СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….3
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ……..…………………...8
1.1. Значение, задачи учета, аудита,
анализа финансовых
результатов и
финансовой устойчивости предприятия.
Информационная
база анализа……………………………………….….8
1.2. Краткая
экономическая характеристика предприятия…………………15
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ………………………………..23
2.1. Основные нормативные
документы……………………………………..23
2.2.
Учет прибыли и убытков и выявление окончательного
финансового результата работы предприятия…………………………28
2.3. Учет расчетов по
налогу на прибыль……………………………………37
2.4.
Учет
использования прибыли……………………………………………40
2.5. Учет окончательного распределения
прибыли………………………...43
2.6. Аудит формирования финансовых результатов
и использования прибыли……………………………………………….50
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, ОЦЕНКИ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЛИКВИДНОСТИ И ФИНАНСОВОЙ
УСТОЙЧИВОСТИ………………………………………………...55
3.1. Оценка динами
финансовых результатов……………………………….55
3.2. Факторный анализ прибыли от
реализации
продукции, работ,
услуг…………………………………………………60
3.3. Анализ показателей
рентабельности…………………………………….67
3.4. Анализ абсолютных
показателей финансовой деятельности………….76
3.5. Анализ относительных показателей
финансовой устойчивости……...83
3.6. Анализ ликвидности и
платежеспособности предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ…………………………...94
БИБЛИОГРАФИЯ……………………………………………………………..97
ВВЕДЕНИЕ
Поток издаваемых в
последнее время законов, указов, постановлений, решений и нормативных
документов, касающихся организации и ведения бухгалтерского учета, исчисления и
уплаты налогов, применение санкций и других вопросов, связанных с учетом, дает
основание сделать определенный, но, к сожалению, неутешительный вывод: если
раньше бухгалтер мог быть уверен в том, что бухгалтерский учет на предприятии
обеспечивает соблюдение определенного порядка, действующих нормативных
документов и законов, положений и инструкций и, в основном, знал о допускаемых
отклонениях и последующих за этим санкциях, то теперь, в сегодняшних условиях
функционирования нашей экономики такой уверенности нет. В любой момент можно
получить «сюрприз» с многократными санкциями, которые могут разом сделать предприятие
банкротом.
Своеобразное трактование
работниками налоговых органов положений нормативных документов и «логические»
выводы проверяющих могут быть самыми неожиданными.
В 1996 году принят и
вступил в силу Федеральный закон «О бухгалтерском учете», который вобрал в себя
существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый
применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и
финансовому праву. В нем определены общие принципы организации и ведения
бухгалтерского учета, права обязанности и ответственности в этой области
юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры обеспечивающие
достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской
отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.
Содержание и
последовательность изложения основных задач бухгалтерского учета совершенно
определенно указывают на приоритеты и назначение информации в системе
бухгалтерского учета. В первую очередь бухгалтерский учет и бухгалтерская
отчетность призваны удовлетворять потребности управляющих и собственников, а
также инвесторов и кредиторов в необходимой для них информации. Данные для
соблюдения законодательства обозначены вслед за первой задачей. Это означает,
что бухгалтерский учет стремится таким образом, чтобы обеспечить бухгалтерскую
отчетность в интересах собственников, инвесторов и кредиторов.
Налоговая отчетность,
составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства,
является производной задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе
данных бухгалтерского учета, как самостоятельная, специально составляемая для
этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской
отчетности. Задачи, которые решает бухгалтерская отчетность, и налоговая
отчетность существенно отличаются. Стало быть, различны и показатели
отчетности. Бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщенной информации
бухгалтерского отчета. Налоговая отчетность компонуется на данных, зафиксированных
на счетах бухгалтерского учета, путем специальных расчетов и корректировки
показателей бухгалтерской отчетности.
В Законе ни слова не
сказано о том, что бухгалтерский учет содержит достоверную информацию,
используемую для расчета налогов, а бухгалтерская отчетность в интересах
налогообложения должна представляться соответствующим налоговым органам. Настоящий
закон полностью посвящен обеспечению бухгалтерской информацией коммерческого
оборота, движения капиталов и управления хозяйственно-финансовой деятельностью
предприятий.
Основная цель
Законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете – обеспечить
единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций,
а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об
имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям
бухгалтерской отчетности.
Уход общества от системы
плановой экономики и вступление в рыночные отношения коренным образом изменили
условия функционирования предприятий. Предприятия, для того чтобы выжить,
должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы
повысить эффективность производства. В противном случае они могут оказаться на
грани банкротства.
В рыночных условиях
залогов выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его
финансовая устойчивость. Она отражает такое состояние финансовых ресурсов, при
котором предприятие свободно маневрируя денежными средствами способно путем
эффективного их использования обеспечить бесперебойный процесс производства и
реализации продукции, а также затраты по его расширению и обновлению.
Определение границ
финансовой устойчивости предприятия относится к числу наиболее важных
экономических проблем в условиях перехода к рынку. Поскольку недостаточная
финансовая устойчивость может привести к отсутствию у предприятия средств для
развития производства, его неплатеже способности и, в конечном счете, к
банкротству, а «избыточная» устойчивость будет препятствовать развитию,
отягощая затраты предприятия излишними запасами и резервами.
Для оценки финансовой
устойчивости предприятия необходим анализ его финансового состояния. Анализ без
привязки его к хозяйственной деятельности существует давно. Экономический
анализ представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием
экономических процессов. В основе финансового анализа, равно как и анализа
хозяйственной деятельности предприятия, лежит анализ финансовой отчетности. Каждое
предприятие, планируя свое хозяйственное поведение в условиях изменения
рыночной конъюнктуры, стремится упрочить свои конкурентные позиции. Поэтому
определенная часть финансовой отчетности переходит в область коммерческой
тайны, становится доступной только внутренним пользователям, для хозяйственного
внутреннего управленческого анализа. Анализ финансово – экономического
состояния, базирующийся на бухгалтерской отчетности, приобретает характер
внешнего анализа, т. е. анализа без привлечения и обнародования данных
внутреннего управленческого учета (калькуляции себестоимости, сметы расходов,
прямых и косвенных издержек и т.д.) в связи, с чем отчетные данные содержат
достаточно ограниченную информацию о деятельности предприятия.
Значение анализа
финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку он
является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия.
Стратегические задачи
финансовой политики предприятия следующие: максимизация прибыл предприятия;
оптимизация структуры капитала и обеспечение его финансовой устойчивости;
обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия; достижение
прозрачности финансово-экономического состояния предприятия для собственников,
инвесторов, кредиторов; создание эффективного механизма управления
предприятием; использование предприятием рыночных механизмов привлечения
финансовых ресурсов.
На основе полученных
результатов анализа осуществляется выбор направлений финансовой политики.
Большое значение для
предприятия имеют результаты анализа управленческих решений в инвестиционной,
снабженческо-сбытовой, ценовой областях, т.е. в стратегическом развитии
предприятия. Главная цель в стратегии развития – устойчивое положение на рынке,
основанное на эффективном распределении и использовании всех ресурсов (материальных,
финансовых, трудовых, земельных, интеллектуальных и т. п.). При этом ведущим
методом управления ресурсами становится метод аналитической оценки и прогнозирования
результатов хозяйственной деятельности.
Финансовая отчетность,
подлежащая аудиту, включает балансы, отчеты о прибылях и убытках, отчеты об
использовании фондов, пояснение к годовому отчету, а также все документы и
данные бухгалтерского учета, подтверждающие баланс и финансовый отчет.
Основные
финансово-экономические показатели, нуждающиеся в подтверждении аудиторов:
платежеспособность, рентабельность капитала, прибыльность продаж. Особое
внимание заслуживает аудит таких документов, как стратегия развития предприятия
на долгосрочную перспективу и бизнес – план на два – три года вперед. Здесь
оценивается сбалансированность финансов и экономики. Из перечня вопросов
подлежащих аудиту видно, какой экономической и технической эрудицией должен
обладать аудитор для осуществления всего комплекса работ. Поэтому в аудиторской
проверке могут принимать участи только специалисты с экономическим, техническим
и юридическим образованием.
Объем
аудита оговаривается в договоре с внешним аудитором, а для внутреннего аудитора
определяется его функциональными обязанностями. Минимальное поле проверок для
внешнего аудитора – определение достоверности бухгалтерского баланса,
показателей деятельности и финансовой устойчивости предприятия. Обязательность
проведения независимого внешнего аудита предусматривается законодательными и
государственными актами или решениями правительства. Создание службы
внутреннего аудита или введение должности аудитора – это прерогатива предприятия.
Основные стадии работы
внешнего аудитора: предварительное ознакомление с предприятием; составление
плана аудиторской проверки; разработка процедуры аудита; формулировка мнения и
составление отчета; работа после завершения проверки.
ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
1.1.
Значение,
задачи учета, аудита, анализа финансовых
результатов и финансовой устойчивости
предприятия.
Информационная база анализа.
Рыночные отношения
строятся на кругообороте общественного продукта, капитала и дохода, система
бухгалтерского учета отражает эти кругообороты на микроэкономическом уровне.
Советская система бухгалтерского учета исключала отражение кругооборота капитала,
упрощенно учитывался товарный кругооборот. Командно-административная, централизованно
планируемая экономика в основном базировалась на натуральных показателях
товарного производства и обращения; производство, снабжение, капстроительство и
т.п. планировались чаще всего в натуральном измерении; отчетность о выполнении
плана также требовалась в натуральных показателях.
Усилиями нескольких
поколений бухгалтеров, ученых и практиков были созданы эффективная методика и
организация бухгалтерского учета, полностью отвечающие потребностям
централизованно планируемой экономики. Но эта методика не отражает экономических
отношений, существующих в рыночной экономике. Адаптация бухгалтерского учета к
рыночным условиям началась в 1989-1990гг. приспособлением его для ведения учета
на совместных предприятиях с участием иностранных учредителей и первых акционерных
предприятий. Практика показала настоятельную необходимость перестройки планов
счетов, максимального приближения бухгалтерской методологии к рыночным отношениям,
к требованиям международных стандартов.
Но план счетов изменился
концептуально: он ориентирован на деятельность предприятия в рыночных условиях.
Почти полностью преодолен натуралистический подход к методике учета,
восстановлен учет кругооборота капитала, введены новые объекты учета.
Просматривается явная тенденция к использованию международных принципов
бухгалтерского учета: переход на законодательное регулирование бухгалтерского
учета и финансовой отчетности через парламент, закрепление общеобязательных основ
методики и организации учета в государственных бухгалтерских стандартах.
Ведение бухгалтерского
учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный
статус. Одним из них обязательных к применению является: Закон «О бухгалтерском
учете», положения по бухгалтерскому учету. Другие стандарты носят
рекомендательный характер – план счетов, методические указания, комментарии.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок
учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные отечественные
стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В
настоящее время в России разработано и утверждено 12 положений по бухгалтерскому
учету и отчетности. В законодательном порядке закреплены и задачи
бухгалтерского учета:
- формирование полной и достоверной
информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям
и собственникам имущества, а также внешним пользователям- инвесторам,
кредиторам и др.;
- обеспечение информацией, необходимой
внутренним внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за
соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных
результатов хозяйственной деятельности организации и выявлении
внутрихозяйственных резервов обеспечения и финансовой устойчивости.
В настоящее время в
экономической теории и практике не уделяется достаточного внимания анализу
хозяйственной деятельности предприятия. Но для обеспечения эффективной
деятельности в современных условиях руководству необходимо уметь реально
оценивать финансово-экономическое состояние своего предприятия, а также
состояние деловой активности партнеров и конкурентов. Для этого необходимо:
овладеть методикой оценки финансово-экономического состояния предприятия;
использовать формальные и неформальные методы сбора, обработки, интерпретации
финансовой информации; привлекать специалистов- аналитиков, способных
реализовать данную методику на практике; используя методику факторного анализа,
искать пути роста доходности предприятия и его финансовой устойчивости.
Конечным результатам
производственной, хозяйственной и финансовой деятельности предприятия является
прибыль. Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного
прибавочным трудом. Значение прибыли обусловлено тем, что с одной стороны она
зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую
заинтересованность работников в наиболее эффективном использовании ресурсов
т.к. прибыль – основной источник производственного и социального развития
предприятия, а с другой – она служит важнейшим источником формирования
государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы
все. Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению
трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому
необходимо проводить анализ систематически.
Основные задачи анализа
финансовых результатов:
- оценка динамики состава
и общего объема финансового результата, изучение структуры балансовой прибыли;
- выявление и
количественное измерение влияния факторов формирования показателей прибыли и
оценки ее качества;
- изучение направлений, пропорций и
тенденций распределения прибыли;
- выявление результатов роста прибыли
от реализации (работ, услуг);
- разработка рекомендаций по наиболее
эффективному использованию прибыли с учетом перспектив развития предприятия.
Финансовая деятельность
предприятия должна быть направлена на обеспечение систематического поступления
и эффективного использования финансовых ресурсов, соблюдение расчетной и
кредитной дисциплины достижение рационального соотношения собственных и
заемных средств, финансовой устойчивости с целью эффективного функционирования
предприятия.
Основными задачами как
внутреннего, так и внешнего анализа являются:
- общая оценка финансового положения и
факторов его изменения;
- изучение соответствия между
средствами и источниками, рациональности их размещения и эффективности
использования;
- соблюдение финансовой, расчетной и
кредитной дисциплины; определение ликвидности и финансовой устойчивости предприятия;
- долгосрочное и краткосрочное
прогнозирование устойчивости финансового положения;
- изучение ситуации, определяющей
возможность получения внешнего финансирования.
Основным источником
информации для анализа финансовых результатов и финансовой устойчивости
предприятия являются фактические данные за отчетный период и за прошлые
периоды. К ним относятся: форма №1 « Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет
финансовых результатов», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма №
5 «Приложение к балансу предприятия» а также текущего бухгалтерского учета и внеучетные
данные.
Бухгалтерский аспект
представляет собой сбалансированность активов и пассивов и определенную
последовательность размещения разделов и статей баланса, в основе которых лежит
принцип нисходящей по продолжительности их нахождения в обороте.
Бухгалтерский баланс -
это статичная модель, отражающая состояние средств и их источников на определенный
момент, т.е. в застывшем состоянии. Чтобы содержащаяся в балансе информация
смогла «заговорить» для целей управления, она рассматривается в управленческом
аспекте.
Ответ о финансовых
результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи
продукции, работ, услуг и других статей доходов и поступлений с суммой всех
расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с
начала года. Результатом данного сравнения является валовая прибыль или убыток.
Для инвесторов и
аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более
важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая,
одномоментная, а динамичная информация о том, каких успехов достигло предприятие
в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.
Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия,
его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем,
но и в будущем.
По статье выручка от
реализации продукции, работ и услуг (нетто), отражается выручка, поступившая на
расчетный счет предприятия от реализации готовой продукции (работ и услуг).
Показатель «себестоимости
реализации товаров, продукции, работ, услуг» содержит информацию о сумме
расходов, понесенных предприятием на производство продукции (работ, услуг) без
учета сумм, отраженных по статье «управленческие расходы».
По статье «Коммерческие
расходы» отражаются результаты по сбыту, учитываемые на счете 43 «коммерческие
расходы» и относящиеся к реализованной продукции (работам, услугам).
По статье
«Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26
«Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые
с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 46
«Реализация продукции (работ, услуг)».
По статьям «Прочие
операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по
операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств,
запасов, денежных средств и т.п.). К ним в частности относятся: реализация
основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине
морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных
мощностей и объектов, аннулированные производственные заказы, прекращение производства
не давшего продукции. При этом доходы и расходы по этим операциям показываются
в развернутом виде. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных
производственных мощностей и объектов, по аннулированным производственным
заказам (договорам), прекращенному производству, не давшему продукции,
соответствующие суммы показываются по статье «Прочие операционные расходы».
По статьям «Прочие
внереализационные расходы» и «Прочие внереализационные доходы» показываются
результаты от операций, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы № 2.
По статье «Прочие
внереализационные доходы» – отражаются кредиторская и депонентская
задолженность, по которой истек срок исковой давности; суммы, поступившие в
погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток; присужденные
или признанные должникам штрафы, пени и неустойки, другие виды санкций за
нарушение договоров, суммы страхового возмещения и покрытие из других
источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, чрезвычайных событий и т.д.
По статье «Прочие
внереализационные расходы» показываются суммы оценки производственных запасов,
готовой продукции в соответствии с установленным порядком; убытки от списания
дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности давно истек; долги
нереальные для взыскания; присужденные или признанные предприятием штрафы,
пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договорной дисциплины;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.
По статье «Налог на
прибыль показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль,
исчисленная предприятием в соответствии с установленным законодательством РФ
порядком, подлежащим перечислению (перечисленная) в бюджет за счет прибыли в
порядке ее распределения и учтенная на счете 81 «Использование прибыли»,
субсчет 1 «Платежи в бюджет из прибыли».
По статье «Отвлеченные
средства» приводится сумма, учтенная в течение отчетного периода по дебету
счета 81 «Использование прибыли»:
- причитающиеся платежи в
бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, и учитываемые
на счете 81 «Использование прибыли»;
- отчисления на благотворительные цели;
- отчисления на образование резервных
фондов, фондов накопления и потребления и других фондов, если их образование
предусмотрено учредительными документами и принятой учетной политикой.
