Полный текст:
Содержание
Введение.......................................................................................................................3
1 Порядок составления годовой
бухгалтерской финансовой отчетности.............5
1.1 Принципы подготовки финансовой отчетности
по МСФО..............................5
1.2 Этапы составления годовой
бухгалтерской финансовой отчетности............11
2 Формирование показателей
бухгалтерской отчетности.....................................18
2.1 Состав бухгалтерской отчетности в
соответствии со стандартами................18
2.2 Методические вопросы составления
бухгалтерского баланса........................22
Заключение.................................................................................................................24
Глоссарий...................................................................................................................25
Список использованных
источников.......................................................................27
Приложение А............................................................................................................29
Приложение
Б............................................................................................................30
Введение
Составление достоверной
прозрачной отчетности в настоящее время во всех странах становится решающим
условием снижения информационного риска при принятии ответственных финансовых
решений о вложении инвестиций, организации денежных потоков, оценке
эффективности использования ресурсов.
Бухгалтерская
(финансовая) отчетность организации является основным источником информации для
партнеров, принимающих решения об условиях расчетов при заключении сделок,
заключении договоров о совместной деятельности, предоставлении займов или
кредитов. Информативность, достоверность и прозрачность отчетности в этом
случае является решающим условием правильной оценки финансового состояния
партнера, перспектив его развития, сложившейся ситуации и возможных методов ее
разрешения.
Повышение качества
отчетности, включение в нее пояснений и дополнений, которые позволяют
обосновать перспективы развития организации, обеспечение полноты и прозрачности
отчетности включены как важнейшая задача развития бухгалтерского учета и
отчетности в России на среднесрочную перспективу.
Актуальность
выбранной темы обусловлена изменениями, происходящими в системе бухгалтерского
учета и отчетности с целью ее приведения в соответствие с требованиями МСФО,
обеспечения необходимой информацией пользователей, в первую очередь инвесторов.
Цель
курсовой работы – исследовать основные
принципы, этапы и технику составления годового бухгалтерского отчета.
Задачи курсовой работы:
раскрыть
принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО;исследовать
специфику формирования
показателей бухгалтерской
отчетности;
рассмотреть
международные аспекты бухгалтерской отчетности;исследовать
порядок составления годового бухгалтерского отчета.
Изучению проблем составления
бухгалтерской отчетности посвящены труды зарубежных и российских ученых. Среди
них особо следует выделить работы Л.
Бернема, Д. Блейка, О. Амата, М. Ван
Бреда, Ф.Ф. Бутынеца, Х. Ван Грюнинга, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера,
Э. Хендриксена, А. Франчека, Д. Шнелоха,
В.В Качалина, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской и др.
1 Порядок составления годовой бухгалтерской финансовой
отчетности
1.1 Принципы подготовки финансовой отчетности по МСФО
Международные стандарты
финансовой отчетности базируются на таких основополагающих принципах
составления отчетности, как:
требования к качеству
информации;
принципы учета информации
(отражения информации в учете);
элементы финансовой
отчетности.
Требования к качеству
информации определяют те характеристики, которыми должна обладать информация,
формируемая в системе финансового учета и представляемая в финансовой
отчетности. Данные качества в первую очередь обусловлены необходимостью
удовлетворения потребностей внешних пользователей финансовой отчетности.
Принципы учета информации
определяют те правила, в соответствии с которыми должна отражаться информация в
системе финансового учета.
Элементы финансовой
отчетности представляют собой основные части финансовой отчетности — классы
статей, которые обладают одинаковыми экономическими характеристиками и
группируются соответствующим образом в системе финансового учета и в финансовой
отчетности.
Требования к качеству
информации можно классифицировать следующим образом:
- полезность;
- уместность
(своевременность, существенность, ценность (для составления прогнозов, для
оценки результатов));
- достоверность,
надежность (правдивость, преобладание содержания над формой, возможность
проверки, нейтральность);
- понятность;
- сопоставимость и
стабильность.
Полезность информации —
это возможность использования для принятия пользователями обоснованных
экономических решений. Для того чтобы информация была полезной, она должна быть
уместной, достоверной (надежной), понятной и сопоставимой.
