Содержание:
1. Организационно-экономическая характеристика ООО
«Стандарт-Керамика». 3
2.
Организация бухгалтерского учета на предприятии. 9
3.
Особенности бухгалтерского и налогового учета расчетов с бюджетом по налогу на
прибыль в ООО «Стандарт-Керамика». 17
Список
литературы.. 27
Приложения. 31
Объектом практического
исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Керамика»
(далее «ООО Стандарт-Керамика»), основная деятельность которого заключается в
производстве керамической продукции.
Место нахождения
общества:
Российская Федерация, г.
Москва, Митино, 8-й мкрн, ул. Генерала Белобородова д. 32.
Почтовый адрес Общества:
Российская Федерация, г.
Москва, Митино, 8-й мкрн, ул. Генерала Белобородова д. 32.
Целью Общества является
получение прибыли.
Общество имеет
гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления
любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законами.
Отдельными видами
деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество
может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).
Общество осуществляет
следующие основные виды деятельности:
1. Выпуск керамической
продукции:
-
керамическая
облицовочная глазурованная плитка
-
керамическая
плитка для полов
-
керамическая
фасадная плитка
-
керамические
санитарные изделия
-
керамические
канализационные трубы
-
кирпич
-
тротуарная
керамическая плитка
-
изделия
культурно-бытового назначения хозяйственного обихода
-
и другая
продукция
2. Оказание бытовых
услуг.
3. Перевозка работников
завода автотранспортом.
4. Торговля продукцией
собственного изготовления.
5. Международные перевозки
грузов.
6. Коммерческие операции
по бартерным сделкам
7. Другая коммерческая
деятельность.
Характеризуя правовое
положение общества можно отметить следующее.
Общество является
юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое
на его самостоятельном балансе. Общество может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде.
Общество вправе открывать
банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.
Общество имеет круглую
печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и
указание на место его нахождения.
Общество вправе иметь
штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный
в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной
идентификации.
Общество осуществляет все
виды внешнеэкономической деятельности. Общество может участвовать и создать на
территории Российской Федерации и за ее пределами коммерческие организации.
Общество может на
добровольных началах объединяться в союзы, ассоциации, а также быть членом
других некоммерческих организаций, как на территории Российской Федерации, так
и за ее пределами.
Рассмотрим, укрупнено
организационную структуру управления предприятием.
Рис.1.
Организационная структура управления
ООО «Стандарт-Керамика»
Анализируя действующую
организационно-функциональную структуру исследуемого предприятия, следует
отметить: во главе его организационной структуры, как и каждого предприятия,
отдельным звеном выделен руководитель – генеральный директор, связующий и
контролирующий всю функциональную деятельность предприятия и всех процессов
связанных с ней.
Для осуществления
поставленных целей деятельности предприятия происходит разветвление
организационной структуры в отдельные сектора по ее структурным подразделениям,
в которых непосредственным образом происходит централизация выполняемых ими
функций.
Распределение
обязанностей по вопросам всего производственно-технологического цикла: ремонта
оборудования, модернизации производства, строительства объектов, их
использования и эксплуатации в процессе производства контролирует заместитель
директора по производству, таким образом, полностью охватывая управление
процессом производства.
Для реализации стоящих
перед заместителем директора по производству функций в его подчинении
находятся, главный энергетик, главный механик, начальник производства,
руководитель отдела сбыта.
Вопросы, касающиеся
отгрузки и реализации продукции, решаются под руководством заместителем
директора производства и отделом сбыта, которые находятся непосредственно в подчинении.
Непосредственно
генеральному директору подчиняется главный бухгалтер предприятия, который
отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии. Также в подчинении
у генерального директора находиться планово-экономический отдел. В функции
отдела входит: разработки нормативных калькуляций; расчет
и анализ отклонений от норм; перспективное планирование и пр.
Для оценки экономического
состояния предприятия рассмотрим показатели, отражающие финансовые результаты
деятельности ООО «Стандарт-Керамика». Данные представим в таблице 1.
Характеризуя финансовые
результаты деятельности предприятия можно отметить следующее.
В 2005 году наблюдается
снижение выручки от реализации на 8,53%, однако за счет того, что себестоимость
сократилась на 15,81%, наблюдается рост валовой прибыли на 32 132 тыс.
руб. или 49,07%, т.е. эффективность функционирования предприятия заметно выросла.
Несколько иная картина в
2006 году, рост себестоимости продукции опережает рост выручки, что привело к
снижению в динамике валовой прибыли на 7 641 тыс. руб. Следовательно, в
целом за период, валовая прибыль выросла на 24 491 тыс. руб.
