Оценка износа основных
фондов предприятия
Оглавление
Введение. 3
Глава 1.
Основные фонды и их сущность. 6
1.1. Сущность основных
фондов, их состав и структура. 6
1.2. Учет и оценка
основных фондов. 9
1.3. Методы оценки
основных фондов. 12
Глава 2.
Оценка основных фондов. 15
2.1.
Учет основных фондов и обеспечение рыночной устойчивости компании. 15
2.2.
Оценка основных фондов и обеспечение безубыточной деятельности предприятия. 16
2.3.
Учет и оценка основных фондов и основные показатели деятельности предприятия. 17
2.4.
Оценка основных фондов и налоговое планирование. 18
Заключение. 20
Список
использованной литературы.. 22
Основные
производственные фонды предприятия – это стоимостное выражение средств труда.
Главным определяющим признаком основных фондов выступает способ перенесения
стоимости на продукт – постепенно: в течение ряда производственных циклов;
частями: по мере износа. Износ основных фондов учитывается по установленным
нормам амортизации, сумма которой включается в себестоимость продукции. После
реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном
фонде, который предназначается для новых капитальных вложений. Таким образом,
единовременно авансированная стоимость в уставный капитал (фонд) в части
основного капитала совершает постоянный кругооборот, переходя из денежной формы
в натуральную, в товарную и снова в денежную. В этом состоит экономическая
сущность основных фондов.
Основные
производственные фонды предприятия – это средства труда, участвующие во многих
производственных циклах, сохраняющие свою натуральную форму и переносящие
стоимость на изготовляемый продукт частями, по мере износа. Закон
воспроизводства основного капитала выражается в том, что в нормальных
экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью
восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического
обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств
амортизационного, фонда предприятия формируют новую систему орудий труда,
равную по стоимости изношенным. Для расширения производства: требуются новые
вложения средств, привлекаемые дополнительно из прибыли, взносов учредителей,
эмиссии ценных бумаг, кредита и др. При больших масштабах используемого основного
капитала крупные и крупнейшие предприятия имеют возможность за счет средств
амортизационного фонда финансировать не только простое, но и в значительной
мере расширенное воспроизводство средств труда.
Процесс
воспроизводства основного капитала представляет собой основу жизнедеятельности
и эффективности производства. Его движение регулируется и контролируется на
всех уровнях управления хозяйством. Важнейшими воспроизводственными
характеристиками оборота основных фондов являются показатели их прироста, обновления
и выбытия. Коэффициент прироста отражает увеличение основного капитала за
рассматриваемый период и исчисляется как отношение вновь введенных основных
фондов к их стоимости на начало периода. Степень обновления производственного
аппарата измеряется коэффициентом обновления – отношением стоимости введенных
основных фондов к их общей стоимости на конец рассматриваемого периода.
Показатели прироста и обновления основного капитала – взаимосвязанные величины:
чем выше доля прироста, тем выше уровень обновления, и наоборот. Существенные
коррективы в эту взаимосвязь может внести коэффициент выбытия фондов,
представляющий собой отношение выбывших из эксплуатации основных фондов в
данном периоде к их стоимости на начало периода. Как на уровне народного
хозяйства в целом, так и на предприятиях разрабатываются плановые и отчетные
балансы основных фондов, отражающие количественные характеристики их
воспроизводства: наличие на начало периода, стоимость на конец периода.
Цель
данной курсовой работы – изучить оценку износа фондов предприятия.
Для
достижения данной цели были поставлены следующие задачи:
· Изучить
основные фонды и их сущность,
· Описать
методы оценки основных фондов,
· Оценить
основные фонды и обеспечение безубыточной деятельности предприятия,
· Оценить
основные фонды и налоговое планирование.
Основные
фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном
процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, постепенно изнашиваясь,
переносят свою стоимость по частям на вновь создаваемую продукцию. К ним
относят фонды со сроком службы более одного года и стоимостью более 100
минимальных месячных заработных плат. Основные фонды подразделяются на
производственные и непроизводственные фонды.
Производственные
фонды участвуют в процессе изготовления продукции или оказания услуг (станки,
машины, приборы, передаточные устройства и т.д.).
Непроизводственные
основные фонды не участвуют в процессе создания продукции (жилые дома, детские
сады, клубы, стадионы, поликлиники, санатории и т.д.).
Выделяются
следующие группы и подгруппы основных производственных фондов[1]:
· Здания
(архитектурно-строительные объекты производственного назначения: корпуса цехов,
складские помещения, производственные лаборатории и т.д.).
