Тема: Деятельность адвоката по делам налоговых отношений

• Вид работы:
  Другое по теме: Деятельность адвоката по делам налоговых отношений
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 10:37:45
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание:

  Введение	3
  Глава 1. Понятие и сущность деятельности налогового адвоката	6
  1.1. Понятие и правовые основы адвокатской деятельности	6
  1.2. Правовое положение налогового адвоката	17
  Глава 2. Участие адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами	26
  2.1. Подведомственность и подсудность споров налогоплательщиков с налоговыми органами	26
  2.2. Особенности подготовки дела к судебному разбирательству	30
  2.3. Представление и защита налогоплательщика в арбитражном суде	38
  Глава 3. Особенности деятельности адвоката по некоторым категориям дел, связанных с налоговыми правоотношениями	42
  3.1. Особенности деятельности адвоката при осуществлении налоговыми органами полномочий налогового контроля	42
  3.2. Особенности защиты налогоплательщика по делам о налоговых преступлениях	54
  3.3. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве по защите интересов налогоплательщиков	63
  Заключение	68
  Список использованной литературы	71

  Введение

  
  

  Обеспечение охраны прав и законных интересов субъектов налоговых правоотношений - важнейшая задача правового государства, определяющая развитие законодательства и правоприменительную практику, деятельность органов государственной власти, местного самоуправления, негосударственных структур.

  Важнейшая роль в решении этой задачи принадлежит налоговой адвокатуре, что обусловлено практикой применения российского налогового права, характеризующейся повышенным уровнем сложности, нестабильности и противоречивости, а также различными правовыми проблемами.

  Налоговые споры являются одной из самых многочисленных и сложных категорий судебных дел. Они требуют от представителей спорящих сторон серьезных системных познаний в различных отраслях материального права (налогового, финансового, гражданского, предпринимательского, трудового, семейного, международного частного, таможенного и др.), а также хороших практических навыков процессуальной работы, существенно отличающейся от процессуального представительства по иным категориям рассматриваемых судами дел. Статистика свидетельствует об устойчивом ежегодном росте количества дел по налоговым спорам, которые в настоящее время составляют почти 50 % всех дел, рассматриваемых арбитражными судами РФ.[1]

  Актуальность темы данной дипломной работы подтверждается тем, что изучение вопросов деятельности адвоката по делам, связанным с налоговыми правоотношениями имеют не только большой теоретический интерес, но и актуальное практическое значение.

  Объектом исследования в данной работе выступает комплекс проблем как теоретического, так и прикладного характера, связанных с деятельностью адвоката по делам, связанным с налоговыми правоотношениями.

  Предмет исследования дипломной работы составляет деятельность налогового адвоката в отношениях представительства налогоплательщиков в судах Российской Федерации по налоговым спорам.

  Целью данной работы является систематизирование и изложение основных сведений по выбранной теме, а также выявление особенностей деятельности адвоката по делам, связанным с налоговыми правоотношениями, обусловленного современным российским законодательством.

  В соответствии с указанной целью дипломной работы были поставлены следующие задачи:

  − рассмотреть понятие и сущность деятельности налогового адвоката, охарактеризовать его правовое положение;

  − дать общую характеристику деятельности налогового адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами, выявить особенности подготовки дела к судебному разбирательству;

  − проанализировать особенности деятельности адвоката по некоторым категориям дел, связанных с налоговыми правоотношениями: особенности деятельности адвоката при осуществлении налоговыми органами полномочий налогового контроля, особенности защиты налогоплательщика по делам о налоговых преступлениях, особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве по защите интересов налогоплательщиков.

  Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы: диалектический, системный, формально-юридический, сравнительный анализ и другие.

  Теоретическую основу исследования составили: исследования в сфере налогового, уголовного, гражданского и процессуального права, в частности, работы Буробина В.Н., Жернакова М.В., Копина А.А., Крохина Ю.А., Кучерена А.Г., Пепеляева С.Г., Рарога А.И., Сатаровой Н.А. и др.

  Нормативно-правовая база работы основывается на Конституции РФ, Гражданском процессуальном кодексе РФ, Арбитражном процессуальном кодексе РФ, Гражданском кодексе РФ, Уголовно-процессуальном кодексе РФ, Налоговом кодексе РФ, Трудовом кодексе РФ и иных федеральных законах, других нормативно-правовых актах.

  Кроме того, в работе проанализированы Постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ, Определения Конституционного суда РФ.

  Структура работы обусловлена предметом, целью и задачами исследования и состоит из введения, трех глав (подразделенных на параграфы), заключения и списка литературы.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Глава 1. Понятие и сущность деятельности налогового адвоката

  
  

  1.1. Понятие и правовые основы адвокатской деятельности

  
  

  Ведущую роль в оказании населению квалифицированной юридической помощи (а значит, защите прав и свобод человека и гражданина в индивидуально-определенном деле) играет адвокатура, организация и деятельность которой строятся на основе Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»[2] (далее - Закон об адвокатской деятельности). Вместе с тем слабость гражданского общества и обусловленные этим на данном этапе задачи адвокатуры по защите гражданского общества характерны для современной России и не слишком актуальны для уже сложившихся цивилизованных общественных систем[3].

  Адвокатура является профессиональным сообществом адвокатов и, как институт гражданского общества, не входит в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Несмотря на это, как верно отмечает А.Г. Кучерена, «задачи, возложенные на нее, имеют государственное значение и отражают публичный интерес общества. Представительство интересов граждан в конституционном, уголовном, административном и гражданском судопроизводстве направлено не только на удовлетворение интереса одного частного лица, но и на обеспечение принципа состязательности судебного процесса, достижение истины, охрану прав граждан и тем самым на создание демократического правового государства, провозглашенного Конституцией России, что не может не быть принципиально важным не только для отдельных лиц, но и для общества в целом»[4].

  В отличие от общественных объединений, созданных на основании Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях»[5], адвокатура выполняет государственно значимую функцию в сфере отправления правосудия, относящуюся не к защите интересов самих членов объединения, а к защите неограниченного круга физических и юридических лиц, нуждающихся в квалифицированной юридической помощи. Следовательно, адвокатуре как особому инструменту гражданского общества присущ публично-правовой статус. Ведь адвокатура представляет интересы не своих членов, а неограниченного числа лиц, обратившихся за юридической помощью.

  Адвокат - это лицо, которое имеет высшее юридическое образование, полученное в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования, либо ученую степень по юридической специальности. Согласно Закону об адвокатской деятельности (ст. ст. 9, 11 и 26), для получения статуса адвоката необходим стаж работы по юридической специальности не менее 2-х лет либо стажировка в адвокатском образовании в течение 1 - 2 лет, а также сдача квалификационного экзамена.

  При этом адвокаты, в отличие от юрисконсультов, находясь организационно в адвокатских кабинетах, коллегиях, бюро и консультациях, без отношений соподчиненности с заказчиком и не будучи связанными со спецификой деятельности организации-работодателя, всегда имели и имеют более широкую область деятельности и возможность более комплексного и нетрадиционного подхода к решению сложных проблем. Кроме того, адвокат в силу принадлежности к адвокатскому сословию имеет ряд законодательно закрепленных преимуществ перед юристами[6].

  Под адвокатами принято понимать особых субъектов гражданского общества, оказывающих квалифицированную юридическую помощь гражданам и организациям, представляющих их интересы в государственных органах и общественных организациях. В сложившейся ситуации авторитет института адвокатуры как одного из элементов судебной системы (причем непосредственно направленного на обеспечение прав и свобод человека и гражданина) стал неизбежно повышаться. Уже в Концепции судебной реформы в РСФСР 1991 г.[7] констатировалось, что уровень развития адвокатуры - индикатор состояния демократии в обществе, один из признаков защищенности прав человека. Новые условия изменили роль и место адвокатуры в системе органов публичной власти, а также круг ее задач при осуществлении защиты прав и законных интересов граждан.

  Вплоть до 2002 г. в России продолжала действовать советская система адвокатуры, урегулированная Положением об адвокатуре, утвержденным Законом РСФСР от 20 ноября 1980 г.[8]

  В развитии конституционной нормы в Законе об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации дано четкое определение основного направления адвокатской деятельности - оказание квалифицированной юридической помощи. Принятие данного Федерального закона юридически оформило принадлежность адвокатуры к институтам гражданского общества и возложение на нее отдельных публично-правовых функций[9].

  Как справедливо замечает С.В. Степин, «подкрепить растущий авторитет адвокатуры можно лишь путем повышения качества и эффективности оказываемой адвокатами правовой помощи. Для этого необходимо создание адвокатуры качественно нового типа, основанной на историческом опыте как самой российской адвокатуры, так и на достижениях правового регулирования адвокатуры в цивилизованных государствах. В связи с этим реализация положений и принципов нового Закона об адвокатской деятельности остается одной из самых актуальных проблем проводимой судебной реформы в Российской Федерации»[10]. К сказанному необходимо добавить, что реализация положений Закона об адвокатской деятельности должна осуществляться в комплексе с применением других нормативно-правовых актов, обеспечивающих функционирование адвокатуры на территории России.

  Анализ законодательства об адвокатуре предварим нормой ст. 4 Закона об адвокатской деятельности, в соответствии с которой в настоящее время законодательство об адвокатской деятельности и адвокатуре основывается на Конституции РФ и состоит из:

  - Федерального закона от 31 мая 2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»;

  - других федеральных законов;

  - Кодекса профессиональной этики адвоката[11];

  - нормативных правовых актов Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти, регулирующих указанную деятельность;

  - законов и иных нормативных правовых актов субъектов РФ.

  Вместе с тем необходимо заметить, что в основе правового регулирования адвокатской деятельности и адвокатуры в России лежат не только принципы, закрепленные отечественным законодательством, но и общепризнанные стандарты, принятые в международном сообществе. Так, в соответствии с международным принципом добросовестного выполнения международных обязательств после официального признания, ратификации и одобрения международные договоры и общепризнанные нормы и принципы международного права имеют обязательную силу на территории России.

  Отметим, что весь ряд международных правовых актов, так или иначе участвующих в регулировании деятельности адвокатуры, можно разделить на три четко выраженные категории:

  - международные нормативно-правовые акты, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина, общего характера;

  - международные нормативно-правовые акты, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина, специального характера;

  - международные нормативно-правовые акты, устанавливающие общие принципы оказания юридической помощи и деятельности адвокатов.

  Все три категории международных нормативно-правовых актов могут быть в равной степени применены к правоотношениям в области адвокатской деятельности, но при этом принадлежность одних к исследуемому институту адвокатуры ярко выражена, а другие играют в этом институте лишь вспомогательную роль.

  Федеральный закон об адвокатской деятельности был призван обеспечить в ходе осуществления в России судебной реформы правовое регулирование вопросов деятельности адвокатуры, взаимодействия органов самоуправления адвокатов с государственными органами, должностными лицами и гражданами. Таким образом, целью данного Федерального закона является расширение правовых и организационных возможностей адвокатов по оказанию квалифицированной юридической помощи физическим и юридическим лицам[12].

  Отметим, что необходимость принятия подобного рода акта давно была осознана как российским законодателем, так и непосредственными участниками регулируемых правоотношений, но попытки найти компромисс между сторонниками «огосударствления» института адвокатуры и теми, кто видел в адвокатуре независимую от государства, самостоятельную организацию, затянули процесс принятия анализируемого Закона об адвокатской деятельности. Вместе с тем в ходе многочисленных дебатов вокруг проектов закона[13] в принятый Закон об адвокатской деятельности вошли только те нормы, которые получили одобрение большинства экспертов.

  Как считает Г.Б. Мирзоев, одним из главных достижений Закона об адвокатской деятельности необходимо признать фиксацию независимости адвокатуры от государства (изначально предлагалось поставить адвокатуру под контроль Министерства юстиции РФ)[14].