- причитающиеся к оплате суммы
процентов по кредитам, полученным на восстановление недостатка оборотных
средств (указанный кредит является целевым и выдается по специальному
кредитному договору с учреждением банка, в котором предусматриваются конкретные
условия выдачи кредита и мероприятия, подлежащие проведению предприятием в
целях восстановления утраченных оборотных средств), на приобретение основных
средств, нематериальных и иных внеоборотных активов;
- другие отвлечения, в частности
подлежащие внесению в бюджет согласно законодательства РФ т штрафные санкции и
расходы по возмещению ущерба (в результате несоблюдения требований по охране окружающей
среды от загрязнения, несоблюдение санитарных норм и правил, получение необоснованной
прибыли вследствие завышения цен на продукцию и другие виды штрафных санкций).
Аудит финансовой
отчетности предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В
качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы организации
бухгалтерской отчетности. Финансовый аудит проводится преимущественно
независимыми аудиторами, результатом работы которых является заключение
относительно финансовых отчетов. По форме и содержанию финансовый аудит
наиболее близок к аудиту, осуществляемому в России. В процессе проверки на
соответствие устанавливают, соответствует ли деятельность предприятия его
уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли
производится начисление и уплата налогов и др. Проверки на соответствие требуют
установления соответствующих критериев для оценки финансовой отчетности.
Основные задачи
внутреннего аудита: изыскание резервов снижения себестоимости и повышение конкурентоспособности
продукции; раскрытие фактов обмана со стороны персонала, управленцев или
администрации; налаживание учета и отчетности. При хорошо налаженном внутреннем
аудите больше шансов для того, чтобы внешний аудит подтвердил достоверность
финансовой информации предприятия.
1.2. Краткая экономическая характеристика предприятия.
Консервный завод «Владикавказский» государственное предприятие, которое
действует на принципах хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей
производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед
поставщиками потребителями, бюджетом и банком.
Предприятие
осуществляет следующие виды деятельности: выработка плодово-овощных консервов;
выработка колбасных изделий, солений, аджики и приправ; производство и
реализация вино водочных изделий, кондитерских изделий (халва); реализация ГСМ,
производство и реализация строительных материалов.
Свою
деятельность предприятие имеет право осуществлять на территории РФ, РСО-Алания
и за ее пределами в порядке, установленном РФ законодательством других государств
и международными соглашениями.
Уставной
фонд предприятия составляют основные и оборотные средства в размере 12
миллионов рублей, имущество отражается в самостоятельном балансе.
К
источникам формирования имущества относятся: прибыль, полученная от реализации
продукции, работ, амортизационные отчисления; кредиты банков; капвложения и
дотации из бюджета.
В
Уставе предприятия отмечено, что прибыль, полученная в результате хозяйственной
деятельности распределяется следующим образом: уплата налогов в бюджет и другие
обязательные платежи; производит выплату вознаграждения руководителю в порядке
и размерах, установленных в контракте с последним; Оставшаяся часть прибыли
поступает в распоряжение предприятия и после формирования установленных Уставом
фондов используется им самостоятельно. За счет прибыли предприятие образовывает
следующие форды: резервные, страховые и благотворительные в размерах,
допускаемых действующим законодательством РФ.
Предприятие
самостоятельно планирует свою текущую, инвестиционную и финансовую деятельность
на краткосрочную долгосрочную перспективу; определяет размер использования
чистой прибыли по ее направлениям; определяет размер средств на оплату труда;
штатное расписание и затраты на содержание работников управления.
В
Уставе отмечено, что материально-техническое снабжение осуществляется самостоятельно.
Через систему прямых контрактов и в праве отказаться от госзаказов при отсутствии
гарантий материально-технического обеспечения в объеме, номенклатуре и ассортименте,
необходимых для его выполнения.
Руководитель
действует без доверенности от имени предприятия, представляет его интересы во
всех предприятиях, организациях, учреждениях, распоряжается имуществом и
финансами, заключает договора, выдает доверенности, открывает счета в банках,
утверждает планы и штаты. В пределах своей компетенции издает приказы и дает
указания, обязательные для всех работников предприятия. Он самостоятельно
определяет структуру администрации, ее численный, квалификационный и штатный
состав, нанимает (назначает) на должность и освобождает от должности всех
работников администрации, заключая с ними контракты или трудовые договоры на
обычных условиях.
Формы,
системы и размеры оплаты труда работников предприятия, а также другие виды их
доходов устанавливаются руководителем предприятия.
При
ликвидации или реорганизации предприятия уволенным работникам гарантируется
соблюдение их прав в соответствии с действующим законодательством. Имущество
ликвидируемого предприятия после расчетов с бюджетом, кредиторами,
руководителями и работниками предприятия передается Учредителю. Устав ГП
консервного завода «Владикавказский» принят решением общего собрания трудового
коллектива завода.
Текущая
деятельность консервного завода характеризуется данными таблицы 1.2.1.
Таблица 1.2.1.
Основные
показатели работы предприятия за 1999-2000 гг.
|
Показатели
|
Фактически за 1999 год
|
Фактически за 2000 г.
|
Изм.
+
-
|
Темп роста
в %
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
|
1. Товарная продукция в самостоятельных ценах.
|
10255
|
10457
|
+202
|
102,0
|
|
2. Численность ППП, чел.
|
207
|
217
|
+10
|
104,8
|
|
в том числе рабочие, чел.
|
177
|
180
|
+3
|
101,7
|
|
3. Удельный вес рабочих в ППП, %
|
85,5
|
82,9
|
-2,6
|
97,0
|
|
4. Себестоимость товарной
продукции, тыс. руб.
|
6685
|
7100
|
+415
|
106,2
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
|
5. Затраты на 1 рубль товарной
продукции, коп.
|
65,19
|
67,90
|
+2,71
|
104,2
|
|
6. Прямые материальные затраты,
тыс. руб.
|
5864
|
6427
|
+563
|
109,6
|
|
7. Удельный вес прямых материальных затрат в себестоимости
товарной продукции, %
|
87,7
|
90,5
|
+2,8
|
103,2
|
|
8. Прямые материальные затраты на 1 рубль товарной
продукции, коп.
|
57,18
|
61,46
|
+4,28
|
107,5
|
|
9. Фонд заработной платы ППП,
тыс. руб.
|
360,3
|
334,2
|
-26,1
|
92,8
|
|
в том числе рабочих, тыс. руб.
|
318,0
|
300,1
|
-17,9
|
94,4
|
|
10. Производительность труда ППП, раб.
|
49541
|
48189
|
-1352
|
97,3
|
|
в том числе рабочего, руб.
|
57938
|
58094
|
+156
|
100,3
|
|
11. Среднегодовая заработная плата одного ППП, руб.
|
1740,5
|
1540,1
|
-200,4
|
88,5
|
|
в том числе одного рабочего
|
1797
|
1667
|
-130
|
92,7
|
|
12. Среднемесячная зарплата одного ППП руб.
|
145
|
128
|
-17
|
88,3
|
|
в том числе рабочего, руб.
|
150
|
139
|
-11
|
92,7
|
|
13. Выпуск основной продукции в натуральном выражении, тыс.
руб.
|
|
|
|
|
|
- томаты консервированные:
|
747
|
876
|
+129
|
117,3
|
|
- огурцы консервированные:
|
325
|
562
|
+237
|
172,9
|
|
- икра кабачковая:
|
495
|
362
|
-133
|
73,1
|
|
- халва, тонн.
|
-
|
59
|
+59
|
-
|
Объем
производства промышленной продукции перерабатывающих предприятий, а консервный
завод относится к таковым, может выражаться в натуральных, условно-натуральных
и стоимостных измерениях. Обобщающие показатели объема производства продукции
получают с помощью стоимостной оценки – в оптовых ценах. Основными показателями
объема производства служат товарная и валовая продукция. Валовая продукция –
это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное
производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.
Товарная
продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного
производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах,
действующих в отчетном году, Объем реализации продукции определяется в действующих
ценах (оптовых, договорных).
Из
данных таблицы 1.2.1. видно, что к уровню прошлого года объем товарной продукции
был увеличен на 2 %, что составило только 202 тысячи рублей.
Объем
реализации продукции (работ, услуг) за минусом НДС в 1999 году составил 10613
тысяч рублей или 103,5 %, выпуска товарной продукции (10613 : 10255 х 100% =
103,5 %), а в 2000 году сложился в размере 7747 тысяч рублей, или 74,1 % объема
товарной продукции (7747 : 10457 х 100). За анализируемый период предприятие
снизило поступление денежных средств на 2866 тысяч рублей (7747 – 10613), или
на 27 % к уровню прошлого года.
Важное
значение для оценки производственной программы имеют и натуральные показатели.
Их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной
продукции. За 2000 год завод увеличил выпуск томатов консервированных на 129
тысяч рублей, или 17,3 % к уровню прошлого года; увеличение выпуска
консервированных огурцов составило 237 тысячи условных банок или 72,9 %;
производство кабачковой икры снизилось на 133 тысячи у. б. или 26,9 % к
прошлому году, а халву завод производил только в 2000 г. – 59 тонн.
Из
вышеизложенного можно сказать, что продукция, выпускаемая Владикавказским
консервным заводом пользуется на рынке сбыта.
Завод
имел достаточную обеспеченность трудовыми ресурсами. За 2000 г. численность ППП увеличилась на 10 человек, или 4,8 % к уровню прошлого года, в том числе
рабочих возросло на 3 человека, несколько снизился качественный состав ППП,
удельный вес рабочих в общей численности ППП снизился от 85,5 до 82,9 %.
Производительность труда к уровню прошлого года по заводу составила 97,3 %, в
том числе рабочих – темп роста 100,3 %, что заслуживает положительной оценки.
Использование
трудовых ресурсов, рост производительности труда необходимо рассматривать в
тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются
реальные предпосылки повышения его оплаты. При этом средства на оплату труда
нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда опережали
темп роста его оплаты. Только при таком условии создаются реальные возможности
для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
Приступая
к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь надо
рассчитывать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от
плановой (или прошлого года). По сравнению с 1999 годом фонд заработной платы
снизился в 2000 году на 26,1 тысячи рублей, и составил только 92,8 % уровня
прошлого года, в том числе абсолютное отклонение по оплате труда рабочих
сложилось только 94,4 уровня прошлого года, или в сумме 17,9 тысяч рублей.
Однако нужно учитывать, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует
использование фонда оплаты труда, т.к. этот показатель определяется без учета
степени роста объема производства продукции. Темп роста объема товарной
продукции составил 102 %. Исходя из этого фонд оплаты труда скорректированный
на темп роста составит 367,5 тысячи рублей (360,3 х 102 : 100 = 367,5).
Относительная экономия по оплате труда составила 26,1 тысячи рублей (334,2 –
367,5).
Взаимосвязь
объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости,
как всего выпуска, так и единицы продукции. При росте товарной продукции на 2
% к уровню прошлого года ее себестоимость возросла на 6,2 %, в т.ч. затраты на
единицу товарной продукции возросли на 4, 2 % или 2,71 коп. Наблюдается рост
прямых материальных затрат по сравнению с прошлым годом на 563 тысячи рублей,
или 9,6 %. Удельный вес прямых материальных затрат составил в 1999 – 87,7 в
общей себестоимости, а в 2000 году – 90,5 % , т.е. увеличился на 2,8 пункта.
Также возросли и прямые материальные затраты на единицу товарной продукции от
57,18 коп. в 1999 году до 61,46 коп. в 2000 году. Рост уровня затрат обусловлен,
с одной стороны - повышением ресурсоемкости производства, а с другой –
увеличением стоимости потребленных ресурсов, а с третьей стороны – эти факторы
оказали влияние на прибыль от реализации продукции. По этому руководству
предприятия следует обратить на этот факт особое внимание.
География
поставщиков сырья для производства продукции и рынок сбыта продукции
разнообразный. К основным поставщикам сырья относятся: ТОО «Нива» республика
Дагестан, колхоз имени Ленина Кировского района, колхоз «Иристон», колхоз имени
К. Маркса, АО «Мир». Основные потребители продукции консервного завода «Владикавказский»:
ООО «Макэ» г. Самара, ООО «Торговый Дом Норбис», ч/п Гапоев, Маргиева, в/ч
2038.
За
2000 год снижение оборотных активов сложилось в сумме6 4129 тысячи рублей
(733341 – 11470) или 36 % к началу года, а их удельный вес в валюте баланса
составил на начало года 51,3 % (11470 6 22367 х 100), на конец года – 49,2 %
(7341 : 14932 х 100), т.е. снизился на 2,1 %. За этот период имущество
предприятия снизилось на 7435 тыс. рублей или 33,2 %. Сумма средств, вложенных
во внеоборотные активы, снизилась в размере 3306 (7591- -10897), или 30,3 %.
По данным бухгалтерского баланса за 2000 год наблюдается снижение источников
собственных средств на 4362 тысячи рублей (7209 – - 11571), а их удельный вес в
валюте баланса составил на начало года – 51,7 %, на конец года – 48,3 %.
Предприятие имело долгосрочный кредит в сумме 3039 тысяч рублей, который при
оценке финансовой независимости, финансовой устойчивости приравнивается к
источникам собственных средств. Поэтому на начало года удельный вес источников
собственных и приравненных к ним средств в валюте баланса составил – 65,3 %,
на конец года – 68,6 % , прирост – 3,3 %. В условиях рынка нормальное
ограничение – 50 %. Следовательно, можно считать, что завод вполне автономен и
не зависит от внешних кредитов, способен поддерживать уровень собственного
капитала и пополнять оборотные средства за счет собственных источников.
ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
2.1. Основные нормативные документы
Понятие
и классификация доходов.
1. Федеральный закон «О бухгалтерском
учете от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ.
2. Гражданский кодекс РФ части 1 и 2 –
М. Проспект, 1998 г.
3. Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина России от
29.07.98 г. № 34 н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).
Согласно нормам данного
Положения организация самостоятельно определяет форму и методы бухгалтерского
учета, отчетности и контроля. Положение предписывает вести бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в
соответствии с утвержденным Минфином России Планом счетов бухгалтерского
учета. Необходимо обеспечить последовательное применение избранной учетной
политики от одного учетного года к другому; полностью отражать в отчете все
хозяйственные операции, осуществленные в данном отчетном периоде, включая
результаты проведения инвентаризации. Правильно относить доходы и расходы к
отчетным периодам, разграничивать в учете текущие издержки на эксплуатационную
деятельность и затраты капвложения и иные инвестиции (схема 2.1.1.)
4.
План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина ССССР от 1.11.91. №
56 и рекомендации для применения на территории управления РФ письмом Министерства
экономики и Минфина РСФСР от 19.12.91. № 18- 5, с изменениями, утвержденными
приказом Минфина РФ от 28.12.1994 № 173, от 28.07.95 № 81, от 17.02.97 г. №
15, от 31 10.2000 № 94 н.
Двойная запись
хозяйственных операций на счетах.
основные правила, которые необходимо соблюдать при
ведении бухгалтерского учета
|
|
Последовательное
применение избранной учетной политики.
Полное отражение в учете
всех хозяйственных операций.
Полное отражение
результатов инвентаризации.
Правильное разграничение
доходов и расходов по отчетным годам.
Раздельный учет текущих
издержек.
Схема 2.1.1. Правила бухгалтерского
учета.
5. Положение о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемы в себестоимость
продукции (работ или услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыль. Утверждено постановлением
Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 с изменениями и дополнениями, утвержденными
Правительством РФ.
6. Положение по бухгалтерскому учету
«Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ ль 6.05.99 г. №
32 н.
7. Положение по бухгалтерскому учете
«Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6.05.99 № 33
н.
8. Положение по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/ 99. Утверждено приказом Минфина
РФ от 6.07.99. № 43 н.
9.
«О формах
бухгалтерской отчетности организации». Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 № 4н.
10. «О порядке исчисления и уплаты в
бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Госинспекции РФ
от 10.08.95. № 37.
11. Инструкция по заполнению
унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №
П – 1. «Сведения производстве и отгрузке товаров и услуг», № П – 2 « Сведения
об инвестициях» № П – 3, «Сведения о финансовом состоянии предприятия, № П – 4.
Понятие и классификация доходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99
«Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения
обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением
вкладов участников имущества».
Не признаются доходами
организации поступления от других юридических и физических лиц:
- сумм налога на добавленную стоимость
, акцизов, налога с продажи, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств
платежей;
- в порядке предварительной оплаты
продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров,
работ, услуг;
- в положение кредита, займа,
предоставленного заемщику.
Доходы организации в
зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности
организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие
поступления. К прочим поступлениям относятся операционные доходы, внереализационные
доходы и чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов
деятельности являются выручки от продажи продукции и товаров, поступления,
связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов
деятельности отражают на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Чрезвычайными доходами
считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожаров, аварии,
национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающаяся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию
активов и т.п.
Приведенная классификация
доходов дана на основе ПБУ 9/99 (6).
В ПБУ 4/99 (8) изложен
иной подход к классификации доходов. В п.22 ПБУ 4/99 указывается, что « в
отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с
подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы
от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизом и т.п. налогов
и обязательных платежей, операционные и внереализации доходы.
Столь различный подход к
классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и
утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание
этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.
Приведу показатели
прибыли и порядок формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).
1. Валовая прибыль: выручка от продажи
товаров, продукции, работ, услуг – себестоимость проданных товаров, продукции,
работ, услуг.
2. Прибыль от продажи или убыток
определится как разность между валовой прибылью, коммерческими и
управленческими расходами.
3. Прибыль (убыток) до налогообложения:
прибыль (убыток) от продаж плюс операционные доходы, минут операционные
расходы, плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы.