Уместность информации —
это ее способность влиять на экономические решения пользователей, помогая им
оценивать полученные результаты и прогнозировать будущие события. Информация
считается уместной, если она своевременна, существенна и представляет ценность
для составления прогнозов и оценки результатов. Своевременность информации
означает, что вся значимая информация своевременно, без задержки на выяснение
несущественных деталей включена в финансовую отчетность и такая финансовая
отчетность представлена вовремя. Существенность информации имеет принципиальное
значение для обеспечения уместности. Существенной считается информация,
отсутствие или неправильная оценка которой приводит к иным решениям
пользователей. Существенность может описываться как количественными, так и
качественными показателями. Ценность информации для пользователей финансовой
отчетности обусловлена возможностью ее использования для оценки результатов
деятельности и прогнозирования тенденций будущего развития предприятия.
Достоверность информации
выражается в отсутствии существенных ошибок или пристрастных оценок и правдиво
отражающей хозяйственную деятельность. Для этого информация должна обладать
правдивостью, преобладанием экономического содержания над юридической формой,
возможностью проверки и нейтральностью. Правдивость информации означает, что
финансовая отчетность правдиво отражает экономическую реальность. Преобладание
экономического содержания над юридической формой предусматривает отражение
информации с точки зрения экономической сущности операции, а не ее юридической
формы, которая может предполагать другую трактовку.
Возможность проверки
предполагает, что оценка информации, содержащейся в финансовой отчетности,
проведенная различными экспертами, должна привести к одинаковым результатам.
Нейтральность информации означает, что она не содержит пристрастных оценок,
т.е. беспристрастна по отношению к разным группам пользователей и не нацелена
на получение заранее заданного результата.
Информация должна быть
понятна различным группам пользователей, обладать однозначностью, четкостью и
отсутствием излишней детализации. Это не означает, что сложная информация не
должна раскрываться в финансовой отчетности, однако предполагается определенный
уровень знаний у пользователей финансовой отчетности.
Сопоставимость информации
предполагает возможность сравнения финансовой отчетности во времени (за
несколько периодов) и в пространстве (с отчетностью других предприятий).
Сопоставимость отчетности во времени достигается стабильностью применяемых
методов учета, однако это не означает, что предприятие обязано постоянно
использовать одни и те же методы. В случае изменения условий функционирования
методы могут быть изменены (иначе информация не будет обладать характеристикой
надежности), однако при изменении методов необходимо отражать в отчетности
причины и результаты таких изменений.
Все качественные
характеристики информации определяют ее полезность для пользователей финансовой
отчетности. Их взаимным сочетанием определяется профессионализм бухгалтера,
поскольку возникают ситуации, когда эти характеристики противоречат друг другу.
На информацию иногда накладывается ограничение по соотношению затрат и выгод,
означающее, что выгоды от определенной информации должны быть больше, чем
затраты на ее получение.
Принципы отражения
информации в системе финансового учета могут быть сгруппированы следующим
образом:
- принцип двойной записи;
- принцип единицы учета;
- принцип периодичности;
- принцип продолжающейся
деятельности;
- принцип денежной
оценки;
- принцип начислений
(принцип регистрации дохода, принцип соответствия);
- принцип
осмотрительности.
Принцип двойной записи
полагает использование двойной записи при ведении учета и составлении
финансовой отчетности.
Проводки в учете могут
быть как простые (один дебет и один кредит), так и сложные (несколько дебетов и
несколько кредитов), однако общая сумма по дебету должна быть равна общей сумме
по кредиту. Данный способ представляет собой специфику ведения финансового
учета.
Принцип единицы учета
означает, что для целей учета предприятие отделено от своих владельцев
(собственников) и от других предприятий. Его также называют принципом
хозяйственной или экономической единицы. Отделение предприятия от собственников
и от других предприятий позволяет корректно учитывать результаты его
деятельности.
Для индивидуальных
частных предприятий использование этого принципа означает отделение операций
собственника от операций предприятия.
Принцип периодичности
вызывает регулярное составление отчетности. Хозяйственная деятельность
предприятия является непрерывным процессом, и для того, чтобы оценить ее
результаты, необходимо искусственно зафиксировать момент времени (отчетную
дату), когда будет зафиксировано финансовое состояние предприятия. За период
между двумя отчетными датами (отчетный период) можно определить изменение
финансового состояния, получив результат деятельности предприятия за отчетный
период. Основным отчетным периодом считается год; отчетной датой может являться
любой календарный день года.
