КУРСОВАЯ РАБОТА
На тему: «Форма №2, аудит в сфере
управленческого учета»
Содержание
Введение 3
1. Значение и целевая направленность
отчета о прибылях и убытках 5
2.Описание отчета о прибылях и
убытках 5
3. МСФО по форме №2 7
4. Экономическая сущность, структура
и динамика доходов и
расходов 9
5. Финансовый результат 16
6. Формирование финансового отчета по
форме №2 17
7. Управленческий учет как составная
часть информационной системы
предприятия 17
8. Анализ и аудит бухгалтерской
информации по форме №2 в сфере
управленческого учета 19
Заключение 22
Список литературы 24
Введение
В условиях рыночных
отношений основой стабильного положения любого предприятия является финансовая
устойчивость, мерой которой служит его финансовое состояние.
Финансовое состояние
представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и
использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет
конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве,
позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самого
предприятия, так и его настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и
другим отношениям.
Составление бухгалтерской
отчетности является важным этапом работы бухгалтерии. При этом часто возникают
вопросы, связанные не только с заполнением той или иной формы отчетности или
правильностью формирования показателей, но и с возможностью проверки
бухгалтерского отчета.
Назначение всех форм
ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации
хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах
синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах,
обобщения расчетов в балансе и отчетности.
Отчет о прибылях и
убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период и является важным источником данных для анализа
доходов и расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
Целью курсовой работы
является изучение аудита в сфере управленческого учета по форме №2.
Данная работа направлена
на решение следующих задач:
- определить значение и
целевую направленность отчета о прибылях и убытках;
- дать описание отчета о
прибылях и убытках;
- изучить МСФО по форме
№2;
- раскрыть экономическую
сущность, структуру и динамику доходов и расходов;
- изучить финансовый
результат и формирование финансового отчета по форме №2;
- определить управленческий учет как
составную часть информационной системы предприятия;
- исследовать анализ и
аудит бухгалтерской информации по форме №2 в сфере управленческого учета.
По своей структуре представленная
курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения и списка
использованной литературы.
1. Значение и целевая направленность
отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и
убытках - составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающая
пользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации.
Это позволяет оценивать потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно,
будет контролировать организация в будущем, прогнозировать движение денежных
средств (денежные потоки - cash flows) на основе имеющихся ресурсов и
обосновывать эффективность, с которой организация может использовать
дополнительные ресурсы.
Вся информация в отчете о
прибылях и убытках приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если
организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности
раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то
организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков
форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.
2.Описание отчета о прибылях и
убытках
Отчет о прибылях и
убытках должен, как минимум, содержать следующие линейные статьи:
- выручку;
-результаты операционной
деятельности;
-затраты по
финансированию;
-долю прибылей и убытков
ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом
участия;
-расходы по налогу;
-прибыль или убыток от
обычной деятельности;
-результаты чрезвычайных
обстоятельств;
-долю меньшинства;
-чистую прибыль или
убыток за период.
Как правило, отчет о
прибылях и убытках включает следующие предварительные показатели: прибыль
(убыток) от продажи продукции, прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной
деятельности, прибыль (убыток) отчетного периода. Прибыль (убыток) от продажи
определяется как разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг и их себестоимостью, коммерческими и управленческими расходами.
Выручка (нетто) включает доходы от реализации готовой продукции различными
способами (товарообмен - бартер, договор купли-продажи, комиссии) без НДС,
экспортных пошлин, налога на продажу ГСМ. Моментом продажи считается момент
перехода права собственности на готовую продукцию при ее отгрузке. В
себестоимость проданной продукции включают затраты, относящиеся к проданной
продукции и связанные с ее производством (без учета сумм, отражаемых по ст.
