Тема: Учет и аудит уставного капитала предприятия

• Вид работы:
  Курсовая работа (п) по теме: Учет и аудит уставного капитала предприятия
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  27.03.2012 12:50:53
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

                                                           СОДЕРЖАНИЕ

  
  

  Введение…………………………………………………………..……………… Глава 1. Учет уставного капитала предприятия………………………………..          1.1. Уставный капитал организации…………..………………………….      1.2. Учет уставного капитала в организации……………………………..      1.3. Учет уставного капитала в открытых акционерных обществах……      1.4. Учет инвестиций в уставные капиталы……………………………… Глава 2. Аудит уставного капитала…………………………………………..      2.1. Общие проверки на существенность счетов по привлеченному               и собственному капиталу……………………………………………..      2.2. Особые проверки счетов Владельцев акций…………………………      2.3. Проверка дивидендов…………………………………………………. Заключение………………………………………………………………………. Литература………………………………………

  .3 .5 .5 .8 .8 12 16 16 22 23 24

   

   

  
  
  

                                                           ВВЕДЕНИЕ

  
  

  В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета. Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, зафиксированный в его уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования и функционирования любого юридического лица.

  Для успешного развития действующего предприятия большое значение имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, на сколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

  Актуальность темы работы обусловлена тем, что собственный капитал предприятия является объектом бухгалтерского анализа. При создании предприятий для осуществления ими своей производственно-хозяйственной деятельности нужно иметь некоторую сумму денег  для приобретения  основных и оборотных средств, которые в денежном выражении принято называть первоначальный капитал. Общая величина первоначального капитала называется уставной фонд предприятия, размер которого отражается в бухгалтерском балансе и специальном отчёте о движении уставного фонда. Учёт источников средств фонда осуществляют на счёте “Уставной фонд”, на котором показывают изменения, связанные с увеличение и уменьшением стоимости основных и оборотных средств. Увеличение уставного фонда по части основных средств связано с введением в эксплуатацию новых объектов. Его уменьшение в этой части происходит главным образом в связи с ликвидацией и продажей основных средств. Таким образом, уставной капитал является неотъемлемым атрибутом функционирования любого предприятия.

  
  
  

              ГЛАВА 1. УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ

  
  

                                        1.1. Уставный капитал организации

  
  

  Уставный капитал – это стартовый капитал, необходимый предприятию для осуществления финансово – хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

  Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, уставный капитал представляет собой сумму вкладов, первоначально инвестированных собственниками в имущество предприятия.

  Правовая основа уставного капитала определяет его размер и состав, сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками, оценку вкладов при их взносе и изъятии, порядок изменения долей участников, ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

  Предусмотрена связь величины уставного капитала с размерами создаваемых предприятиями различных организационно-правовых форм  резервных капиталов, а также зависимость стоимости эмиссии облигации, осуществляемой акционерными обществами, от размеров уставного капитала. Правовой статус уставного капитала определяет особенности его отражения в бухгалтерском учете. Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долг каждого участника в управлении предприятием и гарантирует интересы его кредиторов.

  У коммерческих предприятий с любым организационно-правовым статусом учет уставного капитала в форме вкладов и акций по их первоначальной стоимости, определенной в учредительных документах на дату регистрации предприятия, ведется на счете 80 «Уставный капитал». Кредитовый остаток этого счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, оборот по кредиту отражает сумму его увеличения по законным основаниям, а оборот по дебету уменьшение уставного капитал при выходе из состава организации ее участников и по другим причинам.

  Изменение размера уставного капитала предприятия всегда связанно с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией соответствующих государственных органах.

  Увеличение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

  – привлечение дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акции или увеличения их номинала;

  – направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли, добавочного и резервного капитала, а также начисленного учредительского дохода;

  – получение унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов.

  
  

  Операции по образованию и увеличению уставного капитала	Корреспондирующие счета
  	Д	К
  отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия	75	80
  привлечение дополнительных средств участников (учредителей)	75	80
  средства при дополнительном приеме участников	75	80
  средства от дополнительной эмиссии акций	75	80
  дополнительные средства от увеличения номинала акций	75	80
  направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли	84 75	75 80
  направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала	83 75	75 80
  направление на увеличение уставного капитала средств резервного капитала	82 75	75 80
  получение дотации от государственных и муниципальных органов	51 75	75 80
  направление на увеличение уставного капитала начисленного учредительского дохода	75 (70)	80

         

  Уменьшение уставного капитала предприятия может осуществляться в случаях:

  – выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акций акционерным обществом с их последующим аккумулированием;

  – доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка, а также покрытия убытка за счет снижения размеров вкладов участников или номинальной стоимости акций;

  – изъятия части уставного фонда унитарного предприятия.