4. Прибыль (убыток) от обычной
деятельности равен прибыли (убытку) до налогообложения минус налог на прибыль и
иные аналогичные платежи.
5. Чистая прибыль / нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток: прибыль (убыток) от обычной деятельности плюс
чрезвычайные доходы минут чрезвычайные расходы.
6. Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года.
Анализируемое предприятие
пользуется ПБУ 4/99 при составлении отчета о прибылях и убытках, форма № 2.
1.1.
Структура и порядок формирования
финансовых результатов
Финансовые результаты отражают
изменения собственного капитала за определенный период в результате
производственно-финансовой деятельности предприятия.
Финансовый результат определяют по счету 80 «Прибыли и убытки». По
кредиту этого счета отражаются доходы и прибыль, а по дебету расходы и убытки.
Хозяйственные
операции отражают на счете 80 по так называемому кумулятивному принципу, т.е.
нарастающим итогом с начала года, Сопоставлением кредитового и дебетового
оборотов по счету 80 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.
Превышение кредитового оборота на дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту
счета 80, а превышение дебетового оборота на кредитовым записывается как
сальдо по дебету счета 80 и характеризует размер убытка предприятия. Счет 80
«Прибыль и убытки имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат предприятия складывается под влиянием: финансового
результата от реализации продукции (работ, услуг); финансового результата от реализации
основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части
операционных доходов и расходов); операционных доходов и расходов (за вычетом
результатов от реализации имущества); внереализационных прибылей и убытков;
чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли и убытков состоит в том,
что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества
первоначально определяют по счетам реализации (46, 47, 48), а затем с этих
счетов снимают на счет 80.
Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, и расходы, как
правило, сразу относятся на счет 80 без предварительной записи на промежуточных
счетах.
1.1.
Структура и порядок формирования
финансовых результатов
1.2. Учет
прибыли и убытков и выявление окончательного
финансового результата работы предприятия
Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность предприятия.
Прибыль является источником финансирования дальнейшего развития предприятия и
характеризуется эффективность текущей деятельности. Установленная часть прибыли
отчисляется в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во много определяет
возможности развития экономики государства и региона. В бухгалтерской учете
должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней
расчеты.
Конечным финансовым результатом должна быть прибыль, но в процессе хозяйственной
деятельности могут быть и убытки, которые снижают полученную прибыль, а соответственно
и рентабельность.
Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от продажи
готовой продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов. Прибыль от
реализации или убыток ежемесячно выявляется на счете 46 «Реализация продукции
(работ, услуг)», от реализации основных средств – на счет 47 « Реализация и
прочее выбытие основных средств», от реализации другого имущества – на счете 48
«Реализация прочих активов». Выявленный результат списывается на счет 80
«Прибыли и убытки» проводками:
прибыль: кредит
80 «Прибыли и убытки»
дебет 46 «Реализация и прочие выбытия основных средств»
дебет 47
«Реализация и прочие выбытия основных средств»
дебет 48 «
Реализация прочих активов».
убыток записывается обратной
проводкой:
по
дебету счета 80 и по кредиту счетов 46,47,48.
Внереализационные прибыли
и убытки учитываются непосредственно на счет 80 «Прибыли и убытки». Перечень их
определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции
(работ, услуг)… № 552 к внереализационным прибылям, которые учитываются по
кредиту счета 80, относятся:
- доходы, полученные на территории РФ.
Начисление этих доходов учитывается проводкой:
дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
кредит счета 80
«Прибыли и убытки».
поступление отражается проводкой:
дебет
счета 51 «Расчетный счет»
кредит
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
- доходы от сдачи
имущества в аренду оформляются проводкой:
при краткосрочной аренде:
дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
кредит
счета 80 «Прибыли и убытки».
при долгосрочной аренде:
дебет счета 83 «Доходы
будущих периодов»
кредит счета 80
2Прибыли и убытки».
- доходы от дооценки
производственных запасов, готовой продукции записываются проводками:
дебет
счета 14 «Переоценка материальных ценностей».
кредит
счета 80 «Прибыли и убытки».
- присужденные судом или признанные
должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий
договоров, а также доходы от возмещения убытков
при начислении:
дебет счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
кредит
счета 80 «Прибыли и убытки»
при поступлении: дебет счета 51
«расчетный счет»
кредит
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
- поступление ранее списанных
безнадежных долгов на предприятии оформляется проводкой
дебет
счета 51 «Расчетный счет»
кредит
счета 80 «Прибыл и убытки».
- излишки товарно-материальных
ценностей, выявленные инвентаризацией оформляются проводкой:
дебет
счета 10
дебет
счета 12
дебет
счета 4
кредит
счета 80 «Прибыли и убытки»
к внереализационные
убыткам, которые относятся по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» относятся:
- затраты по аннулированным
производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции
составляются проводки:
кредит счета 20 «Основное
производство»
кредит счета 23
«Вспомогательное производство»
дебет счета 80 «Прибыли
и убытки».
- затраты на содержание
законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат,
возмещаемых из других источников на предприятии оформляются проводкой:
кредит
счета 20 «Основное производство»,
кредит
счета 23 «Вспомогательное производство»
дебет
счета 80 «Прибыли убытки»
- некомпенсируемые виновниками потери
от простоев по внешним причинам:
кредит счета 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
дебет счета 80 «Прибыли и
убытки»;
- убытки от операции с тарой
оформленной проводками:
кредит счета 10
2Материалы» субсчет № 4
дебет счета 80 « Прибыли
и убытки».
- убытки от списания дебиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности:
кредит счета 76 «Расчеты
с разными кредиторами и дебиторами»
дебет счета 80 «Прибыли и
убытки»
- убытки от операций прошлых лет,
выявленные в отчетном году:
кредит счета 51 «Расчетный
счет»
дебет счета 80 «Прибыли и
убытки».
- суммы сомнительных доходов по
расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию
в соответствии с действующим законодательством:
кредит счета 82 субсчет 1
«Резервы по сомнительным долгам»,
дебет счета 80 «Прибыли и
убытки»;
- некомпенсируемые потери от стихийных
бедствий (уничтожение и порча производственных запасов; готовой продукции,
потери от остановки производства; затраты, связанные с ликвидацией последствий
от стихийных бедствий). Их списывают с кредита счетов 10,12, 40, 20, 70, 69,
60, 51 в дебет счета 80;
- некомпенсируемые убытки от пожаров,
аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями:
кредит счетов 10, 12, 20, 40, 70, 69, 60, 51, и дебет счета 80;
- убытки от недостач и хищений,
виновники которых по решщению суда не установлены, списываются проводкой
кредит счета 84 “ Недостачи
и потери от порчи имущества”
дебет счета 80 “Прибыли и
убытки”.
- убытки от списания ранее присужденных
долгов по недостачам и хищениямь вследствие несостоятельности должника:
кредит счета 73 субсчет 3
“Расчеты по возсещению материального ущерба”
дебет счета 80 “Прибыли и
убытки”
- присужденные судом или признанные
предприятием штрафы, пени, нейстойки и другие виды санкций за нарушение
хозяйственных договров, а также расходы по возмнещению предприятием убытков:
кредит счето 51, 76 и дебет счета 80;
- налоги, уплачиваемые предприятием за
счет валовой прибыли (налог на имущество, налог на содержание
правоохранительных органов, налог на рекламу, оформляются проводками: кредит
счета 76, 68; дебет счета 80;
- при уплате составляется проводка:
дебет счета 68,76, кредит счета 51.
По окончании месяца на
счете 80 “Прибыли и убытки” подсчитывается обшщая сумма, полученной
предприятием прибыли (кредит счета) и общая сумма, понесенных предприятием
убытков и потрь (дебет счета). Как разница между оборотными по дебету и кредиту
счета 80 определяется окончательный финансовый резулььтат работы предпрития за
месяц (прибыль или убыток). Этот результат показывается в балансе предприятия:
прибыль в пассиве, убыток в активе. Поэтому он называется балансовой прибылью
(балансовым убытком).
Учет финансовых
результатов ведется в ведомости учета прибыли и убытков. На предприятии
применяется журнально-ордерная форма синтетического учета финансового
результата и ведется в журнале-ардере № 15 по кредиту акта 80 “Прибыли и
убытки”.
Аналитический учет
финансовых результатов ведется также в журнале-ордере № 15 по дебету кредиту
счета 80 “Прибыли и убытки”.
С 1 января 2001 года
согласно новому плану счетов вмсто счета 80 введен счет 90 “Продажи”. Этот счет
предназначен для обощения информации и доходах и расходах, связанных с обычными
видами деятельности организации, а также для определения финансового результата
по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по :
готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; работы и услуги
промышленного характра, работы и услуги непромышленного характера;
транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции и т.д.
При признании в
бухгалтерском учете сыммы выручки от продажи продукции, выполнения работ,
оказания услуг и т.д., отражаемая по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета
62 “ Расчеты с покупатлями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счета 43 “Готовая
продукция”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажи”, 20 “Основы производства” в
дебет счета 90 “Продажи”. К счету 90 “Продажи” могут быть открыты субсчета:
90-1 “Выручка”, 90-2 2Себестоимость продаж”, 90-3 “Налог на добавленную
стоимость”, 90-4 “Акцизы”, 90-9 “Прибыль и убыток от продажи”.
На субсчете 90-1
“Выручка” учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2
“Себестоимость продаж” учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчет
90-1 признана выручка.
На субсчете 90-3 “НДС”
учитываются суммы, причитающиеся к поолучению от покупателя (заказчика).
На субсчете 90-4 “Акцизы
учитываются суммы, включаемые в цену проданной продукции(товара).
Субсчет 90-9 “Прибыль /
убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж
за отчетный месяц.
Записи по указанным
субсчетам проводятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
посоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 90-1 определяется
финансовый результат ( прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с
субсчета 90-9 на счет 99 “Прибыль или продажи”. Таким образом синтетический
счет ”Продажа” сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного
года все субсчета, открытые к счету 90 “Продажи” (кроме субсчета 90-9)
закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 “Прибыль/убыток от продаж.
Счет 91 “Прочие доходы и
расходы” предназначен для обощения информации о прочих доходах и расходах
(операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов
и расходов.
По кредиту счета 91 в
течение отчетного периода находят отражение:
- поступления, связанные
с представлением за плату во временное пользолвание активов организаций – в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления, связанные с продажей и
прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств
в российской валюте,продукции, товаров – в корреспонденции со счетами учета
расчетов или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки
за нарушения условий договоров, полученные или признанные к получению,- в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- поступления в возмещение причиненных
организации убытков – в корреспонденции со счетами учетов;
- прибыль прошлых лет, выявленная в
отчетном году,- в корреспонденции со счетами учета расчетов;
- суммы кредиторской задолжности, по
которым истек срок исковой давности,- в корреспонденции со счетами учета
кредиторской задолжности;
- прочие доходы, признанные операционнными
или внереализационными.
По дебету счета 91
“Прочие доходы и расходы”в течение отчетного приода находят отражение:
- расходы,связанные с предоставлением
за плату во временное пользование активов предприятия,- в корреспонденции со
счетами учета затрат;
- остаточная стоимость активов, по
которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость активов,
списываемых предприятием – в корреспонденции со счетами учета соответствующих
активов;
- расходы по операциям с тарой – в
корреспонденции со счетами учета затрат;
- проценты, уплачиваемые предприятием
за предоставление ей в пользование денежные средства (кредитов, займов) – в
корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение
условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со
счетами учета или денежных средств;
- суммы дебиторской задолжности, по
которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания- в
корреспонденции со счетами учета дебиторсой задолжности;
- прочие расходы, признаваемые
предприятием операционными или внереализационными.
К счету 91-1 “Прочие
доходы и расходы” могут быть открыты субсчета:
91-1 “Прочие доходы”;
91-2 “Прочие расходы”; 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.
На субсчете 91-1 “Прочие
доходы” учитываются поступления активов признаваемые прочими доходами (за
исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-1 “Прочие
расходы учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).
На субсчете 91-9 “Сальдо
прочих доходов и расходов” предназначен для выявления сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 91-1,
91-2 производится накопительно в течение отттчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебитоового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по
субсчету 91-1 определяется сальдо ежемесячно (заключительными оборотами)
списывается с субсчета 91-9 на счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом
синтетический счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо на отчетную дату не
имеет.
По окончании года все
субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 “Сальдо прочих доходов и
расходов), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Аналитический учет по
счету 91 ведется по каждому их виду. При этом построение аналитического учета
по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и тойже финансовой,
хозяйственной операции, дголжно обеспечивать возможность выявления финансового
результата по каждой операции.
Счет 99 “Прибыли и
убытки” предназначен для обощения информации о формировании конечного
финансового результата деятельности предприятия в отчетном году.
Конечный финансовый
результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового
результата от обычных видов деятльности, а также прочих доходов и расходов,
включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а
по кредиту порибыли (доходы) предприятия. Сопоставление дебитового и
кредитового оборотов за отчетный период показывают финансовый результат
отчетного периода.
На счете 99 в течение
отчетного года от ражаются:
-
прибыли или
убытки от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90;
-
сальдо прочих
доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 “Прочие
расходы и доходы”;
-
потери, расходы и
доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности
(стихийное бедствие, пожар , авария, науланализация и т.п.) – в коррспонденции
со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда,
денежных средств и т.п.;
-
начисленные
платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций – в
корреспонденции со счетом 68 “Расчеты по налогам и собрам”
По окончании отчетного
года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При
этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного
года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 “Нераспределенная
прибыль/ непокрытый убыток”.
Построение акалитического
учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для
составления отчета о прибылях и убытках.
1.2.
Структура и порядок формирования
финансовых результатов
1.2. Учет
прибыли и убытков и выявление окончательного
финансового результата работы предприятия
2.3. Учет расчетов по налогу на
прибыль
2.7.
Учет
использования прибыли
2.8. Учет окончательного распределения
прибыли
2.9.
Аудит
формирования финансовых результатов
и использования прибыли.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ,
ОЦЕНКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ЛИКВИДНОСТИ
И ФИНАНСОВОЙ
УСТОЙЧИВОСТИ
3.1.
Оценка динами финансовых результатов
3.5.
Факторный
анализ прибыли от реализации
продукции, работ, услуг.
3.3. Анализ показателей рентабельности
3.4. Анализ абсолютных показателей
финансовой деятельности
3.6.
Анализ
относительных показателей
финансовой устойчивости
3.7.
Анализ
ликвидности и платежеспособности предприятия
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
БИБЛИОГРАФИЯ:
Учет расчетов по налогу
на прибыль осуществляется на счет 68 “Расчеты с бюджетом”. К этому счету
открывают субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.
Обьектом облажения
налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная
(увеличенная) на установленные регули-рующие суммы.
Порядок регулирования
прибыл для целей налогообложения установлен законом по налогу на прибыль и
конкретипирован в инструкции (10).
Налог на прибыль
взымается по следующим ставкам:
- по части, зачисляемой в федеральный
бюджет, в размере 11% (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла 13 %;
- по части зачислямой в бюджет
субъектов РФ, по ставкам, установливвввваемым законодательными
(представительными) органами субъектов РФ, в размере свыше 19 %, а для
организаций по прибыли полученной от посреднических операций и сделок – по
ставкам в размере не выше 27 % (до 1 апреля 1999 года ставка налога составляла
соответственно 22,3 %).
При исчислении налога на
прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:
- предприятиями сферы материального
производства на финансирование капитальных вложений производственного
назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных
на эти цели, включая проценты по кредитам;
- предприятиями всех от раслей
народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в
порядке долевого участия), а также на погашение кредитов банков, полученных и
использованный на эти цели, включая проценты по кредиту;
Законом изменен порядок
уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохраненим старого порядка, при
котором уплата налога производится в виде ежемесячных авансовх платежей с
последующим ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли,
организациям разрешено с 1 января 1997 года перейти на ежемесячную уплату в
бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за
предшествующий месяц и ставки налога.
Организации, выбравшие
новый порядок расчетов с бюджетом, должны составлять расчеты налога по
фактически полученной прибыли ежемесячно нарастающим итогом с начала года и
представлять их в налоговую инспекцию по месту своего нахождения не позднее 20
числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с указанными налоговыми
расчетами должны представляться обоснованные расчеты по налоговым льготам и
дополнительные материалы по корректировке прибыли для целей налогооблажения (на
сумму превышения фактических затрат по сравнению с нормативами по ряду
расходов: отклонений отрыночных цне при реализации продукции по ценам не выше
фактической себестоимости и др).
Уплата налога должна
производиться по месячным расчетам не подзнее 25 числа месяца, следующего за
отчетным.
На основании расчета
авансовых платежей в бюджет по налогу на прибыль ежемесячно начисляют вансовые
платежи и отражают проводкой:
Дебет счета 81 “Использование
прибыли”
субсчет
“Платежи в бюджет из прибыли”;
Кредит счета 68 “Расчеты
с бюджетом”
субсчет
“Расчеты по налогу на прибыль”.
Перечисление начисленных
сумм платежей в бюджет по налогу на прибыль отражается в учете проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты
с бюджетом,
субсчет
«Расчеты по налогу на прибыль»;
Кредит счета 51
«Расчетный счет».
Сальдо по субсчету
«Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 показывает состояние расчетов
предприятия с бюджетом по налогу на прибыль. Дебетовое сальдо свидетельствует о
внесении изменений налоговой суммы в бюджет, а кредитовое – о недоплате. В этом
случае предприятие дополнительно начисляет причитающуюся в бюджет сумму.
