Тема: Совершенствование учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Аленка»)

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Совершенствование учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ООО «Аленка»)
• Предмет:
  Аудит
• Когда добавили:
  05.08.2014 17:22:09
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:
  СОДЕРЖАНИЕ
   
  ВВЕДЕНИЕ. 4
  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.. 7
  1.1. Проблемы оплаты труда в рыночной экономике. 7
  1.2. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда. 12
  1.3. Методика аудита расчетов по оплате труда. 16
  2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА.. 24
  2.1. Знакомство с бизнесом клиента. 24
  2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда. 28
  2.3. Расчет аудиторского риска и уровня существенности. 41
  3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ УЧЕТА.. 49
  3.1. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда. 49
  3.2. Рекомендации по устранению замечаний, выявленных в ходе аудита. 62
  3.3. Предложения по совершенствованию расчетов по оплате труда. 67
  ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 75
  СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 81
  ПРИЛОЖЕНИЯ
   
   
   
   
   
   
  
    ВВЕДЕНИЕ  
  Динамично изменяющееся законодательство ставит перед бухгалтером сложную задачу: не только не допускать ошибок, но и быть всегда в курсе последних изменений. Порядок начисления заработной платы, расчет больничных листов и оплата отпуска, начисление различных компенсаций, оплата материальной помощи и учебного отпуска, составление отчетности - вот далеко не полный перечень того, что должен знать и уметь современный бухгалтер, производящий расчет заработной платы. Достаточно много вопросов возникает и при исчислении налога на доходы физических лиц, единого социального налога, а также при заполнении деклараций. Кроме того, в современных условиях все чаще в обязанности бухгалтера вменяется оформление договорных отношений работодателя и работника, оформление трудовых книжек. Учитывая такой огромный перечень вопросов рассмотрим как основополагающие моменты расчета заработной платы, так и нестандартные ситуации, но основной упор будет сделан на наиболее часто встречающиеся в практике вопросы.
  На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.
  Актуальность исследования обусловлена тем, что точный учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда позволяет наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы, увеличения производства продукции (работ, услуг).
  В настоящее время законодательство непрерывно совершенствуется, появляются новые документы и инструкции, имеющие отношение к расчетам по оплате труда на предприятиях всех форм собственности, что приводит к усложнению расчетов, увеличению их трудоемкости. Возникает необходимость контроля расчетов. Основной путь решения проблем при проверке этого раздела учета - выработка и постоянное совершенствование методики контроля операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия.
  Практическая значимость результатов выполненной работы состоит в том, что выявление недостатков по учету расходов на оплату труда и расчетам с персоналом предприятия позволит разработать рекомендации по исправлению негативных ситуаций, что поможет существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применять наиболее рациональные системы ведения учета, улучшить финансовые результаты деятельности организации.
  Целью выполнения выпускной квалификационной работы является закрепление и углубление полученных знаний, приобретение навыков практической работы, сбор практических материалов по теме выпускной квалификационной работы, а также установление соответствия применяемой на исследуемом предприятии методики учета и проведение аудита расходов на оплату труда с персоналом нормативным документам, действующим в Российской Федерации в анализируемом периоде, для того чтобы выявить имеющиеся проблемы в организации учета расчетов по оплате труда и предложение конкретных мероприятий по совершенствованию данного участка учета.
  Исходя из поставленной цели работы, основное внимание было уделено решению следующих взаимоувязанных задач:
  - исследованию современного законодательного регулирования прав и обязанностей работников и работодателей в регулировании системы оплаты труда на предприятии;
  - рассмотрению методики аудита расходов на оплату труда;
  - изучению теоретических основ учета расходов на оплату труда и расчетов с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению;
  - проведению анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления проблем его функционирования;
  - оценке состояния аналитического и синтетического учета операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия в анализируемом периоде;
  - определение полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
  - анализу использования фонда заработной платы;
  - выявлению проблем производственно-хозяйственной деятельности предприятия;
  - разработке рекомендаций по совершенствованию методики учета операций по оплате труда, разработке предложений по снижению необоснованных расходов на оплату труда.
  Объектом исследования является ООО «Аленка», основными видами деятельности которого является розничная продажа продуктов питания.
  Предметом исследования является методика учета и аудита расходов на оплату труда.
  Информационную базу исследования составляют научная литература, периодические издания, законы, нормативные документы, а также учредительные документы ООО «Аленка», первичные документы, реестры, данные аналитического и синтетического учета, годовая бухгалтерская и финансовая отчетность.
   
   
   
   
   
    1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА  
  1.1. Проблемы оплаты труда в рыночной экономике  
  Многообразие форм собственности, а также действующее законодательство предоставляет предприятиям и организациям право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкретных условиях работы. Различные формы и системы оплаты труда регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) и фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии [26].[i]
  В зависимости от основного показателя учета результатов труда конкретного работника можно выделить две формы заработной платы - повременную и сдельную.
  При повременной форме в качестве основного показателя учета результатов труда (критерия оценки работы) выступает отработанное рабочее время. При сдельной оплате - количество изготовленной продукции (оказанных услуг). Однако в обеих формах оплаты труда учитывается и результативность (производительность) труда, и соблюдение нормы рабочего времени.
  Формы оплаты труда делятся на системы [41].[ii]
  При использовании повременной системы размер заработной платы определяется на основе установленной тарифной ставки (должностного оклада) за фактически отработанное время.
  Повременно-премиальная система предполагает выплату тарифной ставки (должностного оклада) и премии за выполнение плана по объему и качеству продукции, экономию сырья и материалов, выполнение договорных обязательств организации и т.п.
  Прямая сдельная система предлагает наиболее простой способ определения заработка - путем умножения расценки на количество изготовленных деталей (произведенных операций). Расценка рассчитывается исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду работы, и нормы выработки или нормы времени.
  Сдельно-премиальная система оплаты труда основана на установлении в дополнение к заработку по прямым сдельным расценкам премии за выполнение и перевыполнение заранее установленных количественных и качественных показателей, например, за выполнение (перевыполнение) норм выработки, снижение трудоемкости, экономию сырья и материалов, освоение новой техники, снижение процента брака и т.д.
  Сдельно-прогрессивная система характеризуется тем, что рабочему за выполнение установленной нормы (базовой величины) оплата производится по обычным сдельным расценкам, а при перевыполнении нормы расценки повышаются.
  Сдельно-регрессивная система оплаты труда применяется в тех случаях, когда экономически нецелесообразно наращивать объемы производства сверх установленного плана в связи с невозможностью быстро реализовать сверхплановую продукцию.
  Косвенная сдельная система оплаты труда устанавливается для вспомогательных рабочих (занятых ремонтом и наладкой оборудования, другими видами обслуживания основных рабочих). Сущность ее заключается в том, что заработок вспомогательного рабочего зависит от результатов труда основных рабочих.
  Аккордная система (сдельный аккорд) предполагает установление размера оплаты не за отдельную единицу продукции (производственную операцию), а за определенный комплекс (объем) работ.
  Каждая из указанных систем может быть индивидуальной или коллективной (бригадной) в зависимости от того, определяется ли заработок рабочего по индивидуальным или групповым показателям.
  Наряду с указанными Трудовой кодекс называет тарифную систему оплаты труда, систему оплаты труда государственных служащих.
  Переход к рыночной экономике стимулировал широкое распространение систем оплаты труда, устанавливающих непосредственную зависимость размера оплаты от конечных результатов работы: различные формы бестарифной системы оплаты труда, комиссионное вознаграждение, рейтинговую и смешанные системы [31].[iii]
  Организация может разработать систему оплаты труда самостоятельно. Для этого не обязательно изобретать что-то принципиально новое. Достаточно комбинировать уже имеющиеся системы оплаты труда так, как это удобно и выгодно организации.
  Например, оклад работника может быть начислен в соответствии с повременной системой оплаты труда, а для определения суммы премии использованы сдельно-прогрессивная и бонусная системы.
  Имеется в виду, что премия будет устанавливаться в процентах, скажем, от полученной выручки.
  Проценты, в свою очередь, могут варьироваться в зависимости от суммы выручки.
  Для более высокого диапазона, соответственно, и процент будет выше. А возможно, наоборот, применение регрессивного процента, то есть чем больше выручка, тем меньше процент.
  В приложении 1 показаны преимущества и недостатки существующих систем оплаты труда.
  Отметим, что к любому виду оплаты труда может быть установлена премия. Как правило, процент премии, ее вид и условия начисления прописываются в коллективном договоре.
  Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников.
  Система премирования вводится на предприятии по усмотрению руководства и в соответствии с коллективным договором (если такой заключается с рабочим коллективом) (ст. 144 ТК РФ).
  С заработной платы работников организации и предприниматели обязаны уплачивать ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, а также перечислять за них НДФЛ. Это финансовое бремя для любого плательщика таких налогов и страховых взносов. Однако, по возможности организации и предприниматели занижают налоговую базу. Официально работник получает минимально допустимую заработную плату, а большая часть выплачивается согласно устной договоренности. Это и есть пресловутая «черная», «серая» зарплата, зарплата в конвертах [46].[iv]
  Существует несколько «зарплатных» схем. Наиболее распространенная - зарплата в конвертах. Работникам выдается заработная плата, которая не проходит по ведомости, либо отражается только минимально возможная ее часть. Экономия очевидна: ЕСН и страховые отчисления платить не нужно или их размер мизерный.
  Есть, например, схема, при которой работодатель большую часть зарплаты выдает под видом представительских и иных расходов. На некоторых предприятиях деньги выдают как бы под отчет, к которому впоследствии прилагают фиктивные оправдательные документы.
  В данном случае такие затраты на оплату труда специалиста не являются выплатой в пользу работника организации. ЕСН и пенсионные взносы платить не нужно. А при этом еще можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль, принять к вычету НДС. Получается двойная экономия на налогах. Однако в последнее время все труднее использовать такие грубые схемы.
  Продвинутые налогоплательщики применяют более мягкие схемы. Например, заключают с работниками не трудовые, а гражданско-правовые договоры (например, договор об оказании услуг). В такой ситуации организация освобождается от уплаты страхового взноса в ФСС РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ).
  Существует схема выплаты зарплаты в качестве страховой премии. В данном случае организация освобождается от уплаты ЕСН и страховых взносов в ПФР. И это далеко не полный перечень «зарплатных» схем.
  У работника отсутствуют рычаги воздействия на работодателя в случае его незаконных действий. А у работодателя, кроме экономии на налогах, появляется много способов ущемления прав работника. Например, увеличивать продолжительность рабочего дня без соответствующих доплат, оплачивать отпуска и выплачивать компенсации исходя из «белой» зарплаты.
  В случае конфликта с работодателем при увольнении работник рискует получить только «белую» зарплату, указанную в трудовом договоре, штатном расписании. В ходе судебного разбирательства доказать незаконность действий работодателя будет очень сложно. Например, при обращении в банк с целью получения кредита, как правило, заемщику необходимо представить справку об уровне дохода. Работодатель выдаст сотруднику справку об официальной, а не о реальной зарплате, что может оказать негативное воздействие на решение банка.
  Не следует забывать, что при переходе на накопительную систему пенсионного страхования пенсионное обеспечение напрямую зависит от объема произведенных взносов в ПФР. А если зарплаты мизерные, то и отчисления в ПФР соответствующие. Финансовые средства теряют фонды медицинского и социального страхования и государственный бюджет.
  По подсчетам специалистов-трудовиков и экономистов по труду получается, что доля «черных» зарплат в России составляет от 25 до 33 процентов от общей массы выплаты вознаграждения за труд [22].[v]
  Итак, различные формы и системы оплаты труда регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) и фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии. В зависимости от основного показателя учета результатов труда конкретного работника можно выделить две формы заработной платы - повременную и сдельную. Формы оплаты труда делятся на системы: повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная и пр.
  Теневой, или «серой» называют выплаты работникам, не учтенные при налогообложении: неофициальную зарплату в конвертах, страховые премии и аннуитеты, выплачиваемые через страховые компании, и ряд других форм скрытой оплаты труда. Подобные схемы позволяют организациям уйти от уплаты единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налога на доходы физических лиц. Уклоняясь от уплаты этих налогов и взносов, организации не только обманывают государство, но и ухудшают социальное обеспечение своих сотрудников. Ведь от размера официальной зарплаты зависит размер их будущей пенсии, оплата больничных листов, сумма налоговых вычетов, если, например, сотрудник покупает квартиру или оплачивает обучение детей. Оплата труда - основная составляющая налоговой базы по ЕСН и НДФЛ, а также базы для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
   
  1.2. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по оплате труда  
  Порядок оплаты труда регулируется трудовым законодательством. В настоящее время это Трудовой кодекс Российской Федерации (далее - ТК РФ, Кодекс) [2],[vi]а также иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права [34]: [vii]
  - федеральные законы;
  - указы Президента Российской Федерации;
  - постановления Правительства РФ и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти;
  - конституции (уставы), законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации;
  - акты органов местного самоуправления и локальные нормативные акты.
  Трудовой кодекс - это тоже федеральный закон, однако он имеет приоритет во всем этом списке. Это означает, что все иные нормативные правовые акты не могут вступать в противоречие с его положениями. Приоритет остальных нормативных правовых актов из приведенного списка определяется по мере его убывания: федеральные законы не могут противоречить Трудовому кодексу, указы Президента РФ не могут противоречить Трудовому кодексу и федеральным законам и т.д.
  Главный основополагающий законодательный документ Рос­сийской Федерации - Конституция Российской Федерации, имеющая в своем составе статьи, полностью и вполне опреде­ленно посвященные труду в стране.
  Нельзя не сказать и о нормах международного права. Если международным договором Российской Федерации установлены правила, отличные от закрепленных в российских нормативных актах, то в соответствии с положениями ст. 10 ТК РФ (а также в соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ) применению подлежат правила международного договора.
  Так, например, Постановлением от 17.03.2004 N 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации» Пленум Верховного Суда РФ фактически признал некоторые положения Трудового кодекса РФ противоречащими Конвенциям Международной Организации Труда и обязал суды применять в этом случае нормы международного права, а не Трудового кодекса.
  Следовательно, нормы международного права иногда бывает полезно знать и простому работодателю.
  Трудовой кодекс РФ действует на территории Российской Федерации с 1 февраля 2002 г. Вместе с тем не отменены многие нормативные акты, принятые ранее, в том числе и нормативные акты бывшего СССР, содержащие нормы трудового права.
  Применять все эти неотмененные правовые акты согласно ст. 423 ТК РФ следует с осторожностью: только в той части, в какой они не противоречат ТК РФ. Поскольку, к сожалению, таких «древних» нормативных актов особенно много в вопросах оплаты труда, проводить анализ (противоречат или нет) руководителю и бухгалтеру приходится самостоятельно.
  Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3],[viii]в соответствии со ст. 3 которого законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из самого Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства Российской Федерации.
  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ включает документы четырех уровней (табл. 1.1).
  К первому уровню относятся Гражданский кодекс РФ (части 1,2), Налоговый кодекса Российской Федерации, Трудовой Кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», а также «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, которые устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ.
  Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и аудита должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».
  Таблица 1.1. Система нормативно-правового  регулирования  учета в  
  России
  -   Уро­вень регули­рования
  -   Источник регу­лирования
  -   Документы регулирующие учет
  -   Область воздействия
  -   1
  -   2
  -   3
  -   4
  -   I
  -   Парламент РФ, Президент РФ, Правительство РФ
  -   Гражданский Кодекс РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Указы Пре­зидента и Постановления Правительства РФ, Положение по ведению бухучета и бухгалтер­ской отчетности
  -   Устанавливает единые правовые и методические основы организации и ведения бухгалтерского учета
  -   II
  -   Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти
  -   Положения по бухгалтерскому учету – система национальных стандартов
  -   Регулируют общие принципы ор­ганизации и ведения бухгалтер­ского учета, представления бухгал­терской отчетности, правила и по­рядок учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения
  -   III
  -   Министерство финансов и дру­гие органы ис­полнительной власти
  -   План счетов бухгалтерского учета. Инструк­ция по его применению, Методические реко­мендации и указания
  -   Определяют схему регистрации и группировки объектов наблюде­ния, регулируют методы оценки имущества, порядок проведения инвентаризации и т.п.
  -   IY
  -   Управленческий персонал
  -   Документы, регулирующие учетную политику, рабочие документы конкретной организации по учету
  -   Выбор форм и методов ведения учета и отчетности, исходя из спе­цифики деятельности, уровня ав­томатизации учета, подготовки счетных работников
   
  Ко второму уровню относятся положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие принципы, базовые правила ведения учета на отдельных участках, составление и представление бухгалтерской отчетности.
  К третьему уровню относятся методические рекомендации (инструкции, указания) по учету имущества, затрат, составлению отчетности – разработанные Минфином РФ и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг, с учетом отраслевой специфики деятельности предприятий. Сюда относятся План счетов и инструкция по его применению.
  К четвертому уровню относятся рабочие документы организации, которые определяют ее учетную политику и определяют конкретный порядок организации первичного учета, документооборота, учета имущества и обязательств.
  Указанные документы, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации [26].
  Всесторонний охват трудовых отношений предусматривает и ответственность за нарушение трудового законодательства, которой посвящен раздел ХШ «Защита трудовых прав и свобод. Рассмотрение и разрешение трудовых споров. Ответственность за нарушение трудового законодательства…» части пятой. В нем закреплены понятие и формы как самозащиты трудовых прав (ст. 379, 380), так и защиты трудовых прав работников профессиональными союзами (ст. 370-378), а также установлен порядок рассмотрения трудовых споров (гл. 60, 61).
  Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда (ст. 132 ТК РФ). При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ.
  Таким образом, нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в РФ осуществляется четырехуровневой системой нормативных актов.
   
