Тема: Особенности финансового планирования на предприятии

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Особенности финансового планирования на предприятии
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  22.03.2012 11:29:19
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  Введение. 3

  1. Теоретические основы финансового планирования на предприятии. 6

  1.1. Сущность и значение финансового планирования в современных условиях. 6

  1.2. Процесс финансового планирования. 15

  1.3. Виды, содержание, принципы и методы финансового планирования на предприятии  17

  1.4. Контроль за исполнение планов, анализ плановых данных. 31

  2.  Особенности финансового планирования на примере УСНО ПО «КИНЕФ». 37

  2.1. Организационно - экономическая характеристика предприятия УСНО ПО «КИНЕФ»  37

  2.2.  Оценка состояния имущества УСНО ПО «КИНЕФ». 41

  2.3. Оценка финансового состояния предприятия УСНО ПО «КИНЕФ». 48

  2.4.  Применяемая в УСНО ПО «КИНЕФ»система финансового планирования. 55

  2.5. Недостатки, выявленные в деятельности предприятия. 60

  3.  Разработка рекомендаций по совершенствованию финансового планирования на предприятии УСНО ПО «КИНЕФ». 63

  3.1. Совершенствование  организационной структуры УСНО ПО «КИНЕФ» в целях оптимизации финансового планирования. 63

  3.2. Внедрение процедуры финансового контроллинга и бюджетирования в деятельность УСНО ПО «КИНЕФ». 68

  3.3. Создание отдела автоматизации финансового планирования. 78

  Заключение. 81

  Список использованных источников литературы.. 84

  Приложение 1. 89

  Приложение 2. 90

  
  Введение

  
  

  Выработка и установка целей на уровне компании – исходный пункт всей фирмы. Отправным пунктом постановки целей предприятия является формирование бизнес - идеологии: миссии предприятия, ценностей, ориентиров и принципов ведения бизнеса. Определив предназначение компании и свое представление будущего, руководство получает возможность определить направление развития фирмы и поставить цель этого развития. Финансовые цели являются отправной точкой планирования и составления бюджета, оценки его исполнения, и, собственно, затрат времени и денег на процедуру планирования как таковую.

  Финансовое планирование тесно связано с планированием производственно-хозяйственной деятельности. Финансы становятся основным видом ресурсов, именно их ограниченность начинает лимитировать основную деятельность предприятия. В этих условиях одной из наиболее значимых функций управления предприятием выступает задача финансового планирования.

  Актуальность финансового планирования очевидна в нынешних условиях российской действительности. Связано это, прежде всего, с переходом от командной модели экономики, при которой планирование осуществлялось централизованно, к рыночным отношениям. Современный рынок предъявляет серьезные требования к предприятию. Сложность и высокая подвижность происходящих на нем процессов создают новые предпосылки для более серьезного применения планирования.

  В современной экономике предприятия не могут добиться стабильного успеха, если не будут четко и эффективно планировать свою деятельность, постоянно собирать и аккумулировать информацию, как о состоянии целевых рынков, положения на них конкурентов, так и о собственных перспективах и возможностях.

  Руководители предприятий должны прекрасно представлять себе, кто, сколько и как создает финансовые ресурсы, кто, сколько и как их потребляет, насколько этот процесс является предсказуемым, насколько он поддается корректировке, как он способствует реализации стратегии предприятия.

  В связи с вышеизложенным, необходимо отметить актуальность и важность выбранной темы дипломной работы.

  Основной целью написания курсовой работы является рассмотрение особенностей финансового планирования на предприятии.

  Задачами исследования являются:

  - рассмотреть теоретические основы финансового планирования на предприятии;

  - выявить особенности перспективного, текущего и оперативного финансового планирования;

  - выделить виды, содержание, принципы и методы финансового планирования на предприятии;

  - определить порядок контроля за исполнение планов;

  - рассмотреть особенности финансового планирования на примере предприятия;

  - предложить рекомендации по совершенствованию финансового планирования на предприятии.

  Предметом исследования является финансовое планирование.

  Объектом исследования является УСНО ПО «КИНЕФ».

  Данная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников литературы и приложений. В первом, обзорном разделе, рассмотрены теоретические основы финансового планирования на предприятии, в том числе сущность и значение финансового планирования в современных условиях, процесс, виды, содержание, принципы и методы финансового планирования на предприятии, а также порядок контроля за исполнение планов, анализ плановых данных. Во втором, аналитическом разделе, рассмотрены особенности финансового планирования на примере Управления по строительству новых объектов (УСНО) ПО «КИНЕФ». Третий, специальный раздел, посвящен разработке рекомендаций по совершенствованию финансового планирования на предприятии УСНО ПО «КИНЕФ».

  В ходе исследования изучены и обобщены общая и специальная литература, разработки ведущих специалистов в области планирования финансов, использованы периодические литература и действующие законодательные акты.

  
  
  
  

  1. Теоретические основы финансового планирования на предприятии

   

  1.1. Сущность и значение финансового планирования в современных условиях

  
  

  Финансы — специфическая сфера экономических отношений, определяемых движением денег. В их основе лежат процессы, происходящие в результате создания, распределения, обмена и использования валового внутреннего продукта и национального дохода. Деньги являются основой рыночных отношений, так как они связывают интересы продавца и покупателя. Рыночные отношения — это, прежде всего, финансовые отношения, когда участники рынка предполагают заработать деньги и использовать их на различные цели, создавая собственные денежные фонды. В условиях товарного производства деньги выполняют роль экономического контроля в процессе производства и распределения.

  Финансы предприятий — это экономические, денежные отношения, возникающие в результате движения денег и образующихся на этой основе денежных потоков, связанные с функционированием создаваемых на предприятиях денежных фондов.

  Состояние финансов предприятия оказывает влияние на обеспеченность общегосударственных и региональных денежных фондов финансовыми ресурсами. Зависимость здесь прямая: чем устойчивее финансовое положение предприятий, тем в большей степени обеспечиваются общегосударственные и региональные денежные фонды, более полно удовлетворяются социально-культурные и другие потребности. Финансы — объективная экономическая категория рыночной экономики. Без ее нормального функционирования рыночная экономика работать не в состоянии. [6, с.11]

  Финансы предприятия являются в условиях рынка не только важнейшей экономической категорией, но и одновременно выступают плановым регулятором производственно-коммерческой деятельности, расширения самостоятельности и свободы фирм на рынках товаров и услуг. Основой финансового механизма каждого производственного предприятия служит система взаимодействия таких общеэкономических процессов, методов и расчетов, как организация, планирование и стимулирование рационального использования денежных средств в процессе производства товаров и услуг. [11, с.270]

  Поэтому важнейшим элементом предпринимательской деятельности является планирование, в том числе финансовое. План - это предвидимая и подготовленная на известный период программа социально-экономического развития предприятия (фирмы) и всех его подразделений. [11, с. 32] Эффективное управление финансами предприятия возможно лишь при планировании всех финансовых потоков, процессов и отношений предприятия.

  Планирование - это базовая, стартовая функция менеджмента. Именно с составления плана начинается деятельность любой фирмы или компании. Это процесс определения целей и приоритетных направлений развития организации, а также программы действий по их достижению.

  Значение планирования для предприятия состоит в том, что оно:

  - воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных показателей предприятия;

  - предоставляет возможности определения жизнеспособности различных проектов;

  - служит инструментом получения внешнего финансирования.

  Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий, с другой - с уменьшением числа использованных возможностей.

  На рис 1.1. показана последовательность реализации основ­ных функций процесса управления в организации и взаимосвязь этих функций друг с другом.

   

  
  

  Рис. 1.1. Взаимосвязь функций управления

  
  

  Значение планирования для предприятия состоит в том, что оно:

  - воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных показателей предприятия;

  - предоставляет возможности определения жизнеспособности различных проектов;

  - служит инструментом получения внешнего финансирования.

  Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий, с другой - с уменьшением числа использованных возможностей.

  Таким образом, планирование оказывает воздействие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта посредством выбора объекта планирования, направления использования средств и способствует рациональному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов.

  Модель планового процесса в фирме, предложенная Липсицем И.В. представлена в Приложении 1.

  Финансовое планирование — это составная часть планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Оно направлено на реализацию стратегии и решение оперативных задач предприятия. [47, с. 36]

  Финансовый план — важнейший элемент бизнес-планов, составляемых как для обоснования конкретных инвестиционных проектов и программ, так и для управления текущей и стратегической финансовой деятельностью. Этот документ обеспечивает взаимоувязку показателей развития предприятия с имеющимися ресурсами. [42, с.35]

  Финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых показателей по обеспечению развития предприятия необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности его финансовой деятельности в предстоящем периоде. [55, с. 16]

  Финансовое планирование на предприятии (или внутрифирменное финансовое планирование) позволяет:

  - наиболее полно отражать и наиболее эффективно обеспечивать осуществление всех форм финансовых отношений предприятия в процессе его предстоящего развития;

  - координировать усилия всех служб и подразделений предприятия, направленные на обеспечение эффективного его развития и повышение его рыночной стоимости; [53, с. 85]

  - трансформировать стратегические цели развития предприятия в систему конкретных плановых заданий, предусматриваемых к реализации в соответствующем плановом периоде;

  - создавать необходимую нормативную базу внутреннего контроля всех основных аспектов финансовой деятельности предприятия; [24, с. 412]

  - создавать необходимую информационную базу для всех субъектов финансовых отношений, обеспечивающих внешнее финансирование предприятия [62, с. 501].

  Осуществляемое на предприятии финансовое планирование призвано обеспечить решение следующих основных задач (Рисунок 1):

  
  

   

  
  

  
  

  Рисунок 1 - Задачи финансового планирования [30, с. 59-60]

  
  

  Методология финансового планирования охватывает совокупность теоретических выводов, общих закономерностей, научных принципов, экономических положений, современных требований рынка и признанных передовой практикой методов разработки финансовых планов. Методика планирования характеризует состав применяемых на том или ином предприятии методов, способов и приемов обоснования конкретных плановых показателей, а также содержание, форму, структуру и порядок разработки финансового плана. [60, с. 52] Процесс разработки комплексного финансового плана должен осуществляться в соответствии с принятой технологией планирования. Она регламентирует общепризнанный порядок, установленные сроки, необходимое содержание, требуемую последовательность процедур составления различных разделов плана и обоснования его показателей, а также регулирует механизм взаимодействия производственных подразделений, функциональных органов и плановых служб в совместной повседневной деятельности. Методология, методика и технология выполнения плановой деятельности на различных предприятиях и фирмах в наиболее полной мере определяют в целом и предмет финансового планирования. [11, с.13]

  Непосредственным объектом финансового планирования выступает образование и распределение доходов и накоплений, формирование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. [32, с. 51]

  Содержание финансового планирования представляется как заранее определенная возможность маневрирования экономическими процессами образования, распределения и перераспределения денежных доходов и накоплений и, на этой основе, формирование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. [56, с. 220]

  В рыночной экономике планирование на предприятиях является внутрипроизводственным, т.е. не носит элементов директивности. Основная цель внутрипроизводственного финансового планирования – обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого средств и в конечном итоге достижение прибыльности предприятия. [5, с.296]

  Кроме того, целями финансового планирования являются:

    1) определение источников формирования финансовых ресурсов и их общей величины;

    2) установление оптимальных пропорций распределения средств между подразделениями предприятия;

    3) определение конкретного направления использования ресурсов и создание необходимых резервов. [48, с. 89]

  В рыночных условиях ведения хозяйства финансовое планирование проводится в значительной мере как прогнозирование в связи с неопределенностью многих воздействующих факторов на намечаемые конечные результаты хозяйствования. [25, с. 7]

  Планирование финансовой деятельности предприятия тесно связано с конечными результатами производства, важнейшим из которых в условиях рыночных отношений является общая прибыль, или совокупный доход. Главная задача каждого предприятия в условиях рынка, заключается в организации производственно-финансовой деятельности с целью удовлетворения людей в своей продукции и получения наибольшей прибыли. В свободных экономических отношениях любой субъект рынка может выступать в качестве продавца или покупателя. Продавец или производитель стремится реализовать свою продукцию или услугу, а покупатель или потребитель — удовлетворить свой спрос на необходимый продукт. Развитие новых рыночных отношений требует усиления роли финансов в функционировании производственных предприятий и фирм. [11, с.270]

  Основные задачи финансового планирования деятельности предприятия:

  - обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами производственной, инвестиционной и финансовой деятельности;

  - достижение экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском в определении необходимого количества финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала;

  - определение путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

  - выявление внутрихозяйственных резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств;

  - установление рациональных финансовых отношений с хозяйствующими субъектами, банками, бюджетом, страховыми компаниями, гарантия выполнения обязательств перед перечисленными субъектами;

  - соблюдение интересов акционеров и других инвесторов;

  - контроль за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью предприятия, а также за формированием и расходованием его денежных средств.

  Роль финансового планирования для предприятия состоит в том, что оно:

  - воплощает выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

  - предоставляет возможности определения жизнеспособности финансовых проектов;

  - служит инструментом получения внешнего финансирования.

  Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой - с уменьшением числа использованных возможностей.