Разница между суммой налога,
подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими
авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму,
рассчитанную исходя из процента за пользование банковскими кредитом,
установленного в истекшем квартале ЦБ РФ.
Аналитический учет по
субсчету «Платежи в бюджет из прибыли» на предприятии не ведется. Информацию
получают из расчетов по налогу на прибыль.
По новому плану счетов
счет 68 называется «Расчеты по налогам и сборам». Он предназначен для
обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым
организацией, и налогам с работников этой организации.
Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям
(расчетам) по взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и
убытки» – на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» – на сумму подоходного налога и т.д.)
По дебету счета 68
отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на
добавленную стоимость, списанные со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Аналитический учет по счету
68 ведется по видам налогов.
2.10.
Учет
использования прибыли
По мере получения прибыли
предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством
государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль
предприятия используется в следующем порядке: уплачивается в бюджет налог на
прибыль, производятся отчисления в фонды; образуются фонды и резервы,
предусмотренные учредительными документами предприятия.
Текущее использование
прибыли в течение года учитывается на счете 81 «Использование прибыли». Счет 81
регулирующий, активный: по дебету его учитываются все суммы использования
прибыли, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за
декабрь на уменьшение полученной предприятием в отчетном году прибыли. При этом
составляется проводка:
Кредит
счета 81 «Использование прибыли»,
Дебет
счета 80 «Прибыли и убытки».
В соответствии с приказом
Минфина РФ от 21 ноября 1997 года № 81-н «О формировании годовой
бухгалтерской отчетности» на счете 81 «Использование прибыли» в настоящее время
отражается не вся использованная прибыль, а лишь направленная на уплату налогов
и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. В связи с этим к счету 81
открываются два субсчета:
1. «Платежи в бюджет из прибыли»,
2. Штрафы, пени, неустойки по платежам в
бюджет и внебюджетные фонды.
Использование прибыли на
другие нужды в течение года отражаются по дебету счета 88 «Нераспределенная
прибыль».
Учет использования прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
Остающаяся после платежей
в бюджет прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она
перечисляется проводкой:
Дебет
счета 80 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 88
«Нераспределенная прибыль/ непокрытый убыток».
Из чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия в соответствии с законодательством и
учредительными документами предприятия, создается фонд накопления, фонд
потребления, резервный фонд и другие специальные фонда и резервы. Нормативы
отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливаются самим
предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные
фонды производится ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от
прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается
сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из них фонды и
резервы. При этом дебетуется субсчет по учету нераспределенной прибыли счета 88
и кредитуются субсчета по учету фондов того же счета 88.
К счету 88 открываются
отдельные субсчета для обособленного учета каждого образованного фонда и
резерва. При этом фондом накопления понимаются средства, направленные на
производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные
учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия).
Под фондами потребления понимаются средства, направленные на осуществление
мероприятий по социальному развитию (кроме капвложений), материальному поощрению
работников предприятия и др., не приводящих к образованию нового имущества
предприятия. Для образования и использования средств каждого фонда составляется
смета.
Резервный фонд создается
предприятием на случай прекращения деятельности для покрытия кредитной
задолженности, покрытия убытков хозяйственной деятельности в установленных
законом случаях. Резервный фонд образуется путем ежеквартального отчисления от
фактической суммы прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия. Учет резервного
фонда ведется на счете 86 «Резервный фонд». Счет пассивный, фондовый.
На сумму отчислений в
размере, установленном учредительными документами предприятия составляется
проводка:
Кредит
счета 86 «Резервный капитал»
Дебет
счета 88 «Нераспределенная прибыль
(непокрытые
убытки)».
На предприятии не создают
резервный фонд.
Прибыль, выделяемая на
финансирование конкретных производственных и социальных мероприятий,
учитывается:
Кредит
счета 96 «Целевое финансирование и поступления».
Дебет
счета 88 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый
убыток)».
Из чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия, производится уплата процентов банку по
просроченным кредитам, а также некоторых налогов и сборов местного характера,
как, например, сбор на право торговли на ярмарке и др. Все эти расходы из
чистой прибыли учитываются по дебету счета 88 (по соответствующим счетам) и по
кредиту счетов 67 и 68 (на сумму платежей во внебюджетные фонды, в бюджет),
счетов по учету денежных средств (на сумму процентов банку) и других.
Синтетический учет фондов
специального назначения ведется в специальных ведомостях, машинограммах по
счетам 82, 86, 88, 96, при журнально-ордерной форме – в журнале-ордере № 2 по
кредиту счетов 82,86,88, 96.
В специальном разделе
журнала-ордера № 12 ведется обособленный учет средств каждого фонда
специального назначения. По каждому фонду отражаются обороты с начала года до
отчетного месяца по дебету и кредиту. Сальдо на начало отчетного месяца (Д и
К), обороты за отчетный месяц (Д и К). Для записи операций текущего по каждому
фонду резервируется необходимое количество строк.
2.11. Учет окончательного распределения
прибыли
По окончании года при
составлении годового отчета заключительными записями декабря счет 80 «Прибыли и
убытки» закрывается. Для этого суммы, учтенные по дебету счета 80 (сумма налога
на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету), а также
штрафы, пени, неустойки по уплатам в бюджет и внебюджетные фонды списываются с
кредита счета 81 «Использование прибыли» в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».
Оставшаяся сумма нераспределенной прибили отчетного года списывается по дебету
счета 80 на кредит счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)»,
субсчет «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года. Если за отчетный год
будет выявлен убыток, он списывается с кредита счета 80 на дебет счета 88-1.
Нераспределенная прибыль
отчетного года может быть использована на выплату доходов учредителю
предприятия. На суммы, начисленные учредителю из прибыли составляется проверка:
Дебет
счета 88-1 «Нераспределенная прибыль
(убыток)
отчетного года»
Кредит
счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Прибыль отчетного года,
оставшаяся нераспределенной, показывается в балансе отдельной статьей.
В годовом балансе
предприятия нераспределенная прибыль отчетного года показывается отдельной
статьей (стр. 470, гр.4) источников собственных средств.
Сумма нераспределенной
прибыли, оставшаяся после выплаты доходов руководителю предприятия,
перечисляется с субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года» на
субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» прошлых лет.
Нераспределенная прибыль
прошлых лет может быть использована на пополнение резервного фонда, на
увеличение фондов социального назначения, на выплату доходов руководителю
предприятия. Использование нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по
дебету счета 88-2 и по кредиту счетов: при зачислении прибыли в резервный
фонд – счета 86 «Резервный фонд»; в фонды специального назначения – счета 88
субсчет 5, на выплату доходов руководителю – счет 70.
Списание с баланса убытка
отчетного года учитывается по кредиту счета 88 и по дебету тех счетов, за счет
средств которых он погашается: счета 86 (при погашении убытка за счет средств
резервного фонда) или других источников. Если принимается решение об оставлении
убытка на бухгалтерском балансе и покрытие его из средств будущих отчетных
периодов, этот убыток перечисляется с субсчета 88-1 «Нераспределенная прибыль»
отчетного года на субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет.
Списание непокрытого
убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88-2 и по дебету счетов, на
которых учитываются средства, направленные на покрытие убытка.
Учет окончательного
распределения прибыли и закрытие счета 80 «Прибыли и убытки» ведется по дебету
и кредиту соответствующих счетов в специальных ведомостях и машинограммах. При
журнально-ордерной форме эти записи производятся в журналах-ордерах № 12,15.
В журнале-ордере № 15
учитываются операции по кредиту счета 81 «Использование прибыли» и по дебету
счета 80 «Прибыли и убытки». Списание использованной прибыли производится
отдельной строкой по каждому виду платежей и затрат.
В журнале-ордере № 12
учитываются операции по кредиту счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) в корреспонденции с дебетом счета 80 «Прибыли и убытки». Записи
производятся также по каждому документу отдельно. В журнале-ордере № 12 ведется
также и аналитический учет оборотов по счету 88: обороты с начала года до
отчетного месяца, сальдо на начало отчетного месяца, обороты за месяц и сальдо
на конец месяца по дебету и кредиту счета.
При переходе предприятия
на новый план счетов вместо счета 88 будет счет 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)». Он предназначен для обобщения информации о наличии и
движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка предприятия.
Сумма чистой прибыли
отчетного периода списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета
84 в корреспонденции со счета 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка
отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99.
Направление части прибыли
отчетного года на выплату доходов руководителю предприятия по итогам
утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и
кредиту счета 70. Аналогичные записи делаются при выплате промежуточных
доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по
кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» – при
доведении величины уставного капитала до величины чистых активов предприятия;
82 «Резервный капитал» – при направлении на погашение убытка средств резервного
капитала»; 75 «Расчеты с учредителями» – при погашении убытка предприятия за
счет учредителя и др.
Аналитический учет по
счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации
по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства
нераспределенной прибыли, используемые в качестве финансового обеспечения
производственного развития предприятия и иных аналогичных мероприятий по
приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделиться.
Счет 84 «Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)» корреспондируется со счетами:
Схема № 2.5.1.
|
По дебету:
|
По кредиту:
|
|
51 расчетный счет
52 валютный счет
55 специальный счет в банках
70 расчетный с персоналом по оплате
труда
75 расчетный с учредителями
79 внутрихозяйственные расчеты
80 уставный капитал
82 резервный капитал
83 добавочный капитал
84 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
99 прибыли и убытки.
|
73 расчеты с персоналом по прочим
мероприятиям
75 расчеты с учредителями
79 внутрихозяйственные расчеты
80 уставный капитал
82 резервный капитал
83 добавочный капитал
84 нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)
99 прибыли и убытки
|
Схема 2.2
Корреспонденция счетов по операциям учета
финансовых результатов и использования прибыли:
|
Содержание операции
|
Корреспонденция
счета
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Счет 80 «Прибыли и убытки»
1. Оприходованы выявленные в ходе проведения инвентаризации
излишки материальных ценностей.
|
01, 07, 10, 12
|
80
|
|
2. Списаны излишне начисленные суммы износа по основным
средствам и нематериальным активам в прошлом году.
|
02, 05
|
80
|
|
3. Произведено исправление
завышенного списания отклонений себестоимости материальных ресурсов от их
учетной стоимости или излишнего списания материальных ресурсов на затраты
производства после утверждения годового отчета.
|
10, 12, 15, 16
|
80
|
|
4. Списаны излишне начисленные суммы
износа по МБП в прошлом году.
|
13
|
80
|
|
5. Отнесено на прибыль увеличение
стоимости ТМУ в результате переоценки.
|
14
|
80
|
|
6. Оприходованы выявленные в ходе
проведения инвентаризации излишки незавершенного производства в цехах,
материальных ценностей на складах.
|
20, 23, 25, 26, 29
|
80
|
|
7. Оприходованы выявленные в ходе
проведения инвентаризации излишки готовой продукции на складах.
|
40
|
80
|
|
1
|
2
|
3
|
|
8. Списана прибыль:
- от реализации продукции, товаров
работ, услуг
- от реализации прочего выбытия
основных фондов
- от реализации нематериальных
активов, ТМУ относимых по действующему порядку к средствам в обороте, прочих
активов.
|
46
47
48
|
80
80
80
|
|
9. Суммы, поступившие в погашение
дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы как безнадежной к
получению; присужденные или признанные должниками штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (в т.ч.
суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные
ценности, полученные и израсходованные в прошлом году).
|
50, 51
|
80
|
|
10. Оприходованы выявленные в ходе проведения инвентаризации
неучтенные денежные документы.
|
56
|
80
|
|
11. Отнесены на прибыль переводы в пути.
|
57
|
80
|
|
12. Отнесены на прибыль суммы кредиторской задолженности
с просроченным сроком исковой давности или безнадежные к получению.
|
60
|
80
|
|
13. Отнесены на прибыль суммы дебиторской задолженности
с просроченным сроком исковой давности.
|
62
|
80
|
|
14. Отнесены на прибыль, суммы пени, штрафов, неустоек
взыскиваемых с поставщиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение
договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных
арбитражем.
|
63
|
80
|
|
15. Списаны на суммы невостребованных авансов.
|
64
|
80
|
|
16. Отражено присоединение неизрасходованных сумм
резервов по сомнительным долгам к прибыли года.
|
82
|
80
|
|
17. Отнесены на прибыль суммы
прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году.
|
83
|
80
|
|
18. Отражено погашение убытков за счет средств резервного
капитала.
|
86
|
80
|
|
19. Сумма убытка отчетного года списывается заключительными
оборотами декабря.
|
88
|
80
|
|
20.
Отнесены на прибыль суммы ранее
начисленных или использованных резервов предшествующих расходов и платежей.
|
89
|
80
|
|
21. Списаны недостачи и потери ТМУ в результате стихийных
бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств.
|
80
|
07, 10, 12 и др.
|
|
22. Отражены затраты на содержание производственных
мощностей в условиях консервации.
|
80
|
10, 12, 70 и др.
|
|
23. Отнесено на убытки снижение стоимости материальных
ценностей в результате переоценки.
|
80
|
14
|
|
24. Списаны суммы НДС, по неоплаченным испорченным
производственным запасам за счет прибыли.
|
80
|
19
|
|
25. Списаны потери от брака.
|
80
|
28
|
|
26. Списаны заключительными записями декабря суммы в
порядке реформации баланса.
|
80
|
81
|
|
27. Отражено увеличение резервного капитала за счет
прибыли.
|
80
|
86
|
|
28. Списаны суммы нераспределенной прибыли отчетного
года заключительными оборотами декабря.
|
80
|
88
|
|
29. Отражено списание сумм
использования прибыли заключительными проводками декабря.
|
80
|
81
|
|
30. Начислены платежи в бюджет по
налогам и сборам.
|
81
|
68
|
|
31. Погашена задолженность перед
бюджетом.
|
68
|
51
|
2.12.
Аудит
формирования финансовых результатов
и использования прибыли.
Цель аудита финансовых
результатов и использования прибыли - установление достоверности в учете и
отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования
чистой прибыли.
Источниками информации
для проверки операций по формированию финансовых результатов и использования
прибыли является учредительные документы, протоколы собраний, приказы,
распоряжения, отчеты кассиров с приложенными документами, выписки банка с
приложенными первичными документами, учетные регистры по счетам 46,47, 48, 50,
51, 68, 76, 80, 81, 82, 87, 88, 89, Главная книга, Баланс предприятия, отчет о
прибылях и убытках, расчеты по отдельным налогам.
В ходе проверки аудитор
должен решить следующие задачи:
- установить правильность определения и
отражения в учете прибыли (убытков) от реализации продукции, основных средств и
другого имущества;
- проанализировать правильность учета
доходов и расходов от внереализационных операций;
- выяснить правильность формирования и
использования средств различных фондов, создаваемых за счет прибыли.
Результаты проверки
правильности определения прибыли от реализации продукции в значительной степени
зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих стадиях
аудита предприятия, в частности на этапах контроля процесса производства и
реализации продукции, проверки основных средств и другого имущества, аудита
расчетных операций. Правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости
реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого
имущества. Объективно предопределяет и точный подсчет финансового результата по
этим операциям. Аудитору достаточно констатировать соответствии сумм прибыли,
Отраженных в учетных регистрах по счетам 46 «Реализация продукции (работ,
услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация
прочих активов», аналогичным суммам, зафиксированным в учетных регистрах по счету
80.
Основное внимание на этом
этапе проверки аудитор должен уделить анализу доходов и расходов от
внереализационных операций.
Аудитору предстоит
выяснить обоснованность отражения в учете соответствующих внереалзационных
доходов и расходов. Для этого необходимо изучить соответствующие документы,
удостоверяющие факт возникновения и величину таких доходов и расходов.
Так, затраты по
аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции,
должны подтверждаться договорами купли-продажи, поставки продукции; счетами,
платежными поручениями, накладными, актами сдачи – приемки выполненных работ;
соглашениями, письмами, протоколом о расторжении договора.
Потери от хищений,
стихийных бедствий, пожаров, аварии и других чрезвычайных событий должны быть
оформлены актом, удостоверяющим такое событие и подписанные руководителем
предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и
др.); расчетом бухгалтерии понесенных убытков; заключением эксперта о возможности
восстановления испорченного имущества, платежными поручениями на сумму
возмещения убытков и др.
Списание дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на
основании договора купли-продажи, поставки продукции, банковских документов,
подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур,
накладных на отгруженную продукцию.
Суммы штрафов, пеней,
неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров
устанавливаются в соответствии с решением суда, поставки продукции, платежными
поручениями.
Суммы налогов, относимых
на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов
(деклараций).
Аудитор должен
проследить, не было ли в отчетном периоде случаев необоснованного включения в
состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых налоговой инспекцией
и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам, убытков от
безвозмездной передачи имущества, в то время, когда эти затраты должны
производиться за счет чистой прибыли или фондов предприятия.
Проверка правильности
формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых на
предприятии, должна опираться на сведения полученные аудитором при изучении
положений учредительных документов, учетной политики. В этих документах должны
быть раскрыты источники, порядок формирования и использования фондов и
резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных
актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятия.
Проверяя операции по
счету 87 «Добавочный капитал», аудитор должен обратить внимание на особенности
учета средств по отдельным его субсчетам.
Результаты проведенных
предприятием переоценок основных средств отражаются на субсчете 87-1 «Прирост
имущества по переоценке». Эти средства могут быть использованы только на
увеличение уставного капитала по решению руководителя предприятия, а также на
покрытие потерь в результате снижения стоимости основных средств, выявленного
при переоценке. Снижение части недоамортизированной стоимости при ликвидации
объектов основных средств за счет этого источника не допускается.