  1.3. Методика аудита расчетов по оплате труда  
  В условиях рыночной экономики осуществляет­ся независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. В экономической ли­тературе нет однозначного понятия аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латинского слова audio, что означает «он слышит», другие считают, что аудитор в переводе с английского язы­ка означает «подсказчик». Так, например Адамс Р. характеризует аудит как»... деятельность по оказанию необходимой обществу услуги с целью подтверждения видимого правдоподобия опубликованной финансовой отчетности» [16].
  Иткин Ю.М. пишет, что аудит — это проверка финансовой отчет­ности, которая осуществляется «независимыми дипломированными бухгалтерами, не работающими в данной компании» [35].
  Аудиторская деятельность - независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчет­ности и других документов субъектов хозяйствования с целью оцен­ки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяй­ственных операций законодательству РФ, направ­ленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъек­там хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюд­жетом и в подъеме эффективности их деятельности.
  В связи с тем, становление рыночных отношений привело к появлению боль­шого количества новых нормативных актов, регламентирующих воп­росы бухгалтерскою учета и отчетности, налогообложения, порядок формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводятся до предприятий возникла объективная необходимость создания новой формы контроля, кото­рый предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказание пра­вовой помощи субъектам хозяйствования и другие виды услуг, на­правленные на улучшение бухгалтерского учета и отчетности, повы­шение эффективности их деятельности. Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторской органи­зацией и аудитором-предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улуч­шению хозяйственной деятельности. Целью аудита является также установление правильности веде­ния бухгалтерского учета в соответствии с действующими норматив­ными положениями и стандартами. Объектом аудита является фи­нансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций всех форм собственности.
  В экономической литературе выделяют два основных вида ауди­та: внешний и внутренний. Внешний аудит независим по отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответственность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кре­диторами, банками и др.).
  Внутренний аудит выступает по отношению к внешнему аудиту важным элементом оценки качества информационной базы предпри­ятия. Цель внутреннего аудита - проверка соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского и налогового учета, отчетности [24[ix]].
  Основные методы сбора доказательств выбираются самостоятельно или определяются стандартами внутреннего аудита [24[x]].
  Финансовый аудит – проверка бухгалтерского баланса и финансовой отчетности на достоверность и объективность содер­жащейся в них информации. Управленческий (или производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деятельности, прогнозирова­ния финансово-хозяйственной деятельности предприятия и пер­спектив его развития.
  Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и пуб­ликации обширной информации для широкой общественности.
  Аудит может быть добровольным и обязательным. Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Обязательный аудит предусматривается действующим законодательством, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности.
  В ст. 7 Федерального закона от 7.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» описаны случаи, когда аудит для организации обязателен [6].
  Целью аудита расчетов по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся  ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности [25].[xi]
  Основные задачи аудита расчетов по оплате труда:
  - оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности;
  - оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
  - оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
  - проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
  - проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.
  Как показывает практика, своевременное выявление в ходе аудита недостатков по оплате труда и расчетам с персоналом организации позволяет не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно улучшить организацию и качество расчетов по оплате труда, применить наиболее рациональные системы ведения учета и т.д.
  Проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой по причине их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений организации со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты по прочим операциям: личному страхованию, предоставленным ссудам, оплате товаров в кредит, возмещению причиненного ущерба и пр.
  Проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудитором понимания деятельности экономического субъекта. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу аудита.
  Планирование аудита производиться с целью:
  установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;определить перечень процедур и методику их применения;определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит также в разработке программы проверки, определяющей объем, виды и последовательность осуществления процедур, необходимых для формирования аудитором объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
  Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
  Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
  Процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.
  Исходя из целей, которые необходимо достичь аудитору при проведении проверки операций по оплате труда и расчетам с персоналом предприятия, формируется методика проверки ос­новных комплексов работ.
  При проведении проверки соблюдения положений законодательства о труде, состоя­ния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям пре­жде всего целесообразно проконтролировать, как осуществляет­ся на предприятии соблюдение трудового законодательства. В этой связи аудитор может проверить, как ведется оформление сотрудников при приеме и увольнении, учет рабочего времени сотрудников, построение системы оплаты труда и др.
  Обобщенные данные по расчетам с персоналом по оплате труда при журнально-ордерной форме учета приводятся в еже­месячно составляемых предприятиями сводках данных по расче­там с рабочими и служащими.
  Эта информация, разрабатываемая предприятиями на основа­нии предварительной группировки затрат по отдельным струк­турным подразделениям согласно первичным документам, мо­жет быть использована и при аудиторской проверке с целью ус­тановления правомерности списания затрат на издержки произ­водства.
  Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказа­тельств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распо­ряжениями.
  При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на пред­приятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).
  При несовпадении полученных аудитором данных с бухгал­терскими записями необходимо установить причину расхожде­ния. Бухгалтер-расчетчик также должен произвести ис­правления и зафиксировать их в соответствующих документах. При расчете начислений, которые рассчитываются с использо­ванием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работа в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необ­ходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
  При проведении аудита соблюдения трудового законодатель­ства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
  проверку арифметических расчетов клиента (пересчет);проверку соблюдения правил учета отдельных хозяйствен­ных операций, подтверждение;устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;проверку документов, прослеживание, аналитические процедуры. При этом важно соблюдать последовательность выполнения аудиторских процедур, так как:
  1) итоговые данные одной контрольной процедуры могут быть исходными для другой (если для выявления какого-либо нарушения требуется последовательность выполнения кон­трольных процедур);
  2) некоторые процедуры могут выполняться параллельно, другие — только последовательно.
  Методикой детальной проверки предусмотрен перечень во­просов (вопросник) для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В перечень включены вопросы, которые должны быть заданы руководству экономи­ческого субъекта, главному бухгалтеру и иным сотрудникам. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении реги­стров синтетического и аналитического учета, составлении от­четности. Используя такой метод получения аудиторских доказа­тельств, как устный опрос персонала, аудитор выясняет, приме­няются ли на предприятии особые условия труда. Затем мето­дом проверки документов, подготовленных на предприятии клиента, осуществляет проверку первичных документов, таких, как табель учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости.
  Итак, в настоящее время предприятия и организации имеют право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкрет­ных условиях работы
  Три базовых элемента системы оплаты труда включают в себя тарифную систему; нормы затрат труда; формы оплаты труда.
  Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в РФ осуществляется четырехуровневой системой нормативных актов.
  Аудиторская проверка учета оплаты включает в себя проверку правильности и своевремен­ности расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях и в организациях; проверку соблюдения действующего законодательства о труде.
   
   
   
  2. ОЦЕНКА СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА  
  2.1. Знакомство с бизнесом клиента  
  Для успешной оценки системы бухгалтерского учета и планирования аудита расчетов по оплате труда аудитор должен иметь полное представление о бизнесе клиента (аудируемого лица), для чего необходимо указать наименование аудируемого лица, его местонахождение, перечень основных видов его деятельности, структуру бухгалтерского отдела, краткую характеристику особенностей организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда аудируемого лица.
  В соответствии со ст. 1 п. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности», к аудируемым лицам относятся организации и индивидуальные предприниматели, чья предпринимательская деятельность подвергается независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской отчетности).
  Аудируемое лицо общество с ограниченной ответственностью «Аленка» зарегистрировано постановлением главы администрации Орджоникидзевского района г.Уфы № 4172 от 9 декабря 1998 г., ОГРН 1030204434930, с изменениями и дополнениями, зарегистрированными 27 мая 2003 г. за ГРН 2030204446149 инспекцией МНС России по Орджоникидзевскому району г.Уфы РБ, принятой с связи с изменением состава участников и увеличением уставного капитала.
  Общество с ограниченной ответственностью «Аленка» (далее ООО «Аленка») создано и действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным действующим законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан.
  Место нахождения ООО «Аленка»: 450055, Республика Башкортостан, г.Уфа, проспект Октября, 176.
  ООО «Аленка» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде
  ООО «Аленка» осуществляет следующие виды деятельности   оптовую и розничную торговлю продуктами питания согласно Устава (Приложение 2).
  Общество имеет право осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством
  Организационная структура предприятия линейная (рис. 2.1).
   
   
     
   
  Бухгалтерия
      Инженер по ТБ
    Торговые представители
      Торговый отдел
    Кассир
     
     
  
  Склады
    Операторы
     
     
   
  Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Аленка»
   
  Лицензируемые виды деятельности осуществляются предприятием на основе специальных разрешений (лицензий). Так, у предприятия имеется лицензия на осуществление розничной продажи алкогольной продукции на объектах продажи, зарегистрированная Министерством внешнеэкономических связей и торговли Республики Башкортостан № 715 от 20.06.2005 г. (Приложение 3).
  Участники наделяют Общество уставным капиталом в размере 1000000 (один миллион) рублей.
  Среди факторов, оказывающих основное влияние на дея­тельность предприятия, следует отметить внешние, прежде всего экономические: уровень денежных доходов населения, действующие кредитно-финансовая политика и система цено­образования.
  Для составления краткой экономической характеристики ООО «Аленка» аудитор использует оборотно-сальдовые ведомости за 2005-2007 гг. 7 (Приложение 4). Так как обществом с ограниченной ответственностью применяется упрощенная система налогообложения (далее УСНО), то в соответствии с Налоговым Кодексом РФ ст. 346.24 бухгалтерская (финансовая) отчетность в ООО «Аленка» не составлена.
  Основные показатели торговой деятельности ООО «Аленка» за 2005-2007 гг. приведены в табл. 2.1.
  По данным табл. 2.1 можно сформулировать следующие выводы: сумма выручки от продажи ООО «Аленка» за 2007 г. составила 40816 тыс. руб. Произошло увеличение ее уровня по сравнению с 2005 г. на 191,94%, темп роста составил 291,94 % или почти в три раза. Себестоимость проданных товаров за 2005-2007 гг. также повысилась, но с меньшим темпом роста на 4120 тыс. руб. или на 35,25%. В связи с более высокими темпами повышения выручки от продажи по сравнению с себестоимостью за период 2005-2007 гг.. произошло значительное увеличение валовой прибыли на 22715 тыс. руб. или в 12,63 раза.
  Прибыль от продаж за период 2005-2007 гг. также увеличилась на 20953 тыс. руб. Коммерческие расходы у торгового предприятия возросли на 1762 тыс.руб.
  Таблица 2.1. Основные  показатели торговой деятельности
  ООО «Аленка» за 2005-2007 гг.
  Наименование показателей
  2005 г., тыс.руб.
  2006 г., тыс.руб.
  2007 г., тыс.руб.
  2007 г. к 2005 г.
  Абсолютные изменения, тыс. руб.
  Темп роста, %
  1
  2
  3
  4
  5
  6
  1. Выручка от реализации (за минусом налогов)
  13981
  25708
  40816
  26835
  291,94
  2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
  12027
  10452
  16147
  4120
  134,25
  3. Валовая прибыль от продаж: сумма
  1954
  15256
  24669
  22715
  1262,68
  в % к выручке
  13,97
  59,34
  60,44
  46
  432,52
  4. Коммерческие расходы
  3072
  4025
  4834
  1762
  157,36
  5. Прибыль (убыток) от продаж: сумма
  -1118
  11231
  19835
  20953
  -1773,89
  в % к выручке
  -8,00
  43,69
  48,60
  57
  -607,63
  6. Прочие доходы
  965
  1468
  1120
  155
  116,05
  7. Прочие расходы
  293
  346
  162
  -131
  55,26
  8. Прибыль до налогообложения: сумма
  -446
  12353
  20793
  21239
  -4665,18
  в % к выручке
  -3,19
  48,05
  50,94
  54
  -1598,00
  9. Чистая прибыль: сумма
  -446
  -446
  529
  975
  -118,77
  в % к выручке
  -3,19
  -1,73
  1,30
  4
  -40,68
   
  Торговым предприятием по итогам деятельности 2005 г. получен убыток от продаж в сумме 1118 тыс.руб. в связи со значительной суммой коммерческих расходов, которые превысили сумму валовой прибыли.
  В течение двух лет в 2005 г. и 2006 г. предприятием получен чистый убыток в сумме 446 тыс.руб. и 446 тыс.руб. соответственно. Чистый убыток в 2005 г. объясняется полученным убытком от продаж. При этом прочие доходы в 2005 г. превысили сумму прочих расходов на 672 тыс.руб. (965-293). В 2006 г. чистый убыток объясняется большой суммой уплаченных платежей из прибыли. Лишь к концу 2007 г. предприятие смогло покрыть убытки прошлых лет: получено чистой прибыли на сумму 529 тыс.руб.
  Позитивным фактором для торгового предприятия является увеличение суммы выручки от реализации на 1 м2 торговой площади: увеличение в абсолютной сумме составило 563,09 тыс. руб., в относительном размере – 177,29%.
  На величину полученной предприятием прибы­ли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увели­чение объема товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины прочих доходов.
  Негативное влияние оказали, главным образом, внешние факторы: снижение средне­го уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчис­лений и введение местных налогов.
   
  2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов по оплате труда  
  Предприятие ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, установленном действующими законодательными и иными обязательными нормативными актами для организации соответствующей организационно-правовой формы силами бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером.
  Бухгалтерский учет ООО «Аленка» автоматизирован – ведется на компьютере по программе «1С: Предприятие» версия 7.7. Программа была приобретена в фирме «1С» (г. Москва). Запуск программы и ее адаптация к региону Башкортостана производится отделом программирования ООО «Аленка».
  Бухгалтерский учет в ООО «Аленка» ведется бухгалтерией. Главный бухгалтер, работники бухгалтерии руководствуются в своей работе Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями.
  Ответственность за организацию бухгалтерского учета в обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор общества. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору общества и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.
  При ведении бухгалтерского и налогового учета общество руководствуется нормативными документами и «Положением по учетной политике».
  На анализируемом предприятии установлено применение традиционной журнально-ордерной системы ведения учета и отчетности.
  Утвержденное директором Положение об учетной политике предприятия разработано в соответствии с требованиями Законодательства Российской Федерации (Приложение 5).
  Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2008 год утверждено 28 декабря 2007 года, что указывает на выполнение требований п. 10 ПБУ1/98. Положение содержит 1 страницу текста. Приложений нет. Не разработан рабочий план счетов, не утвержден график документооборота, не утвержден перечень утвержденных первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Отдельно утверждено Положение по учетной политике на 2006 год для целей налогового учета, которое содержит 1 страницу текста.
  Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета.
  Организационная структура бухгалтерии приведена на рис. 2.2.
  Главный бухгалтер ООО «Аленка» осуществляет организацию бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности. Обеспечивает рациональную организацию учета и отчетности на предприятии на основе максимальной централизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, прогрессивных форм и методов бухгалтерского учета и контроля и т.д.
   
   
  Рис. 2.2. Структура бухгалтерского аппарата ООО «Аленка»
   
  Главный бухгалтер имеет высшее образование по специальности «Бухгалтерский учет». Опыт его работы на предприятии (5 лет) придает уверенность коллективу в четкости и отлаженности механизма деятельности общества. Знание всех участков и нюансов работы позволяет оперативно вносить изменения в процесс хозяйственной деятельности с учетом меняющихся условий и в целях обеспечения эффективного функционирования предприятия на рынке.
  В бухгалтерской службе имеется бухгалтер по расчетам, занимающийся учетом расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям.
  При поступлении на работу ООО «Аленка» с одной стороны и гражданином заключается трудовой договор установленной формы. Со всеми работниками предприятия заключены трудовые договора.
  При поступлении на работу каждый работник знакомится с Коллективным договором, который является правовым актом, регулирующим трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками на основе согласования взаимных интересов сторон и должностной инструкцией.
  Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы в ООО «Аленка» используют следующие формы первичных документов.
  Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу в ООО «Аленка» (ф. № Т-1) (Приложение 6) заполняется в одном экземпляре отделом кадров на принимаемое на работу лицо на основании заявления, подписанного руководителем организации и соответствующих документов ООО «Аленка», перечисленных в памятке для поступающих на работу в ООО «Аленка» Руководитель организации дает заключение о возможности приема его на работу и в приказе (распоряжении) указываются сведения о том, в качестве кого может быть принят на работу нанимающийся, и с каким окладом и с каким испытательным сроком. Приказ о приеме на работу работника визируется в бухгалтерии организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. Приказ подписывает руководитель организации, работника с ним знакомят под расписку.
  Личная карточка работника (ф. № Т-2) заполняется и ведется в отделе кадров. Карточки ведут на всех работников организации.
  С работником заключается трудовой договор (Приложение 7).
  Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска (приложение 8), предоставляемого членам трудового коллектива в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, Коллективным договором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию), подписывается руководителем организации и самим работником. Бухгалтерией в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.
  Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) (ф. № Т-8) оформляется при увольнении работника, заполняется в двух экземплярах: один - остается в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию (Приложение 9). Приказ подписывается начальником структурного подразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается пометка о полученных, но не сданных материальных ценностях. На основе приказа рассчитывается заработная плата увольняемого: средний заработок, начисленная сумма причитающейся заработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие, а также сумма удержаний налога на доходы физических лиц и др. Эти данные переносятся в лицевой счет работника.
  В ООО «Аленка» для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется Табель формы № Т-13 (Приложение 10). В нем ведется учет явок и неявок, отработанного времени и приводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения для статистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощью вычислительных машин.
  Первичные документы учета (например, табель учета рабочего времени (Приложение 10); ведомости распределения фонда заработной платы согласно актам; приказы на возложение обязанностей на время ежегодных оплачиваемых отпусков, болезни работников оформляют и представляют в бухгалтерию ответственные лица. Премии выплачиваются работникам на основании Положения о премировании по результатам работы персонала ООО «Аленка» (Приложение 11) целью материальной заинтересованности рабочих, служащих, руководителей и специалистов в эффективности работы предприятия, увеличении объемов продаж, росте прибыли на предприятии.
  Размеры материального стимулирования для персонала организации устанавливаются приказом директора ООО «Аленка». Положение распространяется на деятельность руководителей, специалистов и рабочих всех подразделений ООО «Аленка» и направлено на своевременное и качественное выполнение основных задач и функций подразделениями, должностных обязанностей - исполнителями.
  Всем работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск. Минимальная продолжительность отпуска, согласно Коллективному договору ООО «Аленка» - 28 календарных дней.
  Для оплаты основного и дополнительного отпуска рассчитывается средний заработок (Приложение 8).
  На работы в сверхурочное время, в выходные и нерабочие праздничные дни на предприятии оформляются заявки и списки с подписями о согласии на работу. Затем оформляется распоряжение на производство сверхурочных работ или приказ о привлечении к работе в выходные и нерабочие праздничные дни. Работа в такие дни оплачивается в двойном размере согласно статье 153 ТК РФ.
  При сдаче крови донором предъявляется справка. В этом случае в день сдачи крови донором сохраняется средняя заработная плата по месту работы и предоставляется дополнительный день отдыха, который по его желанию может быть присоединен к очередному отпуску. На основании этой справки составляется приказ на освобождение от работы, предоставление дополнительного дня отдыха и сохранение средней заработной платы за день дачи крови и предоставленный в связи с этим день отдыха на основании статьи 186 ТК РФ. Удержания по исполнительным листам производятся на основании судебного приказа на взыскание алиментов. При этом бухгалтерией составляются свод удержанных алиментов, список перечисленных почтой алиментов и извещения на почтовый перевод.
  Работники ООО «Аленка» получают спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты на основании Перечня. Бухгалтером составляется список работников, получивших спецодежду, спецобувь и другие средства индивидуальной защиты вне предусмотренных норм для расчета удержаний из заработной платы.
  Работникам при рождении ребенка выплачивается единовременное пособие. Прилагается справка о рождении ребенка; свидетельство о рождении ребенка; справка из отдела социальной защиты населения супруге в том, что единовременное пособие при рождении не назначалось и не выплачивалось; справка с места работы супруги, что единовременное пособие при рождении не выплачивалось; свидетельство о заключении брака. Бухгалтер производит расчет единовременного пособия при рождении.
  При пребывании работников в военном комиссариате составляется соответствующий приказ, работником предоставляется повестка. Бухгалтером составляется справка-расчет для компенсации расходов организации по выплате средней заработной платы гражданам, исполнявшим воинские обязанности.
  При этом Военный комиссариат компенсирует расходы по выплате заработной платы работнику ООО «Аленка» на основании акта выполненных работ. Бухгалтер включает эти начисления в прочие.
  Круг лиц, которым могут выдаваться деньги под отчет, устанавливается приказом руководителя. В ООО «Аленка» деньги выдаются под отчет на хозяйственные нужды, материалы и т.д. Затем подотчетное лицо представляет авансовый отчет с приложением необходимых документов (товарных чеков, квитанций, командировочных удостоверений и т.д.). Авансовый отчет должен быть представлен не позднее 1 месяца со дня получения денег под отчет.
  Далее документы поступают в бухгалтерию в расчетный отдел, где на их основании подводят итоги по начислению по каждому работнику с заполнением личных счетов и приступают, в случае необходимости, к удержанию из зарплаты.
  Синтетический учет расчетов по оплате труда в ООО «Аленка» ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», основные записи по этому счету приведены в табл. 2.2 (Приложение 12).
  Таблица 2.2. Основные записи   по счету 70 «Расчеты с персоналом по
  оплате труда»  за 2007 г.
  - Хозяйственная операция
  - Документ
  - Дебет счета
  - Кредит счета
  - Сумма, руб.
  - 1
  - 2
  - 3
  - 4
  - 5
  - Сальдо на начало периода
  -  
  -  
  - 70
  - 137420,72
  - Начислена заработная плата торговым работникам
  - Бухгалтерская справка-расчет
  - 44
  - 70
  - 2088484,60
  - Выдана из кассы заработная плата
  - Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
  - 70
  - 50
  - 1674414,41
  - Налог на доходы физических лиц:
  - Удержание
  - Расчетно-платежная ведомость
  - 70
  - 68
  - 237971,00
  - Перечисление
  - Выписка из расчетного счета, платежное поручение
  - 68
  - 51
  - 218893,00
  - Начислены пособия и проч. за счет средств социального страхования
  - Расчеты бухгалтерии
  - 69
  - 70
  - 76440,64
  - Удержано профсоюзных взносов
  - Заявления работников
  - 70
  - 76-5
  - 13922,65
  - Обороты за период по дебету счета 70
  -  
  - 70
  -  
  - 2084925,24
  - Обороты за период по кредиту счета 70
  -  
  -  
  - 70
  - 1926308,06
  - Сальдо на конец периода
  -  
  -  
  - 70
  - 296037,90
   
