Тема: Налогообложение иностранных юридических и физических лиц

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Налогообложение иностранных юридических и физических лиц
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  27.03.2012 12:14:59
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:
  
  

  Содержание

  
  

  Введение. 2

  Глава 1. Теоретические основы налогообложения иностранных юридических и физических лиц. 4

  1.1. Понятие иностранной организации и ее постоянного представительства. 4

  1.2.  Основания и принципы постановки иностранных организаций на учет в налоговых органах. 6

  1.3. Правовые основы и порядок определения статуса иностранного гражданина и нерезидента. 10

  Глава 2. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц. 14

  2.1. Налог на прибыль организаций. 14

  2.2. Налог на добавленную стоимость. 21

  2.3. Налог на имущество. 23

  Глава 3. Особенности налогообложения иностранных физических лиц. 30

  3.1. Налог  на доходы физических лиц. 30

  3.2. Единый социальный налог. 40

  3.3. Имущественные налоги. 46

  Заключение. 57

  Список использованной литературы.. 60

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Введение

  
  

           Актуальность темы работы обусловлена следующими обстоятельствами.

  Иностранные компании активно инвестируют свой капитал в российскую экономику. Поэтому изменения российского налогового законодательства всегда представляли интерес для инвесторов.  Налоговая юрисдикция государства распространяется не только на его налоговых резидентов, но и на иностранных лиц-нерезидентов, которые извлекают доходы на его территории, ведя здесь предпринимательскую деятельность, используя имущество или имущественные права или осуществляя инвестирование в различных его формах.

           Организации, ведущие деятельность в нескольких странах, сталкиваются с проблемой одновременного, двойного налогообложения одного и того же объекта в нескольких странах, что может привести к экономической нецелесообразности ведения деятельности в разных странах, затруднять товарооборот и, как следствие, препятствовать развитию внешнеэкономических связей и сотрудничества государств. Интересы государства должны учитывать необходимость создания для иностранного капитала благоприятного инвестиционного климата.

            Во всем мире в условиях глобализации и расширения международных связей наблюдается трансграничное перемещение и движение человеческих ресурсов, иначе говоря, трудовая миграция, что не обошло стороной и Российскую Федерацию. Привлечение иностранной рабочей силы сочетается с политическими и экономическими интересами России, созданием в рамках СНГ единого экономического пространства, а также союзного государства России и Белоруссии. По оценкам, ежегодно в Россию в поисках заработка въезжает порядка миллиона иностранных граждан, в основном из ближнего зарубежья. Работники-иностранцы уже далеко не редкость.

           Заинтересованность российской экономики в иностранных инвестициях и сложность современного налогового законодательства  обуславливают актуальность и важность вопросов налогообложения иностранных организаций и физических лиц на территории РФ.

            Таким образом, в  настоящее время очень актуальными являются вопросы налогообложения иностранных физических и юридических лиц. Однако этому важному вопросу в экономической литературе уделяется недостаточно внимания, поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, имеют некоторые элементы новизны.

           Целью данной работы является изучение условий и особенностей налогообложения иностранных юридических и физических лиц на территории Российской Федерации.  Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

  - изучить понятие иностранной организации и ее постоянного представительства;

  - рассмотреть основания и принципы постановки иностранных организаций на учет в налоговых органах;

  - изучить порядок определения налогового статуса иностранного физического лица и нерезидента;

  - изучить особенности налогообложения иностранных организаций в части основных налогов – налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и налога на имущество;

  - проанализировать методику налогообложения иностранных физических лиц в части налога на доходы физических лиц, единого социального налога, имущественных налогов.

           Объектом исследования в данной работе является методика налогообложения иностранных юридических и физических лиц как важный элемент налоговой системы РФ.

  Предмет исследования – экономические отношения, связанные с налогообложением иностранных юридических и физических лиц.

            Теоретической основой работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ (в первую очередь -  Налоговый кодекс РФ), а также публикации в периодической печати по теме дипломной работы.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  1. Теоретические основы налогообложения иностранных юридических и физических лиц

  1.1. Понятие иностранной организации и ее постоянного представительства

  
  

           В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса РФ, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации, приобретают обобщающее название «иностранные организации».[1]

           В международной практике налогообложения иностранных организаций, извлекающих доходы от источников в третьих странах, выработана система критериев для определения «степени присутствия» иностранной организации в налоговой юрисдикции, с которым законодательство большинства стран связывает обязанность этой организации уплачивать установленные налоги.

           Для характеристики степени присутствия иностранных организаций в государстве, налоговыми резидентами которого они не являются, но с территории которого извлекается доход посредством осуществления деятельности, используется понятие «постоянное представительство».

           Определение термина «постоянное представительство» дано в статье 306 Кодекса, которая устанавливает, что под постоянным представительством для понимается любое обособленное подразделение или иное место деятельности иностранной организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов, проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов, осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, если такая деятельность не является подготовительной или вспомогательной в пользу самой же иностранной организации.

           Постоянным представительством иностранной организации признается, в частности, филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство или любое иное место регулярного осуществления предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации. Постоянным представительством иностранной организации признается также деятельность иных лиц, удовлетворяющая установленным главой 25 Кодекса признакам.

           Таким образом, понятие «постоянное представительство» имеет не организационно-правовое значение, а значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации.[2]

           Одним из критериев для квалификации деятельности иностранной организации в Российской Федерации как осуществляемой через постоянное представительство является регулярность ее осуществления. Так, пунктом 3 статьи 306 Кодекса установлено, что постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение. При этом в случаях, когда иностранная организация осуществляет в Российской Федерации деятельность, связанную с пользованием недрами или использованием других природных ресурсов, или осуществляет деятельность на строительной площадке, Кодекс прямо устанавливает, с какого момента постоянное представительство считается образованным. В частности, в соответствии с пунктом 3 статьи 306 Кодекса при пользовании недрами или использовании других природных ресурсов постоянное представительство иностранной организации считается образованным с более ранней из следующих дат: даты вступления в силу лицензии (разрешения), удостоверяющей право этой организации на осуществление соответствующей деятельности, или даты фактического начала такой деятельности.

  
  

  1.2.  Основания и принципы постановки иностранных организаций на учет в налоговых органах

  
  

           Налогообложение иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ, регламентируется ст. 306-311 Налогового кодекса РФ, а также Методическими рекомендациями по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденными приказом МНС России от 28.03.03 г. N БГ-3-23/150. Оно зависит от того, приводит ли такая деятельность к образованию постоянного представительства или нет. [3]

           В любом случае иностранная компания при осуществлении деятельности в РФ должна стать на налоговый учет в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденным приказом МНС России от 7.04.2000 г. N АП-3-06/124, и приказом МНС России от 28.07.03 г. N БГ-3-09/426.

           Положение устанавливает порядок постановки на учет (порядок учета) в налоговых органах иностранных организаций (компаний, фирм, любых других организаций, включая полные товарищества и личные компании, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств), международных организаций, созданных на основе международного договора, обладающих международной правосубъектностью и имеющих статус юридического лица, располагающих в РФ своими постоянными органами или представительствами, а также дипломатических и приравненных к ним представительств иностранных государств в Российской Федерации, изъявивших желание осуществить постановку на учет в налоговом органе в целях реализации налоговых льгот, предусмотренных российским законодательством и международными соглашениями.

           Положение устанавливает технический механизм взаимодействия иностранных организаций с налоговыми органами, вытекающий как непосредственно из положений, обязывающих организации встать на учет в налоговом органе (ст. 23, 83, 84), так и из положений Налогового кодекса, обязывающих организации письменно представлять в налоговые органы определенную информацию (ст. 23).

           Положение унифицирует и подробно регламентирует способы информирования налоговых органов иностранными организациями в строгом соответствии с положениями Налогового кодекса.

           Объем требований к иностранной и международной организации при постановке на учет колеблется от максимальных при осуществлении деятельности на территории РФ, до минимальных при учете иностранных и международных организаций, открывающих счета в уполномоченных банках РФ. В отдельных случаях учет в налоговых органах может осуществляться на основе всего лишь уведомлений.[4]

           Документы, предусмотренные Положением, представляются в налоговые органы на русском языке или на иностранном языке с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке. Официальные документы, требующиеся в соответствии с Положением для представления в налоговые органы, в том числе нотариальные акты, могут быть приняты без дипломатической или консульской легализации при условии, что на них проставлен апостиль. Официальными являются документы, исходящие из учреждений и организаций какого-либо государства, должностных лиц, подчиняющихся юрисдикции государства, административные документы и официальные пометки.

           Другой важный момент, также связанный со степенью и характером участия иностранных и международных организаций в деятельности в России, - разделение в Положении способов учета иностранных и международных организаций и ведение его в налоговых органах как с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), так и без такового в установленных случаях. При учете без присвоения ИНН иностранная и международная организация также сможет получить соответствующее свидетельство об учете в налоговых органах в тех случаях, когда это требуется законодательством РФ.

           При осуществлении учета ИНН присваивается иностранной и международной организации при наличии у нее одного или нескольких отделений, под которыми понимаются филиалы, представительства, другие обособленные подразделения иностранной организации, осуществляющих деятельность в Российской Федерации в течение более одного месяца. ИНН присваивается международной организации и дипломатическому представительству. В случаях наличия у иностранной и международной организации недвижимого имущества и транспортных средств, не связанных с деятельностью этих организаций через отделение (представительство), также присваивается ИНН.

           Одновременно с присвоением ИНН иностранной и международной организации и дипломатическому представительству присваивается код причины постановки на учет (КПП), отражающий, собственно, основание для их учета в налоговом органе (например, в связи с наличием обособленного подразделения или в связи с наличием транспортного средства и т.д.).[5]

           В установленных случаях учет иностранных и международных организаций осуществляется на основе направляемых ими сообщений по установленной форме с применением КПП и без присвоения ИНН. Например, в тех случаях, когда на территории, подконтрольной одному налоговому органу, в котором ведется учет иностранных и международных организаций, иностранная организация осуществляет деятельность через несколько обособленных подразделений, такая организация будет иметь единый ИНН по всем этим подразделениям, но для каждого такого подразделения будет применен персональный КПП.

