Оглавление
Введение........................................................................................................... 3
Глава 1
Теоретические аспекты формирования затрат на услуги фирмы в экономической
литературе........................................................................................................ 6
1.1 Содержание,
формы, принципы формирования затрат на услуги фирмы 6
1.2 Выбор
альтернативного алгоритма расчета показателей формирования затрат на услуги
фирмы............................................................................................................. 14
Глава 2
Экспресс-диагностика затрат на услуги фирмы ЗАО «Нязепетровское АТП» 22
2.1 Расчет
показателей формирования затрат на услуги фирмы................... 22
2.2 Анализ
показателей затрат на услуги фирмы........................................... 30
Глава 3 Прогноз
формирования затрат на услуги фирмы............................. 39
3.1 Анализ
прямых и косвенных затрат......................................................... 39
3.2 Направления
снижения затрат на ЗАО «Нязепетровское АТП».............. 49
Глава 4
Экономическая и финансовая безопасность фирмы........................ 53
Глава 5
Антикризисная стратегия фирмы...................................................... 57
Заключение .................................................................................................... 62
Список
использованной литературы............................................................. 65
Введение
Одной из самых актуальных проблем теории и
практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время
проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования
финансовых результатов деятельности организаций.
Современная экономика развитых стран и Российской
Федерации основана в основном на устойчивой деятельности малого бизнеса, для
которого создано и развивается в последние годы правовое поле по его поддержке.
Несмотря на либеризацию законодательства и поддержки государством занятия
гражданами индивидуальной предпринимательской деятельностью, а также
воздействия на рост числа таких граждан, на переход на рыночные отношения, принятие
нового стандарта по бухгалтерскому учету о расходах коммерческой организации,
государство продолжало регламентировать состав тех затрат, которые можно
включать в себестоимость продукции, и тех, что включению в себестоимость
продукции (работ, услуг) не подлежат. Если последние все же произведены, то
должны быть отнесены в уменьшение собственных источников организации (например,
прибыли, оставшейся в ее распоряжении) или не должны приниматься при
налогообложении прибыли.
В совокупном объеме затрат, связанных с созданием
и регистрацией предприятия, условно можно выделить две основные составляющие:
1) “переменные” затраты, которые обусловлены конкретным видом деятельности
предприятия и его местоположением; 2) “постоянные” затраты, связанные с
выполнением обязательных процедур, необходимых для регистрации предприятия:
подготовка устава и учредительного договора, нотариальное заверение
учредительных документов и подписей, сбор за государственную регистрацию,
постановка на учет в органах статистики и налоговых органах, внесение уставного
капитала, изготовление печатей.
В условиях хозяйственной самостоятельности и
обособленности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях
существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для
принятия различных управленческих решений.
Актуальность темы. Объемы автомобильных грузоперевозок в России сокращаются
четвертый год подряд. 2009 год тем более не сулит ничего хорошего транспортным
компаниям даже при значительном снижении тарифов на перевозки. По мнению
экспертов, кризис противодействует модернизации автопарка: в конкурентной
борьбе выживут те игроки рынка, кто не связан кредитами и лизинговыми схемами.
Кризис, конечно же, оказал влияние и на автомобильные грузоперевозки.
Это выразилось в снижении объемов перевозимых грузов, уменьшении числа
клиентов-заказчиков данного вида услуг, снижении времени и стоимости перевозок.
В свою очередь, эти факторы усилили конкуренцию среди транспортных компаний и
борьбу за клиента.
Новые экономические условия диктуют транспортным компаниям менять методы
работы с клиентами. Конкуренция на рынке грузоперевозок обострилась, и клиент
стал более взыскательным (просит составления различных новых видов документов,
вплоть до маршрута машины).
В 2009 году, безусловно, на российском рынке автомобильных грузоперевозок
резко поубавится число игроков, на 20-30%. По мнению участников рынка,
государство здесь не должно быть пассивным наблюдателем.
Российский рынок перевозок в настоящее время далек от идеала –
транспортная сеть развита пока недостаточно, транспортные цепочки не всегда
оптимальны и логичны, что приводит к большому количеству посредников. Все это
существенно увеличивает окончательную стоимость товара – «логистическая» доля в
цене может составлять до 30 процентов. Кроме того, на сегодняшнем рынке
практически нет транспортных компаний, которые работали бы по всей территории
России – торговым сетям и другим компаниям, присутствующим в разных регионах,
зачастую приходится работать с разными транспортными компаниями, что ведет к
серьезному увеличению издержек.
В связи с этим была определена цель работы – анализ и выявление
параметров по снижению затрат на оказываемые услуги.
Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:
-
Охарактеризовать аспекты формирования затрат на услуги фирмы в
экономической литературе;
-
Провести экспресс-диагностику затрат на услуги фирмы ЗАО
«Нязепетровское АТП»;
-
Определить прогноз формирования затрат на услуги фирмы;
-
Определить экономическую и финансовую безопасность фирмы;
-
Предложить антикризисную стратегию фирмы.
Предметом исследования является анализ затрат на оказание услуг.
Объект исследования – ЗАО «Нязепетровское АТП».
При написании данной дипломной работы были использованы законодательные
акты (Гражданский Кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ); нормативные документы
рассматривающие порядок учета затрат на производство; труды таких авторов как:
Вахрушина М.А., Новиков Д.Ю., Карпова Т.П.); материалы периодических изданий
(журналы «Финансы», «Главный бухгалтер», «Бухгалтерский учет»); автоматизированные
справочно-нормативные системы «Гарант» и «Консультант»; фактические материалы
исследуемого предприятия.
Глава
1 Теоретические аспекты формирования затрат на услуги фирмы в экономической
литературе
1.1
Содержание, формы, принципы формирования затрат на услуги фирмы
Затраты характеризуют в денежном выражении объем
ресурсов за определенный период, использованных на производство и сбыт
продукции, и трансформируются в себестоимость продукции, работ, услуг.
В экономической литературе и на практике с
термином «затраты» повсеместно используются и такие, как «расходы» и «издержки
производства». Причем многие авторы трактуют их как синонимы и не делают
различий между этими понятиями. Между тем фактически эти понятия имеют разное
экономическое содержание. [31, c.7.]
Представление о затратах предприятия основывается
на трех важных положениях:
Затраты определяются использованием ресурсов,
отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации
продукции за определенный период.
Объем использованных ресурсов может быть
представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах
прибегают к денежному выражению затрат.
Определение затрат всегда соотноситься с
конкретными целями, задачами, то есть объемом использованных ресурсов в
денежном выражении рассчитывают по основным функциям производства продукции и
её реализации в целом по предприятию или по производственным подразделениям
предприятия.
В затраты на производство и реализацию продукции
включаются предпроизводственные (единовременные) затраты, производственные
затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций,
обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования и машин, с
управлением производством и управленческие и коммерческие затраты, связанные с
общим, административным управлением и сбытом.[33,С.16.]
Издержками производства (обращения) принято
называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции,
товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу.[24,С.55.]
В ПБУ10/99 «Расходы организации» впервые
определено для целей бухгалтерского учете понятие «расходы». При этом под
расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия
активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,
приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения
вкладов по решению участников (собственников имущества)».[41, с.54]
Для правильной организации учета затрат на
производство продукции необходимо применять экономически обоснованную
классификацию затрат по следующим направлениям:
– для исчисления себестоимости продукции (табл.1),
– для принятия решений,
– для контроля и регулирования.
Для исчисления себестоимости продукции затраты
разделяют на виды по следующим признакам:
1. По отношению к себестоимости продукции затраты
делят на включаемые (стоимость незавершенного производства на начало периода
и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на
выпущенную продукцию) и не включаемые (стоимость незавершенного производства на
конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству
выпущенной продукции и часть расходов будущих периодов).
2. По экономическому содержанию расходы группируют
по элементам затрат и статьям калькуляции.
Таблица 1
Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции
Экономическим элементом принято называть первичный
однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне
организации невозможно разложить на составные части.
В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании
расходов по обычным видам деятельности они группируются по следующим
экономическим элементам:
- Материальные
затраты.
- Затраты
на оплату труда.
- Отчисления
на социальные нужды.
- Амортизация.
- Прочие
затраты.
Группировку расходов по экономическим элементам
осуществляют с целью определения затрат в целом по организации безотносительно
к их целевому назначению (непосредственно на изготовление и выпуск продукции,
выполнение работ и оказание услуг, на обслуживание производства и управление,
на продажу продукции и товаров и т.д.). Кроме того, такое подразделение
позволяет установить вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения
и назначения, создает возможность выявлять качественные показатели деятельности
организации, контролировать расходы в соответствии с их экономическим
содержанием.
Статьи калькуляции – это установленная
организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции и
ее отдельных видов.
Типовыми методическими рекомендациями по
планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции предусмотрены
следующие статьи затрат:
-
материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные
изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних
организаций;
-
расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых
выпуском продукции (выполнением работ и услуг);
-
начисления на зарплату;
-
расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
-
общепроизводственные расходы;
-
потери от брака;
-
общехозяйственные расходы
Итого
полная производственная себестоимость
-
коммерческие расходы
Всего
полная себестоимость.
По статьям калькуляции затраты группируются по
месту их возникновения (прямые затраты основного производства и накладные
(косвенные) расходы обслуживающих, вспомогательных и других производств)
независимо от экономического содержания. В калькуляционных статьях, например,
оплата труда входит как прямая статья в потери от брака,
в общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в коммерческие расходы. Для
калькулирования себестоимости выделяют производственную и полную себестоимость
продукции. С точки зрения объектов калькулирования выделяют пообъектную,
попроцессную, подетальную, позаказную калькуляцию;
3. По экономической роли в процессе производства
затраты делятся на: основные (непосредственно связанные с процессом
производства: затраты на сырье, материалы, зарплата производственных рабочих,
отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и
общехозяйственных); накладные (образуются в связи с организацией, обслуживанием
производства и управлением им).
4. По составу (однородности) различают
одноэлементные (расходы, состоящие из одного элемента – заработная плата,
амортизация и т.д.) и комплексные (расходы, состоящие из нескольких элементов –
общепроизводственные, общехозяйственные).
5. По способу включения в себестоимость продукции
затраты делятся на прямые затраты, непосредственно относимые на конкретное
изделие, косвенные (накладные) расходы, охватывающие не один объект, а
несколько; они собираются в целом по подразделению (объекту) в смету, а затем
относятся на вид продукции распределительным путем, в определенной пропорции к
какой-либо базе.
6. В зависимости от периодичности возникновения
затраты делятся на текущие (затраты, имеющие частую периодичность, например
расход сырья и материалов) и единовременные (расходы на подготовку и освоение
выпуска новых видов продукции и др.).
