Репетиторские услуги и помощь студентам!
Помощь в написании студенческих учебных работ любого уровня сложности

Тема: Налогообложение прибыли организаций проблемы и пути их решения

Вид работы:

Дипломная (ВКР) по теме: Налогообложение прибыли организаций проблемы и пути их решения
Предмет:

Другое
Когда добавили:

27.03.2012 12:14:59
Тип файлов:

MS WORD
Проверка на вирусы:

Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

Полный текст:

Содержание

Введение. 2

1. Теоретические основы налогообложения прибыли. 6

1.1 Экономическая сущность и функции налогов. 6

1.2 Характеристика налоговой системы РФ.. 10

1.3 Налогообложение прибыли организаций в РФ.. 16

2. Налогообложение прибыли ООО «Сибирь». 32

2.1 Характеристика предприятия. 32

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия. 34

2.3 Влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия. 48

3. Проблемы налогообложения прибыли организаций в РФ и пути их решения. 70

3.1. Проблемы взимания налога на прибыль организаций, совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней. 70

3.2. Оптимизация налога на прибыль. 77

Заключение. 85

Список использованной литературы.. 89

Введение

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность проблемы определения налога на прибыль и механизма его взыскания. Несомненна прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений в целом и поступлений от налога на прибыль в частности в условиях формирования в России рыночных отношений.

Насколько взвешена и выверена политика законодателя в отношении налогообложения прибыли, настолько успешно (или неуспешно) будет развиваться наш промышленный потенциал. Доля налога на прибыль в общем объеме налоговых поступлений высока, именно поэтому государство напрямую заинтересовано в адекватной налоговой нагрузке на производителя. При этом следует отметить, что именно налог на прибыль стимулирует привлечение иностранных инвестиций во многие сектора российской экономики.

Налогообложение фирмы является важнейшим элементом ее хозяйственного механизма. Без знания совокупности законов и правил, регламентирующих уплату налога на прибыль, основополагающих принципов оптимизации налоговых платежей, невозможна разработка экономической стратегии поведения фирмы и принятие эффективных управленческих решений. Кроме того, налог на прибыль - один из тех налогов, которым инспекторы уделяют больше всего внимания при проверках, а правила его начисления постоянно меняются.

Администрирование налога на прибыль организаций находится в стадии формирования. Этот процесс, обусловленный объективной необходимостью корректировки налогового законодательства с учетом меняющихся условий хозяйствования, требует постоянного внимания со стороны предпринимателей и специалистов экономических структур организаций. Интерес к этой проблематике среди различных представителей сферы бизнеса очень высок, что свидетельствует об актуальности темы исследования.

Меняются ставки налога на прибыль организаций, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогу на прибыль организаций. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Поэтому исследования, проводимые в рамках данной работы, носят некоторый элемент новизны.

Целью данной работы является критическая оценка налогообложения прибыли организаций в РФ, определение проблем налогообложения прибыли и путей их решения в условиях конкретной организации. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить ряд задач:

- дать общую характеристику налога на прибыль организаций;

- рассмотреть основные элементы налогообложения;

- оценить динамику сбора в бюджет налога на прибыль;

- охарактеризовать удельный вес налога на прибыль в структуре доходов консолидированного бюджета;

- оценить роль налога на прибыль организаций в системе доходов консолидированного бюджета;

- проанализировать влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия;

- изучить проблемы взимания и перспективы налога на прибыль организаций в РФ;

- разработать мероприятия, направленные на оптимизацию налога на прибыль в условиях предприятия.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Сибирь» - крупнейшее предприятие газодобывающей отрасли. Предмет исследования - налог на прибыль организаций, как важный элемент налоговой системы РФ, а также вся информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей расчетов данного предприятия с бюджетом по налогу на прибыль организаций

Теоретической основой данной работы являются нормативно-правовые акты, регулирующие налогообложение в РФ (в первую очередь - Налоговый кодекс РФ), статистическая отчетность Министерства по налогам и сборам РФ и публикации в периодической печати. Практический материал данной работы представляет собой анализ действующей практики налогообложения прибыли в условиях ООО «Сибирь».

1. Теоретические основы налогообложения прибыли

1.1 Экономическая сущность и функции налогов

Налоги являются одним из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной экономики, так и международных экономических процессов. Налоги являются главным методом мобилизации доходов в государственную казну. Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития.

Обязанность уплаты налогов и сборов закреплена в Конституции РФ. В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Уплата налогов - это не наказание, а выгодное для всех вложение денег в свою страну, поскольку собранные средства вернутся к налогоплательщику в виде конкретных социальных благ и гарантий, создавая основу стабильности и процветания общества. Добросовестное отношение к выполнению своих налоговых обязательств должно восприниматься как признак цивилизованности, культуры, высокой нравственности.[1]

В ст.8 Налогового кодекса РФ закреплено, что налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками налога являются:

- императивность, которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно внести часть своего дохода (согласно закону), а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

- смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

- безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают, что отданная часть дохода не возвратится субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

- легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Налоги как экономическую категорию, следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков).

Функции налогов заложены в их сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их свойства. Налогам свойственны две основные функции: фискальная и экономическая или регулирующая.

Фискальная функция - предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти. Фискальная функция налогов является главной, основополагающей, т.к. именно она формирует основную часть бюджета.

Экономическая или регулирующая функция налогов заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве. Именно налоги оказывают влияние на платежеспособный спрос, предложение и ресурсоснабжение. Они создают или разрушают экономические условия, т.е. регулируют рыночные отношения в государстве.

Вместе с тем налоги - одно из основных противоречий между налогоплательщиком как субъектом налога или обществом в целом, с одной стороны, и государственной властью, с другой стороны, в основе которого лежит принцип принудительного изъятия части дохода субъекта налога, приводящего к ухудшению его материального положения и порождению социального неравенства между различными группами налогоплательщиков (граждан в целом). Данное противоречие является основным при формировании налоговой системы и принятии законодательной налоговой базы любым государством. Это противоречие внешнее по отношению к самой налоговой системе. Существуют и внутренние противоречия, заложенные в самой структуре налоговой системы.

Во-первых, многочисленность видов налогов и высокий уровень налогообложения не способствуют развитию экономики или производительных сил, побуждают хозяйствующие субъекты изыскивать возможные способы и изобретать различные механизмы уклонения от налогового бремени, в результате чего бюджет не дополучает огромные суммы денежных средств, снижается уровень собираемости налогов, растет недоимка и преступность, то есть усиливается противоречие между налогоплательщиком и развитием собственных производств самим налогоплательщиком.

Во-вторых, несправедливое распределение налогового бремени между различными группами налогоплательщиков ведет к возникновению противоречия между ними. В частности, неодинаковый уровень доходов может сопровождаться одинаковым уровнем (ставкой) обложения или предоставление отдельным группам и налогоплательщикам различных льгот ставит в неравные условия налогоплательщиков на едином экономическом пространстве и в конечном счете усиливает противоречие между самими налогоплательщиками.

В-третьих, многоуровневая налоговая система перераспределения налоговых ставок между федеральным бюджетом, региональными и местными бюджетами, с одной стороны, и между бюджетами регионов усиливает противоречие в сфере разделения налогов и налоговых ставок по уровням бюджетных систем.

В-четвертых, анализ видов налогов и их структуры (элементов налогов) свидетельствует, что введение новых налогов (при неизменном количестве ранее принятых) ведет к росту цен на товары (продукты), особенно облагаемые данным видом налога, а бремя налогов распределяется в конечном счете между продавцом и покупателем с учетом соотношения спроса и предложения; повышение налоговых ставок ведет к сокращению поступлений налогов в бюджет ввиду усиления тенденций ухода налогоплательщиков от уплаты налога и т.д., что в последующем приводит к усилению противоречия между налогоплательщиком и системой власти.

Разрешение приведенных противоречий имеет особую актуальность не столько в теоретическом, сколько в практическом плане. Вопрос состоит в том, каким должен быть уровень налоговых изъятий, чтобы воздействие на экономические процессы в обществе осуществлялись с максимально возможным положительным эффектом, то есть чтобы противоречия были минимальны или сведены до оптимального уровня. Эта задача должна решаться совместными усилиями законодательных и исполнительных органов государственной власти, с одной стороны, и экономической наукой, с другой стороны.

Анализ системы налогообложения России позволяет выявить ряд направлений совершенствования налоговой системы и разрешения проблемы в налоговой сфере, основными из которых являются следующие:

1. Создание экономичной и эффективной налоговой системы с упрощенной законодательной базой, охватывающей всех субъектов налога, которые несут налоговое бремя на издержки и содержание аппарата, налоговых служащих, на организацию сбора, обработку и хранение налоговой информации и установление контроля за поступлением налогов.

2. Создание налоговой системы с учетом конкретно складывающихся условий и адекватной внешнеполитическим и внутренним изменениям обстановки. Регуляторами налоговой системы могут выступать:

- своевременная отмена или ввод в действие новых платежей (налогов, сборов);

- своевременное изменение налоговой базы и налоговых ставок в сторону уменьшения или увеличения;

- изменение соотношения различных видов налогов или их замена на единый вид налога на доход, которые обеспечат необходимую долю средств бюджета, используемого для решения задач, стоящих перед органом власти;

- своевременное введение пропорциональных, прогрессивных, дифференцированных или регрессивных принципов налогообложения субъектов налога;

- совершенствование (упрощение) налогового законодательства, в том числе регулирующего использование природных ресурсов;

- создание единого централизованного налогового органа, отвечающего за изъятие налогов и установление контроля за исчислением, уплатой и поступлением налогов в соответствующий бюджет территориального образования.

Перечисленные направления совершенствования налоговой системы не разрешают противоречий в налогообложении, но они в определенной мере могут уменьшить противоречия и получить оптимальную, экономичную и достаточно эффективную налоговую систему, удовлетворяющую многим требованиям, предъявляемым к современным системам налогообложения.

1.2 Характеристика налоговой системы РФ

Налоговая система государства представляет собой совокупность мероприятий по установлению налогов и сборов и принятие мер по их собираемости. Рассмотрим базовые, основополагающие принципы налоговой политики.

1. Всеобщность и равенство налогообложения, обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги. Данный принцип является конкретизацией ст. 57 Конституции РФ, устанавливающей, что «каждый обязан платить законно установленные платежи и сборы».[2]

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированных ставок налогов и сборов, налоговых льгот в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Данное ограничение соответствует закрепленным в Конституции РФ принципам равенства всех форм собственности, свободы экономической деятельности (ст. 8) и равенства прав и обязанностей иностранцев, лиц без гражданства и российских граждан (ст. 62).

3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Они не могут быть произвольными. Это означает, что законно установленный налог в обязательном порядке имеет экономический смысл и реальное основание для взимания в виде появившегося дохода, прибыли, приобретения имущества, прироста его стоимости и т. д.Практическое значение этого принципа состоит в том, что он законодательно ограничивает потребность государства в денежных ресурсах, его стремление вводить новые налоги для пополнения казны.

4. Не допускается установление налогов и сборов, ограничивающих или препятствующих законной деятельности налогоплательщиков, нарушающих единое экономическое пространство РФ, т. е. таких, которые прямо или косвенно препятствуют свободному перемещению по территории РФ товаров, работ, услуг и капиталов. Это вытекает из норм Конституции РФ, которая гарантирует единое экономическое пространство страны и не допускает установления таможенных границ, пошлин, сборов и каких-либо иных препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств (ст. 8 и 74).

5. Федеральные налоги и сборы могут устанавливаться, изменяться или отменяться только путем внесения соответствующих поправок в Налоговый кодекс РФ. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

6. Особое место среди принципов современной системы налогообложения в РФ занимает норма, в соответствии с которой все неустраненные сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика («презумпция невиновности»). Важно отметить, что правильность «толкования» устанавливается в судебном порядке.

Законодательно установленные принципы налогообложения в РФ определяют структуру и содержание собственно налоговой системы. Она имеет три уровня: федеральный, региональный и местный, каждый из которых представлен одноименной группой налогов, установление и введение которых является налоговой компетенцией органа власти соответствующего уровня. Исчерпывающий перечень налогов с 01.01.2005 года закреплен в новой редакции статей 12-15 Налогового кодекса с учетом изменений на 1.01.2006 года.

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Их ставки устанавливаются Федеральным собранием РФ, или в ряде случаев - Правительством РФ.

Региональные налоги устанавливаются Кодексом и законами субъектов РФ, которые определяют такие элементы налогообложения, как порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по нему, льготы. Региональные налоги и сборы после введения обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления также обладают определенной налоговой компетенцией в части определения ставок, порядка и срока уплаты налогов, форм отчетности.

От уплаты некоторых налогов освобождены предприятия, применяющие специальные налоговые режимы. В перечень спецрежимов входят:

- единый сельхозналог (глава 26.1 Налогового кодекса РФ);

- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 Налогового кодекса );

- единый налог на вмененный доход (глава 26.3 Налогового кодекса РФ;

- система налогообложения для участников соглашений о разделе продукции (глава 26.4 Налогового кодекса РФ).

В таблице 1.1 вся совокупность налогов, пошлин и других платежей сгруппирована по 12 признакам.

Таблица 1.1

Основные признаки классификации налогов

Основные признаки	Примеры и характеристика налогов
Критерий перелагаемости налогов Способ обложения и взимания налогов по платежеспособности плательщика	Прямые (налоги на доход и имущество): налог на прибыль корпораций; налог на доходы с физических лиц. Косвенные (акцизы; налог с продаж; налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины; фискальные налоги).
Источники обложения	Налоги с дохода, прибыли. Налоги с капитала, ценных бумаг. Налоги с имущества.
Субъекты и объекты обложения	Налоги с физических лиц. Налоги с юридических лиц. Поземельный налог. Поимущественный налог.
По иерархии государственной власти (статус)	Федеральные налоги (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий). Региональные налоги (налог на имущество предприятий). Местные налоги (земельный налог, налог на рекламу).
Воспроизводственные стадии	Налоги на производство Налоги на обращение Налоги на потребление
По факторам производства	Налоги на труд Налоги на капитал Налоги на землю
По целевому назначению	Общие налоги (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость) Специальные налоги (взносы в социальные фонды).
По ограниченным производственным ресурсам	Налоги на природные ресурсы, трудовые ресурсы, на инвестиционные и информационные ресурсы
Способы обложения доходов и расходов	Налоги на доходы Налоги на расходы
Консолидации бюджетных и внебюджетных фондов	Бюджетные налоги; внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).

Принцип расщепления налоговых поступлений обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов и позволяет сократить дотационность нижестоящих бюджетов. Однако он имеет ряд существенных недостатков: отсутствие на региональном и местном уровне взаимосвязи между объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнем налогообложения, заинтересованности органов власти субъектов и местного самоуправления в развитии налоговой базы и формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, ограничение возможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, размывание ответственности за состояние бюджетной сферы. В наибольшей степени эти недостатки проявляются в отношении регулирующих доходных источников (налогов) с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты разных уровней.

На региональном и местном уровнях существует проблема недостаточности собственных доходов. В современных условиях проведения административной реформы в стране проблема недостаточности собственных доходов местных бюджетов может отрицательно сказаться на всех направлениях проведения административной реформы.

Правительством РФ в Государственную Думу РФ внесен законопроект о внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части реформирования межбюджетных отношений и финансовых основ местного самоуправления. Целью данной реформы является создание и введение, начиная с 2006 года, новой системы межбюджетных отношений на основе уточнения разграничения бюджетных и налоговых полномочий между органами власти разного уровня, изменения бюджетного устройства и общих принципов организации бюджетной системы РФ, разграничения налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ.

Законопроект, кроме федерального бюджета и бюджетов субъектов российской Федерации, предусматривает разделение местных бюджетов на бюджеты двух уровней (типов) – муниципальных районов и поселений. Данный законопроект устанавливает, что проценты распределения налоговых доходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов будут установлены в Бюджетном кодексе РФ.

Принятие законопроекта дает следующие преимущества:

- региональные налоги полностью поступают в региональные бюджеты, а местные налоги – в местные бюджеты. Таким образом, у всех уровней государственного и муниципального управления появляется стимул развивать собственную налоговую базу. Кроме того, обеспечивается стабильность поступлений налоговых доходов в соответствующие бюджеты;

- органам государственной власти субъектов РФ предоставили право полностью или частично передавать свои налоговые доходы в соответствующие местные бюджеты;

-поступления от применения упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход зачисляются исключительно в региональный и местный бюджет.