«Управленческие расходы», «Коммерческие расходы»). Для организаций, занятых
торговой, снабженческой деятельностью, этот показатель формируется как покупная
стоимость товаров, которые были проданы. Коммерческие расходы включают расходы
по содержанию зданий общехозяйственного назначения, командировочные расходы
руководителей, затраты на оплату труда и соц. нужды аппарата управления
организацией в целом. Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности
определяется как сумма прибыли от продажи, процентов к получению, доходов от
участия в других организациях и прочих операционных доходов, за минусом
процентов к уплате и прочих операционных расходов. Проценты к получению
(уплате) отражают суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами
к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам. Доходы от
участия в других организациях включают доходы, подлежащие получению от участия
в совместной деятельности без образования юридического лица или по акциям. В
составе операционных доходов и расходов отражаются данные по операциям,
связанным с движением имущества организации: продажа основных средств, списание
основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в
аренду и др. Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением
доходов, показываются развернуто. Данные по операционным доходам приводят за
минусом сумм НДС.
Прибыль отчетного периода
рассчитывают как сумму прибыли от финансово-хозяйственной деятельности и прочих
внереализационных доходов и расходов. Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного периода формируется при исключении из прибыли отчетного периода
налога на прибыль и прочей отвлечений в соответствии с действующим
законодательством. Аналитичность указанной формы достигается за счет отражения
перечисленных показателей за отчетный период и за аналогичный период прошлого
года. Имеющиеся в отчете о прибылях и убытках данные позволяют пользователям
получать производные показатели, необходимые для оценки деятельности
организации: валовую прибыль, прибыль от обычной финансово-хозяйственной
деятельности, прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
3.МСФО по форме №2
Поскольку деятельность
компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам
операций и событий, содержание отчета и представление его составных элементов
позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому
в отчет о прибылях и убытках согласно МСФО 1 "Представление финансовых
отчетов" могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и
заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого
требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления более
достоверной и полезной информации внутренним и внешним пользователям финансовой
отчетности: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим
торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности.
Кроме этого порядок
расположения и названия статей отчета о прибылях и убытках могут изменяться,
если это необходимо для представления более ясной картины финансовых
результатов. Например, составляя отчет о финансовых результатах банка, названия
статей изменяются, чтобы выполнить отдельные требования МСФО 30 "Раскрытие
информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых
институтов".
В отчете о прибылях и
убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов
исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является
вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета
разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по
следующим характеристикам:
а) стабильность;
б) потенциал прибыли или
убытка;
в) предсказуемость.
Эта информация
формируется одним из двух способов анализа.
Первый способ
представления информации (способ анализа) называется методом характера затрат.
Этим способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах
компании в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам):
амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и
жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы не
группируются.
Таким образом, формат
составления отчета о прибылях и убытках методом учета характера затрат основан
на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по
экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод используется
также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах,
например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую
использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.
Несмотря на то, что
российские национальные стандарты частично приближены к международной практике,
данный метод составления отчета о прибылях и убытках в отечественной практике
не применяется.
Вторым способом анализа и
представления данных в отчете о прибылях и убытках в системе МСФО является
метод функции затрат или "себестоимости продаж". Он позволяет
разложить доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных
элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация
расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж,
распределение или административная деятельность.
4.Экономическая сущность, структура и
динамика доходов и расходов
В отчете о прибылях и
убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с
подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные
и внереализационные доходы и расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные
доходы и расходы. Их состав и порядок признания определяется Положениями по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 г. № 32н и №
ЗЗн соответственно. Указанные доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках
объединены в два раздела: доходы и расходы по обычным видам деятельности и
прочие доходы и расходы. Показатели раздела «Доходы и расходы по обычным видам
деятельности» формируются в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» в разрезе
субсчетов.
Обычными видами
деятельности являются производство и продажа продукции, товаров, выполнение
работ, оказание услуг и иные операции, составляющие предмет деятельности организации.
