Тема: Учетная политика предприятия

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Учетная политика предприятия
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  23.03.2012 12:42:09
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  
  

  Введение. 3

  1. Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования. 5

  1.1. Цели и задачи формирования учетной политики организации. 5

  1.2. Основные принципы учетной политики организации. 12

  1.3. Система нормативного регулирования учетной политики. 17

  2. Элементы учетной политики организации, порядок формирования учетной политики и ее оформление. 22

  2.1. Порядок формирования учетной политики организации. 22

  2.2. Методологические аспекты учетной политики организации. 31

  2.3. Организационные аспекты учетной политики организации. 37

  3. Разработка учетной политики организации. 40

  3.1. Общая характеристика организации. 40

  3.2. Действующая учетная политика. 40

  3.3. Рекомендации по дополнению к учетной политике. 45

  Заключение. 69

  Список использованных источников. 73

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

  
  

  Понятие и явление учетной политики тесно связаны с действующим постоянно меняющимся законодательством. Следует еще раз обратить внимание на то, что грамотное обоснование того или иного пункта, положения, варианта учетной политики зависит, во-первых, от знания действующей нормативной базы и, во-вторых, от возможности ее творческого применения.

  Учетная политика представляет собой новое явление в отечественной учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которого в практике еще относительно незначительны. Изучая нормативные акты, анализируя практический опыт работы различных организаций в условиях переходного к рынку этапа развития экономических отношений, организации должны учится самостоятельно принимать решения, уметь всесторонне их обосновывать.

  Учетная политика имеет большое значение для понимания содержания  отчетности организации: от реальной оценки ее имущественного и финансового состояния до конечного финансового результата. Недостаточное внимание  к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения,  отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности организации.

  В соответствии с Федеральным  Законом  «О бухгалтерском учете» (пункт 3 ст. 5) организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей.

  В условиях реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с  международными стандартами  финансовой отчетности разработаны и введены в действие целый ряд нормативных документов,  влияющих на постановку учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. N34-н; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету: ПБУ3/2000, ПБУ5/98, ПБУ6/97, ПБУ7/98, ПБУ8/98, ПБУ9/99, ПБУ10/99. Вышеназванные нормативные документы, в различной степени отвечающие требованиям международных стандартов, определяют варианты применения того или иного способа или метода бухгалтерского учета, требуют внесения изменений в порядок его ведения.

  Составной частью формирования учетной политики являются положения, регулирующие вопросы налогообложения. За отражение в единой учетной политике организации одновременно и бухгалтерского и налогового аспектов говорит тот факт, что в п. 12 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

  Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих разрешаются противоречия действующего законодательства.

  Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

   

  1. Сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования

  1.1. Цели и задачи формирования учетной политики организации

  
  

            Множество объектов бухгалтерского наблюдения характеризуются существенным разнообразием: здания, сооружения, мебель, транспортные средства и. т.д. Когда совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему, свойственно такое многообразие, возникает потребность упорядочить ее, классифицировать всю совокупность по определенным признакам.

            Классификация сводится не к упорядочению фиксированного набора бухгалтерских счетов, а состоит в конструировании системы счетов, основанной на исследовании производственно-хозяйственных и финансовых процессов, составляющих деятельность экономических субъектов, анализе потребностей в информации для их отражения и выявления возможностей получения этой информации.

            Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции подмножества сохраняют свойства системы как единого целого.

            Основные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, ее имущественном положении, обеспечение контроля, за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

            Учетная политика организации должна обеспечивать:

            - полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

            - своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

  - большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов,  не допуская создания скрытых резервов;

  - отражение, в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

  - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

  - рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

  Рассмотрим общие положения формирования учетной политики:

  Учетная политика рассматривается как способ законодательного регулирования в условиях рыночной экономики финансово-экономических и хозяйственных особенностей функционирования организации исходя из ее структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей.

  Учетная политика организации представляет, с одной стороны,  обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 ст. 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (далее - Закон «О бухгалтерском учете»). С другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки.

  Основы учетной политики устанавливает первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету:  «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/98).  Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

  При формировании учетной политики в соответствии с действующим законодательством организации должны исходить из ряда следующих основных допущений (п. 6 ПБУ 1/98) рассмотренных в таблице 1.1.

  Таблица 1.1. Допущения действующие при формировании учетной политики

  №№ п/п	Наименование допущения	Состав допущения
  1	2	3
  1	допущение имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно  от активов и обязательств собственников этой и других организаций. Имущество, находящееся под контролем организации, но не принадлежащее ей на правах собственности учитывается за балансом по правилам простой бухгалтерии (без использования двойной записи по счетам). В Законе «О бухгалтерском учете» принцип имущественной обособленности отражен в пункте 2 ст. 8. Исключение:  пункт 1 ст. 12 Закона РФ от 29.10.98г. № 164-ФЗ « О лизинге». Предмет лизинга, переданный во временное владение и использование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, но по соглашению сторон может учитываться на балансе лизингополучателя .
  2	допущение непрерывности деятельности	Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, ее обязательства будут погашаться в установленном порядке.
  3	допущение последовательности применения учетной политики	Выбранная организацией учетная политика последовательно   применяется от одного отчетного года к другому что обеспечивает создание определенной стабильности ведения бухгалтерского учета.
  4	допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации отражаются в  том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, так называемый принцип «начисления». Под  допущениями   понимаются условия деятельности организации, которые должны обязательно ею выполняться в течение всего периода действия учетной политики.

  
  

  Учетная политика организации должна отвечать следующим основным требованиям к ведению бухгалтерского учета (п.7 ПБУ 1/98), которые рассмотрены в таблице 1.2.

  Таблица 1.2. Основные требования к ведению бухгалтерского учета

  №№ п/п	Основные требования	Состав основных требований
  1	2	3
  1	осмотрительность	Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
  2	приоритет содержания над формой	Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.
  3	непротиворечивость	Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
  4	рациональность	Сопоставление затрат на организацию системы бухгалтерского учета определенной степени сложности с реальным полезным эффектом от ее действия.

  Учетная политика разрабатывается организацией исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

  В данной таблице (1.3.) указаны основные факторы влияющие на выбор и обоснование способов ведения бухгалтерского учета, отражаемых в учетной политике:

  Таблица 1.3. Факторы способов ведения бухгалтерского учета

  №№ п/п	Факторы влияющие на выбор  и обоснование способов ведения бухгалтерского учета
  1	2
  1	форма собственности и организационно-правовой статус (государственная организация, открытое акционерное общество, закрытое акционерное общество и др.)
  2	отраслевая принадлежность и вид деятельности
  3	объем деятельности, численность работающих
  4	возможность использования налоговых льгот
  5	отсутствие жесткой регламентации со стороны государственных органов ценообразования по уровню рентабельности, торговых наценок и др.
  6	система информационного обеспечения деятельности
  7	материальная база (обеспеченность компьютерной техникой, средствами оргтехники, программное обеспечение)
  8	развитие организации на долгосрочную перспективу (возможность инвестирования, освоение новых видов деятельности, расширение рынка сбыта)
  9	уровень квалификации персонала
  10	система материальной заинтересованности работников в эффективности финансово-хозяйственной деятельности и их материальной ответственности за выполняемые функции
  11	внешние условия (инфляционные процессы, конкурентоспособность выпускаемой продукции)

  
  

  Учетная политика формируется на основе совокупности вышеперечисленных основополагающих  допущений, требований и факторов, использование которых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации организации системы бухгалтерского учета.

  Организация имеет право на самостоятельный выбор способов группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способов применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иных соответствующих способов и приемов, разработанных системой нормативного регулирования. В случае отсутствия в системе нормативного регулирования каких-либо конкретных способов бухгалтерского учета или когда  применение способов нормативными документами однозначно не определено  организация вправе самостоятельно их разработать и узаконить для себя через механизм учетной политики, руководствуясь общеметодологическими принципами и правилами.

  Способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации, действуют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

  Учетная политика обязательна для всех структурных подразделений организации, включая выделенные на отдельный баланс, независимо от их месторасположения. Филиалы, представительства и прочие подразделения не вправе устанавливать собственные способы ведения бухгалтерского учета.  Головному офису  организации следует своевременно  информировать финансовые службы подразделений по вопросам  учетной политики.

  Вновь созданные организации, которые по законодательству Российской Федерации обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность, оформляют избранную ими  учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

  При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

          Налоговый учет, основываясь на данных регистров бухгалтерского учета, представляет собой прежде всего осуществление расчетных корректировок к ним по итогам каждого налогового периода для правильного исчисления налоговой базы (статья 54 Налогового Кодекса Российской Федерации).