· Сооружения
(инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса
производства: тоннели, эстакады, автомобильные дороги, дымовые трубы на
отдельном фундаменте и т.д.).
· Передаточные
устройства (устройства для передачи электроэнергии, жидких и газообразных
веществ: электросети, теплосети, газовые сети, трансмиссии и т.д.).
· Машины
и оборудования (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника,
автоматические машины, прочие машины и оборудование и пр.).
· Транспортные
средства (тепловозы, вагоны, автомобили, мотоциклы, кары, тележки и т.д., кроме
конвейеров и транспортеров, включаемых в состав производственного оборудования).
· Инструмент
(режущий, ударный, давящий, уплотняющий, а также различные приспособления для
крепления, монтажа и т.д.), кроме специального инструмента и специальной
оснастки.
· Производственный
инвентарь и принадлежности (предметы для облегчения выполнения производственных
операций: рабочие столы, верстаки, ограждения, вентиляторы, тара, стеллажи и
т.п.).
· Хозяйственный
инвентарь (предметы конторского и хозяйственного обеспечения: столы, шкафы,
вешалки, пишущие машинки, сейфы, множительные аппараты и т.п.).
· .Прочие
основные фонды. В состав этой группы включают библиотечные фонды, музейные
ценности и т.д.
Состав
и классификация основных производственных фондов приведены на рис. 1[2].
|
Основные
производственные фонды
|
|
1.Принадлежность:
-собственные;
-арендованные
|
|
2. Роль в
производственном процессе по группам
|
|
Активная часть
а)
Машины и оборудование:
- силовые машины и оборудование;
- рабочие машины и оборудование;
- измерительные и регулирующие приборы и устройства;
- лабораторное оборудование;
- вычислительная техника;
- прочие машины и оборудование.
б) Транспортные средства.
в) Инструмент.
г) Инвентарь и принадлежности.
д) Прочие основные фонды
|
Пассивная часть
а)
Земля.
б) Здания.
в) Сооружения (мосты, дороги).
г) Передаточные устройства (водопроводы,
газопроводы и т.д.)
|
|
3.Использование:
-вэксплуатации;
-взапасе(резерве);
-законсервировано.
|
|
|
|
|
|
|
Рис.
1. Состав и классификация основных производственных фондов
Не
учитываются в составе основных фондов и не являются объектами для начисления амортизации:
а) средства труда, служащие менее одного года;
б) средства труда стоимостью до 100 мин. размеров оплаты труда.
Удельный
вес (в процентах) различных групп основных фондов в общей стоимости их на
предприятии представляет структуру основных фондов. На предприятиях
машиностроения в структуре основных фондов наибольший удельный вес занимают:
машины и оборудование - в среднем около 50%; здания около 37%.
В
зависимости от степени непосредственного воздействия на предметы труда и
производственную мощность предприятия основные производственные фонды
подразделяют на активные и пассивные. К активной части основных фондов относят
машины и оборудование, транспортные средства, инструменты. К пассивной части
основных фондов относят все остальные группы основных фондов. Они создают
условия для нормальной работы предприятия.
Основные
фонды учитываются в натуральном и стоимостном выражении. Учет основных фондов в
натуральном выражении необходимы для определения технического состава и баланса
оборудования; для расчета производственной мощности предприятия и его
производственных подразделений; для определения степени его износа, использования
и сроков обновления.
Исходными
документами для учета основных фондов в натуральном выражении являются паспорта
оборудования, рабочих мест, предприятия. В паспортах приводится подробная
техническая характеристика всех основных фондов: год ввода в эксплуатацию,
мощность, степень изношенности и т.д. В паспорте предприятия содержатся
сведения о предприятии (производственный профиль, материально-техническая
характеристика, технико-экономические показатели, состав оборудования и т.д.),
необходимые для расчета производственной мощности.
Стоимостная
(денежная) оценка основных фондов необходима для определения их общей величины,
состава и структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, а также
оценки экономической эффективности их использования.
Существуют
следующие виды денежной оценки основных фондов[3]:
1. Оценка
по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам, произведенным в
момент создания или приобретения (включая доставку и монтаж), в ценах того
года, в котором они изготовлены или приобретены.
2. Оценка
по восстановительной стоимости, т.е. по стоимости воспроизводства основных
фондов на момент переоценки. Эта стоимость показывает, во сколько обошлось бы
создание или приобретение в данное время ранее созданных или приобретенных
основных фондов.
3. Оценка
по первоначальной или восстановительной с учетом износа (остаточной стоимости),
т.е. по стоимости, которая еще не перенесена на готовую продукцию.