Затем аудитор выясняет
фактический порядок использования чистой прибыли на предприятии и его
соответствие порядку, сформулированному в учетной политике.
В заключение аудитор
должен установить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по учету
формирования финансовых результатов и использования прибыли, включая проверку
операций по реформации баланса.
Реформация баланса
производится в конце года и предусматривает закрытие счетов 80 и 81.
Заключительными оборотами должны быть операции по отражению прибыли (убытка)
отчетного года и прибыли (убытка) прошлых лет.
Выявленные в ходе
проверки ошибки и нарушения аудитор регистрирует в рабочих документах.
Проверка различных
объектов контроля, проведенная согласно программе и плану аудита, позволяет
собрать достаточное количество качественных аудиторских доказательств для
оценки достоверности и полноты показателей финансовой отчетности.
На данной стадии аудита
осуществляется дополнительный анализ соответствия технологии получения и
содержания показателей отчетности требованиям, предъявленным нормативными
документами.
Аудиту подвергаются все
формы, составляющие бухгалтерскую отчетность предприятия, начиная с формы 1
«Бухгалтерского баланса» и заканчивая формой 5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу». Кроме этого привлекаются данные пояснительной записки к годовому
отчету и внеучетные данные (проверки банка, налоговой инспекции и др.).
При проверке отчетности
аудитор руководствуется нормативными документами, формой организации учета и
данными инвентаризации, проведенной перед составлением годового отчета.
В ходе проверки годовой
отчетности анализируются также показатели квартальной отчетности с целью
установления возможных ошибок и искажений.
Внимательного изучения
аудитором требует, как правило, сводная бухгалтерская отчетность предприятия.
Если аудитор не обнаружил
нарушений в отчетности, или выявленные нарушения незначительные и не наносят
ущерба государству, предприятию, он отражает это в аналитической части
аудиторского заключения. При этом он вправе дать положительное заключение.
Если обнаруженные
аудитором ошибки влияют на законность функционирования предприятия или наносят
ущерб государству и предприятию, он также фиксирует это в аналитической части
аудиторского заключения. –Однако в этом случае он предоставляет время для
устранения выявленных нарушений. Если нарушения не исправлены, аудитор не
вправе выдавать положительное решение.
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ,
ОЦЕНКИ ПОКАЗАТЕЛЕЙ
ЛИКВИДНОСТИ
И ФИНАНСОВОЙ
УСТОЙЧИВОСТИ
3.1.
Оценка динами финансовых результатов
Функционирование
предприятия, независимо от видов его деятельности и форм собственности в
условиях рынка определяется его способностью приносить достаточный доход.
Доход – это конечный
результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность
его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим факторов
стимулирования производственной деятельности предприятия, создает финансовую
основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей
трудового коллектива, налог на прибыль становится также основным источником
формирования доходов бюджета (федерального, республиканского и местного). За
счет прибыли погашаются долговые обязательства перед банком и инвесторами.
Следовательно, прибыль является важнейшим обобщающим показателем в системе
оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой
деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена
объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и
внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами,
которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.
Система показателей
финансовых результатов включает в себя не только абсолютные, но и относительные
показатели эффективности хозяйствования. К ним относятся показатели
рентабельности. Рассчитываются и анализируются общая рентабельность работы
предприятия, рентабельность продукции и ряд других показателей. Чем выше
уровень рентабельности, тем выше эффективность хозяйствования предприятия как
самостоятельного производителя.
Методологической основой
анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является модель
их формирования и использования.
Приступая к анализу
финансовых результатов, следует различать прибыль или убыток отчетного периода,
прибыль или убыток от финансово-хозяйственной деятельности и чистую прибыль
предприятия. Прибыль или убыток отчетного периода представляет собой
алгебраическую сумму полученных результатов от обычных видов деятельности,
операционных доходов и расходов внереализационных операций.
Доходы и расходы по
обычным видам деятельности включают в себя: выручку от продажи промышленной
продукции и себестоимость проданной продукции.
Состав операционных
доходов и расходов: проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы и
расходы.
В состав
внереализационных доходов и расходов относятся: внереализационные доходы,
дотации и компенсации из бюджета всех уровней и внереализационные расходы.
Чистая прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия, определяется как разница между
облагаемой налогом прибылью отчетного периода и величиной налогов с учетом
льгот. Она выступает важнейшим источником доходов предприятия.
Прежде всего,
анализируется динамика балансовой прибыли.
Информация, содержащаяся
в отчетной форме № 12, позволяет проанализировать финансовые результаты,
полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру
прибыли.
Для оценки динамики
финансовых результатов необходимо составить таблицу 3.1.2.
Из расчетных данных
видно, что предприятие в 1998 году по сравнению с прошлым годом получило
прибыль от проданной продукции меньше на 143 тысячи рублей (125 – 268) или 53,4
%. За этот период объем продажи продукции увеличился только на 1,7 %, а
себестоимость возросла на 3,5 %.
Таблица
3.1.2.
Оценка динами финансовых результатов
|
Показатели
|
Годы
|
|
1997
|
1998
|
1999
|
2000
|
|
1. Выручка от
реализации продукции работ, услуг, тыс. руб.
|
8316
|
8455
|
10613
|
7747
|
|
в % к базису
|
100
|
101,7
|
127,6
|
93,2
|
|
в % по годам
|
-
|
101,7
|
125,5
|
73,0
|
|
2. Себестоимость проданной
продукции, работ, услуг,
тыс. руб.
|
8048
|
8330
|
10333
|
7356
|
|
в % к базису
|
100
|
103,5
|
128,4
|
91,4
|
|
в % по годам
|
-
|
103,5
|
124,0
|
71,2
|
|
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
|
268
|
125
|
280
|
391
|
|
в % к базису
|
100
|
46,6
|
104,5
|
145,9
|
|
в % по годам
|
-
|
46,6
|
224,0
|
139,6
|
|
4. Внереализационные расходы, тыс. руб.
|
-
|
-
|
-
|
147
|
|
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
|
268
|
125
|
280
|
244
|
|
в % к базису
|
-
|
46,6
|
204,5
|
91,0
|
|
6. Налог на прибыль, тыс. руб.
|
94
|
44
|
84
|
74
|
|
7. чистая прибыль, тыс. руб.
|
174
|
81
|
196
|
170
|
|
в % к базису
|
100
|
46,6
|
112,6
|
97,7
|
|
8. Уровень рентабельности, % стр.3 :
стр.2х100
|
3,33
|
2,50
|
2,71
|
5,32
|
Уровень затрат в объеме
продажи продукции в 1997 году составил 96,8 % (8048 : 8316 х 100), а в 1998 –
98,5 % (8330: 8455 х 100). Поэтому и рентабельность продажи сложилась очень
низкой от 3,33 % в 1997 году до 1,50 в 1998.
В 1999 году к уровню 1998
года объем проданной продукции увеличился на 25,5 %, или в сумме 2158 тысяч
рублей (10613 – 8455), а себестоимость реализованной продукции возросла на 24
%. Поэтому предприятие и получило больше прибыли от реализованной продукции в
сумме 155 тысяч рублей (280 – 125) или 124 %. Сумма балансовой прибыли
увеличилась на 155 рублей, а чистого дохода прирост составил 115 тысяч рублей
(198 – 81). Соответственно увеличилась и рентабельность продаж от 1,50 до
2,71 %.
Горизонтальный анализ
абсолютных показателей за 1999-2000 годы показывает, что в 2000 году
предприятие добилось роста финансовых результатов в хозяйственной деятельности.
В 2000 году по сравнению с прошлым годом прибыль от продажи продукции увеличилась
на 39,6 % или в сумме 111 тысяч рублей (391 – 280). За этот период выручка
от реализации продукции снизилась на 27 %, или 2866 тысячи рублей (7747 –
10613), а себестоимость реализованной продукции составила 71,2 % уровня
прошлого года. Но сумма балансовой прибыли снизилась на 36 тысячи рублей
(244-280) за счет внереализационных расходов, которые имели место в 2000 году в
сумме 147 тысячи рублей. В 1999 году себестоимость в объеме продаж составил
97,4 % (10333 : 10613 х100), а в 2000 году – 94,5 % ( 7356 : 7747 х 100), т.е.
снизился на 2, 9 % ( 92,5 – 97, 4). За счет этого предприятие и добилось роста
прибыли от продаж в сумме 111 тысячи рублей. Снижение чистой прибыли к уровню
прошлого года сложилось в сумме 26 тысячи рублей (170 – 197). Несмотря на такое
положение, уровень рентабельности увеличился от 2,712 в 1999 году до 5,32 в
2000 году, но все же это очень низкий процент. Предприятие по всей вероятности
производило очень издержкоемкую продукцию.
Анализ структурной
динамики показал, что весь финансовый результат сложился только за счет прибыли
от продажи продукции, работ, услуг.
Таблица 3.1.3.
Сравнительный
анализ финансовых результатов
за 9 месяцев
1999-2000 гг.
|
Показатели
|
Фактич. за 9 мес. 1999 г.
|
Фактич. за 9 мес. 2000 г.
|
Изм.
+
-
|
Темп роста, %
|
|
1. Выручка от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб.
|
7007
|
5722
|
- 1285
|
81,7
|
|
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг, тыс. руб.
|
6727
|
4928
|
- 1799
|
73,3
|
|
3. Прибыль от продаж, тыс. руб.
|
280
|
794
|
+514
|
283,6
|
|
4. Внереализационные расходы, тыс. руб.
|
-
|
147
|
+147
|
-
|
|
5. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.
|
280
|
647
|
+367
|
231,1
|
|
6. Налог на прибыль, тыс. руб.
|
84
|
194
|
+110
|
231,0
|
|
7. Чистая прибыль, тыс. руб.
|
196
|
453
|
+257
|
231,1
|
На основании данных
таблицы 3.1.3. можно сделать следующие выводы:
- за 9 месяцев 2000 года
предприятие снизило объем продажи товаров на 125 тысячи рублей к уровню
прошлого года. Так же снизилась и себестоимость проданной продукции на 1799
тысячи рублей, что является положительным моментом в работе предприятия. За
этот период прибыль от продаж возросла в 2,8 раза, а по абсолютной величине на
514 тысячи рублей. Уровень затрат на один рубль проданной продукции в прошлом
году составил за 9 месяцев 96 копеек (6727 : 7007) , а в 2000 году за этот же
период 86 копеек (4928 : 5722), т.е. экономия составила 10 копеек на каждом
рубле проданной продукции. Это и позволило предприятию добиться хороших
результатов, т. к. сумма чистого дохода увеличилась на 275 тысячи рублей (453 –
196). Увеличение чистого финансового дохода позволило предприятию увеличить
источники собственных средств, а значить упрочить свое финансовое состояние.
3.8.
Факторный
анализ прибыли от реализации
продукции, работ, услуг.
Предыдущий структурный
анализ прибыли за два смежных периода показал, что основными источниками ее
формирования является прибыль от продажи продукции. Она представляет собой
конечный финансовый результат деятельности предприятия не только в сфере
производства, но и в сфере обращения.
Важнейшими условиями
роста прибыли от продажи продукции является увеличение объема, обеспечение
ритмичности производства и отгрузки продукции, снижение себестоимости,
повышение ее качества и конкурентоспособности, оптимизации запасов готовой
продукции на складах, своевременная оплата покупателями заказанной ими
продукции. Применение прогрессивных форм расчета за продукцию.
Фактически полученная
прибыль в отчетном периоде в процессе продажи продукции может отличаться от
прибыли за прошлый период в результате воздействия ряда внешних и внутренних
факторов. В связи с этим при анализе можно дать не только общую оценку динамики
прибыли от продажи продукции, работ, услуг, но и всесторонне изучить факторы,
на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них. Для ознакомления с
основными показателями, характеризующими динамику продажи продукции и прибыли,
следует обратиться к данным формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках». Для проведения
факторного анализа необходимо составить аналитическую таблицу 3.2.4.
Таблица 3.2.4.
Анализ динамики и прибыли
|
Показатели
|
Фактич. за 9 мес. 1999 г.
|
Фактич. за 9 мес. 2000 г.
|
Изм.
+
-
|
Темп роста, %
|
|
1. Выручка от продажи продукции, работ, услуг, тыс. руб.
|
10613
|
7747
|
- 2866
|
73,0
|
|
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ,
услуг,
тыс. руб.
|
10333
|
7356
|
- 2977
|
71,2
|
|
3. Прибыль от продажи,
тыс. руб.
|
280
|
391
|
+ 111
|
139,6
|
|
4. Уровень рентабельности проданной
продукции, %
(стр 3 : стр 1 х 100)
|
2,64
|
5,05
|
+ 2,41
|
191,3
|
Сравнение итогов
изменения объема продаж, исчисленной в оптовых ценах и по полной себестоимости
по сравнению с прошлым годом показывает, что при снижении объема проданной
продукции в оптовых ценах на 27 % ( 100 – 73) себестоимость продукции
снизилась на 28,8 % (100 – 71,2). Это привело к увеличению суммы прибыли от продаж
по сравнению с прошлым годом на 111 тысячи рублей или 39,6 %. На изменение суммы
прибыли от продажи продукции, работ и услуг по сравнению с прошлым годом, могут
оказать влияние также изменение объема и структуры проданной продукции, ее
полная себестоимость и оптовые цены.
Между размером проданной
продукции и размером полученной прибыли существует прямая пропорциональная
зависимость при продажи рентабельной продукции и обратная зависимость – при
продаже убыточной продукции. Увеличение объема рентабельной продукции приводит
к увеличению массы прибыли. Влияние изменения объема продаж на сумму прибыли
можно определить по следующей формуле:
DР1=Р0К1,2 – Р0; или
DР1=Р0(К1,2 –1);
где DР1 - прирост прибыли за
счет изменения объема продаж;
Р0
- прибыль базового года (1999 г.);
К1,2 -
коэффициент изменения объема продаж.
Этот показатель может
определяться исходя из объема продажи продукции в сопоставимых ценах, по
формуле:
где
- фактический объем продажи продукции за
отчетный год в ценах базисного года;
- объем продажи продукции в ценах
базисного года.
Он может определяться
также, исходя из объема продажи продукции в оценке по полной себестоимости, по
формуле:
К2
= S1,0 : S0
где S1,0 - себестоимость фактически проданной
продукции за
отчетный год в ценах и
тарифах базисного года;
S0 - себестоимость проданной продукции базисного
года.
На прибыль от продажи
продукции оказывают влияние сдвиги в структуре и ассортимент проданной
продукции. Это происходит потому, что рентабельность различных видов продукции
неодинакова. При увеличении в составе проданной продукции доли продукции с
рентабельностью выше средней по предприятию сумма прибыли возрастает и наоборот.
Влияние на прибыль изменения по сравнению с прошлым годом ассортимента и
структуры проданной продукции можно определить по формуле:
DР2 = Р1,0 – Р0К1,2;
где DР2 - прирост прибыли в
результате изменения структуры
ассортимента
продукции;
Р1,0 -
прибыль, полученная от фактически проданной
продукции,
в ценах и себестоимости базового года.
Существенное влияние на
сумму прибыли может оказать изменение себестоимости проданной продукции. Между
уровнем себестоимости и прибылью наблюдается обратная зависимость: снижение
себестоимости при прочих равных условиях приводит к увеличению суммы прибыли и
наоборот. Это связано с тем, что сумма прибыли определяется как разность между
стоимостью проданной продукции в оптовых ценах (без НДС и акцизов) и ее себестоимостью.
Влияние изменения
себестоимости продукции на сумму прибыли определяется путем сравнения
фактической себестоимости проданной продукции с базисной себестоимостью по формуле:
DР3 = S1 – S1,0;
где DР3 - влияние на
прибыли изменения себестоимости
проданной
продукции;
S1 - фактическая себестоимость проданной продукции
отчетного года;
S1,0 - известно.
Влияние на прибыль
изменения оптовых цен определяется путем сравнения стоимости продаж в отчетном
году в действующих ценах со стоимостью продаж в отчетном году продукции в
оптовых ценах и тарифах базисного года, то есть по формуле:
где DР4 - влияние на прибыль
изменения оптовых цен и тарифов;
- фактический объем продаж за отчетный год в
действующих
ценах отчетного года;
-
известно.
Так как на предприятии
не проводится пересчет объема продаж 1999 года на фактический ассортимент и
структуру, я привожу методику фактического анализа только в формализованном
виде.
В связи с этим факторный
анализ можно провести по данным таблицы 3.2.4.
1.Влияние продажи
продукции (работ, услуг) определяется по формуле:
DР1 = Р0 х (К2
- 1)
К1
= 7747 : 10613 = 0,72995
К2
= 7356 : 10333 = 0,71189
DР1
= 280 х (0,71189 – 1) = - 80,7 тыс. руб.
За смежные два года объем
продаж продукции снизился на 2866 тысячи рублей или 27 % к уровню прошлого
года, за счет чего было получено меньше прибыли на 80,7 тысяч рублей.
2. Влияние изменения
структуры и ассортимента проданной продукции определяется по формуле:
DР2 = Р0 х (К1
– К2)
DР2 = 280 х (7747/10613 –
7356/10333) = 280 (0,7299 – 0,7119) =
= + 5,04
тыс. руб.
В результате сдвигов в
структуре проданной продукции (работ, услуг) прибыль увеличилась на 5,04 тысячи
рублей.
3. Влияние изменения уровня затрат на 1
рубль проданной продукции (работ, услуг) на прибыль определяется по формуле:
DР3 = 7747 = 7747 х (0,9495 – 0,9736) =
= -186,7 тыс. руб.