  Так, в ст. 3 данного закона указано, что адвокатура является профессиональным сообществом адвокатов и как институт гражданского общества не входит в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления. Адвокатура действует на основе принципов законности, независимости, самоуправления, корпоративности, а также принципа равноправия адвокатов. А на государство возложена обязанность не контролировать и надзирать за деятельностью адвокатуры, как это было раньше, а «обеспечивать гарантии независимости адвокатуры». Подобная формулировка является значительной победой всего адвокатского сообщества в борьбе с государством за свою независимость. В этой формулировке сконцентрировалась в сжатой форме вся концептуальная основа деятельности адвокатуры, ее место в сложной системе общественно-государственных отношений, характер взаимоотношений с государством[15].

  В целях обеспечения доступности для населения юридической помощи и содействия адвокатской деятельности органы государственной власти обеспечивают гарантии независимости адвокатуры, осуществляют финансирование деятельности адвокатов, оказывающих юридическую помощь гражданам РФ бесплатно в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

  Являясь разновидностью оказания правовой помощи физическим и юридическим лицам, адвокатская деятельность осуществляется на профессиональной основе лицами, наделенными статусом адвоката и входящими в одну из адвокатских палат субъекта РФ.

  Эффективная защита адвокатурой прав и законных интересов физических и юридических лиц путем оказания квалифицированной юридической помощи обеспечивается многими демократическими правовыми принципами организации и деятельности адвокатуры. К ним относятся гуманизм, законность, добровольность вступления в адвокатуру и членства в ней, самоуправление и независимость адвокатуры от государственного и иного вмешательства в ее дела, тайна сведений, доверенных адвокату клиентами, и др.

  Система этих правовых принципов определяет сущность адвокатуры и отличие ее от других элементов правозащитной системы общества - государственных правоохранительных органов, правозащитных общественных организаций России.

  Сущность адвокатуры как одного из важнейших элементов правозащитной системы общества можно определить так: адвокатура - это негосударственное и некоммерческое добровольное профессиональное объединение квалифицированных юристов, обладающих статусом адвоката, созданное для оказания юридической помощи физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав и законных интересов.

  В этом определении суть явления: адвокатура служит не защите интересов государства или правосудия, а представляет и защищает негосударственный, частный интерес. «Если прокуратура - адвокат государства, то адвокатура - защитник гражданского общества»[16].

  Ряд нормативно-правовых актов процессуального характера обоснованно можно включить в состав законодательства, регулирующего правоотношения в области адвокатской деятельности.

  Здесь необходимо отметить, что последнее время Конституционный Суд РФ неоднократно рассматривал различные процессуальные нормы, в соответствии с которыми адвокаты имели преимущественное право перед другими категориями юристов в области защиты интересов граждан в судах различного уровня[17].

  Адвокатские полномочия в сфере оказания юридической помощи и защиты конституционных прав и свобод человека и гражданина в России, предусмотренные ч. 2 ст. 2 Закона об адвокатской деятельности, можно классифицировать на три группы:

  1) консультативно-претензионная деятельность:

  - дача консультаций и справок по правовым вопросам в устной и письменной форме;

  - составление заявлений, жалоб, ходатайств и других документов правового характера;

  2) представительская деятельность в суде (представительство интересов доверителя в судебных органах):

  - в конституционном судопроизводстве;

  - в гражданском и административном судопроизводстве;

  - в уголовном судопроизводстве и производстве по делам об административных правонарушениях;

  - в третейском суде, международном коммерческом арбитраже (суде) и иных органах разрешения конфликтов;

  3) представительская деятельность в иных государственных и негосударственных органах:

  - в органах государственной власти, органах местного самоуправления, общественных объединениях и иных организациях;

  - в органах государственной власти, судах и правоохранительных органах иностранных государств, международных судебных органах, негосударственных органах иностранных государств, если иное не установлено законодательством иностранных государств, уставными документами международных судебных органов и иных международных организаций или международными договорами Российской Федерации;

  - в исполнительном производстве, а также при исполнении уголовного наказания;

  - в налоговых правоотношениях.

  При этом адвокат вправе оказывать иную юридическую помощь, не запрещенную федеральным законом.

  Минимальные требования и стандарты для любого юриста, намеревающегося заниматься частной юридической практикой, должны быть едины. Такие стандарты установлены Законом об адвокатской деятельности и выполняются российской адвокатурой.

  В частности, адвокатом может быть юрист, имеющий высшее юридическое образование, стаж работы по юридической специальности не менее двух лет, сдавший единый экзамен, подтверждающий профессиональную пригодность. На него распространяются требования по выполнению внутрикорпоративного этического кодекса, имеется определенный контроль со стороны государства и общества за его деятельностью вплоть до лишения статуса адвоката, он обязан страховать свою ответственность. Это очень разумные критерии для допуска к адвокатской профессии и достижения эффективности правовой защиты.

  Выделение фигуры адвоката во всех видах судопроизводства как основной, установление единых стандартов и этических правил в адвокатском сообществе, придание адвокату определенного статуса и существенных гарантий независимости, прежде всего в части адвокатской тайны, а также прав по собиранию судебных доказательств, определенное структурирование самой адвокатуры в адвокатские образования, льготы при налогообложении - все это приведет к тому, что для любого юриста носить звание адвоката будет не только почетно, но и выгодно. Все «свободные» юристы рано или поздно объединятся вокруг адвокатуры.[18]

  Правительство РФ и федеральные органы исполнительной власти также могут принимать нормативные правовые акты по вопросам, регулирующим адвокатскую деятельность. Так, в частности, ст. 14 Закона об адвокатуре предусмотрено создание региональных реестров адвокатов, порядок ведения которых определяется федеральным органом юстиции. Приказом министра юстиции РФ от 29 июля 2002 г. № 211[19] был утвержден Порядок ведения реестров адвокатов субъектов РФ, регламентирующий вопросы внесения сведений о лицах, получивших статус адвоката, о приостановлении, возобновлении или прекращении статуса адвоката, оформления, выдачи, учета, хранения и уничтожения удостоверений адвоката.

  В целях обеспечения доступности для населения юридической помощи Правительство РФ может принимать нормативные акты о финансировании деятельности труда адвокатов за счет государства и выделении адвокатским образованиям служебных помещений и средств связи.

  Отметим, что в формировании законодательства об адвокатской деятельности существенную роль играет такой орган исполнительной власти РФ, как Министерство юстиции РФ, нормативные акты которого в данной области регулируют как формальные стороны осуществления адвокатской деятельности, так и существенные вопросы, касающиеся, например, оплаты услуг адвокатов[20] или осуществления на территории РФ деятельности адвокатов иностранных государств[21].

  Обозревая федеральное законодательство, принятое в развитие норм Закона об адвокатуре, необходимо заметить, что данный сегмент всего российского законодательства об адвокатуре является наиболее «молодым» и самым перспективным.

  На основании вышеизложенного можно сделать выводы.

  Во-первых, конституционно-правовые основы современной российской адвокатуры проистекают из конституционного происхождения юридической природы права каждого на квалифицированную юридическую помощь, оказание которой адвокатами в 2002 г. было закреплено в специальном нормативном правовом акте – Законе об адвокатской деятельности. Таким образом, оказываемая адвокатами юридическая помощь официально получила конституционно-правовой статус квалифицированной юридической помощи, а сам адвокатский корпус стал с этого момента конституционно-правовым институтом оказания каждому в процессе защиты его конституционных прав и свобод квалифицированной юридической помощи.

  Во-вторых, нарушенные права и свободы человека и гражданина (в том числе конституционные) нуждаются в защите, и адвокатура является важнейшим исторически оформленным и проявившим себя институтом их защиты. Закон об адвокатской деятельности нормативно оформил складывающуюся в России систему адвокатуры как особого элемента гражданского общества - самоуправляемой, независимой корпорации профессионалов в области права, на которую возложена публично-правовая обязанность - оказание квалифицированной юридической помощи.

  
  

  1.2. Правовое положение налогового адвоката

  
  

  Налоговая адвокатура - сравнительно новое понятие в российском праве. Л.А. Стешенко, Т.М. Шамба определяют понятие «адвокатура» как добровольное профессиональное объединение граждан, осуществляющее в установленном законом порядке защиту на предварительном следствии, дознании в суде по уголовным делам и, кроме того, представительство интересов истцов и ответчиков по гражданским делам[22]. При этом указанные авторы выделяют три основных направления адвокатской деятельности: адвокатура для малообеспеченных, традиционное представительство на стадии предварительного расследования и в судах; адвокатура для предпринимателей, выделяя в рамках последнего направления адвокатской деятельности и налоговую адвокатуру[23].

  По мнению А.А. Копина, необходимость введения такого понятия, как «налоговая адвокатура», объясняется в большинстве своем спецификой ведения дел, связанных с исполнением налоговой обязанности, привлечением к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговой обязанности.[24]

  Как отмечается А.С. Титовым, с введением части первой Налогового кодекса Российской Федерации[25] (далее - НК РФ) заметно изменился баланс интересов и прав участников налогового процесса, что выразилось в возросшей роли суда, занявшего оправдательную позицию непримиримого ревнителя буквы закона[26]. С учетом этого возросли потребности в объединениях юристов, специализирующихся именно в налоговых вопросах и способных работать командой, в отличие от иностранного законодательства, знающего институт налогового консультирования как профессиональную деятельность уполномоченных лиц по разъяснению тех положений налогового законодательства, применение которых вызывает у налогоплательщиков затруднение[27], российский институт налогового консультирования находится на стадии развития, и пока он развивается, эту потребность в высококлассных специалистах обеспечивает именно адвокатура.

  Полномочия адвоката в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предусмотрены ст. 26-29 НК РФ.

  НК РФ предоставляет право налогоплательщику участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Следует отметить, что данное право предоставляется также налоговым агентам и плательщикам сборов. При этом участие представителя не лишает указанных лиц права на личное участие в налоговых правоотношениях.

  Прежде чем выявить особенности представительства адвоката в налоговых отношениях, разберемся в том, что собой представляет институт налогового представительства.

  Представительство в отношениях, регулируемых налоговым законодательством (налоговое представительство), это совершение одним лицом, представителем, в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действий от имени другого лица, представляемого, по реализации прав и обязанностей представляемого в налоговых отношениях.[28]

  М.В. Жернаков определяет понятие налогового представительства как правоотношение, в силу которого юридически значимые действия, совершаемые налоговым представителем от имени представляемого субъекта в пределах его полномочий, создают, изменяют или прекращают налоговые права и обязанности представляемого[29]. Кроме этого, автором отмечается необходимость разграничивать такие понятия, как «представительство в налоговом праве» (налоговое представительство), «налоговое представительство государства», «представительство налогоплательщика», которые различаются в зависимости от того, о представительстве какой стороны идет речь. Нас в данном случае интересует представительство обязанной стороны, которое принято делить на две категории: законные и уполномоченные[30].

  В правовом механизме налогового представительства складываются следующие отношения:

  1) между представителем и представляемым - трудовые или гражданско-правовые отношения;

  2) между представителем и государством - налоговые отношения, но только в установленных НК РФ случаях (ст. 51 НК РФ);

  3) между представляемым (налогоплательщиком, налоговым агентом и плательщиком сбора) и государством - налоговые отношения.

  В теории налогового права принято различать два вида налогового представительства: законное представительство, возникающее в силу закона или учредительных документов, и уполномоченное представительство, возникающее на основании доверенности, выдаваемой в порядке, предусмотренным гражданским законодательством.

  По общему правилу законным представителем налогоплательщика-организации являются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов, - руководитель организации или его заместители.

  Законными представителями налогоплательщика физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством. В качестве законных представителей физических лиц могут выступать родители для несовершеннолетних детей, опекуны, попечители. При этом законный представитель физического лица действует от его имени без доверенности.

