Полный текст:
СОДЕРЖАНИЕ
1
Общая организационно-экономическая характеристика ОАО "Машпищепрод" 3
2 Учетная политика ОАО "Машпищепрод". 23
3
Анализ налогов и сборов и оценка налоговой нагрузки ОАО "Машпищепрод" 28
Заключение. 37
Список
использованных источников. 40
1 Общая организационно-экономическая характеристика
ОАО "Машпищепрод"
Открытое акционерное общество «Машпищепрод» создано приказом
Минского областного комитета по управлению государственным имуществом и
приватизации от 27
декабря 1999 года путем преобразования государственного предприятия
«Марьиногорское экспериментальное предприятие по выпуску пищевого оборудования
и продуктов питания». Нормативной базой для создания общества являлось
законодательство об акционерных обществах, о разгосударствлении и приватизации
государственной собственности в Республике Беларусь.
Общество является правопреемником имущественных прав и
обязанностей названного государственного предприятия, является юридическим
лицом, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак,
расчетный и иные счета в АСБ
«Беларусбанк».
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь № 460
от 24 августа
2000 года ОАО "Машпищепрод" включено в состав концерна
"Белгоспищепром".
Юридический адрес: 222410, Минская область, Пуховичский
район, г. Марьина Горка, ул. Чапаева, 15.
По состоянию на 01.10.2009 г. Уставный фонд ОАО «Машпищепрод»,
составляет 2085 млн. руб.
Учредителем ОАО «Машпищепрод» является Минский областной
комитет по управлению государственным имуществом и приватизации.
Распределение Уставного фонда в долях (на 01.10.2008 г.):
Государство -
99,63 %;
прочие участники - 0,37 %;
Общество является коммерческой организацией, основной целью
которой является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение
прибыли.
Открытое акционерное общество «Машпищепрод» осуществляет
следующие виды деятельности:
1. Переработка
картофеля;
2. Производство
пищевых концентратов;
3. Производство
столярных изделий;
4. Производство машин
для обработки пищевых продуктов, напитков, их монтаж и пусконаладочные работы;
5. Ремонт машин для
пищевых продуктов, напитков и табачных изделий;
6. Производство
тепловой энергии самостоятельными котельными;
7. Прочие
строительные работы;
8. Розничная торговля
в специализированных магазинах;
9. Столовая;
10. Грузовой сухопутный транспорт;
11. Хранение и складирование;
12. Оптовая и комиссионная торговля;
13. Внешнеэкономическая деятельность.
Из пищевой продукции
предприятие производит продукты следующих наименований:
Солод ржаной сухой (ферментированный и
неферментированный) ГОСТ 29272 – сырье для производства хлебопекарных
изделий и кваса фасуется в хлопчатобумажные
мешки массой нетто 20 кг
;
Пюре картофельное сухое
ТУ РБ 100377784.002 - сырье для производства чипсов, полуфабриката
картофелепродукта «Оригинальный», пищевых концентратов, а также предназначенное
для быстрого приготовления гарнирного пюре и других кулинарных изделий. Пюре
картофельное сухое производится в виде хлопьев, изготовленного из свежего
очищенного, сваренного до готовности, измельченного в пюре, высушенного
картофеля и затаривается в трехслойные бумажные мешки массой нетто 20 кг;
Чипсы картофельные ТУ РБ 07609572.003 – продукт получаемый
на основе сухого картофельного пюре, пшеничной муки с добавлением крахмала,
соли, различных пищевых и вкусовых добавок, или без них, который упаковывается
в металлизированную пленку и коробочки массой нетто от 100 до 200 г;
Полуфабрикат картофелепродукта «Оригинальный» и снеков ТУ РБ
07609572.013 – продукт, предназначенный для приготовления сухого завтрака,
гарнира к различным блюдам или закуски к напиткам путем обжаривания в растительном
масле – фасуется в трехслойные бумажные
мешки массой нетто 20 кг;
Сушеный картофель ГОСТ
28432 - сырье для производства
пищевых концентратов, изготовляемое из очищенного, нарезанного кубиками,
столбиками или пластинками и высушенного картофеля, которое затаривается в
трехслойные бумажные мешки массой нетто 20 кг;
Мука экструзионная ТУ РБ 05796831.001 – сырье для
изготовления заварного хлеба, прессованных полуфабрикатов сухих завтраков;
Картофелепродукт пористый «Лакомка» ТУ РБ 07609572.035
используется в качестве сухого завтрака или закуски к напиткам без дополнительной
кулинарной обработки – фасуется в металлизированные плёночные пакеты массой
нетто 30 г;
Картофелепродукт обжаренный «Оригинальный» и снеков ТУ РБ
07609572.012– продукт, изготовляемый из полуфабриката картофелепродукта
«Оригинальный» и снеков – фасуется в металлизированные плёночные пакеты массой
нетто от 20 до 80 г.
На предприятии функционирует центральная заводская
лаборатория, которая осуществляет непрерывный контроль качества входящего сырья
и готовой продукции. С августа 2004
г создан производственно-технологический отдел,
работники которого осуществляют ведение технологического процесса.
Проблемы с нестабильными показателями выпускаемой на предприятии продукции связаны с качеством
поступающего сырья. Основным сырьем является сельскохозяйственная продукция,
которая выращивается в различных климатических условиях и различается по
составу и свойствам, с чем связана проблема подбора параметров и условий технологических
процессов. Поэтому для решения этих проблем необходимо вести работы институтами
отрасли по выведению новых улучшенных сортов сырья, а также создание сырьевой
базы сельским хозяйством.
Для обеспечения стабильности показателей качества
выпускаемой продукции на ряду с модернизацией входящего сырья на производстве
осуществляется совершенствование схемы технологического процесса путём введения
ряда технологических операций, существенно влияющих на качество готового
продукта. Так, например, была произведена реконструкция линии по производству
сухого картофельного пюре (установка бланширователя и охладителя). Для более
качественной очистки картофеля от кожицы целесообразна замена барабанной моечно-очитительной
машины на роликовую щеточную машину, а также замена А9-КЧЯ на машину с двойной
емкостью.
Вся продукция соответствует национальным стандартам
качества. Для обеспечения безопасности и высокого качества некоторых видов
продукции предприятием произведена добровольная сертификация. Также к 2006 г на предприятии
планируется внедрение системы НАССР, что позволит поднять уровень качества
выпускаемой продукции до европейского.
Производственная структура предприятия включает: цех
машиностроения, цех картофелепродуктов и
цех солода, вспомогательное производство – услуги транспорта, непромышленное
хозяйство – столовая.
Слабыми сторонами предприятия являются, высокий уровень
износа активной части основных фондов,
низкая платёжеспособность покупателей (РПО), производимая продукция не является товаром
первой необходимости, цех машиностроения работает по разовым заказам, сезонный
характер заготовки сырья для производства основного вида продукции – сухого
картофельного пюре. Произведем анализ основных экономических показателей
деятельности предприятия в таблице 1.1.
Таблица 1.1 Анализ основных экономических показателей ОАО
«Машпищепрод»
Показатели
2007г.
2008 г.
Отклонение
(+; –)
Темп изменения, %
1. Выпуск товарной продукции:
1.1. В действующих ценах, млн р.
15629
20529
4900
31,35
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.
18934
22347
3413
18,03
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг):
2.1. В действующих ценах, млн р.
16594
17803
1209
7,29
2.2. В сопоставимых ценах, млн р.
20103
19380
-723
-3,60
3.Себестоимость реализации продукции (работ, услуг):
3.1. Сумма, млн р.
13754
14326
572
4,16
3.2. Затраты на 1 р. реализованной продукции (стр. 3.1 : стр.
2.1), р.