  
  

  Операции по уменьшению уставного капитала	Корреспондирующие счета
  	Д	К
  выход участников из состава организации с выдачей вкладов	80 75	75 50
  выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием	81 80	51 81
  доведение величины уставного капитала до величины чистых активов и погашение этой разницей непокрытого убытка	80 75	75 84
  снижение размеров вкладов или номинала акций для покрытия убытка	80 75	75 84
  изъятие части уставного фонда унитарного предприятия	75 80	51 75

  
  

  В уставный капитал  от других структурных частей  собственного капитала предприятия отличает то, что он должен  быть распределен  между его участниками (учредителями). Поэтому решение общего собрания учредителей о его изменениях должно сопровождаться указанием о порядке их распределения между участниками.

                                 1.2. Учет уставного капитала в организации

   

            В связи с таким персонифицированным  характером счета 80 «Уставный капитал»  все записи связанные с изменениями его величины  обязательно должны отражаться на дебете или кредите счета 75 «расчеты с учредителями»  субсчет 1 «расчеты по вкладам в уставный капитал».

  Для учета зарегистрированного уставного капитала его изменений и расчетов с учредителями по вкладам  в уставный капитал планом  счетов 2001 г. предусмотрена система счетов в которую вошли пассивный счет 80 «Уставный капитал» с прежними субсчетами отражающими структуру капитала, активно- пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями» с двумя прежними субсчетами. По  новому плану счетов  на счете 75 будут отражаться и операции по расчетам с государственным и муниципальным органом, как учредителем унитарных государственных предприятий, отражавшиеся ранее на  ликвидированном  счете 77.  В эту систему счетов входит ныне счет 81 «Собственные акции» для учета  выкупленных акций или долей. В эту систему счетов вошли также другие счета собственного  капитала, поменявшие свои номера в новом плане счетов:82 «Резервный капитал»,83 «Добавочный капитал» и счет 84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».         

  Синтетический и аналитический учет уставного капитала ведется в соответствующих регистрах бухгалтерского учета на основании прошедших

  бухгалтерского учета на основании прошедших государственную регистрацию учредительных документов предприятия,   договоров купли продажи акций в акционерных обществах и другой первичной документации.

  
  

              1.3. Учет уставного капитала в открытых акционерных обществах

  
  

  Акционерным обществом признается общество уставный капитал которого разделен на определенное число акций, участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости  принадлежащих им акций.

   Уставный капитал сложившийся как акционерный, т.е. путем выпуска и продажи акций, имеет наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения.

  В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ открытого  и закрытого  типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации.

  В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще не могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором, который подписывают  все участники.

  Все акции, выпускаемые как открытым, так и закрытым акционерным обществом, являются именными и при его учреждении должны быть размещены среди учредителей. Акционерное общество вправе эмитировать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой.

  В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 26.12.95. г. Об акционерных обществах» размер уставного капитала открытого акционерного должен составлять не менее 1000 – кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества не менее 100 – кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской  Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации. Это означает, что если по окончании второго и каждого последующего финансового года  стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется  меньше указанных размеров, то оно подлежит ликвидации.

            Аналитический учет уставного капитала открытого акционерного общества организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование детализированной  информации  о  типах  акций, их  видах, стадиях  накопления  капитала,

  акционерах.

            Для аналитического учета уставного капитала по типам акций целесообразно открыть два субсчета – «Размещение акций», « Объявленные акции».

            На первом из них собирается информация об акциях, размещенных только среди учредителей акционерного общества в порядке закрытой подписки. На втором – информация об акциях, реализованных акционерам при проведении дополнительной открытой подписки. Необходимость такого разделения обусловлена тем, что Закон «Об акционерных обществах» и Гражданский кодекс РФ обязывают учредителей акционерного общества полностью оплатить уставный капитал, объявленный при создании общества, поскольку до открытой эмиссии акций общество должно обладать имуществом, гарантирующим интересы его кредитов.

            Аналитический учет по видам акций может быть организован на двух субсчетах – «Обыкновенные акции». Соотношение накапливаемой на них информации имеет контрольное значение, поскольку для привилегированных акций в общем объеме уставного капитала общества не должна  превышать 25%.

            При формировании информации о накоплении уставного капитала допускается открытие четырех аналитических субсчетов – «Объявленный капитал», «Подписной капитал», «Оплаченный капитал», «Изъятый капитал».