  Таким образом, финансовое планирование оказывает воздействие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта по средствам выбора объекта финансирования, направления финансовых средств и способствует рациональному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов. [50, с. 142]

  Показатели финансовых планов являются исходным материалом для анализа финансового состояния предприятия, информационной основой (базой) перспективного планирования. Система финансовых планов позволяет выявить объективные взаимосвязи и долговременные тенденции изменения структуры источников финансовых ресурсов, а также факторы, определяющие развитие этих тенденций в будущем [61, с. 422].

  
  

  1.2. Процесс финансового планирования

  
  

  Исходя из целей, стоящих перед финансовым планированием на предприятии, можно отметить, что это – сложный процесс, включающий в себя несколько этапов (рисунок 2).

  	Разработка оперативных финансовых планов

   

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 2 - Основные этапы финансового планирования на предприятии [2, с.153]

  
  

  На первом этапе анализируются финансовые показатели деятельности предприятия за предыдущий период на основе важнейших финансовых документов – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств. Основное внимание уделяется таким показателям, как объем реализации, затраты, размер полученной прибыли. Проведенный анализ дает возможность оценить финансовые результаты деятельности предприятия и определить проблемы, стоящие перед ней.

  Второй этап – это разработка финансовой стратегии и финансовой политики по основным направлениям финансовой деятельности предприятия. На этом этапе составляются основные прогнозные документы, которые относятся к перспективным финансовым планам и включаются в структуру бизнес-плана в том случае, если он разрабатывается на предприятии.

  В процессе осуществления третьего этапа уточняются и конкретизируются основные показатели прогнозных финансовых документов посредством составления текущих финансовых планов.

  На четвертом этапе происходит состыковка показателей финансовых планов с производственными, коммерческими, инвестиционными, строительными и другими планами и программами, разрабатываемыми предпринимательской предприятием.

  Пятый этап – это осуществление оперативного финансового планирования путем разработки оперативных финансовых планов.

  Планирование предусматривает осуществление текущей производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия, влияющее на конечные финансовые результаты ее деятельности в целом.

  Завершается процесс финансового планирования на предприятии анализом и контролем за выполнением финансовых планов. Данный этап заключается в определении фактических конечных финансовых результатов деятельности предприятия, сопоставлении с запланированными показателями, выявлении причин отклонений от плановых показателей, в разработке мер по устранению негативных явлений.

  
  

  1.3. Виды, содержание, принципы и методы финансового планирования на предприятии

  
  

  Финансовое планирование осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования. [11, с.14]

  Содержание финансового планирования заключается в том, что оно необходимо для того:

  -чтобы понимать, где, когда и для кого предприятие собираетесь производить и продавать продукцию;

  -чтобы знать, какие ресурсы и когда понадобятся предприятию для достижения поставленных целей;

  -чтобы добиться эффективного использования привлеченных ресурсов;

  -чтобы предвидеть неблагоприятные ситуации, анализировать возможные риски и предусматривать конкретные мероприятия по их снижению.

  Финансовое планирование на предприятии базируется на использовании трех основных его систем:

  1. Перспективного планирования финансовой деятельности предприятия.

  2. Текущего планирования финансовой деятельности предприятия.

  3. Оперативного планирования финансовой деятельности предприятия.

  I. Система перспективного финансового планирования является наиболее сложной из рассматриваемых систем и требует для своей реализации высокой квалификации исполнителей. Это планирование состоит в разработке прогноза основных показателей финансовой деятельности и финансового состояния предприятия на долгосрочный период.

  Исходной предпосылкой для разработки долгосрочного финансового плана по важнейшим направлениям финансовой деятельности предприятия являются цели финансовой стратегии предприятия (выраженные конкретными количественными целевыми показателями).

  Долгосрочный финансовый план по важнейшим направлениям финансовой деятельности предприятия составляется, как правило, на предстоящие три года с разбивкой по отдельным годам прогнозируемого периода. Форма такого плана носит произвольный характер, но в нем должны получить отражение наиболее важные параметры финансового развития предприятия, определяемые целями его финансовой стратегии.

  К числу основных из таких параметров относятся:

  - прогнозируемая сумма активов предприятия (в целом, в т.ч. оборотных);

  - прогнозируемая структура капитала (соотношение собственного и заемного его видов);

  - прогнозируемый объем реального инвестирования предприятия;

  - прогнозируемые сумма чистой прибыли предприятия и показатель рентабельности собственного капитала;

  - прогнозируемая сумма амортизационного потока (в соответствии с избранной амортизационной политикой предприятия);

  - прогнозируемое соотношение распределения чистой прибыли предприятия на потребление и накопление (в соответствии с избранной дивидендной политикой предприятия);

  - прогнозируемая сумма чистого денежного потока предприятия.

  В процессе прогнозирования основных показателей долгосрочного финансового плана предприятия используются следующие основные методы (Таблица 1.1):

  
  

  Таблица 1.1

  Методы прогнозирования основных показателей долгосрочного финансового плана

  № п/п	Наименование метода	Характеристика
  1	Метод корреляционного моделирования.	В финансовом менеджменте широкое распространение получило прогнозирование суммы активов предприятия (в целом и отдельных их видов), а также некоторых других показателей в зависимости от изменения объема реализации продукции. [43, с. 289]
  2	Метод оптимизационного моделирования.	Его сущность заключается в оптимизации конкретного прогнозируемого показателя в зависимости от ряда условий его формирования. [49 с. 57]
  3	Метод многофакторного экономико-математического моделирования.	Сущность этого метода состоит в том, что прогнозируемый показатель определяется на основе конкретных математических моделей, отражающих функциональную взаимосвязь его количественного значения от системы определенных факторов, также выраженных количественно. [57, с. 64]
  4	Расчетно-аналитический метод.	Его сущность состоит в прямом расчете количественных значений прогнозируемых показателей на основе использования соответствующих норм и нормативов. [26, с. 122]
  5	Экономико-статистический метод.	Сущность этого метода состоит в исследовании закономерностей динамики конкретного показателя (определении линии его тренда) и распространении темпов этой динамики на прогнозируемый период. [59, с. 35]

  
  

  В процессе прогнозирования основных показателей долгосрочного финансового плана предприятия могут быть использованы и другие методы (метод экспертных прогнозных оценок, балансовый и т.п.). [35, с. 216]

  II. Система текущего финансового планирования базируется на разработанном долгосрочном плане по важнейшим аспектам финансовой деятельности. Это планирование состоит в разработке конкретных видов текущих финансовых планов, которые позволяют определить на предстоящий период все источники финансирования развития предприятия, сформировать структуру его доходов и затрат, обеспечить постоянную платежеспособность предприятия, предопределить структуру его активов и капитала на конец планируемого периода.

  Текущие планы финансовой деятельности разрабатываются на предстоящий год с разбивкой по кварталам. [34, с. 229]

  Исходной предпосылкой для разработки текущих финансовых планов предприятия служат прогнозируемые показатели долгосрочного финансового плана предприятия.

  В процессе разработки отдельных показателей текущих финансовых планов используются преимущественно следующие методы:

  - технико-экономических расчетов;

  - балансовый;

  - бюджетное планирование [4, с. 44];

  - экономико-математического моделирования.

  Основными видами текущих финансовых планов, разрабатываемых на предприятии, являются:

  1. План доходов и расходов по операционной деятельности является одним из основных видов текущего финансового плана предприятия, составляемого на первоначальном этапе текущего планирования его финансовой деятельности (так как ряд его показателей служит исходной базой разработки других видов текущих финансовых планов).

  Целью разработки этого плана является определение суммы чистой прибыли по операционной деятельности предприятия. [41, с. 17]

  В процессе разработки этого плана должна быть обеспечена четкая взаимосвязь планируемых показателей доходов от реализации продукции (валового и чистого), издержек, налоговых платежей, балансовой и чистой прибыли предприятия. [27, с. 86]

  2. План поступления и расходования денежных средств призван отражать результаты прогнозирования денежных потоков предприятия. Этот план заменяет ранее составляемый на предприятии план формирования и использования его финансовых ресурсов.

  Целью разработки этого плана является определение объема и источников формирования финансовых ресурсов предприятия; распределение финансовых ресурсов по видам и направлениям его хозяйственной деятельности; обеспечение постоянной платежеспособности предприятия на всех этапах планового периода. [44, с. 63]

  В этом плане должна быть обеспечена четкая взаимосвязь показателей остатка денежных средств на начало периода, их поступления в плановом периоде, их расходования в плановом периоде и остатка денежных средств на конец периода.

  3. Балансовый план отражает результаты прогнозирования состава активов и структуры используемого капитала предприятия на конец планового периода.

  Целью разработки балансового плана является определение необходимого прироста отдельных видов активов с обеспечением их внутренней сбалансированности, а также формирование оптимальной структуры капитала, обеспечивающей достаточную финансовую устойчивость предприятия в предстоящем периоде.

  Кроме перечисленных основных видов текущих финансовых планов на предприятии могут разрабатываться и другие их виды (например, программа реальных инвестиций в разрезе отдельных инвестиционных проектов, эмиссионный план и т.п.).

  Процесс текущего финансового планирования осуществляется на предприятии в тесной связи с процессом планирования его операционной деятельности. [36, с. 63]

  III. Система оперативного финансового планирования базируется на разработанных текущих финансовых планах. Это планирование заключается в разработке комплекса краткосрочных плановых заданий по финансовому обеспечению основных направлений хозяйственной деятельности предприятия. Главной формой такого планового финансового задания является бюджет. [23, с. 28]

  Бюджет представляет собой оперативный финансовый план краткосрочного периода, разрабатываемый обычно в рамках до одного года (как правило, в рамках предстоящего квартала или месяца), отражающий расходы и поступления финансовых ресурсов в процессе осуществления конкретных видов хозяйственной деятельности. [37, с. 86]

  Он детализирует показатели текущих финансовых планов и является главным плановым документом, доводимым до «центров ответственности» всех типов. [45, с. 56]

  Разработка плановых бюджетов на предприятии характеризуется термином «бюджетирование» и направлена на решение двух основных задач:

  а) определение объема и состава расходов, связанных с деятельностью отдельных структурных единиц и подразделений предприятия;

  б) обеспечение покрытия этих расходов финансовыми ресурсами из различных источников. [52, с. 63]

  Процесс бюджетирования носит непрерывный или скользящий характер. Исходя из плановых финансовых показателей, установленных на год в процессе текущего финансового планирования, заранее (до наступления планового периода) разрабатывается система квартальных бюджетов (на предстоящий квартал), а в рамках квартальных бюджетов — система месячных бюджетов (на каждый предстоящий месяц). Процесс такого скользящего бюджетирования гарантирует непрерывность функционирования системы оперативного планирования финансовой деятельности предприятия, закладывает прочную основу для осуществления постоянного контроля и необходимой корректировки результатов этой деятельности. [58, с. 18]

  Применяемые в процессе оперативного финансового планирования бюджеты классифицируются по ряду признаков. [39, с. 37]

  По сферам деятельности предприятия выделяются бюджеты по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Эти бюджеты разрабатываются в порядке детализации соответствующих текущих финансовых планов по предприятию в целом на предстоящий квартал или месяц.

  Бюджет по операционной деятельности детализирует в рамках соответствующего временного периода содержание показателей, отражаемых в текущем плане доходов и расходов по операционной деятельности.

  Бюджет по инвестиционной деятельности направлен на соответствующую детализацию показателей текущего плана поступления и расходования денежных средств по этой деятельности.

  Бюджет по финансовой деятельности призван соответствующим образом детализировать показатели аналогичного раздела текущего плана поступления и расходования денежных средств.

  По видам затрат плановые бюджеты подразделяются на текущий и капитальный.

  Текущий бюджет конкретизирует план доходов и расходов предприятия, доводимый до центров доходов, затрат и прибыли. Он состоит из двух разделов:

  1) текущие расходы;

  2) доходы от текущей (операционной) хозяйственной деятельности.

  Текущие расходы представляют собой издержки производства (обращения) по рассматриваемому виду операционной деятельности. Доходы от текущей (операционной) хозяйственной деятельности формируются в основном за счет реализации продукции — товаров или услуг.

  Капитальный бюджет представляет собой форму доведения до конкретных исполнителей результатов текущего плана капитальных вложений, разрабатываемого на этапе осуществления нового строительства, реконструкции и модернизации основных средств, приобретения новых видов оборудования и нематериальных активов и т.п.

  Он состоит из двух разделов:

  1) капитальные затраты (затраты на приобретение внеоборотных активов);

  2) источники поступления средств (инвестиционных ресурсов).

  По широте номенклатуры затрат разделяют бюджеты функциональный и комплексный.

  Функциональный бюджет разрабатывается по одной (или двум) статьям затрат — например бюджет оплаты труда персонала, бюджет рекламных мероприятий и т.п.

  Комплексный бюджет разрабатывается по широкой номенклатуре затрат — например, бюджет производственного участка, бюджет административно-управленческих расходов и т.п.

  По методам разработки различают стабильный и гибкий бюджеты.

  Стабильный бюджет не изменяется от изменения объемов деятельности предприятия — например, бюджет расходов по обеспечению охраны предприятия.