  Важно помнить, что в соответствии со ст. 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых правоотношениях признаются действиями (бездействием) самой этой организации. Указанное правило распространяется только на законных представителей тех налогоплательщиков, которые являются организациями.

  Любой налогоплательщик вправе уполномочить физическое или юридическое лицо представлять его интересы в налоговых органах или перед другими участниками налоговых отношений.

  Как отметил Пленум ВАС в своем Постановлении от 28 февраля 2001 г. № 5[31], договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ.

  Представление интересов налогоплательщиков оговорено не только в налоговых правоотношениях, но и при обращении налогоплательщика в суд. В соответствии со ст. 54 Арбитражного процессуального кодекса РФ[32] (далее - АПК РФ) в арбитражном процессе наряду с лицами, участвующими в деле, могут участвовать их представители и содействующие осуществлению правосудия лица - эксперты, свидетели, переводчики, помощник судьи и секретарь судебного заседания.

  Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что налоговая адвокатура относится к особому виду уполномоченного представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Следовательно, налоговым адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность, осуществляющее квалифицированную юридическую помощь в сфере законодательства о налогах и сборах в интересах налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.[33]

  Для понимания правового положения налогового адвоката необходимо проанализировать соотношение его деятельности с деятельностью налогового консультанта и аудитора.

  Несмотря на то, что адвокат может давать консультации, как устные, так и письменные, в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 2 Закона об адвокатской деятельности, его нельзя путать с налоговым консультантом.

  Во-первых, следует отметить, что налоговое консультирование - это предпринимательская деятельность, в то время как адвокатская деятельность предпринимательской не является. Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 1 Закона об адвокатской деятельности не является адвокатской деятельностью юридическая помощь, оказываемая: работниками юридических служб юридических лиц; участниками и работниками организаций, оказывающих юридические услуги, а также индивидуальными предпринимателями и т.д.

  В соответствии с Квалификационным справочником должностей руководителей, специалистов и других служащих[34] консультант по налогам и сборам оказывает консультационные услуги организациям, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, и физическим лицам по применению налогового законодательства. Он дает необходимые рекомендации по: формированию налоговой базы по видам налогового и сборов; составу затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения; использованию льгот, предоставляемых налоговым законодательством различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов; соблюдению установленного порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и источникам их выплаты. Консультирует по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, по вопросам прав и обязанностей налогоплательщиков, а также по порядку обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Разрабатывает варианты оптимизации налогообложения и применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц; информирует их о налоговом законодательстве и дает разъяснения по применению нормативных правовых актов, регламентирующих налогообложение юридических и физических лиц. Осуществляет мониторинг изменений и дополнений, вносимых в законы и иные нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, содействует правильному исчислению и полноте уплаты налогов и сборов.

  Таким образом, под налоговым консультированием можно понимать консультационную службу, работающую по контракту и оказывающую услуги организациям с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, которые помогают организации-заказчику выявить проблемы по налогообложению, налоговому планированию, проанализировать их, дают рекомендации по решению этих проблем. При оказании услуг по налоговому консультированию необходимо помнить, что налоговый консультант - это советчик, но не исполнитель.[35]

  В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»[36] (далее - Закон об аудиторской деятельности) аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. А в соответствии со ст. 3 этого закона аудитором, является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

  Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя.

  Следует отметить, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения (ст. 1 Закона об аудиторской деятельности).

  А.А. Копин характеризует налоговую адвокатуру следующим образом[37]:

  1) несмотря на то, что можно говорить о том, что налоговая адвокатура является видом уполномоченного представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, тем не менее, она обладает рядом существенных особенностей, что позволяет сделать вывод о ее межотраслевой принадлежности;

  2) налоговую адвокатуру необходимо отличать от таких видов деятельности, как налоговое консультирование и аудит, по целям и характеру деятельности;

  3) налоговую адвокатуру можно представить как добровольное профессиональное объединение лиц, получивших статус адвоката в установленном законом порядке, предоставляющих квалифицированную юридическую помощь физическим и юридическим лицам в целях защиты их прав, свобод и интересов, а также обеспечения доступа к правосудию в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, осуществляющих юридически значимые действия, совершаемые в качестве представителя от имени представляемого субъекта в пределах переданных полномочий и полномочий адвоката, которые создают, изменяют или прекращают налоговые права и обязанности представляемого, а также осуществляющие в установленном законом порядке защиту на предварительном следствии, дознании в суде по уголовным делам и, кроме того, представительство интересов истцов и ответчиков по гражданским делам.

  Таким образом, правовое положение налогового адвоката определяется действующим законодательством и характеризуется следующими признаками:

  1) налоговый адвокат - лицо, имеющее статус адвоката;

  2) налоговый адвокат оказывает квалифицированную юридическую помощь налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов;

  3) налоговые адвокаты участвуют в налоговых правоотношениях в качестве налоговых представителей;

  4) налоговый адвокат в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действует от имени другого лица (налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов) по реализации его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, а также в отношениях по защите интересов налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сборов).

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Глава 2. Участие адвоката в спорах налогоплательщиков с налоговыми органами

  
  

  2.1. Подведомственность и подсудность споров налогоплательщиков с налоговыми органами

  
  

  По общему правилу дела, подведомственные судам общей юрисдикции, рассматриваются Верховным судом РФ, верховными судами республик, краевыми и областными судами, судами городов федерального значения, судами автономной области и автономных округов, районными судами, военными и специализированными судами, составляющими систему федеральных судов общей юрисдикции.

  Дела, подведомственные арбитражным судам, рассматриваются Высшим Арбитражным судом РФ, федеральными арбитражными судами округов (арбитражные кассационные суды), арбитражными апелляционными судами, арбитражными судами субъектов Российской Федерации, составляющими систему арбитражных судов.

  Следует отметить, что к судам субъектов Российской Федерации относятся: конституционные (уставные) суды субъектов Российской Федерации, мировые судьи, являющиеся судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации.

  Налоговые споры по своей правовой сути являются спорами, возникающими из административных правоотношений, подведомственность которых определена ст. 29 АПК РФ.

  В соответствии со ст. 29 АПК РФ Арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности:

  1) об оспаривании нормативных правовых актов, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда;

  2) об оспаривании ненормативных правовых актов органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов и должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности;

  3) об административных правонарушениях, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда;

  4) о взыскании с организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, обязательных платежей, санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания;

  5) другие дела, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, если федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

  Подведомственность налоговых споров определяется в ст. 138 НК РФ, в которой предусмотрено, что акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Причем подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд, если иное не предусмотрено ст. 101.2 НК РФ.

  Заметим, что в ст. 101.2 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Причем в случае обжалования такого решения в судебном порядке срок для обращения в суд исчисляется со дня, когда лицу, в отношении которого вынесено это решение, стало известно о вступлении его в силу.

  Подсудность налоговых споров определяется гражданским и арбитражным процессуальным законодательством. Так, институту подсудности разграничивает подведомственные арбитражным судам дела между различными звеньями единой системы арбитражных судов. Иными словами, по правилам подсудности среди всех арбитражных судов российской Федерации определяется конкретный арбитражный суд, обладающий компетенцией по разрешению дела в качестве суда первой инстанции.

  Необходимо охарактеризовать виды налоговых споров, поскольку квалификация указанных споров позволит избежать ошибок в выборе подлежащих норм материального и процессуального права, а также в определении стратегии и тактики процессуального поведения представителей налогоплательщика - налогового адвоката в процессе разрешения соответствующего спора.

  Важно помнить, что основной квалифицирующий признак налогового спора закреплен в ст. 2 НК РФ, из смысла которого вытекает, что налоговым является только спор, который вытекает из налоговых правоотношений:

  - из отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов на территории Российской Федерации;

  - из отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, включая обжалование связанных с данным контролем актов налоговых органов, действие (бездействие) их должностных лиц;

  - из отношений по привлечению налогоплательщиков к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

  В теории налогового права классификация налоговых споров подробно рассматривается И.И. Кучеровым. Так, по мнению ученого, налоговые споры являются разновидностью экономических споров, вытекающих из налоговых правоотношений, и классифицируются по различным основаниям (по инициирующей их стороне, по предмету, по содержанию требований, по порядку рассмотрения, по подведомственности и подсудности).

  Анализ судебной практики позволяет разграничить современные налоговые споры на три основные категории[38]:

  1) споры по вопросам права - это споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различным толкованием и (или) применением отдельных норм материального права (налогового, гражданского и иного законодательства);

  2) споры по вопросам факта - это споры, в которых возникшие между налогоплательщиком и налоговым органом разногласия связаны с различной оценкой фактических обстоятельств дела, имеющие прямое или косвенное отношение к налогооблагаемой деятельности налогоплательщика (например, касающиеся содержания, сущности и параметров совершенных налогоплательщиком хозяйственных операций, влияющих на исчисление налоговой базы различных объектов налогообложения; касающиеся достоверности представленных налогоплательщиком документов в обоснование своего права на применение налоговых льгот и т.д.);

  3) процедурные споры - это споры, в которых налогоплательщик ссылается на допущенные налоговым органом нарушения законодательно установленной процедуры проведения мероприятий налогового контроля и (или) производства по делам о налоговых правонарушениях.

  Анализ действующего законодательства позволяет выделить также споры по делам об административных правонарушениях в области налогов (ст. 15.3 - 15.9 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях[39] (далее - КоАП РФ)).

  
  

  2.2. Особенности подготовки дела к судебному разбирательству

  
  

  Правовая основа участия адвоката в делах по налоговым правонарушениям приведена в ст. 48 Конституции Российской Федерации[40], в ст. 25.5. КоАП РФ и в ст. 26-29 НК РФ.

  Прежде чем принять поручение организации на оказание правовой помощи в налоговом конфликте, адвокату необходимо[41]:

  1. Исследовать действовал ли налоговый орган в пределах полномочий, предоставленных ему законодательством, соблюдены ли налоговым органом процессуальные требования к проведению проверки и документальному оформлении ее результатов;

  2. Оценить убедительность позиций сторон по существу.

  В целях правовой оценки перспектив налогового конфликта адвокату необходимо:

  - изучить документ налогового органа, который организация считает неправомерным; при этом, следует иметь в виду, что НК РФ тщательно регламентирует содержание основных ненормативных актов, которые принимает налоговый орган, указывая при этом на обязанность налогового органа делать ссылки на правовые основания своих действий и выводов. Поэтому адвокат сразу получает возможность составить представление о том, насколько верно трактует налоговый орган те нормы закона и, прежде всего НК РФ, на которые ссылается;

  - обсудить со специалистами организации (бухгалтерами, возможно, финансистами или аудиторами, если таковые имеются у организации, и ее юристами) их возражения против требований налогового органа, что так же даст адвокату дополнительный массив информации. Таким образом, адвокат познакомится с альтернативными трактовками и дополнительными ссылками на законодательные нормы, применимость которых к данному налоговому конфликту ему следует оценить. На этапе предварительного обсуждения позиции со специалистами организации полезной может оказаться полемика, в которой адвокат рассматривает доводы в поддержку выводов налогового органа.

  Уже на этой стадии анализа адвокату необходимо самостоятельно осуществить поиск базовых законодательных норм, которые могут иметь значение для правовой оценки позиций сторон. Достаточно часто работники организации, не являясь специалистами в области права, абсолютизируют ту или иную понравившуюся им норму закона и оказываются не готовыми к оценке всего комплекса действующих норм права, относимых к данному случаю.

  Далее, участие адвоката в делах по налоговым правонарушениям начинается с принятия поручения. При наличии запретов, указанных в ст. 3 Закона об адвокатской деятельности, адвокат обязан отказаться от принятия поручения на оказание юридической помощи обратившемуся к нему лицу.