            Следует учитывать различия в порядке формирования уставного капитала за счет эмиссии размещенных и  объявленных акций по дополнительной подписке. Поскольку к моменту учреждения акционерного общества все его размещенные акции должны быть распределены среди учредителей, то в аналитическом учете одновременно увеличатся объявленный капитал и подписной капитал. При организации открытой подписки на акции на субсчете «Объявленный капитал» будет показана номинальная стоимость всех объявленных акций, а на субсчете «Подписной капитал» – только тех из них, на которые состоялась открытая подписка. Во всех случаях по мере фактической оплаты необходимо уменьшить подписной капитал и увеличить оплаченный капитал. Объявленный, но не оплаченный уставный капитал считается дебиторской задолженностью учредителей и поэтому учитывается на счете 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

            В настоящее время законодательством установлены определенные требования к оплате уставного капитала. Согласно статье 34 Закона «Об акционерных обществах» первые 50% уставного капитала должны быть оплачены уже к моменту регистрации. Остальные 50% вносятся не позднее чем через 12  календарных месяцев со дня регистрации, т. е. независимо от того, приступило общество к своей деятельности или нет. Дополнительные акции оплачиваются в течение срока, определенного в учредительных документах, но не позднее одного года с момента размещения. Те из них, которые реализуются за деньги, подлежат оплате при приобретении в размере не менее 25% от номинальной стоимости.

            Формирование информации на аналитическом субсчете «Изъятый капитал» происходит одновременно с изъятием части акций из обращения путем выкупа их у акционеров и сопровождается уменьшением оплаченного капитала.

            Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решить две основные задачи:

  – учет и точное подтверждение прав собственников на ценные бумаги;

  – получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

  Обе задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или  с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров, является держателем реестра акционеров.

            Акционерные общества с числом  акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра  специализированным организациям – банку – депозитарию либо другому инвестиционному институту. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров.

            Учет расчетов общества с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Свободные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах, являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском отчете и отчетности.

  
  

                                   1.4. Учет инвестиций в уставные капиталы

  
  

            Инвестиции в уставные капиталы представляют собой финансовые вложения организации в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или достижении иного полезного эффекта.

            Формирование информации об инвестициях в уставные капиталы происходит на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Пай и акция». По его дебету отражаются сведения о произведенных в отчетном периоде инвестициях, по кредиту – сведения о возвращенных или отчужденных вкладах. Сальдо показывает номинальную стоимость на начало и конец отчетного периода, а так же величину незаконченных инвестиций.

            Инвестиции в уставные капиталы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

            Если вклады осуществляются в иностранной валюте, то их оценка производится в рублях по курсу ЦБРФ, действующему на дату признания финансовых вложений.

            Инвестирование средств в формируемый уставный капитал организации происходит в два этапа: при государственной регистрации организации и в процессе ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно правовой формы создаваемого юридического лица.

            Денежные инвестиции не вносят изменений в доходы и расходы инвестора. Вложения в уставные капиталы не денежных активов обуславливают формирование операционных доходов и расходов.

            Денежные вложения в уставные капиталы могут осуществляться в российской и иностранной валютах. Во всех случаях, за исключением вкладов в уставные капиталы коммерческих банков и других кредитных организаций, инвестор вправе вносить не только собственные, но и заемные денежные средства.

            Имущественные вклады представляют собой вложения в уставные капиталы основных средств, материально –производственных запасов и других вещей, имеющих денежную оценку.

            Имущественные вклады вносятся в уставный капитал только после проведения участниками их денежной оценки. Если имущество вносится в уставный капитал акционерного общества его стоимость превышает сумму, эквивалентную 200 МРОТ, то такая оценка производится независимым оценщиком.

            Инвестор, осуществляя финансовые вложения может передать свое имущество создаваемой организации не только в собственность, но и в пользование на определенный срок. В этом случае размер вклада определяется платой за пользование имуществом, исчисляемой за весь установленный учредительными документами срок.

            При внесении вкладов в виде имущественных прав инвестиционными ресурсами являются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, права пользования имуществом, права требования денежных сумм или иного имущества, а так же другие права, имеющие денежную оценку.

            Увеличение уставного капитала за счет дополнительных инвестиций происходит при внесении участниками организации дополнительных вкладов (закрытая подписка на акции) и приеме новых участников ( открытая подписка на акции).

            Порядок и сроки осуществления дополнительных инвестиций устанавливаются уставом организации. Не соблюдение инвесторами установленных требований влечет за собой признание увеличения уставного капитала несостоявшимся.

