Содержание
ВВЕДЕНИЕ.. 3
Глава 1. Методологические
аспекты организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов. 4
1.1. Понятие и нормативное
регулирование организации учета материально-производственных запасов. 4
1.2. Цели и задачи
бухгалтерского учета материально-производственных запасов. 6
1.3. Классификация и задачи
учета материально-производственных запасов. 7
1.4. Оценка
материально-производственных запасов. 10
Глава 2. Синтетический и
аналитический учет материалов. 15
2.1. Учет заготовления и приобретения
материалов. 15
2.2. Учет и оценка отпуска
материалов в производство. 18
2.3. Учет выбытия материальных
ценностей. 21
2.4. Варианты учетной политики
по учету материально-производственных запасов. 23
2.5. Инвентаризация материальных
ценностей и отражение ее результатов в учете. 26
Практическая часть. 31
Организация учета
материально-производственных запасов ООО «Челябресурс». 31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 40
Список использованных
нормативных актов и литературы.. 42
Материально-производственные
запасы (МПЗ) вместе со средствами труда и рабочей силой обеспечивают
производственный процесс организации. Запасы представляют собой один из
важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту
важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том
числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей
обращения.
Непрерывность
производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное
количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей
производства в любой момент их использования. В условиях рыночной экономики и
адаптации российского бухгалтерского учета в среду международных стандартов, на
передний план выдвигается проблема применения концепции справедливой стоимости
в оценке активов организации.
Проблематика организации учета
материально-производственных запасов неоднократно была предметом теоретических
исследований В периодических изданиях вопросы МПЗ также неоднократно
отражались, однако в большей степени освещались вопросы учета отдельных групп
МПЗ.
Таким образом, вопрос организации
учета материально-производственных запасов весьма актуален. Целью работы
является разработка рекомендаций и предложений по организации учета и анализа
материально-производственных запасов.
Для реализации цели
поставлены следующие задачи:
-раскрыть понятие и
сущность материально-производственных запасов;
- определить цели и
задачи организации учета МПЗ;
- классифицировать
материально-производственные затраты;
- проанализировать методы
и способы оценки МПЗ;
- рассмотреть проблемные
вопросы синтетического и аналитического учета МПЗ.
Производственные запасы
представляют собой совокупность натурально-вещественных элементов производства,
применяемых в качестве предметов труда в производственной и непроизводственной
сферах деятельности строительного предприятия. Они целиком потребляются в
каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость
продукции (работ, услуг).[21, с. 8]
Согласно ПБУ 5/01«Учет
материально-производственных запасов», утв. Приказом Министерства финансов РФ
от 09.06.2001 N 44н к бухгалтерскому учету в качестве
материально-производственных запасов принимаются активы:
-
используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,
предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-
предназначенные для продажи;
-
используемые для управленческих нужд организации.
Готовая
продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных
для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные
обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых
соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях,
установленных законодательством).
Товары
являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или
полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для
продажи.
Единица
бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается
организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной
и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их
наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных
запасов, порядка их приобретения и использования единицей
материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия,
однородная группа и т.п. [16, с. 21]
Учет
материально-производственных запасов ведется в порядке, установленном:
- Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом
Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н;
-Положением по бухгалтерскому
учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным
Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
-Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными
Приказом Минфина РФ от 28.12.01 № 119н;
-Методическими указаниями по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом
Минфина РФ от 13.06.95 № 49;
-Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях,
утвержденными Приказом Минсельхоза России от 31.01.03 № 26;
-Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального
инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и
специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 № 135н;
-Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными
Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н и др.
ПБУ 5/01 «Учет
материально-производственных запасов» устанавливает методологические основы и
правила формирования в бухгалтерском учете информации о
материально-производственных запасах во всех отраслях и видах хозяйственных
формирований, служит элементом системы нормативного регулирования
бухгалтерского учета в Российской Федерации.
Методические
указания определяют общий порядок организации бухгалтерского учета МПЗ в
организациях всех отраслей и видов хозяйственных формирований.
Методические
рекомендации регламентируют отраслевые особенности бухгалтерского учета МПЗ.
На
основе этих документов организация может сформировать ряд элементов учетной
политики по учету материально-производственных запасов. В частности, это
вопросы, касающиеся оценки МПЗ, выбора способа отражения в учете процесса их
приобретения и др.
Основными задачами учета
материально-производственных запасов являются:
• формирование фактической
себестоимости запасов;
• правильное и своевременное
документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по
заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в
местах их хранения и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением
установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск
продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и
излишних запасов с целью возможной продажи или выявления иных возможностей
вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности
использования запасов. [22, с. 47]
К бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов
предъявляются следующие основные
требования:
• сплошное, непрерывное и полное
отражение движения и
наличия запасов;
• учет количества и оценка запасов;
• оперативность (своевременность)
учета запасов;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета
данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского
учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным
бухгалтерского учета.
Все операции по движению
материально-производственных запасов
должны оформляться первичными
учетными документами.
