Тема: Правовое регулирование финансовой аренды

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Правовое регулирование финансовой аренды
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  27.03.2012 12:15:18
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  ПЛАН:

  Вступление                                                                                     

  Глава 1. Эволюционная характеристика законодательства о лизинге                    

  1.1. Возникновение лизинговых отношений                                         

  1.2. Становление и современное состояние законодательства  о финансовой аренде             

  1.3. Зарубежный опыт законодательства  о лизинге

  Глава 2. Правовой анализ регулирования отношений возникающих в области финансовой аренды                                                                                                                  

  2.1. Понятие, предмет и участники договора лизинга                                     

  2.2. Основания и типология договора лизинга           

  2.3. Правовое регулирование возможностей  лизинговой деятельности

  Глава 3. Налогообложение лизинговых сделок 

  3.1. Особенности амортизации имущества при лизинговых операциях 

  3.2. Льготы в налогообложении лизинговой деятельности        

  Заключение                                                                                            

  Список литературы                                                   

  Введение

  Актуальность темы представленной работы определяется развития экономических отношений при дефиците кредитных ресурсов хозяйствующих субъектов лизинга в России, включая формирование лизингового рынка, обусловлена, прежде всего, неблагоприятным состоянием парка оборудования: значителен ускоренного морального износа удельный вес морально устаревшего оборудования, низка эффективность его использования, нет обеспеченности запасными частями и т.д.

  Актуальность в том, что правовое регулирование должно обеспечить действительно существующие и перспективно развивающиеся экономические  и по вертикатикали  и по горизонтали макро и микро экономические связи, обеспечивающие перспективное развитие.

  Важность темы определяется также системой обеспечения обязательств по расчетам с кредиторами

  Тема расматриваемых вопросов актуальна тем. что в процессе правового регулирования существует  необходимость законодатнельного закрепления постояно существующего порядка снижения наоговового благоприятствования для развития экономических связей в даннно й области

   На сегодняшний день, когда большинство российских предприятий сталкиваются с необходимостью эксплуатации и поддержания в рабочем состоянии парка изношенного и морально устаревшего оборудования, лизинг предлагает один из эффективных методов выхода из сложившейся ситуации. Лизинг становится гибким и многообещающим экономическим рычагом способным привлечь инвестиции, способствовать подъему отечественного производства, привлечь капитал в жизненно важные отрасли экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и надежный доход для коммерческих банков.

  Лизинг достаточно новый для России финансовый продукт, формирующийся в области прямых инвестиций. Постоянно изменяющиаяся коньюктура рыночных  отношений порождает необходимость постоянного изменения действующего правового регулирования суть лизинга заключается в  инвестировании временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда лизингодатель приобретает в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставляет это имущество  лизингополучателю за плату во временное пользование, и в соответствии с действующим российским законодательством,  для предпринимательских целей.

  Таким образом,  существо лизинговых отношений не сводится только к отношениям сторон, определенных рамками лизингового договора. Комплексность лизинговой сделки, то есть совокупности договоров, необходимых для реализации договора лизинга, определяется тем, что она может быть обусловлена помимо договора лизинга и договором купли-продажи, и кредитным договором, и договором страхования, и договором залога, и договором поставки продукции, изготовленной на лизинговом оборудовании, и т.д.

  Нередко лизинг рассматривается как вид инвестиционной деятельности (ст.2 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)»[1]. Однако, если исходить из понятия инвестиционная деятельность, закрепленного в ст.1 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений»[2], трактующего инвестиционную как вложение инвестиций в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли или достижения иного полезного эффекта, выясняется, что инвестиции вкладывает только инвестор. Поэтому представляется не целесообразным рассматривать лизинг только как инвестиционную деятельность, что сужает область исследования и не позволяет охватить всего круга вопросов определения юридической природы договора финансовой аренды.

  Причиной широкого распространения лизинга является ряд его преимуществ по сравнению с другими формами инвестирования. Основными из них являются:

  ¨ Инвестирование в форме имущества в отличие от денежного кредита снижает риск не возврата средств, так как за лизингодателем сохраняются права собственности на переданное имущество;

  ¨ Лизинг предполагает 100-процентное кредитование и не требует немедленного начала платежей, что позволяет без резкого финансового напряжения обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее имущество;

  ¨ Часто предприятию проще получить имущество по договору лизинга, чем ссуду или кредит на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога;

  ¨ Лизинг предоставляет возможность лизингополучателю и лизингодателю выработать удобную схему выплат лизинговых платежей за пользование переданным в лизинг имуществом. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании;

  ¨ Для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, так как имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование; так как платежи по лизингу не привязаны к нормам амортизации, то при лизинговых отношениях лизингополучатель имеет дело с ускоренной амортизацией имущества;

  ¨ Лизинговое имущество, как правило на практике, не числится у лизингополучателя на балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество;

  ¨ Лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и существенно снижают налогооблагаемую прибыль;

  ¨ Производитель получает дополнительные возможности сбыта продукции, так как ограниченное финансирование инвестиций часто не позволяет предприятиям своевременно обновлять технологическую систему[3].

  При наличии у предприятия альтернативы – взять кредит на покупку имущества или приобрести это имущество по договору лизинга – ее выбор необходимо осуществлять на основе результатов финансового анализа. Во всяком случае, лизинг становится практически безальтернативным вариантом, когда предприятие-поставщик испытывает трудности со сбытом своей продукции, а предприятие – будущий лизингополучатель не имеет в достаточном объеме собственных средств и не может взять кредит для приобретения нужного ему оборудования, или когда предприниматель только начинает собственное дело.

  Таким образом, лизинг является одной из перспективных форм финансирования капитальных вложений.

  Безусловно, в одной работе невозможно рассмотреть подробно такой важнейший институт как лизинг. Я постараюсь уделить наибольшее внимание тем вопросам, которые так или иначе связаны с осуществлением предпринимателями лизинговой деятельности. А именно, путем анализа и синтеза понятия и основных видов финансовой аренды, исследования концепций и теорий природы лизинга, рассмотрения вопросов правовой регламентации  и практики применения законодательства о лизинге в России и за рубежом исследовать специфические черты лизинга как самостоятельного института гражданского права.

  Предметом исследования для данной работы являются правоотношения финансовой аренды как сложное правовое и социально-экономическое явление. Объектом исследования выступают структурные связи субъектов лизинга и специфические правоотношения, возникающие между субъектами лизинговой операции.

  Глава I. История развития законодательства о лизинге

  § 1. Возникновение лизинговых отношений

             Для уяснения сути лизинговых отношений в их современном значении необходимо определить, каковы же были первоначальные условия возникновения лизинга и что влияло на образование правовой базы лизинговых операций.

            В литературе высказываются на этот счет различные мнения. Существует два основных подхода.  Одни ы полагают, что лизинг является «древнейшей формой финансирования», которая была распространена у шумеров и других народов, населявших Месопотамию пять тысяч лет назад, а также что лизинг осуществлялся ещё около двух тысячелетий до нашей эры в Вавилоне[4].

            Есть ссылки и на то, что в притче Евангелия от Матфея в Новом Завете повествуется о владельце земли, который сдает в аренду свой виноградник.

            Во многих работах зарубежных ов можно встретить цитату или ссылку на цитату из «Риторики» Аристотеля о том, что «состояние человека много чаще находится в пользовании, нежели в собственности» и что «богатство составляет не владение на основе права собственности, а его пользовании». Считается, что в этом высказывании заключена основная идея лизинга – чтобы получить прибыль не обязательно иметь оборудование или иное имущество в собственности, достаточно иметь право его пользования и извлекать доход.

            Английский историк Т. Кларк обнаружил несколько положений о лизинге в Законах Хаммурапи, принятых между 1775 - 1750 годами до н. Э. Группа статей, касающихся собственности, - самая большая в судебнике Хаммурапи. Статьи обстоятельно  рассматривали все случаи аренды и нормы арендной платы, условия залога имущества.

            Лизинг в древности не был ограничен арендой каких-либо конкретных типов собственности. Фактически из истории известно, что арендовались не только различные типы сельскохозяйственной техники и ремесленного оборудования, но даже военная техника.

            Первое документальное упоминание о практически проведенной лизинговой сделке относится к 1066 году, когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова.

            Другая группа ов полагает, что лизинг представляет собой явление молодое, возникновение которого относится к новому или новейшему периоду истории хозяйственных взаимосвязей.[5] Это мнение основано на том, что слово «лизинг» вошло в широкое употребление в 1877 г., когда американская телефонная компания «Белл» приняла решение не продавать свои телефонные аппараты, а сдавать их во временное пользование.

            Считается также, что родоначальником систематической лизинговой деятельности в её современном понимании явился американец Генри Шонфельд, организовавший в 1952 г. Компанию для конкретной сделки лизинга, положивший начало деятельности «Юнайтед стайтс лизинг корпорейшен» специализирующейся  на лизинговых операциях.

  Такой вывод о происхождении лизинга представляется более убедительным. По мнению а, признание лизинга древней формой отношений в том виде, как это представлено учеными в приведенных высказываниях, недопустимо. Речь в этом случае может идти о развитии отношений по передаче имущества в пользование, финансовых, кредитных и иных отношений.

   считает, что нельзя согласится с приведенным высказыванием о том, что в «Риторике» Аристотеля выражена основная идея лизинга. Эта формула может быть применима к лизинговым отношениям лишь от части. Она отражает скорее не идею лизинга в чистом виде, а показывает суть любой иной операции, связанной с использованием  имущества, не принадлежавшего пользователю на праве собственности.

  С этой точки зрения заслуживает внимания теория, предложенная английскими правоведами, которая позволяет увидеть процесс возникновения лизинговой конструкции и отграничения ее от смежных форм. Они утверждают, что лизинг зародился не в США, а в Англии, затем перекочевал в Америку, а после этого с некоторыми изменениями вернулся в Европу. По их утверждению, в Англии операции, аналогичные современному лизингу, применялись уже в середине века. Одним из первых нормативных актов, регулирующих отношения, схожие с лизинговыми, был Закон Уэльса 1284 г.[6]

  На протяжении столетий аренда имущества признавалась неправомочной. Однако долгосрочная аренда реальной собственности допускалась и во многих случаях была единственным доступным средством приобретения прав на использование земли.

  Таким образом, можно сделать вывод, что «лизинг» в Англии возник в связи  с необходимостью получения прибыли без приобретения имущества в собственность. В 1571 г. Был принят законодательный акт, запрещающий использовать «мнимый» лизинг, т. Е. Законными признавались арендные договоры, подписываемые на разумных основаниях.

  В начале XIX века в Великобритании в связи с развитием промышленности, увеличением производства различных видов оборудования выросло количество товаров, сдаваемых в аренду на специальных условиях[7]. Появились компании, которые при составлении договора аренды стали включать право на покупку (опцион), предоставляющееся пользователю по окончании скока аренды[8]. Со временем такие сделки получили в английском праве название договоров «аренды-продажи». По сей день в английском законодательстве используются два термина, обозначающих не тождественные явления – аренда-продажа и лизинг[9].

  Как и в Европе, в США также явился спрос на финансирование аренды различных видов техники и оборудования.

  Первый зарегистрированный арендный договор персональной собственности  появился в США в начале XIII века, когда члены гильдии получили по нему в аренду лошадей, фургоны и коляски[10].

  Во время второй мировой войны правительство США активно использовало так называемые контракты с фиксированной рентабельностью. Это обеспечивало важный стимул для развития арендного бизнеса, так как в большинстве контрактов правительственным подрядчикам позволялось устанавливать определенный уровень доходности по отношению к издержкам. Эти подрядчики понимали, что большая часть их товаров или услуг необходима правительству, лишь пока идет война, и что, по всей вероятности, контракты не будут возобновлены после ее окончания.

  Таким образом, промышленники сталкивались с риском не успеть восстановить свои издержки на оборудование, приобретенное для выполнения конкретного правительственного проекта. Кроме того, специализированные станки и машины вообще могли иметь очень ограниченную рыночную стоимость в мирное время. Правительственные подрядчики осознали, что аренда промышленного оборудования на срок, ограниченный договором подряда (в противоположность покупке), минимизирует риск. В тех случаях, когда требовались большие специализированные машины и инструменты, само правительство должно выступать перед подрядчиками в роли арендодателя.

  Революция арендных отношений произошла в Америке в начале 50-х годов прошлого столетия. В аренду массово стали сдаваться средства производства. Правительство США по достоинству оценило это явление, разработало и реализовало государственную программу его стимулирования.

  Производители оборудования стали создавать дочерние лизинговые предприятия. Позже в лизинговом бизнесе США стали участвовать банки. К концу 60-х сложилось три вида лизинговых компаний: независимые, дочерние и филиалы банков[11].

  На европейском рынке, в основном в Англии, первые лизинговые общества появились в конце 50-х – начале 60-х годов XX века. С развитием международных связей в области  предпринимательства возникла необходимость унифицировать отдельные положения законодательства. В 1960 г. Появилась первая  международная  англо-американская лизинговая компания.

  В результате усилий мирового сообщества, под руководством УНИДРУА была разработана и в 1988 г. Была принята Конвенция «О международном финансовом лизинге»[12]. Целью этого документа было единообразить лизинговые операции.

  МАЛО ДЛЯ ОДНОГО АБЗАЦА

  § 2. Становление и современное состояние лизингового  законодательства в России

  В России с понятием “лизинг” познакомились во время второй мировой войны, когда в 1941 - 1945 годах осуществлялись поставки американской техники[13].

  По мнению таких специалистов, как Е.Н. Чекмарева, К.Г. Сусанян, В.А. Перов, в России лизинг применялся до начала 90-х годов в сравнительно небольших масштабах и лишь в международной торговле. Однако и раньше напрокат сдавались  легковые машины, а прокат по своей сущности близок к оперативному лизингу.

  Позже, в 70 - 80-е годы лизинг рассматривался советскими внешнеторговыми организациями прежде всего как одна из форм приобретения и реализации такого оборудования, как крупногабаритные универсальные и другие дорогостоящие станки, поточные линии, дорожно-строительное, кузнечно-прессовое, энергетическое оборудование, а также ремонтные мастерские, самолеты, морские суда, автомашины, вычислительная техника на базе ЭВМ и т.д., с использованием специальной формы кредита. Лизинг обычно фиксировался в соглашениях, заключенных между советскими и иностранными партнерами, на определенный срок.

  До конца 80-х годов развитие международного лизинга сдерживалось главным образом из-за того, что у советских предприятий не было иностранной валюты для оплаты иностранного оборудования[14]. После того как, начиная с апреля 1989 года, предприятия получили право самостоятельного выхода на внешний рынок, у многих из них появился собственный источник валютных поступлений. Кроме того, в отдельных случаях допускалось использование иностранных станков и другой техники предприятиями, не имеющими валютных ресурсов. Такие сделки предусматривали оплату обязательств поставкой продукции, произведенной на этом оборудовании.

  До 1996 года в соответствии с российским гражданским правом лизинговые сделки могли проводиться в качестве сделок «хотя и не предусмотренных законом, но и не противоречащих ему» (статья 4 Гражданского кодекса РСФСР 1964 года, статья 8 Гражданского кодекса РФ). Наличие в лизинге элементов договора купли-продажи и имущественного найма делало возможным применение по аналогии (статья 10 ГПК РСФСР, статья 6 ГК РФ) норм, регулирующих упомянутые виды договоров.

  Непосредственно одним из первых документов, регламентирующих практику проведения лизинговых сделок и предоставляющих их участникам определенные льготы, было постановление Совета Министров СССР от 29.12.1990 г. № 1369 «О развитии лизинговых операций и деятельности совместной советско-французско-германской компании «Евролизинг». В данном постановлении речь шла о предоставлении льгот по сделкам лишь одной компании. Для всех остальных действовало указание Главного управления Государственного таможенного контроля при Совете Министров СССР от 05.06.1990 г. № 11-38/20 «О пропуске товаров по лизинговым контрактам» (отменено приказом Государственного таможенного комитета Российской Федерации от 18.07.1994 г. №336), в соответствии с которым товары, поставляемые в СССР на условиях лизинга, рассматривались как «ввозимые окончательно с представлением оформленной соответствующим образом грузовой таможенной декларации и уплатой таможенных пошлин и других сборов и платежей в соответствии с действующими правилами». На указанные товары не распространялись льготы, которые были предусмотрены Таможенным кодексом СССР от 18.06.1993 г., и обязательства об обратном вывозе таможенными учреждениями не принимались. Следует отметить, что те льготы, которые были предоставлены указанным постановлением Совмина СССР от 29.12.1990 г. № 1369, оказались уникальными и до сих пор не превзойденными на общероссийском уровне. В частности, было предусмотрено, что в процессе осуществления лизинговых сделок с компанией «Евролизинг»:

  ¨ Налог на экспорт, импорт и таможенные пошлины со стоимости машин и оборудования, ввозимых в СССР согласно заключенным лизинговым контрактам, взимаются в установленном размере в момент перехода права собственности к советским юридическим лицам с остаточной стоимости оборудования, исчисленной на момент перехода права собственности;

  ¨ Советские юридические лица, заключившие контракты на условиях компенсационного лизинга, имеют преимущественное право на получение лицензии на вывоз из СССР продукции, поставляемой в счет погашения задолженности по таким контрактам.

