Тема: Финансовая деятельность предприятия и учет хозяйственных операций

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Финансовая деятельность предприятия и учет хозяйственных операций
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  27.03.2012 12:15:51
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  Введение. 3

  Глава 1. Состав, структура и назначение МСФО.. 6

  1.1. Предпосылки, возникновение МСФО и международные профессиональные бухгалтерские организации. 6

  1.2. Состав и структура МСФО.. 11

  1.3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО.. 15

  1.4. Применение МСФО в России. 31

  Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии   40

  2.1. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета. 40

  2.2. Регулирующие органы и нормативно-правовое регулирование. 45

  2.3. Организация бухгалтерского учета. 48

  2.4. Принципы и правила ведения бухгалтерского учета. 53

  2.6. План счетов и двойная запись. 67

  2.7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. 74

  2.8. Обзор изменений в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета  79

  Глава 3. Учет хозяйственных операций на предприятии ЗАО «…»  92

  Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 2007 г., Бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2007 г. (Форма 1) и Отчет о прибылях и убытках (Форма 2) даны в приложениях 2, 3 и4 4 соответственно. 108

  Заключение. 109

  Список использованной литературы.. 111

  ПРИЛОЖЕНИЯ.. 115

  Рабочий план счетов ЗАО «…». 115

  Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 2007 г. 116

  Баланс на 01.10.2007 г. 117

  Отчет о прибылях и убытках.. 119

  
  Введение

  
  

  На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности.

  Сложившаяся на сегодняшний день система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

  Ведущую роль в обновлении нормативной базы в свете Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности играли переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании.

  Полезность отчетности, составляемой по МСФО, подтверждает тот факт, что уже сегодня Лондонская, Франкфуртская, Цюрихская, Люксембургская, Амстердамская, Римская, Гонконгская и ряд других фондовых бирж допускают представление таких отчетов иностранными эмитентами для котировки ценных бумаг. Сегодня российский бухгалтерский находится в стадии реформирования, перехода на международные стандарты, все это подчеркивает актуальность выбранной темы.

  Трудно найти различия между российской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений. Однако несмотря на проделанную работу, данные отчетности, составленной по российским правилам, по-прежнему существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО. Так, в отчетности одной из крупнейших отечественных трубопроводных организаций за 1997 г., составленной по международным стандартам, величина основных средств превосходила аналогичный показатель российского отчета соответственно более чем на 5 трлн. руб., а сумма прибыли в отчетности, составленной по российским стандартам, превосходила сумму прибыли в отчетности по международным стандартам более чем на 2 трлн. руб. В основе таких и подобных им отличий – разное понимание ряда основополагающих элементов постановки и ведения бухгалтерского учета. Это касается адресности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке отчетности. Эти отличия проявляются в разном порядке оценки, признания и отражения в отчетности отдельных видов активов, пассивов и операций: разный порядок формирования отчетных показателей об основных средствах, лизинговых операциях, финансовых вложениях, запасах, расходах, произведенных по усмотрению компании, налога на прибыль.

  Ведение параллельного бухгалтерского учета по российским и международным стандартам – работа трудоемкая, требующая больших материальных затрат. Поэтому для большинства российских предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам.

  Целью данной работы является, изучение Международных Стандартов бухгалтерского учета, путей реформировании учета в России в соответствии с мировыми тенденциями. В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

  - изучить общие принципы международных стандартов;

  - проанализировать нормативно-правовую базу бухгалтерского учета в РФ;

  - определить основные различия формирования финансовой отчетности МСФО и РСБУ;

  - изучить возможности трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

  - определить пути дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ;

  Объектом исследования является внешнеторговая фирма ЗАО «…».

  Данная работа состоит из трех глав введения, заключения и списка использованной литературы.

  Глава 1. Состав, структура и назначение МСФО

   

  1.1. Предпосылки, возникновение МСФО и международные профессиональные бухгалтерские организации

   

  Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это по сути обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире (американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета. Принципиальная основа перехода на международные стандарты - признание общих принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа. Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то применяются положения стандарта. В то же время по мнению КМСФО при разработке будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет последовательно уменьшаться.

  В соответствии с принципами цель финансовой отчетности - предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

  К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов, работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей, правительства и их органы, общественность.

  Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты Правлением в апреле 1989 г., и содержат следующие основополагающие допущения:

  •   учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены и выплачены). Применение этого метода означает, что на каждую отчетную дату производится начисление соответствующих доходов и расходов компании;

  •   непрерывность деятельности компании. В соответствии с этим принципом при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действо­вать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. В случае ожидания прекращения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

  Допущение имущественной обособленности организации, со­гласно которому активы и обязательства организации существу­ют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, дей­ствующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

  Практическая реализация этого Допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бух­галтерском учете юридическая форма превалирует над экономи­ческим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая эко­номические выгоды, однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодательством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не до­пускается в данном случае и начисление амортизации, что нега­тивно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости акти­вов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

  В соответствии с МСФО качественные характеристики явля­ются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой от­четности информацию полезной для пользователей». МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Две пер­вые характеристики касаются представления информации, две последующие — ее содержания.

  Понятность означает доступность информации для понима­ния пользователем, имеющим достаточные знания в сфере дело­вой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

  Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой внутри компании по отчетным периодам, а во внешней среде — с информацией других компаний. Это позво­ляет проследить тенденции изменения финансового положения компании и результатах ее деятельности.

  Уместной считается информация, влияющая на экономичес­кие решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправля­ющая прошлые оценки. Качественные характеристики информа­ции тесно взаимосвязаны. На уместность информации значитель­ное влияние оказывает ее существенность.

  Существенной считается информация, пропуск или искажение которой могут серьезно повлиять на принятие пользователями уп­равленческих решений. Каждая существенная статья должна пред­ставляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей анало­гичного назначения.

  Точных количественных критериев существенности не суще­ствует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует рас­сматривать как существенные.

  Надежность означает отсутствие в информации существенных ошибок. Залогом надежности информации служит соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

  •   правдивое представление;

  •   преобладание сущности над формой;

  •   нейтральность;

  •   осмотрительность;

  •   полнота;

  •   существенность.

  Информация представлена правдиво, если факт хозяйственной деятельности или событие соответствуют его квалификации и оценке в бухгалтерской отчетности .

  Условие преобладания сущности над формой означает, что хо­зяйственные операции компании должны отражаться в учете и представляться в финансовой отчетности в соответствии с их сущ­ностью и экономической реальностью, а не только с их юриди­ческой формой.

  Нейтральность информации означает ее непредвзятость, беспристрастность. Финансовая отчетность не должна влиять на при­нятие решения или формирование суждения в чьих бы то ни было интересах.

  Осмотрительность. При составлении отчетности необходимо учитывать неопределенность будущих событий, например вероят­ность возникновения и погашения обязательств, продолжитель­ность полезного использования активов, их обесценение. Осмот­рительность (консерватизм) — это определенная степень осторож­ности в процессе формирования суждений, которая должна обеспечить, чтобы при производстве расчетов, требуемых в усло­виях неопределенности, активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.

  Полнота информации означает наличие всей информации, необходимой для обеспечения ее надежности, и как результат — достоверности данных финансовой отчетности.

  Для обеспечения качественных характеристик представляемой информации необходим взвешенный подход, что­бы затраты на подготовку информации не превышали выгоды, получаемые от ее использования.

  Международные стандарты широко используются во всем мире. Уровни их применения:

  1) применение МСФО в качестве национальных стандартов.

  Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов;

  2) фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО;

  3) сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи компаний предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением (Microsoft, Nestle, Nokia, Air France, Fiat, Adidas).

  Использование МСФО в различных странах мира:

  1) МСФО разрешены к использованию в Австрии, Дании, Литве, России, Финляндии, Швейцарии, Южной Америке;

  2) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Армении, Гондурасе, Грузии, Египте, Иордании, Югославии, Ямайке;

  3) МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Бахрейне (для банков), Китае, ОАЭ (для банков), Румынии (для стратегических компаний, с 2005 г. для всех крупных компаний), Украине (для банков);

  4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии, Голландии, Дании, Лихтенштейне, Люксембурге, Швеции, Финляндии, Франции;

  5) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках, после вступления в ЕС: Венгрии, Латвии, Литве, Польше, Словакии, Словении, Чехии;

  6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний, котирующихся на национальных фондовых рынках: Новой Зеландии.[26]

  Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО.

  В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО - их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с требованиями международных стандартов.

  1.2. Состав и структура МСФО

  
  

  Согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности «цель финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании. Эта инфор­мация нужна широкому кругу пользователей при принятии эко­номических решений». Таким образом, формируя отчет­ную информацию, учитывая базовые положения МСФО, бухгал­тер должен стремиться к реализации главной цели финансовой отчетности — удовлетворению заинтересованных пользователей полезной информацией.

  Финансовое положение компании раскрывается посредством представления информации об ее активах, обязательствах и капи­тале (данные баланса); финансовые результаты — путем раскры­тия данных о доходах и расходах (данные отчета о прибылях и убытках), информация об изменениях в денежных средствах и их эквивалентов содержится в отчете о движении денежных средств. Рисунок 1. иллюстрирует значение информации, содержащейся в на­званных формах отчетности, для принятия пользователями управ­ленческих решений.

  В информации финансовой отчетности заинтересованы суще­ствующие и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие кредиторы, покупатели, фискальные орга­ны, общественность. Однако приоритетными пользователями финансовой отчетности с позиций МФСО являются инвесторы. Международные стандарты исходят из того, что бухгалтерский учет ведется для управления финансовыми вложениями и пото­ками со стороны инвестора — неважно, собственника или креди­тора. В этом их главное отличие от российского учета, который ведется администратором, действующим в интересах собственника для отражения результатов деятельности объекта собственности.

  Рис. 1 Значение информации, содержащейся в формах отчетности, для принятия пользователями управленческих решений

  Другое концептуальное отличие МСФО состоит в том, что усилия бухгалтера в большей мере направлены на формирование достоверной информации о финансовом положении, чем о финан­совых результатах. Об этом свидетельствуют и жесткие требова­ния к признанию активов, и требование их оценки по справедли­вой (рыночной) стоимости.

  Международными стандартами она используется широко. Для определения справедливой стоимости необходима инфор­мация о сделке с аналогичным активом (обязательством), в кото­рой обеспечивалось бы соблюдение следующих условий:

  •   сделка совершается между независимыми (несвязанными) сторонами;

  •   стороны хорошо осведомлены об условиях сделки и средне­рыночных условиях сделок с аналогичными активами и обя­зательствами;

  •   стороны совершают сделку без принуждения, т.е. сделка не является вынужденной.

  Очевидно, что все вышеприведенные условия соблюдаются при наличии так называемого «активного рынка», т.е. рынка, на котором сделки производятся достаточно часто, без принуждения, а участвующие в них стороны не зависят друг от друга. Наилучшим показателем справедливой стоимости является рыноч­ная цена.

  Перечисленные различия определяют основные особенности развития системы МСФО:

  •   приоритет баланса;

  •   отказ от исторической (первоначальной) стоимости;

  •   замена концепции собственности концепцией контроля (принцип имущественной обособленности организации МСФО не декларируется);

  •    переход от учета имущества к учету ресурсов, от брутто-оценок к нетто-оценкам;

  •   отказ от регулирования учета в пользу регулирования отчетности.

  В практической работе бухгалтер должен решать три вопроса:

  1) когда произошла хозяйственная операция (проблема признания в учете);

  2) каково стоимостное выражение хозяйственной операции (проблема оценки);

  3) каким образом должны быть квалифицированы хозяйственные операции (проблема квалификации).

  При их решении бухгалтер должен следовать стандартам бухгалтерского учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета.

  Таким образом, следует подчеркнуть, что используя основные положения и применяя требования к достоверной финансовой информации в бухгалтерском учете, профессиональный бухгалтер обеспечивает реализацию основной цели финансовой отчетности - удовлетворение заинтересованных пользователей полезной информацией.

  
  

  1.3. Принципы подготовки и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО

  Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности" включает в себя следующие документы:

  1) предисловие к положениям МСФО;

  2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;

  3) стандарты;

  4) разъяснения.

  В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения международных стандартов.

  Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО - в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО.

  Концепция денежного измерения. Все хозяйственные операции выражаются в денежном измерении. Денежная оценка - обобщающий измеритель разнородных видов хозяйственных средств.

  Концепция самостоятельности предприятия. Каждое предприятие - самостоятельная единица. Самые распространенные формы организации бизнеса - единоличное хозяйствование, товарищество или корпорация - акционерное общество.

  Концепция непрерывности. Понятие "непрерывность" предполагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция действующего предприятия.

  Концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду (начисления). Обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные. Доходы относятся к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны; расходы - когда они были понесены для получения этих доходов. Финансовая отчетность дает информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах.

  Концепция стоимости (себестоимости). Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

  Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:

  1) восстановительная стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть выплачена за приобретение аналогичного актива в современных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета;

  2) возможная цена продажи - сумма денежных средств, которая может быть получена в настоящее время от продажи актива в обычных условиях. Обязательства отражаются на недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях;

  3) дисконтированная стоимость рассчитывается как будущее чистое поступление денежных средств, которое будет создавать данный актив при нормальных условиях, или как будущее чистое выбытие денежных средств, которое потребуется для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

  Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обязательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном счете. Счет - основная единица хранения информации.

  Наиболее простая модель счета - Т-образная, которая представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть - "Дебет", правая - "Кредит".

  Хозяйственные операции отражаются в соответствии с системой двойной записи. Каждая операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету должна быть равна сумме всех записей по кредиту. В российской практике используются простые проводки (по одной операции корреспондируют два счета). В западных системах учета используются сложные, составные проводки (в одной проводке дебетируемых счетов и кредитуемых счетов может быть много).

  Оборот - сумма всех записей на одной стороне счета. В российской практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не включается, в западной практике - включается.

  Не существует строгих требований к названиям и кодировке счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план счетов, количество и назначение счетов исходят из цели реального и достоверного отражения финансовых результатов, финансового положения компании и движения денежных средств.

  Классификация счетов:

  1) по балансовому уравнению:

  - счета активов;

  - счета обязательств;

  - счета капитала;

  2) временные, или номинальные, счета - открываются только на один учетный период, в конце периода они должны быть закрыты (обнулены). Это счета доходов, расходов, счет "Изъятия" (счет "Объявленные дивиденды" в акционерных обществах) и счет "Итоговая прибыль";

  3) постоянные, реальные или счета баланса - сальдо переносится на следующие отчетные периоды, не включается в баланс.

  Виды финансовых отчетов:

  - отчет о прибылях и убытках;

  - отчет о собственном капитале;

  - бухгалтерский баланс или отчет о финансовом положении;

  - отчет о движении денежных средств.

  К этим основным формам прилагаются важный документ, называемый "Примечания к финансовым отчетам", в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприятиях за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается информация по отдельным статьям в финансовых отчетах.

  Учетный цикл - последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов.

  Этапы учетного цикла:

  1) анализ хозяйственной операции на основе первичных документов;

  2) регистрация хозяйственной операции в журнале в хронологическом порядке;

  3) перенос записи из журнала на счета в Главную книгу;

  4) составление пробного баланса;

  5) корректирующие проводки;

  6) составление скорректированного пробного баланса;

  7) закрытие счетов, составление заключительного пробного баланса и подготовка к следующему отчетному периоду.

  Согласно принципу соответствия доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы - когда они имели место для получения этих доходов.

  Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу начислений. К операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки (предоплаты).

  Корректирующие записи обеспечивают:

  1) отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены;

  2) соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.

  Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности.

  Классификация корректирующих записей:

  1) предоплата (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов);

  2) начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).

  Расходы будущих периодов - уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены.

  Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления.

  В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов.

  До корректировки активы завышены, а расходы занижены.

  Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов.

  Доходы, полученные в счет будущих периодов, - уже полученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны.

  Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатывается после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказчикам.

  В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, используется корреспонденция счетов обязательств и доходов.

  До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены.

  Корректирующая запись проводится по дебету счета обязательств и кредиту счета доходов.

  Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета).

  Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства.

  При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов и доходов.

  До корректировки занижены и активы, и доходы.

  Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов.

  Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета).

  В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов.

  До корректировки занижены и обязательства, и расходы.

  Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств.

  После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость, в которой отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода.

  Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент времени. В международной практике последовательность отражения активов и обязательств в балансе может быть представлена двумя способами:

  1) в порядке убывания срока использования активов и срока погашения обязательств (т.е. долгосрочные активы в первую очередь);

  2) в порядке убывания ликвидности (т.е. краткосрочные активы в первую очередь).

  Все активы подразделяют на 4 группы:

  1) текущие активы;

  2) инвестиции и фонды;

  3) основные средства;

  4) нематериальные активы и др.

  Текущие активы - денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги. Нормальный операционный цикл - среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами.

  Основные статьи краткосрочных активов в порядке убывания их ликвидности:

  - денежные средства и эквиваленты денежных средств;

  - краткосрочные инвестиции;

  - счета к получению;

  - векселя к получению;

  - запасы;

  - предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

  Инвестиции и фонды - долгосрочные активы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года:

  - инвестиции в ценные бумаги со сроком погашения более одного года;

  - участки земли для будущего пользования;

  - здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной деятельности, вложения в другие компании с целью их контроля.

  Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Особенность - имеют ограниченный срок полезного использования, амортизируются в течение этого срока.

  Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Практика амортизации нематериальных активов существенно различается в разных странах.

  Группы обязательств:

  1) краткосрочные обязательства - обязательства, подлежащие оплате за время нормального операционного цикла или в течение предстоящего года. Выплачиваются из краткосрочных активов или путем возникновения нового краткосрочного обязательства. Типичные статьи:

  - векселя выданные;

  - счета к оплате;

  - задолженность по заработной плате;

  - задолженность по налогам;

  - задолженность по процентам;

  - задолженность по дивидендам;

  - незаработанные доходы;

  - текущая часть долгосрочного долга.

  Вся начисленная задолженность (по процентам, заработной плате, налогам и др.) часто объединяется в одну статью - Начисленные обязательства или Начисленные расходы;

  2) долгосрочные обязательства.

  Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. В разделе авансированного капитала непосредственно в балансе требуется полное описание всех его составляющих - количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных, циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченные сверх номинальной или объявленной стоимости, суммы собственных выкупленных акций, уменьшающих величину акционерного капитала.[12]

  Основная ориентация МСФО - сводная финансовая отчетность. Это связано с тем, что:

  1) сводная финансовая отчетность обеспечивает выполнение главной цели отчетности - предоставление достоверной и объективной информации о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в них. Она позволяет пользователям контролировать то, каким образом предприятие распоряжается вверенными ему средствами, насколько эффективно ведутся дела компании;

  2) во многих странах предприятия подготавливают индивидуальную финансовую отчетность, чтобы исполнить требования законодательства (в частности, налогового) или других регулирующих органов.

  МСФО применимы для подготовки сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний и отчетности отдельно взятой компании. Для обозначения всех типов отчетности в тексте стандартов используется один и тот же термин - "финансовая отчетность". Лишь при наличии каких-то особенностей в правилах составления отчетности отдельно взятой компании используется термин "индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность". Как и сводную, индивидуальную отчетность нужно составлять в полном соответствии с требованиями всех применяемых МСФО и разъяснений к ним.

  Сводная отчетность базируется на следующих принципах и методах:

  1) принцип полноты (все активы консолидируемой группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании);

  2) принцип собственного капитала;

  3) принцип справедливой и достоверной оценки;

  4) принцип постоянства использования методов консолидации;

  5) принцип существенности (раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия);

  6) единые методы оценки (методы, применяемые материнской компанией, должны применяться при формировании консолидированной отчетности).

  В сводной отчетности все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования соответствующих доходов по правилам, установленным методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности.

  Соблюдение порядка предоставления консолидированной отчетности обеспечивает руководитель головной организации. Объем, порядок, сроки предоставления бухгалтерской отчетности дочерними и зависимыми обществами устанавливает головная организация.

  Этапы консолидирования баланса при составлении сводной отчетности:

  1) первичное консолидирование (составляется впервые);

  2) последующая консолидация (при составлении отчетности группы, образованной ранее, уже осуществляющей взаимосвязанные операции).

  Методы составления консолидированной отчетности:

  1) метод покупки (приобретения);

  2) метод слияния (поглощения).

  Составления сводной отчетности в зависимости от особенностей конкретного предприятия регулируется МСФО N 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах", N 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании", N 1 "Предоставление финансовой отчетности", N 31 "Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях".

  Разница, возникшая в результате отражения в отчетах того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности по другим валютным курсам, называется курсовой разницей. При по­явлении прибыли или убытка в результате возникновения курсо­вой разницы от операций в иностранной валюте компании необ­ходимо отразить данное изменение в отчетности.

  Курсовые разницы отражаются, как правило, в отчете о при­былях и убытках. Исключение составляют курсовые разницы по денежным статьям, которые являются частью чистых инвестиций в зарубежную компанию и курсовые разницы, возникающие по обязательствам в иностранной валюте, учтенным в качестве хед­жирования инвестиций в зарубежную компанию (в этом случае переоценка отражается как собственный капитал вплоть до реа­лизации инвестиции).

  Согласно общим правилам финансовая отчетность составля­ется в валюте той страны, в которой зарегистрирована компания и в которой она осуществляет свои операции. В этой связи воз­никает необходимость пересчета операций компании, осуществляемых в иностранной валюте, а также показателей финансовой отчетности ее зарубежных производств для включения их в финансовую отчетность компании в функциональной валюте отчетности, используемой при представлении финансовой отчетности материнской компании и консолидированной финансовой отчетности. Главная задача перехода к функциональной валюте отчет­ности заключается в определении правильного курса пересчета ва­лют и признании в отчетности финансового воздействия измене­ний обменных курсов.

  МСФО 21 вводит понятие функциональной валюты. Это основ­ная валюта той экономической среды, в которой данная компа­ния осуществляет свою деятельность.

  Обычно компания использует валюту страны своего местона­хождения либо валюту финансового рынка, на котором представ­лены ее ценные бумаги. Для удовлетворения информационных запросов различных пользователей компания может готовить ва­рианты финансовой отчетности по МСФО в нескольких валютах, функциональная валюта играет основную роль, так как в ней со­вершаются операции. Результаты всех операций сначала перево­дятся в функциональную валюту и уже потом — в валюту пред­ставления отчетности.

  Несмотря на то, что большинство компаний в качестве валю­ты отчетности выбирают национальную валюту материнской ком­пании, многие из них работают на рынках с обращением других валют.

  Каждая компания определяет для себя функциональную валю­ту, которая затем становится общей для всех предприятий груп­пы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.

  Пересчет местной валюты в функциональную по каждой операции производится по следующему обменному курсу:

  •   монетарные статьи (деньги, активы и обязательства, подлежащие оплате денежными средствами или их эквивалентами) должны представляться с использованием курса на отчетную дату;

  •   неденежные статьи, учтенные по фактической стоимости приобретения, должны учитываться по курсу на дату совершения операции, а учтенные по справедливой стоимости - по курсу на дату ее определения.

  Пересчет функциональной валюты в валюту представления отчетности производится следующим образом:

  •   активы и пассивы зарубежной компании пересчитываются по курсу валюты отчетности на отчетную дату;

  •   статьи доходов и расходов оцениваются по курсу на дату совершения операции;

  •   чистая курсовая разница, образовавшаяся в результате проведения операций, признается собственным капиталом.

  Чистая прибыль подлежит пересчету по средневзвешенному курсу, отражающему все операции за период. На практике при подготовке квартальной или годовой отчетности для расчета чис­той прибыли, выраженной в валюте отчетности, часто использу­ют ежемесячную отчетность зарубежной компании, которая пересчитывается по своему обменному курсу. Курсовая разница, воз­никшая в связи с изменениями в собственном капитале (увеличение капитала, объявление дивидендов), признается соб­ственным капиталом.

  Остаток денежных средств является определяющим показате­лем, поскольку он составляет увеличение стоимости инвестиций. Сумма убытка от курсовой разницы наряду с чистой прибылью уравновешивает бухгалтерский баланс компании. Убыток (или прибыль) от курсовой разницы будет зафиксирован только при возврате денежных средств в страну материнской компании. Вме­сте с тем нереализованные прибыли (или убытки) должны рассчи­тываться каждый месяц и учитываться в составе собственного капитала.

  Если зарубежная компания находилась в собственности в пре­дыдущий период (в отличие от ситуации, когда она была приоб­ретена или официально начала свою деятельность в ходе отчетного периода), чистые инвестиции на начало периода должны быть пересчитаны по курсу на отчетную дату. Курсовую разницу сле­дует учесть в составе собственного капитала компании.

  При наличии в консолидированной отчетности зарубежной компании доли меньшинства соответствующая часть прибыли (убытков) относится в балансе на статью «Доля меньшинства». Например, если доля меньшинства в зарубежной компании со­ставляет 20%, то 20% относящейся к этой компании курсовой разницы за каждый отчетный период должно быть отнесено на долю меньшинства.

  Для составления финансовой отчетности, представляемой для консолидации, необходимо согласовать внутригрупповые остат­ки, так как по ним также возникают курсовые разницы. Парал­лельно с учетом каждой операции в иностранной валюте следует вести учет в рублях. В связи с тем что каждая операция совершается по своему обменному курсу, без такой информации расчет обшей суммы курсовых разниц весьма затруднителен.

  Курсовая разница признается доходом или расходом в период ее возникновения, за исключением курсовых разниц, составляю­щих часть чистых инвестиций в зарубежную компанию (напри­мер, внутригрупповой кредит). В этом случае она относится на собственный капитал компании вплоть до продажи чистой инве­стиции, после чего курсовая разница будет признана в отчете о прибылях и убытках.

  Согласно МСФО 27 разница между датами финансовой отчет­ности дочерних и материнской компаний не должна превышать 3 месяцев. Если даты отличаются, то активы и пассивы зарубеж­ной компании пересчитываются на отчетную дату материнской компании и производятся соответствующие корректировки.

  Курсовая разница, возникающая в результате продажи зару­бежной компании и учтенная как собственный капитал, фиксиру­ется и при реализации должна быть .признана доходом или расхо­дом компании в ее отчете о прибылях и убытках. В случае час­тичной продажи в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей накопленной чистой курсовой разницы.

  Требования к раскрытию информации об операциях в иностранной валюте:

  В финансовой отчетности компании подлежат раскрытию:

  -чистая курсовая разница, включенная в чистую прибыль периода;

  -результаты сверки сумм курсовых разниц на начало и конец отчетного периода;

  -факт отличия валюты представления отчетности от функциональной валюты компании, а также причина этого отличия;

  -причины любого изменения валюты представления отчет­ности или функциональной валюты;

  -выбранный метод для пересчета гудвилла и корректировок справедливой стоимости, возникших при приобретении за­рубежной компании;

  -существенное влияние изменений валютных курсов, проис­ходящих после отчетной даты.

  Поощряется раскрытие политики компании по управлению валютными рисками.

  Практика учета в Российской Федерации

  Деятельность компаний, связанная с использованием иностран­ной валюты, в настоящее время регулируется в России основным документом - Федеральным законом от 1.0.12.03 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Порядок бух­галтерского учета валютных операций установлен Федеральным за­коном от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положе­нием по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 г. № 2н. Подходы к учету, определенные эти­ми документами, близки к принципам МСФО.

  Для оценки и отражения в бухгалтерском учете валютных цен­ностей используется валютный курс - стоимость рубля, выражен­ная в денежных единицах другой страны.

  Датой совершения валютной операции признан день возникно­вения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или с договором принятия к бухгалтер­скому учету актива и обязательств, которые явились результатом этой операции.

  Датой составления бухгалтерской отчетности являете последний календарный день (или последний день по времени котировки валюты) в отчетном периоде.

  Имущество и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в российских нормативных документах, как и в МСФО 21, подразделяются на денежные и неденежные.

  Денежное имущество и обязательства, стоимость которых вы­ражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату совершения валютной операции, результатом которой стало отра­жение в учете данного имущества и обязательств или снятие с учета при выбытии имущества и обязательств, а также на конец отчетного периода при составлении бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, вы­раженных в иностранной валюте, организация может также про­водить в течение отчетного месяца по мере изменения курса ино­странных валют, котируемых ЦБ РФ.

  Неденежные активы и обязательства оцениваются в рублях путем пересчета их стоимости, выраженной в иностранной валю­те, на дату принятия их на учет. Аналогично осуществляется пересчет стоимости неденежных активов и обязательств, использу­емых организацией для ведения деятельности за рубежом. Пере­оценка стоимости неденежных имущества и обязательств в руб­ли, проведенная в соответствии с законодательством или прави­лами иностранного государства — места ведения деятельности за , пределами России, осуществляется по курсу ЦБ РФ, действовав­шему на дату переоценки.

  При определении показателей, составляющих величину при­были и убытков по подразделениям организаций, осуществляю­щих деятельность за границей, используется курс ЦБ РФ, действо­вавший на дату совершения операций, либо среднюю величину курсов, исчисленную делением суммы произведений величин кур­сов ЦБ РФ на количество дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

  В связи с изменением курса рубля к иностранным валютам между рублевыми эквивалентами активов и обязательств, оцени­ваемых в иностранной валюте на определенные отчетные даты, образуются курсовые разницы.

  Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой ак­тива или обязательства, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтер­ской отчетности за отчетный период, и их рублевой оценкой, ис­численной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерско­му учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бух­галтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Отечественная трактовка курсовой разницы идентична междуна­родным подходам.

  
  

  1.4. Применение МСФО в России

  
  

  На протяжении последних лет в России реализуются меры по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международной практикой учета и отчетности. В июле 2004 г. опубликована Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренная Приказом Министра финансов РФ от 1 июля 2004 г. №180, разработанная по решению Правительства Российской Федерации, направленная на повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, и обеспечение гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям.  В сентябре 2004 г. для достижения целей Концепции утвержден План мероприятий Министерства финансов России на 2004 – 2007 гг. по ее реализации (Приказ Минфина России от 16.09.2004 №263). Концепция подготовлена при активном участии Министерства экономического развития РФ, Федеральной службы по финансовым рынкам, Центрального Банка РФ, Федеральной службы государственной статистики.

  Это не первый подобный документ в истории реформирования отечественного бухгалтерского учета. В конце 1997 г. увидела свет «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике» (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.). Через два с лишним месяца появилась «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (утверждена Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283). Именно с этого момента бухгалтерской общественности было официально объявлено о том, что страна идет к применению Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards), а точнее сказать к применению Международных стандартов учета и финансовой отчетности.

  В новом документе подведены итоги предыдущего этапа реформирования и намечены  новые рубежи, которые нам предстоит достигнуть.

  Что касается итогов, то сделано действительно немало: это и перевод ряда крупнейших предприятий (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) на консолидированную отчетность по МСФО, и формирование рынка аудиторских услуг, и возникновение профессиональных некоммерческих объединений.[29]

  В рамках реализации правительственной Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности вступили в действие ряд новых Положения по бухгалтерскому учету:

  ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (Приказ Минфина России от 02.07.2002 №66н);

  ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 №115н);

  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 №114н);

  ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 №126н).

  ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» (Приказ Минфина России от 24.11.2003 №105н).

  Указанные Положения закрепили ряд новых правил бухгалтерского учета, введены совершенно новые понятия – отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, постоянные налоговые обязательства, условный расход и др. Немалые нарекания вызвало ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Введение в действие этого Положения выявляет несовершенство гл.25 НК РФ, когда количество потенциально возможных разниц, которые могут встретиться в практике работы конкретной организации ввиду различий правил бухгалтерского учета и налогового законодательства по объектам доходов и расходов, неограниченно. Это стало следствием нескорректированного под Российские реалии перевода МСФО 12 «Налоги на прибыль». Кроме того, ПБУ 18/02 заставляет вспомнить, что вести бухгалтерский учет нужно по правилам бухгалтерского учета, изложенным в Положениях по бухгалтерскому учету и других документах, а не по каким-то правилам, скорректированным для нужд налогообложения.

  К сожалению, не удалось внести в Правительство Российской Федерации подготовленный обновленный проект федерального закона «О бухгалтерском учете» и, следовательно, закрепить на законодательном уровне то новое, что связано с требованиями МСФО и рыночной экономикой. В частности, речь идет о составлении сводной бухгалтерской отчетности; формировании отчетности при реорганизации и ликвидации организаций, таких новых понятиях, как активы, обязательства, доходы, расходы и капитал; организации аттестации и повышения квалификации главных бухгалтеров и др. Подготовка новой редакции Федерального закона «О бухгалтерском учете» намечена на 2005 г.

  §  Для организации как юридического лица стало обязательным применение российских правил по формированию бухгалтерской отчетности (это практика европейских и других стран), а для организации как головной организации – МСФО или других международно признанных правил при формировании консолидированной финансовой отчетности. В первом случае законодательной базой является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (норма также вытекает из Конституции Российской Федерации, ГК РФ и других законов), во втором случае такой базой должен стать Федеральный закон «О консолидированной финансовой отчетности», который проходит весьма длительное согласование.

  В концепции отмечены следующие серьезные проблемы, причем самое неприятное, что эти проблемы сыграют свою роль и в будущем. К ним относятся: 

  §  отсутствие официального статуса бухгалтерской отчетности по МСФО, и в то же время неоправданно высокие затраты на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО у тех организаций, которые ее формируют;

  §  формальный подход регулирующих органов и хозяйствующих субъектов к принципам и требованиям бухгалтерского учета;

  §  административное бремя хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности и ведению налогового учета;

  §  слабость систем контроля качества бухгалтерской отчетности (в том числе невысокое качество аудита) и низкий уровень профессиональной подготовки бухгалтеров;

  §  недостаточность участия профессиональных общественных объединений в регулировании бухгалтерского учета.

  Сложившаяся на сегодняшний день система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.

  Следует заметить, что ведущую роль в обновлении нормативной базы в свете Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности играли переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность, регулирование финансового учета, органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями, взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании. Эти же положения перешли и в новую Концепцию, направленную на решение этих и многих других задач, связанных с переходом российских организаций на МСФО.

  Реализация концепции направлена на повышение инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности российского бизнеса, а также способствовать его выходу на международный рынок капитала

   В качестве цели на ближайшие 6 лет провозглашено создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. Как одна из функций, отмечено формирование информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями, причем объявлено, что потребности органов государственной власти принимаются во внимание наряду с потребностями иных пользователей и не рассматриваются в качестве приоритетных. Если учесть, что пользователями бухгалтерской отчетности были как раз преимущественно государственные органы, и учет ориентирован на их запросы, такой подход не может не радовать. Суть развития состоит в активизации использования МСФО. На этом фоне обозначены следующие направления:

  §  повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

  §  создание инфраструктуры применения МСФО;

  §  изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;

  §  усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

  §  повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением  бухгалтерского учета и отчетности, аудитом, а также пользователей информации.