            Налоговое законодательство предоставляет организациям в ряде случаев право выбора способов определения объекта налогообложения или порядка уплаты налога. Эти способы должны быть определены до начала финансового года:

          - либо в отдельном разделе приказа по учетной политике;

          - либо в отдельном приказе по учетной политике «для целей налогообложения».

            Существуют разные методы учета хозяйственных операций. Рассмотрим один из них: метод учета затрат на производство.

           Организация самостоятельно выбирает метод учета затрат на производство с учетом особенностей технологии и характера производства, разнообразия изготавливаемой продукции и массовости ее выпуска,  видов и сложности продукции, длительности цикла производства и размеров незавершенного производства и ряда других факторов.

           Учет затрат на производство в организациях может осуществляться следующими методами рассмотренными в таблице 1.4.

  Таблица 1.4. Методы учета затрат на производство

  №№ п/п	Метод учета затрат	Содержание метода
  1	2	3
  1	Простой  метод	Объектом учета и калькулирования является один конкретный вид продукции. Применяется в организациях и  цехах, где производится один вид продукции и отпадает необходимость распределения затрат между  видами продукции.
  2	Позаказный метод	Объектом учета себестоимости и калькулирования продукции является отдельный производственный заказ, открываемый на отдельное изделие или на группу однородных изделий или на определенный вид работ. Под однородными изделиями понимаются изделия, близкие между собой по конструкции и имеющие большой удельный вес общих деталей и узлов. При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. Фактическая себестоимость продукции, изготовляемой по заказу, определяется после его выполнения. Применяется как в организациях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства, так и в организациях массового, крупносерийного производства, где применение нормативного метода учета затрат в связи с инфляционными процессами затруднено, а также в цехах (службах, участках) вспомогательного производства, в опытных экспериментальных цехах и на работах, связанных с подготовкой и освоением производства новых видов продукции, с оказанием услуг производственного характера на сторону. Для предприятий машиностроения позаказный метод учета является наиболее целесообразным.
  3	Попередельный метод	Все затраты, начиная с обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных  в предыдущем цехе. Себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов. Обязательными  условиями при ведении учета по попередельному методу является применение нормативов затрат и учет фактической себестоимости по каждому переделу и по каждому виду продукции. Применяется в производстве с повторяющейся, однородной по исходному материалу и характеру обработки продукции (литейные цехи, металлургическое производство и т.п.).
  4	Нормативный метод	Все затраты подразделяются на затраты по нормам, изменениям норм и отклонениям от норм. При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций. Применяется в организациях с крупносерийным и серийным характером работ, с ограниченной номенклатурой выпуска, стабильным производством на протяжении ряда лет и хорошо отработанной нормативной базой.

   

  1.2. Основные принципы учетной политики организации

  
  

  Любая наука, и бухгалтерский учет не исключение, должна иметь свои принципы.

  Принципы учета лежат в основе разработки конкретных пра­вил ведения учета, закрепленных в стандартах, инструкциях, по­ложениях, регламентирующих учет. К сожалению, в российских нормативных документах нигде не говорится о существовании такой категории, как принципы учета, вместо этого использу­ются понятия «требования» и «допущения».

  Общее признание учетных принципов зависит от того, на­сколько они отвечают трем критериям: уместности, объектив­ности и осуществимости.

  Принцип уместен, если информация имеет смысл и принесет пользу потребителям информации об определенной хозяйствен­ной единице.

  Принцип объективен, если на информацию не влияют личные мнения или оценки ее составителей. Объективность подразуме­вает: надежность, соответствие действитель­ности.

  Принцип осуществим, если его реализация не вызывает чрез­мерных сложностей или затрат.

  Анализируя принципы учета, их можно классифицировать по трем направлениям, которые рассмотрены в таблице 1.5.

  1. Принципы, определяющие, какая информация подлежит учету;

  2. Принципы, формирующие процедуру ведения бухгалтер­ского учета,

  3. Принципы, регламентирующие способы учета в конкрет­ных ситуациях.

  Таблица 1.5. Принципы бухгалтерского учета
  определяющие, какая информация подлежит учету	формирующие про­цедуру ведения бух­галтерского учета	регламентирующие способы учета в конкретных ситуациях
  1	2	3
  1. Качественные характеристики информации 2. Денежного измерения 3. Существенности	1. Обособленного предприятия (имущественной обособленности) 2. Двойственности 3. Непрерывности 4. Последовательно­сти 5. Учетного периода	1. Продолжения (не­прерывности) дея­тельности 2. Учета по себе­стоимости 3. Консерватизма 4. Реализации 5. Увязки доходов и расходов

  
  

  Чтобы выявить, какая информация подлежит учету, следует руководствоваться качественными характеристиками информа­ции, принципом денежного измерения и существенности. 

  Согласно принципу денежного измерения учету подлежит толь­ко та информация, которая выражена в деньгах. Деньги высту­пают единственной практически удобной единицей измерения, позволяющей получать сравнимые финансовые данные о раз­нообразных объектах бухгалтерского наблюдения. Только в денежном выражении можно рассматривать в единой информа­ционной системе и сопоставлять имущество организации, ссу­ды и кредиты, затраты на приобретение сырья и материалов, затраченный труд, выполненный объем работ, начисленную за­работную плату, себестоимость готовой продукции, выручку от реализации, финансовый результат, задолженность поставщи­кам, денежные средства в кассе и на счетах в банке, долги поку­пателей и пользователей услугами и т.п.

  Деньги выражаются в той стоимости, которую они имеют в момент включения хозяйственных фактов в бухгалтерскую ин­формационную систему. Последующие изменения в покупатель­ской силе денег не влияют на сумму хозяйственной операции, зарегистрированной в учете, хотя они могут оказаться суще­ственными.

  Принцип существенности определяет, что особое внимание следует уделять учету только той информации, отсутствие или неточность которой могут повлиять на исчисление финансово­го результата или на принятие решения пользователей.

  Процедуру бухгалтерского учета определяют принципы обо­собленной организации, двойственности, непрерывности, пос­ледовательности, учетного периода.

  Принцип обособленной (автономной или целостной) организации провозглашает юридическую самостоятельность эко­номического субъекта (организации) - первого лица по отно­шению к его владельцу (второму лицу).

  Принцип двойственности обосновывает фундаменталь­ное бухгалтерское уравнение, увязывающее имущество организации (активы) с источниками его образования (капитал собствен­ника и заемный или привлеченный капитал третьих лиц).

  Согласно принципу непрерывности бухгалтерский учет ведет­ся непрерывно с момента начала деятельности организации  до его лик­видации, без каких-либо пропусков и изъянов. Бухгалтерское наблюдение носит непрерывный и сплошной характер. Послед­нее, подразумевает охват всех объектов наблюдения.

  Принцип последовательности в методах учета (последователь­ности применения учетной политики) предполагает, что выб­ранная методика учета в организации будет использоваться на протяжении длительного периода времени, что обеспечит сопоставимость финансовых результатов деятельности организации по отчетным периодам.

  Принцип учетного периода гласит, что финансовый результат в организации исчисляется не с момента его организации, а за определенные промежутки времени - месяц, квартал, год.

  С помощью следующей группы принципов возможно обосно­вать принимаемые решения в конкретных ситуациях. К таковым относятся принципы продолжающейся деятельности, учета по себестоимости, консерватизма, реализации, увязки доходов и расходов.

  Принцип действующей организации, или принцип продолже­ния (непрерывности) деятельности, в бухгалтерском учете есть допущение того, что организация будет работать на протя­жении неопределенно-длительного периода времени, иметь постоянный производственный процесс, и не намерено сокра­щать объем производства.

  Приведенный принцип направлен на выбор способа оценки объектов бухгалтерско­го наблюдения. Для действующей организации характерна оценка по учетной (балансовой) стоимости, в качестве кото­рой выступают историческая (первоначальная) стоимость (оценка на момент совершения хозяйственной операции) или восстановительная стоимость (расчетным или экспертным путем приближенная к реальной, так называемой текущей ры­ночной стоимости).

  Принцип учета по себестоимости предполагает учет объек­тов бухгалтерского наблюдения по их первоначальной стоимо­сти. Принцип не всегда применяется, так, например, при ликви­дации организации, ее имущество оценивается по ликвида­ционной стоимости, при безвозмездном получении имущество приходуется по рыночной стоимости. Кроме того, в условиях инфляции можно проводить периодические переоценки имуще­ства, применять так называемый индекс-дефлятор.

  Принцип бухгалтерского консерватизма (осторожности в оценке) сводится к тому, что бухгалтер скорее выберет низшую оценку для активов и доходов и наивысшую для пассивов и рас­ходов. Расходы отражаются в момент появления обоснованной возможности, а доходы - в момент появления обоснованной уверенности.