7. По участию в процессе производства различают
производственные (непосредственно связаны с производством продукции) и
непроизводственные (непосредственно не связаны с производством продукции,
например коммерческие расходы).
8. По эффективности различают производительные (затраты
на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и
организации производства) и непроизводительные (являются следствием
недостатков в технологии и организации производства, например потери от
простоев, брак продукции).
9. По отражению в бизнес-плане производительные
затраты планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные
затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
10. По возможности нормирования затраты делятся на
нормируемые (поддаются нормированию и включаются в нормативную базу
организации) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются:
потери от простоев, оплата сверхурочных работ и т.д.).
11. По временным периодам осуществления различают
затраты предшествующих периодов (представлены в незавершенном производстве),
затраты отчетного периода (расходы, осуществляемые в отчетном периоде), расходы
будущих периодов (затраты произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к
будущим отчетным периодам).
Для принятия управленческих решений затраты
подразделяются на следующие виды:
- переменные
(размер, которых изменяется пропорционально изменению объема производства
продукции – сырье и основные материалы, покупные изделия и др.), полупеременные
(затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо
пропорциональна – плата за телефон) и постоянные (размер затрат не зависит от
изменения объема производства продукции – амортизационные отчисления по зданиям
и сооружениям, арендные платежи),
- принимаемые
в расчет (релевантные) – затраты, имеющие отношение к принимаемому решению и не
принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) – не имеют отношение к
принимаемому решению[22, с. 53],
- явные
(затраты, которые осуществляет организация в процессе производства и продажи
продукции) и альтернативные (возникают в условиях ограниченных ресурсов),
- безвозвратные
– затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения (остаточная
стоимость амортизируемого имущества; стоимость ранее закупленных материальных
ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать),
- инкрементные
(являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной
продукции) и маргинальные (дополнительные затраты на единицу продукции).
В целях осуществления контроля и регулирования
затраты делят:
регулируемые (расходы, величина которых может
зависеть от менеджера соответствующего уровня управления) и нерегулируемые
(расходы не зависят от решений менеджера). Деление расходов на регулируемые и
не регулируемые имеет большое значение для установления ответственности каждого
менеджера и исполнителя за величину расходов.
Контролируемые (могут контролироваться работниками
организации) и не контролируемые (не поддаются контроля со стороны работников
организации – повышение цен на оборудование, изменение ставок на отчисление на
социальные нужды и т.п.) [30, с. 32.]
Нормативной базой для учета затрат на производство
является нормативные документы на всех четырех уровнях сложившейся в России
системы законодательства по бухгалтерскому учету.
На первом уровне это:
- Гражданский
кодекс РФ, части первая и вторая.
- Налоговый
кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК.
- Федеральный
закон «О бухгалтерском учете».
- Положение
по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
На втором уровне находится Система национальных
бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный
момент принято 19 положений, которые регулируют принципы учета отдельных
объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и
обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное
строительство), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной
политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов
хозяйственной деятельности).
Третий уровень — различного рода методические
указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том
числе, и отраслевую специфику различных организаций.
Четвертый уровень – внутренние рабочие документы
организации, основным из которых является Положение об учетной политике
организации.
По некоторым видам деятельности и отраслям
(потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной
продукции, создание научно-технической продукции,
торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания
по планированию и учету себестоимости».
Специфика функционирования современных видов
предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги
сотовой связи), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации,
накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие
издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости.
Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно
разрешимых в рамках действующего законодательства.[21,С.10.]
1.2
Выбор альтернативного алгоритма расчета показателей формирования затрат на
услуги фирмы
Совокупность затрат включается в бюджет расходов и
определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе
себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным
видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным
видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная
деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и
реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и
энергоемкую.[15,С.163.]
Общая характеристика затрат на производство и
реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться в такой
последовательности:
-определение структуры и видов затрат, оставление
сметы затрат на основании производственной программы;
-расчет физического объема и стоимости затрат на
единицу продукции (работ, услуг), калькулирование по видам затрат;
-Сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам
деятельности.
Для различных отраслей используются разные
методические подходы по определению затрат на производство продукции (работ,
услуг). Чаще всего для сравнительного анализа затрат на производство
используются затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.
Структура себестоимости и ее величина оказывают
прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность
отдельных организационно-экономических и технических мероприятий.
На структуру затрат влияют конкретные условия
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым
относятся:
-Техническая оснащенность производства.
-Уровень автоматизации и механизации труда.
-Специализация (универсальность)
технико-экономической деятельности.
- Природно-климатические условия.
-Месторасположение предприятия.
В рамках диагностики финансово-хозяйственной
деятельности предприятия выполняется расчет влияния каждого фактора на группы:
- Прямо зависящие от работы предприятия (снижение
расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции,
изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии;
улучшение использования основных фондов);
- Не зависящие от работы предприятия
(природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость
сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов).
К планово-нормативным документам относятся: смета
затрат на производство в целом, сметы общепроизводственных и общехозяйственных
и коммерческих расходов, сметы потерь от брака, плановые калькуляции,
нормативные документы, цены.[15,С.165.]
Главный массив информации – фактическая учетная
информация.
Главные сводные документы – журнал-ордер № 10 и
журнал-ордер №10-1.[16,С.269.]
Основные показатели, используемые для
характеристики затрат на производство, следующие:
-
затраты на производство по смете, характеризующие себестоимость
всего объема работ;
-
полная себестоимость товарной продукции, работ и услуг;
-
производственная себестоимость товарной продукции;
-
себестоимость реализованной продукции (полная и
производственная);
-
себестоимость единицы продукции, заказа, узла, детали;
-
себестоимость сравнимой товарной продукции;
-
затраты на 1 руб. продукции, работ и услуг;
Себестоимость по местам возникновения затрат и
центрам ответственности (в целом, по подразделениям и другим центрам
формирования затрат и ответственности).[15,С.166.]
Объектом учета затрат, а следовательно, и анализа
может быть весь объем произведенной продукции, объем реализованной продукции,
отельные изделия, детали и узлы, отдельные виды производств, центры, отдельные
технологические процессы и операции.[39,С.122.]
В зависимости от масштабов предприятия и уровня
его специализации объекты анализа могут быть разные. Для предприятий с массовым
характером производства объектом учета и анализа может быть деталь. Так как их
немного, можно учесть и проанализировать каждую деталь и вид продукции. Это
лучший и самый эффективный вариант. При серийном производстве возрастает
номенклатура, и невозможным становится подетальный учет и анализ, поэтому
изучаются затраты на изделие-представитель или типовой узел. При единичном
производстве объектом учета и анализа является заказ.[27,С.151.]
Для всех видов и типов производств обобщающим
качественным показателем являются затраты на 1 руб. продукции. Данный
показатель характеризует уровень себестоимости продукции в целом по
предприятию. Во-первых, он универсален – может рассчитываться в любой отрасли
производства, во-вторых, наглядно показывает прямую связь
между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей
суммы затрат на производство и реализацию (Зобщ) к стоимости произведенной
продукции в действующих ценах. При его уровне ниже 1 производство является
рентабельным, при уровне выше 1 – убыточным. К числу факторов оказывающих
влияние на уровень затрат на 1 рубль объема продукции относятся: изменение
объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска продукции, изменение
среднего уровня отпускных цен на продукцию (в связи с инфляцией, изменение
качества продукции, рынков сбыта), изменение уровня удельных переменных затрат,
изменение суммы постоянных затрат.[36,С.279.]
На предприятии часто имеют место экономические
ситуации, связанные с колебанием объемов производства. Кроме того, наблюдается
тенденция увеличения доли постоянных затрат в их общем объеме. Эти процессы
существенно сказываются на колебании себестоимости изделий, а значит, и на
прибыли.[37,С.421.]
Анализ выполнения сметы затрат на производство
начинают с выявления отклонений по отдельным видам затрат и по всем затратам
в целом от планового уровня и от уровня затрат предыдущего года. При этом
следует учитывать, что показатели плана и прошлого года принимаются без
пересчета на фактически выпущенную продукцию. Поэтому определяющими факторами,
которые вызывают отклонения, являются изменения объема производства,
ассортимента и себестоимости продукции.
Влияние фактора объема производства определяют по
данным отчета о прибылях и убытках (форма №2 – квартальная и годовая).
Предполагается, что при прочих равных условиях затраты на производство
продукции должны изменяться соответственно изменениям объема производства и
продажи продукции.
Влияние фактора себестоимости продукции устанавливают
сопоставлением полной себестоимости выпущенной продукции с себестоимостью этой
же продукции, исчисленной по плановой себестоимости отчетного года или по
себестоимости предыдущего года.
Влияние фактора структуры продукции определяют
сальдовым способом – из общего отклонения по затратам вычитают отклонения,
вызванные изменением объема производства продукции и ее себестоимости. Если
организация не исчисляет показатель плановой себестоимости фактически
выпущенной продукции, то определяет совокупное влияние факторов структуры и
себестоимости продукции.[29,С.148.]
Анализ себестоимости продукции по статьям расходов
выполняют по данным отчета о себестоимости продукции. Анализ начинают с
сопоставления фактических затрат с плановыми как по себестоимости в целом, так
и по отдельным затратам с целью выявления экономии или перерасхода.
После расчета абсолютных сумм отклонений по каждой
статье расходов целесообразно определить процентное отношение их к плановым
затратам по каждой статье отдельно и по себестоимости в целом. Исчисленные
относительные величины позволяют сделать вывод о степени уменьшения или
увеличения соответствующих затрат, а также о степени участия отклонения по
каждой статье расходов в общем снижении или повышении себестоимости продукции.
Следующий этап анализа – расчет и сопоставление
плановой и фактической структур себестоимости продукции, что также позволяет
определить степень влияния каждого вида расходов на себестоимость
продукции.[29,С.150.]
Анализ себестоимости отдельных изделий проводят с
целью более глубокого изучения влияния различных факторов на себестоимость
продукции и выявление дополнительных резервов ее снижения. Осуществляют его по
важнейшим изделиям, занимающим значительный удельный вес в общем объеме
продукции. При этом особое внимание уделяют изделиям, себестоимость которых
повысилась.
Анализ себестоимости отдельных видов изделий
обычно начинают с сопоставления фактической себестоимости с нормативной. Затем
приступают к оценке отклонений по каждой статье калькуляции. Особое внимание
при этом уделяют статьям, имеющим значительный удельный вес в себестоимости
продукции.[23,С.74.]
После оценки выявленный отклонений по статьям
затрат следует изучить вызвавшие их причины, то есть выявить влияние различных
факторов.[29,С.152.]
Оперативный анализ затрат на производство
продукции осуществляют с целью выявления внутрипроизводственных резервов ее
снижения за короткие промежутки времени по организации в целом, ее структурным
подразделениям и другим центрам затрат.