            Одновременно с союзным законодательством, велась работа по созданию российского лизингового законодательства. Так, Советом министров РСФСР были приняты распоряжения, содержащие льготы по лизингу, которые касались авиационных предприятий. В частности, распоряжением Совмина РСФСР от 17.12.1991 г. № 159-р устанавливалось, что в целях безусловного выполнения объединением «Аэрофлот – Советские авиалинии» обязательств в иностранной валюте по указанному соглашению любые валютные отчисления в республиканский валютный резерв РСФСР будут производиться с выручки объединения «Аэрофлот – Советские авиалинии» в иностранной валюте от эксплуатации этих самолетов за вычетом затрат на оплату эксплутационных расходов за рубежом и лизинговых платежей, которые освобождаются на территории РСФСР от налогов и сборов (позже распоряжением Правительства РФ от 24.05.1994 г. № 737-р были полностью освобождены от уплаты таможенных пошлин и налогов самолеты, ввозимые в соответствии с лизинговым соглашением, заключенным между Аэрофлотом и консорциумом Западноевропейских банков).

  Но, по сути, первым российским актом правового регулирования лизинга стал Указ Президента Российской Федерации от 17.09.1994 г. «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности»[15], правда, носивший во многом порученческий характер. Указ содержал некоторые спорные положения, которые не были восприняты последующим законодательством (например, допускалось, что предметом договора о лизинге могут быть имущественные права). В Указе Президент предписывал Правительству РФ, министерствам и ведомствам провести определенные мероприятия, разработать документы и внести предложения по подготовке базы для развития лизинга в Российской Федерации. Во исполнение вышеназванного Указа, Правительство РФ приняло постановление «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», утвердившее «Временное положение о лизинге» от 29.06.1995 г. № 633[16]. Этот нормативный акт положил начало конкретному регулированию лизинговых отношений, поскольку ранее участники лизинговых сделок могли руководствоваться только общими нормами, регулирующими отношения аренды. Также данным постановлением вводилась существенная льгота для участников лизинга: указывалось, что лизинговые платежи включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.

  Следующим крупным лизинговым актом стала вторая часть Гражданского кодекса РФ, вступившая в действие с 01.03.1996 г. Лизинг описан в параграфе 6 главы «Аренда» ГК РФ, который носит название «Финансовая аренда (лизинг)», и состоит из шести статей, в которых даны определение договора лизинга, предмета договора, порядок передачи предмета договора, перехода к лизингополучателю риска случайной гибели предмета договора лизинга, ответственности продавца и некоторые иные положения.

  Немногим позже Президентом РФ был подписан Федеральный закон «О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 08.02.1998 г. № 16-ФЗ[17]. Конвенция разрабатывалась с 1974 года Международным институтом по унификации частного права (УНИДРУА), но окончательно ее согласовали на конференции в Оттаве представители 55 государств только в 1988 году.

  Конвенция трактует классический лизинг, который носит трехсторонний характер: продавец оборудования, лизингодатель и пользователь.

  Действие Оттавской Конвенции распространяется  только на лизинг оборудования и не касается недвижимости. Также не действует в отношении лизинга для личных целей, семейных и домашних нужд.

  Основная цель Конвенции – унификация правового регулирования отношений, возникающих в связи с осуществлением сделок финансового международного лизинга. Предметом регулирования Конвенции являются те лизинговые сделки, при которых лизингодатель и пользователь находятся в разных странах и срок лизинга оборудования приближается к сроку его амортизации.

  В Конвенции, в частности, зафиксированы такие важные положения, как самостоятельный характер финансового лизинга по отношению к традиционному договору аренды, предусмотрено освобождение лизингодателя – собственника имущества от ответственности за ущерб или убытки, причиненные этим имуществом лизингополучателю или третьим лицам, закреплено право лизингополучателя непосредственно обращаться с претензиями по оборудованию к поставщику.

  Конвенция создает только общие контуры регулирования международных лизинговых сделок, которые могут дополняться участниками в зависимости от конкретных условий. Участники вправе вообще не применять Конвенцию в целом, а также отступать от тех или иных ее положений, кроме специально оговоренных. Так, Россия присоединилась к Конвенции с заявлением о том, что «вместо положений пункта 3 статьи 8 Конвенции она будет применять нормы своего гражданского законодательства». Право на такого рода заявление предусмотрено статьей 20 Конвенции, а его необходимость вызвана тем, что в России несколько по-иному и в целом строже, чем это предусмотрено пунктом 3 статьи 8 Конвенции, регулируется ответственность лизингодателя в отношении сохранности оборудования, ответственности перед третьими сторонами за смерть, причинение телесных повреждений или ущерба собственности, причиненных оборудованием, при наличии умысла или неосторожности лизингодателя. Сделанным Россией заявлением, по сути, дополнительно ограждаются интересы отечественных лизингополучателей.  Интересы же России в присоединении к этой Конвенции состоят в том, что такой документ является ориентиром для разработчиков внутреннего лизингового законодательства, так как присоединение к международному договору предполагает приведение национального законодательства в соответствие с положениями этого договора.

  В постановлении Правительства РФ «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от  20.11.1995 г. № 1133[18] было пересмотрено ранее действовавшее Положение о составе затрат, относимых на себестоимость продукции и, соответственно, выводимых из-под обложения налогом на прибыль. В связи с этим в Положение был введен специальный пункт, согласно которому в себестоимость включаются «проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами лизинга для осуществления операций финансового лизинга». Специалистами это нововведение было оценено положительно, учитывая, что лизингодатели, приобретая имущество для передачи его в лизинг, неизбежно пользуются долгосрочными банковскими кредитами. Кроме того, на себестоимость стали относить лизинговые платежи, чтобы стимулировать лизинговую деятельность у самих предприятий-пользователей передаваемого в лизинг имущества[19].

  В постановлении Правительства РФ «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» от 27.06.1996 года № 752[20] предусмотрено введение принципиально важных для стимулирования развития лизинговой деятельности норм:

            А) условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя  или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами договора лизинга. Данный пункт внес неясность в деятельность лизинговых компаний, так как усугубил проблемы переоценки стоимости имущества и порядка начисления амортизации;

            Б) ко всем видам движимого имущества, составляющего объект финансового лизинга и относимого к активной части основных фондов, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех (необходимо отметить, что в постановлении Правительства Российской Федерации «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» от 19.08.1994 г. № 967 предприятиям предоставлялось право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных фондов по высокотехнологичным отраслям с коэффициентом ускорения не выше 2);

  В) доходом лизингодателя является разница между общей суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

  Одновременно с принятием вышеуказанных комплексных нормативных актов, велась работа и над отраслевым лизинговым законодательством. Так, в постановлении Правительства РФ «О мерах государственной поддержки производства и реализации на условиях лизинга самолетов ТУ-204» № 763 от 02.06.1996 г. Предусмотрено освобождение акционерного общества «Авиастар» от уплаты таможенных пошлин, сборов и налогов на временно ввозимые на территорию России авиадвигатели, комплектующие изделия и компоненты для изготовления самолетов ТУ-204.

            Одновременно принимались и акты рекомендательного характера. Например, постановлением Правительства РФ от 29.06.1995 г. № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» предлагается внести изменения и дополнения в действующее отечественное налоговое законодательство, предусмотрев при этом:

  ¨ Освобождение хозяйствующих субъектов-лизингодателей от уплаты налога на прибыль, полученную ими от реализации договоров финансового лизинга со сроком действия не менее 3 лет;

  ¨ Освобождение банков и других кредитных учреждений от уплаты налога на прибыль, получаемую ими от предоставления кредитов на срок 3 года и более для выполнения лизинговых договоров;

  ¨ Освобождение хозяйствующих субъектов-лизингодателей от уплаты налога на добавленную стоимость при выполнении лизинговых услуг с сохранением действующего порядка уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении имущества, являющегося объектом финансового лизинга.

             ОТМЕЧАЕТ Этим постановлением также предусматривается создание Фонда содействия развитию лизинга.

            А в постановлении Правительства РФ «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» от 27.06.1996 г. № 752, в свою очередь, предусмотрено:

  -   Разработать особенную часть Налогового кодекса Российской Федерации, содержащую комплекс мер по налоговому стимулированию инвесторов, осуществляющих лизинговые сделки с использованием отечественного оборудования;

  -   Реализовать комплекс мер по формированию вторичного технологического оборудования, составляющего объект финансового лизинга и используемого для технического перевооружения и модернизации производства.

  Курс на поддержку лизингодателей, использующих отечественные машины и оборудование, получил свое воплощение и в списке мероприятий, связанных с развитием лизинга в России в 1997-2000 гг. (постановление Правительства РФ от 21.07.1997 г. № 915)[21].

  С принятием в 1998 году ФЗ «О лизинге»[22] (далее – Закон о лизинге) был сделан очень своевременный шаг на пути развития инвестиционного процесса в условиях экономического кризиса. Впервые в российском законодательстве подробно рассмотрены и экономические аспекты лизинговой деятельности. Закон раскрывает содержание таких понятий, как «инвестиционные затраты», «лизинговые платежи», «вознаграждение лизингодателя», что, казалось, дает возможность уйти от неверных толкований и необоснованных претензий в процессе заключения и исполнения лизинговых сделок.

  Закон о лизинге предусматривает достаточно широкие возможности лизингодателя для оказания значительного спектра дополнительных работ и услуг лизингополучателю, без осуществления которых использование предмета лизинга невозможно, – это и осуществление монтажных (шефмонтажных) и пусконаладочных работ; и обучение персонала, и приобретение у третьих лиц необходимых товарно-материальных ценностей и прав на интеллектуальную собственность, и т.д. Таким образом, Закон о лизинге урегулировал еще один важный аспект лизинговой деятельности, который до принятия этого закона вызывал много вопросов. Закон о лизинге достаточно детально регламентирует правовые основы при осуществлении лизинговых сделок.  В нем были определены основные формы лизинга, его типы и виды, обязательные признаки лизинговой сделки, устанавливалась система правовых отношений между ее участниками, определялись меры государственной поддержки деятельности лизингодателей, а также как попытка привести российское законодательство в соответствие с Конвенцией УНИДРУА, отчасти были урегулированы аспекты международных лизинговых сделок.  Положения Закона о лизинге значительно расширили возможности привлечения иностранных инвестиций в российскую экономику. Подобный вывод вытекает, в частности, из статьи 34 Закона о лизинге, которая существенно упростила (де-юре, но не де-факто) по сравнению с ранее существовавшим порядок проведения международных лизинговых сделок, предоставляет определенные льготы субъектам международного лизинга (например, возможность осуществлять международные операции без лицензии ЦБ РФ, отсрочка таможенных платежей и т.д.)[23].

  В целом же Закон о лизинге как бы венчал собой всю предыдущую работу, связанную с государственной поддержкой и регулированием лизинга в России, и создавал более благоприятные, чем прежде, условия для его развития и повышения роли лизинга в инвестировании производства.

  Одновременно с принятием таких важных нормативно-правовых актов высшими органами законодательной и исполнительной властей РФ, ряд федеральных министерств издавал свои ведомственные нормативные акты, которые также немало помогли в становлении лизинга в России. Так, Государственный таможенный комитет Российской Федерации в письме «О таможенном оформлении товаров, временно ввозимых в рамках лизинговых соглашений» от 20.07.1995 г. № 01-13/10268 указал на то, что товары, являющиеся объектом международного финансового лизинга, временно ввозимые на территорию России, подлежат частичному освобождению от уплаты таможенных пошлин и налогов[24]. В связи  с этим таможенное оформление данных товаров необходимо производить в соответствии с указанием ГТК России от 25.04.1994 г.№ 01-12/328 с предоставлением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов, в котором указывалось, что «применяется полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налога на добавленную стоимость, специального налога и акцизов в случаях временного ввоза (вывоза):

  ¨ Транспортных средств, используемых для международных транспортных перевозок пассажиров и товаров, включая запасные части, обычные принадлежности, контейнеры и другое транспортное оборудование, ввозимые (вывозимые) вместе с транспортными средствами;

  ¨ Запасных частей и оборудования, предназначенных для ремонта временно ввезенных (вывезенных) транспортных средств, используемых для международных транспортных перевозок пассажиров и товаров;

  ¨ Профессионального оборудования (за исключением оборудования, используемого для промышленного производства товаров, транспортировки товаров, эксплуатации природных ресурсов, строительства, ремонта и содержания зданий, строений и сооружений, упаковки товаров, землеройных работ и другого подобного оборудования);

  ¨ Контейнеров (включая необходимые для данного контейнера принадлежности и оборудование, ввозимые (вывозимые) вместе с контейнером и возвращаемые вместе с ним, отдельно или вместе с другим контейнером либо ввозимые (вывозимые) отдельно и возвращаемые вместе с контейнером);

  ¨ Поддонов.

            При этом предельный срок временного ввоза (вывоза) указанных товаров составляет один год. В отношении иных товаров, а также в случаях продления сроков временного ввоза (вывоза) товаров, указанных выше, применяется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с порядком, установленным вышеназванным указанием: «при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц уплачивается три процента от суммы таможенных пошлин и налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения или вывезены в соответствии с таможенным режимом экспорта».

            Приказом ЦБ РФ «Об утверждении Положения об изменении видов валютных операций» от 24.04.1996 г. № 02-94[25] был несколько упрощен ранее действовавший порядок проведения валютных операций, связанных с международным лизингом. В частности,  не требуется специального разрешения Банка России для следующего вида валютных операций:

  ¨ Переводы резидентами из РФ иностранной валюты в счет оплаты страховых взносов (страховых премий) страховщикам-нерезидентам независимо от страхуемого интереса, а также зачисление на валютные счета резидентов в уполномоченных банках РФ сумм в иностранной валюте в счет оплаты страховых сумм (страхового возмещения) с учетом требований законодательства РФ о страховании;

  ¨ Переводы в РФ иностранной валюты в оплату аренды арендуемых нерезидентами у резидентов воздушных, морских и речных судов (в том числе по договорам бербоут-чартера и тайм-чартера), космических объектов при условии, что арендная плата зачисляется на валютный счет резидента, открытый в уполномоченном банке в РФ, не реже одного раза в 180 дней с момента передачи указанных объектов в аренду независимо от срока аренды;

  ¨ Переводы из РФ иностранной валюты в оплату арендуемых резидентами у нерезидентов воздушных, морских и речных судов (в том числе по договорам бербоут-чартера и тайм-чартера), космических объектов, а также находящегося за пределами РФ любого движимого имущества при условии, что передача указанных объектов в аренду осуществляется не позднее 180 дней с момента перевода иностранной валюты независимо от срока аренды;

  ¨ Получение (возврат) юридическими и физическими лицами (резидентами и нерезидентами) кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней от уполномоченных банков, имеющих полномочия по предоставлению кредитов в иностранной валюте. Предоставление юридическим, физическим лицам кредитов в иностранной валюте на срок свыше 180 дней уполномоченными банками, имеющими полномочия по предоставлению указанных кредитов. Выплата (прием) процентов за пользование кредитами в иностранной валюте и сумм штрафных санкций, подлежащих в соответствии с договором уплате в иностранной валюте, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства по предоставлению (возврату) указанных кредитов;

  ¨ Перевод резидентом иностранной валюты из РФ, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае после их ввоза в РФ (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в РФ) до даты платежа;

  ¨ Перевод резидентом иностранной валюты из РФ, а также перевод иностранной валюты на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты произведенных импортируемых работ, оказанных импортируемых услуг в случае после приема резидентом указанных выполненных работ (соответствующего этапа работ), оказанных услуг независимо от срока, прошедшего с момента их приема до даты осуществляемого резидентом платежа.