Остаточная
стоимость основных фондов Фост определяется по формуле[4]:
Фост
= Фнач*(1-На*Тн),
где Фнач -
первоначальная или восстановительная стоимость основных фондов, руб.; На -
норма амортизации, %; Тн - срок использования основных фондов.
При
оценке основных фондов различают стоимость на начало года и среднегодовую.
Среднегодовая стоимость основных фондов Фсрг определяется по формуле:
Фсрг
= Фнг + Фвв*n1/12 - Фвыб*n2/12,
где Фнг - стоимость
основных фондов на начало года, руб.; Фвв - стоимость введенных основных
фондов, руб.; Фвыб - стоимость выбывших основных фондов, руб.; n1 и n2 -
количество месяцев функционирования введенных и выбывших основных фондов,
соответственно.
Для
оценки состояния основных фондов применяются такие показатели, как коэффициент
износа основных фондов, который определяется как отношение стоимость износа
основных фондов к полной их стоимости; коэффициент обновления основных фондов,
рассчитываемый как стоимость введенных основных фондов в течение года
приходящаяся на стоимость основных фондов на конец года; коэффициент выбытия
основных фондов, который равен стоимости выбывших основных фондов деленной на
стоимость основных фондов на начало года.
В
процессе функционирования основные фонды подвергаются физическому и моральному
износу. Под физическим износом понимается утрата основными фондами своих
технических параметров. Физический износ бывает эксплуатационный и
естественный. Эксплуатационный износ является следствием производственного
потребления. Естественный износ происходит под воздействием природных факторов
(температуры, влажности и т.п.).
Моральный
износ основных фондов является следствием научно-технического прогресса.
Существуют две формы морального износа:
- форма морального износа, связанная с удешевлением стоимости воспроизводства
основных фондов в результате совершенствования техники и технологии, внедрение
прогрессивных материалов, повышения производительности труда.
- форма морального износа, связанная с созданием более совершенных и
экономичных основных фондов (машин, оборудования, зданий, сооружений и т.д.).
Оценка
морального износа первой формы может быть определена как разность между
первоначальной и восстановительной стоимостью основных фондов. Оценка морального
износа второй формы осуществляется путем сравнения приведенных затрат при
использовании устаревших и новых основных фондов.
Оценка
по первоначальной стоимости основных фондов (ОФперв) определяется на
момент ввода объекта в эксплуатацию:
ОФперв = Ц + Зд + Зу
+ Зпрч,
где Ц - цена основных
фондов с учетом упаковки;
Зд - затраты на доставку;
Зу - затраты на установку;
Зпрч – прочие затраты.
Восстановительная
стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных
условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производства,
достижений НТП и роста производительности труда, а также роста цен.
Балансовая
стоимость основных фондов (ОФбал) - это стоимость, по которой
учитываются основные фонды на предприятии. Она совпадает либо с первоначальной
(ОФперв), либо с восстановительной стоимостью (ОФвост):
где ОФвост
n - стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки;
ОФперв к - стоимость
основных фондов, приобретенных после переоценки.
Оценка
по остаточной стоимости (ОФост) характеризует стоимость, еще не
перенесенную на готовую продукцию:
ОФост
= ОФбал - И,
где И - стоимость
износа.
Под
рыночной стоимостью объекта, входящего в состав основных фондов, понимается
наиболее вероятная цена, которая, в принципе, может иметь место по
договоренности продавцов и покупателей в случае продажи этого объекта на
свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что продавцы и
покупатели действуют разумно, не нарушая закона, объекты сделки не нуждаются в
срочной продаже или покупке, а оплата сделок производится в денежной форме и не
сопровождается дополнительными условиями.
Ликвидационная
стоимость (ОФликв) - это стоимость возможной реализации выбывающих
основных средств.
Амортизируемая
стоимость (ОФам) - это стоимость основных фондов, которую необходимо
перенести на готовую продукцию:
.
В
экономических расчетах используется понятие среднегодовой стоимости основных
фондов (ОФср.г):
,
где ОФн -
стоимость основных фондов на начало года;
ОФк - стоимость
основных фондов на конец года;
ОФi - стоимость
основных фондов на начало i-го месяца.
Что
есть рыночная устойчивость современной компании? Прежде всего — способность
сохранять стабильное положение и потенциал для эффективного развития при любых
изменениях рыночной среды. Рассмотрим, как результаты оценки основных фондов
влияют на обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами и на его рыночную
устойчивость[5].
Амортизационные
отчисления формируют инвестиционные ресурсы предприятия. Но в условиях дефицита
платежных средств предприятия часто используют амортизацию на пополнение
оборотного капитала, решая при этом проблему поддержания ликвидности.