В большей части организаций оперативный анализ
затрат на производство продукции сводиться, как правило, к контролю за
эффективностью использования сырья и основных материалов, вспомогательных
материалов, тары, заработной платы производственных рабочих, потерь от
брака.[29,С.175.]
Финансовая информация для принятия решений и
контроля за уровнем затрат на предприятии может быть подготовлена на основании
анализа безубыточности производства. Анализ безубыточности основан на
исследовании зависимости изменений объемов произведенной продукции, расходов на
ее производство, объемов доходов от продаж и прибыли. Проведенный анализ
поможет принять решение по установлению цены реализации продукции,
регулированию объемов реализации продукции.
Для упрощения анализа зависимости дохода от
реализации, расходов на производство и прибыли от объема производства последний
принимается равным объему реализации.[29,С.275.]
Под точкой безубыточности понимают такой объем
выручки и такой объем производства предприятия, которые обеспечивают покрытие
всех его затрат, это есть объем затрат, при котором предприятие не имеет ни
прибыли, ни убытка.[17,С.215.]
Для определения точки безубыточности на практике
используются три метода: графический (бухгалтерская модель), математический и
метод валовой прибыли (маржинального дохода).
Бухгалтерская модель зависимости дохода от продаж,
расходов на производство и прибыли от объема производства представлена на рис.5
По горизонтали показывается объем реализации
продукции, по вертикали – себестоимость проданной продукции и прибыль, которые
вместе составляют выручку от реализации.
По графику можно установить, при каком объеме
реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет.
Можно определить также точку безубыточности (А), в которой затраты будут равны
выручке от реализации продукции.[36,С.378.]
Для проведения анализа безубыточности производства
можно использовать математические подходы. Математическую зависимость можно
записать следующим образом:
Прибыль =
Выручка – постоянные затраты – Переменные затраты (2)
Или более детально:
Прибыль = (Цена реализации x Количество проданных
единиц) – Постоянные затраты – (Переменные затраты на единицу продукции x количество единиц).
(3)
Можно рассчитать точку безубыточности в денежном
выражении. Для этого достаточно количество единиц, соответствующие точке
безубыточности, умножить на цену реализации, иначе говоря, определить доход в
точке безубыточности.
Точка безубыточности в единицах = Постоянные
издержки / Валовая прибыль от реализации продукции
(где Валовая прибыль = Доход от реализации –
Переменные расходы) (4)
Эта формула носит название формулы валовой
прибыли.[29,С280.]
Проблема определения точки безубыточности
приобретает в современных условиях особое значение. Владея рассмотренными выше
методами, бухгалтер – аналитик имеет возможность моделировать различные
комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки),
выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть
свои затраты, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного
воспроизводства.[17,С.224.]
Глава
2 Экспресс-диагностика затрат на услуги фирмы ЗАО «Нязепетровское АТП»
2.1
Расчет показателей формирования затрат на услуги фирмы
Существенным
преимуществом автомобильного транспорта является сравнительно невысокая
себестоимость перевозки грузов, а также наличие скидок.
Для
планирования, учета и анализа затраты на производство и реализацию объединяются
в однородные группы по следующим признакам:
- по
экономическим элементам;
- по типу
связи с конкретными видами продукции (прямые и косвенные затраты);
- по
калькуляционным статьям;
- в
зависимости от объемов производства продукции (условно-постоянные и
переменные);
- по
центрам затрат.
Для
конкретных аналитических целей затраты могут группироваться также по характеру
участия в создании продукции и времени отнесения к различным периодам.
Затраты на
производство и реализацию продукции по автотранспортному предприятию в целом
группируются в соответствии с признаком их экономического содержания по
следующим элементам:
-
материальные затраты;
- затраты
на оплату труда;
- единый
социальный налог;
-
амортизационные отчисления;
- прочие
затраты.
По типу
связи с конкретными видами продукции, затраты подразделяются на прямые и
косвенные.
Прямые
затраты - непосредственно относятся к процессу производства и реализации
конкретного вида продукции.
Косвенные
затраты - связаны с производством всех видов продукции; они относятся на
конкретный вид продукции методом распределения пропорционально принятому
показателю.
Группировка затрат по калькуляционным статьям
осуществляется по признаку - «на что произведены затраты».
Каждая
статья представляет назначение определенного вида затрат в хозяйственном
процессе, образующем себестоимость услуг.
В
калькуляциях затраты относятся на каждый вид (группу) услуг непосредственно или
путем распределения с учетом специфики формирования затрат на производство и
реализацию продукции.
Рекомендуется
при группировке по статьям калькуляции выделение затрат, связанных
непосредственно с производством конкретных видов услуг, которые могут быть
прямо включены в себестоимость.
Группировка
затрат по статьям используется для составления плановых и отчетных калькуляций
себестоимости услуг.
Перечень
калькуляционных статей затрат и их состав отражаются в его учетной политике.
Выбирая
способы транспортировки грузов, логистик должен оценивать издержки. Обеспечить
соответствие оплаты затратам на оказание услуг призваны тарифы, которые
позволяют судить о сравнительных преимуществах того или иного вида транспорта в
данном конкретном случае.
Переменные
и постоянные затраты при транспортировке грузов. Издержки, связанные с
транспортировкой грузов, можно разделить на издержки, изменяющиеся в
зависимости от объема услуг и перевозок (переменные затраты), а также издержки,
не зависящие от этих параметров (условно-постоянные затраты). Конечно, для
продолжительного периода времени все издержки будут переменными.
Вместе с
тем жесткая граница между условно-постоянными и переменными затратами не
существует, поскольку важные различия в отношении издержек касаются отдельных
видов транспорта.
По
признаку отношения к объему производства затраты подразделяются на переменные и
условно-постоянные.
Переменные
затраты изменяются пропорционально изменению показателя объема производства,
оставаясь неизменными по отношению к единице продукции.
Условно-постоянные
затраты остаются неизменными при изменении объема услуг до достижения им
критической величины, за рамками которой возможен их скачкообразный рост.
Удельное значение этих затрат на единицу услуг не изменяется в соответствии с
изменением объема производства.
Примерная
структура условно-постоянных и переменных затрат в разрезе калькуляционных
статей приведена в таблице 2.
По месту
возникновения затрат (центрам затрат) - специально выделяемым единицам учета
затрат, которые представляют собой производственные участки или организационные
подразделения, производящие конкретную услугу.
Таблица 2
Структура
условно-постоянных и переменных затрат (в
разрезе калькуляционных статей)
|
Наименование
калькуляционных статей
|
Примерная доля затрат, %
|
|
постоянных
|
переменных
|
|
Технологическое топливо
Энергетические затраты
Вспомогательные материалы и запчасти
Оплата труда и единый социальный налог Ремонт
и содержание основных средств Амортизационные отчисления
Прочие расходы предприятия
|
0
100
100
100
100
100
100
|
100
0
0
0
0
0
0
|
Таким
образом, рассматривая данные приведенные в таблице 1 можно сделать вывод, об
распределении структуры постоянных и переменных затрат.
Статья
«Технологическое топливо» относится к переменным затратам, т.к. расходуется на
производственные нужды.
Статья
«Энергетические затраты» в постоянной части энергоресурсы расходуются на
отопление и другие хозяйственные нужды предприятия.
Статья
«Вспомогательные материалы и запчасти» вся доля приходится на постоянные
затраты, т.к. в них учитывается стоимость материалов, используемых для
содержания основных средств и обеспечение технологического процесса.
Статья
«Оплата труда и единый социальный налог» состоящая из постоянных затрат. В этой
статье учитывают заработную плату с отчислениями производственных рабочих,
обслуживающих производство и заработную плату с отчислениями руководителей,
специалистов и служащих.
Позиция
«Ремонт и содержание основных средств» обобщает затраты на все виды ремонтов
машин, оборудования, транспортных средств и иных основных фондов (текущий,
капитальный), а также расходы на содержание основных средств, поддержание (техническое
обслуживание) производственного оборудования в
работоспособном состоянии в период между ремонтами.
Работы по
поддержанию оборудования в работоспособном состоянии, как-то: крепление, проверка,
регулировка и т.п. оборудования, относятся к работам по содержанию основных
средств.
Они
включают в себя стоимость соответствующих работ и услуг, выполняемых сторонними
организациями.
По позиции
«Амортизационные отчисления» отражается сумма амортизационных отчислений,
исчисляемая исходя из восстановительной стоимости используемых в производстве
основных средств.
Статья «Прочие расходы предприятия» учитывает
расходы по обслуживанию цеха, неучтенные ни в одной из вышеуказанных статей
затрат.
Существенным моментом управления деятельностью предприятия является
контроль за соблюдением сметных (плановых) значений затрат на производство
продукции. В процессе контроля необходимо проанализировать структуру затрат и
выявить их отклонения от имеющихся данных за предыдущий аналогичный период
значений по экономическим элементам. При этом проверяется соблюдение смет,
плановых калькуляций по видам расходов, характеризующим их экономическое содержание.
Использование аналитических процедур в контроле за изменениями затрат по
экономическим элементам помогает определить основные направления поиска
резервов снижения себестоимости продукции, выявить возникающие в процессе
производства отклонения фактических расходов от нормативных (плановых).
Смета
затрат на производство и реализацию продукции определяет все расходы основных,
вспомогательных и обслуживающих производств, связанных с выпуском и реализацией
продукции.
Смета не
включает внутренний оборот, т.е. не учитывает стоимость продукции собственного
производства, потребляемой внутри предприятия на производственные и
хозяйственные нужды.
Смета
составляется в целом по автотранспортному предприятию на учетный период (месяц,
квартал, год) на основе калькуляций себестоимости продукции и смет отдельных
структурных подразделений, входящих в состав предприятия, по элементам затрат.
Фактическое снижение себестоимости реализованных услуг анализируется в
ценах, действовавших в отчетном году, и в среднегодовых ценах предыдущего года
с выделением материальных затрат на производство. В результате такой оценки
устанавливается степень снижения (или роста) уровня затрат на рубль товарного
выпуска продукции.
Приведенные в таблице 3 показатели характеризуют рост затрат на
производство единицы продукции в 2008 году по сравнению с 2007 годом (+4,89%).
Но их рост опережает увеличение фактического выпуска продукции.
Таблица
3
Оценка
динамики затрат на оказанные услуги
|
Показатели
|
2007 год
|
2008 год
|
Отклонение
|
|
1. Фактическая стоимость осуществленных услуг, тыс. руб.
|
112706
|
473754
|
361048
|
|
2. Фактически произведенные работы (перевозки,
погрузка-выгрузка), тыс. руб.
|
68894
|
312774
|
243880
|
|
3.Затраты на рубль производимых услуг, коп.
|
61,13
|
66,02
|
4,89
|
|
4. Снижение (увеличение) затрат на рубль производимых
услуг в отчетном году в % к предыдущему году
|
х
|
+8,00
|
х
|
Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты
на 1 руб. продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости,
зарплатоемкости, фондоемкости.