0,83
0,80
-0,02
-2,91
4. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг):
4.1. В сумме, млн р.
1281
1507
226
17,64
4.2. В % к выручке от реализации продукции (стр. 4.1 : стр. 2.1 ?
100)
7,72
8,46
0,75
9,65
5. Прибыль (убыток), млн р.
581
1036
455
78,31
6. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн
р.
23705,71
31621,67
7915,96
33,39
7. Фондоотдача (стр. 2.1 : стр. 6), р.
0,7
0,563
-0,137
-19,57
8. Среднесписочная численность работников, чел.
302
321
19
6,29
9. Производительность труда в сопоставимых ценах (стр. 2.2 : стр.
8), млн р.
66,57
60,37
-6,19
-9,30
10. Средняя заработная плата на одного работника, тыс. р.
760,2
931,3
171,1
22,51
Примечание: Источник: собственная разработка
За 2008 год объем
произведенной продукции в действующих ценах составил 20529 млн. руб. или 131,4
% к уровню 2007 года. Объём производства в сопоставимых ценах
за 2008 год составил 22347 млн. руб. или
118,0 % к уровню 2007 года.
Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг)
производится предприятием по отгрузке. Вся выручка за анализируемый период
составила 17803 млн. руб., что на 1209 млн. рублей или 7,3 % выше уровня 2007 года. Себестоимость реализованной
продукции (услуг) за анализируемый период составила 14326 млн. руб., по
сравнению с 2007 годом она увеличилась
на 4,2
%, или на 572 млн. рублей.
Основная деятельность предприятия за 2008 год была
прибыльной. За анализируемый период
предприятие сработало более эффективно, чем за 2007 год. Темп роста выручки выше темпа роста себестоимости на 3,1
%.
За 2008 год затраты
на производство 1 руб. продукции ниже
уровня 2007 года.
От реализации продукции
(услуг) за 2008 год предприятием
получено 1507 млн. руб. прибыли, что на
226 млн. рублей больше прибыли 2007
года.
Чистая прибыль за
2008 год составила 1036 млн. рублей, что выше 2007 года на 455 млн.
рублей. Предприятие имело возможность пополнить оборотные средства для ведения
нормальной хозяйственной деятельности.
Среднесписочная численность работающих за 2008 год составила 321 человек и увеличилась
по сравнению с 2007 годом на 19 человек или 6,3 %.
Среднемесячная
зарплата 1 работающего за 2008
год составила 931,3 тыс. руб. и возросла по сравнению с уровнем 2007 года на
22,5 % ( 2007 год – 760,2 тыс.
руб.), и выше уровня доведённого задания концерном «Белгоспищепром» на 51 тыс.
рублей или на 5,8 %. Коэффициент опережающего роста производительности труда
над ростом номинальной заработной платы составил 1,04.
Таблица 1.2 Динамика активов баланса ОАО «Машпищепрод»
Показатели
На 01.01.2009г.
На 01.01.2010г.
Отклонение (+; –)
Темп изменения, %
сумма, млн р.
Удель-ный вес, %
сумма, млн р.
Удель-ный вес, %
по сумме, млн р.
по удель-ному весу, %
1. Внеоборотные активы (стр. 190 формы 1), всего
24856
70,46
27143
66,41
2287
-4,05
9,20
В том числе:
14169
40,16
15563
38,08
1394
-2,09
9,84
1.1. Основные средства
1.2. Нематериальные активы
9
0,03
7
0,02
-2
-0,01
-22,22
1.3. Доходные вложения
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
1.4. Вложения во внеоборотные активы
10678
30,27
11573
28,31
895
-1,95
8,38
2. Оборотные активы (стр. 290 формы 1), всего
10422
29,54
13731
33,59
3309
4,05
31,75
В том числе:
5473
15,51
6572
16,08
1099
0,56
20,08
2.1. Запасы и затраты (стр. 210 формы 1):
2.1.1. Сырье
2568
7,28
2901
7,10
333
-0,18
12,97
2.1.2. Незавершенное производство
1121
3,18
659
1,61
-462
-1,57
-41,21
2.1.3. Расходы на реализацию
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
2.1.4. Товары отгруженные
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
2.2. Налоги по приобретенным активам (стр. 220 формы 1)
104
0,29
216
0,53
112
0,23
107,69
2.3. Дебиторская задолженность (стр. 230 формы 1 + стр. 240 формы
1)
2186
6,20
4674
11,44
2488
5,24
113,82
2.4. Денежные средства (стр. 250 формы 1)
2659
7,54
2269
5,55
-390
-1,99
-14,67
2.5. Финансовые вложения (стр. 260 формы 1)
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
2.6. Прочие оборотные активы (стр. 270 формы 1)
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
Итого активов (стр. 300 формы 1)
35278
100,00
40874
100,00
5596
0,00
15,86
Примечание:
Источник: собственная разработка
Анализируя структуру актива бухгалтерского баланса на 01.01.
2010 г установлено, что сумма авансированного капитала увеличилась за счёт роста оборотных
активов. Внеоборотные активы составляют 66,41 % или
27143 млн. руб., в валюте баланса удельный вес их снизился в сравнении с
началом года на 4,05 %, однако в абсолютной сумме
внеоборотные активы возросли на 2287
млн. руб.
На 1.01.2010 года
основные средства увеличились в
абсолютной сумме на 1394 млн. руб. На 01.01.2010 г доля
основных средств в совокупных активах составляет 38 %, это свидетельствует о
том, что предприятие имеет структуру близкую к «тяжелой», что свидетельствует о
значительных накладных расходах и высокой чувствительности к изменениям
выручки.
Удельный вес оборотных активов увеличился в валюте баланса
по сравнению с началом года на 4,05 %, а в абсолютной сумме оборотные активы
возросли на 3309 млн. руб. и составили 13731 млн. руб.
Сформировались активы за счёт: запасов и затрат, дебиторской задолженности,
денежных средств, налогов по товарам.
Рост оборотных активов в основном вызван увеличением запасов сырья, это положительно отразится на
экономике, так как эти средства будут использоваться в дальнейшем производстве.
На 01.01.2010 г. запасы и затраты в валюте баланса составили
6572 млн. руб. или 16,08 %. Запасы и
затраты увеличились по сравнению с началом года в абсолютной сумме на 1099 млн.
руб. и в удельном весе на 0,56%. Рост
произошел по следующим статьям:
Запасы сырья и
материалов возросли по сравнению с началом года на 333 млн. рублей
составили 2901 млн. руб. или 7,1 % в
валюте баланса. Рост запасов говорит о том, что
наращивается объём производства.
Затраты в незавершенном производстве снизились на 462 млн. руб. раза и составили 659 млн. руб. С 01. 01. 2009 года
по 01.01. 2010 года увеличилась дебиторская задолженность на 2488 млн. рублей и составила 4674 млн.
рублей.
Денежные средства на 01.01.2010 г. – 2269 млн. руб., уменьшились
в валюте баланса в абсолютной сумме на 390 млн. руб., в удельном весе - на 1,99
%.
Проанализируем по аналогии пассив баланса ОАО «Машпищепрод»
Таблица 1.3 Динамика пассивов баланса ОАО «Машпищепрод»
Показатели
На 01.01.2009 г.
На 01.01.2010 г.
Отклонение (+; –)
Темп изменения, %
сумма, млн р.
Удель-ный вес, %
сумма, млн р.
Удель-ный вес, %
по сумме,
по удель-ному весу, %
млн р.