            Вместе с тем остальные виды валютных операций, связанных с движением капитала, а также не запрещенные ЦБ РФ, по-прежнему «осуществляются резидентами на основании разрешений, выдаваемых ЦБ РФ в каждом отдельном случае, если иное не установлено Банком России»[26].

            06 декабря 1994 года был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость», который позволил освободить от уплаты налога на добавленную стоимость технологическое оборудование и запасные части к нему, ввозимые по импорту, а приказом ГТК РФ от 13.04.1995 г. № 248 (утратил силу с 10.10.1997 г.) Был утвержден механизм реализации данного закона и объявлен перечень технологического оборудования и транспорта общественного пользования, освобожденного от налогообложения. При этом в качестве технологического оборудования рассматривались средства производства для производства средств либо товарной продукции. Например, в соответствии с Приложением 2 к вышеназванному приказу не облагались налогом на добавленную стоимость ввозимые на таможенную территорию РФ железнодорожные локомотивы; автомобили, предназначенные для перевозки десяти и более человек, вертолеты гражданские; самолеты гражданские, суда круизные, экскурсионные и аналогичные суда, предназначенные в основном для перевозки пассажиров, паромы всех типов.

  Все эти меры постепенно превращали лизинг из способа финансового инвестирования отдельного предприятия в надежный инструмент, позволяющий воздействовать на экономику страны в целом[27].

  Государственная политика поддержки и регулирования лизинга в России, таким образом, развивалась по двум направлениям. С одной стороны, продолжалось использование лизинга для протекционистской защиты отечественных производителей оборудования, а с другой – прорабатывался и осуществлялся комплекс мер, которые позволили бы привлечь к участию в лизинговых сделках более широкий круг инвесторов, в том числе зарубежных.

  Но, однако, надлежащее правовое обеспечение лизинга было осложнено проблемами, коллизиями, различными трактовками норм, неточностью определений в действующих нормативно-правовых актах. На практике лизинговые компании, лизингополучатели, другие участники лизинговых сделок в своей текущей работе до сих пор стараются обходить те нормы законодательства, которые им не подходят, и об этом открыто говорится на семинарах и конференциях, посвященных лизингу в России.

   Современный российский лизинг имеет свою историю. Однако, с момента принятия в 1998 году Закона о лизинге, который в настоящее время является для лизингополучателей и лизингодателей в их совместной работе, пожалуй, более весомей, нежели ГК РФ, и до сих пор большинство ученых и специалистов не могут выработать единого определения лизинга, разобраться в природе лизинга, что в значительной степени связано с путаницей в дефинициях. К примеру, параграф 6 главы 34 ГК РФ именуется «Финансовая аренда (лизинг)». С точки зрения терминологии возникает следующий вопрос: указанный в скобке лизинг относится к словосочетанию или только к слову «аренда»? Видимо, точнее было бы использовать термин «финансовый лизинг», нередко встречающийся в работах ученых, опубликованных после принятия части второй ГК РФ. Неясно, почему понятие «аренда» в тексте ГК РФ имеет расширительное толкование – финансовая. Дело в том, что данная сделка осуществляется с участием финансового посредника – лизинговой компании, изыскивающей необходимые средства для финансирования (приобретения) имущества по заявке лизингополучателя. Соответственно при этом лизингодатель принимает на себя все финансовые риски.

  Но это только один, пожалуй, самый незначительный пример погрешностей отечественных законодателей при разработке законодательства о лизинге. С момента опубликования Закона о лизинге одной из наиболее критикуемых стала статья 34 Закона о лизинге, действующая, кстати, и сегодня, в которой предусматривается, что лизингодатель имеет право без лицензии ЦБ РФ на осуществление международных операций, связанных с движением капитала, привлекать денежные средства от нерезидентов РФ в целях приобретения предмета лизинга на срок более чем 180 дней, но не превышающий срока действия договора лизинга. Однако в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ в тех случаях, когда срок лизинга превышает 180 дней, валютная операция классифицируется как связанная с движением капитала, то есть при ее проведении необходимо получить лицензию ЦБ РФ. А согласно ст. 20 ФЗ «О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики» от 29.12.1998 г. № 192-ФЗ вышеуказанный 180-дневный норматив вообще был изменен на 90-дневный. В итоге, при постоянном наличии недоразумений, связанных с вышеуказанными несоответствиями в законодательстве, ЦБ РФ так и не опубликовал никакого официального разъяснения, можно ли руководствоваться соответствующими нормами Закона о лизинге или нет.

  Благодаря подобной «законодательной неразберихе», некоторые специалисты совершенно серьезно полагали, что Закон о лизинге вообще не нужен и не имеет права на существование, считая, что в главе 34 ГК РФ достигается полное и комплексное регулирование договора лизинга, и, кроме того, несмотря на небольшое число норм, непосредственно регулирующих договор лизинга, ссылались на то, что ГК РФ не предусматривает принятия каких-либо федеральных законов или иных правовых актов о лизинге, как это имеет место в отношении некоторых других гражданско-правовых договоров.

  Однако, в параграфе 1 главы 34 ГК РФ неоднократно (ст. 607, 608, 610, 614, 615, 621, 624 ГК РФ) говорится о законе, который может предусматривать иной порядок по сравнению с установленным в Кодексе. Кроме того, в ГК РФ нет прямого запрета на принятие каких-либо федеральных или иных правовых актов о лизинге. Другое дело, какими они должны быть. Недопустимо, естественно, чтобы они противоречили Конституции РФ, международным договорам, Гражданскому кодексу РФ и иным законам.

  К сожалению, в письме Высшего Арбитражного Суда РФ № С5-7/УЗ-908 «О Федеральном законе «О лизинге»[28] не содержится разъяснений, как пользоваться им в правоприменительной практике при наличии существенных расхождений Закона о лизинге с Гражданским Кодексом РФ, другими законами.

  В итоге кризис законодательства о лизинге привел к тому, что в ряде регионов, например, в Ленинградской области, иных субъектах Федерации, не дожидаясь принятия «Центром» изменений в федеральное законодательство о лизинге, стали разрабатывать самостоятельные гражданско-правовые акты по лизингу[29].

  Но, наконец, 29 января 2002 года был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» № 10-ФЗ. Благодаря его принятию ситуация с проблемами, коллизиями, различными трактовками норм, неточностью определений, которыми так грешил Закон о лизинге, начала благополучно разрешаться в лучшую сторону.

  
  
  
  
  
  

         § 3. Законодательство о лизинге некоторых зарубежных стран

  
  

  Сегодня лизинг является одним из наиболее перспективных видов бизнеса практически во всех странах. Развитие лизингового бизнеса зависит от экономического развития страны, от законодательной поддержки государства.

  Законодательство Франции, Бельгии:

  Начало законодательству, специально посвященному лизингу,  во Франции  положил Закон «О предприятиях, практикующих кредит-аренду» (1966г.)[30], устанавливающий основные положения договора лизинга. Он же был широко использован при создании испанского (1988 г.) И португальского (1986 г.) Законов. В соответствии с ними в лизинговом соглашении на трехсторонней основе обязательно должно указываться, что оборудование приобретается  с целью последующей сдачи в аренду; в нем также оговариваются условия о праве на покупку и цена, по которой оно может быть приобретено после окончания срока договора. Однако вопросы риска и ответственности решаются общими нормами гражданского и торгового права.

  К сделкам кредит-аренды, по французскому Закону «О предприятиях, практикующих кредит-аренду»,  относятся «сделки по аренде движимости или оборудования, купленного специально для этой аренды предприятием, которое остается его собственником, если по условиям этой сделки арендатор вправе приобрести все или часть арендованного имущества по цене, определенной хотя бы  частично с учетом выплаченной арендной платы». Допускается использование имущества в любых целях, а не только в предпринимательских. В кредит-аренду может быть сдано и недвижимое имущество, но только для профессионального использования. ССЫЛКА ??

  В соответствии Бельгийским Королевским постановлением, при финансовой аренде имущество, приобретенное специально для арендатора, передается для использования только в профессиональных целях. Плата за аренду должна устанавливаться таким образом, чтобы в течение срока аренды произошла амортизация оборудования. Обязательным условием является также наличие опциона.

  Для этих законов характерно то, что в них регулируются взаимоотношения не только между двумя основными партнерами (лизингодателем и лизингополучателем), но между лизинговой компанией  и поставщиком[31].

  Итальянский закон к договорам финансовой аренды относит зарегистрированные договора аренды недвижимости,  приобретенной арендодателем в соответствии с указаниями арендатора, в которых последнему предоставляется право покупки арендованного имущества по окончании срока договора за согласованную цену.

  Можно говорить, что кредит-аренда это только разновидность лизинга, как бы национальная особенность лизинга во Франции, Бельгии и Италии.

  В Испании в соответствии с Законом от 1988 года по регламентации кредита контракт по лизингу имущества производственного назначения также должен содержать опцион.

  Законодательство ФРГ:

  В 1970 г. Федеральным Финансовым Судом было принято решение (Решение о лизинге), в котором содержалось определение лизинга в целях налогообложения. В 1971г. Было принято Постановление  о лизинге недвижимости.

  Договором финансового лизинга является договор, заключенный на определенны срок в течение которого он не может быть расторгнут, а периодические платежи должны покрыть расходы на приобретение или производство оборудования. Установлены критерии,  позволяющие определить является ли лизингодатель собственником имущества:

  ¨ Основной срок контракта должен быть от 40 до 80 процентов экономического срока службы оборудования;

  ¨ Стоимость опциона на покупку должна соотноситься со стоимостью имущества на момент реализации;

  ¨ Периодические платежи за возобновленный срок договора должны быть номинальными;

  ¨ Если предметом договора выступает специальное оборудование, необходимое только пользователю, то «экономическим» собственником будет – пользователь.

  Существует три вида договора лизинга: без права продления или покупки, с правом продления срока договора, с правом покупки.

  Законодательство Великобритании:  

  В странах «общего права» – Великобритании, Австралии, Новой Зеландии – правовое регулирование лизинга осуществляется в зависимости от стоимости имущества, передаваемого во временное пользование, и от субъектов соглашения. Отсутствие специального законодательства в этих странах препятствует развитию лизинга. До недавнего времени главным побудительным мотивом образования лизинговых компаний являлись амортизационные и налоговые льготы. Поэтому полагают, что наиболее подробно вопросы лизинга урегулированы в Законе о финансах 1980 г[32].

  Фактически гражданско-правовую основу лизинга в Англии составляют различные документы более общего характера, основным из которых выступает договор аренды.

  Отношения лизинга, наряду  с отношениями имущественного найма, принадлежат  к общей группе прав – зависимого держания (аренда, залог, хранение, подряд и другие). Зависимое держание имеет место, когда правом собственности обладает одно лицо, а правом владения – другое – зависимый держатель.

  Договор лизинга в Англии никогда не может перерасти в договор купли-продажи, так как  в него не может быть включен опцион.

  Законодательство США:  

  В США легальное определение лизинга дается в различных законодательных актах, но основным из них является Единообразный торговый кодекс 1952 г. В соответствии в нормами ЕТК, лизинг – это финансовая аренда, при которой:

  ¨ Арендодатель не выбирает, производит или поставляет имущество;

  ¨ Он приобретает имущество или право владения и пользования имуществом в связи с договором аренды.

  При этом происходит одно из следующих событий:

  ¨ Арендатор получает копию контракта, согласно которому арендодатель приобрел имущество или право владения и пользования имуществом до подписания договора аренды;

  ¨ Одобрение арендатором контракта, по которому арендодатель приобрел имущество или право владения или пользования имуществом, является условием заключения договора аренды;

  ¨ Арендатор до подписания договора аренды, получает полное и достоверное заявление об обязательствах и гарантиях, ограничениях в правах требования, способах защиты и возмещаемых убытках.

  Лизингом являются арендные сделки, при которых арендодатель с одобрения арендатора приобретает имущество, заранее ставя арендатора в известность по поводу объема прав требования к поставщику.

  Нормы ЕТК применимы к сделкам с движимым имуществом, а отношения, связанные с обращением недвижимости, в основном регулируются специальными законодательными актами

  Учитывая сложную конструкцию лизинга, законодатель трактует правовое положение арендатора как бенефициара по договору поставки. Арендатор наделен всеми правами требования и гарантиями из договора поставки в том же объеме, что и арендодатель.

   Договор поставки между арендодателем и поставщиком не может быть изменен или расторгнут, если до этого поставщик не получат уведомление, что арендатор вступил в договор финансовой аренды в связи с заключенным поставщиком договором поставки. Если же изменение или расторжение  договора все же имело место, обязательства, данные поставщиком арендодателю, и на которые мог иметь право арендатор, возлагаются на арендодателя.

  Риск случайной гибели всегда переходит к арендатору.  Финансовая аренда может быть заключена не только в коммерческих целях, но и в личных.  Опцион в договор включен.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Глава II. Общая характеристика договора лизинга

  2.1. Понятие, предмет и участники договора лизинга

  
  

  Непосредственно понятие лизинга дано в статье 2 Закона о лизинге: «Лизинг – совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга». Таким образом, для полного уяснения понятия лизинга необходимо определить, что же является договором лизинга.

  Понятие договора лизинга дается в части 1 статьи 665 ГК РФ: «По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей».

  Законодатель правильно выделил лизинг в отдельную разновидность аренды, так как лизинг как разновидность арендных операций, имеет свои индивидуальные особенности, самыми очевидными из которых являются следующие[33]:

  ¨ Срок лизинга: как правило, он приближается к сроку полной амортизации предмета договора лизинга;

  ¨ Предмет договора лизинга: обычно это машины, оборудование, сооружения производственного назначения и транспортные средства;

  ¨ Покупка лизингодателем имущества, исходя из потребностей лизингополучателя.

  Закон о лизинге дает немного отличающуюся трактовку понятия договора лизинга, не включая в особенность договора лизинга использование передаваемого в лизинг имущества для предпринимательских целей: «Договор лизинга – договор, в соответствии с которым арендодатель (далее – лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее – лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем».

   СЧИТАЕТ Считаю необходимым отметить, что любое понятие лизинга, в том числе и то, которое дает законодатель, является ограниченным и не может учесть всех форм проявления этого правового института.

  Из всех понятий лизинга, данных законодателем на сегодняшний день, можно сделать такой вывод: непосредственно процесс лизинга выражает комплекс имущественных отношений, складывающихся в связи с движением имущества между участниками лизинговой сделки. Поэтому лизинг представляет собой особый вид  деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, когда по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

  В соответствии со статьей 2 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (в редакции ФЗ от 29.01.2002 г. № 10-ФЗ) ССЫЛКА по договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца, и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Однако, как указано далее в настоящей статье, в соответствии с условиями договора лизинга выбор продавца и приобретаемого имущества может осуществляться лизингодателем.

  Предметом лизинга, как указано в статье 666 ГК РФ и статье 3 Закона о лизинге, могут быть любое движимое и недвижимое не потребляемое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, в том числе предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, за исключением земельных участков и иных природных объектов, а также имущества, которое не подлежит свободному обращению или для которого установлен особый порядок обращения.

  Предметом лизинга, как и предметом договора аренды, могут выступать любые вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Так как содержание договора аренды составляет временное пользование чужой вещью, то в лизинг могут быть сданы лишь не потребляемые вещи. К предмету лизинга ГК РФ дополнительно предъявляет требование использовать данное имущество в предпринимательских целях, что соответствует задачам коммерческого договора (ускоренная амортизация нового оборудования и механизмов, инвестирование свободного капитала и т.д.). Земельные участки и другие природные объекты могут быть предметом договора аренды (статья 607 ГК РФ), но не могут быть переданы в лизинг. Данное ограничение предмета лизинга объясняется тем, что такое использование с предпринимательской целью земли и других природных объектов регулируется, в первую очередь, земельным законодательством[34].

  Совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга, именуется лизинговой сделкой, которая по существу является прямой инвестиционной сделкой. Характеризующая лизинг аренда основного капитала, а также вытекающая из сроков лизинговой сделки долгосрочная форма кредитования указывают на инвестиционный характер лизинга, ибо под инвестиционными сделками понимают операции, связанные с вложением денежных средств в реализацию проектов, которые будут обеспечивать получение хозяйствующим субъектом выгод в течение периода, превышающего один год, что вполне соответствует долгосрочному кредиту, имеющему место при проведении лизинговых сделок.

