графа 3 статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)
|
95
|
Как видно из таблицы 2.17, ООО «Вега обеспечивает тождество показателей Бухгалтерского
баланса и Отчета о прибылях и убытках.
По
итогам изучения бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Вега» можно
сделать вывод, что имущество и финансовые обязательства данного предприятия
достоверно отражены в его бухгалтерской (финансовой) отчетности, при этом ООО «Вега соблюдает
установленные законодательством сроки и адреса представления отчетности.
ООО «Вега» как субъект малого предпринимательства обязано составлять и представлять
в органы статистики форму федерального государственного статистического наблюдения
№ ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия».
Рассмотрим порядок составления данного отчета в условиях ООО «Вега».
По строке 01, в графах 9 и 10 показывается средняя численность работников
малого предприятия, которая включает:
- среднесписочную численность работников;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность работников, выполнявших работы по
договорам гражданско-правового характера.
По данной строке ООО «Вега отражает показатель 10 человек (на основании
данных ведомости начисления заработной платы.
В графах 11 и 12 указывается фонд начисленной заработной
платы за отчетный период и аналогичный период прошлого года. В фонд заработной
платы ООО «Вега» включает начисленные суммы оплаты труда в денежной и
неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные
выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки,
премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и
проживания, имеющая систематический характер.
В форме № ПМ ООО «Вега отражает начисленные за отчетный
период (с учетом налога на доходы физических лиц и других удержаний в
соответствии с законодательством Российской Федерации) денежные суммы
независимо от источников их выплаты, статей смет и предоставленных налоговых
льгот в соответствии с платежными документами, по которым с работниками
производятся расчеты по заработной плате, премиям и т.д., независимо от срока
их фактической выплаты. В графе 11 ООО «Вега за 2008 год отражает сумму фонда
начисленной заработной платы в сумме 1272300 руб.
Затем заполняется раздел 2. «Общие экономические показатели». По строке 07 раздела
2 формы № ПМ ООО «Вега отражает объем проданных товаров несобственного
производства – 9650230 руб.
Поскольку ООО «Вега» - торговое предприятие,
заполняется раздел 3 «Оптовая и розничная продажа товаров, оборот общественного
питания формы № ПМ. По строке 19 ООО «Вега» указывает оборот
оптовой торговли за отчетный год - 9650230 руб. и за прошлый год – 8405150
руб.
Остальные строки отчета по форме N ПМ «Сведения об основных показателях деятельности
малого предприятия ООО «Вега» не заполняет по
причине отсутствия соответствующих показателей.
В
настоящей работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи.
Актуальность темы работы обусловлена огромной важностью построения рациональной
системы бухгалтерского учета и анализа показателей финансовой отчетности для
субъектов малого предпринимательства. По итогам изучения организации
бухгалтерского учета и анализа финансово – хозяйственной деятельности на малом
предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В работе выяснилось, что организация может пользоваться
статусом малого предприятия, если уровень среднесписочной
численности работников не превышает предельный уровень численности для данной
отрасли или вида деятельности и доля юридических лиц, не являющихся малыми
предприятиями, в уставном капитале организации не превышает 25 %.
Способ
ведения бухгалтерского учета малое предприятие может выбрать самостоятельно -
по единой журнально-ордерной форме счетоводства для предприятий, по журнально-ордерной
форме счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций бухгалтерского
учета. На выбор формы ведения бухгалтерского учета сильное влияние оказывает
применяемая предприятием система налогообложения.
Особенностью анализа финансовой отчетности малых предприятий является ее ограниченный
состав. Отчетность малого предприятия состоит только из двух форм – Бухгалтерского
баланса и отчета о прибылях и убытках.
Практическая часть данной работы была посвящена изучению системы бухгалтерского
учета в условиях малого предприятия ООО «Вега». В ходе работы выяснилось, что данное
малое предприятие ведет бухгалтерский учет в полном объеме, по
журнально-ордерной форме. В обязанности бухгалтерской службы ООО «Вега» входит контроль за наличием и правильностью составления договоров с
покупателями, проверка наличия и правильности оформления первичных документов
по учету отгрузки и продажи товаров, правильное ведение аналитического и
синтетического учета расчетов с покупателями и заказчиками, учет сумм единого
налога на вмененный доход, контроль за своевременной оплатой счетов
покупателями и правильное отражение продажи товаров в бухгалтерской отчетности
предприятия.
Как
показало исследование, бухгалтерский учет на предприятии ООО «Вегаорганизуется
в соответствии с требованиями Федерального
закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н.
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется контроль
за отгрузкой и продажей товаров. Ведение Ведомости № 16 за каждый месяц позволяет
контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность
покупателей за отгруженные товары.
В
качестве нарушения можно отметить тот факт, что в ООО «Вега» не проводится инвентаризация расчетов с покупателями, так как при его
отсутствии бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана
достоверной.