  Гибкий бюджет предусматривает установление планируемых текущих или капитальных затрат не в твердо фиксируемых суммах, а в виде норматива расходов, «привязанных» к соответствующим объемным показателям деятельности. По реальным инвестиционным проектам таким показателем может быть объем строительно-монтажных работ. [28, с. 112-114]

  По операционной деятельности аналогичным показателем может выступать объем выпуска или реализации продукции.

  Особой формой бюджета выступает платежный календарь, разрабатываемый по отдельным видам движения денежных средств (налоговый платежный календарь, платежный календарь по расчетам с поставщиками, платежный календарь по обслуживанию долга и т.п.) и по предприятию в целом (в этом случае он детализирует текущий финансовый план поступления и расходования денежных средств). [15, с. 22].

  В процессе составления платежного календаря решаются следующие задачи:

  - организация учета временной стыковки денежных поступлений и предстоящих расходов предприятия;

  - формирование информационной базы о движении денежных потоков и оттоков;

  - ежедневный учет изменений в информационной базе;

  - анализ неплатежей (по суммам и источникам возникновения) и организация конкретных мероприятий по их преодолению;

  - расчет потребности в краткосрочном кредите в случаях временной «нестыковки» денежных поступлений и обязательств и оперативное приобретение заемных средств;

  - расчет временно свободных денежных средств предприятия;

  - анализ финансового рынка с позиции наиболее надежного и выгодного размещения временно свободных денежных средств предприятия.

  В платежном календаре притоки и оттоки денежных средств должны быть сбалансированы. Правильно составленный платежный календарь позволяет выявить финансовые ошибки, недостаток средств, вскрыть причину такого положения, наметить соответствующие мероприятия и, таким образом, избежать финансовых затруднений.

  Информационной базой платежного календаря служат:

  - план реализации продукции;

  - смета затрат на производство;

  - план капитальных вложений;

  - выписки по счетам предприятия и приложения к ним;

  - договора;

  - внутренние приказы;

  - график выплаты заработной платы;

  - счета-фактуры;

  - установленные сроки платежей для финансовых обязательств.

  Платежный календарь составляется обычно на предстоящий месяц (в разбивке по дням, неделям и декадам). Он состоит из следующих двух разделов:

  а) график расходования денежных средств (или график предстоящих платежей);

  б) график поступления денежных средств. График расходования денежных средств отражает сроки и суммы платежей предприятия в предстоящем периоде по всем (или конкретным) видам его текущих финансовых обязательств. [14, с. 10]

  График поступления денежных средств разрабатывается по тем видам движения средств, по которым имеется возвратный их поток; он фиксирует сроки и суммы предстоящих платежей в пользу предприятия.

  На многих предприятиях наряду с платежным календарем составляется налоговый календарь, в котором указывается, когда и какие налоги в соответствии с законодательством должно уплатить предприятие, что позволяет избежать просрочек и санкций. Некоторые предприятия разрабатывают платежные календари по отдельным видам движения денежных средств, например, платежный календарь по расчетам с поставщиками, платежный календарь по обслуживанию долга и т.п.

  Кроме платежного календаря на предприятии должен составляться кассовый план – план оборота наличных денежных средств, отражающий поступление и выплаты наличных денег через кассу. Кассовый план необходим для контроля за поступлением и расходованием наличных средств.

  Исходные данные для составления кассового плана:

  - предполагаемые выплаты по фонду заработной платы и фонду потребления в части денежных средств;

  - информация о продаже материальных ресурсов или продукции работникам;

  - сведения о командировочных расходах;

  - сведения о прочих поступлениях и выплатах наличными деньгами.

  Использование рассмотренных систем и методов финансового планирования позволяет повысить эффективность финансовой деятельности предприятия, обеспечить ее целенаправленность.

  При разработке сводного финансового плана необходимо не только обеспечить соблюдение определенных правил и принципов планирования, но и осуществить достижение принятых планов и выбранных целей в будущем. [16, с. 321]

  Впервые общие принципы планирования были сформулированы А. Файолем. В качестве основных требований к разработке программы действия или планов предприятия им были названы пять принципов: необходимость, единство, непрерывность, гибкость и точность. [11, с.32]

  Принцип необходимости планирования означает повсеместное и обязательное применение планов. Финансовые планы, или программы, могут быть разные: простые и сложные, краткие либо очень подробные, на продолжительный либо короткий срок, внимательно рассмотренные либо принятые наспех, хорошие, посредственные либо плохие. Принцип необходимости или обязательности планирования особенно важен в условиях свободных рыночных отношений, поскольку его соблюдение соответствует современным экономическим требованиям рационального использования ограниченных ресурсов на всех предприятиях. [194, с. 318]

  Принцип единства планов предусматривает разработку общего или сводного плана развития предприятия. Финансовые планы должны быть тесно увязаны с единым комплексным планом социально-экономического развития предприятия таким образом, чтобы всякое видоизменение различных разделов плана или плановых показателей тотчас же переносилось или отражалось и в общем плане предприятия.

  Принцип непрерывности планов заключается в том, что на каждом предприятии процессы финансового планирования, организации и управления производством, как и трудовая деятельность, являются взаимосвязанными между собой и должны осуществляться постоянно и без остановки. Непрерывность планирования означает постепенный переход от стратегических планов к тактическим, а от них — к оперативным, а также необходимое взаимодействие между краткосрочными и долгосрочными планами. Непрерывность планирования позволяет сделать возможным постоянный контроль, анализ и модификацию финансовых планов при изменении как внутренней, так и внешней среды. В процессе непрерывного планирования происходит заметное сближение фактических и плановых показателей деятельности на каждом предприятии. [31, с. 156-157]

  Принцип гибкости планов тесно связан с непрерывностью планирования и предполагает возможность корректировки установленных показателей и координации деятельности предприятия. Постоянные изменения в технике, технологии и организации производства приводят обычно к снижению расхода запланированных ресурсов и к необходимости уточнения первоначальных планов. В условиях рынка возможны также значительные колебания спроса, изменения действующих цен и тарифов, которые тоже ведут к соответствующим поправкам в различных планах.

  Принцип точности планов определяется как внутрифирменными факторами, так и внешним ее окружением. Всякий финансовый план должен составляться с такой точностью, которую желает достичь само предприятие, с учетом его финансового состояния и положения на рынке и многих других факторов. Иначе говоря, степень точности планов возможна любая, но при обеспечении допустимой эффективности деятельности. Главным образом она определяется применяемыми системами и методами планирования. При оперативном или краткосрочном планировании требуется более высокая степень точности плановых показателей, при стратегическом или долгосрочном — можно ограничиться выбором общей цели и составлением приближенных расчетов. [46, с. 27]

  В современной отечественной науке и практике планирования, помимо рассмотренных классических требований, широкую известность имеют общеэкономические принципы, планирования системность, целенаправленность, комплексность, оптимальность, эффективность, научность, приоритетность, сбалансированность, занятость, директивность, самостоятельность, равнонапряженность, конкретность, объективность, динамичность, риск и др. [11, с.35]

  
  

  1.4. Контроль за исполнение планов, анализ плановых данных

  
  

  При изучении системы финансового планирования нельзя не отметить ее тесную связь с системой финансового контроля на предприятии. Несмотря на то что планирование и контроль — это две разные функции управления, существование их в хозяйственной деятельности предприятий отдельно друг от друга является невозможным, т.к. они взаимодополняют и обусловливают друг друга. А поэтому оценка достижения целей, поставленных в рамках финансового планирования, была бы невозможна без проведения финансового контроля. Вот почему решая задачу совершенствования системы финансового планирования на предприятии, нельзя не оставить в стороне и систему финансового контроля. [38, с. 22]

  Изучая систему финансового контроля, необходимо также, как и в случае с системой финансового планирования, рассмотреть элементы исследуемой системы. Систему финансового контроля целесообразно рассматривать как систему внутреннего финансового контроля, принимая во внимание тот факт, что объектом совершенствования в данной работе выступает система финансового планирования, замкнутая в рамках предприятия. [7, с. 210]

  К элементам системы внутреннего финансового контроля можно отнести:

  -  элементы входа (информационное обеспечение контроля);

  -  центры ответственности;

  -  технику контроля (информационно-вычислительная техника и технология);

  -  процедуры контроля;

  -  среду контроля;

  -  систему учета [1, с. 12];

  -  элементы выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) [18, с.54-59].

  Информационная база внутреннего финансового контроля создается в процессе финансового планирования и затем используется в целях контроля в ходе исполнения финансовых планов. Техника контроля представляет собой содержание, внутреннюю сторону системы финансового контроля, поэтому, с нашей точки зрения, как и в случае с системой финансового планирования, она должна подлежать реформированию в первую очередь. Процедуры финансового контроля могут быть представлены в виде следующего алгоритма (Рисунок 3):

  
  
  

  
  
  
  

  Рисунок 3 - Процедуры финансового контроля  [17, с.186].

  
  

  Среда внутреннего контроля определяется как внутренними, так и внешними факторами. В числе внутренних факторов можно выделить следующие:

  -  стиль работы руководителей;

  -  организационный статус отдела внутреннего контроля;

  -  определение и документальное закрепление процедур контроля;

  -  налаженность системы информационного обеспечения управления;

  -  изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям.

  К внешним факторам, определяющим среду внутреннего финансового контроля на предприятии, относятся:

  -  уровень развития экономики;

  -  развитие законодательной базы;

  -  налоговая политика государства [8, с. 59];

  -  соблюдение действующего законодательства и работа с внешними органами контроля;

  -   риск, присущий деятельности данного предприятия, и ряд других факторов [33, с.82].

  Также важными элементами внутреннего финансового контроля являются применяемые на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета. [20, с. 16]

  Наряду с выявлением проблем в области финансового планирования на основе опыта работы консалтинговых фирм России был выявлен и ряд проблем в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота. [3, с. 43]

  Кроме того, было установлено, что для управленческого учета характерна низкая достоверность и оперативность получаемых данных, в том числе первичных учетных документов; территориальная удаленность подразделений предприятия; несоответствие системы аналитического учета задачам управления; нехватка человеческих и материальных ресурсов.

  Что же касается автоматизации финансового контроля, то данный процесс осуществляется в рамках уже разработанной системы бухгалтерского и управленческого учета, хотя очень часто учетные процедуры и регистры бухгалтерского и управленческого учета не совпадают. [12, с. 16]

  Таким образом, реформирование определенных элементов системы финансового контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих системы финансового планирования, а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну (рисунок 4).

  
  
  
  

  Рисунок 4 - Система финансового планирования и контроля [29, с.202]

  
  

  Очевидная взаимосвязь финансового планирования и финансового контроля свидетельствует о том, что для успешного функционирования единой системы нужна увязка целей и задач развития предприятия. [13, с. 202] А для этого нужно осуществить переход от традиционной схемы организации финансового планирования и контроля к использованию процессного подхода. [40, с. 42]

  Мировой опыт последних десятилетий показывает, что разрабатываемые стандарты комплексного планирования и управления предприятием становятся все более ориентированными на процессы. [10, с. 211] Основным понятием процессной методики является бизнес-процесс, т.е. целенаправленная последовательность операций и событий (например, процесс формирования комплексного финансового плана). Конечной целью такого подхода является синхронизация деятельности предприятия с потребностями потребителя, что обеспечивает повышение уровня конкурентоспособности предприятия. [9, с. 26-27]

  Подводя итог, можно сформулировать следующие выводы:

  -  работу по совершенствованию организации финансового планирования и контроля на предприятии необходимо начинать с выявления существующих проблем, которые выступают в качестве факторов, ограничивающих достижение поставленных целей предприятия;

  -   систему финансового планирования и контроля необходимо рассматривать как составной элемент всей системы планирования на предприятии, используя единый подход к выбору методов и инструментов для всех видов составляемых на предприятии планов [21, с. 586];

  -   предприятие, в зависимости от наличия у него тех или иных проблем в области финансового планирования, должно делать акцент на определенные функции финансового планирования, уделяя их реализации наибольшее количество сил и средств [22, с. 54-59];

  -   совершенствуя организацию финансового контроля на предприятии, необходимо также выявить проблемы предприятия в этой области и затем обозначить те элементы системы, которые подлежат оптимизации;

  -   переход предприятия к построению своей деятельности на основе процессного подхода позволяет устранить недостатки, характерные для традиционной схемы организации.

  2.  Особенности финансового планирования на примере УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  2.1. Организационно - экономическая характеристика предприятия УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Рассмотрим характеристику ПО «Киришинефтеоргсинтез» или «КИНЕФ». Это динамично развивающееся предприятие, установленная мощность которого 17,3 млн тонн в год. По объему переработки Киришинефтеоргсинтез входит в пятерку крупнейших заводов страны. Равномерная загрузка производственных мощностей подтверждает стабильность положения предприятия как составляющего звена нефтяной компании «Сургутнефтегаз».