  В существующих концепциях развития правового регулирования доктрине хозяйственного права принято различать следующие виды инвестиций:

  ¨ Инвестиции в физические активы;

  ¨ Инвестиции в денежные активы;

  ¨ Инвестиции в нематериальные активы[35].

  Посредством лизинга можно осуществлять инвестиции в материальные активы. Тогда наиболее полное с точки зрения А инвестиционных правоотношений определение лизинга может выглядеть следующим образом: «Лизинг – это комплекс имущественных отношений, складывающихся в основанной, как правило, на кредите инвестиционной сделке, состоящей из покупки и последующей аренды актива». Данное определение, ввиду присутствия в нем четырех характеристик предмета, как построенной на кредитной основе инвестиционной сделке, в виду большей сложности организации движения сужаемой стоимости, опровергает расхожее (особенно у экономистов) представление о лизинге как об аренде актива на полный срок с последующим выкупом, а с другой стороны, как целое, обладает такими качествами, которые не могут сочетаться ни в одном из его составляющих.

  Договор лизинга непосредственно связывает трех лиц: продавца (изготовителя) имущества, его приобретателя (лизингодателя) и лизингополучателя (статья 4 Закона). Однако участники договора лизинга связаны между собой не одним, а минимум двумя договорами. Лизингодатель заключает с продавцом выбранного лизингополучателем имущества договор купли-продажи, а с лизингополучателем – договор лизинга. Оба договора взаимосвязаны: как правило, лизингополучатель осуществляет выбор продавца и согласовывает все условия договора купли-продажи. Лизингополучатель договаривается о предмете договора купли-продажи, его цене, месте и сроках поставки имущества, передаваемого в лизинг.

  В лизинговой сделке взаимоотношения между субъектами лизинга в основном строятся по следующей схеме: потенциальный лизингополучатель, заинтересованный в получении конкретных и определенных видов имущества (оборудования, техники и т.п.), самостоятельно на основе имеющейся у него информации, опыта, рекомендаций, результатов предварительно достигнутых соглашений подбирает располагающего этим имуществом поставщика. В силу недостаточности собственных средств и ограниченного доступа к кредитным ресурсам для приобретения имущества в собственность или отсутствия необходимости в обязательной покупке имущества лизингополучатель обращается к потенциальному (будущему) лизингодателю, имеющему необходимые средства, с просьбой об участии его в сделке[36]. Это участие лизингодателя выражается в следующем:

  ¨ Лизингодатель проверяет соответствие цены, которую согласовал лизингополучатель, текущему рыночному уровню;

  ¨ Лизингодатель приобретает необходимое лизингополучателю имущество у поставщика или производителя на основе договора купли-продажи в собственность лизинговой компании;

  ¨ Лизингодатель передает приобретенное имущество лизингополучателю во временное пользование на оговоренных в договоре лизинга условиях.

  Также в соответствии с ч. 2 ст. 665 ГК РФ договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

  Всех участников лизинговой сделки можно условно подразделить на прямых и косвенных участников лизинговой сделки. К прямым участникам лизинговой сделки относятся:

  А) Лизингодатели.  

   Лизингодатель – физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

  Несмотря на то, что Закон о лизинге допускает участие в качестве лизингодателя физических лиц, чаще всего лизингодателями являются лизинговые компании – коммерческие организации, создаваемые в форме общества или других организационно-правовых формах (например, отраслевые государственные лизинговые компании могут быть образованы в таких организационно-правовых формах, как государственные унитарные предприятия), и выполняющие в соответствии с учредительными документами функции лизингодателей;

  Б) Лизингополучатели.  

  Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

  В) Продавцы объектов сделки.  

   Продавец – физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Кроме того, продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

  Необходимо также отметить, что отношения купли-продажи всегда предшествуют передаче имущества в лизинг лизингодателю, и в ряде случаев завершают весь комплекс, складывающихся по лизингу отношений.

  Косвенными участниками лизинговой сделки являются коммерческие и инвестиционные банки, кредитующие лизингодателя и выступающие гарантами сделок, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры и т.д.

  Арендатор не находится в договорных отношениях с продавцом имущества, однако наделен по отношению к нему рядом прав и обязанностей. Согласно ст. 668 Гражданского кодекса РФ: ГК РФ ???  “если иное не предусмотрено договором финансовой аренды, имущество, являющееся предметом этого договора, передается продавцом непосредственно арендатору в месте нахождения последнего. В случае, когда имущество, являющееся предметом договора финансовой аренды, не передано арендатору в указанный в этом договоре срок, а если в договоре такой срок не указан, в разумный срок, арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает арендодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков”.

  Размер убытков исчисляется по общим правилам, установленным ст. 15 Гражданского кодекса РФ, ГК РФ ?Которая гласит: “... Под убытками понимаются расходы, которое лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского обороты, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)”. При этом арендодатель отвечает за упущения продавца как за свои собственные[37].

  Особенностью договора финансовой аренды является возможность предъявления арендатором требований о качестве и комплектности имущества, составляющего предмет договора лизинга, сроках его поставки, иных требований, вытекающих из договора купли-продажи, заключенного между продавцом и арендодателем, непосредственно продавцу имущества (ст. 670 Гражданского кодекса РФ). При этом, в случае ненадлежащего исполнения условий договора купли-продажи арендатор наделяется правами и несет обязанности, как если бы он был покупателем в договоре купли-продажи соответствующего имущества: отказаться от всего переданного имущества; потребовать заменить имущество, не соответствующее условиям договора купли-продажи, имуществом, предусмотренным договором; потребовать недостающее количество имущества и т.п. - за исключением обязанности оплатить приобретенное имущество.

  Однако арендатор, согласно ст.  670 Гражданского кодекса РФ ГК РФ ?, не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия арендодателя в случае нарушения продавцом своих обязательств (например, поставка имущества ненадлежащего качества). Ставить вопрос о расторжении договора купли-продажи могут лишь его стороны: продавец и арендодатель.

  Поскольку в большинстве случаев ответственность за выбор продавца лежит на арендаторе, если иное не предусмотрено договором лизинга, арендодатель не отвечает перед арендатором за невыполнение продавцом его обязанностей по договору купли-продажи, за исключением тех случаев, когда выбор продавца в соответствии с условиями договора финансовой аренды осуществлял арендодатель. В случае выбора продавца арендодателем последний несет перед арендатором солидарную ответственность с продавцом за исполнение условий договора купли-продажи (ч. 2 ст. 670 Гражданского кодекса РФ).

  Особенность договора финансовой аренды проявляется и в том, что в обязанности арендодателя в договоре купли-продажи с продавцом имущества входит указание на приобретение имущества с целью сдачи его в аренду конкретному арендатору (ст. 667 Гражданского кодекса РФ) ГК РФ ?. Такое указание, наряду с другими условиями договора купли-продажи и финансовой аренды, придает ясность отношениям по финансовой аренде, что важно для правильного применения норм Гражданского кодекса. Отсутствие указания о цели приобретения имущества не влияет на действительность договора, но может быть основанием для требования возмещения убытков.

  По общему правилу риск случайной гибели или случайной порчи имущества несет его собственник, поскольку иное не предусмотрено законом или договором. В договоре финансовой аренды собственником арендуемого имущества остается арендодатель. Однако риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества несет арендатор с момента передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (ст. 669 Гражданского кодекса РФ ГК РФ ?).

            Необходимо отметить, что узкоспециализированные лизинговые компании обычно имеют дело с одним видом товара (легковые автомобили, контейнеры) или с товарами одной группы стандартных видов (строительное оборудование, оборудование для текстильных предприятий). Эти фирмы, как правило, располагают собственным парком машин или запасом оборудования и предоставляют их лизингополучателю по заявке клиента. При этом лизингодатели сами осуществляют техническое обслуживание  и следят за поддержанием товара в нормальном эксплутационном состоянии.

            Универсальные лизинговые фирмы передают в аренду (лизинг) разнообразные виды машин и оборудования. Они предоставляют лизингополучателю право выбора поставщика необходимого ему оборудования, размещения заказа и приема объекта сделки. Техническое обслуживание и ремонт осуществляют поставщик либо сам лизингополучатель. При этом лизингодатель на правах владельца имеет право осмотреть имущество и проверить комплектность. После ввода объекта в эксплуатацию лизингодатель обязан подписать протокол приемки объекта. Если протокол приемки содержит перечень недостатков, обнаруженных при приемке, лизингодатель должен поручить поставщику устранение их в течение определенного срока. Лизингодатель имеет право систематически проверять состояние сдаваемого в наем оборудования и правильность его эксплуатации.

            При организации лизинговой операции лизингополучатель принимает на себя следующие обязанности:

  ¨ Произвести приемку объекта сделки непосредственно при поставке, обеспечить все необходимые технические и правовые условия приемки;

  ¨ Осуществить монтаж и ввод объекта в эксплуатацию, если это не входит в обязанности поставщика;

  ¨ Подтвердить комплектность поставки, качество работы оборудования и достижение проектной мощности;

  ¨ При обнаружении недостатков их перечень указать в протоколе приемки и сообщить лизингодателю.

            Лизингополучатель обязан также предоставить лизингодателю необходимые гарантии, перечень которых указывается в договоре финансовой аренды.

            Лизингополучатель может получить следующие услуги от лизингодателя: технические услуги, связанные с организацией транспортировки объекта лизинга к месту его использования клиентом, монтажом и наладкой сданного в лизинг оборудования, техническим обслуживанием и текущим ремонтом оборудования; консультационные услуги по вопросам налогообложения, оформления сделки и др.

  
  

  2.2. Особенности и виды договора лизинга

            Рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов.

  При выделении видов лизинга исходят из признаков их классификации, которые характеризуют: отношение к арендуемому имуществу; тип финансирования лизинговой операции; тип лизингового имущества; состав участников лизинговой сделки; тип передаваемого в лизинг имущества; степень окупаемости лизингового имущества; сектор рынка, где проводятся лизинговые операции; отношение к налоговым, таможенным и амортизационным льготам и преференциям; порядок лизинговых платежей.1

  По отношению к арендуемому имуществу лизинг делится на:

  ¨ Чистый,  когда все расходы по обслуживанию имущества принимает на себя лизингополучатель. При этом лизингополучатель переводит лизингодателю чистые платежи.

  ¨ Полный,  или, как его еще называют “мокрый” лизинг, когда лизингодатель принимает на себя все расходы по обслуживанию имущества. По стоимости полный лизинг один из самых дорогих, так как у лизингодателя увеличиваются расходы на техническое обслуживание, сопровождение квалифицированным персоналом, ремонт, поставку необходимого сырья и комплектующих изделий и др.

  ¨ Частичный,  когда на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию имущества.

            По типу финансирования  лизинг делится на:

  ¨ Срочный,  когда имеет место одноразовая аренда имущества.

  ¨ Возобновляемый,  при котором после истечения первого срока договор лизинга продлевается на следующий период. При этом объекты лизинга через определенное время в зависимости от износа и по желанию лизингополучателя меняются на более совершенные образцы.

  ¨ Генеральный  лизинг - разновидность возобновляемого лизинга, который позволяет лизингополучателю дополнить список арендуемого оборудования без заключения новых контрактов. По условию соглашения в режиме генерального лизинга лизингополучателю в случае возникновения срочной непредвиденной необходимости в получении дополнительного оборудования достаточно направить лизингодателю запрос на поставку требуемого оборудования со ссылкой на согласованный перечень или каталог. В конце периода, на который заключено соглашение, производится перерасчет лизинговых платежей с учетом разновременности затрат лизингодателя и заключается новое соглашение.

            В зависимости от состава участников сделки различают следующие виды лизинга:

  ¨ Прямой  лизинг, при котором собственник имущества (поставщик) самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка).  По сути, эту сделку нельзя назвать классической лизинговой сделкой, так как в ней не участвует лизинговая компания.

  ¨ Косвенный  ИТ.Д лизинг, когда передача имущества в лизинг происходит через посредника. Такого рода сделка схожа с классической лизинговой операцией, так как в ней участвуют поставщик, лизингодатель и лизингополучатель, причем каждый из них выступает самостоятельно.

  ¨ Раздельный лизинг (лизинг с участием множества сторон). Этот вид лизинга распространен как форма финансирования сложных, крупномасштабных объектов (авиатехника, морские и речные суда, железнодорожный и подвижной состав, буровые платформы и т.п). Такой лизинг называется еще групповым, или акционерным, лизингом с участием нескольких компаний поставщиков, лизингодателей и привлечением кредитных средств у ряда банков, а также страхованием лизингового имущества и возврата лизинговых платежей с помощью страховых пулов. Специфической особенностью данного вида лизинга является то, что лизингодатели обеспечивают лишь часть суммы, которая необходима для покупки объекта лизинга[38]. Эти средства привлекаются и аккумулируются путем выпуска акций и распространения их среди лизингодателей, принимающих участие в финансировании сделки. Оставшаяся часть контрактной стоимости объекта лизинга финансируется кредиторами (банками, другими инвесторами).  Характерно, что при этом кредиторы не имеют, как правило, права востребования задолженности по кредитам непосредственно у лизингодателей. В этих сделках ввиду множества участвующих сторон присутствуют: поверенный кредиторов - для координации действий займодателей, и поверенный лизингодателей - для управления совместными действиями контрагентов. Поверенный лизингодателей действует в качестве номинального лизингодателя и получает титул собственника оборудования. Он же распределяет прибыль между акционерами.

  ¨ Одной из форм прямого лизинга является возвратный. Возвратный лизинг представляет  собой систему взаимосвязанных соглашений, при которой фирма - собственник земли, зданий, сооружений или оборудования продает эту собственность финансовому институту (банку, страховой компании, инвестиционному фонду, фирме, специально ориентированной на лизинговые операции) с одновременным оформлением соглашения о долгосрочной аренде своей бывшей собственности на условиях лизинга.

            Возвратный лизинг выступает в данном случае как альтернатива залоговой операции, причем продавец собственности, который в результате сделки становится ее арендатором, немедленно получает в свое распоряжение от покупателя взаимно согласованную сумму сделки купли-продажи, а покупатель продолжает участвовать в этой операции, но уже в качестве арендодателя. Возвратный лизинг необходим, прежде всего, для тех хозяйствующих субъектов, которым срочно требуются значительные объемы оборотных средств.

            Важным преимуществом возвратного лизинга является использование уже находящегося в эксплуатации оборудования в качестве источника финансирования строящихся новых объектов с вытекающей из этого возможностью использовать налоговые льготы, предоставляемые для участников лизинговых операций. Возвратный лизинг дает возможность рефинансировать капитальные вложения с меньшими затратами, чем при привлечении банковских ссуд, особенно если платежеспособность предприятия ставится кредитующими организациями под сомнение ввиду неблагоприятного соотношения между его уставным капиталом и заемными фондами.

            При возвратном лизинге арендная плата устанавливается по следующей схеме: сумма платежей должна быть достаточной для полного возмещения инвестору всей суммы, которая была выплачена им при покупке, и плюс к этому обеспечивать среднюю норму прибыли на инвестированный капитал.

            По типу имущества различают:

  ¨ Лизинг движимого имущества  (оборудование, техника, автомобили, суда, самолеты и т.п.), в том числе нового и бывшего в употреблении.

  ¨ Лизинг недвижимости (здания, сооружения).

            По степени окупаемости имущества лизинг подразделяется на:

  ¨ Лизинг с полной окупаемостью (или близкой к полной), когда в течение срока действия лизингового договора происходит полная или близкая к полной амортизация имущества и, соответственно, выплата лизингодателю стоимости имущества.

  ¨ Лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия одного лизингового договора происходит частичная амортизация имущества и окупается только часть ее.

            В соответствии с признаками окупаемости  выделяют финансовый и оперативный лизинг.

  ¨ Финансовый лизинг представляет собой взаимоотношения партнеров, предусматривающие в течение периода действия соглашения между ними выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую его часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Данный вид лизинга характеризуется следующими основными чертами:

            - участие кроме лизингодателя и лизингополучателя третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки);

            - невозможность расторжения договора в течение основного срока аренды, то есть срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя;

            - продолжительный период лизингового соглашения (обычно близкий к сроку службы объекта сделки).