1. Капитал и резервы (стр. 490 формы 1)
29994
85,02
34476
84,35
4482
-0,67
14,94
2. Долгосрочные обязательства (стр. 590 формы 1)
3473
9,84
853
2,09
-2620
-7,76
-75,44
3. Краткоср. обязательства (стр. 650),
1541
4,37
5545
13,57
4004
9,20
259,83
В том числе:
3.1. Краткосрочные кредиты и займы (стр. 610 формы 1)
0
0,00
4552
11,14
4552
11,14
-
3.2. Кредиторская задолженность
(стр. 620 формы 1 + стр.
630 формы 1), всего
1482
4,20
931
2,28
-551
-1,92
-37,18
В том числе:
3.2.1. Перед поставщиками и подрядчиками
229
0,65
403
0,99
174
0,34
75,98
3.2.2. Перед покупателями
798
2,26
222
0,54
-576
-1,72
-72,18
3.2.3. По расчетам с персоналом
229
0,65
166
0,41
-63
-0,24
-27,51
3.2.4. По налогам и сборам
91
0,26
75
0,18
-16
-0,07
-17,58
3.2.5. По социальному страхованию и обеспечению
93
0,26
47
0,11
-46
-0,15
-49,46
3.2.6. Перед прочими кредиторами
26
0,07
17
0,04
-9
-0,03
-34,62
4. Задолженность перед учредителями
59
0,17
62
0,15
3
-0,02
5,08
5. Резервы предстоящих расходов (стр. 640 формы 1)
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
6. Прочие виды обязательств (стр. 650 формы 1)
0
0,00
0
0,00
0
0,00
-
Итого источников формирования активов (стр. 700 формы 1)
35278
100,00
40874
100,00
5596
0,00
15,86
Примечание: Источник: собственная разработка
Из анализа пассива бухгалтерского баланса на 1 января 2010 г
видно, что собственные средства являются основным источником формирования
совокупных активов предприятия. Доля собственного капитала составила 84,4% или 34476
млн. рублей, на начало года доля собственного капитала составляла 85,02% или 29994
млн. рублей. Увеличение собственного капитала
на сумму 4482 млн. рублей произошло за счет: роста нераспределённой прибыли в отчетном году, увеличения уставного
фонда на, добавочного фонда, резервного фонда. Это результат эффективной работы
предприятия.
На 1 января 2010 года долгосрочные обязательства ОАО
«Машпищепрод» составили 853 млн. рублей
или 2,09 % в валюте баланса. Задолженности по краткосрочным кредитам на
1.01.2010 года предприятие не имело как и
на 1.01.2009 года. Кредиторская
задолженность в валюте баланса занимает на 01.01.2010 г. – 2,28 % и составляет 931
млн. рублей, на 01.01.2009 г. – 4,2 % или 1482 млн.руб..
Кредиторская задолженность уменьшилась по отношению к началу
2009 г. в абсолютном значении (на 551
млн. руб.), в удельном весе снизилась на
1,92 %. Уменьшение произошло по все статьям кроме задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, которая увеличилась на 174 млн. руб.
Структура кредиторской задолженности следующая:
задолженность поставщикам и подрядчикам составляет 43,3 % ( 403 млн. руб.),
предоплата за продукцию 23,8 % (222 млн. рублей), перед бюджетом – 8,05 % (75
млн. руб.), по оплате труда – 17,8 % (166 млн.руб.), прочая кредиторская
задолженность – 1,8% или 17 млн. руб., по социальному страхованию и обеспечению
– 5 % (47 млн.руб.).
Снижение кредиторской задолженности свидетельствует о
повышении эффективности экономической деятельности организации. Это означает,
что организация выходит на положительный финансовый результат, за счет которого
имеет возможность гасить кредиторскую задолженность.
Далее проанализируем платежеспособность ОАО «Машпищепрод»,
для чего рассчитаем соответствующие коэффициенты в таблице 1.4.
Таблица 1.4 Оценка платежеспособности ОАО «Машпищепрод»
Показатели
На 01.01.2009г.
На 01.01.2010 г.
Темп изменения (%) или отклонение (+; –)
1. Оборотные активы (стр. 290 формы 1), млн р.
10422
13731
3309
2. Денежные средства (стр. 260 формы 1), млн р.
2659
2269
-390
3. Финансовые вложения (стр. 270 формы 1), млн р.
0
0
0
4. Краткосрочная дебиторская
задолженность (стр. 240), млн р.
2186
4674
2488
5. Краткосрочные обязательства (стр. 690 формы 1 – стр. 640 формы
1), млн р.
1541
5545
4004
6. Просроченные обязательства (из раздела 5 формы 5 и раздела 6
формы 5), млн р.
1009
1799
790
7. Валюта баланса (стр. 300 формы 1 или стр. 700 формы 1), млн р.
35278
40874
5596
8. Собственные оборотные средства
(стр. 490 формы 1 + стр. 640 формы 1 – стр. 190 формы 1), млн р.
5138
7333
2195
9. Показатели ликвидности и платежеспособности:
9.1. Коэффициент абсолютной ликвидности ((стр. 2 + стр. 3) : стр.
5)
1,73
0,41
-1,32
9.2. Коэффициент
промежуточной ликвидности ((стр. 2 + стр. 3 + стр. 4) : стр. 5)
3,14
1,25
-1,89
9.3. Коэффициент
текущей ликвидности (стр. 1 : стр. 5)
6,76
2,48
-4,29
9.4. Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными
средствами (стр. 2 : стр. 6)
2,64
1,26
-1,37
9.5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
0,49
0,53
0,04
(стр. 8 : стр. 1)
9.6. Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами
0,03
0,04
0,02
(стр. 6 : стр. 7)
Примечание: Источник: собственная разработка
Первым показателем, характеризующим платежеспособность предприятия
является коэффициент абсолютной ликвидности. Он характеризует удельный вес
краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены на дату составления
баланса за счет абсолютно ликвидных активов (денежных средств и финансовых
вложений). Рекомендуемое его значение должно быть не менее 0,2. Как можно
видеть из таблицы 1.4 анализируемое предприятие в достаточной мере обеспечено
абсолютно ликвидными активами - показатель на 01.01.2010 - 0,41, что
практически в два раза выше рекомендуемого значения. То есть, в случае
предъявления краткосрочных обязательств к оплате предприятие мгновенно может
погасить около 41%.
Далее рассмотрим коэффициент промежуточной ликвидности,
который характеризует долю краткосрочных обязательств, которые могут быть
погашены за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых
вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской
задолженности. Нормативная величина коэффициента текущей ликвидности для
промышленных предприятий равна 1,7. Для анализируемого предприятия коэффициент
текущей ликвидности равен 2,48, что означает возможность предприятия более чем
в двукратном размере погасить краткосрочные обязательства.
Коэффициент покрытия просроченных обязательств денежными
средствами характеризует удельный вес просроченных кредитов, займов и
кредиторской задолженности, которые организация может погасить на дату
составления баланса за счет имеющихся остатков денежных средств. ОАО
«Машпищепрод» на 01.01.2010 г. могло покрыть денежными средствами 126% имеющихся
просроченных обязательств.
Коэффициент обеспеченности просроченных финансовых
обязательств активами характеризует долевое участие просроченной задолженности
организации в формировании ее активов. Значение коэффициента для предприятия на
01.01.2010 г. составляет 0,04, то есть занимает в активе баланса лишь 4%.
Общий анализ платежеспособности показывать хорошую
устойчивость предприятия. В динамике наблюдается снижение показателей, однако
все они находятся в пределах допустимой нормы с довольно большим запасом. Такая
динамика обусловлена увеличением в составе пассива краткосрочной дебиторской
задолженности.
Таблица 1.5 Оценка финансовой независимости ОАО
«Машпищепрод»
Показатели
На
01.01.2009г.
На
01.01.2010 г.
Темп изменения (%) или отклонение (+; –)
1. Валюта баланса (стр. 300 формы 1 или стр. 700 формы 1), млн р.