Если
же предприятие имеет достаточный рынок сбыта, то оно заинтересовано в
обновлении производственно-технологической базы с целью поддержания
конкурентоспособности выпускаемой продукции, а следовательно, и в достаточной
величине амортизационных отчислений. Поэтому руководителям, ставящим при
переоценке цель любым способом занизить стоимость имущества, надо понимать, что
они лишают предприятие надежного источника средств. Обновление парка машин и
оборудования должно производиться с учетом степени его износа, причем
фактического, а не начисленного. Нередко по бухгалтерской отчетности проходит
как полностью изношенное реально малоиспользуемое оборудование, вполне
пригодное на продажу. В этом случае никак не обойтись без экспертной оценки величины
износа (при переоценке величина износа не подлежит корректировке).
Результаты
оценки влияют на долгосрочную устойчивость компании. Например, при увеличении
объема собственных средств улучшается структура капитала предприятия, что
положительно сказывается на его инвестиционной привлекательности. Следует также
отметить, что в связи с учетом и переоценкой основных фондов может быть
проведена дополнительная эмиссия акций, что позволяет привлечь финансовые
ресурсы, характеризующиеся невысоким уровнем риска. Очевидно, что такая мера
должна способствовать устойчивости предприятия и увеличению рыночной стоимости
его капитала.
Амортизационные
отчисления, величина которых при переоценке может возрастать, — расходы
условно-постоянные. Увеличение этих расходов и соответственно их доли в
себестоимости приводит к повышению риска потери прибыли и устойчивости при
снижении объема продаж (эффект производственного левериджа).
Кроме
того, завышение норм амортизации может вызвать проблемы со сбытом продукции.
Так, в случае роста амортизационных отчислений, для того чтобы оставаться
безубыточным, предприятие может быть вынуждено либо увеличивать объем продаж,
либо повышать цену, что не всегда возможно или целесообразно. Выход из такой
ситуации может быть найден с помощью детального анализа уровней
производственного и финансового левериджа и определения величины допустимого
совокупного риска, а также создания эффективной системы управления затратами. В
этом случае также очевидна связь результатов оценки и решений, принимаемых при
управлении имуществом фирмы.
В
настоящее время принято выделять пять групп показателей, характеризующих
деятельность предприятия[6]:
- показатели
ликвидности предприятия;
- показатели деловой
активности;
- показатели
рентабельности;
- показатели
структуры капитала (левериджа);
- показатели
рыночной стоимости собственного капитала предприятия.
Учет
и оценка основных фондов оказывает влияние на все без исключения
показатели.
Изменение
размера прибыли за счет увеличения себестоимости (вследствие роста амортизации)
отражается на рентабельности предприятия. Увеличение объема собственных средств
позволяет уменьшить потребность в заемных для финансирования текущих активов,
повышая ликвидность предприятия и его финансовую независимость. Изменение
величины фиксированных активов сказывается на показателях оборачиваемости и
фондоотдачи. В случае роста амортизационных отчислений может снизиться величина
дохода на одну акцию, зато оценка, совпадающая с целями предприятия на
дальнейшее развитие бизнеса, обеспечит рост курсовой стоимости акций, т.е.
увеличит стоимость собственного капитала.
Стоимость
основных фондов и уровень амортизационных отчислений
напрямую влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогам на имущество и
на прибыль. Причем воздействие переоценки фондов на эти налоги разнонаправлено.
Высокая стоимость основных фондов увеличивает базу налога на имущество. Но, в
то же время, повышенные амортизационные отчисления включаются в состав затрат
и, увеличивая себестоимость продукции, снижают налогооблагаемую прибыль. И
обратно, уменьшение стоимости основных фондов влечет за собой уменьшение
налогооблагаемой базы по налогу на имущество и увеличение размера
налогооблагаемой прибыли.
С
позиции оптимизации налогообложения основной критерий выбора задачи переоценки
можно сформулировать следующим образом: чистая “налоговая экономия” от
проведения переоценки, т.е. разность между экономией платежей по налогу на
имущество и приростом платежей по налогу на прибыль, должна быть максимальной.
Можно сделать вывод, что экономия платежей по налогу на имущество должна быть
больше, чем прирост платежей по налогу на прибыль.
Чистая
налоговая экономия может быть рассчитана так:
Э = Ним — Нпр, где
Ним — экономия платежей
по налогу на имущество;
Нпр — прирост платежей
на прибыль.
Для
определения величины Ним нужно знать, насколько уменьшится налогооблагаемая
база (остаточная стоимость имущества).