            Внесение дополнительных инвестиций всеми участниками обуславливает увеличения номинальной стоимости финансовых вложений. При этом должно обеспечиваться сохранение соотношения их долей в уставном капитале и тем самым – баланса имущественных интересов.

            Если дополнительные вклады вносятся отдельными участниками, то возрастет не только объем финансовых вложений, но и размер их долей в уставном капитале. Автоматически происходит уменьшение долей остальных участников.

            Увеличить размер уставного капитала без привлечения дополнительных взносов можно за счет собственного имущества организации – ее чистых активов. Данное имущество выступает в форме добавочного капитала, нераспределенной чистой прибыли и других собственных источников.

            Решение об увеличении уставного капитала за счет собственного имущества принимается на основании показателей бухгалтерской отчетности за предшествующий год. Законодательство не устанавливает жестких сроков для его исполнения и внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Сумма на которую организация рассчитывает увеличить уставный капитал за счет собственного имущества, не должно превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного и резервного капитала.

            Данный способ увеличения уставного капитала приводит к уменьшению размера чистых активов организации. Однако это не влечет за собой уменьшения долей ее участников, так как одновременно происходит пропорциональное увеличение номинальной стоимости вкладов.

            Увеличение суммы вклада за счет собственного имущества признается безвозмездным получением финансовых активов, источником которого выступает внереализационный доход. В годовом бухгалтерском балансе информация об инвестициях в уставные капиталы раскрывается по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной стоимости.

            Корректировка оценки инвестиций в акции производится с помощью резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемых за счет внереализационных доходов и учитываемых на счете 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги».

            Эти регуляторы одновременно выступают финансовым источником покрытия потерь вследствие возможной продажи акций на фондовой бирже по цене ниже их учетной стоимости.

            Информация об остатках резервов не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. Сальдо счета 59 лишь корректирует сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку инвестиций в акции по рыночным ценам.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

                            ГЛАВА 2. АУДИТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА                 

  
  

            2.1. Общие проверки на существенность счетов по привлеченному

                                                и собственному капиталу

  
  

  Различие между привлеченным (кредиторская задолженность) и собствен­ным капиталом состоит в следующем. Собственный капитал включает инвес­тированные средства собственника плюс нераспределенная и повторно ин­вестированная прибыль; задолженность — результат получения взаймы средств на определенный период (различают краткосрочную и долгосрочную задолжен­ность). Часто грань оказывается достаточно размытой. Поэтому более реалис­тично рассматривать долговые, акционерные, арендные и прочие мероприятия как ряд альтернатив, используемых финансовыми менеджерами для увеличения прибыли и финансовой мощи компании. Обыкновенная акция — такой же фи­нансовый инструмент, как банковские ссуды, а конвертируемая задолженность может иметь столько же характеристик, как и привилегированная акция.

  Финансовые инструменты могут предназначаться для согласования по­требностей предприятия в финансовых ресурсах по минимальной стоимости с учетом мнения инвесторов, желающих получения определенных гарантий и вознаграждений. Результатом является фактически непрерывный спектр спосо­бов финансирования от прямого займа до займа с элементами акционирования, займа с различными элементами дохода, акций с привилегиями по капиталу и доходу, обыкновенных акций и даже обещаний насчет будущих акций.

  Сумма, вид и классификация финансовых операций, фигурирующие в ба­лансе компании, представляют интерес для инвесторов, кредиторов и прочих лиц, оказывающих влияние на получение финансовых ресурсов.

  Операции и счета, связанные с контролем собственного и привлеченного капитала, включают учет арендатором арендованных средств, процентов, дис­контирование задолженности и премии, предварительное погашение задолжен­ности (включая прибыль и потери), аннулирование задолженности (и аннули­рование "по существу"), реструктурирование задолженности, учет мероприятий по финансированию продукции, дивидендам в виде наличных денег и акций, дроблению акций и т.д.

  Многие из этих операций и счетов имеют отношение к общим бухгал­терским принципам: измерение, представление и раскрытие, которые требу­ют от аудитора особого внимания. Другие проблемы, затрагиваемые аудитом, включают краткосрочную задолженность в расчете на рефинансирование, долговые соглашения и гарантии, меры по компенсированию, перерасчет деби­торской задолженности, требования по обязательному выкупу акций, отдельные аспекты по их конверсии.

