Тема: Организация бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов предприятия на примере ИП Надежкина А.Н.

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Организация бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов предприятия на примере ИП Надежкина А.Н.
• Предмет:
  АХД, экпред, финансы предприятий
• Когда добавили:
  01.07.2014 15:59:06
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:
  Содержание  
   
  Введение……………………………………………………………...........
  4
   
  Глава 1. Методологические основы и нормативно – правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета
   
  1.1.
  Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов……………………………………………………..
   
  7
  1.2.
  Характеристика и порядок формирования финансовых результатов……..
  10
  1.3.
  Организация налогового учета финансовых результатов………………….
  24
   
  ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ИП НАДЕЖКИНА А.Н.
   
  2.1.
  Организационно-экономическая характеристика ИП Надежкина А.Н…...
  29
  2.2.
  Учет доходов, расходов и финансовых результатов в розничной торговле……………………………………………………………………….
   
  34
  2.3.
  Порядок расчета и учет финансовых результатов деятельности ИП Надежкина А.Н………………………………………………………………..
   
  43
   
  ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ИП НАДЕЖКИНА А.Н.
   
  3.1.
  Налоговый учет доходов и расходов торговой организации ИП Надежкина А.Н……………………………………………………………….
   
  3.2.
  Направления совершенствования ведения налогового учета. Сближение налогового и бухгалтерского учета в организации………………………...
   
   
  Заключение ………………………………………………………............
   
   
  Список  литературы…………………………………………………...
   
   
  Приложения
   
   
   
   
   
   
  ВВЕДЕНИЕ
   
  Финансовый результат – это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли или убытка.
  В современных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.
  Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от затрат, понесенных на эту деятельность.
  В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.
  В настоящее время созданы предпосылки формирования единого комплексного финансово-экономического учета на предприятии, в котором:
  - бухгалтерский и налоговый учет функционировали бы в качестве взаимосвязанных и взаимозависимых подсистем;
  - осуществлялся бы полномасштабный раздельный бухгалтерский и налоговый учет на базе первичных бухгалтерских документов в общем плане счетов.
  В целом в основе бухгалтерского и налогового учета лежит отображение реальной хозяйственной деятельности организации и стремление максимизировать величину ее прибыли.
  С организационной точки зрения первостепенным должен быть бухгалтерский учет, формирующийся на основе экономических законов, в котором в качестве отдельной подсистемы должен присутствовать налоговый учет, базирующийся на комбинации экономических и фискальных правил.
  В современных условиях хозяйствования бухгалтерский и налоговый учет кроме решения традиционных задач применяется для целей анализа деятельности, налогового планирования и управления финансовыми результатами организации.
  На основе изложенного можно утверждать, что в кризисных условиях в руках финансовых специалистов есть реальный инструмент управления прибылью организации, что подтверждает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
  Целью написания выпускной квалификационной работы является исследование организации бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов предприятия.
  В соответствии с поставленной целью были решены следующие задачи:
  изучено нормативно – правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов;охарактеризован действующий порядок формирования и организации налогового учета финансовых результатов;исследована организация и порядок ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов в ИП Надежкина А.Н.;рассмотрена система организации налогового учета доходов, расходов и финансовых результатов торговой организации. Разработать проблему организации бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов помогли труды В.П. Астахова, Ю.А. Бакаева, И.П. Барышникова, Н.П. Кондракова и других.
  Объектом исследования выступает торговая организация ИП Надежкина А.Н.
  Отчетный период – 2009 год.
  Предметом исследования является процесс организации бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов на предприятии.
  Методологической основой выпускной квалификационной работы выступает бухгалтерский и налоговый учет.
  Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав:
  В первой главе рассматриваются методологические основы и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета.
  Во второй главе исследуется действующая практика ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов в ИП Надежкина А.Н.
  В третьей главе рассмотрена организация налогового учета доходов и расходов торговой организации.
  Практическая значимость работы заключается в том, что предложенные рекомендации по ведению бухгалтерского учета и организации налогового учета доходов и расходов позволят более рационально подойти к формированию финансовых результатов в торговой организации ИП Надежкина А.Н.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  Глава 1. Методологические основы и нормативно – правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета
   
  1.1. Нормативно – правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов
   
  На современном этапе бухгалтерский учет является языком бизнеса и предпринимательства, способным объединить деловых людей. Кроме того, бухгалтерский учет рассматривается как важная составная часть общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей.
  Это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления таких показателей, должно придерживаться единых подходов и правил, установленных законодательством.
  Основными целями законодательства Российской Федерации в бухгалтерском учете являются: [21]
  - обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;
  - составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.
  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.
  Первый  уровень  документов  составляют  законы  и  иные законодательные акты (указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского и налогового учета в организации. Особое место в этом уровне системы занимает Федеральный закон «О бухгалтерском учете», где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, определена организационная основа регулирования бухгалтерского учета, изложены основы его ведения, начиная с первичных учетных документов и кончая бухгалтерской отчетностью.[3]
  Весьма важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В его первой части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; обязательные случаи аудиторского заключения; понятие чистых активов, дочерних и зависимых обществ; порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц.[1]
  Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, появление которого связано с нормой Федерального закона "О бухгалтерском учете" в части осуществления Правительством Российской Федерации общего методологического руководства бухгалтерским учетом в Российской Федерации. В целях реализации данной нормы оно возложило на Министерство финансов Российской Федерации основные функции  методологического руководства бухгалтерским учетом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение.
  Как известно, в настоящее время поэтапно разрабатывается и вводится Налоговый кодекс Российской Федерации, в котором определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и налоговым учетом по налогу на прибыль.[6]
  Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России. Они должны охватить требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы рас информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Положения фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.
  В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета; приведены возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Такое раскрытие должно осуществляться в документах третьего уровня - методических указаниях по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т. п. К этой группе документов относятся методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности; методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; инструкций: по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним также можно причислить многочисленные указания Минфина России по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной деятельности организаций.[21] 
  Кроме Министерства финансов Российской Федерации данную группу документов  формируют органы исполнительной власти, ответственные за состояние дел в подведомственных видах деятельности и отраслях экономики, добровольные объединения юридических лиц и т. п., а также профессиональные организации бухгалтеров.
  Четвертый уровень в системе регулирования должны занять рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспекте. Наряду с документом об учетной политике организаций здесь имеется ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования. Повышается роль самой организации в становлении новой учетной политики в тесной увязке с системой управления, переобучением кадров, наполнением новым содержанием  привычных  функциональных  структур.  Эта работы выполняется  организацией  самостоятельно  или  с  привлечением консультационных (аудиторских) организаций.[21]
  Вопросы правового регулирования бухгалтерского и налогового учета регулируются рядом законодательных актов и нормативных документов:
  1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 27.12.2009г.). Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (с изменениями от 17.07.2009г.).[1]
  2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н, с изменениями и дополнениями от 26.03.2007г.).[8]
  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.[12]
  4. ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. № 32н (в ред. от 27.11.2006г.).[10]
  5. ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н  (в ред. от 27.11.2006г. [11]
   