  Принцип соответствия, или увязки доходов и расходов, пред­полагает, что расходы должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором возникли доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. Иногда довольно сложно определить соответствие между этими категориями. Процесс соотнесения доходов и расходов происходит с помощью метода начислений. В целом действует правило: если затраты обеспечат будущие вы­годы, их относят к активам, если затраты обеспечили текущие доходы, их относят к расходам и если затраты не приводят ни к каким выгодам, их относят к убыткам.

  Закрепление принципов учета в нормативных документах большое завоевание российского учета, хотя применение неко­торых из них на практике затруднительно из-за сложившихся учетных традиций. Так, например, требование приоритета содержания перед формой. Для признания объекта бухгалтерс­кого наблюдения в составе активов западные бухгалтеры исхо­дят из экономической сущности объекта, а не из его юридичес­кой формы.

  1.3. Система нормативного регулирования учетной политики

  
  

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации включает следующие уровни докумен­тов по бухгалтерскому учету:

  а) первый уровень - Федеральный закон, другие федераль­ные законы. Указы Президента Российской Федерации и поста­новления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета,

  б) второй уровень - положения по бухгалтерскому учету;

  в) третий уровень - методические указания, инструкции, ре­комендации и иные аналогичные им документы,

  г) четвертый уровень - рабочие документы конкретной орга­низации.

  На первом уровне кроме Федерального закона отдельные аспекты бухгалтерского учета регулируются Гражданским ко­дексом РФ и другими федеральными законами.

  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерс­кой отчетности в Российской Федерации также относится к документам первого уровня, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации и др.

  Документы второго уровня включают положения по бухгал­терскому учету и утверждаются федеральным органом испол­нительной власти, определяемым Правительством Российской Федерации, в основном Министерством финансов. Такие поло­жения регламентируют принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют си­стему национальных стандартов, ориентированную на Между­народные стандарты финансовой отчетности. Документы третьего уровня подготавливаются и утвержда­ются федеральными органами, министерствами и иными орга­нами исполнительной власти, которым федеральными закона­ми предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня. К документам третьего уровня относятся планы счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструк­ции по их применению, которые составляют основу организа­ции учета во всех организациях, независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскры­та их структура и назначение, экономическое содержание обоб­щаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространен­ных операций. К третьему уровню относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. Так, в соответ­ствии с ПБУ 6/97 «Учет основных средств» Министерством фи­нансов РФ утверждены Методические указания по бухгалтерс­кому учету основных средств, устанавливающие правила приобретения, оценки, выбытия основных средств, особеннос­ти погашения их стоимости и другие технические аспекты по организации их учета. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета также содержит положения и рекомендации, касающиеся осо­бенностей учета затрат на производство и реализацию продук­ции, ведения учета и отчетности для субъектов малого предпри­нимательства, методики проведения инвентаризации, заполне­ния форм финансовой отчетности и прочие. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем организации. Они содержат, с учетом специфики условий хо­зяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и разме­ров организации и других факторов, внутренние регламентиру­ющие документы бухгалтерского учета организации, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламенти­рования хозяйственной деятельности организации и формиру­ющие учетную политику организации. Согласно законодательству организации на основе принци­пов и методов, закрепленных в нормативных актах по бухгал­терскому учету, исходя из вариантности методик формирова­ния бухгалтерских данных, уровня автоматизации учета и про­чих особенностей, самостоятельно (на базе единого Плана) разрабатывают рабочий план счетов экономического субъекта, ут­верждают документооборот, выбирают методы оценки имуще­ства и т.д. Название документов, их статус, принципы построения и вза­имодействия между собой, а также порядок подготовки и ут­верждения определяет руководитель организации. Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, могут служить исход­ными данными для налоговых расчетов. Вместе с тем законода­тельные и иные нормативные акты, регулирующие порядок на­логообложения, не могут содержать положения, регламентиру­ющие порядок ведения бухгалтерского учета. Систему нормативного регулирования рассмотрим в таблице 1.6.

  Таблица 1.6. Система нормативного регулирования учетной политики

  Уровень  ре­гулирования	Источники регулирования	Документы, регулирующие учет	Область воздействия
  1	2	3	4
  Первый	Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ	ГК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете». Указы Президента и постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ	Устанавливают единые пра­вовые и методические основы организации и ведения бух­галтерского учета
  Второй	Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнитель­ной власти	Положения по бухгалтерско­му учету - система нацио­нальных стандартов	Регулируют общие принципы организации и ведения бух­галтерского учета, представ­ления бухгалтерской отчетно­сти, правила и порядок учета отдельных объектов бухгал­терского наблюдения
  Третий	Министерство финансов РФ и другие органы исполнитель­ной власти	План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности, инструкция по его примене­нию, прочие методические рекомендации и указания	Определяют схему регистрации и группировки объектов на­блюдения, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризаций и т.п.
  Четвертый	Управленческий персонал организации	Документы, регулирующие учетную политику	Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из специфики деятельности, уров­ня автоматизации учета, под­готовки счетных работников

  
  

  2. Элементы учетной политики организации, порядок формирования учетной политики и ее оформление

  2.1. Порядок формирования учетной политики организации

  
  

  Для правильной организации работы необходимо выбрать методы учета той или иной хозяйственной операции. Рассмотрим некоторые из них:

  Выбор метода оценки и порядка отражения в учете материально-производственных запасов по их видам:

  Материально-производственные  запасы - часть имущества:

  - используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

  - предназначенная для продажи;

  - используемая для управленческих нужд организации.

  К материально-производственным запасам относятся:

  - материальные ресурсы;

  - готовая продукция;

  - малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

  - товары.

  Для учета материально-производственных запасов организации необходимо разработать в качестве единицы бухгалтерского учета номенклатуру учета материально-производственных запасов (номенклатурный номер) в разрезе наименований и (или) однородных групп (видов).

  Организация может  производить укрупнение номенклатурных номеров материально-производственных запасов  путем объединения в номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материальных - производственных запасов,  имеющих небольшие колебания в ценах.

  Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

  Материальные ресурсы:

  Материальные ресурсы - часть материально-производственных запасов организации:  сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров).

  Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материальных ресурсов:

  Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления  материальных ресурсов может производиться организацией на  выбор одним из следующих способов рассмотренных в таблице 2.1:

  Таблица 2.1. Способы отражения материальных ресурсов в бухгалтерском учете

  №№ п/п	Способ отражения в учете	Характеристика способа
  1	2	3
  1	по учетным  ценам	Учет движения материальных ресурсов по учетным ценам осуществляется на балансовом счете 10 «Материалы». Для определения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ресурсов и отклонений от учетной цены используются дополнительные счета: -  балансовый  счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»; -  балансовый  счет 16 «Отклонение в стоимости  материалов»;
  2	по фактической себестоимости	Для определения фактической себестоимости приобретения (заготовления) материальных ресурсов и  учета движения материальных ресурсов используется только балансовый счет 10 «Материалы».

  
  

  Оценка фактической себестоимости  материальных ресурсов при их отпуске в производство и ином выбытии может производиться организацией на  выбор одним из следующих методов рассмотренных в таблице 2.2:

  
  
  
  

  Таблица 2.2. Методы оценки материальных ресурсов

  №№ п/п	Метод оценки	Характеристика метода
  1	2	3
  1	по себестоимости каждой единицы	Рекомендуется для материальных ресурсов, используемых  организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или материальных ресурсов, которые обычным образом не могут заменять друг друга. В фактическую себестоимость каждой единицы  включаются  стоимость материальных ресурсов по продажным ценам поставщиков и транспортно-заготовительные расходы, связанные с их приобретением  и доставкой  в организацию.
  2	по средней себестоимости	Основан на определении средневзвешенной фактической себестоимости по каждому виду (группе) материальных ресурсов. Средняя  себестоимость определяется путем деления общей себестоимости вида (группы) материальных ресурсов  на их количество на начало месяца, а также на любое другое число месяца по мере поступления в отчетном месяце новой партии материала.
  3	по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО)	Основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца или иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся  на начало месяца. Списание материальных ресурсов производится по цене остатка этих материалов на начало отчетного месяца. При полном списании этих остатков далее списание производится по цене первых в течение  отчетного  месяца  закупок. Используется в целях возмещения при падении цен на материальные ценности, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии.
  4	по себестоимости последних по времени приобретений  (метод ЛИФО)	Основан на допущении, что материальные ресурсы первыми поступающими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Списание материальных ресурсов производится по цене последних закупок в отчетном месяце и далее по цене предыдущих закупок; если все закупленное в отчетном месяце количество  материалов выбыло (списано) - далее списание  производится по цене остатка материалов на начало  отчетного месяца . Используется в период инфляции, так как позволяет организации включать в затраты отчетного периода в первую очередь более дорогостоящие поставки позднего периода поступления.