  При этом бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет.

  Процесс реализации концепции разбит на два этапа: 2004 – 2007 гг. и 2008 – 2010 гг.

   На первом этапе на МСФО переведут общественно значимые субъекты (открытые акционерные общества и иные организации, имеющие публично обращающиеся ценные бумаги, финансовые организации, работающие со средствами физических и юридических лиц и т.д.). 

  Объявлено, что планируется утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Но, как известно, Минфин не один раз говорил, что новые ПБУ он писать не будет, а будет совершенствовать уже принятые. Между тем имеющихся в наличии стандартов недостаточно для того, чтобы охватить все стороны учета и привести их в соответствие с МСФО. При  этом регулирование учета оставлено за этим Министерством. Для одобрения стандартов будет создан специальный орган в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

  На втором этапе намечен обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов. Будет произведена оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

  На протяжении всего периода намечено повышать и укреплять роль профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии.

  Согласно Концепции, для формирования качественной, прозрачной и полезной информации следует непосредственно использовать МСФО  или применять их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета. Как известно, последние годы шла непрерывная дискуссия между Минфином с одной стороны и Минэкономики и Федеральной комиссии по ценным бумагам РФ с другой стороны. Минфин ратовал за сохранение российских стандартов и их изменение с учетом МСФО, его противники – за отказ от отечественной системы учета и полный переход на международные стандарты. Судя по тексту Концепции, на сегодняшний день доминирует точка зрения Минфина. Предприятиям предписывается составлять бухгалтерскую отчетность по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО, причем изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, должны происходить постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

  Провозглашенная в Концепции тенденция к сокращению альтернативных методов в российских стандартах, кстати, отражает тенденцию, которая наблюдается и в измененных МСФО.

  Одна из проблем состоит в том, что среди бухгалтеров до сих пор нет четкого понимания того, что такое МСФО и как это отразится на процессе учета. Самое главное – нет понимания, что это дает, какая от этого польза. 

  Важной особенностью МСФО является то, что официально они не являются обязательными для применения. Те стандарты, которые разрабатывает и утверждает Совет по МСФО, не являются нормативными документами ни в одной стране. Да и Совет по МСФО (International Accounting Standards Board (IASB), как и ранее Комитет по МСФО (International Accounting Standards Committee (IASC) – это независимые организации, не «встроенные» в административную структуру какой-либо страны. Формально – хочет организация составлять отчетность по МСФО – пожалуйста, не хочет – не надо. Другое дело, что согласно Директиве ЕС все компании, чьи акции котируются на биржах Европы, обязаны готовить консолидированную отчетность по МСФО с 2005 года. Исключение сделано только для американских бирж (где компании должны составлять отчетность по US GAAP), а также для компаний, имитирующих только долговые инструменты. Для них этот срок перенесен с 2005 г. до 2007 г. Так что если фирма собирается размещать ценные бумаги на открытом рынке, без МСФО ей не обойтись. Но хозяин римской пиццерии или владелец стада овец из Уэльса, не размещающие ценные бумаги на бирже, не будут использовать МСФО и ничего от этого не потеряют. Все эти годы, когда в России шли споры о том, переводить российские предприятия на МСФО или не переводить, среди зарубежных фирм поголовного перехода на МСФО вовсе не наблюдалось. Во всем мире МСФО – дело добровольное, за их неприменение никого не наказывают.

  Интересно, что если российской фирме не нужно размещать ценные бумаги на открытом рынке, а она будет составлять отчетность по МСФО, это может дать налоговым органам повод считать данные затраты необоснованными, так как это расходы, не связанные с получением дохода. По крайней мере, такой подход весьма вероятен.

  Не будем забывать, что международные стандарты находятся в состоянии постоянного изменения. Это связано не только с тем, что сейчас идет совмещение МСФО и GAAP, но и с тем, что стандарты сами по себе непрерывно совершенствуются. После анализа вопросов, связанных с применением МСФО, проводятся консультации с Консультативным Советом относительно включения темы в повестку дня Правления, обычно создается консультативная группа, проект Стандарта публикуется для всеобщего обсуждения, рассматриваются комментарии, проводятся всеобщие слушания, затем утверждается Стандарт или интерпретация.

  Если Россия планирует составлять отчетность по МСФО, а также максимально приближать российские стандарты и методические материалы к МСФО, она должна будет так или иначе «воспроизвести» эту же систему: постоянно действующий орган, переводы, анализ и т.д.

  
  

  Глава 2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

  2.1. Сущность, цели и задачи бухгалтерского учета

  
  

  Вступление Российской Федерации (РФ) в систему междуна­родных экономических отношений предусматривает совершенствова­ние российской системы бухгалтерского учета, что связано с необхо­димостью понимания иностранными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности российских организаций и на ее основе имущественного положения, финансового состояния и финансовых результатов организаций при принятии управленческих решений. Идея разработки международных стандартов появилась, как следствие глобализации и интернационализации мировой экономики, а ее реализация способствует решению задачи открытости и прозрачности экономики.

  В условиях, когда РФ все активнее интегрируется в мировое хо­зяйство, участвует в международном разделении труда и выходит на мировой финансовый рынок, актуальным является понимание рос­сийскими специалистами финансовой отчетности зарубежных орга­низаций и наоборот, что позволит снизить риски в бизнесе и привлечь иностранные инвестиции в экономику страны.

  В настоящее время в международной практике преобладают две системы финансовой отчетности. Международные стандарты бухгал­терского учета и финансовой отчетности (МСФО) начали разрабаты­ваться с 1973 года Комитетом по международным стандартам бухгал­терского учета (International Accounting Standards Comitee - IASС). Стандарты IASC носят название «международных стандартов бухгал­терского учета» и обозначаются IAS. В 2000 году был создан Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (International Accounting Standards Board - IASB), к которому перешли функции по разработке международных стандартов. Стандарты IASB носят назва­ние «международные стандарты финансовой отчетности» и обозначаются IFRS. По состоянию на 1 января 2005 года действовал 31 стандарт IAS и 5 стандартов IFRS.

  Другой признанной системой финансовой отчетности являются общепринятые принципы бухгалтерского учета (Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP), разработанные Советом по стандартам финансовой отчетности США (Financial Accounting Standarts Board - FASВ). Американские стандарты в своей основе более объемные и четкие, а международные – проще и либеральнее. Американская система действует на фондовых биржах США, на которых за­ключается большая часть сделок на мировом фондовом рынке. Фир­мы, работающие в Европе, ориентируются на МСФО. Поэтому в на­стоящее время выбор системы финансовой отчетности определяется выбором рынка, на котором работает фирма. С 90-х  годов начался процесс сближения этих двух систем. Так, в июле 2006 года  IASB и FASB опубликовали несколько Предварительных положений общей Концепции стандартов финансовой отчетности. Несмотря на то, что процесс выработки единых стандартов далек от завершения, очевидно понимание необходимости создания единых и в перспективе обяза­тельных для всех стран норм и правил веления бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.

  Впервые о необходимости решения задачи реформирования бухгалтерского учета было упомянуто в Послании Президента РФ Федеральному собранию в 1997 году, а затем сформулировано в Постановлении Правительства РФ «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» от 06.03.1998 г. № 283. Основное внимание при реализации данного Постановления было сконцен­трировано на создании собственных национальных стандартов бух­галтерского учета, разработанных на базе международных. Однако, введение нового Плана счетов бухгалтерского учета и разработка двух десятков российских стандартов (Положений по бухгалтерскому учету - ПБУ) не решили поставленную задачу. Дополнительные про­блемы с учетом возникли с введением в действие Налогового Кодекса РФ (НК РФ), что привело к увеличению счетной работы бухгалтера и появлению категории налогового учета существенно отличающегося от бухгалтерского учета.. Например, налог на прибыль организаций исчисляется в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденному Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н и параллельно в соответствии с нормами главы 25 НК РФ. Цен­ность получения одного и того же результата (величины налога) дву­мя вариантами расчета сомнительна, но влечет за собой значительные трудозатраты для организации.

  В 2004 году Приказом Министерства финансов РФ (Минфина РФ) от 01.07.2004 г. № 180 была утверждена «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на сред­несрочную перспективу» (далее - Концепция). Ее реализация сдержи­вается отсутствием официального перевода МСФО на русский язык и нормативно-правовой базы по ряду вопросов. К их числу относятся: перечень организаций, и сроки перехода на учет по стандартам МСФО, длительность переходного периода, в течение которого рос­сийские организации будут нести дополнительную нагрузку и вести учет по правилам ПБУ, правилам НК РФ и стандартам МСФО. Имеются проблемы в части контроля налоговыми органами отчетности, трансформированной и составленной по МСФО, сроков обеспечения бухгалтеров программными средствами, позволяющими вести учет по МСФО, обучения бухгалтеров, аудиторов и налоговиков правилам МСФО, разработки учебно-методической литературы, концептуаль­ных отличий и трактовки ряда терминов по ПБУ и МСФО и др.

  Вместе с тем процесс перехода на МСФО в РФ продолжается, а принятие одной из двух систем финансовой отчетности определяется рынком, американским или европейским, на котором работает российская организация. Так в последнее время Центральным банком РФ (ЦБ РФ) выпущено Письмо «О методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организа­циями в соответствии с МСФО» от 07.09.2006 г. № 119-Т, уточняющее порядок формирования отчетности кредитными организациями.

  В Учебно-методических центрах начата подготовка специалистов по программе МСФО, появляется методическая литература, в которой анализируются расхождения между ПБУ и МСФО. Возникает вопрос, нужно ли изучать нынешнюю систему бухгалтерского учета и отчет­ности, если имеются расхождение между ней и МСФО? Ответ, конечно, да, поскольку основа российского бухгалтерского учета совпадает с рядом основных  положений МСФО, и как отмечено в Концепции, переход  будет происходить постепенно с учетом возможностей и потребностей и готовности профессиональной и заинтересованной общественности. Переход неизбежно будет осуществляться на первой этапе путем трансформации отчетности, составленной по российским ПБУ в отчетность по МСФО.

  Система бухгалтерского учета в стране включает:

  - законодательство РФ о бухгалтерском учете;

  - регулирующие и контролирующие бухгалтерский учет государственные органы;

  - аудиторские организации (индивидуальных аудиторов), оказывающие налогоплательщикам помощь в организации и ведении учета в проверке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, консультировании и защите позиций налогоплательщиков в судебных спорах и т.д.

  Законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из Феде­рального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, устанавливающего единые правовые и методологические основы ор­ганизации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

  Закон № 129-ФЗ определяет бухгалтерский учет как упорядо­ченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в де­нежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

  Объектами бухгалтерского учета являются имущество органи­заций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

  Основными задачами бухгалтерского учета являются:

  -        формирование полной и достоверной информации о деятельно­сти организации и ее имущественном положении, необходимой внут­ренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности. К внут­ренним пользователям откосятся: Руководители организации, учреди­тели, участники и собственники организации, а к внешним: инвесто­ры, кредиторы, налоговые органы, органы статистики, государственные внебюджетные фонды и др.:

  -   обеспечение информацией пользователей о соблюдении законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью. Контроль за наличием и движением
  имущества и обязательств, за использованием материальных, трудо­вых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными норма­ми, нормативами и сметами;

  -   предотвращение   отрицательных     результатов   хозяйственной
  деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

  Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются:

  - обеспечения единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

  - составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

  В системе бухгалтерского учета различают: бухгалтерский финансовый учет (БФУ) и бухгалтерский управленческий учет (БУУ).

  БФУ позволяет отразить информацию об активах и пассивах, имуществе и обязательствах, доходах и расходах, капитале и финансовом результате деятельности организации за отчетный период. Ведение БФУ регулируется ПБУ.

  БУУ позволяет собрать информацию о себестоимости товаров (работ, услуг), расходов по снабжению, производству и сбыту и их распределению по центрам ответственности (центрам затрат) организации. Ведение БУУ менее регламентировано, по сравнению с БФУ.

  Организации самостоятельно разрабатывают методологию управленческого учета на основе рекомендаций, методических указаний государственных органов или в ряде случаев используют методологию, прописанную в НК РФ.

  При отражении хозяйственной деятельности организаций применяют метод бухгалтерского учета, определяемый, как совокупность способов и приемов, позволяющих исследовать хозяйственную деятельность организации. К числу таких способов и приемов относят: документирование хозяйственных операций, организацию докумен­тооборота, группировку и оценку имущества, инвентаризацию иму­щества и обязательств, калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг), двойную запись по счетам, балансовое обобщение ин­формации, отчетность и др.

   

  2.2. Регулирующие органы и нормативно-правовое регулирование

  
  

  Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в РФ осуществляется Правительством РФ. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ:

  -   планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

  -   положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности;

  -   другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

  - положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей.

  В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных ак­тах и методических указаниях должна предусматриваться упрощен­ная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро.

  Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ. Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

  Нормативные документы, которыми руководствуются организа­ции, с точки зрения их приоритета подразделяются на четыре группы:

  1. Указы Президента РФ, Законы РФ, Постановления Правительства РФ.

  2. Положения по бухгалтерскому учету (стандарты).

  3. Документы Минфина РФ и иных министерств и ведомств.

  4. Стандарты организации.

  В своей деятельности организации должны руководствоваться нормативными актами, поскольку только они могут быть представле­ны в судебном разбирательстве и могут подтвердить правильность действий налогоплательщика.

  Нормативным считается документ, который отвечает следую­щим критериям:

  1. Выпущен органом государственного управления в рамках его компетенции.

  2. Зарегистрирован в Министерстве юстиции РФ (имеется заклю­чение Министерства юстиции, что документ в государственной регистрации не нуждается).

  3. Документ опубликован в официальной печати. Для общефедеральных нормативных актов публикация осуществляется в «Российской газете». Субъекты федерации публикуют свои нормативные акты в установленных ими изданиях.

  4. Документ должен вступить в законную силу.

  5. Если несколько документов регулируют один и тот же вопрос (хозяйственную операцию), то применяется документ последний по дате начала действия. При выборе между документами общего или частного права выбирается документ частного права, конкретизи­рующий данный вопрос и порядок действий.

  Контроль исполнения налогоплательщиками порядка ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и уплаты налогов воз­ложен на Федеральную налоговую службу (ФНС РФ) и налоговые ин­спекции по месту регистрации налогоплательщиков.

  Налогоплательщик имеет право направить письменный запрос и получить ответ о порядке ведения бухгалтерского учета и правильно­сти уплаты налогов в налоговую инспекцию по месту регистрации. Вопросы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности могут направляться в Минфин РФ, а по вопросам налогового учета и нало­гообложения в ФНС РФ. Полученные ответы и разъяснения, исполь­зованные налогоплательщиком в своей хозяйственной деятельности, являются нормативным актом, освобождают налогоплательщика от ответственности, и могут быть представлены в защиту своей позиции в судебном разбирательстве. При этом заданный вопрос должен быть конкретным и исключать неоднозначности в его трактовке. Для дру­гих налогоплательщиков полученный ответ не является нормативным документом и не может быть использован и судебном разбирательст­ве в качестве подтверждения правильности своих действий.

  Все иные публикации, письменные и устные разъяснения долж­ностных лиц в печати, в периодических и специальных, профессио­нальных изданиях, разъяснения аудиторов и специалистов министерств и ведомств, налоговых инспекторов не являются нормативными и свидетельствуют только о позиции данного специалиста.

  В случае возникновения спора налогоплательщиков с налоговым органом ссылки обе стороны могут делать только на нормативные документы. Не допускается ссылка на методические указания, методические руководства, внутриведомственные документы Минфина РФ и ФНС РФ и других ведомств, кроме случаев, установленных законодательством.

  
  

  2.3. Организация бухгалтерского учета

  
  

  Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут Руководители организаций. Это и оправдано, поскольку только Руководитель может принять решение об изменении численности работников бухгалтерской службы, оснащении бухгалтерии оргтехникой, обеспечении материальной базой. В компетенции Руководителя решение вопросов обеспечения сохранности и архивирования документов, создания безопасных условий труда и защиты помещения кассы от несанкционированного доступа, приобретения средств проверки подлинности денежных знаков и т.д. Нерешенность указанных проблем не позволит бухгалтерии оперативно вести учет хозяйственных операций и представить в контролирующие органы отчетность в установленные сроки.

  Руководители организаций, могут в зависимости от объема учет­ной работы:

  - учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
  возглавляемое Главным бухгалтером;

  - ввести в штат должность бухгалтера;

  - передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
  централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

  - вести бухгалтерский учет лично.

  Главный бухгалтер или лицо, ведущее бухгалтерский учет:

  - назначается на должность и освобождается от должности Прика­зом Руководителя организации;

  - подчиняется непосредственно Руководителю организации и не­сет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное
  представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой от­четности;

  - отвечает за формирование учетной политики;

  - обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных опе­раций законодательству РФ;

  -  осуществляет контроль движения имущества и выполнение обязательств;

  -        предъявляет обязательные в части исполнения всеми работниками организации требования по документальному оформлению хозяйственных операций и предъявлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений;

  - организует работу бухгалтерии и распределяет обязанности между сотрудниками;

  - несет ответственность в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях, НК РФ и Уголовным кодексом РФ.

  Главному бухгалтеру запрещается проводить хозяйственные операции, не соответствующие законодательству. Без подписи Главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и другие обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. С Главным бухгалтером согласовываются вопросы приема, назначения и смены материально-ответственных лиц (кассиров, кладовщиков и др.).

