Полный текст:
Содержание
Реквизиты ОАО «Тихвинский машиностроительный завод»: 39
Основной
государственный регистрационный номер (ОГРН) 1024701849105. 39
Идентификационный
номер налогоплательщика (ИНН) 4715007315. 39
Код ОКПО (Росстат) 32794438. 39
Код ОКАТО 41460000000. 39
Вид собственности: Частная
собственность. 39
Организационно-правовая
форма (ОПФ): ОАО.. 39
Вид организации по
классификации ОКОГУ: Организации, учрежденные гражданами. 39
Дата регистрации
компании: 14 сентября 1992 года. 39
Регистратор: Инспекция
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Тихвинскому району
Ленинградской области. 39
ВВЕДЕНИЕ
В
сфере рыночной экономики субъектам управления недостаточно только владеть
информацией – ее необходимо уметь читать, обрабатывать, делать правильные выводы и
использовать их с целью принятия
эффективных управленческих решений.
В
бухгалтерской (финансовой) отчетности представлена информация о финансовом
состоянии предприятия: наличие финансовых ресурсов предприятия, их
распределение и использование, данные о
финансовых результатах (прибыли), наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных
потоках, состоянии дебиторской и
кредиторской задолженности, состоянии и изменении основных и оборотных средств, нематериальных
активов и т.п. [12. c. 56]
Владение
информацией подразумевает наличие необходимых данных об интересуемом объекте, их обработку и
использование для принятия
соответствующих управленческих решений, что выступает актуальностью данной темы.
Обработка
информации предусматривает проведение мониторинга, диагностики и анализа
имеющейся информации.
Каждый
работник, занимающийся анализом финансово-хозяйственной деятельности
предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь
читать и анализировать бухгалтерский
баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими
категориями и показателями, их характеризующими, а также делать выводы и
рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.
Целью данной
работы выступает изучение теоретических аспектов составления бухгалтерской
отчетности, а также произведение анализа бухгалтерского баланса на примере ОАО
«Тихвинский машиностроительный завод, который является объектом данной
работы.
Для
достижения поставленной цели необходимо решить определенные задачи:
-
изучить роль активов предприятия в условиях рыночной экономике, отражение в
отчетности;
-
изучить характеристику бухгалтерской отчетности, значение, ее виды, порядок составления, структура;
-
рассмотреть характеристику статей бухгалтерского баланса;
-
дать краткую характеристику ОАО «Тихвинский машиностроительный завод»;
-
произвести анализ структуры бухгалтерского баланса ОАО «Тихвинский
машиностроительный завод».
ГЛАВА 1
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ. ЕЕ ХАРАКТЕРИСТИКА И ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ
1.1 Финансовые ресурсы и активы предприятия
в условиях рыночной экономики и их
отражение в финансовой отчетности
Развитие
рыночных отношений в Российской Федерации обусловило повышение роли финансов
предприятий.
Финансы
– система денежных отношений, выражающих формирование и использование денежных
фондов в процессе их кругооборота.
Следует
различать общегосударственные финансы и финансы хозяйствующих субъектов (предприятий). Финансы
хозяйствующего субъекта охватывают денежные отношения данного субъекта с
другими хозяйствующими субъектами, учредителями, трудовым коллективом,
государственными органами. [14. c. 52]
Финансы
хозяйствующего субъекта выполняют следующие функции:
- формирование денежных фондов;
- использование этих фондов;
- контроль за их формированием и использованием.
Формирование
денежных фондов осуществляется в виде образования финансовых ресурсов
предприятия.
Денежные
ресурсы представляют капитал предприятия в денежной форме.
Таким
образом, капитал – это часть финансовых ресурсов предприятия, деньги, направленные в оборот и
приносящие доходы от этого оборота.
Оборот денег осуществляется путем вложения их в предпринимательство, выдачи ссуд, сдачи в
наем.
В
структуру капитала входят денежные средства, вложенные в основные средства, нематериальные активы,
оборотные фонды, фонды обращения, в
долгосрочные и краткосрочные инвестиции. В бухгалтерском балансе финансовые
ресурсы показываются в пассиве и
разделяются на собственные средства и заемные источники средств.
Их
размещение показывается в активе баланса и разделено на две группы: долгосрочные активы (внеоборотные
активы) и оборотные активы.
По
формам вложений различают предпринимательский и ссудный капитал. [13. c. 89]
Предпринимательский
капитал представляет собой капитал, вложенный
(инвестированный) в предпринимательскую деятельность путем прямых или
портфельных вложений.
Такое
вложение капитала осуществляется с целью получения прибыли и прав на управление предприятием –
акционерным обществом, товариществом, частной фирмой.
Ссудный
капитал – это денежный капитал, предоставленный в ссуду на условиях
возвратности и платности. В отличие от предпринимательского ссудный капитал не
вкладывается в предприятие, а передается
другому предпринимателю (инвестируемому) во временное пользование с целью
получения процента. [11. c. 89]
К
ссудному капиталу относятся займы, кредиты, векселя.
Предпринимательский
и ссудный капитал показываются в пассиве
бухгалтерского баланса.
В
бухгалтерском балансе отражается в пассиве сумма привлеченного капитала, а в
активе – сумма вложенного капитала.
Вложенный
в производство капитал разделяется на долгосрочные (внеоборотные) и
краткосрочные (оборотные) активы.
К
ним относятся:
-основные средства;
-нематериальные активы;
-доходные вложения в материальные ценности;
-капитальные вложения;
-финансовые вложения. [15. c. 63]
Долгосрочные
активы в бухгалтерском балансе отражаются в разделе I актива «Внеоборотные активы» по
отдельным их видам.
К
оборотным относятся:
-запасы, т.е. средства, инвестированные в
товарно-материальные (материально-производственные)
запасы;
-дебиторская задолженность;
-денежные средства;
-краткосрочные финансовые вложения.
Финансовые
ресурсы образуются за счет ряда источников.
По
форме права собственности различают две группы источников: собственные средства и заемные (чужие)
средства.
Собственные
средства (капитал) – это вложенные средства и накопленный капитал.
Вложенные
средства могут быть в виде выпущенных акций по номинальной стоимости, средств,
вложенных учредителями, государством или другими физическими и юридическими
лицами в виде дотаций, спонсорства и
т.п.
Накопленный
капитал – это нераспределенная прибыль прошлых
лет и отчетного года, добавочный капитал, резервный капитал.
Добавочный
капитал – это собственный капитал, образовавшийся в процессе хозяйственной
деятельности в результате дооценки основных
средств, эмиссионного дохода, отчислений из чистой прибыли и др.
Накопленная
прибыль также может быть отражена как «Резервный капитал». Согласно
законодательству многих стран на предприятиях может создаваться резервный фонд
путем ежегодных отчислений из чистой прибыли в установленном проценте до
достижения определенного размера.
Собственные
средства отражаются в пассиве бухгалтерского баланса, разделе III «Капитал и резервы». [16.
c. 23]
Долгосрочные
обязательства должны быть погашены в течение срока, превышающего один год. В бухгалтерском
балансе они показываются в разделе IV «Долгосрочные обязательства» тремя
статьями:
-заемные средства (займы и кредиты);
-отложенные налоговые обязательства;
-резервы под условные обязательства;
-прочие долгосрочные обязательства.
Краткосрочные
обязательства покрываются оборотными активами или накапливаются в результате
образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются
обычно в течение сравнительно короткого периода времени (не более одного года).
В
краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и векселя к оплате; долговые свидетельства о
получении компанией краткосрочного
займа; задолженность по налогам и отсроченные налоги; задолженность по оплате
труда; полученные авансы; часть долгосрочных обязательств, подлежащих выплате в
текущем периоде.
В
бухгалтерском балансе они показываются в разделе V «Краткосрочные
обязательства» по следующим подразделам:
-«Заемные средства»;
-«Кредиторская задолженность»;
-«Доходы будущих периодов»;
-«Резервы предстоящих расходов»;
-«Прочие обязательства».
