Полный текст:
Положение № 2.
Об учетной политике для целей налогового учета на 2007 год.
по организации ООО "Карголенд"
Раздел 1. Общие положения
1.1. Установить организацию, форму и способы ведения налогового учета на основании действующих нормативных документов:
u Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) с учетом поправок, внесенных в 2006 г. Федеральными законами от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, № 144-ФЗ и прочими нормативными актами;
u Законы о налогах и сборах субъектов Российской Федерации, принятые в соответствии с Налоговым кодексом РФ
1.2. Установить, что налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность формируется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.
1.3. Установить компьютерную технологию учетной информации, организовав ведение налогового учета в 2007 г. с использованием программного обеспечения «Бухсофт Предприятие».
1.4. Регистры налогового учета и технология обработки учетной информации разрабатываются и в случае необходимости пересматриваются и дополняются главным бухгалтером или работниками бухгалтерии под контролем главного бухгалтера; указанные правила подлежат обязательному утверждению руководителем организации и оформляются дополнительными приложениями к учетной политике в течение отчетного года.
Раздел 2. Налог на добавленную стоимость
2.1. Не получать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость по основаниям, приведенным в статье 145 НК РФ, на 2007 год.
Основание: ст. 145 Налогового кодекса РФ.
2.2. Во исполнение положений ст. 2 Федерального закона от 22.07.05 N 119-ФЗ«О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей, возникшей по состоянию на 31 декабря 2006 г. включительно (переходные положения по НДС).
Целью инвентаризации признать:
- контроль погашения дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные на 01.01.2006 г. товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ;
- контроль погашения кредиторской задолженности за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 г., в составе которой имеются суммы НДС, подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ.
Результаты инвентаризации отразить в Приложении к учетной политике № 2.
2.3. В 2007 отказаться от освобождения от обязанностей плательщика НДС, по операциям не подлежащим налогообложению.
Основание: п.4-8 ст.149 Налогового кодекса РФ.
2.4. Организация не осуществляет операций, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам.
Основание: ст. 164 Налогового кодекса РФ.
2.5. В соответствии со ст. 163 Налогового кодекса РФ налоговым периодом считать - месяц.
Раздел 3. Налог на прибыль
Организация налогового учета
3.1. Информацию о расчетах по налогу на прибыль раскрывать только в налоговом учете (без использования ПБУ 18/02).
Основание: глава 25 Налогового кодекса РФ; ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом МФ РФ от 19.11.2002 № 114н.
3.2. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль, разработанные в программе «БухСофт Предприятие» на базе Информационного сообщения МНС РФ от 19 декабря 2001 г. «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 НК РФ (Регистры налогового учета)».
В целях обеспечения полноты, достоверности и непрерывности налогового учета дополнительно вести Журнал операций налогового учета.
Установить, что аналитические регистры налогового учета должны накапливать учетную информацию за квартал.
Основание: ст.313-314 Налогового кодекса РФ.
3.3. Установить, что налоговый учет ведется в электронном виде.
Основание: ст.314 Налогового кодекса РФ
3.4. В связи с тем, что у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст.249 Налогового кодекса, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, исчислять авансовые платежи по налогу ежеквартально и уплачивать их в бюджет не позднее 28 числа месяца следующего за последним месяцем отчетного периода.
3.5. Основание: п.3 ст.286 Налогового кодекса РФ. Исчисленную сумму налога зачислять в бюджеты по следующим ставкам:
v федеральный бюджет - 6,5;
v бюджет субъекта Российской Федерации - 17,5.
Учет доходов и расходов
3.6. Определить в качестве момента признания доходов и расходов метод начислений.
Основание: ст.271 Налогового кодекса РФ.
3.7. Утвердить перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В состав прямых расходов включить:
- сырье и материалы;
- комплектующие изделия;
- оплата труда;
- ЕСН;
- пенсионное страхование;
- амортизация.
Основание: п.1. ст.318 Налогового кодекса РФ.
3.8. Относить прямые расходы в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Основание: п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.
Учет амортизируемого имущества
3.9. Признавать амортизируемым имуществом имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб.
Основание: п.1 ст.256 Налогового кодекса РФ.
3.10. Имущество стоимостью менее 10000 руб. учитывать в числе материальных расходов и списывать на затраты в порядке предусмотренном для косвенных расходов (единовременно).
Основание: п.3. ст. 254, п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.