Принцип продолжающейся
деятельности заключается в том, что финансовая отчетность составляется исходя
из предположения, что предприятие будет продолжать свою деятельность в
обозримом будущем, т.е. у него нет ни намерения, ни необходимости прекращать
свою деятельность. На основе этого принципа вырабатываются определенные правила
оценки статей отчетности, использование первоначальной стоимости.
Принцип денежной оценки
состоит в том, что вся информация в финансовой отчетности оценивается в
денежном выражении. В международной практике используются различные оценки.
Можно выделить следующие варианты таких оценок:
- первоначальная
стоимость — сумма денежных средств, затраченная на приобретение актива;
- стоимость замещения или
текущая стоимость — сумма денежных средств, которая должна быть уплачена в
настоящий момент для приобретения (замещения) данного актива;
- рыночная стоимость или
стоимость реализации — сумма денежных средств, которая может быть получена от
реализации актива в настоящий момент;
- чистая стоимость
реализации — сумма денежных средств, которая может быть реально получена от
продажи актива в настоящий момент за вычетом расходов на реализацию;
- приведенная стоимость —
текущая стоимость будущих потоков денежных средств;
- справедливая стоимость
— стоимость, по которой активы могут быть обменены между двумя независимыми
сторонами.
Принцип начислений
предусматривает, что доходы и расходы должны быть отражены в том отчетном
периоде, когда они возникли, а не когда уплачены или получены деньги.
Необходимость данного принципа обусловлена периодичностью составления
финансовой отчетности. Иногда этот принцип разделяют на две составляющие:
принцип регистрации дохода и принцип соответствия.
Принцип регистрации
дохода подразумевает, что доход отражается в том отчетном периоде, когда он
заработан, т.е. предприятие завершило все действия, необходимые для его
получения, и реализован, т.е. получен или явно может быть получен, а не когда
получены денежные средства. Исключение составляют методы поэтапного выполнения
контракта и продажи в рассрочку.
Принцип соответствия
заключается в отражении в отчетном периоде только тех расходов, которые привели
к доходам данного периода. В некоторых случаях связь между доходами и расходами
является очевидной (например, прямые расходы материалов), в других случаях —
нет, поэтому для них предусмотрены определенные правила. Некоторые затраты
относятся на отчетный период, т.е. являются расходами периода, поскольку они
возникли в данном периоде (периодические затраты), хотя их нельзя связать
напрямую с доходом данного периода. Некоторые затраты распределяются во
времени, т.е. относятся на расходы разных отчетных периодов частями, поскольку
приводят к доходам, получаемым в разные отчетные периоды (например,
распределение первоначальной стоимости основных средств во времени путем
амортизации).
Правило для отражения
затрат в учете может быть сформулировано следующим образом:
- если затраты приводят к
текущим выгодам, они отражаются как расходы отчетного периода;
- если затраты приводят к
будущим выгодам, они отражаются как активы и списываются на расходы в будущих
отчетных периодах;
- если затраты не
приводят ни к каким выгодам, они отражаются как убытки отчетного периода.
Суть принципа
осмотрительности состоит в большей готовности к учету потенциальных убытков,
чем потенциальных прибылей, что выражается в оценке активов по наименьшей из
возможных стоимостей, а обязательств — по наибольшей.
Этот принцип действует
только для ситуации неопределенности и не означает создания скрытых резервов
или искажения информации.
1.2 Этапы составления годовой бухгалтерской финансовой
отчетности
Современный бухгалтерский
учет представляет собой информационную базу, на основе которой хозяйствующие
субъекты подготавливают бухгалтерскую отчетность юридического лица (далее -
индивидуальную бухгалтерскую отчетность) и консолидированную финансовую отчетность.
Кроме того, информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для
составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности
перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации должны
составляться также другие виды отчетности.
В связи с этим основная
задача в области бухгалтерского учета заключается в обеспечении относительной
независимости организации учетного процесса от какого-либо определенного вида
отчетности. Принципы и требования к организации учетного процесса, а также
базовые правила бухгалтерского учета должны устанавливаться с учетом принципов
и требований МСФО таким образом, чтобы хозяйствующие субъекты имели возможность
формировать информацию для разных видов отчетности, в том числе по МСФО.
Некоторые категории хозяйствующих субъектов могут применять упрощенные
процедуры бухгалтерского учета.
В бухгалтерской
отчетности раскрывается информация об аффилированных лицах, событиях после
отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой
деятельности, обесценении финансовых и других активов по сегментам.
Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы
оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики.
Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической,
металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности,
банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по
МСФО или иным международно признаваемым стандартам.
Главная задача в области
индивидуальной бухгалтерской отчетности заключается в обеспечении
гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной,
надежной и сопоставимой персонифицированной информации о хозяйствующих
субъектах. Для решения этой задачи индивидуальную бухгалтерскую отчетность
необходимо составлять по российским стандартам, разрабатываемым на основе МСФО.
В перспективе с учетом накопленного опыта целесообразно оценить возможность
составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной
бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских
стандартов).
В отдельных случаях в
российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов
к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Однако
для повышения сопоставимости бухгалтерской отчетности разных хозяйствующих
субъектов количество таких случаев должно быть ограничено, а в дальнейшем
неуклонно сокращаться.
Российские стандарты
могут предусматривать разный объем информации, раскрываемой в индивидуальной
бухгалтерской отчетности отдельными категориями хозяйствующих субъектов, в
частности возможно составление упрощенной бухгалтерской отчетности.
Консолидированная
финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности предназначена
для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности
группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она
выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным
внешним пользователям.
Главная задача в области
консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении
гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной,
надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для
решения этой задачи необходимо установить обязательное составление
консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и
публикацию ее.
Управленческая отчетность
предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом
(руководством, другим управленческим персоналом), поэтому содержание,
периодичность, сроки, формы и порядок ее составления определяются
самостоятельно хозяйствующим субъектом. Вместе с тем передовая практика
управления показывает, что наиболее полезным и эффективным является такое
построение управленческой отчетности, при котором содержание и порядок ее
составления основываются на тех же принципах, на каких составляется
индивидуальная бухгалтерская и консолидированная финансовая отчетность.
Главная задача в области
управленческой отчетности заключается в широком распространении передового
опыта ее организации, а также опыта использования в управлении хозяйствующим
субъектом.
Статистическая отчетность
содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной
деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ,
услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и
их заработная плата). Правила ее составления и представления определяются Федеральной
службой государственной статистики. Статистические показатели выражают разными
измерителями, которые интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и
оперативного учета.
Статистическая отчетность
представляется территориальному органу государственной статистики РФ по месту
регистрации организации и служит источником получения соответствующих данных по
всему народному хозяйству.
Налоговая отчетность
(налоговые декларации) предназначена для фискальных целей и обязательна для
составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым
законодательством. Она должна составляться на основе информации, формируемой в
бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового
законодательства.
Главная задача в области
налоговой отчетности заключается в снижении затрат на ее формирование путем
существенного приближения правил налогового учета к правилам бухгалтерского
учета.
Составлению бухгалтерской
отчетности предшествует комплекс предварительных процедур, представляющих собой
упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение
которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской
отчетности. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности,
могут быть сгруппированы следующим образом:
- исправление ошибок,
выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности;
- проведение
инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение
результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
- уточнение оценки
отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов;
- отражение финансового
результата деятельности организации.
Исправление ошибок,
выявленных до даты представления бухгалтерской отчетности, проводится следующим
образом.
Работая над составлением годовой
отчетности, даже самый опытный бухгалтер может обнаружить ошибку, допущенную в
минувшем году. Рассмотрим порядок проведения инвентаризации перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности и отражения результатов инвентаризации в
бухгалтерском учете.
Порядок проведения
инвентаризации прописан в Методических указаниях по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 N49.
Чтобы соблюсти все
формальности, руководитель организации должен издать приказ, в котором
утвердить состав проверяющих, перечень инвентаризируемых имущества и финансовых
обязательств, сроки проверки. Примерная форма документа приведена в приложении
1 к Методическим указаниям.
Выявленное в ходе
проверки фактическое наличие имущества и финансовых обязательств необходимо
зафиксировать в соответствующих инвентаризационных описях. Типовые формы
документов утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N88.
Если комиссия выявила
отклонения фактического наличия имущества и обязательств от данных
бухгалтерского учета, расхождения требуется отразить в сличительных ведомостях.
Их формы вы также можете найти в постановлении Госкомстата России от 18.08.1998 N
88.
Заключительный этап
инвентаризации - отражение ее результатов в бухгалтерском, а также в налоговом
учете. Начнем с учета недостач: по нормам и сверх норм.