  
  

  Метод ЛИФО и метод ФИФО применимы при сокращенной номенклатуре материальных ценностей, при отдельном учете поступивших партий, при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении, что возможно при наличии специально разработанного программного продукта для компьютерной обработки указанных показателей.

  Организация может применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материальных ресурсов.

  Основание:  п.58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;  гл. IV,  п.п. 15-20 ПБУ 5/98.

  Порядок раскрытия учетной политики распространяется на организации, публикующие бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

  Организация   должна   раскрывать  принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

  К заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности относятся:

  - инвесторы как настоящие, так и потенциальные, представляющие капитал - информация,  помогающая определить, следует покупать, держать или продавать акции.

  - акционеры - информация, позволяющая оценить способность организации выплачивать дивиденды;

  - работники организации - информация о стабильности и рентабельности своих работодателей; информация, позволяющая оценить способность организации обеспечивать их заработной платой, социальными пособиями и возможностью дальнейшей работы;

  - кредиторы - информация: будут ли займы и причитающиеся проценты выплачены своевременно;  

  - поставщики и другие коммерческие контрагенты - информация: будет ли сумма, которая им причитается выплачена своевременно;

  - клиенты - информация о непрерывности деятельности организации, особенно в случае долгосрочных соглашений;

  - государственные учреждения - информация о распределении ресурсов; информация для регулирования деятельности организаций, определения политики налогообложения и в качестве основы для расчета национального дохода и других подобных статистических показателей.

  Раскрытие существенных способов ведения бухгалтерского учета отражается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.  Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

  Состав и содержание подлежащей раскрытию в составе  бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

  Информация общего характера (ПБУ 1/98):

  - если при подготовке бухгалтерской отчетности организация не придерживалась допущений бухгалтерского учета: непрерывности деятельности, последовательности применения политики бухгалтерского учета и принципа  начисления, указываются причины этого;

  - если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и ее причины;

  - ограничения прав собственности  на имущество организации;

  В условиях развития рынка и изменений бухгалтерского и налогового законодательства организации имеют право на изменение отдельных положений учетной политики и внесение новых.  Все  изменения   в   учетную   политику   необходимо   оформлять соответствующей документацией:

  - в виде приказа, вносящего изменения или дополнения в существующую учетную политику;

  - в виде нового приказа об учетной политике организации.

  С точки зрения  Закона «О бухгалтерском учете»  целесообразно издавать ежегодно новый приказ об учетной политике, чтобы не хранить первоначальный с ежегодно вносимыми в него изменениями более 5 лет. В  целях  сопоставимости данных бухгалтерского учета  все изменения в учетной политике должны вводиться с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.  Об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация должна сообщать в пояснительной записке, представляемой в составе годовой бухгалтерской отчетности. Последствия  изменения учетной политики, оказывающие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных потоков или результаты деятельности организации должны быть оценены в стоимостном выражении. Организация  вправе  сама  определить  уровень  существенности последствий изменения учетной политики и дать ему стоимостную оценку на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. Отражение последствий в бухгалтерском учете  и  отчетности должно осуществляться следующим образом:

  - порядок отражения последствий, вызванных изменениями законодательства, предусматривается в самом нормативном документе, устанавливающем эти изменения;

  - если нормативным документом это не предусмотрено, то последствия отражаются в общеустановленном порядке;

  - если последствия изменения учетной политики вызваны иными причинами, не связанными с изменениями законодательства, то в этом случае их отражение в отчетности организации производится исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда невозможно получить достаточно надежной оценки. При соблюдении данного требования следует исходить  из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

  Отражение последствий изменения учетной политики  заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются только в бухгалтерской отчетности и не сопровождаются  никакими учетными записями. Не считается  изменением  учетной  политики  утверждение   способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны  по  существу  от  фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности организации. Изменения  учетной  политики,  оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике могут иметь место  в случаях:

  - реорганизации (слияния, разделения, присоединения);

  - смены собственников организации;

  - изменений в законодательстве или в системе нормативного регулирования  учета Российской Федерации;

  - разработки новых способов ведения учета (как Минфином, так и организацией);

  Реорганизация (слияние, разделение, присоединение).

  При реорганизации путем слияния все участники реорганизации прекращают действовать, а на их базе создается новое юридическое лицо (ст.56 ГК РФ). Учетная политика при слиянии организаций и создании нового юридического лица должна формироваться заново. При реорганизации путем присоединения к другому юридическому лицу происходит прекращение деятельности первого с передачей всех прав и обязанностей последнему (ст.57 ГК РФ). В случае присоединения новое юридическое лицо не образуется. В данном случае необходимо привести несовпадающие принципы и методы, установленные учетной политикой каждой организации в соответствие с целью обеспечения единства методологических и организационных подходов к ведению бухгалтерского учета организации-правопреемника.  При разделении юридических лиц выделяются из состава юридического лица одно или несколько подразделений. При этом составляемый разделительный баланс состоит из общего баланса по ранее действовавшему юридическому лицу и балансов каждого нового юридического лица, образованного на базе подразделений, ранее входящих в состав прежнего юридического лица. Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого нового юридического лица на дату начала его деятельности  после их государственной регистрации. В приложении к передаточному акту кроме форм бухгалтерской отчетности, инвентаризационных описей и других документов должен быть включен приказ по учетной политике реорганизованной организации с указанием изменений, внесенных в него в связи с реорганизацией.

  Последствия изменения учетной политики должны быть оценены  на основании выверенных в результате  проводимой в организации, обязательной при реорганизации, инвентаризации имущества и обязательств на дату реорганизации. Последствия изменения учетной политики касаются реорганизуемых организаций, у которых учетной политикой был установлен отличный от организации - правопреемника метод:

  - определения выручки для целей налогообложения (например, у присоединяемой организации - «по оплате», у правопреемника - «по отгрузке»);

  - погашения износа по МБП;

  - учета и списания косвенных затрат, оценки незавершенного производства;  

  - начисления амортизации основных средств и пр.

  Что касается передачи основных средств, то организация-правопреемник должна отражать в своем вступительном балансе передаваемые ей в процессе реорганизации основные средства по остаточной стоимости.  Для обеспечения единой методологии начисления износа по передаваемым объектам учетная политика организаций, участвующих в реорганизации, должна быть изменена и приведена в соответствие с учетной политикой организации-правопреемника. В целях отражения последствий изменения учетной политики представляется целесообразным отразить в учете начисление налогов и включить возникшие обязательства перед бюджетом в передаточный акт, с тем чтобы оплата была произведена организацией - правопреемником  после реорганизации.

  Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику организации могут вноситься согласно приказа руководителя. Существенными являются изменения, связанные с изменением видов деятельности; приобретением новых видов материально-производственных запасов; изменением способа начисления амортизационных начислений  и т.п.

  Например,  в 2006 году по всем видам основных средств организация начисляла амортизацию линейным способом с использованием единых норм.  На 2007 год учетная политика для основных средств, приобретенных после 1 января 2005 года, меняется и принимается способ уменьшающегося остатка. При составлении годового бухгалтерского отчета за 2006 год организация должна будет сделать корректировки бухгалтерской отчетности (не внося исправления в бухгалтерский учет) и рассчитать, как изменятся финансовые результаты, если бы такой способ использовался в течение двух последних лет, предшествующих отчетному. Сумма корректировок вносится в бухгалтерскую отчетность и списывается на нераспределенную прибыль прошлых лет по состоянию на начало отчетного периода.

  Так, за два года, предшествующих отчетному, а в нашем примере за 2005-2006 г.г. организацией  начислена амортизация по основным средствам, приобретенным после 1 января 2005 года в размере 50 тыс. руб., пересчет амортизации способом уменьшающегося остатка составляет 80 тыс. руб. Следовательно, при составлении годовой отчетности за 2006 год необходимо скорректировать отчетность на 1 января 2006г.: увеличить сумму начисленного износа и уменьшить прибыль прошлых лет на 30 тыс. руб.

  Указанные изменения в порядок составления годового бухгалтерского отчета внесены ПБУ 1/98, вступившем в силу с 1 января 2006г.