В настоящее время особенно актуально совершенствование системы местных налогов. Местные органы должны сами определять состав вводимых ими налогов, руководствуясь только и исключительно собственной фискальной выгодой. Утверждения о загромождении налоговой системы значительным числом нецентральных местных налогов и сборов не могут быть приняты во внимание, так как в настоящее время многие из них реально взимаются под иными названиями.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что закрепленный в статьях 14 и 15 Налогового кодекса РФ перечень региональных и местных налогов и сборов нуждается в расширении. При этом в основу такого расширения следует положить наиболее эффективные налоги и сборы, которые в настоящее время взимаются под иными наименованиями и законодательством о налогах и сборах не регулируются.[3]

1.3 Налогообложение прибыли организаций в РФ

С 1 января 2002 г. исчисление налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Налог на прибыль предприятий и организаций взимается с юридических лиц с 1992 года. Подобный налог действовал и в 20-е годы в форме подоходного налога с государственных и кооперативных предприятий. Начиная с 30-х годов налогообложение юридических лиц было упразднено и заменено «двухканальной системой», состоящей из налога с оборота и отчислений от прибыли в бюджет.

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства: указанный вид налогообложения в форме налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль (доход) представляет собой прямой федеральный и регулирующий налог. Прямые налоги – это важный инструмент в формировании стимулирующей функции налоговой системы. Налог на прибыль как прямой налог призван обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции, оказания услуг; выполнения работ, поддерживать стабильность инвестиционных процессов в экономике, а также гарантировать законное наращение капитала.

Фискальная функция налога на прибыль, особенно в условиях кризисной экономики вторична, хотя этот налог также фискален, как и остальные налоги, взимаемые на территории России. Дело в том, что процесс формирования конечного финансового результата в условиях российской нестабильности сопровождается такими проблемами, как резкое колебание цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и потребителей продукции, инфляционные влияния и многие другие отрицательные факторы, которые не позволяют спрогнозировать темпы прироста продажи продукции.

Обобщая вышесказанное, налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и в регионах.[4]

Анализ налога на прибыль организаций можно провести с двух позиций. Различают оценку эффективности налога на прибыль как обязательного платежа, администрируемого налоговыми органами, и оценку эффективности налога на прибыль как источника формирования доходной части бюджетов всех уровней.

Если оценивать эффективность налога на прибыль организаций именно как налогового платежа, то следует использовать критерии полноты собираемости, роста задолженности по уплате, выполнения бюджетных заданий и другие критерии, характеризующие администрирование налогов. Проанализируем динамику сбора данного налога (таблица 1.2 и рис. 1.1 и 1.2).

Таблица 1.2

Динамика поступления налога на прибыль организаций в консолидированный и федеральный бюджеты РФ в 2000-2005 г.г.

млрд.руб.

Год	Поступление налога на прибыль в консолидированный бюджет, млрд.руб.	Темпы роста, %		Поступление налога на прибыль в федеральный бюджет, млрд.руб.	Темпы роста. %
Год		Цепные	Базисные		Цепные	Базисные
2000	464.3	-	-	178.0	-	-
2001	511.15	110.1	110.1	214.3	120.4	120.4
2002	460.35	90.1	99.1	172.2	80.4	96.7
2003	522.48	113.5	112.5	170.9	99.2	96.0
2004	867.56	166.0	186.9	205.7	120.4	115.6
2005	1353.78	156.0	291.5	377.59	183.5	212.1

Рис. 1.1. Динамика поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ

Рис. 1.1. Динамика поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ

Как видно из приведенных данных, в 2002 г. сборы налога на прибыль в консолидированный бюджет России сократились на 9.9 % по сравнению с уровнем прошлого года, что главным образом было обусловлено снижением ставки с 35% до 24% с отменой всех инвестиционных льгот. Помимо этого, с 2002 г. наблюдается сокращение поступлений налога на прибыль на всех уровнях бюджетной системы (см. рис. 1.2). В 2003 г. объем поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет субъектов РФ составил 522,5 млрд. руб., что на 13,5% больше чем в 2002 г.

Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2004 год составили 867.6 млрд. рублей, в том числе в федеральный бюджет – 205.7 млрд. рублей. Темп роста поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет страны относительно поступлений за 2003 год составил 166.0 %, в федеральный бюджет – 120.4 %.

За 2005 г. поступления налоговых доходов в консолидированный бюджет страны составили 5.703.48 млн. рублей. Поступления налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2005 год составили 1353.78 млн. рублей, в том числе в федеральный бюджет – 377.59 млн. рублей. Темп роста поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет относительно поступлений прошлого года составил 156.0 %, в федеральный бюджет – 183.5 %, в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации – 147.5 %.

Таким образом, динамику поступлений налога на прибыль в последние годы, по макроэкономическим меркам, можно считать стабильной. Одним из основных факторов, повлиявших на рост поступлений налога на прибыль организаций в 2004 году по сравнению с 2003 годом, явилось улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций в 2003-2004 годах. На увеличение поступлений налога на прибыль в 2004 году оказало влияние также снижение в январе-октябре на 2.3 % доли убыточных организаций по сравнению с соответствующим периодом 2003 года.

Однако следует отметить, что объем фактически поступивших средств сопоставим с темпами роста инфляции. В таких условиях можно поставить под сомнение реальную эффективность налогового администрирования со стороны Министерства по налогам и сборам РФ. Собранный налог на прибыль едва компенсирует обесценение рублевых средств в результате роста цен.

Отрицательное воздействие на объем налоговых поступлений по налогу на прибыль оказало также перемещение доходов из налоговой базы по налогу на прибыль в налоговую базу налогов, собираемых с организаций, перешедших на применение специальных режимов налогообложения. Возможно также негативное воздействие роста числа и оборотов малых предприятий на базу налога на прибыль за счет применения организациями особых форм уклонения от налогообложения, связанных с использованием сделок между организациями с различной базой налогообложения доходов собственника.

Также обратим внимание на динамику поступлений налога на прибыль в сравнении с изменениями финансовых результатов деятельности организаций, от которых напрямую зависит уровень сбора налогов (рис. 1.3 и 1.4).

Рис. 1.3. Динамика поступления в бюджет налога на прибыль и финансовых результатов деятельности предприятий

Рис. 1.4. Темпы прироста прибыли и налога на прибыль организаций

Из рис. 1.3 и 1.4 видно, что за последние несколько лет наблюдается неуклонное снижение темпов сбора налога на прибыль по сравнению с темпами прироста финансовых результатов. Можно предположить, что в 2002 г. данная тенденция объясняется предполагаемым, но еще не реализованным эффектом от вывода рядом предприятий прибыли из тени в результате снижения ставки по налогу на прибыль. Однако 2003 г. и 2004 г. показывают, что данного эффекта по-прежнему не наблюдается. Так, по данным Госкомстата РФ, сальдированный финансовый результат организаций вырос в 2003 г. на 42,6% по сравнению с предыдущим годом. В тоже время сборы налога на прибыль в консолидированный бюджет России, выросли всего на 13,5%.

Уровень собираемости налога на прибыль достаточно высок. Так, в целом по России в 2003 году уровень собираемости налога на прибыль составил 97.3 %. Уровень собираемости налога на прибыль организаций в 2005 составил 97.7 %, при уровне 2004 года – 97.5 %.

Рассматривая эффективность налога на прибыль организаций с позиции достаточности получаемых средств для реализации целей, определенных законодательством РФ, необходимо изучить роль налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета и доходах федерального бюджета (таблица 1.3 и рис. 1.5 и 1.6).

Таблица 1.3

Удельный вес налога на прибыль в налоговых доходах консолидированного и федерального бюджета[5]

млрд.руб.

Год	Налоговые доходы консолидированного бюджета, млрд.руб.	Поступление налога на прибыль в консолидированный бюджет, млрд.руб.	Удельный вес налога на прибыль в структуре консолидированного бюджета	Налоговые доходы федерального бюджета, млрд.руб.	Поступление налога на прибыль в федеральный бюджет, млрд.руб.	Удельный вес налога на прибыль в структуре федерального бюджета
2000	1437.0	464.3	32.3	623.7	178.0	28.5
2001	1955.8	511.15	26.1	961.65	214.3	22.3
2002	2877.2	460.35	16.0	1696.1	172.2	10.2
2003	3328.4	522.48	15.7	2029.6	170.9	7.7
2004	4936.2	867.56	17.6	3154.3	205.7	6.5
2005	5703.5	1353.8	23.7	3163.8	183.5	5.8

Рис. 1.5 Динамика налога на прибыль в доходах консолидированного бюджета

Рис. 1.6 Динамика налога на прибыль в доходах федерального бюджета

Из данных, приведенных в таблице 1.3 и на рис. 1.5 и 1.6 видно, что в течение нескольких лет происходит смещение приоритетов относительно поступления налога на прибыль с федерального уровня на региональный уровень. Удельный вес налога на прибыль в структуре федерального бюджета снизился с 28.5 % в 2000 г. до 6.5 % в 2004 г. Таким образом, следует ожидать повышение доли субъектов и, соответственно, уменьшение доли федерального центра в общей массе сборов налога на прибыль в дальнейшем.

Как видно из приведенных данных, в 2003 г. объем поступлений налога на прибыль организаций на федеральном уровне составил 7,7% от доходов федерального бюджета (170,82 млрд. руб.), что на 0,8 % в абсолютном значении меньше по сравнению с предыдущим годом. В консолидированный бюджет по налогу на прибыль в 2003 г. поступило 522,5 млрд. руб. (15.7 % налоговых доходов), что на 13,5% больше чем в 2002 г .

В 2004 году консолидированный бюджет Российской Федерации по доходам был исполнен на 5429,9 млрд. руб., из которых в федеральный бюджет поступило 3428,9 млрд. руб., в бюджеты субъектов Российской Федерации - 2403,2 млрд. руб. Общий объем доходов консолидированного бюджета Российской Федерации в 2004 году превысил соответствующие доходы за 2003 год на 1291,2 млрд. руб., и составил 32,4% от объема ВВП на 2004 год против 31,4% в 2003 году.

В общем объеме поступлений по доходам консолидированного бюджета Российской Федерации большая доля приходится на налоговые доходы (без учета поступлений Единого социального налога) - в 2004 году она составила 82,9% от общего объема поступлений по доходам; в 2003 году - 81,4%. Объем налоговых доходов консолидированного бюджета в 2004 г. (с учетом ЕСН) составил 4936,2 млрд. руб. (рост на 33,3% в номинальном и на 19,3% в реальном выражении) или 68,8% от общей суммы доходов консолидированного бюджета.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет Российской Федерации в 2004 году составили 205,7 млрд. рублей. По сравнению с 2003 годом они выросли на 34,8 млрд. рублей, или на 20,3%, несмотря на снижение ставки с 6% до 5% с 1 января 2004 года. Годовое задание, установленное в соответствии с Законом «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2004 год», по налогу выполнено на 109,9%.

Если обратиться к источнику максимального роста налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ, то это налог на прибыль. Доля налога на прибыль в консолидированных бюджетах субъектов Российской Федерации возросла в последние годы с 26 процентов в 2002 году до 37 процентов в 2004. При этом его доля в общих налоговых доходах по разным субъектам колеблется на сегодняшний день от 3.9 % в Тыве до 94.4 % в Эвенкийском автономном округе. В семнадцати регионах удельный вес этого налога превышает 37 %, то есть среднюю по Российской Федерации долю. Таким образом, можно говорить о том, что налог на прибыль стал сегодня одним из бюджетообразующих налогов для регионов.

Итак, одним из наиболее важных налогов для бюджетной системы России является налог на прибыль. Однако в связи со снижением ставки налога в 2002 г. с 35 % до 24 % и переходом большого числа предприятий на специальные режимы налогообложения, значение налога для консолидированного бюджета страны снижается. Между тем растет доля налога, перечисляемая в регионы, что положительно сказывается на их финансировании.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Поэтому далее в работе необходимо проанализировать основные элементы налогообложения, отраженные в главе 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса.

Субъектами налога на прибыль организаций являются организации, в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с иностранными инвестициями и международные организации. Не являются субъектами налога организации любых форм собственности от произведенной ими сельскохозяйственной продукции.

Одним из элементов каждого налога является объект налогообложения – предмет, действие или явление (имущество, доход, продажа и т.д.), которые в соответствии с законом подлежат обложению.

Объектом обложения налогом является валовая прибыль организации. Статьей 247 Налогового кодекса РФ определено, что прибылью признается полученный доход (сумма дохода от реализации (выручка) и внереализационного дохода), уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Проанализируем особенности формирования доходной и расходной части для исчисления налога на прибыль организаций, учитывая, что доходы и расходы необходимо четко квалифицировать.

Для целей налогообложения доходами, согласно ст.248 Налогового кодекса РФ, являются:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.249 Налогового кодекса РФ);

- внереализационные доходы (ст.250 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст.252 Налогового кодекса РФ все расходы организации подразделяются:

- на расходы, связанные с производством и реализацией;

- на внереализационные расходы.

Для однозначного ответа на вопрос, уменьшает ли какой-либо конкретный вид расходов налогооблагаемую прибыль, необходимо пройти определенные уровни проверки.

Уровень 1 «Разрешено все, что не запрещено». В ст.270 Налогового кодекса РФ содержится закрытый исчерпывающий перечень расходов, которые не учитываются при исчислении налогооблагаемой прибыли. Если конкретная разновидность затрат не упомянута в данном перечне, то можно переходить на следующий уровень проверки.

Уровень 2 - формальные критерии. В ст.252 Налогового кодекса РФ сформулированы формальные признаки, при соблюдении которых можно квалифицировать затраты как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Если же данные критерии не выполнены, то такие расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, если конкретная разновидность затрат формально соответствует критериям, установленным ст.252 Налогового кодекса РФ, то можно переходить на следующий уровень проверки.

Уровень 3 - содержательные критерии. Содержательные требования по элементам и отдельным разновидностям расходов установлены ст.253-269 Налогового кодекса РФ. Так, расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

При этом расходы, связанные с производством или реализацией, подразделяются на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Если перечисленные признаки соблюдены, данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль; если содержательные требования не соблюдены, то данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Определившись с содержательными требованиями, можно переходить на следующий уровень.

Уровень 4 – определяется, расходы прямые или косвенные. Статьями 318-320 Налогового кодекса РФ установлен порядок деления расходов на прямые и косвенные, при котором часть прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства и переходит на следующий отчетный период, в то время как оставшаяся часть прямых расходов уменьшает налогооблагаемую прибыль отчетного периода. К прямым расходам согласно ст.318 Налогового кодекса РФ относятся:

- материальные расходы (сырье, материалы, комплектующие и полуфабрикаты;

- оплата труда персонала, участвующего в производственном процессе, плюс начисления ЕСН на эту оплату труда;

- амортизация основных средств, используемых в производственном процессе.

Таким образом, прямые расходы делятся на две части:

- частично распределяются на остатки незавершенного производства и переносятся на следующий отчетный период;

- в оставшейся части уменьшают налогооблагаемую прибыль отчетного периода.

Все остальные расходы являются косвенными, для которых необходимо еще выполнить условия следующего уровня проверки.

Уровень 5 – определяется, к какому отчетному периоду относятся косвенные расходы. Косвенные расходы должны уменьшать налогооблагаемую прибыль исходя из:

- срока действия конкретного «затратного» договора - это касается всех без исключения косвенных расходов;

- взаимосвязи с признанием доходов - это касается только той части косвенных расходов, которые осуществляются налогоплательщиком по «затратным» договорам, заключенным в связи с исполнением данным налогоплательщиком условий "доходных" договоров, согласно которым доходы признаются в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.[6]

Налоговый период – это период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговым периодом по единому социальному налогу согласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Ставки налога на прибыль установлены в ст.284 Налогового кодекса РФ (таблица 1.4).

Таблица 1.4

Ставки налога на прибыль

Плательщики налога	Вид дохода	Ставка налога
Плательщики налога	Вид дохода	в феде-ральный бюджет	в регио-нальный бюджет	в мест-ный бюджет
Предприятия и организации (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории РФ через постоянное представительство	Дивиденды, полученные от российских организаций	до 2005 г.
		6	-	-
		с 2005 г.
		9	-	-
	Дивиденды, полученные от иностранных организаций	15	-	-
	по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ипотечным ценным бумагам эмитированным после 1 января 2007 года,	15	-	-
	по доходам в виде процентов по ипотечным муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года	9	-	-
	по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года вкл.	0	-	-
	Прибыль от всех остальных видов деятельности	в 2003 году
		6	16	2
		в 2004 году
		5	17	2
		с 2005 года
		6.5	17.5	-

С 1 января 2005 года изменилась ставка налога на прибыль, установленная пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ. В соответствии с поправками, внесенными в эту статью Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ, изменился размер и соотношение налоговых ставок налога на прибыль при его уплате в бюджеты разных уровней. Теперь местные бюджеты налог на прибыль больше поступать не будет. Отныне налог на прибыль будет распределяться между бюджетом РФ и бюджетами субъектов РФ в следующем порядке:

- в федеральный бюджет будет исчисляться и направляться 6.5 % налога на прибыль организаций;

- в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, будет перечисляться 17.5 % налога.

Другие изменения касаются установления налоговых ставок в отношении доходов, полученных от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг с ипотечным покрытием, и облигациям валютного займа. [7]

Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложения, однако в необходимых случаях в нормативном правовом акте могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Льготы по налогу – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог (в исключительных случаях могут быть индивидуальными).