Недостачи по нормам
признаются и отражаются в учете следующим образом.
Суммы недостач
списываются с кредита счетов учета недостающих ценностей в дебет счета 94
"Недостачи и потери от порчи ценностей". В зависимости от причины
недостачи в дальнейшем эти суммы будут учтены либо в затратах, либо перенесены
на виновных лиц, либо списаны на финансовые результаты.
Недостачи в пределах норм
естественной убыли в бухгалтерском учете относят на издержки производства или
расходы на продажу (подп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона "О
бухгалтерском учете"). Для этих целей организации пользуются нормами
естественной убыли, утвержденными отраслевыми министерствами и ведомствами
(нормы убыли продовольственных товаров, лекарственных средств, нефтепродуктов).
А вот для целей
налогообложения прибыли таких норм налоговики не принимают. Налоговый кодекс РФ
позволяет учесть в составе материальных расходов потери от недостачи и (или)
порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах
норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством
РФ (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Несмотря на утвержденный порядок разработки
норм (постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 84), сами нормы естественной
убыли на настоящий момент не утверждены. Отсюда ФНС России и Минфин России
делают вывод, что такие недостачи не могут быть учтены в целях налогообложения
прибыли (см. Методические рекомендации МНС России по налогу на прибыль, письмо
Минфина России от 24.12.2002
N 16-00-14/485).
Федеральный закон от 06.06.2005 N
58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие
законодательные акты РФ о налогах и сборах" внес изменения, которым
придана обратная сила. Так, подп. 2 п. 7 ст. 254 оговаривает, что до
утверждения норм естественной убыли применяются нормы, утвержденные ранее
соответствующими федеральными органами исполнительной власти. С 01.01.2006
действуют изменения и распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2002. Так
как бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании
отчетного года, считаем, что ранее названные изменения можно отразить на 31.12.2005, тем
самым будет выполнено требование сопоставимости и достоверности данных.
Недостачи сверх норм в
бухгалтерском учете относятся на виновных лиц. Если же таковые не установлены
или суд отказал во взыскании убытка с них, недостачи списывают на финансовые
результаты (подп. "б" п. 3 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ).
Для целей налогообложения
прибыли допускается учитывать в расходах недостачи материальных ценностей при
отсутствии виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены,
но при условии, что факт отсутствия виновных лиц в обоих случаях документально
подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265
НК РФ). На деле это означает, что если недостача вызвана не хищением, то
получить подтверждение уполномоченного органа об отсутствии виновных, а
следовательно, и учесть недостачу в налоговом учете практически невозможно.
Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация сможет на сумму убытка от
хищений, если обратится в милицию и получит решение об отсутствии виновных.
Прежде чем приступить к
составлению годовой бухгалтерской отчетности, бухгалтерам предстоит провести
реформацию баланса, которая необходима для того, чтобы распределить полученную
организацией в течение года прибыль (или списать полученный убыток) и начать
новый финансовый год с "чистого листа". Реформация проводится на 31.12.2005 и
заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.
Бухгалтер должен закрыть счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и
расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
В настоящее время большое
количество российских организаций проводят или собираются проводить
трансформацию бухгалтерской отчетности в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности (МСФО).
2. Формирование показателей бухгалтерской отчетности
2.1. Состав бухгалтерской отчетности в соответствии со
стандартами
В МСФО 1
"Представление финансовой отчетности" - определена главная задача
финансовой отчетности — удовлетворение потребностей широкого круга пользователей
финансовой информацией, необходимой для принятия экономически обоснованных
решений. Для выполнения этой задачи финансовая отчетность должна включать
данные об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах,
движении денежных средств. Эти данные, содержащиеся в балансе, отчете о
прибылях и убытках и приложениях о финансовой отчетности, помогают
пользователям в прогнозировании возможности организации аккумулировать
экономические выгоды.
Многообразие
международных стандартов по финансовой отчетности базируется на унифицированной
форме бухгалтерского баланса, составляемого с разной степенью детализации и
обобщения. Требования международных стандартов финансовой отчетности явились
основой разработки национального стандарта — ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации», в котором определены состав, содержание и методические основы
формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся по
законодательству РФ юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных
организаций).
Бухгалтерская отчетность
должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении
организации, а при недостаточности данных могут быть использованы
дополнительные показатели и пояснения, что соответствует требованиям МСФО. (См.