            После завершения срока лизингового соглашения (договора) лизингополучатель может купить объект сделки по остаточной (а не по рыночной) стоимости; заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке; вернуть объект сделки лизинговой компании.

            О своем выборе лизингополучатель должен сообщить лизингодателю. Если в договоре предусматривается опцион, стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта, сдаваемого в лизинг.

  ¨ Оперативный лизинг представляет собой арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта. Заключается он, как правило, на 2 - 5 лет. При оперативном лизинге риск порчи или утери объекта лежит в основном на лизингодателе. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат. По окончании оперативного лизингового  договора лизингополучатель имеет право: продлить срок договора на более выгодных условиях; вернуть оборудование лизингодателю; купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по рыночной стоимости.

            В зависимости от сектора рынка, где проводятся лизинговые операции, различают:

  ¨ Внутренний лизинг, когда все участники сделки представляют одну страну.

  ¨ Внешний (международный) лизинг - к нему относятся сделки, в которых хотя бы одна из сторон принадлежит разным странам. К этому же виду лизинга относят и сделки, проводимые лизингодателем и лизингополучателем одной страны, если хотя бы одна из сторон  ведет свою деятельность и имеет капитал совместно с зарубежной фирмой.

            Внешний лизинг, в свою очередь, подразделяется на импортный, когда зарубежной стороной является лизингодатель, и экспортный, когда зарубежной стороной является лизингополучатель.

            По отношению к налоговым, амортизационным льготам различают лизинг:

  ¨ С использованием льгот по налогообложению имущества, прибыли, НДС, различных сборов, ускоренной амортизации и т.п. Как пишет К.Г. Сусанян в своей книге “Самые выгодные сделки: лизинг, бартер, товарообмен с зарубежными партнерами”, данный тип лизинга широко применялся английскими и американскими фирмами в 80-е годы во внешнеэкономической сфере. Сделки базировались на получении лизингодателем налоговых льгот по инвестициям в машины и оборудование, которые сдавались в аренду за рубежом. К.Г. Сусанян приводит пример, хорошо иллюстрирующий такого рода сделки: четыре английские лизинговые компании в сделке с лизингом восьми самолетов “Боинг” стоимостью в 140 млн. Долларов, закупив эту технику у американских фирм, сдали ее в лизинг тем же американским фирмам. Суммарная налоговая скидка составила около 20 млн. Долларов1. В ряде случаев возможность получения льгот при операциях лизинга используется для проведения фиктивных операций лизинга. На Западе такого рода фиктивные операции преследуются посредством специальных статей в законах, регламентирующих лизинговую деятельность.

  ¨ Без использования льгот.

            По характеру лизинговых платежей осуществляется разделение лизинга по видам в зависимости от:

  ¨ Вида лизинга (финансовый, оперативный);

  ¨ Формы расчетов между лизингодателем и лизингополучателем:

            А) денежные, когда все платежи производятся в денежной форме;

            Б) компенсационные, когда платежи осуществляются в форме поставки товаров, произведенных на сданном в лизинг оборудовании (по существу, это бартер), или путем зачета услуг, оказываемых друг другу лизингополучателем и лизингодателем;

            В) смешанные, когда применяются обе указанные формы платежа.

  ¨ Состава учитываемых элементов платежа (амортизация, дополнительные услуги, лизинговая маржа, страхование и т.д.);

  ¨ Применяемого метода начисления:

            А) с фиксированной общей суммой;

            Б) с авансом (депозитом);

            В) с учетом выкупа имущества по остаточной стоимости;

            Г) с учетом периодичности внесения (ежегодные, полугодичные, ежеквартальные, ежемесячные);

            Д) с учетом срочности внесения (в начале, середине или в конце периода платежа);

            Е) с учетом способа уплаты: равномерными равными долями; с увеличивающимися и уменьшающимися размерами (в зависимости от финансового состояния лизингополучателя и условий договора).

  Основная особенность лизинга состоит в его инвестиционном характере, а именно в том, что в лизинг сдается не то имущество, которое ранее уже использовал лизингодатель, а новое, специально приобретенное исключительно с целью передачи его в лизинг. Для договора лизинга характерно, что срок лизинга приближается к сроку службы оборудования. По окончании же срока лизинга в соответствии с условиями договора лизинга лизингополучатель вправе приобрести имущество в собственность (ст. 624 ГК РФ), возобновить договор на более льготных условиях, либо вернуть имущество лизингодателю[39].

  Временное положение о лизинге ранее также предусматривало еще несколько особенностей лизинговой сделки, сохранивших актуальность и на сегодняшний день:

  1) Сумма лизинговых платежей (то есть общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, включающая в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя) за весь период лизинга должна включать полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества в ценах на момент заключения сделки. Общая сумма лизинговых платежей включает, кроме того: сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга; комиссионное вознаграждение лизингодателя – денежную сумму, предусмотренную договором лизинга сверх инвестиционных затрат; сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга (статья 19 Временного положения о лизинге);

    2) Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга является собственностью лизингодателя, за исключением имущества, приобретаемого лизинговой компанией, образованной в форме государственного или муниципального унитарного предприятия, за счет бюджетных средств (в этом случае оно находится у лизингодателя на праве хозяйственного ведения или оперативного управления). Условия постановки лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя определяются по согласованию между сторонами в договоре лизинга.

  Лизинг – это сделка, отличающаяся довольно сложной организацией. В большинстве лизинговых сделок имеют место как минимум три договора:

  ¨ Между лизингополучателем и лизингодателем;

  ¨ Между продавцом (поставщиком) и лизингодателем;

  ¨ Между лизингодателем и его кредитором (займодавцем).

  Обычно всегда перед началом лизинговой сделки производится тщательный анализ лизингополучателя, включающий в себя, как минимум[40]:

  ¨ Оценка способности клиента выплатить лизинговые платежи и по его предварительным доходам от использования имущества, переданного в лизинг (платежеспособность лизингополучателя);

  ¨ Оценка товаров (спрос на них с точки зрения возможной перепродажи).

  Если это международный лизинг, то особенно важны: выбор валюты контракта, оценка риска изменения курса валюты, таможенный режим лизингополучателя, налог на фирму, применяемый к лизингодателю, наличие соглашений о неприменении двойного налогообложения между странами, защита права собственности иностранного лизингодателя в стране лизингополучателя.

  При лизинге с дополнительным привлечением средств особенно остро встают вопросы залогового права, страхования, различного рода гарантий. Важны также вопросы предоставления технических гарантий продавцом имущества.

  Существуют три варианта приобретения оборудования при лизинге:

  1) лизингодатель платит продавцу и передает лизингополучателю право пользования приобретенным для передачи в лизинг имуществом;

  2) лизингополучатель может договориться о поставке имущества и тут же продать его лизингодателю (но продавцу платит лизингополучатель);

  3) лизингодатель назначает лизингополучателя своим агентом по заказу имущества у продавца.

  В первом варианте лизингодатели часто не хотят, чтобы продавец был поставлен в известность о переуступке, так как они опасаются, что это может сказаться на их взаимоотношениях. Во втором варианте лизингодатель должен быть уверен, что покупка сделана правильно, то есть что имущество не заложено, не сдано в аренду, не обложено комиссиями, не обременено иными правами третьих лиц  и т.д. В третьем случае надо учитывать, что если лизингополучатель действует как агент, то он будет самостоятельно нести ответственность в случае банкротства лизингодателя.

  Лизингодатель должен быть уверен, что как только продавец поставит имущество, лизингополучатель будет готов принять его, следить за ним и платить за него лизинговые платежи. Поэтому лизинговая компания особенно заинтересована в тесном сотрудничестве с лизингополучателем и в заключении так называемых генеральных соглашений с ним. На протяжении всего контракта лизинговая компания осуществляет контроль за правильным использованием имущества лизингополучателем.

  В лизинге очень важна гарантия того, что к концу контракта имущество будет иметь определенную остаточную стоимость. Для этого существует система страхования остаточной стоимости.

  Погашение лизинговых платежей может происходить как в денежной, так и в другой форме. К сожалению, в России при лизинге практически не используются элементы бартерной сделки, когда в счет лизинговых платежей идет товар, производимый лизингополучателем (нефть, алмазы, кожа и т.д.). Но в этом случае нужно привлекать третью сторону, которая будет заниматься продажей этих товаров за свободно конвертируемую валюту, и именно в этом, как мне кажется, кроется причина неразвитости подобных правоотношений в лизинговом бизнесе.

  Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателями (лизинговыми компаниями) за счет собственных или, что чаще всего происходит, за счет заемных средств[41].

  Лизинг имеет сходство с кредитом, предоставленным на покупку оборудования. Действительно, лизинг можно рассматривать как имущественные отношения на основе предоставления кредита лизинговой компанией лизингополучателю на условиях срочности, возвратности, платности и обеспеченности. Однако, это только одна из характеристик лизинга. Другая основная характеристика базируется на отношениях собственности. При лизинге собственность на предмет договора лизинга сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель приобретает его лишь во временное пользование, то есть право пользования имуществом отделяется от права владения им. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании лизинговые платежи, размер, вид и график перечисления которых определяется условиями договора лизинга.

               Особенности лизинга можно проследить и анализируя те основные преимущества лизинга по отношению к иным сделкам подобного рода. Основные преимущества лизинга, наиболее актуальные с учетом особенностей экономической ситуации, сложившейся в России на данном этапе развития ее экономики, заключаются в следующем:

  А) Для лизинговой компании.

  ¨ Само имущество, передаваемое в лизинг, является обеспечением сделки: за лизинговой компанией сохраняются права собственника имущества на весь период действия договора лизинга.

  ¨ Целенаправленное использование фондов: имущество приобретается непосредственно у продавца, лизингополучатель не имеет возможности использовать средства на иные цели, таким образом отсутствует необходимость непрерывного контроля за использованием имущества.

  ¨ Благоприятный налоговый режим: возможность ускоренной амортизации с коэффициентом не выше трех; отнесе­ние процентов по кредиту на себестоимость, – в то время как при приобретении основных средств в собствен­ность по договору купли-продажи покупатель выпла­чивает проценты по банковскому кредиту за счет собственных денежных средств.

  ¨ Лизингодатель частично освобождается от уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении временно ввозимой на территорию РФ продукции, являющейся объектом международного лизинга.

  Б) Для лизингополучателя. 

  ¨ Доступность. Решение об осуществлении лизинго­вой сделки основывается в большей мере на способнос­ти лизингополучателя генерировать достаточную сумму денежных средств для выплаты лизинговых платежей, и в меньшей степени зависит от «кредитной истории» пред­приятия.

  ¨ Лизинговое имущество не должно быть заранее оплачено. Сделка пол­ностью финансируется лизингодателем, а лизингополучатель, за исключением авансового лизингового платежа, не производит крупных единовременных затрат и может высвободить дополнительные средства для производственного развития предприятия.

  ¨ Когда лизинго­вое имущество учитывается на ба­лансе лизингодателя, у лизингополучателя не ухудшается баланс статей, не увеличивается кредиторская задолженность.

  ¨ Гибкий график лизинговых платежей в соответствии с производственными циклами и потоками наличности. Лизингодатель при расчете лизинговых платежей в обязательном порядке учитывает финансовое со­стояние лизингополучателя. В случае если лизингопо­лучатель является малым, или только что образован­ным предприятием, либо для ввода оборудования в эксплуатацию требуется длительное время, то лизинговые платежи могут быть установлены в увеличивающихся размерах, то есть величина отдельных платежей по лизинговому договору будет с течением времени увеличиваться, что позволит лизин­гополучателю выполнять обязательства по уплате лизинговых платежей, даже если приток денежных средств на на­чальном этапе использования оборудования невелик[42].

  В) Продавец имущества, которое будет впоследствии передано в лизинг, в свою очередь, получает следующие преимущества: 

  ¨ Дополнительный канал сбыта произ­водимой продукции. Это особенно ценно, если оборудование имеет высокую степень морального старения и/или стоит сравнительно дорого.

  ¨ Обратная связь с потребителями. Плотно взаимодействуя с лизингополучате­лем или лизингодателем, налаживает­ся канал обратной связи от потребителя к производству: в ходе кратковременного ис­пользования предмета лизинга выделяются конструктивные недостатки, и вся информа­ция такого рода передается предприятиям-изготовителям для принятия мер по их устра­нению. Производитель получает оперативные отзывы о качестве, надежности продукции, ее конкурентоспособности по отношению к ана­логам других производителей, обеспечивает­ся быстрое и эффективное распространение информации о новых видах продукции.

  ¨ Возможность с помощью лизинга фор­сировать темп обновления продукции. Имея такой канал сбыта, промышленные компании могут ускорить смену моделей и на этой ос­нове закладывать новые рынки. Также их оборудованию гарантируется послепродажное обслуживание.

  Г) У Хотелось бы отметить отдельно интере­сы государства. Широкое развитие лизинга в рамках промышленного производства позво­ляет:

  ¨ Увеличить объемы производства про­мышленной продукции, тем самым, обеспечив достаточное предложение для существующе­го спроса.

  ¨ Усилить проникновение в производство новой техники и технологии. Создание конкурентного производства позволит государству быть равным по отношению к развитым стра­нам.

  ¨ Совершенствовать отраслевую структуру производства. Правильное перераспределение акцентов в промышленном производ­стве позволит рационально использовать сырьевые, людские и финансовые ресурсы, которыми обладает Россия.

  ¨ Уменьшить импорт готовой продукции, которая может и должна быть произведена в рамках национальной экономики.

  ¨ Перейти от «проедания» финансовой помощи развитых государств, что более характерно для развивающихся стран, к целевому, прибыльному освоению.

  29 января 2002 года был принят Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» № 10-ФЗ[43], благодаря которому Закон о лизинге более или менее начал соответствовать Гражданскому Кодексу РФ и международному законодательству о лизинге. В частности, был отменен пункт 3 статьи 7 Закона о лизинге, который устанавливал классификацию видов лизинга, подразделяя их на финансовый лизинг, возвратный лизинг и оперативный лизинг. Предлагаемая классификация вступала в противоречие со статьей 665 ГК РФ, устанавливающей в качестве обязательного признака финансовой аренды (лизинга) – приобретение имущества, передаваемого в лизинг. Данный признак отсутствует в оперативном лизинге, поэтому данная разновидность лизинга не имеет права на существование и фактически является обычным договором аренды. Несмотря на то, что операции оперативного лизинга по сути являлись бы выгодными для лизинговых компаний, большинство лизинговых компаний на практике не заключали договоров оперативного лизинга, а работали по договорам аренды. Проблема кроется в том, что налоговые инспекции квалифицируют договоры оперативного лизинга как обычную аренду и, соответственно, не разрешают применять режим налогообложения, предусмотренный для финансового и возвратного видов лизинговых сделок. Точка зрения налоговых органов, в этом случае как раз базируется на положениях Гражданского Кодекса РФ, устанавливающих в качестве обязательного признака финансовой аренды специальное приобретение предмета лизинга для конкретного лизингополучателя, которое отсутствует при оперативном лизинге, и, соответственно, любая налоговая инспекция могла бы посчитать, что льготы по сделке применялись неправомерно, что несомненно повлекло бы за собой доначисление налогов и взыскание соответствующих штрафных санкций. Одновременно в то же время многие лизингодатели выступали с предложениями исключить оперативный лизинг из Закона о лизинге, так как, по их мнению, существование оперативного лизинга дает возможность для заключения псевдолизинговых сделок, которые дискредитируют в целом идеи лизинга как инвестиционного механизма, и опасаясь, что возможные злоупотребления же в этом направлении могли бы привести к отмене  существующего благоприятного налогового режима для всех лизинговых операций[44].

  
  

  2.3. Предпринимательские риски в лизинговой деятельности

  Риск – это сложная и многоаспектная категория, именно поэтому и существуют различные определения понятия «риск». В наиболее общем виде под риском понимают возможность возникновения убытков или неполучения доходов вследствие неопределенности ситуации. В специальной литературе, посвященной анализу рисков, перечисляется множество видов риска, начиная от промышленных и экологических, и заканчивая финансовыми и политическими[45].

  Риски, с которыми сталкиваются лизинговые компании в процессе своей деятельности, в принципе, для всех одинаковы. Примерно равна и вероятность, с которой тот или иной риск может произойти. Но все-таки исходы от рисковых ситуаций разные для разных компаний. Это происходит из-за того, что в одной и той же ситуации одна группа людей обладает большей осведомленностью, нежели другая группа.