В частности, улучшению инвестиционного климата способствуют следующие льготы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ:

- механизм ускоренной амортизации;

- новый порядок налогообложения капитала, ценных бумаг, других финансовых инструментов;

- освобождение от налогообложения инвестиций от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии их использования в течение одного календарного года с момента получения;

- включение расходов на освоение природных ресурсов и расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение пяти (трех) лет соответственно;

- включение в состав внереализационных расходов процентов по долговым обязательствам инвестиционного характера;

- ряд положений, влияющих на повышение финансовой устойчивости организаций: увеличение срока переноса убытков до 10 лет, снятие ограничений в целях налогообложения по размерам расходов на добровольное страхование имущества, отчисления в резервные фонды и др.

Все фирмы в обязательном порядке должны составить учетную политику для целей налогообложения. Применительно к налогу на прибыль организаций такое требование закреплено в ст. 313 и 314 Налогового кодекса РФ. [8] Возможные элементы налогового учета расчетов по налогу на прибыль и способы налогового учета обобщены в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Формирование учетной политики для целей налогообложения налогом на прибыль организаций

Элементы учетной политики	Способы налогового учета	Основание
Порядок ведения налого-вого учета и налоговых регистров	В учетной политике указывается поря-док ведения и формы регистров нало-гового учета	Ст. 313-314 НК РФ
Метод признания дохо-дов / расходов	1. Метод начисления 2. Кассовый метод	Ст. 271-273 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов для опреде-ления размеров материа-льных расходов	1. Метод оценки по стоимости едини-цы запасов 2. Метод оценки по средней стоимости 3. Метод ФИФО 4. Метод ЛИФО	П. 8 ст. 254 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализа-ции для определения сто-имости их приобретения	1. Метод оценки по стоимости единицы товаров 2. Метод оценки по средней стоимости 3. Метод ФИФО 4. Метод ЛИФО	П.1 ст. 268 НК РФ
Резервы по сомнитель-ным долгам	Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва об этом делается запись в учетной политике	Ст. 266 НК РФ

окончание таблицы 1.5

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва в учетной политике прописы-вается предельный размер отчислений в этот резерв	Ст. 267 НК РФ
Резерв расходов на ремонт основных средств	Налогоплательщик вправе создавать или не создавать резерв. При создании резерва в учетной политике указываю-тся нормативы отчислений в этот резерв, которые утверждаются органи-зацией самостоятельно	Ст. 324 НК РФ
Резерв предстоящих рас-ходов на оплату отпус-ков, на выплату ежегод-ного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	Налогоплательщик вправе создавать или не создавать эти резервы. При соз-дании резерва в учетной политике ука-зываются способы резервирования, предельная сумма и ежемесячный про-цент отчислений. Для этого составляе-тся и утверждается смета	Ст. 324.1 НК РФ
Порядок признания рас-ходов в виде процентов по долговым обязатель-ствам	1. В расходы включаются проценты только по сопоставимым кредитам и займам 2. В расходы включаются проценты в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях), 15 % (в иностран-ной валюте)	Ст. 269 НК РФ
Порядок уплаты авансо-вых платежей	1. Ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли 2. Ежеквартально (с уплатой ежемеся-чного авансового платежа) 3. Ежеквартально без уплаты ежемеся-чного авансового платежа (этот вари-ант возможен, если по итогам отчетно-го периода за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн.руб. за каждый квартал	Ст. 287 НК РФ

2. Налогообложение прибыли ООО «Сибирь»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Сибирь» является крупнейшим предприятием газодобывающего комплекса. В структуру ООО «Сибирь» входят три больших газодобывающих управления со средней численностью рабочих и персонала от 4 до 6 тысяч человек, в свою очередь объединяющие в своем составе от 8 до 28 структурных подразделений. Все газодобывающие управления расположены в разных городах одного региона и являются в этих муниципалитетах градообразующими.

Цеха добычи газа относятся непосредственно к аппарату управления территориально – производственного предприятия. Сервисные обслуживание производства выделены в отдельные структурные подразделения (рис. 2.1). На балансе ООО «Сибирь» находятся следующие обслуживающие производства: собственная телекомпания, несколько гостиниц, дворец спорта, подсобное хозяйство. Предприятия, входящие в структуру Общества, являются обособленными подразделениями и выделены на отдельные балансы с незаконченным финансовым результатом. Бухгалтерская и налоговая отчетность общества включает показатели деятельности всех структурных предприятий.

Наряду с основным видом деятельности – добыча газа - ООО «Сибирь» осуществляет следующие виды деятельности:

- производство химических реагентов,

- производство металлопродукции, запасных частей газового оборудования и прочей готовой продукции,

- осуществление капитального строительства и ремонта,

- прочая реализация.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в едином программном продукте «Аналитик», учитывающем все отраслевые особенности газодобывающей промышленности.

Рис. 2.1. Организационная структура Общества с ограниченной ответственностью «Сибирь»

В соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, налоговый учет предполагает ведение информации по данным первичных учетных документов (как бухгалтерских, так и иных учетных документов) и получение на их основе всех необходимых регистров налогового учета. В связи с этим для целей ведения налогового учета в системе «Аналитик» наравне с бухгалтерским учетом выделяется отдельная учетная зона "Налоговый учет", предназначенная для отражения первичных учетных документов и формирования регистров налогового учета. Предлагаемая в учетной зоне "Налоговый учет" нормативно-справочная информация, в том числе план счетов налогового учета, разработана в соответствии с классификациями, применяемыми законодательством РФ о налогах и сборах.

В налоговом учете требуется формировать показатели по данным первичных учетных документов, большинство из которых уже отражены в бухгалтерской учетной зоне, поэтому для исключения повторного ввода первичных данных в подсистему "Налоговый учет" применяется механизм автоматического перевода и преобразования данных из бухгалтерской учетной зоны в налоговую учетную зону.

Учет готовой продукции – газа, химреагентов, оборудования, и ее реализации, учет части налогов, использование прибыли ведется централизованно и возложен на центральную бухгалтерию головного предприятия.

2.2 Анализ основных финансовых показателей деятельности предприятия

Предварительную оценку финансового состояния ООО «Сибирь» проведем на основании данных бухгалтерского баланса. В таблице 2.1 приведена структура активов ООО «Сибирь» за 2004-2005 г.г., а в таблице 2.2 отражена динамика активов предприятия за тот же отчетный период. Источником информации для анализа являются бухгалтерские балансы ООО «Сибирь» за 2004 г. и 2005 г. (приложения 1 и 2).

Таблица 2.1

Структура активов ООО «Сибирь»

Активы	На 01.01.2004 г.		На 01.01.2005 г.		На 01.01.2006 г.
Активы	Сумма, млн.руб.	Струк-тура, %	Сумма, млн.руб.	Струк-тура, %	Сумма, млн.руб.	Струк-тура, %
Нематериальные активы	6	0.2	6	0.2	6	0.2
Основные средства	1007	35.7	997	34.4	1006	33.2
Внеоборотные активы, всего	1013	35.9	1003	34.6	1012	33.4
Запасы	1176	41.7	1257	43.4	1312	43.3
в т.ч. сырье и материалы	441	15.6	701	24.2	630	20.8
затраты в незавершенном производстве	185	6.6	140	4.8	92	3.0
готовая продукция	550	19.5	416	14.4	590	19.5
НДС по приобретенным ценностям	24	0.9	30	1.0	37	1.2
Долгосрочная дебиторская задолженность	20	0.7	42	1.5	75	2.5
Краткосрочная дебиторская задолженность	359	12.8	410	14.2	448	14.8
Краткосрочные финансовые вложения	108	3.8	101	3.5	94	3.1
Денежные средства	117	4.2	52	1.8	52	1.7
Оборотные средства, всего	1804	64.1	1892	65.4	2018	66.6
Итого	2817	100	2895	100	3030	100

Как видно из таблицы 2.1, активы ООО «Сибирь» на конец 2005 года увеличились по сравнению с началом 2004 г. на 213 млн.руб., или на 7.6 %, а по сравнению с началом 2005 года – на 135 млн.руб., или на 4.7 %. Структура активов ООО «Сибирь» в течение всего исследуемого периода может быть охарактеризована как стабильная. Доля внеоборотных активов в структуре баланса снизилась с 35.7 % на начало 2004 года до 33.4 % по состоянию на конец 2005 года. Соответственно, оборотные активы увеличились с 64.1 % до 65.4 %.

В ООО «Сибирь» велик удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности – 14.8 % на конец 2005 года. Наибольшие темпы прироста характерны для долгосрочной дебиторской задолженности – 78.6 %, однако в абсолютном выражении прирост составил небольшую сумму - 33 млн.руб. Отрицательно можно оценить тот факт, что на предприятии происходит очень значительное отвлечение денежных средств в дебиторскую задолженность, что свидетельствует о необдуманной сбытовой политике предприятия. ООО «Сибирь» можно порекомендовать такие меры по улучшению структуры активов, как совершенствование организации расчетов с покупателями (в условиях инфляции, как правило, выгоднее продавать продукцию быстрее и дешевле, чем ожидать выгодных условий её реализации).

Таблица 2.2

Динамика активов ООО «Сибирь»

млн.руб.

	На 01.01. 2004 г	На 01.01. 2005 г	На 01.01. 2006 г	2006 г к 2004 г		2006 г к 2005 г
	На 01.01. 2004 г	На 01.01. 2005 г	На 01.01. 2006 г	Изме-нение, +/-	Темп роста, %	Изме-нение, +/-	Темп роста, %
Нематериальные активы	6	6	6	-	-	-	-
Основные средства	1007	997	1006	-1	99.9	+9	100.9
Внеоборотные активы, всего	1013	1003	1012	-1	99.9	+9	100.9
Запасы	1176	1257	1312	+136	111.6	+55	104.4
в т.ч. сырье и материалы	441	701	630	+189	142.9	-71	89.9
затраты в незавершенном производстве	185	140	92	-93	49.7	-48	65.7
готовая продукция	550	416	590	+40	107.3	+174	141.8
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	24	30	37	+13	154.2	+7	123.3
Долгосрочная дебиторская задолженность	20	42	75	+55	375.0	+33	178.6
Краткосрочная дебиторская задолженность	359	410	448	+89	124.8	+38	109.3
Краткосрочные финансовые вложения	108	101	94	-14	87.0	-7	93.1
Денежные средства	117	52	52	-65	44.4	-	-
Оборотные средства, всего	1804	1892	2018	+214	111.9	+126	106.7
Итого	2817	2895	3030	+213	107.6	+135	104.7

Наибольший удельный вес в структуре активов занимают запасы, причем данный показатель увеличился в течение исследуемого периода с 41.7 % до 43.4 % и основные средства (33.2 % на 31.12.2005 г.). Запасы в течение 2005 года в целом увеличились на 55 млн.руб., однако прирост составил всего 4.4 %. Самый большой прирост в абсолютном выражении характерен для такого вида активов, как готовая продукция – на 174 млн.руб., или на 41.8 %. При этом произошло снижение запасов сырья и материалов (на 71 млн.руб., или на 10.1 %) и объема незавершенного производства (на 48 млн.руб., или на 34.3 %). Таким образом, на предприятии существенно увеличились остатки производственных запасов, что может свидетельствовать о замедлении оборачиваемости капитала, и, как следствие, отвлечение из оборота денежных средств.

Отрицательно можно оценить уменьшение абсолютно ликвидных активов – денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Денежные средства ООО «Сибирь» в течение 2004 года снизились более чем в два раза, при этом в абсолютном выражении их сумма мала – 52 млн.руб. по состоянию на 31 декабря 2005 г.

Оборотные активы ООО «Сибирь» в течение 2005 года увеличились на 126 млн.руб., или на 6.7 % и составили 2018 млн.руб. Внеоборотные активы ООО «Сибирь» увеличились в 2005 г. очень незначительно – на 0.9 %, что в абсолютном выражении составило всего 9 млн.руб.

Таблица 2.3

Структура пассивов ООО «Сибирь»

млн.руб.

Пассивы	На 01.01.2004 г.		На 01.01.2005 г.		На 01.01.2006 г.
Пассивы	Сумма, млн.руб.	Струк-тура, %	Сумма, млн.руб.	Струк-тура, %	Сумма, млн.руб.	Струк-тура, %
Уставный капитал	598	21.2	598	19.9	598	19.7
Добавочный капитал	81	2.9	67	2.2	63	2.1
Резервный капитал	181	6.4	91	3.0	113	3.7
Нераспределенная прибыль	823	29.2	764	25.4	745	24.6
Капитал и резервы, всего	1683	59.7	1520	50.5	1519	50.1
Долгосрочные кредиты и займы	451	16.0	702	23.4	551	18.2
Кредиторская задолженность, всего	683	24.3	784	26.1	929	31.7
в т.ч. поставщики и подрядчики	353	12.5	451	15.0	581	19.2
задолженность перед персоналом	39	1.4	35	1.2	70	2.3
задолженность перед внебюджетными фондами	18	0.7	14	0.5	25	0.8
задолженность по налогам и сборам	108	3.8	210	7.0	182	6.0
прочие кредиторы	165	5.9	74	2.5	102	3.4
Краткосрочные обязательства, всего	683	24.3	784	27.0	960	31.7
Итого	2817	100	3006	100	3030	100

В таблицах 2.3 и 2.4 приведена структура и динамика источников формирования капитала ООО «Сибирь» в 2004-2005 г.г. Как видно из приведенных данных, на предприятии велик удельный вес собственного капитала, однако он имеет тенденцию к снижению (с 59.7 % на начало 2004 года до 50.1 % на конец 2005 года). Величина собственного капитала ООО «Сибирь» в 2005 году в абсолютном выражении уменьшилась на 1 млн. руб., или на 0.01 %. Предприятие имеет долгосрочные заемные средства. Их размер на конец 2005 года составил 551 млн.руб., или 23.4 % всех источников финансирования капитала.

В течение 2005 года наиболее срочные обязательства увеличились на 145 млн. руб. в абсолютном выражении, или на 18.5 %. При этом удельный вес этой группы пассивов баланса увеличился с 24.3 % в начале 2004 года до 31.7 % в конце 2005 года.

Таблица 2.4

Динамика пассивов ООО «Сибирь»

млн.руб.

Пассивы	На 01.01. 2004 г	На 01.01. 2005 г	На 01.01. 2006 г	2006 г к 2004 г		2006 г к 2005 г
Пассивы	На 01.01. 2004 г	На 01.01. 2005 г	На 01.01. 2006 г	Изме-нение, +/-	Темп роста, %	Изме-нение, +/-	Темп роста, %
Уставный капитал	598	598	598	-	-	-	-
Добавочный капитал	81	67	63	-18	77.8	-4	94.0
Резервный капитал	181	91	113	-68	62.4	+22	124.2
Нераспределенная прибыль	823	764	745	-78	90.5	-19	97.5
Капитал и резервы, всего	1683	1520	1519	-164	90.3	-1	99.9
Долгосрочные кредиты и займы	451	702	551	+100	122.2	-151	78.5
Кредиторская задолженность, всего	683	784	929	+246	136.0	+145	118.5
в т.ч. поставщики и подрядчики	353	451	581	+228	164.6	+130	128.8
задолженность перед персоналом	39	35	70	+31	179.5	+35	200
задолженность перед внебюджетными фондами	18	14	25	+7	138.9	+11	178.6
задолженность по налогам и сборам	108	210	182	+74	168.5	-28	86.7
прочие кредиторы	165	74	102	-63	61.8	+28	137.8
Краткосрочные обязательства, всего	683	784	960	+277	140.6	+176	122.4
Итого	2817	3006	3030	+213	107.6	+135	104.7

Положительно можно оценить тот факт, что ООО «Сибирь» практически не имеет «больных» статей в отчетности - ссуд и займов, не погашенных в срок, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Данные Отчета о прибылях и убытках ф. № 2 (Приложения 3 и 4) свидетельствуют о рентабельности предприятия.

Проанализируем платежеспособность ООО «Сибирь» в краткосрочной перспективе. Для оценки общей платежеспособности можно использовать показатель общей платежеспособности, который рассчитывается по формуле:

К_опл = > 2 , (2.1)

Где Ва – внеоборотные активы;

ОА – оборотные активы;

ЗК – заемный капитал

Рассчитаем общий показатель платежеспособности (Копл) как отношение стоимости всех активов ООО «Сибирь» к величине всех его обязательств.

Копл на 01.01.2004 г. = 2817 : (683+451) = 2.484

Копл на 01.01.2005 г. = 2895 : (784 + 702) = 1.948

Копл на 01.01.2006 г. = 3030 : (960 + 551) = 2.005

Как показывают расчеты, что в течение исследуемого периода значение общего показателя платежеспособности ООО «Сибирь» соответствует нормативному (более 2), однако имеется тенденция к снижению данного коэффициента. При условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, продажи материальных оборотных средств ООО «Сибирь» по состоянию на 01.01.2006 г. может рассчитаться со всеми своими долгами на 200.5 %.