  1.2. Характеристика и порядок формирования финансовых результатов
   
  Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами.
  Согласно п.5 ПБУ 9\99 «Доходы организации» доходами от обычных видов деятельности являются:
  - выручка от продажи продукции, товаров, а также поступления за выполненные работы, оказанные услуги;
  - выручка (арендная плата), поступившая в организацию за предоставление во временное пользование (владение) своего имущества по договору аренды;
  - выручка, поступившая за предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  - выручка, поступившая за участие в уставных капиталах других организаций.[13]
  Согласно п.5 ПБУ 9\99 «Доходы организации», к доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, связанные с обычной производственной, инвестиционной, финансовой или коммерческой деятельностью. Указанная деятельность в соответствии с уставом является предметом деятельности организации, осуществляется на регулярной основе.
  Наибольшую часть в составе доходов от обычных видов деятельности занимает выручка от продажи продукции, товаров и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.
  Кроме того, в Инструкции к Плану счетов в дополнение этого тезиса перечислены виды деятельности, отнесенные к обычным видам деятельности.[14]
  Это выручка от продаж:
  готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;работ и услуг промышленного характера;работ и услуг непромышленного характера;покупных изделий (приобретенных для комплектации);строительных, монтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;товаров;услуг по перевозке грузов и пассажиров;транспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;услуг связи. Кроме перечисленных доходов, финансовый результат от обычных видов деятельности (если это связано с предметом деятельности) формируется с учетом: арендной платы, уплачиваемой за предоставление во временное пользование или владение активов организации; поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций; предоставление за плату прав, возникающих из разных видов интеллектуальной собственности. При этом для целей бухгалтерского учета доходы начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. Указанные доходы отражаются в учете методом начисления.
  В тех случаях, когда перечисленные операции признаны организацией предметом деятельности, поступления по ним признаются как выручка от продажи с отражением на счете 90 «Продажи». В противном случае поступления по таким операциям отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
  Решение об отнесении указанных операций к той или иной группе должны принять учредители организации, совет директоров или ее руководство, в зависимости от того, на какой орган возложены такие функции в уставе организации. Указанное решение должно в первую очередь основываться на критерии существенности, определение которого дано в ПБУ 1\08 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина РФ №  106 от 06.10.2008г. (в ред. от 11.03.2009г. № 22н) [7]
  Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. При этом существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерия, отличного от вышеназванного».[7]
  В зависимости от решения, принятого учредителями или руководством организации, главный бухгалтер при разработке учетной политики будет выбирать счет для учета операций: 90 "Продажи"- для организаций, которые отнесут указанные операции к обычному для них виду деятельности, или 91 «Прочие доходы и расходы» - для организаций, которые будут считать, что указанные операции являются прочими операциями (прочими доходами и расходами).
  В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий:
  - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
  - сумма выручки может быть определена;
  - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями). Неверно предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию нельзя считать выручкой, т.е. признавать доходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата.[10]
  - право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например, после оплаты покупателем, то отгруженная, но не оплаченная продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается в учете только после поступления оплаты.
  - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
  Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
  Для признания выручки в бухгалтерском учете, когда условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий. Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности или при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания. Такими доходами могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование активов предприятия, участие в уставных капиталах других организаций, предоставление денежных средств другим организациям по договору займа.[20]
  Организация может признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления одним из двух методов:
  - по мере готовности работы, услуги, продукции;
  - по мере завершения выполнения работ, оказания услуг, продукции в целом.
  При продаже продукции и товаров, выполнении работ и оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности независимо от длительности отсрочки или рассрочки платежей.
  Если по условиям договора организации предоставляются скидки, то величина поступления (или дебиторской задолженности) определяется и отражается в бухгалтерском учете на счете 90 «Продажи» и 91 «Прочие дохода и расходы», так как суммы скидок - это составляющая часть дохода.
  Если оплата по условиям договора производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, то величина поступления определяется и отражается в бухгалтерском учете на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие дохода и расходы» с учетом суммовых разниц, которые являются составляющей частью дохода.
  В отдельных случаях оплата отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг осуществляется неденежными средствами. Выручка от таких операций определяется исходя из стоимости имущества, подлежащего получению. Получаемое в результате обмена имущество подлежит принятию к бухгалтерскому учету по цене затрат на его получение. Стоимость имущества, подлежащего получению, устанавливается организацией самостоятельно, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных ценностей. Организации предоставляется право самостоятельно принимать решения по формированию финансовых результатов от таких операций.
  В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию в отчетности, как минимум следующая информация:
  - общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
  - доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
  - способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.
  Имущество, полученное безвозмездно, принимается к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определяется на основе, действующих на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету, цен на аналогичный вид имущества (данные об этих ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем).
  Согласно п. 5 ПБУ 10\99 «Расходы организации», расходами по обычным видам деятельности является выбытие активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (кроме случаев изъятия части капитала собственниками) и связанное с получением доходов по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (а также другой деятельностью, если она - предмет деятельности по уставу, например, арендные платежи при предоставлении имущества во временное хранение и другое). Если в учредительных документах нет такой информации, нужно исходить из правил существенности.
  В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та часть, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств.
  Расходы в бухгалтерском учете признаются при выполнении следующих условий:
  - расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
  - сумма расхода может быть определена;
  - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
  Если в отношении каких-либо расходов организации не исполнено хотя бы одно из приведенных условий, то в бухгалтерском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность, которая будет числиться в бухгалтерском учете до тех пор, пока все условия не будут выполнены.[21]
  Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
  Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Необходимо помнить, что в бухгалтерском учете любая форма расхода отражается в стоимостном выражении.
  Если организация признает выручку от продажи не по мере передачи прав владения, а после поступления данных средств и иных форм оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности. Это касается учета движения материально-производственных запасов. Ведь если они не оплачены, но отпущены в производство, а расход в бухгалтерском учете не показан, на  складе  образуется  недостача.  При  исчислении  финансового результата их неоплаченная часть может сторнироваться со счета доходов или продаж в корреспонденции со счетом 96 «Расходы будущих периодов» субсчет «Отложенные расходы». При наступлении платежа производится прямая запись.
  Расходы, произведенные организацией, могут быть сгруппированы по следующим элементам:
  - материальные затраты;
  - затраты на оплату труда;
  - отчисления на социальные нужды;
  - амортизация;
  - прочие затраты.
  Расходы по обычным видам деятельности формируют:
  - расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
  - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).
  Такая группировка расходов по обычным видам деятельности вытекает непосредственно из характера производственного цикла, который состоит из трех взаимосвязанных стадий: заготовление (приобретение сырья и материалов), производство (переработка сырья), сбыт (расходы по продажам).
  Расходы следует отличать от затрат организации. Расходы (в целом) — понятие значительно шире, так как включает в себя расходы, включаемые в стоимость приобретаемых сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.[21]
  Учет расходов организация может вести и по статьям затрат, которые разрабатываются непосредственно в самой организации самостоятельно.
  Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) расходов для целей бухгалтерского учета основывается на допущении временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
  Расходы, произведенные организацией, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
  Включение в себестоимость расходов для целей налогообложения основывается на налоговом законодательстве.
  Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) расходов на ее производство и реализацию. Себестоимость определяет не те затраты, которые были оплачены, а те, которые фактически произведены, и которые стали ресурсами для производства продукции (работ, услуг).
  Порядок определения стоимости, по которой в учете принимаются расходы, корректировка расходов, отражение в учете операций с использованием неденежных форм расчетов аналогичен порядку учета доходов от обычных видов деятельности.
  Согласно ПБУ 9\99 п. 7 «Доходы организации» и ПБУ 10\99 п. 11 «Расходы организации, к прочим доходам и расходам, относятся:
  - доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
  - доходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и расходы, связанные с ними (когда это не является предметом деятельности организации);
  - доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты  начисляются  за  истекший  отчетный период в соответствии с условиями договора;
  -  прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;
  доходы и  расходы, связанные с  продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от  денежных средств;расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. Первые указанные три вида доходов и расходов отражаются в учете методом начисления.
  Проценты, уплачиваемые организацией, не относятся на себестоимость продукции и издержки обращения, как было раньше. Их нужно списывать на счет 91 «Прочие доходы и расходы» Проценты по заемным средствам, полученным для приобретения внеоборотных активов, по-прежнему включены в стоимость этих объектов до их ввода в эксплуатацию и принятия на учет.
  В соответствии со ст.606 ГК РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи. Поступления от сдачи имущества в аренду относятся к прочим только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации.[1]
  Согласно ПБУ 9\99 п. 8 «Доходы организации» и ПБУ 10\99 п. 12 «Расходы организации», к прочим доходам и расходам относятся внереализационные доходы и расходы, без которых нельзя сформировать конечный финансовый результат. В некоторых организациях, где доля подобных доходов и расходов велика, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).
  К прочим доходам и расходам относят результаты от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.
  В состав прочих доходов и расходов должны быть включены:
  - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков. Они признаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
  - прибыли и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  - суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Они включаются в доходы и расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;
  - курсовые разницы;
  - стоимость безвозмездно полученных активов;
  - суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных);
  - прочие доходы и расходы (по мере выявления).
  Перечень прочих расходов является закрытым.
  Согласно ст. 330 ГК РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств договоров может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Эта неустойка может выплачиваться в виде штрафов и пеней. В бухгалтерском учете предприятие-кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают. Для организации-должника штрафные санкции являются прочими расходами и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в момент их присуждения судом или признания должником.
  В состав прочих доходов включаются суммы прибылей (убытков) прошлых лет, выявленные в отчетном году. К таким суммам, в частности, относятся ошибочно включенные (не включенные) в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы, которые должны были погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки выявлены.[21]
  Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности Согласно ст. 195 ГК РФ срок исковой давности составляет три года и отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательств.
  В состав прочих доходов (расходов) включаются положительные (отрицательные) курсовые разницы. Они возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении (снижении) курса иностранной валюты по отношению к рублю.
  В отчете о прибылях и убытках прочие доходы могут показываться за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
  - соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
  - доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.[3]
  К прочим расходам относятся также затраты на благотворительную деятельность, затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.
  На счете 99 "Прибыли и убытки" учитываются прочие доходы и расходы.
  Прочие доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др.
  В составе прочих расходов отражаются расходы, возникающие как последствие чрезвычайных событий хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и др.). В состав прочих расходов включены:
  - некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение, порча производственных запасов, потери от остановки производства, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);
  - некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.
  Далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными. Так, согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:
  - нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;
  - отсутствие на рынке необходимых предприятию материально-производственных запасов;
  - отсутствие у предприятия необходимых денежных средств. [1]
  Надо отметить, что факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба, органы внутренних дел).
  Финансовый результат деятельности организации складывается из следующих результатов:
  - результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);
  - прочего финансового результата, включающего в себя прочие доходы и расходы.
  Финансовый результат деятельности организации равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы, или же, если организация получила убыток от продаж, - он равен убытку от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. Полученный таким образом общий финансовый результат корректируется на суммы потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.
  Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных расходов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:
  - штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
  - штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее обязательств по договорам;
  - суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
  - обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.д.
  По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающихся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и иных налогов и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за сокрытие налоговых платежей и нарушение правил налогообложения, не предусмотрено.
   