Снижение затрат на 1
рубль проданной продукции (работ, услуг) позволило получить дополнительно
прибыль в сумме 186,7 тысячи рублей.
Проверка: (-80,7) +
(+5,04) + (+186,7) = -111 тыс. руб.
Мною были рассмотрены
методы функционального детерминированного анализа прибыли, основанного на
разложении анализируемого показателя на составные элементы. Но при этом не
учитывались сложные связи, возникающие между прибылью и другими стоимостными
качественными показателями: производительностью труда, фондоотдачей,
материалоемкостью, качеством продукции.
Анализ системы сложных
взаимосвязей между показателями предполагает применение методов
стохастического анализа, к которым относятся коррекционный и регрессионный
многофакторный анализ.
Точность расчетов степени
влияния факторов на результативный показатель и одновременно более высокая
статистическая надежность достигаются путем сведения множества исходных
экономических показателей к нескольким обобщающим характеристикам, т.е. к
комплексным факторам (главным компонентам).
На основе этих факторов
строится регрессионное уравнение:
Y = а0
+ аi1F1 + аi2F2 + аi;
где Y - результативный показатель
(прибыль);
аi - весовой коэффициент при главном
компоненте;
Fi - обобщающий фактор (главный
компонент).
Выделение в процессе
обработки исходных данных главные компоненты характеризуют не просто факторы, а
закономерности формирования прибыли. Так, если в регрессионном уравнении Х5
выступает как показатель производительности труда, то в регрессионном
уравнении, построенном на главных компонентах комплексный фактор F1 включает в себя – Х5 - производительность
труда, Х6 - численность рабочих и Х7 - коэффициент сменности.
Этот комплексный фактор F1 имеет новую смысловую нагрузку и
может быть выражен как «уровень использования живого труда». Соответственно F2, включающий фондоотдачу и оборачиваемость оборотных
средств, характеризует использование основных и оборотных производственных
фондов, а F3, включающий материалоемкость и сумму материальных
затрат, характеризует уровень и использование материальных ресурсов.
Свободный член уравнения,
построенного на главных компонентах, характеризует среднее значение прибыли и
анализируемой совокупности. В силу этого решение уравнения регрессии,
построенного на главных компонентах, позволяет определить величину компоненты
прибыли только благодаря выделению главных компонентов. Наличие в уравнении
среднего значения прибыли дает возможность проводить сравнительный анализ работы
предприятия за несколько лет, установить динамику его рентабельности.
Методика регрессивного
анализа прибыли и других стоимостных показателей требует достаточной
репрезентативности данных.
Для этого необходимо использовать
данные за несколько лет.
При использовании методов
стохастического анализа сложных взаимосвязей, уравнение регрессии по прибыли
принимает вид линейного уравнения. Связь факторов с прибылью может быть
представлена уравнением вида у = а + вх. Решение уравнения по каждому фактору,
влияющему на прибыль, дает многофакторную корреляционную модель анализа прибыли:
После определения
параметров уравнения можно охарактеризовать степень зависимости показателя
прибыли от всех включенных в модель факторов. В качестве факторов,
воздействующих на прибыль можно принять следующие показатели: затраты на рубль
продукции, производительность труда, фондоотдача, материалоемкость, коэффициент
сменности, удельный вес сертифицированной, новой или модернизированной
продукции, оборачиваемость оборотных или совокупных активов, численность
работающих, сумма материальных затрат, стоимость основных фондов.
Регрессивный метод
позволяет выявить такие факторы формирования прибыли, которые нельзя установить
и измерить на основании данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Поэтому
его применение значительно расширяет и углубляет возможности изучения прибыли.
За последние годы 1997,
1998, 1999 предприятие не имело операционных расходов и доходов и
внереализационных доходов и расходов. Поэтому эти составляющие балансовой
прибыли не нашли отражения в анализе. За 2000 год сумма внереализационных
расходов составила 147 тысячи рублей или 60,2 % от балансовой прибыли (11147:
244 х 100), а прибыль от продажи продукции составила 160, 2 % (391 : 244 х
100). Убытки в сумме 147 тысячи рублей сложились в основном за счет уплаты
штрафов, пени, неустоек, из-за нарушения условий перевозки, недоставки
продукции. Кроме того, были выявлены убытки прошлых лет и списание безнадежных
долгов.
3.3. Анализ показателей рентабельности
Показатели рентабельности
характеризуют относительную доходность или прибыльность, измеряемую в
процентах к затратам средств или имущества. В практике анализа применяют
следующие группы показателей относительной доходности: продукции, производственных
фондов и всего имущества предприятия, вложений (инвестиций). Доходность
продукции характеризуется такими показателями, как рентабельность
реализационной, выпущенной продукции и отдельных товаров.
Уровень рентабельности
реализованной продукции определяется отношением прибыли от реализации
продукции, работ, услуг к сумме выручки от реализации в оптовых (отпускных)
ценах без НДС и акцизов:
КQ =
где КQ - рентабельность реализованной
продукции в % или коп.;
Q - объем реализации продукции;
S - полная себестоимость
реализованной продукции.
Рентабельность
реализованной продукции показывает, сколько прибыли получено в рублях или в
копейках, проценты с одного рубля реализованной продукции, работ, услуг.
Рентабельность товарного
выпуска отдельных видов продукции определяется отношением прибыли от выпуска
данного вида продукции к себестоимости товарного выпуска одной продукции. Она
характеризует абсолютную сумму или уровень прибыли на один рубль затраченных
средств ( производственных ресурсов) и определяется по формуле:
KP = P/S x 100
где KP - коэффициент или % рентабельности товарного
выпуска
отдельных видов продукции;
P - прибыль на товарный выпуск
отдельных видов продукции;
S - полная себестоимость товарного
выпуска отдельных видов продукции.
В мировой практике
рентабельность единицы отдельных видов продукции исчисляется как отношение
прибыли по данному виду продукции к его стоимости (цене).
KP = (Z – S) : Z х 100
где KP - коэффициент (процент) рентабельности;
Z - цена единиц продукции;
S - себестоимость единицы
продукции.
Из данных таблицы 3.2.4.
видно, что рентабельность реализованной продукции за 1999 год составила 2,64 %,
а за 2000 год – 5,05 %. Таким образом, уровень рентабельности реализованной
продукции повысился на 2,41 пункта (5,05 – 2,64). Несомненно, рост этого
показателя свидетельствует об эффективном ведении хозяйства. Вместе с тем
изменение показателя доходности продукции может служить ориентиром (наряду с
другими показателями) в оценке ее конкурентоспособности. Увеличение
рентабельности реализованной продукции может означать повышение спроса на продукцию.
Изменения в уровне
показателя рентабельности всей продукции может происходить под влиянием
изменений структуры реализованной продукции и индивидуальной рентабельности отдельных
видов продукции.
На изменение
рентабельности реализованной продукции (таблица 3.2.4.) оказали влияние факторы:
1. изменение себестоимости реализованной
продукции – рост рентабельности на 1,04 % (3,68 – 2,64),
2. изменение структуры реализованной
продукции – рост рентабельности на 1,37 (5,05 – 3,68).
Итого баланс двух факторов:
1,04 + 1,37 = 2,41.
Для оценки деятельности
предприятия важнейшее значение имеет показатель рентабельности производственных
активов. Этот показатель может служить ориентиром при изучении спроса на
продукцию.
Рентабельность
производственных фондов определяется как отношение прибыли отчетного периода к средней
стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.
Этот же показатель можно оценивать и по чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия. На изменение рентабельности производственных фондов
влияют изменения уровней фондоотдачи и оборачиваемости материальных оборотных
средств, а также рентабельность объема реализованной продукции. Для определения
количественного влияния этих факторов можно использовать следующую формулу:
где КР
- общая рентабельность производственных фондов;
КQ - рентабельность реализованной продукции;
f - фондоотдача;
Коб -
оборачиваемость материальных оборотных средств.
Из аналитических расчетов
таблицы 3.3.5. видно, что рентабельность производственных фондов повысилась на
032 пункта по сравнению с прошлым годом. Это произошло в результате воздействия
следующих факторов:
1. Увеличение доли прибыли на один рубль
реализованной продукции привело к росту уровня рентабельности производственных
фондов на 0,35 пункта:
=3,15 : ( 1/0,810 +1 / 4,790) – 2,64 :
(1/0,810 +1/ 4,790)= 3,15 : (1,2346+ + 0,2088) – 2,64 : (1.2346 + 0,2088) =
3,15 : 1,4434 – 2.64 : 1.4434 = = 2,1823 – 1,8290 = + 035 %.
2.
Рост фондоотдачи
основных производственных фондов способствовал росту уровня рентабельности на
0,07 пункта.
=
3,15 : (1/ 0,838 + 1/ 4,790) – 3,15 : ( 1/ 0,810 + 1 / 4,790) =
= + 0,07 %.
3. Уменьшение
коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств привело к снижению
рентабельности на 0,10 пункта.
D = 3,15 : (
1/ 0,838 + 1/ 3,662) – 3,15 : (1/ 0,838 + 1/ 4,790)=3,15 : : (1,1933
+ 0,2730) – 3,15 : ( 1,1933 + 0,2088) = 3,15 : 1,4663 – 3,15 : :
1,4021 = 2,15 – 2,25 = - 0,10 %.
Таблица 3.3.5.
Исходные данные для расчетов показателей и
факторов рентабельности производственных фондов.
|
Показатели
|
Условн. обознач.
|
Фактич. за 9 мес. 1999 г.
|
Фактич. за 9 мес. 2000 г.
|
Изм.
+
-
|
|
1. Балансовая прибыль, тыс. руб.
|
РQ
|
280
|
244
|
- 36
|
|
2. Объем реализации продукции,
работ услуг, тыс. руб.
|
Q
|
10613
|
7747
|
-2866
|
|
3. Средняя стоимость основных
производственных фондов,
тыс. руб.
|
F
|
13108
|
9244
|
-3864
|
|
4. Средняя стоимость материальных
оборотных средств,
тыс. руб.
|
E
|
2215,5
|
2115,5
|
-100
|
|
5.
Рентабельность
реализованной продукции, %
(стр1 : стр2) х100
|
KQ
|
2,64
|
3,15
|
+051
|
|
6. Коэффициент фондоотдачи, руб. (стр 2 : стр 3)
|
f
|
0,810
|
0,838
|
+0,028
|
|
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств,
раз. (стр2 : стр 4)
|
Kоб
|
4,790
|
3,662
|
-1,128
|
|
Коэффициент
общей рентабельности производственных фондов, %
(стр
1 : (стр 3 + стр 4) х 100
|
КР
|
1,83
|
2,15
|
+0,32
|
Таким образом, общее
увеличение рентабельности производственных фондов по фактам составляет (в %
пунктах):
0,35 + 0,07 – 0,10
= + 032
При анализе
рентабельности производственных фондов следует иметь в виду, что этот
показатель в зависимости от конкретных целей можно определить самыми различными
способами: по отношению не только к производственным фондам в целом, но и к основным
или только к оборотным фондам, по отношению к производственной себестоимости
продукции, среднесписочной численности работников, к производственной площади и
т.д.
Для характеристики
эффективности использования финансовых ресурсов в мировой практике используют
показатели рентабельности вложений: всех средств, в функционирующие средства,
собственных вложений.
Рентабельность вложений в
предприятие в общем виде определяется по стоимости всего имущества, имеющегося
в распоряжении предприятия. Для исчисления этого показатели прибыль отчетного
периода или чистая прибыль, или прибыль от реализации продукции делится на
общий итог баланса. Сопоставление со среднегодовой суммой баланса различных
видов прибыли позволяет определить воздействие внешних факторов.
прибыль
отчетного года
KP1 =
среднегодовой итог баланса
чистая
прибыль
KP2 =
среднегодовой итог баланса
Это позволяет выявить
влияние на доходность предприятия налоговых отчислений. Далее сопоставим коэффициенты
KP1 и KP3;
прибыль от реализации продукции
KP2 =
среднегодовой итог баланса
Можно определить влияние
на рентабельность предприятия таких операций как наличие операционных расходов
или внереализационных расходов.
Наиболее полное
представление о рентабельности вложения средств в производственную деятельность
предприятия дает отношение прибыли к функционирующим средствам, особенно когда
в числителе берется прибыль от реализации продукции, работ, услуг.
Функционирующие средства равны среднегодовой стоимости всех средств предприятия
минус инвестиции в незавершенное строительство. Для предприятия этот показатель
имеет определенное значение т.к. дает возможность проанализировать средства
непосредственно занятые в производственной деятельности.
Рентабельность
собственных средств позволяет определить эффективность использования
инвестирования собственниками средств в предприятие и сравнить ее с возможными
доходами от вложения этих средств в другие виды деятельности.
Рентабельность
собственных средств, исчисленная как отношение чистой прибыли к среднегодовой
сумме собственных средств, отражает сколько копеек чистой прибыли «заработал»
каждый рубль собственных средств. При этом интересно сопоставить рентабельность
всего предприятия с рентабельностью собственных средств, рассчитанной по чистой
прибыли. Разница между этими показателями обусловлена привлечением предприятием
внешних (заемных) источников финансирования. Если предприятие посредством
привлечения заемных средств получает больше прибыли, чем должно уплатить процентов
за эти заемные средства, то разница может быть использована для повышения
отдачи собственных средств.
Однако в этом случае,
если рентабельность всех средств предприятия меньше, чем проценты, уплачиваемые
за заемные средства, влияние привлеченных средств на деятельность предприятия
должно быть оценено отрицательно. Рентабельность финансовых вложений показывает
какой размер доходов (процентов) получил каждый рубль, использованный в
финансовом вложении. Для этого составляется следующая таблица 3.3.6.
Таблица 3.3.6.
Анализ показателей рентабельности
вложений
|
Показатели
|
Фактич. за 9 мес. 1999 г.
|
Фактич. за 9 мес. 2000 г.
|
Изм.
+
-
|
Темп роста, %
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
|
1.
Прибыль
отчетного года, тыс. руб.
|
280
|
244
|
- 36
|
87,1
|
|
2.
Чистая прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия,
тыс. руб.
|
196
|
170
|
- 26
|
86,7
|
|
3.
Прибыль от
реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.
|
280
|
391
|
+ 111
|
139,6
|
|
4.
Среднегодовая
сумма всех средств, тыс. руб.
|
27531
|
18537,5
|
-8993,5
|
67,3
|
|
5.
Среднегодовая
сумма собственных средств, тыс. руб.
|
13108,5
|
9390
|
-3718,5
|
71,6
|
|
6.
Среднегодовая
сумма финансовых вложений, тыс. руб.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
7.
Среднегодовая
сумма незавершенного строительства, тыс. руб.
|
112
|
112
|
-
|
120,0
|
|
8. Среднегодовая сумма функционирующих
средств, тыс. руб.
(стр.4 – стр.6 – стр.7)
|
27419
|
18425,5
|
-8993,5
|
67,2
|
|
9.
Рентабельность
всех средств, %:
|
|
|
|
|
|
9.1. Кр1= стр.1 : стр.4
|
1,02
|
1,32
|
+ 0,30
|
129,4
|
|
9.2. Кр2 = стр.2 : стр.4
|
0,71
|
0,92
|
+ 0,21
|
129,4
|
|
9.3. Кр3 = стр.3 : 4
|
1,02
|
2,11
|
+ 1,09
|
206,9
|
|
10. Рентабельность собственных средств, %:
|
|
|
|
|
|
10.1. Кр4 = стр.1 : стр.5
|
2,14
|
2,60
|
+ 0,46
|
121,5
|
|
10.2. Кр5 = стр.2 : стр.5
|
1,50
|
1,81
|
+ 0,30
|
120,7
|
|
10.3. Кр6 = стр.3 : стр.5
|
2,14
|
4,16
|
+ 2,02
|
194,4
|
|
11. Рентабельность функционирующих
средств, %:
Кр7 = стр 3 : стр 8
|
1,02
|
2,12
|
+ 1,1
|
207,8
|
Данные таблицы
показывают, что показатели рентабельности всех средств предприятия и
функционирующих средств, исчисленные по общей сумме прибыл и прибыли от
реализации продукции, увеличились по сравнению с прошлым годом соответственно
на 030 и 1,09 пункта. Это связано с тем, что темпом снижения всех средств
предприятия 32, 7 % (100 – 67,3) и в том числе функционирующих – 32, 8 % (67,2
– 100) темпов снижения общей суммы прибыли 12,9 (87,1 – 100) и прибыли от
реализации продукции – 39,6 % . Причем темп роста всех средств предприятия
составил только 67,3 %, а темп роста собственных средств – 71,6%,что говорит о
снижении доли заемных средств.
Рентабельность
собственных средств по сравнению с прошлым годом увеличилась на 21,5 %.
Повышение рентабельности собственных средств при одновременном росте
рентабельности всех средств на 29, % свидетельствует об эффективном
использовании заемных средств, что наглядно проявляется в рентабельности
функционирующих средств (107,8).
3.4. Анализ абсолютных показателей
финансовой деятельности
Финансовая устойчивость
предприятия определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и
заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных и
заемных средств и характеризуется системой абсолютных показателей.
Практическая работа
проводится на основании финансовой отчетности. Необходимой информационной базой
является бухгалтерский баланс. Для полного использования привлекаются данные,
содержащиеся в приложению к балансу (форма № 5).
В ходе производственной
деятельности на предприятии идет постоянное пополнение запасов
товарно-материальных ценностей. Для этого используются как собственные
оборотные средства, так и заемные (долго – и краткосрочные кредиты банка).