Таблица 1
Финансовые
результаты деятельности ООО «Стандарт-Керамика»
|
Наименование
показателя
|
Значение
показателя, тыс. руб.
|
Изм., тыс. руб.
|
Темп роста, %
|
|
2004
|
2005
|
2006
|
|
Выручка от продажи
товаров, продукции, работ, услуг
|
583525
|
533770
|
612308
|
28783
|
104,93
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг
|
518044
|
436157
|
522336
|
4292
|
100,83
|
|
Валовая прибыль
|
65481
|
97613
|
89972
|
24491
|
137,40
|
|
Коммерческие
расходы
|
3800
|
9095
|
9560
|
5760
|
251,58
|
|
Управленческие
расходы
|
44822
|
86715
|
72242
|
27420
|
161,18
|
|
Прибыль (убыток) от
продаж
|
16859
|
1802
|
8170
|
-8689
|
48,46
|
|
Проценты к уплате
|
0
|
86
|
100
|
100
|
0,00
|
|
Прочие доходы
|
35927
|
254427
|
234555
|
198628
|
652,87
|
|
Прочие расходы
|
33796
|
240693
|
224988
|
191192
|
665,72
|
|
Прибыль (убыток) до
налогообложения
|
18990
|
15450
|
17637
|
-1353
|
92,88
|
|
Текущий налог на прибыль
|
3676
|
2990
|
3414
|
-262
|
92,87
|
|
Чистая прибыль
(убыток)
|
15315
|
12460
|
14223
|
-1092
|
92,87
|
Наглядно динамика
рассмотренных показателей представлена на рисунке 2.
Рис.2. Динамика основных финансовых
результатов деятельности
ООО «Стандарт-Керамика» за 2004-2006
гг.
Характеризуя динамику
коммерческих и управленческих расходов можно отметить их значительный рост в
2005 году. Так, коммерческие расходы выросли с 3800 до 9095 тыс. руб., а
управленческие расходы с 44 822 до 86 715 тыс. руб. В целом же за
период коммерческие расходы выросли более чем в 2,5 раза, а коммерческие на
61,18%. Динамика коммерческих и управленческих расходов негативным образом
отразилась на финансовом результате деятельности предприятия.
Более чем в 7 раз в 2005
году выросли прочие доходы и расходы. Так, прочие доходы в 2006 году составили 234 555
тыс. руб. или 652,87% от уровня 2004 года, а прочие расходы 224 988 тыс.
руб. или 665,72 % от уровня 2004 года.
Рассмотренные выше
изменения повлияли на чистую прибыль предприятия следующим образом, за период
она сократилась до 14223 тыс. руб. и составила 92,87% от уровня 2004 года, ее
динамика наглядно иллюстрируется рисунком 3.
Рис.3. Динамика чистой прибыли ООО
«Стандарт-Керамика»
за 2004-2006 гг.
Перейдем теперь к
рассмотрению вопросов организации бухгалтерского учета на предприятии.
Первым этапом анализа
организации бухгалтерского учета на предприятии является анализ организационной
структуры бухгалтерии предприятия.
Рис.4. Организационная структура
бухгалтерии ОО «Стандарт-Керамика»
В соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» к главному бухгалтеру организации
предъявляют следующие требования:
Главный бухгалтер
обеспечивает организацию бухгалтерского учета, контроль за рациональным и
экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов,
правильным отражением хозяйственных операций и их соответствием законодательству.
Главный бухгалтер
обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех
осуществляемых хозяйственных операций, предоставление оперативной информации,
составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно
с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной
деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и
мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Назначение главного
бухгалтера организации сопровождается проверкой состояния бухгалтерского учета
и отчетности. Назначение и освобождение главного бухгалтера осуществляется
исключительно руководителем предприятия.
В обязанности главного
бухгалтера также входит составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
Заместитель главного
бухгалтера выполняет те же функции что и главный бухгалтер, а также
осуществляет учет расчетов с бюджетом, именно на заместителе главного бухгалтера
лежит ответственность за своевременное и правильное начисление налога на
прибыль.
В обязанности
бухгалтера-кассира входит:
─
прием наличных денежных
средств в кассу предприятия: от покупателей по оплаченным накладным; возврат неиспользованных
подотчетных сумм;
─
выдача наличных денежных
средств подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью
генерального директора;
─
контроль за соблюдением
лимита остатка денежных средств в кассе;
─
сдача наличной выручки в
банк;
─
получение наличных денежных
средств по чеку в банке;
─
ежедневное ведение
кассовой книги и оформление первичных кассовых документов в соответствии с
порядком ведения кассовых операций в РФ;
─
ведение и учет расходов
с подотчетными лицами предприятия, проверка, оформление авансовых отчетов
подотчетных лиц;
─
подготовка платежных
поручений и отправка их в банки по системе «банк-клиент» до 13.00 на основании
плана по расходу денежных средств;
─
обмен корреспонденцией с
банками;
─
получение выписок из
банков дважды в неделю, каждый понедельник и четверг, а также первого числа
каждого месяца.