Приложение А, Б).
Общеметодологические
принципы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся
юридическими лицами по законодательству РФ (кроме бюджетных, кредитных и
страховых организаций), основаны на представлении отчетности как единой системы
данных об имущественном и финансовом положении организации и итогах
(результатах) ее хозяйственной деятельности.
В настоящее время
формирование показателей отчетности базируется на законодательных и нормативных
документах, в частности на Положении по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н),
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказе Минфина РФ «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» (от 22 июля 2003 г. № 67н).
В основу разработки форм
бухгалтерской отчетности положены общие требования к отчетности: полнота,
нейтральность, существенность, сравнимость, сопоставимость и др.
В соответствии с ПБУ 4/99
бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по
состоянию на отчетную дату, т. е. последний календарный день отчетного периода.
Как и в мировой практике,
в бухгалтерском балансе активы и обязательства представлены в зависимости от
срока обращения (погашения) — краткосрочные (со сроком обращения не более 12
месяцев после отчетной даты или операционного цикла, если он более 12 месяцев)
и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев).
По форме бухгалтерский
баланс содержит по активу и пассиву наименования разделов, групп статей и
отдельные статьи.
По содержанию
бухгалтерский баланс включает внеоборотные активы, оборотные активы, капитал и
резервы, долгосрочные и краткосрочные обязательства, что соответствует
требованиям МСФО.
В бухгалтерской
отчетности должна быть соблюдена преемственность (сопоставимость) отчетных
данных с показателями предшествующего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации» с учетом корректировок в соответствии с нормативными
актами. При этом каждая корректировка, имеющая существенный характер, должна быть
раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин.
Организации, включающие
дочерние и зависимые общества и составляющие сводную бухгалтерскую отчетность,
устанавливают объем представляемой им бухгалтерской отчетности с учетом
рекомендаций Минфина РФ (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112) и
требований учредителей. Это же относится и к федеральным органам власти,
определяющим требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской отчетности
по подведомственным организациям (по унитарным предприятиям, акционерным
обществам (товариществам), имеющим в составе акционерного капитала долю
федеральной собственности).
Субъекты малого
предпринимательства могут принимать решения об объеме показателей бухгалтерской
отчетности по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках. Они не представляют пояснений и дополнительных расшифровок к статьям
отчетности, а те малые предприятия, которые в соответствии с законодательством
РФ проводят независимую аудиторскую проверку для подтверждения достоверности
данных бухгалтерской отчетности, могут не представлять Отчет об изменениях
капитала (ф. № 3), Отчет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к
бухгалтерскому балансу (ф. № 5), если у них отсутствуют соответствующие данные.
Важным вопросом при
составлении промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности является выявление
и исправление неправильного отражения в учете хозяйственных операций. При этом
исправления данных текущего периода производятся записями на счетах в том
месяце отчетного периода, когда выявлены искажения, а исправления данных после
окончания отчетного года, когда годовая отчетность еще не утверждена в
установленном порядке, производятся декабрьскими записями. Исправления в
отчетности прошлого года, выявленные в отчетном году, не производятся.
В соответствии с ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» в бухгалтерской отчетности организации
не может быть произведен зачет между статьями актива и пассива, статьями
прибылей и убытков, если это не предусмотрено соответствующими нормативными
документами. Следует иметь в виду, что показатели, которые должны вычитаться из
соответствующих значений по статьям или имеют отрицательное значение, должны
быть показаны в скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданной
продукции, товаров, убыток от продаж, проценты к уплате, собственные акции,
выкупленные у акционеров в ф. № 1, отложенные налоговые обязательства в форме №
2 и т. п.).
Бухгалтерский баланс, как
основная форма отчетности, содержит показатели в оценке-нетто, т. е. за вычетом
регулирующих величин (например, по остаточной стоимости приводятся показатели
по основным средствам, нематериальным активам).
К годовому бухгалтерскому
отчету прилагается пояснительная записка, в которой должна быть раскрыта
информация об изменениях учетной политики, существенно влияющих на финансовое
положение, движение денежных средств, а также на состояние
материально-производственных запасов, основных средств, доходов и расходов,
расчетов по операциям в иностранной валюте, событий после отчетной даты,
информации по операционным и географическим сегментам и пр. С этой целью даются
соответствующие расшифровки в виде таблиц и иных разъяснений.