  Цели аудитора при проверке операций с  акциями и сче­тами заключаются в получении соответствующей гарантии:

  • все обязательства по подлежащим уплате векселям, долгосрочной за­долженности и аренде капитала, все акционерные счета должным об­разом оценены, классифицированы, описаны и раскрыты;

  • все внебалансовые обязательства идентифицированы и учтены (напри­мер, операционный лизинг — аренда, мероприятия по финансированию продукции, производственные договоры);

  • все операции с привлеченным и собственным капиталом, счетами и связанными с ними изменениями должным образом санкционированы и являются обязательствами экономической единицы или правами соб­ственности в экономической единице;

  • процент, скидки, премии, дивиденды и прочие операции и счета, свя­занные с привлеченным и собственным капиталом, правильно оценены, классифицированы, описаны и раскрыты;

  • все сроки, требования, инструкции, вложения и пр., относящиеся к за­долженности и акциями, соблюдены и раскрыты должным образом.

  Наиболее приемлемым источником данных, необходимых для проверки на существенность различных финансовых операций и счетов, на которых они получают отражение, является анализ счетов, т.е. перечень векселей, акций, не проданных в начале периода, дополнения и сокращения не реализованных в конце периода сумм.

  Если изменения вносятся редко, перечень может переноситься из года в год. Он может включать всю информацию о способах финансирования либо такая информация может быть представлена отдельно. Аудитор должен сравнить перечень со счетами и сверить итог с Главной книгой. Перечень может также быть использован для документирования других проведенных проверок.

  Проверки деталей операций и сальдо с привлеченным и собственным ка­питалом состоят в получении подтверждений от третьих лиц, повторном вы­полнении вычислений и проверке документов и записей. Вот некоторые примеры.

  Подтверждение. Подлежащая уплате задолженность — кредитором; выпу­щенная акция — держателем и регистратором; уставный капитал — государст­венным секретарем штата, в котором располагается экономический субъект; акция, выпущенная и вновь купленная эмитентом — агентом (хранителем); платежи по дивидендам и выплаты по процентам — агентом-плателыциком.

  Повторное выполнение вычислений. Скидки или премии, проценты, прибыль или потери при погашении долга, выпуск и покупка акций, дивиденды.

  Проверка документов и записей. Кредиторская задолженность, выпуск и изъятие акций, выплата процентов и дивидендов регистратору; невыпущен­ные документы по привлеченному и собственному капиталу (как частичное подтверждение полноты).

  Аудитор должен проследить санкционирование всех типов финансирования вплоть до проверки голосования в совете директоров. Если директора делегировали полномочия по финансированию, то отдельные опе­рации должны быть проверены вплоть до санкционирующей подписи долж­ностного лица.

  Аудитор должен внимательно прочитать документы по финансированию, чтобы быть уверенным в их правильной классификации и отражению в от­четности.

  Документы должны быть проверены на предмет получения подтверждения операций по финансированию и получению доказательств о представленных или полученных правах, которые могут потребовать дальнейшей расшифровки и раскрытия счетов. Часто документ предназначен для достижения желаемого учетного и налогового результата; клиентам полезно узнать аудиторскую ин­терпретацию условий учета и раскрытия данных по финансовым документам. Если эти условия проанализированы и поняты, то, как правило, можно со­ставить "рабочий лист", который позволит сверять данные в динамике из года в год на предмет расчета и документирования относящихся к делу обяза­тельств и соглашений.

  Если аренда капитализируется, то аудитор должен проверить расчет сумм и сравнить их и сроки службы с условиями договора. Аудитор должен просмот­реть записи наличных и безналичных платежей, сверить с объемом выполненных работ и оказанных услуг. Должны быть проверены оплаченные векселя, расходы по процентам, счет накопленных процентов к получению и объяв­ленные дивиденды; при некоторых обстоятельствах аудитор может выполнить повторное вычисление сумм.

  Аудитор часто подтверждает сальдо счетов, обычно в конце года, и све­ряет информацию с держателями векселей, доверенными лицами облигаци­онных и долговых договоров, а также регистраторами и агентами по выпуску акций. Уставный капитал должен быть ^зарегистрирован государственным секре­тарем штата, и аудитор может запросить у него подтверждения. Акции, выпу­щенные и вновь купленные эмитентом, должны быть подтверждены ответст­венным лицом или, если его нет, аудитор должен проверить сертификаты в присутствии сотрудников фирмы клиента.

  Если несколько типов финансирования выходят за обычные рамки, то аудитор должен сравнить операции по каждому из них с учетом ограничений и условий других типов. Выплаты дивидендов могут быть ограничены облигационными и вексельными договорами; на дивиденды, по обычным акциям могут влиять права Владельцев привилегированных акций либо их прав могут изменяться в соответствии с переменами в структуре капитала или в счетах по нераспределенной прибыли; определенные операции могут потребовать согласия Владельцев более старших ценных бумаг и т.д. Важно, что клиент определил, а аудитор проверил ограничения по различным соглаше­ниям, и было установлено, адекватны ли раскрытые в финансовых отчетах данные.