Бухгалтер по учету
материальных ценностей:
─
ведет учет и отчетность по
приходу и расходу материалов;
─
ведет учет и отчетность
по выходу и реализации готовой продукции;
─
выдает доверенности;
─
принимает и обрабатывает
путевые листы;
─
производит контрольные
проверки материалов;
─
выписывает
товарно-транспортные накладные и выводимые материальные ценности со склада материалов;
─
участвует в инвентаризации
ТМЦ.
Бухгалтер по учету
основных средств предприятия:
─
выполняет работу по
ведению бухгалтерского учета в соответствии с Положением ПБУ 6/01 (оценка
основных средств, амортизация основных средств, восстановление основных средств,
выбытие основных средств, а также отражение в бухгалтерской отчетности);
─
осуществляет прием и
контроль первичной документации на данном участке бухгалтерского учета и подготавливает
их к счетной обработке;
─
отражает на счетах
бухгалтерского учета операции по учету основных фондов;
─
производит начисление
налогов возникающих на данном участке;
─
подготавливает данные по
соответствующему участку бухгалтерского учета для составления отчетности,
следит за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии с
установленным порядком для передачи в архив.
В функциональные
обязанности бухгалтер по расчету зарплаты входит:
─
осуществление приема,
анализа и контроля табелей учета рабочего времени и подготавливает их к счетной
обработке;
─
прием и контроль
правильности оформления листков о временной нетрудоспособности, справок по
уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие
работника на работе подготовка их к счетной обработке, а также для составления
установленной бухгалтерской отчетности;
─
начисление заработных
плат работникам предприятия, осуществление контроля за расходованием фонда
оплаты труда;
─
осуществление
регистрации бухгалтерских проводок и их разноска по счету 71 «Расчеты с
подотчетными лицами»;
─
начисление и перечисление
страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, заработных
плат рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств
на материальное стимулирование работников предприятия;
─
подготовка периодической
отчетности по ЕСН в установленные сроки, контроль за сохранностью бухгалтерских
документов, оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в
архив;
─
осуществление контроля
за соблюдением кассовой дисциплины, расчетами с подотчетными лицами;
─
подготовка данных для
составления баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах денежных
средств.
Бухгалтер по учету с
контрагентами осуществляет:
─
учет расчетов с прочими
кредиторами и дебиторами;
─
учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
─
учет расчетов с
покупателями и заказчиками;
─
осуществляет контроль за
своевременным перечислением денежных средств (погашением как кредиторской, так
и дебиторской задолженности);
─
подготавливает данные
для составления баланса и оперативных сводных отчетов о расчетах с контрагентами.
Особенности организации
бухгалтерского учета представлены в учетной политике предприятия. Учетная
политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного
приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н.
Учетной политикой
регламентируется порядок учета основных средств предприятия,
материально-производственных запасов, учет расчетов, порядок образования и
распределения прибыли, сроки и порядок выдачи заработной платы и проведения
инвентаризации.
Приказом руководителя
предприятия назначена постоянно действующая инвентаризационная комиссия,
членами которой являются:
1. заместитель генерального директора
предприятия;
2. главный бухгалтер (заместитель
главного бухгалтера в его отсутствие);
3. инженерно-технический работник.
Обязанности за
организацию и проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.
В соответствии с учетной
политикой предприятия инвентаризация имущества и финансовых обязательств
производиться в сроки:
а) ежемесячно:
—
денежных средств
в кассе, на первое число месяца;
—
выборочно по
распоряжениям руководства общества в отдельных подразделениях (при выявленных
случаях хищения, при смене материально-ответственных лиц и др.);
б) ежеквартально:
—
остатков
незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе консервации
на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом;
—
дебиторской и
кредиторской задолженности до 25 числа последнего месяца отчетного квартала;
—
выборочно по
распоряжениям руководства общества;
в) раз в год:
—
оборотных средств
(производственных запасов и готовой продукции) на 1 октября;
—
основных средств
(фондов) на 1 ноября.