Анализируя излишек или недостаток средств для формирования запасов и затрат,
определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости.
Схема 3.4.3. Показатели,
составляющие оценку финансовой деятельности
|
|
|
|
|
|
|
Источники средств для формирования запасов и
затрат
|
|
|
Величина запасов и затрат
|
|
|
Абсолютный показатель финансовой устойчивости
|
|
-
=
Схема 3.4.3. Определение абсолютных
показателей финансовой устойчивости
Для полного отражения
разных видов источников (собственных средств, долгосрочных кредитов) в
формировании запасов и затрат используются следующие показатели:
1.
Наличие
собственных оборотных средств определяется как разница величины источников
собственных средств и величины основных средств и вложений:
Ес = Ис - F
где
Ес - наличие собственных оборотных средств;
Ис –
источники собственных средств (итог р. IV баланса);
F - основные
средства и вложения (итог I р. баланса).
2.
Наличие
собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для
формирования запасов и затрат.
Ет = Ес + Кт = (Ис
+Кт) - F
где Ет
- наличие собственных оборотных средств и долгосрочных
заемных
источников для формирования запасов и затрат;
Кт
- долгосрочные кредиты банка ( итог р V баланса).
3.
Общая величина
основных источников средств для формирования запасов и затрат.
Еå = (Ет +
Кt) = (Ис + Кт ) - F
где Еå - общая величина основных источников
средств,
Кt - краткосрочные кредит (разд. IV 4 баланса).
На основе этих трех
показателей, характеризующих наличие источников, которые формируют запасы и
затраты для производственной деятельности, рассчитываются величины, дающие
оценку размера источников для покрытия запасов и затрат:
1.
Излишек (+),
недостаток (-) собственных оборотных средств:
±Ес = Ес - Z
где Z - запасы и затраты (стр.210 + стр.220 р. II баланса).
2.
Недостаток (+),
излишек (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для
формирования запасов и затрат,
±Ет = (Ис + Кт) - Z
3. Излишек (+),
недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и
затрат:
±Еz = (Ес + Кт + Кt)
- Z
Все три показателя
являются базой для классификации финансового положения предприятия по степени
устойчивости.
При определении типа
финансовой устойчивости следует использовать трехмерные (трехкомпонентные)
показатели:
S = {S1
(x1); S2 (x2); S3 (x3)}
где x1 = ± Ec; x2
= ± ET;
x3 = ± Eå/
Функция S (x) определяется следующим образом:
1,
если х ³ 0
S (x) =
0,
если х < 0
Выделяются четыре
основных типа финансовой устойчивости предприятия:
1. Абсолютная устойчивость финансового
состояния определяется условием:
{±Ec ³ 0; ±ET ³ 0; ±EZ ³ 0}
Трехмерный показатель (1; 1; 1;)
Абсолютная устойчивость
финансового состояния показывает, что запасы и затраты полностью покрываются
собственными оборотными средствами
Предприятие практически
не зависит от кредитов, такая ситуация на практике встречается очень редко. Однако,
ее нельзя рассматривать как идеальную, т.к. предприятие не использует внешние
источники финансирования в свой хозяйственной деятельности.
2.
Нормальная
финансовая устойчивость предприятия определяется условием:
{±Ec
< 0; ±ET ³ 0; ±EZ ³ 0}
предприятие оптимально использует
собственные и кредитные ресурсы. Текущие активы повышают кредиторскую
задолженность. Трехмерный показатель (0; 1; 1;).
3.
Неустойчивое
финансовое состояние определяется условием:
{±Ec
< 0; ±ET < 0; ±EZ ³ 0}
Трехмерный показатель (0; 0; 1;)
Неустойчивое финансовое
положение характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынуждено
привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается
снижение доходности производства. Тем не менее, еще имеются возможности для
улучшения ситуации.
4.
Критическое
финансовое состояние определяется условиями:
{±Ec
< 0; ±ET < 0; ±EZ > 0}
Трехмерный показатель (0; 0; 0;).
Кризисное финансовое
положение это грань банкротства: наличие просроченной дебиторской задолженности
и неспособность погасить их в срок. В рыночной экономике при неоднократном
повторении таково положения предприятию грозит объявление банкротства.
Анализируя и оценивая
финансовую устойчивость предприятия (табл. 3.4.7.), можно с уверенность
сказать, что оно находится в неустойчивом финансовом положении уже три
последних года (с 1998 по 2001 года), но еще имеет возможность поправить
ситуацию.
За 1998 год предприятие не имело
своих источников для покрытия запасов и затрат, т.к. их недоставало для
покрытия внеоборотных активов. Источники собственных средств снизились за год
на 17130 тысячи рублей, или 53,9 % к началу года, а сумма внеоборотных активов
сократилась на 15674 тысячи рублей или 50,8 % к началу года. На начало года собственных
оборотных средств после покрытия внеоборотных активов осталось только 783
тысячи рублей, а величина запасов и затрат сложилась в сумме 18243 тысячи
рублей. Недостаток собственных оборотных средств для формирования затрат и
запасов составил 17460 тысячи рублей.
Таблица
3.4.7.
Анализ финансовой устойчивости
предприятия
|
Показатели
|
Обознач.
|
на
1.01.1998
|
на
1.01.1999
|
на
1.01.2000
|
на
1.01.2001
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
6.
|
|
1. Источники собственных средств, тыс.
руб.
|
Ис
|
31776
|
14646
|
11571
|
7209
|
|
2. Внеоборотные активы, тыс. руб.
|
F
|
30993
|
15319
|
10897
|
7591
|
|
3. Собственные оборотные средства,
тыс. руб. (1-2)
|
Ec
|
783
|
- 673
|
674
|
- 382
|
|
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства,
тыс. руб.
|
KT
|
3039
|
3039
|
3039
|
3039
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
6.
|
|
5. Наличие собственных оборотных
средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат,
тыс. руб. (3+4)
|
ET
|
3822
|
2366
|
3713
|
2657
|
|
6. Краткосрочные кредиты, тыс. руб.
|
Kt
|
14265
|
10884
|
7283
|
3330
|
|
7. Общая величина основных источников
формирования запасов и затрат, тыс. руб. (5+6)
|
|
18087
|
13250
|
10946
|
5987
|
|
8. Величина запасов и затрат, тыс.
руб.
|
Z
|
18243
|
12866
|
9689
|
6745
|
|
9. Излишек (недостаток) СОС для
формирования запасов и затрат, тыс. руб. (3-8)
|
±Ec
|
-17460
|
-
|
- 9015
|
-
|
|
10. Излишек (недостаток) СОС и долгосрочных заемных
средств для формирования запасов и затрат, тыс. руб. (5-8).
|
±ET
|
-14421
|
-10500
|
- 5976
|
- 4088
|
|
11. Излишек (недостаток) общей вели чины основных
источников формирования запасов и затрат, тыс. руб. (7-8)
|
±Eå
|
- 156
|
+ 384
|
+1257
|
- 728
|
|
12. Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости
(9;10;11)
|
|
(0;0;0)
|
(0;0;1)
|
(0;0;1)
|
(0;0;0)
|
В хозяйственном обороте
были использованы долгосрочные и краткосрочные заемные средства, но их было
недостаточно для формирования запасов и затрат. Таким образом, недостаток
средств на 1 января 1998 года сложился в сумме 156 тысячи рублей, но на конец
года уже сложился излишек в сумме 384 тысячи рублей. Анализ показателей финансовой
устойчивости показал, что в 1998 году предприятие находилось в неустойчивом
финансовом положении. Для формирования запасов и затрат использовались только
заемные долгосрочные и краткосрочные кредиты. А это значит, нарушение
платежеспособности, необходимость привлечения дополнительных источников.
В 1999 году наблюдается
такая же ситуация. В хозяйственном обороте для формирования запасов и затрат
привлекались только заемные средства и предприятие было неплатежеспособным,
т.к. находилось в неустойчивом финансовом положении.
Аналитические расчеты за
2000 год показали, что предприятие находится в кризисном финансовом состоянии.
Это обусловлено тем, что почти все источники собственных средств вложены в
основные фонды и в необоротные активы. На начало года в хозяйственном обороте
использовались только заемные средства для формирования запасов и затрат, а на
конец 2000 года ситуация еще больше ухудшилась и предприятие имело общий
недостаток основных источников формирования запасов и затрат. В сумме 728
тысячи рублей. Чтобы снять финансовое напряжение предприятию нужно выяснить
причины роста товаров отгруженных. За 2000 год их сумма возросла на 50,0 тысячи
рублей (1026-976), или 5,1 % к началу года. По всем остальным товарным запасам
наблюдается снижение их абсолютной величины.
В рамках внутреннего
анализа провести более грубое исследование финансовой устойчивости предприятия
на основе построения баланса неплатежеспособности, включающего следующие
взаимосвязанные группы показателей:
4.
Общая величина
неплатежей: просроченная задолженность по ссудам банка; просроченная
задолженность по расчетным документам поставщиков; недоимки в бюджет; прочие
неплатежи, в т.ч. по оплате труда.
5.
Причина
неплатежей: недостаток собственных оборотных средств; сверхплановые займы
товарно-материальных ценностей; товары отгруженные, не оплаченные в срок
покупателем; товары на ответственном хранении у покупателей в виду отказа от
акцепта; иммобилизация оборотных средств в капитальное строительство;
6.
Источники,
ослабляющие финансовую напряженность6 привлечение средств ( превышение
нормальной кредиторской задолженности над дебиторской); кредиты банка на временное
пополнение оборотных средств и прочие заемные средства.
6.5.
Анализ
относительных показателей
финансовой устойчивости
Одна из основных
характеристик финансово-экономического состояния предприятия – степень
зависимости от кредитов.
Анализ проводится по
средствам расчета и сравнения полученных значений коэффициентов с
установленными базисными величинами, а также изучение динамики их изменений за
определенный период.
Базисными величинами
могут быть:
- значение показателей за прошлый
период;
- среднеотраслевые значения
показателей;
- значение показателей конкурентов;
- теоретически обоснованные или
установленные с помощью экспертного опроса оптимальные или критические
значения относительных показателей.
Оценка финансовой
устойчивости предприятия проводится с помощь. Достаточно большого количества
относительных финансовых коэффициентов (табл. 3.5.8.).
Из данных таблицы видно,
что резко сократился имущественный потенциал предприятия – 33,2 %. Источники
собственных средств предприятия снизились на 44362 тысячи рублей или 37,7 %,
сумма краткосрочных пассивов снизилась на 54,3 %. На начало года собственные
оборотные средства покрывали только 6,9 % запасов и затрат (674 : 9689 х100), а
на конец года предприятие имело недостаток их в сумме 382 тысячи рублей. Исходя
из этого, все финансовые коэффициенты сложились ниже нормального ограничения,
что еще раз подтверждает, что предприятие находится в кризисном финансовом
положении.
Коэффициент автономии
характеризует независимость от заемных средств и показывает долю средств в
валюте баланса. За 2000 год он сложился от 0515 до 0483, т.е. снизился на 0,034
пункта. Минимальное пороговое значение его – 0,5. На начало года предприятие
имело коэффициент автономии еще в пределах этого значения, но на конец года он
снизился на 0,02 пункта (048 – 050). Это означает, что предприятие зависимо от
заемных средств.
Таблица 3.5.8.
Расчет и анализ относительных
коэффициентов
финансовой устойчивости
|
Показатели
|
Фактич. за 9 мес. 1999 г.
|
Фактич. за 9 мес. 2000 г.
|
Изм.
+
-
|
Темп роста, %
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
|
1.
Имущество предприятия,
тыс. руб.
|
22367
|
14932
|
-7435
|
66,8
|
|
2.
Источники собственных средств, тыс.
руб.
|
11571
|
7209
|
-4362
|
62,3
|
|
3.
Краткосрочные пассивы,
тыс. руб.
|
7283
|
3330
|
-3953
|
45,7
|
|
4.
Долгосрочные пассивы,
тыс. руб.
|
3079
|
3039
|
-
|
100
|
|
5.
Итого заемных средств, тыс. руб.
(3+4)
|
10322
|
6309
|
-3953
|
61,7
|
|
6.
Внеоборотные активы, тыс. руб.
|
10897
|
7591
|
-3306
|
69,7
|
|
7.
Оборотные активы, тыс. руб.
|
11470
|
7341
|
-4129
|
64,0
|
|
8.
Запасы и затраты, тыс. руб.
|
9689
|
6745
|
-2944
|
69,6
|
|
9.
Собственные оборотные средства,
тыс. руб. (2-6)
|
+674
|
-382
|
+1056
|
-
|
|
10. Коэффициент автономии (2 : 1)
|
51,7
|
48,3
|
-3,4
|
93,4
|
|
11. Коэффициент соотношения заемных и собственных
средств
(5 : 2)
|
89,2
|
88,3
|
-0,9
|
99,0
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
|
12. Коэффициент обеспеченности собственными средствами
(9 : 7)
|
5,88
|
-
|
-5,88
|
-
|
|
13. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных
средств (7 : 6)
|
1,05
|
0,97
|
-0,08
|
92,4
|
|
14. Коэффициент имущества производственного назначения
[(6+8) :1]
|
92,0
|
96,0
|
+4,0
|
104,3
|
|
15. Коэффициент прогноза
банкротства
|
0,19
|
0,27
|
+0,08
|
142,1
|
Коэффициент соотношения
заемных и собственных средств показывает, сколько заемных средств привлекло
предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств. На начало года
он сложился в размере 089, а на конец года – 088. Это означает, что почти все
оборотные активы формировались за счет заемных средств. Нормальное ограничение
в условиях рыночных отношений 0,7. По данным аналитических расчетов предприятие
превысило это ограничение на 018 пункта ( 0,7 – 088), а значит полностью
зависит от средств внешних источников. Это еще раз подтверждает потерю
финансовой устойчивости и автономности.
Так как коэффициент
обеспеченности собственными средствами на конец года только 0,05 , а на конец
года 0, при оптимальном варианте он должен быть больше 1.Предприятие лишено возможности
проведения финансово независимой политики.
Коэффициент соотношения
мобильных и иммобилизованных средств показывает, сколько вне оборотных средств
приходится на 1 рубль оборотных активов. За анализируемый период он снизился от
1,05 до 097 %. По данным расчета можно сказать, что все имеющиеся средства были
вложены в основные фонды и внеоборотные активы.
Важную характеристику
структуры средств предприятия дает коэффициент имущества производственного
назначения, равный отношению суммы основных средств, капвложений, оборудования,
производственных запасов и незавершенного производства к стоимости всего
имущества предприятия.
Нормальным считается
нахождение этого коэффициента в пределах 0,5, фактически он на много выше – от
092до 096. Это еще раз подтверждает мой вывод, что предприятие вкладывает свои
капиталы в недвижимое имущество. Не только собственный капитал, но и заемный.
Коэффициент прогноза
банкротства показывает долю чистых оборотных активов в стоимости всех средств
предприятия. На начало года он сложился в размере 19 %, а на конец года – 27 %,
то есть увеличился на 42,1 %. Это свидетельствует о том, что у предприятия
имеются возможности выйти из кризисного состояния.
Для выхода из кризисного
финансового положения и его стабилизации предприятию необходимо провести
экономическое и финансовое оздоровление:
- провести детальный
анализ убыточной или низко рентабельной продукции. Для этого необходимо
пересмотреть норма расхода и калькуляции затрат по основным видам выпускаемой
продукции (консервирование огурцов, томатов и др.);
-
разработать и осуществить программу затрат на производство и
реализацию продукции;
- улучшить управление
активами. В основном это касается дебиторской задолженности, дельный вес
которой сложился в валюте баланса на начало года – 8 %, а на конец года – 3 %;
товары отгруженные на начало года – 4,4 % в валюте баланса, на конец года –
6,9%.
- обеспечить быструю оборачиваемость
капитала. Одна из распространенных причин, почему предприятие получает низкую
рентабельность, состоит в том, что слишком большая сумма средств у него
неподвижна, слишком много не используется оборудования. Все это означает
неподвижный капитал (удельный вес внеоборотных активов в валюте баланса от
48,7 до 50,8 5). Ценность оборудования или здания зависит от их использования,
а не от того, сколько они стоят. Норма прибыли зависит от скорости продаж, а не
от цены продукции. Поэтому завышение цен – прямой путь к банкротству, а более
высокая скорость оборачиваемости капитала поможет улучшить финансовое состояние.
6.6.
Анализ
ликвидности и платежеспособности предприятия
Рыночные условия
хозяйствования обязывают предприятия в любой период времени иметь возможность
срочно погасить внешние обязательства.
Предприятие считается
платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и
краткосрочные обязательства, и ликвидно, если его текущие активы больше, чем
краткосрочные обязательства. При этом важно учитывать, что для успешного финансового
управления деятельностью предприятия наличие денежных средств более важны, чем
прибыль. Их отсутствие на счетах в банках в силу объективных особенностей кругооборота
средств (несовпадение момента потребности и высвобождения средств в каждый
данный момент) может привести к кризисному финансовому состоянию предприятия.
Для оценки изменения
степени положительности и ликвидности предприятия нужно сравнить показатели
балансового отчета по разным группам активов и обязательств. На основе этого
определяют аналитические абсолютные и относительные показатели.