           Код причины постановки на учет применяется в дополнение к ИНН в связи с основаниями и особенностями учета организаций, определенных ст. 83 Налогового кодекса. Он формируется по аналогии с ИНН как девятизначный цифровой код, состоящий из последовательности цифр, характеризующих слева направо: код налогового органа, который осуществил постановку на учет (учел) организации; код вида причины постановки на учет, порядковый номер постановки на учет по соответствующей причине. Действующий порядок присвоения ИНН и КПП утвержден приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309.[6]

           В Положении устанавливается исчерпывающий перечень документов, которые необходимо представить иностранной и международной организации для постановки на учет, указывается срок, в течение которого необходимо представить эти документы, а также обязанности налоговых органов. Разработаны специальные формы, для каждого основания постановки на учет отдельно, учитывающие индивидуальные особенности и различия в составе сведений, которые могут указать организации в зависимости от их статуса (иностранная или международная организация, дипломатическое представительство и т.д.). Например, заявление о постановке на учет в связи с наличием отделения в Российской Федерации имеет три вариации: специальная форма для иностранной организации - форма N 2001И, специальная форма для международной организации - форма N 2002М и специальная форма для дипломатического представительства - форма N 2003Д.

  
  

  1.3. Правовые основы и порядок определения статуса иностранного гражданина и нерезидента

  
             Федеральным законом от 25.07.02 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» введены следующие определения:

  ˉ временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание;

  ˉ постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство;

  ˉ временно прибывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

            Экономические отношения человека и государства определяет принцип постоянного местопребывания (резидентства). Согласно данному принципу налогоплательщиков подразделяют:

  - на лиц, имеющих постоянное местопребывание в определенном государстве (резиденты);

  - лиц, не имеющих в нем постоянного местопребывания (нерезиденты).[7]

            Понятие «резидент» используется не только в налоговом, но и, например, валютном, иммиграционном законодательстве. Каждая отрасль имеет свои критерии для определения правового статуса лиц, поэтому лицо, признаваемое резидентом в целях, например, валютного регулирования, может не быть налоговым резидентом.

            Режим налогообложения доходов иностранного физического лица в РФ зависит от налогового статуса этого лица, а именно: является оно налоговым резидентом РФ или нет.

           Налоговыми резидентами признаны физические лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

            Несмотря на то, что страны - члены Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) использовали различные методы подсчета 183-дневного периода, общеприемлемым является метод подсчета дней фактического присутствия лица.

            В соответствии со ст. 6.1 Налогового кодекса РФ, исчисление срока фактического присутствия на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия на ее территорию. Календарная дата дня отъезда за пределы РФ включается в количество дней фактического присутствия на ее территории. Даты прибытия и отъезда устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документах, удостоверяющих личность гражданина.

            В количество дней фактического присутствия включаются: суббота, воскресенье, праздничные дни, перерывы в работе (повышение квалификации, забастовки, увольнения), дни болезни. В некоторых странах периодом для определения резидентства служит не календарный, а налоговый год, который может не совпадать с календарным годом. Кроме того, применяются и иные критерии для определения резидентства. Например, в Португалии налоговым резидентом считается физическое лицо, пребывающее в стране шесть месяцев подряд в течение одного налогового года или шесть месяцев (подряд или поэтапно) в течение двух следующих один за другим налоговых лет. В США для того чтобы считаться налоговым резидентом, нужно находиться в стране не менее 31 дня в календарном году с учетом проживания в двух календарных годах, предшествовавших данному году.[8]

            Наиболее распространенным, но не единственным способом определения резидентства является тест «физического присутствия». В различных странах могут учитываться следующие факторы:

  - устойчивые связи с государством;

  - наличие постоянного пристанища;

  - факт проживания семьи;

  - наличие центра экономических интересов (вложение инвестиций, ведение бизнеса);

  - наличие центра деловых интересов (ведение профессиональной деятельности).
            Нередко физическое лицо может быть одновременно признано резидентом двух или более государств. В таком случае его налоговый статус определяется в соответствии с национальным законодательством или в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения, если такой договор заключен между государствами.

            Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится:

  - на дату фактического завершения пребывания иностранного гражданина (лица без гражданства) на территории РФ в текущем календарном году; 

  - на дату отъезда  на постоянное местожительство за пределы РФ; 

  - на дату, следующую после истечения 183 дней пребывания в РФ российского или иностранного гражданина либо лица без гражданства. [9]

            Поскольку работодатель не может заранее с уверенностью утверждать, что иностранные работники пробудут на территории России не менее 183 дней,  возникает вопрос: какую ставку налога применять - 13 или 30 процентов. Налоговые органы изложили свой подход к данному вопросу в Методических рекомендациях о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 3 Методических рекомендаций, налоговыми резидентами РФ на начало отчетного года можно считать следующих иностранных граждан:

  - получивших в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство в Российской Федерации;

  - временно пребывающих на территории России и зарегистрированных в установленном порядке по месту проживания.[10]

            Кроме того, на 1 января отчетного года у этих граждан должен быть заключен трудовой договор с российской организацией. Предположительный срок этих трудовых отношений в текущем календарном году должен быть больше 183 дней. Если соблюдаются все эти условия, то доходы иностранцев облагаются налогом по ставке 13 %.

           По итогам вышесказанного необходимо сделать ряд выводов и обобщений. В работе выяснилось, что возможны две ситуации, в которых иностранная организация становится плательщиком налогов в России. Во-первых, если зарубежная компания в результате своей деятельности на территории нашей страны приобретает статус постоянного представительства иностранной организации. И во-вторых, деятельность компании не приводит к образованию статуса постоянного представительства иностранной организации, но компания, тем не менее, получает доходы от источников в России. Либо компания имеет постоянное представительство, но также получает доходы от других источников в России, помимо своего постоянного представительства.

            Налогообложение иностранных физических лиц зависит от статуса и категории иностранного работника. Все иностранные работники делятся на  временно пребывающих в РФ на основании визы или в безвизовом режиме; временно проживающих в РФ и получивших соответствующее разрешение; постоянно проживающих в РФ и получивших вид на жительство. Налоговый кодекс подразделяет всех иностранных физических лиц на резидентов и лиц, не являющихся резидентами РФ. Налоговыми нерезидентами признаются иностранные физические лица, фактически находящиеся на территории России  менее 183 дней в течение последующих 12 месяцев.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  2. Особенности налогообложения иностранных юридических лиц

  2.1. Налог на прибыль организаций

  
  

           В соответствии со статьей 246 Кодекса иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, являются плательщиками налога на прибыль организаций  в той ее части, которая относится к постоянному представительству. Прибыль иностранной организации определяется как доходы, полученные через постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

           Объект налогообложения иностранной организации, осуществляющей деятельность в России через постоянные представительства, включает в себя три составляющие (п. 1 ст. 307 Налогового кодекса РФ):

  - доход, полученный через постоянные представительства на территории России, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

  - доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в России за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

  - другие доходы от российских источников, относящиеся к постоянному представительству.[11]

           В отношении операций, по которым в Кодексе предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, иностранные организации должны определять налоговую базу отдельно по каждому виду деятельности или по каждой операции. Такие правила установлены, в частности, в статьях 268, 280, 275.1 и 279 Налогового кодекса РФ. Иностранные организации применяют также общие положения о переносе убытков на будущее, предусмотренные статьей 283 Кодекса.

           Налоговый учет доходов постоянного представительства иностранной организации не имеет каких-либо особенностей. Доходы признаются в соответствии со статьями 248-251 и иными нормами главы 25 Кодекса, которые устанавливают порядок учета доходов по отдельным операциям.

           Международным соглашением могут быть определены особые правила отнесения доходов иностранной организации к тому или иному виду, отличающиеся от установленных главой 25 Налогового кодекса РФ. В таком случае приоритет имеют положения международного соглашения.

  Доходы признаются на дату, определяемую в соответствии со статьями 271 или 273 Кодекса. Зачастую российское подразделение иностранной организации само не реализует произведенную продукцию. Этим занимается головной офис компании. В такой ситуации у российского постоянного представительства возникает налогооблагаемый доход, если иностранная компания распределяет мировой доход между своими обособленными подразделениями. Критерием для такого распределения может быть численность персонала, стоимость основных производственных фондов и другие экономически обоснованные показатели. Соответствующая методика должна быть утверждена локальным актом иностранной компании.[12]

           Организации, осуществляющие в России деятельность через постоянное представительство, признают в целях налогообложения расходы в том же порядке, что и российские налогоплательщики. Общие требования к расходам, предусмотренные в пункте 1 статьи 252 Кодекса, распространяются на всех налогоплательщиков.

           Состав расходов организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство, указан в статьях 253-269 и иных статьях главы 25 Кодекса. При определении налоговой базы не учитываются расходы, перечисленные в статье 270 Налогового кодекса РФ. Однако у иностранных организаций есть своя специфика. Если в соглашении об избежании двойного налогообложения с соответствующим иностранным государством установлены правила, отличные от норм главы 25 Кодекса, применять следует правила соглашения.

           Например, доходы постоянного представительства уменьшаются на относящиеся к его деятельности расходы, которые произведены как на территории России, так и за ее пределами. К таким расходам часто относятся управленческие и общехозяйственные расходы иностранной организации, произведенные в других государствах и направленные на обеспечение деятельности российского постоянного представительства. По мнению налоговых органов, их можно учесть, только если такая возможность предусмотрена в соглашении об избежании двойного налогообложения.

           Если деятельность иностранной компании не приводит к образованию постоянного представительства, ее доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника выплаты. При этом организации, выплачивающие доходы иностранным лицам, являются налоговыми агентами на основании ст. 309 Налогового кодекса РФ.[13]

           Следует различать доходы, связанные и не связанные с предпринимательской деятельностью иностранной организации в Российской Федерации. В ст. 309 Налогового кодекса РФ поименованы в качестве налогооблагаемых доходы иностранных лиц, которые не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации, но получены от источников в Российской Федерации. К ним относятся дивиденды, доходы, получаемые в результате распределения прибыли, процентный доход от долговых обязательств, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности, реализации акций (если более 50% активов состоит из недвижимости в Российской Федерации), реализации недвижимости в Российской Федерации, аренды, перевозок, штрафы и пени, иные аналогичные доходы.

           При этом необходимо различать понятия «источник выплаты дохода» и «источник дохода в Российской Федерации». Они определены в Методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от 28.03.03 г. N БГ-3-23/150. Источником дохода в Российской Федерации может являться деятельность иностранной организации в Российской Федерации по выполнению работ, оказанию услуг через ее отделение или иных юридических либо физических лиц. Получение дохода иностранными организациями из источников в Российской Федерации может быть не связано с осуществлением непосредственной деятельности в Российской Федерации. К таким доходам относятся, в частности, проценты, дивиденды, доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности (роялти) и т.п.

           Источник выплаты дохода - лицо, которое непосредственно производит выплаты другому лицу за поставленные им товары, выполненные работы или оказанные услуги, предоставленные имущественные права. При этом местонахождение источника дохода и источника выплаты дохода может не совпадать.[14]

           Рассмотрим вышесказанное на примерах. Допустим, иностранная организация, имеющая в собственности движимое имущество в Российской Федерации, сдает его в аренду российской организации. Источник выплаты дохода - российская организация. В данном случае при перечислении арендной платы иностранному лицу должен быть удержан налог.