Подраздел
«Кредиторская задолженность», в свою очередь, подразделен по статьям, отражающим их виды: поставщики и подрядчики, задолженность перед
персоналом организации, задолженность перед государственными внебюджетными
фондами, задолженность по налогам и сборам, прочие кредиторы. Эти виды
задолженности согласно приказу Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
могут быть показаны в бухгалтерском балансе или расшифрованы в «Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках». [17. c. 86]
1.2 Бухгалтерская финансовая отчетность, значение
и структура
Как
уже отмечалось, в условиях рыночной экономики руководители предприятий должны
не только владеть информацией, но и
уметь соответствующим образом ее обрабатывать, делать правильные выводы и использовать
в процессе принятия управленческих решений
по повышению эффективности производства. Для эффективного управления
предпринимательскими структурами важное значение
имеет наличие у менеджеров необходимой информации и умение ею пользоваться. Основными
источниками анализа финансового состояния предприятия являются финансовая отчетность и
бухгалтерский учет.
В
международной практике бухгалтерский учет принято называть финансовым учетом, в
отличие от управленческого учета, а отчетность – финансовой отчетностью и управленческой
отчетностью. В Российской Федерации согласно нормативным документам применяются
понятия «бухгалтерский учет» и
«бухгалтерская отчетность». [18. c. 59]
Информация,
представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна. На ее основе дается
оценка состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения,
эффективности использования, сохранения
и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых
результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в
государственный бюджет.
Источники
информации разделяются на учетные и внеучетные.
К
учетным источникам информации относятся:
-бухгалтерский учет и отчетность;
-статистический учет и отчетность;
-оперативный учет и отчетность;
-выборочные учетные данные.
В
бухгалтерском учете и отчетности находят отражение и обобщение движение и
остаток хозяйственных средств и хозяйственных операций.
Статистический
учет и отчетность отражают совокупность массовых
явлений и процессов, характеризующих их с количественной стороны. На основании
их выявляются определенные экономические закономерности.
Оперативный
учет и отчетность обеспечивают более быстрое получение нужной информации.
Выборочные
учетные данные дают возможность углубить и детализировать показатели
отчетности. [19. c. 23]
К
внеучетным источникам информации относятся материалы:
-внутриведомственной и вневедомственной
ревизии;
-внешнего и внутреннего аудита;
-лабораторного и врачебно-санитарного
контроля;
-проверок налоговых служб;
-совещаний, собраний трудового коллектива.
В
процессе анализа изучаются также данные утвержденного плана, бизнес-плана, нормативные материалы.
По
степени доступности информацию можно разделить на открытую и закрытую
внутреннюю. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, выходит за
пределы хозяйствующего субъекта и
является открытой. Эту отчетность принято называть финансовой, в отличие от управленческой отчетности.
Каждый
хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты,
систему их оценки и регулирования своей
финансовой деятельности.
С
1 января 2012 г.
в соответствии с приказом Минфина России от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности организаций» утверждены новые
формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и формы приложений к
ним. Это касается предприятий и организаций, занимающихся коммерческой
деятельностью, за исключением кредитных организаций, государственных (муниципальных) учреждений. Этот приказ
вступил в силу начиная с годовой
бухгалтерской отчетности за 2011
г. [2. c. 58]
Годовая
бухгалтерская отчетность состоит из двух основных форм – бухгалтерский баланс и отчет о прибылях
и убытках, а также приложений к ним:
а)
отчет об изменениях капитала;
б)
отчет о движении денежных средств;
в)
отчет о целевом использовании полученных средств, включаемых в состав
бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не
осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, кроме выбывшего
имущества, оборотов по продаже товаров
(работ, услуг).
В
приказе также отмечается, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям
приведенных форм отчетности.
Кроме
того, предприятия (организации) представляют оформленные в табличной и (или)
текстовой форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и
убытках». Содержание этих пояснений определяется организациями самостоятельно с
учетом Приложения № 3 приказа Минфина
России № 66н. В данном приказе приведены формы таблиц, в которых дается
подробная расшифровка показателей, характеризующих состояние и изменение статей
бухгалтерского баланса и отчета о
прибылях и убытках:
«Нематериальные
активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и
технологические работы (НИОКР)» – пять
таблиц.
«Основные
средства» – четыре таблицы.
«Финансовые
вложения» – две таблицы.
«Запасы»
– две таблицы.
«Дебиторская
и кредиторская задолженность» – четыре таблицы.
«Затраты
на производство».
«Обеспечение
обязательств».
«Государственная
помощь».
Содержание
этих таблиц, а также письменное пояснение к ним, безусловно, будут способствовать
углубленному анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия
(организации).
По
упомянутому приказу Минфина России в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках первая
колонка называется «Пояснения»; здесь
следует указывать номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках. [20. c. 17]
Пояснениями
(приложениями) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются:
-отчет об изменениях капитала;
-отчет о движении денежных средств;
-пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках;
-пояснительная записка.
Информация,
отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в
представленных приложениях необходимые
расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной строке баланса.
Если предприятия относятся к малым и аудиту не
подлежат, то они составляют форму 1
«Бухгалтерский баланс» и форму 2 «Отчет о
прибылях и убытках». В этих отчетах показатели могут быть показаны по группам
статей, без детализации по статьям, а в приложениях необходимо приводить только
наиболее важную информацию, без знания
которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
Бухгалтерская
отчетность в условиях рынка представляет интерес для внутренних и внешних
пользователей. [21. c. 86]
К
внутренним пользователям относятся вышестоящее руководство, а также менеджеры
соответствующих уровней. Они на основе данных отчетности и их соответствующей
обработки определяют правильность принятых инвестиционных решений и
эффективность структуры капитала, основные направления дивидендной политики и принимают управленческие решения
относительно дальнейшей эффективной
работы организации.
Внешние
пользователи бухгалтерской отчетности, как правило, делятся на две группы:
1)
непосредственно заинтересованные в деятельности орга-низации;
2)
непосредственно не заинтересованные в ней.
К
первой группе относятся собственники средств организации, которые заинтересованы в увеличении доли
собственного капитала, и лица,
оценивающие эффективность использования ресурсов руководством организации.
К
ним, в свою очередь, можно отнести:
-акционеров, учредителей организаций,
кредиторов и т.п.;
-поставщиков и покупателей, определяющих
надежность деловых связей с данным клиентом;
-государство в лице налоговых органов;
-служащих компании, которые заинтересованы в
работе предприятия как получающие заработную плату с перспективой дальнейшей работы на данном предприятии.
Вторая
группа пользователей бухгалтерской отчетности – это те, которые непосредственно не заинтересованы
в деятельности компании, но по тем или иным причинам должны изучать
бухгалтерскую отчетность предприятия с
целью защиты интересов первой группы.
К
ним можно отнести аудиторские и консалтинговые службы, биржи ценных бумаг, юристов, информационные агентства,
торгово-производственные ассоциации, профсоюзы и др. [22. c. 53]
Степень
реализации возможностей финансовой отчетности в значительной мере зависит от
профессиональных и личностных качеств
того, кто пользуется ими.
Руководители
предприятий должны иметь достаточный уровень компетенции в общеэкономических
вопросах, уметь читать бухгалтерский баланс и другие формы финансовой
отчетности, видеть взаимосвязь цифр,
приведенных в отдельных статьях отчетности.
Так,
на основании данных, приведенных в бухгалтерском балансе, можно определить
источники образования средств; наличие оставшейся
суммы нераспределенной прибыли; задолженность бюджету; сумму и структуру
активов предприятия; сумму основных и
оборотных средств; сумму и долю дебиторской и кредиторской задолженности в общей сумме хозяйственных
средств; ликвидность и
платежеспособность; финансовую устойчивость предприятия.
На
основании формы «Отчет о прибылях и убытках» можно определить сумму чистой прибыли, доходов и
расходов предприятия за отчетный год, их
структуру и порядок образования чистой прибыли.