Годовая финансовая отчетность
предприятия включает в себя:
─
баланс предприятия
(форма № 1);
─
отчет о прибылях и
убытках (форма № 2);
─
отчет о движении
капитала (форма № 3);
─
отчет о движении
денежных средств (форма № 4);
─
приложение к балансу
предприятия (форма № 5);
─
пояснительную записку;
─
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству
РФ.
На предприятии
автоматизированная форма бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет с применением
автоматизированной формы строится следующим образом. Первичные документы
обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А
затем их показатели вводятся в персональный компьютер на технические носители
информации. Ввод является узким местом автоматизированной формы. Как правило,
он производится вручную с клавиатуры.
В общем виде схема
автоматизированной системы учета представлена на рисунке 5.
На предприятии
установлена программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского
учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют
российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в
оперативном предоставлении информации.
Рис.5.
Схема автоматизированной системы учета
В состав конфигурации
включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом
Минфина РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
от 31 октября 2000г. № 94н. Состав счетов, настройки аналитического, валютного,
количественного учета позволяют учесть требования законодательства.
Бухгалтерский учет
ведется в соответствии с российским законодательством по всем участкам:
-
операции по банку
и кассе;
-
основные средства
и нематериальные активы;
-
учет материалов,
товаров, продукции;
-
учет затрат и
расчет себестоимости;
-
валютные
операции;
-
расчеты с
организациями;
-
расчеты с
подотчетными лицами;
-
расчеты с
персоналом по оплате труда;
-
расчеты с бюджетом.
В бухгалтерском учете
автоматически отражаются все хозяйственные операции предприятия, регистрируемые
в других подсистемах (например, подсистема «1С: Зарплата и Кадры»),
обеспечивается высокая скорость формирования бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерские проводки по
документу формируются автоматически при условии, что в документе будет
установлен признак отражения хозяйственной операции документа в бухгалтерском
учете.
Для группового ввода
проводок можно использовать типовые операции - инструмент автоматизации, который
оперативно настраивается пользователем.
Положительным моментом
является возможность расширить использование бухгалтерских проводок.
В традиционном
бухгалтерском учете проводки используются для отражения хозяйственных операций
только на счетах бухгалтерского учета. В конфигурации функции проводки
расширены: проводка может использоваться также и для отражения хозяйственных
операций в аналитическом учете имущества, расчетов и обязательств предприятия.
Это достигается путем использования в проводке дополнительных реквизитов -
субконто.
Субконто - это объект
аналитического учета, а вид субконто - это множество однотипных объектов
аналитического учета, из которого выбирается объект. Видами субконто, в
частности, являются списки контрагентов предприятия, складов, подразделений,
работников, список номенклатуры товарно-материальных ценностей, документы
расчета с контрагентами и др.
Виды субконто
прикрепляются к счетам бухгалтерского учета непосредственно в плане счетов. К
одному бухгалтерскому счету можно прикрепить до трех видов субконто.
Для обобщения информации
о расчетах с бюджетами по налогам и сборам уплачиваемых организацией, и налогам
с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам».
Счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям
(расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога
на прибыль).
По дебету счета 68
отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные
со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Для каждого налога,
который уплачивается в бюджет, в учете ООО «Стандарт-Керамика» открыты отдельные
субсчета:
68-1 «Расчеты по налогу
на прибыль»;
68-2 «Расчеты по НДС»;
68-3 «Расчеты по налогу
на имущество»;
68-4 «Расчеты по налогу
на доходы физических лиц».
Синтетический учет по
налогу на прибыль в ООО «Стандарт-Керамика» ведется в обобщенном виде в Главной
книге, которая автоматически формируется в программе «1С: Бухгалтерия 7.7», а
аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.
Налог на прибыль
организации установлен 25 Главой Налогового кодекса РФ. Сумма налога на прибыль
определяется нарастающим итогом с начала года. Для этого определенную налогооблагаемую
прибыль умножают на ставку налога.
Ставка налога на прибыль
организации - 24 %.
Налог на прибыль
начисляется по следующим ставкам:
─
в федеральный бюджет - 6
%;
─
в региональный бюджет -
16%;
─
в местный бюджет - 2 %.
Отражение налога на
прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. В начале бухгалтер
начисляет налог на бухгалтерскую прибыль, а затем корректирует его так, чтобы
получилась сумма, отраженная в налоговом учета.
Налог на бухгалтерскую
прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.
Расчет налога производят
следующим образом:
Условный
расход
(доход)
по налогу = Бухгалтерская прибыль * Ставка налога (1)
на
прибыль
По итогам расчета в учете
делают следующие записи:
Начислен условный расход
по налогу на прибыль:
Дебет 99 субсчет «Условный
расход (доход) по налогу на прибыль», Кредит 68-1 субсчет «Расчеты по налогу на
прибыль»;
Начислен условный доход
по налогу на прибыль:
Дебет 68-1 субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на
прибыль».