  1.3. Организация налогового учета финансовых результатов
   
  Определение налогового учета дано в статье 313 Налогового Кодекса:
  Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренных Налоговым Кодексом. [2]
  Главная задача налогового учета – сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
  Из данных налогового учета должно быть ясно:
  как определяют доходы и расходы предприятия;как определяют долю расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном периоде;какова сумма остатка расходов (убытков) подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных периодах;как формируют сумму резервов;каков размер задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
  Регистры налогового учета – это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль (ст. 314 НК РФ).
  На основании этой информации, систематизированной и обобщенной в регистрах налогового учета, составляют расчет налоговой базы.
  Единой формы регистров нет, поэтому каждая организация должна разработать их самостоятельно. Затем эти регистры необходимо утвердить и приложить к приказу об учетной политике для целей налогообложения.
  Каждый регистр должен содержать обязательные реквизиты:
  - наименование;
  - период (дата составления);
  - измерители операции в натуральном и денежном выражении;
  - наименование хозяйственных операций;
  - подпись лица, ответственного за составление регистра.
  МНС России разработало рекомендации по составлению регистров налогового учета «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового Кодекса РФ».
  В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, в налоговом учете нет жестких стандартов и правил. Существует два способа ведения налогового учета:
  1. Наиболее  целесообразно строить налоговый учет на основе бухгалтерского. Для этого прежде всего нужно четко определить в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств, списания материально – производственных запасов, определения себестоимости, и т.д. тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль.
  Карточку счета, оборотную ведомость и другие бухгалтерские документы можно использовать в качестве регистров налогового учета. Налоговый Кодекс не запрещает этого делать, если же в регистрах бухгалтерского учета будет содержаться недостаточно информации для определения налоговой базы, то в них можно внести дополнительные реквизиты.
  В тех случаях, когда правила бухгалтерского учета не стыкуются с налоговым законодательством, обороты по счетам для целей налогообложения можно корректировать. Для этого составляют специальный расчет.
  2. Можно организовать отдельный налоговый учет, то есть построить независимую систему налогового учета, не связанную с бухгалтерским.
  В этом случае придется разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета.
  За каждый отчетный период организация составляет расчет налоговой базы (ст. 315 НК РФ) [2].
  Он должен содержать информацию:
  о сумме дохода от реализации, полученных в отчетном периоде;о сумме расходов, уменьшающих доходы от реализации;о прибыли (убытке) от реализации;о сумме прочих доходов и расходов;о сумме налоговой базы за отчетный период. Все эти данные содержатся в декларации по налогу на прибыль.
  Налоговый учет формирует учетную политику как один из способов первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности для отражения в расчете налоговой базы. Налоговый учет обращает внимание на следующие элементы:
  методы оценки отдельных активов и обязательств;методы начисления амортизации;создание резервов;порядок уплаты авансовых налоговых платежей;формы аналитических регистров налогового учета;другие решения, необходимые для организации налогового учета. Подходы к организации налогового учета показаны на рисунке 1.1.
   