На основании формы «Отчет о движении капитала»
можно определить состояние и структуру
собственного капитала, изменения, произошедшие за отчетный период, по их видам.
В
форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении
денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т.е. приток и отток
денежных средств от основной, инвестиционной
и финансовой деятельности. [23. c. 78]
Одной из важных форм бухгалтерской отчетности
является форма «Пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», которая составляется в табличной и
текстовой формах.
В этой форме дается расшифровка данных о
состоянии и изменениях дебиторской и кредиторской задолженности, движении заемных средств, а также о структуре основных
средств и нематериальных активах.
Многие статьи актива и пассива бухгалтерского
баланса представлены в укрупненной форме, без их расшифровок, а в пояснении к балансу даны более подробные данные об их
состоянии и изменении за отчетный период по видам, входящим в эту статью.
При необходимости компании вправе дополнительно
детализировать те или иные показатели, которые отражены в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках и
приложениях к ним. Указанная детализация оформляется в текстовой или табличной
форме.
Во втором случае содержание подобных пояснений
определяется фирмами самостоятельно. Формы
отчетности, утвержденные приказом № 66н, являются не рекомендуемыми, а
обязательными. Из них нельзя исключать какие-либо строки по причине отсутствия
соответствующих данных. [24. c. 89]
Если у организации отсутствуют активы
(обязательства, доходы, расходы и т.п.), данные о которых подлежат раскрытию в
той или иной строке формы, то по этой строке
ставится прочерк. Если возникает необходимость в детализации отдельных статей
баланса или отчета о прибылях и убытках, то организация может вводить в формы дополнительные строки.
Утвержденные формы отчетности нельзя сокращать.
Их можно лишь дополнять новыми строками
в случае необходимости детализации отдельных статей.
Таким образом, дополнения, вносимые в
бухгалтерскую отчетность, усилят ее аналитическое значение для принятия
управленческих решений по повышению эффективности использования финансовых
ресурсов и улучшения финансового состояния предприятия.
Эти сведения будут также способствовать
улучшению проведения взаимной сверки по организациям о достоверности и
реальности наличия активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности. В бухгалтерской отчетности и
других формах после графы «На- именование показателя» следует графа «Код», в
которой указываются коды показателей.
Если
организация вводит в отчеты дополнительные строки (т.е. осуществляет детализацию (расшифровку)
данных, отраженных в статьях отчетов),
то эти строки не кодируются.
По общему правилу все формы бухгалтерской
отчетности заполняются в тысячах рублей без десятичных знаков. Но организации,
имеющие значительные активы, обороты продаж товаров, обязательств и т.д., могут
заполнять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. [30.
c. 89]
Аудиторское заключение включается в состав
отчетности, если в соответствии с
федеральными законами организация подлежит обязательному аудиту.
Более подробно каждая форма отчетности будет
рассмотрена в дальнейшем.
Отчетным периодом для всех организаций в
Российской Федерации является календарный год, т.е. с 1 января по 31 декабря включительно.
Отчетной датой считается дата, по состоянию на
которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Для составления
бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Месячная и
квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом
с начала отчетного года. [29. c. 86]
Отчетность должна быть подписана руководителем
компании.
Допускается, что за него это может сделать и
другое лицо (например, главный
бухгалтер), но при этом у этого лица должна быть соответствующая доверенность.
Основными пользователями бухгалтерской
(финансовой) отчетности являются:
-собственники
компании и ее имущества (участники или акционеры) – внутренние пользователи;
-руководство
(исполнительные органы) компании –внутренние пользователи;
-инвесторы
– внешние пользователи;
-кредиторы
– внешние пользователи;
-покупатели
продукции компании и поставщики – внешние пользователи;
-государственные
учреждения, в частности налоговые и статистические службы, – внешние
пользователи;
-другие
лица, заинтересованные в информации о финансовом положении компании, – внешние пользователи.
Годовая бухгалтерская отчетность должна быть
представлена пользователям не позже 90
календарных дней со дня окончания года.
Конкретная дата ее представления определяется
уставом компании или ее собственниками.
Эти нормы установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. При этом отчетность должна
быть утверждена также собственниками
фирмы. [28. c. 42]
За непредставление бухгалтерской отчетности в
налоговую инспекцию компания может быть
оштрафована. За не сдачу документов и (или) иных сведений, предусмотренных
Налоговым кодексом, взимается штраф в размере 200 руб. за каждый
непредставленный документ.
Кроме
того, работники налоговой службы привлекают к ответственности не только
компанию, но и ее должностных лиц, например руководителя и главного бухгалтера,
которые согласно Кодексу об административных правонарушениях могут быть
оштрафованы на сумму в размере от 300 до 500 руб. Штраф налагается на каждое должностное лицо, виновное в нарушении срока
сдачи бухгалтерской отчетности.
При
выявлении в бухгалтерской отчетности грубых нарушений штраф составит от 2000 до 3000 руб. Под грубым
нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или любой строки отчетной формы на 10% и более.
За
упомянутые нарушения должностные лица компании могут быть привлечены и к административной
ответственности.
Таким
образом, основными отличиями новых форм от прежних бланков являются следующие:
-в отчетности все показатели теперь приводятся
с увеличением.
Предусмотрен
обязательный формат представления показателей баланса в разрезе разделов и
групп статей;
-организации должны самостоятельно определить
детализацию показателей по статьям
каждой группы исходя из принципа существенности, специфики видов деятельности и
особенностей ведения бизнеса. Однако
такая детализация статей отчетности должна
быть зафиксирована в учетной политике компании;
-сопоставление текущего периода (отчетного
года) теперь должно производиться не
только с прошлым, но и с позапрошлым периодом;
-в составе показателей новой формы
бухгалтерского баланса отсутствует справка о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах организации. Указанные ценности (объекты) приведены в новой бухгалтерской отчетности в
составе показателей отдельных разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;
-
в бухгалтерском балансе и в форме отчета о прибылях и убытках введена графа «Пояснения»;
-в отчете о прибылях и убытках введены строки
«Отложенные налоговые обязательства» и
«Отложенные налоговые активы»;
-в справочные показатели к отчету о прибылях и
убытках добавлены новые строки, например строка «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую
прибыль (убыток) периода». [27. c. 112]
Как
и прежде, компании – субъекты малого предпринимательства вправе формировать
годовой отчет по упрощенной форме.
ГЛАВА
2 ХАРАКТЕРИСТИКА И ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА И ДРУГИХ ФОРМ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
2.1
Бухгалтерский баланс и его структура
Одной
из основных форм финансовой отчетности является бухгалтерский баланс (лат. bis – дважды, bank
– чаша весов, употребляется как понятие равенства, равновесия).
Виды
бухгалтерского баланса классифицируются по времени составления, объему
информации, форме собственности, объекту отражения, способу очистки.
По
времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительными, текущими, ликвидационными,
разделительными и объединительными.
Вступительный
баланс составляют на момент возникновения предприятия; он определяет сумму ценностей, с
которыми предприятие начинает свою деятельность. [26. c. 58]
Текущие
балансы составляют периодически в течение всего существования предприятия в
сроки, установленные законодательством.
Ликвидационные
балансы составляют при ликвидации предприятия.
Разделительные
балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на более мелкие
предприятия или передачи одного или
нескольких структурных подразделений данного предприятия другому предприятию. Иногда этот баланс называют
передаточным.
Объединительный
баланс (консолидированный) составляют при объединении (слиянии) нескольких предприятий в
одно предприятие.
По
объему информации балансы разделяют на единичные и сводные.
Единичный
баланс составляется только по одному предприятию на основании текущего учета.
Сводный
баланс составляется на основании единичных балансов, он отражает хозяйственные
средства объединений (министерств, фирм,
акционерных обществ и т.п.).
По
формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных,
смешанных и совместных предприятий, а также общественных организаций.
По
объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный
баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс
(консолидированный) составляют структурные подразделения предприятия (филиалы,
цехи, автотранспортные и т.п.). [25. c. 58]
По
способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.