Сумма текущего налога на прибыль
определяется путем корректировки определенной выше суммы:
Условный расход (доход)
по налогу на прибыль
+(-) Постоянное налоговое
обязательство
+ Отложенный налоговый
актив
- Отложенное налоговое
обязательство
= + (-) Текущий налог на
прибыль (убыток).
Начисленная сумма налога
на прибыль не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
Перечисление налога в
бюджет отражается:
Дебет 68-1 субсчет «Расчеты
по налогу на прибыль» Кредит 51 «Расчетные счета».
Уплата налога на прибыль ООО
«Стандарт-Керамика» производиться ежемесячно, так как выручка от реализации за
квартал заметно превышает сумму в три млн. руб. (именно такая сумма определена
законодательством, в случае если она не достигается, возможно, ежеквартальное
начисление налога).
Уплата налога может
производиться одним из двух способов:
• исходя из прибыли,
фактически полученной за прошедший месяц;
• исходя из прибыли,
полученной за предыдущий кварта (равными долями в размере 1/3 суммы налога за
предыдущий квартал).
В нашем случае уплата
налога производиться первым способом, поэтому налог перечисляется в бюджет не
позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным.
По итогам каждого
отчетного периода рассчитывается общая сумма налога, подлежащая уплате в
бюджет. Разница должна быть доплачена не позднее 28-го числа по окончании
отчетного периода.
Если же сумма уплаченных
авансовых платежей оказалась больше суммы налога, подлежащего уплате в бюджет,
то предприятие в налоговую инспекцию заявление с просьбой зачесть сумму
переплаты в счет предстоящих платежей или вернуть ее.
Законодательством установлены
сроки представления в налоговую инспекцию деклараций по налогу на прибыль:
─
за 1 квартал - до 28
апреля;
─
за полугодие - до 28
июля;
─
за 9 месяцев - до 28
октября;
─
за год - до 28 марта.
Следует отметить, что если
в отчетном периоде предприятие получило убыток либо вообще не имеет доходов и
расходов, оно все равно должно сдать налоговую декларацию.
Охарактеризуем
особенности учета налога на прибыль в рамках автоматизированной системы «1С:
Бухгалтерия 7.7».
В «1С: Бухгалтерия 7.7»
реализованы все требования действующего налогового законодательства.
В подсистеме расчета
заработной платы обеспечено формирование бумажной и электронной отчетности по
налогам, связанным с заработной платой, в частности НДФЛ и ЕСН. Реализован
персонифицированный учет взносов в Пенсионный фонд. Для расчета налогов и
сборов и формирования налоговых деклараций используется регламентированная
отчетность.
Реализованы требования
налогового законодательства по учету НДС. Механизмы учета НДС обеспечивают
отражение текущих расчетов по НДС на счетах бухгалтерского учета, формирование
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.
Для удовлетворения
требований главы 25 Налогового кодекса в конфигурации реализован налоговый учет
по налогу на прибыль в рамках общей системы налогообложения. Налоговый учет
ведется параллельно бухгалтерскому учету и по аналогичным принципам, для чего в
состав конфигурации включен план счетов налогового учета. По данным налогового
учета автоматически заполняются налоговые регистры.
Налоговый учет
организован на следующих принципах:
─
независимость данных
налогового учета от данных бухгалтерского учета;
─
сопоставимость данных
налогового учета с данными бухгалтерского учета;
─
совпадение суммовых и
количественных оценок доходов и расходов, активов и обязательств по данным налогового
и бухгалтерского учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.
Следует отметить, что
ведение налогового учета предусмотрено в конфигурации при условии применения
общего режима налогообложения (именно такой и применяется в ООО «Стандарт-Керамика»).
Для решения этой задачи
используется специальный план счетов налогового учета, структура и организация
аналитического учета в котором приближены к бухгалтерскому плану счетов.
Специальный план счетов налогового учета не предусмотрен нормативными
документами и является частью методики ведения учета фирмы «1С» (см. приложение
1).
«1С: Бухгалтерия 7.7»
поставляется с предварительно заполненным планом счетов налогового учета,
кодировка которого выполнена таким образом, чтобы обеспечить сопоставимость
обобщаемых на них данных с данными бухгалтерского учета. Такой подход
существенно облегчает выполнение требований законодательства.
Вместе с тем налоговый
план счетов отражает и специфику налогового учета в соответствии с главой 25
Налогового кодекса.