  Все множество рисков, с которыми сталкиваются лизинговые компании в процессе своей деятельности, можно подразделить на две группы: общие, с которыми сталкиваются все предприятия, работающие на российском рынке, и специфические, то есть либо относящиеся только к лизинговой деятельности, либо имеющие свои особенности, когда мы начинаем говорить о них применительно к лизинговой деятельности.

  1. Общие риски.

  Под общие риски подпадают следующие категории рисков: политические, макроэкономические, юридические и налоговые риски.

  А) Политические риски: Суть политических рисков заключается в возможности неполучения дохода или потери собственности вследствие изменения социально-политической ситуации в стране. Данный вид риска особенно существенен, на переходных этапах развития экономики и связан  с нестабильностью государственной власти, этническими, религиозными и национальными проблемами, резкой поляризацией интересов социальных групп.

  Б) Макроэкономические риски: Эти риски, как следует из названия, проистекают из макроэкономической ситуации. На их возникновение оказывают влияние хозяйственные трудности, связанные с политикой, снижение роста валового национального продукта, уровень развития банковской сферы, ожидание подъема или кризиса в экономике, изменения ставки банковского процента.

  В) Юридические (правовые) риски: На возникновение этих рисков оказывают свое влияние такие факторы, как состояние законодательства и его динамика. Естественно, что постоянное изменение юридической базы, как и противоречия законодательства, затрудняют ведение предпринимательской деятельности.

  Г) Налоговые риски: Причиной возникновения налоговых рисков являются нечеткие формулировки, а порой и противоречия, которые содержатся в законодательных актах, регулирующих налоговую сферу. Возникают опасения, что налоговая инспекция может не согласиться с толкованием правил, предложенных компанией. Это увеличивает риски, связанные с лизинговой сделкой, так как, несмотря на все усилия следовать законодательству, лизинговая компания может подвергнуться риску потенциально высоких штрафов.

  По отношению к лизинговой деятельности этот вид риска имеет свои особенности, так как в лизинговой сделке собственник и пользователь имущества разделены. Особенно много вопросов из-за этого возникает при осуществлении сделок международного лизинга, когда собственник имущества (иностранная лизинговая компания) и пользователь имущества (российское предприятие) находятся по разные стороны границы, в разных юридических и налоговых системах[46].

  2. Специфические риски.

  Наряду с общими рисками, лизинговые компании в своей деятельности сталкиваются с рисками специфическими, которые относятся к сфере лизинга и связаны с природой и особенностями лизинговой сделки.

  А) Проектные риски: Лизинговая сделка – это сложный механизм, который обладает чертами аренды, договора поручения, договора оказания услуг, и, одновременно со всем этим, является инвестиционным проектом. Успех лизинговой сделки напрямую зависит от успеха проекта лизингополучателя, поэтому огромная группа рисков, характерная для лизинговых сделок – это проектные риски. Они связаны с разработкой и выполнением конкретного проекта. Сюда входят и состоятельность проекта с финансовой точки зрения, и экологическая безопасность, и сбытовая стратегия лизингополучателя.

  Б) Риски, связанные с предметом лизинга: Большая группа рисков, на которые лизинодателю следует обратить особое внимание, связана с предметом лизинга, которым чаще всего бывает промышленное оборудование. Риски эти можно классифицировать следующим образом:

  ¨ Риск невозврата, то есть ситуация, когда лизингополучатель отказывается возвращать переданное ему в лизинг имущество;

  ¨ Риск утраты, то есть когда лизинговое имущество физически утрачено;

  ¨ Риск, связанный с реализацией оборудования на вторичном рынке.

  .

  Ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 1 ст. 22 Закона о лизинге). Кроме того, утрата предмета лизинга или утрата предметом лизинга своих функций по вине лизингополучателя не освобождает лизингополучателя от обязательств по договору лизинга, если договором лизинга не установлено иное (ст. 26 Закона о лизинге).

  Риски данной группы можно уменьшать различными способами, куда входят страхование предмета лизинга, разработка эффективной схемы обеспечения и другие способы, которые используются лизинговыми компаниями.

  В) Финансовые риски: Из множества финансовых рисков, с которыми сталкивается лизинговая компания можно выделить три наиболее значимых категории:

  ¨ Портфельный риск: причиной возникновения данного риска является неадекватное распределение портфеля лизинговых контрактов между лизингополучателями, концентрация лизингового портфеля у одного лизингополучателя, или у группы компаний, принадлежащих к одной отрасли промышленности. Кризисная ситуация, негативно повлиявшая на данную компанию или отрасль, может привести к значительным потерям, и даже к банкротству лизинговой компании.

  ¨ Процентный риск: возникает из соотношения процентов по банковскому займу, взятому для финансирования лизинговой сделки, и процентов по кредиту. Если договор на банковский кредит заключен с плавающей процентной ставкой, а лизинговый договор с фиксированной, то может получиться так, что процент по кредитному договору повысится, и сделка для лизинговой компании окажется убыточной. Процентный риск можно минимизировать, включив в договор лизинга пункт, в котором необходимо оговорить, что в случае изменения процентной ставки по банковскому кредиту изменится сумма лизинговых платежей. Однако, в соответствии с гражданским законодательством, сумму лизинговых платежей можно пересматривать только один раз в год.

  ¨ Валютный риск: В основе данного риска лежит изменение реальной стоимости суммы лизинговых платежей по договору лизинга за определенный период. Валютному риску подвержена любая из сторон лизинговой сделки. Особенно подвержены этому риску те лизинговые компании, которые берут кредиты в иностранной валюте, а получают лизинговые платежи в рублях. Однако если лизинговая компания «привяжет» лизинговый договор к валютному эквиваленту, в сложном получении может оказаться лизингополучатель. Обычно лизингополучатели работают на внутреннем рынке и, следовательно, реализуют продукцию за рубли. Очевидно, что цены на продукцию не будут расти такими же быстрыми темпами, как курс валюты. В этом случае повысится риск неплатежеспособности лизингополучателя, и, скорее всего, лизингодателю придется пересматривать условия выплаты платежей и предоставлять лизингополучателю отсрочку по выплате платежей[47].

  Г) Риск неуплаты лизинговых платежей: Это, пожалуй, самый серьезный риск с которым сталкивается лизинговая компания в процессе своей деятельности. Неполучение лизинговых платежей может привести к кризису наличности и неплатежеспособности лизингодателя.

  При расчете лизинговых платежей по каждому договору лизинга финансовые специалисты лизингодателя стоят перед классической дилеммой: они должны, с одной стороны, минимизировать прибыль лизинговой компании и обеспечить постоянный приток денежных средств, а с другой стороны – максимально учесть интересы лизингополучателя. Финансисты лизинговой компании должны разработать такой график выплат лизинговых платежей, который, во-первых, устроит лизингополучателя по срокам, а во-вторых, будет соизмеряться с его финансовыми возможностями. Иначе политика лизингодателя, без его на то желания, может привести к досрочному разрыву лизинговой сделки, так как лизингополучатель будет не в состоянии выплачивать слишком высокие лизинговые платежи, будет постоянно испытывать недостаток денежных средств, и, как результат, либо откажется от сделки и вернет оборудование, либо просто разорится. Ни тот, ни другой вариант крайне нежелателен для лизинговой компании. Любой практик подтвердит, что завершенный договор с отсрочками и переносом лизинговых платежей лучше, чем договор прерванный.

  Однако Закон о лизинге предусматривает выход из ситуации, когда лизингополучатель прекращает по тем или иным причинам уплачивать лизинговые и/или иные платежи по договору. Теперь, в случае не перечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которых открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Кроме того, бесспорное списание денежных средств со счета лизингополучателя отнюдь не лишает лизингодателя от обращения в суд и решения вопроса о взыскании штрафных санкций с лизингополучателя в судебном порядке.

  При обращении в суд для разрешения вопроса о расторжении договора лизинга в судебном порядке, лизингодатель вправе в исковом заявлении потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, когда в соответствии с действующим законодательством и условиями договора лизинга лизингополучатель не исполняет каких-либо своих обязательств по договору. Если же суд расторгнет договор лизинга и обяжет лизингополучателя своим решением вернуть предмет договора лизинга собственнику, все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

  Одним из способов обезопасить себя от наступления рисков в лизинговой деятельности, служит страхование. Однако страховать возможно лишь риски, как правило, связанные с владением и пользованием переданным в лизинг имуществом лизингополучателем. Что касается обязательности страхования имущества, передаваемого в лизинг по договору международного лизинга, то это прямо отмечается в Оттавской Конвенции “О международном финансовом лизинге” от 28.05.1988 г.[48], но в соответствии с п. 2 ст. 21 Закона о лизинге, страхование рисков сторон договора лизинга совершенно не обязательно, и осуществляется по соглашению. Правда, это правило не распространяется на страхование лизингополучателем своей ответственности за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом, которое обязательно производить в случаях, предусмотренных законодательством.

  Также в России некоторыми отечественными страховыми компаниями, такими, как «Росгосстрах», «Россия», «Ингосстрах» и некоторыми другими, разработаны специальные условия страхования платежей по лизинговым операциям «Правила добровольного страхования риска непогашения лизинговых платежей».

  Глава III. Налогообложение лизинговых сделок.

  3.1. Особенности амортизации имущества при лизинговых операциях.

  Глава 25 «Налог на прибыль предприятий и организаций» Налогового Кодекса РФ, которая была принята в соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений законов) законодательства РФ о налогах и сборах», формирует, по сути, новую амортизационную политику в стране[49].

  До ее введения в действие амортизационные отчисления рассчитывались линейным способом в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 г. № 1072.

  Теперь все амортизируемое имущество объединяется в десять групп в зависимости от сроков их полезного использования и принимается на учет по первоначальной (восстановительной) стоимости. Правительство РФ  1 января 2002 года утвердило Положение «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

  Новый порядок позволяет упростить действующий механизм начисления амортизации, предусматривается увеличение норм амортизации и, соответственно, сокращение ее сроков в среднем на 25 процентов.

  Распределение всех объектов имущества по амортизационным группам фактически установит максимальный и минимальный сроки их использования. А организация-налогоплательщик самостоятельно определит срок полезного использования каждого своего основного средства и, исходя из этого, конкретно рассчитает норму амортизации.

  В Налоговом кодексе РФ закреплен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества (сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением сумм налогов, которые учитываются в составе расходов).

  Если соотнести эту норму с положениями, которые содержатся в пп. 8, 10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н, то в первоначальную стоимость предмета лизинга можно включить: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств; таможенные пошлины; не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта; фактические затраты организации на доставку объектов.

  Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

  Из всего этого можно сделать вывод, что в первоначальную стоимость предмета лизинга нельзя включать расходы по приведению имущества в состояние, пригодное для использования. Это означает, к примеру, что вводится запрет на включение расходов, связанных с монтажными и пусконаладочными работами. В результате норма закона провоцирует лизингодателя и поставщика (продавца) имущества на включение такого рода расходов в договор купли-продажи. Однако точно учесть эти расходы заранее сложно. Такого рода ограничение на практике означает, что лизинговая компания не может, к примеру, самостоятельно заняться строительством заводского корпуса, а, построив его, сразу же передать в лизинг заказчику.

  В соответствии со статьей 665 ГК РФ предмет договора лизинга должен быть в обязательном порядке приобретен лизингодателем у продавца (поставщика) по договору купли-продажи, наличие которого необходимо для заключения договора финансового лизинга. Кроме того, лизингодатель обязан указывать в договоре купли-продажи, что имущество приобретается с целью сдачи его в лизинг конкретному лизингополучателю, что предусмотрено в статье 667 ГК. В п. 3 ст. 15 Закона о лизинге определено, что для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. При этом к обязательным договорам относится договор купли- продажи. В силу подпункта «а» пункта 1 статьи 1 Оттавской Конвенции лизингодатель заключает по указанию другой стороны (лизингополучателя) контракт с третьей стороной (поставщиком), в соответствии с которым закупает оборудование, имущество на условиях, утвержденных лизингополучателем.

  Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в лизинг по договору лизинга, включается в определенную амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

  Таким образом, в НК РФ, также как и в п. 1 ст. 31 Законе о лизинге, закреплено право свободы выбора сторонами договора лизинга балансодержателя имущества.

  Вместе с тем в п. 1 ст. 256 НК установлено, что амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Собственником имущества по договору лизинга может быть только лизингодатель. Соответственно, если руководствоваться этой нормой, то лизингополучатель не может начислять амортизацию, поскольку у него предмет лизинга находится только на правах владения и пользования.

  С 01 января 2002 года в соответствии со ст. 259 НК РФ налогоплательщики могут по своему выбору пользоваться двумя способами начисления амортизации – линейным и нелинейным. Причем оба способа могут использоваться для налоговых целей. Выбор метода начисления амортизации по первым семи группам (срок полезного использования – от 1 до 20 лет) осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и применяется на протяжении всего срока амортизации. Этот выбор следует зафиксировать в приказе по предприятию и отразить в учетной политике. Если имущество относится к восьмой – десятой группам (срок полезного использования – свыше 20 лет), применяется только линейный метод начисления амортизации.

  При сравнении формул, закрепленных в НК РФ, по которым производится начисление амортизации, видно, что при применении нелинейного метода происходит удвоенное начисление амортизации. Этот  порядок начисления амортизации (по своей сути это способ уменьшаемого остатка в терминологии бухгалтерского стандарта ПБУ 6/01) был апробирован в ряде стран мира и в некоторой степени в России после 1997 года. Вместе с тем законодатель ввел в Налоговый Кодекс РФ важную новацию.

  Пунктом 5 статьи 259 НК РФ установлено, что с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация исчисляется в следующем порядке: остаточная стоимость амортизируемого имущества фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов и далее сумма начислений за один месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до исчисления срока полезного использования данного объекта. Таким образом, нелинейный метод начисления амортизации имущества при достижении величины остаточной стоимости в 20 процентов трансформируется в линейный метод начисления амортизации.

  Практика со временем определит достоинства этого метода, но уже сейчас можно оценить его как один из наиболее оригинальных методов начисления амортизации. Во всяком случае, проблема бесконечного начисления амортизации (при использовании метода уменьшаемого остатка) или фиксирования небольших величин остаточной стоимости, а потом их списания (как первоначально предусматривалось в законопроектах) была преодолена.

  Одной из наиболее значимых для лизинга в НК РФ представляется норма п. 7 ст. 259 НК РФ, закрепляющая право использования налогоплательщиком коэффициента ускоренной амортизации при лизинговых операциях – не выше 3. Причем это право можно задействовать как при линейном, так и нелинейном методе начисления амортизации.

  Однако при нелинейном методе существует одно ограничение. Право применения коэффициента ускоренной амортизации не распространяется на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам (то есть со сроками полезного использования от одного до пяти лет). По этим группам ускоренная до коэффициента 3 амортизация может начисляться, но только по линейному методу.

  Если произвести расчеты при начислении ускоренной амортизации имущества с коэффициентом 3 и с основным сроком полезного использования в 9 лет (то есть относящегося к пятой группе) нелинейным методом, то они покажут, что в течение первого года исполнения договора лизинга будет начислена амортизация почти на половину стоимости имущества, а за два года – без малого на 3/4. Соответственно в последний, третий год действия договора лизинга будет самортизирована только четверть стоимости имущества.

  На практике может возникнуть существенный вопрос: вправе ли участники лизинга применять механизм ускоренной амортизации при использовании нелинейного метода после того, как остаточная стоимость имущества достигла 20-процентного уровня? Считается, что ответ будет утвердительным, так как п. 5 ст. 259 НК РФ регулирует общий подход для всех хозяйствующих субъектов, а в п. 7 ст. 259 НК РФ, где установлено право использования коэффициента ускоренной амортизации при лизинге – «не выше 3», не производится никаких запретов в части 20-процентного уровня остаточной стоимости. Закрепленная в п. 7 ст. 259 НК РФ норма позволяет начислять ускоренную амортизацию имущества как при линейном, так и при нелинейном методе.

  Таким образом, при проектировании многих лизинговых сделок у их участников появляются новые возможности для маневра. При лизинге ускоренная амортизация имущества при использовании нелинейного метода начисления получила еще и дополнительное ускорение с коэффициентом не выше 3.