35278
40874
5596
2. Собственные источники финансирования
29994
34476
4482
(стр. 490 формы 1 + стр.
640 формы 1), млн р.
3. Заемные и привлеченные источники финансирования
5284
6398
1114
(стр. 590 формы 1 + стр. 690 формы 1), млн р.
4. Собственные оборотные средства (стр. 490 формы 1 + стр. 640
формы 1 – стр. 190 формы 1), млн р.
5138
7333
2195
5. Просроченные обязательства
1024
1815
791
(из раздела 5 формы 5 и
раздела 6 формы 5), млн р.
6. Оборотные активы (стр. 290 формы 1), млн р.
10422
13731
3309
7. Показатели финансовой независимости:
7.1. Коэффициент финансовой независимости (стр. 2 : стр. 1)
0,85
0,84
-0,01
7.2. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами
(стр. 3 : стр. 1)
0,15
0,16
0,01
7.3. Коэффициент финансового левериджа (стр. 3 : стр. 2)
0,18
0,19
0,01
7.4. Коэффициент маневренности собственных средств (стр. 4 : стр.
2)
0,17
0,21
0,04
Примечание: Источник: собственная разработка
Коэффициент финансовой независимости для ОАО «Машпищепрод»
на 01.01.2010 г. составляет 0,84, что свидетельствует о том, что предприятие на
84% сформировала активы за счет собственных источников финансирования. Это
способствует его большей устойчивости и инвестиционной привлекательности,
поскольку в более финансово устойчивые предприятия инвесторы активнее
вкладывают инвестиции.
Коэффициент маневренности собственных средств характеризует
долю собственных средств, участвующих в формировании оборотных активов, в общей
сумме собственных источников финансирования организации. Для ОАО «Машпищепрод»
данный коэффициент равен 0,21. Такое значение является нормальным для
производительных предприятий, поскольку их активы в основном представлены
машинами, оборудованием, зданиями, которые относятся к внеоборотным активам.
Увеличение данного коэффициента в динамике на 0,04 свидетельствует о том, что
средства организации стали более маневренными.
Коэффициент финансового левериджа характеризует сумму
заемных и привлеченных источников финансирования, приходящуюся на 1 р.
собственных средств. Повышение значения данного коэффициента свидетельствует об
усилении зависимости организации от внешних источников финансирования. Однако,
повышение было не значительное - 0,01, что не может быть достаточным основанием
для беспокойства.
Общий анализ финансовой устойчивости ОАО «Машпищепрод»
показал, что предприятие является достаточно устойчивым. Его активы
сформированы в основном за счет собственных средств, что указывает на его
сильную финансовую независимость от кредиторов. Незначительное усиление
финансовой зависимости в динамике свидетельствует о том, что предприятие стало
более активно привлекать заемные средства. Это является рациональным шагом при
существующей структуре баланса.
Проведем анализ деловой активности ОАО «Машпищепрод» в
2008-2009 гг.
Таблица 1.6 Оценка деловой активности ОАО «Машпищепрод»
Показатели
2008г.
2009г.
Темп изменения (%) или отклонение (+; –)
1. Средняя стоимость оборотных активов
10422
13731
3309
(среднее значение стр. 290
формы 1), всего, млн р.
В том числе:
1.1. Материальных оборотных активов
5577
6791
1214
(среднее значение строк 210
и 220 формы 1), млн р.
1.2. Дебиторской задолженности
(среднее значение строк 230
и 240 формы 1), млн р.
2186
4674
2488
2. Средняя величина кредиторской задолженности
(среднее значение строк 620
и 630 формы 1), млн р.
1541
993
-548
3. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг
(стр. 010 формы 2), млн р.
17803
19374
1571
4. Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг
(стр. 030 формы 2), млн р.
13666
15308
1642
5. Длительность одного оборота, дней:
5.1. Оборотных активов (стр. 1 ?
360 : стр. 3)
210,75
255,14
44,40
5.2. Материальных оборотных активов (стр. 1.1. ? 360 : стр. 4)
146,91
159,70
12,79
5.3. Дебиторской задолженности (стр. 1.2 ? 360 : стр. 3)
44,20
86,85
42,65
5.4. Кредиторской задолженности (стр. 2 ? 360 : стр. 4)
40,59
23,35
-17,24
6. Коэффициент оборачиваемости:
0,00
6.1. Оборотных активов (стр. 3 : стр. 1)
1,71
1,41
-0,30
6.2. Материальных оборотных активов (стр. 3 : стр. 1.1)
3,19
2,85
-0,34
6.3. Дебиторской задолженности (стр. 3 : стр. 1.2)
8,14
4,15
-4,00
6.4. Кредиторской задолженности (стр. 4 : стр. 2)
8,87
15,42
6,55
7. Продолжительность операционного цикла (стр. 5.2 + стр. 5.3)
191,12
246,56
55,44
Примечание: Источник: собственная разработка
На основании данных таблицы 1.6 можно сделать вывод, что
оборачиваемость оборотных активов и материальных оборотных активов замедлилась
(на 44,4 и 12,79 дней соответственно). Это влечет за собой дополнительное
привлечение источников финансирования, повышение расходов организации и
снижение прибыли.
Рассчитаем сумму привлечения дополнительных средств в оборот
вследствие замедления оборачиваемости оборотных активов.
S
= 44,4*19374/365 = 2357млн. руб.
Таким образом, вследствие замедления оборачиваемости
оборотных активов, предприятию пришлось дополнительно вовлекать в оборот 2357
млн. руб.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показал,
что она стала оборачиваться медленнее практически в два раза. Это приводит к
оттоку денежных средств из оборота. Ускорение оборачиваемости кредиторской
задолженности с одной стороны может привести к увеличению потребности во
внешних кредитах и займах, но с другой стороны помогает избежать ситуаций с выплатами штрафных санкций при
несоблюдении условий контрактов, сроков выплаты зарплаты и уплаты налогов в бюджет.
Проанализируем рентабельность деятельности ОАО «Машпищепрод»
в таблице 1.7.
Таблица 1.7 Оценка рентабельности
деятельности ОАО «Машпищепрод» за 2008–2009 гг.
Показатели
2008г.
2009г.
Темп изменения (%) или отклонение (+; –)
1. Средняя стоимость активов (среднее значение стр. 300 формы 1), млн р.
35278
40874
115,86
2. Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр.
010 формы 2), млн р.
17803
19374
108,82
3. Полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ,
услуг (стр. 030 формы 2 + стр. 040 формы 2 + стр. 050 формы 2), млн р.
14398
16108
111,88
4. Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг
2239
2220
99,15
(стр. 060 формы 2), млн р.
5. Прибыль (убыток) (стр. 200 формы 2), млн р.
1421
1394
98,10
6. Показатели рентабельности (убыточности), %:
6.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 4 : стр. 2 ? 100)
12,58
11,46
-1,12
6.2. Рентабельность (убыточность) расходов (стр. 4 : стр. 3 ? 100)
15,55
13,78
-1,77
6.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 5 : стр. 1 ? 100)
4,03
3,41
-0,62
Примечание: Источник: собственная разработка
Рентабельность активов характеризует сумму прибыли, полученную
со 100 р. использованных активов. Снижение данного показателя в динамике на
0,62 свидетельствует о снижении эффективности использования активов, об
опережающем темпе изменения активов организации за отчетный период по сравнению
с темпом роста прибыли.
Рентабельность расходов характеризует сумму прибыли от
реализации, полученную со 100 р. понесенных расходов, связанных с производством
и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), раскрывает окупаемость
расходов в основную текущую деятельность. В динамике наблюдается снижение
данного показателя на 1,77, что свидетельствует о снижении окупаемости затрат.