В пояснительной записке
необходимо дать краткую характеристику деятельности организации: обычных видов
деятельности, текущей, инвестиционной, финансовой; привести основные показатели
деятельности и факторы, оказавшие в отчетном году существенное влияние на
финансовые результаты; дать итоги рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности
и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Говоря об
основных показателях деятельности организации, целесообразно привести
характеристику основных средств (долю их активной части, коэффициенты износа,
обновления, выбытия и т. п.). То же относится к нематериальным активам,
финансовым вложениям, научно-техническому уровню выпускаемой продукции, уровню
рентабельности, доле собственных оборотных средств и пр.
Если организации
используют метод определения выручки от продажи продукции по мере ее оплаты, то
одновременно делается расчет исходя из допущения временной определенности
фактов хозяйственной деятельности для целей налогообложения. Путем
сопоставления налоговых платежей по двум методам определяются суммы отклонений
в разрезе существенных видов налогов.
По ценным бумагам,
обращающимся на фондовом рынке, акционерные общества составляют годовую
бухгалтерскую отчетность в соответствии не только с национальными, но и
международными стандартами финансовой отчетности. Эта отчетность представляется
организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвесторам и другим
заинтересованным лицам по их требованию.
Если ценные бумаги
обращаются на рынке ценных бумаг другого государства, то бухгалтерская
отчетность организации составляется по правилам бухгалтерского учета этого
государства.
В соответствии с
действующим законодательством РФ в ряде случаев в состав бухгалтерской
финансовой отчетности входит аудиторское заключение, что отвечает требованиям
международной практики.
2.2 Методические вопросы составления бухгалтерского баланса
В стандарте МСФО 1
«Представление финансовой отчетности» дан перечень существенной информации,
которую необходимо включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и
убытках.
В отчетах необходимо
указать название компании, страну нахождения, дату составления,
продолжительность отчетного периода, краткое описание характера деятельности
компании, ее организационно-правовую форму и валюту, в которой составлена
отчетность. В финансовых отчетах должны найти отражение соответствующие данные
за предыдущий отчетный период.
В бухгалтерском балансе в
соответствии с МСФО 1 необходимо раскрывать информацию об ограничениях в правах
владения активами; гарантии под обязательства; методы обеспечения пенсионных
программ; средства, предназначенные для будущих капиталовложений.
В части долгосрочных
активов следует раскрыть следующие статьи.
- основные средства:
- прочие долгосрочные активы:
- текущие активы
- акционерный капитал
- прочий капитал
Начиная с отчетности за 2003 г. в РФ формы промежуточной
и годовой бухгалтерской отчетности регламентируются Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
Актив баланса имеет
следующий вид:
- внеоборотные активы
- оборотные активы
- капитал и резервы
- долгосрочные
обязательства
- краткосрочные
обязательства
В годовом бухгалтерском
балансе по группам статей «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» данные показываются с учетом рассмотрения итогов
деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков,
выплате дивидендов.
Большое значение имеет
информация, представленная в справке о наличии ценностей, учитываемых на
забалансовых счетах.
Заключение
Бухгалтерская
отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и
финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности.
Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.
Приказом
Минфина России от 22.07.2003
№ 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" утверждены
образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется
учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности, а также
Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке
составления и представления бухгалтерской отчетности.
Приведенные
в Приложении к Приказу № 67н формы бухгалтерской отчетности носят
рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать
собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности,
утвержденных Минфином России. При этом должны соблюдаться общие требования,
предъявляемые к бухгалтерской отчетности (полнота и достоверность,
существенность, нейтральность, сопоставимость, последовательность представления
информации и др.).
Формы
бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для
формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в
соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из
правил, предусмотренных ПБУ 4/99, выявляется недостаточность данных для
формирования полного представления о финансовом положении организации, то
необходимо включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и
пояснения.
Глоссарий
№
Новые
понятия
Содержание
1.
Отчетность
периодическое
составление предприятиями, организациями отчетов о своей деятельности,
представляемых в государственные органы.
2.
Информация
ведения, данные,
значения экономических показателей, являющиеся объектами хранения, обработки
и передачи и используемые в процессе анализа и выработки экономических
решений в управлении
3.
Лизинг
долгосрочная аренда (на
срок от 6 месяцев до нескольких лет) машин, оборудования, транспортных
средств, сооружений производственного назначения, предусматривающая
возможность их последующего выкупа арендатором.