В смете затрат находят отражение все затраты, связанные с деятельностью
предприятия. Отнесение тех или иных затрат на себестоимость услуг
регламентируется соответствующими нормативными документами. Анализ затрат на
оказание услуг по элементам необходим для управления как самими затратами, так
и финансами предприятия, поскольку потребность в оборотных средствах зависит от
объема и структуры производственных затрат.
При анализе затрат необходимо иметь в виду, что отклонения фактической
сметы от плана (предыдущего года) зависят от изменения: объема производства,
цен, тарифов и самих затрат. Поэтому при анализе затрат прежде всего изучаются
не абсолютные отклонения, а структура затрат и их динамика, сопоставляется
удельный вес отдельных статей сметы затрат за ряд периодов. Анализ по смете
затрат констатирует факт отклонения, но не позволяет установить причины и место
возникновения отклонений. Анализ сметы затрат помогает найти направление поиска
резервов, выяснить наиболее затратоемкие статьи, виды затрат, на которые
следует обратить внимание. Группировка затрат по элементам позволяет определить
затраты на 1 руб. объема продукции, работ в целом и по элементам (табл. 3).
Анализ затрат проводится путем сравнения удельных весов фактических
затрат по экономическим элементам отчетного года с аналогичными показателями
предыдущего года и позволяет изучить структуру затрат на оказание услуг.
При анализе затрат на оказываемые услуги наибольшее изменение
наблюдается по материальным затратам (+18,4%). Хотя наблюдается снижение
показателя материалоемкости (-0,678 руб.), что означает эффективное
использование материальных ресурсов предприятия. Снижение показателя
фондоемкости на 0,11 руб. обосновано ростом выпуска продукции. Снижение
показателя зарплатоемкости на 0,002 руб. свидетельствует о более эффективном
использовании трудовых ресурсов.
2.2
Анализ показателей затрат на услуги фирмы
Грузы,
принятые к перевозке, должны быть своевременно доставлены к пункту назначения и
выданы грузополучателю, который возмещает затраты на перевозку.
Взаимоотношения
завода с клиентами, пользующимися его услугами, регулируются отдельными договорами
на подачу и уборку автотранспорта, который заключается на основе единого
технологического процесса работы, а также действующего законодательства.
Под
планированием себестоимости продукции понимается расчет величины затрат,
необходимых для производства планируемого в соответствии с портфелем заказов
объема, ассортимента и качества продукции, при принятых в расчетах организационных,
технологических, экономических и экологических условиях.
Планирование
себестоимости является основным инструментом управления финансовыми потоками
предприятия.
Планирование
затрат служит исходной основой контроля за рациональным использованием ресурсов
и обеспечения на этой основе прибыли.
Плановая
величина затрат определяется, исходя из намечаемой структуры (номенклатуры,
ассортимента) продукции при заданных стандартами и техническими условиями
требованиях к ее качеству.
Основой
расчетов затрат являются: - планируемые объемы производства продукции в
натуральном и стоимостном выражении;
планы технического перевооружения, внедрения
новой техники, совершенствования технологии и организации производства,
экономии ресурсов и улучшения использования труда с расчетами получаемого
экономического эффекта; расходы материальных и иных ресурсов, необходимых для
их выполнения.
Затраты по
работам, связанным с перевозкой грузов, погрузкой-выгрузкой и услугам на
себестоимость основных видов продукции не относятся, но относятся на
себестоимость услуг подразделений, их осуществляющих.
При хорошо
отлаженной системе внутрипроизводственного планирования числовое значение
установленного планом показателя рассматривается как абсолютная заданная
величина. Контроль исполнения внутрипроизводственных планов в ЗАО
«Нязепетровское АТП» в большинстве случаев ведется по отклонениям. При
несовпадении планового и фактического значений показателя обязательно
проводится анализ его причин. «Перевыполнение» плана, как правило, в планировании
не допускается. Если отклонение от показателя вызвано ошибками в планировании
или неточностью нормирования, то вносятся необходимые поправки в хозяйственную
документацию. В случае нарушения технологии или режимов работы со стороны
персонала принимаются административные и другие меры.
На данном
предприятии планирование затрат и объема производства производится на целый
год, но с учетом изменения в течении года количества заявок, числа подвижного
состава, других непредвиденных обстоятельств фактические затраты и объем
производства всегда отличаются от плановых. И в данном случае перевыполнение
плана, это только плюс, так как это является свидетельством, как работает предприятие,
и какой доход оно приносит. Это, в свою очередь, увеличивает прибыль и сумму
внеплановых премий и материальных поощрений персоналу цеха.
Перевозки грузов в автотранспорте местного
парка осуществляется по письменным или телефонным заявкам, поступившим от клиентов
диспетчеру или лицам, заменяющим его не позднее 14-00 часов московского
времени, предшествующих суток, в течение которых должны состояться перевозки.
Заявки, поданные позже указанного времени, к исполнению на следующие сутки не
принимаются.
На
основании заявок диспетчером по внутризаводским перевозкам составляется
суточный план - задание по внутризаводским перевозкам.
В случае
возникновения экстренной перевозки грузов (не предусмотренной суточным планом
перевозок), автопарку подается заявка «Экстренная».
Оперативный
план работы на сутки должен обеспечивать в конкретной обстановке выполнения
плана перевозок, графика движения и плана формирования автотранспорта.
В этом
плане выделяется объем работы, который должен быть выполнен в первую половину
суток.
Исходными
данными для составления оперативного плана работы автопредприятия служит:
- план
перевозок;
-
предварительная информация о подходе грузов;
- график
движения и план формирования автотранспорта;
- суточные
и сменные задания, полученные станцией от диспетчера и руководства.
Для
подсчета выполнения объема работ в тонно-километрах определяется расстояние
перевозки путем контрольных замеров в зависимости от места нахождения груза и
пункта его доставки.
Процесс
скользящего планирования на «Нязепетровское АТП» использует трехмесячный
горизонт планирования (три месяца - оптимальный срок позволяющий обеспечить
стабильность работы производства, с учетом обеспеченности всеми ресурсами).
Скользящее
планирование предполагает, что на любую текущую дату на три месяца вперед в ИСУ
просматриваются клиентские и прогнозные заказы, на основе которых можно строить
планирование производства.
Между
учетом затрат и калькулированием себестоимости услуг существует тесная
взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что
основанием для исчисления себестоимости услуги являются данные бухгалтерского
учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с
такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления
себестоимостью.
Калькулирование
состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию
затрат, учтенных по статьям калькуляции, которые относятся к производству, его
структурных подразделений, и исчисления себестоимости услуг.
При всех
различиях и технике учета затрат и калькулирования себестоимости услуг в целом
они базируются, с экономической точки зрения, на последовательной реализации
принципа «затраты-выпуск-результат». Оба процесса направлены на решение задач
управления себестоимостью -определение эффективности производства, контроль за
использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов их экономии. Их
взаимосвязь также проявляется в том, что выбор объектов учета затрат
осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных
единиц.
Объектами
калькулирования служат услуги по перевозки и погрузки-выгрузки грузов.
Для
определения себестоимости объекта калькуляции затраты по объектам учета
суммируются и полученный результат делится на объем производства, т.е. на объем
произведенных услуг.
Важным
вопросом при исчислении себестоимости услуги является правильное установление
калькуляционной единицы.
Калькуляционная
единица - это измеритель объекта калькулирования.
В нашем
случае используется основной измеритель объекта калькулирования – одна тысяча
тонн перевезенного груза (таблица ).
Рассмотрим
калькуляцию затрат, которая используется для исчисления себестоимости услуг.
Передел
отвечающий за перевозку, в котором учитывается услуга по перевозке грузов
состоит из нескольких показателей, таких как:
-
внутренние перевозки, планируются на основании заявок от структурных
подразделений в электронном и визированном виде;
-
отгрузка, планируется на основании обработанных данных планово-экономического
отдела, которую им информацию предоставляют другие цеха завода из подсчета на
период оформленных заказов на готовую продукцию.
- перевозки для клиентов, в них учитываются
планы предоставленные субклиентами, с которыми у нас заключены договора на
перевозку грузов.
-
приход, информация которого попадает в данные от снабжения. Это подразделение
подсчитывает в каком объеме нуждаются цеха в металле и других необходимых
материалах для производства готовой продукции.
Таблица
5
Калькуляция
затрат ЗАО «Нязепетровское АТП» за 2008 год
|
по нормам и
ценам плана на все количество 683,326 тыс. тн.
|
по отчетам за
месяц на все количество
|
на 1000 тн.
|
отклонение
|
|
показатель
|
сумма
|
руб. (на1000тонн)
|
сумма
|
руб.
|
сумма
|
|
прямые расходы
|
|
|
|
|
|
|
основная зарплата произв.