Для правильной организации учета материалов большое
значение имеет их классификация. При принятии к бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить
исходя из:
- видов запасов;
- наличия у организации права собственности на запасы;
- порядка учета заготовительно-складских и транспортных
расходов;
- наличия оплаты за неполученные запасы;
- наличия расчетных документов на полученные запасы;
- формы поступления запасов.
В зависимости от роли,
которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства,
их подразделяют на следующие группы:
- основные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- возвратные отходы;
- конструкции, изделия и детали;
- вспомогательные материалы:
топливо, тара, запасные части.
Основные
материалы - это предметы труда, которые вещественно входят в производимую
продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и
т.п.).
Покупные
полуфабрикаты - комплектующие изделия, конструкции и детали, материалы,
прошедшие определенные стадии обработки и комплектации, но не являющиеся еще
готовой продукцией, приобретенные предприятием. В изготовлении продукции они
выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее
материальную основу.
Возвратные отходы
производства –
остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую
продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного
сырья и материалов (опилки, стружка и др.).
К конструкциям,
изделиям и деталям относят железобетонные, бетонные, металлические,
деревянные, пластмассовые конструкции и изделия, столярные изделия, закладные
детали, санитарно-технические и электротехнические изделия, рельсы, шпалы,
трубы и т.д.
Из группы вспомогательных
материалов отдельно выделяют в связи с особенностью использования топливо,
тару и тарные материалы, запасные части.
Топливо подразделяют на технологическое (для
технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное {на отопление).
Тара и тарные
материалы - это
предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных
материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).
Запасные части используют для ремонта и замены
износившихся деталей строительных машин, механизмов и оборудования.
Указанную классификацию
производственных запасов используют для построения синтетического и
аналитического учета.
Классификация запасов в
зависимости от характера владения и их видов определяет счета учета запасов.
Учет запасов,
принадлежащих организации на правах собственности, хозяйственного ведения и
оперативного управления, ведется в зависимости от их видов на следующих
балансовых счетах бухгалтерского учета:
07 «Оборудование к
установке»
учитывается оборудование к установке
до начала его монтажа;
10 «Материалы»
учитываются сырье, материалы,
топливо, запчасти и прочие материалы, которые предназначены для использования в
производстве продукции, работ и услуг;
11 «Животные на
выращивании и откорме»
учитываются взрослые животные,
находящиеся на откорме, молодняк животных, птица, звери и др.;
12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы»
учитываются малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы, хозяйственный инвентарь, инструменты и другие
средства труда, которые в соответствии с действующим порядком включаются в
состав средств в обороте;
40 «Готовая продукция»
учитывается готовая продукция,
предназначенная для продажи;
41 «Товары»
учитываются запасы, приобретенные
организациями для продажи.
Бухгалтерский учет запасов,
не принадлежащих организации, но по разным причинам находящихся у нее, ведется
на следующих забалансовых счетах:
002 «Товарно-материальные
ценности, принятые на ответственное хранение»
учитываются запасы, по которым
организация отказалась от оплаты; которые нельзя по условиям договора
использовать до их полной оплаты; по другим законным причинам;
003 «Материалы, принятые
в переработку»
учитываются запасы, принятые
организацией на короткий срок времени в переработку (как правило, в
организациях, занятых переработкой сырья);
004 «Товары, принятые на
комиссию»
учитываются запасы, принятые
посреднической организацией для продажи на условиях торговой комиссии;
005 «Оборудование,
принятое для монтажа»
учитывается оборудование, принятое
строительной организацией от заказчика для монтажа.
При постановке
материально-производственных запасов на учет в первую очередь решается вопрос
об их оценке.
Согласно пункта 5 ПБУ
5/01, пункта 222
Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, порядок
определения которой зависит от источника поступления МПЗ в организацию.
Фактической
себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Порядок определения себестоимости
МПЗ в зависимости от источника
поступления в организацию
┌────────┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────────────┐
│ N п/п │Источник
поступления МПЗ в│ Определение фактической
себестоимости │
│ │организацию │
│
├────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 1 │Приобретение за
плату │Сумма фактических затрат организации на приобретение,
за│
│
│ │исключением налога на
добавленную стоимость и иных│
│
│ │возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных│
│
│ │законодательством
РФ) │
├────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 2 │Изготовление
самой организацией│Сумма фактических затрат, связанных с производством│
│
│ │данных
запасов │
├────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 3 │Внесение в
счет вклада в│Исходя из их денежной оценки, согласованной
учредителями│
│ │уставный
(складочный) капитал│(участниками) организации, если иное не
предусмотрено│
│
│организации │законодательством
РФ │
├────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 4 │Получение
организацией по дого-│Текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерс-│
│ │вору дарения или
безвозмездно │кому учету
│
├────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 5 │Получение в
результате выбытия│Текущая рыночная стоимость на дату принятия к
бухгалтерс-│
│ │основных
средств и другого│кому
учету │
│
│имущества
│ │
├────────┼───────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────────────┤
│ 6 │Получение по
договорам, предус-│Стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче│
│ │матривающим
исполнение обяза-│организацией, устанавливаемая исходя из цены, по
которой│
│ │тельств
(оплату) неденежными│в сравнимых обстоятельствах обычно организация
определяет│
│
│средствами │стоимость аналогичных активов,
а при невозможности│
│
│ │установить стоимость активов,
переданных или подлежащих│
│
│ │передаче организацией, - исходя
из цены, по которой в│
│
│ │сравнимых обстоятельствах
приобретаются аналогичные МПЗ │
└────────┴───────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────────────┘
К фактическим затратам на
приобретение МПЗ относятся:
- суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за
информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
- таможенные пошлины;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые
в связи с приобретением единицы МПЗ;
- вознаграждения, уплачиваемые
посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
- затраты по заготовке и доставке МПЗ
до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты
включают, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ;
- затраты по содержанию
заготовительно-складского подразделения организации;
- затраты за услуги транспорта по
доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ,
установленную договором;
- начисленные проценты по кредитам,
предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
- начисленные до принятия к
бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для
приобретения этих запасов;
- затраты по доведению МПЗ до
состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Данные затраты включают затраты организации по доработке, сортировке, фасовке и
улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
- иные затраты, непосредственно
связанные с приобретением МПЗ. [12, с. 21]
Перечень затрат является открытым,
т.е. предусматривает возможность включения в фактическую себестоимость МПЗ
отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением.