4.
Достоверность
выражает степень
осведомлённости данного лица об условиях и факторах, содействующих или
противодействующих наступлению событий.
5.
Активы
совокупность имущества
и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании (здания,
сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады,
ценные бумаги, патенты, авторские права, в которые вложены средства
владельцев, собственность, имеющая денежную оценку). В широком смысле слова —
любые ценности, обладающие денежной стоимостью.
№
Новые
понятия
Содержание
6.
Проводки
принятые в
бухгалтерском учете обозначения дебетуемого и кредитуемого счетов и сумм в
расчетных документах
7.
Стандарты
официальный
государственный или нормативно-технический документ отрасли, предприятия,
фирмы, устанавливающий необходимые качественные характеристики, требования,
которым должен удовлетворять данный вид продукции, товара
8.
Статистика
наука, область учета и
анализа, фиксирующая, систематизирующая и изучающая показатели наиболее
типичных, массовых процессов и их изменение во времени (так называемые
динамические ряды показателей).
9.
Налог
обязательные платежи,
взимаемые центральными и местными органами государственной власти с
физических и юридических лиц, поступающие в государственный и местный
бюджеты.
10.
Инвентаризация
периодический переучет
наличного имущества, товаров на предприятии, фирме, в магазине с целью
проверки их наличия и сохранности, а также установления их соответствия
ведомостям учета материальных ценностей.
Список использованных источников
Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №
129-ФЗ [Текст]// Бухгалтерский учет. – 1996. - № 12.Положение по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 34н
[Текст] // Бухгалтерский учет. – 1998. - № 11.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по
сегментам» (ПБУ 12/2000). Утв. Приказом МФ РФ от 27.01.00 г. № 11н.Приказ МФ РФ «О формах бухгалтерской отчетности
организаций» от 22.07.03
г. № 67н.Приказ Госкомстата РФ № 475, МФ РФ № 102н от 14.11.03 г. «О кодах
показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым
подлежат обработке в органах государственной статистики».Постановление Правительства РФ «О совершенствовании
информационной системы представления бухгалтерской отчетности» № 399 от 21.04.95 г.
[Текст] // Собрание законодательства РФ. – 1995. - № 18, ст. 1670; № 34 ст.
3462.Анализ
финансовой отчетности [Текст]: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой,
М. В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2004. – 408 с.Басалаева,
М. А. Порядок проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности [Текст] // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 21. – С. 29-40.Бойко,
Е. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность для студентов вузов [Текст] / Е. А.
Бойко, П. Е. Шумилин. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 224 с.Бондарь,
Е. Формирование показателей новых форм отчетности [Текст] / Е. Бондарь //
Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». – 2003. - № 41. – С. 9-15.Бондарь,
Е. Особенности заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности [Текст] / Е.
Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете
«Экономика и жизнь». – 2004. - № 14. – С. 9-15.Быков,
В. А. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности
[Текст] / В. А. Быков // Бухгалтерский учет. – 2003. - № 22. – С. 3-9.Жарылгасова,
Б. Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности [Текст]: учебное пособие /
Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – М.: Экономистъ, 2004. – 297 с.Заббарова,
О. А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие / О. А.
Заббарова. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. – 176 с.Камышанов,
П. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ [Текст] / П.
И. Камышанов, А. П. Камышанов. – М.: Омега-Л, 2003. – 208 с.Правовые
основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации
[Текст]: учебник / Отв. ред. Е.М. Ашмарина. – М.: Юристъ, 2003. – 255 с.Пучкова,
С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные
группы [Текст]: учебное пособие / С.И. Пучкова. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2004. – 242 с.Сотникова,
Л. В. Заполнение форм отчетности [Текст] / Л. В. Сотникова // Бухгалтерский
учет. – 2004. - № 1. – С. 35-54; № 2. – С. 8-23.Суворов,
А. В. Элементы финансовой отчетности хозяйствующих субъектов [Текст] / А. В.
Суворов // Аудитор. – 2002. - № 11. – С. 41-46.Сугаипова,
И. В. Бухгалтерская финансовая отчетность [Текст]: учебное пособие / И. В.
Сугаипова. – Ростов н/Д.: Феникс, 2004. – 224 с.
Приложение А
Схема
организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в материальной группе
Приложение Б
Схема
организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности в расчетной группе