           Если иностранная организация имеет движимое имущество за рубежом и представляет его в аренду российской организации. Обязанность по удержанию налога с доходов иностранной компании отсутствует, поскольку доход получен от источника выплаты за пределами Российской Федерации.

           Бывает так, что иностранная организация имеет движимое имущество в Российской Федерации и передала его в аренду иностранной фирме. Источник выплаты дохода - иностранная организация, источник дохода - Российская Федерация, так как доход получен от движимого имущества, находящегося на ее территории.

           Доходы иностранных лиц из источников в Российской Федерации, не облагаемые у источника выплаты, перечислены в п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

  - операции по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранным компаниям;

  - доходы от продажи товаров, имущества, имущественных прав, работ, услуг, оказанных на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации.

           Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, товары, принадлежащие иностранному лицу, реализуются через российского независимого агента (комиссионера). При этом деятельность данной иностранной компании не приводит к образованию постоянного представительства. Несмотря на то, что полученный доход от реализации товаров в Российской Федерации связан с деятельностью на территории Российской Федерации, такие доходы не подлежат налогообложению у источника выплаты в соответствии с п. 2 ст. 309 Налогового кодекса РФ.

  Налоговый агент производит удержание суммы налога с доходов иностранного лица по налоговым ставкам, приведенным в ст. 284 Налогового кодекса РФ:

  0% - проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 г., а также в иных случаях, поименованных в п.п. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса РФ;

  10% - доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

  15% - доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде процентов по прочим государственным ценным бумагам;

  20% - со всех прочих доходов иностранных компаний, полученных от источников в Российской Федерации.[15]

  По доходам, полученным от реализации недвижимости (п.п. 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ) и акций (п.п. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ), возможен вычет расходов. Если налоговый агент на момент выплаты дохода имеет документально подтвержденные расходы, предусмотренные ст. 268 и 280 Налогового кодекса РФ, применяется ставка налога 24%. В случае когда иностранная компания не подтвердит свои расходы, налоговый агент исчисляет налог по ставке 20%.

           Удержание налога на доходы иностранного лица производится в соответствии со ст. 310 и п. 2 ст. 287 Налогового кодекса РФ. Налоговый агент не исчисляет и не удерживает налог с доходов в следующих ситуациях (п. 2 ст. 310 Налогового кодекса РФ):

  1) если доходы относятся к доходам постоянного представительства при наличии нотариальной копии свидетельства о постановке иностранной организации на учет в налоговых органах в случае уведомления об этом получателем дохода;

  2) если в отношении доходов применяется ставка 0%;

  3) если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции;

  4) в случае когда такие выплаты не облагаются налогом в соответствии с международными договорами.

           Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения могут быть предусмотрены освобождение от налогообложения доходов иностранных лиц либо применение пониженной ставки налога. Для подтверждения правомерности льготного режима налогообложения налоговый агент должен иметь на момент выплаты дохода документ, подтверждающий постоянное местонахождение данного иностранного лица в государстве, с которым заключено международное соглашение.

           В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке, либо на таких документах должен быть проставлен апостиль.

           Налоговый агент должен представить в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, утвержденной приказом МНС России от 14.04.04 г. N САЭ-3-23/286@. Инструкция по заполнению налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена приказом МНС России от 3.06.02 г. N БГ-3-23/275. Заполнять указанный расчет необходимо, даже если выплаченные доходы освобождены от налогообложения в соответствии с международным соглашением. Непредставление в налоговый орган налогового расчета влечет ответственность налогового агента в виде штрафа в размере 50 руб. (ст. 126 Налогового кодекса РФ). Должностные лица могут быть привлечены к административной ответственности по ст. 15.6 КоАП РФ.[16]

           Иностранная организация вправе вернуть излишне удержанную сумму налога. Для этого в налоговый орган по месту учета налогового агента она должна представить следующие документы:

  1) заявление на возврат удержанного налога по форме, утвержденной приказом МНС России от 15.01.02 г. N БГ-3-23/13;

  2) подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации на момент выплаты дохода, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства;

  3) копию договора и копии платежных документов на уплату налога в бюджет.

           Правом на возврат налога организация может воспользоваться в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором был выплачен доход (п. 2 ст. 312 Налогового кодекса РФ).

  
  

  2.2. Налог на добавленную стоимость

  
  

           В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно пп. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете, организация, выплачивающая доход, должна самостоятельно исчислить, удержать и уплатить налог.[17]

           Порядок определения места реализации товаров установлен ст. 147 Налогового кодекса РФ, а работ, услуг - ст. 148 Налогового кодекса РФ. В ст. 148 Налогового кодекса РФ перечислено, в каких случаях место реализации определяется как территория Российской Федерации. Так, к работам (услугам), оказанным на ее территории, относятся:

  1) работы (услуги), связанные с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

  2) работы (услуги), связанные с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

  3) услуги, фактически оказанные на территории Российской Федерации в сфере культуры, образования, искусства, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

  4) работы, услуги перечисленные в п.п. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ (в частности, консультационные, бухгалтерские, рекламные и т.д.), если покупатель осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

           Например, иностранная компания (при отсутствии постоянного представительства) оказывает ремонтные работы в здании, расположенном на территории Российской Федерации. Российская организация, оплачивая такие работы, должна выступить налоговым агентом и удержать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

           Следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 148 Налогового кодекса РФ, если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации является место реализации основных работ (услуг). Документами, подтверждающими место оказания работ, услуг, являются:

  1) контракт с иностранной компанией;

  2) документы, подтверждающие факт выполнения работ, услуг.

           Также необходимо обратить внимание на то, что налоговыми агентами признаются организации, переведенные на УСН, ЕНВД; освобожденные от уплаты по НДС по ст. 145 Налогового кодекса РФ; осуществляющие операции, не облагаемые НДС по ст. 149 Налогового кодекса РФ.

           Уплата в бюджет налога, удержанного из дохода нерезидента, должна производиться одновременно с уплатой дохода нерезиденту (п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ). Кроме того, налоговые агенты до 20-го числа, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны представить налоговую декларацию по НДС по форме, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.05 г. N 163н.[18]

           За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налога на доходы и НДС налоговым органом могут быть применены налоговые санкции в размере 20% от суммы, подлежащей уплате.

           Организации-плательщики НДС, выступившие налоговыми агентами, вправе принять к вычету удержанный и уплаченный налог (п. 3 ст. 171). Вычеты производятся на основании счетов-фактур (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).[19]

           Организации - налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, освобожденные от уплаты НДС, осуществляющие льготируемые операции, не смогут принять сумму удержанного налога к вычету (п. 2 ст. 170). Данные суммы учитываются в стоимости работ, услуг (п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

  
  

  2.3. Налог на имущество

  
  

           Случаи, когда иностранные организации являются плательщиками налога на имущество, перечислены в статье 373 Налогового кодекса РФ. Так, иностранная фирма уплачивает налог, если она:

  - осуществляет в России деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства;

  - не осуществляет в России деятельность через постоянное представительство, но имеет на территории нашей страны, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее данной организации на праве собственности.

           Соответственно если иностранная организация не осуществляет в России деятельность, приводящую к образованию представительства, и не имеет принадлежащего ей на праве собственности недвижимого имущества, плательщиком налога на имущество она не является.

           Существует один важный нюанс. Статья 7 Налогового кодекса РФ устанавливает приоритет положений международных договоров РФ, касающихся налогообложения, над нормами российского налогового законодательства. Например, согласно ст.  306 Налогового кодекса деятельность иностранной организации приводит к образованию постоянного представительства, а нормами международного договора предусмотрено обратное. В этом случае плательщиком налога на имущество иностранная организация может быть признана, только если у нее в собственности на территории России (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне России) есть недвижимое имущество.

           Иностранные организации, осуществляющие в России деятельность через постоянные представительства, уплачивают налог с движимого и недвижимого имущества, относящегося к объектам основных средств (п. 2 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Такие организации обязаны вести учет объектов налогообложения в соответствии с правилами российского бухгалтерского учета, то есть руководствуясь ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

           Кроме того, иностранные организации платят налог на имущество с находящихся в их собственности объектов недвижимости, которые не используются в деятельности через постоянное представительство.

           Если иностранная организация не осуществляет в Российской Федерации деятельность, она уплачивает налог только со стоимости недвижимого имущества, находящегося в ее собственности.

           Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство, уплачивают налог с имущества, как используемого в этой деятельности, так и не используемого. Порядок определения налоговой базы в этих случаях различен.[20]

           Если имущество (движимое и недвижимое) иностранная организация использует в деятельности через постоянное представительство, она определяет по нему налоговую базу так же, как российские фирмы. А именно как среднегодовую (среднюю) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период. Для расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества нужно сложить остаточную стоимость каждого объекта основных средств по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и разделить на количество месяцев в этом периоде, увеличенное на 1. Постоянные представительства, созданные (ликвидированные) после начала календарного года (до конца календарного года), рассчитывают среднегодовую (среднюю) стоимость имущества в общем порядке, то есть с учетом установленной статьей 397 Кодекса длительности налогового (отчетного) периода.[21]

           Рассмотрим вышесказанное на примере. Допустим, остаточная стоимость имущества по месту нахождения представительства иностранной организации за налоговый период (2007 год) составила 9057750 руб. (таблицы 2.1 и 2.2).

  Таблица 2.1

  Расчет остаточной стоимости имущества представительства иностранной организации

  руб.

  Дата	Первоначальная стоимость основных средств, отраженная на счете 01	Амортизация по основным средствам, отраженная на счете 02	Остаточная стоимость имущества, руб.
  01.01.2007	33971315	22977132	10994183
  01.02.2007	33971315	25620526	8350789
  01.03.2007	35081315	28645236	6436079
  01.04.2007	33983615	25312650	8670965
  01.05.2007	33837040	22033560	11803480
  01.06.2007	33837040	24562305	9274735
  01.07.2007	33837040	25645856	8191184
  01.08.2007	33943256	26895412	7047844
  01.09.2007	33943256	23145685	10797571
  01.10.2007	33943256	24658520	9284736
  01.11.2007	29109106	18562362	10546744
  01.12.2007	29109106	20123654	8985452
  01.01.2008	29109106	21742117	7366989

  
  
  

            Расчет среднегодовой стоимости имущества представительства иностранной организации  приведен в таблице 2.2.

  
  

  Таблица 2.2

  Расчет среднегодовой стоимости имущества представительства иностранной организации

  Руб.