  Рис. 1.1. Подходы к организации налогового учета
   
  Предполагаемый порядок работы по решению задачи построения налогового учета с использованием налогового плана счетов (рис. 1.2)
  Этапы работы по решению задачи построения налогового учета:
  1. Ознакомление с финансово – хозяйственной деятельностью предприятия с целью определения структуры доходов и расходов (как правило, проводится при проведении аудиторской проверки).
  Рис. 1.2. Порядок работы по решению задачи построения налогового учета
   
  2. Ознакомление с системой документооборота для выявления возможностей оптимизации с целью построения налогового учета.
  3. Ознакомление с программным продуктом, используемым клиентом для ведения бухгалтерского учета, с целью определения возможного уровня автоматизации.
  4. Формирование учетной политики для целей налогообложения с учетом всех возможных альтернативных вариантов.
  5. Формирование рабочего плана счетов с учетом индивидуальных особенностей клиента, а также возможностей программного продукта.
  6. Формирование налоговых регистров с учетом возможностей программного продукта клиента.
  7. Составление инструктивных материалов о порядке составления налоговой декларации.
  8. Составление схемы организации налогового учета (исходя из индивидуальных особенностей учета клиента).
  ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ИП НАДЕЖКИНА А.Н.
   
  2.1. Организационно – экономическая характеристика ИП Надежкина А.Н.
   
  ИП Надежкина А.Н. находится в г. Арзамасе. Это торговая организация, являющаяся зарегистрированным физическим лицом, имеющая самостоятельный баланс (Приложение) и занимающаяся реализацией товаров народного потребления с целью извлечения прибыли.
  Для обеспечения деятельности организации за счет вкладов участников образовался уставный капитал в размере 670 тыс. руб.
  Руководство работой организации осуществляет директор.
  Организация ИП Надежкина А.Н. ведет бухгалтерскую, статистическую и иную отчетность, предусмотренную действующим законодательством в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском учете на основании учетной политики, принятой 1 января 2009 года. (Приложение)
  В соответствии с учетной политикой ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером, который подчиняется непосредственно директору. Бухгалтерский учет ведется по журнально – ордерной форме, с использованием программы 1С: Бухгалтерия.
  Финансовые результаты хозяйственной деятельности ИП Надежкина А.Н. представлены в таблице 2.1.
  Таблица 2.1. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ИП Надежкина А.Н. за 2008 – 2009г.
  Показатели
  Ед. изм.
  Годы
  Абсолютное отклонение (+,-)
  2008
  2009
  Выручка от продажи товаров, работ, услуг
  тыс. руб.
  104446
  129335
  +24889
  Себестоимость проданных товаров, работ, услуг
  тыс. руб.
  85696
  105501
  +19805
  Валовая прибыль
  тыс. руб.
  18750
  23834
  +5084
  Прибыль от продаж
  тыс. руб.
  4271
  4999
  -728
  Прочие доходы и расходы
  тыс. руб.
  (93)
  (69)
  -24
  Продолжение таблицы 2.1.
  Чистая прибыль (убыток)
  тыс. руб.
  3444
  4210
  766
  Рентабельность
  %
  3,3
  3,26
  -0,04
   
  Таблица составлена на основании данных отчета о прибылях и убытках.
  Анализируя таблицу, можно сказать, что в отчетном году организация получила прибыль в сумме 4999 тыс. руб., и ее рост по сравнению с предыдущим годом составил 728 тыс. руб.
  Положительным является то, что прочие расходы снизились на 24 тыс. руб.
  Чистая прибыль организации в 2009 году увеличилась на 766 тыс. руб. или на 22%, а рентабельность продаж снизилась на 0,04%.
  Показатели финансовой устойчивости анализируемого предприятия представлены в таблице 2.2.
  Таблица 2.2. Абсолютные показатели финансовой устойчивости ИП Надежкина А.Н., тыс. руб.
  № п/п
  Показатели
  Условные обозначения
  2008г.
  2009г.
  Абсолютное изменение (+,-)
  1.
  Источники формирования собственных средств (капитал и резервы)
  ИСС
  10265
  14226
  +3961
  2.
  Внеоборотные активы
  ВОА
  5197
  5056
  -141
  3.
  Наличие собственных оборотных средств
  СОС
  5068
  9170
  +4102
  4.
  Долгосрочные обязательства
  ДКЗ
  -
  -
  -
  5.
  Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств
  СДИ
  5068
  9170
  +4102
  6.
  Краткосрочные кредиты и займы
  ККЗ
  2472
  2476
  +4
  7.
  Общая величина основных источников средств
  ОИЗ
  7540
  11646
  +4106
  8.
  Общая сумма запасов
  З
  7540
  11646
  +4106
  9.
  Излишек, недостаток долгосрочных заемных источников покрытия запасов
  ?СОС
  -2472
  -2476
  -4
  10.
  Излишек, недостаток собственных долгосрочных заемных источников покрытия запасов
  ?СДИ
  -2472
  -2476
  -4
  Продолжение таблицы 2.2.
  11.
  Излишек, недостаток общей величины основных источников финансирования запасов
  ?ОИЗ
  -
  -
  -
  12.
  Трехфакторная модель типа финансовой устойчивости
  М = ?СОС; ?СДИ; ?ОИЗ
  М1 = (1,1,1)
  М3 = (0,0,1)
  -
   