Рентабельность продаж характеризует долю прибыли от
реализации в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в цене
реализации. Уменьшение данного показателя на 1,12 свидетельствует о снижении
расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).
Проведенный анализ рентабельности деятельности ОАО
«Машпищепрод» за 2008–2009 гг. позволяет говорить о
том, что предприятие является рентабельным. В динамике однако наблюдается
снижение величины всех показателей рентабельности, на что необходимо обратить
внимание.
2 Учетная
политика ОАО "Машпищепрод"
Учетная политика организации формируется главным бухгалтером
или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение
бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.
При этом утверждаются:
-
рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения
бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты
учета и отчетности;
-
формы первичных учетных документов, регистров
бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской
отчетности;
-
порядок проведения инвентаризации активов и
обязательств организации; способы оценки активов и обязательств;
-
правила документооборота и технология обработки
учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями;
-
другие решения, необходимые для организации
бухгалтерского учета.
Учетная политика в ОАО "Машпищепрод"
устанавливается Приказом директора предприятия на каждый год. В соответствии с
Приказом от 04.01.2010 года на 2010 год установлена следующие основные
положения бухгалтерского учета. Ниже будут рассмотрены лишь основные положения,
а также положения, касающиеся налогового учета. Полный текст учетной политики
ОАО "Машпищепрод" см. в Приложении 1.
К основным средствам в
соответствии с действующим законодательством относить имущество, используемое в
течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых
величин (без налога на добавленную стоимость) на дату ввода его в эксплуатацию (
кроме ковров и ковровых изделий, относящихся к основным средствам в случае,
если их стоимость превышает 10 базовых величин за единицу (без НДС)).
Для учета движения основных
средств с 1 января 2010 г. в качестве первичных учетных документов применять
унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, 2004 г.,
№19,8/10449).
Начисление амортизации
основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной
постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства
Республики Беларусь от 27.02.2009 года.№37/18/6 линейным способом.
Учет по торговой деятельности ведется раздельный выручки от
реализации, валового дохода и прибыли от реализации, облагаемых налогом на
продажу.
Для целей налогового учета в
отношении затрат, относимых на себестоимость продукции, работ, услуг, но не
включаемых в состав затрат, учитываемых при определении налогооблагаемой
прибыли, используется налоговый регистр расходов по производству и реализации
товаров (работ и услуг). Метод учета затрат на производство позаказный.
Распределение косвенных расходов
между отдельными объектами учета пропорционально заработной плате. Распределение
затрат автотранспорта производится по видам основного производства на основании
фактического пробега за отчетный месяц. Распределение затрат по котельной
производить согласно прямым затратам на выпуск продукции. Вариант сводного
учета затрат на производство полуфабрикатный.
Отчисления в инновационный
фонд производятся от себестоимости произведенных (выполненных) продукции,
товаров (работ, услуг) предыдущего месяца за минусом средств, начисленных в
инновационный фонд в размере 2 , утвержденном БГК «Белгоспищепром» .
Выручка от реализации
отражается в бухучете по мере отгрузки товаров, готовой продукции, выполненных
работ, оказанных услуг-
по дебету сч.62»
Расчеты с покупателями и
подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация». Для целей
налогового учета
при определении прибыли от
реализации произведенных товаров (работ, услуг) принимать затраты, приходящиеся
на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе
данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к
таким данным в результате ведения налогового учета.
Расчет затрат, приходящихся
на фактически реализованные товары (работы, услуги), производить по методике,
определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в
отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
-
при
определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимать затраты,
учитываемые при налогообложении, приходящиеся на фактически реализованные
товары.
-
штрафы,
пени, неустойки за нарушение клиентами условий договоров, присужденные судом
или признанные клиентами, отражать по кредиту счета 92 «Внереализованные доходы
и расходы» в момент их получения
-
штрафы,
пени, неустойки за нарушение условий договоров со стороны предприятия относить
в дебет счета 92 «Внереализованные доходы и расходы» по факту их уплаты, с
целью оперативного контроля за наличием нераспределенной прибыли для
осуществления предусмотренной за счет этой прибыли расходов, счет 99 «Прибыли и
убытки» закрывать за счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
ежемесячно.
Определение выручки от
реализации активов и отражение прибыли по балансу производства также на момент
отгрузки продукции покупателям. При товарообменных (бартерных) операциях
определение выручки и прибыли производится также на момент отгрузки продукции
покупателям.
Отражение в учете
внешнеэкономических операций, осуществляемых в валюте, в том числе товарообменных
(бартерных), производится по курсу Нацбанка, действующему на дату совершения
операций в порядке, установленном Указом Президента №7 от 04.01.2000 года.
При осуществлении
внешнеторговых сделок руководствоваться предельными сроками' их завершения,
установленными законодательством РБ. При реализации товаров (работ,услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, налоговые вычеты
по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы
налоговых вычетов между оборотами по реализации производить методом удельного
веса.
Для целей налогового учета
применять регистры налогового учета в которых на основе данных бухгалтерского
учета отражать и группировать сводную информацию об элементах налогового учета,
отражать информацию о показателях, применяемых для определения размера
налоговой базы.
Перечень регистров
налогового учета согласно приказу директора ОАО "Машпищепрод" на 2010
год включает:
1. Ведомость учета
реализации
2. Ведомость учета затрат
3. Ведомость учета прибыли
по реализации
4. Налоги из выручки
5. Расчет прибыли от
реализации
6. Внереализационные доходы
7. Внереализационные расходы
сч. 92/1
8. Внереализационные расходы
сч. 92/2
9. Налогооблагаемая прибыль
3 Анализ налогов и сборов и оценка налоговой
нагрузки ОАО "Машпищепрод"
Начнем анализ с изучения состава, структуры и динамики
налогов и сборов, уплачиваемых организацией. Для этого составим таблицу 3.1..
Таблица 3.1 Структура и динамика налогов и сборов,
уплачиваемых ОАО «Машпищепрод» за 2008–2009 гг.
Показатели
2008 год
2009 год
Отклонение
Темп изменения, %
сумма, млн р.
Удель-ный вес, %
сумма, млн р.
удельный вес, %
по сумме, млн р.
по удельному весу
1. Налог на
добавленную стоимость (подлежащий уплате в бюджет)
1571,9
46,42
1668,6
50,77
96,7
4,35
6,15
2. Сборы в
республиканские целевые фонды
66,5
1,96
9,5
0,29
-57
-1,67
-85,71
3. Налог на прибыль
250,9
7,41
185,4
5,64
-65,5
-1,77
-26,11
4. Налог на
недвижимость
94,8
2,80
81,8
2,49
-13
-0,31
-13,71
5. Платежи за землю
17,8
0,53
19,6
0,60
1,8
0,07
10,11
7. Страховые взносы в
Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь
1330,1
39,28
1264,2
38,46
-65,9
-0,81
-4,95
8. Отчисления в
инновационный фонд
3,7
0,11
3,2
0,10
-0,5
-0,01
-13,51
9. Налог за выбросы
загрязняющих веществ от стационарных источников выброса
4,2
0,12
5,3
0,16
1,1
0,04
26,19
10. Налог за
складирование отходов
0,6
0,02
0,3
0,01
-0,3
-0,01
-50,00
11. Налог за
использование природных ресурсов
0,6
0,02
0,5
0,02
-0,1
0,00
-16,67
12. Налог за выбросы
загрязняющих веществ от передвижных источников выброса
3,8
0,11
5,1
0,16
1,3
0,04
34,21
13. Транспортный сбор
25,7
0,76
27,2
0,83
1,5
0,07
5,84
14. Целевой сбор на
содержание и развитие инфраструктуры города
12,8
0,38
13,6
0,41
0,8
0,04
6,25
15. Налог с продаж
2,9
0,09
2,4
0,07
-0,5
-0,01
-17,24
Итого
3386,3
100,00
3286,7
100,00
-99,6
0,00
-2,94
Примечание: Источник: собственная разработка
На основании таблицы 3.1 можно сделать вывод, что основной
удельный вес в структуре уплачиваемых налогов за 2009 год занимал НДС (более
50%) и взносы в ФСЗН (более 38%). Причем доля НДС в общем объеме налогов
выросла по сравнению с 2008 годом на 4,35%, а вот доля взносов в ФСЗН
снизилась, хоть и не значительно - на 0,81%.