Доходы от обычных видов деятельности составляют выручку. Величина выручки
определяется в соответствии с п. 6 ПБУ 9/99. В отчете о прибылях и убытках
выручка отражается в нетто- оценке, т.е. за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Как правило, ее
величина определяется по данным бухгалтерского учета как разница между сальдо
счета 90-1 «Выручка» и 90-3 «Налог на добавленную стоимость». Информация о
расходах по обычным видам деятельности отчетного периода формируется в
бухгалтерском учете на счете 90-2 «Себестоимость продаж».
Состав показателей формы
№ 2 о расходах организаций, производящих продукцию, выполняющих работы,
оказывающих услуги зависит от варианта учета готовой продукции (работ, услуг).
Если их учет ведется по сокращенной производственной себестоимости, то в отчете
о прибылях и убытках по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг» показывается сумма затрат на производство без включения
общехозяйственных расходов, которая в бухгалтерском учете отражается по дебету
счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции с кредитом счетов 20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие
производства и хозяйства », 43 «Готовая продукция».
В этом случае
общехозяйственные расходы организации указываются по строке «Управленческие
расходы». Величина этого показателя определяется на основании данных
бухгалтерского учета, отражаемых записью:
Дебет 90-2 «Себестоимость
продаж»
Кредит 26
«Общехозяйственные расходы».
Если в организациях учет
готовой продукции (работ, услуг) ведется по полной производственной
себестоимости, то показатель по строке «Управленческие расходы» в таких
организациях отсутствует. Все затраты указанных организаций, составляющие
полную производственную себестоимость проданной продукции, отражаются по строке
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ услуг». В этом случае строка
«Управленческие расходы » в форме № 2 не приводится.
Разница между выручкой и
себестоимостью составляет валовую прибыль.
Расходы, связанные с
продажей продукции, работ, услуг (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку
и др.) и отражаемые в бухгалтерском учете по дебету счета 90-2 «Себестоимость
продаж » в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на продажу », в отчете
о прибылях и убытках указываются по строке «Коммерческие расходы».
Торговые организации в
отчете о прибылях и убытках представляют следующую информацию о произведенных
затратах:
• по строке
«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают фактические
затраты на приобретение проданных товаров. В бухгалтерском учете на сумму
указанных затрат составляется запись:
Дебет 90-2 «Себестоимость
продаж» Кредит 41 «Товары»;
• по строке «Коммерческие
расходы» указывают данные обо всех расходах организации, произведенных в связи
с приобретением, хранением и продажей товаров, отраженных в учете по дебету
счета 90-2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу».
Коммерческие и
управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров
(работ, услуг) полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами.
Избранный способ признания указанных расходов утверждается в учетной политике
для целей бухгалтерского учета. Разница между валовой прибылью и коммерческими
и управленческими расходами составляет прибыль (убыток) от продаж. Показатели
раздела «Прочие доходы и расходы» формируются на основании данных
аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
При представлении в
отчете о прибылях и убытках информации о прочих доходах и расходах из
операционных доходов обособленному раскрытию подлежат доходы в виде процентов
по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, проценты за
предоставление в пользование денежных средств другим организациям, проценты за
пользование кредитной организацией денежными средствами, находящимися на
расчетном счете. Указанные доходы отражаются по строке «Проценты к получению».
Соответственно, расходы в виде процентов, причитающихся к уплате по облигациям,
акциям, за пользование займами других организаций и кредитами банков отражаются
по строке «Проценты к уплате». Из операционных доходов также отдельно
выделяются доходы от участия в других организациях (дивиденды по акциям и
доходы от участия в уставных капиталах). Все остальные доходы и расходы,
относящиеся в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к операционным, отражаются
как прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.
Доходы и расходы по
операциям выбытия имущества отражаются в отчете о прибылях и убытках
развернуто: доходы от продажи (без НДС) в составе прочих операционных доходов,
по строке прочие операционные расходы отражаются остаточная стоимость выбывшего
амортизируемого имущества, фактическая себестоимость выбывших
материально-производственных запасов, а также расходы, связанные с их выбытием.