Особенности плана счетов
налогового учета по сравнению с планом счетов бухгалтерского учета состоят в
следующем:
─
все счета налогового
учета являются забалансовыми, то есть в налоговом учете могут быть проводки без
корреспонденции счетов, хотя в большинстве случаев все же используется корреспонденция;
─
в плане счетов
налогового учета практически все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и
т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;
─
отсутствуют счета учета
объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например,
отсутствует счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.),
или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же
оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);
─
практически все счета
налогового учета затрат на производство имеют по 3 субсчета - для учета прямых
и косвенных расходов;
─
к счету 91 «Прочие
доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество
субсчетов.
Хозяйственные операции
отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете. Конфигурация
избавляет пользователя от необходимости отдельно описывать операцию для
налогового учета.
Способом отображения
хозяйственных событий в налоговом учете является запись налоговых проводок.
Налоговые проводки аналогичны бухгалтерским проводкам и доступны к просмотру
через журнал проводок налогового учета, который устроен аналогично журналу
проводок бухгалтерского учета. Принципиальное отличие налоговой проводки от
бухгалтерской заключается в том, что в записи налоговой проводки не требуется
соблюдать правило двойной записи.
При вводе в
информационную базу документа налоговые проводки сформируются автоматически
(если в экранной форме документа будет проставлена отметка «Отразить в
налоговом учете»). Налоговые проводки можно просмотреть через фрагмент журнала
проводок налогового учета, который можно открыть из экранной формы документа
(наряду с аналогичным фрагментом журнала проводок бухгалтерского учета).
Счета налогового учета и
другие реквизиты подставляются в налоговые проводки при их автоматическом
формировании аналогично тому, как это делается при автоматическом формировании
бухгалтерских проводок. Счета налогового учета автоматически подбираются из тех
же самых списков, которые используются для автоматического подбора счетов
бухгалтерского учета. Благодаря этому работу по вводу информационную базу документов
можно поручить сотрудникам, не являющимся бухгалтерами, а за бухгалтерами
оставить функцию контроля настроек налоговой политики предприятия и функцию контроля
за состоянием списков, используемых для автоматического подбора счетов налогового
учета и счетов бухгалтерского учета.
При завершении отчетного
периода вводится документ «Закрытие месяца», записывающий в информационную базу
набор итоговых проводок налогового учета (наряду с итоговыми проводками
бухгалтерского учета).
Для текущего контроля
состояния налогового учета предназначен набор стандартных счетов налогового
учета, аналогичный набору стандартных отчетов бухгалтерского учета
(оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, карточка счета и др.).
Данные налогового учета
автоматически отображаются в формах промежуточной налоговой отчетности по
налогу на прибыль - налоговых регистрах.
После ввода всех
документов отчетного периода и выполнения регламентных операций можно запустить
процедуру автоматического формирования налоговой декларации по налогу на
прибыль, которая относится к регламентированным отчетам.
Особое значение налоговый
учет приобрел в связи с принятием Положения по бухгалтерскому учету «Учет
расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России
от 19.11.02 г. № 114н.
Главное требование ПБУ
18/02 - отразить в бухучете и отчетности различия между налогом на прибыль,
исчисленным по правилам бухучета и рассчитанным в соответствии с главой 25 НК
РФ.
Рассмотрим как в
программе «1С: Бухгалтерия 7.7» отражаются постоянные и временные разницы,
возникающие в процессе расчета налога на прибыль.
ООО «Стандарт-Керамика»
оплачивает проезд ведущих специалистов предприятия к месту работы и обратно на
сумму 3700 рублей в месяц. Согласно пункту 26 статьи 270 НК РФ расходы на
оплату проезда работников к месту работы и обратно относятся к расходам, не
учитываемым в целях налогообложения, за исключением случаев, когда такие расходы
включены в трудовой договор (контракт) и (или) коллективный договор.
В конфигурации «1С: Бухгалтерия
7.7» данная хозяйственная операция отражается документом «Авансовый отчет» по
строке «Расходы на оплату проезда работников».
Для целей бухгалтерского
учета расходы будут учитываться по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
а для целей налогообложения - по дебету счета Н07.04.1 «Косвенные расходы» (вид
расхода, установленный в справочнике «Статьи общехозяйственных затрат» - «Не
принимаемые для целей налогообложения»). В данной ситуации разница в оценках -
постоянная разница, по которой признается постоянное налоговое обязательство.
Чтобы увидеть, как эта
разница отражается в конфигурации, необходимо провести документ «Закрытие
месяца» (без отражения расчетов по ПБУ 18/02). Он создает проводки с
использованием вспомогательного забалансового счета НПР:
Дебет НПР 26 - 3700 руб.