Если по результатам модернизации стоимость имущества превысит 10000 руб. и срок полезного использования будет выше 12 месяцев, то такое имущество признавать амортизируемым, определять по нему срок полезного использования, норму амортизации и размер амортизационных отчислений. Стоимость объекта, признанную в составе материальных расходов на момент ввода объекта в эксплуатацию, не восстанавливать. Начисление амортизации производить только на величину модернизации.
3.11. Утвердить для целей налогообложения прибыли линейный метод начисления амортизации.
Основание: п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ.
3.12. По основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2006 г., начислять амортизационную премию в размере 10% первоначальной стоимости объекта.
Основание: п.1.1. ст.259 Налогового кодекса.
3.13. Начислять амортизационную премию в размере 10% расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения и частичной ликвидации амортизируемых основных средств.
Основание: п.1.1. ст.259 Налогового кодекса.
3.14. Амортизационную премию относить к расходам, связанным с производством и реализацией, в качестве суммы начисленной амортизации в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ.
Основание: Письмо МФ РФ от 11.10.2005 г. № 03-03-04/2/76.
При дальнейшем расчете сумм амортизации – амортизационную премию из первоначальной стоимости объекта исключать.
Основание: п.2 ст.259 Налогового кодекса.
3.15. При приобретении имущества бывшего в эксплуатации определять норму амортизации по этому имуществу исчислять исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками.
Основание:п.12 ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Оценка имущества
3.16. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов использовать метод оценки по средней стоимости.
Основание: п.8 ст.255 Налогового кодекса РФ.
3.17. При определении стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи, использовать метод оценки по средней стоимости.
Основание: п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ.
Б.А. Люлинский
ООО "Карголенд"
Способ налоговой оптимизации
Переход от использования собственных транспортных средств к эксплуатации транспортных средств, арендуемых у сотрудников организации
Параллельно происходит расщепление заработной платы на непосредственно заработную плату по трудовому договору и выплаты по гражданско-правовым договорам аренды.
Если предположить, что транспортные средства будут арендованы с ежеквартальными арендными платежами, в совокупности составляющими 1 000 000 руб., то по сравнению с исходной моделируемой ситуацией возникнут следующие разницы:
1) уход от налоговых обязательств по транспортному налогу в размере 16 289 руб.;
2) снижение фонда оплаты труда на 1 000 000 руб.;
3) снижение ЕСН на 260 000 руб. и страховых взносов по травматизму – на 10 999 руб.;
4) снижение налоговых обязательств по налогу на имущество организаций на 78 210 руб. (14 220 000 * 2,2% / 4);
5) увеличение НДС к вычету на 180 000 руб.;
6) увеличение прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на 1 000 000 руб.;
7) снижение процентов по кредитам в связи с уменьшением потребности в кредитовании на 495 750 руб.;
8) снижение амортизационных отчислений на 296 250 руб.
С учетом оптимизации налоговый бюджет будет иметь следующий вид:
Налоговый бюджет при оптимизации
Показатель (руб.)
Январь
Февраль
Март
I квартал
Объем продаж
1 200 000
2 525 240
2 250 000
5 975 240
НДС начисленный
216 000
454 543
405 000
1 075 543
Внереализационные доходы
250 000
100 000
150 000
500 000
Итого доходов
1 450 000
2 625 240
2 400 000
6 475 240
Расходы, связанные с реализацией
660 548
969 051
1 874 462
3 504 061
Материальные расходы
111 500
350 000
356 864
818 364
НДС к вычету
20 070
63 000
64 236
147 306
Расходы на оплату труда
357 744
386 093
357 744
1 101 581
ЕСН
73 820
79 670
73 820
227 310
Амортизация
50 702
49 667
49 667
150 036
Прочие
66 782
103 621
1 036 367
1 206 770
НДС к вычету
9 000
18 226
186 120
213 346
Внереализационные расходы
400 000
100 000
315 000
815 000
НДС к вычету
27 000
27 000
Среднегодовая стоимость имущества
19 220 000
19 220 000
Налог на имущество организаций
27 500
27 500
Транспортный налог
0
Итого расходов
1 088 048
1 069 051
2 189 462
4 346 561
Прибыль до налогообложения
361 952
1 556 189
210 538
2 128 679
Налог на прибыль
86 868
373 485
50 529
510 883
Чистая прибыль
275 083
1 182 704
160 009
1 617 796
НДС к уплате
159 930
373 317
154 644
687 891
Итого налогов
1 453 585