  
  

  2.2. Методологические аспекты учетной политики организации

  
  

  Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего право­вые и методологические основы порядка ведения бухгалтерско­го учета в организациях Российской Федерации, а также доку­ментов, излагающих правила представления полной и достовер­ной информации применительно к конкретным объектам бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законо­дательство о бухгалтерском учете находится в ведении Прави­тельства Российской Федерации. Допустимые варианты ведения учетной политики рассмотрены в таблице 2.3.

  Таблица 2.3. Допустимые варианты ведения учетной политики

  Элемент учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативный акт, служащий обоснованием
  1	2	3
  Порядок отраже­ния в бухгалтерском учете процесса приобретения и из­готовления матери­алов	1. Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимо­сти 2. Применение счетов 10 «Материалы»; 15 «Заготов­ление и приобретение ма­териалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов» с оценкой материалов на сче­те 10 по учетной цене	Инструкция по применению  Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий, поясне­ния к счету 10 «Материалы»
  Вариант оценки материально-про­изводственных за­пасов и расчета фактической себе­стоимости отпу­щенных в производ­ство ресурсов	1 . Метод себестоимости каждой единицы 2. Метод средней себес­тоимости 3. Метод себестоимости первых по времени приоб­ретения материально - про­изводственных запасов (метод ФИФО) 4. Метод себестоимости последних по времени при­обретения материально - производственных запасов (метод ЛИФО)	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.15); Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. №25н) (п.15)
  Оценка товаров (для организации розничной торгов­ли)	1. Оценка по розничным (продажным) ценам 2. Оценка по покупной сто­имости	Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н) (п.12); Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.60)
  Установление границы между ос­новными средства­ми и средствами труда в обороте	1. Предел равный 100- кратному размеру МРОТ 2. Предел меньше 100- кратного размера МРОТ	Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п. 50 б); Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н) (п. 3 б)
  Вариант погаше­ния стоимости ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов	1. Линейный способ 2. Способ списания сто­имости пропорционально объему продукции (работ) 3. Процентный способ - исходя из фактической се­бестоимости предмета и ставки в 50 или 100 про­центов при передаче пред­мета в производство или эксплуатацию	Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-произ­водственных запасов» (ПБУ 5/98), (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н) (п. 23); Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п. 51)
  Порядок начисле­ния износа (аморти­зации) по основным средствам (в том числе для малых предприятий)	1 . Линейный способ 2. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания сто­имости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания 4. Способ списания сто­имости пропорционально объему продукции (работ) 5. Ускоренная амортизация	Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.48); Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) (утверждено прика­зом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н) (п.4.2.); Методические указания по бух­галтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н) (п.п. 58, 64)
  Порядок начисле­ния амортизации по нематериальным ак­тивам	1. Линейный способ исхо­дя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного исполь­зования 2. Способ списания сто­имости пропорционально объему продукции (работ, Услуг)	Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.56)
  Порядок отражения в учете погашения стоимости нематериальных акти­вов	С использованием счета 05 «Амортизация немате­риальных активов» 2. Без использования сче­та 05, с применением толь­ко счета 04 «Нематериаль­ные активы»	Инструкция по применению Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий, поясне­ния к счетам 04 «Нематериаль­ные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»
  Перечень резер­вов предстоящих расходов и плате­жей	1 . Создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам; вып­лату ежегодного вознаг­раждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ре­монт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным ха­рактером производства: предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных при­родоохранных мероприя­тий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сда­чи в аренду по договору проката; гарантийный ре­монт и гарантийное обслу­живание; покрытие иных предвиденных затрат и дру­гие цели, предусмотренные законодательством Россий­ской Федерации, норматив­ными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации Не создавать резервы	Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п. 72); Отраслевые методические рекомендации по планированию, уче­ту и калькулированию себестои­мости продукции (работ, услуг)
  Порядок учета и финансирования ремонта произ­водственных основ­ных средств	1 . Затраты на ремонт вклю­чаются в себестоимость те­кущего отчетного периода 2.Затраты на ремонт ре­зервируются 3. Затраты на ремонт пред­варительно накапливаются в составе расходов будущих периодов 4. Создается ремонтный фонд для проведения в те­чение ряда особо сложных видов ремонта	Постановление Совета Мини­стров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основ­ных фондов народного хозяйства СССР» (п. 6); Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.п.65,72)
  Вариант учета затрат на производ­ство, калькулирова­ния себестоимости продукции и фор­мирования финан­сового результата	1. Подразделение затрат отчетного периода на пря­мые и косвенные с вклю­чением последних после распределения в фактичес­кую калькуляцию единицы продукции (работы, услу­ги). Системно калькулиру­ется полная фактическая производственная себесто­имость объекта калькули­рования Подразделение затрат отчетного периода на про­изводственные (условно- переменные) и периоди­ческие (условно-постоян­ные). Последний вид рас­ходов в конце отчетного периода в полной сумме списывается на уменьше­ние выручки от реализации продукции (работ, услуг). В калькуляцию продукции эти расходы не включают­ся. Системно калькулиру­ется неполная (ограничен­ная) фактическая произ­водственная себестоимость объекта калькулирования	Инструкциями по применению Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий, поясне­ния к счету 26 «Общехозяйствен­ные расходы»; Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.64); Типовые рекомендации по орга­низации бухгалтерского учета для субъектов малого предпри­нимательства (утверждены при­казом Минфина РФ от 21 декаб­ря 1998 г. № 64н) (п.13) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено прика­зом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (п.9);
  Порядок формирования покуп­ной стоимости това­ров у организаций торговли	1. Затраты по заготовке и доставке товаров до цент­ральных складов (баз), про­изводимые до момента их передачи в продажу вклю­чаются в покупную сто­имость товаров 2. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), про­изводимые до момента их передачи в продажу вклю­чаются в состав издержек обращения	Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), (утверждено приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. № 25н) (п.п. 6, 12); Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обра­щения и производства, и финан­совых результатов на предприя­тиях торговли и общественного питания (утверждены Комитетом РФ по торговле 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2) (п. 2.2.)
  Способ призна­ния коммерческих расходов	1 . Коммерческие расходы признаются в себестоимо­сти проданных продукции, товаров, работ, услуг пол­ностью в отчетном году их признания 2. Коммерческие расходы распределяются между проданными и непродан­ными продукцией, товара­ми, работами, услугами	Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утверждено прика­зом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (п.9); Инструкция о порядке заполне­ния форм годовой бухгалтерской отчетности (утверждена прика­зом Минфина РФ от 12 ноября 1996 г. № 97 «О годовой бух­галтерской отчетности организа­ций») (п. 3.3.); Инструкция по применению Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности предприятий, поясне­ния к счету 43 «Коммерческие расходы»
  Оценка неза­вершенного произ­водства на предпри­ятиях массового и серийного произ­водства	1 . Оценка по фактической производственной себес­тоимости 2. Оценка по нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости 3. Оценка по прямым ста­тьям затрат 4. Оценка по стоимости сырья, материалов и полу­фабрикатов	Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.64)
  Способ (база) распределения кос­венных расходов между объектами калькулирования	1 . Прямая заработная пла­та основных производ­ственных рабочих 2. Прямые материальные затраты 3. Сумма прямых затрат 4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)	Отраслевые методические ре­комендации по планированию, учету и калькулированию себе­стоимости продукции (работ, услуг)
  Вариант учета выпуска продукции	1 . Без применения счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 2. С применением счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)»	Инструкция по применению Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций, поясне­ния к счету 37 «Выпуск продук­ции (работ, услуг)»
  Оценка готовой продукции	1 . Оценка по фактической производственной себес­тоимости 2. Оценка по нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости 3. Оценка по прямым ста­тьям затрат	Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.59)
  Порядок созда­ния резервов по сомнительным долгам	1 . Организация не создает резервы по сомнительным долгам 2. Организация создает резервы по сомнительным	Положение по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.70)
  Учет курсовых разниц	1 . Непосредственно на сче­те учета финансовых ре­зультатов 2. Предварительно накап­ливая на счете учета дохо­дов будущих периодов с последующим (в конце года) списанием на счет уче­та финансовых результатов	Инструкция по применению Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций поясне­ния к счету 83 «(Доходы буду­щих периодов)»; Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте» ПБУ 3/95 (утвер­ждено приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 50) (п.4.3.)
  Вариант распре­деления и использо­вания чистой прибы­ли	1. Чистая прибыль предва­рительно распределяется по фондам 2. Прибыль по фондам по окончании года не распре­деляется, организация ра­ботает с нераспределенной прибылью	Инструкция по применению Пла­на счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной дея­тельности организаций, поясне­ния к счету 88 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убы­ток)»
  Структура и способы списания расходов будущих периодов	1. Равномерно 2. Пропорционально объему продукции и др.	Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Феде­рации (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (п.65)

    

          Готовая продукция - часть материально-производственных запасов организации, предназначенных для продажи и являющихся конечным  результатом производственного процесса, полностью законченная обработкой (комплектацией),  технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством.