Чистая
налоговая экономия и будет составлять разницу между налогом на имущество и
приростом платежей на прибыль, причем на ее величину оказывают влияние степень
износа основных фондов и нормы амортизации. С целью минимизации налогообложения
можно для каждого отдельного объекта основных фондов, характеризующегося нормой
амортизации и коэффициентом износа, подобрать соответствующее значение
фактического индекса переоценки в имеющемся диапазоне.
Минимизация
налоговых выплат — не единственная задача, которая может быть решена с помощью
переоценки. В период снижения инфляции и стабилизации рубля, уменьшения
доходности на рынке государственных ценных бумаг и некоторого снижения инвестиционных
рисков банки расширяют кредитование реального сектора. В качестве залога они
готовы рассматривать не только производственную недвижимость, но и машины и
оборудование. Банки определяют объем кредитования от рыночной стоимости
имущества. Если же имущество предприятия переоценивалось экспертно, то банки
берут за исходную базу остаточную балансовую стоимость. В данной ситуации
компания не может быть заинтересовано в низкой стоимости залога. Также нет
никакого смысла занижать стоимость имущества и в случае начала реализации
совместного инвестиционного проекта, внесения имущества в качестве вклада в
уставной капитал и т.д.
Основные
фонды различаются по видам, их роли в производственном процессе, конструктивным
особенностям, происхождению и другим признакам. Разнообразие видов основных
фондов, длительность их функционирования и массовость использования
обусловливают необходимость разработки их единой натурально вещественной
классификации, утверждаемой централизованно. Данная классификация составляет
основу учета, статистической характеристики основных фондов, начисления
амортизации, осуществления капитальных вложений и воспроизводства основных
фондов.
Классификационной
единицей основных фондов, как и единицей их учета, является инвентарный объект,
под которым понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и
принадлежностями или отдельный, конструктивно обособленный предмет,
предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же
обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих
единое целое и совместно выполняющих определенную работу.
Все
рассмотренные в работе аспекты показывают, что между результатами учета или
оценки и различными проблемами управления имуществом предприятия существует
тесная взаимосвязь. Поэтому при постановке задачи оценки (переоценки) надо
учитывать все факторы. К ним в первую очередь относятся:
- цели, которые
ставит перед собой компания;
- положение
предприятия на рынке;
- уровень и
структура затрат на производство и реализацию продукции;
- финансовое
состояние;
- наличие налоговых
льгот и возможности погашения налогов взаимозачетом.
Анализ
всех факторов позволит не только уточнить задачи оценки и выбрать стандарт
стоимости, но и определить предпочтительные методы, так как при использовании
различных методов оценки показатели могут существенно различаться.
Практика
доказывает, что учет и оценка основных фондов — главный и один из наиболее
эффективных инструментов управления имуществом. Определение реальной рыночной
стоимости активов компании способствует решению таких сложных проблем, как
оптимизация политики управления активами, обеспечение устойчивости текущей
деятельности, повышение инвестиционной привлекательности предприятия,
управление производственными и финансовыми рисками. А это, в конечном счете,
вопрос конкурентоспособности компании на рынке.
Список использованной литературы:
1. МСФО
16 «Основные средства»
2. Астахов
В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е,
переработанное и дополненное. — Москва: ИКЦ «Март»; Ростов на Дону:
Издательский центр «Март», 2004. — 960 с (Серия «Экономика и управление»);
3. Бабаев
Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИДАНА, 2002. — 476 с;
4. Бабаев
Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. — 2-е ИЗД., перераб. и
доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-304 с;
5.
Касьянова Галина Общероссийская классификация основных
фондов и начисление амортизации. Практический комментарий с учетом всех
изменений. 2-е изд. Издательство: Абак 409 с. 2009 г.
6. Ребрин
Ю.И. Основы экономики и управления производством Конспект лекций, Таганрог:
Изд-во ТРТУ, 2000 г.
7. Стародубцева
В.К., Л. В. Решедько, О.А. Кислицына, Р. Г. Тишкова,Н. П. Бащук, В. А. Яцко. Экономика
предприятия – Новосибирск: Изд-во НГТУ 2004. – 124 с.
8. Юркова
Т.И., С.В. Юрков Экономика предприятия Электронные
учебник
9. #"#">#"#">#"#">#"#_ftnref1" name="_ftn1" title="">[1]
Стародубцева В.К., Л. В. Решедько, О.А. Кислицына, Р. Г. Тишкова,Н. П. Бащук,
В. А. Яцко. Экономика предприятия – Новосибирск: Изд-во НГТУ 2004. – 124 с.