  Как видно из анализа счета 70, начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности производится по кредиту счета в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».
  По дебету счета 70 отражается удержание из заработной платы сотрудников налога на доходы с физических лиц (в корреспонденции со счетом 68), а также удержания в фонды социального страхования и перечисления заработной платы.
  Удержания НДФЛ производятся в соответствии с гл. 23 НК РФ.
  В балансе по счету 70 на 01.01.2008 развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность предприятия рабочим и служащим по заработной плате (задолженность будет погашена в следующем за отчетным периоде в день выплаты заработной платы), сумма по кредиту счета 70 равна 296037,90 руб.
  В соответствии с требованием Налогового кодекса в ООО «Аленка» на каждого работника ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Эти карточки позволяют получить информацию обо всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить налоговую карточку по учету доходов физического лица, представляемую ООО «Аленка» по окончании года в налоговую инспекцию.
  Кроме НДФЛ ежемесячно ООО «Аленка» производит уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда – 15 числа каждого месяца: по пенсионным взносам и взносам по страхованию от несчастных случаев и на случай травматизма (табл. 2.3).
  Таблица 2.3. Основные записи по счету  69  «Расчеты по  социальному
  страхованию и обеспечению» за 2007 г.
  - Хозяйственная операция
  - Документ
  - Дебет счета
  - Кредит счета
  - Сумма, руб.
  - 1
  - 2
  - 3
  - 4
  - 5
  - Сальдо на начало периода
  -  
  - 69
  -  
  - 12441,51
  -  
  - 69
  - 21345,45
  - Начислены добровольные платежи в фонд социального страхования
  - Бухгалтерская справка-расчет
  - 44
  - 69.1
  - 277988,01
  - Перечислены добровольные платежи в фонд социального страхования
  - Платежное поручение
  - 69.1
  - 51
  - 259586,37
  - Поступившие из Фонда социального страхования суммы возмещения перерасхода
  - Выписка с расчетного счета
  - 51
  - 69.1
  - 9182,25
  - Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования
  - Бухгалтерская справка-расчет
  - 69.1
  - 70
  - 76440,67
  - Начислены страховые взносы по пенсионному обеспечению
  - Бухгалтерская справка-расчет
  - 44
  - 69.2
  - 274072,68
  - Перечислены платежи в пенсионный фонд
  - Платежное поручение
  - 69.2
  - 51
  - 255930,22
  Продолжение табл. 2.3
  - 1
  - 2
  - 3
  - 4
  - 5
  - Начислены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев и на случай травматизма
  - Бухгалтерская справка-расчет
  - 44
  - 69.11
  - 3915,33
  - Перечислены страховые взносы по страхованию от несчастных случаев и на случай травматизма
  - Платежное поручение
  - 69.11
  - 51
  - 3656,15
  - Обороты за период по дебету счета 69
  -  
  - 69
  -  
  - 336027,01
  - Обороты за период по кредиту счета 69
  -  
  -  
  - 69
  - 287170,26
  - Сальдо на конец периода
  -  
  - 69
  -  
  - 79699,90
  -  
  - 69
  - 39747,09
   
  Таким образом, начисление страховых взносов по пенсионному обеспечению в бухгалтерском учете в 2007 г. составило 274072,68 руб.
  Перечисленные суммы страховых взносов по пенсионному обеспечению составили 255930,22 руб.
  ООО «Аленка» уплачивает добровольные взносы в Фонд социального страхования в соответствии с Правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 [11].[xii]
  Тариф добровольных взносов - 3% от суммы выплат сотрудникам, которую определяют по правилам гл. 24 НК РФ, то есть так же, как и облагаемую базу для ЕСН. При этом доплата до фактического среднего заработка не предусмотрена.
  Перечисленные суммы добровольных взносов в Фонд социального страхования в 2007 г. составили 277988,01 руб. Поступившие из Фонда суммы возмещения перерасхода в 2007 г. равны 9182,25 руб.
  Средства Фонда социального страхования используются ООО «Аленка» на выплату пособий по временной нетрудо­способности, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию.
  Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности.
  В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, дни очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных законодательством. Начисленные суммы пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты, произведенные из социального фонда в 2007 г. составили 76440,64 руб.
  Например, экспедитор ООО «Аленка» Потапов В.П. болел со 2 по 11 июня (10 календарных дней). Средний заработок работника равен 1095 руб. в день. Страховой стаж Потапова В.П. составляет 12 лет, он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.
  Определим сумму максимального дневного пособия. В июне она составит 575 руб. (17 250 руб. / 30 дн.).
  Сопоставим средний заработок работника с суммой максимального дневного пособия: 1095 руб. > 575 руб.
  Следовательно, размер пособия, которое Потапову В.П. выплатят исходя из суммы максимального дневного пособия, составит 5750 руб. (575 руб. x 10 дн.).
  Так как ООО «Аленка» уплачивает добровольные взносы в ФСС, вся эта сумма будет возмещена фондом.
  Итак, для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и по социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
  Ознакомившись с системой бухгалтерского учета расчетов по оплате труда аудитор осуществляет оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач.
  Проверка системы внутреннего контроля проведена в два этапа:
  1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
  2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.
  На предварительной стадии проверки произведено ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО «Аленка».
  Результатом ознакомления с системой внутреннего контроля (далее СВК) в ООО «Аленка» стало заполнение руководителем аудиторской группы таблицы (Приложение 13).
  Вывести оценку системы внутреннего контроля на этапе общего знакомства можно на основе обработки данных таблицы в приложении 14, где в столбце 4 проставляется номер по порядку напротив тестов, не участвующих в опросе.
  Процентное отношение положительных ответов к общему количеству тестов, участвующих в опросе равно 50% (8-16*100%). Так как данное отношение составляет 40-60%, предварительную и приблизительную оценку системы внутреннего контроля можно определить как среднюю.
  Оценка по каждому разделу:
  - организационная структура объекта – оценка по разделу 1, т.е. средняя (1/2*100=50%). Наличие четкого документооборота при отсутствии организационной структуры приводит к несвоевременному отражению финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
  - разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда): по тесту получена средняя оценка, по разделу оценка 5, т.е. высокая (5/6*100=83,3%). Четкое распределение обязанностей, ответст­венности (с определени­ем границ ответствен­ности) является основой действенности СВК, поз­воляет определять ре­зультативность работы каждого сотрудника и контролировать выполне­ние возложенных на него обязанностей, ограничивает возможность злоупотреблений. Данные мероприятия создают ос­нову для действенного внутрипроизводственного контроля, способствуют тому, чтобы СВК функци­онировала эффективно и регулярно. Наличие про­цедур и механизмов СВК, исключающих выход ра­ботников за пределы ус­тановленных полномочий;
  - обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов: по тесту получена средняя оценка, по разделу оценка 2, т.е. высокая (2/3*100=66,67%).
  Не следует полагаться на действующую СВК по участкам, на которые влияют разделы, имеющие оценку «низкая», и тестам, по которым получен ответ «нет». Также следует обратить внимание на участки, на которые оказывают влияние тесты, имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка «средняя» или «высокая».
  Итоги первоначального знакомства с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля недостаточны для того, чтобы сделать вывод о действенности системы внутреннего контроля.
  Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля, выявленной на предыдущих этапах.
  Названная процедура произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта (Приложения 15, 16).
  Оценка учетной системы в ООО «Аленка» показала, что действующая система учета обеспечивает выполнение одного из основных требований к ведению бухгалтерского учета - отражение в учете всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.
  Оценка договорных обязательств свидетельствует о действенности и эффективности СВК ООО «Аленка».
  Система компьютерной обработки данных (КОД) обеспечивает полное и правильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете и формирование реальных, неискаженных финансовых результатов.
   
  2.3. Расчет аудиторского риска и уровня существенности  
  После проведения предварительного аудита в ООО «Аленка» аудиторской фирмой решено провести аудит расчетов по оплату труда. Для обоснования необходимости и значимости аудита необходимо определить уровень материальности (существенности).
  Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом предлагается использовать следующую методику, рекомендованную Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2),[xiii]далее - Стандарт N 4. Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 4 «Существенность в аудите»,[xiv]и Постановления Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 N 405, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».[xv]Тем не менее, приводимый порядок нахождения уровня существенности, на взгляд Комогорцевой Н.Г.,[xvi]вполне соответствует поставленной цели.
  В связи с тем, что бухгалтерского баланса у организации нет, для расчета уровня материальности (существенности) аудитором составлен бухгалтерский баланс по данным оборотно-сальдовой ведомости на 31.12.2007 г. (Приложение 4).
  Уровень существенности рассчитывают следующим образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр. 1 табл. 4. Их значение может быть занесено в гр. 2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб.) (табл. 2.4).
  Таблица 2.4. Определение уровня материальности (существенности)
  Базовые показатели
  Значение базового показателя
  Доля, %
  Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
  1
  2
  3
  4
  Прибыль до налогообложения предприятия
  20793
  5
  1039,7
  Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей 
  40816
  2
  816,3
  Валюта баланса    
  7799
  2
  156,0
  Собственный капитал (итог разд. III баланса)  
  144
  10
  14,4
  Общие затраты предприятия 
  21143
  2
  422,9
  Среднее значение показателя, тыс. руб.
  18139
   
  490
   
  От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр. 3 таблицы, и результат заносится в гр. 4.
  Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, организация может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для этой организации. Может также не быть реализации, если речь идет о бесприбыльном, некоммерческом предприятии либо об организации, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ, услуг. В этих случаях в соответствующих клетках таблицы проставляются прочерки.
  Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. Если какие-либо из них сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей исчисляется средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является уровнем существенности по финансовой отчетности в целом, который будет использовать аудитор в своей работе.
  Отклонения основного показателя от средней величины:
  1. Наименьшее значение отличается от среднего:
  (490 - 14,4) / 490*100% = 97,1 %.
  2. Наибольшее значение отличается от среднего:
  (1039,7- 490) / 490 * 100% = 112,2 %.
  Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, отбрасываются значения 14,4 тысяч рублей и 1039,7 тысяч рублей, и они не используются при дальнейшем усреднений.
  Новая средняя величина равна:
  (816,3 + 156 + 422,9) / 3= 465,07 тыс. руб.
  Полученная величина округляется до 465 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:
  (465,07 – 465) / 465,07 * 100% = 0,015 %
  Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 465 тыс. руб.
  Таким образом, уровень существенности проведения аудиторской проверки в ООО «Аленка» за 2007 год составил 465 тыс. руб.
  Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который аудиторами использован в работе.
  Согласно Правилу (стандарту) «Существенность и аудиторский риск» риск аудитора означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
  Аудиторский риск при проведении аудита учета расчетов по оплату труда представлен в виде трех его составляющих:
  1. Внутрихозяйственный риск, т.е. имеется вероятность наличия существенного искажения в бухгалтерском учете или отчетности экономического субъекта еще до процедуры его выявления. Вероятность такого риска с точки зрения профессионального суждения аудиторов оценена как средняя.
  2. Риск средств контроля. Аудиторы самостоятельно определили степень надежности системы внутреннего контроля, действующей на аудируемом предприятии как средний. При этом аудиторы проанализировали, насколько применяемая система бухгалтерского учета способствует своевременному обнаружению ошибок и нарушений.
  3. Риск необнаружения. В ходе проверки аудиторами могли быть не обнаружены все существенные нарушения. Аудиторская проверка в ООО «Аленка» проведена выборочным методом, поэтому существует вероятность необнаружения некоторых нарушений. Предварительная оценка вышеназванных рисков и детальное ознакомление с деятельностью аудируемой организации позволят выявить типовые операции и ошибки и тем самым минимизировать риск необнаружения нарушений. Данный Стандарт раскрывает понятие аудиторского риска в узком смысле. Реально же аудиторы подвергаются значительно большему числу рисков, причем аудиторская организация не всегда может оценить вероятность риска самостоятельно. В то же время аудиторы должны проявлять профессиональное умение и компетенцию при оказании платных услуг. Аудиторы и аудиторские фирмы несут ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации.
  Ответственность, вытекающая непосредственно из деятельности аудиторской фирмы и связанная с обязательствами, возникающими вследствие причинения ущерба имуществу клиентов и других лиц, может быть застрахована в соответствии с положениями, закрепленными в Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ), гл.48 «Страхование». Страхование профессиональной ответственности аудитора нельзя назвать распространенным видом страховых услуг.
  Приемлемый аудиторский риск рассчитывается по следующей формуле:
  ПАР = ВХР * РК * РН, (2.1)
  где  ПАР – приемлемый аудиторский риск (относительная величина);
  ВХР – внутрихозяйственный риск (относительная величина);
  РК – риск контроля (относительная величина);
  РН – риск необнаружения (относительная величина).
  Внутрихозяйственный риск рассчитаем по данным приложения 15. Результат фактического тестирования в баллах составил 70 баллов.
  Внутрихозяйственный риск = 100% - (количество баллов / 5)% =
  = 100% - (70 / 5)% = 86%.
  Внутрихозяйственный риск составляет 86%.
  Оценка системы внутреннего контроля проведена в приложении 16:
  2,5 * 32 = 80%.
  Риск контроля составляет 80%.
  Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности. На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определяется допустимый риск необнаружения. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.
  Такая связь приведена в табл. 2.5.
  Таблица 2.5. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
  Показатель Риск контроля Высокий Средний Низкий Риск необнаружения,который можно допустить: Внутрихозяйственный риск оценивается как: Высокий Наинизший Ниже Средний Средний Ниже Средний Выше Низкий Средний Выше Наивысший  
  Поскольку риск контроля и внутрихозяйственный риск оцениваются как высокие, то риск необнаружения должен быть наинизшим. При аудите затрат на производство в ООО «Аленка» риск необнаружения устанавливается на уровне 54,5%. Риск необнаружения составляет 0,545.
  Подставляя полученные данные по каждому риску в формулу для определения аудиторского риска, вычислим значения ПАР.
  Для ООО «Аленка» получим:
  ПАР =0,86 х0,80 х0,545= 0,375, или 37,5%.
  Для наглядности приведем диаграмму, показывающую структуру аудиторского риска (в %) для ООО «Аленка» в 2007 г. (рис. 2.3).
  Как видно из диаграммы, наибольшее влияние на аудиторский риск оказывает риск внутрихозяйственного контроля. Действительно, чем выше уровень организации внутреннего контроля за совершением хозяйственных операций, тем ниже величина аудиторского риска.
  Рис. 2.3. Структура аудиторского риска, %
   
  От того, насколько аудитор тщательно подготовится к проверке, с одной стороны зависит более рациональное использование специалистов, участвующих в проверке, а с другой - уменьшается риск не обнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта.
  План аудита операций по оплате труда и программа аудита представлены в Приложении 17.
  Итак, ООО «Аленка» осуществляет оптовую и розничную торговлю продуктами питания. Обществом с ограниченной ответственностью «Аленка» применяется упрощенная система налогообложения (далее УСНО).
  Анализ основных показателей торговой деятельности ООО «Аленка» показал, что в связи с более высокими темпами повышения выручки от продажи по сравнению с себестоимостью за период 2005-2007 гг. произошло значительное увеличение валовой прибыли на 22715 тыс. руб. или в 12,63 раза. Однако за счет превышения прочих доходов над прочими расходами в течение двух лет в 2005 г. и 2006 г. предприятием получен чистый убыток в сумме 446 тыс.руб. и 446 тыс.руб. соответственно. Лишь к концу 2007 г. получено чистой прибыли на сумму 529 тыс.руб. Позитивным фактором для торгового предприятия является увеличение суммы выручки от реализации на 1 м2 торговой площади за 2005-2007 гг. на 563,09 тыс. руб. или на 77,29%.
  Бухгалтерский учет ООО «Аленка» автоматизирован, ведется бухгалтерией численностью 3 человека во главе с главным бухгалтером по программе «1С: Предприятие» версия 7.7, применяется традиционная журнально-ордерная система ведения учета и отчетности.
  Учет расчетов по оплате труда ведется бухгалтером по расчетам на основании первичных документов. Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и по социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На предприятии установлена система оплаты труда на основании окладов, утвержденных в штатном расписании. На каждого работника ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Ежемесячно производится уплата платежей по пенсионным взносам и взносам по страхованию от несчастных случаев и на случай травматизма. ООО «Аленка» уплачивает добровольные взносы в Фонд социального страхования в соответствии с Правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 по тарифу 3% от суммы выплат сотрудникам.
  Расчет уровня существенности аудита расчетов по оплату труда позволил принять качестве значения уровня существенности 465 тыс. руб.
  Аудиторский риск при проведении аудита учета расчетов по оплату труда представлен в виде трех его составляющих и рассчитана на основании тестирования работников ООО «Аленка»:
  1. Внутрихозяйственный риск составил 86%.
  2. Риск средств контроля составил 80 %.
  3. Риск необнаружения составил 54,5%.
  В заключении составлен план аудита операций по оплате труда и программа аудита.
   
  3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА И РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ИХ УЧЕТА  
  3.1. Аудиторская проверка расчетов по оплате труда  
  В ходе аудиторской проверки аудитором выявлено, что коллективный договор в ООО «Аленка» не заключен. Коллективным договором должны быть оговорены виды начислений, производимых предприятием и отраженных в сводной ведомости по видам начислений.
  Трудовой договор заключается в письменном виде. На проверку трудовые договоры с работниками были представлены. Со всеми работниками заключены трудовые договоры.
  На следующем этапе проверена правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) в ООО «Аленка» по приказам, контрактам, трудовым договорам. Из применяемых систем оплаты труда в ООО «Аленка» используется повременная системы, что отмечено в штатном расписании (приложение 20), приказах о приеме на работу (приложение 6).
  Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т 12) (Приложение 18). По этому документу проверены все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в ко­мандировке, дни болезни и др.).
  Выяснены факты оплаты компенса­ций за неиспользованный отпуск и составлена накопительная ве­домость, где указана фамилия и инициалы получивших компенсацию, должность и место работы, за какой год получена компенсация и ее сумма (табл. 3.1) (Приложение 9).
  Как видно из приведенной табл. 3.1 и Приложения 9, расчет компенсаций за неиспользованный отпуск произведен верно.
  Таблица 3.1. Накопительная    ведомость  компенса­ций  за
  неиспользованный отпуск в 2007 г.
  Ф.И.О.
  должность
  место работы
  Сумма, руб.
  По данным бух. учета
  По данным аудитора
  1
  2
  3
  4
  5
  Радченко Олег Геннадьевич
  охранник
  магазин
  1123,64
  1123,64
   
  Проведем процедуру проверки законности начисления заработной платы «Зарплата 70.1.1 и 70.1.3».
  Процедура «Зарплата 70.1.1» — проверка платежных ведомо­стей и данных табельного учета кадров и рабочего времени.
  Цель: проверить, не имеется ли расхождений данных по учету рабочего времени, начислению и получению заработной платы.
  Средства: для проведения процедуры ассистенту потребуют­ся табели учета рабочего времени за проверяемый период и расчетно-платежные ведомости.
  Техника исполнения: ассистент просматривает фамилии ра­ботающих в табеле и расчетно-платежных ведомостях, обращая особое внимание на однофамильцев, уточняя их имя и отчество. Если встречаются в расчетной ведомости расхождения с табелями, то заполняется таблица «Зарплата 70.1.1» (Приложение 19 и табл. 8).
  Таблица 3.2. Расхождения в табеле и расчетно-платежной ведомости за
  август 2007 г. ООО «Аленка
  Ф.И.О.
  Отработано, дней
  Расхождения, дней
  по табелю
  по расчетной ведомости
  1
  2
  3
  4
  Вавилов В.Г.
  23
  0
  -23
  Левина Ю.А.
  17
  18
  1
  Павлова О.А.
  17
  18
  1
  Фахретдинова Е.Р.
  23
  22
  -1
  …
  …
  …
  …
  Итого
  742
  720
  -22
  Как видно из приведенной табл. 3.2, расхождения в отработанном времени составили – 22 дня, т.е. в табеле указано 742 дня, а в расчетной ведомости № 8 от 05.09.2007 г. указано 720 дней.
  Далее необходимо провести процедуру «Зарплата 70.1.3» — проверку расчетных ведомостей и документов по начислению заработной платы.
  Цель: проверить случайность ошибки или преднамеренное искажение данных в расчетных ведомостях.
  Средства: для выполнения процедуры предоставлены: в связи с тем, что в ООО «Аленка» повременная оплата труда, т.е. заработная плата рассчитывается исходя из установленной тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время, проверяется личная карточка работника (форма № Т-2) (Приложение 19), раздел 3 «Прием на работу, назначения, перемещения» и сверяется со штатным расписанием (Приложение 20). В личных карточках работников указано, что тарифная ставка (оклад), надбавка выплачиваются согласно штатному расписанию.
  Расхождения данных в личных карточках, штатном расписании и ведомостях начислениях заработной платы сведены в табл. 3.3.
  Таблица 3.3. Расхождения данных в   личных   карточках, штатном
  расписании и ведомостях начислениях заработной платы
  Ф.И.О.
  Должность (специаль-ность, профессия)
  Установ­ленный размер оплаты труда в штатном расписа­нии с ураль­ским ко­эфф.
  Тарифная ставка (оклад)  с ураль­ским коэфф. в расчетной ведо­мости, руб.
  Сумма в платежной ведомости в графе «Начислено по окладу»
  Сумма
  Пере­плата
  Недоп­лата
  1
  2
  3
  4
  5
  6
  7
  Бойкова Л.В.
  Бухгалтер
  3450
  4600
  600
  1150
   