  После решения вопроса о возможности принятия поручения адвокат должен определиться, какой вид юридической помощи следует оказывать, для чего ему необходимо внимательно слушать обратившегося, вникнув в существо проблемы, определить тот вид юридической помощи, который позволит в данной ситуации достигнуть наиболее приемлемый результат.[42]

  Следующим этапом взаимодействия адвоката и лица, обратившегося к нему за юридической помощью, является заключение соглашения об оказании юридической помощи - договор поручения. На основании указанного договора адвокат выступает в качестве представителя доверителя, т.е. налогового адвоката, представляющего интересы налогоплательщика, в конституционном, гражданском, административном судопроизводстве, в качестве представителя или защитника доверителя в уголовном судопроизводстве и судопроизводстве по делам об административных правонарушениях, а также представляет интересы доверителя в органах государственной власти, органах местного самоуправления, в отношениях с физическими лицами.

  Иные виды юридической помощи адвокат оказывает по договору оказания услуг. Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса РФ[43] (далее - ГК РФ) договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора

  В соответствии с п. 4 ст. 25 Закона об адвокатской деятельности существенными являются следующие условия:

  1) указание на адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения в качестве поверенного (поверенных), а также на его (их) принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате;

  2) предмет поручения;

  3) условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь;

  4) порядок и размер компенсации расходов адвоката (адвокатов), связанных с исполнением поручения;

  5) размер и характер ответственности адвоката (адвокатов), принявшего (принявших) исполнение поручения.

  После согласования всех условий и подписания соглашения адвокат решает вопрос об оформлении своих полномочий как представителя или защитника лица, обратившегося за оказанием юридической помощи.

  Изучение материалов дела как важнейший вид деятельности адвоката позволит ему сориентироваться в технологии разрешения определенных категорий налоговых споров. Так, разрешение спора по вопросам права, по мнению судьи И. Цветкова[44], сводится к выполнению следующее последовательности практически действий:

  - на первом этапе определяется совокупность действовавших в спорном периоде 9обычно это проверяемый период) и действующих в настоящее время (в момент разрешения спора) нормы материального права, которые прямо или косвенно регулируют спорные отношения;

  - на втором этапе уясняется, как все эти нормы должны применяться в своей системной иерархии с учетом сформированных судебной практикой правоприменительных позиций.

  Разрешение налоговых споров по вопросам факта сводится к выполнению следующей последовательности действий:

  - на первом этапе, исходя из сущности спорного правоотношения, уясняется предмет доказывания по возникшему налоговому спору;

  - далее необходимо выяснить, устанавливает ли закон какие-либо правовые презумпции о наличии либо отсутствии юридических фактов, входящих в предмет доказывания по данному налоговому спору;

  - далее выясняется, каким образом закон распределяет между спорящими сторонами бремя (обязанность) доказывания (и соответственно опровержения) юридических фактов и презумпций, входящих в предмет доказывания по делу;

  - потом определяются стандарты (критерии) доказывания и (или) опровержения требуемых юридических фактов и существующих правовых презумпций;

  - затем на основе анализа всей полученной выше информации определяются требования к доказательственной базе, которую должны буду представить стороны с целью подтверждения (или опровержения) входящих в предмет доказывания по налоговому спору юридических фактов и презумпций;

  - и, наконец, судья непосредственно исследует и оценивает заявленные сторонами доводы, обосновывающие их требования и (или) возражения, и представленные ими доказательства и на основе такой оценки делает вывод о доказанности либо недоказанности необходимых юридических фактов и опровержении презумпций.[45]

  Для примера рассмотрим относительно простой конфликт.

  К организации обратилась районная ИФНС РФ с письменным требованием о предоставлении документов в порядке ст. 93 НК РФ (истребование документов у проверяемого налогоплательщика). При этом истребуемые документы относились к взаимодействию только с одним из контрагентов организации. Организация, после консультации с адвокатом, отказала в предоставлении документов, поскольку:

  - сама организация состоит на налоговом учете в ИФНС РФ по иному району, поэтому проведение камеральной проверки организации в порядке ст. 88 НК РФ налоговым органом иного района - не возможно;

  - организации не было предъявлено решения о проведении выездной налоговой проверки организации, обязательного в соответствии ст. 89 НК РФ.

  Налоговый орган обратился в суд с требованием о привлечении организации к налоговой ответственности за не предоставление документов по п.2 ст. 126 НК РФ в форме взыскания штрафа в размере 5 тыс. рублей. Адвокат - представитель организация в судебном порядке доказывал незаконность взыскания штрафа. Несмотря на то, что арбитражные суды 1-й и апелляционной инстанций отказали в требовании налогового органа, суд кассационной инстанции отменил судебные акты нижестоящих инстанций и удовлетворил требования налогового органа о взыскании штрафа с организации за не предоставление документов (подобной позиции придерживаются Федеральные арбитражные суды Уральского, Северо-Западного, Московского, Поволжского округов).

  Дело в том, что адвокат, представлявший интересы организации, должен был обратить внимание на комплекс норм ст. 87 НК РФ, а так же на тот факт, что требуемые налоговым органом документы, имеют прямое отношение к деятельности только одного из контрагентов организации. Это позволило бы  адвокату своевременно сделать вывод о том, что требование о предоставлении документов предъявлено к организации в порядке проведения встречной проверки. Из комплекса норм ст. 87 НК РФ следует, что встречная проверка сама по себе не является самостоятельной налоговой проверкой и представляет собой составную часть выездной или камеральной проверки, которая проводится налоговым органом в отношении налогоплательщика. При этом НК РФ не предусмотрена обязательность принятия налоговым органом Постановления о проведении встречной проверки (в отличие от обязательности такого Постановления при проведении выездной проверки). Пункт 2 ст. 126 НК РФ так же свидетельствует о том, что требование о предоставлении документов о налогоплательщике может быть предъявлено к организации, у которой такие документы имеются. При этом форма и порядок предъявления такого требования налоговым органом не регламентированы НК РФ.

  В данном конфликте в требовании о предоставлении документов, адресованном к организации, налоговый орган сослался только на ст. 93 НК РФ, которая регламентирует предъявление требования о предоставлении документов проверяемым налогоплательщиком. Однако в данном случае организация не являлась проверяемым налогоплательщиком: организация,  у которой в порядке встречной проверки истребуются документы, связанные с деятельностью иного лица – контрагента и т.п., - сама не становится проверяемым налогоплательщиком. Поэтому налоговый орган в своем требовании о предоставлении документов не основательно сделал ссылку на ст. 93 НК РФ, что осложняло работу адвоката. Однако названная ошибка налогового органа не могла послужить основанием для признания его требования незаконным, поскольку ст. 87 и п. 2 ст. 126 НК РФ не содержат предписания об обязательном  информировании организации об основаниях обращения с требованием о предоставлении документов.[46]

  Технология подготовки дела по налоговому спору к судебному разбирательству в общем виде выглядит так.

  1. Квалификация возникшего спора. Для правильной квалификации спора необходимо детально уяснить: в чем заключается спор, по поводу чего и в результате чего он возник; чем обосновывает свои доводы и требования налоговый орган (на какие нормы законодательства он ссылается); чем мотивирует свои возражения налогоплательщик.

  2. Оценка целесообразности обращения в суд. На данной стадии подготовительного процесса необходимо правильно определить применимость тех или иных норм налогового законодательства, регулирующего спорные вопросы, а также оценить качество имеющихся у спорящих сторон доказательств, обосновывающих их требования и возражения по существу спора.[47]

  3. Выбор способа судебной защиты. Способы судебной защиты представляют собой совокупность конкретных процессуальных действий по защите прав налогоплательщиков, осуществляемых посредством судебных органов. Кроме судебных способов защиты прав налогоплательщиков существуют административные способы защиты, которые реализуются путем обращения с жалобой на действия должностных лиц налоговых органов к вышестоящему должностному лицу или в вышестоящий налоговый орган.[48]

  4. Выбор компетентного суда.

  5. Определение предмета иска (заявления). Предмет иска - это конкретное материально-правовое требование к ответчику о совершении определенных действий, воздержания от действия, признании наличия или отсутствия правоотношения, изменения или прекращения его. В практике налоговых споров в основном применяются три разновидности исков: иски о признании, иски о присуждении, иски о пресечении.[49]

  В соответствии с Постановлением ВАС от 28.02.2001 г. № 5 при применении ст. 137 и 138 НК РФ необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.

  6. Уяснение предмета доказывания по спору. Данный этап подготовительной работы выполняется тогда, когда возникший спор между налогоплательщиком и налоговым органом относится к налоговым спорам по вопросам факта.

  7. Формирование доказательственной базы.

  8. Формулирование оснований иска (заявления). Основание иска - это обстоятельства, на которые ссылается истец (заявитель).

  9. Оценка перспективности судебного процесса.

  10. Оформление и направление иска (заявления) в суд. Особенности оформления и направления в суд заявлений по налоговым спорам следующие. При обжаловании налогоплательщиком ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов соответствующее заявление должно быть направлено в арбитражный суд не позднее трех месяцев со дня, когда налогоплательщику стало известно об этом акте, решении, действии, бездействии. При обжаловании нормативных правовых актов сроков обращения в суд не установлено.[50]

  В соответствии со ст. 142 НК РФ жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством и иными федеральными законами.

  
  

  2.3. Представление и защита налогоплательщика в арбитражном суде

  
  

  Полномочия процессуального представителя по своей юридической природе одновременно являются правами и обязанностями по отношению к суду, которые реализуются от имени и в интересах представляемого. Эти права и обязанности принадлежат представляемому, а представителю передаются на время производства по делу и субъективными правами последнего не становятся. Реализация полномочия производится волевыми действиями процессуального представителя.

  Право вступить в процесс в качестве представителя предполагает: право быть наделенным полномочиями, обязанность предъявить полномочия суду, право вступить в процесс без наделения полномочиями со стороны представляемого в силу прямого указания закона. Также представитель в процессе имеет право высказывать свою, как специалиста в области юриспруденции, позицию по рассматриваемому делу, право и обязанность оказывать юридическую помощь представляемому, право осуществлять возложенные на него полномочия, право отказаться от осуществления возложенных полномочий и другие права и обязанности, не имеющие производного характера от прав и обязанностей представляемого.[51]

  Вместе с тем следует напомнить, что дела в арбитражном суде первой инстанции рассматриваются в зависимости от их категорий: в порядке искового производства; в порядке административного судопроизводства; по общим правилам искового производства с конкретными особенностями, установленными для отдельных категорий дел; в порядке, установленном для отдельных категорий дел. По степени процессуальной сложности их рассмотрения арбитражно-процессуальные режимы можно подразделить на: упрощенный, обычный (нормальный, естественный) и сложный.[52]

  Что касается непосредственного заседания в первой инстанции, то здесь необходимо отметить, что АПК РФ закреплен месячный срок для рассмотрения дела и принятия решения, исчисляемый со дня вынесения определения о назначении дела к судебному разбирательству (есть исключения), само разбирательство начинается в день, во время и в месте, указанных в определении суда.

  Судебное разбирательство складывается из нескольких взаимосвязанных частей: подготовительной части, исследования доказательств, судебных прений и реплик, вынесения судебного решения.

  АПК РФ не проводит четкого разграничения между окончанием подготовительной части судебного заседания и началом исследования доказательств по делу.

  Кратко охарактеризуем общие требования к выступлению адвоката в судебных прениях, поскольку профессиональное выступление адвоката в суде в сочетании с грамотными действиями позволяет эффективно защитить интересы представляемого - налогоплательщика.