  Киришинефтеоргсинтез производит все виды топлива, продукцию, пользующуюся большим спросом в нефтехимической и лакокрасочной промышленности, на предприятиях бытовой химии и в строительной индустрии. Продукция завода, почти 80% которой экспортируется, конкурентоспособна, высококачественна и отвечает требованиям стандартов и законов об охране окружающей среды. Стратегический план инновационного развития Киришинефтеоргсинтез до 2008 года предусматривает получение дизельного топлива Евро-4 с содержанием серы 10 ррт, а также высокооктановых бензинов с содержанием бензола менее 1%. Следует подчеркнуть, что наше предприятие выпускает около 40% всего производимого в России экологически чистого малосернистого дизельного топлива.

  Торговая марка КИНЕФ хорошо известна более чем в пятидесяти странах мира. О престиже завода на рынке сбыта говорит то, что спрос на продукцию завода многократно превышает предложение. Топлива, производимые предприятием, закупаются для реализации практически всеми крупнейшими компаниями, работающими в Северо-Западном регионе России. Все самолеты, выполняющие международные рейсы из аэропорта «Пулково», заправляются киришским авиакеросином. Все синтетические моющие средства, производимые в России, и более 10% CMC, выпускаемых в Европе, изготавливаются на основе продукции нашего завода. Гидроизоляционные и кровельные материалы «Изофлекса» знают по всей стране: от Санкт-Петербурга до Владивостока и от Мурманска до Сочи. Среди наиболее известных объектов, где была применена эта продукция, можно отметить здание Центробанка, Дом Правительства России, ракетно-космический комплекс на Байконуре, Храм Христа Спасителя, аэропорт «Пулково», Московская кольцевая автодорога, здание Главного Штаба (Санкт-Петербург), Эрмитаж, здание Адмиралтейства, мосты через Обь и Енисей.

  Из всей совокупности переходных процессов, успешно пройденных объединением «Киришинефтеоргсинтез», наиболее затратоёмким оказался переход на принцип рыночных отношений, который осуществляется практически с 90-х годов. За изменение системы хозяйствования на предприятии пришлось заплатить снижением  объёмов переработки нефти и удорожанием товарной продукции. И только рациональное использование  всего потенциала  предприятия, проведение целенаправленной и активной политики на  рынке труда и капитала, товаров и услуг  позволило свести эти затраты к минимуму, оставаться на отечественном и зарубежном рынках в числе наиболее прогрессивных нефтеперерабатывающих заводов.

  Исторический экскурс,  анализ насущных проблем и прогнозные оценки  развития  ПО «Киришинефтеоргсинтез» дают возможность с оптимизмом смотреть в будущее отечественной нефтепереработки и нефтехимии на Северо-Западе Российской  Федерации. Уверенность придают нацеленность объединения на эффективную интеграцию с мировым рынком, на единение труда с капиталом, на нововведения в технической, организационной, управленческой и других сферах деятельности. За последние годы предприятие  расширило  номенклатуру и существенно улучшило ассортимент  продукции, пустило и освоило ряд новых промышленных объектов, еще более повысило экологическую безопасность производства, ввело в эксплуатацию большое количество объектов социальной сферы.

  Планы ПО "Киришинефтеоргсинтез " во многом сориентированы на углубление и всестороннее развитие экономических отношений, демократических преобразований  в стране. Без выполнения этих условий  оптимизм  относительно будущего  отечественной  нефтепереработки и нефтехимии может оказаться фантазией. Непоследовательное проведение реформы хозяйственного механизма, несомненно, может только  усугубить  положение отечественных производителей нефтепродуктов. В  этой  части  особую обеспокоенность вызывает усиливающийся диктат транспортных структур, которые правительством РФ отнесены к естественным монополиям. Поэтому  хотелось бы видеть от правительства  последовательной  политики  по поддержке отечественных производителей нефтепродуктов на мировом рынке - через систему  налогов, таможенных пошлин и.т.п. Без таких мер дополнительные расходы  могут привести  к неприемлемому для общества росту цен на нефтепродукты.

  Хотя планы  УСНО ПО «КИНЕФ»  во многом  сориентированы на последовательное проведение в стране экономических и демократических преобразований, но основные надежды возлагаются  на коренные изменения в технике и технологии производства, совершенствовании  организации и стимулирования труда, поиск эффективного менеджмента, активизацию маркетинга, создание интегрирующих структур управления производством, компьютеризацию управленческих решений, реструктуризацию капитала в инфраструктуре производства, повышение эффективности  инвестиционной деятельности профессионализм персонала,  расширение творческих связей.

  Инновационная деятельность предприятия является составной частью        процесса "Стратегическое управление". Владельцем процесса является генеральный директор, руководителем – директор технический.

  Основная цель предприятия, определенная его Миссией, находит свое воплощение в Стратегии развития предприятия  на основе анализа сильных и слабых сторон деятельности, внутренних и внешних угроз.

  Разработка Стратегии развития предприятия ведётся высшим руководством с привлечением Генерального проектировщика,  профильных институтов, специализированных  организаций. Стратегия развития предприятия согласовывается руководством компании ОАО "Сургутнефтегаз" и является основным документом, определяющим цели и пути развития на ближайшие 5-10 лет.

  Ответственность за разработку и принятие стратегических решений несет генеральный директор.

  Задачи, определенные в стратегии, входят в основу разработки конкретных  целей, которые отражаются в плане "Инновационная стратегия развития предприятия на 5-10  лет".

  Инновационная стратегия развития предприятия включает в себя мероприятия, направленные на повышение конкурентоспособности конечной продукции предприятия на мировом и внутреннем рынках за счет повышения качества продуктов,  снижения их себестоимости и получения максимальной прибыли – основного источника финансирования технического перевооружения предприятия.

  Дальнейший анализ проведем на примере Управления по строительству новых объектов. Управление занимается внедрением нового оборудования на завод глубокой переработки нефти (гидрокрекинг).

    

  2.2.  Оценка состояния имущества УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Для проведения оценки состояния имущества УСНО ПО «КИНЕФ» составим сводный аналитический баланс за первое полугодие 2008 г. (Таблица 2.1).

  Сводный сравнительный аналитический баланс исследуемого предприятия разра­ботанный на основе управленческого баланса УСНО. С его помощью проанализирована структура актива и пассива исследуемых объектов и проведена оценка удельного веса каждой группы актива и пассива в общем итоге баланса, а также соотношения между отдельными группами. Ключевым этапом данного раздела анализа является выявление сте­пени соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, собственного и заемного капитала, покрытия собственным капиталом величи­ны внеоборотных активов.

  Для общей оценки финансового состояния предприятия следует сгруппировать статьи баланса в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива) как выше указывалось. Чтение баланса по таким систематизированным группам ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа. [51, с. 524]

  Из анализируемой таблицы 2.1 видно, что кредиторская задолженность на конец периода почти в 2,2 раз превышает дебиторскую, что свидетельствует о нехватке средств для покрытия обязательств. По данным данной таблицы, видно, что на конец периода года имущество предприятия снизилось на 6490 тыс. руб. или на 3 %. Это произошло за счет снижения оборотного капитала на 6578 тыс. руб. (или на 9%). Наконец периода основной и оборотный капитал в общей величине имущества предприятия составляют соответственно 64,85% и 35,15 %. Соотношение улучшилось в пользу основного капитала (внеоборотных активов).

  Таблица 2.1

  Структурный анализ активов и пассивов баланса УСНО ПО «КИНЕФ» за первое полугодие 2008 г.

  Наименование показателя	Код	Абсол.вел. (тыс.руб.)		Относит. вел., %		Изменения
  		Нач.года	Кон.года	Нач.года	Кон.года	абсол.	по структуре	в % к величине 2006 г.	в % к изм. итога бал.
  Актив
  внеоборотные активы
  Нематериальные активы	110	32	33	0,02%	0,02%	1	0,00%	3	-0,02
  Основные средства	120	19576	18678	10,45%	10,33%	-898	-0,12%	-5	13,84
  Долгосрочные финансовые вложения	140	97416	97416	51,99%	53,85%	0	1,87%	0	0,00
  Отложенные налоговые активы	145	0	1086	0,00%	0,60%	1086	0,60%		-16,73
  Прочие внеоборотные активы	150	202	101	0,11%	0,06%	-101	-0,05%	-50	1,56
  Итого внеоборотные активов	190	117226	117314	62,56%	64,85%	88	2,29%	0	-1,36
  оборотные активы
  Запасы	210	13593	39794	7,25%	22,00%	26201	14,74%	193	-403,71
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	238	299	0,13%	0,17%	61	0,04%	26	-0,94
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0	0,00%	0,00%	0	0,00%		0,00
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12месяцев после отчетной даты)	240	32416	20363	17,30%	11,26%	-12053	-6,04%	-37	185,72
  Краткосрочные финансовые вложения	250	3000	1188	1,60%	0,66%	-1812	-0,94%	-60	27,92
  Денежные средства	260	20821	1846	11,11%	1,02%	-18975	-10,09%	-91	292,37
  Прочие оборотные активы	270	92	92	0,05%	0,05%	0	0,00%	0	0,00
  Итого оборотных активов	290	70160	63582	37,44%	35,15%	-6578	-2,29%	-9	101,36
  Итого активов	300	187386	180896	100,00%	100,00%	-6490	0,00%	-3	100,00

  
  
  

  Наименование показателя	Код		Абсол.вел. (тыс.руб.)				Относит. вел., %				Изменения
  			Нач.года		Кон.года		Нач.года		Кон.года		абсол.		по стр-ре		в % к величине 2006 г.		в % к изм. итога бал.
  Пассив
  Капитал и резервы
  Уставный капитал		410		1367		1367		0,73%		0,76%		0		0,03%		0		0,00
  Добавочный капитал		420		24229		24229		12,93%		13,39%		0		0,46%		0		0,00
  Резервный капитал		430		205		205		0,11%		0,11%		0		0,00%		0		0,00
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		470		104149		106297		55,58%		58,76%		2148		3,18%		2		-33,10
  Итого собственных средств		490		129950		132098		69,35%		73,02%		2148		3,68%		2		-33,10
  долгосрочные обязательства
  Займы и кредиты		510		0		0		0,00%		0,00%		0		0,00%				0,00
  Отложенные налоговые обязательства		515		255		2969		0,14%		1,64%		2714		1,51%		1064		-41,82
  Итого долгосрочных обязательств		590		255		2969		0,14%		1,64%		2714		1,51%		1064		-41,82
  краткосрочные обязательства
  Займы и кредиты		610		0		0		0,00%		0,00%		0		0,00%				0,00
  Кредиторская задолженность		620		56154		44901		29,97%		24,82%		-11253		-5,15%		-20		173,39
  Доходы будущих периодов		640		1027		928		0,55%		0,51%		-99		-0,04%		-10		1,53
  Резервы предстоящих расходов		650		0		0		0,00%		0,00%		0		0,00%				0,00
  Прочие краткосрочные обязательства		660		0		0		0,00%		0,00%		0		0,00%				0,00
  Итого краткосрочные обязательства		690		57181		45829		30,52%		25,33%		-11352		-5,18%		-20		174,92
  Итого заемных средств		590+690		57436		48798		30,65%		26,98%		-8638		-3,68%		-15		133,10
  Итого пассивов		700		187386		180896		100,00%		100,00%		-6490		0,00%		-3		100,00
  Рабочий капитал		290-690		12979		17753		6,93%		9,81%		4774		2,89%		37		-73,56
  Величина собственных средств в обороте		490-190		12724		14784		6,79%		8,17%		2060		1,38%		16		-31,74

  Оборотный капитал УСНО ПО «КИНЕФ» на конец года в основном представлен запасами: они увеличилась на 26201 тыс. руб. или на 193 % и составили 39794 тыс. руб. или 22 % в общей величине имущества. В общей величине имущества доля дебиторской задолженности составляет 11,26 %. (20363 тыс. руб.), она снизилась по абсолютной величине на 12053 тыс. руб., или на 37%, доля денежных средств составляет 1,02 %.(1846 тыс. руб.), она снизилась более чем в 10 раз.

  Из данных таблицы 2.1 видно, что источниками формирования имущества УСНО ПО «КИНЕФ» в основном является собственный капитал, его удельный вес составляет на конец года 73,02 % от общей величины источников формирования имущества. Собственный капитал на конец года увеличился на 2148 тыс. руб. или на 2% за счет увеличения нераспределенной прибыли в отчетном году. Заемный капитал на конец года снизился на 8638 тыс. руб. и доля его в общей величине источников уменьшилась на 3,68% и составила 15%. Можно сделать выводы, что УСНО ПО «КИНЕФ» имеет достаточно собственного капитала для формирования имущества. Заемный капитал практически полностью представлен только кредиторской задолженностью.

  Изучив состав и структуру имущества УСНО ПО «КИНЕФ» за первое полугодие 2007 г. по данным сводного сравнительного аналитического баланса, видно, что общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расче­тах, в течение всего анализируемого периода незначительно снизилась. Причем данное снижение про­исходило главным образом за счет снижения оборотных акти­вов.

  В составе имущества в течение анализируемого периода также происходили незначительные из­менения. Если на начало периода доля оборотных средств, среди которых наи­больший удельный вес занимали запасы и затраты составляла 37,44%, то к концу периода она незначительно уменьшилась на 2,29% и составила 35,15%.

  Положительным моментом является то, что величина собственного капитала значительно больше величины заемного капитала, размер собственных средств выше иммобилизованных активов, что в комплексе сигнализирует о стабильном финансовом положении предприятия.

  Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы:

  В течение периода политика предприятия в части формирования имущества была направлена на поддержание стабильной структуры имущества.

  Структура активов отличалась значительным превышением внеоборотных средств над оборотными активами. Структура пассивов отличалась значительным превышением собственного капи­тала над заемным капиталом.

  Обязательства предприятия в основном представлены задолженностью по статье кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

  Произошедшие незначительные изменения не могут повлиять на финансовое состояние предприятия в среднесрочной перспективе.

  Следующим этапом методики финансового анализа является оценка финансового состояния предприятия УСНО ПО «КИНЕФ».

   

  2.3. Оценка финансового состояния предприятия УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Оценку финансового состояния предприятия УСНО ПО «КИНЕФ» проведем с использованием управленческой отчетности УСНО.

  Для начала проанализируем показатели финансово-экономической деятельности УСНО ПО «КИНЕФ», начиная с 2004 г., которые приведены в таблице 2.2.

  Таблица 2.2

   Показатели финансово-экономической деятельности УСНО ПО «КИНЕФ»

  Наименование показателя	2004 г.	2005 г	2006 г.	2007г.	На 1.04.2008	На 1.07.2008
  Стоимость чистых активов эмитента, руб.	114 291	115 149	121 036	130 977	132 263	133 127
  Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	3,96	43,33	36,98	44,20	32,71	36,94
  Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %	42,36	42,36	35,76	44,00	31,82	34,69
  Покрытие платежей по обслуживанию долгов	8,78	0,09	1,28	29,19	8,85	4,40
  Уровень просроченной задолженности, %	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
  Оборачиваемость дебиторской  задолженности, раз	1,72	2,09	19,27	4,97	0,06	1,17
  Доля дивидендов в прибыли %	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
  Производительность труда (руб./чел.)	33 067	39 351	69 376	96 425	29 178	28759
  Амортизация к объему выручки %	13,9	15,1	10,8	9,1	8,3	9,1

  
  

  Для наглядности составим соответствующие графики:

  Рисунок 6 - Стоимость чистых активов эмитента, руб.

  Рисунок 7 – Производительность труда в УСНО ПО «КИНЕФ» 

  
  

  Рисунок 8 – Прочие показатели финансово-экономической деятельности УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Отрицательным моментом является сокращение производительности труда, скачкообразное изменение покрытия платежей по обслуживанию долгов. По остальным показателям наблюдается положительная динамика за анализируемый период.

  Проанализируем динамику выручки:

  Таблица 2.3

  Динамика выручки УСНО ПО «КИНЕФ»

  Наименование показателя	2004 г.	2005 г.	2006 г	2007 г.	1.04.2008	1.07.2008
  Объем   выручки   от основного вида деятельности (работ, услуг), тыс. руб.	74 708	75 160	109 095	146 662	8 090	15649
  Доля от общего объема  выручки, %	92,3%	90,8%	90,9%	91,1%	66,4%	66,6%

  Отрицательным моментом является снижение доли выручки от основной деятельности.

  Показатели, характеризующие прибыльность УСНО ПО «КИНЕФ» за соответствующий отчетный период, приводятся в виде следующей таблицы.

  Таблица 2.4

  Показатели прибыльности УСНО ПО «КИНЕФ»

  Наименование статьи затрат	2006 г.	2007 г.	1 кв. 2008 г.	На 01.07 2008 г.
  Выручка, тыс. руб.	120 021	161 029	12 182	23 870
  Валовая прибыль, тыс.руб.	20 847	25 494	4 467	8 858
  Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)), тыс.руб.	5 863	10099	2 014	2 148
  Рентабельность собственного капитала %	4,44	7,77	1,53	1,61
  Рентабельность активов, %	3,56	7,71	1,15	1,19
  Коэффициент чистой прибыльности %	4,88	6,27	16,53	9,00
  Рентабельность продукции (продаж),%	17,37	15,83	16,53	37,11
  Оборачиваемость капитала	0,99	1,24	0,09	0,18

  
  

  Рисунок 9 - Показатели прибыльности УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Таким образом, положительными моментами является рост рентабельности продаж, а отрицательными – снижение рентабельности собственного капитала и рентабельности активов, снижение оборачиваемости капитала.

  Ниже в таблице приведены показатели, характеризующие ликвидность УСНО ПО «КИНЕФ» за последние 5 лет:

  Таблица 2.5

  Показатели ликвидности УСНО ПО «КИНЕФ»

  Наименование показателя	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2006 г.	2007 г.
  Собственные оборотные средства, руб.	-644	-2207	-2338	2 671	13751
  Индекс постоянного  актива	1,01	1,02	1,02	1,03	1,14
  Коэффициент текущей  ликвидности	0,99	0,95	0,98	1,10	1,24
  Коэффициент быстрой  ликвидности	0,46	0,50	0,58	0,63	0,43
  Коэффициент автономии собственных средств	0,37	0,70	0,70	0,74	0,70

  
  

  Построим соответствующий график.

  Рисунок 10 - Показатели ликвидности УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Положительными моментами являются:

  - рост собственных оборотных средств;

  - рост индекса постоянного актива;

  - рост коэффициента текущей ликвидности.

  Отрицательными моментами является снижение коэффициентов быстрой ликвидности и автономии собственных средств.

  В целом можно отметить стабильность, финансовую устойчивость, прибыльность рассматриваемого предприятия

   

  2.4.  Применяемая в УСНО ПО «КИНЕФ»система финансового планирования

  
  

  В УСНО ПО «КИНЕФ» финансовым планированием деятельности занимается заместитель генерального директора по экономике проектов. Ориентируясь на ежемесячные планы продаж продукции и услуг предприятия, финансовый директор составляет плановые бюджеты доходов и расходов на планируемый период.

  Так как рассматриваемое предприятие не является достаточно крупным, то у него частично ограничены возможности для полноценного финансового планирования

  По истечение отчетного периода помимо составления обязательной бухгалтерской отчетности, на предприятии составляются отчеты доходов и расходов, в которых отражаются плановые и фактические показатели. Форма данного отчета приведена в Приложении 2. По данным этого документа можно составляется сводная таблицу, отражающую отклонения плановых и фактических данных помесячно.

  На основании данной таблицы проводится соответствующий финансовый анализ.

  Экономическая сущность системы планирования, существующей в УСНО ПО «КИНЕФ» сводится к тому, что на основе отчетных данных за прошлые периоды, имеющейся текущей информации, утвержденных норм, нормативов и тарифов составляется годовой бюджет доходов и расходов по каждому направлению деятельности (основная, финансовая, инвестиционная). Далее эти направления сводятся в общий итоговый бюджет доходов и расходов.

  При этом основное внимание уделяется финансовому планированию в разрезе проектов УСНО ПО «КИНЕФ».

  Для непосредственного перехода к составлению финансового плана предприятия (в данном случае это только бюджет доходов и расходов) необходимо сначала составить локальные плановые показатели и сметы по отделам предприятия и статьям расходов. Плановые показатели доходов определяются на основании планируемых проектов в УСНО ПО «КИНЕФ». После согласования доходов с расходами определяется итоговый плановый финансовый результат помесячно и по итогам работы за год. При этом при необходимости могут корректироваться как планы доходов по проектам (как правило, в сторону увеличения) и планы расходов (как правило, в сторону снижения).

  Плановые доходы складываются из планируемых проектов УСНО ПО «КИНЕФ», уровня цен и рентабельности.

  Плановые и фактические расходы при финансовом планировании в управленческом учете УСНО ПО «КИНЕФ» складываются из следующих статей (Таблица 2.6):

  
  

  Таблица 2.6

  Плановые и фактические расходы при финансовом планировании в управленческом учете УСНО ПО «КИНЕФ»

  № п/п	Вид деятельности	Вид расходов
  1	Основная	- Материальные затраты - Транспортные расходы - Расходы по доставке - Таможенные платежи - Заработная плата и налоги - Представительские расходы - Реклама - Аренда - Командировочные расходы - Стационарная и мобильная связь, Интернет - Канцелярские расходы - Прочие налоги - Амортизация - Текущий ремонт - Содержание автотранспорта - Прочие расходы
  2	Финансовая	- Услуги банков - Проценты по кредитам - Проценты по займам - Лизинговые платежи
  3	Инвестиционная	- Реализация активов.

  
  

  Плановые и фактические доходы при финансовом планировании в управленческом учете УСНО ПО «КИНЕФ» складываются из следующих статей (Таблица 2.7):

  
  

  Таблица 2.7

  Плановые и фактические доходы при финансовом планировании в управленческом учете УСНО ПО «КИНЕФ»

  № п/п	Вид деятельности	Вид доходов
  1	Основная	- Поступления от проектной деятельности, продаж товаров и услуг - Прочие поступления
  2	Финансовая	- Проценты по выданным кредитам - Проценты по выданным займам
  3	Инвестиционная	- Поступления от реализации активов

  
  

  Кроме того, на рассматриваемом предприятии нет специализированного программного обеспечения, которое позволило бы оперативно и своевременно составлять плановую финансовую отчетность. Заместитель генерального директора по экономике проектов пользуется только бухгалтерской программой (1С: Предприятие) и стандартными офисными приложениями (Excel, Word и другие).

  Расчёт плановой заработной платы персонала производится на основе утвержденных должностных окладов, надбавок и премий к ним. Начисления на фонд оплаты труда (единый социальный налог) планируются исходя из планового количества работников, их фонда оплаты труда и ставки единого социального налога. Материальные затраты планируются исходя из планового объема продаж, установленного уровня рентабельности и факторов сезонности, норм расхода материалов, сметных цен.

  Транспортные расходы планируются на основании заключенных договоров и выведенной нормы расходов на один килограмм доставляемого груза.

  Таможенные платежи, представительские и командировочные расходы, канцелярские расходы, содержание автотранспорта и прочие расходы также планируются, исходя из средних затрат прошлых периодов.

  Расходы на рекламу планируются непосредственно директором предприятия исходя из краткосрочной стратегии развития компании на ближайший квартал и действующих расценок на рекламу.

  Прочие налоги и амортизация планируются бухгалтером предприятия исходя из полученной информации по другим статьям доходов и расходов.

  Услуги связи (стационарная и мобильная связь, Интернет), и аренда планируются исходя из существующих тарифов по данным платежам.

  Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря, капитальный ремонт объектов планируются технологом предприятия.

  Доходы и расходы по финансовой деятельности УСНО ПО «КИНЕФ» планируются директором предприятия на основании заключенных договоров по выданным и полученным кредитам и займам, договорам с банком на рассчетно-кассовое обслуживание.

  Рассмотрим далее недостатки и пути совершенствования системы финансового планирования в УСНО ПО «КИНЕФ».

   

  2.5. Недостатки, выявленные в деятельности предприятия

  
  

  В ходе проведенного исследования системы финансового планирования были выявлены следующие недостатки финансового планирования в УСНО ПО «КИНЕФ»:

  1.   Организационная структура УСНО ПО «КИНЕФ» не совсем удовлетворяет потребностям финансового планирования на рассматриваемом предприятии. В УСНО ПО «КИНЕФ» отсутствует должность финансового директора, а функции финансового планирования хоть и возложены на заместителя генерального директора по экономике проектов, но фактически выполняются в различных подразделениях предприятия. Так, например, заместитель генерального директора по экономике проектов и информационно-аналитический отдел подчиняются техническому директору, планово-экономический отдел – исполнительному директору, а отдел бухгалтерского учета – генеральному директору предприятия.

  
  

  2.   Бюджет по балансовому листу (плановый бухгалтерский баланс) на предприятии не составляются, что является отрицательным моментом. Также не составляется плановый бюджет движения денежных средств (кэш-фло), и платежный календарь. Т. е., на предприятии не существует комплексной системы бюджетирования. Кроме того, на предприятии:

  - не составляются бюджеты по ЦФО (подразделениям) предприятия, и соответственно, не определяется вклад (прибыльность и рентабельность) каждого подразделения в общий объем прибыли предприятия;

  - нет взаимосвязи между составляемыми бюджетами, т. е. используются разрозненные данные из разных источников;

  - нет взаимосвязи между информацией бухгалтерского и управленческого учета, что приводит к дублированию операций и росту трудоемкости;

  - нет взаимосвязи бюджетов с системами ценообразования, документооборота; внедрения новых проектов, существующими лимитами и нормами расходов (в том числе нет увязки переменных расходов с различными базами); проектирования;

  - отсутствует возможность использования функции «Что если», т. е. использования механизма задания различных условий для моделирования промежуточных и конечных результатов;

  - не предусмотрено создание нескольких вариантов (сценариев) бюджетов по проектам;

  - нет возможности архивирования и создания резервных копий всей информации;

  - невозможность оперативного предоставления управленческой отчетности в нужное время руководству, т.е. в режиме реального времени получать любую информацию, необходимую для принятия решений на соответствующем уровне управления;

  - отсутствие единой комплексной системы обработки и анализа данных.

  - отсутствие координации между отделами и подразделениями, что также приводит к неудобству, а главное к низкой скорости обработки информации.