В
качестве мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета в
ООО
«Вега» можно порекомендовать:
- когда при
приемке товара их количество и комплектность совпадают с данными товаросопроводительных
документов, Отчет о приемке товара можно не составлять, а ставить на
сопроводительных документах штамп «оприходовано»;
- заключить
договора об индивидуальной материальной ответственности с каждым из продавцов;
- регулярно
проводить внезапные инвентаризации товаров;
- установить сроки для составления товарного отчета 1 – 2 дня, а лучше –
ежедневно. Во-первых, это будет способствовать дополнительному контролю как за
достоверностью отражения реализованных товаров. Во-вторых, информация о наличии
товаров будет более достоверной, что необходимо для принятия решений о закупке
дополнительной партии товара, а также о смене или расширении ассортимента товаров;
- для снижения трудоемкости учета целесообразно списывать транспортные расходы
на расходы по продаже товаров полностью в текущем месяце;
- составить
график документооборота, что будет способствовать повышению ответственности
исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую
для расчетов;
- перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов
с поставщиками и покупателями;
- для взыскания
просроченной дебиторской задолженности покупателей применять механизм
факторинга.
За
исключением отмеченных нарушений, в целом результаты проведенного изучения
системы бухгалтерского учета в ООО «Вега» подтверждают,
что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех
существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский
учет и налогообложение в Российской Федерации.
1.
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья)
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации - часть
первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ
3.
Указ Президента РФ от 29 июня 1998 г. N 730 «О мерах по устранению административных барьеров при развитии предпринимательства»
4.
Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации
5.
Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте(с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998г., 28 марта 2002г.)
6.
Федеральный закон от 23июня 2003 г. № 76-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»
7.
Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации (с изменениями от 29 мая, 31 декабря
2002 г.)
8.
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в
Российской Федерации в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31н
9.
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому
учёту «Учётная политика организации»(ПБУ 1/98)
10. Приказ Минфина
РФ от 6 июля 1999 г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту
«Бухгалтерская отчётность организации»(ПБУ 4/99)
11.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2008 г.)
12.
Приказ МНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/707 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26.3 "Система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельностиНалогового
кодекса Российской Федерации(с изменениями от 3 апреля 2003 г.)
13. Типовые
рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства, утвержденное приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н.
14. Барышникова
А.А. Особенности ведения учета на малых предприятиях // Главбух, 2003. - № 4.
15. Батанова К.
Анализируйте свой баланс // Расчет. – 2008. - № 1. – С. 15-18
16. Бочкова Л.С.
Баланс: доскональный анализ важнейших показателей // Главбух. – 2008. - № 1. –
С. 22-24
17. Бербенец В.И.
Налоговая среда: бизнес малый - хлопоты большие // Российский налоговый курьер.
– 2008. - № 18. – С. 22-24
18. Булакова И.В.
Формы и способы налоговой поддержки малого предпринимательства // Законодательство
и экономика. – 2008. - № 7. – С. 15-19
19.
Горшкова И. ЕНВД и УСН: опасное совмещение // Малая бухгалтерия. – 2008.
- № 5
20.
Давыдова Н. Форма номер два. Чтобы доходы не привели к убыткам // Двойная
запись. - 2007. - № 2. – С. 15-17
21.
Есипова М.С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей
государственной поддержки и налогообложения // Налоговый вестник. – 2007. - №
11. – С. 22-24
22.
Киперман Г. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации //
Финансовая газета. – 2007. - № 7. – С. 8
23.
Коноплев С.А. Нормативно-правовое регулирование малого предпринимательства
по современному российскому законодательству // Законодательство и экономика. –
2008. - № 11. – С. 15-18
24.
Куц А. Кредитование малого бизнеса – «бумуже не за горами // Банковское
дело в Москве. – 2008. - № 11. – С. 15-18
25.
Лермонтов Ю.М. Тонкости представления бухгалтерской отчетности // Новое
в бухгалтерском учете и отчетности. – 2008. - № 19. – С. 32-34
26.
Литвинов Н. О чем поведает баланс. Финансовый анализ годовой отчетности
// Двойная запись. – 2007. - № 3. – С. 16-18
27.
Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в
России на современном этапе // Журнал российского права. – 2008. - № 5. – С.
28-31
28.
Морозова Т.В. Юридические аспекты государственной поддержки субъектов
малого предпринимательства в Российской Федерации // Право и экономика. – 2008.
- № 11. – С. 15-18
29.
Поленова С.П. Организационные и правовые основы деятельности субъектов
малого бизнеса // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 11. – С. 22-28
30.
Прокофьева Н.А. Финансовая отчетность в условиях современных темпов инфляции
// Международный бухгалтерский учет. – 2008. - № 9. – С. 21-22
31.
Пятов М.Л. Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа
// БУХ.1С. – 2008. - № 10. – С. 13-16
32.
Седова Е.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информационная база
финансового анализа // Консультант бухгалтера. – 2008. - № 10. – С. 15-18
33.
Теплова Н.А. Формы бухгалтерской отчетности: заполняем при УСН // Упрощенка.
– 2008. - № 7. – С. 22
34.
Шамиев И.Д. Заполняем новый отчет о прибылях и убытках // Нормативные акты
для бухгалтера. – 2008. - № 23. – С. 15-18