  Вавилов В.Г.
  Продавец
  3220
  1533,33
  1533,33
   
  -1686,67
  Владимирова Е.А.
  Продавец
  3220
  1533,33
  1533,33
   
  -1686,67
  Ширяев А.С.
  Охрана
   
  3450
  3450
  3450
   
  Итого
   
   
   
  108091,76
  4600
  -3373,34
   
  Техника исполнения: последовательно просмотрены ведомости начисления заработной платы, графа «Начислено сдельно (по окладу)» сверяется с личной карточкой работника. При этом обращалось особое внимание на изменения в разделе, где указыва­ются перемещения на другую работу, а также вписываются номера приказов об изменениях в окладах и др. Так как установлено расхождение данных в личных карточках работников и ведомостях начисления заработной платы, заполнена таблица «Зарплата 70.1.3» в табл. 3.3.
  На следующем этапе проверена обоснованность начислений районного коэффициент в ООО «Аленка». Предприятие должно учитывать расходы на оплату труда в соответствии с п. 11 ст. 316 Налогового кодекса Российской Федерации. С 1 января 2005 г. условие о закреплении районных надбавок в законодательстве было отменено (Закон РФ от 22.08.2004 N 122-ФЗ[xvii]) [8]. Следовательно, для учета в составе расходов данные надбавки работодатель должен предусмотреть в трудовом или коллективном договоре.
  На предприятии ООО «Аленка», однако, не предусмотрены выплаты районного коэффициента ни коллективным договором (такового в организации не имеется), ни в тексте трудового договора. В связи с вышесказанным, вся сумма расходов по оплате труда в связи с начислением районного коэффициента является ошибочной (табл. 3.4).
  Таблица  3. 4.  Ошибочное начисление районного  коэффициента в
  составе  расходов  на оплату  труда по данным аналитического учета по
  счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
  Наименование хозяйственной операции
  Сумма, руб.
  Дебет
  Кредит
  1
  2
  3
  4
  Учтены в расходах на оплату труда выплату районного коэффициента
  261976,00
  44 «Расходы на продажу»
  70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
   
  Необоснованно начислен районный коэффициент, сумма 261976 руб. необоснованно учтена в расходах на оплату труда.
  Для отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении по УСНО, предприятию следовало предусмотреть выплату районного коэффициента коллективным договором либо в тексте трудового договора сделать ссылку на положения коллективного договора.
  Следующая процедура при аудите начисления оплаты труда заключается в проверке обоснованности и правильности начисления премий повременщикам по действующей на предприятии системе премирования согласно Положения о премировании по результатам работы персонала ООО «Аленка» (Приложение 11). Также проверено начисление выплат за неотработанное время, подлежащее оплате действую­щим законодательством (оплата отпусков, выходные пособия и т.п.). В основе расчета сумм таких выплат лежит средний за­работок. При проверке уделено внимание начисле­нию пособий по временной нетрудоспособности. Основанием для расчета сумм к оплате является листок временной нетрудо­способности лечебного (медицинского) учреждения. Размеры пособия зависят от среднего заработка за двенадцать предшествующих болезни месяцев работы, количества дней болезни и непрерывного стажа работы.
  Так как ООО «Аленка» уплачивает добровольные взносы в Фонд социального страхования в соответствии с Правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144, при этом тариф добровольных взносов - 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств ФСС. При этом если средний заработок окажется меньше максимального размера пособия, то при расчете суммы пособия применяют фактический средний заработок, если больше - больничные оплачивают по максимально допустимой величине. Согласно закона о бюджете ФСС в 2007 г. определен максимальный размер пособий в сумме 16125 руб.
  Результаты проверки расчета сумм добровольных взносов в ФСС приведена в табл. 3.5.
  Таблица 3.5. Результаты проверки расчета сумм добровольных взносов
  в ФСС
  Сотрудник
  Начисление сумм добровольных взносов в ФСС
  Расхождения сумм добровольных взносов в ФСС
  по данным предприятия
  по данным аудитора
  1
  2
  3
  4
  Мурзина Гузель Шамильевна
  230,95
  197,29
  -33,66
   
  Предприятие завысило сумму добровольных взносов в ФСС на   33,66 руб.
  Проверка правильности начисления больничных пособий проведена путем выборочной проверки больничных листов и начислений по ним.
  Работникам предприятия на основании представляемых в бухгалтерию предприятия листков нетрудоспособности начислялись пособия по нетрудоспособности. Проверка правильности расчета пособия проводилась в частности на примере листка нетрудоспособности Нургалеевой Ф. Х., выданном в 25.09.2008 г. (Приложение 21). Расчет пособия производился исходя из начисленной заработной платы за 12 месяцев, предшествовавших месяцу нетрудоспособности, количества отработанных дней в расчетном периоде.
  Суммы, не учитываемые при определении среднего заработка в соответствии с требованиями законодательства, исключались из суммы начисленной в расчетном периоде платы (отпускные, пособие по нетрудоспособности).
  Результаты расхождений приведены в табл. 3.6.
  Предприятие выплатило из средств организации больничные пособия в сумме 3478,32 руб., хотя больничное пособие должно было полностью быть выплачено из средств ФСС в сумме 4197 руб.
  Причина в том, что предприятием занижена сумму максимального дневного пособия, выплачиваемого за счет ФСС на 9690,4 руб.
  Таблица  3.6. Результаты  проверки    правильности  начисления
  больничных пособий
  Сотрудник
  Размер начисленного пособия
  Пособие, выплаченное из средств организации
  пособие общая сумма
  максимальное дневное пособие
  По данным предпри­ятия
  По дан­ным ау­дитора
  Расхожде­ние  (+,-)
  По данным предпри­ятия
  По дан­ным ау­дитора
  Расхожде­ние  (+,-)
  1
  2
  3
  4
  5
  6
  7
  8
  Асманова О.А.
  4197
  709,6
  10400
  9690,4
  3478,32
  0
  3478,32
   
  Суммы материальной помощи, разовых вознаграждений и премий, начисленных за счет нераспределенной прибыли, а также пособий по нетрудоспособности не учитывалась при налогообложении по налогу на прибыль. Так в августе 2007 г. согласно приказа № 25 от 01.09.2007 г. (Приложение 18) за расширение зоны обслуживания оплачены премиальные за август 2007 г.: заместителю директора Самойленко Н.Н. 2300 руб., заведующей отделом Сиротюк Г.В. 2300 руб., продавцу Асмановой О.А. 3105 руб., продавцу Нургалеевой Ф. 2500 руб.
  Рабочая таблица аудитора по проверке правильности выплаты премий приведена в табл. 3.7.
  Таблица 3.7. Рабочая   таблица аудитора по   проверке  правильности
  выплаты премий
  Сотрудник
  Должность
  Сумма премий, руб.
  По данным рас­четной ведомости (приложение 18)
  По данным При­каза о премиро­вании (приложе­ние 18)
  Расхож­дение
  (+, -)
  1
  2
  3
  4
  5
  Дурова С.И.
  Продавец
  287,5
   
  -287,5
  Нургалееева Ф.Х.
  Ст.продавец
  2500
  2500
  0
  Самойленко Н.Н.
  Зам.директора
  2300
  2300
  0
  Сиротюк Г.В.
  Зав отдел.
  2300
  2300
  0
  Асманова О.А.
  Ст.продавец
   
  3105
  3105
  Итого
   
  7387,5
  10205
  2817,5
   
  Предприятием согласно расчетной ведомости начислено меньше премий, чем по приказу: расхождение составило 2817,5 руб.
  На следующем этапе проведена проверка правильности удержаний из заработной платы.
  Среди удержаний из заработной платы работников выявлены только профсоюзные взносы, удержания производились согласно заявлениям работников в размере 1 % от суммы оклада (Приложение 23). Расхождений не выявлено.
  Суммы налога на доходы физических лиц, удержанные из зара­ботной платы работников предприятия, должны соответствовать суммам, перечисленным в государственный бюджет по выпис­кам банка из расчетного счета. Результаты сверки удержаний и перечислений с расчетного счета в бюджет НДФЛ приведены в табл. 3.8.
  Таблица  3.8.  Результаты  сверки  удержаний  и  перечислений  с  сумм
  НДФЛ расчетного счета в бюджет
  Дата
  НДФЛ
  Расхождение (+,-)
  Согласно расчетной ведомости
  Согласно выпискам банка из расчетного счета
  1
  2
  3
  4
  Январь
  15670
  15400
  270
  Февраль
  19906
  17380
  2526
  Март
  21970
  20800
  1170
  Апрель
  18900
  15600
  3300
  Май
  16789
  15470
  1319
  Июнь
  22896
  21300
  1596
  Июль
  18690
  17600
  1090
  Август
  21865
  20870
  995
  Сентябрь
  17546
  16560
  986
  Октябрь
  18760
  17690
  1070
  Ноябрь
  20670
  19780
  890
  Декабрь
  24309
  20443
  3866
  Итого
  237971
  218893
  19078
   
  Предприятие не перечисляло в бюджет в полном объеме суммы налога на доходы физических лиц в течение 2007 г. В целом установлено расхождение 19078 руб.
  Работникам предприятия при исчислении налога на доходы физических лиц предоставляются стандартные налоговые вычеты. Заявления о предоставлении стандартных вычетов в письменной форме, а также справки с места учебы детей, копии свидетельств о рождении детей, подтверждающие наличие иждивенцев были представлены, например, Бойковой Л.В. представлено заявление об уменьшении дохода на сумму стандартных налоговых вычетов на 2007 г. и справка с места учебы (Приложение 24).
  Правильность исчисления налога на доходы физических лиц на основании проверки расчетных листков работников подтверждается.
  Проверку достоверности состояния расчетов по оплате труда в ООО «Аленка» необходимо продолжить установлением тождества учетных и отчетных данных по следующей схеме (рис. 3.1).
  Рис. 3. 1. Схема проверки тождества учетных и отчетных данных расчетов по оплате труда
   
  Процедуру сверки оформляют рабочим документом аудитора РД–3.0 (табл. 3.9), служащего доказательством тождественности показателей отчетности и данных синтетического и аналитического учета.
  Таблица 3.9. Рабочий документ РД-3.0.  Проверка тождества учетных и
  отчетных данных расчетов по оплате труда за 2007 год
  Показатель учетной и отчетной формы
  Данные предпри­ятия
  Наименование
  Показатель
  1
  2
  3
  Главная книга
  Сальдо счет 70, руб.
  309232,02
  Регистр синт. учета по счету 70:
  по данным анализа счета 70 (Приложение 12)
  Сальдо счета 70, руб.
  309232,02
  по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 (Приложе­ние 12)
  Сальдо счета 70, руб.
  309232,02
  по данным оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 4)
  Сальдо счета 70, руб.
  309232,02
  Карточка счета 70 (Приложение 12)
  Сальдо счета 70, руб.
  296037,90
  Сводка расчетных и платежных ведомостей
  Итог сумм к выплате, руб.
  309232,02
  Расчетные и платежные ведомо­сти
  Итог сумм к выплате по всем расчетно-платежным ведомостям, руб.
  309232,02
  Лицевые счета
  Итог сумм к выплате по всем лицевым счетам, руб.
  309232,02
   
  Вывод: выявлено отклонение между сумой, указанной в карточке счета 70 (296037,90 руб.) и остальных документах (309232,02 руб.), разница составляет -13194,12 руб. или -4,267 % к величине задолженности по оплате труда (309232,02 руб.) и может оказать существенное влияние на достоверность отчетности.
  Итак, в ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда выявлены ошибки, которые сведены в табл. 3.10.
  Таблица 3.10. Ошибки, выявленные в ходе аудита  расчетов  по  оплате
  труда в ООО «Аленка»
  Показатель
  Сумма, руб.
  Расходы, учитываемые при налогообложении УСНО, руб.
  Излишне учтено в расходах
  Недоучтено в расходах
  1
  2
  3
  4
  1. Начислено по окладу
   
   
   
  Переплата
  4600
  4600
   
  Недоплата
  -3373,34
   
  3373,34
  2. Отработано, дней 
   
   
   
  По табелю за август 2007 г.
  742
   
   
  по расчетной ведомости за август 2007 г.
  720
   
   
  Расхождение  (+,-)
  -22
   
   
  3. Начисление сумм добровольных взносов в ФСС
   
   
   
  по данным предприятия
  230,95
   
   
  по данным аудитора
  197,29
   
   
  Расхождение  (+,-)
  -33,66
  33,66
   
  4. Больничное пособие, выплаченное из средств организации
   
   
   
  По данным предприятия
  3478,32
  3478,32
   
  По данным аудитора
  0
   
   
  Расхождение  (+,-)
  -3478,32
   
   
  5. Максимальное дневное пособие для расчета больничного пособия
   
   
   
  По данным предприятия
  709,6
   
   
  По данным аудитора
  10400
   
   
  Расхождение  (+,-)
  9690,4
   
   
  6. Правильность выплаты премий
   
   
   
  По данным расчетной ведомости (приложение 18)
  7387,5
   
   
  По данным Приказа о премировании (приложение 18)
  10205
   
   
  Расхождение  (+,-)
  2817,5
   
  2817,5
  7. Результаты сверки удержаний из заработной платы и перечислений в бюджет НДФЛ
   
   
   
  Согласно расчетной ведомости
  237971
   
   
  Согласно выпискам банка из расчетного счета
  218893
   
   
  Расхождение  (+,-)
  -19078
   
   
  8. Неправомерное начисление районного коэффициента
  261976
  261976
   
  Итого расхождение в сумме расходов, учитываемых при налогообложении по УСНО
  263897,14
  270087,98
  6190,84
  Итак, в результате проведенного аудита выявлено, что учет расчетов по оплате труда в ООО «Аленка» велся с применениями унифицированных форм, предусмотренных законодательством: применялись верные методики расчета пособий по нетрудоспособности, расчета оплаты ежегодно представляемых отпусков, компенсаций за неиспользуемые отпуска при увольнении.
  1. Выявлены расхождения в размере окладов, предусмотренные штатным расписанием с размерами, применяемыми при начислении заработной платы согласно данным расчетных листков: переплата составила 4600 руб., недоплата -3373,34 руб.
  2. Количество дней оплаченных работодателем не соответствует указанным в табелях учета времени: согласно табеля за август 2007 г. отработано 742 дня, а согласно расчетной ведомости за август 2007 г. отработано 720 дней.
  3. Начисленные работникам предприятия разовые премии и вознаграждения, не предусмотренные системой оплаты труда, выплачивались за счет нераспределенной прибыли и не учитывались при налогообложении по единому налогу по УСНО. Однако, размер выплаченной премии за август 2007 г. не совпадает: по данным расчетной ведомости (приложение 18) выплачено 7387,5 руб., а согласно Приказа о премировании (приложение 18) должно было быть выплачено 10205 руб., расхождение составило 2817,5 руб.
  4. Удержания из заработной платы работников (профсоюзные взносы) производились согласно заявлениям работников. Расхождений не выявлено.
  5. Выявлено занижение сумм добровольных взносов в ФСС 33,66 руб. Излишне выплаченное больничное пособие из средств организации составило 3478,32 руб. Данная ошибка возникла в связи с тем, что максимальное дневное пособие для расчета больничного пособия занижено на 9690,4 руб.
  6. В результате сверки удержаний из заработной платы и перечислений в бюджет НДФЛ выявлено, что суммы НДФЛ перечислялись в течение 2007 года не в полном объеме: за 2007 год расхождение между удержанной из заработной платы работников и перечисленной в бюджет суммой НДФЛ согласно выпискам банка из расчетного счета составило 19078 руб.
  7. Отнесенные на затраты выплаты районного коэффициента, учитываемые при налогообложении по УСНО, не отражены ни в тексте трудового договора, ни в коллективном договоре (которого на предприятии нет). В связи с вышесказанным сумма районного коэффициента 261976,00 руб., отнесенная на расходы по оплате труда является ошибочной.
  В результате сумма излишне учтенных расходов при налогообложении по УСНО по данным табл. 16 составила в сумме 263897,14 руб.
  В связи с вышесказанным организация должна внести исправления в налоговую декларацию по УСНО (Приложение 24).
  Расчет УСНО по данным организации и по данным аудитора приведен табл. 3.11.
  Таблица  3.11.  Расчет  УСНО  по  данным  организации  и  по данным
  аудитора
  Показатель
  Данные, руб.
  Отклонение (+,-)
  ООО «Аленка»
  аудитора
  1
  2
  3
  4
  Доходы
  21744000
  21744000
  0
  Расходы
  20461271
  20197374
  -263897,14
  Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период
  129680
  129680
  0
  Итого получено
  1153049
  1416946
  263897,14
  Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом периоде, уменьшающая (но не более чем на 30 %) налоговую базу за налоговый период по коду стр.040
  345915
  345915
  0
  Налоговая база для исчисления налога
  807134
  1071031
  263897
  Ставка налога, %
  15
  15
  0
  Сумма исчисленного налога
  121070
  160655
  39585
  Как видно из приведенной табл. 3.11, организация не доплатила в бюджет сумму единого налога по УСНО 39585 руб.
   