Не включаются в
фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные
расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.
Транспортные и
другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных
запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав
транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
В фактическую
себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также
фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние,
пригодное для использования.
Организация,
осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке
товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в
продажу, включать в состав расходов на продажу.
Товары, приобретенные
организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения.
Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку
приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок
(скидок).
МПЗ, не принадлежащие
данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении,
учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в
оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные
запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут
учитываться по условной оценке.
МПЗ, принадлежащие
организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог,
учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с
последующим уточнением фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость
МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме
случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
МПЗ, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, при принятии к учету производится в рублях с
учетом курса Центрального банка РФ, действующего на дату принятия к учету
данных МПЗ.
Нормативными
документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения
материалов применять учетные цены.
В качестве учетных цен на
материалы могут применяться:
• договорные цены. В этом случае
другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются
отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;
• фактическая себестоимость
материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года).
В этом случае отклонения
между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой
учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;
• планово-расчетные цены. В этом
случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе
транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования
внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются
организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих
материалов;
• средняя цена группы. В этом случае
разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы
учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. [22, с. 46]
Учет поступления
материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения
(заготовления) или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета
материалов закрепляется в ее учетной политике.
Если организация
небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более
целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их
приобретения.
Для синтетического учета
наличия и движения материалов при их учете по фактической себестоимости
приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы».
К счету 10 «Материалы»
могут быть открыты субсчета:
10-1 «Сырье и материалы»;
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия,
конструкции и детали»;
10-3 «Топливо»;
10-4 «Тара и тарные материалы»;
10-5 «Запасные части»;
10-6 «Прочие материалы»;
10-7 «Материалы, переданные в
переработку на сторону»;
10-8 «Строительные материалы»;
10-9 «Инвентарь и хозяйственные
принадлежности»;
10-10 «Специальная оснастка и
специальная одежда на складе»;
10-11 «Специальная оснастка и
специальная одежда в эксплуатации
» и др.
Принятие материалов к
бухгалтерскому учету отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту
счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. Применение того или иного
корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от
характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом
материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они
поступили — до или после получения расчетных документов поставщика.
Стоимость материалов,
оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в
конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на
склад).
Аналитический учет по
счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их
наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). [16, с. 314]
В случае, когда затраты
по приобретению материалов являются регулярными на протяжении длительного
периода времени или материалы приобретаются по импортным контрактам, когда
фактическая себестоимость материалов складывается из нескольких видов
периодически осуществляемых затрат, целесообразно применять учетные цены,
позволяющие учитывать все факторы, оказывающие влияние на формирование
фактической себестоимости приобретаемых материалов.
При использовании учетных
цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
В данном случае на
основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается
запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.
Оприходование материалов,
фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10
«Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей».
Разница между
стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью
приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Накопленные на этом счете
разницы в стоимости материалов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения и учетных ценах, списываются (сторнируются — при отрицательной
разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу).
Организации, применяющие
в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по
этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без
корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с
отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности»
бухгалтерского баланса.
При поступлении
материалов в организацию важную роль играет учет транспортно-заготовительных
расходов.
Транспортно-заготовительные
расходы (далее — ТЗР) организации принимаются к учету путем:
• отнесения их на счет 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» согласно расчетным
документам поставщика;
• отнесения на отдельный субсчет к
счету 10 «Материалы»;
• непосредственного (прямого)
включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной
цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный капитал,
внесенный в форме материалов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных
материалов и др.).
Непосредственное (прямое)
включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в
организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях
существенной значимости отдельных видов и групп материалов.
Конкретный вариант учета
ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной
политике.
Транспортно-заготовительные
расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам,
отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат
ежемесячному списанию со счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход
соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и
хозяйств и др.).
Фактический расход материалов при их
отпуске на производство и иные хозяйственные цели отражается по кредиту счета
10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство
(расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
При отпуске материалов в
производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из
следующих методов:
• по себестоимости каждой единицы;
• по средней себестоимости;
• по себестоимости первых по времени
приобретения материалов (метод ФИФО).