  2.3. Организационные аспекты учетной политики организации

  
  

  Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или иным письменным распоряжением руководителя), при этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

  Наличие элементов организационного характера является обязательным. Приказ об учетной политике  должен предусматривать ряд  внутренних положений, оформляемых в виде приложений к данному приказу и регламентирующих вопросы организации и ведения учетной работы.

  1. Определяя учетную политику в части организации работы бухгалтерии, организация решает следующие вопросы:

  - схему ведения учета;

  - выделение подразделений на отдельный баланс;

  - уровень централизации учета;

  - систему внутрипроизводственного контроля.        

  2. Основным документом, регулирующим организацию учетной работы организации является  Положение о бухгалтерской службе, которое определяет место и роль различных групп  учета в структуре бухгалтерского учета.

  3.  Выбор организационной формы  учета определяется, главным образом,  объемами учетной работы и налоговых расчетов. Например, в составе бухгалтерской службы руководитель может ввести в штат должность бухгалтера по налоговым расчетам (группу налогового учета) или утвердить службу налогового учета как самостоятельное структурное подразделение.

  4.  Группа налогового учета может состоять из функциональных подгрупп -  по принципу разделения хозяйственных операций, подлежащих отражению в бухгалтерском учете и требующих корректировки для целей налогообложения.

  В функции группы налогового учета, кроме  расчетов и корректировок, должна входить также проверка правильности оформления первичных бухгалтерских и организационно-распорядительных документов и контроль за правильностью отражения по счетам бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с налоговыми расчетами.

  5. Возможность выделения филиалов и иных обособленных структурных подразделений на отдельный баланс вытекает из содержания пункта 33 Положения по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Выделение целесообразно в случае территориальной обособленности структурных подразделений или обособленности их производственного и коммерческого процессов. При наличии у организации обособленных структурных подразделений  Положением о бухгалтерской службе утверждается уровень централизации учетных работ.

  6. Учет в организациях может быть организован по централизованной, децентрализованной или смешанной форме.     

  - При централизованной форме все работы по текущему обобщению, систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов сосредоточены в центральной бухгалтерии.

  - При децентрализованной форме кроме центральной бухгалтерии в отдельных подразделениях создаются свои учетные подразделения. Они ведут законченный цикл учетных работ до составления отдельного баланса, данные которого включаются в общий баланс организации. Бухгалтерский баланс, составленный структурным подразделением характеризует имущественное и финансовое положение достаточно условно и представляет собой внутренний документ, являющийся частью баланса организации.

  7. Для распределения функций между работниками бухгалтерской службы в организациях разрабатываются должностные инструкции.

  8. Положение о бухгалтерской службе (включая обособленные структурные подразделения),  должностные инструкции  работников бухгалтерии утверждаться в качестве приложения  к  приказу об учетной политике.

  9. Положение о бухгалтерской службе , а также должностные инструкции работников бухгалтерии оформляются по общей схеме и , как правило, включают в себя ряд разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы. Применительно к должностям (а не к определенным фамилиям (лицам) целесообразно разработать перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. 

  3. Разработка учетной политики организации

  3.1. Общая характеристика организации

  Рассмотрим учетную политику ОАО «Оренбургский Станкозавод».

  Основным видом деятельности ОАО «Оренбургский Станкозавод» является производство станков. Кроме того, данная организация осуществляет деятельность по следующим направлениям, предусмотренным Уставом ОАО «Оренбургский Станкозавод»:

  - металлообработка;

  - производство грануляторов;

  - литьё.

  В целях обеспечения организации производственного процесса и сбыта готовой продукции ОАО «Оренбургский Станкозавод» имеет склад сырья и материалов, склад готовой продукции и транспортное хозяйство.

  Склады обеспечены современным оборудованием и технологической оснасткой. Бухгалтерский учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляется в соответствии с действующими нормативными документами.

  Списание материалов на выпущенную (готовую) продукцию осуществляется на основании цеховых отчетов о расходе, представляемых в бухгалтерию.

  Организация также осуществляет операции с ценными бумагами, основными средствами и нематериальными активами.

  
  

  3.2. Действующая учетная политика

  
  

  Рассмотрим действующую учетную политику ОАО «Оренбургский Станкозавод».

  В соответствии приказом Министерства финансов Российской Федерации №94 от 31 октября 2000 г. бухгалтер принял решение вести учетную политику по старому плану счетов.

  Анализируя действующие нормативные документы предлагается следующее:

  ПРИКАЗ №1

  
  

  Об учетной политике ОАО «Оренбургский Станкозавод» на 2007 г.

  
  

  г. Оренбург                                                                            25 декабря 2006 г.

  
  

            В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.  №129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 декабря 1998 г. №60н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97),  утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 03 ноября 1997 г. №65н.

  
  

  ПРИКАЗЫВАЮ:

  
  

            1. Утвердить на 2007 год Учетную политику ОАО «Оренбургский Станкозавод» следующего содержания:

            1.1. границу между основными средствами и средствами труда в обороте принять в сумме 100 размеров минимальной месячной оплаты труда за единицу приобретения, имея в виду, что предметы с превышением этой стоимости на дату приобретения относятся к основным средствам, за исключением предметов, используемых в течении менее одного года (картриджи и т.п.), которые подлежат учету в составе МБП независимо от стоимости приобретения;

            1.2. начисление износа (амортизации) по основным средствам производить в линейной месячной пропорции в соответствии с нормами износа, изложенными в Единых нормах амортизационных исчислений на полное восстановление основных фондов, Утвержденных Постановлением Совета Министров №1072 от 22 ноября 1990 г.;

            1.3. при передаче МБП в эксплуатацию начисляется износ в размере 50% первоначальной стоимости переданных МБП, оставшиеся 50% начисляются при выбытии предмета из-за невозможного его дальнейшего использования;

  1.4. малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до одной двадцатой установленного лимита за единицу списываются в расход по мере отпуска в производство или эксплуатацию;

  1.5. затраты на ремонт основных средств включать в себестоимость продукции по мере его выполнения и оплаты ремонтных работ;

  1.6. сроки и направление списания расходов будущих периодов определять условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы  и действующим законодательством, а при необходимости -  приказом руководителя организации;        

  1.7. приобретение и списание материальных ценностей (материалы, комплектующие, запасные части) производить по их фактической стоимости;

  1.8. калькулирование производственной тематики, учет затрат и формирование финансовых результатов производить по заказному методу с распределением косвенных (условно-постоянных) расходов между объектами калькулирования пропорционально прямой зарплате за выполнение тематического заказа;

  1.9. выручку от реализации работ (услуг) определять в целях налогообложения по мере поступления средств на расчетный счет организации за выполненные работы (услуги);

  1.10. доходами от обычных видов деятельности считать поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, согласно утвержденным в Уставе ОАО «Оренбургский Станкозавод» основными видами деятельности.

  Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности считать прочими поступлениями (операционные, внереализационные, чрезвычайные);

  1.11. распределение и использование чистой прибыли производиться в соответствии с действующим законодательством и Уставом ОАО «Оренбургский Станкозавод»;

  1.12. денежные средства на хозяйственные нужды выдавать подотчетным лицам. Подотчетные лица отчитываются за полученные суммы в течение текущего месяца;

  1.13. резервы по сомнительным долгам не создавать.

  2. Сохранить действующие организационную структуру и форму бухгалтерского учета.

  2.1. бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме (с применением компьютерной техники);

  2.2. учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета;

  2.3. основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии;

  2.4. отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

  3. Главному бухгалтеру.

  3.1. обеспечить ведение бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению (утверждена приказом  Минфина СССР от 01 ноября 1991 г. №56) и другими действующими нормативными актами в области методологии бухгалтерского учета;

  3.2. обеспечить временное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям в соответствии с действующим законодательством;

  3.3. при ведении бухгалтерского учета обеспечить возможность оперативного учета изменений действующего законодательства;

  3.4. обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетным фондам по установленным налогам, отчислениям и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством;

  3.5. при формировании затрат на производство продукции (работ, услуг) руководствоваться Положением по составу затрат, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 05 августа 1992 г. №552, с учетом изменений и дополнений;

  3.6. обеспечить соблюдение принятой учетной политики в течение 2007 года в бухгалтерском учете и отчетности.

  3.7. данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может дополняться отдельными приказами по организации с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

  Генеральный директор                                                          Чапалда И.В.

  Главный бухгалтер                                                      Иванова В.Д.