  Из таблицы 2.2. следует, что организация находится в неустойчивом финансовом состоянии. Происходит нарушение нормальной платежеспособности, возникает необходимость привлечения дополнительных источников финансирования. Наблюдается излишек собственных оборотных средств из-за увеличения их размера на 4102 тыс. руб. (т.е. почти на 81%), а также долгосрочных заемных источников формирования оборотных средств. К тому же в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло увеличение размера источников формирования собственных средств (капитал и резервы) на 3961 тыс. руб., т.е. на 38,6%, краткосрочных кредитов и займов на 4 тыс. руб., т.е. лишь на 0,2% (в основном за счет снижения задолженности перед поставщиками и подрядчиками).
  Положительным моментом является то, что у анализируемого предприятия наблюдается полное покрытие запасов за счет общей величины основных источников. Однако при этом происходит уменьшение внеоборотных активов (за счет снижения величины основных средств) на 141 тыс. руб. (т.е. на 2,7%). Что касается относительных показателей финансовой устойчивости, то они характеризуют степень зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Владельцы предприятия заинтересованы в оптимизации собственного капитала и в минимизации заемных средств в общем объеме финансовых источников.
  Финансовая устойчивость предприятия характеризуется состоянием собственных и заемных средств и оценивается с помощью системы финансовых коэффициентов. Информационной базой для их расчета являются статьи актива и пассива бухгалтерского баланса.
  Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость предприятия (в долях единицы):
  1. Коэффициенты финансовой независимости (КФН) характеризует долю собственного капитала в валюте баланса.
  Так, для ИП Надежкина А.Н.:
  в 2008 году КФН = 10265 тыс. руб. / 12741 тыс. руб. = 0,61
  в 2009 году КФН = 14226 тыс. руб. / 16698 тыс. руб. = 1,12
  Значение показателя КФН < 0,5.
  Это указывает на финансовую независимость предприятия от внешних источников, и наблюдается в 2009 году улучшение этого показателя по сравнению с 2008 годом. Это говорит о том, что предприятие стремиться не допустить снижение этой независимости.
  2. Коэффициент задолженности (КЗ) характеризует отношение между заемными и собственными средствами:.
  Так, для ИП Надежкина А.Н. он составил:
  в 2008 году КЗ = (0  +2476) тыс. руб. / 10265 тыс. руб. = 0,24
  в 2009 году КЗ = (0 + 2472) тыс. руб. / 14226 тыс. руб. = 0,17
  Коэффициент задолженности слишком низок (рекомендуемое значение показателя 0,67), однако в 2009 году наблюдается его увеличение на 0,07.
  Большое значение для организации имеет расчет и оценка финансовых коэффициентов рентабельности:
  - рентабельности капитала;
  - рентабельности активов.
  Таблица 2.3. Динамика показателей использования собственного капитала ИП Надежкина А.Н. за 2008 – 2009 год
  № п/п
  Показатель
  2008 год
  2009 год
  Абсолютное отклонение (+,-)
  Темп прироста (%)
  1.
  Выручка от продаж, тыс. руб.
  10446
  129335
  24889
  23,8
  2.
  Балансовая прибыль, тыс. руб.
  4178
  4930
  752
  18,0
  3.
  Чистая прибыль, тыс. руб.
  3444
  4210
  766
  22,2
  4.
  Собственный капитал, тыс. руб.
  10265
  14226
  3961
  38,6
  5.
  Коэффициент оборачиваемости собственного капитала (стр.1 : стр.4)
  10,17
  9,09
  -1,08
  -0,11
  6.
  Рентабельность собственного капитала (стр.2 : стр.4)
  0,41
  0,35
  -0,06
  -0,14
  За отчетный период в целом эффективность использования собственного капитала в целом увеличилась, это связано с увеличением коэффициента оборачиваемости собственного капитала на 38,6%, на каждый рубль собственного капитала приходилось меньше выручки от продаж на 1 руб.08 коп. Рентабельность собственного капитала снизилась, на каждый рубль собственного капитала приходилось в отчетный период меньше балансовой прибыли на 6 коп.
  Используя балансовую отчетность организации оценим динамику изменения рентабельности оборотных активов:
  оборотные активы (форма № 1 стр. 290): 2008 год – 12741 тыс. руб., 2009 год – 16698 тыс. руб.прибыль от продаж: 2008 год – 4271 тыс. руб., 2009 год – 4999 тыс. руб.балансовая прибыль: 2008 год – 4178 тыс. руб., 2009 год – 4930 тыс. руб.чистая прибыль: 2008 год – 3444 тыс. руб., 2009 год – 4210 тыс. руб. Оценим динамику изменений общей рентабельности оборотных средств в основной деятельности:
  РО. 2008 = 4271 тыс. руб. / 12741 тыс. руб. = 0,335
  РО. 2009 = 4999 тыс. руб. / 16698 тыс. руб. = 0,229
  ?РО = 0,229 – 0,335 = -0,036
  ТПР (РО) = (-0,036) / 0,335 ? 100% = 10,75%
  Рентабельность оборотных средств в основной деятельности в отчетном году увеличилась на 10,75%, на каждый рубль оборотных средств было получено меньше прибыли от продаж в среднем на 3,6 коп.
  Оценим динамику изменения общей рентабельности оборотных активов:
  РБ. 2008 = 4178 тыс. руб. / 12741 тыс. руб. = 0,328
  РБ. 2009 = 4930 тыс. руб. / 16698 тыс. руб. = 0,295
  ?РБ = 0,295 – 0,328 = 0,033
  ТПР = 0,033 / 0,328 ? 100% = -10,06%
  Общая рентабельность оборотных активов за отчетный период снизилась на 10,06%, на каждый рубль оборотных активов в среднем приходилось меньше балансовой прибыли на 3,5 коп.
  Для проведения углубленного анализа ликвидности баланса рассчитывают относительные показатели:
  1. Коэффициент абсолютной ликвидности:
  На начало 2009г. = 18 тыс. руб. / 2476 тыс. руб. = 0,007 < 0,2
  Организация на момент составления баланса в начале года могла покрывать свои текущие обязательства за счет денежных средств на 0,7%.
  На конец 2009 года = 196 тыс. руб. / 2472 тыс. руб. = 0,079 < 0,2
  В конце года положение улучшилось и покрыть свои текущие обязательства организация смогла на 7,9%.
  2. Коэффициент текущей ликвидности:
  На начало 2009 года = 7544 тыс. руб. / 2476 тыс. руб. = 3,077 > 2
  В начале года на каждый рубль текущих обязательств приходилось 3,05 руб. текущих активов.
  На конец 2009 года = 11642 тыс. руб. / 2472 тыс. руб. = 4,709 > 2
  В конце отчетного периода на каждый рубль текущих обязательств приходилось текущих активов в среднем 4,7 руб.
  Изменение показателя текущей ликвидности за отчетный период составило:
  ?КТЕК = 4,709 – 3,047 = 1,662
  ТПР (КТЕК) = 1,662 / 3,047 ? 100% = 54,55%.
  Степень возможностей покрытия текущих обязательств организации ИП Надежкина А.Н. текущими активами в конце отчетного периода увеличилась на 54,55%, на каждый рубль текущих обязательств приходилось по сравнению с началом периода больше текущих активов на 1,66 руб.
   