  В зависимости от вида деятельности, объема операций, количества сотрудников и иных факторов примерная структура бухгалтерии с разделением обязанностей по видам операций может иметь вид, представленный на рис. 1.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Рис. 1. Структура бухгалтерии

  
  

  В обязанности Заместителя Главного бухгалтера по налоговому учету и налогообложению входит организация налогового учета в соответствии с нормами НК РФ, расчет налогов и составление налоговых деклараций. При этом используется информация всех работников бухгалтерии. Заместитель Главного бухгалтера по методологии бухгалтерского учета и отчетности формирует систему бухгалтерских записей в соответствии с проводимыми хозяйственными операциями, определяет оптимальные и наименее рискованные варианты форми­рования договорных документов и учетных записей. Он адаптирует изменения в бухгалтерском учете путем внесения изменений в систему бухгалтерских записей организации и в порядок составления бухгалтерской и налоговой отчетности. В ряде организаций им фактически выполняются функции внутреннего аудитора.

  Банковские операции и расчеты с контрагентами осуществляются посредством системы «Банк-клиент». Начисление заработной платы с учетом льгот и компенсаций работников, начисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и взносов в государственные внебюджетные фонды выполняет группа (работник) расчетов с персоналом.

  Приемом и сдачей выручки инкассаторам в банк, операциями с наличными денежными средствами (расчетами с покупателями и поставщиками, выдачей заработной платы, подотчетных сумм, путевок
  и др.) занимается кассир организации. С целью ускорения расчетов с
  покупателями организации открывают операционные кассы в местах
  нахождения и продажи товаров. В этом случае в организации вводится должность Главного кассира, координирующего работу кассиров
  операционных касс. В настоящее время многие организации заработную плату работникам перечисляют на пластиковые карты, что снижает затраты организации по оплате услуг инкассирующей службы.

  Группы расчетов с поставщиками и подрядчиками и покупателями и заказчиками контролируют сроки исполнения обязательств контрагентами, что позволяет уменьшить объем просроченной деби­торской и кредиторской задолженности. Организация этих групп эф­фективна, поскольку позволяет управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, а значит снизить возможные затраты по судебным разбирательствам.

  Группа учета затрат на производство формирует расходы организации, занимается распределением общехозяйственных и общепроизводственных расходов, а также расходов других вспомогательных производств, созданием  резервов и калькулированием себестоимости продукции по видам и центрам затрат. Информация этой группы используется для расчета налога на прибыль организаций, анализа структуры и динамики расходов, рентабельности и эффективности производства.

  Группа учета готовой продукции работает непосредственно со складским персоналом организации и от налаженности ее работы зависит сохранность товарно-материальных ценностей, оперативность отгрузки продукции и выставления счетов покупателям.

  Вместе с тем могут возникнуть разногласия между Руководите­лем организации и Главным бухгалтером по осуществлению и отра­жению отдельных хозяйственных операций. В этом случае документы по ним могут быть приняты Главным бухгалтером к исполнению с письменного распоряжения Руководителя организации, который не­сет всю полноту ответственности за последствия осуществления та­ких операций.

  Существующая практика показывает, что Главный бухгалтер, как правило, не получает от Руководителя в конфликтных ситуациях письменного указания и вынужден либо примириться с возможной в будущем ответственностью, либо уволиться с работы. В связи с этим представляется целесообразным рассмотрение вопроса об утвержде­нии (смене) Главного бухгалтера с согласия учредителей (акционе­ров). В этом случае собственники могут получить дополнительную, информацию о состоянии дел в организации, и не исключено, что они поддержат позицию Главного бухгалтера. Тем самым будет повышен статус Главного бухгалтера в организации, а для государства будет получен эффект, состоящий в увеличении собираемости налогов и сборов.

   

  2.4. Принципы и правила ведения бухгалтерского учета

  
  

  Для ведения учета организация утверждает Приказом по организации учетную политику. Учетная политика организации формируется Главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» и НК РФ, утверждается Руководителем организации и сдается в налоговый орган. Приказ об учетной политике организации содержит три раздела:

  1.  Организационно-технический раздел.

  2.  Раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета.

  3.  Радел учетной политики для целей налогообложения.

  В первом разделе отражается:

  - рабочий план счетов бухгалтерского учета с указанием синтетических и аналитических счетов, составленный на основе Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н;

  - формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым отсутствуют утвержденные формы в комплектации унифицированных форм первичной учетной документации с указанием обязательных реквизитов;

  - формы регистров налогового учета, в соответствии со ст. 313 НК РФ;

  -        правила документооборота организации согласно Положению о
  документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержден­
  ному Минфином СССР от 29.07.1983 г. № 105;

  -        порядок контроля хозяйственных операций.

  Рассмотрим основное содержание этих разделов. Все хозяйст­венные операции организация должна подтверждать оправдательны­ми документами. Эти документы, составленные по определенной форме, служат первичными документами, которые отражаются в бух­галтерском учете.

  Организация выбирает их форму либо из альбома утвержденных унифицированных форм, либо разрабатывает форму документа самостоятельно. Унифицированные формы первичной учетной документации утверждены постановлением Госкомстата России и обязательны к применению в соответствии со ст. 9 Закона юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими спою деятель­ность на территории РФ.

  Затраты, понесенные организацией, и не подтвержденные пер­вичными учетными документами, не признаются и бухгалтерском и налоговом учете и не уменьшают налогооблагаемую бату при исчис­лении налогов и сборов.

  В настоящее  время утверждены  альбомы унифицированных форм по учету труда и его оплаты, по учету основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА), по учету торговых и кассовых опе­раций, по учету результатов инвентаризации, по учету работ в капи­тальном строительстве и ремонтно-строительным работам.

  Если организация самостоятельно разрабатывает формы для це­лей бухгалтерского учета, то они должны в соответствии с Законом № 129-ФЗ содержать следующие обязательные реквизиты:

  а) наименование документа;

  б) дату составления документа;

  в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

  г) содержание хозяйственной операции;

  д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

  е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

  е) личные подписи указанных лиц;

  Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них фактических данных налогового учета, данных первичных учетных документов прорабатываются  налогоплательщиком самостоятельно. При этом налогоплательщик может руководствоваться формами регистров, рекомендованных налоговой службой, а также применять бух­галтерские регистры в качестве налоговых регистров, если отсутст­вуют расхождения в бухгалтерском и налоговом учете. Нередко, в ка­честве налоговых регистров признаются регистры бухгалтерского учета, дополненные справкой-расчетом бухгалтера, в которой отра­жается расхождение между учетными данными бухгалтерского и на­логового учета. Требования к реквизитам аналитических регистров налогового учета, отраженные в ст. 313 НК РФ, в основном совпада­ют с требованиями, предъявляемыми к реквизитам форм регистров бухгалтерского учета.

  Контроль хозяйственных операций состоит в создании системы внутреннего контроля, предупреждающей внесение несанкциониро­ванных записей и исправлений в учет и учетные регистры, разделении функций работников и их права доступа ко всей информации или к ее части. С этой целью бухгалтерия подразделяется на ряд участков (групп), в которых назначаются старшие (ответственные) за участок (по группе). Они контролируют работу подчиненных и занесение ими информации в бухгалтерский учет только на основании первичного документа. В бухгалтерских программах отражение хозяйственной операции сопровождается обязательной ссылкой на документ.

  Ряд бухгалтерских программ (1С: Предприятие, Парус, Бест и др.) позволяют организовать работу сотрудника бухгалтерии только с определенными бухгалтерскими счетами. Например, сотрудник, занимающийся начислением заработной платы, не имеет доступа к занесению и исправлению информации о продажах. В то же время дру­гие сотрудники не имеют доступа с информации о заработной плате. Работники, занимающиеся учетом расчетов с поставщиками и под­рядчиками, могут быть ограничены в части доступа к информации о продажах и финансовых результатах деятельности организации. Каж­дому из сотрудников может быть предоставлен один из четырех воз­можных режимов или комбинация режимов по обработке документов и изменению занесенной информации из числа «read», «edit», «write», «delete». Одни работники работают с документами в режиме «read», другие - в режиме «edit» и «delete» и т.д. Контроль сохранности ин­формации обеспечивается организацией путем ежедневного архивирования учетных данных и закрытия доступа сотрудникам к инфор­мации прошедшего периода (месяца, недели, дня и др.).

  Правила документооборота имеют своей целью обеспечение оперативного прохождения документов, как поступающих в органи­зацию, так и создаваемых внутри организации. Они способствуют упорядочению делопроизводства и ускорению обработки и прохож­дению документов, формируют ответственность работников в части оперативного исполнения ими своих должностных обязанностей. В организациях, в которых действуют подобные правила менее вероят­на ситуация с пропажей документов или с пропуском сроков ответа на поступивший документ от сторонних организаций, оплаты контр­агентам по заключенным сделкам за отгруженные товары, выполнен­ные работы и оказанные услуги.

  Разработка правил документооборота состоит в том, что прописывается путь движения распорядительных, материальных, расчет­ных, технических и иных документов по подразделениям, по кон­кретным работникам, ответственным за их обработку, установление сроков обработки документов работником и последовательности прохождения (движения) документа по подразделениям организации. В конечном итоге правила документооборота способствуют сниже­нию финансовых потерь организации.

  Под учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета понимается принятая ею совокупность способов ведения бух­галтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измере­ния, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

  Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения  бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В це­лях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета, изме­нения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Изменения в учетной политике отражаются в пояснительной за­писке, составляемой организацией по итогам отчетного года.

  К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погаше­ния стоимости активов, организации документооборота, инвентариза­ции, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы ре­гистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соот­ветствующие способы и приемы.

  При формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета к таким способам ведения бухгалтерского учета, и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся: способы амортизации ОС и НМА, способы отпуска МПЗ в производство и варианты Учета товаров, незавершенного производства и готовой продукции, порядок признания выручки от продажи и др. Организация самостоятельно выбирает один способ учета объекта из нескольких альтерна­тивных вариантов и отражает его в учетной политике.

  Учетная политика для целей налогообложения предусматривает определение порядка формирования системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль организации, порядка признания доходов и расходов организации и др.

  Бухгалтерский учет ведется на основе следующих принципов:

  - имущественной обособленности, на основании которого имущество и обязательства организации учитываются отдельно от иму­щества и обязательств других организаций и собственников;

  - непрерывности деятельности организации, предусматривающего, что организация не имеет намерения прекратить свое существование, и что свои обязательства организация будет погашать;

  - преемственности учетной политики, который означает, что организация будет последовательно от одного отчетного периода к другому придерживаться принятых способом и принципов учета;

  - временной определенности фактов хозяйственной деятельности, применение которого означает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в том периоде, когда они возникли вне зависимости от факта поступления или  фактической даты выплаты денежных средств;

  -   приоритета содержания над формой, при котором приоритетным является не только правовая сторона вопроса, но и экономическое держание хозяйственной операции;

  - полноты отражения фактов хозяйственной деятельности;

  - отражения всех операций организации в бухгалтерским учете
  непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до момента реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ;

  - своевременности отражения в учете фактов хозяйственной деятельности и результатов инвентаризации;

  - осмотрительности, согласно которому организация должна быть
  в большей степени готова к потерям (расходам), чем к доходам;

  - непротиворечивости информации, согласно которому данные по счетам синтетического учета должны совпадать с данными аналитического учета;

  - стоимостной оценки имущества и обязательств в национальной
  валюте;

  - ведения записей в учетных регистрах на русском языке;

  - раздельного ведения учета затрат на производство, капитальных
  затрат и финансовых затрат;

  - рациональности, согласно которому ценность получаемой информации должна быть выше затрат на ее получение, соблюдение
  экономии при ведении учета;

  - ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах
  бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

   

  2.5. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета

  
  

  Хозяйственные операции бухгалтерская служба отражает в специальных формах, называемых учетными регистрами (журналах, ведомостях, карточках диализа счета, книгах и т.п.). Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных докумен­тах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Учетные регистры классифицируют:

  1.      По организации записи:

  -   хронологические, когда записи делаются во временной последовательности;

  -   систематические, когда записи ведутся по счетам;

  -   комбинированные, представляющие записи по счетам в хронологической последовательности.

  2.      По содержанию:

  - синтетические, позволяющие группировать информацию о ви­дах имущества, обязательств и хозяйственных операциях по опреде­ленным экономическим признакам с помощью синтетических счетов;

  - аналитические, позволяющие группировать детальную инфор­мацию об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

  3.      По построению:

  - Односторонние, в которых записи прихода и расхода расположены на одной стороне;

  - Двусторонние, когда записи по дебету отражаются слева на развороте страницы, а по кредиту - справа;

  - многоколонные, в случаях, когда отражаемые показатели группируются по ряду дополнительных признаков;

  - шахматные, когда информация записывается однократно в клетки таблицы, представляющей шахматную доску, где по горизонтали расположены все счета, в которых делались записи по дебету, а по вертикали - все счета, в которых отражены записи по кредиту счета.

  4. По внешнему виду:

  -   на машинных носителях (информация в регистрах на дискетах
  или дисках, в электронном виде, в виде файлов бухгалтерских про­грамм);

  -   на бумажных носителях (Главная книга, Кассовая книга, Журна­лы-ордера,  Ведомости,  приходные и  расходные  кассовые  ордера
  (форма № КО-1 и форма № КО-2), авансовые отчеты (форма № АО-1) и т.п.).

  Учетные регистры (документы) подразделяются на следующие виды:        

  -   распорядительные (приказ, распоряжение и др.);

  -   оправдательные (форма № КО-1, форма № АО-1 и др.);

  -   документы   бухгалтерского   обобщения   (журнал-ордер,   ведомость, Главная книга и др.);

  -        комбинированные (справка-расчет бухгалтера, акт сверки и др.)
  Документы классифицируют:

  -   по порядку отражения информации: первичные, отражающие
  проведение конкретной хозяйственной операции и вторичные (сводные), например, кассовая книга, бухгалтерский баланс и др.;

  -   по содержанию хозяйственных операций: материальные, отражающие движение материальных ценностей (товарная накладная, акт о приемке товаров и др.), денежные (чек, платежная ведомость и др.) и расчетные (акт сверки, акт взаиморасчетов и др.);

  -        по способу составления: разовые и накопительные, в которых
  отражается информация, например, за определенный период или в
  разрезе расчетов с конкретным поставщиком и др.,

  -   по месту составления, внутренние, составленные непосредственно в организации (например, форма № КО-1, форма № АО-1 и др.) и внешние, полученные от сторонних организаций (например, счет, накладная, акт выполненных работ и др.);

  -   по способу заполнения: составленные вручную и с применением
  вычислительной техники, в том числе с использование бухгалтерских программ.

  Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, их составившие и подписавшие. При хранении регистров бухгалтерского учета должна быть обеспечена их защита от несанкционированного доступа к ним и внесения исправлений. Если необходимо внести исправления в учетный регистр, то это должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

  Бухгалтерский учет может вестись с применение бланков стро­гой отчетности. К ним относятся бланки удостоверений, абонементы, талоны, экскурсионные путевки, сохранные квитанция, залоговые би­леты и др. Форма таких бланков утверждена Минфином РФ и они должны храниться в помещении кассы организации в сейфах и несго­раемых шкафах, под ответственность лиц, назначенных Приказом по организации, по представлению Главного бухгалтера.

  Основными учетными регистрами при ведении хозяйственной деятельности   служат:   Главная   книга,   Кассовая   книга,   журналы-ордера, накопительные ведомости, журнал учета хозяйственных опе­раций. Данные об имущественном положении финансовых результа­тах организации находят отражение в учетных регистрах, установ­ленных в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность органи­зации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. 43н. При ведении налогового учета формируются аналитические регистры налогового учета, представляющие согласно ст. 314 НК РФ сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (нало­говый) период без распределения по счетам бухгалтерского учета. Головные организации, министерства и ведомства могут устанавли­вать  дополнительные отчетные формы (учетные регистры) для под­ведомственных им организаций.

  Главная книга - это учетный регистр, установленной Минфином РФ формы, в котором отражаются все хозяйственные операции на ис­пользуемых организацией бухгалтерских счетах. Записи в ней дела­ются при ведении ее вручную по окончании каждого месяца, а если используется бухгалтерская программа, то в момент отражения в учете каждой хозяйственной операции. Хозяйственная операция  отражается одновременно в одной сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. Сальдовые остатки и аналитическая информация по счетам используются для формирования отчетной формы ф. № 1 «Бухгалтерский баланс».

  Кассовая книга - это учетный регистр, установленной Минфином РФ формы, в котором отражаются кассовые операции по счету 50 «Касса» по факту каждого поступления или выдачи денежных средств и денежных документов в корреспонденции с соответствующими счетами. По факту проведения каждой кассовой операции заполняются первичные учетные формы, в которых указывается основание проведения операции и прилагаются оправдательные и разрешительные документы. 

  Главная книга и Кассовая книга должны быть пронумерованы, сброшюрованы, опечатаны печатью организации и на них должны быть подписи Руководителя и Главного бухгалтера. Если учет ведется с помощью бухгалтерской программы, то по окончании каждого ме­сяца Главная и Кассовая книги распечатываются и оформляются, как указано выше.