рабочих
|
3077577
|
4503
|
2937484
|
4298
|
-140093
|
|
единый социальный налог
|
769390
|
1125
|
757873
|
1109
|
-11517
|
|
ИТОГО:
|
3846968
|
5629
|
3695357
|
5407
|
-151610
|
|
Расходы на содержание
автопарка
|
|
|
|
|
|
|
амортизация
|
677100
|
990
|
642504
|
940
|
-34596
|
|
ИХП
|
|
|
|
|
|
|
текущий ремонт
|
|
|
|
|
|
|
в т.ч. зарплата
|
812720
|
1189
|
1326023
|
1940
|
513303
|
|
ЕСН + ННС
|
223254
|
326
|
352722
|
516
|
129468
|
|
материалы
|
340000
|
497
|
126317
|
184
|
-213682
|
|
запчасти
|
750000
|
0,24
|
913561
|
1336
|
163561
|
|
материалы собств. Производства
|
10000
|
0,01
|
41160
|
60
|
31160
|
|
ИТОГО:
|
2300446
|
3366
|
2924783
|
4280
|
624337
|
|
содержание основных средств
|
|
|
|
|
|
|
оборудование и транспортные
средства
|
2958979
|
4330
|
2367812
|
3465
|
-591166
|
|
в т.ч. зарплата
|
260661
|
381
|
217212
|
317
|
-43448
|
|
ЕСН + ННС
|
71605
|
104
|
56899
|
25
|
-14706
|
|
материалы
|
246202
|
360
|
262710
|
384
|
16507
|
|
дизтопливо
|
2318579
|
3393
|
1722727
|
1
|
-595852
|
|
бензин
|
17609
|
25
|
10298
|
15
|
-7310
|
|
запчасти
|
|
|
|
|
|
|
услуги сторонней организации
|
44320
|
64
|
97964
|
143
|
53643
|
|
капитальный ремонт
|
6747755
|
9874
|
1098067
|
1606
|
-5649687
|
|
услуги транспортных цехов
|
|
|
|
|
|
|
дополнительная зарплата
|
579385
|
847
|
383192
|
560
|
-196192
|
|
ЕСН + ННС
|
159160
|
232
|
86603
|
126
|
-72556
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
содержание цехового персонала
|
1024790
|
1499
|
1268122
|
1855
|
243331
|
|
прочая зарплата
|
0
|
0
|
8108
|
11
|
8108
|
|
ЕСН + ННС
|
281516
|
411
|
306254
|
448
|
24738
|
|
страхование от несчастного
случая
|
76013
|
111
|
17624
|
25
|
-58388
|
|
возвраты
|
-1045
|
-1
|
|
|
1045
|
|
Итого расходов на содержание
автопарка
|
14807047
|
21669
|
9103074
|
13321
|
-5703973
|
|
Итого распределяемых
расходов
|
1152934
|
1687
|
1400788
|
2049
|
247853
|
|
ВСЕГО затрат:
|
19806950
|
28986
|
14199220
|
20779
|
-5607730
|
|
распределяемые расходы
|
|
|
|
|
|
|
энергозатраты
|
280928
|
411
|
243696
|
356
|
-37232
|
|
амортизация на полное
восстановление
|
1448
|
2
|
1284
|
1
|
-164
|
|
ИХП
|
10181
|
14
|
|
|
-10181
|
|
содержание основных средств
|
497618
|
728
|
325029
|
475
|
-172589
|
|
в т.ч. зарплата
|
68585
|
100
|
36661
|
53
|
-31923
|
|
ЕСН +ННС
|
18839
|
27
|
9670
|
14
|
-9168
|
|
услуги ЦЛМ
|
22344
|
32
|
19784
|
28
|
-2559
|
|
услуги КИПиА
|
11876
|
17
|
|
|
-11876
|
|
хозвода
|
91859
|
134
|
81332
|
119
|
-10526
|
|
водоотведение
|
71564
|
104
|
52962
|
77
|
-18602
|
|
отопление
|
201383
|
294
|
117603
|
172
|
-83779
|
|
освещение
|
4619
|
6
|
6717
|
9
|
2098
|
|
текущий ремонт
|
|
|
-27313
|
-39
|
-27313
|
|
услуги транспортных цехов
|
89098
|
130
|
38718
|
56
|
-50380
|
|
расходы по охране труда
|
149791
|
219
|
150963
|
220
|
1171
|
|
доп зарплата произв рабочих
|
16577
|
24
|
149464
|
218
|
132887
|
|
ЕСН + ННС
|
4550
|
6
|
38640
|
56
|
34089
|
|
содержание цехового персонала
|
80598
|
117
|
153393
|
224
|
72795
|
|
ЕСН + ННС
|
22139
|
32
|
27825
|
40
|
5685
|
прочая зарплата
|
|
|
890
|
1
|
890
|
ЕСН + ННС
|
|
|
236
|
|
236
|
|
фонд ПФР
|
|
|
|
|
|
|
ИТОГО распределяемых \расходов
|
1152934
|
1687
|
1400788
|
2049
|
247853
|
На
основании проведенных расчетов видно, что на конец года ЗАО «Нязепетровское
АТП» показало снижение затрат на при осуществлении своей деятельности по
сравнению с плановыми затратами в сумме 19806950 руб. и составил всего 14199220
руб. Экономия в сумме 5607730 произошла за счет:
Снижения
основной заработной платы производственных рабочих, это было связано с
внедрением нового оборудования, которое позволило автоматизировать некоторые
виды работ по цеху, что и определило снижение заработной платы.
Снижение
амортизации в цехе на 34596 руб. произошло в связи с тем, что некоторая часть
используемого оборудования находится давно в эксплуатации и была полностью
самортизирована. Этим же объясняется увеличение расходов на текущий ремонт
оборудования и запчасти.
Снижение
затрат на содержание основных средств обусловлено введением нового
оборудования, обеспечивающего снижение затрат на дизтопливо, бензин, а также
его текущее содержание. Этим же обусловлено увеличение затрат на содержание
персонала, так как при введении новых основных средств, предприятию
потребовалось большее количество высокопрофессиональных сотрудников, способных
обеспечивать работу нововведений, в связи с этим предприятию пришлось повысить
заработную плату.
Благодаря
данным факторам ЗАО «Нязепетровское АТП» смогло снизить цеховые расходы на
5703973 руб. но при этом произошло некоторое увеличение распределяемых расходов
на 247853 руб. Причиной увеличения распределяемых расходов стало в основном
увеличение содержания персонала. Это было связано с увеличением текущих затрат
на ремонт непосредственно автопредприятия, его переоборудование, а также в
связи с нововведением основных средств, которые в первое время (во время
обкатки) требуют большего внимания. Но несмотря на это в целом предприятие
сработало неплохо, снижение затрат не повлияло на снижение работоспособности,
что является положительным фактором в работе предприятия.
Глава
3 Прогноз формирования затрат на услуги фирмы
3.1
Анализ прямых и косвенных затрат
В состав прямых материальных затрат автопредприятия
относится дизельное топливо.
Этот
материал отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами
расхода и оформляют его требованиями и накладными.
Даже
тогда, когда решение о нормировании затрат принято организацией, остается
вопрос о том, какими должны быть эти нормативы. Должны ли они отражать
максимально возможную эффективность производства или реально достижимую в
имеющихся условиях результативность?
Пожалуй,
можно выделить две категории нормативов - идеальные и реально достижимые.
Идеальные
нормативы отражают максимально возможную эффективность использования ресурсов,
т.е. описывают затраты, которые могли бы иметь место в идеальном
производственном процессе.
Реально
достижимые нормативы отражают высокий уровень эффективности, достижимый при
существующих в настоящий момент на данном предприятии уровнях развития техники
и технологии. В отличие от идеальных нормативов, реальные нормативы включают
технологические потери ресурсов, однако не следует думать, что они избыточны -
реально достижимые нормативы также разрабатываются исходя из высокой
производственной эффективности.
Расход
дизельного топлива зависит от таких факторов как, вес поднимаемого или
перемещаемого груза, технического состояния автомобиля, климатических условий,
условий эксплуатации, регулировки топливной аппаратуры и настройки основных
рабочих узлов.
Рассмотрим
на конкретном примере.
Удельный
расход топлива для дизелей МАЗ-236Д работающих на автопредприятии
рассчитывается следующим образом:
- во
время работы автомобиля в течение смены происходит постоянное изменение режимов
по мощности, поэтому при расчетах расхода дизельного топлива мощность работы
принимается за 30%.
-
исходные данные по расходу дизельного топлива берутся с технической характеристики
автомобиля.
Под
расходом материала в производстве понимают их непосредственное потребление в
процессе производства.
По истечении месяца кладовщик, т.е. материально
ответственное лицо за хранение и выдачу этого материала составляет отчет о
расходе материала, где указывает нормативный и фактический расход материала.
В практике
работы «Нязепетровского АТП» возможно использование неполного нормативного
учета. Неполный вариант осуществляется только по нормативам прямых затрат, что,
конечно, облегчает установление нормативов в дальнейшие расчеты. Кроме того,
наиболее информативными с точки зрения управленческих решений являются именно
отклонения прямых затрат и поэтому такой вариант в большинстве случаев будет
оптимальным.
С одной
стороны, высокие нормативы стимулируют сотрудников к повышению
производительности труда, а с другой - могут вызвать разочарование из-за
очевидной невозможности их выполнить. В отдельных случаях излишне жесткие
нормативы могут стать тормозом на пути продвижения продукции на рынок.
Производственные
нормы расхода дизельного топлива устанавливаются на один год и пересматриваются
при условии, если были изменения в применяемой технике и технологии в данном
периоде.
Следует
отметить, что нормативы, наилучшим образом способствующие мотивации
сотрудников, не всегда хороши для целей учета и планирования. Например, при
составлении бюджетов следует опираться на реально достижимые нормативы,
поскольку только они обеспечивают баланс между потреблением ресурсов в системе
и производстве.
Затраты на топливо и энергию определяют исходя
из норм их расхода на один автомобиль. При этом в сумму расхода топлива
включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля
транспортно-заготовительных расходов.
По статье «Заработная плата производственных рабочих» планируют и
учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и
инженерно-технических работников, непосредственно связанных с выработкой
продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включают:
оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременную
оплату труда; доплаты по сдельно - и повременно-премиальным системам оплаты
труда, районным коэффициентам и др.; доплату к основным сдельным расценкам в
связи с отступлением от нормальных условий работы.
Для отнесения суммы заработной платы и отчислений органам социального
страхования на объекты калькуляции составляют разработочную таблицу
(машинограмму) распределения заработной платы на основании первичных документов
по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей.
Основная заработная плата рабочих включается в себестоимость отдельных
видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной
платы, которую невозможно прямым путем отнести на себестоимость отдельных
изделий, распределяют косвенно-пропорционально сметной ставке этих расходов на
единицу продукции.
Дополнительную заработную плату рабочих и отчисления на социальные нужды
с заработной платы производственных рабочих распределяют между видами работ
пропорционально основной заработной плате рабочих.
Для контроля за отклонениями по заработной плате целесообразно по
пятидневкам и декадам составлять ведомость (машинограмму) на отклонения. В
подлежащем машинограммы указывают причины отклонений (неисправность и несоответствие
оборудования; замена сырья и. материалов; отсутствие и неисправность
инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных
технологическим процессом; исправление брака и др.), а в сказуемом — виновников
(инициаторов) отклонений. В организациях, как правило, используют отраслевую
номенклатуру причин и виновников отклонений.
Проведем анализ прямых материальных затрат.
Общая сумма материальных затрат в целом по предприятию зависит от объема
производства (ОП), его структуры (Уд) и изменения удельных
материальных на отдельную услугу (УМЗ). Уровень последних, в свою очередь,
может измениться из-за объема производства (УР) и средней стоимости
материальных ресурсов (Ц).
Анализ целесообразно начинать с изучения факторов изменения материальных
затрат для чего используется следующая факторная модель:
УМЗ = ∑(УР*Ц).
Расчет влияния данных факторов произведем способом цепной подстановки.
Метод цепной подстановки имеет тот недостаток, что его результаты зависят
от последовательности определения влияния факторов – влияние последнего фактора
завышается, поэтому влияние качественного принято определять последним.
УМЗ0 = ∑(УР0*Ц0)
УМЗ0 = (516 тн. * 18017,78 руб.) = 9297,17 тыс. руб.
УМЗусл = ∑(УР1 * Ц0)
УМЗусл = (498 тн. * 18017,78 руб.) = 8972,85 тыс. руб.