Организация может
использовать различные методы оценки материалов при их отпуске в производство
для различных групп (видов) материалов, но по отдельному виду (группе)
материалов в течение отчетного года может применяться только один из
вышеуказанных методов оценки.
Применяемый организацией
порядок списания расхода материально-производственных запасов должен быть
зафиксирован в учетной политике и распространяться на всю группу (вид) запасов.
Менять выбранный способ можно, но только в случае, если у предприятия есть для
этого серьезные основания. Все причины и последствия изменения данного способа
необходимо указать в пояснительной записке. Рассмотрим указанные методы
подробно.
По себестоимости каждой
единицы.
Данным способом, согласно
пункту 17 ПБУ 5/01, следует оценивать наиболее ценные материалы, которые не
могут обычным образом заменить друг друга (драгоценные металлы, камни, меха и
т.п.). Также этот способ применяется организациями с небольшой номенклатурой
материальных ресурсов.
При отпуске материалов по
себестоимости каждой единицы могут применяться два варианта исчисления
себестоимости единицы запаса:
• включая все расходы, связанные с
приобретением запаса;
• включая только стоимость запаса по
договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного
варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения
транспортно- заготовительных и других расходов, связанных с приобретением
запасов, на их себестоимость.
В этом случае величина
отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и
его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных
(отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
По средней себестоимости.
Этот способ используют
большинство предприятий. Применяя данный способ, бухгалтер сразу определяет
среднюю себестоимость материалов. Средняя себестоимость единицы материально-
производственных запасов каждого наименования рассчитывается по следующей
формуле:
Стоимость
остатка МПЗ на начало месяца+
Средняя Стоимость
МПЗ, оприходованных за месяц
себестоимость Количество
МПЗ на начало месяца+
Количество
МПЗ, оприходованных за месяц
Применение способов средних
оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или
списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
• исходя из среднемесячной
фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются
количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц
(отчетный период);
• путем определения фактической
себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в
расчет средней оценки включаются количество и стоимость
материалов на начало месяца и все
поступления до момента отпуска.
Применение скользящей оценки
должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами
вычислительной техники.
Вариант исчисления средних
оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной
политике организации.
Метод ФИФО.
Оценка запасов способом ФИФО
основана на допущении, что запасы используются в хронологической
последовательности закупок, то есть те запасы, которые первыми поступают в
производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени
закупок. В результате на конец отчетного периода оценка запасов определяется по
фактической себестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной
продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних закупок.
Отпуск материалов в
производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с
учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода
материалов.
Для правильного учета
фактических затрат материалов в процессе производства продукции должен быть
налажен надлежащий учет за расходованием материалов и соблюдением установленных
норм. На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель
материалов должно составлять акт расхода материалов. Конкретный порядок
составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых
он предусмотрен, устанавливается организацией[19, с. 18].
Для выявления отклонений от
норм расхода материалов (экономия или перерасход) применяются следующие методы:
• метод документирования отклонений;
• метод учета партионного раскроя
материалов;
• инвентарный метод.
Основной задачей
бухгалтерского учета материалов при их выбытии в результате продажи, списания,
передачи безвозмездно и др. является достоверное определение результатов от
продажи (реализации) и прочего выбытия материалов.
Первичными документами,
подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения ее в
бухгалтерском учете, являются:
• накладная на отпуск материалов на
сторону (форма
No М-15) с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданные
материалы;
• документы (счета и счета-фактуры),
подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• платежно-расчетные документы,
свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.
При
продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи
определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как
правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога
на добавленную стоимость.
При продаже материалов их
стоимость по договорным ценам, включая налог на добавленную стоимость,
учитывается по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета
91 «Прочие доходы и расходы».
Учетная стоимость материалов
списывается со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
(субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
Финансовый результат от
продажи материалов, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы»,
ежемесячно списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9
«Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Для целей бухгалтерского
учета поступления от продажи материалов относятся к операционным доходам.
Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к операционным расходам.
Сумма НДС, подлежащая уплате
в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» и дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы».
Передача материалов в
уставный капитал другой организации представляет собой финансовое вложение,
рассчитанное на получение дохода. [13, с. 11]
Финансовые вложения
организации отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту
счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих
вложений (в данном случае используется счет 10 «Материалы»).
Наличие и движение инвестиций в
уставные капиталы других
Выбытие материалов в счет
вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами для
целей бухгалтерского учета, поэтому стоимость таких материалов списывается в
дебет счета 58 «Финансовые вложения», минуя счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Безвозмездная передача
материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на
безвозмездной основе, и поэтому такая передача должна отражаться через счета
реализации. В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по
безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим
реализацию (продажу) материалов. Отличие состоит в том, что цена реализации при
безвозмездной передаче материалов равна нулю. Для целей бухгалтерского учета
материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.
Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по
отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.
Организация имеет право
списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за
аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций). При
списании материалов их фактическая себестоимость относится со счета учета
материалов в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». На этот же счет относятся
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных
бедствий или чрезвычайных ситуаций, в корреспонденции со счетами учета материалов,
расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов по социальному страхованию и
обеспечению и др. [20,
с.7]
Остающиеся от списания
материалов отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя
из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на
финансовые результаты организации.