  Должна быть проведена сверка регистров аналитического и синтетического учета акций. Отчет по невыпущенным, выпущенным и погашенным серти­фикатам должен быть проверен аналогичным образом.

  Аудитор может выполнить повторные вычисления по учету акций, заре­зервированных для выпуска. Эти вычисления должны быть выполнены с точки зрения аудитора, оценивающего опционы, выданные и полученные га­рантии, конвертируемые ценные бумаги, дивиденды и их распределение по акциям. При проверке таких вычислений аудитор должен уделить большое внимание эффекту, оказываемому одним выпуском на другой, и на общую сумму каждого санкционированного и осуществленного выпуска. Точность учета используемых гарантий, опционов и конверсионных привилегий часто может быть проверена с помощью общего вычисления, основывающегося на условиях соответствующих документов.

  Если процентная ставка финансирования не соответствует текущей ры­ночной ставке для этого типа финансирования на момент выпуска, аудитор должен оценить обоснованность процентной ставки и отразить ее в рабочих документах.

  Договоры займа. Такие договоры часто содержат условия, требующие от заемщика соблюдения определенных стандартов (например, обусловленного уровня собственных оборотных средств и доходов) и предоставление кредитору периодической информации. Эти условия относятся к позитивным соглаше­ниям, которые могут также требовать от заемщика обеспечения кредитора периодическими финансовыми отчетами, данными о рыночных ценах на за­ложенное имущество или другими документами. Кроме того, от заемщика часто требуется подчиняться различным соглашениям (такие, как ограничения на инвестиции, зарплата должностным лицам и дивиденды) и представлять свои финансовые отчеты в соответствии с общепринятыми принципами бух­галтерского учета. Некоторые договоры займа могут содержать оговорки насчет невыполнения обязательств, в результате которых может произойти ускорение права кредитора на оплату по причине предшествующей неуплаты по обязательствам или нарушения других договоренностей. Нарушения согла­шений или условий обычно влекут за собой требование к заемщику класси­фицировать долговое обязательство как краткосрочное, если от этого требо­вания не откажется кредитор. Аудитор должен проверять такие договоры на соответствие действовавшим в течение истекшего года и на первое число но­вого года.

  Первоначальные аудиторские проверки. При проведении первоначальной проверки аудитор должен просмотреть документы корпорации, содержащие согласие государственного органа на ее создание или свидетельство о ее регистрации, устав и все относящиеся к делу поправки. Документы, содер­жащие согласие на создание корпорации, включают информацию о видах акций, которые разрешено выпускать предприятию, и количестве разрешенных акций по каждому виду. По получении эта информация может храниться в постоянном файле; вышеупомянутые документы не обязательно перечитывать каждый год. Детальное изучение аудитором протоколов собраний совета дирек­торов и Владельцев акций, других документов и счетов акционерного капитала зависит от обстоятельств и от того, проверялись ли финансовые отчеты ауди­тором ранее.

  Аудитор должен также проанализировать счета по дополнительной опла­ченной части акционерного капитала и нераспределенной прибыли с момента основания фирмы. Если, однако, аудиторские проверки проводились ранее, процедуры могут быть ограничены просмотром анализов, сделанных аудито­рами-предшественниками. Должна быть также проверена последовательность ведения записей из года в год. При анализе счетов дополнительной оплаченной части акционерного капитала следует разделять остатки по видам выпущенных и обращающихся акций.

  Постоянные файлы. Аудитор должен включить в постоянные файлы ра­бочих материалов информацию о видах разрешенных к выпуску акций, количестве акций по каждому виду, номиналах акций и объявленной стоимости; об условиях, касающихся норм дивидендов, конверсионных привилегиях;

  привилегиях, касающихся доли выпуска акций, выкупной стоимости, приоритетных правах на дивиденды и при продаже пакета акций, кумулятивных или некумулятивных правах на дивиденды и других относящихся к делу данных.

  Аудитор должен также сохранять в постоянных файлах данные по анализу оплаченной части капитала и нераспределенной прибыли с тем, чтобы можно было без труда сравнивать изменения в текущем году с изменениями за предыдущие годы.