Более 5% в структуре налогов занимает налог на прибыль, хотя
в 2008 году он занимал более 7%. Можно предположить, что в 2009 году
предприятие использовало льготу по налогу на прибыль, которая и позволила
снизить размер данного налога в абсолютном выражении на 65,5 млн. руб.
Практически 2,5% занимает налог на недвижимость. Его
удельный вес в структуре налогов снизился на 0,31%, что можно объяснить
изменением общей структуры налогов и снижением налогооблагаемой базы по данному
типу налогов.
Для того, чтобы структурировать вышеприведенные налоги, объединим
их по группам. В таблице 3.2 рассмотрим налоги, уплачиваемые из выручки от
реализации.
Таблица 3.2 Структура и динамика налогов и сборов,
уплачиваемых
из выручки от реализации, за период 2008-2009 гг.
Показатели
2008 год
2009 год
Отклонение
Темп изменения, %
Сумма, млн р.
Удельный вес, %
Сумма, млн р.
Удельный
По сумме, млн р.
По удельному весу
вес, %
в сумме налогов и
сборов
в выручке от
реализации
в сумме налогов и
сборов
в выручке от
реализации
в сумме налогов и
сборов
в выручке от
реализации
1. Выручка от
реализации с учетом налогов и сборов
17803
100,0
19374
100,0
1571
0,00
8,82
2. Налоги и сборы,
уплачиваемые из выручки от реализации:
2.1. Налог на
добавленную стоимость к уплате
1571,9
82,82
8,83
1668,6
90,39
8,61
96,7
7,57
-0,22
6,15
2.2. Сборы в
республиканские бюджетные фонды
323,2
17,03
1,82
175
9,48
0,90
-148,2
-7,55
-0,91
-45,85
2.3. Акцизы
0
0,00
0,00
0
0,00
0,00
0
0,00
0,00
-
2.4. Налог с продаж
2,9
0,15
0,02
2,4
0,13
0,01
-0,5
-0,02
0,00
-17,24
Итого
1898
100,0
10,67
1846
100,0
9,53
-52
0,00
-1,14
-2,74
Примечание: Источник: собственная разработка
Таким образом, можно отметить, что абсолютно больший
удельный вес в налогах из выручки занимает НДС - более 80% в 2008 году, и более
90% в 2009 году. Это может свидетельствовать о том, что выручка от реализации
растет более высокими темпами, чем сумма налога, что может свидетельствовать о
том, что была снижена торговая надбавка за товар при реализации. Как в
абсолютном, так и в удельном выражении снизились сборы в республиканские
бюджетные фонды. Данный налог представлен сбором в фонд поддержки
производителей сельскохозяйственной продукции. Снижение размера уплачиваемого
налога связано с изменением ставки налога с 2% в 2008 году до 1% в 2009 году.
Наблюдается также уменьшение налога с продаж на 0,5 млн.
руб. в абсолютной сумме и 0,02% в структуре налогов и сборов. Такая динамика
связана с тем, что в 2008 году часть реализованных ОАО «Машпищепрод» товаров
облагались по ставке 15%, а часть - 5%. В 2009 году все реализованные товары
облагались 5% налогом. Это и повлекло за собой снижение суммы налога.
Анализ налогов из выручки за 2008-2009 года указывает на
снижение налоговой нагрузки на выручку. Если в 2008 году удельный вес налогов в
выручке составлял 10,67%, то в 2009 году данный показатель составил 9,53%ю
Такое снижение обусловлено прежде всего снижением величины налога,
уплачиваемого в республиканские бюджетные фонды, а также снижением величины
налога с продаж.
Проанализируем по аналогии налоги и сборы, относимые на
расходы на производство и реализацию (таблица 3.3).
Таблица 3.3 Структура и динамика налогов и сборов, относимых
на расходы на производство и реализацию ОАО «Машпищепрод»
Показатели
2008 год
2009 год
Отклонение
Темп изменения, %
Сумма,
Удельный вес, %
Сумма,
Удельный вес, %
По сумме, млн р.
По удельному весу
млн р.
в сумме налогов
в расходах
млн р.
в сумме налогов
в расходах
в сумме налогов
в расходах
1. Расходы на
производство и реализацию
14389
100,00
16100
100
1711
0,00
11,89
2. Налоги и сборы,
относимые на расходы на производство и реализацию:
2.1. Экологический
налог
9,2
0,68
0,06
11,2
0,86
0,07
2
0,19
0,01
21,74
в том числе
2.1.1 Налог за выбросы
загрязняющих веществ от стационарных источников выброса
4,2
0,31
0,03
5,3
0,41
0,03
1,1
0,10
0,00
26,19
2.1.2 Налог за
складирование отходов
0,6
0,04
0,00
0,3
0,02
0,00
-0,3
-0,02
0,00
-50,00
2.1.3 Налог за
использование природных ресурсов
0,6
0,04
0,00
0,5
0,04
0,00
-0,1
-0,01
0,00
-16,67
2.1.4 Налог за выбросы
загрязняющих веществ от передвижных источников выброса
3,8
0,28
0,03
5,1
0,39
0,03
1,3
0,11
0,01
34,21
2.2. Платежи за землю
17,8
1,31
0,12
19,6
1,51
0,12
1,8
0,20
0,00
10,11
2.3. Страховые взносы
в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты
Республики Беларусь
1330,1
97,74
9,24
1264,2
97,38
7,85
-65,9
-0,36
-1,39
-4,95
2.4. Отчисления в
инновационный фонд
3,7
0,27
0,03
3,2
0,25
0,02
-0,5
-0,03
-0,01
-13,51
Итого
1360,8
100,00
9,46
1298,2
100,00
8,06
-62,6
0,00
-1,39
-4,60
Примечание: Источник: собственная разработка
На основании таблицы 3.3 можно заметить, что основная доля в
налогах, относимых на себестоимость продукции, приходится на взносы в ФСЗН -
более 97% как в 2008, так и в 2009 году. Доля этого налога в расходах на
производство и реализацию составляет 9,24% в 2008 году и 7,85% в 2009 году.
Доля остальных налогов по отдельности в структуре налогов
составляет не более 1%, и их колебания не значительны. Исключением является
налог на землю. Его доля составляет 1,31% в общей сумме налогов в 2008 году и
1,51% в 2009 году.
Увеличение суммы данного налога связано с введением в
использование дополнительного земельного участка площадью 0,0978 га, а также
повышение индекса, установленного законом Республики Беларусь о республиканском
бюджете на 2009 год по сравнению с 2008 с 1,7 до 1,87.
Общий удельный вес налогов, относимых на себестоимость
снизился по отношению к расходам на производство и реализацию на 1,39%, что
связано с уменьшением на 65,9 млн. руб. выплат в ФСЗН.
Далее рассмотрим динамику и структуру налогов и сборов,
уплачиваемых из прибыли.
Таблица 3.4 Структура и динамика налогов и сборов,
уплачиваемых из прибыли ОАО «Машпищепрод» за 2008-2009 года.