Коэффициент абсолютной ликвидности (К_ал) показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.

К_ал = (2.2)

где ДС – денежные средства;

КФВ – краткосрочные финансовые вложения;

КО – краткосрочные обязательства

Значение коэффициента признается достаточным, если он составляет 0.2 – 0.25. Если предприятие в текущий момент может на 20 – 25 % погасить все свои долги, то его платежеспособность считается нормальной.

Рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности (Кал) как отношение величины наиболее ликвидных активов (А 1) к сумме наиболее срочных обязательств (П 1):

Кал на 01.01.2004 г. = 225 : 683 = 0.329

Кал на 01.01.2005 г. = 153 / 784 = 0.195

Кал на 01.01.2006 г. = 146 / 960 = 0.152

Как видно из расчетов, на начало 2004 года коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение выше нормативного, но наблюдается тенденция к его снижению. Начиная с 01.01.2005 г. данный показатель имеет недостаточное значение – менее 0.2. При этом на 01.01.2006 г. ООО «Сибирь» может погасить только 15.2 % своих долгов, что свидетельствует о его недостаточной платежеспособности.

Коэффициент промежуточной ликвидности К_пп (промежуточный коэффициент покрытия) определяется как отношение ликвидных средств первых двух групп (денежных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности) к краткосрочным обязательствам.

К_пп = (2.3)

где ДЗ кс – краткосрочная дебиторская задолженность.

Нормативное ограничение для промежуточного коэффициента покрытия составляет от 0.7 до 1.

Рассчитаем коэффициент промежуточной ликвидности (Ккл) как отношение ликвидных средств первых двух групп к общей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Ккл на 01.01.2004 г. = (225 + 909) : 683 = 1.660

Ккл на 01.01.2005 г. = (153 + 826) : 784 = 1.249

Ккл на 01.01.2006 г. = (146 + 1038) : 960 = 1.233

По результатам расчетов можно сделать вывод, что значение коэффициента промежуточной ликвидности является удовлетворительным, однако имеется тенденция к снижению данного показателя. При условии своевременного проведения расчетов с дебиторами по состоянию на 01.01.2006 г. ООО «Сибирь» может погасить свои долги на 123.3 % .

Коэффициент текущей ликвидности К_по (коэффициент покрытия долгов) представляет собой отношение всех текущих активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств:

К_по= (2.4)

или К_по = (2.5)

где ДЗ дс – долгосрочная дебиторская задолженность;

З – запасы;

В общем случае нормальными считаются значения этого показателя, находящиеся в пределах 2.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности (Ктл) как отношение стоимости всех оборотных средств ООО «Сибирь» к величине его краткосрочных обязательств.

Ктл на 01.01.2004 г. = (225 + 909+670) : 683 = 2.641

Ктл на 01.01.2005 г. = (153 + 826 + 913) : 784 = 2.413

Ктл на 01.01.2006 г. = (146 + 1038+ 834) : 960 = 2.102

Расчеты показывают, что в течение всего отчетного периода значение данного показателя соответствует нормативному – больше 2, однако имеется тенденция к снижению данного коэффициента. Следовательно, при условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, продажи материальных оборотных средств ООО «Сибирь» по состоянию на 01.01.2006 г. может рассчитаться с текущими долгами на 210.2 %.

Как видно из расчетов, в течение всего исследуемого периода финансовые коэффициенты, характеризующие платежеспособность и ликвидность ООО «Сибирь» имеют значение выше нормативного, однако наблюдается тенденция к их снижению. При условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации материальных запасов ООО «Сибирь» сможет рассчитаться со всеми своими долгами. Следовательно, предприятие может быть признано абсолютно платежеспособным, а его баланс – ликвидным.

Анализ финансовых результатов ООО «Сибирь» начинаем с изучения их динамики, для чего используем таблицу 2.5, копирующую форму №2 (приложение 3).

Таблица 2.5

Анализ динамики финансовых результатов ООО «Сибирь»

Наименование показателя	2004 г., млн. руб.	2005 г., млн. руб.	Изменение
Наименование показателя	2004 г., млн. руб.	2005 г., млн. руб.	в абс. ве- личине, млн. руб., (+,-)	темп при- роста, %
Выручка от продажи	43586	51216	+7630	117.5
Себестоимость проданной продукции	39991	47264	+7273	118.2
Валовая прибыль	3595	3952	+357	109.9
Коммерческие расходы	42	-	-	-
Прибыль от продаж	3553	3952	+399	111.2
Проценты к получению	127	93	-34	73.2
Проценты к уплате	-	-	-	-
Прочие операционные доходы	2084	247	-1837	11.9
Прочие операционные расходы	2094	67	-2027	3.2
Внереализационные доходы	58	28	-30	48.3
Внереализационные расходы	1926	53	-1873	2.8
Прибыль до налогообложения	1802	2100	+298	116.5
Налог на прибыль	673	1008	+335	149.8
Чистая прибыль	1129	3192	+2063	282.7

Как видно из таблицы 2.5, выручка от продажи продукции ООО «Сибирь» в 2005 г. возросла по сравнению с уровнем прошлого года на 17.5 %, или на 7630 млн.руб., что свидетельствует о хорошей сбытовой политике предприятия. Положительно можно оценить также рост валовой прибыли и прибыли от продаж на 357 млн.руб., или на 9.9 %, а также резкое снижение уровня прочих операционных расходов (на 2027 млн.руб., или на 96.8 %) и внереализационных расходов (на 1873 млн.руб., или на 97.2 %) При этом чистая прибыль на исследуемом предприятии в 2005 г. выше уровня 2004 г. на 2063 млн. руб., или на 182.7 %. Это связано как с более высокими темпами роста себестоимости проданной продукции по сравнению с темпами роста выручки (18.2 % и 17.5 % соответственно), а также значительным снижением прочих операционных и внереализационных расходов. В то же время снизились внереализационные расходы (на 30 млн. руб., или 51.7 %). В полтора раза увеличились платежи налога на прибыль.

Обобщая вышесказанное, в 2005 г. прибыль ООО «Сибирь» от продаж увеличилась, однако чистая прибыль снизилась почти в два раза за счет внереализационных и операционных убытков.

Рассмотрим показатели рентабельности ООО «Сибирь»:

1. рентабельность имущества предприятия:

- рентабельность основных производственных фондов (отношение прибыли от продаж (ф. №2, стр. 050) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ф. №1, стр. 120);

- рентабельность оборотных производственных фондов (ф. №1, стр. 211, 213, 216);

2. рентабельность затрат на производство и реализацию продукции (работ. услуг):

3. рентабельность капитала предприятия:

- рентабельность всего капитала (отношение чистой прибыли (ф. №2, стр. 190) к среднегодовой величине капитала предприятия (ф. №1, стр. 700));

- рентабельность собственного капитала (отношение чистой прибыли (ф. №2, стр. 190) к величине собственного капитала (ф. №1, стр. 490)).

4. рентабельность продукции:

- рентабельность всей проданной продукции (отношение прибыли от продаж (ф. №2, стр. 050) к полной себестоимости проданной продукции (ф. №2, стр. 020, 030, 040)). Данный показатель называют также рентабельностью основный деятельности;

5. рентабельность продаж (отношение прибыли от продаж (ф. №2, стр. 050) к выручке-нетто от продажи (всей продукции (ф. №2, стр. 010).

Перечисленные показатели рентабельности ООО «Сибирь» обобщим в таблице 2.6

Таблица 2.6

Расчет показателей рентабельности ООО «Сибирь» за 2004-2005 г.г.

Показатели	2004 г.	2005 г.
Рентабельность основных производственных фондов	1129:1002=113.1	3192:1001.5=318.7
Рентабельность оборотных производственных фондов	1129:1848=61.2	3192:1955=163.3
Рентабельность всей продукции	3553:39991=8.9	3952: 47264= 8.4
Рентабельность всего капитала	1129:2856=39.5	3192:2962.5=107.7
Рентабельность собственного капитала	1129:1601.5=70.5	3192:1519.5=210.1
Рентабельность заемного капитала	1129:1310=86.2	3192:1483=215.2
Рентабельность продаж	3553:43586=8.0	3952:51216=0.08

Как видно из расчетов, приведенных в таблице 2.6, ООО «Сибирь» рентабельно на протяжении всего исследуемого периода. При этом показатели рентабельности имеют тенденцию к росту, что оценивается положительно.

Комплексный анализ финансовой устойчивости ООО «Сибирь» проведем посредством расчета финансовых коэффициентов (таблица 2.7) и изучения их динамики за период с 01.01.2004 г. по 01.01.2006 г. (таблица 2.8).

Таблица 2.7

Коэффициенты, применяемые для оценки финансовой устойчивости

Название коэффициента	Что показывает	Как рассчитывается	Комментарии
1.Коэффициент автономии (независи- мости)	Показывает долю собственного капитала в общей величине капитала	К_а =	Минимальное значение 0,5. Рост говорит о повышении финансовой независимости.
2. Коэффициент зависимости	Показывает зависимость предприятия от заемного капитала.	К_з = К_з = 1- К_а	Значение больше 0,5 говорит об усилении финансовой зависимости.
3.Коэффициент финансового риска	Показывает, сколько заемного капитала привлекается на 1 руб. собственного капитала.	К_фр =	Значение К_фр больше 0,7 говорит о потере финансовой устойчивости.
4.Коэффициент обеспеченнос ти собственными средствами	Показывает, какая доля оборотных активов сформирована за счет собственного капитала.	К_о= К₂ = СК – ВА ОА	По формуле К₂ данный коэффициент рассчитывается при оценке неудовлетворительности структуры баланса. Нормативное значение > 0,1

окончание таблицы 2.7

5. Коэффициент маневреннос- ти собствен- ного капитала	Показывает долю собственного оборотного капитала в общей величине собственного капитала, Характеризует способность финансировать оборотные активы за счет собственных источников.	К_мск =	Рекомендуемый диапазон значений 0,2 – 0,5. Чем ближе значение коэффициента к верхней границе, тем больше возможности финансового маневра у предприятия.
6. Коэффициент мобильности имущества	Показывает долю оборотных активов в общей величине активов	К_ма =	Чем выше значение коэффициентов, тем более мобильным является имущество предприятия.
7.Коэффициент со-отношения мобиль-ных и иммобилизи-рованных средств	Показывает, сколько оборотных активов приходится на 1 руб. внеборотных активов	К_м/и =
8. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	Показывает долю заемных средств в финансировании капитальных вложений.	К_дпзс=	1) увеличение зависимости от внешних источников при финансировании кап. вложений; 2) рост собственного оборотного капитала
9.Коэффициент автономии источников формирования запасов	Показывает долю собственного капитала в общей величине источников формирования запасов.	К_аиз =	Снижение показателя говорит о росте финансовой неустойчивости.
Условные обозначения: ВА - внеоборотные активы ОА - оборотные (мобильные) активы З - запасы ОбС - оборотные средства		К_общ. - общая величина капитала СК - собственный капитал ЗК - заемный капитал С_обК - собственный оборотный капитал С_осн.К - собственный основной капитал

Как видно из вышеприведенных расчетов, коэффициент обеспеченности собственными средствами на все даты имеет значение, большее 0.1, это говорит о том, что ООО «Сибирь» не испытывает дефицита собственного капитала. Однако динамика показателя свидетельствует о том, что финансовая устойчивость ООО «Сибирь» имеет тенденцию к ухудшению.

Коэффициент финансовой автономии (независимости) рассчитывается как удельный вес собственного капитала в его общей сумме. Этот коэффициент важен как для инвесторов, так и для кредиторов предприятия, поскольку он характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества предприятия. Расчеты показывают, что собственный капитал ООО «Сибирь» составляет более половины общей его суммы, однако за 2004 год коэффициент финансовой автономии снизился с 0.60 до 0.51, а в 2005 г. остался без изменений.

Таблица 2.8

Расчет финансовых коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость ООО «Сибирь»

Название коэффициента	Нормативное значение	на 01.01.2004г	на 01.01.2005 г.	на 01.01.2006 г.
1.Коэффициент автономии (независимости)	>0.5	1683:2817=0.60	1520:3006= 0.51	1519:3030= 0.51
2. Коэффициент зависимости	<0.5	1134:2817=0.40	1486:3006= 0.49	1480:3030= 0.49
3.Коэффициент финансового риска	<0.7	1134:1683= 0.67	1486:1520= 0.98	1480:1519= 0.97
4.Коэффициент обеспеченности собственными средствами	> 0.1	(1683-1013):1804=0.37	(1520-1003):1892=0.27	(1519-1012):2018=0.25
5. Коэффициент маневренности собственного капитала	0.2 – 0.5	(1683-1013):1683=0.40	(1520-1003):1520=0.34	(1519-1012):1519=0.33
6. Коэффициент мобильности имущества	↑	1804:2817=0.64	1892:3006= 0.63	2018:3030= 0.67
7.Коэффициент соотношения мобиль-ных и иммобилизированных средств	↑	1804:1013=1.78	1892:1003= 1.89	2018:1012= 1.99
8. Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств	↑	451:(1683+451)=0.21	702:(1520+ 702)=0.32	551:(1519+551)=0.27
9.Коэффициент автономии источников формирования запасов	↑	(1683-1013):1176=0.57	(1520-1003):1257=0.41	(1519-1012):1312=0.39

Коэффициент финансовой зависимости рассчитывается как удельный вес заемного капитала в общей его сумме. Данный коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая - за счет заемных. Из расчетов видно, что доля заемных средств в общей сумме капитала ООО «Сибирь» составляет менее половины, однако доля его постепенно увеличивается, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, и, соответственно, его платежеспособности.

Плечо финансового рычага или коэффициент финансового риска рассчитывается как отношение заемного капитала к собственному. Ситуация, при которой величина данного показателя больше 1 (большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств), может свидетельствовать об опасности наступления неплатежеспособности предприятия и нередко затрудняет возможность получения кредита. По итогам расчетов можно сделать вывод, что коэффициент финансового риска на начало анализируемого периода не превышает 0.7, однако имеет тенденцию к росту и в 2005 г. имеет неудовлетворительное значение – 0.97. Это говорит о непривлекательности данного предприятия для возможных кредиторов.

Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала свидетельствует о том, что на предприятии имеется собственный оборотный капитал. Следовательно, предприятие способно финансировать оборотные активы за счет собственных источников.

Доля оборотных активов в общей величине активов предприятия на начало 2004 г. года составляет 64 %, к концу исследуемого периода данный показатель увеличился до 67 %. Размер оборотных активов на 1 руб. внеоборотных активов в течение исследуемого периода увеличился с 1.78 руб. до 1.99 руб. Следовательно, имущество предприятия можно оценить как мобильное.

Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств в течение отчетного периода принимает значение от 0.21 до 0.32. Следовательно, предприятие не имеет полной зависимости от внешних источников при финансировании своих капитальных вложений.

В заключение необходимо обобщить результаты анализа финансового состояния ООО «Сибирь». Как показало исследование, предприятие имеет высокие показатели финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности. Предприятие рентабельно на протяжении всего рассматриваемого периода. Однако при этом отчетливо прослеживается незначительная тенденция к ухудшению финансового состояния ООО «Сибирь». Следовательно, можно сделать вывод о необходимости предприятия в ближайшее время улучшить свое финансовое состояние для недопущения платежеспособности.

2.3 Влияние налогообложения прибыли на основные финансовые показатели деятельности предприятия

ООО «Сибирь» производит исчисление налога на прибыль организаций в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В ООО «Сибирь» разработана и применяется учетная политика для целей налогообложения, в том числе в части налога на прибыль (таблица 2.9).

Таблица 2.9

Учетная политика ООО «Сибирь» для целей налогообложения

Элементы учетной политики	Способы налогового учета	Основание
Метод признания доходов / расходов	Метод начисления	Ст. 271-273 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов для определения размеров материальных расходов	Метод оценки по средней стоимости	П. 8 ст. 254 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости их приобретения	Метод оценки по средней стоимости	П.1 ст. 268 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Резерв не создается	Ст. 266 НК РФ
Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Резерв не создается	Ст. 267 НК РФ
Резерв расходов на ремонт основных средств	Резерв не создается	Ст. 324 НК РФ
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год	Резерв не создается	Ст. 324.1 НК РФ
Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам	В расходы включаются проценты в пределах 1.1 ставки рефинансирования ЦБ РФ (в рублях), 15 % (в иностранной валюте)	Ст. 269 НК РФ
Порядок уплаты авансовых платежей	Ежемесячно исходя из фактической прибыли	Ст. 287 НК РФ

Расчет налога на прибыль осуществляется в следующей последовательности:

1. Уточняется выручка от реализации продукции;

2. Рассчитываются расходы, связанные с производством и реализацией:

- рассчитываются материальные расходы;

- уточняется размер расходов на оплату труда;

- производится расчет амортизационных отчислений;

- определяются прочие расходы;

3. Определяются внереализационные доходы и расходы;

4. Рассчитывается налогооблагаемая база;

5. Определяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в федеральный и региональный бюджеты.