  2.2. Учет доходов, расходов и финансовых результатов в розничной торговле
   
  Процесс продажи продукции является завершающим в кругообороте хозяйственных средств, и создаются предпосылки для возобновления нового кругооборота. Сущность процесса реализации связана с доведением готовой продукции до потребителя, где выявляются и сопоставляются расходы на изготовление продукции с реально полученной выручкой. Важность этого процесса заключается в том, что в нем продукция предприятия находит свое общественное признание. Если продукт будет нужен обществу для удовлетворения личных потребностей, то он будет реализован и за него предприятие получит денежное вознаграждение. В процессе продажи продукции выявляется финансовый результат.
  Согласно учетной политике ИП Надежкина А.Н. ведет учет реализации по моменту отгрузки (в налоговом учете - по методу «начисления»), т.е. на момент перехода прав собственности на продукцию. Моментом продажи является наличие транспортных документов по отгрузке продукции и выписка счета-фактуры. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами и путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку продукции указывают реквизиты покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, сумма налога на добавленную стоимость, порядок расчетов, дополнительно указываются форс-мажорные обстоятельства, гарантии исполнения договорных условий и другие.
  Продажа продукции производится по свободным ценам, увеличенным на сумму НДС и по розничным ценам, если продукция отпущена в свою розничную сеть, увеличенную на сумму НДС.
  При отгрузке продукции покупателю выписываются накладные и счета-фактуры. Отгрузка покупателям готовой продукции по ценам реализации отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1-2.
  Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе каждого покупателя.
  Финансовый результат от продажи товаров складывается как разница между выручкой от продажи и себестоимостью продаж.
  Себестоимость проданной продукции формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включают:
  - расходы, связанные  с  приобретением  товарно-материальных ценностей;
  - расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для целей производства продукции;
  - коммерческие и управленческие расходы.
  При формировании расходов должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
  - материальные затраты,
  - затраты на оплату труда,
  - отчисления на социальные нужды,
  - амортизация,
  - прочие затраты.
  В себестоимость продукции включаются расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов (воды, газа), топлива, энергии.
  Кроме того, в себестоимость продукции включены затраты, связанные с обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности. До полной производственной себестоимости добавляются расходы на оплату труда, начисления на заработную плату рабочих. Эти расходы составляют фактическую себестоимость готовой продукции, отраженной на счете 44 "Расходы на продажу".
  Для расчета полной себестоимости проданной продукции в состав расходов включают коммерческие расходы.
  Поэтому для субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» открыто два раздельных субсчета второго порядка, по одному из них происходит списание себестоимости, собранной на счете 41 «Товары», а по другому - списание суммы управленческих и коммерческих расходов, собранных на счете 44 «Расходы на продажу».
  Расходы, связанные с продажей - это расходы, которые несет организация при отгрузке и реализации продукции, не подлежащей возмещению покупателям и включаемые в себестоимость реализуемой продукции.
  Расходы на продажу складываются при реализации продукции более мелкими партиями в розницу и при доставке продукции в магазины. К ним относятся расходы на доставку продукции, расходы на содержание транспорта и расходы на ГСМ, расходы на рекламу, хранение продукции, оплата труда грузчиков и коммерческих представителей, аренда помещений услуг сторонних организаций.
  Расходами, связанными с продажей, являются издержки торговли и коммерческие расходы производственных организаций. Расходы, связанные с продажей, подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы относятся к конкретной реализованной продукции. Сюда относятся расходы на рекламу, оформление паспортов качества, специальные лабораторные исследования, расходы на транспортировку продукции. К косвенным относят расходы, относящиеся к нескольким видам реализованной продукции и товаров. Эти расходы распределяются пропорционально объему продаж собственной продукции и покупных товаров.
  Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
  Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При реализации продукции, в соответствии с договором поставки, составляется накладная и счет-фактура.
  При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или оказания услуг.
  В ИП Надежкина А.Н. за 2009 год были произведены следующие операции и расчеты:
  1. Отгружена продукция покупателям по продажным ценам на основании счетов-фактур.
  Дебет  62 «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»  Кредит  90-1-1 «Продажи» субсчет «Выручка» на сумму 4995 тыс. руб.
  2. Списаны коммерческие расходы
  Дебет 90-2 «Продажи» Кредит 44 «Расходы на продажу» на сумму 499,5 тыс. руб.
  3. Списана себестоимость реализованной продукции по фактической себестоимости.
  Дебет 90-2 «Продажи» Кредит 41 «Товары» на сумму 4136 тыс. руб.
  4. Определен финансовый результат от продажи сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90
  Дебет 90-9 «Продажи» субсчет «Прибыль \ убыток от продаж» Кредит 99-1 «Прибыли и убытки» на сумму 359,5 тыс. руб.
  (4995 – 499,5 – 4136) = 3595 тыс. руб.
  До конца года обороты по всем субсчетам счета 90 «Продажи» не закрываются.
  Согласно ст.492 ГК РФ, торговая деятельность - это вид предпринимательской деятельности, направленной на удовлетворение покупательского спроса путем реализации товаров потребительского назначения. Торговая деятельность подразделяется на оптовую и розничную.
  Розничная торговля - это продажа (перепродажа без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров для личного потребления или домашнего использования. Это определение базируется на ст.506 и ст.492 ГК РФ.
  В ИП Надежкина А.Н. согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету в розничной торговле товары должны учитываться по стоимости приобретения в соответствии с п.60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России №34h от 29.07.1998. В п. 12 ПБУ 5\01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденного Приказом Минфина России №44h от 09.06.2001 года отмечено: "Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».
  Для учета результатов деятельности по розничной торговле в рабочем плане счетов ИП Надежкина А.Н. предусмотрены следующие наименования субсчетов первого и второго порядка к счетам 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки»:
  41-2 «Товары для розничной продажи»,
  42 «Торговая наценка»,
  44-2 «Расходы на продажу по розничной торговле»,
  90-1-1 «Выручка от продажи товаров в розничной торговле»,
  90-2-1 «Себестоимость товаров, проданных в розницу»,
  90-9-2 «Финансовый результат от продажи в розницу»,
  99-2 «Прибыли и убытки от продажи товаров в розницу».
  Важным моментом в определении   финансовых результатов по торговым операциям является правильное распределение расходов в розничной торговле.  Это прежде всего связано с тем, что розничная торговля - вид деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
  Расходы, которые трудно отнести непосредственно к определенному виду торговли, определяют пропорцию распределения расходов. Пропорция определяется из объема продаж в розницу. К таким расходам относятся расходы на охрану объектов, расходы на аренду земли и помещения, расходы на услуги связи, управленческие расходы. Если розничные торговые точки расположены обособленно, товары для перепродажи закупаются отдельно для розницы, торговля осуществляется разными работниками, то раздельный как бухгалтерский, так и налоговый учет имущества, обязательств и хозяйственных операций можно довольно легко обеспечить.
  В ИП Надежкина А.Н. имущество (помещения, склады, приобретаемые товары) используются как в деятельности, переведенной на ЕНВД. Разными видами деятельности занимаются одни и те же работники. Основная цель раздельного учета - правильный расчет налогов по видам деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой ЕНВД. Нужно разумно организовать бухгалтерский учет, чтобы обеспечить выполнение положений и требований налогового законодательства. При этом методология ведения раздельного бухгалтерского учета разрабатывается самостоятельно.
  К издержкам обращения относят затраты, связанные с продажами товаров и содержанием аппарата управления: заработная плата и премия персонала, социальный налог в доле, причитающийся в Пенсионный фонд, на социальное, медицинское страхование; хозяйственные и канцелярские расходы; торгово-операционные  расходы; суммы амортизации основных средств, оплата информационных услуг.
  Основанием для отражения произведенных расходов являются первичные документы, как табеля учета использования рабочего времени, счета поставщиков. Требования, справки бухгалтерии и ведомости по начислению амортизации основных средств, акты о выполнении работ сторонними организациями. Учет издержек обращения ведется на счете 44 «Расходы на продажу».
  В соответствии с п. 9 ПБУ 10\99 «Расходы организации» и в соответствии с выбранной учетной политикой организация имеет право выбрать один из двух вариантов списания расходов по продажам:
  - полностью в текущем отчетном периоде:
  - пропорционально стоимости реализованных товаров.
  Следует учесть, что в бухгалтерском учете распределению подлежат только транспортные расходы. При этом сумма издержек обращения, приходящихся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров в организациях, осуществляющих свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, учитывается на счете 44 «Издержки обращения». Учет издержек обращения в целях налогообложения регламентируется ст.320 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этой статьей расходы на реализацию формируются с учетом следующих особенностей:
  В течение текущего месяца в сумму издержек включаются расходы покупателя товаров на доставку товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при их реализации в соответствии с п.п.З.пЛ.ст.268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включаются налогоплательщиком в состав расходов, связанных с реализацией, до момента их реализации.
  Расходы текущего месяца делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Все остальные расходы, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.
  Согласно ПБУ 5\01 «Учет материально-производственных запасов» и учетной политики ИП Надежкина А.Н., учет товаров в розничной торговле производится по продажным ценам с учетом счета 42 «Торговая наценка». Поступление товаров подтверждается товарными накладными и счетами-фактурами.
  В розничной торговле возможно подтверждение продажи выписыванием покупателю товарного чека. При реализации товаров через розницу обязательно применение контрольно-кассовых машин. Первичный документ, подтверждающий выручку за день, составляется в конце дня на основании кассовых чеков.
  В течение 2009 года были совершены операции, представленные в журнале хозяйственных операций. Проанализируем совершенные хозяйственные операции, дадим корреспонденцию счетов, подсчитаем финансовые результаты от торговых операций.
  Таблица 2.4. Журнал хозяйственных операций ИП Надежкина А.Н. за 2009г.
  №
  п\п
  Содержание хозяйственной операции
  Сумма
  тыс. руб.
  Дебет
  счета
  Кредит
  счета
  1.
  Счет-фактура
  Оприходован товар, поступивший от поставщика на дату перехода прав собственности - на дату поступления товара на склад
  2928,0
  41-2
  60
  2.
  Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя, счет-фактура отгружен товар покупателю на условиях перехода прав собственности
  5430,6
  62
  90-1
  3.
  Товарно-транспортная накладная с отметкой покупателя Списана покупная стоимость товара
  4509,2
  90-2-2
  41-2
  4.
  Справка бухгалтерии списаны расходы на продажу
  284,8
  90-2
  44-2
  5.
  Кассовые чеки ККМ Оприходована выручка от розничной продажи
  26225,4
  50
  90-1
  6.
  Товаросопроводительные документы Начислена торговая наценка на товар переданный для розничной продажи
  3225,0
  41-2
  42
  7.
  Товаросопроводительные документы Списана продажная стоимость реализованных товаров
  26225,4
  90-2
  41-2
  8.
  Справка бухгалтерии списана сумма наценки (реализован­ное наложение) на реализованный товар (красное сторно)
  3084,9
  90-2
  42
  9.
  Справка бухгалтерии Списаны расходы на продажу
  1785,7
  90-2
  44-2
  13
  Справка бухгалтерии Определен финансовый результат от Розничной продажи товаров
  1299,2
  90-9
  99
   