Показатели
2008
2009
Отклонение
Темп измене-ния, %
Сумма,
млн р.
Удельный
вес, %
Сумма,
млн р.
Удельный вес, %
По сумме,
млн р.
По удельному весу
в сумме нало-гов
в при-были
в сумме нало-гов
в при-были
в сумме налогов
в при-были
1. Прибыль отчетного
периода
1630,2
100,0
1626,5
100,00
-3,7
0,00
-0,23
2. Налоги и сборы,
уплачиваемые из прибыли:
2.1. Налог на прибыль
251
65,31
15,40
185,4
60,19
11,40
-65,6
-5,12
-4,00
-26,14
2.2. Местный
транспортный сбор
25,7
6,69
1,58
27,2
8,83
1,67
1,5
2,14
0,10
5,84
2.3 Сбор на
поддержание инфраструктуры города
12,8
3,33
0,79
13,6
4,42
0,84
0,8
1,08
0,05
6,25
2.4 Налог на
недвижимость
94,8
24,67
5,82
81,8
26,56
5,03
-13
1,89
-0,79
-13,71
2.5. Санкции за
нарушение налогового законодательства
0
0,00
0,00
0
0,00
0,00
0
0,00
0,00
-
Итого
384,3
100,0
23,57
308
100,00
18,94
-76,3
0,00
-4,64
-19,85
Примечание: Источник: собственная разработка
Данные таблицы 3.4 указывают, что основным налогом,
уплачиваемым из прибыли, является налог на прибыль, который составляет более
60% в сумме налогов, уплачиваемых из прибыли. За анализируемый период сумма
данного налога уменьшилась на 65,6 млн. руб., или на 5,12% по удельному весу в
общей сумме налогов. Это объясняется снижением в 2009 году ставки налога на
прибыль с 24% до 12%. За счет такого значительного уменьшения величины налога
на прибыль доля остальных налогов в 2009 году выросла.
Снизилась абсолютная величина налога на недвижимость - на 13
млн. руб., однако по вышеуказанным причинам удельный вес данного налога в сумме
налогов из прибыли увеличился на 1,89%.
Рассматривая долю налогов на прибыли в сумме самой прибыли
можно отметить, что их удельный вес снизился на 4,64% и составил в 2009 году
18,94%. В основном на такое снижение повлияло уменьшение вдвое ставки налога на
прибыль, а также уменьшение абсолютной суммы налога на недвижимость.
Сгруппируем суммы уплаченных налогов в зависимости от
источников уплаты в таблице 3.5.
Таблица 3.5 Структура и динамика налогов и сборов по
источникам уплаты ОАО «Машпищепрод» за 2008-2009 года.
Показатели
2008 год
2009 год
Отклонение
Темп измене-ния, %
сумма, млн р.
удельный вес, %
сумма, млн р.
удельный вес, %
по сумме,
по удельному весу, %
млн р.
Налоги и сборы,
уплачиваемые из выручки от реализации
1898
52,10
1846
53,47
-52
1,37
-2,74
Налоги и сборы,
относимые на расходы по производству и реализации
1360,8
37,35
1298,2
37,61
-62,6
0,25
-4,60
Налоги и сборы,
уплачиваемые из прибыли
384,3
10,55
308
8,92
-76,3
-1,63
-19,85
Итого
3643,1
100,00
3452,2
100,00
-190,9
0,00
-5,24
Примечание: Источник: собственная разработка
Более половины всех уплачиваемых предприятием налогов
составляют налоги, уплачиваемые из выручки. Не смотря на снижение их абсолютной
суммы на 52 млн. руб., наблюдается возрастание их удельного веса в общей сумме
налогов на 1,37%.
Налоги и сборы, относимые на расходы на производство и
реализацию, занимают более 37% в структуре всех налогов. Наблюдается
возрастание их удельного веса, однако не значительно - на 0,25%.
Прибыль несет наименьшую налоговую нагрузку из всех
источников уплаты налогов предприятия. Если в 2008 году предприятия отдало
10,55% суммы прибыли на уплату налогов, то в 2008 году данный показатель
составил 8,92%. Такую динамику можно объяснить уже упомянутым снижением вдвое
ставки основного налога, уплачиваемого из прибыли - налога на прибыль.
В общей динамике можно отметить снижение абсолютных сумм
всех налогов, распределенных по источнику уплату. Это можно объяснить
различными причинами, как например, снижение налоговых ставок, а также
применение предприятием в 2009 году различных налоговых льгот.
Рассчитаем общие и частные показатели налоговой нагрузки для
ОАО «Машпищепрод» в таблице 3.6.
Таблица 3.6 Обобщающие и частные показатели налоговой
нагрузки ОАО «Машпищепрод» за период 2008-2009 гг.
Показатели
2008 год
2009 год
Отклонение (+; –)
Темп роста (снижения), %
1. Выручка от
реализации товаров, продукции, работ, услуг с учетом налогов, сборов, млн р.
17803
19374
1571,00
8,82
2. Расходы на
производство и реализацию, млн р.
14389
16100
1711,00
11,89
3. Прибыль
отчетного периода, млн р.
1630,2
1626,5
-3,70
-0,23
4. Общая сумма налогов
и сборов, млн р.
3643,1
3452,2
-190,90
-5,24
5. Обобщающий
показатель налоговой нагрузки по отношению к выручке от реализации, %
20,46
17,82
-2,64
-12,92
6. Налоги и сборы,
уплачиваемые из выручки от реализации:
1898
1846
-52,00
-2,74
6.1. Удельный вес в
общей сумме налогов и сборов, %
52,10
53,47
1,37
2,64
6.2. Удельный вес в
выручке от реализации, %
10,66
9,53
-1,13
-10,63
7. Налоги и сборы,
относимые на расходы на производство и реализацию:
1360,8
1298,2
-62,60
-4,60
7.1. Удельный вес в
общей сумме налогов и сборов, %
37,35
37,61
0,25
0,68
7.2. Удельный вес в
расходах на производство и реализацию, %
9,46
8,06
-1,39
-14,74
8. Налоги и сборы,
уплачиваемые из прибыли:
384,3
308
-76,30
-19,85
8.1. Удельный вес в
общей сумме налогов и сборов, %
10,55
8,92
-1,63
-15,42
8.2. Удельный вес в
прибыли, %
23,57
18,94
-4,64
-19,67
Примечание: Источник: собственная разработка
Таким образом, общая налоговая нагрузка ОАО «Машпищепрод» по
отношению к выручке от реализации составила в 2009 году 17,82%. В 2008 году
этот показатель был выше и составил 20,46%. Такая динамика явилась следствие
увеличения абсолютной суммы выручки от реализации на фоне снижения абсолютной
суммы уплаченных налогов и сборов.
Самую большую нагрузку в размере 23,57% несла прибыль
предприятия в 2008 году. В 2009 году налоговая нагрузка на прибыль снизилась до
18,94%, однако прибыль все равно осталась самой налогооблагаемой базой в
структуре других источников уплаты налогов ОАО «Машпищепрод».
Налоговая нагрузка на выручку от реализации за отчетный
период снизилась на 1,13% и составила 9,53% от выручки. Такое снижение
обусловлено уменьшением абсолютной суммы уплачиваемых из выручки налогов, а
именно выплат в республиканские бюджетные фонды. Такая динамика объясняется
снижением ставки сбора на поддержку производителей сельскохозяйственной
продукции с 2% до 1%.
Удельный вес соответствующих налогов в сумме расходов на
производство и реализацию продукции также снизился на 1,39% и составил 8,06%.
Это произошло вследствие уменьшения выплат в ФСЗН, а также уменьшением суммы
налога, уплачиваемого в инновационный фонд.