  Можно спрогнозировать, что скорее всего пользоваться новым методом налогообложения (то есть использовать ускоренную амортизацию при нелинейном методе) будут много лет работающие предприятия, у которых получаемое в лизинг оборудование – это лишь часть их небольшого имущественного комплекса основных средств, или предприятия, у которых удельный вес лизингового оборудования может быть небольшим, но данное предприятие имеет очень высокий уровень рентабельности.

  Такое предположение основывается на объективной заинтересованности большинства потенциальных лизингополучателей не увеличивать затраты на производство свыше цены продукции.

  Существенными для участников лизингового бизнеса стали и новеллы Налогового Кодекса РФ, касающиеся начисления амортизации автотранспортных средств.

  НК РФ не содержит требований о необходимости начислять амортизацию по ряду автотранспортных средств в зависимости от пробега на 1000 км, как это делалось до последнего времени, что нередко приводило к возникновению у предприятий проблем с налоговыми инспекциями по поводу коэффициента 3. Отсутствие в НК РФ запрета на применение ускоренной амортизации для отдельных видов автотранспорта позволяет широко использовать этот механизм, стимулирующий развитие бизнеса, что служит положительным импульсом для последующего развития в России лизинга грузовых автомобилей.

  Поскольку этот вопрос был недостаточно урегулирован законодателем, возникали споры с налоговыми инспекциями на местах. В результате лизинговые компании неоднократно обращались в органы государственного управления с просьбой разъяснить, правомерно ли начислять ускоренную амортизацию по автотранспортным средствам в зависимости от их пробега.

  Заместитель руководителя Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ в официальном письме от 21.02.2001 года № 4/6 сообщил, что применение коэффициента ускорения, если предметом лизинга являются транспортные средства, по которым нормы амортизации устанавливаются в процентах от стоимости машины на 1000 км пробега, является правомерным согласно постановлению Правительства РФ от 19.08.1994 года № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов»[50], а также ФЗ «О лизинге».

  В п. 7 ст. 259 НК РФ говорится: «…для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным средствам начисляется нелинейным методом».

  Как видно из текста этой нормы, законодатель установил четкие рамки возможности использования налогоплательщиком коэффициента «не выше 3». В тексте этой нормы нет оговорки «с учетом положений пункта 9 статьи 259 настоящего Кодекса», часто встречающейся в тексте закона и которую применительно к рассматриваемой ситуации при наличии воли законодателя можно было бы использовать.

  В п. 9 ст. 259 НК РФ сказано: «по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тысяч рублей и 400 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

  Организации, получившие указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей организационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5».

  При анализе данной нормы необходимо обратить внимание на несколько важных обстоятельств.

  Во-первых, при проведении лизинговых операций основная норма амортизации с коэффициентом 0,5 применяется только тогда, когда легковые автомобили и микроавтобусы такой стоимости ставятся на баланс лизингополучателя. На случай, если эти автотранспортные средства находятся на балансе лизингодателя, в норме закона оговорки нет. Можно предположить, что законодатель имел в виду применение данной нормы для всех хозяйствующих субъектов, в том числе и лизинговых компаний. Однако если в норме закона нет прямого указания на ограничительный характер использования этой нормы при лизинговых операциях, что, к примеру, могло быть зафиксировано в п. 7 ст. 259 НК РФ, думается, коэффициент 0,5 лизингодатели могут не применять.

  Во-вторых, в том случае, если при лизинге легковых автомобилей и микроавтобусов имущество находится на балансе лизингополучателя, к основной норме амортизации применяется коэффициент 0,5, вследствие чего она становится вдвое меньше. Именно эта уменьшенная норма является базой для последующих расчетов.

  В-третьих, в пункте 9 статьи 259 НК РФ нет запрета или какого-либо ограничения на использование нормы, сформулированной в пункте 7 статьи 259 НК РФ, - о возможности использования коэффициента «не выше 3».

  Следовательно, можно сделать вывод, что при лизинге легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, к уменьшенной вдвое основной норме амортизации можно применить специальный коэффициент, но не выше 3.

  В таком случае алгоритм действий налогоплательщика будет следующим. Сначала он включает имущество в соответствующую амортизационную группу и уменьшает основную норму амортизации, применив коэффициент 0,5, а затем получает право на корректировку на коэффициент «не выше 3». Таким образом, для расчета начисления амортизации в соответствии с НК РФ используются два коэффициента-сомножителя: 0,5 и «не выше 3», произведение которых дает окончательный результат – «не выше 1,5».

  В результате при лизинге легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, если имущество находится на балансе лизингодателя, можно использовать коэффициент – не выше 3, а если имущество находится на балансе лизингополучателя – не выше 1,5. С точки зрения налогоплательщика такая точка зрения вполне оправданна. Но у налоговой инспекции может быть иное суждение. Поэтому потребуется принятие законодательного акта с соответствующими разъяснениями[51].

  В главе 25 НК РФ решена еще одна важная проблема. До принятия 29.02.2002 года ФЗ «О внесении изменений и дополнений в ФЗ «О лизинге»,  п. 1 ст. 7 Закона о лизинге содержал положение о том, что договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности. А поскольку в этих законах ничего не говорилось о коэффициенте 3, не было возможности распространять на операции международного лизинга льготу, которая применялась при операциях внутреннего лизинга. После вступления гл. 25 НК в силу, а также в связи с отменой нормы п. 1 ст. 7 Закона о лизинге, такого ограничения нет и теперь все налогоплательщики, в том числе и лизингодатели-нерезиденты, руководствуясь ст. 246, п. 1 ст. 256, ст. 259 НК РФ, могут использовать коэффициент ускоренной амортизации – не выше 3. Это позволит существенно расширить операции международного лизинга в России.

  
  

  3.2. Льготы в налогообложении лизинговой деятельности

  В пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ закреплен порядок отнесения расходов к внереализационным как лизингополучателя, так и лизингодателя. В частности, к ним относятся расходы на содержание переданного по договору лизинга имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Для организаций, предоставляющих на постоянной основе за плату во временное владение и (или) временное владение и пользование свое имущество, то есть для лизингодателей, расходами, связанными с производством и реализацией, считаются расходы, связанные с этой деятельностью.

  Ранее существовал порядок, закрепленный в подпункте «с» пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05 августа 1992 года № 552[52] (с изменениями и дополнениями), согласно которому уплата процентов по кредитам на приобретение основных средств подлежала отнесению на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия. При этом, в соответствии с п. 1 ст. 6 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.1991 г[53]. Предприятия отраслей материального производства имели право на налоговые льготы при финансировании капитальных вложений производственного назначения, а также при погашении кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.

  Лизинговые компании не относятся к предприятиям  отраслей материального производства и поэтому не могли воспользоваться инвестиционной льготой по капитальным вложениям, которой пользовались другие хозяйствующие субъекты – заемщики в сфере материального производства.

  Однако тем же постановлением Правительства РФ лизингодателям предоставлялась существенная льгота – право относить проценты по полученным заемным средствам, включая кредиты банков, на себестоимость.

  В результате у лизинговых компаний формировалась значительная экономия при приобретении имущества по сравнению с вариантом покупки предприятием оборудования за счет кредита или собственных средств.

  Практически важной для лизингового бизнеса стала содержащаяся в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ норма: расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости о характера предоставленного кредита или займа (текущего и/или инвестиционного). Это означает, что сведено на нет преимущество, которое раньше имели только лизингодатели при отнесении процентов за инвестиционный кредит на себестоимость. Вместе с тем в НК льгота по капитальным вложениям не предусмотрена. Следовательно, в этой части лизингодатели оказались уравнены в правах с другими предприятиями и организациями.

  С учетом законодательно установленного снижения ставки налога на прибыль с 35 до 24 процентов, реального уменьшения в 2001 году стоимости кредитных ресурсов на российском рынке до 14 – 17 процентов годовых в валюте, снижения лизинговой маржи (без учета налогов) до 3 – 4 процентов, фактическая экономия у участников лизинговых операций по сравнению с приобретением оборудования за счет кредита составит свыше 10 процентов. Это относится прежде всего к тем операциям, по которым срок договора кредита и срок договора лизинга – 3 года. Следует отметить, что в нашей стране такой срок лизинга наиболее «популярен», так как позволяет в основном полностью самортизировать большинство видов оборудования с учетом коэффициента ускоренной амортизации – 3.

  Предоставляемые по лизингу льготы имеют большое практическое значение для предприятий, разрабатывающих долгосрочную инвестиционную программу. В результате у них появляется эффективный механизм реализации планов по ускоренному обновлению основных фондов.

  В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ ставка налога на прибыль установлена в размере 24 процентов. При этом 7,5 процента зачисляются в федеральный бюджет, 14,5 процента – в бюджеты субъектов Федерации, а 2 процента – в местный бюджет. Законодательные органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков ставку в части сумм налога, зачисляемых в их бюджеты. При этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процентов, то есть снижение ставки налога на прибыль возможно не более чем на 4 процентных пункта. До 01 января 2002 года законодательные органы субъектов РФ имели право устанавливать льготу по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Федерации, в размере до 19 процентов, то есть более половины от всей ставки налога. И во многих регионах страны, например, в Республике Мордовии, в Воронежской, Владимирской, Московской, Новгородской, Ростовской, Тюменской областях, активно пользуются эти правом. Следовательно, в НК РФ предусмотрено ослабление льгот по налогу на прибыль, которые во многих регионах получили участники лизинговой деятельности.

  Кроме того, в ряде регионов России в последние годы, основываясь на постановлении Правительства РФ «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» от 19.08.1994 г. № 967 (с последующими дополнениями и изменениями), были приняты законодательные акты, в соответствии с которыми субъектам лизинга, зарегистрированным на территории этих регионов, дополнительно, наряду с применением механизма ускоренной в три раза амортизации, предоставлялось право списывать в первый год эксплуатации оборудования в качестве амортизационных отчислений до 35 процентов первоначальной стоимости основных фондов, срок службы которых составляет более трех лет[54].

  В главе 25 НК РФ предоставление дополнительных льгот по начислению ускоренной амортизации региональными законодательными и исполнительными органами власти не предусмотрено.

  Также не предусмотрена в НК РФ ранее существовавшая в соответствии со ст. 10 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.1995 г. № 88-ФЗ льгота для малых предприятий, которая предоставляла им право наряду с использованием механизма ускоренной амортизации дополнительно списывать как амортизационные отчисления до 50 процентов первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

  Необходимыми для лизингового бизнеса являются законодательно установленные особенности определения расходов при реализации имущества (статья 268 НК РФ). Предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

  На практике нередки ситуации, когда договор лизинга меньше по продолжительности срока полезного использования имущества и лизинговые платежи рассчитаны и установлены в договоре в размере возмещения всей стоимости предмета лизинга, а по завершении сделки имущество выкупается лизингополучателем по условной оценке в 1 рубль или 1 доллар США. В таком случае у лизинговой компании будет образовываться убыток, который она не сможет отнести на расходы единовременно. Кроме того, лизинговая компания в течение срока договора лизинга (а он меньше срока ускоренной амортизации) заплатит налог на прибыль с разницы между лизинговым платежом и начисленной не в полном объеме амортизацией плюс другими законодательно предусмотренными расходами. Эти обстоятельства необходимо учитывать в договоре лизинга и необходимо найти соответствующую форму возмещения дополнительных расходов, которые ложатся на лизинговую компанию.

  В ст. 269 НК РФ предусмотрены новые особенности отнесения к расходам процентов по полученным заемным средствам.

  При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида (кредиты, займы, товарные кредиты и т.д.), при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки под аналогичные по качеству обеспечения и подпадающие в ту же группу кредитного риска. Причем существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях[55].

  С развитием лизингового рынка в России у целого ряда лизинговых компаний появилась возможность получать различные по форме заимствования от поставщиков имущества, заинтересованных в расширении своей товаропроизводящей сети, на сроки от трех месяцев до трех лет, то есть периоды, сопоставимые со значительной частью продолжительности лизинговых договоров или даже полностью им соответствующие. При этом ставки кредитования составляют от 5 до 11 процентов годовых. Это значительно дешевле банковского кредитования, но в то же время колебания или разброс цен заимствования внутри группы превышают 20 процентов.

  Общий порядок кредитования, предусмотренный в НК РФ и применимый к деятельности лизинговых компаний, позволяет признавать расходом предельный уровень процентов, равный ставке рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов – по кредитам в иностранной валюте.

  В НК РФ предусмотрено, что если размер непогашенных налогоплательщиком – российской организацией долговых обязательств, предоставленных иностранной организацией, более чем в 12,5 раз превышает разницу между суммой активов лизингодателя и величиной его обязательств (собственного капитала) на последний день каждого отчетного периода, то при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, применяются следующие правила:

  1. При определении собственного капитала в расчет не принимаются долговые обязательства в виде задолженности по налогам и сборам (включая текущую задолженность), суммы отсрочек, рассрочек, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита.

  2. Если налогоплательщик – российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20 процентами уставного капитала этой российской организации (контролируемая задолженность), налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

  Законом о лизинге установлено, что взаиморасчеты лизингодателя и лизингополучателя осуществляются в виде лизинговых платежей, размер, способ осуществления и периодичность которых определяются договором лизинга. Общая сумма лизинговых платежей по договору лизинга включает: сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества, сумму платы за кредитные ресурсы, комиссионные вознаграждения лизингодателю, сумму страхования лизингового имущества, иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

  Для помощи налогоплательщикам Минэкономики России по согласованию с Минфином России разработаны Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утверждены 16.04.1996 года)[56].

  Исчисление и уплата налога на прибыль регулируется Законом Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с последующими изменениями).

  Доходом лизингодателя является сумма лизинговых платежей, получаемая лизингодателем от лизингополучателя. В соответствии с действующим порядком при исчислении налогооблагаемой базы доходы уменьшаются на расходы, возмещающие стоимость лизингового имущества, а также расходы, связанные с ведением дела.

  Состав затрат, учитываемый при налогообложении определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость результатов, учитываемых при налогообложении, утвержденного Правительством РФ от 05.08.1992 г. № 552 (в редакции от 31.05.2000 года), с учетом требований законодательства.

  В соответствии с Законом о лизинге, размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

  В результате осуществления расчетов в рублях в соответствии с заключенными договорами в сумме, определяемой по официальному курсу ЦБ РФ соответствующей валюты или условных денежных единицах, в тех случаях, когда договор заключен в условных единицах и дата расчета по сделке не совпадает с датой принятия или выбытия этой сделки в бухгалтерском учете возникают суммовые разницы.

  Суммовые разницы могут возникать, например, если организация выплачивает аванс и на дату уплаты аванса официальный курс ЦБ РФ соответствующей условной единицы был выше (ниже), чем курс условной денежной единицы на дату внесения лизингового платежа, предусмотренную договором лизинга, а также в случае, если окончательный расчет по сделке осуществлен позже установленного договором срока и при этом имел место рост (снижение) официального курса ЦБ РФ соответствующей валюты.

  С 01 января 2001 года в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 06.05.1999 г. № 32н, при определении выручки величина поступлений определяется с учетом увеличения (уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте[57].

  Кроме того, в соответствии с требованиями бухгалтерского учета с 01.01.2000 г. Изменился порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных операций, например, процентов по заемным средствам и оплате услуг кредитных организаций. При этом в целях налогообложения изменения правил отражения операций и сделок в бухгалтерском учете и отчетности не признаются и остался порядок формирования реализации, себестоимости продукции (работ, услуг) и внереализационных доходов и расходов, установленный Положением о составе затрат.

  При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения должна быть увеличена, например, на сумму расходов по оплате услуг банков, и одновременно на указанные выше суммы должны быть уменьшены внереализационные расходы. Указанные особенности формирования налоговой базы должны быть отражены в Справке о порядке определения данных, отражаемых по статье 1 Расчета налога от фактической прибыли предприятий (Приложение № 11 к Инструкции ГНС РФ от 10.08.1995 г. № 37).

  При этом организации, определяющие выручку в соответствии с учетной политикой по оплате (кассовому методу исчисления выручки), при расчете налогооблагаемой базы для целей налогообложения также должны осуществлять корректировку себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом затрат, приходящихся на реализованную и оплаченную продукцию в соответствии с выбранной учетной политикой организации.

  Налог на пользователей автомобильных дорог: в соответствии с Инструкцией МНС РФ от 04.04.2000 г. № 59 «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» организации, уставной деятельностью которых является предоставление в аренду имущества, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга) уплачивают налог на пользователей автомобильных дорог от арендной платы, полученной от реализации этих услуг. Налогооблагаемой базой для исчисления налога на пользователей автомобильных дорог являются лизинговые платежи, полученные лизингодателем от лизингополучателя (за исключением НДС).