  Важно помнить, что речь адвоката должна представлять собой краткое по форме, но максимально богатое по содержанию изложение своей позиции, подкрепленной надлежащими доказательствами. Выступление должно не только быть строго логичным и убедительным, но и оказывать эмоционально-психологическое воздействие на участников процесса. Основная цель выступления адвоката в судебных прениях - убедить суд в своей правоте, способствовать вынесению судом решения в пользу своего доверителя.[53]

  При представлении и защите налогоплательщиков в суде важно помнить о стратегии и тактике, которые зависят от рассмотрения спора в соответствующей судебной инстанции.

  Самой важной в арбитражном процессе является судебная инстанция, поскольку именно на этом этапе закладывается основа успешного прохождения дела по налоговому спору.

  Налоговому адвокату важно помнить, что налогоплательщик изначально находится в более выигрышном положении, нежели налоговый орган. Однако важно особое внимание уделять убедительному доказыванию необходимых юридических фактов и быть процессуально активным, поскольку убедительное и аргументированное правовое обоснование своих доводов является залогом успеха в арбитражных процессах. «Исходите из реальной практики рассмотрения налоговых споров с точки зрения процессуальной неопределенности многих вопросов (стандартов доказывания, методов и приемов доказывания, вопросов перехода бремени доказывания и т.д.), не увлекайтесь соответствующими приемами из адвокатской практики стран с развитой системой состязательного судопроизводства. В российских судах это обычно не действует. Не избирайте метод отрицания основным способом процессуальной защиты».[54]

  По мнению Сатаровой Н.А. общая характеристика стратегии и тактики поведения налогового адвоката в арбитражном процессе должна сводиться к следующему[55]:

  - вникая в суть выступления представителя налогового органа необходимо сориентироваться по заданным судьей вопросам, для того чтобы понять, какие именно важные вопросы обозначены на данном заседании;

  - следует внимательно следить за позицией представителя налогового органа при опровержении им презумпций добросовестности и невиновности налогоплательщика, для чего необходимо анализировать предоставленные налоговым органом доказательства;

  - при возможности следует использовать примеры разрешения аналогичных споров ВАС РФ;

  - необходимо проследить за полнотой отражения ходатайств и заявлений в протоколе судебного заседания.

  АПК РФ перечисляет вопросы, разрешаемые при принятии решения, содержание и изложение судебного решения, а также особенности решений по некоторым категориям дел (ст. 168-175 АПК РФ).

  Объявление решения осуществляется по правилам ст. 176 АПК РФ. Решение арбитражного суда объявляется председательствующим в судебном заседании, в котором закончено рассмотрение дела по существу, после принятия решения арбитражного суда. Однако закон предусматривает возможность объявления только резолютивной части принятого решения. Изготовление решения в полном объеме может быть отложено на срок, не превышающий 5 дней. Дата изготовления решения в полном объеме считается датой принятия решения.

  
  
  
  
  

  Глава 3. Особенности деятельности адвоката по некоторым категориям дел, связанных с налоговыми правоотношениями

  
  

  3.1. Особенности деятельности адвоката при осуществлении налоговыми органами полномочий налогового контроля

  
  

  Налоговый контроль является разновидностью государственного финансового контроля. Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ (ст. 82).

  Следует отметить, что налоговый контроль осуществляется на всех этапах и стадиях налогообложения, затрагивает все аспекты налоговых правоотношений.

  В предмет контроля налоговых органов входит: правильность исчисления налогов; полнота уплаты налогов; своевременность уплаты налогов.[56]

  Налоговому адвокату важно знать, что должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр (обследование) территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов.

  Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента.

  Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения проверяемого лица либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, представленным проверяемым лицом.

  Важно помнить, что при воспрепятствовании доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений) руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом.

  На основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате.

  Следует отметить, что в случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

  Ст. 91 НК РФ указывает, что доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них физических лиц иначе как в случаях, установленных федеральным законом, или на основании судебного решения не допускается.

  Должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документов и предметов.

  Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра.

  Осмотр производится в присутствии понятых.

  При проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты.

  В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия.

  Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

  Налоговому адвокату важно помнить, что истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

  Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

  В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

  3. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

  В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

  В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

  Следует отметить, что отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

  В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

  В соответствии со ст. 93.1 должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

  Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

  В случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

  Важно знать, что налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет письменное поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

  При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

  В течение пяти дней со дня получения поручения налоговый орган по месту учета лица, у которого истребуются документы (информация), направляет этому лицу требование о представлении документов (информации). К данному требованию прилагается копия поручения об истребовании документов (информации).

  Лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

  Отметим, что отказ лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 129.1 НК РФ («Неправомерное несообщение сведений налоговому органу).

  Что касается выемки документов и предметов, прежде всего, следует отметить, что понятие выемки НК РФ не раскрывает. Специалистами указывается, что выемка документов и предметов - это проводимое в рамках налоговой проверки действие налоговых органов, заключающееся в изъятии документов и предметов, имеющих отношение к налоговой проверке.[57]

  В соответствии с ныне действующей Инструкцией о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан[58], утвержденной письмом Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. № 16/176², изъятие документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, представляет собой административно-правовую меру воздействия, состоящую в принудительном лишении министерств, ведомств, учреждений, организаций, предприятий вне зависимости от организационно-правовой формы и основанных на любых формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации с участием советских и иностранных юридических лиц и граждан, граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства (в дальнейшем именуемые предприятия, учреждения, организации и граждане) возможности пользоваться и распоряжаться указанными документами.

  В объем и состав документов, подлежащих изъятию у предприятий, учреждений, организаций и граждан, включаются: первичные документы, денежные документы, планы, сметы, декларации и иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также другие справочные материалы и расчеты, за исключением документов, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, определенную в установленном законодательством порядке.

  Изъятие документов у предприятий, учреждений, организаций и граждан производится на основании письменного мотивированного постановления должностного лица Государственной налоговой инспекции, которое производит проверку.

  Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

  Налоговому адвокату важно помнить, что выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

  До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

  Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их, а в случае отказа производит выемку принудительно.

  При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

  О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол.

  Статья 99 НК РФ указывает на общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля. В протоколе указываются:

  1) его наименование;

  2) место и дата производства конкретного действия;

  3) время начала и окончания действия;

  4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

  5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

  6) содержание действия, последовательность его проведения;

  7) выявленные при производстве действия существенные для дела факты и обстоятельства.

  Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу.

  Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Кроме того, к протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

  Важно помнить, что изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

  Следует отметить, что в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены, должностное лицо налогового органа вправе изъять подлинники документов.

  Важно проследить, что при изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия.

  Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

  Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

  Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

  В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

  Следует отметить, что экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле.

  Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта. Привлечение лица в качестве эксперта осуществляется на договорной основе.

  Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

  В постановлении указываются основания для назначения экспертизы, фамилия эксперта и наименование организации, в которой должна быть произведена экспертиза, вопросы, поставленные перед экспертом, и материалы, предоставляемые в распоряжение эксперта.

  Эксперт вправе знакомиться с материалами проверки, относящимися к предмету экспертизы, заявлять ходатайства о предоставлении ему дополнительных материалов.

  Вместе с тем эксперт может отказаться от дачи заключения, если предоставленные ему материалы являются недостаточными или если он не обладает необходимыми знаниями для проведения экспертизы.

  Налоговому адвокату следует помнить, что должностное лицо налогового органа, которое вынесло постановление о назначении экспертизы, обязано ознакомить с этим постановлением проверяемое лицо и разъяснить его права, предусмотренные п. 7 ст. 95 НК РФ, о чем составляется протокол.

  Важно помнить, что при назначении и производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:

  1) заявить отвод эксперту;

  2) просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц;

  3) представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта;

  4) присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;

  5) знакомиться с заключением эксперта.

  Эксперт дает заключение в письменной форме от своего имени. В заключении эксперта излагаются проведенные им исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

  В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела (ст. 96 НК РФ).

  Для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.

  Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.

  В соответствии со ст. 98 НК РФ при проведении действий по осуществлению налогового контроля в случаях, предусмотренных НК РФ, вызываются понятые.

  Заметим, что понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые не заинтересованные в исходе дела физические лица.

  Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов.

  Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.

  В случае необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам.

  В соответствии с Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 г.[59], налоговые  органы при осуществлении выездной налоговой проверки могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика.

  Налоговому адвокату важно знать, что инвентаризация имущества налогоплательщика при выездной камеральной проверке осуществляется на основе распоряжения руководителя налогового органа (его заместителя) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащих ему недвижимого имущества и транспортных средств.

  Перечень имущества, проверяемого при налоговой проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции (его заместителем).

  По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

  В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

  Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

  Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

  Следует отметить, что форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

  Необходимо знать, что акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

  В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

  Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

  Согласно нормам современного российского законодательства нарушение прав налогоплательщиков в сфере налогообложения можно квалифицировать и как нарушение права собственности этих налогоплательщиков в качестве субъектов гражданского оборота. Учитывая данные особенности, законодатель произвел ссылки на нормы действующего федерального законодательства, предусматривающего общие правила для процесса обжалования для любых лиц и в любых сферах общественной жизни.

  
  

  3.2. Особенности защиты налогоплательщика по делам о налоговых преступлениях

  
  

  В уголовном судопроизводстве адвокат, с одной стороны, участвует в качестве защитника подозреваемого, обвиняемого, подсудимого и осужденного (ст. 49 Уголовно-процессуального кодекса РФ[60] (далее - УПК РФ)).[61] С другой стороны, в производстве по уголовным делам адвокат также вправе участвовать как представитель потерпевшего, гражданского истца, гражданского ответчика и частного обвинителя (ст. 43, 45,55 УПК РФ).

  Цель участия адвоката в производстве по уголовным делам - осуществление защиты, уголовно-процессуального представительства и поддержание частного обвинения по поручению потерпевшего по делам частного обвинения, а также оказание квалифицированной юридической помощи  подзащитному и доверителю.

  Важно помнить, что допуск адвоката-защитника в уголовном судопроизводстве регламентируется ч. 2 ст. 48 Конституции РФ и ч. 3 ст. 49 УПК РФ.

  Защитник участвует в уголовном деле с момента:  возбуждения уголовного дела в отношении конкретного лица;  фактического задержания лица, подозреваемого в совершении преступления, по основаниям и в порядке, предусмотренном законом, а также применения к нему меры пресечения в виде заключения под стражу; объявления лицу, подозреваемому в совершении преступления, постановления о назначении судебно-психиатрической экспертизы; начала осуществления иных мер процессуального принуждения или иных процессуальных действий, затрагивающих права и свободы лица, подозреваемого в совершении преступления; вынесения постановления о привлечении лица в качестве обвиняемого.

  Адвокат допускается к участию в уголовном деле в качестве защитника по предъявлении удостоверения адвоката и ордера.

  Следует отметить, что защитник участвует в производстве по уголовному делу, в материалах которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, и не имеет соответствующего допуска к указанным сведениям, он обязан дать подписку об их неразглашении.

  Одно и то же лицо не может быть защитником двух подозреваемых или обвиняемых, если интересы одного из них противоречат интересам другого.

  Важно помнить, что адвокат не вправе отказаться от принятой на себя защиты подозреваемого, обвиняемого.

  Предоставив адвокату-защитнику статус самостоятельного и независимого советника по юридическим вопросам, уголовно-процессуальный закон наделил его широкими полномочиями на досудебном и судебном производстве. С момента допуска к участию в уголовном деле защитник вправе: иметь с подозреваемым, присутствовать при предъявлении обвинения; участвовать в допросе подозреваемого, обвиняемого, а также в иных следственных действиях, производимых с участием подозреваемого, обвиняемого либо по его ходатайству или ходатайству самого защитника; знакомиться с протоколом задержания, постановлением о применении меры пресечения, протоколами следственных действий, произведенных с участием его подзащитного, иными документами, представленными подозреваемым, обвиняемым; знакомиться по окончании предварительного расследования со всеми материалами уголовного дела, выписывать из него любые сведения, снимать копии с материалов уголовного; приносить жалобы на действия (бездействие) и решения дознавателя, следователя, прокурора, суда.[62]

  Нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступления (налоговое преступление) в соответствии с действующим законодательством можно определить, как виновное совершенное в налоговой сфере противоправное деяние, преступный характер которого признан действующим уголовным законодательством на территории, к юрисдикционной принадлежности которой оно отнесено.