  
  

                                2.2. Особые проверки счетов Владельцев акций

  
  

  Поскольку анализ счетов Владельцев акций фигурирует в финансовых отчетах и является предметом тщательного исследования со стороны аналитиков финансовой деятельности  компании, аудитор должен регулярна, выполнять подробные проверки на суще­ственность изменений в таких счетах. Некоторые записи, например ассигнования нераспределенных средств, просто проверяют до утверждения ассигнований советом директоров. Другие записи объединяют большой объем индивидуаль­ных операций и могут быть проанализированы по итогу. Отдельные записи (наиболее распространенный пример — использование опционов акций, кото­рые были выделены в прошлом в различное время и по различным ценам) — это агрегирование специфических операций, и наилучшим способом их ауди­торской проверки является контроль соответствующих разрешенных операций и их перерасчет, сверка сальдо на начало и конец года. Каждый тип записи должен быть оценен на предмет соответствия кредитным соглашениям или другим договоренностям.

  Аудитор должен просмотреть условия подписок на выпушенные и обращающиеся акции, выполнить достаточное количество проверок деятельности и сальдо по счетам, чтобы получить обоснованную гарантию соблюдения этих условий. Предпочтительно, чтобы подлежащие получению подписки на вы­пущенные и обращающиеся акции были подтверждены. Такую дебиторскую задолженность (либо на уже выпущенные, либо на подлежащие выпуску акции) обычно вычитают из выпущенных или подписанных акций дополни­тельной оплаченной части акционерного капитала.

  
  

                                                 2.3. Проверка дивидендов

   

            Аудитор должен определить, правильно ли составлен отчет по наличным и безналичным дивидендам, выплаченным ак­циям и приобретениям партий ценных бумаг в несколько приемов по разным ценам, дивидендам, подлежащим уплате по временным сертификатам на Владение акциями. Одной из задач аудитора является составление мнения о том, правильно ли отражены в финансовых отчетах намерения правления, как они указаны в резолюциях, разрешающих выплату дивидендов.

  Соглашения по облигациям и прочие документы по задолженностям и акциям часто ограничивают выплату дивидендов. Аудитор должен удостове­риться, что декларации по дивидендам не превышают суммы нераспределенной прибыли, имеющейся для выплаты дивидендов, и что сумма нераспределенной прибыли правильно сосчитана в соответствии с принятыми ограничениями.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

                                              ЗАКЛЮЧЕНИЕ

  
  

  Уставной капитал является одним из факторов финансового состояния предприятия. В связи с переходом к рынку и образованию предприятий различных форм собственности в бухгалтерском учете появилось новое понятие - капитал предприятия. Один из основных видов капитала предприятия - уставной капитал. Порядок формирования уставного капитала регулируется законом и учредительными документами. Уставной капитал формируется за счет взносов юридических и физических лиц.

  Уставной капитал государственного предприятия формируется из средств выделенных из гос. бюджета в момент начала функционирования предприятия. Уставной капитал АО состоит из определенного числа акций с одинаковой номинальной стоимостью.

  В соответствии с положением об АО в РФ выпускаются именные акции с регистрацией всех акционеров в специальном реестре.  В оплату за акции могут быть внесены денежные средства в рублях и валюте, здания, сооружения, нематериальные активы.

  Синтетический учет уставного капитала ведется на счете № 80 “Уставной капитал”. Это пассивный счет, сальдо по нему кредитовое и должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах.

  После регистрации АО образуется задолженность акционеров перед АО:

  ·   Образование уставного капитала: Д75”Расчеты с учредителями” - К80.

  ·   Фактическое поступление вкладов учредителей Д51(52)-К75.

  ·   Взнос в уставной капитал основных средств Д08 - К75; нематериальных активов Д04 - К75.

  Вкладчиками могут быть и физические лица, и предприятия и организации. В соответствии с решением учредительного собрания возможно изменение уставного капитала:

  ·   Увеличение уставного капитала за счет прибыли предприятия Д84”Использование прибыли” - К80.

  ·   Увеличение уставного капитала за счет резервного Д82 ”Резервный капитал” - К80.

  ·   Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала Д83 ”Добавочный капитал” - К80.

  ·   Уменьшение уставного капитала осуществляется при покрытии убытков АО Д80-К84 “Нераспределенная прибыль”.

  
  

  Аналитический учет УК ведется в разрезе каждого акционера на специальных карточках. Основание для ведения этого учета - учредительные документы, акты приемки-передачи ОС, нематериальных активов, приходно-кассовые ордера и др.

  Добавочный капитал создается в результате переоценки имущества предприятия, безвозмездного поступления имущества предприятия или эмиссионного дохода.

  Синтетический учет добавочного капитала ведется на счете 83 “добавочный капитал” - счет пассивный; по К отражается увеличение добавочного капитала в соответствии с приростом стоимости; по Д отражается использование добавочного капитала. Сальдо кредитовое и показывает наличие добавочного капитала на предприятии.