  3.2. Рекомендации по устранению замечаний, выявленных в ходе аудита  
  В качестве предложений по устранению замечаний, выявленных в ходе аудита расчетов по оплате труда предлагается:
  1. Излишне начисленную сумму оплаты труда по окладу 4600 руб. отразить в учете методом красное сторно:
  Дебет 44 «Расходы на продажу»,
  Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» - - 4600 руб.
  Недоплаченную сумму оплаты труда по окладу 3373,34 руб. доначислить и отразить в учете:
  Дебет 44 «Расходы на продажу»,
  Кредит 70 «Расчеты по оплате труда» - 3373,34 руб.
  2. Начисление сумм добровольных взносов в ФСС отразить в учете методом красное сторно:
  Дебет 44,
  Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию субсчет 1 «Социальное страхование» - -33,66 руб.
  3. Больничное пособие, излишне выплаченное из средств организации отразить в учете методом красное сторно:
  Дебет 44,
  Кредит 70 - -3478,32 руб.
  Начислить пособие за счет средств социального страхования:
  69 «Расчеты по социальному страхованию субсчет 1 «Социальное страхование»,
  70 «Расчеты по оплате труда» - 3478,32 руб.
  4. Согласно Приказа на премию за расширение зоны обслуживания № 25 от 01.09.07 г. (Приложение 18) доначислить премию в сумме 2817,50 руб.:
  Дебет 44,
  Кредит 70 - 2817,50 руб.
  5. Выплатить НДФЛ и учесть хозяйственную операцию в бухгалтерском учете:
  Дебет 68 «Налоги и сборы» субсчет 1 «Налог на доходы физических лиц»,
  Кредит 51 «Расчетный счет» - 19078 руб.
  6. Неправомерное начисление районного коэффициента отразить в учете методом красное сторно:
  Дебет 44,
  Кредит 70 – 261976 руб.
  В заключение общие рекомендации аудитора:
  1. Основания для выплат в трудовом договоре нужно формулировать наиболее общими фразами, схожими с употребленными в законе. Например, «за высокие достижения в труде», «за добросовестное исполнение трудовых обязанностей» и т.п. В этом случае менее вероятно, что налоговые органы откажут в учете расходов. Ведь сослаться на отсутствие связи между премией и производственными результатами будет затруднительно. Выплаты, предусмотренные коллективным договором, учитываются лишь в двух случаях. Первый – когда трудовой договор имеет положения о выплатах, повторяющие положения коллективного договора. Второй – существует ссылка на коллективный договор. Расходы на оплату труда уменьшают базу по УСНО (ст. ст. 252, 255, 346.16 НК РФ). В них включаются любые начисления, связанные с условиями работы, предусмотренные законодательством, индивидуальными трудовыми договорами и (или) коллективными трудовыми договорами. Иные вознаграждения не учитываются при определении налоговой базы (п. 21 ст. 270 НК РФ). Так, в ООО «Аленка» Положением о премировании не предусмотрено премирование работников в связи с выполнением большого объема работ, праздниками и за подготовку годового отчета. Из этого следует, что эти премии не уменьшают базу по УСНО, поскольку относятся к вознаграждениям, предоставляемым руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2005 N А56-17963/04).
  2. Бухгалтерии ООО «Аленка» следует учесть, что если работнику по его желанию предоставлен вместо повышенной оплаты за работу в праздничный день другой день отдыха, то при работе: в пределах месячной нормы рабочего времени – доплата сверх оклада в размере дневной или часовой ставки не производится; сверх месячной нормы рабочего времени – производится доплата сверх оклада в размере одинарной дневной или часовой ставки. Если работник привлечен к работе в выходной день (даже если он проработал не полный день, а, например, только 4 ч), ему должен быть предоставлен полный отгул. Порядок компенсации работы в выходной день определен в ст. 153 ТК РФ. Суммы доплат за работу в выходные и праздничные дни облагаются налогом на доходы физических лиц и подлежат включению в базу для расчета добровольных взносов в ФСС.
  Не включать в расходы следующие виды выплат:
  оплату по договорам подряда, заключенным организацией со своими штатными работниками (например, на время отпуска сотрудников), т.к. оплата труда по договорам подряда, заключенным с работниками организации, состоящими в штате: прямо не поименована в перечне, содержащемся в ст. 255 Налогового кодекса РФ; не предусмотрена трудовым или коллективным договором. Кроме того, нет оснований для включения подобных выплат ни в состав материальных расходов, ни в состав прочих расходов.
  Затраты расходы на доплату до фактического заработка работнику при выплате ему пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, тогда как такие выплаты не предусмотрены трудовым или коллективным договором. Требование об отражении производимых выплат в трудовом или коллективном договоре прямо предусмотрено ст. 255 Налогового кодекса РФ.
  Расходы премии к юбилеям работников (Письмо УФНС России по г. Москве от 5 апреля 2005 г. N 20-12/22796). Такие расходы не соответствуют требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. У выплаты премий к юбилеям отсутствует производственная направленность. В противопоставление таким выплатам можно привести выплаты премий за достижение производственных результатов, выполнение плана и т.д.
  По результатам проверки можно сделать вывод о том, что данные бухгалтерской отчетности не являются достоверными. В бухгалтерском учете необходимо внести изменения согласно табл. 3.12.
  Таблица 3.12. Свод исправительных проводок по  данным  аудиторской
  проверки учета расчетов по оплате труда в ООО «Аленка» за 2007 год
  Хозяйственная операция
  Сумма, руб.
  Дебет
  Кредит
  1
  2
  3
  4
  Отражение излишне начисленной суммы оплаты труда по окладу
  - 4600
  44
  70
  Отражение недоначисленной суммы оплаты труда по окладу
  3373,34
  44
  70
  Отражение излишне начисленных сумм добровольных взносов в ФСС
  33,66
  44
  69.1
  Отражение излишне выплаченного из средств организации больничного пособия отразить в учете методом красное сторно
   -3478,32
  44
  70
  Начислить пособие за счет средств социального страхования
  3478,32
  69.1
  70
  Согласно Приказа на премию за расширение зоны обслуживания № 25 от 01.09.07 г. доначислить премию
  2817,50
  44
  70
  Отражение перечисления с расчетного счета НДФЛ
  19078
  68.1
  51
  Отражение неправомерного начисления районного коэффициента
  261976
  44
  70
  Начисление единого налога по УСНО
  39585
  44
  68.11
  Исправления, внесенные в бухгалтерский учет организации позволят избежать штрафных санкций.
  Рассчитаем возможные размеры штрафных санкций для ООО «Аленка».
  Штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов предусмотрены ст.121 гл. 16 НК РФ, согласно которой неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора). В связи с тем, что ООО «Аленка» занижена налоговая база по УСНО, предприятием не доплачен налог в сумме 39585 руб. и предприятием не перечислены в бюджет суммы НДФЛ в 2007 г. 19078 руб. штрафные санкции составят:
  за неправильное исчисление единого налога по УСНО:
  3816 руб. (20% ?19078 руб. /100%),
  за не перечисленную сумму НДФЛ:
  7917 руб. (20% ?39585/100%).
  Анализ и оценка эффективности проделанной нами работы является завершающим этапом в проведении аудиторских процедур. Результаты рассчитанной величины, отражающей эффективность выполненной нами работы, в ходе которой не выявлены нарушения учета расчетов органами социального страхования и обеспечения свидетельствуют об экономической целесообразности принятого решения проведения аудиторской проверки учета расчетов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «Аленка».
  Показатель, характеризующий эффективность проведения аудита, представляет собой отношение суммы выявленных в ходе проверки нарушений и ошибок в количественном выражении на проверяемом предприятии к величине собственного капитала, отраженного по строке 490 раздела III «Капитал и резервы» формы №1 по ОКУД «Бухгалтерский баланс».
  Таким образом, экономическая эффективность проведения аудита расчетов в ООО «Аленка» составила:
  Ээ.= (3816+7917)/144000*100 = 8,15 %.
  В связи с вышеизложенным следует отметить, что проведение  аудита расчетов по оплате труда в ООО «Аленка» обоснованно и эффективно.
   
  3.3. Предложения по совершенствованию расчетов по оплате труда  
  В качестве предложения в целях оптимизации расходов на оплату труда предлагается для ООО «Аленка» рассмотреть возможность перечисления заработной платы на пластиковые карты.
  В организациях все чаще встречается ситуация, когда заработная плата перечисляется на счета сотрудников в кредитных учреждениях. Основанием для такого варианта выдачи заработной платы является:
  - решение работника организации;
  - решение руководства организации.
  Согласно ст. 136 Трудового кодекса «заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором».
  Руководство на основании данной статьи может предусмотреть в коллективном договоре или трудовом договоре тот или иной вариант выдачи заработной платы работникам.
  Перечисление заработной платы сотрудников на счета в кредитные учреждения имеет ряд преимуществ:
  - отсутствует необходимость иметь в кассе учреждения большое количество наличных денежных средств для выплаты заработной платы сотрудникам;
  - снижаются затраты на получение и перевозку наличных денежных средств;
  - сокращается количество кассовых операций;
  - отсутствует необходимость в возврате наличных денежных средств в банк, в связи с превышением лимита наличных средств в кассе после выдачи заработной платы;
  - отсутствуют операции, связанные с депонированием заработной платы;
  - заработная плата выдается сотрудникам более оперативно.
  Чаще всего зарплата сотрудникам перечисляется на банковские карточки. При открытии таких карточек банки обычно взимают:
  - плату за первоначальное оформление карточек;
  - плату за годовое обслуживание карточек банком;
  - вознаграждение за перечисление зарплаты на счета сотрудников.
  Для реализации предложенного мероприятия ООО «Аленка» необходимо заключить договор с банком на обслуживание и оформление пластиковых карт для своих работников, на основании которого банк откроет счета и оформит пластиковые карты.
  Стоимость оформления всех карт - 1000 руб.
  Кроме того, организация должна оплатить аванс за годовое обслуживание счетов - 15 000 руб.
  Указанные затраты отражаются в учете следующим образом:
  Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
  Кредит 51 «Расчетный счет» - 1000 руб. - оплачено оформление пластиковых карт;
  Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»,
  Кредит 76 - 1000 руб. - затраты по оформлению карт учтены в составе прочих расходов;
  Дебет 76,
  Кредит 51 - 15000 руб. - перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.
  Ежемесячно делается запись:
  Дебет 91,
  Кредит 76 – 1250 руб. - часть затрат по обслуживанию карточных счетов учтена в составе прочих расходов (15000 руб. : 12мес.).
  Чтобы выплатить зарплату сотрудникам, организации не нужно оформлять отдельное платежное поручение на каждого работника, так как счета открыты в одном банке.
  Зарплата всех работников перечисляется на карточные счета одним платежным поручением, к которому прикладывается специальный реестр (его образец выдает банк). Реестр содержит реквизиты банка, фамилии, имена и отчества сотрудников, номера их счетов и суммы, которые зачисляются на счета.
  При перечислении денег на банковские карты в платежном поручении в графе «Назначение платежа» указывают, например, «Перечисление заработной платы за октябрь 2008г.», дату и номер реестра. Вместе с платежным поручением организация отправляет в банк реестр с информацией о зарплате каждого сотрудника. Исполнив поручение организации, банк подтверждает, что суммы согласно реестру зачислены на счета сотрудников.
  До момента получения от банка подтверждения о зачислении денег на счета сотрудников эти суммы учитываются на счете 57 «Переводы в пути».
  После получения подтверждения они отражаются как выплаченная зарплата по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 57.
  Исключением является ситуация, когда зарплата перечисляется на карточный счет работника, открытый самим работником в другом банке. В этом случае нужно будет составить отдельное платежное поручение.
  Порядок отражения в налоговом учете расходов учреждения по банковским карточкам, открытым для выплаты заработной платы, отражен в следующих документах Минфина России:
  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 7 февраля 2005 г. №03-05-01-04/19;
  Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 марта 2005 г. №03-03-01-04/1/131.
  Согласно данным документам:
  - расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу по УСНО учитываться не должны, так как являются расходами на оплату товаров для личного потребления работников. Основание - п. 29 ст. 270 Налогового кодекса;
  - вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, учитывается при налогообложении прибыли. Основание - пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса, предусматривающий включение в состав прочих расходов организаций расходы на оплату услуг банков;
  - расходы на оплату организацией стоимости годового обслуживания банковской карточки работника не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организации. Основание - п. 29 ст. 270 Налогового кодекса. Соответственно, указанная сумма не подлежит налогообложению по добровольным взносам в ФСС согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса.
  Кроме этого, оплата организацией услуг банка, предоставляемых работнику, относится к доходам, полученным налогоплательщиком-работником в натуральной форме, которые согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса учитываются у этого работника при определении базы, облагаемой налогом на доходы физических лиц.
  При этом у ООО «Аленка» снижается риск потерь из-за грабежа, уменьшаются задержки по заработной плате.
  Выдача заработной платы по пластиковым картам - эффективный, надежный и современный способ выдачи и получения зарплаты сотрудниками организации. Благодаря гибкой системе «зарплатных» программ выигрывает не только компания, но и сотрудники.
  Итак, в рамках данного мероприятия необходимо:
  1. Заключить договор между ООО «Аленка» и учреждением банка на выпуск карт.
  2. Перечислить суммы единым платежом с предоставлением списков сотрудников в банк. Банк обеспечит оперативное безналичное зачисление заработной платы сотрудников на их личные счета, открытые в подразделении банка.
  3. В договоре между ООО «Аленка» и учреждением банка указать, что банк организовывает оформление заявлений и выдачу банковских карт без явки работников в учреждение Банка и оказывает услугу овердрафтного кредитования сотрудников организации в размере их среднемесячной заработной платы.
  4. Условия трудового договора с работниками ООО «Аленка» предлагается сформулировать следующим образом:
  «Заработная плата по письменному заявлению работника может выплачиваться ему путем перечисления на указанный работником счет в банке. Все расходы, связанные с открытием банковского счета и обслуживанием банковской карты, относятся на счет работодателя».
  Так как порядок выплаты зарплаты уже зафиксирован в трудовых договорах с работниками, работающим на предприятии, с ними нужно заключить дополнительное соглашение об изменении условий этого договора в письменной форме в соответствии с требованием ст. 72 ТК РФ.
  Если один или несколько работников по каким-либо причинам не захотят получать зарплату на пластиковую карту, организация не может на этом настаивать и обязана обеспечить выдачу денег из кассы.
  Прямым эффектом перехода на выплату заработной платы по пластиковым картам будет являться экономия средств предприятия по транспортным расходам и оплату предприятием услуг банка по снятию наличных денег с расчетного счета.
  Оплата услуг банка составит примерно 50232 руб. (1674414,41 руб.*3/100) исходя из суммы выданной из кассы заработной платы за 2007 г. 1674414,41 руб. и процента банка за снятие наличных денег с расчетного счета равной 3 %.
  Транспортные расходы на снятие наличных денег с расчетного счета составят 4800 руб. в год исходя из того, что ежемесячно 2 раза в месяц выплачивается заработная плата и необходимо привезти наличные. Стоимость оплаты за аренду транспорта 300 руб. в час., а время, затрачиваемое на получение наличных с расчетного счета 24 часа в год, а соответственно расходы составят 4800 руб. (24 час.*200 руб.)
  Стоимость оформления всех пластиковых карт составит 1000 руб. Стоимость годового обслуживания счетов составит 15 000 руб.
  Расчет эффективности использования пластиковых карточек для выплаты заработной платы приведен в табл. 3.13.
  Таблица 3.13. Расчет эффективности   использования  пластиковых
  карточек для выплаты заработной платы
  Показатель
  Выплата наличными
  Применение пластиковых карт
  Отклонение (+,-)
  Услуги по снятию наличных денег с расчетного счета
  50232
   
  -50232
  Транспортные расходы 
  4800
   
  -4800
  Стоимость оформления пластиковых карт
   
  1000
  1000
  Годовое обслуживание счетов
   
  15000
  15000
  Итого расходов
  55032
  16000
  -39032
   
  Таким образом, сумма полученной экономии составит 39032 руб. в год.
  Руководителям ООО «Аленка» «зарплатные» карты позволят:
  - сократить дополнительную административную работу, направленную на организацию выплаты заработной платы;
  - ликвидировать проблемы, связанные с кассовой наличностью (сокращение расходов на инкассацию и охрану);
  - снизить расходы, связанные с оборудованием и содержанием специальных помещений и кассовых кабин;
  - снизить расходы, связанные с оплатой труда кассиров, сократить затраты на обработку и хранение большого объема бумажной документации: квитанций, расписок и т.д.;
  - свести к минимуму кассовые операции бухгалтерии ООО «Аленка», избавиться от процедуры депонирования кассой невостребованных сотрудниками денежных выплат;
  - исключить ненормированные перерывы в производственном процессе, связанные с выдачей заработной платы сотрудникам на местах, так как вся процедура выплаты производится через учреждения банка в нерабочее время;
  - обеспечить полную конфиденциальность доходов и расходов сотрудников.
  Сотрудникам ООО «Аленка» «зарплатные» карты дают возможность:
  - пользоваться сервисом высокого современного уровня на базе банковских карт; повысить гарантии личной безопасности; удобно контролировать расход средств по международным банковским картам, имея уникальную возможность бесплатно, круглосуточно и оперативно получить в банкомате, по телефонам Службы помощи используя автоматизированную систему ТЕЛЕКАРД информацию об остатке средств на счете карты и последних проведенных операциях; сохранить деньги в случае утраты карты;
  - пользоваться услугой «мобильный банк» - получать информацию об операциях по международной банковской карте, о доступном лимите по карте посредством мобильной связи в режиме реального времени;
  - обеспечить себе дополнительный доход (банк начисляет на остаток средств по счетам «зарплатных» карт проценты);
  - быстро получать наличные деньги и оплачивать товары и услуги по международным банковским картам в России и по всему миру.
  Держатель карты получает преимущества:
  - удобное и быстрое получение наличных денег без взимания комиссии в банке, кроме того, в любое время суток, даже в выходные и праздничные дни, снимать наличные в сети круглосуточных банкоматов; возможность выдачи до 8-ми дополнительных международных банковских карт и до 10-ти карт, позволяющих пользоваться счетом Основного держателя родственникам и друзьям.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  ЗАКЛЮЧЕНИЕ  
  Результатом проведенного исследования по теме работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.
  Анализ современного законодательства о системе и видах оплаты труда позволил сделать вывод о том, что в настоящее время предприятия и организации имеют право самостоятельно выбирать и устанавливать системы оплаты труда, которые являются наиболее целесообразными в конкрет­ных условиях работы
  Три базовых элемента системы оплаты труда включают в себя тарифную систему; нормы затрат труда; формы оплаты труда.
  Аудиторская проверка учета расчетов по оплате труда включает в себя:
  - проверку правильности и своевремен­ности расчетов с работниками по оплате труда на предприятиях и в организациях; проверку соблюдения действующего законодательства о труде;
  - проверку правильности применения должностных окладов; тарифных ставок, сдельных расценок;
  - проверку правильности ведения бухгалтерского учета рас­четов по оплате труда;
  - проверку учета фактически отработанного времени; проверку правильности начисления основной и дополни­тельной оплаты труда;
  - проверку правильности удержаний из нее;
  - проверку расчетов с органами социального страхования и обеспечения.
  Аудиторская проверка учета расчетов по оплате труда проведена на примере ООО «Аленка», осуществляющего оптовую и розничную торговлю продуктами питания. Обществом с ограниченной ответственностью «Аленка» применяется упрощенная система налогообложения (далее УСНО).
  Анализ основных показателей торговой деятельности ООО «Аленка» показал, что в связи с более высокими темпами повышения выручки от продажи по сравнению с себестоимостью за период 2005-2007 гг. произошло значительное увеличение валовой прибыли на 22715 тыс. руб. или в 12,63 раза. Однако за счет превышения прочих доходов над прочими расходами в течение двух лет в 2005 г. и 2006 г. предприятием получен чистый убыток в сумме 446 тыс.руб. и 446 тыс.руб. соответственно. Лишь к концу 2007 г. получено чистой прибыли на сумму 529 тыс.руб. Позитивным фактором для торгового предприятия является увеличение суммы выручки от реализации на 1 м2 торговой площади за 2005-2007 гг. на 563,09 тыс. руб. или на 77,29%.
  Бухгалтерский учет ООО «Аленка» автоматизирован, ведется бухгалтерией численностью 3 человека во главе с главным бухгалтером по программе «1С: Предприятие» версия 7.7, применяется традиционная журнально-ордерная система ведения учета и отчетности.
  Учет расчетов по оплате труда ведется бухгалтером по расчетам на основании первичных документов. Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и по социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На предприятии установлена система оплаты труда на основании окладов, утвержденных в штатном расписании. На каждого работника ведется налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Ежемесячно производится уплата платежей по пенсионным взносам и взносам по страхованию от несчастных случаев и на случай травматизма. ООО «Аленка» уплачивает добровольные взносы в Фонд социального страхования в соответствии с Правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 по тарифу 3% от суммы выплат сотрудникам.
  Расчет уровня существенности аудита расчетов по оплату труда позволил принять качестве значения уровня существенности 465 тыс. руб.
  Аудиторский риск при проведении аудита учета расчетов по оплату труда представлен в виде трех его составляющих и рассчитана на основании тестирования работников ООО «Аленка»:
  1. Внутрихозяйственный риск составил 86%.
  2. Риск средств контроля составил 80 %.
  3. Риск необнаружения составил 54,5%.
  В заключении составлен план аудита операций по оплате труда и программа аудита.
  1. Выявлены некоторые расхождения в размере окладов, предусмотренные штатным расписанием с размерами, применяемыми при начислении заработной платы согласно данным расчетных листков: переплата составила 4600 руб., недоплата -3373,34 руб.
  2. Количество дней оплаченных работодателем не соответствует указанным в табелях учета времени: согласно табеля за август 2007 г. отработано 742 дня, а согласно расчетной ведомости за август 2007 г. отработано 720 дней.
  3. Начисленные работникам предприятия разовые премии и вознаграждения, не предусмотренные системой оплаты труда, выплачивались за счет нераспределенной прибыли и не учитывались при налогообложении по единому налогу по УСНО. Однако, размер выплаченной премии за август 2007 г. не совпадает: по данным расчетной ведомости (приложение 18) выплачено 7387,5 руб., а согласно Приказа о премировании (приложение 18) должно было быть выплачено 10205 руб., расхождение составило 2817,5 руб.
  4. Удержания из заработной платы работников (профсоюзные взносы) производились согласно заявлениям работников. Расхождений не выявлено.
  5. Выявлено занижение сумм добровольных взносов в ФСС 33,66 руб. Излишне выплаченное больничное пособие из средств организации составило 3478,32 руб. Данная ошибка возникла в связи с тем, что максимальное дневное пособие для расчета больничного пособия занижено на 9690,4 руб.
  6. В результате сверки удержаний из заработной платы и перечисления с расчетного счета в бюджет сумм НДФЛ выявлено, что эти суммы перечислялись в течение 2007 года не в полном объеме: за 2007 год расхождение между удержанной и перечисленной в бюджет суммой НДФЛ согласно выпискам банка из расчетного счета составила 19078 руб.
  7. Отнесенные на затраты выплаты районного коэффициента, учитываемые при налогообложении по УСНО, не отражены ни в тексте трудового договора, ни в коллективном договоре. Сумма районного коэффициента 261976 руб., отнесенная на расходы по оплате труда является ошибочной.
  В результате выявленных нарушений сумма излишне учтенных расходов при налогообложении по УСНО составила в сумме 263897,14 руб., а организация не доплатила в бюджет единый налог по УСНО 39585 руб.
  В связи с этим предприятию рекомендовано:
  1. Излишне начисленную сумму оплаты труда по окладу 4600 руб. отразить в учете методом красное сторно. Недоплаченную сумму оплаты труда по окладу 3373,34 руб. доначислить и отразить в учете.
  2. Начисление сумм добровольных взносов в ФСС 33,66 руб. отразить в учете методом красное сторно.
  3. Больничное пособие 3478,32 руб., излишне выплаченное из средств организации отразить в учете методом красное сторно. Начислить пособие за счет средств социального страхования в сумме 3478,32 руб.
  4. Согласно Приказа на премию за расширение зоны обслуживания № 25 от 01.09.07 г. (Приложение 18) доначислить премию 2817,50 руб.
  5. Перечислить в бюджет НДФЛ в сумме 19078 руб. и учесть хозяйственную операцию в бухгалтерском учете.
  6. Неправомерное начисление районного коэффициента в сумме 261976 руб. отразить в учете методом красное сторно.
  В результате проведения аудита расчетов по оплату труда в ООО «Аленка» выявлено, что занижена налоговая база по УСНО, предприятием не доплачен налог в сумме 39585 руб. Также предприятием не перечислены в бюджет суммы НДФЛ в 2007 г. 19078 руб.
  Штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов предусмотрены ст.121 гл. 16 НК РФ составляют 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).
  Экономическая эффективность проведения аудита расчетов по оплату труда в ООО «Аленка» составила 8,15 %, в связи с чем сделан вывод об обоснованности и эффективности проведения аудита расчетов по оплате труда в ООО «Аленка».
  Также бухгалтерам ООО «Аленка» рекомендуется:
  1. Правильно оформлять все документы по оформлению премии работнику. Основания для выплат в трудовом договоре нужно формулировать наиболее общими фразами, схожими с употребленными в законе. Например, «за высокие достижения в труде», «за добросовестное исполнение трудовых обязанностей» и т.п. В этом случае менее вероятно, что налоговые органы откажут в учете расходов. Данное предложение позволит учесть большую сумму расходов.
  2. Перейти на выплату заработной платы по пластиковым картам, что позволит получить экономию средств предприятия на инкассацию примерно в сумме 39032 руб. в год.
  Руководителям ООО «Аленка» «зарплатные» карты позволят:
  - сократить дополнительную административную работу, направленную на организацию выплаты заработной платы;
  - ликвидировать проблемы, связанные с кассовой наличностью (сокращение расходов на инкассацию и охрану);
  - снизить расходы, связанные с оборудованием и содержанием специальных помещений и кассовых кабин;
  - свести к минимуму кассовые операции бухгалтерии ООО «Аленка», избавиться от процедуры депонирования кассой невостребованных сотрудниками денежных выплат;
  - обеспечить полную конфиденциальность доходов и расходов сотрудников.
  Сотрудникам ООО «Аленка» «зарплатные» карты дают возможность:
  - пользоваться сервисом высокого современного уровня на базе банковских карт;
  - повысить гарантии личной безопасности;
  - сохранить деньги в случае утраты карты;
  - пользоваться услугой «мобильный банк» - получать информацию об операциях по международной банковской карте, о доступном лимите по карте посредством мобильной связи в режиме реального времени;
  - обеспечить себе дополнительный доход (банк начисляет на остаток средств по счетам «зарплатных» карт проценты);
  - быстро получать наличные деньги и оплачивать товары и услуги по международным банковским картам в России и по всему миру.
  Держатель карты получает преимущества:
  - удобное и быстрое получение наличных денег без взимания комиссии в банке, кроме того, в любое время суток, даже в выходные и праздничные дни, снимать наличные в сети круглосуточных банкоматов;
  - доступ к программе дополнительных услуг.
   