В ООО «Сибирь» объектом налогообложения является валовая прибыль, которая складывается из прибыли от реализации продукции собственного производства и прочих видов деятельности, оказании услуг, продажи прочего имущества и от торговой деятельности, уменьшаемых на сумму расходов по этим операциям. Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Как уже отмечалось, налоговый учет на предприятии автоматизирован и ведется с помощью компьютерной программы «Аналитик».

ООО «Сибирь» в соответствии с принятой учетной политикой для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль в 2005 г. и в 2006 г. применяет метод начисления. При этом доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты. ООО «Сибирь» не имеет права на определение даты получения дохода по кассовому методу, поскольку в среднем сумма выручки от реализации товаров этой организации без учета налога на добавленную стоимость значительно превышает один миллион рублей за каждый квартал.

Программа автоматизации налогового учета «Аналитик» позволяет ежемесячно формировать налоговые регистры доходов по каждому виду деятельности (таблица 2.10) и сводный регистр доходов от основной деятельности (таблица 2.11).

Таблица 2.10

Регистр-расчет суммы доходов от добычи газа за декабрь 2005 года

№ п/п	Дата	Начислено доходов
1	01.12.2005 г	135698302
2	02.12.2005 г.	128506893
3	03.12.2005 г.	133205879
…….	…………………………………………………	………………
	Итого за декабрь	4920632508
	Нарастающим итогом с начала года	47656007882

Таблица 2.11

Сводный регистр-расчет суммы доходов от основной деятельности за декабрь 2005 года

№ п/п	Доходы от основной деятельности	За декабрь 2005 г.	Нарастающим итогом с начала года
1	Добыча газа	4920632508	47656007882
2	Производство химических реагентов	302601509	3252605823
3	Производство металлопродукции, запасных частей газового оборудования и прочей готовой продукции	26025308	308236697
	Итого	5249259325	51216850402

Расходы, которые связаны с производством и реализацией продукции ООО «Сибирь», классифицируются следующим образом:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Рассмотрим более подробно процесс формирования данных расходов.

Перечень материальных расходов, осуществляемых ООО «Сибирь», соответствует приведенному в статье 254 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся расходы на приобретение:

1) сырья, материалов, используемых в процессе производства, для обеспечения технологического процесса;

2) инструментов, инвентаря, спецодежды и другого имущества, на которое не начисляется амортизация;

3) комплектующих, используемых при монтаже оборудования;

4) топлива, воды, энергии для технологических целей, отопления зданий, транспортных и других работ;

5) работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или собственными подразделениями фирмы;

6) услуг сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов.

Также к материальным затратам относят потери от недостачи при транспортировке газа (в пределах норм естественной убыли, утверждаемых Правительством РФ).

При определении размера материальных расходов для целей налогообложения применяются те же методы оценки, что и в бухгалтерском учете при списании сырья и материалов: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). Учетной политикой ООО «Сибирь» предусмотрено списание материальных запасов по средней себестоимости.

Расчет средней себестоимости материальных запасов производится автоматически в программе «Аналитик». Средняя себестоимость определяется по каждому виду материалов как частное от деления общей себестоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце. Рассмотрим на примере, как производится расчет. В таблице 2.12 приведены данные об остатках, приобретении и расходе подшипников за декабрь 2005 г.

Таблица 2.12

Расчет средней себестоимости подшипников при отпуске их в производство

Наименование операции	Количество, шт.	Цена за единицу	Стоимость
Остаток на начало месяца	1200	130	156000
Поступило за месяц: 7-го числа	400	110	44000
12-го числа	900	125	112500
17-го числа	1100	135	148500
25-го числа	800	140	112000
Всего поступило	3200		417000
Отпущено в производство	2700
Остаток на конец месяца	1700

Порядок расчета средней себестоимости подшипника будет следующим:

а) определяем себестоимость подшипников с учетом остатка на начало месяца и поступления за месяц:

156 000 + 417 000=573 000 руб.; 1200 + 3200 = 4400 шт.;

б) определяем себестоимость одного подшипника:

573 000 / 4400=130 руб.;

в) определяем стоимость подшипников, отпущенных в производство:

2700 х 130=351 000 руб.;

г) определяем остаток материалов на конец месяца:

573 000 - 351 000=222 000 руб.

Себестоимость одного подшипника - 130 руб.

Компьютерная программа позволяет ежемесячно и нарастающим итогом с начала года формировать налоговый регистр учета материальных расходов (таблица 2.13)

Таблица 2.13

Регистр-расчет суммы материальных расходов за декабрь 2005 года

№ п/п	Прочие расходы	За декабрь 2005 г.	Нарастающим итогом с начала года
1	Сырье и материалы	1781053909	20052635602
2	Инструменты, инвентарь и спецодежда	220369856	2632968506
3	Комплектующие изделия	215369879	2563596104
4	Топливо	90638236	1059236025
5	Работы и услуги производственного характера сторонних организаций	52357123	592635023
6	Услуги сторонних организаций по приему, хранению, уничтожению экологически опасных отходов	52369741	605326206
7	Потери и недостачи при транспортировке газа (в пределах норм естественной убыли)	33526412	381710376
	Итого	2445685156	27885107842

В соответствии со ст. 255 Налогового кодекса, к расходам на оплату труда относятся:

1) суммы заработной платы и выплаты стимулирующего характера, начисленные согласно принятым в организации формам оплаты труда;

2) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом и условиями работы;

3) денежные компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемые при увольнении работника;

4) начисления работникам, увольняемым в связи с реорганизацией, ликвидацией предприятия или сокращением штата;

5) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности);

6) расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате фирмы, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера (кроме оплаты труда индивидуальных предпринимателей);

7) расходы на формирование резервов на предстоящую оплату отпусков работников и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

8) расходы на обязательное и добровольное страхование работников, а также пенсионное обеспечение.

В 2005 г. ООО «Сибирь» учло в составе расходов на производство и реализацию продукции для целей исчисления налога на прибыль организаций расходы на оплату труда в сумме 5025946 руб. Обоснованности данных расходов подтверждена расчетно-платежным ведомостями. Компьютерная программа «Аналитик» позволяет получать данные о расходах на оплату труда в целях налогообложения ежемесячно и нарастающим итогом с начала года (таблица 2.14)

Таблица 2.14

Регистр-расчет расходов на оплату труда за декабрь 2005 года

Месяц	Заработная плата	Премии	Компенсации	Всего
Декабрь	82312560	7056823	3852603	93221986
Итого с начала года	695256859	123752408	59011083	878020350

Таким образом, можно сделать вывод, что затраты на оплату труда ООО «Сибирь» обоснованно включены в расходы на производство и реализацию продукции, что соответствует требованиям ст. 255 Налогового кодекса РФ.

В состав сумм начисленной амортизации включаются рассчитанные налогоплательщиком суммы по имуществу, подлежащему амортизации. В состав имущества, амортизируемого для целей налогообложения, относятся основные средства и нематериальные активы, которые находятся в собственности у налогоплательщика и используется им для извлечения дохода. Налоговым кодексом установлено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.^{^[9]}

Согласно своей учетной политике, ООО «Сибирь» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

K = (1 : n) х 100%,

где K - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

Рассмотрим порядок начисления амортизации линейным методом на примере компьютера первоначальной стоимостью 36000 руб. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, компьютер относится к группе «Техника электронно-вычислительная» и имеет код 14 3020000. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, относит компьютер к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования для объектов основных средств, относящихся к третьей группе, составляет от трех лет одного месяца до пяти лет включительно. На изучаемом предприятии для приобретенного компьютера был установлен срок полезного использования 4 года, или 48 месяцев.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений составила 750 руб. (9000 руб. : 12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).

По некоторым объектам в налоговом учете предусмотрены способы учета, отличные от способов бухгалтерского учета. Рассмотрим порядок налогообложения таких объектов в условиях ООО «Сибирь».

В п. 7 ст. 259 Налогового кодекса сказано, что если оборудование используется в несколько смен или работает в «агрессивной среде», то норму амортизации по нему можно увеличить, но не более чем в два раза. В ООО «Сибирь» ускоренная амортизация применяется для такого объекта основных средств, как отопительный котел (таблица 2.15).

Таблица 2.15

Способы начисления амортизации основных средств ООО «Сибирь» для целей бухгалтерского и налогового учета

Наименование группы основных средств	№ акта ОС1	Наименование объекта	Метод амортизации
Наименование группы основных средств	№ акта ОС1	Наименование объекта	Для целей бух. учета	Для целей налогооблож.
Здания	1	Административное здание	Линейный	Линейный
Здания	4	Здание гаража	Линейный	Линейный
Сооружения	25	Трубопровод	Линейный	Линейный
Сооружения	47	Производственная площадка	Линейный	Линейный
Машины и оборудование	35	Компьютер	Линейный	Линейный
Машины и оборудование	22	Котел отопительный	Линейный	Линейный по повышенным нормам
Транспортные средства	16	Автомобиль «Нива»	Линейный	Линейный
Транспортные средства	28	Микроавтобус Toyota	Линейный	Линейный по пониженным нормам
Производственный и хоз. инвентарь	65	Мебель	Линейный	Линейный
Производственный и хоз. инвентарь	48	Сейф	Линейный	Линейный
Прочие основные средства	51	Картографическое издание	Линейный	Линейный
Прочие основные средства	78	Геофизическая аппаратура	Линейный	Линейный

ООО «Сибирь» ввело в эксплуатацию новый отопительный котел в июле 2005 года, первоначальная стоимость его составила 450000 руб. Это оборудование относится к пятой амортизационной группе, срок его полезного использования - от семи лет одного месяца до десяти лет включительно. ООО «Сибирь» установило, что котел прослужит восемь лет (96 мес.). Так как котел используется в токсичной среде, руководитель издал приказ о том, что норму его амортизации нужно увеличить в 1.5 раза.

ООО «Сибирь» рассчитывает амортизацию линейным методом. При этом норма ежемесячной амортизации составит 1.04 %:

1 : 96 мес. х 100% = 1.04 %

сумма амортизации, начисляемой за месяц, будет равна 7020 руб.:

450 000 руб. х 1,04% х 1.5 = 7020 руб.

Срок полезного использования отопительного котла уменьшится в 1,5 раза, то есть на 32 месяца, и составит 64 месяца.

Таким образом, можно сделать вывод, что ООО «Сибирь» применяет ускоренную амортизацию для целей налогообложения обоснованно, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 259 Налогового кодекса.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ содержится положение, согласно которому амортизацию некоторых основных средств необходимо начислять по пониженным нормам. Это прежде всего касается легковых автомобилей с первоначальной стоимостью более 300000 руб. и пассажирских микроавтобусов с первоначальной стоимостью более 400000 руб. Согласно п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ, нормы амортизации таких объектов должны быть в два раза ниже общеустановленных.

Так, ООО «Сибирь» приобрело микроавтобус марки Toyota первоначальной стоимостью 1000000 руб. Согласно Классификации, легковые микроавтобусы относятся к четвертой амортизационной группе со сроком эксплуатации от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Изучаемое предприятие установило, что срок службы этого автомобиля равен шести годам (72 мес.). Норма амортизации, рассчитанная исходя из того, что он прослужит шесть лет, равна 1.39 %:

(1 : 72 мес.) х 100% = 1.39 %

Однако для целей налогообложения эту норму нужно уменьшить в два раза. тогда она составит 0,695 % (1.39% : 2). Следовательно, каждый месяц на микроавтобус должна начисляться амортизация в размере 6950 руб. (1000 000 руб. х 0,695%). При этом срок полезного использования микроавтобуса увеличится в два раза и составит 288 месяцев.

Таким образом, ООО «Сибирь» применяет замедленную амортизацию для целей налогообложения верно, в соответствии с требованиями пункта 9 статьи 259 Налогового кодекса.

Ежемесячно программа «Аналитик» позволяет формировать регистр налогового учета амортизации основных средств, там же указывается сумма начисленной амортизации нарастающим итогом с начала года (таблица 2.16).

Таблица 2.16

Регистр-расчет суммы амортизации основных средств

за декабрь 2005 года

Дата начисления амортизации	Наименование объекта	Принад-лежность к основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров	Метод начисления амортизации	Специа-льный коэффициент	Ежемесячная норма амортизации, %	Первона-чальная стоимость объекта, руб.	Сумма амортизации, руб.
31.12.2005	Котел отопительный	Да	Линейный	1.5	1.04	450000	7020
31.12.2005	микроавтобус марки Toyota	Да	Линейный	0.5	1.39	1000000	6950
31.12.2005	Компьютер	Да	Линейный	-	2.08	36000	750
	………………	……………	…………	……………	………	…………..	……..
	Итого за декабрь						17425020
	Всего за год						189125693

С 1 января 2003 г. введено в действие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н, которое предлагает ввести новые объекты бухгалтерского учета, на суммы которых корректируется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль: постоянные налоговые обязательства, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство отчетного периода.

Для целей бухгалтерского учета амортизация микроавтобуса марки Toyota составляет 13900 руб., а для целей налогового учета - 6950 руб. Ставка налога на прибыль составила 24 %. Вычитаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должна составить:

6950 руб. (13900 руб. - 6950 руб.)

Отложенный налоговый актив при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должен составить:

6950 руб. x 24%/100 = 1668 руб.

Отложенные налоговые обязательства уменьшают платежи налога на прибыль.

Для целей бухгалтерского учета ООО «Сибирь» амортизацию отопительного котла начисляют в сумме 4680 руб., а для целей налогообложения – 7020 руб. Ставка налога на прибыль составила 24 %. Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должна составить 2340 руб. (7020 руб. - 4680 руб.) Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль за декабрь 2005 года должно составить 562 руб. (2340 руб. x 24%/100).

Отложенные налоговые активы и обязательства должны отражаться в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете, при этом в аналитическом учете они должны учитываться дифференцировано по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница (таблица 2.17)

Таблица 2.17

Расчет отложенных налоговых активов и обязательств ООО «Сибирь» за декабрь 2005 г.

№ п/п	Наименование объекта основных средств	Сумма начисленной амортизации		Налогооблагаемая временная разница	Отложенный налоговый актив	Отложенное налоговое обязательство
№ п/п	Наименование объекта основных средств	для целей бух. учета	для целей налогообложения	Налогооблагаемая временная разница	Отложенный налоговый актив	Отложенное налоговое обязательство
1	Микроавтобус Toyota	13900	6950	6950	1668
2	Отопительный котел	4680	7020	2340		562
	Итого	18723	14302	*	1702	642

Таким образом, можно сделать вывод, что отложенные налоговые активы и обязательства, связанные с различиями в порядке начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения, рассчитаны правильно и отражены в бухгалтерском учете ООО «Сибирь». Следовательно, на предприятии выполняются требования ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Далее необходимо рассмотреть состав прочих расходов ООО «Сибирь». Это наиболее крупная и разнообразная по составу группа расходов. Перечень этих расходов представлен в п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ из 49 подпунктов и остается открытым. Иными словами, любые расходы предприятия при условии их связи с производством и реализацией продукции могут быть учтены в целях налогообложения (таблица 2.18).

Таблица 2.18

Регистр-расчет суммы прочих расходов за декабрь 2005 года

№ п/п	Прочие расходы	За декабрь 2005 г.	Нарастающим итогом с начала года
1	Суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке	19335208	220023608
2	Расходы на командировки	1053017108	2103620585
3	Представительские расходы	4025517	35120814
4	Расходы на рекламу	250636	2520050
5	Расходы на освоение природных ресурсов	3000000	21000000
6	Расходы на ремонт основных средств	1062023119	15864277350
7	Расходы на подготовку и переподготовку кадров	5802302	63052698
8	Расходы на услуги связи	52360	750608
9	Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве	148732	1692489
	Итого	2147654982	18312058202

Поскольку основным видом деятельности ООО «Сибирь» является газодобыча, в состав прочих расходов данного предприятия входят расходы на освоение природных ресурсов. К ним относят затраты на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений газа, подготовку к горным, строительным и другим работам, возмещение ущерба природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст. 261 Налогового кодекса РФ).

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения таких работ, и учитываются в сумме фактических затрат. Расходы на геологическое изучение недр включаются в состав прочих расходов ООО «Сибирь» в течение 12 месяцев. Так, в мае 2005 года исследуемое предприятие проводило геологические работы, стоимость которых составила 36 млн.руб. Начиная с июня 2005 года по май 2006 года данные расходы ежемесячно включаются в состав прочих расходов ООО «Сибирь» в сумме 3 млн.руб.

В состав прочих расходов ООО «Сибирь» входят следующие затраты, для которых существуют значительные отличия в их учете для целей бухгалтерского учета и налогообложения:

1. Расходы на командировки.

2. Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

3. Расходы на рекламу производимых товаров.