  Рассмотрев вышеуказанную учетную политику можно сказать следующее: в целом учетная политика организации составлена грамотно.

  Однако, следует отметить, что у организации нет Положения о документообороте и графика документооборота, что негативно сказывается на организационной части делопроизводства и ведении бухгалтерского учета.

  
  

  3.3. Рекомендации по дополнению к учетной политике

  В качестве рекомендаций предлагается дополнить учетную политику: положением о документообороте и графиком документооборота с целью улучшения организационной части делопроизводства и ведения бухгалтерского учета в организации.

  Как уже было сказано ранее, в организации не разработано Положение о документообороте и график документооборота. В связи с этим предлагаю разработать и утвердить в установленном порядке Положение о документообороте и график документооборота в организации.

  Положение о документообороте

  1. Общие положения

  Настоящее Положение устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов ОАО «Оренбургский Станкозавод».

  2. Первичные документы

  2.1. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, созданные в соответствии с требованиями настоящего Положения.

  2.2. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции.

  2.3. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  а) наименование документа;

  б) дату составления документа;

  в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

  г) содержание хозяйственной операции;

  д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

  е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

  ж) личные подписи указанных лиц.

  Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается.

  2.4. Записи в первичных документах должны производиться чернилами, химическим карандашом, пастой шариковых ручек, при помощи пишущих машин, средств механизации и другими средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение времени, установленного для их хранения, но не менее 5 лет.

  Запрещается использовать для записи простой карандаш.

  2.5. Свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку.

  2.6. В ОАО «Оренбургский Станкозавод» приказом генерального директора утверждается по согласованию с главным бухгалтером перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.

  2.7. Бланки форм первичных документов, отнесенные к бланкам строгой отчетности, должны быть пронумерованы в порядке, установленном законодательством (нумератором, типографским способом).

  2.8. Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

  2.9. Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: - оттиск штампа учетного работника, ответственного за их обработку.

  3. Учетные регистры

  3.1. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах.

  3.2. Учетным регистром в ОАО «Оренбургский Станкозавод» является машинограмма «Журнал хозяйственных операций». Группировка по счетам бухгалтерского учета производится с использованием компьютерной бухгалтерской программы «Финансы без проблем».

  4. Исправление ошибок в первичных документах и учетных регистрах

  4.1. В тексте и цифровых данных первичных документов и учетных регистров подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.

  4.2. Ошибки в первичных документах, созданных вручную (за исключением кассовых и банковских), исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или суммы и надписывается над зачеркнутым исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное.

  4.3. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью "исправлено", подтверждено подписью лиц, подписавших документ, а также проставлена дата исправления.

  4.4. В приходных и кассовых ордерах исправления не допускаются.

  5. Порядок организации документооборота

  5.1. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком.

  5.2. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом генерального директора ОАО «Оренбургский Станкозавод».

  5.3. Работники ОАО «Оренбургский Станкозавод» (Начальники цехов, мастера, табельщики, работники различных отделов и служб, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.

  5.4. Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

  5.5. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по организации, учреждению осуществляет главный бухгалтер.

  6. Порядок хранения первичных документов и учетных регистров

  6.1. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив ОАО «Оренбургский Станкозавод».

  6.2. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

  6.3. Обработанные первичные документы текущего месяца, относящиеся к определенному учетному регистру, комплектуются в хронологическом порядке и переплетаются.

  Отдельные виды документов могут храниться не переплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений.

  6.4. Срок хранения первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов в архиве ОАО «Оренбургский Станкозавод»  определяется согласно Перечню типовых документальных материалов, образующихся в деятельности министерств и других учреждений, организаций и предприятий.

  6.5. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер ОАО «Оренбургский Станкозавод».

  Выдача первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов из бухгалтерии и из архива работникам других структурных подразделений, как правило, не допускается, и может производиться только по распоряжению главного бухгалтера.

  6.6. В случае пропажи или гибели первичных документов приказом генерального директора назначается комиссия по расследованию причин пропажи, гибели.

  В необходимых случаях для участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного надзора.

  Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается генеральным директором.

  
  

  Таблица 3.1

  График документооборота

  №	Наименование хозяйственной операции	Наименование документа	Код доку-мента	Составление		Представление в бухгалтерию		Проверка, обработка, подшивка в архив
  				Должность	Срок	Должность	Срок	Должность	Срок
  1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
  1.	Начисление заработной платы	Табель рабочего времени	Т-13	Табельщик	Ежедневно	Табельщик	До 30 числа текущ. м-ца	Главный бухгалтер	До 5 числа след.м-ца
  		Расчетно-платежная ведомость	Т-49	Главный бухгалтер	До 10 числа след.м-ца	----------	--------------	Главный бухгалтер	До 10 числа след.м-ца
  		Ведомость перечисления взносов в социальные фонды		Главный бухгалтер	До 10 числа след.м-ца	----------	--------------	Главный бухгалтер	До 10 числа след.м-ца
  		Платежные поручения на выплату заработной платы		Бухгалтер	До 10 числа след.м-ца	----------	-------------	Бухгалтер	До 10 числа след.м-ца
  2.	Операции по кассе	Кассовый расчетный чек		Главный бухгалтер	До 10 числа след.м-ца	-----------	-------------	Главный бухгалтер	До 10 числа след.м-ца
  		Приходные и расходные кассовые ордера	КО-1, КО-2	Бухгалтер	Немедленно	Кассир	Ежедневно	Бухгалтер	Немедленно
  		Кассовая книга, отчет кассира	КО-4	Кассир	Немедленно	Кассир	Ежедневно	Главный бухгалтер	Ежедневно
  		Журнал регистрации ПКО и РКО	КО-3	Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  3.	Безналичное перечисление денежных средств	Платежное поручение		Бухгалтер	Немедленно			Главный бухгалтер	Не позднее 5 рабочих дней
  		Выписка банка		Бухгалтер	Ежедневно			Главный бухгалтер	Не позднее 5 рабочих дней
  4.	Установление лимита кассы	Расчет лимита кассы		Главный бухгалтер	До 01 января текущего года			Главный бухгалтер	До 01 января текущего года
  5.	Представление кассового плана в банк	Расчет кассового плана		Главный бухгалтер	До 01 числа  года (квартала)			Главный бухгалтер	До 01 числа  года (квартала)
  6.	Оформление хозяйственных договоров	Договор		Юристконсульт	По мере не-обходимости	Юристкон-сульт	3 дня после заключения	Главный бухгалтер	Немедленно
  7.	Оформление договоров на розничную и оптовую реализацию печатной продукции	Договор		Менеджер отдела реализации	По мере не-обходимости	Менеджер от-дела реализац.	3 дня после заключения	Главный бухгалтер	Немедленно
  8.	Оформление договоров на реализацию печатной продукции по подписке	Договор		Начальник отдела реализац.	По мере не-обходимости	Начальник от-дела реализац.	3 дня после заключения	Главный бухгалтер	Немедленно
  	Оформление договоров на размещение рекламы	Договор		Менеджер отдела рекламы	По мере не-обходимости	Менеджер от-дела рекламы	3 дня после заключения	Главный бухгалтер	Немедленно
  	Оформление договоров на издательские и полиграфические услуги	Договор, заказ		Менеджер	По мере не-обходимости	Менеджер	3 дня после заключения	Главный бухгалтер	Немедленно
  	Оформление факта выполнение издательских и полиграфических услуг	Акт-накладная		Менеджер	Немедленно	Менеджер	Ежедневно	Главный бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Счет-фактура		Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  9.	Оформление импортных контрактов	Импортный контракт		Главный бухгалтер	По мере не-обходимости			Главный бухгалтер	Немедленно
  10.	Оформление паспорта сделки	Паспорт сделки						Главный бухгалтер	Немедленно
  11.	Оформление операций по валютному счету	Заявление на перевод		Главный бухгалтер	По мере не-обходимости			Главный бухгалтер	Немедленно
  		Заявление на продажу валюты		Главный бухгалтер	По мере не-обходимости			Главный бухгалтер	Немедленно
  		Заявление на покупку валюты		Главный бухгалтер	По мере не-обходимости			Главный бухгалтер	Немедленно
  		Выписка банка		Банк	В день совер-шен. операции	Бухгалтер	Не позднее 3 дней	Главный бухгалтер	Немедленно
  12.	Отпуск товара и готовой продукции со склада	Товарная накладная	ТОРГ-12	Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Счет-фактура		Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  13.	Прием товара и готовой продукции на склад	Приходный складской ордер		Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  14.	Прием сырья и материалов на склад	Накладная-постащика	ТОРГ-12			Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Счет-фактура-поставщика				Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Приходный складской ордер	М-4	Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Книга регистрации ПСО		Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  	Отпуск сырья и материалов со склада	Требование-накладная	М-11	Бухгалтер	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Книга регистрации требований-накладных		Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  	Списание материалов на выпущенную готовую продукцию	Отчет о расходе материала		Нач. цеха (мат.отв.лицо)	Ежемесячно	Нач. цеха (мат.отв.лицо)	До 10 числа след.м-ца	Главный бухгалтер	Не позднее 3 дней
  	Оформление операций с ценными бумагами	Акт приемки-передачи		Главный бугалтер	Немедленно			Главный бухгалтер	ежемесячно
  		Книга учета ценных бумаг		Главный бугалтер	Немедленно			Главный бухгалтер	Немедленно
  	Операции с основными средствами и нематериальными активами	Накладная-постащика	ТОРГ-12			Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Счет-фактура-поставщика				Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Приходный складской ордер	М-4	Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Книга регистрации ПСО		Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Акт приема-передачи основных средств	OC-1	Главный бугалтер	Немедленно			Главный бухгалтер	ежемесячно
  		Инвентарная карточка	OC-6	Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  		Карточка учета нематериальных активов	НМА-1	Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  		Акт на списание основных средств	ОС-4	Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  	Оформление доверенности	Доверенность	М-2а	Бухгалтер	Немедленно
  		Журнал регистрации выданных доверенностей		Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Немедленно
  	Оформление кадровой документации	Приказы на прием, увольнение, перемещение, отпуск работников	Т-1, Т5,Т6,Т8	Начальник отдела кадров	Немедленно	Начальник отдела кадров	Немедленно	Бухгалтер	Ежедневно
  		Журнал учета трудовых книжек		Начальник отдела кадров	Немедленно
  	Оформление денежных документов	Накладная-постащика	ТОРГ-12			Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Счет-фактура-поставщика				Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Приходный складской ордер	М-4	Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Книга регистрации ПСО		Кладовщик	Немедленно	Кладовщик	Ежедневно	Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  		Книга учета денежных докуметов		Бухгалтер	Немедленно			Бухгалтер	Не позднее 3 дней
  	Начисление амортизации по основным средствам	Амортизационная ведомость		Главный бухгалтер	Ежемесячно			Главный бухгалтер	ежемесячно
  	Начисление амортизации по нематериальным активам	Амортизационная ведомость		Главный бухгалтер	Ежемесячно			Главный бухгалтер	ежемесячно
  	Списание затрат будущих периодов	Ведомость списания затрат		Главный бухгалтер	Ежемесячно			Главный бухгалтер	ежемесячно
  	Оформление расчетов с подотчетными  лицами	Авансовый отчет		Подотчетное лицо	В течение 3 дней	Подотчетное лицо	В течение  3 дней	Бухгалтер	ежемесячно
  	Списание топлива и ГСМ	Путевой лист		Водитель	Ежедневно	Водитель	Ежемесячно	Бухгалтер	Ежемесячно