В учетной политике
организации следует описать организацию учетного процесса
материально-производственных запасов. Проведенное обобщение действующих
нормативно-правовых актов позволяет результаты исследования представить в виде
таблицы. [14, с.18]
Элемент/способ
ведения учета
|
Варианты
|
Нормативно-
правовой акт
|
|
Единица
учета материалов
|
-
номенклатурный номер;
- партия;
- однородная группа и т.п.
|
Пункт
3
ПБУ 5/01
|
|
Порядок
учета поступления
МПЗ
|
-
по фактической
себестоимости;
- по учетным ценам
(с использованием счета 15
"Заготовление и приобретение
материальных ценностей")
|
Приказ
Минфина России
от 31.10.2000
N 94н
|
|
Метод
оценки списания МПЗ
(кроме товаров, учитываемых
по продажной стоимости)
|
-
по себестоимости каждой
единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по
времени приобретения (ФИФО)
|
Пункт
16
ПБУ 5/01
|
|
Применение
способов средних
оценок фактической
себестоимости материалов
(при методе оценки
"по средней себестоимости"
и "ФИФО")
|
-
взвешенная оценка (исходя
из среднемесячной фактической
себестоимости);
- скользящая оценка (путем
определения фактической
себестоимости материала
в момент его отпуска)
|
Пункт
78
Приказа
Минфина России
от 28.12.2001
N 119н
|
|
Учет
полуфабрикатов
собственного производства
|
-
в составе незавершенного
производства (на счете 20
"Основное производство");
- обособленно (на счете 21
"Полуфабрикаты собственного
производства")
|
Приказ
Минфина России
от 31.10.2000
N 94н
|
|
Учет
готовой продукции
|
-
по фактической
себестоимости;
- по нормативной (плановой)
себестоимости;
- по прямым статьям затрат
|
Пункт
59
Приказа
Минфина России
от 29.07.1998
N 34н
|
|
Учет
выпуска готовой
продукции
|
-
с использованием счета 40
"Выпуск продукции (работ,
услуг)";
- без использования счета 40
"Выпуск продукции (работ,
услуг)"
|
Приказ
Минфина России
от 31.10.2000
N 94н
|
|
Порядок
учета списания
расходов на продажу
|
-
суммы, накопленные на счете
44 "Расходы на продажу",
полностью списываются в дебет
счета 90 "Продажи";
- суммы, накопленные на счете
44 "Расходы на продажу",
частично списываются в дебет
счета 90 "Продажи"
|
Приказ
Минфина России
от 31.10.2000
N 94н
|
|
Порядок
учета полученных
товаров организациями
розничной торговли
|
-
по стоимости их
приобретения;
- по продажной стоимости
(с использованием счета 42
"Торговая наценка")
|
Пункт
13
ПБУ 5/01
|
|
Учет
отгруженных товаров
|
-
по фактической
себестоимости;
- по нормативной (плановой)
полной себестоимости
|
Пункт
61
Приказа
Минфина России
от 29.07.1998
N 34н
|
|
Учет
затрат по заготовке
и доставке товаров до
центральных складов (баз),
производимый до момента
их передачи в продажу
|
-
в стоимости товаров;
- в составе расходов
на продажу
|
Пункт
13
ПБУ 5/01
|
|
Для
формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также
имущественном положении организации должны проводить инвентаризацию. При ее
проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями
следующих нормативно-правовых актов:
-
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ);
-
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение);
-
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические
указания по инвентаризации).
Инвентаризации
подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Кроме
того, проверке наличия и состояния подлежат производственные запасы и другие
виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском
учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для
переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.
Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально
ответственным лицам (п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации).
Инвентаризация
МПЗ проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое
наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или
обмера.
Перед
инвентаризацией руководитель организации издает приказ (распоряжение) с
утвержденными сроками ее проведения. В нем перечисляется имущество, которое
подвергается проверке, и указывается состав инвентаризационной комиссии.
Чтобы
определить остатки имущества по данным бухучета к началу инвентаризации, у
комиссии должны быть последние на момент проверки приходные и расходные
документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально
ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные
и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и
все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие
списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы
на приобретение или доверенности на получение имущества. [17, с. 21]
До
начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:
-
наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других
регистров аналитического учета;
-
наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
-
наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в
аренду и на хранение.
Сведения
о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или
акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Примерные формы описей и
актов приведены в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации.
Информация
о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, может быть
отражена в таких документах, как:
-
инвентаризационная опись основных средств;
-
инвентаризационная опись ТМЦ;
- акт
инвентаризации ТМЦ отгруженных;
- инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на
ответственное хранение.
Унифицированные
формы по учету результатов инвентаризации утверждены Постановлением Госкомстата
России от 18.08.1998 N 88. Кроме того, для оформления инвентаризации необходимо
применять формы, разработанные министерствами и ведомствами.
Описи
составляются отдельно на материально-производственные запасы, находящиеся в
пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах
других организаций.
По
имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных
(расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных
описей), следует составить сличительные ведомости. Причем суммы излишков и
недостач товарно-материальных ценностей в этих ведомостях следует указывать в
соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.