Λ УМЗур = УМЗусл – УМЗ0
Λ УМЗур = 8972,85 тыс. руб. – 9297,17 тыс. руб. =
-324,32 тыс. руб.
За счет снижения количества дизельного топлива уровень материальных
затрат уменьшился на 324,32 тыс. руб.
УМЗ1 = ∑(УР1 * Ц1)
УМЗ1 = (498 тн. * 14156,63 руб.) = 7050 тыс. руб.
Λ УМЗц = УМЗ1 - УМЗусл
УМЗ1 = 7050 тыс. руб. – 8972,85 тыс. руб. = -1922,85 тыс. руб.
За счет уменьшения цены на дизельное топливо уровень материальных затрат
снизился на 1922,85 тыс. руб.
Проверка:
Λ УМЗц = УМЗ1 – УМЗ0
Λ УМЗобщ = 7050 тыс. руб. – 9297,17 тыс. руб. =
-2247,17 тыс. руб.
Λ УМЗ = Λ УМЗУр + УМЗц
Λ УМЗ = -324,32 тыс.руб. + (-1922,85 тыс. руб.) = -2247,17
тыс. руб.
Таблица
6
Расчет
влияния факторов на сумму прямых материальных затрат
|
вид материала
|
расход материала, тн.
|
цена за 1 тн., руб.
|
материальные затраты, тыс. руб.
|
изменение материальных затрат, руб.
|
|
t0
|
t1
|
t0
|
t1
|
t0
|
УМЗусл
|
t1
|
общее
|
в том числе за счет
|
|
норм расхода
|
цены
|
|
дизельное топливо
|
516
|
498
|
18017,78
|
14156,63
|
9297,17
|
8972,85
|
7050,00
|
-2247,32
|
-324,32
|
-1922,85
|
Данные таблицы 6 позволяют установить, из-за чего изменились материальные
затраты на объем работ. В рассматриваемом примере они возросли в основном за
счет роста цен на ресурсы.
Уменьшение затрат материалов достигается за счет снижения норм их расхода.
На величину издержек существенное влияние оказывает изменение цен на материалы.
При их увеличении издержки возрастают, а при снижении – уменьшаются.
Прямые трудовые затраты оказывают большое влияние на формирование уровня
себестоимости услуги. Поэтому анализ динамики зарплаты, ее доли в
себестоимости, факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии
средств по данной статье затрат имеют большое значение.
Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема оказываемых услуг, его
структуры и уровня затрат на услуги.
Факторная модель суммы прямой заработной платы.
УЗП = Тф * Ч,
Где Тф – удельная трудоемкость, руб.;
Ч – отработанное время (часы).
Расчет произведем способом абсолютных разниц.
Λ УЗПТф = Λ Тф * Ч0
Λ УЗПТф (по перевозке) = (30,98 руб. – 38,04 руб.)
* 1104 ч. = - 7794,2 руб.
Λ УЗПТф (по погрузке-выгрузке) = (19,05 руб. –
21,08) * 560 ч. = -1136,8 руб.
Λ УЗПч = Λ Тф1 * Λ
Ч
Λ УЗПч (по перевозке) = 30,98 руб. * (1090 ч. -
1104 ч.) = - 433,72 руб.
Λ УЗПч (по погрузке-выгрузке) = 19,05 руб. * (480
ч. - 560 ч.) = - 1524 руб.
Проверка:
Λ УЗП (по перевозке) = Λ УЗПТф + Λ
УЗПч
Λ УЗП (по перевозке) = -7794,2 руб. + (-433,72 руб.) =
-8227,96 руб.
Λ УЗП (по погрузке-выгрузке) = -1136,8 руб. + (1524 руб.) =
-2660,8 руб.
Таблица
7
Расчет
влияния стоимости услуг на заработную плату
|
вид услуг
|
удельная трудоемкость, руб.
|
отработанное время, ч.
|
заработная плата, руб.
|
изменение, руб.
|
|
t0
|
t1
|
t0
|
t1
|
t0
|
t1
|
общее
|
в том числе за счет
|
|
трудоемкости
|
отработанного времени
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
перевозка
|
38,04
|
30,98
|
1104
|
1090
|
41996,16
|
33768,20
|
-8227,96
|
-7794,24
|
-433,72
|
|
погрузка-выгрузка
|
21,08
|
19,05
|
560
|
480
|
11804,80
|
9144,00
|
-2660,80
|
-1136,80
|
-1524,00
|
Полученные данные показывают, что заработная плата по обеим услугам
снизилась исключительно из-за текучести кадров.
Рассмотренные методы оценки влияния технико-экономических факторов на
снижение издержек цеха могут использоваться как при анализе, так и при
планировании себестоимости услуги на предстоящий период.
Снижение издержек производства в настоящее время обеспечивается в
основном под влиянием внутрипроизводственных факторов.
Значительное снижение издержек производства достигается в результате
применения прогрессивных методов организации перевозок.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими
комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ
этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль
товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного
периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости
товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается
тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют
причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему
составу это комплексные статьи и состоят они, как правило, из нескольких
элементов затрат.
Расходы по содержанию и. эксплуатации машин и оборудования включают
амортизацию машин и технологического оборудования, затраты по их содержанию,
затраты по эксплуатации, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (к примеру
амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются
условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и
являются условно-переменными. Степень их зависимости от объема производства
продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых
определяется опытным путем, или с помощью корреляционного анализа по большой
совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их
структуры, стоимости и норм амортизации. Стоимость оборудования может
измениться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с
инфляцией. Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению
правительства.
Эксплуатационные расходы, зависят от количества эксплуатируемых объектов,
времени их работы и удельных расходов на одну тысячу тонн перевозки.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт зависят от
объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов,
стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
Расходы на внутреннее перемещение грузов зависят от вида транспортных
средств, полноты их использования, степени выполнения производственной
программы, экономного использования средств на содержание и эксплуатацию
подвижного состава.
На сумму износа МБП влияют объем оказываемых услуг и уровень расходов на
одну машину, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и
экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный
контроль за их сохранностью и исправностью.
Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям:
погрузочно-разгрузочные работы, доставка и т. д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса
перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных
средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса
отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и
стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и
нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного
их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.
Проведем
анализ косвенных затрат по статьям калькуляции:
Таблица
8
Смета по статьям косвенных затрат
|
Статьи затрат
|
2007г., тыс.руб
|
2008г., тыс.руб
|
удельный вес, %
|
Отклонение 2008г. –
2007г.
|
|
2007
|
2008
|
тыс.
руб
|
%
|
|
Капитальный ремонт
|
11753
|
10613
|
38,69
|
33,54
|
-1140
|
-10%
|
|
Топливо (энергоресурсы)
|
2702
|
3012
|
8,89
|
9,52
|
310
|
11%
|
|
Инвентарь и сменное
оборудование
|
50
|
109
|
0,16
|
0,34
|
59
|
118%
|
|
Текущий ремонт
|
4871
|
5426
|
16,03
|
17,15
|
555
|
11%
|
|
Содержание основных
средств
|
3709
|
3916
|
12,21
|
12,38
|
207
|
6%
|
|
Амортизация
основных фондов
|
648
|
472
|
2,13
|
1,49
|
99
|
14%
|
|
Работа автопарка
|
730
|
829
|
2,40
|
2,62
|
99
|
14%
|
|
Охрана труда
|
490
|
325
|
1,61
|
1,03
|
-165
|
-34%
|
|
Зарплата аппарата
управления с отчислениями
|
4371
|
4945
|
14,39
|
15,63
|
574
|
13%
|
|
Выслуга лет с отчислениями
|
755
|
912
|
2,49
|
2,88
|
157
|
21%
|
|
Прочие затраты
|
302
|
1080
|
0,99
|
3,41
|
778
|
258%
|
|
Сумма затрат
|
30381
|
31639
|
100,00
|
100,00
|
|
4%
|
Как показали расчеты (таблица 8) сумма косвенных затрат на ЗАО
«Нязепетровское АТП» на конец 2008 года выросла по сравнению с 2007 годом на
4%, определим за счет каких факторов произошел прирост суммы косвенных затрат.
Основным источником формирования затрат в цехе является капитальный
ремонт основных средств. Его удельный вес в сумме общих затрат составил 38,69%
по состоянию на 2007 год, и 33,54% к концу 2008 года. Данная статья затрат
является наиболее объемной, это связано с некачественным отношением персонала к
оборудованию, несвоевременное обнаружение мелких поломок и дефектов. И хотя на
конец 2008 года затраты на данную статью снизились на 10% все же следует изыскивать
дополнительные пути снижения капитального ремонта, это может быть достигнуто за
счет увеличения выплат премий персоналу, обслуживающему работу основных
средств.
Также в 2008 году снизилась сумма затрат на охрану труда, для данного предприятия
это мероприятие является нецелесообразным, так как работа на предприятии
является травмоопасной, и снижение затрат на охрану труда может негативно
повлиять на деятельность персонала.
Основные статьи затрат к концу 2008 года увеличились. Основным источником
увеличения затрат явились прочие затраты, которые увеличились на 258% по
независящим от предприятия причинам.
Увеличение таких статей как амортизация основных фондов и содержание
основных средств произошло за счет увеличения количества основных средств.
В целом затраты по предприятию возросли незначительно (4%), учитывая то,
что на предприятии увеличилась сумма основных средств, данный факт увеличения
затрат можно не рассматривать как отрицательный. Но все же для снижения
косвенных затрат предприятию необходимо принимать все усилия по снижению
капитального ремонта основных средств.
3.2
Направления снижения затрат на ЗАО «Нязепетровское АТП»
Финансовый
результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг)
определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг)
и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка
принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении,
равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине
дебиторской задолженности (без сумм налога на добавленную стоимость, акцизов,
экспортных пошлин и иных обязательных платежей.
Увеличение объема производства при
неизменной стоимости материальных и трудовых ресурсов может быть обеспечено
только в результате снижения себестоимости. Наиболее важным источником ее
снижения является рост производительности труда. Так в результате трудоемкости
экономия обеспечивается путем уменьшения затрат на оплату труда с учетом
дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в
расчете на единицу продукции, определяется также экономия на амортизационные
отчисления вследствие улучшения использования времени работы оборудования,
экономия на условно-постоянные расходы.
Снижение затрат, рост
производительности труда можно достигнуть следующими способами:
-
совершенствование средств труда (внедрение прогрессивной техники,
повышения доли современного оборудования), предметов труда (внедрение
прогрессивных видов сырья, материалов);
-
улучшения использования основных средств;
-
процессов внедрения прогрессивной технологиями, механизация и
автоматизация производства.