   
   
   
    СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ  
  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.06.2008 № 108-ФЗ ) // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998.- № 31.- Ст. 3824Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 13.10.2008 № 172-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2000.- № 32.- Ст. 3340 // Собрание законодательства РФ, 2002.- № 1 (ч. 1).- Ст. 3едеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.11.06 г. № 183-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 1996.- № 48.- Ст. 5369Федеральный закон от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. Федерального закона от 30.04.2008 N 55-ФЗ) // Собрание законодательства РФ, 2001.- № 51.- Ст. 4832Федеральный Закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (принят ГД ФС РФ 20.12.2006) // Российская газета, 2006, N 297Федеральный Закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ (ред. от 22.07.2008) «О внесении изменений в законодательные акты российской федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов российской федерации в связи с принятием федеральных законов «о внесении изменений и дополнений в федеральный закон «об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов российской федерации» и «об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 05.08.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2008) // Собрание законодательства РФ, 2004.- № 35.-ст. 3607Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» // Собрание законодательства РФ, 2007.- № 53.- Ст. 6618Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Бюллетень Минтруда РФ, 2004.-№ 5Постановление Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 «О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»// Собрание законодательства РФ, 2003.-№ 10.- Ст. 906Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 2003, N 28, ст. 2930Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Собрание законодательства РФ, 2002, N 39, ст. 3797Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 1998.- № 23Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Экономика и жизнь, 2000.- № 46Приказ Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 г. № 115н) // Финансовая газета, 2003.- № 33Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон.специальностям. - 4-е изд., стер. - М.: Омега-Л, 2008. - 576 с.Гущина И.Э. Ненормированный рабочий день: Что надо знать бухгалтеру // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008. - № 22.-.-№12Каганова И.И. Оплата труда работников за период командировки// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006. - № 45Климова М.А. Оплата работы в выходные и праздничные дни // Бухгалтерский бюллетень, - 2007. - № 1.-с.14-17 .-с.15-18Руденкова Н.А. Поощрения без нарушения // Практическая бухгалтерия, - 2007. - № 1.-с.17-20 Харитонов С.А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе «1С: Зарплата и управление персоналом 7.7»: Практическое пособие. - М.: 1С-Паблишинг, - 2008. - 594 с.                                     ПРИЛОЖЕНИЯ Приложение 1
  Преимущества и недостатки существующих систем оплаты труда
  Система оплаты труда
  Для каких категорий работников может применяться
  Преимущества
  Недостатки
  Повременная
  Для всех
  Простота расчета заработной платы, достаточно тарифных ставок и информации об отработанном времени
  Заработная плата не зависит от результатов работы
  Повременно-премиальная
  Для всех
  Простота расчета, при распределении премии могут учитываться результаты работы
  Размеры премий не всегда зависят от результатов работы. Премии распределяет руководитель, и поэтому существует вероятность субъективной оценки
  Сдельная
  Для работников, чьи трудовые результаты могут быть оценены в натуральных показателях
  Сумма заработной платы четко зависит от количества произведенной продукции, налицо заинтересованность работников в повышении производительности труда
  Не учитывается качество произведенной продукции, а только количество
  Сдельно-премиальная
  Для работников, чьи трудовые результаты могут быть оценены в натуральных показателях
  Те же, что и у сдельной системы оплаты труда. Кроме того, если премии устанавливаются за качество продукции, работник заинтересован выпускать больше продукции не в ущерб ее качеству
  Те же, что и у сдельной системы оплаты труда, при условии, что премии не связаны с качеством произведенной продукции
  Бонусная
  Для работников, от которых напрямую зависит уровень прибыли или доходов организации
  Работники напрямую заинтересованы в повышении выручки или прибыли организации
  Не всегда рост выручки и прибыли напрямую зависит от работника
  Оплата труда на комиссионной основе
  Для работников, от которых напрямую зависят доходы организации
  Те же, что и у бонусной системы оплаты труда. Чем выше полученные доходы, тем выше заработная плата. Работник сам может приблизительно рассчитать свою зарплату
  Те же, что и у бонусной системы оплаты труда
  Бестарифная
  Для специалистов, работающих в группе и выполняющих сходные функции
  Члены группы заинтересованы в повышении зарплаты, а значит, коллективный труд становится более эффективным
  Сложно оценить вклад каждого участника группы. Может иметь место «уравниловка»
  Система с групповым премированием
  Для специалистов, работающих в группе, объединенной для выполнения определенного проекта
  Те же, что и у бестарифной системы оплаты труда. Специалисты охотнее будут участвовать в новом проекте и помогать друг другу для скорейшего его завершения
  Те же, что и у бестарифной системы оплаты труда
  Оплата труда с премиями за знания и компетенцию
  Для специалистов, работа которых требует специальных знаний, навыков и высокого уровня профессионализма
  Специалисты материально заинтересованы в повышении профессионального уровня
  Не всегда компетенция и знания совпадают с эффективной работой
   
   
   
  Приложение 2
  
  Продолжение приложения 2
   
  Продолжение приложения 2
    Приложение 3
   
  
  Приложение 4
   
  Продолжение приложения 4
   
  Продолжение приложения 4
   
  Продолжение приложения 4
   
  Продолжение приложения 4
   
  Продолжение приложения 4
     
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Приложение 5
   
  Продолжение приложения 5
   
  Приложение 6
   
  Приложение 7
   
  Продолжение приложения 7
   
  Продолжение приложения 7
   
  Продолжение приложения 7
     
   
  
  Приложение 8
   
  Продолжение приложения 8
     
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Продолжение приложения 8
     
  
  Продолжение приложения 8
     
   
   
   
   
   
   
  
  Приложение 9
   
  Продолжение приложения 9
   
  Продолжение приложения 9
   
  Продолжение приложения 9
     
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Приложение 10
   
  Продолжение приложения 10
   
  Продолжение приложения 10
   
  Продолжение приложения 10
     
  
  Приложение 11
   
  Приложение 12
       
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Продолжение приложения 12
       
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Продолжение приложения 12
   
  Продолжение приложения 12
   
  Продолжение приложения 12
   
  Приложение 13
   
      Тесты аудитора для контроля и первичной оценки надежности системы внутреннего контроля
   
  Да (1)
  Нет (0)
  Не характерно на п/п
   
  3
  4
  Организационная структура объекта
  1
   
   
  1. Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта по отделам (функциональным обязанностям на МП) с указанием управленческих связей, подчиненности отделов (исполнителей)
   
  0
   
  2. Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей, подчиненности исполнителей
   
  0
   
  3. Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отдельными исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ
  1
   
   
  Разделение обязанностей, полномочий, ответственности (контрольная среда)
  5
   
   
  4. Распределение обязанностей и полномочий между сотрудниками, обеспечивающими осуществление реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, и сот­рудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете
  1
   
   
  5. Разделение функций (обязанностей) между работниками, выполняющими операции на определенном участке с возможностью контроля за ведением учета на участке в целом
  1
   
   
  6. Имеются должностные инструкции для работников бухгалтерских и учетных служб с распределением обязанностей, определением ответственности и установлением пределов полномочий в соответствии с занимаемой должностью
   
  0
   
  Например, определена ответственность по конкретным исполнителям за: правильностью приемки, хранения и отпуска ТМЦ; соблюдением норм расхода сырья, материалов, ГСМ; правильностью оформления и составления первичных учетных документов в соответствии с выполняемыми операциями; отражением в договорах и соблюдением юридических и правовых норм договорных обязательств; отражением в договорах и соблюде­нием финансово-экономических обя­зательств сторон; контролем за наличием и продлением лицензий для организации на лицензируемые виды ее деятельности
   
   
   
  7. Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на отпуск ТМЦ, на расход денежных средств, на принятие к учету командировочных и представительских расходов и т.д.)
  1
   
   
  8. При наличии в учете дефицитных и дорогостоящих ТМЦ ограничен круг лиц, имеющих право распоряжаться ими
  1
   
   
  9. Назначены приказом материально ответственные лица. Заключены с ними договоры о полной материальной ответственности
   
  1
   
   
  Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учетных регистров, документов
  2
   
   
  10. Организованы хранение и сохранность ТМЦ, денежных средств: имеется склад с соответствующе оборудованными местами хранения ТМЦ и производственных запасов; склад охраняется или оснащен охранной сигнализацией; денежные средства и бланки строгой отчетности хранятся в сейфах, и на ответственное хранение; инвентаризация бланков строгой отчетности, ценных бумаг; финансовых вложений; кредитов, заемных средств
  1
   
   
  16. Получение и отпуск ТМЦ со склада производится только на основании доверенностей
   
  0
   
  17. Кадровая политика
  1
   
   
  Продолжение приложения 13
  Проводятся мероприятия по обучению, повышению квалификации кадров, например инструктажи и обучение: с членами инвентаризационных комиссий относительно порядка проведения и оформления результатов инвентаризации имущества; с кассиром - о правилах совершения кассовых операций с материально ответственными лицами - по вопросам ведения учета, правилам приемки и отпуска ТМЦ; с бухгалтерским персоналом - по обучению и повышению квалификации
   
   
   
  Всего
  16
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  Приложение 14
   ———————————————————————————————————————————————————————————
  |    | Да  | Нет | Нет |
  | | (1) | (0) | ответа|
  | | | | N п/п |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 1    | 2 | 3 | 4 |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 1. Корреспонденция   счетов| | | |
  | контролируется главным бухгалтером или| | | |
  | лицом  на  то  уполномоченным  с целью| | | |
  | контроля  полноты  отражения  в  учете| | | |
  | всех осуществляемых   хозяйственных|  1  | | |
  | операций и соответствия  бухгалтерских| | | |
  | проводок действующей методологии   |    | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 2. При условии использования в| | | |
  | организации корреспонденции счетов, не| | | |
  | предусмотренной действующим Планом| | 0 | |
  | счетов, указанные проводки не приводят| | | |
  | к нарушению  методологии учета  и, как| | | |
  | следствие, существенным искажениям| | | |
  | налогооблагаемой  базы  и  финансового| | | |
  | результата   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 3.   Все   хозяйственные   операции| | | |
  | санкционированы  руководством  как в| | | |
  | целом,  так  и  в  конкретных  случаях| 1 | | |
  | (например, все первичные документы  на| | | |
  | выдачу  денежных  средств  и  счета  к| | | |
  | оплате визируются руководителем)   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 4. Все финансово-хозяйственные| | | |
  | операции отражаются в учете только  на| 1 | | |
  | основании первичных документов   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 5. Данные   остатков по   счетам| | | |
  | синтетического учета  в Главной  книге| | | |
  | соответствуют  остаткам  по  счетам  в|  1  | | |
  | журналах-ордерах  или  заменяющих их| | | |
  | других учетных регистрах   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 6. Данные   аналитического   учета| | | |
  | соответствуют данным первичных| | | |
  | документов (по наименованиям,   в| 1 | | |
  | суммовом и количественном выражении) и| | | |
  | данным синтетического учета | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 7.  В  регистрах  бухгалтерского учета| | | |
  | исходящие  сальдо  на  конец отчетного|  1  | | |
  | периода соответствуют входящим  сальдо| | | |
  | на начало следующего отчетного периода| | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 8.  Отсутствуют  случаи несоответствия| | | |
  | сумм по одной бухгалтерской проводке в| | | |
  | разных регистрах бухгалтерского  учета| | 0 | |
  | (например, в журнале-ордере и  в| | | |
  | Главной книге)   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 9.  Отсутствуют  случаи несоответствия| | | |
  | сумм  остатков  по  одному  и  тому же| 1 | | |
  | счету в   разных   регистрах| | | |
  | бухгалтерского учета (например, сальдо| | | |
  | по  счету  50  «Касса»,  отраженное  в| | | |
  | Главной книге, не   соответствует| | | |
  | остатку  по  этому  счету  в  кассовой| | | |
  | книге)   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 10. Отсутствуют  карандашные записи  и| | | |
  | неоговоренные исправления в  первичных| |  0  | |
  | документах и регистрах  бухгалтерского| | | |
  | учета | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 11.  Операции  в  учете  отражаются по|   1 | | |
  | моменту их совершения | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 12.  Назначено  ответственное  лицо  и| | | |
  | ведется  контроль  за  сроками  оплаты| | | |
  | счетов  с  целью  избежания штрафных|  1  | | |
  | санкций за нарушение   договорных| | | |
  | обязательств   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 13.  Средства  целевого финансирования| | | |
  | расходуются по назначению   в|  1  | | |
  | соответствии с утвержденными сметами  | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 14.  Все  созданные  в  соответствии с| | | |
  | уставом   предприятия   и   другими| 1 | | |
  | учредительными   документами   фонды| | | |
  | расходуются по назначению | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 15.  Бухгалтерский учет  в течение| | | |
  | проверяемого   периода   велся в|  1  | | |
  | соответствии  с  утвержденной  учетной| | | |
  | политикой | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | Договорные обязательства   |  5  | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 16. При проверке   договорных| | | |
  | обязательств следует обратить внимание| | | |
  | на  соответствие некоторых условий| | | |
  | договоров    действующему| | | |
  | законодательству. Например: | | | |
  | подтверждение права  собственности  на|  1  | | |
  | помещения, площади в договоре аренды; | | | |
  | разрешение собственника  на  субаренду| | | |
  | в договоре субаренды; | | | |
  | регистрация   договора аренды| | | |
  | недвижимости,  заключенного  на срок| | | |
  | более года  - для  отдельных зданий  и| | | |
  | сооружений, независимо от срока -  для| | | |
  | иных объектов недвижимости; | | | |
  | наличие доверенности или ссылки на нее| | | |
  | при заключении договоров лицом, на  то| |   | |
  | не уполномоченным;   | | | |
  | подтверждение права собственности  при| | | |
  | постановке на учет основных средств;  | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | наличие лицензии при   заключении| | | |
  | договоров, предметом которых  являются| | | |
  | лицензированные  виды  деятельности (в| | | |
  | том числе у подрядчика) | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | Контроль в системе   компьютерной| | | |
  | обработки данных (КОД)   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 17. Используемая бухгалтерская| | | |
  | программа лицензирована | 1 | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 18.  Программа  защищена  от доступа| | | |
  | посторонних  лиц  на  случай изменения| 1 | | |
  | или уничтожения данных   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 19.   Данные   электронного   учета| | | |
  | дублируются   на   случай   потери,| |  0  | |
  | уничтожения | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 20. Разработанные организацией| | | |
  | оригинальные  механизированные формы| | | |
  | первичных документов (РКО,   ПКО,| | | |
  | расчетно-платежные   ведомости) и| | | |
  | регистров   учета   (журналы-ордера,| |  0  | |
  | кассовая книга,   Главная   книга)| | | |
  | соответствуют   требованиям| | | |
  | унифицированных и утвержденных форм | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 21. В случае изменения порядка ведения| | | |
  | бухгалтерского учета,  хозяйственного,| | | |
  | налогового  и  иного  законодательства| |  0  | |
  | существует   возможность   изменения| | | |
  | алгоритмов обработки бухгалтерских| | | |
  | данных   | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | 22. Алгоритмы обработки  бухгалтерских| | | |
  | данных соответствуют   действующему| | | |
  | законодательству. При   ведении| | | |
  | механизированным  способом учета в| | | |
  | целом либо отдельных участков  следует| | | |
  | проверить  (выборочно)  и  подтвердить| | | |
  | правильность  расчетов по основным| | | |
  | узловым алгоритмам. Например: | | | |
  | при расчете  заработной платы  формула| | | |
  | расчета  исключения  льготируемых сумм| | | |
  | МРОТ  при  расчете  подоходного налога|  1  | | |
  | верна;   | | | |
  | формула   расчета   исключения   из| | | |
  | облагаемого совокупного дохода суммы в| | | |
  | размере 12-кратного МРОТ верна; | | | |
  | при автоматизированном способе| | | |
  | заполнения   налоговых деклараций| | | |
  | формулы расчетов  налогов и  налоговые| | | |
  | ставки верны; | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | при автоматизированном способе| | | |
  | заполнения форм   бухгалтерской| | | |
  | отчетности формула и счета| 1 | | |
  | синтетического учета, остатки по| | | |
  | которым участвуют в расчетах, верны | | | |
  |———————————————————————————————————————|—————|—————|———————|
  | Всего |  18 | | |
   ———————————————————————————————————————————————————————————
   