Главой 25 Налогового кодекса определено, что командировочные расходы отнесены в состав прочих расходов. На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса в состав командировочных расходов можно включить лишь те затраты, которые связаны с производством и реализацией продукции. Но для некоторых командировочных расходов установлены ограничения, в первую очередь это касается суточных. Суточные можно включать в расходы только в пределах нормы, установленной Правительством РФ. Согласно постановлению Правительства РФ N 93, эта норма равна 100 рублям. Что же касается затрат на наем жилья, то они включаются в состав расходов без ограничений. Правда, лишь в том случае, если они документально подтверждены. В нормах возмещения командировочных расходов предусмотрен случай, когда работник не может документально подтвердить свои затраты на жилье. В такой ситуации норма составляет 12 рублей за сутки (приказ Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н). Подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса не установлено никаких ограничений для затрат на проезд работника к месту командировки и обратно. Главное, чтобы они были подтверждены билетами.

Рассмотрим вышесказанное на примере. Так, 1 марта 2005 года ООО «Сибирь» направило специалиста в трехнедельную командировку в г. Санкт-Петербург с целью заключения договоров на поставку оборудования. Работнику перед командировкой были выданы суточные в размере 2520 руб. (21 день х 120 руб./сутки). По окончании командировки сотрудник представил авансовый отчет на сумму 15 570 руб.:

-счет за проживание в гостинице за 21 день на сумму 10500 руб.;

- билеты на автобус до места командировки и обратно на сумму в 550 руб.;

- счет за консультации юридической фирмы по составлению договора на сумму в 2 000 руб.;

- суточные за 21 день в размере 2 520 руб.

В целях налогообложения ООО «Сибирь» сумма командировочных расходов была учтена в размере 15150 руб.:

- суммы за проживание в гостинице - 10 500 руб.,

- оплата услуг юридической фирмы - 2 000 руб.,

- стоимость автобусных билетов на сумму 550 руб.

- суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ, на сумму 2 100 руб. (21 день х 100 руб./сутки).

Таким образом, налогооблагаемую прибыль ООО «Сибирь» может уменьшить на командировочные расходы в сумме 15150 руб. Следовательно, можно сделать вывод о правильности учета расходов на командировки в ООО «Сибирь» для целей налогообложения (по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» с изменениями 9 февраля 2004 г.)

Рассмотрим порядок учета для целей налогообложения представительских расходов. Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса, к представительским расходам организации относятся расходы на:

- проведение официальных приемов для представителей других организаций и официальных лиц, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества. Расходы на прием участников совета директоров или другого руководящего органа также относятся на представительские расходы;

- транспортное обеспечение доставки прибывших к месту проведения представительского мероприятия руководящего органа и обратно;

- буфетное обслуживание во время переговоров;

- оплату услуг переводчиков при проведении представительских мероприятий, при условии, что переводчик не состоит в штате организации.

Базой для расчета норматива представительских расходов является также сумма расходов на оплату труда за отчетный налоговый период. Расходы организации на осуществление представительских мероприятий в соответствии с требованиями ст. 255 Налогового кодекса РФ признаются в размере не более 4 % от расходов на оплату труда. При определении налоговой базы расходы, превышающие указанный норматив, не учитываются.

В течение 2005 г. ООО «Сибирь» произвело представительские расходы в сумме 38 570 200 руб. Фонд оплаты труда за 2005 год составил 878 020 350 руб. Рассчитаем нормативную величину отнесения представительских расходов на себестоимость за 2005 год:

878 020 350 руб. х 4 % = 35 120 814 руб.

Исходя из норматива, за 2005 год эту сумму ООО «Сибирь» учло при расчете налога на прибыль. Таким образом, представительские расходы ООО «Сибирь» подтверждены документально и отнесены на расходы по нормам, установленным в ст. 264 Налогового кодекса.

К прочим расходам на производство и реализацию продукции ООО «Сибирь» относятся расходы на рекламу. Перечень рекламных расходов, которые полностью можно включить в расчет налога на прибыль, приведен в пункте 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- реклама в средствах массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

- световая и наружная реклама, включая рекламные стенды и рекламные щиты;

- участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

- изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах или о самой организации (введено Федеральным законом N 57-ФЗ с 1 января 2002 года);

- уценка товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании на выставке.

На основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса, затраты на рекламу в целях налогообложения относятся к прочим расходам. А прочие расходы являются косвенными на основании пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса. Поэтому при расчете налога на прибыль эти расходы сразу списывают на затраты, не распределяя их между остатками продукции на складе и незавершенным производством.

Затраты на покупку или изготовление призов, которые организация вручает победителям во время рекламных кампаний, а также на все остальные виды рекламы, не перечисленные выше, нормируются. Размер таких затрат в целях налогообложения не может превышать один процент от выручки, которую организация получила в отчетном периоде (ст. 264 Налогового кодекса). Кроме того, такие же нормы установлены для всех затрат, не включенных в список ненормируемых расходов.

За 2005 г. расходы ООО «Сибирь» на рекламу составили 2520050 руб. (реклама в средствах массовой информации). Выручка за 2005 год составила 51216850402 руб. В целях налогообложения предприятие приняло к расходу всю сумму расходов на рекламу. Проверим обоснованность отнесения данной суммы к прочим расходам на производство и реализацию продукции. Рассчитаем 1 % от выручки без учета НДС:

51216850402 х 1 % = 512168504 руб.

Таким образом, затраты на проведение рекламной компании ООО «Сибирь» обоснованно отнесены на себестоимость товаров для целей налогообложения в полном объеме.

В таблице 2.19 приведен налоговый регистр учета налогооблагаемой прибыли от основной деятельности ООО «Сибирь» за декабрь 2005 года и весь 2005 год.

Таблица 2.19

Регистр-расчет суммы прибыли от основной деятельности за декабрь 2005 года

№ п/п	Прочие расходы	За декабрь 2005 г.	Нарастающим итогом с начала года
1	Доходы от реализации	5249259325	51216850402
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, всего	4703987144	47264312087
3	в т.ч. материальные расходы	2445685156	27885107842
4	расходы на оплату труда	93221986	878020350
5	суммы начисленной амортизации	17425020	189125693
6	прочие расходы	2147654982	18312058202
7	Налогооблагаемая прибыль от основной деятельности	545272181	3952538315

Рассмотрим внереализационные доходы и расходы предприятия. Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров. Перечень этих расходов приведен в статье 250 Налогового кодекса РФ. В ООО «Сибирь» к внереализационным доходам относятся:

1) доходы от сдачи имущества в аренду (если они получены не более чем по одному договору аренды в год);

2) доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам;

3) штрафы и пени за нарушение контрагентами условий договоров;

4) Поступления от продажи основных средств.

Налоговый учет перечисленных внереализационных доходов осуществляется в специальном налоговом регистре, формируемом программой «Аналитик» (таблица 2.20).

Таблица 2.20

Регистр-расчет суммы внереализационных доходов за декабрь 2005 года

№ п/п	Доходы	За декабрь 2005 г.	Нарастающим итогом с начала года
1	Доходы в виде процентов по предоставленным кредитам и займам	8263250	93236528
2	Штрафы и пени, начисленные за нарушение контрагентами условий хозяйственных договоров	2036852	28023120
3	Поступления от продажи основных средств	85926206	240935562
4	Доходы от сдачи имущества в аренду	502365	6085123
	Итого	96728673	368280333

Внереализационными считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг). Примерный перечень таких расходов приведен в статье 265 Налогового кодекса РФ. В ООО «Сибирь» к таким расходам относятся:

1. проценты, которые выплачены по полученным кредитам, займам и другим долговым обязательствам (в пределах норм).

2. суммовые разницы при реализации (оприходовании) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

3. расходы на ликвидацию зданий и оборудования;

4. затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования;

5. признанные или присужденные судом штрафы, пени и другие санкции за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения убытков или ущерба;

6. расходы на оплату банковских услуг;

В 2005 г. ООО «Сибирь» пользовалось заемными средствами. Глава 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ устанавливает специальные правила налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам (ст.269, 272, 273 и 328). При организации налогового учета таких расходов необходимо руководствоваться четырьмя основными правилами.

1. Под долговыми обязательствами понимаются любые виды долговых обязательств: займы, кредиты, товарные и коммерческие кредиты, и т.п.

2. Расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов (подп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ).

3. Порядок признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам зависит от метода определения доходов и расходов, применяемого налогоплательщиком. При учете доходов и расходов по кассовому методу расходы в виде процентов признаются для целей налогообложения только по мере их фактической оплаты (ст.273). При использовании метода начисления данные расходы признаются в налоговом учете либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долгового обязательства, т.е что произошло раньше (п.8 ст.272).

4. Проценты по долговым обязательствам для целей налогообложения нормируются. Статьей 269 Налогового кодекса РФ определен порядок расчета максимальной величины процентов, которая может быть учтена налогоплательщиком в составе своих расходов.:[10]

- по рублевым долговым обязательствам - исходя из ставки ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза;

- по валютным долговым обязательствам - исходя из ставки 15%.

ООО «Сибирь» 25 мая 2005 г. приобрело материалы стоимостью 2360000 руб. (в том числе НДС - 360000 руб.). Для покупки материалов предприятие получило банковский кредит в той же сумме. Согласно договору, ООО «Сибирь» должно заплатить проценты по кредиту в сумме 60000 руб. Проценты были начислены до оприходования материалов на балансе организации. Цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, - покупка материалов. Поскольку проценты по кредиту были начислены до оприходования материалов, то их стоимость в бухгалтерском и налоговом учете должна различаться. Так, фактическая себестоимость материалов составила:

в бухгалтерском учете - 206 000 руб. (236 000 - 36 000 + 6000);

в налоговом учете - 200 000 руб. (236 000 - 36 000).

Таким образом, можно сделать вывод, что выполняя требования ст. 265 налогового кодекса, ООО «Сибирь» учло расходы по банковским кредитам в составе внереализационных расходов.

Налоговый учет внереализационных расходов осуществляется в налоговом регистре, формируемом программой «Аналитик» (таблица 2.21).

Таблица 2.21

Регистр-расчет суммы внереализационных расходов за декабрь 2005 года

№ п/п	Расходы	За декабрь 2005 г.	Нарастающим итогом с начала года
1	Расходы на ликвидацию зданий и оборудования	6023560	67 023 208
2	Проценты по кредиту	118 236	2 362 063
3	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные контрагентам	1 023 652	8 263 859
4	Суммовые разницы	253062	2 025 698
5	Расходы на содержание переданного в аренду имущества	760236	1 023 859
6	Судебные расходы	-	856 902
7	Затраты на содержание законсервированных зданий и оборудования	1203653	14 823 896
8	Затраты на аннулированные производственные заказы	841236	1 563 985
9	Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности	1028632	12 036 213
10	Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью	1023856	10 230 263
	Итого	12276123	120 209 946

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ООО «Сибирь» самостоятельно в соответствии с нормами, установленными главой 25 Налогового Кодекса РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Налоговая база – это денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, т.е. разница между полученным доходом и величиной произведенных расходов, исчисленных в соответствии с Налоговым кодексом. Формирование налогооблагаемой прибыли и декларации по налогу на прибыль (приложение 5) в ООО «Сибирь» осуществляется автоматически, данные за 2005 год представлены в таблице 2.22.

Таблица 2.22

Расчет налога на прибыль ООО «Сибирь» на 2006 г.

№ п/п	Прочие расходы	Декларация по налогу на прибыль организаций	За декабрь 2005 г.	Нарастающим итогом с начала года
1	Доходы от реализации	Лист 02, стр. 010 = Приложение 1, стр. 110	5249259325	51216850402
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, всего	Лист 02, стр. 020 = Приложение 2, стр. 010	4703987144	47264312087
3	в т.ч. материальные расходы	Приложение 2, стр. 020	2445685156	27885107842
4	расходы на оплату труда	Приложение 2, стр. 030	93221986	878020350
5	суммы начисленной амортизации	Приложение 2, стр. 040	17425020	189125693
6	прочие расходы	Приложение 2, стр. 060	2147654982	18312058202
7	Внереализационные доходы	Лист 02, стр. 030 = Приложение 6 стр. 010	96728673	368 280 333
8	Внереализационные расходы	Лист 02, стр. 040 = Приложение 7 стр. 010	12276123	120 209 946
9	Налогооблагаемая прибыль	Лист 02, стр. 0140	629724731	4200608702
10	Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет 6.5 %	Лист 02, стр. 0260	40932107	273039566
11	Сумма налога, подлежащая уплате в региональный бюджет 17.5 %	Лист 02, стр. 0270	110201828	735106522
12	Налог на прибыль, всего	Лист 02, стр. 0250	151133935	1008146088

Налог на прибыль уплачивается по итогам календарного года, в течение которого организация перечисляет авансовые платежи по данному налогу. Авансовые платежи уплачиваются или ежеквартально, или ежемесячно исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале, либо из фактической прибыли.

Учетной политикой ООО «Сибирь» предусмотрена уплата налога на прибыль ежемесячно исходя из суммы фактической прибыли за месяц. При этом авансовый платеж за прошедший месяц нужно заплатить до 28-го числа текущего месяца. Как видно из таблицы 2.22, за декабрь 2005 г. ООО «Сибирь» должно было уплатить налога на прибыль а бюджет в сумме 151.1 млн.руб. до 28 января 2006 года.

Проанализируем влияние налога на прибыль организаций на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Сибирь» Для этого рассмотрим структуру налоговых платежей (таблица 2.23 и рис.2.2) и рассчитаем совокупную налоговую нагрузку предприятия (таблица 2.24 и рис. 2.3).

Таблица 2.23

Распределение налоговой нагрузки ООО «Сибирь» в 2005 г.

млн.руб.

№ п/п	Налог	Сумма налога, тыс.руб.	Доля налога, %
1	НДС	718.0	40.9
2	Налог на прибыль	1008.1	50.1
3	Единый социальный налог, взносы на обязательное пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве	221.7	11.0
4	Налог на имущество	64.4	3.2
	Итого	2012.2	100

Рис. 2.2. Структура налоговых платежей ООО «Сибирь» в 2005 г.

Как видно из приведенных данных, совокупные налоговые платежи ООО «Сибирь» в 2005 году составили 2012.2 млн. руб. При этом в структуре налоговых платежей наибольший удельный вес приходится на налог на прибыль организаций – 50.1 % всех платежей, что в абсолютном выражении составило 1008.1 млн.руб.

Таблица 2.24

Расчет совокупной налоговой нагрузки ООО «Сибирь»

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль от реализации	3952.5
2	Внереализационные доходы	248.1
3	Всего совокупных доходов	4200.6
4	Налоговые платежи	2012.2
	Налоговая нагрузка, %	47.9

Рис. 2.3 Совокупная налоговая нагрузка ООО «Сибирь» в 2005 году

Расчеты показывают, что совокупная налоговая нагрузка ООО «Сибирь» очень велика – 47.9 % при среднем уровне по стране 20-30 %. Анализ действующей на предприятии системы налогового планирования показал, что на предприятии практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налоговых платежей. Таким образом, для ООО «Сибирь» в настоящее время актуальна проблема минимизации налога на прибыль организаций как основного налогового платежа данного предприятия.

3. Проблемы налогообложения прибыли организаций в РФ и пути их решения

3.1. Проблемы взимания налога на прибыль организаций , совершенствование поступления его в бюджеты всех уровней

Проведенный в работе анализ показывает, что налицо низкая эффективность налоговых органов в налоговом администрировании налога на прибыль организаций и несовершенство проводимой правительством налоговой политики.

В качестве рычага налогового регулирования государство уменьшило ставку по налогу на прибыль с 35 до 24%. Предполагалось, что ставка налога на прибыль в 24% даст потенциальную возможность для расширения производства за счет того, что большая часть прибыли остается в распоряжении предприятия. Однако стимулирующее воздействие ставки срабатывает в большей степени в динамике, поэтому для пролонгирования стимулирующего влияния на экономику предпочтительнее было бы уменьшать ставку в несколько этапов.

Снижение ставки по налогу на прибыль до 24 % с отменой инвестиционной льготы не дало ожидаемого эффекта:

- во-первых, не послужило стимулирующим фактором для развития предприятий, так как на их инвестиционную деятельность и деловую активность в основном влияние оказали другие факторы макроэкономического и институционального характера, особенно в отношении иностранных инвесторов.

- во-вторых, оказало негативное влияние в целом на налоговую собираемость.

Анализ реформ, происходивших в зарубежных странах, позволяет сделать вывод о том, что именно процесс поэтапного снижения ставки оказывал стимулирующее воздействие, а стабилизация ставки на одном (даже низком) уровне уменьшала этот эффект. Уменьшив ставку сразу на 11 пунктов, Правительство РФ не оставило запаса для дальнейшего снижения. В то же время только резкое снижение ставки разово простимулировало перераспределение доходов между теневым и легальным сектором экономики.