В мировой практике для
определения платежеспособности предприятия используется такой абсолютный
показатель, как превышение всех активов над внешними обязательствами. Он
представляет собой разницу между активами предприятия и долгосрочными и
краткосрочными долгами. Если предприятие не в состоянии исполнить свои внешние
обязательства за счет своих всех активов, оно может быть признано
неплатежеспособным. Проанализируем платежеспособность предприятия за последние
годы, начиная с 1998 года. Поданным актива и пассива баланса анализируемого
предприятия представим следующие показатели:
Таблица
3.6.9.
|
Показатели
|
на
1.01.1998
|
на
1.01.1999
|
на
1.01.2000
|
на
1.01.2001
|
|
1. Общая сумма активов,
тыс. руб.
|
50875
|
32695
|
22367
|
14932
|
|
2. Минус внешние
обязательства, тыс. руб.
|
19099
|
18049
|
10796
|
7723
|
|
3. Превышение активов над
внешними обязательствами, тыс. руб.
|
+31776
|
+14646
|
+11571
|
+7209
|
Из данных аналитических
расчетов видно, что в течение трех лет предприятие могло выполнить свои
обязательства из общих активов, т.е. считается платежеспособным. Но превышение
активов над внешними обязательствами по данным расчетов имеет тенденцию к
снижению, и предприятие поспешно теряет свою платежеспособность. Так, в 1999
году по сравнению с 1998 годом наблюдается снижение на 53,9 %, в 2000 году по
сравнению с 1999 годом снижение составило 37,7 % (62,3 – 100). Превышение
активов над внешними обязательствами должно быть не менее чем в два раза. По
данным предприятия оно сложилось в следующей последовательности:
1.01.98 г – в 1,7 раза; 1.01.99 года – 1,3
раза; 1.01.2000 года – 1,1 раза; 1.01.2001 – 0,9 раза.
Таким образом,
наблюдается не только тенденция к снижению, но ни на одну моментную дату не
было соответствия с нормативным коэффициентом.
Для более точной оценки платежеспособности предприятия в
зарубежной и отечественной практике исчисляется величина чистых активов и
анализируется в динамике. Чистые активы представляют собой превышение активов
предприятия над пассивами, принимаемыми в расчет. В активы, участвующие в расчете,
включаются денежные средства, неденежное имущество предприятия за исключением
НДС по приобретенным ценностям и убытков. Пассивы, участвующие в расчете,
включают часть собственных обязательств предприятия (целевые финансирования и
поступления, арендные обязательства), внешние обязательства перед банком и иными
юридическими и физическими лицами, кредиторская задолженность, резервы предстоящих
расходов и платежей.
Расчет чистых активов
предприятия характеризуется данными таблицы 3.6.10.
Представленный расчет
показывает, что предприятие располагает чистыми активами, сумма которых по
сравнению с началом года снизилась на 4362 тысячи рублей или 59,4 % за счет
снижения общей суммы активов на 7435 тысячи рублей и снижение пассивов в
размере 3073 тысячи рублей. Их удельный вес в активах предприятия снизился от
49,5 до 45 %. Таким образом, поддерживается ранее сделанный вывод о снижении
платежеспособности предприятия.
Таблица 3.6.10.
Расчет чистых активов
|
Показатели
|
Фактич. за 9 мес. 1999 г.
|
Фактич. за 9 мес. 2000 г.
|
Изм.
+
-
|
Темп роста, %
|
|
1.
|
2.
|
3.
|
4.
|
5.
|
|
Активы
|
|
|
|
|
|
1. Нематериальные активы
|
440
|
440
|
-
|
100
|
|
2. Основные средства
|
10345
|
7039
|
-3306
|
68,0
|
|
3. Незавершенное
строительство
|
112
|
112
|
-
|
100
|
|
6. Производственные запасы,
МБП, готовая продукция
|
7923
|
5425
|
-2498
|
68,5
|
|
7. Затраты в незавершенное
производство и расходы будущих периодов
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
8. Денежные средства
|
100
|
176
|
+76
|
176,0
|
|
9. Дебиторская
задолженность
|
2657
|
1446
|
-1211
|
54,4
|
|
10. Прочие оборотные активы
|
790
|
294
|
-496
|
37,2
|
|
11. Общая сумма активов
|
22367
|
14392
|
-7435
|
66,8
|
|
Пассивы
|
|
|
|
|
|
12. Целевые финансирования
и поступления
|
495
|
495
|
-
|
100
|
|
13. Заемные средства
|
3039
|
3039
|
-
|
100
|
|
14. Кредиторская
задолженность
|
7757
|
4684
|
-3073
|
60,4
|
|
15. Итого пассивы
|
11291
|
8218
|
-3073
|
60,4
|
|
16. Стоимость чистых активов
(11- 15)
|
11076
|
6714
|
-4362
|
60,6
|
|
17. % к итогу активов
|
49,5
|
45,0
|
-4,5
|
х
|
Повышение или снижение
уровня ликвидности предприятия устанавливается в мировой практике по изменению
абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он определяется как
разность между текущими активами (оборотный капитал) и краткосрочными
обязательствами. Поэтому чистый оборотный капитал составляет величину, оставшуюся
после погашения всех краткосрочных обязательств. Чем больше превышение текущих
активов над краткосрочными обязательствами, тем больше оборотный чистый капитал.
Следовательно, если предприятие не располагает чистым оборотным капиталом, оно
не ликвидно. Для анализируемого предприятия сумма чистого оборотного капитала составляет:
|
на 1.01.2000г., тыс. руб.
|
на 1.01.2001г., тыс. руб.
|
|
Текущие активы
|
11470
|
7341
|
|
Текущие пассивы
|
7757
|
4684
|
|
Чистый оборотный капитал (working capital)
|
3713
|
2657
|
Таким образом, на начало
и конец 2000 года текущие пассивы были покрыты текущими активами с
превышением, т.е. предприятие можно считать ликвидным. Чтобы предприятие
расширилось, чистый оборотный капитал в текущем году должен быть больше, чем в
предыдущем. На анализируемом предприятии он снизился на 28,4 % (71,6 – 100), а
это значит, что на будущее у предприятия нет перспективы на расширение.
В отечественной практике
анализ платежеспособности и ликвидности предприятия осуществляется сравнением
средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в
порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по
срокам их погашения и расположенным в порядке возрастания сроков. По существу
ликвидность предприятия означает ликвидность его бухгалтерского баланса.
Ликвидность активов и
срочном обязательств можно определить по балансу в ходе внешнего анализа.
Повышение точности оценки ликвидности баланса происходит в рамках внутреннего
анализа на базе данных бухгалтерского учета.
Как уже отмечалось,
степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому
в отечественной и мировой практике исчисляют показатели ликвидности.
Таблица
3.6.11
Анализ показателей ликвидности
|
Статьи баланса и коэффициент ликвидности
|
на 1.01.2000
|
на 1.01.2001
|
Изм.
+
-
|
|
1. Касса
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Расчетный счет
|
100
|
176
|
+76
|
|
3. Дебиторская
задолженность
|
1681
|
420
|
-1261
|
|
4. Запасы и затраты
|
9689
|
6745
|
-2944
|
|
5. Итого ликвидных активов (2+3+4)
|
11470
|
7341
|
-4129
|
|
6. Кредиторская
задолженность
|
7757
|
4684
|
-3073
|
|
7. Коэффициент абсолютной
ликвидности (стр 2 : стр 6)
|
0,012
|
0,038
|
+0,026
|
|
8. Коэффициент ликвидности (2+3):6
|
0,23
|
0,13
|
-0,10
|
|
9. Коэффициент текущей
ликвидности (стр 5 : 6)
|
1,48
|
1,58
|
+0,10
|
При исчислении первого
показателя в качестве ликвидных средств (числителя, дроби) берутся только
денежные средства в кассе, на банковских счетах. В качестве знаменателя –
краткосрочные обязательства.
Второй показатель
отличается от первого тем, что в числителе к ранее приведенной сумме
прибавляются суммы краткосрочной дебиторской задолженности, реальной к получению.
Третий показатель
ликвидности (коэффициент покрытия или текущей ликвидности) в числителе
содержит еще стоимость материально-производственных запасов, которые, продав в
случае необходимости, можно превратить в денежную наличность. Однако, это уже
менее ликвидная статья по сравнению с предыдущими, т.к. на реализацию запасов
потребуется известное время.
Наиболее мобильной частью
оборотных средств являются денежные средства. Оборотные средства в деньгах
готовы к платежу и расчетам немедленно, поэтому отношение этой части оборотных
средств к краткосрочным обязательствам предприятия называют коэффициентом
абсолютной ликвидности. На его основе можно получить более точную критическую
оценку степени ликвидности. Его значение признается теоретически достаточным,
если оно достигает 0,2 – 0,5. За 2000 год коэффициент абсолютной ликвидности
сложился на начало года – 0,012, на конец года – 0,038. То есть предприятие
может оплатить сразу только от 1,2 до 3,8 % и он далеко отстоит от нормального
ограничения.
Время, необходимое для
превращения в деньги различных составляющих оборотных средств, существенно
отличается при ликвидности дебиторской задолженности и материальных оборотных
средств. Более того, материальные оборотные средства неоднородны: ликвидность
готовой продукции, материальных запасов, незавершенного производства
существенно отличаются.
Ликвидность средств,
вложенных в дебиторскую задолженность, зависит от скорости документооборота
своевременности оформления банковских документов, сроков представления
коммерческого кредита отдельными покупателями, их платежеспособности и других
причин. Если на покрытие краткосрочных обязательств мобилизовать средства в
расчетах с дебиторами, можно получить коэффициент ликвидности (второй
показатель ликвидности). В мировой практике он получил название коэффициента
критической оценки или срочности. Теоретически оправданные оценки этого
коэффициента лежат в диапазоне 0,7 – 0,8. За анализируемый период по
предприятию он сложился на начало года – 023, на конец года – 013, т.е. далеко
отстал от нижнего предела.
Наиболее обобщающим
показателем выступает третий показатель – коэффициент текущей ликвидности, в
расчете которого в числителе включаются все оборотные средства, в т.ч. и
материальные.
В мировой практике
рыночных отношений признано, что для обеспечения минимальной гарантии
инвестиций на каждый рубль краткосрочных долгов приходится два рубля оборотного
капитала. Следовательно, оптимальным является соотношение 1: 2.
Однако под влиянием форм
расчетов, оборачиваемости оборотных средств, отраслевых особенностей
предприятия вполне удовлетворительные результаты могут оказаться и при
значительно меньшем (но превышающем 1) значении общего коэффициента текущей
ликвидности. В данном случае по данным расчета предприятия коэффициент
ликвидности сложился на начало года 1,48, на конец года – 1,58. Можно считать,
что этот показатель находится в пределах оптимальных значений, если бы два
других коэффициента были в пределах нижних границ. А так это говорит о том, что
финансовое состояние предприятия не совсем благополучно. Для потенциальных
партнеров финансовый риск при заключении сделок значительно повышается.
Исчисление трех различных
показателей ликвидности не случайно. Дело в том, что каждый из них, применяемый
в конкретном случае, дает ту картину устойчивости финансового положения,
которая конкретно интересует конкретного потребителя информации. Для поставщика
сырья, материалов, услуг большой интерес представляет коэффициент абсолютной
ликвидности; для банка, кредитующего предприятие – второй коэффициент.
На основании
вышеизложенного и расчетов в таблице 3.6.11 можно сказать, что предприятие
находится в кризисном состоянии. Это еще раз подтверждает выводы других выше
рассмотренных вопросов.
Из расчета и анализа
финансовых коэффициентов следует вывод, что каждая группа коэффициентов
отражает определенную сторону финансового состояния предприятия. Нельзя
забывать, что относительные финансовые показатели являются только ориентировочными
индикаторами финансового положения предприятия и его платежеспособности.
Сигнальным показателем финансового состояния является его платежеспособность,
которая характеризуется абсолютными данными, рассмотренными в балансе неплатежей
и их причин.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
За 1999 – 2000 г. производственно-хозяйственная деятельность предприятия характеризуется данными таблицы
1.2.1. Предприятие увеличило выпуск товарной продукции на 2 %, что в сумме
составило только 202 тысячи рублей, при росте численности рабочих на 1,7 5 и
росте их производительности труда только на 0,3 %. Предприятие за анализируемый
период имело качественный состав численности. Удельный вес рабочих в общей
численности ППП сложился от 85,5 до 82,9 % Затраты на один рубль товарной
продукции увеличились от 65,19 до 67,90 копеек, в том числе наблюдается рост
прямых материальных затрат на 1 рубль товарной продукции, в 1999 – 57, 18 коп.,
а в 2000 – 61,46 коп. Состояние роста производительности труда и среднегодовой
заработной платы составило соответственно 100,3 и 92,7 %.
За последние четыре года
предприятие имело прибыль от продажи своей продукции. Так, в 2000 году по
сравнению с 1997 годом прибыль от продажи продукции увеличилась на 45,9 тысячи
рублей, что составило только 123 тысячи рублей, а к уровню прошлого года
прибыль увеличилась на 39,6 % или 110 тысячи рублей. Предприятие выпускало
очень низко рентабельную продукцию. Уровень рентабельности продукции сложился в
1999 году – 2,71, а в 2000 – 5,32. К уровню прошлого года выручка от реализации
снизилась на 27 %, что привело к снижению прибыли в сумме 87 тысячи рублей, за
счет изменения структуры и ассортименты реализованной продукции предприятие
дополнительно получило прибыль в сумме 5,04 тысячи рублей, а за счет снижения затрат
на 1 рубль реализованной продукции дополнительная прибыль составила 186,7
тысячи рублей.
Коэффициент общей
рентабельности также очень низкий, в 1999 – 1,83, а в 2000 составил 2,15.
При анализе абсолютных
показателей финансовой устойчивости выявлено, что в 2000 году предприятие
находилось в кризисном положении. Это обусловлено тем, что почти все источники
собственных средств вложены в основные фонды и в необоротные активы. На начало
года в обороте использовались только заемные средства для формирования займов
и затрат, а на конец 2000 года ситуация еще больше ухудшилась и предприятие
имело еще больший недостаток основных источников формирования запасов и затрат
в сумме 728 тысячи рублей. Чтобы снять финансовое напряжение, нужно выяснить
причины роста товаров отгруженных.
Кризисное финансовое
положение подтверждается и анализом относительных коэффициентов финансовой
устойчивости. Предприятие имеет очень низкий коэффициент автономии от 052 до
048. А это значит, что оно зависит от внешних кредиторов (банки, поставщики).
Несмотря на снижение коэффициента соотношения заемных и собственных средств, он
достаточно высок: на начало года – 089, на конец года – 088, при нормальном
ограничении 0,7 Превышение указанной границы означает зависимость предприятия
от внешних источников средств, потерю финансовой устойчивости и автономности.
Рост коэффициента
обеспеченности собственными средствами также подтверждает, что предприятие не
имеет своих источников для покрытия оборотных средств. На 1 января 2000 годы он
составил 0,05 при оптимальном значении больше 1, а на 1 января 2001 года – 0,
т.е. у предприятия был недостаток средств в хозяйственном обороте. Очень высок
коэффициент имущества производственного назначения, от 092 до 0,96 при
нормальном ограничении 05, это еще раз подтверждает, что предприятие вкладывает
свой капитал в недвижимое имущество, не только собственный, но и заемный.
Коэффициент прогноза банкротства, который сложился от 019 до 027, показывает,
что у предприятия имеются возможности выйти из кризисного состояния.
Анализ показателей
ликвидности и платежеспособности еще раз подтвердил, что предприятие находится
в крайне неустойчивом состоянии, имеет неликвидность баланса и на дату его
составления было неплатежеспособным.
В целях разработки
мероприятий по выходу из кризиса необходимо:
1. Исследовать возможность
реструктуризации производственных мощностей для производства новых видов
продукции. Учитывая большие капиталовложения на создание специализированных
мощностей для выпуска новой продукции, невозможность привлечения инвестиций в
необходимых размерах, единственным вариантом в настоящее время является
сохранение специализации завода по выпуску более рентабельной продукции (от
низко рентабельной и нерентабельной отказаться временно).
2.
Увеличение объема
продаж за счет проведения следующих мероприятий:
-
введение системы
продажи продукции с представлением различных форм льгот и скидок,
обеспечивающих ускорение оборота денежных средств.
3. Систематически
проводить анализ производственной, хозяйственной и финансовой деятельности с
составлением мероприятий, направленных на снижение материальных затрат на один
рубль товарной продукции. Важно пересмотреть нормы расхода сырья на единицу
продукции по калькуляции затрат основных видов продукции.
БИБЛИОГРАФИЯ:
1. Кондратов Н.П. Бухгалтерский учет.
М.: Инфра – М., 1996.
2. Кондратов Н.П. Бухгалтерский учет –
3-е изд. М.: Инфра – М., 2000 – 635 с.
3. Безруких Н.П., Кондраков Н.П., Палий
В.Ф. Бухгалтерский учет - М., 1996.
4. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый
учет. Вып. 1, 2, 3, 4. - М.: Союзаудит, 1996.
5. Тишкова И.С. Бухгалтерский учет. –
Минск, 1994 г.
6. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А.,
Леонтьева М.Г., Станков П.В. Бухгалтерский учет.- М.: 1999, 385 с
7. Каморджанова Н.А., Карташова И.В.
Бухгалтерский учет. С-Петербург, 2000, 215 с.
8. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от
истоков до наших дней. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.
9. Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.
10. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в
промышленности. Минск, 1997.
11. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
предприятия. - М, 1997.
12. Бужинский А.И., Шеремет А.Д. Методика экономического
анализа деятельности промышленного предприятия. - М.: Финансы и статистика,
1988.
13. Бужинский А.И., Шеремет А.Д. Методика анализа
деятельности производственного предприятия. - М.: Финансы и статистика, 1990.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического
анализа. - М., Финансы и статистика, 1996.
15. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит - М., 1999.