  - отсутствие полноценной автоматизированной системы, что влечет за собой низкую скорость обработки информации

  3.   На предприятии отсутствует отдел отдела автоматизации финансового планирования. Нет службы, которая могла бы взять на себя функции автоматизации процессов финансового планирования, подготовки управленческой отчетности для аналитиков и директоров.

  4.   В УСНО ПО «КИНЕФ» отсутствуют регламентные документы по финансовому планированию и бюджетированию, в результате чего процессы финансового планирования затягиваются, часто сложно назначить ответственных сотрудников и осуществлять текущий и стратегический финансовый контроль.

  5.   В УСНО ПО «КИНЕФ» не проводится систематический финансовый анализ основных показателей. Данный анализ составляется только в рамках подготовки бухгалтерской отчетности, что не позволяет оперативно управлять финансами предприятия.

  6.   Мало внимания в УСНО ПО «КИНЕФ» уделяется обучению соответствующих сотрудников в области финансового планирования и контроля, не проводится их аттестация и мотивированная оценка деятельности.

  7.   Проблема отсутствия системы получения оперативной информации о финансовом состоянии по мнению руководства УСНО ПО «КИНЕФ» является важнейшей из проблем на настоящий момент и требует первоочередного решения.

  Рассмотрим далее основные рекомендации по совершенствованию финансового планирования на предприятии УСНО ПО «КИНЕФ».

  
  
  

  3.  Разработка рекомендаций по совершенствованию финансового планирования на предприятии УСНО ПО «КИНЕФ»

   

  3.1. Совершенствование  организационной структуры УСНО ПО «КИНЕФ» в целях оптимизации финансового планирования

  Как было отмечно выше, организационная структура УСНО ПО «КИНЕФ» не совсем удовлетворяет потребностям финансового планирования на рассматриваемом предприятии.

  Соответственно, можно рекомендовать руководству УСНО ПО «КИНЕФ» рассмотреть вопрос о введении должности финансового директора в качестве заместителя руководителя УСНО. На данного директора должны быть возложены все основные функции в области финансового планирования и контроля на предприятии. В подчинении финансовому директору следует перевести все основные подразделения, связанные с управлением финансами в УСНО ПО «КИНЕФ». Можно ввести на предприятии Отдел (департамент) финансового управления. В качестве финансового директора можно делегировать полномочия Заместителю генерального директора по экономике проектов.

  Информационно-аналитический отдел, возможно, потребуется объединить с планово-экономическим отделом предприятия и добавить им дополнительно функционал внутреннего финансового контроля. Отдел автоматизации финансового планирования можно создать как отдельное подразделение предприятия.

  Функции службы внутреннего контроля УСНО ПО «КИНЕФ» должны включать в себя:

  - мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля;

  - исследование финансовой и управленческой информации по проектам и отделам;

  - контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля УСНО ПО «КИНЕФ»;

  - контроль исполнения платежной дисциплины;

  - контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства УСНО ПО «КИНЕФ»;

  - проверка достаточности и соответствия действующим нормативным актам и учредительным документам системы внутренних регламентов и процедур контроля (приказов, распоряжений, инструкций и др.);

  - анализ внешних факторов и оценка их влияния на деятельность предприятия;

  - организация подготовки к проведению внешнего контроля, проверок налоговых и других контрольных органов.

  Служба внутреннего контроля должна иметь следующие права:

  • проверять первичные документы, учетные регистры, планы, сметы и другие документы по финансово-хозяйственной деятельности;

  • обследовать территорию предприятия, складские, производственные, хозяйственные и служебные помещения, объекты строительства;

  • требовать проведения и проводить лично полную и частичную инвентаризацию имущества и обязательств предприятия, при необходимости опечатывать сейфы, кассы, склады, архивы и другие места хранения ценностей и документов;

  • наблюдать за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и управленческом учете;

  • подготавливать предприятие к внешнему аудиту и налоговому контролю, представлять при необходимости имущественные интересы предприятия в суде и арбитражном суде.

  Служба внутреннего контроля должна нести ответственность за:

  • обоснованность и своевременность представления заключений о состоянии бухгалтерского и управленческого учета и отчетности, о соответствии учредительных и внутрихозяйственных документов действующему законодательству;

  • обоснованность представленных предложений по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского и управленческого учета, материальной ответственности должностных лиц, распределения прибыли, создания и использования средств различных фондов и др.;

  • правильность консультаций, оказываемых учредителям, руководителям, специалистам и работникам аппарата управления предприятия по вопросам организации производства, системы управления, ведения бухгалтерского и управленческого учета, налогового и хозяйственного законодательства.

  Практика внутреннего контроля свидетельствует, что на тех предприятиях, где созданы и эффективно функционируют службы внутреннего контроля, значительно выше уровень сохранности имущества, использования ресурсов, организации бухгалтерского и управленческого учета и достоверности отчетности.

  Следовательно, внутренний контроль — это система, которая осуществляет сбор и оценку контрольно-аналитической информации, сопоставляя ее с принятыми критериями, нормами, правилами и определяет мнение по экономической эффективности производственных и финансово-хозяйственных операций экономического субъекта. Полученная и обработанная информация позволяет руководству принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов, предложенных службой внутреннего контроля.

  
  

  Структура и подчиненность отдела финансового управления может выглядеть следующим образом (остальные подразделения согласно действующей организационной структуры):

  
  
  

  
  
  
  

  
  
  
  

  Рисунок 11 - Отдел (департамент) финансового управления УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Это позволит объединить под одним руководителем все функции финансового планирования и контроля в УСНО ПО «КИНЕФ», обеспечивать руководителей необходимой информацией для осуществления планирования деятельности предприятия и принятия оптимальных управленческих решений.

  
  

  Дополнительно следует сделать следующее:

  - пересмотреть должностные обязанности и функционал сотрудников данного отдела с целью исключения дублирующих и ненужных функций;

  - оптимизировать систему мотивации сотрудников данного отдела с учетом определенных целей и задач отдела;

  - определить уровень взаимозаменяемости в отделе;

  - определить порядок взаимодействия с другими отделами и службами предприятия;

  - создать систему внутреннего документооборота;

  - разработать внутренние регламентные документы по финансовому планированию: Положения о бюджетировании и финансовой структуре, определить перечень статей управленческого учета, список Центров финансовой ответственности (ЦФО), оптимизировать Учетную политику предприятия;

  - определить план и график работы отдела на год вперед;

  - при необходимости составить график обучения и повышения квалификации сотрудников отдела.

  
  

  3.2. Внедрение процедуры финансового контроллинга и бюджетирования в деятельность УСНО ПО «КИНЕФ»

   

  Контроллинг – совокупность методов оперативного и стратегического менеджмента, учета, планирования, анализа и контроля на качественно новом этапе развития рынка, единая система направления на достижение стратегических целей компании.

  В основе финансового контроллинга лежит финансовое стратегическое планирование, предвидение реального положения предприятия на рынке на перспективу, согласование оперативного и стратегического менеджмента.

  При разработке системы контроллинга, следует учитывать, что она интегрирует учет, планирование, маркетинг в единую самоуправляемую систему.

  Достижение целей контроллинга в УСНО ПО «КИНЕФ» может обеспечиваться эффективным оперативным менеджментом, хорошей мотивацией труда работников, разработкой и внедрением автоматизированной системы финансового планирования.

  Так как финансовый контроллинг подразделяется на стратегический и оперативный, то в УСНО ПО «КИНЕФ» можно рекомендовать начать со стратегического контроллинга. Для этого руководству предприятия следует сформулировать основные финансовые цели УСНО ПО «КИНЕФ», порядок управление ими и направления достижения поставленных целей. В задачи оперативного контроллинга в УСНО ПО «КИНЕФ» должны входить бухгалтерский и управленческий учет, анализ, планирование и управление финансовыми результатами деятельности фирмы, осуществление контроля, выявление и устранение текущих трудностей, совершенствование мотивации коллектива для повышения финансовых результатов деятельности. В его рамках осуществляется один из основных принципов рационального ведения дела – проверка работы каждого подразделения по соотношению " прибыль – затраты".

  Особое значение при внедрении системы контроллинга в УСНО ПО «КИНЕФ» должно быть уделено внедрению системы бюджетного контроля.

  В УСНО ПО «КИНЕФ» бюджетный контроль должен осуществляться по 5 основным ступеням (Рисунок 12).

  Система бюджетного контроля должна:

  · всецело поддерживаться руководством УСНО ПО «КИНЕФ»;

  · иметь в качестве основного ориентира цели и стратегию;

  · быть своевременно подготовлена;

  · включать в свою орбиту менеджеров всех уровней;

  · быть гибкой и изменяться в соответствии с условиями внешней и внутренней среды УСНО ПО «КИНЕФ»;

  · быть доступной и понятной для всех, кто ее использует.

  В УСНО ПО «КИНЕФ» необходимо назначить ответственных сотрудников, которые отвечали бы за статьи доходов и статьи расходов. Также можно предложить создать на предприятии Бюджетный комитет для ежемесячного или ежеквартального утверждения проектов и бюджетов предприятия (операционная и финансовая деятельность УСНО ПО «КИНЕФ») и Технический совет, который определял бы необходимость и целесообразность приобретения оборудования и технологий в рамках осуществления проектов (инвестиционная деятельность УСНО ПО «КИНЕФ»).

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 12 - Ступени бюджетного контроля в УСНО ПО «КИНЕФ»

  
  

  Контроль исполнения бюджета можно проучить одному из экономистов Планово-экономической службы или Информационно-аналитического отдела. Контроль расходов должен осуществляться на постоянной основе ежедневно.

  Также следует обеспечить возможность ответственным сотрудникам получать постоянную оперативную информацию о реальных затратах в рамках всех проектов УСНО ПО «КИНЕФ».

  Дополнительно в целях контроля затрат и прибыли предприятия, в УСНО ПО «КИНЕФ» в управленческом учете следует ввести разграничение затрат на постоянные и переменные (система «директ-костинг») и определять точку безубыточности по каждому проекту.

  Таким образом, контроллинг будет выступать средством серьезного улучшения деятельности предприятия, причем настолько оперативно, что позволит принимать предупредительные меры к явлениям, угрожающим его развитию.

  Что касается внедрения комплексного бюджетирования в УСНО ПО «КИНЕФ», то необходимо отметить следующее.

  Очень много проблем и неудобств в деятельности УСНО ПО «КИНЕФ» спровоцировано отсутствием комплексной автоматизированной системы бюджетирования, на основание чего руководством бюро было принято решение об автоматизации этой системы. Сегодня на рынке представлен довольно широкий спектр систем бюджетирования, среди которых можно найти подходящий по функциональности и цене программный продукт как для небольших предприятий, так и для многофилиальных компаний и корпораций, к числу которых мы и относимся.

  С учетом рассмотренных аспектов бюджетирования и выявленных плюсов и минусов существующей системы финансового планирования в УСНО ПО «КИНЕФ» можно выделить следующие направления совершенствования системы бюджетирования на предприятии:

  1. Выработка основных требований к системе бюджетирования. В ходе изучения специальных материалов, выявления потребностей предприятия в области бюджетирования, было определено, что система должна иметь следующие функциональные возможности:

  - возможность формирования и получения вех видов бюджетов: операционных, функциональных, финансовых (БДР, БДДС, ББЛ);

  - возможность текущего и перспективного планирования;

  - возможность планирования по нескольким вариантам развития и сравнения их между собой, скользящее планирование;

  - возможность обеспечить гибкую настройку бюджетной модели холдинга. Изначально требовалось автоматизировать индивидуальную бюджетную модель, которая уже была разработана специалистами холдинга. Мы знали, что модель будет часто меняться, поскольку предприятие реагирует на изменение рынка. Поэтому система бюджетного управления должна оперативно перестраиваться под новые требования менеджмента;

  - оперативное получение необходимой информации сотрудниками соответствующих отделов в режиме реального времени; возможность автоматической рассылки отчетов;

  - возможность объединения в отчетности фактических данных с планируемыми, проведения анализа «план-факт», сравнения данных за различные периоды времени;

  - взаимосвязь всех процессов планирования (продажи, себестоимость, закупки, запасы, персонал, маркетинг, логистика, финансы и пр.);

  - предоставлять знакомые (существующие на предприятии) пользователям инструменты ввода бюджетных данных;

  - возможность ведения управленческого учета. Система должна обеспечивать трансформацию данных бухгалтерского учета в данные управленческого учета. Это позволит избежать ведения двойного учета (бухгалтерского и управленческого) и минимизировать затраты на ввод данных;

  - возможность формирования необходимого перечня управленческих отчетов, а также формирования собственных пользовательских отчетов и показателей на основе имеющейся информации;

  - возможность использования функции «Что-если»;

  - возможность выгрузки информации (экспорт данных) в Excel;

  - наличие встроенного блока системы документооборота или возможность настройки взаимодействия с аналогичной системой;

  - возможность формирования графических отчетов;

  - возможность администрирования (запрет на изменение плановых данных), т. е. фиксация согласованных планов или значений отдельных статей с целью предотвращения их несанкционированного изменения;

  - возможность разграничения прав доступа к информации;

  - возможность визуализации расхождений (фильтрация или цветовое выделение критичных расхождений между планом и фактом);

  - обеспечение надежного хранения и резервирования данных;

  - иметь центральную базу данных для ведения бюджетов. Это позволяет организовать единое информационное пространство холдинга и устранить проблему противоречия данных в управляющей компании и филиалах;

  - обеспечивать обработку и хранение больших объемов данных;

  - возможность доступа к базам данных за прошлые периоды;

  - возможность хранения истории изменения документов, отчетности;

  - возможность обеспечения разграничения прав доступа пользователей к данным и поддерживать регламент согласования и утверждения бюджетов.