Баланс-брутто
включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называются статьи, суммы по
которым при определении фактической
стоимости средств (себестоимости или остаточной стоимости) вычитаются из суммы другой статьи.
Например, для расчета остаточной стоимости основных
средств из суммы «Основные средства»
вычитается сумма регулирующей статьи «Износ основных средств».
В
балансе-брутто суммы регулирующих статей включаются в стоимость итога баланса.
Баланс-нетто
– это баланс, из стоимости которого исключены суммы регулирующих статей, что называется
«очисткой». Все предприятия Российской Федерации составляют баланс-нетто, т.е.
в итог баланса входит остаточная
стоимость основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, а
товары для перепродажи учитываются по
себестоимости.
Основными
требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность,
единство, преемственность и ясность. [40. c. 96]
Бухгалтерский
баланс – таблица, в которой сгруппированы статичные объекты учета с их численными
значениями. В соответствии с рассмотрением объектов учета с двух точек зрения –
имущество и источники финансирования этого имущества – баланс состоит из двух
частей: актива, где показывается имущество по видам и группам, и пассива, где показываются
собственный капитал и обязательства организации.
Формы
бухгалтерской отчетности заполняются уже после того, как все хозяйственные операции за год отражены
в соответствии с правилами учета,
инвентаризацией подтверждено наличие активов и обязательств организации, по синтетическим и
аналитическим счетам сформированы
обороты, а вычисленные сальдо по счетам отражают
реальное финансовое состояние организации.
В
первой графе баланса «Пояснения» указывается номер соответствующего пояснения к
бухгалтерскому балансу.
Информация,
отраженная в этой графе, призвана помочь пользователям отчетности найти в
представленных приложениях необходимые
расшифровки в отношении данных, отраженных в той или иной конкретной строке баланса.
Применяемая
с 2011 г.
форма баланса предусматривает отражение показателей минимум за два предыдущих
года. Поэтому в новом балансе не две графы, как раньше (на начало года и на
конец отчетного периода), а три:
-на текущую отчетную дату (т.е. на конец
отчетного периода);
-на 31 декабря предыдущего года;
-на 31 декабря года, предшествующего
предыдущему году.
Таким
образом, при заполнении баланса за 2013 г. в нем указываются данные на 31 декабря 2013 г., 31 декабря 2012 г. и 31 декабря 2011
г.
В
новой форме баланса нет строк для отражения информации о забалансовых счетах. Эта информация теперь
приводится в пояснениях к балансу. [5. c. 89]
При
заполнении баланса показатели некоторых статей актива и пассива приводятся общей суммой с раскрытием
в пояснениях к бухгалтерскому балансу,
например «Запасы», «Дебиторская задолженность», «Кредиторская задолженность» и
некоторые другие статьи.
Если
показатели существенны, организация дополняет балансновыми строками, в которых
расшифровываются данные об этих статьях
актива и пассива баланса. При этом дополненные строки не кодируются. [39. c. 89]
В
бухгалтерском балансе (как и в других формах отчетности) вычитаемая или
отрицательная сумма показывается в круглых скобках.
Бухгалтерский
баланс, как уже говорилось, состоит из двух равных частей – актива и пассива. В
активе показываются состав и размещение
капитала предприятия, в пассиве – источники образования активов, т.е. собственный капитал
и обязательства, временно привлеченные средства других предприятий или
физических лиц.
2.2
Характеристика статей (актива и пассива) бухгалтерского баланса
Актив
баланса – это система показателей, отражающая состав, размещение и использование средств
хозяйствования, сгруппиро- ванных в качественно однородные группы. [37. c. 23]
В
активе баланса показывается совокупность имущества, при- надлежащего
юридическому лицу или предпринимателю.
Внутри
актива однородные объекты учета группируются по разным признакам (например, по принципу
оборачиваемости — вне- оборотные и оборотные), т.е. актив баланса состоит из
двух разделов:
-Раздел I. «Внеоборотные активы»;
-Раздел II. «Оборотные активы».
В разделе I актива баланса «Внеоборотные
активы» показыва- ются активы, которые носят характер длительного пользования
(материально-вещественные средства, ценные бумаги, долгосрочные инвестиции).
В
балансе они сгруппированы по следующим статьям:
-«Нематериальные активы»;
-«Результаты исследований и разработок»;
-«Основные средства»;
-«Доходные вложения в материальные ценности»;
-«Финансовые вложения»;
-«Отложенные налоговые активы»;
-«Прочие внеоборотные активы».
Рассмотрим
каждую из этих статей. [36. c. 45]
Нематериальные
активы (код 1110)
Нематериальными
активами считаются:
-исключительные права на объекты
интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные
модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и т.п.);
-организационные расходы (затраты, которые
связаны с образованием юридического лица и признаны вкладом учредителей в
уставный капитал);
-деловая репутация организации.
В
балансе они показываются по остаточной стоимости (за исключением нематериальных
активов, по которым в соответствии с
установленным порядком погашение стоимости не проводится). [35. c. 89]
Расшифровка
состава нематериальных активов приводится в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и
отчету о прибылях и убытках».
Результаты
исследований и разработок (код 1120)
По
строке «Результаты исследований и разработок» отражается информация о расходах на НИОКР.
В
состав расходов при выполнении НИОКР включаются:
-стоимость материально-производственных
запасов (МПЗ) и услуг сторонних
организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;
-затраты на заработную плату и другие выплаты
работникам, не- посредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;
-отчисления
на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
-стоимость спецоборудования и специальной
оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
-амортизация объектов основных средств и
нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;
-затраты на содержание и эксплуатацию
научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов
основных средств и иного имущества;
-общехозяйственные расходы, в случае если они
непосредственно связаны с выполнением данных работ;
-прочие расходы, непосредственно связанные с
выполнением НИОКР, включая расходы по
проведению испытаний. [34. c. 123]
Основные
средства (код 1130)
Основные
средства – это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной
форме в течение длительного времени
(более года), стоимостью свыше установленного лимита за единицу, утрачивающие свою стоимость по
частям. В балансе они показываются по
остаточной стоимости.
С
2011 г.
в бухгалтерском учете максимальный стоимостной предел отнесения основных
средств к МПЗ равен 40 000 руб. за единицу. [33. c. 49]
Расшифровка
движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец
отчетного года приводятся в форме
«Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках».
С
2011 г.
в бухгалтерском балансе статья «Незавершенное строительство» отсутствует. Данные о
незавершенном строительстве следует
отражать по статье «Основные средства». [32. c. 56]
Доходные
вложения в материальные ценности (код 1140)
Доходные
вложения в материальные ценности – это имущество, которое фирма собирается
использовать для сдачи в аренду, лизинг
или прокат. По этой строке показывается стоимость такого имущества за вычетом начисленной амортизации.
Финансовые
вложения (код 1150)
В
этой статье показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы
(ценные бумаги) других организаций, уставные
капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее
пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые
обязательства), а также предоставленные организацией другим организациям займы.
[31. c. 75]
В
форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» в
разделе «Финансовые вложения» представляются подробные данные о наличии, движении и
использовании финансовых вложений.
Отложенные
налоговые активы (код 1160)
Под
отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль,
которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующемза отчетным или в последующих отчетных периодах.
По
этой статье отражаются:
-сумма амортизации, которая начислена по
бухгалтерскому учету в отчетном периоде,
превышающая ту, которая рассчитана по правилам
налогового учета;
-сумма, превышающая расчеты налогового учета,
которая образовалась при начислении коммерческих и управленческих расходов по
бухгалтерскому учету;
-убыток, который будет списан в будущем
периоде и уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;
-переплата по налогу на прибыль;
-затраты материалов, еще не оплаченных при
применении кассового метода. [51. c. 123]
По
статье Прочие внеоборотные активы (код 1170) отражается информация:
-о вложениях на создание НМА и затраты на
проведение НИОКР;
-о стоимости оборудования, требующего монтажа;
-об учтенных в составе расходов будущих
периодов суммах платежей за предоставленное право использования результатов
интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового
платежа.