  В российской правовой литературе авторы достаточно часто объясняют налоговое преступление как противоправные деяния налогоплательщика, состоящие в нарушении процедуры уплаты налоговых платежей. Например, в работе Б.В. Волженкина[63] налоговыми преступлениями названы преступления против установленного порядка уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды.

  Таким образом, в своей работе Б.В. Волженкин к составу предметов налоговых преступлений относит категорию страховых взносов - платежей, обладающих ярко выраженной неналоговой сущностью, а являющихся, скорее, разновидностью сбора. В то же время автор не допускает возможность отнесения к категории налоговых преступлений деяния, предметом которых является нарушение процедуры уплаты сборов, а также таможенных платежей.

  В теории уголовного права принято определять любое преступление как акт человеческого поведения. Субъектом преступления может быть только вменяемое физическое лицо, достигшее предусмотренного законом возраста. Мысли и намерения, не выразившиеся в деянии такого субъекта, не считаются преступлением. В силу ч. 1 ст. 14 Уголовного кодекса РФ[64] (далее - УК РФ) преступное поведение лица именуется общественно опасным деянием. Подобное деяние является проявлением сознания и воли соответствующих субъектов. Неосознанные, рефлекторные телодвижения людей не относятся к числу преступлений.

  Наконец, деяние человека признается преступлением, если оно посягает на охраняемые уголовным законом объекты, за которыми скрываются интересы личности, общества или государства. Отсюда второе наименование преступления - «посягательство», используемое законодателем в ч. 1 ст. 2 УК РФ и отображающее способность деяния причинять серьезный вред личности, правам и свободам человека и гражданина, собственности, общественного порядка и общественной безопасности, окружающей среде, конституционному строю Российской Федерации, миру и безопасности человечества.

  Субъективная сторона преступления - это психическая деятельность лица, непосредственно связанная с совершением преступления. Она образует психологическое, т.е. субъективное, содержание преступления, поэтому является его внутренней (по отношению к объективной) стороной.[65]

  Объектом уголовно-правовой охраны выступают общественные отношения, составляющие социальную ткань общественного бытия людей, их любого сообщества, в том числе и государства. Именно эти отношения выступают тем необходимым, жизненно важным связующим звеном, с помощью которого отдельный человек включается в общественную жизнь и является активным участником общественных процессов, составляющих основу человеческого бытия. С другой стороны, государство посредством общественных отношений воздействует на сознание и волю отдельных людей и всего их сообщества, стимулируя у них потребность поддержания этих конструктивных отношений. А поскольку существует опасность посягательства со стороны отдельных людей либо их групп, постольку эти отношения взяты под уголовно-правовую охрану.

  Объективную сторону преступления составляют его внешние признаки. Они имеют разное уголовно-правовое значение. Общественно опасное деяние, преступное последствие, а также причинная или иная детерминирующая связь между ними являются обязательными признаками состава преступления. Место, время, обстановка, способы и средства совершения преступления являются его факультативными признаками. Объективные признаки преступления составляют основу его уголовно-правовой квалификации.[66]

  Следует отметить, что в действующем УК РФ содержится 5 статей, посвященных непосредственно налоговым преступлениям:

  - уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ст. 194 УК РФ);

  - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ);

  - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ);

  - неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1);

  - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

  Таким образом, в уголовном законодательстве России в настоящее время можно выделить три основных вида налоговых преступлений:

  1. Уклонение от уплаты налоговых платежей (ст. 194, 198 и 199 УК РФ);

  2. нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ);

  3. Воспрепятствование принудительному взысканию налоговых платежей (ст. 199.2 УК РФ).

  Следует отметить, что уклонение от уплаты таможенных платежей, предусмотренное ст. 194 УК РФ, многие специалисты обоснованно относят к категории таможенных преступлений[67]. Их видовым объектом является законодательно урегулированная деятельность таможенных органов.[68]

  При расследовании и рассмотрении уголовного дела в деятельности адвоката особое место занимает участие в доказывании, которое включает выявление, собирание, закрепление и представление доказательств. Важно помнить, что в соответствии со ст. 74 УПК РФ доказательствами по уголовному делу являются любые сведения, на основе которых суд, прокурор, следователь, дознаватель устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, подлежащих доказыванию при производстве по уголовному делу, а также иных обстоятельств, имеющих значение для уголовного дела.

  В качестве доказательств допускаются:

  1) показания подозреваемого, обвиняемого;

  2) показания потерпевшего, свидетеля;

  3) заключение и показания эксперта;

  4) заключение и показания специалиста;

  5) вещественные доказательства;

  6) протоколы следственных и судебных действий;

  7) иные документы.

  Особенности участия защитника в доказывании состоит в том, что он вправе собирать доказательства путем: получения предметов, документов и иных сведений; опроса лиц с их согласия; истребования справок, характеристик, иных документов от органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и организаций, которые обязаны предоставлять запрашиваемые документы или их копии.

  Следует отметить, что документами, сведениями, необходимыми в процессе собирания доказательств адвокатом, являются:

  1. При наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ:

  - акт налогоплательщика налоговым органом по вопросам соблюдения налогового законодательства, возражение по акту и принятое решение;

  - документы, содержащие сведения о том, в каком порядке и в какие сроки налогоплательщик должен был представить налоговому органу декларацию о доходах;

  - документы и расчеты, на основании которых сделан вывод о включении налогоплательщиком в декларацию о доходах заведомо ложных сведений.

  2. Если в действиях налогоплательщиков усматриваются признаки преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ:

  - акт налогоплательщика налоговым органом по вопросам соблюдения налогового законодательства, возражение по акту и принятое решение;

  - подлинники или заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, подтверждающих факт неуплаты налогов;

  - объяснения должностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных нарушений налогового законодательства. В случае отсутствия указанных лиц или их отказа от дачи объяснений работниками налогового органа составляется акт (протокол), который прилагается к материалам;

  - копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности.

  3. При наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ:

  - заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, иных документов подтверждающих факты неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления сумм налогов, подлежащих исчислению, удержанию и перечислению налоговым агентом;

  - копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогового агента в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности;

  - копии объяснений должностных лиц налогового агента по фактам выявленных нарушений налогового законодательства;

  - справка о том, за какие отчетные периоды, по каким видам налогов и сборов выявлены факты их неправомерного неисчисления, неудержания и неперечисления либо неправильного исчисления, удержания и неполного перечисления налоговым агентом, а в случае перечисления налоговым агентом удержанных с налогоплательщиков сумм налогов и сборов и уплаты пени, налоговых санкций по выявленным в ходе проверки фактам налоговых правонарушений - справка о перечисленных суммах.

  4. При наличии в действиях налогоплательщиков признаков преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ:

  - заверенные копии бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, иных документов подтверждающих факты сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и сборов;

  - копии решений о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств либо имущества налогоплательщика или налогового агента;

  - копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность налогового агента в проверяемый период, и материалов о привлечении их к административной ответственности;

  - копии объяснений должностных лиц организации либо индивидуального предпринимателя по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки;

  - справка о том, за какие проверяемые периоды и на какие суммы выявлены факты сокрытия денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя;

  - справка об имеющейся в проверяемых периодах у организаций и индивидуальных предпринимателей недоимки по налогам и сборам.

  Важно помнить, что также необходимы расчеты сумм неуплаченных налогов (сборов) по их видам, налоговым периодам и финансовым годам.

  
  
  
  
  

  3.3. Особенности деятельности адвоката в конституционном судопроизводстве по защите интересов налогоплательщиков

  
  

  Конституционный Суд РФ является судебным органом конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющим судебную власть посредством конституционного производства.

  Важно помнить, что представителями стороны, участвующей в конституционном производстве, могут быть лица, перечисленные в ст. 53 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации»[69] (далее - Закон о КС РФ), в том числе и адвокаты.

  Статья 37 Закона о КС РФ предусматривает общие требования к обращению в Конституционный Суд РФ. Обращение направляется в Конституционный Суд Российской Федерации в письменной форме и подписывается управомоченным лицом (управомоченными лицами).

  По смыслу указанного Закона документальное подтверждение полномочий адвоката для участия в конституционном судопроизводстве следующее;

  - соответствующая запись об обращении заявителя о наличии представителя, его данных и полномочий;

  - ордер юридической консультации, подтверждающий право адвоката выступать в Конституционно Суде РФ в качестве представителя;

  - доверенность, подтверждающая объем полномочий адвоката-представителя.

  Закон о КС РФ закрепляет состязательность и равноправие сторон как один из принципов конституционного судопроизводства (ст. 35). Следует согласиться с Т.Г. Морщаковой в том, что Закон о КС РФ исходит из общего понятия состязательности, характерного для всех видов судопроизводства.[70] Сущность принципа состязательности в конституционном судебном процессе следует усматривать в разделении процессуальных функций сторон суда.

  Важно помнить, что принцип состязательности предполагает предоставление сторонам права и возложение на них обязанности юридически аргументировать свою правовую позицию.

  В соответствии с п. 7, 8 ч. 2 ст. 37 Закона о КС РФ в обращении в Конституционный Суд должны быть указаны позиция заявителя по поставленному им вопросу и ее правовое обоснование со ссылкой на соответствующие нормы Конституции. При невыполнении этого требования Конституционный Суд отказывает заявителю в принятии обращения к рассмотрению.

  Часть 3 ст. 53 Закона о КС РФ предусматривает право сторон излагать свою позицию по делу, а также представлять письменные отзывы на обращение. Устное судебное разбирательство с участием сторон также дает им возможность представить свою позицию перед судом.

  В судебном заседании стороны дают пояснения по существу рассматриваемого вопроса с приведением правовых аргументов в обоснование своей правовой позиции. Объяснение сторон заслушиваются в полном объеме (ч. 3 ст. 62 Закона о КС РФ).

  Следует отметить, что именно конституционное правосудие направлено на охрану конституционных основ государства, однако публичный интерес нередко защищают и участники производства по уголовным, административным делам. Такие субъекты имеют не материальную, а процессуальную заинтересованность в исходе дела. Именно противоположность сторон обусловливает состязательность процесса.[71]

  Конституционный Суд самостоятельно исследует все вопросы, уяснение которых необходимо для разрешения дела. После принятия Судом обращения к рассмотрению судья-докладчик по собственной инициативе истребует необходимые документы и иные материалы, поручает производство проверок, исследований, экспертиз, пользуется консультациями специалистов, направляет запросы (ч. 2 ст. 49 Закона о КС РФ).

  Статьи 86, 94, 99, 104 Закона о КС РФ устанавливают пределы проверки конституционности нормативного правового акта, международного договора. Суд проверяет соответствие оспариваемого акта Конституции по все установленным в законе критериям, хотя заявитель ссылается только на один из них.

  Следует отметить, что указанные нормативные положения свидетельствуют о том, что активность сторон по отстаиванию своей позиции не играет решающей роли при рассмотрении и разрешении дел Конституционным Судом РФ.

  Поскольку Конституционный Суд РФ не занимается выяснением фактических обстоятельств, стороны конституционного судопроизводства выполняют функцию только юридического, но не фактического обоснования своего мнения. При этом суд не связан аргументами сторон и самостоятельно разрабатывает свою правовую позицию. Следовательно, в конституционном судопроизводстве состязательность проявляется в меньшей степени, чем в иных видах судебного процесса. В связи с огромной общественной значимостью конституционной юстиции важную роль играет обеспечение независимости, объективности и беспристрастности Конституционного Суда, в связи с чем особое значение в конституционном судопроизводстве приобретает требование процессуального равноправия сторон.[72]

  Налоговому адвокату важно знать, что все субъекты обращения в Конституционный Суд едины в своей цели - добиться принятия решения в своих интересах.