  Налог на приобретение автотранспортных средств: уплачивается при приобретении автотранспортных средств путем купли-продажи, мены, лизинга и взносов в уставный капитал.

  Налог исчисляется в процентах от продажной цены автотранспортного средства. При исчислении налога в налогооблагаемую базу не включаются НДС, налог с продаж и акциз, выделенные отдельной строкой в первичных и расчетных документах. При исчислении налога из продажной цены автомобиля акциз исключается только в случае приобретения автомобиля у организации, которая произвела и реализовала этот автомобиль.

  Данным налогом облагаются грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны, автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили, прицепы и полуприцепы, которые подлежат регистрации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (в редакции 31.07.1998 г.)[58].

  При доукомплектации автомобиля отдельно приобретенным специальным оборудованием после государственной регистрации стоимость дополнительного оборудования и затрат по его установке не подлежит налогообложению, в отличие от ситуации, если доукомплектация произведена перед проведением мероприятий государственной регистрации.

  Лизингополучатель, выкупающий автотранспортные средства, полученные по договору лизинга, уплачивает налог от продажной цены автотранспортного средства. В случае приобретения автотранспортных средств за иностранную валюту, налог исчисляется исходя из продажной стоимости автотранспортного средства, пересчитанной по курсу рубля, устанавливаемого ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства.

  Налогоплательщики уплачивают налог по месту регистрации или перерегистрации автотранспортных средств в течение 5 дней со дня перехода к ним права собственности на эти автотранспортные средства.

  Суммы платежей по налогу включаются налогоплательщиками:

  Организациями – в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненных работ и предоставленных услуг через амортизацию указанных основных средств;  Предпринимателями – в состав расходов декларации о доходах.

  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Заключение

  Лизинг в России – сравнительно новый вид деятельности. Для стимулирования инвестиций в производственную сферу, для обновления промышленного потенциала, для повышения конкурентоспособности отечественных производителей нашей стране необходимо развивать лизинговые отношения. Но для этого нужно создать соответствующие условия. Как показывает опыт других передовых стран мира, этому уделяют самое пристальное внимание: соответствующее законодательство, налоговые льготы и т.д.

  Лизинг становится гибким и многообещающим экономическим рычагом, способным привлечь инвестиции, способствовать подъему отечественного производства, привлечь капитал в жизненно важные отрасли экономики страны, обеспечить реальную поддержку малому бизнесу, обеспечить долгосрочный и надежный доход для коммерческих банков.

  Что препятствует развитию лизинга в нашей стране? Прежде всего, это проблемы российского законодательства о лизинге. Кроме того, России не хватает комплексной программы по развитию лизинга. Такая программа смогла бы подтолкнуть коммерческие банки вместо получения сомнительных, рисковых прибылей в краткосрочном периоде переориентироваться на долгосрочное инвестирование средств в российскую экономику для получения стабильной прибыли. ЭТО ПРЕДЛОЖЕНИЕ??

  На мой взгляд,  ДЕЛАЕТ ВЫВОД для стимулирования развития лизинга в Российской Федерации, ускорения решения назревших проблем и способствования развитию лизинга как наиболее перспективного направления в деле улучшения всей инвестиционной инфраструктуры рынка лизинговых услуг, в первую очередь необходимо устранить имеющиеся пробелы в законодательстве, противоречия нормативно-правовых актов более юридически значимым законодательным актам, внутренние противоречия самих законов, уточнить формулировки правовых норм, регулирующих лизинговые сделки. И это касается не только федерального законодательства, но и того массива нормативно-правовых актов субъектов Федерации, регулирующих лизинговые сделки, ибо в ряде регионов продолжается законотворческая работа по вопросам лизинга как на федеральном, так и региональном уровнях, в частности, готовятся новые законопроекты в Москве, Ленинградской области, Республике Бурятия, предлагаются изменения в действующий Закон «О налоговых льготах» Санкт-Петербурга.

  Однако внесение изменений и дополнений в действующее законодательство непременно должно осуществляться с «оглядкой» на Оттавскую Конвенцию, в противном случае, в соответствии с Конституцией России, отечественные нормативные акты о лизинге все так же будут противоречить международным договорам Российской Федерации. 

  Кроме того, необходимо на постоянной основе получать разъяснения по конкретным вопросам регулирования лизинга от государственных органов, например, от Банка России, ГТК России, региональных управлений Министерства РФ по налогам и сборам и иных министерств и ведомств, а также обязательно по правоприменительной практике и от Высшего арбитражного суда РФ. 

  При учете всего вышесказанного, можно с полной уверенностью сказать, что лизинг в нашей стране постепенно будет использоваться все шире и играть все более весомую роль в финансировании капитальных вложений в экономику России.

   

  БИБЛИОГРАФИЯ:

  1. Конституция Российской Федерации  12 декабря 1993 года // «Российская газета», № 237, 25.12.1993 г.;

  2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 года № 51-ФЗ // «Собрание законодательства РФ» от 05.12.1994 № 32;

  3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 года № 14-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 29.01.1996, N 5, ст. 410;

  4. Гражданский процессуальный кодекс РСФСР от 11.06.1964 года // "Свод законов РСФСР", т. 8, с. 175;

  5. Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 года № 138-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 18.11.2002, N 46, ст. 4532;

  6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ // "Российская газета", N 148-149, 06.08.1998;

  7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340;

  8. Федеральный закон «О лизинге» от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (в редакции Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О лизинге» от 29.01.2002 г. № 10-ФЗ) //  "Собрание законодательства РФ", 02.11.1998, N 44, ст. 5394;

  9. Федеральный закон «О присоединении Российской Федерации к конвенции УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 08.02.1998 г. № 16-ФЗ // "Российская газета", N 27, 12.02.1998;

  10. Конвенция УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» от 28.05.1988 года // "Бюллетень международных договоров", N 9, 1999;

  11. Указ Президента Российской Федерации «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» от 17.09.1994 года № 1929 // "Российская газета", N 180, 21.09.1994;

  12. Указ Президента Российской Федерации «О признании утратившим силу Указа Президента РФ от 17.091994 г. «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности» от 22.04.1999 года № 524 // "Собрание законодательства РФ", 26.04.1999, N 17, ст. 2114;

  13. Постановление Правительства РФ «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности» от 29.06.1995 года № 633 // "Собрание законодательства РФ", 03.07.1995, N 27, ст. 2591;

  14. Постановление Правительства РФ «О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации» от 27.06.1996 года  № 752 // "Собрание законодательства РФ", 01.07.1996, N 27, ст. 3279;

  15. Постановление Совета Министров СССР «О развитии лизинговых операций и деятельности совместной советско-французско-германской компании «Евролизинг» от 29.12.1990 г. № 1369;

  16. Аверьянов О.В. Лизинг и страхование // Юридический мир, М., 1999 г., №11;

  17. Блинков О.Е. «Правовое регулирование финансовой аренды (лизинга) недвижимости» // Рязань, 2000 г.;

  18. Брагинский М.И., Витрянский В.В. «Договорное право. Договоры о передаче имущества» // Статут,  М., 2000 г.

  19. Брызгалин А., Берник В., Головкин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль предприятий и организаций» // «Хозяйство и право», 2002, № 2;

  20. Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. «Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие» // М., 1997;

  21. Газман В.Д. «Лизинг: теория, практика, комментарии», М., 1997;

  22. Газман В.Д. «Закон «О лизинге»: достоинства и недостатки» // «Лизинг-курьер», 1998, № 7;

  23. Королев С. «Нужны новые подходы к лизинговому законодательству» // «Хозяйство и право», 2001, № 9;

  24. Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика // М., 1998;

  25. Лещенко М.И. «Основы лизинга: учебное пособие» // М., 2000;

  26. Михайлова Н., Кадушин А. «Лизинг: реальные преимущества для бизнеса» // «Экономика и жизнь», 2000,14 января, №1;

  27. Прилуцкий Л. «Финансовый лизинг» // М., 1997;

  28. Сусанян К. «Самые выгодные сделки: лизинг, бартер, товарообмен с зарубежными партнерами» // «Мировой океан», 1992;

  29. Суханов Е. «Полемика о будущем, которое закладывается сегодня» // «Хозяйство и право», М., 2001, № 9;

  30. Фадеев В. «Лизинговые операции: суть, особенности, законодательство» // «Аудиторские ведомости», 1999, № 4;

  31. Харитонова Ю. «Договор лизинга» // «Пропаганда», М., 2002

  32. Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес: практическое пособие// М., 1994

  
  

  ---

  1 Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Собрание законодательства РФ", 02.11.1998, N 44, ст. 5394,  "Российская газета", N 211, 05.11.1998.

  [2] Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Собрание законодательства РФ", 01.03.1999, N 9, ст. 1096,  "Российская газета", N 41-42, 04.03.1999. Действует в редакции Федерального закона от 02.01.2000 №22-ФЗ.

  [3] Харитонова Ю. «Договор лизинга»,  «Пропаганда», 2002 г.

  
  

  [4] Смирнов А.Л. Лизинговые операции. – М., 1995. – с. 14.

  [5] Прилуцкий Л. Финансовый лизинг. – М., 1997; Васильев Н.М., Катырин С.Н., Лепе Л.Н. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие. – М., 1997

  [6] Кабатова Е.В. Лизинг: правовое регулирование, практика // М., 1987 г.

  [7] Харитонова Ю., Договор лизинга // М., 2002 г.

  [8] Опцион – право на свободный выбор какого-либо условия соглашения, предоставляемое одной из сторон

  [9] Балтус П., Майджер Б. Школа европейского лизинга // Лизинг –ревю, 1996. - № 1.

  [10] Газман В.Д. Лизинг: Теория, практика, комментарии. – М., 1997

  [11] Сусанян К. «Самые выгодные сделки: лизинг, бартер, товарообмен с зарубежными партнерами»,М., 1992 г.

  [12] Конвенция открыта для подписания в г. Оттаве до 31.12.1990. Конвенция вступила в силу 01.05.1995.    Россия присоединилась  к  Конвенции  с заявлением (Федеральный закон от 08.02.1998 N 16-ФЗ). Конвенция вступила в силу для России

     01.01.1999.

  [13] Прилуцкий Л. «Финансовый лизинг» , М., 1997 г.

  [14] Харитонова Ю. «Договор лизинга»,  «Пропаганда», 2002 г.

  [15] Источник публикации "Российская газета", N 180, 21.09.1994, "Собрание законодательства РФ", 26.09.1994, N 22, ст. 2463. Утратил силу в соответствии с Указом Президента РФ от 22.04.1999 № 524

  [16] Первоначальный текст документа опубликован в изданиях "Собрание законодательства РФ", 03.07.1995, N 27, ст. 2591, "Российская газета", N 135, 14.07.1995. Утратило силу в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.07.1999 №794

  [17] Источник публикации  "Российская газета", N 27, 12.02.1998,  "Собрание законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 787

  [18] Первоначальный текст был опубликован в    "Собрание законодательства РФ", 27.11.1995, N 48, ст. 4683

  Утратил силу  в связи с изданием  ПОСТАНОВЛЕНИЯ Правительства РФ от 20.02.2002 N 121. 

  [19] Михайлова Н., Кадушин А. «Лизинг: реальные преимущества для бизнеса», «Экономика и жизнь», 2000г.

  [20] Первоначальный текст документа опубликован в изданиях , "Собрание законодательства РФ", 01.07.1996, N 27, ст. 3279, "Российская газета", N 127, 09.07.1996 г.

  [21] Утратило силу в связи с принятием Постановления Правительства от 06.06.2002 № 388

  [22] Собрание законодательства РФ, 02.11.1998, N 44, ст. 5394, "Российская газета", N 211, 05.11.1998

  [23] Харитонова Ю. «Договор лизинга» , «Пропаганда», 2002 г.

  [24] Утратил силу в связи с изданием Приказа  ГТК РФ от 13.10.2000 N 925

  [25] Первоначальный текст документа опубликован в изданиях  "Вестник Банка России", N 24, 29.05.1996,    "Российские вести", N 113, 20.06.1996. Действует с изменениями от 12.10.2000.

  [26] Аверьянов О.В. Лизинг и страхование, Юридический мир, 1999 г., № 11

  [27] Чекмарева Е.Н. Лизинговый бизнес: практическое пособие, 1994 г.

  [28] Источник публикации  "Налоговый вестник", N 3, 1999 г.

  [29] Харитонова Ю. «Договор лизинга»,  «Пропаганда», 2002 г.

  [30] Закон Франции № 66-455 от 02.07.1966 «О предприятиях, практикующих кредит-аренду».

  [31] Газман В.Д. «Лизинг: теория, практика, комментарии», М., 1997 г.

  [32] Чекмарева Е.Н. «Лизинговый бизнес: практическое пособие», 1994 г.

  [33] Фадеев В. «Лизинговые операции: суть, особенности, законодательство», «Аудиторские ведомости» № 4, 1999 г.

  [34] Суханов Е. «Полемика о будущем, которое закладывается сегодня», «Хозяйство и право», № 9, 2001 г.

  [35] Харитонова Ю. «Договор лизинга», «Пропаганда», 2002 г.

  [36] Газман В.Д. «Лизинг: теория, практика, комментарии», М., 1997

  [37] Аверьянов О.В. «Лизинг и страхование», «Юридический мир», 1999 г., №11

  1 Чекмарева Е. «Лизинговый бизнес», Москва, «Экономика», 1993 год, стр. 58

  [38] Суханов Е. «Полемика о будующем, которое закладывается сегодня», «Хозяйство и право», № 4, 2001 г.

  1 Сусанян К. «Самые выгодные сделки: лизинг, бартер, товарообмен с зарубежными партнерами», Москва, «Мировой океан», 1992 г., стр. 79

  [39] Михайлова Н., Кадушин А. «Лизинг: реальные преимущества для бизнеса», «Экономика и жизнь» № 1, 2000 г.

  [40] Блинков О.Е. «Правовое регулирование финансовой аренды (лизинга) недвижимости», Рязань, 2000 г.

  [41] Брагинский М.И., Витрянский В.В. «Договорное право. Договоры о передаче имущества», М., 2000 г.

  [42] Лещенко М.И. «Основы лизинга: учебное пособие», М., 2000 г.

  [43] "Парламентская газета", N 24, 02.02.2002,  «Российская газета», № 21, 02.02.2002,

     «Собрание законодательства РФ», 04.02.2002, № 5

    

  [44] Харитонова Ю. «Договор лизинга», М., 2002 г.

  [45] Аверьянов О.В. «Лизинг и страхование», «Юридический мир», № 11, 1999 г.

  [46] Чекмарева Е.Н. «Лизинговый бизнес: практическое пособие», М., 1994 г.

  [47] Газман В.Д. «Лизинг: теория, практика комментарии», 1997 г., М.

  [48] Конвенция открыта для подписания в г. Оттаве до 31.12.1990. Конвенция вступила в силу 01.05.1995.       Россия присоединилась  к  Конвенции  с заявлением (Федеральный закон от 08.02.1998 N 16-ФЗ). Конвенция вступила в силу для России   01.01.1999.

  [49] Брызгалин А., Берник В., Головкин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса РФ, 2002

  [50] УТРАТИЛ СИЛУ в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 № 121

    

  [51] Михайлова Н., Кадушин А. «Лизинг: реальные преимущества для бизнеса,  «Экономика и жизнь», № 1, 2000 г.

  [52] УТРАТИЛ СИЛУ в связи с изданием Постановления Правительства РФ от 20.02.2002 №121.  

  [53] Утратил силу с 1 января 2002 года в связи с принятием Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ,  кроме отдельных положений, которые утрачивают силу в особом порядке.

  [54]Суханов Е. «Полемика о будущем, которое закладывается сегодня»,  «Хозяйство и право», М., 2001, № 9

  [55] Блинков О.Е. «Правовое регулирование финансовой аренды (лизинга) недвижимости»,  Рязань, 2000 г.

  [56] Источник публикации  "Закон", N 8, 1999

  [57] Брызгалин А., Берник В., Головкин А. Комментарий к главе 25 части второй Налогового кодекса РФ, «Хозяйство и право», № 2, 2002 г.

  [58] Первоначальный текст документа опубликован в издании  "Собрание законодательства РФ", 22.08.1994, N 17.

Скачать дипломную работу