Состав внереализационных
доходов и расходов, отражаемых в отчете о прибылях и убытках, определен ПБУ
9/99 и ПБУ 10/99. Прибыль (убыток) от продаж, увеличенная (уменьшенная) на
сумму операционных и внереализационных доходов (расходов), составляет прибыль
(убыток) до налогообложения. Если в отчетном периоде у организации имели место
чрезвычайные доходы и расходы, то в форму № 2 могут вводиться соответствующие
строки. При этом учитывается существенность информации. Информация о таких
доходах и расходах в бухгалтерском учете формируется на счете 99 «Прибыли и
убытки». Начиная с отчетности за 2003 г., в отчет о прибылях и убытках введены новые
показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства,
текущий налог на прибыль, постоянные налоговые обязательства (активы)
(последний показатель приводится в отчете справочно). Их наличие связано с
применением с 1 января 2003 г. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов
по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от
19.11.02 г. № 114н. Постоянное налоговое обязательство представляет собой сумму
налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в
отчетном периоде. Его величина определяется исходя из суммы постоянных
налоговых разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль,
действующей на отчетную дату.
Под постоянными разницами
понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток)
отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль
как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Отложенные налоговые активы
— часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению
налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в
последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя из суммы
вычитаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.
Отложенное налоговое
обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к
увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих отчетных периодах. Его величина определяется исходя
из суммы налогооблагаемых временных разниц и ставки налога на прибыль.
Под временными разницами
понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном
отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других
отчетных периодах. Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина
которых признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но период
их признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном
отчетном периоде, могут различаться.
Текущий налог на прибыль
определяется исходя из условного расхода по налогу на прибыль, увеличенного на
постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы и уменьшенного
на отложенные налоговые обязательства. Величина условного расхода (дохода) по
налогу на прибыль рассчитывается путем применения налоговой ставки к прибыли
(убытку) до налогообложения.
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода определяется путем увеличения прибыли (убытка) до
налогообложения на сумму отложенных налоговых активов и уменьшения на сумму
отложенных налоговых обязательств и текущего налога на прибыль. Справочно в
отчете о прибылях и убытках приводятся данные о величине базовой и разводненной
прибыли (убытка) на акцию. Такую информацию представляют в годовой
бухгалтерской отчетности акционерные общества. Порядок расчета указанных
показателей определен Методическими рекомендациями по раскрытию информации о
прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от
21.03.2000 г. № 29н.
Базовая прибыль (убыток)
на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода
к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в
течение отчетного периода.
Базовая прибыль (убыток)
отчетного периода определяется путем уменьшения чистой прибыли (убытка)
отчетного периода на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным
их владельцам за отчетный период.
Средневзвешенное
количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного
периода, исчисляется путем суммирования количества обыкновенных акций,
находящихся в обращении на 1 -е число каждого календарного месяца отчетного
периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном
периоде.
Разводненная прибыль
(убыток) на акцию отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли
(увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества,
если все конвертируемые ценные бумаги акционерного общества будут обращены в
обыкновенные акции, а также при исполнении всех договоров купли-продажи
обыкновенных акций у эмитентов по цене ниже рыночной стоимости. Разводненная
прибыль (убыток) на акцию представляет собой отношение базовой прибыли
(убытка), скорректированной на величину ее возможного прироста, к
средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении,
скорректированному на величину возможного прироста их количества в результате
конвертации ценных бумаг в обыкновенные акции и исполнения договоров
купли-продажи акций по ценам ниже их рыночной стоимости. При этом величина
базовой прибыли (убытка) отчетного периода корректируются на суммы всех
расходов (доходов), относящихся к конвертируемым ценным бумагам. В состав
расходов включаются: дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям,
которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции; проценты, выплачиваемые
по конвертируемым облигациям; суммы списания разницы между ценой размещения
конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены
по цене ниже номинальной стоимости; другие аналогичные расходы. В состав
доходов включаются суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых
ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене выше
номинальной стоимости, другие аналогичные доходы.