  Дата	Остаточная стоимость имущества, руб.	Среднегодовая стоимость имущества, руб.
  01.01.2007 г.	10994183	34452016 / 3+1 мес. = 8613004
  01.02.2007 г.	8350789
  01.03.2007 г.	6436079
  01.04.2007 г.	8670965	63721415 / 6+1 мес. = 9103059
  01.05.2007 г.	11803480
  01.06.2007 г.	9274735
  01.07.2007 г.	8191184	90851566 / 9+1 мес. = 9085157
  01.08.2007 г.	7047844
  01.09.2007 г.	10797571
  01.10.2007 г.	9284736	117750751 /12+1 мес. = 9057750
  01.11.2007 г.	10546744
  01.12.2007 г.	8985452
  01.01.2008 г.	7366989

  
  

           Расчет суммы налога на имущество, подлежащего уплате представительством иностранной организации  в 2007 году, обобщен в таблице 2.3.

  Таблица 2.3

  Расчет налога на имущество, подлежащего уплате представительством иностранной организации  в 2007 году

  руб.

  Квартал	Среднегодовая стоимость имущества, руб.	Ставка налога на имущество, %	Сумма налога на имущество, подлежащая уплате, руб.
  1	8613004	2.2	8613004 х 2.2 % : 4 = 47372
  2	9103059	2.2	9103059 х 2.2 % : 4 = 50067
  3	9085157	2.2	9085157 х 2.2 % : 4 = 49968
  4	9057750	2.2	199271 – 47372 – 50067 -49968 =51864
  Итого за 2007 год	9057750	2.2	199271

  
  

           Как видно из данных, приведенных в таблице 2.3, сумма налога на имущество  за 2007 г. представительства иностранной организации составила 199271 руб. 

           В отношении имущества, используемого в деятельности иностранной организации через постоянное представительство, сумма налога по итогам налогового периода определяется так: среднегодовую стоимость этого имущества надо умножить на ставку налога. Авансовые платежи рассчитываются следующим образом: среднюю стоимость имущества за отчетный период нужно умножить на ставку налога и разделить на 4.

           Для примера рассчитаем суммы авансовых платежей, которые организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов. Допустим, законом субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций установлена ставка налога, равная 2,0%. Средняя стоимость имущества организации, определенная в соответствии с п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, составляет по состоянию на 1 апреля 900 000 руб., на 1 июля - 1 000 000 руб., на 1 октября - 1 120 000 руб. Авансовые платежи по итогам отчетных периодов уплачиваются в следующих размерах:

  - по итогам I квартала - 4500 руб. [(900 000 руб. х 2%) : 4];

  - по итогам 1-го полугодия - 5000 руб. [(1 000 000 руб. х 2%) : 4];

  - по итогам 9 месяцев - 5600 руб. [(1 120 000 руб. х 2%) : 4].

           Всего в течение налогового периода иностранная организация должна уплатить по установленным законом субъекта Российской Федерации срокам авансовые платежи в сумме 15 100 руб. (4500 руб. + 5000 руб. + 5600 руб.).

            Если же иностранная организация не осуществляет деятельность на территории России или у нее есть недвижимое имущество, которое не используется в деятельности через постоянное представительство, налоговую базу она определяет иначе. По таким объектам налоговой базой является их инвентаризационная стоимость по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Чтобы получить справку об инвентаризационной стоимости имущества, иностранная организация должна обратиться с запросом в органы БТИ.

  Сумма налога по имуществу, которое иностранная организация не использует в деятельности через постоянное представительство, определяется как произведение инвентаризационной стоимости этого имущества на ставку налога. Авансовый платеж в отношении указанного имущества рассчитывается так: инвентаризационную стоимость по состоянию на 1 января календарного года надо умножить на соответствующую налоговую ставку и разделить на 4.

           Иностранные организации должны отдельно исчислять налоговую базу и сумму налога (авансового платежа) в отношении имущества, облагаемого по разным ставкам.

           Форма декларации (налогового расчета по авансовым платежам) по налогу на имущество и инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.03.2006 N САЭ-3-21/224. Порядок представления деклараций иностранными организациями, осуществляющими в России деятельность через постоянные представительства, и иностранными организациями, деятельность которых не ведет к образованию постоянных представительств, различен.[22]

           Иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, подают налоговые расчеты по месту нахождения этих представительств:

  - в отношении движимого и недвижимого имущества, относящегося к основным средствам, которое используется в деятельности через постоянное представительство;

  - в отношении находящихся в собственности объектов недвижимого имущества иностранной организации, не используемых в деятельности через постоянное представительство, местонахождение которых совпадает с местонахождением постоянного представительства.

           По объектам недвижимости, которые расположены вне местонахождения постоянного представительства, декларация подается в налоговую инспекцию по месту нахождения этих объектов.

           Иностранные организации, не осуществляющие в России деятельность через постоянные представительства, подают декларации и уплачивают налог (авансовые платежи) только по месту нахождения объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности данной организации.

           Состав декларации также зависит от того, осуществляет иностранная организация деятельность в России через постоянное представительство или нет. Так, иностранная организация, которая ведет деятельность в России через постоянное представительство, заполняет декларацию (налоговый расчет) в следующем составе: титульный лист; раздел 2; раздел 3 (если имеется имущество, не относящееся к деятельности организации через постоянное представительство);  раздел 5 (при наличии льготируемого имущества).

           Если деятельность иностранной организации не приводит к образованию постоянного представительства на территории России, она подает декларации (налоговые расчеты) в таком составе: титульный лист; раздел 1; раздел 3.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  3. Особенности налогообложения иностранных физических лиц

  3.1. Налог  на доходы физических лиц

  
  

           Общество с ограниченной ответственностью «Профи»  является хозяйственным обществом, созданным в соответствии с  Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом  «Об обществах с ограниченной ответственностью»  от 14 января 1998 г. № 14-ФЗ.  Сокращенное фирменное название предприятия – ООО «Профи», место его нахождения – г. Москва.

           Целью деятельности ООО «Профи» является извлечение прибыли  от осуществления коммерческой деятельности. Для  этого предприятие в соответствии с Уставом  осуществляет производство  строительных материалов – строительной и технической изоляции, минеральной ваты.

            Предприятие осуществляет активную внешнеэкономическую деятельность, налажены хозяйственные связи со многими зарубежными партнерами. Поскольку технология производства строительных материалов, применяемая на предприятии, в России не используется,   ООО «Профи» вынуждено привлекать для работы иностранных специалистов по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам.          

            В данном случае в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ ООО «Профи» как  работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента, то есть он должен удержать с этих доходов налог на доходы физических лиц и уплатить его в бюджет.

            Для того, чтобы правильно исчислить налог (применить соответствующую ставку), перед бухгалтерией  ООО «Профи»  встает необходимость установить, является ли иностранный работник резидентом РФ или нет. Для этого в ООО «Профи» применяется следующий порядок.  Иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:

  - уже признан налоговым резидентом по результатам предыдущего года;

  - имеет трудовой договор с ООО «Профи» на срок более 183 дней;

  - имеет разрешение на работу;

  - зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.

           Если все перечисленные условия выполняются, налог с иностранного работника  удерживается по ставке 13 % с начала года. В противном случае по состоянию на начало года иностранный работник будет считаться нерезидентом, и с его зарплаты бухгалтерия удерживает налог по ставке 30 %.

  В соответствии с п.1 ст.230 Налогового кодекса РФ, ООО «Профи» как налоговый агент ведет учет доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде. Учет доходов ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год». 

            Во втором разделе указывается, является ли иностранный работник налоговым резидентом (код 1), или нерезидентом (код 2). Кроме того, в п. 2.7 этого же раздела указывается гражданство физического лица. В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» ООО «Профи»  производит расчет налоговой базы и налога на доходы физических лиц - резидентов по всем доходам, начисленным (выплаченным) им в налоговом периоде и облагаемым по ставке 13% и доходы нерезидентов, облагаемые по ставке 30 %.

            Рассмотрим особенности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц с различных категорий иностранных работников ООО «Профи».

            Иностранный гражданин устроился на работу в ООО «Профи»  в сентябре 2006 года. Согласно отметкам пограничного контроля он находится в России с декабря 2005 года. Таким образом, к моменту начала работы в ООО «Профи»   иностранец пробыл в 2007 году в России более 183 дней, а значит, для целей исчисления налога на доходы физических лиц рассматривается как налоговый резидент. Поэтому  бухгалтер ООО «Профи»  может удерживать налог на доходы из его зарплаты по ставке 13 %.

            Если же отметки пропускного контроля в паспорте отсутствуют (например, при пересечении границы с некоторыми странами СНГ они не ставятся), в качестве доказательства нахождения на территории России могут приниматься любые документы, например свидетельство о регистрации по месту пребывания. Главное, чтобы из них было понятно, сколько дней в году человек находился в России.

            Иногда в практике ООО «Профи» возникает такая ситуация, что в течение года статус иностранного гражданина изменяется. Бывает, что иностранец, признанный на дату начала работы нерезидентом, прожил в течение последующих 12 месяцев в России более 183 дней. В такой ситуации бухгалтеру приходится пересчитывать налог исходя из ставки 13 %, а суммы, которые ранее были излишне удержаны, возвращаются работнику. Так, ООО «Профи» 6 января 2007 года приняло на работу гражданина Украины. Поскольку на начало календарного года трудовой договор с работником заключен не был, он был признан налоговым нерезидентом. Поэтому с его зарплаты бухгалтер ООО «Профи» удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30 %.  7 июля 2007 года истекло 183 дня пребывания работника в Российской Федерации, что было подтверждено трудовым договором и табелями учета рабочего времени и расчета заработной платы, а также другими формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. 

            Начиная с июля 2007 года налог с работника необходимо  пересчитать исходя из ставки 13 %. Кроме того, теперь работник получил право на стандартные вычеты. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, работник написал заявление о возврате излишне удержанного налога и о предоставлении стандартных вычетов на работника и ребенка.  Работник предоставил также копию свидетельства о рождении ребенка 2005 года рождения. Расчет  сумма налога на доходы физических лиц с оплаты труда данного работника приведен в таблице 3.1.