Внедрение более производительного
оборудования обеспечивает экономию заработной платы (живого труда). Повышение
производительности труда заключается в том, что доля живого труда уменьшается,
а доля прошлого труда увеличивается, но увеличивается так, что, следовательно,
количество живого труда уменьшается больше, чем увеличивается количество
прошлого труда.
В целом на предприятии затраты на оказание транспортных
услуг возросли по сравнению с плановыми затратами. Темпы роста затрат на
оказание услуг превышают темпы роста стоимости произведенных перевозок. Это
указывает на то, что рост затрат на оказание услуг происходил на фоне повышения
удельных расходов ресурсов производства и интенсивных сдвигов в составе объемов
перевозок.
Наибольшее влияние на увеличение затрат, в
разрезе калькуляционных статей, оказало увеличение материальных затрат, в
частности:
- увеличение используемых материалов на текущий
ремонт основных средств (рост составил по сравнению с плановыми затратами
27,1%),
- увеличение распределяемых расходов, в основном,
за счет текущего ремонта (рост по сравнению с плановыми затратами на
21,4%).
Основные направления экономии:
- снижение материалоемкости перевозок за счет
внедрения новых, более экономичных видов транспорта; применения
ресурсосберегающей техники и технологии, малоотходной технологии, использования
прогрессивных видов материалов, устранения потерь
при хранении и транспортировке материалов, ужесточения контроля за сбережением
материалов;
- возможная экономия затрат по оплате труда,
включаемых в состав себестоимости перевозок. Рассматривая резервы по этому
блоку, следует исходить из целевой направленности:
- на разумное увеличение дохода, приходящегося на
одного работника, и правильное соотношение фонда оплаты труда и других выплат и
льгот;
- снижение и ликвидацию непроизводительных выплат;
- на нормальное соотношение роста дохода работника
и соответствующего прироста объема, повышения качества и потребительских
свойств продукции.
Целевая направленность анализа заключается в том,
что необходимо выделить неоправданные суммы перерасхода, т.е. перерасход по
оплате, не сопровождаемый дополнительным ростом объема грузоперевозок или
повышением ее качества, и непроизводительные расходы, которые связаны с теми
или иными нарушениями (оплата простоев, оплата отклонений от технологического
процесса, дополнительная оплата сверхурочных часов).
Анализ резервов возможного снижения накладных
расходов, который ведется по каждой группе накладных расходов:
общехозяйственным, коммерческим. Целевая направленность анализа: выявление
необоснованных перерасходов и возможные пути их снижения; возможная ликвидация
непроизводительных выплат (штрафов, пеней, неустоек, потерь и порчи).
Все это позволяет подойти к вопросу обоснованного
планирования снижения затрат и изменения прибыли на новый планируемый период.
Возможные пути роста прибыли ЗАО «Нязепетровское АТП»:
- снижения себестоимости грузоперевозок;
- роста объема оказанных транспортных услуг;
- повышения качества услуг;
- снижения внереализационных потерь и убытков;
- ликвидации убыточности и малорентабельности
грузоперевозок.
Резервы можно реализовать путем совершенствования
конструкции, технологии, модернизации и ввода нового оборудования,
совершенствования организации труда, производства и управления.
Глава
4 Экономическая и финансовая безопасность фирмы
Из-за
сильного финансового кризиса, переросшего в экономический кризис, в Челябинской
области значительно снизился спрос на грузовые автотранспортные перевозки и его
падение продолжается. Если сравнить ситуацию конца 2007 года, данные на
последний квартал 2008, согласно источникам автотранспортных ассоциаций и
правительственных органов, следующие:
-
Снижение до 50% объемов грузоперевозок автомобильным транспортом;
-
Удвоение количества банкротств;
-
Значительное увеличение количества безработных.
Прогнозы на 2009-2010 годы для автомобильного транспорта выглядят
неутешительными. В лучшем случае, объем перевозимых грузов сохранится на уровне
второго квартала 2009 года.
В
соответствии с рыночными ценами в Челябинской области на бывшие в употреблении
грузовые автомобили, суммарная стоимость продажи 19 автомобилей, выявленных в
проекте ранее, принадлежавших ЗАО «Нязепетровское АТП», равняется 1 7000 000
руб.
По данным
Ассоциации импортеров автомобилей и таможенных брокеров, в 2008 году в Россию
было ввезено 133 тыс. грузовых автомобилей.
Вследствие
кризиса и вызванного им спада продаж на складах дилеров скопился достаточно большой
парк грузовиков, которых теперь, по подсчетам аналитиков, может хватить на
ближайшие два года.
В связи с
ростом курса иностранной валюты и повышением пошлин на ввоз автомобильной
техники из-за рубежа цены на новые импортные автомобили существенно выросли, а
автомобили прошлого года распродают со скидками.
Цены на новые
отечественные грузовые автомобили немного снизились, однако, в условиях кризиса
на рынке не много предприятий, которые могут позволить себе их приобрести.
Что же
касается подержанных транспортных средств, то не секрет, что добрая их
половина, оказавшихся сегодня на рынке – это автомобили, находящиеся в
собственности финансовых организаций, занимающихся кредитованием и лизингом.
Эти организации получили очень большое количество автомобильной техники в
собственность от своих заемщиков, не сумевших расплатиться по кредиту, либо
лизингу.
Если
учитывать, что, в среднем, грузовой автомобиль теряет в год 20-25% от своей
цены, то приобретение подержанных автомобилей станет выгодным для предприятия,
вынужденного экономить в условиях кризиса и не готового позволить себе покупку
нового автомобиля.
В Челябинской
области работают компании, специализирующиеся на продаже автомобильной техники
с небольшим пробегом, «свежих» годов и по выгодной цене.
По произведенным расчетам для выполнения
запланированного объема перевозок ЗАО «Нязепетровское АТП» потребуется три новых автомобиля:
бортовой, самосвал, седельный тягач.
Приобретение техники с небольшим пробегом, которая
была в залоге у лизинговых компаний, собственники которой не смогли
расплатиться, позволит существенно сэкономить средства.
Стоимость покупки составляет (таблица 9):
Таблица 9
Стоимость приобретенных автомобилей
|
Марка автомобиля
|
Тип автомобиля
|
Год выпуска
|
Пробег, тыс. км.
|
Состояние
|
Цена покупки, руб.
|
|
МАЗ-53366
|
Бортовой
|
2002
|
170
|
хорошее
|
300 000
|
|
КАМАЗ-53215
|
Самосвал, расширенный кузов
|
2004
|
130
|
хорошее
|
680 000
|
|
МАN
ERF
|
Седельный тягач
|
2002
|
338
|
хорошее
|
650 000
|
|
Итого:
|
|
|
|
|
1 630 000
|
На остаток средств (70 000 руб.) предприятие ЗАО «Нязепетровское
АТП» приобретает офисную технику для отдела маркетинга (таблица 10).
Таблица 10
Стоимость мебели и офисной техники отдела маркетинга
|
Наименование
|
Количество
|
Стоимость, руб.
|
|
Компьютер
|
2
|
34 000
|
|
Столы
|
2
|
10 000
|
|
Стулья
|
4
|
6 000
|
|
Канцелярские
принадлежности
|
|
2 000
|
|
Шкаф
|
2
|
6 000
|
|
Многофункциональное
устройство принтер/сканер/копир
|
1
|
12 000
|
|
Итого:
|
|
70 000
|
Для реализации имущественной политики предприятие ЗАО «Нязепетровское АТП» не нуждается
в привлечении кредита (таблица 11).
Таблица 11
Итоги
имущественного плана
|
Проводимые
мероприятия
|
Поступление
(+)/выбытие(-) денежных средств, тыс. руб.
|
|
Продажа 19 автомобилей
|
+ 1
700
|
|
Покупка 3 автомобилей
|
- 1
630
|
|
Приобретение офисной и компьютерной
техники для отдела маркетинга
|
- 70
|
|
Итого:
|
0
|
Средства полученные от продажи старых автомобилей покроют затраты на
покупку новых транспортных средств и обустройство отдела маркетинга.
Глава
5 Антикризисная стратегия фирмы
Стратегия является необходимым компонентом любого сложного действия,
любой ситуации, в которой задействованы множество людей и разных организаций.
Это осмысленное движение вперед, а не позиция выживания.
Многие российские
компании не учитывают и недооценивают
грядущее ужесточение конкурентной борьбы.
Длительное время российская экономика развивалась в условиях дефицита товаров и услуг. Тогда можно
было выстраивать бизнес без оглядки на конкурентов. Сейчас наблюдается
радикальное изменение ситуации — за контроль
над наиболее привлекательными рынками развернулась острая борьба.
Особенности стратегического управления:
1 Не из любого исходного состояния организации достижимо ее желаемое
будущее. Центральный вопрос стратегического управления – Что и как надо
изменить в организации, чтобы она стала способной реализовать свой VISION?
Именно этим вопросом отличается стратегическое управление от стратегического
планирования.
2 Рост не равен развитию – развитие начинается с превращения группы
руководителей в управленческую команду, с переходом на новый вид продукции, с
изменением методов руководства организацией, филиалом, сетью и т.д.
3 Наличие новшеств – инновационная гонка вовлекла в себя способы
организации труда, получение новых идей, мотивацию сотрудников и т.д.
4 От реактивности к проактивности. Эта задача решается сценарным методом.
Сценарий отказывается от прогноза. Он рассматривает варианты по принципу “что
будет если?”. Стратегии становятся многовариантными.
VISION предприятия «Нязепетровское АТП» на 2020
год
Работа над VISION – это и есть начало работы над
стратегией. Это первое и главное, что отличает стратегию от долгосрочного
планирования.
Работа над VISION строится с ответа на вопрос:
“Какой мы видим свою организацию через 5-8-12 лет?”.
VISION – это не проект и не программа, это сугубо
качественное изображение желаемого состояния на более менее длительную
перспективу.
VISION предприятия «Нязепетровское АТП» на 2020
год представлен на рисунке 1.
Рисунок
1 - VISION предприятия «Нязепетровское АТП»
Движение к VISION строится на основе ряда
специальных политик: кадровая политика, финансовая политика, техническая
политика, маркетинговая политика, имущественная политика.
Специальные политики предприятия
Политика организации – это ее цели и приоритеты. Цель – планируемый
результат. Приоритеты – сравнительная значимость параметров бизнеса.
Политика организации – совокупность правил, в соответствии с которыми
ведет себя система в целом и по которым действуют люди, входящие в эту систему.
В таблице 12 представлены имущественная, маркетинговая, кадровая и
финансовая политики предприятия «Нязепетровское АТП».
Таблица
12
Политики
предприятия «Нязепетровское АТП»
|
Стадии
|
Период,
годы
|
Имущественная политика
|
Маркетинговая политика
|
Кадровая
политика
|
Финансовая
политика
|
|
1
|
2009
-
2010
|
Продажа
автомобилей, подлежащих выбытию.