  Справка бухгалтерии
  Определен финансовый результат от розничной продажи товаров сравнивая обороты по счету 90 «Продажи» субсчет второго порядка.
  (26225,4 - 26225,4 + 3084,9 - 1785,7)=1299,2 тыс. руб.
  В ИП Надежкина А.Н. за 2009г. в состав расходов на розничную продажу, составляет 16833 тыс. руб., включены:
  - расходы  на оплату труда - 8983 тыс.  руб.  (53,3%  от суммы общих расходов),
  -отчисления на социальные нужды - 1311 тыс. руб. (7,8% от общей суммы расходов),
  -амортизация - 960 тыс. руб. (5,7% от общей суммы расходов),
  -материальные затраты - 3853 тыс. руб. (22,9% от общей суммы расходов),
  -прочие расходы - 943 тыс. руб. (5,6% от общей суммы расходов).
   
  2.3. Порядок расчета и учета финансовых результатов деятельности
  ИП Надежкина А.Н.
   
  Итак, на 31 декабря 2009 года субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» в целом по ИП Надежкина А.Н. имеют следующие остатки:
  90-1-1 Выручка от продаж без НДС 129335 тыс. руб.
  90-2-1 Себестоимость продажи собственной продукции 105501 тыс. руб.
  90-2-2 Коммерческие расходы 18835 тыс. руб.
  90-9 прибыль от продажи 4999 тыс. руб.
  31 декабря 2009 года субсчета, открытые к счету 90, закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Прибыль \ убыток от продаж».
  Итого за 2009 год получена суммарная прибыль от продаж (от обычных видов деятельности) по всем видам деятельности в сумме 4999 тыс. руб. В ИП Надежкина А.Н., согласно учетной политике, существуют хозяйственные операции, относимые к прочим.
  Итого за 2009 год по прочим операциям получены следующие результаты:
  Начислены налоги, начисляемые за счет прибыли (налог на имущество, ЕНВД)
  Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчет по налогам и сборам» на сумму 720 тыс. руб.
  Определен финансовый результат от прочих доходов и расходов
  Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».
  На основании этих полученных данных составляем бухгалтерскую отчетность в форме Отчета о прибылях и убытках. Чтобы правильно составить Отчет о прибылях и убытках за 2009 год, должны быть соблюдены следующие правила:
  - если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей прибыли предприятия, то ее нужно указать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также показываются отдельно;
  - в графе 3 приводятся годовые обороты за 2009 год;
  - в графе 4 отражаются годовые обороты за 2009 год.
  По стр. 010 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» записываются доходы от обычных видов деятельности. Что относится к таким доходам, определено в п.5 ПБУ 9\99 «Доходы организации». Это выручка от продажи продукции и товаров.
  Арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в уставных капиталах других организаций, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все предприятия. А только те из них, которые получают доходы регулярно. Кроме того, выручка от этих видов деятельности должна превышать 5% от общего дохода предприятия за отчетный период. Заполняя строку 010, принимается в расчет только выручка, которую:
  - организация имеет право получить (такое право может быть подтверждено договором);
   можно определить; предприятие уже получило или знает, когда получит. Кроме того, необходимо, чтобы право собственности на продукцию уже перешло к покупателю. А также расходы, которые производятся в связи с этой операцией, можно определить.
  В Отчете о прибылях и убытках выручка показывается без учета косвенных налогов - НДС. Эти налоги, согласно п. 3. ПБУ 9\99 не являются доходами.
  По стр. 010 нужно показать разницу между кредитовыми оборотами по счету 90-1 «Продажи» и дебетовыми оборотами за этот период по счетам 90-3 «НДС». Стр. 010 = 129335 тыс. руб.
  По стр. 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» нужно указать расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по стр.010. Что относится к этим расходам, определено в ПБУ 10\99 "Расходы организации" и отраслевыми инструкциями по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции.
  Расходами по обычным видам деятельности, согласно п. 5 ПБУ 10\99, являются затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров. Надо учитывать те расходы, которые:
  - произведены на основании договора или требований законодательных нормативных актов;
  - могут быть определены;
  - предприятие уже произвело или знает когда это сделает.
  По стр. 020 нужно показать дебетовый оборот по счету 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция». Стр. 020 = 105501 тыс. руб.
  По стр. 029 «Валовая прибыль» приводится величина валовой прибыли. Она равна разнице между суммами, указанными по стр.010 и по стр.020. Стр.029 = 23834 тыс. руб.
  По стр.030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, которые связаны со сбытом продукции, а также издержки обращения.
  По стр.030 записывается дебетовый оборот счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Стр. 030 = 18835 тыс. руб.
  По стр. 040 «Управленческие расходы» указываются общехозяйственные расходы. Согласно ПБУ 10\99 «Расходы организации» управленческие расходы можно списать на себестоимость в зависимости от реализованной и нереализованной продукции.
  По стр.040 указывается дебетовый оборот счета 90-2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы». Стр.040 = 0.
  По стр. 050 «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от продажи продукции. Стр. 050  =  Стр. 010 - стр. 020 - стр. 030 - стр. 040
  Кроме того, стр. 050 можно заполнить на основании оборота по счету 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Стр. 050 = 4999 тыс. руб.
  По стр.060 «Проценты к получению» отражаются проценты, которые предприятие должно получить. По стр.060 записывается кредитовый оборот по счету 91-1 «Прочие доходы и расходы» субсчет второго порядка «Проценты к получению». Стр.060 = 0.
  По стр.070 «Проценты к уплате» отражаются проценты, которые предприятие должно уплатить. Начисление процентов производится независимо от времени их фактической уплаты.
  По стр.070 показывается дебетовый оборот по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет второго порядка «Проценты к уплате». Стр. 070 = 2554 тыс. руб.
  По стр.080 «Доходы от участия в других организациях» указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5% от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по стр.010. Для большинства предприятий участие в уставных капиталах других организаций - не основной вид деятельности. Такие компании отражают дивиденды в составе операционных доходов (п.7 ПБУ 9\99).
  По стр. 080 показывается кредитовый оборот по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет второго порядка «Доходы от долевого участия в других организациях». Стр.080 = 0.
  По стр.090 «Прочие доходы» показываются доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в п. 7 ПБУ 9\99. К ним относятся:
  доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов предприятия;прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование; -прибыль, которую предприятие получило при разделе имущества простого товарищества.
  В некоторых случаях по стр.090 показываются и доходы от предоставления во временное пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
  По стр.090 показывается кредитовый оборот по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет второго порядка «Прочие доходы» за минусом дебетового оборота по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сбором». Стр. 090 = 1890 тыс. руб.
  По стр.100 «Прочие расходы» указывается сумма расходов, которые перечислены в п. 11 ПБУ 10\99. В частности, это: остаточная стоимость проданных активов, налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу).
  Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К этой группе расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:
  расчетно-кассовое обслуживание;покупку или продажу иностранной валюты;другие услуги. Кроме того, по стр.010 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:
  -во временное пользование активов организации;
  -прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
  К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям.
  По стр.100 показывается дебетовый оборот по счету 91-2 «Прочие доходы и расходы» субсчет второго порядка «Прочие операционные расходы». Стр. 100 = 1056 тыс. руб.
  Стр.140 прибыль (убыток) до налогообложения.
  Стр.140 = стр.050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100 + стр.120
  Стр. 140 = 1189 тыс. руб.
  По стр.150 показывается сумма налога на прибыль.
  Стр. 150 = 387 тыс. руб.
  По стр.190 показывается чистая прибыль.
  Стр.190 = стр.140 - стр.150. Стр.190 = 64 тыс. руб.
  Оставшаяся после уплаты налога на прибыль, так называемая чистая прибыль, поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников.
  Для этого собственники должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования прибыли, получаемой в текущем отчетном году.
  В соответствии с действующим законодательством нераспределенная прибыль отчетного года учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом производится бухгалтерская запись
  Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» на сумму чистой прибыли отчетного года заключительными оборотами декабря. В нашем случае эта сумма равна 64 тыс. руб.
  Расходы, источником которых является нераспределенная прибыль, должны относиться на счет 84 «Нераспределенная прибыль». К числу расходов, источником которых выступает прибыль, остающаяся в распоряжении организации, относятся:
  - материальное поощрение в течение года и выплаты единовременных пособий персоналу организации.
  Оставшаяся сумма прибыли накапливается как нераспределенная прибыль и предоставляет собой составную часть собственного капитала организации.
  Список использованной литературы
   