  Учетные регистры, относящиеся к прошедшему периоду, комплектуются в хронологическом порядке, по разделам учета (касса, банк, расчеты с работниками по оплате труда и т.д.), брошюруются, переплетаются и подлежат архивированию. В установленном порядке при ликвидации организации учетные регистры сдаются в архив по месту регистрации организации (город, район и т.д.). Организации в соответствии с Законом № 129-ФЗ обязаны хранить первичные учет­ные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течении сроков, установленных в Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденных решением Росархива 06.10.2000 г. и 27.10.2003 г., но не менее 5 лет. Рабочий План счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики должны храниться не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности, находящейся в бухгалтерии, обеспечивает Главный бухгалтер при наличии технического и финансового обеспечения в этой части со стороны Руководителя организации. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет Руководитель организации.

  Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в учетных регистрах и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну, и несут ответственность за ее разглашение.

  Изъятие документов из бухгалтерии осуществляется согласно п.8 ст. 9   Закона № 129-ФЗ в установленном законодательством рядке органами дознания, прокуратуры, судами, работниками налоговых инспекций, органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством. Аналогичный порядок предусмотрен и ст. 94 НК РФ. Главный бухгалтер или иное должностное лицо, у которого они изымаются, вправе изготовить копии изымаемых документов.

  В случае пропажи или гибели документов Руководитель организации создает комиссию, расследующую причины гибели или пропажи, а также виновных лиц. К этому процессу могут быть подключены органы следствия.

  При ведении бухгалтерского учета возможны ошибки. Поэтому в учетных регистрах могут делаться исправления. Для этого исполь­зуется несколько способов:

  1. Корректурный способ, заключающийся в том, что ошибочная
  запись зачеркивается одной чертой и сверху делается правильная запись. При этом исправление заверяется подписью лица, сделавшего исправление и делается оговорка об исправлении. Такого вида исправления делаются, когда это не касается изменения корреспонден­ции счетов, и когда ошибка была выявлена до подведения итогов в учетном регистре. В кассовых и расчетных документах исправление в любой форме запрещается, и учетный регистр необходимо составить заново. Например, не допускаются исправления в приходных и рас­ходных кассовых ордерах, платежных ведомостях, чеках и т.д.

  2. Способ дополнительных проводок, применяющийся, когда
  указан неверный счет или сумма бухгалтерской проводки, когда подсчитана итоговая сумма в учетном регистре.

  В этом случае используются два варианта изменения сделанных записей:

  а)      исправления положительными числами;

  б)      исправления отрицательными числами (красное сторно).

  По первому варианту делают дополнительную проводку в сум­ме, соответствующей доведению общей суммы бухгалтерской про­водки до правильного значения.

  Во втором варианте повторяют исходную проводку, но в отрицательной сумме. Запись делают красного цвета (в отдельных бухгалтерских программах такая проводка высвечивается на мониторе красным цветом) или берут бухгалтерскую проводку в прямоугольник. Таким образом, первичная бухгалтерская проводка аннулируется, и затем делают правильную проводку.

  Организации в своей деятельности самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета, о чем делается запись в Приказе об учетной политике. Под ней понимают совокупность применяемых организацией учетных регистров, их содержание и структуру, порядок и способы проведения учетных записей, и их технологическое обеспечение.

  Форма бухгалтерского учета выбирается исходя из следующих предпосылок:

  - форма должна позволять быстро находить требуемую информацию;

  -   форма должна обеспечивать возможность проверки информации
  о хозяйственной деятельности и обоснованности сделанных записей, а
  также быть простой для понимания;

  -   форма должна позволять обобщать информацию и составлять
  отчетность для заинтересованных пользователей.

  Различают следующие формы бухгалтерского учета:

  -   мемориально-ордерную форму;

  -   журнально-ордерную форму;

  -   автоматизированную форму;

  -   упрощенную форму (для субъектов малого предпринимательства).
  Мемориально-ордерная форма учета заключается в том, что на каждую хозяйственную операцию или на группу операций, объединенных в сводном документе, составляются мемориальные ордера. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал и Главную книгу. Одновременно делаются записи в карточках аналитического учета. В левой стороне Главной книги отражаются записи об операциях по дебету, в правой стороне - по кредиту. Недостатком этой формы является дублирование одних и тех же записей в разных учетных регистрах.

  Журнально-ордерная форма учета заключается в составлении учетных регистров  (Журналов-ордеров и накопительных Ведомостей), составляемых по определенному признаку. Формируются Журналы-ордера на основании первичных документов по каждому счету по кредитовому признаку, то есть операции показываются по кредиту соответствующего счета в корреспонденции с оборотами по дебету корреспондирующих счетов. Информация из журналов-ордеров переносится в Главную книгу. По сравнению с мемориально-ордерной системой снижается трудоемкость и устраняется дублирование информации в учетных регистрах, отсутствует необходимость ведения журнала регистрации операций.         

  Автоматизированная форма учета основывается на применении журнально-ордерной формы с использованием бухгалтерских программ, устанавливаемых на компьютерах. Программа работает в режиме индивидуального пользования или в режиме локальной сети, в том числе и с удаленными пользователями, находящимися в других регионах. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено Законом № 129-ФЗ.

  Субъекты малого предпринимательства, в том числе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Организации ведут учет операций с ОС и НМА, расчеты с госу­дарственными внебюджетными фондами.

  В соответствии с Законом «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале (УК) которых, доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организа­ций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юриди­ческим лицам, не являющихся субъектами малого предприниматель­ства, не превышает 25 процентов, и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предель­ных уровней для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

  а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

  б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

  3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

  Под субъектами малого предпринимательства понимаются так­же физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельно­стью без образования юридического лица. Малые предприятия, осу­ществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

  Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

  Если малое предприятие превысит установленную численность, оно потеряет право на льготы, предусмотренные законодательством за тот период, в течение которого имелось превышение.

  
  

  2.6. План счетов и двойная запись

  
  

  Хозяйственные операции организации отражаются на бухгал­терских счетах. Счет - это инструмент, с помощью которого отража­ется информация об однородных объектах. Систематизированный пе­речень счетов, отражающих всю деятельность организации, называют Планом счетов.

  Существуют Планы счетов для бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности для следующих групп организаций: коммерческих организаций, банковских, страховых и бюджетных opганизаций. При всей общности принципов бухгалтерского учета в РФ порядок отражения хозяйственных операций в каждой из указанных групп организаций имеет различия, что выражается в кодировке используемого номера счета и в порядке отражения операций на счетах. Различия в учете связаны и с порядком налогообложения каждой из групп организаций.

  Счет представляется в виде двусторонней таблицы. Левая часть таблицы называется дебет (Д), а правая - кредит (К). Первое применение записей такого вида дано математиком Лукой Пачоли в 1494 году. Счет характеризуется следующими атрибутами, представленными на рис. 2.

  
  
  

  Рис. 2. Схема записи информации на счете

  Снд - сальдо начальное дебетовое;

  Снк - сальдо начальное кредитовое;

  ОК - оборот по кредиту счета;

  ОД - оборот по дебету счета;

  Скд - сальдо конечное дебетовое;

  Скк - сальдо конечное кредитовое.

  Коммерческие предприятия (организации) при ведении бухгалтерского учета руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, введенным в действие с 1 января 2001 г.

  План счетов сгруппирован по производственному признаку. То есть, для ведения деятельности организация должна осуществить вложения во внеоборотные активы и приобрести машины, оборудова­ние, патенты, лицензии и иные активы, необходимые для производст­ва продукции, выполнения работ и оказания услуг. Для отражения указанных хозяйственных операций используются счета 1 раздела Плана счетов «Внеоборотные активы». Для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, для функционирования органи­зации ей необходимы сырье, материалы, полуфабрикаты, хозяйствен­ный инвентарь, которые учитываются на счетах 2 раздела «Производ­ственные запасы».

  Затраты на производство учитываются на счетах 3 раздела За­траты на производство"». Полученная готовая продукция и товары учитываются на счетах, представленных в 4 разделе «Готовая про­дукция и товары». Учет и движение денежных средств организации ведется на счетах, представленных в 5 разделе Плана счетов «Денеж­ные средства».

  По факту купли-продажи товаров, продукции, работ и услуг возникают расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Расчеты возникают с персоналом по оплате труда, с бюджетом, с внебюджетными фондами и т.д. Указанные расчеты ве­дутся на счетах, приведенных в 6 разделе «Расчеты».

  Разделы 7 и 8 «Капитал» и «Финансовые результаты» Плана счетов позволяют определить финансовые результаты хозяйственной деятельности по каждой операции и в целом за период и сформиро­вать капитал организации. Таким образом, по мере ведения хозяйст­венной деятельности организация последовательно использует в учете счета с 1 по 8 разделы.

  Счета классифицируют:

  1. По экономическому содержанию:

  - счета имущества   (счета   учета   ОС,    НМА,    материально-производственных запасов и др.);

  - счета источников формирования имущества (счета учета УК, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.);

  - счета хозяйственных процессов (счета учета затрат основного и вспомогательного производства, общехозяйственных расходов и др.).

  По назначению:

  - основные счета:

  Активные счета (А):

  Для активного счета характерно увеличение суммы на счете за­писью по дебету счета, а уменьшение - в виде записи по кредиту сче­та. Сальдо счета всегда дебетовое. Схема записи информации на ак­тивном счете представлена на рис. 3.

                                   Д               А             К

                                             Снд

                                        ОД           ОК

                                             Скд

  Рис. 3. Схема записи информации на активном счете

  Сальдовый остаток на счете определяется по формуле:

  Скд = Снд + ОД - ОК.

  Акгивными являются счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и др.

  б) пассивные счета (П):

  Для пассивного счета характерно увеличение суммы на счете с записью по кредиту счета, а уменьшение - в виде записи по дебету счета. Сальдо счета всегда кредитовое. Схема записи информации пассивном счете представлена на рис. 4.

                                   Д               П             К

                                                         Снк

                                        ОД           ОК

                                                         Скк

  Рис. 4. Схема записи информации на пассивном счете

  
  

  Расчет сальдового остатка на счете ведется по формуле:

  Скк = Снк + ОК - ОД.

  Пассивными являются счета 70 «Расчеты с персоналом по опла­те труда», счет 80 «Уставный капитал» и др.

  в) активно-пассивные счета (А-П):

  Для активно-пассивного счета характерно (возможно) наличие одновременно дебетового и кредитового сальдовых остатков. Взаим­ное погашение обязательств по дебету и кредиту не разрешается, кроме случаев, установленных законодательством. Схема записи информации на счете представлена на рис. 5.

                                   Д           А-П            К

                                           Снд       Снк

                                          ОД          ОК

                                           Скд       Скк

  Рис. 5. Схема записи информации на активно-пассивном счете

  Примером активно-пассивных счетов являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями» и др.

  - регулирующие счета, назначение которых состоит в дополнении
  информации, содержащейся на другом счете. Например, счет 02 «Амортизация основных средств» регулирует остаточную стоимость
  ОС, которая определяется, например, как разница первоначальной
  стоимости ОС, отражаемой на счете 01 «Основные средства» и суммы
  начисленной амортизации ОС, отражаемой на счете 02;

  - распределительные счета, на которых собираются расходы, которые затем распределяются между конкретными объектами учета. Например, на счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются расходы за отопление, освещение офиса и т.д. При определении себестоимости конкретной продукции (работы, услуги) эти расходы распределяются между видами выпускаемой продукции (работами, услугами);

  - калькуляционные счета, на которых формируется фактическая себестоимость объекта. Например, счет 08 «Вложения по внеоборотные активы», на котором собирается информация о затратах на приобретение НМА;

  - сопоставляющие счета, на которых в разных оценках дается информация об объекте. Например, на счете 90 «Продажи» оборот по кредиту счета является ценой продажи товара, а оборот по дебету - себестоимостью выбывающего товара;

  - финансово результативные счета, на которых отражается прибыль (убыток) от разных видов деятельности. Например, счет 99 «Прибыли и убытки», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

  С точки зрения права собственности на имущество и в зависи­мости от места размещения информации в бухгалтерской (финансо­вой) отчетности счета подразделяются на балансовые и забалансовые. Балансовыми считаются счета, остатки на которых отражаются в Бух­галтерском балансе (например, счет 10 «Материалы», счет 41 «Това­ры» и др.). Информация о наличии ценностей, отражаемых на заба­лансовых счетах, отражается в разделе Справка Бухгалтерского ба­ланса.

  На счетах Отчета о прибылях и убытках отражаются обороты по дебету и кредиту балансовых счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие дохо­ды и расходы», счета 99 «Прибыли и убытки».

  На забалансовых счетах отражается имущество, которое в ос­новном не принадлежит организации по праву собственности, но находится у нее и за которое организация несет ответственность, а так­же обязательства, не отражаемые на счетах бухгалтерского баланса. Например, счет 001 «Арендованные основные средства», счет 004 «Товары, принятые на комиссию» и др. Учет на забалансовых счетах ведется без применения способа двойной проводки.

  Например, при поступлении в организацию арендованного ОС делается бухгалтерская проводка в сумме оценки переданного объек­та:

  Д001        10000=

  При возврате объекта делается проводка:

  К 001        10000=

  С точки зрения обобщения отражаемой информации счета де­лятся на синтетические (укрупненные), субсчета и аналитические сче­та. Каждый счет и ряд субсчетов имеют код в Плане счетов, который не может быть изменен. Например, синтетический счет 41 «Товары» имеет четыре субсчета: 41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле», 41.3 «Тара под товаром и порожняя» и др.

  В рабочем Плане счетов организации указываются синтетиче­ские счета, субсчета и аналитические счета. Аналитический счет де­тализирует информацию об объекте учета, его кодировку организация устанавливает самостоятельно. Например, счет 10 «Материалы», суб­счет 1 «Сырье и материалы». На аналитическом счете 10.1.1 органи­зация может отражать информацию «Сырье и материалы, полученные из-за рубежа», а на счете 10.1.2 - «Сырье и материалы от поставщи­ков России» и т.д.

  Аналитический учет может быть расширен, путем присвоения кода наименованию конкретному контрагенту в бухгалтерской про­грамме (например, ООО «Альфа» - код «1», ЗАО «Дельта» - код «2» и т.д.), виду сырья (например, металл с расшифровкой «Пруток», «Уголок» и др.), виду деятельности (оптовая, розничная, комиссионная торговля) и т.д.

  Информация, которая получена при ведении учета на синтетических счетах, всегда тождественна информации, отражаемой на ряде аналитических счетов. Для формализации отражения информации на счетах делают бухгалтерскую запись, которая состоит из указания двух корреспондирующих между собой счетов. Запись делается по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме. Такая запись одновременно на двух счетах получила название принципа двойной записи на счетах. Отражение хозяйственной операции с указанием корреспондирующих счетов и суммы операции называется бухгалтерской проводкой. Если используют для отражения операции только два счета, то проводку называют простой. При проведении записи по дебету одного и кредиту нескольких счетов или наоборот проводку называют сложной.

  Применительно к бухгалтерскому балансу этот принцип может быть сформулирован, как балансовое равновесие между имуществом организации и источниками его формирования. Последовательное применение принципа двойной записи определяет совпадение суммы баланса по активу и по пассиву на начало года, а также аналогичное совпадение баланса по активу и пассиву на конец отчетного периода.

  По окончании определенного периода (недели, месяца, квартал и т.д.) организация обобщает информацию о хозяйственных операциях в виде таблицы, в которой показываются начальные сальдовые остатки, обороты по дебету и кредиту и конечные сальдовые остатки по счетам. Указанная таблица называется оборотно-сальдовой ведомостью (ОСВ). Она позволяет проводить проверку правильности отражения хозяйственных операций в учете на основе трех тождеств. Представление ОСВ базируется на способе двойной записи.

  Порядок составления ОСВ заключается в отражении конкретной
  хозяйственной операции на бухгалтерских счетах, а затем перенесении
  сальдовых остатков и оборотов по счетам в ОСВ.

  Отражение хозяйственных операций способом двойной записи предусматривает, что составленная ОСВ будет отвечать трем тождествам:

  1. Равенство итоговых сумм сальдовых остатков на начало периода
  по всем счетам по дебету и кредиту.

  2. Равенство сумм дебетового и кредитового оборота по всем счетам.

  3. Равенство итоговых сумм сальдовых остатков на конец периода
  по дебету и кредиту.

   

  2.7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

  
  

  По содержанию отчетность, формируемую организацией, можно разделить на бухгалтерскую, налоговую, статистическую и внутрихозяйственную (корпоративную). Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтер­скую отчетность за отчетный период, состав которой определяется Минфином РФ.

  Бухгалтерская отчетность - единая система об имущественном и финансовом положении организации и о результатах се хозяйствен­ной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

  Бухгалтерская отчетность в совокупности с налоговой, стати­стической и корпоративной отчетностью представляет информацию об организации, классифицируя ее с точки зрения содержания и поль­зователей. По длительности охватываемого периода учета она делит­ся на промежуточную и годовую. По времени составления ее можно классифицировать на отчетность  за день,  неделю,  декаду,  месяц, квартал, год и т.д. По степени охвата результатов финансово-хозяйственной деятельности отчетность делится на общую (относящуюся. к одной организации) и сводную (охватывающую деятельность дочерних и зависимых организаций). С точки зрения бухгалтера, составляющего отчетность, или аналитика, анализирующего отчетность, она подразделяется на отчетность прошедшего периода и будущего периода (прогнозную). С учетом группы пользователей отчетность подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

  Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом за 6 месяцев и год на отчетную дату. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

  При составлении бухгалтерской отчетности организация должна
  соблюдать следующие основные принципы:                                       

  —  нейтральности информации, то есть должно быть исключено
  раскрытие информации для конкретных пользователей в ущерб удовлетворения интересов других групп пользователей;

  —  включение в отчетность показателей деятельности всех филиалов и представительств и иных подразделений;

  —  последовательное применение от одного отчетного периода к другому принятых ею содержания и формы Бухгалтерского баланса,
  Отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним;     

  
  

  —  рациональности и соответствия ценности полученного результата затратам на его получение;

  —  непротиворечивости, что означает тождество записей на счетах
  в учетных регистрах и в отчетности;

  —  приведение в отчетности данных минимум за два года -
  отчетный и предшествующий отчетному период, за исключением отчета,
  составляемого за первый отчетный период;

  —  прочеркивание статей отчетности, по которым отсутствуют
  числовые значения показателей;

  —  составление отчетности на русском языке и в валюте РФ;

  —  показатели об отдельных видах активов, обязательств, доходах,
  расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания отчетности искажается финансовое положение и финансовые результаты организации. Если каждый из таких показателей несущественен, то они указываются в отчетности общей суммой, а в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках эта сумма раскрывается;

  - подписание отчетности Руководителем организации и лицом,
  которое в соответствии с Приказом по организации ведет бухгалтерский учет;   

  - раскрытие информации об изменениях в учетной политике организации.