Таким образом, можно констатировать тот факт, что в2009 году
налоговая нагрузка на ОАО «Машпищепрод» снизилась, что было обусловлено
снижением ставок на некоторые виды налога (сбор в поддержку производителей
сельскохозяйственной продукции, ставка налога на прибыль), а также
использованием предприятием в 2009 году налоговых льгот.
Заключение
ОАО «Машпищепрод»
является одним из государственных предприятий по производству пищевых
продуктов. Основными наименованиями производимой продукции являются ржаной
солод, сухое картофельное пюре, чипсы и другие продукты из картофеля.
К слабым сторонам деятельности предприятия относятся высокий
уровень износа активной части основных фондов,
низкая платёжеспособность покупателей, сезонный характер заготовки
сырья.
Анализ основных экономических показателей деятельности
предприятия показал прибыльность ее деятельности за анализируемый период.
Наблюдается положительная динамика выручки от реализации, которая прирастает
большими темпами по сравнению с ростом себестоимости продукции (на 3,1%).
Наблюдается снижение затрат на производство 1 рубля продукции по сравнению с
уровнем 2007 года, а также увеличение чистой прибыли предприятия на 455 млн.
руб.
Анализируя баланс предприятия, можно отметить, что в
структуре активов преобладают внеоборотные активы, что объясняется
производственной деятельностью предприятия. Наблюдается увеличение удельного
веса оборотных активов, что свидетельствует о повышении мобильности средств
предприятия. Анализ пассивов ОАО «Машпищепрод» показал, что основным источником
формирования совокупных активов предприятия являются собственные средства
(84,4%). Предприятие имеет не значительную долгосрочную задолженность и не
имеет краткосрочной задолженности, что свидетельствует о высокой степени
финансовой независимости. Наблюдается снижение кредиторской задолженности.
Анализ показателей платежеспособности и ликвидности баланса
указывает на удовлетворительную его структуру. Все коэффициенты находятся к
нормативных пределах, что позволяет говорить о платежеспособности ОАО
«Машпищепрод».
Оценка финансовой независимости предприятия указывает на
высокую степень его самостоятельности. Незначительное усиление финансовой
зависимости в динамике свидетельствует о том, что предприятие стало более
активно привлекать заемные средства. Это является рациональным шагом при
существующей структуре баланса.
Наблюдается замедление оборачиваемости активов предприятия в
динамике. Это является негативной тенденцией. В резульате замедления
оборачиваемости оборотных средств предприятие было вынуждено в 2009 году
вовлечь в оборот 2357млн. руб. Кредиторская задолженность стала оборачиваться
медленнее, а вот дебиторская – наоборот быстрее. Это не очень хорошо для
предприятия, поскольку к тому моменту, когда ему необходимо рассчитывать с
кредиторами время выплаты дебиторских долгов еще не приходит.
Проведенный анализ рентабельности деятельности ОАО
«Машпищепрод» за 2008–2009 гг. позволяет говорить о
том, что предприятие является рентабельным. В динамике однако наблюдается
снижение величины всех показателей рентабельности, на что необходимо обратить
внимание.
Общий анализ наголов, уплачиваемых
предприятием показал, что основной удельный вес в структуре уплачиваемых
налогов занимает НДС (более 50%) и взносы в ФСЗН (более 38%). Более 5% в
структуре налогов занимает налог на прибыль, хотя в 2008 году он занимал более
7%. Практически 2,5% занимает налог на недвижимость. Его удельный вес в
структуре налогов снизился на 0,31%, что можно объяснить изменением общей
структуры налогов и снижением налогооблагаемой базы по данному типу налогов.
Снизилась абсолютная величина налога на недвижимость - на 13
млн. руб., однако по удельный вес данного налога в сумме налогов из прибыли
увеличился на 1,89%.
Рассматривая долю налогов на прибыли в сумме самой прибыли
можно отметить, что их удельный вес снизился на 4,64% и составил в 2009 году
18,94%. В основном на такое снижение повлияло уменьшение вдвое ставки налога на
прибыль, а также уменьшение абсолютной суммы налога на недвижимость.
Самую большую нагрузку по источникам уплаты налогов в
размере 23,57% несла прибыль предприятия в 2008 году. В 2009 году налоговая
нагрузка на прибыль снизилась до 18,94%, однако прибыль все равно осталась
самой налогооблагаемой базой в структуре других источников уплаты налогов ОАО
«Машпищепрод».
Налоговая нагрузка на выручку от реализации за отчетный период
снизилась на 1,13% и составила 9,53% от выручки. Такое снижение обусловлено
уменьшением абсолютной суммы уплачиваемых из выручки налогов, а именно выплат в
республиканские бюджетные фонды. Такая динамика объясняется снижением ставки
сбора на поддержку производителей сельскохозяйственной продукции с 2% до 1%.
Удельный вес соответствующих налогов в сумме расходов на
производство и реализацию продукции также снизился на 1,39% и составил 8,06%.
Это произошло вследствие уменьшения выплат в ФСЗН, а также уменьшением суммы
налога, уплачиваемого в инновационный фонд.
Таким образом, можно констатировать тот факт, что в2009 году
налоговая нагрузка на ОАО «Машпищепрод» снизилась, что было обусловлено
снижением ставок на некоторые виды налога (сбор в поддержку производителей
сельскохозяйственной продукции, ставка налога на прибыль), а также
использованием предприятием в 2009 году налоговых льгот.
Список использованных источников
1.
Налоговый кодекс Республики Беларусь: принят
Палатой представителей 15 ноября 2002
г.; одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 г.
2.
Закон О
республиканском бюджете на 2009
г.: Закон Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. № 450-З.
3.
О платежах за землю: Закон Республики Беларусь
от 18 декабря 1991 г.
№ 1314-ХII; в редакции
Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 190-З (с учетом изменений и дополнений).
4.
О налоге на добавленную стоимость: Закон
Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-ХII; в редакции Закона Республики
Беларусь от 29 декабря 2006 г.
№ 190-З
5.
О налогах на доходы и прибыль: Закон Республики
Беларусь от 22 декабря 1991 г.
№ 1330-ХII; в редакции
Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 190-З
6.
О налоге за использование природных ресурсов
(экологический налог): Закон Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. № 1335-ХII; в
редакции Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 190-З
7.
О налоге на недвижимость: Закон Республики
Беларусь от 23 декабря 1991 г.
№ 1337-ХII; в редакции
Закона Республики Беларусь от 29 декабря 2006 г. № 190-З.
8.
Бухгалтерский баланс ОАО «Машпищепрод» с
приложениями за 2008-2009 гг.
9.
Бизнес-план ОАО «Машпищепрод» за 2007-2009 года
10.
Налоговая декларация по налогу на добавленную
стоимость за 2008-2009 гг.
11.
Налоговая декларация по налогу на прибыль за
2008-2009 гг.
12.
Налоговая декларация по налогу на недвижимость
2008-2009 гг.
13.
Налоговая декларация по экологическому налогу за
2008-2009 гг.
14.
Налоговая декларация по налогу с продаж за
2008-2009 гг.
15.
Налоговая декларация по сбору в поддержку
производителей сельскохозяйственной продукции за 2008-2009 гг.
16.
Налоговая декларация по расчету платежей за
землю с юридических лиц за 2008-2009 гг.
17.
Налоговая декларация по расчету выплат в фонд
социальной защиты населения за 2008-2009 гг.
18.
Налоговая декларация по расчету транспортного
сбора за 2008-2009 гг.
19.
Налоговая декларация по расчету отчислений в
инновационный фонд за 2008-2009 гг.
20.
Налоговая декларация по расчету целевого сбора
на содержание и развитие инфраструктуры города за 2008-2009 гг.
21.
Учетная политика ОАО «Машпищепрод» на 2009-2010
гг.