Раздел
II актива баланса называется «Оборотные активы».
К
оборотным относятся активы, которые используются (расходуются) в процессе
повседневной хозяйственной деятельности, например материальные запасы, дебиторская
задолженность, денежные средства и т.д.
В
статье «Запасы» показывается общая сумма МПЗ по остаточной стоимости на начало
и конец предыдущего и конец отчетного года.
Данные
о движении запасов по видам и группам следует раскрыть в пояснениях к балансу
«Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (код 1220) [50. c. 47]
Здесь
отражается сумма налога на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным
материальным ресурсам, основных средств,
нематериальных активов и других ценностей, работ и услуг, подлежащих отнесению в установленном порядке в
счет уменьшения сумм уплаты в бюджет
налога или уменьшения соответствующих источников
их покрытия (финансирования).
По
этой статье отражается информация о суммах «входного»
НДС,
не предъявленных к вычету на конец года.
Дебиторская
задолженность (код 1230) в бухгалтерском балансе показывается общей суммой. [49. c. 55]
Дебиторская
задолженность может быть показана с расшифровкой по следующим видам:
-покупатели
и заказчики;
-векселя к получению;
-задолженность дочерних и зависимых обществ;
-задолженность участников (учредителей) по
взносам в уставный капитал;
-авансы выданные;
-прочие дебиторы.
Финансовые
вложения (код 1240)
В
этой статье баланса указывают сумму краткосрочных финансовых вложений компании
(акций, векселей, облигаций, предоставленных займов и т.д.), сформировавшуюся
по состоянию на 31 декабря 2013
г. К таковым относят те из них, срок обращения
(погашения) которых не превышает 12
месяцев после отчетной даты или при продолжительности операционного цикла, если
он больше 12 месяцев. [48. c. 55]
Прочие
оборотные активы (код 1260)
Здесь
могут отражаться следующие данные:
-стоимость недостающих или испорченных
материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в
состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94
«Недостачи и потери от порчи ценностей»;
-суммы
НДС, исчисленные при отгрузке товаров (продукции), выручка от продажи которых определенное время
не может быть признана в бухгалтерском учете;
-суммы НДС и акцизов, начисленные по
неподтвержденному экспорту и подлежащие
впоследствии возмещению из бюджета (если
организация вовремя не смогла подтвердить правомерность нулевой ставки, но
имеет намерение сделать это в ближайшей перспективе);
-не предъявленная к оплате начисленная выручка
по договорам строительного подряда в
соответствии с требованиями ПБУ 2/2008;
-собственные акции (доли), выкупленные у
акционеров (участников) с целью перепродажи. [47. c. 12]
Пассив
баланса – это система показателей, отражающая источники формирования и целевого
использования средств предприятия, сгруппированных
в качественно однородные группы.
Пассивом
баланса определяется зависимость предприятия от физических и юридических лиц. Пассив баланса
состоит, как было уже отмечено, из трех разделов, нумерация которых продолжает
нумерацию актива баланса.
В
разделе III «Капитал и резервы» отражаются собственные средства, которые сгруппированы по следующим
статьям:
-«Уставный капитал (складочный капитал,
уставный фонд, вклады товарищей)»;
-«Собственные акции, выкупленные у
акционеров»;
-«Добавочный капитал (без переоценки)»;
-«Резервный капитал»;
-«Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) (код 1310)
В
строке «Уставный капитал» указывают сумму уставного капитала компании, который
зафиксирован в ее учредительных документах (уставе) по состоянию на 31 декабря.
[47. c. 15]
Собственные
акции, выкупленные у акционеров (код 1320)
Акции,
выкупленные для последующей перепродажи, здесь не отражаются. Их стоимость показывается в
разделе II актива баланса по статье
«Прочие оборотные активы».
Добавочный
капитал (без переоценки) (код 1350)
Резервный
капитал (код 1360)
Предназначен
для сосредоточения создающихся резервов за счет прибыли согласно уставу предприятия,
инфляционных резервов, образующихся при переоценке имущества, а также стоимости
безвозмездно полученного имущества,
кроме денежных средств, увеличивающих имущество акционерного общества.
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) (код 1370)
Показывает
остаток суммы нераспределенной прибыли отчетного и прошлого года на
определенную дату. В бухгалтерском балансе, составляемом организациями и
предприятиями Российской Федерации,
нераспределенная прибыль показывается нарастающим итогом за прошлый и отчетный год, в которую
входят:
-нераспределенная прибыль прошлых лет;
-непокрытый убыток прошлых лет;
-нераспределенная прибыль отчетного года;
-непокрытый убыток отчетного года.
В
разделе IV баланса «Долгосрочные обязательства» указаны все средства, которые получены от юридических
и физических лиц, подлежащие со временем
возврату. [46. c. 17]
В
бухгалтерском балансе долгосрочная задолженность показывается по следующим
статьям:
-«Заемные средства»;
-«Отложенные налоговые обязательства»;
-«Резервы под условные обязательства»;
-«Оценочные обязательства»;
-«Прочие обязательства».
По
статье «Заемные средства» (код 1410) отражаются суммы заемных средств с учетом начисленных
процентов, которые должны быть погашены
более чем через 12 месяцев. Долгосрочные займы и кредиты, по которым наступит срок погашения
в течение 12 месяцев отчетного года, должны отражаться как краткосрочные.
По
статье «Отложенные налоговые обязательства» (код 1420) отражаются суммы, возникающие в результате
превышения налогового учета по сравнению с бухгалтерским учетом.
Оценочные
обязательства (код 1430) возникают, если у организации существует обязанность,
явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения
которой организация не может избежать. [45. c. 78]
Прочие
обязательства (код 1450)
По
этой статье отражаются суммы долгосрочных обязательств, не нашедших отражения в предыдущих статьях
формы. В первую очередь, это те
долгосрочные обязательства компании, которые не являются достаточно существенными для их
отражения в отдельной строке.
Раздел
V «Краткосрочные обязательства» состоит из следующих подразделов:
-«Заемные средства»;
-«Кредиторская задолженность»;
-«Доходы будущих периодов»;
-«Резервы предстоящих расходов»;
-«Прочие обязательства».
По
статье «Заемные средства» (код 1510) отражаются банковские кредиты, полученные
и подлежащие погашению в течение 12
месяцев после отчетной даты, а также займы, полученные и подлежащие погашению в
течение 12 месяцев после отчетной даты. [44. c. 65]
Кредиторская
задолженность (код 1520) в бухгалтерском балансе с 1 января 2012 г. согласно приказу
Минфина России № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» будет показываться общей суммой, а
подробная расшифровка – в форме «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках» в разделе
«Дебиторская и кредиторская задолженность».
К
кредиторской задолженности относятся:
-«Поставщики и подрядчики» – задолженность
поставщикам и подрядчикам за поступившие
материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье
также отражается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам;
-«Векселя к уплате» – сумма задолженности
поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ и услуг
векселя, учитываемые на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
-
«Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами»;
-«Задолженность перед персоналом организации»
– сумма заработной платы начисленная, но еще не выплаченная;
-«Задолженность перед государственными
внебюджетными фондами» – сумма задолженности по отчислениям на государственное
социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников
организации, а также в фонд занятости;
-«Задолженность по налогам и сборам» – сумма
задолженности организации по всем видам
платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации;
-«Авансы полученные» – сумма полученных от
сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;
-«Прочие кредиторы» – сумма задолженности
организации по расчетам, не нашедшим
отражения по другим статьям группы статей
«Кредиторская задолженность». [43. c. 45]
В
статье «Доходы будущих периодов» (код 1530) показываются средства, полученные в отчетном году, но
относящиеся к будущим отчетным периодам
(арендная плата и т.п.), а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета.
Оценочные
обязательства (код 1540)
С
1 января 2011 г.
вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные
обязательства, условные обязательства и
условные активы» (ПБУ 8/2010). [42. c. 59]
По
строке «Прочие обязательства» (код 1550) бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных
обязательств, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, не нашедших
отражения в предыдущих строках раздела
«Краткосрочные обязательства». Это те
обязательства компании, которые не являются существенными для их отражения в отдельной строке.
ГЛАВА 3 АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
БАЛАНСА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ТИХВИНСКИЙ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫЙ ЗАВОД»
3.1 Характеристика ОАО «Тихвинский
машиностроительный завод»
Открытое акционерное общество «Тихвинский
машиностроительный завод» образовано в сентябре 2002 года. ОАО «Тихвинский
машиностроительный завод» является частной собственностью. Сегодня на
предприятии работает 70 человек.
Организация находится в г. Тихвине Ленинградской
области в 200 км
от г. Санкт-Петербурга. К производственным площадям имеются удобные подъездные
пути. Производственные и складские помещения являются собственностью Учредителя
ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» и находятся на охраняемой территории.
Адрес: 187551, Россия, Ленинградская обл.,
г.Тихвин, Площадка Усадьба РТС, дом №3
Тел.: +7 10 (81367) 53-969
Тел./факс: +7 10 (81367) 53-581,
ОАО
«Тихвинский машиностроительный завод» находится на рынке производства
комплектующих и сборочных единиц к тракторам и агрегатам промышленного
применения уже более 17 лет. Предприятие обладает большим парком
металлообрабатывающего оборудования как универсального, оборудования с ЧПУ, так
и специализированного, обширными производственными площадями,
высококвалифицированным производственным и руководящим персоналом.
За время работы
на предприятии сформировалась сеть постоянных Покупателей и Заказчиков, которая
все время расширяется.
Реквизиты ОАО «Тихвинский
машиностроительный завод»:
Основной государственный регистрационный
номер (ОГРН) 1024701849105
Идентификационный номер налогоплательщика
(ИНН) 4715007315
Код ОКПО (Росстат) 32794438
Код ОКАТО 41460000000
Вид собственности: Частная собственность
Организационно-правовая форма (ОПФ): ОАО
Вид организации по классификации ОКОГУ: Организации,
учрежденные гражданами
Дата регистрации компании: 14 сентября
1992 года
Регистратор: Инспекция Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам по Тихвинскому району Ленинградской
области
3.2 Анализ
структуры баланса ОАО «Тихвинский машиностроительный завод»
Рассмотрим
структуру бухгалтерского баланса на примере ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» (Приложение 1).
Данные
бухгалтерского баланса показывают, что хозяйственные средства за год возросли
на 684 270 тыс. руб., а за два года – на 1 245 518 тыс. руб. и составили 2 636
108 тыс. руб.
Сравнивая
темп изменения хозяйственных средств с темпом изменения объема и реализации продукции, можно
сделать предварительное заключение о том, насколько оправдано увеличение
хозяйственных средств (дополнительное вовлечение капитала) в производство. [41.
c. 78]
Согласно
объективному экономическому закону развития производства темп роста объема производства
должен опережать рост хозяйственных
средств (капитала) предприятия, что приводит к эффективности использования хозяйственных
средств, т.е. фондоотдачи капитала – объема произведенной и реализованной
продукции на 1 руб. хозяйственных средств (капитала).
Таблица 1
Темп изменения суммы хозяйственных средств и объема
произведенной и реализованной продукции
Показатели
2011 г.
2012 г.
Отклонение
Темп изменения,%
Объем реализованной продукции
1104142
2288443
1184301
207,3
Сумма хозяйственных средств на конец
года,тыс.руб.
1951838
2636108
684270
135,1
Фондоотдача капитала, руб.
0,56
0,87
0,31
155,4
Экономия (перерасход) хозяйственных
средств в результате изменения фондоотдачи, тыс.руб.(0,31*2636108)
-
817193,3
-
-
В
нашем примере темп роста объема реализации продукции за отчетный период составил 207,3%, а
хозяйственных средств – 135,1%. Таким
образом, увеличилась и эффективность использования хозяйственных средств за
отчетный период. Фондоотдача общего капитала
в 2011 г.
составляла 0,56 руб., а в 2012
г. она выросла и составила 0,87 руб., т.е. повысилась на
31 коп. В результате повышения фондоотдачи
предприятие произвело и реализовало больше продукции на сумму 817 193,3 тыс.
руб. [2 636 108 ? (87 коп. – 56 коп.)].
Далее
на основании табл. 2 необходимо сделать заключение о состоянии и изменении структуры
хозяйственных средств и источников их образования.
Таблица 2
Динамика изменения доли собственных и заемных средств в
общей сумме капитала за 2011 и 2012
г.
Показатели
на 31 декабря 2010 г.
на 31 декабря 2011 г.
на 31 декабря 2012 г.
Отклонения по сравнению
с 31 декабря 2012
с 31 декабря 2011г.
Сумма
хозяйственных средств (капитала),тыс.руб.
1390590
1951838
2636108
1245518
684270
в том
числе:
Собственный
капитал, тыс. руб. уд.вес %
756860/54,4
770385/39,5
866758/32,9
109898/-21,5
96373/-6,6
Привлеченный
(заемный капитал), тыс. руб. уд.вес %
633730/45,6
1181453/60,5
1769350/67,1
587897/21,5
1135620/6,6
Соотношение
собственного и заемного капитала(коэффициент финансовой устойчивости)
1,19
0,65
0,49
-0,7
-0,16
За
отчетный период произошло изменение структуры как источников средств (пассив баланса), так и их
размещения (актив баланса). В
активах предприятия наибольший удельный вес составляют оборотные (текущие) активы (76,7%), и их доля
в общей сумме хозяйственных средств имеет тенденцию роста, что является
положительным фактором, способствующим ускорению оборачиваемости средств, инвестированных в общий капитал
предприятия.
На
ускорение оборачиваемости оборотных средств указывают также данные о более быстром росте объема
реализации продукции по сравнению с
темпом роста оборотных средств предприятия.
Однако
в структуре оборотных активов за анализируемый период возрастают доля затрат в
незавершенное производство и дебиторская задолженность, что приводит к
иммобилизации и замедлению оборачиваемости оборотных средств.
В
источниках средств (пассив баланса) преобладают заемные средства. Доля заемных средств в общей сумме
хозяйственных средств на конец 2012 г. составила 67,1%
(64,14 + 2,98) и за три последних года имеет тенденцию роста: на 31 декабря 2010 г. – 45,6%, на 31 декабря 2011 г. – 60,5%.
Структура,
где преобладают заемные источники средств, является ненормальной, указывающей
на финансовую неустойчивость предприятия,
ухудшение структуры источников средств предприятия, повышенную зависимость
предприятия от кредиторов и инвесторов. В особенности такое состояние
отрицательно повлияет на финансовое
состояние предприятия в предкризисный и кризисный периоды.
Далее
нужно рассмотреть структуру привлеченных средств, где особое внимание следует уделить кредиторской
задолженности.
На
1 января 2012 г.,
т.е. на конец отчетного года, кредиторская задолженность составила 1 536 244
тыс. руб., или 58,28% всей суммы хозяйственных средств. Из них наибольшая
задолженность приходится по статьям «Прочие
кредиторы» – 48,15% и «Задолженность бюджету по налогам и сборам» – 1,72% всех
хозяйственных средств.
Это
может быть результатом недостатков в расчетно-платежной дисциплине, что можно
выявить при углубленном анализе кредиторской задолженности.
Источники
средств по ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» за 2012 г. размещены следующим образом (актив баланса):
в
долгосрочных активах – 42,9%, в оборотных активах – 76,7%. За отчетный период
на 3,85% возросла доля средств,
находящихся в оборотных активах.
В
общей сумме хозяйственных средств
дебиторская задолженность составила 22,9% и за год возросла на 2,5%. Это
указывает на некоторое ухудшение
структуры активов предприятия. Несмотря на увеличение доли оборотных средств в активе баланса, они
возросли за счет труд нореализуемых активов, что отрицательно влияет
на ликвидность (платежеспособность)
предприятия.