  В обращении в Конституционный Суд как поводе для рассмотрения дела должно содержаться обоснование неопределенности в понимании Конституции, или в вопросе о том, соответствуют ли Конституции нормативные акты, договоры между ОГВ, или о принадлежности полномочия в споре о компетенции, или о выдвижении обвинения Президента в совершении такого преступления. Недопустимо направлять обращение без обоснования такой неопределенности, предоставляя выявлять ее суду. При отсутствии в обращении указании на неопределенность в конституционности Суд имеет основание отказать в принятии обращения к рассмотрению. Неопределенность в конституционности оспариваемого акта лишь оспариваемого положения должна выражаться в его «нестыковке» именно с Конституцией. Если положение оспариваемого акта лишь воспроизводит положение Конституции, то это свидетельствует об отсутствии неопределенности в конституционности.[73]

  Если нормы Конституции, которыми заявитель пытается обосновать свою позицию, не имеют непосредственного отношения к обжалуемому положении., то, как отмечено в Определении от 7 октября 1999 г. № 137-О^2[74], у Конституционного суда нет оснований считать, что им затрагиваются, тем более нарушаются, конституционные права заявителя. В Определении от 21 декабря 2000 г. № 261-О^3[75] установлено, что ссылки на номы Конституции не могут быть приняты Конституционным судом во внимание, если они не имеют отношения к оспариваемым положениям закона, т.е. являются необоснованными.

  Позиция заявителя занимает основную часть обращения в Конституционный Суд. Она, как правило, заключается в том, что заявитель считает неконституционным положение того или иного акта, который может рассматривать Конституционный Суд. Такую позицию необходимо обосновать со ссылкой на несоответствующие нормы Конституции. Привлекать для обоснования иные акты можно, но этим не следует увлекаться, иначе позиция заявителя будет выглядеть как обоснованная не только Конституцией, сколько этими актами. Как установлено в Определении от 4 февраля 1997 г. № 23-О^1[76], Конституционный Суд проверяет соответствие нормативных актов только Конституции, но не отраслевому законодательству.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

  На основании проведенного в дипломной работе исследования можно сделать вывод, что налоговая адвокатура относится к особому виду уполномоченного представительства в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Следовательно, налоговым адвокатом является лицо, получившее статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность, осуществляющее квалифицированную юридическую помощь в сфере законодательства о налогах и сборах в интересах налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов.

  Таким образом, правовое положение налогового адвоката определяется действующим законодательством и характеризуется следующими признаками:

  1) налоговый адвокат - лицо, имеющее статус адвоката;

  2) налоговый адвокат оказывает квалифицированную юридическую помощь налогоплательщикам, налоговым агентам и плательщикам сборов;

  3) налоговые адвокаты участвуют в налоговых правоотношениях в качестве налоговых представителей;

  4) налоговый адвокат в пределах имеющихся у него полномочий в сфере налогообложения действует от имени другого лица (налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов) по реализации его прав и обязанностей в налоговых правоотношениях, а также в отношениях по защите интересов налогоплательщиков (налоговых агентов и плательщиков сборов).

  В соответствии с целями и задачами дипломной работы были сделаны следующие выводы:

  1. Конституционно-правовые основы современной российской адвокатуры проистекают из конституционного происхождения юридической природы права каждого на квалифицированную юридическую помощь, оказание которой адвокатами в 2002 г. было закреплено в специальном нормативном правовом акте – Законе об адвокатской деятельности. Таким образом, оказываемая адвокатами юридическая помощь официально получила конституционно-правовой статус квалифицированной юридической помощи, а сам адвокатский корпус стал с этого момента конституционно-правовым институтом оказания каждому в процессе защиты его конституционных прав и свобод квалифицированной юридической помощи.

  2. Нарушенные права и свободы человека и гражданина (в том числе конституционные) нуждаются в защите, и адвокатура является важнейшим исторически оформленным и проявившим себя институтом их защиты. Закон об адвокатской деятельности нормативно оформил складывающуюся в России систему адвокатуры как особого элемента гражданского общества - самоуправляемой, независимой корпорации профессионалов в области права, на которую возложена публично-правовая обязанность - оказание квалифицированной юридической помощи.

  3. При представлении и защите налогоплательщиков в суде налоговому адвокату важно помнить о стратегии и тактике, которые зависят от рассмотрения спора в соответствующей судебной инстанции. Самой важной в арбитражном процессе является судебная инстанция, поскольку именно на этом этапе закладывается основа успешного прохождения дела по налоговому спору.

  Налоговому адвокату важно помнить, что налогоплательщик изначально находится в более выигрышном положении, нежели налоговый орган. Однако важно особое внимание уделять убедительному доказыванию необходимых юридических фактов и быть процессуально активным, поскольку убедительное и аргументированное правовое обоснование своих доводов является залогом успеха в арбитражных процессах.

  В связи с тем, что российское законодательство о налогах и сборах относительно молодо, выявление «расплывчатых» норм является процессом не завершенным. Нередки случаи, когда толкование такой «расплывчатой» нормы произведено только налоговыми органами в своих ведомственных актах и носит откровенно фискальный характер. С учетом того, что НК РФ не допускает использование иного порядка налогообложения, в сравнении с тем, что установлен в НК РФ, налоговым органам дано право контролировать соблюдение налогового законодательства, но не предоставлены функции законодателя. В такой ситуации, когда фискальная позиция налогового органа подкреплена не точной налоговой нормой, а  лишь ведомственными актами налоговых органов, задача адвоката не сводится только к защите интересов своего доверителя – налогоплательщика, но носит социальный характер. Добиваясь в судебном порядке последовательного применения принципа: «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика» - адвокат способствует упрочению правовых основ государства.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Список использованной литературы:

  Нормативно-правовые акты и материалы практики:

  1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12.12.1993 г.) // Собрание законодательства РФ, 2009, № 4. Ст. 445.

  2. Арбитражный процессуальный кодекс российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, № 30. Ст. 3012.

  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // Российская газета, № 238-239 от 08.12.1994.

  4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 07.01.2002, № 1 (ч. 1), ст. 1.

  5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (часть 1) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998. Ст. 3824.

  6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 52 (ч. I). Ст. 4921.

  7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996, № 25. Ст. 2954.

  8. Федеральный конституционный закон РФ от 21.07.1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» // Российская газета, № 138 - 139, 1994.

  9. Федеральный закон РФ от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 21. Ст. 1930.

  10. Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3422.

  11. Федеральный закон РФ от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 23. Ст. 2102.

  12. Постановление Пленума ВАС от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС, № 7, 2001.

  13. Постановление Минтруда России от 21.08.1998 г. № 37 «Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих» // Бюллетень Минтруда РФ, № 12, 1998.

  14. Приказ Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 27, 05.07.1999.

  15. Приказ Минюста России от 29.07.2002 г. № 211 «Об утверждении Порядка ведения реестров адвокатов субъектов Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. № 37.

  16. Приказ Минюста России № 257, Минфина России № 89н от 06.10.2003 г. «Об утверждении Порядка расчета оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, в зависимости от сложности уголовного дела» // Российская газета. 2003. № 211.

  17. Приказ Минюста России от 12.01.2004 г. № 2 «Об утверждении формы и порядка предоставления выписки из реестра адвокатов иностранных государств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 6.

  18. Письмо Минфина РСФСР от 26.07.1991 г. № 16/176². Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан // Экономика и жизнь, № 37, 1991.

  19. Определение Конституционного Суда РФ от 04.02.1997 г. № 23-О¹ // СПС КонсультантПлюс. В официальных изданиях не опубликовано.

  20. Определение Конституционного Суда РФ от 07.10. 1999 г. № 137-О² // Собрание законодательства РФ. 1999. № 46. ст. 5610.

  21. Определение Конституционного Суда РФ от 21.12.2000 г. № 261-О³ // СПС КонсультантПлюс. В официальных изданиях не опубликовано.

  22. Определение Конституционного Суда РФ от 22.04.2004 г. 160-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Попова Михаила Евгеньевича на нарушение его конституционных прав положением части второй статьи 49 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» (текст официально опубликован не был).

  23. Постановление Верховного Совета РСФСР от 24.10.1991 г. № 1801-1 «О концепции судебной реформы в РСФСР» // Ведомости ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1435.

  24. Закон РСФСР от 20.11.1980 г. «Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР» // Ведомости ВС РСФСР. 1980. № 48. Ст. 1596.

  25. Кодекс профессиональной этики адвоката, принят Всероссийским съездом адвокатов 31 января 2003 г. // Бюллетень Минюста России. 2004. № 3.

  Специальная литература:

  26. Адвокатская тайна. Под общ. ред. В.Н. Буробина. М.: Статут, 2006.

  27. Адвокатура в России: Учебник // Под ред. проф. Л.А. Демидовой, В.И. Сергеева. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2005.

  28. Адвокатская деятельность: Учебно-практическое пособие // Под общ. ред. канд. юр. наук В.Н. Буробина. Изд. 2-е, перераб. и допол. М.: «ИКФ «ЭКМОС», 2003.

  29. Баев О.Я. Стратегические принципы тактики защиты по уголовным делам // Криминалистические аспекты профессиональной защиты по уголовным делам: сб. статей. Екатеринбург, 2001.

  30. Баренбойм П.Б., Резник Г.М. Адвокатура как защитник гражданского общества // Адвокат. 2004. № 8.

  31. Баренбойм П., Резник Г., Мозолин В. Правовая реформа XXI века и адвокатура. М.: Юстицинформ, 2007.

  32. Войтович Л. Права и обязанности представителя в гражданском судопроизводстве // Арбитражный и гражданский процесс, 2006. № 5.

  33. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб.: Юридический центр Пресс, 2002.

  34. Галоганов А.П. Адвокатура России сегодня // Российская юстиция. 2000. № 9.

  35. Гвоздев Д. Закон об адвокатуре: четвертая попытка // Бизнес-адвокат. 2001. № 15; Еронин В.А., Савич А.С. К обсуждению проекта Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Адвокат. 2001. № 8.

  36. Демишева Т.А. организация и методика налогового консультирования: учеб. пособие. М., 2004.

  37. Жернаков М.В. Представительство в налоговом праве: понятие и классификация // Финансовое право. 2007. № 1.

  38. Исаенкова О.В., Афанасьев С.В. О способах правового регулирования в области средства доказывания: вопросы теории и практики // Арбитражный и гражданский процесс, 2005. № 7.

  39. Клеандров М.И. Арбитражный процесс. М., 2003; Арбитражный процесс: учебное пособие // под ред. В.В. Яркова. М., 2005.

  40. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) // Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005.

  41. Копин А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. - М.: Юрист, 2007, № 4.

  42. Кучерена А.Г. Роль адвокатуры в становлении гражданского общества в России. Монография. М., 2002.

  43. Кучерена А.Г. Адвокатура: учебник. М.: Юристъ, 2005.

  44. Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000.

  45. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003.

  46. Мазуров А.В. Комментарий к Федеральному конституционному закону «О конституционном Суде Российской Федерации» // Частное право, 2006.

  47. Мирзоев Г.Б. Предисловие к книге В.И. Сергеева «Адвокат и адвокатура». М.: Юнити, 2003.

  48. Морщакова Т.Г. Российское правосудие в контексте судебной реформы. М., 2004.

  49. Налоговое право России. Общая часть // отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001.

  50. Налоговое право: учебник // отв. ред. С.Г. Пепеляев. М., 2004.

  51. Налоговое право России: Учебник для вузов // Отв. ред. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2006.

  52. Райкова Н.С. Принцип состязательности и равноправие сторон в конституционном судопроизводстве // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. № 2.