На
ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на
ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются
отдельные сличительные ведомости (п. 4.1 Методических указаний по
инвентаризации).
Результаты
инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в
котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом
бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).
В
бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без
НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в
составе прочих доходов. Основание - пп. "а" п. 29 Методических
указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 9 ПБУ
5/01 и п. п. 3 и 7 ПБУ 9/99. Износ выявленных инвентаризацией неучтенных
объектов основных средств определяется по действительному техническому
состоянию объектов с указанием сведений об оценке и износе в соответствующих
актах (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). Стоимость выявленных в
результате инвентаризации излишков основных средств и
материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 01
"Основные средства", 10 "Материалы", 41 "Товары",
43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 91
"Прочие доходы и расходы".
В бухучете
выручку от реализации выявленных излишков МПЗ организация отражает в составе
прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Одновременно она признает в прочих расходах
стоимость реализованных излишков (п. 11 ПБУ 10/99).
В
бухучете при отсутствии утвержденных норм естественной убыли потери от
недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены
в затратах на производство (расходах на продажу).
Суммы
недостач и потерь от порчи МПЗ списываются со счетов учета материальных
ценностей по их фактической себестоимости. В бухучете данная операция
отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в
пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы
на продажу). Основание - пп. "б" п. 28 Положения. В учете нужно
сделать запись по дебету счетов 20, 23, 26, 44 и кредиту счета 94.
Если
виновные установлены, недостача имущества и его порча сверх норм списываются за
счет виновных лиц (пп. "б" п. 28 Положения). При этом у организации
не возникает ни доходов, ни расходов. Причем списание фактической себестоимости
недостающих МПЗ отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами 10,
41, 43...
Если
виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то
убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты
(пп. "б" п. 28 Положения). При этом следует сделать проводку по
дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 94.
Общество с ограниченной ответственностью
«Челябресурс» является самостоятельным юридическим лицом, образованным в
соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
ООО «Челябресурс» в своей деятельности
руководствуется Конституцией, федеральными законами, актами президента и Правительства РФ,
актами федерального органа исполнительной
власти в области железнодорожного транспорта, и иными
нормативно-правовыми актами Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, внутренними документами Общества.
Местом нахождения ООО
«Челябресурс»: г. Челябинск, ул.Марченко, д.37Б.
Для организации и ведения своей
деятельности ООО «Челябресурс» в установленном законодательством РФ
порядке открывает расчетные и иные банковские счета.
Бухгалтерия состоит из следующих отделов:
- расчетный отдел (занимается расчетом
заработной платы работникам);
- финансовый отдел;
- отдел учета розничных предприятий (ведет учет имущества: магазинов и других торговых подразделений).
Основными
целями деятельности ООО «Челябресурс» является
обеспечение удовлетворения потребностей услугами
торговли, общественного питания и социально-бытового обслуживания.
Для достижения вышеуказанных целей ООО «Челябресурс» в порядке,
установленном федеральными
законами и иными нормативными актами, осуществляет следующие виды деятельности:
а)
организация и осуществление оптово-розничной торговли;
б) организация и предоставление услуг общественного
питания и
бытового обслуживания;
в) организация выпуска товаров народного потребления,
включая
производство
хлебобулочных, макаронных, кондитерских и других
видов изделий;
г) взыскание и поставка торгово-производственным предприятием
недостающих товарных ресурсов
путем заключения прямых
договоров с промышленными и сельскохозяйственными
предприятиями, индивидуальными
производителями и другими
поставщиками;
д) организация услуг по хранению товаров,
оборудования и сырья, по
аренде, транспортно-экспедиционных, рекламных, гостиничного
хозяйства, по вопросам экономической и правовой деятельности,
исследованиям
конъюнктуры рынка, посреднических и
маркетинговых.
ООО «Челябресурс» осуществляет иные виды
деятельности, не противоречащие федеральным
законам и иным нормативным актам.
Деятельность, требующая
лицензирования, осуществляется только на основании лицензии, полученной ООО
«Челябресурс» на этот вид деятельности (в частности, строительная лицензия).
Финансово-хозяйственная
деятельность ООО «Челябресурс» разделена
на несколько отраслей, а
именно:
а) общественное питание;
б) торговля;
в) хлебопечение.
Рассмотрим каждую отрасль
отдельно.
Выручка по отрасли
«Общественное питание» за 12 месяцев 2007 года составила 14808 тыс. руб., что
больше прошлого года на 2239 тыс. руб. или на 17,8%. План выручки по
общественному питанию был выполнен на 109,77 %. На 12,83 %, или на 1360 тыс.
руб. увеличился объем выпуска продукции собственного производства и составил
11965 тыс. руб. (выполнение плана - 114,5 %).
Выручка по
социально-значимым объектам составила 1499 тыс. руб, в том числе по собственной
продукции 1749 тыс. руб.
Увеличение объема выручки
общественного питания произошло по следующим причинам:
Увеличилась
производительность труда по отрасли на 7,39 % (2006 год - 10169 руб., 2007 год
-10920 руб.).
Был расширен ассортимент
выпускаемой продукции (продукции собственного производства) за счет установки
нового оборудования - СВЧ печи, миксеры.