  1.Гражданский кодекс Российской Федерации (Части I, II, III и IV): принят ГД ФС РФ от 30.11.19994г. № 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009г.), от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. От 17.07.2009г.), от 26.11.2001г. № 146-ФЗ (ред. от 30.06.2008г.), от 18.12.2006г. № 230-ФЗ (ред. от 08.11.2008г.)
  2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: приняты ГД ФС РФ от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2009г. № 383-ФЗ), от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (ред. от 27.12.2009г. № 379-ФЗ)
  3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23.02.1996г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ. от 23.11.2009г. № 261-ФЗ).
  4.Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98г. №283.
  5.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу: одобрена приказом Минфина РФ от 01.07 2004г. №180.
  6.Положение   по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007г. № 26н).
   7.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н (ред. от 11.03.2009г. № 22н)
  8.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н (ред. от 18.09.2006г. № 115н)
  9.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» (ПБУ 5/01): утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 26.03.2007г. № 26н)
   
  10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 27.11.2006г. № 156н).
  11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н (ред. от 27.11.2006г. № 156н)
  12.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н (с учетом изм. и доп., внесенных приказом от 18.09.2006г.. №115н)
  13.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (ред. от 18.09.2006г. № 115н)
  14.Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности: утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н (ред. от 18.09.2006г. № 115н)
  15.Указания о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности: утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н (ред. от 18.09.2006г. № 115н)
  16.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие.- М: МарТ; Ростов н/Д: МарТ, 2006. – 928c. ISBN 5-241-00082-8
  17.Бабаев З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты./ учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 544c. ISBN 5-279-02278-0
  18.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник.- М.: Велби, Проспект, 2006. – 392c. ISBN 5-98032-804-1
  19.Бакаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник. – М.: Велби, Проспект, 2006. – 392с. ISBN 5-98032-804-1
  20.Бакаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Перспектива,2007. – 358c. ISBN 5-88045-066-X
  21.Барышников И.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. изд. 2-е, перераб. и доп. в 2-х т. Филинъ, 2003. – 425c. ISBN 5-89568-097-6
  22. Башкова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса.-СПб.: Питер, 2006. – 256c. ISBN 5-469-00776-6
  23.Бочкарева И.И. Бухгалтерский учет: учебник, - М.: ТК Велби, Проспект, 2008.-768c. ISBN 5-980032-408-9
  24.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет: учебник, - М.: ТК Велби, Проспект, 2008. – 672c. ISBN 5-98032-440-2
  25.Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. 3-е изд., перераб. и доп.-М.: Бератор, 2009. – 288c. ISBN 5-9531-0041-8
  26.Гиляровская Л.Г. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник – М.: ТК Велби, Проспект, 2006. – 360с. ISBN 5-482-00401-5
  28.Зонова А.В., Адамайпис Л.А., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство. – М.: Эксмо, 2009. – 512с. ISBN 978-5-699-26470-4
  29.Козлова Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: учебник / М.: Финансы и статистика, 2009. – 800с.: ил. ISBN 5-279-02426-0
  30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:  учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. – 635с. ISBN 5-16-000410-6
  31. Любушин Н.П. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для вузов/  М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 471с. ISBN 5-238-00105-3
  32.Медведев М.Ю. ПБУ 1 – 20 (Положения по бухгалтерскому учету): постатейные комментарии. – 5-е изд. перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2006. – 616с. ISBN 5-482-00782-0
  33.Налогообложение: планирование, анализ, контроль: учебное пособие/ кол. авторов, под общей ред. Л.Е. Голищевой. – М.: КНОРУСС, 2009. – 272с.
  34.Попонова Н.А. Организация налогового учета и налогового контроля: учебное пособие. – М.: изд-во Эксмо, 2006. – 624с. ISBN 5-699-13911-7
  35.Реформа бухгалтерского учета: Сборник документов. - М: Омега- Л,2005. – 432c. ISBN 5-98119-497-9
  36.Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий курс. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 320с. ISBN 5-16-002174-4
  37.Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами. / учебное пособие для вузов. – 2-е изд.; перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 639с. ISBN 5-238-00551-2
  38.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / М.: КНОРУС, 2005. – 496с. ISBN 5-85971-114-Х
  39.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие 4-е изд.-М.: Изд-во ОМЕГА-Л, 2005. – 751c. ISBN 5-98119-642-4
  40.Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово – хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008. – 367с. ISBN 978-5-16-003199-6
  41.Увыков И.О. Налоговые поправки для борьбы с кризисом// Учет в сфере образования № 1, 2009г. стр. 28-31
  
Скачать дипломную работу