Приобретение
3 единиц подвижного состава.
|
Создание
отдела маркетинга.
|
Принятие
начальника отдела маркетинга и маркетолога.
|
Сокращение
расходов для исключения необходимости в кредите.
|
|
2
|
2011
-
2015
|
Создание
участка ремонта и обслуживания автомобилей Приобретение оборудования для
участка.
|
Создание
конкурентных преимуществ для участка ремонта и обслуживания автомобилей.
|
Принятие
сотрудников на участок ремонта и обслуживания автомобилей.
|
Получение
кредита на создание участка ремонта и обслуживания автомобилей.
|
|
3
|
2015
-
2020
|
Увеличение
парка подвижного состава до 60 единиц.
|
Ежегодное привлечение 15% новых клиентов.
Совершенство
вание ценовой и рекламной политики.
|
Принятие
водителей.
Повышение
квалификации кадров.
|
Заключение
договора лизинга на приобретение новых автомобилей.
|
Из данных таблицы 12 следует, что стратегия компании «Нязепетровское АТП»
реализуется в три этапа:
- на первом этапе в силу экономической ситуации предприятие минимизирует
затраты по обслуживанию, ремонту и хранению старого неиспользуемого подвижного
состава путем их продажи, приобретает три единицы новых автомобилей и для
привлечения клиентов и постоянного мониторинга рынка создает отдел маркетинга;
- на втором этапе «Нязепетровское АТП» создает отдел ремонта и
обслуживания автомобилей, для чего нанимаются дополнительные сотрудники и
приобретается необходимое оборудование. Финансирование данного проекта будет
происходить за счет средств, полученных в кредит.
Основными клиентами планируемого отдела будет непосредственно само
предприятие «Нязепетровское АТП», компании Холдинга «Пирамида», а также
сторонние компании и частные лица.
- на третьем этапе предприятие «Нязепетровское АТП» увеличивает автопарк
грузовых автомобилей за счет взятия в лизинг новых автомобилей, в том числе
специализированных, предназначенных для перевозки строительных материалов и
инертных грузов. Отдел маркетинга разрабатывает комплекс мероприятий по
привлечению новых клиентов фирмы, а отдел кадров подбирает профессиональных
водителей для работы грузоперевозчиков.
Стратегия компании «Нязепетровское АТП» разработана с использованием VISION и конкретизирована через специальные политики
организации. Реализация стратегии будет происходить в три этапа. На первом –
минимизация затрат в условия экономического кризиса, на втором – создание
участка ремонта автомобилей, на третьем – увеличение парка подвижного состава.
Заключение
Важнейшим
внутренним фактором роста прибыли выступает себестоимость. Снижение
себестоимости обеспечивает увеличение прибыли, формирует цену на услуги,
обеспечивая необходимый уровень рентабельности.
Следовательно,
прогнозируемый уровень себестоимости должен быть не только ниже рыночных цен на
подобную продукцию, работы, услуги, но и обеспечить при этом должный уровень
доходности.
В
настоящее время учет затрат на производство и калькулирования себестоимости
услуг занимают значительное место в общей системе бухгалтерского учета.
Этот учет
имеет целью обеспечить администрацию цеха информацией для контроля за
производственной деятельностью и принятия решений по результатам этой деятельности.
Данная информация позволяет оперативно управлять процессом производства. Все
это говорит об актуальности правильной постановки учета затрат на производство.
Существуют
различные группировки затрат, входящих в состав издержек: по виду производства,
по месту возникновения затрат, по виду затрат. Последняя группировка затрат
наиболее распространена. В соответствии с ней существуют два метода
классификации затрат: по экономическим элементам и по статьям расходов
(составление сметы). Классификация затрат по экономическим элементам дает
возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить
целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия. Однако, на основе
сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования
затрат. Для этого используется классификация по статьям расхода.
В
результате проведённой работы можно сделать следующие выводы: методика учёта
затрат на производство, применяемая в железнодорожном цехе в целом не
противоречит правилам ведения бухгалтерского учёта.
Выявление
резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный
технико-экономический анализ работы цеха. Необходимо изучение технического и
организационного уровня производства, использование производственных мощностей
и основных фондов, материалов, рабочей силы.
Себестоимость услуг находится во взаимосвязи с
показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости
услуг и зависит от изменения условий производства и реализации продукции.
Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы
производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике,
технологии, организации производства, и от величины затрат на ее производство.
Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях
выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.
Для
анализа уровня и динамики изменения стоимости услуг используется ряд
показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость
услуги, снижение себестоимости.
Смета
затрат на производство — это наиболее общий показатель, который отражает всю
сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе
экономических элементов. В ней отражены: прямые и косвенные затраты.
В данной
дипломной работе рассмотрено формирование затрат на ЗАО «Нязепетровское АТП» и
рекомендации по их снижению.
Анализ,
выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую
подсистему, и не достаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению
эффективности системы управления себестоимости в целом.
Основными
задачами анализа себестоимости услуг является:
-
выявления резервов снижения затрат на производство;
-
объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения
относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего
законодательства, договорной и финансовой дисциплин;
- обеспечение
центров ответственности по затратам необходимой аналитической информации для
оперативного управления формированием себестоимости услуг;
-
содействие выработки оптимальной величины плановых затрат, плановых и
нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды услуг.
Характер
этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа
себестоимости в хозяйственной деятельности цеха.
В целях
снижения затрат на ЗАО «Нязепетровское АТП» предлагаются следующие рекомендации
по их снижению:
1)
увеличение объемов оказываемых услуг и снижение постоянных расходов;
2)
уменьшать расходы на содержание основных средств, оборудования, ремонт, его
эксплуатацию;
3) замены
части используемых подрядных организаций своими ремонтными службами, что
позволило бы значительно сократить расходы на ремонт оборудования;
4)
повышение качества услуг путем внедрение новой техники.
Из всего
вышесказанного следует однозначный вывод, что проблема издержек очень актуальна
на сегодняшний день.
В заключении можно сказать, что, несомненно,
каждый руководитель должен стремиться к сокращению издержек производства,
снижению себестоимости услуг. При стабильной цене на оказываемую услугу
сокращение издержек приводит к росту прибыли, приходящейся в конечном итоге на
единицу продукции. И пусть каждое подразделение стремиться использовать такой
производственный процесс, при котором заданный объем производства будет обеспечиваться
с наименьшими затратами.
Список использованной литературы
1. Анализ
финансового состояния предприятия по формам бухгалтерской отчетности. - #"_Toc90831830">6. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет:
Учебник для вузов. – 2-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л; Высш. шк., 2003. –
528с.
7. Воропаева О.В. Организация системы управленческого
учета на предприятии / Урал.соц.-эк.ин-т АтиСО.-Челябинск, 2006г.-128с.
8. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек
производства: теория и практика. – М.: Финансы и статистика, 2007. –352с.
9. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н.
Бабченко, Е.Н. Галанина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и
статистика, 2005. – 800 с.
10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебное и
практическое пособие. - М., 2004.
11.
Грузовиков хватит на два года. -#"_Toc90831836">13. Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности
предприятий. Конспект лекций. ЧИЭМ СП6ГТУ. Чебоксары, 2008. –135с.
14. Заводова
О.В., Федорова М.А. Планирование деятельности автотранспортного предприятия: Методические
указания к курсовой работе/Заводова О.В.- Санкт-Петербург, 2006г.
15.
Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет
в условиях совершенствования хозяйственного механизма. — М.: Финансы и статистика,
2007.
16. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М., 2007.
17. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учеб.
Для вузов. – М.: Изд. Дом “Дашков и К”, 2005. – 348с.
18. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций.
Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2005.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие.- 4-е изд., перераб. И
доп. – М.: ИНФРА – М, 2003. – 640с.
20. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное
пособие.-М.:ИНФРА –М,2006.-368с.
21.
Компания ELIST Челябинск. - #"_Toc90831844">23. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии / В.Г. Лебедев, Т.Г.Дроздова,
В.П. Кустарев. – М., 2004.
24. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка: Система Директ-Костинг,
Аналитика-Пресс - М.: 2008.
25. Новиков Д.Ю. Расходы организации:бухгалтерский и налоговый учет , 2-е
издание- М.: Барион-Пресс , 2003-240с.
26. Палий В.В. Современный бухгалтерский учет.-М.:Изд-во «Бухгалтерский
учет»,2006.-792с.
27. Пашигорева Г.И. Системы управленческого учета и анализа: Учеб. Пособие /
Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. – СПб.: Питер,2002.- 176с.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.4-е издание –
Минск: 2007.
29. Экономический анализ: Учеб. Для вузов / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.:
ЮНИТИ, 2006. – 527с.
30. Шим Д.К. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер.с англ./Д.К.
шим, Д.Г. Сигел. –М.: Филинъ, 2006.-344с.
31. Ефремова А.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» в бухгалтерском учете.//Бухгалтерский
учет.-2007.-№16.-С.54-57.
32. Палий В.В. Счета управленческого учета. /В.В. Палий, В.Ф. Палий.//Бухгалтерский
учет.-2008.-№7.-С.13-27.
33. Прогноз инфляции
на 2009, 2010, 2011 годы. - 2009http:// www.gazeta.ru/money/2009/05/25_n_3177427.shtml
Анализ
финансово-экономической деятельности. -http://geum.ru/doc828.html.
34.
О.В. Грищенко Анализ
и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - http://www.aup.ru/books/m67/8.htm.
35. Финансовая устойчивость.
- http://www.analiz. prompter.ru/ koeffitsienty_finansovoi_ustoichivosti.htm#3
36. Формирование
и анализ организационных структур. - http://works.
tarefer.ru/55/100826/index.html.
37. План
маркетинга. – http://www.marketing.spb.ru/lib-mm/strategy/ infowave/01.html.
38. Грузовые
автоперевозки. - http://www.pulscen.ru/reviews/120555.html
39. Маркетинг
— оружие успеха. - http://www.botexpert.com.ua /Articles/Articles_177.html.
40. Стратегия
предприятия. - http://prdvijenie.ru/archives/34.html.
41. Размещение
рекламы. - http://www.100media.ru/html.
42. Челябинский
авторынок. - http://www.rus74.ru/bymark/?kat= allspec&marka=%CA%C0%CC%C0%C7.html.
43. Резолюция
МСАТ по снижению влияния экономического кризиса на
автомобильный транспорт. - http://www.kazato.kz/news/783/rezolyutsiya-msat-po-snizheniyu-vliyaniya-ekonomicheskogo-krizisa-na-avtomobilnyi-transport
44. Челябинская
область, Закон о транспортном налоге (редакция от 30.09.2008). - http://
www.klerk.ru/doc/?126873