В расшифровке к форме № 2
приводятся данные об отдельных прибылях и убытках, полученных организацией в
течение отчетного периода. Из операционных расходов раскрывается информация об
убытке от снижения стоимости материальных ценностей на конец отчетного периода.
Из общей суммы отраженных в отчете о прибылях и убытках внереализационных
расходов и доходов дополнительному раскрытию подлежат: курсовые разницы,
штрафы, пени по хозяйственным договорам, прибыли (убытки) прошлых лет,
выявленные в отчетном году, списанная дебиторская (кредиторская) задолженность
с истекшим сроком исковой давности.
5.Финансовый результат
Итоги хозяйственной
деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых
показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного
капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.
Финансовый результат
определяется при составлении бухгалтерской квартальной и годовой отчетности.
Может определяться за каждый месяц. Как правило, финансовый результат
определяется по видам деятельности:
- от основной
деятельности;
- не связанный с основной
деятельностью;
- от финансовой
деятельности;
- от прочих прибылей и
убытков.
Отчет о прибылях и
убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период и является важным источником данных для анализа
доходов и расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
6.Формирование финансового отчета по
форме №2
В мировой практике
применяют два способа составления отчета о прибылях и убытках - одношаговый и
многошаговый. При одношаговом способе позиции отчета делятся на две категории:
доход и прибыль, с одной стороны, и затраты и убытки - с другой. Получение
показателя прибыли осуществляется в один шаг - посредством вычитания общей
суммы расходов из общей суммы доходов.
Российские организации
формируют отчет о прибылях и убытках многошаговым способом. Раздельно
показываются текущая деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к
периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи и прочие подобные
показатели. Показатель чистого дохода по организации в целом получают в
несколько шагов.
7. Управленческий учет как составная
часть информационной системы
предприятия
Управленческий учет – это
не только сбор и регистрация информации, но и ее анализ и оценка с целью
получения таких данных, на основе которых возможно управление организацией,
прежде всего оперативное[1].
Первичный бухгалтерский учет является одним из наиболее важных источников
информации для управленческого учета, причем самым достоверным. В то же время
для реализации информационных потребностей менеджеров необходимы данные из
дополнительных источников, как внутренних, так и внешних.
Управленческий учет не
новое явление для отечественной практики. Нормативный учет, учет по местам
возникновения затрат и центрам ответственности, деление и анализ затрат по
статьям калькуляции и экономическим элементам и т.д. - все эти инструменты были
частью советского производственного учета. Вместе с тем основная информация,
формируемая в тот период, касалась калькулирования и контроля затрат. При этом
данная аналитическая информация формировалась в единой системе счетов, что до
сих пор отличает российский управленческий учет. В то же время практически не
уделялось внимание формированию информации о предполагаемых доходах,
прибыльности того или иного продукта, ценовой политике.
Система управленческого
учета должна обеспечивать планирование и контроль не только расходов, но и
доходов. Только такой подход позволит получить реальный экономический эффект от
ведения внутреннего учета.
Для эффективного
управления хозяйственной деятельностью и формированием финансовых результатов
предприятия необходимо создание системы гибкой, достоверной и оперативной
экономической информации. В этих условиях возрастают роль и значение
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет как
источник информации включает в себя две важнейшие информационные системы:
внешнюю – в виде финансового учета и внутреннюю – в виде управленческого учета.
Финансовый учет формирует информацию, необходимую для составления финансовой
отчетности: данные о доходах и расходах предприятия в поэлементном разрезе, о
размерах дебиторской и кредиторской задолженности, величине финансовых
инвестиций, состоянии источников финансирования и т.д. Его ведение строго
регламентировано и обязательно для каждого предприятия, осуществляющего
хозяйственную деятельность, в то время как решение вопроса о создании и
функционировании системы управленческого учета зависит от администрации
конкретного предприятия. Правила управленческого учета устанавливает само
предприятие, учитывающее специфику деятельности, особенности решения тех или
иных управленческих задач. Он объединяет в единую систему планирование, учет и
анализ затрат по видам, местам формирования и объектам калькулирования,
нормативный учет на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее
калькулирования, планирование, учет и анализ инвестиций. Каждая из составных
частей системы должна предусматривать методику аналитической оценки полученной
информации с точки зрения возможностей использования для управленческих целей.