  2. С учетом указанных требований к возможностям будущей системы бюджетирования в УСНО ПО «КИНЕФ» были выделены следующие общие требования к техническому заданию по созданию автоматизированной системы по планированию и бюджетированию (техзадание-минимум):

  - Взаимосвязь процессов. При внедрении автоматизированной системы по планированию и бюджетированию должна быть обеспечена взаимосвязь всех процессов, взаимодействующих друг с другом (проекты, продажи, закупки, логистика, маркетинг, управление персоналом, финансы). Данная взаимосвязь должна быть обеспечена как на уровне формирования плановых показателей, так и на уровне формирования фактических данных в сравнении с плановыми.

  - Отчетность. При внедрении автоматизированной системы по планированию и бюджетированию должны быть настроены входные и выходные формы отчетности, согласованные УСНО ПО «КИНЕФ» с учетом проведенного детального обследования предприятия. В отчетности должна быть обеспечена возможность детализации необходимых данных до нужного уровня. Должна быть определена строгая последовательность заполнения необходимых форм бюджетирования и планирования. Выходные формы отчетности должны позволять сравнивать между собой плановые и фактические данные. Необходимые показатели должны формироваться как в натуральном, так и в денежном выражении. Сравнение показателей должно осуществляться в абсолютном и относительном выражении.

  - Основные функции. Автоматизированная система планирования и бюджетирования должна (Рисунок 13):

  
  

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рисунок 13 - Основные функции автоматизированной системы планирования и бюджетирования

  3. Общая система бюджетирования для УСНО ПО «КИНЕФ» должна функционировать как совокупность взаимосвязанных операционного, инвестиционного и финансового бюджетов. Для этого следует разработать соответствующую классификацию бюджетов для УСНО ПО «КИНЕФ» (Таблица):

  Таблица 3.1

  Классификация бюджетов для УСНО ПО «КИНЕФ»

  № п/п	Наименование  основного бюджета	Наименование  второстепенных бюджетов
  1	Операционный бюджет	Бюджет проектов (продаж), Бюджет запасов готовой продукции, Бюджет производства, Бюджет незавершенного производства, Бюджет запасов сырья и материалов, Бюджет закупок, Бюджет прямых материальных затрат, Бюджет затрат на оплату труда, Бюджет затрат на энергоресурсы, Бюджет общепроизводственных расходов, Бюджет внепроизводственных расходов, Бюджет затрат по статьям калькуляции, Бюджет затрат по видам затрат, Бюджет налогов и сборов, Бюджет доходов и расходов по операционной деятельности, Бюджет дебиторской задолженности, Бюджет кредиторской задолженности.
  2	Инвестиционный бюджет	Бюджет капитальных вложений и инвестиций, Бюджет реализации внеоборотных активов, Бюджет долевых инвестиций, Бюджет инвестиционных поступлений, Бюджет инвестиционных выплат.
  3	Финансовый бюджет	Бюджет финансовой деятельности, Бюджет кредитов и займов, Бюджет движения собственного капитала, Бюджет выданных займов, Бюджет краткосрочных финансовых вложений.
  4	Сводный бюджет	Бюджет неоперационных доходов и расходов, Бюджет прибылей и убытков, Бюджет движения денежных средств, Платежный бюджет, Прогнозный баланс, Целевые и контрольные показатели деятельности.

  
  

  Классическая бюджетная модель, отображенная на рисунке 14, была переработана в бюджетную модель, которая удовлетворяет информационные потребности менеджмента УСНО ПО «КИНЕФ» (рисунок 15).

  В данной бюджетной модели, помимо традиционных бюджетов выделен прогнозный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности, кредитный план, бюджет НИОКР и бюджет капитальных расходов.

  В УСНО ПО «КИНЕФ» инвестиционный бюджет поделен на две части: бюджет НИОКР и бюджет капитальных вложений. Это связано с тем, что у данного предприятия проектное производство и бюджет продаж во многом зависит от будущих результатов проектов и разработок. К тому же на их проведение выделяются значительные средства, расходованием которых необходимо управлять.

  4. Далее специалистам УСНО ПО «КИНЕФ» следует провести анализ и выбор автоматизированной системы бюджетного управления.

  Рисунок 14 - Классическая бюджетная модель

  Рисунок 15 - Бюджетная модель

   

  3.3. Создание отдела автоматизации финансового планирования

  Создание собственного отдела автоматизации финансового планирования при использовании необходимых программных продуктов позволит оптимизировать и усовершенствовать финансовое планирование в УСНО ПО «КИНЕФ».

  Сотрудники отдела должны разработать и внедрить необходимое программное обеспечение для Отдела финансового управления, что позволит:

  - выявить истинную картину распределения затрат по ЦФО УСНО ПО «КИНЕФ»;

  - более качественно определять стоимость каждого проекта;

  - избегать перекрестного финансирования проектов;

  - определять экономическую эффективность работы отделов предприятия;

  - обеспечить руководителей УСНО ПО «КИНЕФ» финансовой информацией об экономической эффективности принимаемых решений;

  - осуществлять планирование и анализ финансовой деятельности УСНО ПО «КИНЕФ».

  Как уже отмечалось выше, проблема отсутствия системы получения оперативной информации о финансовом состоянии предприятия по мнению руководства УСНО ПО «КИНЕФ» является важнейшей из проблем на настоящий момент и требует первоочередного решения.

  Разрозненная информация трудно поддается общей обработке, восприятию и анализу. На ее обработку уходит очень много времени. Поэтому руководители отделов УСНО ПО «КИНЕФ» не имеют возможности получать информации о промежуточных результатах работы в текущем месяце, а значит, не могут постоянно влиять на ход работы.

  Из вышесказанного вытекают следующие задачи, решение которых поможет решить указанную проблему с созданием отдела автоматизации финансового планирования:

  - создать базу данных для ввода хранения поиска, обработки, анализа и выдачи информации потребителям;

  - создать систему определения стоимости каждого проекта;

  - обучить персонал и руководителей УСНО ПО «КИНЕФ» работе с новым функционалом.

  Мероприятия по созданию отдела автоматизации финансового планирования в УСНО «Кинеф» отмечены в таблице 3.2.

  Таблица 3.2

  Мероприятия по созданию отдела автоматизации финансового планирования в УСНО ПО «КИНЕФ»

  Наименование мероприятия	Содержание
  Создание совокупности иерархически связанных баз данных	Будет использована для хранения, информации о ресурсах, затратах УСНО ПО «КИНЕФ», видах проектов услуг, другую информацию, необходимую для перераспределения затрат между отделами и проектами бюро, определения стоимости проектов.
  Обучение	Обучить совместно с отделом финансового управления других сотрудников УСНО ПО «КИНЕФ», связанных по роду деятельности с планированием.

   

  Реализация проекта позволит: централизовать функции управления финансами в УСНО ПО «КИНЕФ»; интегрировать в единой для системы базе данных все аспектов деятельности бюро и, как следствие, исключить повторный ввод и дублирование информации, обеспечение комплексного характера использования информации для целей проведения анализа и выработки управленческих решений должностными лицами; обеспечить сохранность и длительное хранение информации в удобном для использования виде.

  Эффективный анализ результативности работы УСНО ПО «КИНЕФ» и планирование бюджета на следующий год невозможны без накопления статистического материала за предыдущие годы и текущий год. К таким данным относятся: информация по проектам (доходы и расходы), информация по финансовому состоянию и прибыльности УСНО ПО «КИНЕФ», динамика расходов по отделам, информация об общехозяйственных расходах и пр.

  Другим результатом, имеющим долгосрочный эффект, будет являться использование базы данных по учету себестоимости при составлении бюджета очередного проекта в рамках УСНО ПО «КИНЕФ», предусматривающего учет изменений величин затрат. Вся необходимая информация будет храниться в базе данных системы, постоянно накапливается и, при необходимости, легко может быть использована для анализа и планирования работы предприятия.

  Появится возможность проведения финансовой оценки сразу нескольких проектов и рассмотрения нескольких вариантов финансового планирования деятельности УСНО ПО «КИНЕФ».

  Сама процедура внедрения системы откроет широкие возможности для повышения квалификации руководящих работников УСНО ПО «КИНЕФ». Руководители смогут более глубоко разбираться в характере и особенностях затрат, связанных с обеспечением деятельности их отделений.

  Все это позволит еще больше усовершенствовать финансовое планирование в УСНО ПО «КИНЕФ».

  
  

  Заключение

  
  

  Содержание финансового планирования представляется как заранее определенная возможность маневрирования экономическими процессами образования, распределения и перераспределения денежных доходов и накоплений и, на этой основе, формирование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

  Основная цель внутрипроизводственного финансового планирования – обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого средств и в конечном итоге достижение прибыльности предприятия.

  Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой – с уменьшением числа неиспользованных возможностей.

  Финансовое планирование базируется на определенных принципах и выполняет следующие основные функции: контрольная, обеспечивающая и распределительная. В последние годы наибольшее распространение на практике получили три метода финансового планирования: метод процента от реализации, расчетно-аналитический метод, бюджетное планирование.

  Без составления прогнозов финансово-хозяйственной деятельности предприятия невозможно оценить его будущую рентабельность и, соответственно, целесообразность функционирования в будущем. Кроме того, нельзя внести коррективы и максимально увеличить прибыль, если не проанализировать доходы от реализации продукции и затраты на её выпуск.

  Во второй главе дипломной работы были рассмотрены особенности финансового планирования на примере УСНО ПО «КИНЕФ», которые позволяют сделать следующие выводы. Анализ имущества и финансового состояния позволили отметить стабильность, финансовую устойчивость, прибыльность рассматриваемого предприятия.

  В ходе проведенного исследования системы финансового планирования были выявлены следующие недостатки финансового планирования в УСНО ПО «КИНЕФ»:

  1. Организационная структура УСНО ПО «КИНЕФ» не удовлетворяет потребностям финансового планирования на рассматриваемом предприятии.

  2. На предприятии не существует комплексной системы бюджетирования.

  3. На предприятии отсутствует отдел отдела автоматизации финансового планирования.

  4. В УСНО ПО «КИНЕФ» отсутствуют регламентные документы по финансовому планированию и бюджетированию, в результате чего процессы финансового планирования затягиваются, часто сложно назначить ответственных сотрудников и осуществлять текущий и стратегический финансовый контроль.

  5. В УСНО ПО «КИНЕФ» не проводится систематический финансовый анализ основных показателей.

  6. Мало внимания в УСНО ПО «КИНЕФ» уделяется обучению соответствующих сотрудников в области финансового планирования и контроля, не проводится их аттестация и мотивированная оценка деятельности.

  7. Проблема отсутствия системы получения оперативной информации о финансовом состоянии по мнению руководства УСНО ПО «КИНЕФ» является важнейшей из проблем на настоящий момент и требует первоочередного решения.

  В третьей главе дипломной работы были составлены основные рекомендации по совершенствованию финансового планирования на предприятии УСНО ПО «КИНЕФ».

  1. Было предложено провести совершенствование организационной структуры УСНО ПО «КИНЕФ» в целях оптимизации финансового планирования. Это позволит объединить под одним руководителем все функции финансового планирования и контроля в УСНО ПО «КИНЕФ», обеспечивать руководителей необходимой информацией для осуществления планирования деятельности предприятия и принятия оптимальных управленческих решений.

  2. Было предложено осуществить внедрение процедуры финансового контроллинга и бюджетирования в деятельность УСНО ПО «КИНЕФ». Контроллинг будет выступать средством серьезного улучшения деятельности предприятия, причем настолько оперативно, что позволит принимать предупредительные меры к явлениям, угрожающим его развитию. Были выделены следующие направления совершенствования системы бюджетирования на предприятии:

  1). Выработка основных требований к системе бюджетирования.

  2). Определены общие требования к техническому заданию по созданию автоматизированной системы по планированию и бюджетированию (техзадание-минимум).

  3). Была определена классификация бюджетов и бюджетная модель для УСНО ПО «КИНЕФ».

  Специалистам УСНО ПО «КИНЕФ» следует провести анализ и выбор автоматизированной системы бюджетного управления.

  Создание собственного отдела автоматизации финансового планирования при использовании необходимых программных продуктов позволит оптимизировать и усовершенствовать финансовое планирование в УСНО ПО «КИНЕФ».

  Все указанные мероприятия, проводимые в комплексе, позволят усовершенствовать финансовое планирование в УСНО ПО «КИНЕФ».

  
  

  Список использованных источников литературы

  1. Акулич О. В. Финансовый учет. / О. В. Акулич. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 289 с.

  2. Акулов В. Б. Финансовый менеджмент: Учебное пособие/В. Б. Акулов. Петрозаводск: Изд-во ПетрГУ, 2004. – 228 с.