  Таблица 3.1

  Расчет налога на доходы физических лиц за 2007 год иностранного работника, сменившего статус с нерезидента на резидента

  Месяц	Доход		Стандартные налоговые вычеты			ставка налога	Сумма налога
  	за месяц	нарастающим итогом с начала года	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб	итого		за месяц	нарастающим итогом с начала года
  Январь	10000	10000	-	-	-	30	3000	3000
  Февраль	10000	20000	-	-	-	30	3000	6000
  Март	10000	30000	-	-	-	30	3000	9000
  Апрель	10000	40000	-	-	-	30	3000	12000
  Май	10000	50000	-	-	-	30	3000	15000
  Июнь	10000	60000	-	-	-	30	3000	18000
  Июль	10000	70000	2 х 400 = 800	4х600 = 2400	3200	13	возврат 9316	8684
  Август	10000	80000	-	-	-	13	1300	9984
  Сентябрь	10000	90000	-	-	-	13	1300	11284
  Октябрь	10000	100000	-	-	-	13	1300	12584
  Ноябрь	10000	110000	-	-	-	13	1300	13884
  Декабрь	10000	120000	-	-	-	13	1300	15184
  Итого	120000	70000	8000	2400	3200	13	15184	15184

  
  

            В ООО «Профи» случаются и обратные ситуации. Так, иностранец, который на начало года был признан налоговым резидентом, расторг контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог был пересчитан по повышенной ставке 30 % (таблица 3.2).

  
  
  
  

  Таблица 3.2

  Расчет налога на доходы физических лиц за 2007 год иностранного работника, сменившего статус с резидента на нерезидента

  Месяц	Доход		Стандартные налоговые вычеты			ставка налога	Сумма налога
  	за месяц	нарастающим итогом с начала года	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб	итого		за месяц	нарастающим итогом с начала года
  январь	20000	20000	-	600	600	13	2522	2522
  февраль	20000	40000				13	2600	5122
  март	20000	60000				13	2600	7722
  апрель	20000	80000				13	2600	10322
  май	20000	100000		-600	-600	30	19678	30000
  Итого	100000	100000	-	-	-	30	30000	30000

  
  

            Необходимо отметить, что если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы налога, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое требование содержится в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Однако в подобном случае налоговые органы вероятнее всего попытаются взыскать с организации штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ  в размере 20 %  от суммы налога. Поэтому удерживать НДФЛ с зарплаты иностранца по ставке 13 % с начала года стоит лишь в тех случаях, когда есть уверенность, что сотрудник проработает в течение года не менее 183 дней. Например, это можно спрогнозировать, если договор с иностранцем заключен на определенный срок. Если договор бессрочный, то можно посмотреть, на какой срок иностранному гражданину выданы документы, на основании которых он пребывает в России: вид на жительство, разрешение на временное проживание или виза.

            Таким образом, при налогообложении доходов иностранцев рациональнее сначала использовать максимальную ставку, тем более что применив 13 % ставку налога, фирма ничего не сэкономит (средства, не внесенные в бюджет, надо отдать иностранцу).  Если же работник настаивает на начислении 13 % налога, это право он должен подтвердить документами (копией загранпаспорта или разрешения на временное проживание или другого документа, подтверждающего необходимый срок). Особых требований к подобным доказательствам в Налоговом кодексе РФ нет, и налоговые органы их обычно не предъявляют.

           Очень часто иностранные граждане, имеющие доходы от источников в Российской Федерации, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, не имеют возможности самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц. В  таком случае в соответствии с п. 1 ст. 313 Гражданского кодекса РФ исполнение обязательства может быть возложено должником на третье лицо. Согласно положениям ст. 29 Налогового кодекса РФ уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

            В связи с изложенным, иностранные физические лица, являющиеся налогоплательщиками, вправе представлять свои интересы в налоговых правоотношениях через своего представителя, осуществляющего свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

            Таким образом, доход, полученный иностранным гражданином от источников в Российской Федерации, при получении которого не был удержан налог налоговыми агентами, подлежит обложению налогом в порядке, предусмотренном ст.228 Налогового кодекса РФ, согласно которому указанное лицо обязано самостоятельно на основании декларации исчислить, а также перечислить в соответствующий бюджет сумму налога с данного дохода.[23]

            Вместе с тем физическое лицо на основании ст. 21 и 29 Налогового кодекса РФ вправе поручить своему представителю, осуществляющему полномочия на основании доверенности, уплатить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налог за данное физическое лицо на основании декларации о доходах, полученных им от источников в Российской Федерации.

            В 2007 году в ООО «Профи» по трудовому договору работал сотрудник из Федеративной Республики Германия. Работник обратился с заявлением об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц.  Согласно п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ, для освобождения от уплаты налога налогоплательщик должен представить официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

            Статьей 7 Налогового кодекса установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

             В соответствии со статьей 15 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 29.05.1996)  вознаграждения, получаемые резидентом Федеративной Республики Германия в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Федеративной Республике Германия, если соблюдаются все ниже перечисленные условия:

             1) получатель пребывает в Российской Федерации в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого двенадцатимесячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;

            2) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом Российской Федерации;

           3) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в Российской Федерации.[24]

            Для освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц достаточно подтверждение того, что указанные лица являются налоговыми резидентами Федеративной Республики Германия, а также копии контракта (договора) или иного документа, обосновывающего получение физическими лицами доходов в Российской Федерации, которые в соответствии с международным договором не подлежат налогообложению в Российской Федерации.

            Таким образом, в силу Соглашения осуществляется освобождение от налогообложения доходов работника налогового нерезидента гражданина Федеративной Республики Германия в Российской Федерации.

            Иностранные физические лица - налоговые нерезиденты обязаны представить в налоговый орган Декларацию по налогу на доходы физических лиц по месту учета физического лица в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае прекращения в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных им за период его пребывания в текущем налоговом периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее чем за один месяц до его выезда за пределы территории Российской Федерации.

            Декларация по налогу на доходы физических лиц для налогоплательщиков, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации представляется по форме  4-НДФЛ.

            С учетом положений ст.232 Налогового кодекса РФ, для оформления зачета налога, уплаченного за рубежом, физическому лицу необходимо представить подтверждение налогового органа соответствующего иностранного государства. Физические лица, обязанные подавать налоговую декларацию, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в случае получения доходов от источников за пределами Российской Федерации, указанных в п.3 ст.208 Налогового кодекса РФ, одновременно с налоговой декларацией обязаны представить в налоговый орган справку от источника, выплатившего доходы, с переводом на русский язык. При представлении в налоговые органы Российской Федерации иностранным физическим лицом-налогоплательщиком любых документов, выданных за рубежом, необходимым является только перевод таких документов на русский язык.

            На физических лиц не возложена обязанность по представлению вместе с налоговой декларацией справки о доходах по ф.2-НДФЛ либо другого документа, подтверждающего сумму полученного дохода. При заполнении декларации по налогу на доходы физических лиц нерезидентами следует учитывать следующее:

  - на каждом листе декларации и приложений указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен инспекцией МНС РФ;

  - на первом листе декларации (лист 01), помимо обязательных сведений о декларанте, иностранные физические лица заполняют поля "гражданство" и "количество дней пребывания на территории Российской Федерации";

  - иностранные физические лица, получившие доход в иностранной валюте как на территории Российской Федерации, так и в иностранном государстве или из иностранного государства, заполняют приложение "Б" декларации.[25]

            Очень часто возникают споры физических лиц с налоговыми органами, обязаны ли иностранные физические лица указывать в декларации общемировой доход и применять порядок, установленный п. 2 ст. 232 Налогового кодекса Российской Федерации для освобождения от налогообложения, либо они могут изначально включать в декларацию данные только по тем доходам, которые облагаются в России в соответствии с международным договором. В налоговой декларации физическое лицо обязано указать доходы, полученные от всех источников выплаты и подлежащие налогообложению в Российской Федерации. В соответствии с п. 5 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации  налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов. Процедура освобождения от налогообложения либо проведения зачета налога, уплаченного за рубежом, предусмотренная ст. 232 Кодекса, применяется в случаях, если налогоплательщиком получен доход из источника в Российской Федерации. Такой доход отражается в декларации, если у налогоплательщика есть обязанность по декларированию.

           Обобщая все вышесказанное, порядок налогообложения работников предприятия налогом на доходы физических лиц зависит от налогового статуса - является работник налоговым резидентом Российской Федерации, или ее нерезидентом. При этом статус иностранного работника значения не имеет. Проведенные расчеты свидетельствуют о том, что налогообложение физических лиц налоговых нерезидентов носит дискриминационный характер по сравнению с налогообложением резидентов.

           Необходимо отметить возможность снижения налогового бремени для ООО «Профи», доступную для данного предприятия, поскольку некоторые иностранные граждане являются учредителями организации. Выплата им дивидендов наряду или вместо заработной платы позволит существенно сэкономить не только на налоге на доходы физических лиц, но и на остальных «зарплатных» налогах. Дело в том, что в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, применяется ставка 9 процентов (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Кроме того, выплаты из чистой прибыли освобождены от Единого социального налога  и страховых взносов в пенсионный фонд, так как не учитываются организацией при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве также не начисляются на дивидендные выплаты (п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утвержденного постановлением Правительства России от 7 июля 1999 г. № 765).

   

  3.2. Единый социальный налог

  
  

            В связи с отменой п. 2 ст. 239 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 года все выплаты в пользу иностранных граждан по трудовым или гражданско-правовым договорам включаются в налоговую базу по единому социальному налогу независимо от их статуса (резиденты или нерезиденты; временно пребывающие иностранцы, временно проживающие, постоянно проживающие) и от права этих граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Исключение составляют выплаты по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг),  на которые не начисляется налог в части Фонда социального страхования.

           Что касается налога в части, зачисляемой в бюджет Фонда социального страхования РФ, то нужно учитывать следующее. Все иностранцы, работающие в РФ по трудовым договорам, относятся к категории застрахованных лиц согласно статье 6 Федерального закона от 16 июля 1999 года №165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования». А если иностранный работник выполняет работу по гражданско-правовому договору, то налог в части, зачисляемой в ФСС РФ, не начисляется (пункт 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ).

           Согласно статье 8 Закона Российской Федерации от 28 июля 1991 года №1499-1 «О медицинском страховании граждан в РФ» иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, имеют такие же права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане РФ, если международными договорами не предусмотрено иное. Причем медицинское страхование иностранных граждан, временно находящихся в Российской Федерации, осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.[26]

           Действие Федерального закона от 24 июля 1998 года №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» распространяется на граждан России, иностранных граждан и лиц без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.  Следовательно, за иностранных работников, находящихся на территории России, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний работодатель уплачивает в общем порядке, установленном законом:

            1. Если иностранный гражданин работает по трудовому договору, то взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются независимо от его статуса;

            2. Если иностранный гражданин выполняют работу (оказывают услугу) по гражданско-правовому договору, взносы на травматизм начисляются, только если обязанность по их уплате вытекает из условий договора.