  Формированию бухгалтерской отчетности предшествуют:

  1.   Определение сущности хозяйственной операции на основании имеющихся и представленных документов.

  2.   Составление и/или получение первичной учетной документации.

  3. Составление бухгалтерских проводок и отражение их в учете.

  4. Составление учетных регистров и накопление в них информа­ции за отчетный период.

  5. Обобщение информации, записанной в различных учетных регистрах.

  6. Формирование отчетности и представление ее заинтересованным пользователям (в налоговую инспекцию, органы статистики, банк и т.д.).

  Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчет­ности бюджетных организаций, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), согласно Закона № 129-ФЗ состоит из:

  а)      Бухгалтерского баланса, ф.1;

  б)      Отчета о прибылях и убытках, ф. № 2;

  в)      приложений к ним, предусмотренных нормативными актами,
  в ом числе:

  - Отчета об изменениях капитала, ф. № 3;

  - Отчета о движении денежных средств, ф. № 4;

   - Приложения к бухгалтерскому балансу, ф. № 5;

  - Отчета о целевом использовании полученных средств, ф. № 6

  г) аудиторского заключения (итоговой части), подтверждающего достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

  - Пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.

  Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Минфином РФ. Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций, а также Инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным Минфина РФ.

  Бухгалтерская отчетность подписывается Руководителем и Главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

  Бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и согласия пользователей бухгалтерской отчетности, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в ее соответствии с законодательством РФ.

  Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, для организаций, созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года. Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.

  Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней после окончания квартала, а годовая - не позднее 90 дней после окончания года. Отчетность представляется учредителям и участникам организации, инспекции Федеральной налоговой службы и органу государственной статистики по месту регистрации организации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представить отчетность также органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

  Согласно п.5. ст. 15 Закона № 129-ФЗ отчетность может быть сдана лично или через представителя организации, направлена почтовым отправлением с описью вложения или передана в электронном виде по каналам связи. Непредоставление отчетности в установленные сроки влечет ответственность налогоплательщика, организации, должностного лица в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях и НК РФ.

  Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей, которые могут получить се копии с оплатой затрат на копирование. В случаях, предусмотренных законодательством, организация не позднее 1 июня года следующего за отчетным, обязана опубликовать бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

  Порядок исправления бухгалтерской отчетности зависит от времени, когда выявлены ошибки в отчетности и осуществляется дополнительными и сторнировочными записями. При обнаружении ошибок в учете и отчетности текущего года они исправляются в месяце от­четного периода, когда выявлены искажения. Если искажения выяв­лены в следующем году, следующим за отчетным годом, но до сдачи годовой отчетности, то искажения исправляются путем внесения за­писей в последние дни декабря года, за который составляется отчет­ность. Если искажения выявлены после сдачи годовой отчетности, то изменения отражаются, как результаты прошлых отчетных периодов.

  
  

  2.8. Обзор изменений в порядке ведения бухгалтерского и налогового учета

  
  

  Система бухгалтерского финансового учета включает два десятка Положений по бухгалтерскому учету имущества организации и источников его формирования. В соответствии с развитием экономики совершенствуется порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок отражения имущества и обязательств, выражающиеся в корректировке ряда бухгалтерских стандартов.  Изменились правила ведения налогового учета и налогообложения. Предприняты шаги к сближению российских стандартов с МСФО, вводятся скорректированные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Рассмотрим отдельные изменения, внесенные за последнее время в практику учета.

  ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» является методологической основой для ведения учета и определяет принятую совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В настоящее время нормативными актами предписано определять учетную политику организации, состоящую из трех разделов: организационно-технического, для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета. Организации обязаны разработать рабочий план счетов с указанием синтетических и аналитических счетов, на которых ведется учет, разработать правила документооборота, утвердить формы регистров налогового учета и формы первичных учетных документов для хозяйственных операций, по которым не утверждены типовые бланки.

  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» определяет правила формирования в учете информации об ОС организации. Вместе с тем до последнего времени существовали серьезные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом по учету ОС. Это относилось к формированию первоначальной стоимости объекта, к порядку начисления амортизационных отчислений (АО) и др. Приказом № 147н с 12.12.2005 г. Минфин РФ внес кардинальные изменения в учет ОС.

  По новым правилам доходные вложения в материальные ценности признаются ОС. То есть, к ОС относятся и объекты, передаваемые в аренду и лизинг. Поэтому теперь объекты, переданные в лизинг или сданные в аренду, подлежат обложению налогом на имущество орга­низаций.

  Организации получили право учитывать в составе МПЗ объек­ты, стоимость которых не превышает лимит, установленный учетной политикой. Размер лимита увеличен с 10 до 20 тысяч рублей, а объек­ты ОС, стоимость которых не превышает лимит можно сразу списы­вать на расходы при вводе в эксплуатацию.

  Уточнен порядок формирования первоначальной стоимости ОС,
  которые внесены в уставный (складочный) капитал, получены орга­низацией безвозмездно или по бартеру. Теперь стоимость указанных объектов формируют по правилам, установленным для ОС, приобретенных за плату. Пункт 12 стандарта, определяет, что первоначальная стоимость объектов, полученных по вышеперечисленным основаниям, регулируется п. 8 ПБУ 6/01.

  Установлен коэффициент ускорения, значение которого теперь равно 3 для ОС, которые амортизируются способом уменьшаемого остатка. Этот коэффициент могут применять все организации. А некоммерческие организации теперь начисляют износ ежемесячно на забалансовом счете, линейным способом, как прописано п.п. 17, 19 ПБУ 6/01. Определено, в каких случаях организация прекращает на­числять амортизацию по законсервированным объектам. Согласно п., 17 стандарта это происходит, если организация в соответствии с зако­нодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации: консервирует ОС или не использует их для извлечения дохода.

  ПБУ 6/01 больше не устанавливает порядок переоценки OС. Решив переоценить объект, организация должна учитывать два мо­мента. Во-первых, переоценивать можно только группы однородных ОС. Во-вторых, проведя переоценку один раз, ее необходимо будет; делать регулярно. В последнем случае есть особенность, что если, стоимость объекта изменилась несущественно, то в бухгалтерском учете не нужно отражать результаты переоценки. Однако критерий несущественности не прописан и возможно он должен быть 5%, как рекомендовано п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденном Приказом Минфина РФ 22.06.2003г. № 67н, что требует дополнительных разъяснений.

  Разрешено начислять амортизацию по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, продук­тивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждени­ям, не достигшим эксплуатационного возраста, по доходным вложе­ниям в объекты жилищного фонда.

  Уточнен порядок включения затрат на реконструкцию и модер­низацию в первоначальную стоимость ОС. Указанные затраты увели­чивают стоимость ОС если его нормативные показатели улучшаются. ОС может быть списано с баланса согласно п.29 стандарта, если не способно приносить организации доход в будущем. При этом список условий выбытия открытый.

  Определены условия признания ОС для некоммерческих орга­низаций. Для этого объект ОС согласно п. 4 стандарта должен:

  -   использоваться в деятельности, направленной на достижение уставных целей (в том числе и предпринимательской деятельности), а
  также для управленческих нужд;

  -   эксплуатироваться в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операцион­ного цикла, если он превышает 12 месяцев;

  -   использоваться в организации и организация не предполагает
  его последующую перепродажу.

  Определено, в каких случаях ОС, состоящее из нескольких час­тей, может учитываться как единый инвентарный объект. Указанное возможно согласно п. 6 ПБУ 6/01, если сроки полезного использования разных частей ОС отличаются несущественно. Критерий существенности устанавливается в учетной политике.

  Расширен перечень расходов, которые можно включать в первоначальную стоимость. Пункт 8 стандарта разрешает включать в первоначальную стоимость государственную пошлину и таможенные сборы.

  Уточнен порядок включения процентов по кредитам и займам в стоимость ОС. Данный вопрос регулируется ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию».

  Изменена дата, на которую определяется текущая рыночная стоимость ОС, которые получены безвозмездно. Пунктом 10 стандар­та установлено, что текущая рыночная стоимость определяется на да­ту принятия объекта к учету в качестве вложений во внеоборотные активы, учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы».

  Исключена из стандарта норма, по которой необходимо было переоценивать группы однородных ОС по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 15 ПБУ 6/01).

  Введен новый порядок определения даты, на которую определя­ется текущая рыночная стоимость ОС, купленных за валюту. Пункт 16 стандарта, что стоимость таких объектов определяется на да принятия объектов к учету в качестве вложений, во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

  Расширен список объектов ОС, потребительские свойства которых со временем не меняются. Список открытый и в нем в качестве примера названы такие объекты, как земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и коллекции (п. 17 ПБ 6/01).

  Уточнен порядок включения затрат на реконструкцию и модернизацию в первоначальную стоимость ОС. Согласно п. 27 стандарта такие затраты увеличивают первоначальную стоимость ОС, если его нормативные показатели улучшаются.

  Изменились и правила налогового учета ОС. С 2006 года организации могут единовременно списывать на расходы 10 процентов стоимости нового ОС в первый месяц начисления амортизации по объекту (ст. 259, п.З ст. 272 НК РФ). То есть, в дальнейшем амортизируется 90 процентов первоначальной стоимости объекта. Однако это ведет к появлению разниц и появлению отложенных налогов. Поскольку правила бухгалтерского учета не предусматривают амортизационную премию, то возникает налогооблагаемая временная разница и образуется отложенное налоговое обязательство.

  Поскольку в налоговом учете стоимость не амортизируемого имущества осталась прежней (не более 10 тысяч рублей), а в бухгалтерском возросла (до 20 тысяч рублей), то для объектов, стоимость которых находится в диапазоне от 10 до 20 тысяч рублей вычитаемая временная разница и образуется отложенный налоговый актив.

  Действующее законодательство разрешает учесть расходы по улучшению арендованного имущества, если арендодатель не компенсирует такие затраты. Расходы на неотделимые улучшения в бухгалтерском учете являются для арендатора отдельным ОС, при условии, что они учитываются на балансе арендатора. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» срок полезного использования объекта равен оставшемуся сроку договора аренды.

  В налоговом учете согласно п. 1 ст. 258 НК РФ расходы на отделимые улучшения для арендатора являются также самостоятельным ОС. Но такие затраты необходимо амортизировать до тех пор, пока не истечет срок аренды. Поскольку срок службы зданий больше, чем срок договора аренды, то часть расходов на неотделимые улучшения не может быть принята в налоговом учете. Поэтому в бухгал­терском учете возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство, которые организации необходимо отражать в учете.

  Но срок службы объекта определяется в соответствии с Классификацией ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержден­ной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1. В ре­зультате в бухгалтерском учете у организации образуется постоянная разница, которая ведет к возникновению постоянного налогового обя­зательства.

  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» регу­лирует учет МПЗ, используемых в качестве сырья, материалов, това­ров, готовой продукции. Главным изменением последних лет было исключение категории малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов (МБП) из числа объектов учета. МБП в настоящее время учи­тываются в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». На счете 10 «Материалы» открыт субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

  ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслужива­нию» развивает положения ПБУ 10/99 «Расходы организации» по во­просу учета процентов до момента ввода объекта в эксплуатацию и после, до оприходования МПЗ на складе и после, порядок учета про­центов по заемным средствам, полученным на пополнение оборотных средств. При перечислении полученных кредитов и займов поставщи­ку в счет предварительной оплаты проценты по кредитам и займам относятся на увеличение дебиторской задолженности. После оприхо­дования МПЗ начисленные в дальнейшем проценты относятся на прочие расходы. Данная норма согласуется с п.6 ПБУ 5/01, согласно которому проценты, начисленные до принятия МПЗ к учету, вклю­чаются в фактическую себестоимость МПЗ. Теперь порядок включения процентов в стоимость ОС определяется ПБУ 15/01.

  В ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» дано определение финансовых вложений, определен порядок первоначальной и последующей оценки финансовых вложений, определен порядок их выбытия. Отличительные особенности в НК РФ по отражению данного вида активов изложены в ст.ст. 280 - 282 НК РФ. Для целей бухгалтерского учета определяющим является, будет ли данная организация постоянным участником рынка ценных бумаг, и данные операции будут относиться к основным видам деятельности или это будут разовые операции по ценным бумагам.

  Самым важным изменением в системе нормативного регулиро­вания бухгалтерского учета за последнее время является вступление в действие с 01.012003 г. ПБУ 18/02 «Учет расходов по налогу на при­быль» и связанные с этим изменения в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В системе МСФО аналогичный стандарт 12 «Налоги на прибыль». ПБУ 18/02 ввел новые понятия в бухгалтерский учет, ним относятся:

  -   постоянные разницы - это доходы и расходы, исключаемые из
  расчета налоговой базы по налогу на прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов;

  -   постоянные налоговые обязательства - это величина, которая
  приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в
  отчетном периоде и определяемые, как произведение суммы постоянных разниц на ставку налога на прибыль;

  -   временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль (убыток) - в другом. Различают налогооблагаемые и вычитаемые разницы в зависимости от того приводят они к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных (налоговых) периодах или к его уменьшению;

  -   отложенные налоговые активы - это величина, определяемая как
  произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном
  периоде, и ставки налога на прибыль;

  -   - отложенные налоговые обязательства – это величина, определяемая как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль;

  -   отложенный налог, в состав которого включаются суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. В План счетов и Инструкцию по его применению введены новые счета для отражения отложенных налогов: счет 09 «Отложенные налоговые активы» и счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

  По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоги.

  ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» предусмотрено, что суммы отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств будут отражаться в балансе соответственно в разделе «Внеоборотные активы» и «Долгосрочные обязательства». Отложенные налоговые активы отражаются по строке 145, а отложенные налоговые обязательства - по строке 515. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в ф. 2 после строки прибыль (убыток) до налогообложения и учитываются при расчете текущего налога на прибыль. Величина постоянных налого­вых обязательств (активов) отражается в ф.2 в разделе «Справочно». Кодировку строк ф.2 организация утверждает Приказом по организа­ции.

  Данный стандарт позволяет исчислить сумму налога на прибыль по величине бухгалтерской прибыли, который в стандарте называется условный расход (доход). При сложении условного расхода (дохода), постоянного налогового обязательства, отложенного налогового ак­тива и за минусом отложенного налогового обязательства получают текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток).

  Результатом применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» является определение суммы текущего (бухгалтерского) налога на прибыль (условного расхода), полученного в результате от­ражения хозяйственных операций по правилам бухгалтерского учета. Величина текущего налога на прибыль, отраженная в ф.2, должна совпадать с величиной налога на прибыль, полученной в результате ведения налогового учета в соответствии с нормами главы 25 НК РФ и отраженной в декларации по налогу на прибыль организаций.

  Следует отметить, что при всей важности данного стандарта он фактически увеличивает объем счетной работы бухгалтера. При этом новая информация фактически не появляется, а лишь подтверждается сумма налога на прибыль, полученная в налоговом учете. Информация в учетных налоговых регистрах необходима налоговым органам для контроля правильности исчисления налога на прибыль. В настоящее время количество различий между налоговым и бухгалтерским учетом достигает несколько сотен, а значит, возникает необходимость отражения в учете постоянных и временных разниц, отложенных налогов. Было бы целесообразным оставить для ведения учета только один из вариантов определения налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет.

  Приказом Минфина от 27.11.2006 г. № 156н внесены изменения в ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», согласно которым суммовые разницы в учете отменяются. Теперь, при оплате в рублях активов, стоимость которых выражается в уелj иных единицах, возникающая разница будет считаться курсовой. Понятие суммовых разниц исключено при исчислении доходов и расходов   по обычным видам деятельно-

  В соответствии с Приказами Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 116н из состава прочих доходов и расходов исключено понятие операционных и внереализационных доходов и расходов, что повлечет изменение ф.2.

  С 2006 г. стало возможным при расчете налога на прибыль учесть стоимость материалов, полученных при демонтаже ОС, что отражено п. 2 ст. 254 НК РФ. Но налогооблагаемый доход уменьшает не вся сумма расходов, а только 24 процента от стоимости материалов, которые после демонтажа направлены в производство.

  Убытки, полученные организацией в предыдущие налоговые периоды, не могут уменьшить налоговую базу более чем на 50 про­центов. При этом признавать убытки можно не только по итогам на­логового периода, но и по итогам отчетных периодов, что определено п. 2 ст. 283 НК РФ.