   
   
   
   
  Информация о состоянии дел в отрасли и на предприятии. Классификация общего внутреннего риска
  -   Фактор
  -   Оценка недвижимости
  -   низкая
  -   балл
  -   средняя
  -   балл
  -   высокая
  -   балл
  -   1
  -   2
  -   3
  -   4
  -   5
  -   6
  -   7
  -   1. Экономическая ситуация в отрасли, в которой функционирует предприятие
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Здоровая и/или имеет признаки подъема
  -   5
  -   2. Уровень конкуренции в отрасли
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   В отрасли существует здоровая конкуренция с определенными и устоявшимися сегментами
  -   5
  -   3. Законодательство и инструкции, регламентирующие основной вид деятельности
  -    
  -    
  -   Законодательство и нормативные акты ясно и понятно описывают вид деятельности, но требуют большого профессионализма при пользовании
  -   2
  -    
  -    
  -   4. Использование новых технологий на предприятии
  -    
  -    
  -   Предприятие использует новые технологии в хорошо изученных для него видах деятельности
  -   3
  -    
  -  
  -   5. Месторасположение предприятии
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Предприятие расположено в СПб
  -   5
  -   6. Разбросанность предприятия
  -    
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Предприятие расположено на одной территории
  -    
  -   5
  -   7. Дочерние и зависимые предприятия
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Предприятие не имеет дочерних и зависимых предприятий
  -   5
  -   8. Учет по подразделениям
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Предприятие ведет централизованный учет, включая подразделения
  -    
  -   9. Реорганизация и крупные продажи имущества
  -    
  -    
  -   На предприятии проводилась реорганизация в предыдущем году
  -   2
  -    
  -    
  -   10. Способность контроля собственниками
  -   Собственникам сложно проконтролировать предприятие без специальных комитетов и аудиторов
  -   0
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   11. Общественное мнение
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Деятельность предприятия имеет признанную социальную значимость
  -   4
  -   12. Экология
  -    
  -    
  -   Деятельность предприятия влияет на экологию в пределах допустимых норм
  -   3
  -    
  -    
  -   13. Возможный конфликт интересов
  -   На руководство предприятием может быть оказано давление из-за получения ожидаемых результатов (угроза увольнения, продажа 1 предприятия и прочее)
  -   0
  -    
  -    
  -    
  -  
  -   14. Возможность проникновения нелегального бизнеса
  -   Отрасль подвержена проникновению нелегального бизнеса
  -   0
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   15. Судебное разбирательство
  -    
  -    
  -   Судебные разбирательства возможны как единичные случаи
  -   2
  -    
  -    
  -   16. Налоговое бремя
  -    
  -    
  -   Отрасль и деятельность предприятия имеет налоговое бремя, сходное с большинством отраслей страны
  -   2
  -    
  -    
  -   17. Зависимость от покупателей
  -    
  -    
  -   Реализация продукции, услуг одному покупателю не превышает 20% от общего годового оборота предприятия
  -   3
  -    
  -    
  -   18. Зависимость от поставщиков
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Рынок поставщиков сырья, комплектующих и т.п. большой, среди поставщиков существует здоровая конкуренция
  -   4
  -   19. Подверженность кражам
  -   Продукция предприятия легко транспортируемая и имеет хорошо ликвидный характер
  -   0
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   20. Формы расчетов
  -    
  -    
  -   Расчет за наличные минимален, но существуют такие формы расчета, как бартер, трансферт и т.п.
  -   4
  -    
  -    
  -   21 Капитальные сложения
  -    
  -    
  -   Предприятие осуществ­ляет капитальные вло­жения, не превышающие амортизационные отчис­ления и прибыль года, находящуюся в распо­ряжении предприятия
  -   3
  -    
  -    
  -   22. Незавершенное производство и запасы
  -    
  -    
  -   Запасы легко поддают оценке, но инвентаризация трудоемка
  -   3
  -    
  -    
  -   23. Кредиты
  -    
  -    
  -   Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития деятельности
  -   1
  -    
  -  
  -   24. Оборотный капитал. Ликвидность
  -   У предприятия существует дефицит оборотного капитала
  -   1
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   25. Доходность
  -    
  -    
  -    
  -    
  -   Предприятие имеет стабильный хорошо прогнозируемый доход
  -   5
  -   26.Ценные бумаги
  -    
  -    
  -   Ценные бумаги, имитируемые предприятием имеют хождение на фондовом рынке. Листинг не ведется
  -   3
  -    
  -    
  -   Максимальный резуль­тат по факту
  -    
  -   1
  -    
  -   31
  -    
  -   38
  -   Внутренний риск по максимальному фактору 100%-фактор/5
  -   99,8
  -    
  -   93,8
  -    
  -   91,4
  -   99,8
  -   фактически внутренне риск
  -    
  -    
  -    
  -    
  -    
  -    
  Внутрихозяйственный риск = 100% - (количество баллов / 5)% =  100% - ((1+31+38) / 5)% = 86%.
  Внутрихозяйственный риск составляет 86%.
   Приложение 16
  Организация ООО «Аленка»
  Период 2007 год
  Оценка внутреннего контроля
  Cоставил _______________________
  Дата 09 сентября  2008 года
   
  №п/п
  Проверяемые вопросы
  Да
  Нет
  Комментарий
  1
  Имеется ли четкая структура управления предприятием.
  ?
   
  Предприятием управляет директор, ему подчиняются технологи, начальники цехов, зам.директора и финансовый директор, которые курируют работу коммерческого отдела, продавцов и бухгалтерии соответственно
  2
  Явно ли обозначены права и обязанности следующих органов:
   
   
   
  - ревизионной комиссии;
  ?
   
  Есть постоянно действующая инвентаризационная комиссия
  - администрации организации;
  ?
   
  У каждого конкретно описаны обязанности в должностных инструкциях
  - руководителей среднего звена;
  ?
   
  Руководители знают, что им требовать от своих подчиненных, подчиненные знают свои обязанности
  3
  Выделены ли пределы личной ответственности за совершаемую и контролируемую деятельность:
   
   
   
  - в письменной форме;
  ?
   
  В должностных инструкциях и Уставе, а также при заключении договора с работниками предприятия 
  - известны ответственным лицам.
  ?
   
   
  4
  Имеются ли рабочие расписания для ведения бухгалтерского учета.
   
  ?
   
  5
  Имеется ли эффективно работающий отдел внутреннего аудита.
   
  ?
   
  6
  Характеристики ревизионной комиссии предприятия:
   
   
   
  - четкое определение обязанностей;
  ?
   
   
  - наличие ресурсов (профессиональные контролеры и специалисты) и полномочий для выполнения обязанностей;
  ?
   
   
  - взаимодействие с внешними аудиторами;
   
  ?
   
  - частота совещаний ревизионных комиссий;
   
   
  По мере возникновения необходимости
  - протоколы заседаний.
  ?
   
  Составляются
  7
  Осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля.
  ?
   
  Проверяется эффективность внутреннего контроля, распределение обязанностей между сотрудниками бухгалтерии и материально-ответственными лицами
  8
  Позволяют ли должностные инструкции совершать персоналу функции внутреннего контроля:
   
   
   
  
  Продолжение приложения 16
   
    - руководителям; ?
   
   
  - другим лицам, отвечающим за контроль
  ?
   
   
  - бухгалтерскому персоналу
  ?
   
   
  9
  Промежуточная бухгалтерская отчетность:
   
   
   
  - составляется регулярно;
  ?
   
   
  - составляется время от времени;
   
  ?
   
  - составляется достаточно детализировано.
  ?
   
   
  10
  Соблюдается ли распределение прав и обязанностей при отсутствии кого-либо из персонала из-за болезни, отпуска или недобора кадров.
   
  ?
  Не всегда есть возможность выполнять другому бухгалтеру обязанности заболевшего сотрудника, т.к. загруженность каждого бухгалтера велика и вести учет в другой области нет возможности, ведется лишь первичная документация, отчетность составлять должен тот бухгалтер, на которого возложены эти обязанности.
  11
  Используют ли все члены персонала свое право на отпуск.
  ?
   
  Отпуск предоставляется ежегодно в соответствии с Трудовым Кодексом
  12
  Распределены ли следующие функции:
   
   
   
  - инициирование сделок;
  ?
   
   
  - подготовка исходной документации;
  ?
   
   
  - договорная работа;
  ?
   
   
  - хранение активов;
  ?
   
   
  13
  Соблюдение графика предоставления отчетности.
   
  ?
  Не всегда вовремя сдаются отчеты бухгалтерией, т.к. материально-ответственные лица недостаточно квалифицированны
  14
  Составление приказа об учетной политике
  ?
   
  Составляется своевременно. Ежегодно издается Приказ об учетной политике, соответствующая видам и масштабам финансово-хозяйственной деятельности
  15
  Обеспечена ли адекватная сохранность:
   
   
   
  - наличных средств;
  ?
   
  Касса, Сейф
  - ценных документов (чеки, ценные бумаги на предъявителя, векселя);
  ?
   
  Сейф у руководителя предприятия
  - товарных запасов;
  ?
   
  Склады товарных запасов под замком
  - основных средств.
   
   
  Торговые залы закрываются на замок, под сигнализацию
  16
  Применяются ли соответствующие меры для предотвращения несанкционированного доступа к:
   
   
   
  - офисам (секретари, охрана, замки);
  ?
   
  Имеется охрана, сигнализация
  - бухгалтерской документации (закрытые документы, сейфы, система наблюдения);
  ?
   
  Автоматизированная система учета находится под кодовой защитой, первичные  документы хранятся в архиве 
  - компьютерным установкам;
  ?
   
  Кодовая защита
  - компьютерным программам, дискетам и другим средствам хранения информации;
  ?
   
  Система сигнализации в офисах, замки
  
  Продолжение приложения 16
    - информации на жестких носителях (источники кодов, системная документации и базы данных). ?
   
  Система сигнализации в офисах, замки
  17
  Разработана ли система процедур, обеспечивающая ограничение доступа к:
   
   
   
  - бухгалтерским данным;
  ?
   
  Каждый сотрудник бухгалтерии, товароведы, финансовый директор подписывают трудовой договор и обязуются не разглашать коммерческую тайну
  - прикладным программам;
  ?
   
  Прикладные программы хранятся у руководителя, специалисты в бухгалтерии (программисты отвечают за ограничение доступа к ним, кодовая защита)
  - операционным системам;
  ?
   
  - входным системам
  ?
   
   
  Порядок оценки результатов тестирования: положительный ответ – 2,5 балла, отрицательный ответ – 0 баллов.
  Оценка системы внутреннего контроля: 2,5 *  32 = 80%.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  Приложение 17
  Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации
  Проверяемая организация
  ООО «Аленка»
  Период аудита
  с 01.01.2007 г. по 31.12.2007г.
  Количество человеко-часов
  40
  Руководитель группы
  Минниахметова И.В.
  Планируемый уровень существенности
  Качественно – соответствие
  действующему законодательству
  Планируемые виды работ
  Период проведения
  Исполнитель
  1.Аудит оформления первичных документов
  02.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  2.Аудит системы начисления заработной платы
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  3.Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы
  04.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  4.Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета
  05.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  5.Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды
  08.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  Продолжение приложения 17
  Программа аудита
  Проверяемая организация
  ООО «Аленка»
  Период аудита
  с 01.01.2007г. по 31.12.2007г.
  Количество человеко-часов
  40
  Планируемый уровень существенности
  Качественно – соответствие
  действующему законодательству
  Руководитель группы
  Минниахметова И.В.
  Перечень аудиторских процедур
  Период проведения
  Исполнитель
  Проверяемые документы
  1. Аудит оформления первичных документов
  1.1 Определение степени унификации первичных документов по учёту персонала и рабочего времени
  02.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Приказы о приёме на работу, увольнении, перемещении; табели учёта использования рабочего времени; личные карточки; коллективный договор
  1.2 Проверка правильности учета рабочего времени
  02.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Табели учета отработанного времени
  1.3 Проверка правильности оформления расчетно- платежных документов
  02.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Платёжные ведомости, расчётные листки, расходные кассовые ордера
  1.4 Проверка правильности учёта депонированной заработной платы
  02.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Книга учёта депонированной заработной платы
  2. Аудит системы начислений заработной платы
  2.1Проверка обоснованности начислений за особые условия труда:
  а) сверхурочные работы и работу в ночное время;
  б) работу в выходные и праздничные дни;
  в) выполнение работ с тяжелыми и вредными условиями труда;
  г) работы в районах с неблагоприятными климатическими условиями
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Приказы руководителя, табели учёта использования рабочего времени, платёжные ведомости, лицевые счета, перечень работ с вредными и тяжёлыми условиями труда, расчётные листки
  2.2 Проверка правильности документирования простоев и оплата простоев
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Табель учёта рабочего времени, листки о простое, акты с приложением списка работников
  2.3 Проверка правильности документирования и оплата работы при браке
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Акты о браке, приказы руководителя, расчётные листки
   
   
   
  Продолжение приложения 17
  2.4 Проверка правильности расчёта среднего заработка для различных целей
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Приказы руководителя, справки, заявления работников, расчётные листки
  2.5 Проверка правильности расчёта пособий, выплачиваемых за счёт средств Фонда социального страхования РФ
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Заявление работников, листки нетрудоспособности, справки, путёвки на санитарно-курортное лечение, расчётные листки
  2.6 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Расчётные листки, сведения о полученных доходах (справка 2-НДФЛ)
  2.7 Проверка правильности образования и корректировки резервов: на предстоящую оплату отпусков, на выплаты ежегодного вознаграждения по итогам года и др.
  03.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Журналы-ордера №10, 10/1, 10а, 12, ведомости № 12, 13, 13а, 15, 18
  3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы
  3.1 Проверка правильности применении стандартных вычетов и льгот
  04.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Расчётные листки, справки, подтверждающие наличие иждивенцев, заявления на предоставление стандартных вычетов
  3.2 Проверка правильности удержания по исполнительным листам
  04.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Исполнительные листы, расчётные листки
  4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчётности и регистров
  бухгалтерского учёта
  4.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учёта
  05.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга
  4.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость выплат, начисленных персоналу организации
  05.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Журналы-ордера № 10, 10/1, 10а, ведомости №12, 13, 13а, 15, 18, Главная книга, приказы
  Продолжение приложения 17
  4.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды продукции на себестоимость
  05.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Журналы-ордера №9, 10, 10/1, 10а, Главная книга
  4.4. Проверка обоснованности расходов организации по подготовке и переподготовки кадров, правильности отнесения таких выплат на себестоимость продукции (работ, услуг)
  05.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Журналы- ордера 10, 10/1, 10а, ведомости № 12, 13, 15, Главная книга, приказы, договоры на обучение, акты о выполненных работах
  5. Аудит расчётов по начислению платежей во внебюджетные фонды
  5.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению
  08.09.2008г.
  Минниахметова И.В.
  Сводная ведомость по видам начислений, отчётные декларации по единому социальному налогу, ведомость по средствам фонда социального страхования
  
  Продолжение приложения 18
     
  Продолжение приложения 18
   
  Продолжение приложения 18
   
  Продолжение приложения 18
     
   
   
   
  
  Продолжение приложения 18
    Рабочая таблица аудитора для нахождения расхождений в табеле и расчетно-платежной ведомости за август 2007 г. ООО «Аленка Ф.И.О.
  Отработано  по табелю 
  Отработано по расчетной ведомости, дней
  Расхождения, дней
  Начислено, руб.
  дней
  час.
  Асманова О.А.
  9
  72
  9
  0
  4754,87
  Баранникова Ф.М.
  23
  184
  23
  0
  2819,22
  Баскакова Е.А.
  23
  184
  23
  0
  2821,8
  Бойкова Л.В.
  3
  24
  3
  0
  6287,2
  Вавилов В.Г.
  23
  92
  0
  -23
  1318
  Валеева З.Д.
  23
  184
  23
  0
  2897,22
  Владимирова Е.А.
  23
  92
  23
  0
  1318
  Галеева Л.И.
  23
  184
  23
  0
  2819,22
  Галиханова И.М.
  3
  24
  3
  0
  3084,29
  Гартунг Г.Ф.
  23
  184
  23
  0
  2924,8
  Дурова С.И.
  3
  24
  3
  0
  3258,62
  Егорова А.В.
  23
  184
  23
  0
  2966,5
  Засыпкина Н.А.
  23
  184
  23
  0
  2924,8
  Ишмухаметова Э.Ф.
  23
  184
  23
  0
  2768,8
  Камалова Г.Р.
  23
  184
  23
  0
  2769,8
  Костина Т.В.
  23
  184
  23
  0
  2768,8
  Левина Ю.А.
  17
  136
  18
  1
  2789,55
  Минниахметова И.В.
  23
  184
  23
  0
  2820,8
  Мурзина Г.Ш.
  7
  56
  7
  0
  6566,45
  Ниязов А.Н.
  23
  184
  23
  0
  3123,5
  Нургалеева Ф.Х.
  23
  184
  23
  0
  4994,22
  Олешко А.П.
  23
  184
  23
  0
  6429,25
  Павлова О.А.
  17
  136
  18
  1
  2789,55
  Порошина С.
  23
  184
  23
  0
  2768,8
  Саитова А.Ф.
  13
  104
  13
  0
  1564,8
  Салихова Г.Х.
  5
  40
  5
  0
  612,48
  Самойленко Н.Н.
  23
  184
  23
  0
  6353,4
  Сердюк Ф.И.
  23
  184
  23
  0
  2967,5
  Сиротюк Г.В.
  23
  184
  23
  0
  4968,5
  Сулейманова Г.С.
  23
  184
  23
  0
  2820,8
  Сулейманова И.М.
  3
  24
  3
  0
  3071,57
  Султанова Р.К.
  23
  184
  23
  0
  2768,8
  Трот Ю.Н.
  0
   
  0
  0
  1632,81
  Фаттахова Р.Г.
  18
  144
  18
  0
  2245,8
  Фахретдинова Е.Р.
  23
  184
  22
  -1
  2701,2
  Хамидуллина A.M.
  23
  184
  23
  0
  2820,8
  Ханнанова Ф.Н.
  23
  184
  23
  0
  2924,8
  Шатова З.К.
  23
  184
  23
  0
  2768,8
  Ширяев А.С.
  23
  184
  23
  0
  2967,5
  Экономов О.Г.
  23
  184
  23
  0
  2768,8
  Итого
  742
  5752
  720
  -22
  126742,42
   
  Ф.И.О.
  Должность
  тарифная ставка (оклад), руб.
  Отработано дней часов
  Начислено за текущий месяц
  Удержано и зачтено
  Всего
  К выплате
  рабочих
  Выходных и праздничных
  БОЛ
  БСП
  ОПЛ
  ОТП
  ПРМ
  Всего
  НДФЛ
  ПРВ
  Асманова О.А.
  Ст.продавец
  3278
  6
  0
  709,68
  3487,32
  1282,7
   
   
  5479,7
  712
  12,83
  724,83
  4754,87
  Баранникова Ф.М.
  Ст.продавец
  3278
  9
  0
  0
   
  3278
   
   
  3278
  426
  32,78
  458,78
  2819,22
  Баскакова Е.А.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  366
  32,2
  398,2
  2821,8
  Бойкова Л.В.
  Бухгалтер
  4600
  23
  0
  0
   