            С 2005 года пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 20 июля 2004 года №70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса РФ, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ» вносятся поправки, которые уточняют, что застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования являются иностранные лица или лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации.[27]

            В связи с перечисленными нормативными актами, с выплат в пользу иностранных граждан, являющихся застрахованными лицами, должна производиться уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на общих основаниях. Поэтому если иностранец имеет вид на жительство или разрешение на временное проживание, то с выплат в его пользу необходимо начислять взносы на обязательное пенсионное страхование, в том числе с выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. В этом случае сумма начисленных страховых взносов является налоговым вычетом в отношении сумм единого социального налога, начисленных в федеральный бюджет.

            Однако, согласно статье 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 года №173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» только постоянно проживающие в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами Российской Федерации при наличии у них страхового стажа.

            Постоянно проживающие в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» это лица, получившие вид на жительство. В этой связи на выплаты и вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан, не имеющих вида на жительство в РФ, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, так как эта категория иностранных граждан не имеет права на трудовую пенсию по страховому стажу на территории Российской Федерации (Письмо УМНС Российской Федерации по городу Москве от 27 июня 2003 года №28-07/34871).

            Таким образом, в случае если иностранные граждане, временно проживающие на территории Российской Федерации, не будут признаны застрахованными лицами, то работодатели, производящие выплаты и иные вознаграждения в пользу указанной категории граждан, не должны осуществлять уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и, следовательно, в связи с отсутствием права на применение налогового вычета Единого социального налога в части, зачисляемой в федеральный бюджет, следует уплачивать в размере 20%.[28]

            Иными словами, налоговый вычет при исчислении Единого социального налога с выплат в пользу иностранного гражданина применяется в том случае, если он застрахован в Пенсионном фонде Российской Федерации. То есть если на него открыт индивидуальный лицевой счет по персонифицированному учету сведений о застрахованном лице. Если работник-иностранец не застрахован в Пенсионном фонде, то при исчислении Единого социального налога нужно использовать ставку 20 % без применения налогового вычета.

            Таким образом, начисление Единого социального налога, взносов в ПФР и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве с выплат в пользу иностранных граждан в ООО «Профи» производится следующим образом (таблица 3.3).

           В ООО «Профи» работают российские работники и  четыре категории иностранных работников:

  1. Имеющие вид на жительство и работающие по трудовому договору.

  2. Имеющие вид на жительство и работающие по гражданско-правовому договору.

  3. Временно пребывающие в Российской Федерации и работающие по трудовому договору.

  4. Временно пребывающие в Российской Федерации и работающие по гражданско-правовому договору.

  Таблица 3.3

            Порядок начисления ЕСН, взносов в ПФР и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве с выплат в пользу иностранных граждан

  	Иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ		Иностранные граждане, временно пребывающие в РФ
  	Работающие по трудовому договору	Работающие по гражданско-правовому договору	Работающие по трудовому договору	Работающие по гражданско-правовому договору
  Федеральный бюджет	начисляется	начисляется	начисляется	начисляется
  ПФР	начисляется	начисляется	не начисляется, вся сумма перечисляется в федеральный бюджет	не начисляется, вся сумма перечисляется в федеральный бюджет
  ФОМС	начисляется	начисляется	начисляется	начисляется
  ФСС	начисляется	не начисляется	начисляется	не начисляется
  Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	начисляется	в зависимости от условий договора	начисляется	в зависимости от условий договора

  
  

           Для определения налоговой нагрузки на предприятие рассчитаем сумму налогов с фонда оплаты труда всех категорий работников ООО «Профи». Тариф страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве для данного предприятия  составляет 0.3 %. Расчет произведем исходя из одинаковой суммы заработной платы работника – 10 тыс. руб.  (таблица 3.4).

  Таблица 3.4

  Расчет налоговой нагрузки на предприятие, связанной с уплатой налогов с заработной платы

  
  

  Категория налогоплательщика	Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве 0.3 %	Единый социальный налог				Всего
  		Федеральный бюджет  20 %	ФСС 3.2 %	ФФОМС  0.8 %	ТФОМС  2 %
  Иностранные работники, имеющие вид на жительство и работающие по трудовому договору	30	2000	320	80	200	2630
  Иностранные работники, имеющие вид на жительство и работающие по гражданско-правовому договору	-	2000	-	80	200	2280
  Иностранные работники, временно пребывающие в РФ и работающие по трудовому договору	30	2000	320	80	200	2630
  Иностранные работники, временно пребывающие в РФ и работающие по гражданско-правовому договору	-	2000	-	80	200	2280
  Российские работники	30	2000	320	80	200	2630
  Всего	120	10000	960	400	1000	12480

  
  

            Для наглядности налоговую нагрузку на предприятие в части налогов на оплату труда в зависимости от категории работников приведем на рис. 3.1.

           Как видно из приведенных данных, для ООО «Профи» с целью снижения налоговой нагрузки целесообразно использовать труд иностранных работников по гражданско-правовому договору, вне зависимости от времени пребывания данных работников на территории Российской Федерации.

  Рис. 3.1 Налоговая нагрузка на предприятие в части налогов на оплату труда в зависимости от категории работников

  
  

            Следует отметить также, что с заработной платы данных категорий работников не уплачиваются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, однако это не уменьшает налоговую нагрузку предприятия. При этом налоговый вычет на сумму перечисленных страховых взносов не производится, и вся сумма Единого социального налога с заработной платы данных работников в размере 20 %  перечисляется в федеральный бюджет.

  
  
  
  

  3.3. Имущественные налоги

            В Российской Федерации основными налогами, уплачиваемыми физическими лицами, кроме налога на доходы физических лиц, являются:

  - налог на имущество физических лиц;

  - транспортный налог;

  - налог на землю;

  - налог на дарение.

            Рассмотрим, в каком порядке уплачиваются перечисленные налоги иностранными физическими лицами в Российской Федерации.

            Налог на имущество физических лиц – это местный налог.  Правовую основу взимания налога на имущество физических лиц  в настоящее время составляют Закон Российской Федерации от 9.12.91 г. N 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», нормативно-правовые акты органов местного самоуправления, регулирующие ставки налога, а также предусматривающие налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками, инструкция МНС России от 2.11.99 г. N 54 «По применению Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», часть первая Налогового кодекса  РФ.

            Налогоплательщиками являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности:

  - приватизированные квартиры, домовладения, дачи, гаражи нежилые производственные, торговые и бытовые помещения - с момента регистрации прав собственности в учреждениях юстиции по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;

  - квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи и гаражные боксы в гаражно-строительных кооперативах - с момента выплаты паевого взноса.

            Таким образом, можно сделать вывод, что иностранные физические лица  являются плательщиками налога на имущество физических лиц на общих основаниях.

            Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. Инвентаризационная оценка строений определяется в соответствии с Порядком оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, утвержденным приказом Министерства архитектуры, строительства и жилищно-коммунального хозяйства РФ от 04.04.1992 № 87 «О порядке оценки строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности» и приказом Министерства строительства Российской Федерации от 30.10.1995 № 17-115 «Об утверждении временной методики оценки жилых помещений» для целей налогообложения. 

            Постановлением Правительства Москвы от 28.12.2006 № 1041-ПП «Об установлении коэффициента пересчета восстановительной стоимости строений, помещений о сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, для налогообложения в 2007 году» для целей обложения налогом на имущество физических лиц в 2007 году утвержден коэффициент пересчета восстановительной стоимости строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, в размере 27 к уровню цен на 1 января 1991 г.

            Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах (таблица 3.5).

  
  

  Таблица 3.5

  Ставки налога на имущество физических лиц

  Стоимость имущества	Ставка налога
  До 300 тыс.руб.	до 0.1 %
  От 300 тыс.руб. до 500 тыс.руб.	От 0.1 % до 0.3 %
  Свыше 500 тыс.руб.	От  0.3 % до 2.0 %

  
  

            В соответствии с действующим законодательством налоговые органы обязаны исчислить налог на строения, помещения и сооружения и не позднее 1 августа вручить гражданам налоговые уведомления на уплату налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах, сроке исполнения требования и мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

            Обязанности по уплате налога возникают у плательщика с момента вручения ему налогового уведомления. Прекращаются эти обязанности при уплате налога физическим лицом, либо в связи со смертью налогоплательщика, либо в связи с признанием его умершим в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ.

            Рассмотрим на примере, как  рассчитывается налог на имущество физических лиц с недвижимости, принадлежащей иностранному физическому лицу. Иностранное физическое лицо имеет на территории одного представительного органа местного самоуправления Российской Федерации в собственности две квартиры инвентаризационной стоимостью 300 тыс. руб. каждая и два гаража инвентаризационной стоимостью 100 тыс. руб. каждый.  Орган местного самоуправления установил ставки налога на строения, помещения и сооружения в зависимости от стоимости и типа использования строений:

  1. Для жилых помещений стоимостью:

  - до 300 тыс. руб.      - 0,1%;

  - от 300 до 500 тыс. руб.      - 0,2%;

  - свыше 500 тыс. руб.      - 0,5%.

  2. Для нежилых помещений стоимостью:

  - до 300 тыс. руб.      - 0,1%;

  - от 300 до 500 тыс. руб.      - 0,3%;

  - свыше 500 тыс. руб.      - 2%.

           В данном случае налог на имущество физических лиц будет исчислен иностранным физическим лицом в следующем размере.

  1. За две квартиры суммарной инвентаризационной стоимостью 600 тыс.руб. по ставке 0.5% - 3 тыс. рублей.

  2. За два гаража суммарной инвентаризационной стоимостью 200 тыс. руб. по ставке 0,1 % - 200 руб.

  3. Общая сумма налога на имущество в расчете на год составит 3200 рублей.

            Физические лица, имеющие на территории Российской Федерации в собственности строения, помещения, сооружения, обязаны уплатить налог равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию плательщика налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты (не позднее 15 сентября). То есть, иностранное физическое лицо может уплатить налог двумя частями: 1600 руб. - не позднее 15 сентября 2007 года и 1600 руб. не позднее 15 ноября, либо всю сумму 3200 руб. не позднее 15 сентября 2007 года.

            Транспортный налог установлен в 28-й главе Налогового кодекса РФ «Транспортный налог». В каждом регионе он вводится в действие региональным законом. Если в регионе такого закона нет, то платить налог не нужно. Таким образом, транспортный налог – это региональный налог.

            В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса, плательщиками транспортного налога являются  фирмы и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Поскольку в данном пункте статус налогоплательщика не упоминается, можно сделать вывод, что иностранные физические лица - нерезиденты РФ уплачивают налог на общих основаниях.

            В целях обложения транспортным налогом все транспортные средства подразделяются  на три группы:

  1) автотранспортные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу);

  2) водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, буксируемые суда и др.);

  3) воздушные (самолеты, вертолеты и др.).