  
  

  
  

  Заключение

  
  

            В работе изучена и проанализирована учетная политика организации. В ведении данной работы раскрыта актуальность выбранной мною темы. Работа состоит из трех глав, в которых последовательно раскрыта сущность учетной политики.

            В первой главе проанализирована сущность учетной политики и нормативная база для ее формирования, раскрыты цели и задачи формирования учетной политики, указаны основные принципы ее формирования. Учетная политика организации представляет, с одной стороны,  обязательный нормативный документ системы бухгалтерского учета, что закреплено в пункте 3 ст. 5 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (далее - Закон «О бухгалтерском учете»), с другой стороны, учетная политика - документ, защищающий интересы организации в области применения ею способов ведения бухгалтерского учета и его постановки. При формировании учетной политики организация устанавливает для себя возможные варианты учета тех или иных операций, по которым предусмотрены альтернативные решения в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета.

  Основы учетной политики устанавливает первый национальный стандарт по бухгалтерскому учету:  «Учетная политика организации» (далее - ПБУ 1/98).  Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

  Вторая глава посвящена элементам учетной политики организации и порядку ее оформления. В этой главе рассмотрены: порядок формирования учетной политики, методологические аспекты учетной политики, организационные аспекты учетной политики. Рассмотрены методы учета той или иной хозяйственной операции. Учетная политика подлежит оформлению соответствующим организационно-распорядительным документом (приказом или иным письменным распоряжением руководителя), при этом утверждается: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств; правила документооборота и технологии обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

            С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

            Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

            Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более, сравнительный анализ различных организаций.

            Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники и ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности.

            Особый интерес представляет третья глава работы, в которой рассмотрена учетная политика ОАО «Оренбургский Станкозавод». Мною представлена учетная политика данной организации, которая включает в себя приказ «Об учетной политике», рекомендации по дополнению к учетной политике, в которые включены: общие положения, порядок оформления первичных документов, порядок оформления учетных регистров, организация документооборота. Мною предложено дополнить данную учетную политику организации следующими документами: положением о документообороте и графиком документооборота, что является важной и неотъемлемой частью ведения учетной политики каждой организации.

            В данной работе мною приведены основные вопросы, по которым руководство организации должно принимать тот или иной вариант решения в рамках обоснования учетной политики, ее формирования. Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для всех организаций, как правило, за исключением кредитных, у каждой из них могут быть разные цели и задачи. Рекомендации, приемлемые для управления одной организации и полезные для нее, могут быть вредны или бесполезны для другой организации. В связи с этим актуально рассмотрение различных подходов к так называемой оптимизации финансово-хозяйственной деятельности организации, на мой взгляд, и должна составлять выбранная организацией учетная политика. Отсюда следует вывод чрезвычайной важности: администрации организации и прежде всего руководитель и главный бухгалтер могут в своей учетной политике избрать вариант способа бухгалтерского учета, отвечающий исключительно и главным образом целям налогообложения и требованиям налоговых органов к формированию информации, и тем самым избежать тех постоянных противоречий, с которыми сталкиваются на каждом шагу, стараясь отразить факты хозяйственной жизни в соответствии с требованиями как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Список использованных источников

  
  

  1	Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции Федерального Закона от 23.07.98г. № 123-ФЗ (Закон «О бухгалтерском учете»);
  2	Федеральный закон «О лизинге» от 29.12.98 г. №1164-ФЗ
  3	Положение  по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 9.12.98. № 60н (по тексту - ПБУ 1/98);
  4	Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». Утверждено приказом Минфина России от 20.12.94 г. №167 (по тексту ПБУ 2/94)
  5	Положение  по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000г. № 2н (по тексту  - ПБУ 3/2000);
  6	Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 08.02.96г. № 10 (по тексту- ПБУ 4/96);
  7	Положение  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98г. №25н (по тесту - ПБУ 5/98);
  8	Положение  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97г. № 65н (по тексту - ПБУ 6/97);
  9	Положение  по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты», Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н  (по тексту – ПБУ 7/98);
  10	Положение  по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. № 65н (по тексту - ПБУ 8/98);
  11	Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», Утверждено приказом Минфина  РФ от 6.05.99г. № 32н (по тексту - ПБУ 9/99);
  12	Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации», Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99г. № 33н (по тексту - ПБУ 10/99);
  13	Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000. Утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 г. №91н
  14	Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке. Утверждено приказом Минфина России и МНС России от10.03.99 г. №20н, ГВ-3-04/39
  15	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552 с учетом изменений и дополнений (по тексту – Положение о составе затрат»
  16	Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом  Минфина  РФ  от 29.07.98г. № 34н (по тексту - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
  17	Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92г. № 552 с учетом изменений и дополнений (по тексту - Положение о составе затрат);
  18	Постановление Правительства РФ от 8.07.97г. № 835 «О первичных учетных документах».
  19	Постановление Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»
  20	Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 29.05.98г. № 57а, Минфина России от 18.06.98г. № 27н;
  21	План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91г. № 56 с учетом изменений и дополнений (по тексту- Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий);
  22	Анташов В. А., Уварова Г. В. экономический советник менеджера Уч. – пр. пособие: Мн. «Финансы, учет, аудит», 2006.
  23	Бакаев А. С., Шнейдман Л. З. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 2005.
  24	Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13.06.95г. №  49;
  25	Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М., 2007.
  26	Кондраков Н. П. Эккаутинг для менеджеров. Бухгалтерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие. – М.: Дело, 2006.
  27	Кутер М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета: учеб. пособие – М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2007.
  28	Николаева С. А., Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: «Аналитика-Пресс», 2006 г.
  29	Финансовая газета №1, январь 2007 г.
  30	Финансовая газета №2, январь 2007 г.
  31	Финансовая газета №23 июнь 2007 г.

  
  
  
Скачать дипломную работу