Можно сказать, что налог на прибыль и на уровне 24% с ликвидацией льгот по сути является «припаркой мертвому», так как реально ничего не затрагивает. Уровень налога на прибыль должен определяться двумя факторами – необходимостью свести к нулю привлекательность налоговых оффшоров и реальным стимулированием инвестиционной деятельности в России. По оценкам специалистов, уровень налога на прибыль на уровне 15% был бы шагом вперед, хотя, по большому счету, его можно было бы вообще ликвидировать. В настоящее время в России налог на прибыль, по оценкам некоторых специалистов, является сомнительным, так как ни при каком уровне ставки налога (что показала практика собираемости в 2002-2004 гг.) не появится стимул его платить, если можно этого не делать.

Резервы более эффективного сбора налога на прибыль колоссальны. Государство упускает миллиарды долларов в результате слабости налоговых органов и сложности налоговой системы. Так, до сих пор не проведена оценка стоимости и эффективности сбора каждого налога, что позволило бы ответить на многие вопросы (в данном случае в отношении налога на прибыль). Очевидно, что собирать надо только реально собираемые, а не теоретические налоги.
В области налогового реформирования необходимо двигаться в рамках реформы межбюджетных отношений и разграничения полномочий между уровнями власти, что особенно актуально по налогу на прибыль. Как показано выше, в рамках государственной налоговой политики наблюдается постепенное смещение приоритетов в региональный уровень. Однако для достижения реального эффекта можно было бы, например, сразу и полностью передать налог на прибыль в ведение региональных властей, установив 100% поступление данного налога в региональные бюджеты, при этом увеличив сборы в федеральный бюджет за счет других налогов.

Таким образом, власти субъектов могли бы проводить самостоятельную налоговую политику, руководствуясь критерием объем сборов налога на прибыль/уровень инвестиционной активности, что значительно повысило бы как уровень сборов по данному налогу и дало бы реальный экономический эффект. При этом регионы имели бы право самостоятельно устанавливать ставки по налогу на прибыль в соответствии с ограничениями, принятыми на уровне федерального законодательства. В этом случае разрыв между верхним и нижним пределами ставок не должен быть велик, чтобы не создавать очередных оффшоров внутри страны. Например, разрыв мог бы не превышать 5%, хотя, конечно, требуются более детальные экономические расчеты эффекта для каждого региона и страны в целом.

Что касается сбора налогов в федеральный бюджет, то, по нашему мнению, эффективнее сосредоточиться на узком круге налогов (НДС, акцизы, ЕСН, налог на доходы физических лиц, НДПИ). При таких разграничениях эффект в области налоговых сборов будет значителен.

Правительство в перспективе может снизить ставку налога на прибыль с 24% до 20%. По мнению Министерства финансов, уменьшение ставки НДС в ближайшее время нецелесообразно и возможно только при условии отмены льготной ставки. Что касается косвенных налогов, то надо совершенствовать систему их администрирования, а снижать надо прямые налоги, в первую очередь налог на прибыль. При этом положительно оценивается инициатива Пермской области, которая первой из российских регионов решилась снизить ставку налога на прибыль до 20% всем без исключения налогоплательщикам.

Однако Минэкономразвития РФ считает нецелесообразным снижение ставки налога на прибыль с 24 до 20 %, поскольку такое снижение может привести к выпадению доходов бюджета в 2006 г в размере 140 млрд руб. При этом выгоду от такого снижения получают только рентабельные и высокодоходные отрасли, которые и сейчас находятся в благополучном положении. Кроме того, если снизить ставку налога на прибыль, то существенные средства могут потерять территориальные бюджеты, а этого нельзя допустить, так как на них сейчас лежит значительная нагрузка. Из 24 % налога на прибыль федеральная ставка составляет только 6,5 %.

Таким образом, политика общего снижения ставки налога на прибыль при всей ее значимости является менее эффективным рычагом регулирования, чем применение налоговых льгот. Введение в налоговое законодательство льгот необходимо осуществлять по нарастающей для усиления стимулирующего эффекта. Возможность уклонения от налогообложения прибыли с помощью льгот должна быть сведена к минимуму путем их качественной регламентации и действенного контроля со стороны налоговых органов.

В частности, для более эффективного решения задачи стимулирования роста инвестиционной активности с помощью налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия. Наибольшее распространение среди таких льгот в зарубежных странах получила льгота в виде инвестиционного кредита, то есть вычет из налога на прибыль определенной части инвестиционных расходов компаний. Аналогом этой льготы в Российской Федерации на протяжении 10 лет была льгота на финансирование капитальных вложений, которая отличалась от инвестиционного кредита тем, что вычет производился не из суммы налога, а из налогооблагаемой базы. Основной причиной отмены льготы были бюджетные потери (за 2000 год предприятия продекларировали 200 млрд руб. налоговых вычетов, направляемых из прибыли до налогообложения на капитальные вложения).

Инвестиционная льгота как льгота прямого действия носит более активный и целевой характер по сравнению с механизмом ускоренной амортизации в связи с тем, что в случае инвестирования дает предприятию дополнительную материальную выгоду в виде недоплаченного налога. Ускоренная амортизация не может заменить инвестиционную льготу, так как ее механизм не стимулирует модернизацию, расширенное производство и НИОКР, потому что ускоренной амортизации может подлежать и приобретенное старое оборудование, заменившее выбывшее полностью изношенное оборудование. Наиболее правильным будет, если эти две льготы будут применяться в комплексе, так как они связаны с разными этапами процесса инвестирования: механизм начисления амортизации в большей степени подходит для аккумулирования средств с целью будущего обновления, в то время как инвестиционная льгота нацелена на компенсацию части затрат или выплату кредита сразу после осуществления капитальных вложений.

Для усиления регулирующего воздействия налога на прибыль на экономику с целью преимущественного стимулирования расширенного воспроизводства и модернизации целесообразно инвестиционную налоговую льготу, предоставляемую в виде скидки из налогооблагаемой базы, дифференцировать в зависимости от вида оборудования и срока его службы. Механизм предоставления льготы должен стимулировать инвестиции в более дорогостоящее оборудование с длительным сроком эксплуатации.

Таким образом, поскольку на данном этапе России необходимо увеличивать инвестиции в экономику и с помощью налоговых методов в виде инвестиционной льготы имеется возможность оказания влияния на увеличение инвестиций, то инвестиционная льгота должна предусматриваться в законодательстве о налоге на прибыль. Однако в российском законодательстве о налогообложении прибыли должна существовать развернутая система льгот, так как именно она дает государству возможность целеустремленно влиять на предпринимательскую деятельность.

Учитывая значение, которое на данном этапе придается сфере науки, целесообразно дополнить законодательство по налогу на прибыль также льготами инновационного характера.

В качестве дополнительных мер, направленных на рост инвестиционной активности, уже начиная с 2006 г. были реализованы следующие меры относящиеся к налогу на прибыль организаций:

- введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10 % стоимости введенных в действие основных фондов;

- увеличение с 30 до 50 % верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы. Предполагается, что начиная с 2007 г. может быть решен вопрос о принятии переходящих убытков в полном объеме;

- совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (НИОКР), с целью стимулирования инновационной деятельности. В частности, начиная с 2006 г. в состав расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций относятся в полной сумме затраты на осуществление НИОКР, не давших положительного результата. Кроме этого срок в течение которого относятся на расходы затраты на НИОКР уменьшен с 3 до 2 лет.

Государственной Думе следует ускорить принятие внесенного Правительством РФ проекта федерального закона, предусматривающего внесение изменений в действующий режим применения налога на прибыль организаций, который направлен на облегчение применения налогоплательщиками этого налога, сближение налогового и бухгалтерского учета, а также на решение ряд других актуальных вопросов применения налога на прибыль организаций.

Как уже отмечалось, одной из причин сравнительно небольшой динамики поступлений налога на прибыль организаций является переход некоторых предприятий на упрощенную систему налогообложения. Минэконоразвития полагает, что к упрощенной системе налогообложения можно допустить предприятия малого бизнеса с ежемесячным оборотом до 30 млн руб. Действующее сейчас правило для «микробизнеса» несколько устарело, и планку надо поднимать с нынешних 15 млн руб по обороту.

Одним из важнейших направлений совершенствования взимания налога на прибыль организаций является разработка принципиально новой системы проведения камеральных проверок налогоплательщиков. Суть этой системы состоит в том, что выбирать организацию для проверки будет компьютер. При простой автоматизированной проверке компьютер только арифметически проверяет правильность заполнения декларации по налогу на прибыль организаций. При углубленной проверке данные отчетности сопоставляются еще и с информацией, полученной из внешних и внутренних источников. Причем сведения при этом используются самые разнообразные. Например, из органов энергосбыта - о количестве потребленной электроэнергии, из коммунальных служб - об объемах потребленной воды, газа, от транспортных организаций - о количестве вывезенных грузов и т. д.

Анализ этой информации позволит получить представление о том, насколько соответствует реальная прибыль предприятия заявленной в декларации. Ведь, чтобы произвести определенный продукт, нужно затратить определенное количество ресурсов, и нормативы расходов можно выявить по всем отраслям.

При такой сверке, как рассчитывают в ФНС, многие нечестные организации неизбежно "проколются". Допустим, организация на протяжении длительного времени представляет в налоговый орган так называемые нулевые балансы, свидетельствующие об отсутствии какой-либо хозяйственной деятельности. А информация об объемах потребленных ресурсов дает основание полагать, что организация ведет весьма активную деловую жизнь. Такая нестыковка - веское основание для назначения выездной проверки у налогоплательщика в первоочередном порядке.

В настоящий момент некоторыми налоговыми органами уже используются программно-информационные комплексы, которые позволяют проводить подобные проверки. Однако эти комплексы не лишены определенных недостатков. Главный из них в том, что критерии отбора налогоплательщиков вводятся налоговыми инспекторами самостоятельно.

ФНС России в настоящее время разрабатывает новую систему камерального анализа. При этом наиболее перспективным видится такой метод отбора, при котором для определения потенциальных налоговых доначислений строится целая экономико-математическая модель налогоплательщика. Далее исходя из разницы между потенциальным размером налога на прибыль и реальной суммой, уплаченной в бюджет, система определяет организации для проведения выездной проверки.^{^[11]}

До реального внедрения в действие такой продвинутой высокоинтеллектуальной системы еще далеко. Однако проведение базового этапа научно-исследовательских работ, по результатам которого будет осуществляться подготовка соответствующего программного обеспечения, уже завершено.

Обобщая вышесказанное, следует отметить, что кардинальных изменений в области повышения эффективности налоговой системы в целом и по налогу на прибыль, в частности, в ближайшее время не наблюдается.

3.2. Оптимизация налога на прибыль

Разработаем для ООО «Сибирь» мероприятия, направленные на совершенствование налогового планирования с целью минимизации налогообложения данного предприятия.

Традиционно для снижения или отсрочки платежей по налогу на прибыль используются следующие способы:

- перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки;

- формирование резервов (в частности, резерва по сомнительным долгам) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу на прибыль;

- учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод учета доходов и расходов и другие способы;

- приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3;

- использование метода замены отношений при продаже основных средств.

Для ООО «Сибирь» из всех предложенных методов наиболее приемлемым является составление оптимальной учетной политики для целей налогообложения. Применительно к налогу на прибыль организаций такое требование закреплено в ст. 313 и 314 Налогового кодекса РФ. [12]

На величину налога на прибыль организаций очень существенно влияет размер начисленной амортизации основных средств. Рассмотрим, какой способ начисления амортизации наиболее приемлем для ООО «Сибирь». Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизационных отчислений линейным методом, необходимо первоначальную стоимость объекта основных средств умножить на норму амортизационных отчислений, которая рассчитывается по формуле:

K = (1 : n) х 100%, (3.1)

где K - месячная норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2 : n) х 100%, (3.2)

где K - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования основного средства в месяцах.

После того как остаточная стоимость основного средства станет равна 20 % от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями, как при линейном методе (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

В качестве примера рассмотрим, как начислялась бы амортизация компьютера нелинейным методом. Норма его амортизации составит 4.17 % ((2 : 48 мес.) х 100%). В первый месяц была бы начислена амортизация 1501 руб. (36000 руб. х 4,17 %), во второй месяц - 1439 руб. ((36000 руб. - 1501 руб.) х 4,17 %). Так амортизацию нужно будет начислять, пока остаточная стоимость компьютера не снизится до 7200 руб. (36 000 руб. х 20%). С этого момента и до конца срока полезного использования амортизацию нужно будет начислять в размере 714 руб. (7136 руб. : 10 мес.).

Сравним динамику амортизационных отчислений при применений линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера стоимостью 36000 руб. с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ООО «Сибирь» (таблица 3.1).

Как видно из таблицы 3.1, при использовании нелинейного метода наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта основных средств, поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ООО «Сибирь».

Таблица 3.1

Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации основных средств для целей налогового учета.

Год	Месяц	Перв. стои-мость	Линейный способ начисления амортизации			Нелинейный способ начисления амортизации
Год	Месяц	Перв. стои-мость	Норма амор-тиза-ции	Амор-тиза-ция	Ост. стои-мость	Кл-во мес. экспл.	Норма амор-тиза-ции	Амор-тиза-ция	Ост. стои-мость
Первый год	1	36000	2.08	750	36000	48	4.17	1501	36000
	2	36000	2.08	750	35250	47	4.17	1439	34499
	3	36000	2.08	750	34500	46	4.17	1379	33060
	4	36000	2.08	750	33750	45	4.17	1321	31681
	5	36000	2.08	750	33000	44	4.17	1266	30360
	6	36000	2.08	750	32250	43	4.17	1213	29094
	7	36000	2.08	750	31500	42	4.17	1163	27881
	8	36000	2.08	750	30750	41	4.17	1114	26718
	9	36000	2.08	750	30000	40	4.17	1068	25604
	10	36000	2.08	750	29250	39	4.17	1023	24536
	11	36000	2.08	750	2850	38	4.17	980	23513
	12	36000	2.08	750	27750	37	4.17	940	22533
Итого				9000				14407
Второй год	1	36000	2.08	750	27000	36	4.17	900	21593
	2	36000	2.08	750	26250	35	4.17	863	20693
	3	36000	2.08	750	25500	34	4.17	827	19830
	4	36000	2.08	750	24750	33	4.17	792	19003
	5	36000	2.08	750	24000	32	4.17	759	18211
	6	36000	2.08	750	23250	31	4.17	728	17452
	7	36000	2.08	750	22500	30	4.17	697	16724
	8	36000	2.08	750	21750	29	4.17	668	16027
	9	36000	2.08	750	21000	28	4.17	640	15359
	10	36000	2.08	750	20250	27	4.17	614	14719
	11	36000	2.08	750	19500	26	4.17	588	14105
	12	36000	2.08	750	18750	25	4.17	564	13517
Итого				9000				8640

окончание таблицы 3.1

Третий год	1	36000	2.08	750	18000	24	4.17	540	12953
	2	36000	2.08	750	17250	23	4.17	518	12413
	3	36000	2.08	750	16500	22	4.17	496	11895
	4	36000	2.08	750	15750	21	4.17	475	11399
	5	36000	2.08	750	15000	20	4.17	456	10924
	6	36000	2.08	750	14250	19	4.17	437	10468
	7	36000	2.08	750	13500	18	4.17	418	10031
	8	36000	2.08	750	12750	17	4.17	401	9613
	9	36000	2.08	750	12000	16	4.17	384	9212
	10	36000	2.08	750	11250	15	4.17	368	8828
	11	36000	2.08	750	10500	14	4.17	352	8460
	12	36000	2.08	750	9750	13	4.17	338	8108
Итого				9000				5183
Четвертый год	1	36000	2.08	750	18000	12	4.17	324	7770
	2	36000	2.08	750	17250	11	4.17	310	7446
	3	36000	2.08	750	16500	10	10.0	714	7136
	4	36000	2.08	750	15750	9	10.0	714	6422
	5	36000	2.08	750	15000	8	10.0	714	5708
	6	36000	2.08	750	14250	7	10.0	714	4994
	7	36000	2.08	750	13500	6	10.0	714	4280
	8	36000	2.08	750	12750	5	10.0	714	3566
	9	36000	2.08	750	12000	4	10.0	714	2852
	10	36000	2.08	750	11250	3	10.0	714	2138
	11	36000	2.08	750	10500	2	10.0	714	1424
	12	36000	2.08	750	9750	1	10.0	710	710
Итого				9000				7770
Всего				36000		48		36000

В соответствии с поправками, внесенными в главу 25 Кодекса в отношении амортизируемого имущества, с 1 января 2006 года возможно единовременно учитывать в расходах 10 % первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно) и расходов на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию (п. 1.1 ст.259 Налогового Кодекса). Если налогоплательщик воспользуется этим правом, то учитывать списанные 10 % при расчете амортизации он будет уже не вправе. Однако в условиях инфляции для ООО «Сибирь» целесообразно воспользоваться данной возможностью и списывать на расходы 10 % стоимости амортизируемого имущества на расходы.