Также увеличению
способствовали внеплановые мероприятия (например, выставки-продажи, выездная
торговля). В результате чего было получено дополнительно товарооборота на
сумму 60 тыс. руб.
Объем выручки по
розничной торговле по сравнению с 12 месяцами 2006 года уменьшился на 4276 тыс.
руб. и составил в сумме 18218 тыс. руб.
За 12 месяцев 2007 года
объем выпуска, и реализации продукции хлебопечения составил 138 тонны на сумму
1747 тыс. руб., что на 3 тонны меньше, чей за аналогичный период прошлого года.
Таким образом, в отрасли общественного питания объем выручки увеличился
по сравнению с предыдущим годом, а в отраслях розничной торговли и
хлебопечения объемы выпуска и реализации продукции уменьшились по сравнению с
предыдущим годом.
Учет
материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01
(далее ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.
Учет поступления
материально-производственных запасов осуществляется по учетной цене с
использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В качестве учетных цен на
материалы применяются договорные цены.
Покупная стоимость
материально-производственных запасов отражается по дебету счета 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей».
Стоимость фактически
поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей отражается в
учетных ценах по дебету счета 10 «материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей». Суммы разницы, в стоимости приобретенных
материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости
приобретения (заготовления) и в учетных ценах списывается в дебет или кредит
счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета
фактическая стоимость материалов складывается следующим образом: сальдо счета
10 «Материалы» плюс или минус сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости
материальных ценностей».
Списание отклонений в
стоимости материалов по отдельным видам или группам материалов производится
пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка
величины отклонения на начало месяца и текущих отклонений к сумме остатка
материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по
учетной цене. Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает
процент, который следует использовать при списании отклонения на увеличение
(удорожание) учетной стоимости, израсходованных материалов.
Отклонения могут
ежемесячно полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных
(отпущенных) материалов, если их удельный вес (в процентах к договорной
(учетной) стоимости материалов) не превышает 5 процентов.
В соответствии с ПБУ 5/01
фактической себестоимостью материально- производственных запасов, приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение
материально-производственных запасов, за исключением налога на добавленную
стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Примерный перечень
фактических затрат организации на приобретение материально-производственных
запасов приведен в пункте 6 ПБУ 5/01. К ним относятся:
а) суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику (продавцу);
б) суммы, уплачиваемые
организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением материально-производственных запасов;
в) таможенные пошлины;
г) не возмещаемые налоги,
уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных
запасов;
д) вознаграждения,
уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены
материально-производственные запасы;
е) затраты по заготовке
и доставке материально-производственных запасов до места их использования,
включая расходы по страхованию. Данные затраты включают:
1) затраты по заготовке и
доставке материально-производственных запасов;
2) затраты по содержанию
заготовительно-складского подразделения организации;
3) затраты за услуги
транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их
использования, если они не включены в цену материально-производственных
запасов, установленную договором;
4) начисленные проценты
по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);
5) начисление до принятия
к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным
средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
ж) затраты по доведению
материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты
организации по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических
характеристик полученных запасов, не связанных с производством продукции,
выполнением работ и оказанием услуг;
з) иные затраты непосредственно
связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Не включаются в
фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.
Суммовые разницы
уменьшают или увеличивают фактические затраты на приобретение
материально-производственных запасов, если они возникли до момента их принятия
к бухгалтерскому учету.
В соответствии с пунктом 10 Положения ПБУ 5/01 фактической себестоимостью
материально-производственных запасов, полученных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не
денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих
передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
активов.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов,
полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также
стоимость материально-производственных запасов, остающихся от выбытия
основных средств и другого имущества, определяется исходя из их
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Согласно пункту 10.3 Положения ПБУ 9/99
рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на
основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен
на данный или аналогичный вид активов.
Данные о ценах, действующих
на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть
подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
Материально-производственные
запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо
переданные покупателю в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в
оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением
фактической себестоимости.
Товары, приобретенные
организацией для продажи, оцениваются по стоимости их
приобретения.
Организациям, осуществляющим
розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по
продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок
(скидок).
При отпуске материально-производственных
запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической
себестоимости каждой единицы.
Надо отметить, что данный способ
эффективен при использовании материально-производственных запасов в особом
порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни т. п.), или запасы, которые не
могут обычным образом заменять друг друга. А использование данного способа ко
всем запасам очень трудоемко, поэтому рекомендуется ООО
«Челябресурс» принять к учету другой способ отпуска
материально-производственных запасов в производство. А именно по средней
себестоимости. Этот метод для предприятия будет более эффективен, так как ООО
«Челябресурс» имеет большой ассортимент запасов.
Мероприятия по переходу на
автоматизированную систему учета надо ускорить, так как это более удобно для
предприятия.
Передача материалов одним
обособленным подразделением юридического лица другому, отражается в
корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты» без выписки
счета-фактуры.
Фактическая себестоимость
материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому
учету не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством
Российской Федерации и предусмотренных ПБУ 5/01.