  53. Саркисов К.К., Зрелов А.П., Краснов М.В. Налогоплательщик: защита, контроль и привлечение к ответственности (под ред. К.К. Саркисова). – «Статус-Кво 97», 2007.

  54. Сатарова Н.А. Налоговая адвокатура. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2008.

  55. Смагин Г.А. Конституционно-правовые вопросы оказания юридической помощи в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004.

  56. Справочник по доказыванию в гражданском судопроизводстве // Под ред. И.В. Решетниковой. М.: Норма, 2005.

  57. Стешенко Л.А., Шамба Т.М. Адвокатура в Российской Федерации: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2005.

  58. Тарабанчик Л.С., Овчинникова В.Н. «Деятельность адвоката в сфере налоговых правоотношений». Методические рекомендации, 2006. № 2.

  59. Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых правоотношений // Финансовое право. 2006. № 1.

  60. Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: учебник // под ред. А.И. Рарога. М.: Юристъ, 2004.

  61. Уголовное право России. Часть общая: учебник для вузов // под ред. Л.Л. Кругликова. М.: Волтерс Клувер, 2005.

  62. Цветков И. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите. М., 2004.

  63. Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. № 11.

  64. Щекин Д.И. Юридические презумпции в налоговом праве. М., 2002.

  
  

  
  

  ---

  [1] Цветков И.В. налогоплательщик в судебном процессе: практическое пособие по судебной защите. М., 2004.

  [2] Федеральный закон РФ от 31.05.2002 г. № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. 2002. № 23. Ст. 2102.

  [3] Баренбойм П., Резник Г., Мозолин В. Правовая реформа XXI века и адвокатура. М.: Юстицинформ, 2007. С. 22.

  [4] Кучерена А.Г. Роль адвокатуры в становлении гражданского общества в России. Монография. М., 2002. С. 58.

  [5] Федеральный закон РФ от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 21. Ст. 1930.

  [6] Галоганов А.П. Адвокатура России сегодня // Российская юстиция. 2000. № 9. С. 30.

  [7] Постановление Верховного Совета РСФСР от 24 октября 1991 г. № 1801-1 «О концепции судебной реформы в РСФСР» // Ведомости ВС РСФСР. 1991. № 44. Ст. 1435.

  [8] Закон РСФСР от 20 ноября 1980 г. «Об утверждении Положения об адвокатуре РСФСР» // Ведомости ВС РСФСР. 1980. № 48. Ст. 1596.

  [9] Смагин Г.А. Конституционно-правовые вопросы оказания юридической помощи в Российской Федерации: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2004. С. 4 - 5.

  [10] Цит. по: Адвокатская деятельность: Учебно-практическое пособие // Под общ. ред. канд. юр. наук В.Н. Буробина. Изд. 2-е, перераб. и допол. М.: «ИКФ «ЭКМОС», 2003. С. 59.

  [11] Кодекс профессиональной этики адвоката, принят Всероссийским съездом адвокатов 31 января 2003 г. // Бюллетень Минюста России. 2004. № 3.

  [12] Адвокатская деятельность: Учебно-практическое пособие // Под общ. ред. В.Н. Буробина. Изд. 2-е, перераб. и допол. М.: «ИКФ «ЭКМОС», 2003. С. 61.

  [13] Гвоздев Д. Закон об адвокатуре: четвертая попытка // Бизнес-адвокат. 2001. № 15; Еронин В.А., Савич А.С. К обсуждению проекта Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» // Адвокат. 2001. № 8.

  [14] Мирзоев Г.Б. Предисловие к книге В.И. Сергеева «Адвокат и адвокатура». М.: Юнити, 2003. С. 3 - 5.

  [15] Адвокатура в России: Учебник // Под ред. проф. Л.А. Демидовой, В.И. Сергеева. М.: ЗАО «Юстицинформ», 2004. С. 71.

  [16] Баренбойм П.Б., Резник Г.М. Адвокатура как защитник гражданского общества // Адвокат. 2004. № 8. С. 10.

  [17] Определение Конституционного Суда РФ от 22 апреля 2004 г. 160-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Попова Михаила Евгеньевича на нарушение его конституционных прав положением части второй статьи 49 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации» (текст официально опубликован не был).

  [18] Адвокатская тайна. Под общ. ред. В.Н. Буробина. М.: Статут, 2006.

  [19] Приказ Минюста России от 29 июля 2002 г. № 211 «Об утверждении Порядка ведения реестров адвокатов субъектов Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2002. № 37.

  [20] Приказ Минюста России № 257, Минфина России № 89н от 6 октября 2003 г. «Об утверждении Порядка расчета оплаты труда адвоката, участвующего в качестве защитника в уголовном судопроизводстве по назначению органов дознания, органов предварительного следствия, прокурора или суда, в зависимости от сложности уголовного дела» // Российская газета. 2003. № 211.

  [21] Приказ Минюста России от 12 января 2004 г. № 2 «Об утверждении формы и порядка предоставления выписки из реестра адвокатов иностранных государств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2004. № 6.

  [22] Стешенко Л.А., Шамба Т.М. Адвокатура в Российской Федерации: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2005. С. 39.

  [23] Там же. С. 353.

  [24] Копин А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. - М.: Юрист, 2007, № 4. - С. 30-33.

  [25] Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (часть 1) // Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998. Ст. 3824.

  [26] Титов А.С. Противоречия и перспективы развития налоговых правоотношений // Финансовое право. 2006. № 1. С. 19.

  [27] Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран: Курс лекций. М.: АО «Центр ЮрИнфоР», 2003. С. 202.

  [28] Налоговое право России. Общая часть // отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2001. С. 101.

  [29] Жернаков М.В. Представительство в налоговом праве: понятие и классификация // Финансовое право. 2007. № 1. С. 27.

  [30] Налоговое право России: Учебник для вузов // Отв. ред. Ю.А. Крохина. 2-е изд., перераб. М.: Норма, 2006. С. 240.

  [31] Постановление Пленума ВАС от 28.02.2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС, № 7, 2001.

  [32] Арбитражный процессуальный кодекс российской Федерации от 24.07.2002 г. № 95-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 29.07.2002, № 30. Ст. 3012.

  [33] Сатарова Н.А. Налоговая адвокатура. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. С. 28.

  [34] Постановление Минтруда России от 21.08.1998 г. № 37 «Об утверждении Квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и других служащих» // Бюллетень Минтруда РФ, № 12, 1998.

  [35] Демишева Т.А. организация и методика налогового консультирования: учеб. пособие. М., 2004. С. 13.

  [36] Федеральный закон РФ от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ. 2001. № 33 (часть I). Ст. 3422.

  [37] Копин А.А. К вопросу о понятии «налоговая адвокатура» и соотношении его с институтом «представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» // Финансовое право. - М.: Юрист, 2007, № 4. - С. 30-33.

  [38] Цветков И. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите. М., 2004. С. 3.

  [39] Кодекс Российской Федерации об административных правонарушения от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 2002, № 1 (ч. 1). Ст. 1.

  [40] Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12.12.1993 г.) // Собрание законодательства РФ, 2009, № 4. Ст. 445.

  [41] Тарабанчик Л.С., Овчинникова В.Н. «Деятельность адвоката в сфере налоговых правоотношений». Методические рекомендации, 2006. № 2.

  [42] Кучерена А.Г. Адвокатура: учебник. М.: Юристъ, 2005. С. 267.

  [43] Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 1994, № 32. Ст. 3301.

  [44] Цветков И. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите. М., 2004. С. 22.

  [45] Щекин Д.И. Юридические презумпции в налоговом праве. М., 2002.

  [46] Тарабанчик Л.С., Овчинникова В.Н. «Деятельность адвоката в сфере налоговых правоотношений». Методические рекомендации, утверждены на заседании Совета Адвокатской палаты Свердловской области 1 марта 2006 года, протокол № 2.

  [47] Справочник по доказыванию в гражданском судопроизводстве // Под ред. И.В. Решетниковой. М.: Норма, 2005.

  [48] Исаенкова О.В., Афанасьев С.В. О способах правового регулирования в области средства доказывания: вопросы теории и практики // Арбитражный и гражданский процесс, 2005. № 7.

  [49] Саркисов К.К., Зрелов А.П., Краснов М.В. Налогоплательщик: защита, контроль и привлечение к ответственности (под ред. К.К. Саркисова). – «Статус-Кво 97», 2007. С. 32.

  [50] Цветков И. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите. М., 2004. С. 67-69.

  [51] Войтович Л. Права и обязанности представителя в гражданском судопроизводстве // Арбитражный и гражданский процесс, 2006. № 5.

  [52] Клеандров М.И. Арбитражный процесс. М., 2003; Арбитражный процесс: учебное пособие // под ред. В.В. Яркова. М., 2005.

  [53] Кучерена А.Г. Адвокатура: учебник. М.: Юристъ, 2005. С. 315.

  [54] Цветков И. Налогоплательщик в судебном процессе. Практическое пособие по судебной защите. М., 2004. С. 72.

  [55] Сатарова Н.А. Налоговая адвокатура. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. С. 60.

  [56] Налоговое право: учебник // отв. ред. С.Г. Пепеляев. М., 2004. С. 490.

  [57] Комментарий к Налоговому кодексу РФ (часть первая) // Под ред. А.Н. Козырина. М., 2005. С. 482.

  [58] Письмо Минфина РСФСР от 26.07.1991 г. № 16/176². Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан // Экономика и жизнь, № 37, 1991.

  [59] Приказ Минфина РФ № 20н, МНС РФ № ГБ-3-04/39 от 10.03.1999 «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 27, 05.07.1999.

  [60] Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2001. № 52 (ч. I). Ст. 4921.

  [61] Баев О.Я. Стратегические принципы тактики защиты по уголовным делам // Криминалистические аспекты профессиональной защиты по уголовным делам: сб. статей. Екатеринбург, 2001.

  [62] Адвокатура России. Учебник // под общ. ред. Л.А. Демидовой, В.И. Сергеева. М., 2005. С. 273.

  [63] Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности (экономические преступления). СПб.: Юридический центр Пресс, 2002. С. 91.

  [64] Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1996, № 25. Ст. 2954.

  [65] Уголовное право Российской Федерации. Общая часть: учебник // под ред. А.И. Рарога. М.: Юристъ, 2004.

  [66] Уголовное право России. Часть общая: учебник для вузов // под ред. Л.Л. Кругликова. М.: Волтерс Клувер, 2005.

  [67] Кучеров И.И. Налоги и криминал. М., 2000. С. 17.

  [68] Чучаев А.И., Иванова С.Ю. Таможенные преступления в новом УК РФ // Государство и право. 1998. № 11. С. 43.

  [69] Федеральный конституционный закон РФ от 21.07.1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном суде Российской Федерации» // Российская газета, № 138 - 139, 1994.

  [70] Морщакова Т.Г. Российское правосудие в контексте судебной реформы. М., 2004. С. 72.

  [71] Райкова Н.С. Принцип состязательности и равноправие сторон в конституционном судопроизводстве // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. № 2.

  [72] Райкова Н.С. Принцип состязательности и равноправие сторон в конституционном судопроизводстве // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. № 2.

  [73] Мазуров А.В. Комментарий к Федеральному конституционному закону «О конституционном Суде Российской Федерации» // Частное право, 2006.

  [74] Определение Конституционного Суда РФ от 07.10. 1999 г. № 137-О² // Собрание законодательства РФ. 1999. № 46. ст. 5610.

  [75] Определение Конституционного Суда РФ от 21.12.2000 г. № 261-О³ // СПС КонсультантПлюс. В официальных изданиях не опубликовано.

  [76] Определение Конституционного Суда РФ от 04.02.1997 г. № 23-О¹ // СПС КонсультантПлюс. В официальных изданиях не опубликовано.

Скачать неопознаный вид работы