- учтена постоянная разница;
Дебет НПР 99 Кредит НПР 26
- 3700 руб. - списана постоянная разница.
Кроме этого, после
проведения документа «Регламентные операции по налоговому учету» нужно создать
еще один документ «Закрытие месяца» (учет разниц по ПБУ 18/02), и в отчете «Постоянное
налоговое обязательство» будет отражаться постоянная разница по виду расхода «Общехозяйственные
расходы». А постоянное налоговое обязательство составит 888 руб. (3700 руб.*24
%) и в бухгалтерском учете будет отражено проводкой:
Дебет 99 Кредит 68-1
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 888 руб.
Также постоянное
налоговое обязательство отразится в отчете о прибылях и убытках по строке 205 «Постоянные
налоговые обязательства (активы)».
Рассмотрим теперь
ситуацию с возникновением налоговой временной разницы и порядком ее учета.
Предприятием в августе
2006 года был приобретен программный продукт «1С: Зарплата и Кадры 7.7».
Расходы составили 8 400 руб., в том числе НДС 1 280 руб. Согласно
учетной политике организации срок полезного использования программных продуктов
установлен 24 месяца.
Данная хозяйственная
операция в августе 2006 года в бухгалтерском учете отражена следующими
проводками:
Дебет 97 Кредит 60.1 – 7 120,00
руб. - программа отнесена на расходы будущих периодов;
Дебет 19.3 Кредит 60.1 - 1 280,00
руб. - отражена сумма НДС;
Дебет 60.1 Кредит 51 - 8 400,00
руб. - произведена оплата;
Дебет 68.2 Кредит 19.3 - 1 280,00
руб. - НДС поставлен к возмещению.
А 30 сентября 2006 года была
создана проводка:
Дебет 26 Кредит 97 - 296,67
руб. - списана часть расходов по программе.
В целях исчисления налога
на прибыль расходы на приобретение программных продуктов можно относить на
уменьшение налогооблагаемой прибыли единовременно в соответствии с пунктом 1
статьи 272 НК РФ.
Эта хозяйственная
операция в августе 2006 года в налоговом учете отражена проводкой:
Дебет Н07.04.1 - 7 120,00
руб. - отражены расходы на приобретение программного продукта.
Данная ситуация
иллюстрирует возникновение налогооблагаемой временной разницы, которая
отражается при проведении документа «Закрытие месяца» в отчете «Анализ
временных разниц за Август» на сумму 7 120,00 руб. Разница приводит к
образованию отложенного налогового обязательства 1 710,00 руб. (7 120,00*24%).
Документ при этом
формирует проводки:
Дебет 68.1.2 Кредит 77 -
1 710,00 руб. - признание отложенного налогового обязательства по активу «Расходы
будущих периодов».
Однако уже в следующем
месяце возникает погашение отложенного налогового обязательства на сумму 71,00
руб.(296,67 руб.*24 %). Это отражается в документе «Закрытие месяца» проводкой:
Дебет 77 Кредит 68.1.2 -
71,00 руб. - погашение отложенного налогового обязательства по активу «Расходы
будущих периодов».
Кроме этого, в отчете о
прибылях и убытках за III квартал 2006 года отложенные налоговые обязательства
будут отражены по строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» в сумме
1 639,00 руб. = 1 710,00 - 71,00.
В программе формирование
проводок и отчета по временным разницам производиться аналогично постоянным.
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О
бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. – М.: Ось –
89, 2003. – 118с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н). – М.: Ось – 89, 2003. – 118с.
3. Адамов Н.А.
Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета. – СПб.: Питер,
2005. – 628с.
4. Александров И.М. Налоги и
налогообложение: Учебник. – 2-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательско-торговая
корпорация «Дашков и Ко», 2005. – 314с.
5. Андреева М. Основные изменения в
налоговом законодательстве // Финансовый директор. – 2006. - №1.
6. Антошина О., Титкова Н. Учетная
политика в целях налогообложения (О. // Финансовая газета. – 2005. - №50. – С.
3-4.
7. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение
бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.:
МЦФЭР, 2001. – 287с.
8. Бакаев А.С. Реформа бухгалтерского
учета - 5 лет реализации правительственной программы // Финансовая газета. - 2003.
- № 28. – С. 2-3.
9. Бобылов Ю.А. Российская отраслевая
наука и налоговая политика // Финансы. – 2001. - № 7.
10. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит:
Учебное пообие. Серия «Высшее образование». – Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 544с.
11. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н.
Бухгалтерский учет. - Ростов Н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.