            Все эти транспортные средства должны быть зарегистрированы в установленном порядке. По транспортным средствам, имеющим двигатель (например, автомобиль, самолет, катер), налогом облагается паспортная мощность двигателя в лошадиных силах. По несамоходным (буксируемым) судам налог исчисляют исходя из их вместимости в тоннах. По остальным видам водного и воздушного транспорта, не имеющим двигателя, налог рассчитывают с единицы транспортного средства.

            Базовые ставки по транспортному налогу установлены в статье 361 Налогового кодекса РФ. Региональные власти могут уменьшить или увеличить базовые ставки не более чем в пять раз. Кроме того, они могут устанавливать налоговые ставки по разным категориям транспортных средств, а также с учетом срока их полезного использования.

  Для расчета суммы транспортного налога необходимо умножить  налоговую базу на ставку налога. Если транспортное средство принадлежит плательщику меньше года, то налог платится только за эти месяцы. Чтобы рассчитать транспортный налог за несколько месяцев, нужно определить поправочный коэффициент. Для этого нужно число полных месяцев, в течение которых транспорт был зарегистрирован на физическое лицо или фирму, разделить на 12 месяцев. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц.

            Рассмотрим практический пример расчета транспортного налога. Иностранное физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской федерации,  имеет три зарегистрированных транспортных средства: два автомобиля ВАЗ-2104 и катер. Мощность автомобилей - 75 л.с., а мощность катера - 110 л.с. В регионе установлена ставка для автомобиля ВАЗ-2104 - 5 руб./л.с., для катера - 20 руб./л.с.

            Автомобиль ВАЗ-2104 № 1 поставлен на  учет 28 февраля 2006 года.

            Автомобиль ВАЗ-2104 № 2 поставлен на учет  20 марта 2007 года и снят с учета 3 октября 2007 года.

           Катер принят к учету 2 июля 2007 года и снят с учета 25 июля 2007 года.

            При исчислении суммы налога  за 2007 год значения поправочных коэффициентов будут такими:

  -по ВАЗ-2104 № 2 – 0.66 (8 мес. : 12 мес.);

  -по катеру – 0.08 (1 мес. : 12 мес.).

  По автомобилю ВАЗ-2104 № 1 коэффициент не рассчитывается, так как он был зарегистрирован за нерезидентом  в течение всего 2007 года.

  Сумма налога по отдельным транспортным средствам будет равна:

  по ВАЗ-2104 № 1 - 375 руб. (75 л.с. x 5 руб./л.с.);

  по ВАЗ-2104 № 2 - 247,5 руб. (75 л.с. x 5 руб./л.с. x 0,66);

  по катеру - 176 руб. (110 л.с. x 20 руб./л.с. x 0,08).

  Общая сумма транспортного налога за 2007 год иностранного физического лица - нерезидента РФ составит:

  375 + 247.5 + 176 = 798.5 руб.

            Уплачивается налог по месту нахождения транспорта. В зависимости от вида транспорта это означает:

  - для морских, речных и воздушных транспортных средств - по месту нахождения (месту жительства) их собственника;

  - для всех иных транспортных средств - по месту (в порту) приписки или по месту госрегистрации, а при отсутствии таковых - по месту нахождения (жительства) их собственника (п.5 ст.83 Налогового кодекса РФ).

            Налоговый период по транспортному налогу равен году. Порядок и сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законом региона.

            Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141 – ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации  введена глава 31 «Земельный налог». В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. То есть,  иностранные физические лица, имеющие статус налоговых нерезидентов Российской Федерации,  являются плательщиками земельного налога на общих основаниях.

            Объектом налогообложения, согласно статьи 389 Налогового кодекса РФ,  признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

            Ставки земельного налога устанавливаются не в рублях за единицу площади, а в процентах от кадастровой стоимости земли. Таким образом, налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего года. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ. Согласно пункту 2 ст.66 Земельного кодекса РФ для установления кадастровой стоимости земельных участков на территории России должна была проводиться государственная кадастровая оценка земель. Кадастровая стоимость земельного участка определяется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости, который вносит в государственный земельный кадастр данные кадастровой оценки земельных участков. Государственный земельный кадастр является официальным источником информации о кадастровой стоимости земельного участка для целей исчисления земельного налога.

            Рассмотрим практический пример начисления и уплаты земельного налога иностранным физическим лицом - налоговым нерезидентом Российской Федерации. Допустим, иностранное физическое лицо имеет земельный участок промышленного назначения на территории города на праве постоянного (бессрочного) пользования. На нем расположено предприятие. Участок выделен в 2006 г. Кадастровый номер 77:12:146766:0035. Данный участок находится на территории г. Тюмени, представительные органы власти которого приняли нормативный правовой акт о введении с 1 января 2006 г. земельного налога. Налоговая ставка в отношении земель, занятых для производственных целей, установлена 1.5%. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 2800000 руб. В правоудостоверяющем документе, выданном  нерезиденту, указана цель использования земельного участка: для промышленного производства. Допустим, иностранному физическому лицу необходимо представить налоговый расчет за I квартал 2007 г.

  Для расчета необходимо знать следующее:

  - количество месяцев отчетного периода - 3

  - количество полных месяцев владения земельным участком в течение отчетного периода -3

  - Ставка налога -– 1,5

  - Налоговая база – (кадастровая стоимость) - 2800000

             Налоговый (авансовый) платеж  рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и отношения полных месяцев владения земельным участком, к количеству месяцев отчетного периода, деленного на 100.

  сумма  налога = 1/4 ((H база х С ставка х 3/3) : 100) = 0,25 ((2 800 000 руб. х 1.5 х 1) : 100) = 10 500 руб.

  
  

            Допустим, иностранное физическое лицо имеет второй земельный участок, который выделен для сельскохозяйственного использования. Он находится на той же территории, что и первый участок, предоставленный для производственных целей. Его кадастровая стоимость - 60000 руб. Кадастровый номер - 88:01:010101:0006, площадь - 700 кв. м. Налоговая ставка установлена в размере 0.3%. При этом осуществляется следующий расчет:

  сумма налога = 1/4 ((H база х С ставка х 3/3) : 100) = 0,25 ((60 000 руб. х 0.3 х 1) : 100) = 45 руб.

            Поскольку иностранное физическое лицо имеет два земельных участка, соответствующие суммы авансового платежа по налогу, подлежащему уплате за отчетный период, составляют:

  - по первому земельному участку - 10 500 руб.

  - по второму земельному участку - 45 руб.

            Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим кодам КБК и ОКАТО, составляет:

  10 500 руб. + 45 руб. = 10 545 руб.

            С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом от 01.07.2005 № 78-ФЗ утратил силу Закон РФ от 12.12.91 № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения». В связи с этим законодатель уточнил нормы статьи 217 Налогового РФ, в которых упоминались понятия «наследование» и «дарение».  В связи с этим,   начиная с 2006 года доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц  за исключением случаев дарения недвижимости, транспортных средств, акций, долей паев. Как видно из приведенных данных, особых условий налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения для физических лиц налоговых нерезидентов Российской Федерации не предусмотрено.

            Рассмотрим на примере порядок налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения для иностранных физических лиц - налоговых нерезидентов Российской Федерации. Допустим, в 2007 году дядя подарил своему племяннику – иностранному физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации,  автомобиль, рыночная стоимость которого составила 125000 руб. Договор дарения зарегистрирован у нотариуса. Таким образом, в 2007 году у иностранного физического лица  возникает облагаемый доход в размере рыночной стоимости автомобиля – 125 000 руб., с которого налог на доходы физических лиц в сумме 37500 руб. (125 000 руб. х 30%) удержан не был. Поэтому иностранное физическое лицо  по итогам года должно представить в налоговую инспекцию ФНС России налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

            Необходимо отметить, что о совершенном дарении автомобиля инспекции ФНС России будет знать до поступления в неё налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, поскольку учреждения, уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщить о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального действия (п. 6 ст. 85 Налогового кодекса РФ).

            Таким образом, в круг доходов, полученных иностранными физическими лицами (как резидентами, так и нерезидентами) по договорам дарения и подлежащих налогообложению, будет включаться все зарегистрированное в установленном порядке имущество: недвижимое имущество (включая квартиры), транспортные средства, акции, доли, паи. При этом перечисленное имущество не будет учитываться при исчислении налога на доходы физических лиц, если даритель и одаряемый являются членами семьи и или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ:

  - супругами;

  - родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными;

  - дедушкой, бабушкой и внуками;

  - полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами (п. 18.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

            То есть, если бы в приведенном примере автомобиль был бы подарен иностранному физическому лицу сестрой или  братом, то по итогам 2007 года у него не возникает облагаемого налогом на доходы физических лиц  дохода.

            В заключение необходимо  уточнить, где уплачиваются все перечисленные налоги с физических лиц (таблица 3.6).

  Таблица 3.6

  Место уплаты налогов с физических лиц

  
  

  Вид налога	Уплата налога производится:	Основание
  Налог на имущество физических  лиц	По месту нахождения имущества	ст. 385 НК
  Транспортный налог	По месту нахождения транспортных средств	Ст. 363 НК РФ
  Земельный налог	по месту нахождения земельных участков	ст. 397 НК

  
  

            Как видно из приведенных данных, все перечисленные налоги уплачиваются по месту нахождения объекта налогообложения, то есть в РФ. Для иностранных физических лиц, налоговых нерезидентов РФ, такая ситуация может вызвать затруднение при уплате налога, поскольку налогоплательщик в срок уплаты налога может находиться за пределами нашей страны. В данной ситуации иностранное физическое лицо может поручить своему представителю, осуществляющему полномочия на основании доверенности, уплатить налог  на основании декларации о доходах, полученных им от источников в РФ, или налогового уведомления (на основании ст. 21 и 29 Налогового кодекса РФ). Кроме отмеченной особенности, в остальном налогообложение иностранных физических лиц - налоговых нерезидентов РФ осуществляется в общеустановленном порядке.

   

  
  
  
  
  

  Заключение

  
  

           По итогам изучения особенностей налогообложения иностранных юридических и физических лиц необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

           В ходе работы выяснилось, что положения законодательства РФ о налогах и сборах в отношении иностранных организаций базируются на принципе «степени присутствия» этих организаций в Российской Федерации. Объем налоговых обязательств иностранных организаций определяется в зависимости от характера, вида и продолжительности их деятельности в стране, а также от характера извлекаемых доходов. В случае так называемого ограниченного присутствия иностранные организации уплачивают в государстве-источнике дохода налог с доходов, полученных только на территории этого государства.

           Использование института постоянного представительства и общего принципа налогообложения дохода иностранной организации в зависимости от степени ее присутствия в государстве-источнике дохода, позволяет на основе общепринятых критериев устанавливать сбалансированный режим налогообложения иностранных организаций, учитывающий интересы как государств, резидентами которых являются эти организации, так и государств, на территории которых они ведут деятельность.