  Расходы по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам (НИОКР), которые не дали положительного результата, можно учесть при расчете налога на прибыль полно­стью, равномерно списывая расходы в течение трех лет. В бухгалтер­ском учете такие расходы учитываются в составе прочих расходов единовременно, в том месяце, в котором разработки были завершены.

  При составлении отчетности, если какие-либо доходы, получен­ные организацией, являются существенными, то их нужно отражать в отдельно вписываемых строках ф.2. Уровень существенности состав­ляет 5 процентов и определяется, как отношение суммы, признавае­мой существенной к общему итогу соответствующих данных за от­четный период. Аналогичное требование действует и при раскрытии суммы себестоимости по строке 020 ф.2.

  Закон № 58-ФЗ от 06.06.2005 г. позволил организациям устано­вить свой перечень прямых затрат и сблизить бухгалтерский и нало­говый учет. Производственные предприятия затраты в налоговом уче­те, связанные с производством и реализацией делят на прямые и кос­венные. Косвенные затраты можно учесть в полной сумме в том пе­риоде, когда они понесены. Прямые расходы нужно распределять ме­жду незавершенным производством, нереализованной и реализован­ной продукцией. Списать можно только затраты, относящиеся к реа­лизованной продукции. Согласно статье 318 НК РФ не относится к расходам отчетного (налогового) периода сумма прямых расходов, относящаяся к незавершенному производству, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

  Если раньше п. 1 ст. 318 НК РФ четко прописывал прямые рас­ходы, то теперь их перечень может устанавливать организация. А это означает, что организация может сблизить бухгалтерский и налоговый учет, если совпадут прямые расходы в налоговом и в бухгалтер­ском учете.

  В деятельности производственных предприятий нередки  случаи, когда имеют место расходы без доходов. Уточнен порядок отражения таких расходов. В бухгалтерском учете все затраты делятся на расходы по обычным видам деятельности (прямые и косвенные) и прочие расходы.

  К прямым (производственным) затратам относятся материальные расходы, зарплата и отчисления на социальные нужды, амортиза­ция и прочие затраты. В процессе производства часть таких расходов списывается на готовую продукцию, а часть остается в составе неза­вершенного производства. Последнюю часть расходов в ф.2 не показывают.

  Косвенные расходы включают управленческие и коммерческие
  расходы. Они отражаются, соответственно, на счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Управленческие рас­ходы можно списать либо в дебет счета 20 «Основное производство»
  по методу «стандарт-кост» и получить полную себестоимость, либо в
  дебет счета 90 «Продажи» по методу «директ-кост» и получить сокращенную производственную себестоимость.

  Если же у организации не было в отчетном периоде доходов, то суммы расходов нельзя списывать в дебет счета 90. Такие расходы отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», где они будут накапливаться и до поступления доходов эти расходы в ф.2 не отражаются.

  Изменился порядок принятия к вычету сумм НДС. С 2006 года оплата налога не является обязательным условием для вычета НДС, за некоторыми исключениями. Так, например, если стоимость ОС выражена в условных единицах, то «входной» НДС принимается к вычету, когда организация приняла объект к учету.

  Согласно изменениям, внесенным Законом № 28-ФЗ от 28.02.2006 г. НДС, предъявленный подрядчиками и заказчиками - за­стройщиками до 1 января 2005 года, принимают к вычету после того, как объект строительства будет принят к учету. Налог же по работам, выполненным в течение 2005 года, принимается к вычету равномерно в течение 2006 года. Если же строительство закончится до окончания 2006 года, НДС, приходящийся на работы 2005 года, можно зачесть после того, как законченный объект принят к учету.

  Изменен порядок исчисления НДС при бартерных сделках. Со­гласно п.п. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ организация должна начислять НДС со стоимости полученных от контрагента товаров, если еще не отгру­зила в его адрес свою продукцию. С 2006 года налогом облагаются предоплаты, а не авансы. Теперь, получив от покупателя предоплату товаром или векселем, продавец должен начислить НДС.

  Изменился порядок принятия НДС по лизингу. С 2006 года НДС можно принять к вычету без его уплаты поставщику. Для этого доста­точно оприходовать объект и получить от продавца счет - фактуру и т.д.

  Следует отметить, что в условиях развития рыночной экономи­ки изменения в бухгалтерском учете и НК РФ неизбежны и стали закономерным, но всегда важным событием для бухгалтера.

  Глава 3. Учет хозяйственных операций на предприятии ЗАО «…»

   

  Рассмотрим учет хозяйственных операций на примере авиакомпании, занимающейся обслуживанием рейсов «».

   «» - это закрытое акционерное общество, занимающееся обслуживанием авиарейсов.

  Фирма ЗАО «…» начала свою деятельность в январе 2006 г.

  Учредитель - Романов Иван Николаевич, он же - генеральный директор.

  Уставный капитал составляет 200 тыс. рублей.

  Главным бухгалтером назначена Савельева»Татьяна Константиновна.

  Основным и единственным видом деятельности является оказание услуг по обслуживанию авиарейсов.

  Производственный цикл организован следующим образом.

  При заключении договора с заказчиком предусматривается предоплата в размере 100%. После выполнения работ подписывается акт на выполненные paботы.  

  По принятой в организации учетной политике момент признания выручки для   бухгалтерского и налогового учета принят по начислению.

  Организация является плательщиком НДС, но перечисляет НДС ежеквартально. Налог на прибыль также перечисляется                   ежеквартально.  

  Амортизация основных средств начисляется линейным методом.

  Проследим, каким образом организована работа главного бухгалтера ЗАО «…».

  Прежде, чем приступить к своей деятельности, Савельева Т. К. заводит папки: «Учредительные документы», «Приказы», «Банк», «Касса», «Покупки», «Продажи», «Заработная плата», «Бухгалтерский учет», «Отчетность». Всего 9 папок. 

  В течение месяца Савельева Т. К. занимается первичной документацией, вы­писывая платежные, кассовые и другие документы, все эти документы она подшивает в папки.

  В конце месяца она начисляет заработную плату работникам, составляет Жур­нал учета счетов-фактур покупок, Книгу покупок, а также Журнал учета счетов-фактур продаж и Книгу продаж.

  Затем Савельева Т. К. формирует Журнал хозяйственных операций, подводя итоги в конце месяца.

  После этого она рассчитывает Оборотно-сальдовую ведомость.       

  В конце квартала Савельева Т. К. подводит итоги квартала, рассчитывает квар­тальные налоги и определяет чистую прибыль. Отчеты  она сдает в МИФНС и фонды в установленные сроки.

  В конце года Савельева Т. К., определяет чистую прибыль в распоряжении пред­приятия за год.

  И только после всех расчетов за отчетный год и составления отчетов она про­изводит закрытие счетов продаж и прочих счетов.

  В начале следующего года Савельева Т. К. подает индивидуальные сведения на работников в Пенсионный фонд и сведения о доходах физических лиц в МИФНС. Все папки за прошедший год Савельева Т. К. подшивает и сдает в архив.

  Рабочий план счетов ЗАО «…» представлен в Приложении 1.

  Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Предприятию разрешается иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, в которых открыты расчетные счета на год по согласованию с руководителями этих банков.

  В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетного счета в банке через кассира, который получает их по денежным чекам.

  В кассу предприятия деньги поступают и из других источников, например от сотрудников возврат неиспользованных подотчетных сумм. Основным приходным кассовым документом является приходный кассовый ордер с отрывной квитанцией, которая выдается лицу, внесшему деньги, в подтверждение приема денег в кассу.

  Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий работникам, расходами по командировкам, почтово-телеграфных и других расходов. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

  Прием и выдача наличных денег кассой предприятия может производиться и по другим надлежаще оформленным документам (товарно-транспортным накладным на отпущенные за наличный расчет товарно-материальные ценности, счетам за оказанные услуги, платежным ведомостям и др.). В этих случаях на таких документах накладывается штамп с реквизитами кассового ордера.

  Сразу же после получения или выдачи денег, данные приходных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана печатью, а количество листов заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Кассовая книга является регистром аналитического учета к счету 50 «Касса».

  На основании этих данных в бухгалтерии формируется "Отчет кассира", где показываются операции по кассе за день. На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в регистре по кредиту счета 50 и в ведомости №1 по дебету счета 50 (для контроля).

  Для хранения временно свободных денег и безналичных расчетов у предприятия в избранном им банке открыт, прежде всего, расчетный счет. Через него и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счета одного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

  Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем. Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленным подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия.

  В бухгалтерии предприятия учет движения денег на расчетном счете по данным выписок банка ведется на активном счете 51. Кредитовые обороты по этому счету записываются в регистр №2, а обороты по дебету отражаются в разных журналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимость контроля, дополнительно к журналу-ордеру №2 ведется ведомость №2, в которой учитываются все суммы, отнесенные в дебет счета 51 «Расчетный счет».

  Для учета денежных средств, выданных в подотчет своим работникам на административно-хозяйственные и операционные расходы и служебные командировки, предназначен активно-пассивный счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

  Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

  Физические лица, использовавшие собственные денежные средства на покупку товарно-материальных ценностей, оказание услуг, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня приобретения составить отчет об израсходованных суммах для возмещения средств, использованных ими в интересах субъекта хозяйствования. Командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда командируется работник, срока, цели и продолжительности командировки. Командированному работнику выдается командировочное удостоверение, подписанное руководителем предприятия и скрепленное печатью.

  Учет по счету 71 ведется в регистре №7. Он является комбинированным регистром, сочетающим аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале-ордере одна строка.

  Предприятие постоянно ведет расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него.

  Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".

  На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты.

  Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

  Большинство расчётов между предприятиями, с бюджетом и внебюджетными фондами производится в виде безналичных платежей.

  Порядок расчётов по внутри российским поставкам на территории России между покупателями и поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчётах в РФ, а по экспортно-импортным поставкам – в соответствие с правилами международных расчётов.

  Учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 “Расчёт с поставщиками и подрядчиками”. Счёт по отношению к балансу – пассивный. По кредиту счёта 60 “Расчёт с поставщиками и подрядчиками” отражается задолженность с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

  Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как товары в пути.

  Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками за:

  ·   полученные материальные ценности, принятые выполненные

  ·   работы и потреблённые услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

  ·   материальные ценности, работы и услуги, расчёты по которым производятся в порядке плановых платежей;

  ·   материальные ценности, работы и услуги, на которые расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

  ·   излишки материальных ценностей, выявленные при их приёмке;

  ·   полученные услуги по перевозкам, в том числе расчёты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги связи.

  Все операции, связанные с расчётами за приобретённые материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта.

  Счёт 60 “Расчёт с поставщиками и подрядчиками” корреспондирует со счетами:

  Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

  Дебет счёта 04 “Нематериальные активы”

  Кредит счёта 60 “Расчёт с поставщиками и подрядчиками”.

  Оприходование материальных ценностей, начисление  стоимостных услуг по их доставке.

  Дебет счёта 10 “Материалы”.

  Кредит счёта 60.

  Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

  Дебет счёта 08 “Капитальные вложения”.

  Кредит счёта 60.

  Начисление к уплате стоимости выполняемых услуг.

  Дебет счёта 20 “Основное производство”.

  Кредит счёта 60.

  Возврат излишне перечисленных сумм.

  Дебет счёта 51 “Расчётный счёт”.

  Кредит счёта 60.

  Отражение задолженности по расчётам между поставщиком (подрядчиком) и покупателем (заказчиком), когда предприятие является и тем и другим.

  Дебет счёта 62 “Расчёт с покупателями и заказчиками”.

  Кредит счёта 60.

  Предъявление претензий поставщикам, по выявленной при проверке их счетов, разнице.

  Дебет счёта 91 “Прочие расходы и расходы”.

  Кредит счёта 60.

  НДС по счетам поставщиков.

  Дебет счёта 68 “Расчёты с бюджетом”.

  Оплата счетов поставщиков.

  Дебет счёта 60.

  Кредит счёта 50 “Касса”.

  Кредит счёта 51 “Расчётный счёт”.

  При оплате счетов фактур произведён зачёт по предварительно выданным авансам.

  Дебет счёта 60.

  Кредит счёта 61 “Расчёты по авансам выданным”.

  Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему “Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками” формы №6.

  Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал – ордер, на каждого поставщика.

  В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

  Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

  Записи по Кредиту счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

  Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по Дебету счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

  В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

  Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

  Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

  В ЗАО «…» приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятии создается постоянно действующая комиссия. В её состав включают руководителя, главного бухгалтера, бухгалтера, инженера. На принятые в эксплуатацию объекты комиссия оформляет "Акт приемки-передачи основных средств" формы № ОС-1 в одном экземпляре.

  В бухгалтерии на каждый объект основных средств заводится Инвентарная карточка учета основных средств по форме № ОС-7. В ней указывается наименование объекта основных средств, наименование завода-изготовителя, краткая индивидуальная характеристика объекта, место эксплуатации, первоначальная стоимость объекта, норма амортизационных отчислений, дата выпуска и дата ввода в эксплуатацию объекта, источник приобретения (финансирования).

  Порядок отражения выбытия основных средств зависит от причины этого. Чаще всего основные средства выбывают по следующим причинам: частичной или полной ликвидации; недостачах, выявленных инвентаризацией.

  Если объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому предприятию для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятие имеет право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены либо морально устарели.

  Для списания пришедших в негодность объектов основных средств, аналогично, как и для приемки, создается специальная комиссия. На предъявленный к списанию объект комиссия составляет "Акт о ликвидации основных средств" формы № ОС-4. В нем указываются наименование объекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. На оборотной стороне акта указываются затраты по ликвидации объекта и поступления от ликвидации (если такие имеются).

  Обобщающим регистром синтетического учета основных средств является журнал-ордер № 13. В нем собираются и обобщаются данные со всех регистров аналитического учета.

  Полученные материалы предприятием своевременно приходуются. Оприходование материалов  оформляется приходным ордером на фактически принятое количество материальных ценностей. В ордере отмечается наименование, номенклатурный номер, единицы измерения, цена, количество - фактическое и плановое, сумма, роспись материально ответственного лица. Также движение и внутреннее перемещение оформляются накладной. При получении материалов на склад составляется акт приёмки материалов.

  На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка - карточка складского учёта материалов. В ней отображается приход и расход по отдельным видам материалам. На отдельных складах учёт ведётся в специальной книге, которая представляет собой сброшюрованные карточки. Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по расходу и приходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. 

  Отпуск материалов со склада оформляется требованием, накладной и лимитно-заборной картой.

  Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и других ценностей предназначен активный синтетический счет 10 "Материалы", который имеет 8 субсчетов:

  сырье и материалы

  покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

  топливо

  тара и тарные материалы

  запасные части

  прочие материалы

  материалы, переданные в переработку на сторону

  строительные материалы.

  Указанные материальные ценности учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), которая складывается из стоимости по покупным ценам и расходов по их заготовке и доставке на предприятие.

  Как уже известно, материальные ценности в основном поступают от поставщиков. Для системного отражения операций приобретения материалов, расчетов за произведенные подрядчиками работы и оказанные услуги и расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен комбинированный журнал-ордер 6. Этот журнал ведется по кредиту пассивного счета 60 в корреспонденции с дебетом счетов 08,10,20 и др. В нем одновременно ведется синтетический и аналитический учет. Журнал-ордер 6 ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками по каждому документу. Он открывается ежемесячно.

  Таким образом, в журнале-ордере 6 ведется аналитический и синтетический учет операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками при расчетах требованиями-поручениями, с использованием аккредитивов и других форм расчетов.

  Приобретенные материалы предприятие расходует прежде всего на выполнение работ и оказание услуг, а также на другие цели: содержание и ремонт оборудования, помещений; канцелярские и др. В связи с этим на основании первичных документов расход материалов оформляется в зависимости от направления затрат следующими проводками:

  Дт 20                   Кт 10

  Начисленная по предприятию заработная плата учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По его дебету отражаются выплаты, удержания и вычеты, а по кредиту – начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие.

  Операции выдачи заработной платы учитываются по дебету счета 70 и кредиту счета 50.

  Конечным продуктом ЗАО «…» являются оказанные услуги. Предприятие разрабатывает годовой план оказания услуг и календарные (квартальные) графики.

  Все документы по оказанным услугам передаются в бухгалтерию.

  Оказание услуг производится на основании заключенного договора. Представитель получателя (при договоре покупки товаров) предъявляет выданную на предприятии доверенность на получение материальных ценностей, а также копию платежного поручения.

  В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются различные субсчета. Для учета выручки от продаж открывают субсчет 90-1 "Выручка от продаж". Себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) отражается на субсчете 90-2 "Себестоимость продаж".

  Сумму НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг), учитывают на субсчете 90-4 "Налог на добавленную стоимость".

  Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет сумму дебетовых оборотов по субсчетам с 90-2 по 90-8 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом.

  Если получена прибыль от продаж, то производится запись:

  Д-т 90-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц.

  Если получен убыток, то производится запись:

  Д-т 99 К-т 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

  Отсюда следует, что по окончании каждого месяца синтетический счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета этого счета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. Списывать эти остатки в течение года нельзя. В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

  Д-т 90-1 К-т 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

  Д-т 90-9 К-т 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8 - списано сальдо субсчетов счета 90.

  В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

  Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

  Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

  Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84. По дебету счета делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года.

  На счете 84 ведется также учет полученного убытка.

  Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84.

  Операционные и внереализационные доходы и расходы учитываются на счете 91. Структура и порядок его использования аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

  К счету 91 открыты три субсчета:

  " 91-1 "Прочие доходы";

  " 91-2 "Прочие расходы";

  " 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

  По окончании каждого месяца бухгалтер сопоставляет обороты по субсчетам: дебетовый оборот по субсчетам 91-2 и 91-4 с кредитовым оборотом по субсчетам 91-1 и 91-3. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Эта сумма списывается в конце отчетного месяца на счет 99 следующим образом.