В условиях рыночной
экономики происходит интеграция методов управления в единую систему
управленческого учета.
Управленческий учет по
своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. В то же время
учитываются обстоятельства, которые могут измениться в течение планируемого
периода. Данные управленческого учета позволяют выявить области наибольшего
риска, узкие места в деятельности предприятия, малоэффективные или убыточные
виды продукции и способы их реализации.
Различия между финансовым
и управленческим учетом, сгруппированные по ряду признаков, помогают лучше
понять сущность последнего.
8. Анализ и аудит бухгалтерской
информации по форме №2 в сфере
управленческого учета
Отчет о прибылях и убытках
характеризует порядок формирования финансового результата
финансово-хозяйственной деятельности организации. Перед началом проверки
аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации,
касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов
деятельности, в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99).
Аудитору следует
проверить арифметические подсчеты. Для подтверждения достоверности и точности
определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности
показателей графы 3 «За отчетный год» с данными Главной книги и регистров
аналитического учета по счетам учета доходов и расходов. Графа 4 заполняется на
основании данных графы 3 за предыдущий год. Если данные за аналогичный период
предыдущего года не сопоставимы с данными за отчетный период, то данные предыдущего
года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных
и иных нормативных актов. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом
не составляются.
Если в балансе
показывается финансово-экономическое состояние организации на конец отчетного периода,
то в форме № 2 показываются финансовые результаты за конкретный отчетный
период. Баланс непрерывен в течение всего периода жизнедеятельности
организации, а форма № 2 каждый год формируется заново. Поэтому в форме № 2 отражаются
не остатки по счетам 09 и 77, а итоги по оборотам этих счетов за отчетный
период. В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и
списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по
строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым
оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по
строке «Отложенные налоговые обязательства» — разница между кредитовым и
дебетовым оборотами по счету 77.
Текущий налог на прибыль —
последний показатель, участвующий в расчете чистой прибыли (убытка)
организации. В форме № 2 следует отражать всю сумму налога на прибыль,
начисленного за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться
сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период,
а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете
68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в соответствии с требованиями ПБУ
18/02.
Данные отчета о прибылях
и убытках используются для анализа финансовых результатов.
При аудите годовой
отчетности аудитор проверяет также квартальную отчетность. Проверка должна
проводиться по двум направлениям:
1) проверка взаимоувязки
показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;
2) проверка правильности
заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров
бухгалтерского учета.
Проверка по первому
направлению осуществляется на основе специальных разработочных таблиц
взаимоувязки показателей отчетности, например, взаимосвязь показателей между
формой № 1 «Бухгалтерский баланс» и формой № 2 «Отчет о прибылях и убытках» и
т.д. на основе нормативных документов, утверждаемых Минфином России.
Проверка по второму
направлению осуществляется по каждой форме бухгалтерской отчетности раздельно
путем сопоставления показателей из соответствующей формы отчетности с остатками
и оборотами по счетам Главной книги или другого аналогичного регистра бухгалтерского
учета.
При проверке
бухгалтерской отчетности аудитор должен обратить внимание на соблюдение правил
по составлению и заполнению отчетных форм. Например, в бухгалтерской отчетности
не должно быть пустых, не содержащих показателей строк, а в строках и статьях
разделов должны быть проставлены коды.
Заключение
Отчет о прибылях и
убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности
организации за отчетный период и является важным источником данных для анализа
доходов и расходов организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой
деятельности.
В отчете о прибылях и
убытках доходы и расходы организации за отчетный период отражаются с
подразделением на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные
и внереализационные доходы и расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные
доходы и расходы.
Показатели финансовых
результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.
Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной
экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли
создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства,
решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За
счет прибыли выполняется также часть обязательств предприятия перед бюджетом,
банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели
прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой
деятельности предприятия. Она характеризует степень его деловой активности и
финансового благополучия. По прибыли определяются уровень авансированных
средств и доходность вложений в активы данного предприятия.
Прибыль является
показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем
и качество производственной продукции, состояние производительности труда, уровень
себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на
укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме
собственности.
Многоаспектное значение
прибыли усиливается в условиях рыночной экономики государства. Дело в том, что
акционерное, арендное, частное предприятие, получив финансовую
самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких
размерах направлять прибыль, остающуюся после уплаты налогов в бюджет и других
обязательных платежей и отчислений.
Список литературы
1.
Федеральный закон
от 30.11.1994г. №51–ФЗ «Гражданский кодекс Российской Феде-рации» часть первая
(ред. 21.07.2005г).
2.
Федеральный
закон от 26.01.1996г. №14–ФЗ «Гражданский кодекс Российской Феде-рации» часть
вторая (ред. 18.07.2005г).
3.
Федеральный закон
от 05.08.2000 г. № 117–ФЗ «Налоговый кодекс Российской Феде-рации» часть вторая
(ред. от 20.10.2005г.).
4.
Астахов В.П.
«Бухгалтерский учет и налогообложение», М.: «ИД ФБК – Пресс», 2003г.
5. Акчурина Е.В., Солодко Л.П., «Бухгалтерский
финансовый учет» Учебное пособие М., «Экзамен» 2004
6. Беднякова Е.Г. Бухгалтерский учет: основы
и практика ведения. Изд-во: «Налог инфо» - 2006
7. Брыкова Н.В. Основы бухгалтерского
учета: Уч.пос.для ВУЗов. -М.: Академия, 2007.-144с.
8. Бухгалтерский учет: Учебник для
вузов/Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
9. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С.
Бакаев, П. С. Безруких,Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е
изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2002.
10.
Власова М.В. От
первичных документов к бухгалтерской отчетности. Изд-во: «Эксмо» - 2006
11.
Гришкина С.Н.
Бухгалтерский учет: учебное пособие. Изд-во: «Юриспруденция» - 2005
12.
Деркач А.Ю.
Инвентаризация имущества и обязательств. Изд-во: «Налог инфо» - 2007
13.
Захарьин В.Р.
Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие -М.:ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006.-272с
14.
Касьянова Г.Ю. «Бухгалтерский
и налоговый учет», М.: 2004г.
15.
Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2005.
16.
Каморджанова Н.А.
Бухгалтерский финансовый учет. Изд-во: «Питер» - 2006
17.
Кислов Д.В. Сам
себе бухгалтер: учебно-практическое пособие для начинающих. Изд-тво: «Гроссмедиа
ферлаг» - 2006
18.
Кутер М.И. Теория
бухгалтерского учета: Учебник. Изд-во: «Финансы и статистика» 2006
19.
Медведев М.Ю.
Теория бухгалтерского учета: Учебник. Изд-во: «Омега-л» - 2006
20.
Медведев М.Ю.
ПБУ 1-20 (положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии - 6-е
изд. Изд-во: «Велби» - 2006
21.
Международные
стандарты финансовой отчетности: Издание на рус. яз. — М.:Аскери, 2007.
22.
Нидлз Б.,
Андерсон X., КолдуэлД. Принципы бухгалтерского
учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2001.
23.
Палий В.Ф.
Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Уч. -М.: ИНФРА-М, 2008.-
512с.
24.
Палий В. Ф.
Современный бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 2006
25.
Савицкая Г.В.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: -ИП «Экоперспектива», 2006
26.
Самохвалова Ю. Бухгалтерский
учет: Практикум: Учебное пособие -М.: ФОРУМ, ИНФРА-М, 2008 - 240с
27.
Уткина С.А.
Составление бухгалтерских проводок в организациях разных отраслей: практическое
пособие. Изд-во: «Омега-л» - 2006
28.
Управленческий
учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД
ФБК-ПРЕСС, 2005.