Применяя нелинейный метод амортизации основных средств по всем объектам, общая сумма амортизации в 2006 г. увеличилась бы по сравнению с планируемой на 60.1 %. На 2007 год планируется приобретение основных средств на сумму 2602 млн. руб., и 10 % от их первоначальной стоимости составят 260.2 млн.руб.

Далее необходимо выбрать наиболее оптимальный для ООО «Сибирь» способ оценки материальных ценностей при списании их в производство. В соответствии с учетной политикой ООО «Сибирь», списание материальных запасов производится по методу средней себестоимости. Рассмотрим другие способы определения стоимости материалов, списанных в производство, с целью выбора наиболее оптимального для изучаемого предприятия. Способ оценки материалов по себестоимости каждой единицы рассматриваться не будет, так как номенклатура материалов в ООО «Сибирь» очень велика и нельзя определить, какие именно запасы списаны в производство, а какие - нет.

Рассчитаем по данным таблицы 3.5, какова была бы стоимость подшипников, отпущенных в производство ООО «Сибирь», если бы списание производилось по методу ФИФО (то есть по себестоимости первых по времени приобретения запасов):

1200 шт. х 130 руб. = 156000 руб.

400 шт. х 110 руб. = 44000 руб.

900 руб. х 125 руб. = 112500 руб.

200 х 135 руб. = 27000 руб.

Итого: 2700 шт. на сумму 339500 руб.

Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец месяца:

156000 руб. + 417000 руб. - 339500 руб. =233500 руб.

Рассчитаем на примере данных таблицы 3.5, какова была бы стоимость отпущенных в производство подшипников, если бы списание производилось по методу ЛИФО (то есть по себестоимости последних по времени приобретения запасов):

800 шт. х 140 руб. = 112000 руб.

1100 руб. х 135 руб. = 148500 руб.

800 руб. х 125 руб. = 100000 руб.

Итого: 2700 шт.на сумму 360500 руб.

Определим остаток подшипников в стоимостном выражении на конец месяца:

156000 руб. + 417000 руб. - 360500 руб. =212500 руб.

В работе рассмотрены все методы оценки израсходованных материалов. Поскольку изучаемое предприятие само выбирает, каким из них пользоваться, то прежде, чем принять подобное решение, необходимо оценить плюсы и минусы каждого метода. Чтобы сравнить эти методы между собой, результаты всех расчетов приведем в таблице 3.2.

Таблица 3.2

Сравнение методов оценки израсходованных материалов

Показатели	Метод сре-дней себес-тоимости	Метод ФИФО	Метод ЛИФО
Стоимость материалов, израсходо-ванных за месяц, руб.	351000	339500	360500
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца, руб.	222000	233500	212500

Как видно из таблицы 3.2, при методе ФИФО стоимость списанных материалов наименьшая, а при методе ЛИФО - самая большая. То есть ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. А при методе ЛИФО себестоимость увеличивается, прибыль уменьшается.

Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины, так как он учитывает колебания цен и сглаживает их. В результате получается усредненная стоимость израсходованных материалов. Также средней при этом методе выходит и стоимость оставшегося сырья. Между тем метод ФИФО делает стоимость остатка материалов на складе наибольшей, что приводит к увеличению суммы налога на имущество. А при методе ЛИФО стоимость остатка на складе является наименьшей.

Метод списания материалов нужно выбирать в зависимости от того, какую информацию хочет получать руководство предприятия. Так, поскольку руководство ООО «Сибирь» ставит перед собой цель минимизировать налог на прибыль, то материалы лучше всего списывать методом ЛИФО. Второй по эффективности метод средней себестоимости. А метод ФИФО - самый невыгодный. Необходимо отметить, что этот вывод справедлив только в той ситуации, когда цены на используемые материалы постоянно растут (что в настоящее время и происходит). Если же предположить, что цены будут падать, то самым выгодным методом станет метод ФИФО, а ЛИФО - неэффективным.

Таким образом, если ООО «Сибирь» будет применять для списания материалов метод ЛИФО, планируемая сумма материальных расходов увеличится примерно на 2.7 %.

В заключение необходимо рассчитать экономическую эффективность от применения предложенной в работе системы минимизации налога на прибыль. Рассмотрим, как изменится налог на прибыль, если ООО «Сибирь» будет применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств и метод ЛИФО при списании материальных запасов (таблица 3.3).

Таблица 3.3

Расчет снижения платежей налога на прибыль организаций

млн.руб.

№ п/п	Прочие расходы	Без использования методов налогового планирования	С использованием схемы минимизации налога
1	Доходы от реализации	51216.9	51216.9
2	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, всего	47264.3	48391.0
3	в т.ч. материальные расходы	27885.1	28638.0
4	расходы на оплату труда	878.0	878.0
5	суммы начисленной амортизации	189.1	562.9
6	прочие расходы	18312.1	18312.1
7	Внереализационные доходы	368.3	368.3
8	Внереализационные расходы	120.2	120.2
9	Налогооблагаемая прибыль	4200.6	3074.0
12	Налог на прибыль, всего	1008.1	737.8
	Экономия по налогу на прибыль 270.3

Как видно из приведенных данных, платежи налога на прибыль ООО «Сибирь» при использовании предложенной схемы минимизации снизятся очень значительно - на 270.3 млн. руб.

Рассчитаем совокупную налоговую нагрузку ООО «Сибирь» после реализации мероприятий, направленных на совершенствование налогового планирования (таблица 3.4 и рис. 3.1)

Таблица 3.4

Расчет планируемой совокупной налоговой нагрузки ООО «Сибирь»

№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль от реализации	3952.5
2	Внереализационные доходы	248.1
3	Всего совокупных доходов	4200.6
4	Налоговые платежи	2012.2 – 270.3=1741.9
	Налоговая нагрузка, %	41.5

Рис. 3.1. Совокупная налоговая нагрузка ООО «Сибирь» на 2007 год.

Как показывают приведенные данные, реализация предложенных мероприятий по оптимизации налога на прибыль позволит ООО «Сибирь» снизить совокупную налоговую нагрузку до приемлемого уровня – с 47.9 % до 41.5 %.

Заключение

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения налогообложения прибыли организаций необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, фискальное значение налога на прибыль организаций в большинстве развитых стран мира невелико. При этом в России до недавнего времени роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета была достаточно существенна. Так, по итогам 2001 года в налоговых доходах консолидированного бюджета страны поступления налога на прибыль составили примерно 26 %. В связи с вступлением в силу с 1 января 2002 г. главы 25 Налогового кодекса РФ и существенным снижением налоговой ставки, соответственно, снизился и удельный вес данного платежа в общем объёме налоговых поступлений, и в 2004 г. он составил всего 17.6 %.

Как показывает практика стран с развитой рыночной экономикой, резкое снижение ставки налога неэффективно, это и подтвердилось в условиях России. Целесообразнее было снижать ставку налога не сразу на 11 %, а поэтапно. В результате установления ставки налога на уровне 24 % практически не осталось резерва для дальнейшего ее снижения.

На динамику поступления налога на прибыль отрицательно повлияло введение специальных режимов налогообложения – единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога, упрощенной системы налогообложения. В связи с этим круг плательщиков налога на прибыль существенно уменьшился.

Значительной проблемой в настоящее время является и уклонение от уплаты налога. Так, в работе был проведен сравнительный анализ динамики сальдированного финансового результата предприятий и динамики поступления в бюджет налога на прибыль. Финансовые результаты предприятий растут гораздо большими темпами, чем налог, что свидетельствует о нарушении налогоплательщиками порядка уплаты налога.

Некоторые специалисты считают дальнейшее снижение ставки налога менее эффективным, чем установление налоговых льгот. В частности, необходимо установить льготы для предприятий, занимающихся инвестиционной и инновационной деятельностью. Кроме того, снижение налоговой ставки приведет к выпадению из консолидированного бюджета значительной части доходов.

Основным направлением реформирования налога на прибыль организаций является постепенное смещение приоритетов в региональный уровень. В частности, в 2005 г. в бюджет соответствующего субъекта РФ, на территории которого осуществляет свою деятельность налогоплательщик, будет перечисляться 17.5 % налога по сравнению с 17 % в 2004 г.

В ходе работы выяснилось, что в ООО «Сибирь» используется общая система налогообложения в виде уплаты налога на прибыль организаций и других налогов и сборов, установленных Налоговым кодексом РФ. Налоговый учет на предприятии автоматизирован с помощью программы «Аналитик», которая позволяет формировать необходимые налоговые регистры.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции ООО «Сибирь», подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

К материальным расходам в ООО «Сибирь» относятся сырье, материалы, инструменты, спецодежда, топливо, что соответствует перечню, приведенному в статье 254 Налогового кодекса РФ Учетной политикой ООО «Сибирь» предусмотрено списывать материалы на расходы по средней себестоимости.

Оценка правильности отнесения сумм амортизации по амортизируемому имуществу на расходы по производству и реализации продукции ООО «Сибирь» показала, что на исследуемом предприятии амортизация начисляется по алгоритму, соответствующему линейному методу расчета, арифметически правильно, в соответствии с требованиями ст. 256-259 Налогового кодекса и Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1.01.02 г. N 1.

К расходам на оплату труда ООО «Сибирь» в соответствии с требованиями ст. 255 Налогового кодекса отнесены суммы, начисленные по должностным окладам и начисления стимулирующего характера (премии за производствен-ные результаты).

Прочие расходы на производство и реализацию продукции ООО «Сибирь» включают в себя затраты на командировки производственного характера, расходы на рекламу, представительские расходы. Все перечисленные затраты подтверждены документально и отнесены на расходы по нормам, установленным в ст. 264 Налогового кодекса.

Внереализационные доходы и расходы предприятия классифицируются и учитываются правильно, в соответствии с перечнем, приведенным в статье 265 Налогового кодекса РФ.

В ходе работы выяснилось, что ООО «Сибирь» уплачивает суммы налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты своевременно и в полном объеме, выполняя тем самым требования ст.287 Налогового кодекса.

Отчетность по налогу на прибыль организаций составляется правильно и своевременно представляется в налоговые органы, что соответствует требованиям ст. 289 Налогового кодекса и Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержденной Приказом от 11 ноября 2003 г. № БГ-3-02/614.

Результаты проведенного изучения расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций на предприятии ООО «Сибирь» подтверждают, что рассмотренные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими налогообложение в Российской Федерации, в частности – с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. Регистры налогового учета и налоговая отчетность ООО «Сибирь» подготовлены таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2006 г.

В структуре налоговых платежей ООО «Сибирь» налог на прибыль организаций занимает наибольший удельный вес – 50.1 % в 2005 г. соответственно. Расчеты показали, что совокупная налоговая нагрузка ООО «Сибирь» в 2005 году была очень велика – 47.9 % при среднем уровне по стране 20-30 %. Анализ действующей на предприятии системы налогового планирования показал, что на предприятии практически не используются предусмотренные налоговым законодательством методы минимизации налога на прибыль организаций. В связи с этим в работе был разработан ряд мероприятий, направленных на минимизацию платежей налога на прибыль организаций ООО «Сибирь» и снижению его совокупной налоговой нагрузки.

С целью минимизации налога на прибыль ООО «Сибирь» было предложено применять нелинейный метод начисления амортизации основных средств и метод ЛИФО при списании материальных запасов. Кроме того, для предприятия целесообразно списывать 10 % стоимости амортизированного имущества при его приобретении на расходы. В случае реализации данных мероприятий платежи налога на прибыль снизятся очень существенно – на 270.3 млн.руб. Реализация всех предложенных мероприятий по оптимизации налога на прибыль позволит ООО «Сибирь» снизить совокупную налоговую нагрузку до приемлемого уровня – до 41.5 %.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изм. и доп. от 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6 мая 2003 г.).

2. Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. - "СтатусКво 97", 2005 г.

3. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник № 10, 2004. с. 22-29.

4. Афанасьев Е.А. Контроль схем минимизации налогов в США // Российский налоговый курьер № 17, 2004. с. 22-28.

5. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования // Финансовая газета № 46, 2002, с. 6.

6. Байкалова С. Платить меньше - законно // Московский бухгалтер №11, 2004. с. 28-32.

7. Берсенева Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник № 5, 2005. с. 16-20.

8. Буланцева В.А. Налог на прибыль. Проблемные вопросы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 28, 2004.

9. Бурцева А.М. Уклонение от налогов и налоговая оптимизация: зарубежный опыт // Российский налоговый курьер № 4, 2005. с. 22-26.

10. Вольвач Д.В., Шнуров К.В. Страховые схемы уклонения от уплаты налогов: о чем говорит практика // Российский налоговый курьер № 10, 2004. с.15-19.

11. Воробьева Е. В штате инвалиды. Как применить льготы // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск 10, 2003. с.12-18.

12. Воробъева Е. Оптимизация ЕСН: мифы и реальность // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» № 42, 2004.

13. Горшков С. Сбор налогов как инструмент управления региональной экономикой // Налоговый вестник № 4, 2002. с. 13-16.

14. Гурьяков Л. Право налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым Кодексом Российской Федерации // Финансовая газета № 50, 2003. с. 5.

15. Гуща В.Г. Опасные схемы минимизации налогов // Главбух № 3, 2005.

16. Данилькевич Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Российский налоговый курьер № 22, 2003. с. 15-28.

17. Кирюшкин А. Изменение срока уплаты налогов и сборов и размеров штрафных санкций за совершение налогового правонарушения // Финансовая газета № 44, 2004. с.6.

18. Келер Ю. Учебная минимизация // Расчет № 12, 2004.

19. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 г.

20. Лермонтов М.Ю. Показатели, оказывающие влияние на поступление налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации // Налоговый вестник № 6, 2004.

21. Лисина Е.А. Налог на прибыль - 2005 будем платить по-новому // Налоговый учет для бухгалтера № 1, 2005.

22. Налоги в условиях экономической интеграции (под ред. проф. В.С. Барда и проф. Л.П. Павловой). – М.: КноРус, 2004 г.

23. Оганян К.И. Изменения в исчислении налога на прибыль в 2005 году // Российский налоговый курьер № 3, 2005.

24. Ордынская И. Глава 25: очередной "ремонт" // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», выпуск № 9, 2005.

25. Пасько О.Ф. Определение налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник № 6, 2004. с. 23-29.

26. Попова Е.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли // Российский налоговый курьер № 12, 2004.

27. Рябинин К.Н. Выявление схем - основное направление контрольной работы // Российский налоговый курьер № 22, 2004. с. 23-29.

28. Соловьев И.Н. Уклонение от уплаты налогов и оптимизация налогообложения // Налоговый вестник № 9, 2001. с. 23-28.

29. Сотникова Л.В. Санкции за налоговые правонарушения // Бухгалтерский учет № 22, 2004. с. 31-33.

30. Трубников А. Налоговое планирование: сущность, этапы, инструменты // Финансовая газета № 19, 2002. с. 8.

31. Хажеева А. Схемы ухода от налогов. Как их выявляют налоговики // Двойная запись № 9, 2004. с. 13-16.

32. Шаповалов С.Ю. Как не платить лишние налоги? - М.: НалогИнформ, 2003. – 213 с.

33. Шишкоедова Н. Н. Что выгоднее платить в 2005 году - ЕСН или налог на прибыль? // Главбух № 21, 2004.

[1] Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. - Информационное агентство "ИПБ-БИНФА", 2002 г. с. 12.

[2] Курочкин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях № 13, 2004.

[3] Колчин С.П. Налогообложение. М., 2002. С. 165-207

[4] Новоселов К.В. Налог на прибыль организаций // Учет, налоги, право № 38, 2004.

[5] Российский статистический ежегодник. 2004г

[6] Попова Е.Ю. Обсуждаем проблемы налогообложения прибыли // Российский налоговый курьер № 12, 2004.

[7] Оганян К.И. Изменения в исчислении налога на прибыль в 2005 году // Российский налоговый курьер № 3, 2005.

[8] Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. М.- "СтатусКво 97", 2005 г.

[9] Першин А. Принцип обоснованности понесенных расходов // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" № 9, 2005. с. 32.

[10] Крутякова Т. Получение займа или кредита: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь" № 32, 2003.

[11] Новиков С. Компьютеры-ищейки на налоговой службе // Учет, налоги, право № 11, 2004.

[12] Аврова И.А., Андреев А.В. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год. М.- "СтатусКво 97", 2005 г.

Скачать дипломную работу

Если Вас интересует помощь в НАПИСАНИИ ИМЕННО ВАШЕЙ РАБОТЫ, по индивидуальным требованиям - возможно заказать помощь в разработке по представленной теме - Налогообложение прибыли организаций проблемы и пути их решения ... либо схожей. На наши услуги уже будут распространяться бесплатные доработки и сопровождение до защиты в ВУЗе. И само собой разумеется, ваша работа в обязательном порядке будет проверятся на плагиат и гарантированно раннее не публиковаться. Для заказа или оценки стоимости индивидуальной работы пройдите по ссылке и оформите бланк заказа.