  600
  6633,2
   
  7233,2
  940
  6
  946
  6287,2
  Вавилов В.Г.
  Продавец
  1533,33
  3
  0
  0
   
  1533,33
   
   
  1533,33
  200
  15,33
  215,33
  1318
  Валеева З.Д.
  Аминистратор
  3278
  0
  0
  0
   
  3278
   
   
  3278
  348
  32,78
  380,78
  2897,22
  Владимирова Е.В.
  Продавец
  1533,33
  23
  0
  0
   
  1533,33
   
   
  1533,33
  200
  15,33
  215,33
  1318
  Галеева Л.И.
  Аминистратор
  3278
  23
  0
  0
   
  3278
   
   
  3278
  426
  32,78
  458,78
  2819,22
  Галиханова И.М.
  Ст.продавец
  3278
  23
  0
  0
   
  427,57
  3122
   
  3549,57
  461
  4,28
  465,28
  3084,29
  ГартунгГ.Ф.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  263
  32,2
  295,2
  2924,8
  Дурова С.И.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  420
  3043,32
  287,5
  3750,82
  488
  4,2
  492,2
  3258,62
  Егоровa A.B.
  бухгалтер
  3450
  23
  0
  0
   
  3450
   
   
  3450
  449
  34,5
  483,5
  2966,5
  Засыпкина НА.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  263
  32,2
  295,2
  2924,8
  Ишмухаметова Э.Ф.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  419
  32,2
  451,2
  2768,8
  Камалова Г. Р.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  418
  32,2
  450,2
  2769,8
  Костина Т.В.
  Продавец
  3220
  3
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  419
  32,2
  451,2
  2768,8
  Левина Ю.Л.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
  763,35
  2380
   
   
  3143,35
  330
  23,8
  353,8
  2789,55
  Миниахметова И.В.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  367
  32,2
  399,2
  2820,8
  Мурзина Г.Ш.
  Ст.продавец
  3278
  18
  0
  0
  6471,78
  997,65
   
   
  7469,43
  893
  9,98
  902,98
  6566,45
  Ниязов А.Н.
  Агент по снабжению
  3450
  3
  0
  0
   
  3450
   
   
  3450
  292
  34,5
  326,5
  3123,5
  Нургалееева Ф.Х.
  Ст.продавец
  3278
  7
  0
  0
   
  3278
   
  2500
  5778
  751
  32,78
  783,78
  4994,22
  Олешко А.Л.
  Директор
  7475
  23
  0
  0
   
  7475
   
   
  7475
  971
  74,75
  1045,75
  6429,25
  Павлова О.А.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
  763,35
  2380
   
   
  3143,35
  330
  23,8
  353,8
  2789,55
  Порошина С. К.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  419
  32,2
  451,2
  2768,8
  Саитова А.Ф.
  Продавец
  3220
  22
  0
  0
   
  1820
   
   
  1820
  237
  18,2
  255,2
  1564,8
  Салихова Г.Х.
  Ст.продавец
  3278
  18
  0
  0
   
  712,61
   
   
  712,61
  93
  7,13
  100,13
  612,48
  Самойленко Н.Н.
  Зам.директора
  5060
  5
  0
  0
   
  5060
   
  2300
  7360
  956
  50,6
  1006,6
  6353,4
  Сердюк Ф.И.
  Товаровед
  3450
  23
  0
  0
   
  3450
   
   
  3450
  448
  34,5
  482,5
  2967,5
  Сиротюк Г.В.
  Зав отдел.
  3450
  23
  0
  0
   
  3450
   
  2300
  5750
  747
  34,5
  781,5
  4968,5
  Сулейманова Г.С.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  367
  32,2
  399,2
  2820,8
  Сулейманова И.М.
  Ст.продавец
  3278
  23
  0
  0
   
  427,57
  3108,28
   
  3535,85
  460
  4,28
  464,28
  3071,57
  Султанова Р.К.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  419
  32,2
  451,2
  2768,8
  Трот Ю.Н.
  Продавец
  3220
  3
  0
  0
  1787,81
  0
   
   
  1787,81
  155
  0
  155
  1632,81
  Фаттахова Р.Г.
  Техничка
  3220
  0
  0
  0
   
  2520
   
   
  2520
  249
  25,2
  274,2
  2245,8
  Фахретдинова Е.Р.  
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3080
   
   
  3080
  348
  30,8
  378,8
  2701,2
  Хамидуллина A.M.
  Продавец
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  367
  32,2
  399,2
  2820,8
  Ханнанова Ф.Н.
  Техничка
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  263
  32,2
  295,2
  2924,8
  Шатова З.К.
  Продавец
  3220
  18
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  419
  32,2
  451,2
  2768,8
  Ширяев А.С.
  Охрана
  3450
  23
  0
  0
   
  3450
   
   
  3450
  448
  34,5
  482,5
  2967,5
  Экономов О.Г.
  плотник
  3220
  23
  0
  0
   
  3220
   
   
  3220
  419
  32,2
  451,2
  2768,8
  итого
   
   
  13
  0
  709,68
  13273,61
  108091,76
  15906,8
  7387,5
  145369,35
  17546
  1080,93
  18626,93
  126742,42
  
  Приложение 19
   
  Продолжение приложения 19
   
  Продолжение приложения 19
   
  Продолжение приложения 19
     
  
  Продолжение приложения 19
      Рабочий документ аудитора для сверки данных в личных карточках, штатном расписании и ведомостях начислениях заработной платы
  Ф.И.О.
  Должность (специальность, профессия)
  Установленный размер оплаты труда в штатном расписании с уральским коэфф.
  Тарифная ставка (оклад)  с уральским коэфф. в расчетной ведомости, руб.
  Сумма в платежной ведомости в графе «Начислено по окладу»
  Сумма
  Переплата
  Недоплата
  Асманова О.А.
  Ст.продавец
  3278
  3278
  1282,7
  0
   
  Баранникова Ф.М.
  Ст.продавец
  3278
  3278
  3278
  0
   
  Баскакова Е.А.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Бойкова Л.В.
  Бухгалтер
  3450
  4600
  600
  1150
   
  Вавилов В.Г.
  Продавец
  3220
  1533,33
  1533,33
   
  -1686,67
  Валеева З.Д.
  Аминистратор
  3278
  3278
  3278
  0
   
  Владимирова Е.А.
  Продавец
  3220
  1533,33
  1533,33
   
  -1686,67
  Галеева Л.И.
  Аминистратор
  3278
  3278
  3278
  0
   
  Галиханова И.М.
  Ст.продавец
  3278
  3278
  427,57
  0
   
  Гартунг Г.Ф.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Дурова С.И.
  Продавец
  3220
  3220
  420
  0
   
  Егорова А.В.
  Бухгалтер
  3450
  3450
  3450
  0
   
  Засыпкина Н.А.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Ишмухаметова Э.Ф.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Камалова Г.Р.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Костина Т.В.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Левина Ю.А.
  Продавец
  3220
  3220
  2380
  0
   
  Минниахметова И.В.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Мурзина Г.Ш.
  Ст.продавец
  3278
  3278
  997,65
  0
   
  Ниязов А.Н.
  Агент по снабжению
  3450
  3450
  3450
  0
   
  Нургалеева Ф.Х.
  Ст.продавец
  3278
  3278
  3278
  0
   
  Олешко А.П.
  Директор
  7475
  7475
  7475
  0
   
  Павлова О.А.
  Продавец
  3220
  3220
  2380
  0
   
  Порошина С.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Саитова А.Ф.
  Продавец
  3220
  3220
  1820
  0
   
  Салихова Г.Х.
  Ст.продавец
  3278
  3278
  712,61
  0
   
  Самойленко Н.Н.
  Зам.директора
  5060
  5060
  5060
  0
   
  Сердюк Ф.И.
  Товаровед
  3450
  3450
  3450
  0
   
  Сиротюк Г.В.
  Зав отдел.
  3450
  3450
  3450
  0
   
  Сулейманова Г.С.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Сулейманова И.М.
  Ст.продавец
  3278
  3278
  427,57
  0
   
  Султанова Р.Н.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Трот Ю.Н.
  Продавец
  3220
  3220
  0
  0
   
  Фаттахова Р.Г.
  Техничка
  3220
  3220
  2520
  0
   
  Фахретдинова Е.Р.
  Продавец
  3220
  3220
  3080
  0
   
  Хамидуллина A.M.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Ханнанова Ф.Н.
  Техничка
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Шатова З.К.
  Продавец
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Ширяев А.С.
  Охрана
   
  3450
  3450
  3450
   
  Экономов О.Г.
  Плотник
  3220
  3220
  3220
  0
   
  Итого
   
   
   
  108091,76
  4600
  -3373,34
  
  Приложение 21
       
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Продолжение приложения 21
     
   
   
   
   
  
  Продолжение приложения 21
       
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Продолжение приложения 21
     
  Продолжение приложения 21
     
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
  
  Продолжение приложения 21
     
  Продолжение приложения 21
     
   
   
   
   
   
   
  Рабочая таблица аудитора по проверке расчету добровольных взносов в ФСС за август 2007 г.
  Сотрудник
  по данным расчетной ведомости ФСС
  по данным расчетной ведомости Зарплаты
  Расхождения сумм к выплате
  Начисление сумм добровольных взносов в ФСС
  Расхождения сумм добровольных взносов в ФСС
  Начислено
  НДФЛ
  К выплате
  Начислено
  НДФЛ
  К выплате
  по данным предприятия
  по данным аудитора
  Асманова Ольга Александровна
  5479,7
  712
  4767,7
  5479,7
  712
  4767,7
  0
  143,03
  143,03
  0,00
  Баранникова Филюза Мидхатовна
  3278
  426
  2852
  3278
  426
  2852
  0
  85,56
  85,56
  0,00
  Баскакова Елена Александровна
  3220
  366
  2854
  3220
  366
  2854
  0
  85,62
  85,62
  0,00
  Бойкова Людмила Владимировна
  7233,2
  940
  6293,2
  7233,2
  940
  6293,2
  0
  188,80
  188,80
  0,00
  Вавилов Владимир Генрихович
  1533,33
  200
  1333,33
  1533,33
  200
  1333,33
  0
  40,00
  40,00
  0,00
  Валеева Зульфия Даминдаровна
  3278
  348
  2930
  3278
  348
  2930
  0
  87,90
  87,90
  0,00
  Владимирова Екатерина Владиславовна
  1533,33
  200
  1333,33
  1533,33
  200
  1333,33
  0
  40,00
  40,00
  0,00
  Галеева Людмила Ивановна
  3278
  426
  2852
  3278
  426
  2852
  0
  85,56
  85,56
  0,00
  Галиханова Ирина Мунировна
  3549,57
  461
  3088,57
  3549,57
  461
  3088,57
  0
  92,66
  92,66
  0,00
  Гартунг Гузяль Фаридовна
  3220
  263
  2957
  3220
  263
  2957
  0
  88,71
  88,71
  0,00
  Дурова Светлана Ивановна
  3750,82
  488
  3262,82
  3750,82
  488
  3262,82
  0
  97,88
  97,88
  0,00
  Егорова Александра Владимировна
  3450
  449
  3001
  3450
  449
  3001
  0
  90,03
  90,03
  0,00
  Засыпкина Наталья Александровна
  3220
  263
  2957
  3220
  263
  2957
  0
  88,71
  88,71
  0,00
  Ишмухаметова (Саитова) Эльмира Фанавиевна
  3220
  419
  2801
  3220
  419
  2801
  0
  84,03
  84,03
  0,00
  Камалова Гульнара Радиловна
  3220
  418
  2802
  3220
  418
  2802
  0
  84,06
  84,06
  0,00
  Костина Татьяна Васильевна
  3220
  419
  2801
  3220
  419
  2801
  0
  84,03
  84,03
  0,00
  Левина Юлия Леонидовна
  3143,35
  330
  2813,35
  3143,35
  330
  2813,35
  0
  84,40
  84,40
  0,00
  Минниахметова Инзиля Валерьевна
  3220
  367
  2853
  3220
  367
  2853
  0
  85,59
  85,59
  0,00
  Мурзина Гузель Шамильевна
  8759,33
  1061
  7698,33
  7469,43
  893
  6576,43
  -1121,9
  230,95
  197,29
  -33,66
  Ниязов Азат Наилович
  3450
  292
  3158
  3450
  292
  3158
  0
  94,74
  94,74
  0,00
  Нургалеева Флюра Хатмулловна
  5778
  751
  5027
  5778
  751
  5027
  0
  150,81
  150,81
  0,00
  Олешко Алевтина Петровна
  7475
  971
  6504
  7475
  971
  6504
  0
  195,12
  195,12
  0,00
  Павлова Оксана Анатольевна
  3143,35
  330
  2813,35
  3143,35
  330
  2813,35
  0
  84,40
  84,40
  0,00
  Порошина Снежана Константиновна
  3220
  419
  2801
  3220
  419
  2801
  0
  84,03
  84,03
  0,00
  Саитова Альбина Фаткыловна
  1820
  237
  1583
  1820
  237
  1583
  0
  47,49
  47,49
  0,00
  Салихова Гузалия Халиковна
  712,61
  93
  619,61
  712,61
  93
  619,61
  0
  18,59
  18,59
  0,00
  Самойленко Николай Николаевич
  7360
  956
  6404
  7360
  956
  6404
  0
  192,12
  192,12
  0,00
  Сердюк Флюра Ивановна
  3450
  448
  3002
  3450
  448
  3002
  0
  90,06
  90,06
  0,00
  Сиротюк Гульшат Вилюровна
  5750
  747
  5003
  5750
  747
  5003
  0
  150,09
  150,09
  0,00
  Сулейманова Гузель Салиховна
  3220
  367
  2853
  3220
  367
  2853
  0
  85,59
  85,59
  0,00
  Сулейманова Ирина Михайловна
  3535,85
  460
  3075,85
  3535,85
  460
  3075,85
  0
  92,28
  92,28
  0,00
  Султанова Разифа Назиповна
  3220
  419
  2801
  3220
  419
  2801
  0
  84,03
  84,03
  0,00
  Трот Юлия Николаевна
  1787,81
  155
  1632,81
  1787,81
  155
  1632,81
  0
  48,98
  48,98
  0,00
  Фаттахова Раиля Гайбалтдиновна
  2520
  249
  2271
  2520
  249
  2271
  0
  68,13
  68,13
  0,00
  Фахретдинова Екатерина Разильевна
  3080
  348
  2732
  3080
  348
  2732
  0
  81,96
  81,96
  0,00
  Хамидуллина Айгуль Минулловна
  3220
  367
  2853
  3220
  367
  2853
  0
  85,59
  85,59
  0,00
  Ханнанова Фаниля Назифовна
  3220
  263
  2957
  3220
  263
  2957
  0
  88,71
  88,71
  0,00
  Шатова Зухра Кафиевна
  3220
  419
  2801
  3220
  419
  2801
  0
  84,03
  84,03
  0,00
  Ширяев Александр Сергеевич
  3450
  448
  3002
  3450
  448
  3002
  0
  90,06
  90,06
  0,00
  Экономов Олег Геомидович
  3220
  419
  2801
  3220
  419
  2801
  0
  84,03
  84,03
  0,00
  Итого:
  146659,25
  17714
  128945,25
  145369,35
  17546
  127823,35
  -1121,9
  3868,36
  3834,70
  -33,66
  Приложение 23
  Рабочая таблица аудитора по проверке удержания профсоюзных взносов
  Ф.И.О.
  начислено по окладу
  Удержано профсоюзных взносов
  по данным предприятия
  по данным аудитора
  расхождение (+,-)
  Асманова О.А.
  1282,7
  12,83
  12,83
  0
  Баранникова Ф.М.
  3278
  32,78
  32,78
  0
  Баскакова Е.А.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Бойкова Л.В.
  600
  6
  6,00
  0
  Вавилов В.Г.
  1533,33
  15,33
  15,33
  0
  Валеева З.Д.
  3278
  32,78
  32,78
  0
  Владимирова Е.В.
  1533,33
  15,33
  15,33
  0
  Галеева Л.И.
  3278
  32,78
  32,78
  0
  Галиханова И.М.
  427,57
  4,28
  4,28
  0
  ГартунгГ.Ф.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Дурова С.И.
  420
  4,2
  4,20
  0
  Егоровa A.B.
  3450
  34,5
  34,50
  0
  Засыпкина НА.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Ишмухаметова Э.Ф.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Камалова Г. Р.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Костина Т.В.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Левина Ю.Л.
  2380
  23,8
  23,80
  0
  Миниахметова И.В.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Мурзина Г.Ш.
  997,65
  9,98
  9,98
  0
  Ниязов А.Н.
  3450
  34,5
  34,50
  0
  Нургалееева Ф.Х.
  3278
  32,78
  32,78
  0
  Олешко А.Л.
  7475
  74,75
  74,75
  0
  Павлова О.А.
  2380
  23,8
  23,80
  0
  Порошина С. К.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Саитова А.Ф.
  1820
  18,2
  18,20
  0
  Салихова Г.Х.
  712,61
  7,13
  7,13
  0
  Самойленко Н.Н.
  5060
  50,6
  50,60
  0
  Сердюк Ф.И.
  3450
  34,5
  34,50
  0
  Сиротюк Г.В.
  3450
  34,5
  34,50
  0
  Сулейманова Г.С.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Сулейманова И.М.
  427,57
  4,28
  4,28
  0
  Султанова Р.К.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Трот Ю.Н.
  0
  0
  0,00
  0
  Фаттахова Р.Г.
  2520
  25,2
  25,20
  0
  Фахретдинова Е.Р.  
  3080
  30,8
  30,80
  0
  Хамидуллина A.M.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Ханнанова Ф.Н.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Шатова З.К.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  Ширяев А.С.
  3450
  34,5
  34,50
  0
  Экономов О.Г.
  3220
  32,2
  32,20
  0
  итого
  108091,76
  1080,93
  1080,92
  0
   
   
  Приложение 24
  Продолжение приложения 24
  Продолжение приложения 24
   
  
  Приложение 25
   
  Продолжение приложения 25
   
     
  [i] Ахалкаци О.В. Контроль расчетов по оплате труда. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. –  с.35
  [ii] Комментарий К Трудовому Кодексу Российской Федерации (постатейный)/Под ред. Ю.П. Орловского.-Контракт, Инфра-М, 2006
  [iii] Воробьева Е. Формы оплаты труда по конечным результатам//АКДИ "Экономика и жизнь", 2008, N 11
  [iv] Романов Д.И. Зарплата в конвертах - вчерашний день российского бизнеса // Зарплата, 2007, N 5
  [v] В.В.Архипов Правовые последствия выплаты "черной" зарплаты // Кадровая служба и управление персоналом предприятия, 2007, N 1
  Источник публикации
  "Кадровая служба и управление персо
  [vi] Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25 июля 2002 г., 30 июня 2003 г., 6.10.2006 г.)
  [vii] Заработная плата в 2006 году/ Под ред. Ковязиной Н.З.// АКДИ "Экономика и жизнь", 2008
  [viii] Федеральный закон "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
  [ix] Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации /Аудиторские ведомости/  2003 г., март, N 3. – с.17
  [x] Аудит: Учебник для вузов, издание 2-е, переработанное и дополненное/Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2004.  - с.256
  [xi] Ахалкаци О.В. Аудит расчетов по оплате труда // Аудиторские ведомости, 2008, N 2
  [xii] Постановление Правительства РФ от 05.03.2003 N 144 "О порядке добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"// Собрание законодательства РФ, 10.03.2003, N 10, ст. 906
  [xiii] Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22.01.1998, протокол N 2) // Аудиторские ведомости, N 3, 1998
  [xiv] Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 19.11.2008) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 2002, N 39, ст. 3797
  [xv] Постановление Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 "О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности" // Собрание законодательства РФ, 2003, N 28, ст. 2930
  [xvi] Комогорцева Н.Г. Взаимосвязь концепции существенности и аудиторского риска // Аудиторские ведомости, 2007, N 2
  [xvii] Федеральный Закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ (ред. от 22.07.2008) "О внесении изменений в законодательные акты российской федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов российской федерации в связи с принятием федеральных законов "о внесении изменений и дополнений в федеральный закон "об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов российской федерации" и "об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ 05.08.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.09.2008) // Собрание законодательства РФ, 2004.- № 35.-ст. 3607
  
Скачать дипломную работу