  Формирование добавочного капитала регулируется нормативными актами и производится за счет:

  - увеличения стоимости основных средств в результате переоценки;

  - эмиссионного дохода;

  - направления в него части чистой прибыли;

  Образование и пополнение добавочного капитала, которое связано с приростом стоимости, отражается по К83 в корреспонденции с Д разных счетов:

  Д01”Основные средства” - при переоценке основных средств,

  Уменьшение добавочного капитала возможно при использовании средств на увеличение уставного капитала Д83-К80 ”Уставной капитал”.

  При погашении непокрытого убытка Д83-К84 ”Нераспределенная прибыль”

  При переоценке имущества в результате снижения его стоимости Д87-К01 и т.д.

  На субсчете 83.2 “Эмиссионный доход” учет ведется следующим образом: ведется учет эмиссионного дохода от продажи ценных бумаг в том случае, если сумма разницы между продажной стоимостью и номинальной будет положительной.

  Учет эмиссионного дохода: Д51,52,50 (редко)-К83.

  Оприходование имущества Д01 ”Основные средства”,

  Использование - Д83 К разных счетов.

  Образование - аналогично учету на 83.1.

  За счет суммы  нераспределенной прибыли, сформировавшейся у организации по итогам  хозяйственного года  учредители в первую очередь обязаны покрыть расходы, произведенные в течение отчетного года авансом в счет этой прибыли и отраженные в бухгалтерском учете, как не имеющие источников финансирования по отдельному субсчету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Далее использование нераспределенной прибыли истекшего отчетного года отражается в учете на основе решения собрания учредителей в соответствии с установленным  порядком.

  В соответствии с законом РФ акционерные общества производят в установленных  процентах от уставного  капитала за счет остающейся в распоряжении организации прибыли, обязательные отчисления в резервный капитал.

  Резервный капитал предназначен для возмещения и покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а так же для выплаты доходов инвесторам и кредиторам в случае, если на эти цели не хватает прибыли.

  В связи с тем, что исследуемая в работе организация находится не в устойчивом финансовом положении, то я предлагаю пути улучшения финансового состояния общества:

  1) ускорить оборачиваемость капитала в текущих активах в результате чего произойдет относительное его сокращение на рубль товарооборота.

  2) В результате увеличения отчислений в резервный капитал появится возможность увеличения уставного капитала.

  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  
  

                                              ЛИТЕРАТУРА

   

  1. Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. - М., 1999.

  2. Баканов М. И., Шеремет А. Д. . Теория экономического анализа. -  М.: «Финансы и статистика», 2001.

  3. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? – М.: Финансы и статистика,1995.

  4. Большаков С. В. Проблемы укрепления финансов предприятий. // Финансы. – 1999.- № 2.

  5. Бухгалтерские документы ООО «Влад».

  6. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. – М., 2000. 

  7. Газарян А. В. Значение анализа финансового  состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении. // Бухгалтерский учет. – 2001. - № 7.

  8.   Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. – М.: «Дело и Сервис», 2001.

  9.   Ковалев  А. И., Привалов В. П. Анализ финансового состояния предприятия. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2000.

  10.   Ковалев В. В. , Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: «Проспект», 2000.

  11.   Ковалев В. В. Финансовый анализ. – М., 2000.

  12.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., 2002.

  13.   Ковалев В. В. Финансовый. Введение в финансовый менеджмент. – М.: Финансы и статистика, 1999.

  14.   Крейнина М. Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и в торговле. – М., 1994.

  15.   Методическое пособие по финансовому тестированию фирмы. – М., 1992.

  16.   Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ производственно - хозяйственной деятельности предприятий. – М., 1989.

  17.   Стоянова Е. С. Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: Перспектива, 1996.

  18.   Устав ООО «Влад».

  19.   Шеремет А. Д. и др. Методика финансового анализа предприятия. – М.: Ассоциация бухгалтеров СНГ, НП «ЮНИГЛОБ», ИПО «МП», 1992.

  20.   Шеремет А.Д. Анализ экономики промышленных предприятий. – М., 1976.

  21.   Шеремет А.Д. Экономический анализ в управлении производством. – М., 1984.

  22.   Шишкин А.К., Вартанян С.С., Микрюков В.А. Бухгалтерский учет и финансовый анализ на коммерческих предприятиях. – М., 1996.

  23.   Экономика предприятия: Учебное пособие / Под. ред. акад. Семенова В. М. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1996.

  
  
  
Скачать курсовую работу