Таким
образом, увеличение собственных и заемных средств в основном было направлено на покрытие затрат,
связанных с незавершенным производством и готовой продукцией, а также
дебиторской задолженности. Все это окажет отрицательное влияние на показатели
финансового состояния предприятия.
На
основании бухгалтерского баланса (Приложение 2) сумма хозяйственных средств на конец отчетного года
составляет 2 636 108 тыс. руб., и за год
она возросла на 684 270 тыс. руб. (2 636 108 – 1 951 838). Темп роста составил 35,1% (684 270
: 28 951 ? 100).
Выручка
от реализации продукции отчетного года (2012 г.) по сравнению с прошлым годом вырос и
составил 207,2% (2 288 443 : 1 104 142 ? 100), т.е. более чем в два раза, а
хозяйственные средства (капитал)
компании увеличились на 135,1%, т.е. в 1,3 раза.
Сравнивая
темп роста общей суммы капитала с темпом роста объема реализованной продукции за 2012 г., можно сделать вывод
о том, что вложенные (инвестированные)
средства в экономику предприятия
оправдали себя. Объем произведенной и реализованной продукции был осуществлен в основном за счет
интенсивных факторов, роста эффективности использования капитала, т.е. на 1
руб. хозяйственных средств произведено и
реализовано товаров (продукции, оказано услуг) больше, чем в прошлом году.
Источниками
хозяйственных средств являются собственные средства (итог раздела III пассива баланса) и
заемные средства (итог разделов IV и V
пассива баланса).
Собственные
средства предприятия на конец 2012
г. составили 866
158 тыс. руб. и увеличились за год на 96 373 тыс. руб. (866 158--770 385).
Заемные (привлеченные) средства составили 1 769 350 тыс. руб. (78 497 + 1 690 853) и увеличились на 587
897 тыс. руб. [1 7693 50– (51 102 + 1
130 351)].
Как
видно из бухгалтерского баланса, основную часть источников средств составляют
привлеченные средства – это значит, что предприятие является финансово
неустойчивым, зависимым от кредиторов и инвесторов. Такое состояние может
отрицательно отразиться на финансовом состоянии предприятия в период
экономической нестабильности и кризиса.
В
собственных средствах преобладает сумма уставного капитала – 100 935 тыс. руб.
При этом если в бухгалтерском балансе уставный капитал по сравнению с прошлым
годом возрос или уменьшился, то должны быть внесены изменения в устав
предприятия на эту же сумму.
Сумма
собственных средств, как правило, должна превышать сумму долгосрочных активов (итог раздела I
актива баланса). Собственные средства, покрывая долгосрочные активы, должны
находиться и в оборотных средствах.
В
ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» на конец года источники собственных средств превышают
долгосрочные активы на 253 643 тыс. руб.
(866 758 – 613 115).
В
заемных средствах особое внимание необходимо обратить на кредиторскую задолженность. На данном
предприятии кредиторская задолженность на 31 декабря 2011 г. составила 1 536 244
тыс. руб. и возросла за год на 491 951 тыс. руб. (1 536 244 – 1 044 293).
Если
краткосрочные заемные средства превышают собственные средства, значит,
краткосрочная задолженность использована на приобретение долгосрочных активов и
полностью покрывает оборотные активы.
Это указывает на плохое финансовое состояние.
Предприятие
является неплатежеспособным и в финансовом отношении неустойчивым.
В
ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» основные средства за отчетный период
возросли по остаточной стоимости (по бухгалтерскому балансу) на 110,8%, а по первоначальной стоимости (по
данным Пояснений к бухгалтерскому
балансу и отчету о прибылях и убытках) на 115,4%.
При
этом объем произведенной и реализованной продукции (форма «Отчет о прибылях и убытках») увеличился на
207,1%.
На
основании этих данных можно сделать выводы о том, что увеличение основных средств в отчетном году
произошло за счет приобретения новых
машин и оборудования, что снизило средний уровень износа основных средств. Кроме того,
превышение темпа роста объема
произведенной и реализованной продукции по сравнению с темпом роста основных
средств указывает на повышение эффективности использования основных средств
(фондоотдачи) за отчетный период.
В
ОАО «Тихвинский машиностроительный завод», по данным бухгалтерского баланса, имело:
-долгосрочных финансовых вложений на начало
года – 17 771,0 тыс. руб., а на конец
года – 4033,0 тыс. руб.
-краткосрочных – соответственно 30 767,0 тыс.
руб. и 1050,0 тыс.
Среднегодовая
сумма финансовых вложений составляет 730,5
тыс. руб.
(17
771,0 + 4033,0) / 2 + (30 767,0 + 1050,0) / 2 = 26 810,5.
Доходы
от финансовых вложений в виде процентов к получению и доходы от участия в
других организациях за отчетный год составляют в сумме 639,0 (25,0 + 614,0).
В
ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» за отчетный период уровень доходности
от финансовой деятельности составляет всего 2,4% (639,0 ? 100 /26 810,5).
Финансовые
вложения данной компанией осуществляются неэффективно, так как уровень доходности очень
низкий и значительно ниже банковских процентов за кредит.
В
бухгалтерском балансе ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» запасы и
затраты на конец 2012 г. увеличились за год
на 372 232 тыс. руб. (1 327 371– –955 139), темп роста составляет 134%. Это
намного ниже темпа роста объема производства и реализации продукции, равного
207,2%.
Темп
роста остатка готовой продукции составляет всего 100,4%.
Это
указывает на то, что товары, производимые ОАО «Тихвинский машиностроительный
завод», пользуются спросом и не залеживаются на складах предприятия.
Одним
из важных вопросов при рассмотрении бухгалтерского баланса является изменение дебиторской
задолженности.
Из
отчета об изменениях капитала ОАО «Тихвинский машиностроительный завод» видно,
что величина собственного капитала
составила на 31 декабря:
2010 г. – 756
860 тыс. руб.;
2011 г. – 770
385 тыс. руб.;
2012 г. – 866
758 тыс. руб.
Таким
образом, величина капитала увеличилась за 2011 г. на 13 525 тыс. руб., а за 2012 г. – на 96 373 тыс.
руб.
Рост
собственного капитала в 2011
г. произошло за счет увеличения чистой прибыли на сумму
3060 тыс. руб., уменьшение – за счет выплаты дивидендов (1020 тыс. руб.) и
исправления допущенных ошибок по оценке нераспределенной прибыли на сумму 16
056 тыс. руб.
Увеличение
собственного капитала в 2012
г. произошло за счет роста нераспределенной прибыли на сумму 96 373
тыс. руб. Увеличение уставного капитала
произошло за счет увеличения номинальной
стоимости акций (897 тыс. руб.), которая числилась в добавочном капитале.
Из
отчета о прибылях и убытках ОАО «Тихвинский машиностроительный завод»
(Приложение 3) следует, что выручка от реализации продукции в 2012 г. составила 2 288 443
тыс. руб., а из отчета о движении
денежных средств следует, что денежных средств от продажи товаров поступило на сумму 2 605
377 тыс. руб. Денежных средств поступило
больше, чем было продано товаров в отчетном году, на сумму 316 934 тыс. руб. Это, в свою
очередь, снизило дебиторскую задолженность на эту сумму.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие
рыночных отношений в Российской Федерации обусловило повышение роли финансов
предприятий.
Финансы
– система денежных отношений, выражающих формирование и использование денежных
фондов в процессе их кругооборота.
От
правильного размещения и эффективного использования финансовых ресурсов, которые отражены в
финансовой отчетности, во многом зависит
финансовое состояние предприятия. [32. c. 23]
Результаты
мониторинга и анализа финансового состояния предприятия и принятия на их основе
эффективных управленческих решений
зависят от полноты, правильности и реальности информации, содержащейся в
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В
международной практике бухгалтерский учет принято называть финансовым учетом, в
отличие от управленческого учета, а отчетность – финансовой отчетностью и управленческой
отчетностью. В Российской Федерации согласно нормативным документам применяются
понятия «бухгалтерский учет» и
«бухгалтерская отчетность».