           Иностранные организации уплачивают налог на прибыль в государстве-источнике дохода, если их деятельность рассматривается как постоянное представительство, и только в той части, в которой их доход связан с деятельностью через постоянное представительство.

           Иностранные организации являются плательщиками налога на имущество в двух случаях: если  фирма осуществляет в России деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства и если  не осуществляет деятельность через постоянное представительство, но имеет на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее  организации на праве собственности.

            Как показало исследование, для целей налогообложения имеет значение категория иностранного работника. Все иностранные работники делятся на  временно пребывающих в РФ на основании визы или в безвизовом режиме; временно проживающих в РФ и получивших соответствующее разрешение; постоянно проживающих в РФ и получивших вид на жительство. Налоговый кодекс подразделяет всех иностранных физических лиц на резидентов и лиц, не являющихся резидентами РФ. Налоговыми нерезидентами признаются иностранные физические лица, фактически находящиеся на территории России  менее 183 дней в течение последующих 12 месяцев.

            Для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц уточнение налогового статуса иностранного физического лица имеет важное значение, поскольку доходы резидентов облагаются преимущественно по ставке 13 %, в отношении же доходов нерезидентов используется ставка 30 %. Кроме того, иностранные физические лица - нерезиденты не имеют права на предоставление стандартных налоговых вычетов.

            Как правило, иностранные физические лица получают доходы на территории РФ в виде оплаты труда по гражданско-правовым, трудовым договорам или дивидендов на конкретных предприятиях или у индивидуальных предпринимателей. При этом у работодателей возникают обязанности налоговых агентов, то есть они обязаны правильно исчислить и удержать с нерезидентов налог на доходы физических лиц. Поэтому бухгалтер должен постоянно контролировать налоговый статус иностранного работника.

            Если иностранный работник на начало года не являлся налоговым резидентом РФ или фактически находился на ее территории менее 183 дней в течение налогового периода, в этом случае доходы работника будут облагаться по ставке 30 %,  при этом налоговые вычеты не предоставляются.

            По истечении 183 дней пребывания иностранного работника на территории РФ его налоговый статус меняется. В этом случае организация вправе произвести не только перерасчет налога на доходы физических лиц по ставке 13 %, но и предоставить работнику стандартные налоговые вычеты (при наличии соответствующего заявления). Зачет переплаты налога в счет предстоящих платежей или возврат излишне удержанных с работника сумм производятся на основании его заявления, при этом в расчет включается весь доход, полученный работником с начала текущего года.

            Россия является участницей международных соглашений об избежании двойного налогообложения, поэтому граждане отдельных стран (например, Украины, Германии, США и др.) могут быть освобождены от уплаты налогов или могут применять иные льготы. Их статус определяется по правилам конкретного соглашения со страной, резидентом которой они являются. В этом случае работник должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения и документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом этого государства.

            Для расчета Единого социального налога с заработной платы  статус налогоплательщика (резидент или нерезидент) значения не имеет. В данном случае важно определить статус иностранного работника. Расчеты, проведенные в данной работе, показывают, что с целью снижения налоговой нагрузки целесообразно использовать труд иностранных физических лиц по гражданско-правовому договору, вне зависимости от времени пребывания данных работников на территории РФ.

            Кроме налога на доходы физических лиц, в РФ иностранные физические лица являются плательщиками налога на имущество физических лиц, транспортного налога, налога на землю и  налога на дарение. Иностранные физические лица не выделены в отдельные категории налогоплательщиков, и поэтому обязаны уплачивать перечисленные налоги на  общих основаниях.

  
  
  
  
  

  Список использованной литературы

  
  

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. №  117-ФЗ (с изменениями от 24 июля 2007 г.)

  2. Постановление Правительства РФ от 1 ноября 2002 г. № 794 «Об утверждении Положения о выдаче иностранным гражданам и лицам без гражданства вида на жительство» (с изменениями от 23 января 2007 г.)

  3. Постановление Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. № 681 «О порядке выдачи разрешительных документов для осуществления иностранными гражданами временной трудовой деятельности в Российской Федерации»

  4. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (с изменениями от 6 января 2007 г.)

  5. Федеральный закон от 18 июля 2006 г. № 109-ФЗ «О миграционном учете иностранных граждан и лиц без гражданства в Российской Федерации»

  6. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями от 19 июля 2007 г.)

  7. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями от 21 июля 2007 г.)

  8. Абрамова Э.В. Учет и налогообложение расходов, связанных с привлечением иностранных работников // Налоговый вестник.–2007.-№ 2.–С. 16-18

  9. Акилова Е.В. Случаи возникновения у налогоплательщика обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранной организации // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 1. – С. 25-28

  10. Александров И. Не ошибиться в резиденте // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 6. – С. 24-25

  11. Байкалова С.А. Особенности исчисления налога на прибыль иностранными компаниями в России // Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 7. – С. 18-19

  12. Денисова М.О. Нюансы контракта с иностранным партнером // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 5. – С. 28-29

  13. Каримова Д. Общее и особенное в налогообложении «иностранцев в России» // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 10. – С. 15-18

  14. Кошкина Т.Ю. Определяем налоговый статус иностранного работника // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 11. – С. 25-26

  15. Кошкина Т.Ю. Иностранные работники: проблемы и пути их решения // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 5. –С. 23-26

  16. Кошкина Т.Ю. Иностранец в штате организации // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 5. – С. 28-29

  17. Крутякова Т. Если контрагент - иностранец... // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 7. – С. 16-18

  18. Кузьмин И.Ю. Налогообложение иностранных юридических лиц: международная практика // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 6. – С. 13-14

  19. Морозова Ж.А. Филиал иностранной компании в России: регистрация, учет, налоги // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 5. – С. 14-16

  20. Николаева Е. Декларация по налогу на прибыль иностранной организации // Аудит и налогообложение. – 2007. - № 5. – С. 16-18

  21. Овчарова Е.В., Травкина Н.А. Постоянное представительство иностранной организации в России: судебная практика и оптимизационный анализ // Налоговед. – 2006. - № 9. – С. 22-23

  22. Овчарова Е.В., Травкина Н.А., Хачатрян Н.Р. Юридические услуги оказывает в России иностранная организация - кто платит НДС? // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 18-19

  23. Подкопаев М.В. Налог на прибыль и расчеты с иностранными организациями // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 8. – С. 25-26

  24. Полежарова Л.В. Об обложении налогом на прибыль доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации // Налоговый вестник. – 2007. - № 1. – С. 17-19

  25. Помаз Е.А. Чем иностранной организации подтвердить свое налоговое резидентство // Ваш налоговый адвокат. – 2007. - № 4. – С. 35-36

  26. Савицкая Г.В. Приглашаем на работу по трудовому договору иностранца // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 3. – С. 15-18

  27. Сальникова Е.В., Шинкарев В.В. Налоговые агенты по НДС при совершении сделок с иностранными организациями и государственными органами // Налоговый вестник. – 2007. - № 3. – С. 16-18

  28. Ситников Е. «Иностранец» платит налоги // Расчет. –2007. - № 6.– С. 16-19

  29. Спицына Д. Работаем с иностранцами // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 7. – С. 13-16

  30. Храмкин Д.В. Если на работу принят иностранный гражданин... // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 9. – С. 16-18

  
  
  
  
  

  
  

  ---

  [1] Каримова Д. Общее и особенное в налогообложении «иностранцев в России» // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 10. – С. 15

  [2] Каримова Д. Общее и особенное в налогообложении «иностранцев в России» // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 10. – С. 15

  [3] Кузьмин И.Ю. Налогообложение иностранных юридических лиц: международная практика // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 6. – С. 13

  [4] Кузьмин И.Ю. Налогообложение иностранных юридических лиц: международная практика // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 6. – С. 13

  [5] Морозова Ж.А. Филиал иностранной компании в России: регистрация, учет, налоги // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 5. – С. 14

  [6] Морозова Ж.А. Филиал иностранной компании в России: регистрация, учет, налоги // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 5. – С. 14

  [7] Савицкая Г.В. Приглашаем на работу по трудовому договору иностранца // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 3. – С. 15

  [8] Храмкин Д.В. Если на работу принят иностранный гражданин... // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 9. – С. 16

  [9] Храмкин Д.В. Если на работу принят иностранный гражданин... // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 9. – С. 16

  [10] Александров И. Не ошибиться в резиденте // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 6. – С. 24

  [11] Николаева Е. Декларация по налогу на прибыль иностранной организации // Аудит и налогообложение. – 2007. - № 5. – С. 16

  [12] Подкопаев М.В. Налог на прибыль и расчеты с иностранными организациями // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 8. – С. 25

  [13] Подкопаев М.В. Налог на прибыль и расчеты с иностранными организациями // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 8. – С. 25

  [14] Байкалова С.А. Особенности исчисления налога на прибыль иностранными компаниями в России // Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 7. – С. 18

  [15] Байкалова С.А. Особенности исчисления налога на прибыль иностранными компаниями в России // Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 7. – С. 18

  [16] Байкалова С.А. Особенности исчисления налога на прибыль иностранными компаниями в России // Налоговый учет для бухгалтера. – 2007. - № 7. – С. 18

  [17] Кузьмин И.Ю. Налогообложение иностранных юридических лиц: международная практика // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 6. – С. 13

  [18] Овчарова Е.В., Травкина Н.А., Хачатрян Н.Р. Юридические услуги оказывает в России иностранная организация - кто платит НДС? // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 18

  [19] Овчарова Е.В., Травкина Н.А., Хачатрян Н.Р. Юридические услуги оказывает в России иностранная организация - кто платит НДС? // Налоговед. – 2007. - № 5. – С. 18

  [20] Ситников Е. «Иностранец» платит налоги // Расчет. – 2007. - № 6. – С. 16

  [21] Ситников Е. «Иностранец» платит налоги // Расчет. – 2007. - № 6. – С. 16

  [22] Каримова Д. Общее и особенное в налогообложении «иностранцев в России» // Практическая бухгалтерия. – 2006. - № 10. – С. 15

  [23] Кошкина Т.Ю. Иностранец в штате организации // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 5. – С. 28

  [24] Кошкина Т.Ю. Иностранец в штате организации // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 5. – С. 28

  [25] Кошкина Т.Ю. Иностранец в штате организации // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 5. – С. 28

  [26] Кошкина Т.Ю. Определяем налоговый статус иностранного работника // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 11. – С. 25

  [27] Кошкина Т.Ю. Определяем налоговый статус иностранного работника // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 11. – С. 25

  [28] Кошкина Т.Ю. Определяем налоговый статус иностранного работника // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2007. - № 11. – С. 25

Скачать дипломную работу