  3. Алексеева М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. / М. М. Алексеева. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 242 с.

  4. Аньшин В. Бюджетирование в компании: Современные технологии постановки и развития: Учеб. пос. / В. Аньшин. – М.:Дело, 2005. – 240 с.

  5. Аткинсон Э. А., Банкер Р. Д., Каплан Р. С., Янг М. С. Управленческий учет. / Э. А. Аткинсон, Р. Д. Банкер, Р. С. Каплан, М, С. Янг. — М.: Издательский дом «Вильяме», 2005. – 406 с.

  6. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. / И. Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 233 с.

  7. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. / И. Т. Балабанов. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 384 с.

  8. Баранникова Н. П. Справочник финансиста предприятия. / Н. П. Баранникова. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 559 с.

  9. Басовский Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. / Л. Е. Басовский. – М.: Инфра-М, 2004. – 260 с.

  10.   Белолипецкая В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. – М.: Ин-фра-М, 2003. – 298с.

  11.   Бобылева А.З. Финансовый менеджмент/А.З. Бобылева.-М.: Норма-Инфра-М., 2001.-427с.

  12.   Божко П. Особенности управленческого учета на российских предприятиях. / П. Божко. // Финансовый директор. - №2. – 2003. – с.16

  13.   Бримсон Д. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании. / Д. Бримсон. – М.: Вершина, 2006. – 336 с.

  14.   Бурцев В.В. Методология и практика анализа движения денежных средств на предприятии / В. В. Бурцев // Управленческий учет. - №5. – 2006 г.

  15.   Бухалков М.И. Внутрифирменное планирование: Учебник/М.И. Бухалков.-М.: ИНФРА-М – 2008.-400 с.

  16.   Бухалков М.И. Планирование на предприятии. Учебник. – М.; Инфра-М, 2007. – 416 с.

  17.   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. / М. А. Вахрушина. - М.: Финстатинформ, 2000. - 533 с.

  18.   Веснин В.Р. Основы финансового анализа и финансового менеджмента на предприятии в условиях рынка / В.Р.Веснин.– М.: Общество «Знание» России,2003.–521с.

  19.   Волков О. И. Экономика предприятия: Учебник / под ред. проф. Волкова О.И. – М.: ИН-ФРА-М, 2001. – 416 с.

  20.   Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет. / А. Т. Головизнина, О. И., Архипова. – М.: Издательство КноРус, 2003 – 80 с.

  21.   Горемыкин В.А. Планирование на предприятии. – М.: Высшее образование, 2007. – 609 с.

  22.   Давыденко Е.А. Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятия // Финансовый менеджмент. – 2005. - №2. – С. 54-59

  23.   Добровольский Е. Бюджетирование шаг за шагом/Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П. и др. – СПб.: Питер Пресс, 2008.

  24.   Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2000. - 560 с.

  25.   Жуков И. Н. Управленческий учет – база для принятия решений. / И. Н. Жуков. // Управленческий учет и финансы, 2006. - № 1. – с. 2-8

  26.   Ильин А.И. Планирование на предприятии. — Мн: ООО «Новое знание», 2004. — 635 с.

  27.   Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии: Учебное пособие в 2 ч. Ч. 2. Тактическое планирование/под общ. ред. А.И.Ильина. – Мн.: ООО «Новое знание», 2005. –416 с.

  28.   Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. / В. Э. Керимов. — М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. – 268 с.

  29.   Кинг А. Тотальное управление деньгами/А. Кинг. – СПб.: “Полигон”, 2003.-312с.

  30.   Ковалёв В.В. Финансы фирмы: Учебник для ВУЗов /В.В. Ковалев.– М.: Инфра-М, 2006. – 416 с.

  31.   Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета: Учебное пособие. / В. В, Ковалев, Я. В. Соколов. - СПб.: Питер, 2000.

  32.   Колчина Н.В. Финансы предприятий. Учебник для вузов/Н.В. Колчина.-М.:Юнити, 2003.-428с.

  33.   Кондраков Н. П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет. / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова.- Инфра-М, 2006. – 386 с.

  34.   Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент/М.Н. Крейнина.— М.: ДИС, 2007.— 320 с.

  35.   Кузнецова Е.В Финансовое управление компанией/Е.В. Кузнецова.-М.: ДиС, 2008.-426с.

  36.   Куксов А. Планирование деятельности предприятия/ А.Кусков // Экономист. –2002.-№ 6. – С. 61-67.

  37.   Кунц Г. Основные предпосылки эффективного планирования. – М.: Наука, 2002. – 244 с.

  38.   Липсиц И.В., Черкасов В.А. Краткий опорный конспект лекций по курсу «Экономика фирмы» и методические рекомендации для преподавателей. – М.:ГУ-ВШЭ, 2004. – 234 с.

  39.   Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии: Учебно-практическое пособие/О.Н. Лихачева.-М.: Издательство: ТК Велби, 2003.-264с.

  40.   Маховикова Г.А. Планирование на предприятии: конспект лекций. – М.: Эксмо, 2007. – 144 с.

  41.   Мещеряков А. И. Постановка управленческого учета в торговой компании. / А. И. Мещеряков. // Менеджмент в России и за рубежом, 2003. - №1.

  42.   Мочалова Л.А. Концепция финансового планирования в корпорациях/Л.А. Мочалова// Финансовый менеджмент.-2004.- №3.-С. 32-35.

  43.   Немировский И.Б. Бюджетирование. От стратегии до бюджета - пошаговое руководство / И. Б. Немировский. – М.: Вильямс ИД, 2006. – 512 с.

  44.   Николаева С. А. Управленческий учет. / С. А. Николаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 402 с.

  45.   Одинцова Л.А. Планирование на предприятии. – М.: Академия, 2007.

  46.   Пашигорева Г.И., Савченко О. С. Системы управленческого учета и анализа. / Г. И. Пашигорева, О. С. Савченко. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 245 с.

  47.   Рогова Е.М. Основы управления финансами и финансовое планирование: Учеб. пос. / Е. М. Рогова. – М.: Вернера Регена, 2006. -256 с.

  48.   Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и бюджетирование: принципы и практика: Учеб. пос. / О. В. Рыбакова. – М.:РАГС, 2006. – 332 с.

  49.   Савчук В.П. Финансовое планирование и разработка бюджета предприятия/ В.П.Савчук.-М.: Инфра, 2006.-156с.

  50.   Савчук В.П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций/В.П. Савчук. – Киев: Издательский дом “Максимум”, 2004.-412с.

  51.   Селезнева Н. Н., Ионова А. Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. / Н. Н. Селезнева, А. Ф. Ионова. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 639 с.

  52.   Сергеев И.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии/И.В. Сергеев, А.В. Щипицын.-М.: Финансы и статистика, 2007.-288с.

  53.   Уорд К. Стратегический управленческий учет. / К. Уорд. - М.: Олимп-Бизнес, 2002. – 193 с.

  54.   Финансовый менеджмент. Бланк. И. А. – М.: Инфра-М, 2008. – 526 с.

  55.   Финансовый план предприятия/Под ред. П. Петрова, А. Т. Чеблокова.-М.: Финансы и статистика, 2002.-312с.

  56.   Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2001. – 416 с.

  57.   Хоуп Д. Финансовый директор новой эпохи.: Пер. с английского. – М.: Вершина, 2008.

  58.   Хоуп Д., Фрейзер Р. За гранью бюджетирования.: Пер. с английского. – М.: Вершина, 2007.

  59.   Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования/В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов.– М.: Финансы и статистика, 2008.-334с.

  60.   Черныш Е.А. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учеб. пособие. / Е. А. Черныш. – М.: ПРИОР, 2005. – 486 с.

  61.   Шеремет А. Д. Управленческий учет: Учеб. пос. по экон. спец./ Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК ПРЕСС, 2000. – 512 с.

  62.   Шуляк П.Н. Управление финансами/ Учебное пособие – М.: Изд. Дом «Дашков и К», 2000. - 752с.

  
  
  

  Приложение 1

  Система планирования операций предприятия в рыночной экономике

  Показатель	янв.07		фев.07		мар.07		1-й квартал		Отклонение		апр.07		май.07		июн.07		2-й квартал		Отклонение		1-е полугодие		Отклонение
  	План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт	руб.	%	План	Факт	План	Факт	План	Факт	План	Факт	руб.	%	План	Факт	руб.	%
  Основная деятельность
  Доходы
  Поступления от продаж товаров и услуг	4541	4087	3812	4003	4811	5112	13164	13202	38	100%	4612	4321	3811	4210	5112	5812	13535	14343	808	106%	26699	27545	846	103%
  Прочие поступления	25	16					25	16	-9	64%	5	5					5	5	0	100%	30	21	-9	70%
  Расходы
  Материальные затраты	2612	2351	2090	2299	2758	2896	7460	7546	86	101%	2638	2374	2110	2322	2786	2925	7534	7621	87	101%	14994	15167	172	101%
  Транспортные расходы	209	188	167	184	221	232	597	604	7	101%	211	190	169	186	223	234	603	610	7	101%	1200	1213	14	101%
  Расходы по доставке	25	23	20	22	26	28	72	72	1	101%	25	23	20	22	27	28	72	73	1	101%	144	146	2	101%
  Таможенные платежи		0	0	0	0	0	0	0	0	-	0	0	0	0	0	0	0	0	0	-	0	0	0	-
  Заработная плата и налоги	1306	1175	1045	1149	1379	1448	3730	3773	43	101%	1319	1187	1055	1161	1393	1463	3767	3811	43	101%	7497	7583	86	101%
  Представительские расходы	5	5	4	5	6	6	15	15	0	101%	5	5	4	5	6	6	15	15	0	101%	30	30	0	101%
  Реклама	7	6	5	6	7	7	19	19	0	101%	7	6	5	6	7	7	19	19	0	101%	37	38	0	101%
  Аренда	9	8	7	8	10	10	26	26	0	101%	9	8	7	8	10	10	26	27	0	101%	52	53	1	101%
  Командировочные расходы	5	5	4	5	6	6	15	15	0	101%	5	5	4	5	6	6	15	15	0	101%	30	30	0	101%
  Стационарная и мобильная связь, Интернет	52	47	42	46	55	58	149	151	2	101%	53	47	42	46	56	59	151	152	2	101%	300	303	3	101%
  Канцелярские расходы	4	4	3	4	4	5	12	12	0	101%	4	4	3	4	4	5	12	12	0	101%	24	24	0	101%
  Налоги	26	24	21	23	28	29	75	75	1	101%	26	24	21	23	28	29	75	76	1	101%	150	152	2	101%
  Амортизация	63	56	50	55	66	70	179	181	2	101%	63	57	51	56	67	70	181	183	2	101%	360	364	4	101%
  Текущий ремонт	5	5	4	4	5	6	14	14	0	101%	5	5	4	4	5	6	14	15	0	101%	29	29	0	101%
  Содержание автотранспорта	6	5	4	5	6	6	16	16	0	101%	6	5	4	5	6	6	16	16	0	101%	32	32	0	101%
  Прочие расходы (почта, праздники и пр.)	5	5	4	4	5	6	14	14	0	101%	5	5	4	4	5	6	14	15	0	101%	29	29	0	101%
  Итого сальдо по основной деятельности	227	198	341	184	229	301	797	683	-114	86%	235	382	305	354	484	953	1024	1688	664	165%	1821	2372	550	130%
  Финансовая деятельность
  Доходы
  Проценты по выданным кредитам	68	68					68	68	0	100%	52	52					52	52	0	100%	120	120	0	100%
  Проценты по выданным займам	2	2					2	2	0	100%							0	0	0	-	2	2	0	100%
  Расходы
  Услуги банков	15	15	15	15	15	15	45	45	0	100%	15	15	15	15	15	15	45	45	0	100%	90	90	0	100%
  Проценты по кредитам	12	12					12	12	0	100%							0	0	0	-	12	12	0	100%
  Проценты по займам	52	52	52	52	52	52	156	156	0	100%	61	61	61	61	54	54	176	176	0	100%	332	332	0	100%
  Лизинговые платежи							0	0	0	-							0	0	0	-	0	0	0	-
  Итого сальдо по финансовой деятельности	-9	-9	-67	-67	-67	-67	-143	-143	0	100%	-24	-24	-76	-76	-69	-69	-169	-169	0	100%	-312	-312	0	100%
  Инвестиционная деятельность
  Доходы							0	0	0	-							0	0	0	-	0	0	0	-
  Поступления от реализации активов							0	0	0	-	48	48					48	48	0	100%	48	48	0	100%
  Расходы							0	0	0	-							0	0	0	-	0	0	0	-
  Реализация активов							0	0	0	-							0	0	0	-	0	0	0	-
  Итого сальдо по инвестиционной деятельности	0	0	0	0	0	0	0	0	0	-	48	48	0	0	0	0	48	48	0	100%	48	48	0	100%
  Итого прибыль	218	189	274	117	162	234	654	540	-114	83%	259	406	229	278	415	884	903	1567	664	174%	1557	2108	550	135%

  Приложение 2 «Бюджет доходов и расходов УСНО ПО «КИНЕФ», в тыс. руб.»

  
  
Скачать дипломную работу