Информация,
представленная в финансовой (бухгалтерской) отчетности, очень важна. На ее основе дается
оценка состояния финансовых ресурсов, рационального их размещения,
эффективности использования, сохранения
и приумножения собственных оборотных и основных средств, достигнутых
результатов, а также правильности и своевременности уплаты налогов в
государственный бюджет. [45. c. 89]
В
процессе анализа изучаются также данные утвержденного плана, бизнес-плана, нормативные материалы.
Каждый
хозяйствующий субъект разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты,
систему их оценки и регулирования своей
финансовой деятельности.
Бухгалтерская
отчетность в условиях рынка представляет интерес для внутренних и внешних
пользователей.
Степень
реализации возможностей финансовой отчетности в значительной мере зависит от
профессиональных и личностных качеств
того, кто пользуется ими.
На
основании формы «Отчет о прибылях и убытках» можно определить сумму чистой прибыли, доходов и
расходов предприятия за отчетный год, их
структуру и порядок образования чистой прибыли.
На основании формы «Отчет о движении капитала»
можно определить состояние и структуру
собственного капитала, изменения, произошедшие за отчетный период, по их видам.
В
форме «Отчет о движении денежных средств» имеются сведения о поступлении
денежных средств и расходовании за год по каждому их виду, т.е. приток и отток
денежных средств от основной, инвестиционной
и финансовой деятельности. [28. c. 23]
Одной из важных форм бухгалтерской отчетности
является форма «Пояснения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», которая составляется в табличной и
текстовой формах.
Основными
требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому балансу, являются правдивость, реальность,
единство, преемственность и ясность.
СПИСОК
ЛИТЕРАТУРЫ
Федеральный закон от 06.12.11 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете».Приказ Министерства финансов Российской
Федерации от 02.07.10 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008); утверждено приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н (в ред. от 11.03.09 №
22н).Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99); утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н (в ред. приказа
Минфина России от 18.09.06 № 115н).Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01); утверждено приказом Минфина
России от 09.06.01 № 44н (в ред. от 26.03.07 № 26н).Положение по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» (ПБУ 9/99); утверждено
приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (в ред. от 27.11.06 № 156н).Положение по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» (ПБУ 10/99); утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н
(в ред. от 27.11.06 № 156н).Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в России, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.Методические рекомендации о порядке формирования
показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от
28.06.00 № 60н.Концепция бухгалтерского учета в рыночной
экономике. Одобрена Методическим советом
по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским
советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.97.Афанасьев П. Г. Единый план счетов
бухгалтерского учета учреждений./П. Г. Афанасьев// Бухгалтерский учет. – 2011.-
№2 - С. 76.Астахов В. П. Теория
бухгалтерского учета: Учебное пособие / В.П.Астахов. - 12-e изд. - М.:
Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. - 397 с.Бахолдина И.В, Н.И. Голышева.Бухгалтерский
финансовый учет: Учебное пособие / - М.: Форум: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 с. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность
коммерческих организаций - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 320 с.Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учета
[Электронный ресурс ]. : Учебник для студентов вузов, обучающихся по
специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Ю. А. Бабаев, В. А.
Бородин, Н. Д. Амаглобели; под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - 4-е изд., перераб. и
доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 304 с. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности.
Публикация от 20 апреля 2012 08:59. … Автор: Бернстайн Л.А. Издательство:
Финансы и статистика Год: 2003 Страниц: 622 Язык: русский Формат: PDF. Бородина В.В, Н.П. Родинова Теория
бухгалтерского учета: учебное пособие /. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2010. - 128
с.Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник /. -
5-e изд., перераб. - М.: Альфа-М: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 с. Горбатова Л.В. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность: Учебник / под ред. Вводный курс по МСФО. Учебное пособие / под.
ред. - М.: ICAR Publishing, 2010. Грибов В. Д.
Экономика предприятия: Учебник. Практикум / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов. - 5-e
изд., перераб. и доп. - М.: КУРС: НИЦ Инфра-М, 2013. - 448 с.Гиляровская Л.Т. А. В. Ендовицкая. Анализ и
оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций [Электронный ресурс ].: учеб. пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит», 080105 «Финансы и кредит». - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая)
отчетность: Учебное пособие /. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 279 с.Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы
ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика
трансформации. - М.: Современная экономика и право, 2010. Ендовицкий Д.А. Регулирование, учет и
отчетность, экономический анализ
[Электронный ресурс ].: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся
по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080105 «Финансы
и кредит» / Д. А. Ендовицкий, Л. А. Вострикова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012. Железнова Л. М.Теория
бухгалтерского учета: Учебно-методический комплекс / Л.М. Железнова. - 5-e
изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. Зонова А.В., С.П. Горячих, Р.В. Зонова
Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие /; Под ред. А.В.
Зоновой - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. Илышева Н.Н. Анализ финансовой отчетности
коммерческой организации [Электронный
ресурс ].: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» /, С. И. Крылов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский
и финансовый учет. 3-е изд. - СПб: Питер, 2008. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник /
Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. Курсов В. Н.
Бухгалтерский учет: Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка: Учебное
пособие / В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. - 15-e изд., испр. и доп. - М.: НИЦ
Инфра-М, 2012. Лисович Г.М. Бухгалтерский финансовый учет:
Учебник / Г.М. Лисович. - М.: Вузовский учебник: НИЦ Инфра-М, 2013. Лукинова Е.А. Лабораторный практикум по
бухгалтерскому учету: Учебно– методические материалы. МИЭМП, 2012.Лытнева Н.А, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова.
Бухгалтерский учет: Учебник / - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ
ИНФРА-М, 2013. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и
налоговая. –М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. Мизиковский И. Е.
Бухгалтерский управленческий учет: курс-минимум: учеб. пособие / И.Е.
Мизиковский. - М.: Магистр, 2009. Натепрова Т. Я.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Т.Я. Натепрова, О.В.
Трубицына. - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2011. Петров А. М.
Теория, методология и практика бух. учета и контроля расчетов в корпоративных
системах сферы услуг / А.М. Петров. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2010. Погорелова М.Я. Бухгалтерский
(финансовый) учет: Теория и практика: Учебное пособие / - М.: ИЦ РИОР: НИЦ
ИНФРА-М, 2013. Позднякова В. С.
Бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность: Мет. пособие по
программе подготовки и аттестации проф. бухгалтеров бюджетных учр. / В.С.
Позднякова. - М.: ИПБР-БИНФА, 2007. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность:
Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. Самохвалова Ю.Н. Бухгалтерский
учет: Практикум: Учебное пособие. - 5-e изд., испр. и доп. - М.: Форум: НИЦ
Инфра-М, 2013. Сайгидмагомедов А. М.
Практикум по теории бухгалтерского учета: теория, задачи и тесты / А.М. Сайгидмагомедов,
В.В. Даитов. - М.: Форум, 2009. Сигидов Ю.И., А.И.
Трубилин, Е.А.Оксанич Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пос. / и
др.; Под ред. Ю.И.Сигидова и А.И.Трубилина - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. Скляренко В.К., Прудников В.М. Экономика предприятия:
Учебное пособие - 2-e изд. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. Усатова Л. В. Бухгалтерский
учет: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С. Сероштан, Е.В. Арская. - 5-e изд.,
перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2012. Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых
предприятий. Конспект
лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2012. Чернов В.А. Бухгалтерская
(финансовая) отчетность [Электронный ресурс]: Чернов В. А.учеб. пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальности (080109) «Бухгалтерский учет,
анализ и аудит» / В. А. Чернов; под ред. М. И. Баканова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Щербанин, Ю. А. Мировая
экономика [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по
специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»,
«Мировая экономика» / под ред. Ю. А. Щербанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.:
ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
Щербакова В.И.. Теория бухгалтерского учета:
Учебник / - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ Инфра-М, 2013.