Материально-производственные
запасы, которые морально устарели, полностью или частично
потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость,
которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на
конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости
материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей
образуется за счет финансовых результатов организации на величину
разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью
материально-производственных запасов, если последняя выше текущей
рыночной стоимости (пункт 25 Положения ПБУ-5/01).
В соответствии с
пунктом 54 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н
материально-производственные запасы, остающиеся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных
средств приходуются но рыночной стоимости на дату
списания и
соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 11 мая 2001 № 369 «Об утверждении Правил обращения с
ломом и отходами черных металлов и их отчуждения» утверждены
Правила обращения с ломом и отходами черных металлов и их отчуждения,
которые определяют порядок обращения (приема, учета, хранения,
транспортировки) и отчуждения лома и отходов черных металлов на
территории Российской Федерации.
Для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и отчетности проводится
инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с
приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. В
соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета
и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, выявленные при
инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества
и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в
следующем порядке:
- излишек имущества приходуется
организацией по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и
соответствующая сумма зачисляется на счет 91 «Прочие доходы и
расходы»;
- недостача имущества
и его порча в пределах норм естественной убыли откосятся на издержки
производства или обращения, а сверх норм - на виновных лиц. Если
виновные лица не установлены или суд отказал вo
взыскания убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи
списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Материально-производственные
запасы являются одной из значимых статей бухгалтерского учета. Поэтому ошибки,
допускаемые в организации учете материально-производственных запасов, могут
привести к неправильному формированию налоговой базы и искажению финансового
результата.
Операции по учету
материально-производственных запасов (далее - МПЗ) относятся к операциям с
повышенным уровнем риска еще и по следующим причинам:
1. Значительный объем
операций и, соответственно, большой поток первичной учетной документации,
следствием чего могут стать отсутствие некоторых оправдательных документов или
списание МПЗ по документам при отсутствии всех реквизитов, придающих документам
юридическую силу, а также утеря бумаг;
2. Искажение фактов
списания МПЗ из-за неправильного формирования стоимости (как при оприходовании,
так и при списании) и технических ошибок при подсчете и измерении совершаемых
операций на стадии сбора и регистрации информации.
А вот порядок
оформления первичной учетной документации одинаков для всех предприятий вне
зависимости от объемов, видов собственности и других индивидуальных
характеристик предприятия.
Целью работы являлись
изучение и анализ методики бухгалтерского учета материально-производственных
запасов, разработка рекомендаций и предложений по учету
материально-производственных запасов.
По совершенствованию учета материально-производственных
запасов предлагается:
- материальные ресурсы отражать в балансе по рыночной
стоимости, если она окажется ниже фактической стоимости заготовления;
- при отпуске материально-производственных запасов
в производство и ином выбытии производить их оценку по методу ФИФО, поскольку в
условиях инфляции себестоимость продукции снижается при использовании метода ФИФО.
Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль.
Проведенный анализ и
рекомендации, представленные в ходе выполнения курсовой работы, могут быть
использованы при учете материально-производственных запасов на действующих
предприятиях.
1. Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс
Российской Федерации (НК РФ)
3. План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.
приказом Минфина РФ от 31.10.00г. № 94н, с изменениями от 07.05.03г.)
4. Программа
реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами
финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства Российской
Федерации от 6 марта 1998г. № 283.
5. Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля
1998г. № 34н, в ред. Приказов Мннфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 №
31н.
6. Положение по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н.
7. Методические указания по
бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н, с
изменениями на 23 апреля 2002 года.
8. Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом
Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
9. Акилова Е.В. Оценка
материально-производственных запасов в бухгалтерском учете
организаций//Современный бухучет, 2007, N 9
10.
Алексеенко А.Ю. Формирование стоимости материально-производственных запасов
бухгалтерском и налоговом учете организации//Все для бухгалтера, № 15, август 2007 г.
11. Белоусова В.М. Организация
складского учета материально-производственных запасов// Бухгалтерский учет в
издательстве и полиграфии, № 8, август 2007 г.
12. Богатый И. Оценка
материально-производственных запасов // Практический бухгалтерский учет, 2007,№
7,8.
13.Заболотный И.П. Порядок списания материально-производственных запасов
в производство//Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, N 24
14. Киселева И.А. Организация
учета материально-производственных запасов//Консультант бухгалтера, 2007, N 6
15. Киселев М. Учетная политика
2009//Финансовая газета, 2008, № 48 –50.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 592 с.
17. Кузьмина Ж.В. Инвентаризация
основных средств и материально-производственных запасов//Российский налоговый курьер",
2009, N 1-2
18. Курбангалеева О.А. Изменения в
учете материально-производственных запасов// Советник бухгалтера, № 6, июнь 2007 г.
19. Позднякова О.А. Формирование фактической себестоимости
материально-производственных запасов// Новое в бухгалтерском учете и
отчетности, 2008, № 11
20. Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М. Основные средства и
материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ//Экономико-правовой
бюллетень, 2008, № 5
21. Ребрищев И.Н. Теоретические
аспекты учета и оценки материально-производственных запасов// Все для
бухгалтера, № 13, июль 2007 г.
22. Санин К.В., Санин М.К.
Бухгалтерский учет: Учебное пособие. СПб.: СПб ГУИТМО, 2005. – 141 с.