  Если получена прибыль, то производится запись:

  Д-т 91-9 К-т 99 - отражена сумма прибыли за месяц.

  Если получен убыток, то производится запись:

  Д-т 99 К-т 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

  Таким образом, по окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но у субсчетов этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.

  После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 нужно закрыть. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:

  Д-т 91-1, 91-3 К-т 91-9 - списано сальдо субсчетов "Прочие доходы" и "Внереализационные доходы";

  Д-т 91-9 К-т 91-2, 91-4 - списано сальдо субсчетов "Прочие расходы" и "Внереализационные расходы".

  Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99. По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. Кроме того, там же отражаются чрезвычайные доходы. Чрезвычайные доходы - это поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.). К ним относят страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Такие операции отражаются следующими записями:

  Д-т 10, 41, 43 и др. К-т 99 - оприходование имущества, пригодного для использования после стихийных бедствий, пожаров, аварий и других экстремальных ситуаций.

  По дебету счета 99 отражают, во-первых, чрезвычайные расходы организации, штрафы за налоговые правонарушения, во-вторых, сумму условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. Сумма условного расхода (дохода) равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Эта сумма учитывается на счете 99 на отдельном субсчете.

  Если организация по итогам года получила прибыль, то в учете производится запись:

  Д-т 99 К-т 84 - списана чистая прибыль отчетного года.

  Если организация по итогам года получила убыток, то производится запись:

  Д-т 84 К-т 99 - списан убыток отчетного года.

  Ниже приведен журнал хозяйственных операций ЗАО «…» за сентябрь 2007 г.

  Таблица 1

  Журнал хозяйственных операций ЗАО «…» за сентябрь 2007 г.

  №	Содержание операции	Д	К	Сумма
  1	Получен аванс от заказчика	51	62.2	35000
  	Начислен НДС с аванса	62.2	68.2	5338,98
  2	Перечислен ЕСН в ПФ	69.2	51	960
  3	Перечислен НДФЛ	68.1	51	1820
  4	Перечислен ЕСН в ФСС	69.1	51	464
  5	Перечислен ЕСН в ФФОМС	69.3	51	176
  6	Перечислен ЕСН в ТФОМС	69.3	51	320
  7	Перечислено в ФСС (травм.)	69.1	51	32
  8	Перечислено в ПФ (страх.)	69.2	51	2120
  9	Перечислено в ПФ (накопит.)	69.2	51	120
  10	Получено в кассу с расчетного счета	50	51	15000
  11	Выдана заработная плата	70	50	14180
  12	Оприходована услуга по аренде	20	60	508,47
  	НДС по аренде	19.1	60	91,53
  	НДС предъявлен бюджету	68.2	19.1	91,53
  13	Оплата аренды помещения	60	51	600
  14	Оплата услуг банка	91.2	51	300
  15	Авансовый отчет Леоновой Т.Н.	20	71	4000
  16	Оприходовано ОС	08	60	15254,24
  	НДС по основному средству	19.1	60	2745,76
  17	ОС введено в эксплуатацию	01	08	15254,24
  	НДС предъявлен бюджету	68.2	19.1	2475,76
  18	Оплата стоимости ОС	60	51	18000
  19	Выписана с/ф ООО «Волна»	62.1	90.1	35000
  	НДС с выручки	90.4	68.2	5338,98
  	Зачет аванса	62.2	62.1	35000
  	НДС с зачтен. аванса (сторно)	62.2	68.2	-5338,98
  20	Начислена зарплата за сентябрь	20	70	16000
  	Удержан НДФЛ	70	68.1	1820
  	Начислен ЕСН в ПФ (фед.)	20	69.2	960
  	Начислен ЕСН в ФСС	20	69.1	464
  	Начислен ЕСН в ФФОМС	20	69.3	176
  	Начислен ЕСН в ТФОМС	20	69.3	320
  	Начислено в ПФ (страх.)	20	69.2	2120
  	Начислено в ПФ (накопит.)	20	69.2	120
  	Начислено в ФСС (травм.)	20	69.1	32
  21	Начислена амортизация ОС	20	02	166,67
  	Итоги
  	Зачтена выручка за сентябрь			35000
  	НДС с выручки			5338,98
  	+ НДС с авансов			5338,98
  	- НДС с зачтенных авансов			5338,98
  	- НДС предъявлен бюджету			2837,29
  	= НДС к доплате			2501,69
  	Выручка без НДС			29661,02
  22	Списываются фактические затраты	90.2	20	24867,14
  23	Выявлен финансовый результат	90.9	99.1	4793,88
  24	Сальдо проч. доход. и расход.	99.1	91.9	300
  	Прибыль за сентябрь			4493,88
  	Итоги 3 квартала
  	Зачтена выручка 3 квартала			230000
  	НДС с выручки			35084,74
  	Выручка без НДС			194915,26
  	Себестоимость продаж			134332,85
  	Финансовый результат			60582,41
  	Сальдо проч. доход. и расход.			900
  	Прибыль 3 квартала			59682,41
  25	Начислен налог на имущество	99.1	68.4	62
  	Налогооблагаемая база			59620,41
  26	Начислен налог на прибыль	99.1	68.5	14309
  	Прибыль в расчетном периоде			45311,41

  
  

  Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 2007 г., Бухгалтерский баланс за 9 месяцев 2007 г. (Форма 1) и Отчет о прибылях и убытках (Форма 2) даны в приложениях 2, 3 и4 4 соответственно.

  Заключение

  
  

  Таким образом, актуальность темы, связанная с организацией бухгалтерского учета на предприятии связана с тем, грамотно поставленный учет – основа представления качественной информации для последующего принятия управленческих решений Четвертый уровень представлен рабочими документами организации, консерватизм, полнота.

  Основными качественными характеристиками бухгалтерского учета являются эффективность, достоверность и значимость.

  Объектом исследования в данной работе послужило предприятие ЗАО «…», деятельность которого связана с оказанием услуг.

  Учетная политика организации составлена одним приказом, в котором раздел первый – учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй – для целей налогообложения. Контроль за выполнением данного приказа возложен на главного бухгалтера организации.

  ЗАО «…» использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана

  Бухгалтерский учет в организации ведется по журнально-ордерной форме в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 7.7».

  Регистры бухгалтерского учета в программе «1С: Предприятие 7.7» предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

  В целом, бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован рационально, грамотно, с использованием подходящей автоматизированной системы. Однако более современной системой автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является система «1С: Бухгалтерия 8», которая обладает определенными преимуществами по сравнению с системой «1С: Предприятие 7.7».

  В целом, внедрение системы «1С: Бухгалтерия 8.0» в ЗАО «…» позволит значительно усовершенствовать и облегчить учетный процесс.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

  Список использованной литературы

  
  

  1.   Гражданский кодекс РФ. Часть 1. Федеральный закон 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ (с изм. и доп. от 6 декабря 2007 г.)

  2.   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 3 ноября 2006 г.)

  3.   Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

  4.   Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 115н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"

  5.   Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету"

  6.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина, 9 декабря 1998 г., №60Н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999г.)

  7.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)

  8.   Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

  9.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 91н) (с изм. от 27 ноября 2006 г.)

  10.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44Н (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)

  11.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26Н (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.).

  12.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32Н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

  13.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая1999 г. №33Н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)

  14.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 августа 2001 г. N 60н) (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)

  15.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114Н

  16.   Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г.)

  17.   План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94Н (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.).

  18.   Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н) (с изм. и доп. от 26 марта 2007 г.)

  19.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49

  20.   Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год. - "Статус-Кво 97", 2006 г.

  21.   Антошина О., Титкова Н. Учетная политика в целях налогообложения /Финансовая газета. – 2005. - N 50, 51.

  22.   Арабян К.К. Аудит учетной политики //Аудиторские ведомости. – 2006. - N 1.

  23.   Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. – М.:ЮНИТИ, 2006. – 321 с.

  24.   Бабаев Ю.А. и др. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.

  25.   Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 480 с.

  26.   Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2007 год. - "Налоги и финансовое право", 2006 г.

  27.   Бунина А. Еще одно ПБУ //Практическая бухгалтерия. – 2007. - № 3.

  28.   Грищенко А. Разработка учетной политики на 2007 год, //Аудит и налогообложение. – 2007. - № 3.

  29.   Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бератор-Пресс, 2005. – 323 с.

  30.   Знания бухгалтера - качество учета /Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь. – 2005. - № 13.

  31.   Карасева Е.П. Учетная политика - 2007 //Нормативные акты для бухгалтера. – 2006. - № 24.

  32.   Касьянова Г.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая (5-е изд., перераб. и доп.). – М.: ИД «Аргумент», 2008. – 152 с.

  33.   Кирюшина И. Учетная политика как средство защиты /Новая бухгалтерия. – 2006, выпуск 2.

  34.   Климова М.А. Бухгалтерское дело. – М.: Инфра-М, 2004. – 200 с.

  35.   Климова М.А. Документы и документооборот в бухгалтерском учете. - "Налоговый вестник", 2006 г.

  36.   Климова М.А. Учетная политика - 2007 //Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – 2007. - № 1.

  37.   Клинов Н. Формирование учетной политики /Финансовая газета. – 2006. - N 9.

  38.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.:ИНФРА-М; 2006. – 450 с.

  39.   Организационно-технические аспекты учетной политики //Новая бухгалтерия. – 2007. - № 6.

  40.   Пятов М.Л. Учетная политика и достоверность отчетности //БУХ.1С. – 2006. - N 10

  41.   Сажин А.В. Принцип справедливой оценки объектов бухгалтерского учета / #"_Toc189298315">47.   Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. - Система ГАРАНТ, 2007.

  48.   Учетная политика фирмы (Бератор "Практическая энциклопедия бухгалтера. Бухгалтерская отчетность") (в редакции обновления за май 2006 г.) /СПС «Гарант»

  49.   Терехова В.А. К вопросу о формах бухгалтерского учета //Все для бухгалтера. - 2007. - № 1.

  50.   Филиппова Е.А. и др. Учетная политика на 2007 год //Консультант бухгалтера. – 2007. - N 1.

  ПРИЛОЖЕНИЯ

  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ 1

  Рабочий план счетов ЗАО «…»

  Счет	Название счета
  01	Основные средства
  02	Амортизация основных средств
  04	Нематериальные активы
  05	Амортизация нематериальных активов
  08	Вложения во внеоборотные активы
  19.1	НДС по оприходованным ценностям
  10	Материалы
  20	Основное производство
  50	Касса
  51	Расчетный счет
  60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками
  62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги
  62.2	Авансы полученные
  68.1	Расчеты с бюджетом по НДФЛ
  68.2	Расчеты с бюджетом по НДС
  68.4	Расчеты с бюджетом по налогу на имущество
  68.5	Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль
  69.1	Расчеты по социальному страхованию с ФСС
  69.2	Расчеты по пенсионному обеспечению с ПФ
  69.3	Расчеты по медицинскому страхованию с ФФОМС
  70	Расчеты с персоналом по оплате труда
  71	Расчеты с подотчетными лицами
  75.1	Расчеты с учредителями по вкладам в уставной капитал
  75.2	Расчеты с учредителями по выплате доходов
  80	Уставный капитал
  90.1	Выручка
  90.2	Себестоимость продаж
  90.4	НДС с выручки
  90.9	Прибыль (убыток) от продаж
  91.1	Прочие доходы
  91.2	Прочие расходы
  91.9	Сальдо прочих доходов и расходов
  99.1	Прибыль (убыток) отчетного года
  84	Прибыль (убыток) прошлых лет

  
  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ 2

  
  

  Оборотно-сальдовая ведомость за сентябрь 2007 г.

  
  

  №	Сальдо начальное		Оборот за период		Сальдо конечное
  	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
  01	10000		15254,24		25254,24
  02		166,66		166,67		333,33
  08			15254,24	15254,24
  10
  19.1			2837,29	2837,29
  20			24867,14	24867,14
  50	36,39		15000	14180	856,39
  51	101893,4		35000	39912	96981,4
  60			18600	18600
  62.1			35000	35000
  62.2			35000	35000
  68.1		1820	1820	1820		1820
  68.2		18396,6	2837,29	5338,98		20898,29
  68.4				62		62
  68.5				14309		14309
  69.1		496	496	496		496
  69.2		3200	3200	3200		3200
  69.3		496	496	496		496
  70		14180	16000	16000		14180
  71	2014			4000		1986
  80		20000				20000
  90.1		195000		35000		230000
  90.2	109465,71		24867,14		134332,85
  90.4	29745,76		5338,98		35084,74
  90.9	55788,53		4793,88		60582,41
  91.2	600		300		900
  91.9		600		300		900
  99.1		55188,53	14671	4793,88		45311,41
  Итого	309543,79	309543,79	271633,2	271633,2	353992,03	353992,03

  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ 3

  
  

  Баланс на 01.10.2007 г.

                                            Бухгалтерский баланс

  на 01 октября 2007 г.	Коды
  Форма № 1 по ОКУД	0710001
  Дата (год, месяц, число)
  ЗАО «…»   Организация _______________________________________________________ по ОКПО
  2901241452   Идентификационный номер налогоплательщика ______________________________ИНН
  Вид деятельности  ___________________________________________________по ОКДП
  Организационно-правовая форма / форма собственности ___________________________
  Закрытое акционерное общество   ___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
  Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)                 по ОКЕИ	384/385
  Место нахождение ( адрес)_____________________________________________________
  .   ____________________________________________________________________________
  Дата утверждения	24 октября 2007 г
  Дата отправки (принятия)	24 октября 2007 г

  
  

  Актив		Код		На начало		На конец
  		показателя		отчетного года		отчетного периода
  1		2		3		4
  I.  ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		110
  Нематериальные активы
  Основные средства		120				25
  Незавершенное строительство		130
  Доходные вложения в материальные ценности		135
  Долгосрочные финансовые вложения		140
  Отложенные финансовые активы		145
  Прочие внеоборотные активы		150
  ИТОГО по разделу I		190				25
  II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
  Запасы		210
  в том числе:
  сырье, материалы и другие аналогичные ценности		211
  животные на выращивании и откорме		212
  затраты в незавершенном производстве		213
  готовая продукция и товары для перепродажи		214
  товары отгруженные		215
  расходы будущих периодов		216
  прочие запасы и затраты
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		220
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем		230
  через 12 месяцев после отчетной даты)
  в том числе покупатели и заказчики
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
  12 месяцев после отчетной даты)		240
  в том числе покупатели и заказчики		241
  Краткосрочные финансовые вложения		250
  Денежные средства		260				98
  Прочие оборотные активы		270
  ИТОГО по разделу II		290				98
  БАЛАНС		300				123
  Пассив	Код		На начало отчетного		На конец отчетного
  	строки		года		периода
  1	2		3		4
  III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ	410				20
  Уставный капитал
  Собственные акции, выкупленные у акционеров
  Добавочный капитал	420
  Резервный капитал	430
  в том числе:
  резервы, образованные в соответствии с законодательством
  резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
  Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470				45
  ИТОГО по разделу III	490				65
  IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	510
  Займы и кредиты
  Отложенные налоговые обязательства	515
  Прочие долгосрочные обязательства	520
  ИТОГО по разделу IV	590
  V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	610
  Займы и кредиты
  Кредиторская задолженность,	620				58
  в том числе:	621
  поставщики и подрядчики
  задолженность перед персоналом организации	622				14
  задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623				4
  задолженность по налогам и сборам	624				38
  прочие кредиторы	625				2
  Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
  Доходы будущих периодов	640
  Резервы предстоящих расходов	650
  Прочие краткосрочные обязательства	660
  ИТОГО по разделу V	690				58
  БАЛАНС	700				123

  
  

  ПРИЛОЖЕНИЕ 4

  Отчет о прибылях и убытках

  	Коды
  Форма № 2 по ОКУД	0710002
  Дата (год, месяц, число)
  ЗАО «…»   Организация _______________________________________________________ по ОКПО
  Вид деятельности  _________производство____________________________по ОКВЭД
  Организационно-правовая форма/форма собственности ___________________________
  ___________________________________________________________по ОКОПФ / ОКФС
  Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть)                                             по ОКЕИ	384/385

  
  

  Показатель		За отчетный период	За аналогичный Период преды- Дущего года
  Наименование	Код
  1	2	3	4
  Доходы и расходы по обычным видам Деятельности
  Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	195
  Себестоимость проданных товаров, продукции, Работ, услуг	020	( 135)	(      )
  Валовая прибыль	029	60
  Коммерческие расходы	030	(   )	(   )
  Управленческие расходы	040	(   )	(     )
  Прибыль (убыток) от продаж	050	60
  Прочие доходы и расходы
  Проценты к получению	060
  Проценты к уплате	070	(  )	(    )
  Доходы от участия в других организациях	080
  Прочие операционные доходы	090
  Прочие операционные расходы	100	( 1)	(    )
  Внереализационные доходы	120
  Внереализационные расходы	130	(    )	(    )
  Прибыль (убыток) до налогообложения	140	59
  Отложенные налоговые активы	141
  Отложенные налоговые обязательства	142
  Текущий налог на прибыль	150	( 14 )	(   )
  Чистая прибыль (убыток) отчетного Периода	190	45
  СПРАВОЧНО.
  Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
  Базовая прибыль (убыток) на акцию
  Разводненная прибыль (убыток) на акцию

  
  
Скачать дипломную работу