12. Братухина О.А. Методология, методика и практика
исчисления налогов. - М.: Феникс, 2007. – 217с.
13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная
политика предприятия для целей налогообложения. – М.: Налоги и финансовое право,
2004. – 67с.
14. Бухгалтерский учет / Под ред.
проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 394с.
15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский
управленческий учет: учебное пособие для студентов обучающихся по экон.
специальностям. – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2004. – 576с.
16. Вещунова Л.Н. Налоги Российской Федерации. - СПб.:
Питер, 2006. – 416с.
17. Воробьев Н.Н. Учетная политика в целях налогообложения
по методу начисления // Советник бухгалтера социальной сферы. – 2006. - №1. –
С. 11-13.
18. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый,
финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Издание 11. Эффективная
настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.: «КноРус»; Новосибирск:
«ЭКОР-книга», 2004. - 1000с.
19. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова
Е.В. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС,
2002 – 544с.
20. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. – СПб.:
Питер, 2007. – 288с.
21. Жарикова Л.А. Управленческий
учет. – Тамбов: Издательство ТГТУ, 2004. – 136с.
22. Захарьин В.Р. Все изменения в налогообложении с 1
января 2007 года: практическое пособие. – М.: Омега-Л, 2007. – 149с.
23. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для
переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.: Бератор-Пресс,2003. –
621с.
24. Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет:
управление прибылью. - Система ГАРАНТ, 2004. – 214с.
25. Козлова Е.П. Парашутин Н.В.,
Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет - М.: Финансы и статистика, 2002. – 556с.
26. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / под
ред. А.С. Бакаева. - 2-е издание, дополненное. – «Юрайт-Издат», 2005. – 145с.
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 592с.
28. Концепция проекта Федерального закона «О бухгалтерском
учете» // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2006.
- №3. – С. 21-22.
29. Кузнецова В.А. Обновляем учетную политику для фирм на
общем режиме // Главбух. – 2006. - №2. – С. 5-8.
30. Кутер М.И. Теория бухгалтерского
учета. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 372с.
31. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для
вузов. - М.: Инфра-М, 2006. – 508с.
32. Морозова Н. Учетная политика - спасательный круг для
бухгалтера // Московский бухгалтер. – 2006. - №1. – С. 11-13.
33. Нестеркина О.Н. Время формировать учетную политику для
целей бухучета // Российский налоговый курьер. – 2005. - №24. – С. 8-10.
34. Нестеркина О.Н. Обновляем налоговую учетную политику
на 2006 год // Российский налоговый курьер. – 2006. - №1. – С. 9-11.
35. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского
учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО // Бухгалтерский
учет. – 2003. - № 14. – С. 12-15.
36. Палий В.Ф. Современный
бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 621с.
37. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской
Федерации. - М.: МЦФЭР, 2006. – 591с.
38. Парыгина В.А. Налоги и налогообложение в России. - М.:
Эксмо-Пресс, 2006. – 639с.
39. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение. - М.: ЮНИТИ,
2006. – 415с.
40. Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М», 2003. - 344с.
41. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет
как источник данных для принятия управленческих решений // Консультант. – 2006.
- №4. – С. 12-16.
42. Соколов Я.В. Дебет и Кредит - координаты
бухгалтерского учета // БУХ.1С. – 2006. - №1. – С. 2-4.
43. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. - М.: Издательский Дом ФБК-ПРЕСС, 2003. – 346с.
44. Тарасова В.Ф. Налоги и налогообложение: учебное
пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. – 3-е изд., перераб. –
М.: КНОРУС, 2007. – 320с.
45. Терещенко Т.А. Все налоги России 2005: сборник
нормативных актов. – М.: Проспект, 2005. – 741с.
46. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 2-е
изд., перераб. и доп. М.: ООО «НИТАР АЛЬЯНС», 2003. - 467с.
47. Что изменилось в налоговом законодательстве //
Российский налоговый курьер. – 2007. - №17.
48. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. 4-е изд.
перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003.
49. Шеремет А.Д.. Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. - М.:
ИНФРА-М., 2001. -240с.
50. Шредер Н.Г., Радачинский В.И. Производство:
бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: «Юстицинформ», 2005. – 73с.
51. Юринова Л.А. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер,
2007. – 240с.
52. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.:
ИНФРА-М, 2003. - 325с.
Приложение 1
План счетов налогового учета (по
налогу на прибыль) в конфигурации
«1С: Бухгалтерия 7.7»
Приложение 2
Регламентные операции налогового
учета в конфигурации
«1С: Бухгалтерия 7.7»