Полный текст:
Содержание
Введение. 3
1. Нормативно – правовое обоснование рассматриваемых хозяйственных операций. 6
1.1. Основные положения. 6
1.2. Предмет и цель договора, обязанности сторон. 8
1.3. Вариант договора возмездного оказания услуг. 13
2. Учет и налогообложение хозяйственных операций у “Оператора”. 24
3. Учет и налогообложение хозяйственных операций у “Абонента ”. 28
4. Вариант решения задачи. 31
Список литературы.. 33
Введение
Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта — это неотъемлемая часть управления его финансово-хозяйственной деятельностью в рамках единой стратегии его экономического развития, представляющая собой процесс системного использования оптимальных законных налоговых способов и методов для установления желаемого будущего финансового состояния объекта в условиях ограниченности ресурсов и возможности их альтернативного использования.
Планирование налогов — это планирование на минимальном для конкретного хозяйствующего субъекта уровне сумм отдельных налогов. Любые инвестиционные решения (по реальным, финансовым инвестициям, по оборотному капиталу) в конечном итоге характеризуются осуществлением расходов, получением доходов и формированием результата. Управляя доходами и расходами, организации решают вопросы уменьшения рисков и предотвращения банкротства. Именно на основе прогнозирования различных видов доходов, расходов и прибыли строится финансовое планирование хозяйствующих субъектов.
Место налогового планирования:
- являясь составной частью системы финансового менеджмента, налоговое планирование занимает в ней специфичное место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов;
- так как налоговые отношения как составная часть финансовых возникают на перераспределительной стадии воспроизводственного процесса и являются завершающим звеном любого предпринимательского решения, налоговому планированию как составной части финансового менеджмента присуща ограниченная самостоятельность. Как контрольная функция финансов проявляется только в процессе формирования и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов, так и налоговое планирование проявляется только в процессе осуществления соответствующих видов деятельности и решений. Таким образом, налоговое планирование, не имея четко самостоятельного характера, тем не менее оказывает существенное влияние на принятие предпринимательских решений и повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности организаций;
- налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.
Определим значение и выгоды налогового планирования на уровне хозяйствующего субъекта, а также последствия, к которым приводит невнимание к проблеме планирования. Отсутствие налогового планирования ставит хозяйствующие субъекты в такое положение, когда они:
- недостаточно полно понимают возможности развития бизнеса в более благоприятных условиях;
- оказываются в более слабой позиции по сравнению с другими участниками рыночной деятельности;
- не обеспечивают должной системности в своем развитии;
- могут допускать существенные ошибки в стратегическом развитии и реализации своей миссии.
Применение налогового планирования деятельности фирмы и деловых отношений создает следующие важные преимущества для бизнеса:
- прояснение возникающих проблем;
- возможность анализа и использования будущих благоприятных условий;
- подготовку фирмы к изменениям во внешней среде;
- стимулирование участников налогового планирования к реализации своих решений в дальнейшей работе, создание предпосылок для повышения образовательной подготовки менеджеров;
- обеспечение более рационального распределения и использования различных видов ресурсов хозяйствующего субъекта;
- повышение финансовой устойчивости и значимости предприятия.
В настоящее время возрастает значение налогового планирования как фактора экономического роста хозяйствующих субъектов, что обусловлено прежде всего следующими обстоятельствами:
- экономическая нестабильность и часто вносимые поправки в налоговое законодательство делают более конкурентоспособными те организации, которые оперативно реагируют на вносимые изменения, а сделать это могут, как правило, только хозяйствующие субъекты, занимающиеся многовариантными расчетами налоговой оптимизации;
-налоговая экономия является резервом для увеличения чистой прибыли фирмы и позволяет осуществлять модернизацию, техническое перевооружение, закупку нового оборудования и т. п., т. е. служит источником финансирования инвестиционных долгосрочных программ и создает основу для финансовой значимости хозяйствующего субъекта;
- максимизация чистой прибыли создает условия для роста дивидендных выплат и соответственно стоимости акции и роста капитализации (цены) фирмы.
Недостаточная теоретическая проработка и отсутствие четкой системы налогового планирования на практике, позволяющей всесторонне моделировать эффективные предпринимательские решения с учетом налогового фактора, свидетельствуют о незадействованности всех возможных резервов для оптимизации налогообложения с целью увеличения эффективности финансово-хозяйственной деятельности.
Таким образом, цель данной курсовой работы – проведение налогового планирования в связи с применением на предприятии договоров возмездного оказания услуг.
Исходя из этого, формулируем следующие задачи:
- рассмотреть нормативно-правовое обоснование договора;
- определить предмет и цель договора;
- рассмотреть учет и налогообложение хозяйственных операций в связи с применением договора возмездного оказания услуг.
1. Нормативно – правовое обоснование рассматриваемых хозяйственных операций
1.1. Основные положения
Правовому регулированию гражданско-правовых отношений, связанных с заключением, исполнением и расторжением договора возмездного оказания услуг, посвящены положения гл. 39 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ). На основании п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Договор возмездного оказания услуг всегда является консенсуальным, двусторонним и возмездным. К нему применяются общие положения о подряде и о бытовом подряде, если это не противоречит существу отношений (ст. 783 ГК РФ). Следует учитывать, что у услуг, оказываемых по данному договору, нет материального результата (адвокатские услуги, налоговые консультации, обучение, услуги по обслуживанию в гостиницах, туристическое обслуживание, аудиторские услуги и др.), как у договора подряда. Услуги как объект тесно связаны с личностью услугодателя или исполнителя. Статьей 780 ГК РФ закреплено, что, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично.
Положениями ст. 782 ГК РФ предусмотрена возможность одностороннего отказа от исполнения договора возмездного оказания услуг. Так, заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков. Следует отметить, что правила гл. 39 ГК РФ применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 41, 44 - 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
По завершении договора, заключенного между организациями (предпринимателями) необходимо составить двусторонний акт, который будет подтверждать факт оказания услуг. Данный акт важен как для правильности ведения бухгалтерского учёта, так и для доказывания обоснованности произведенных расходов и правильности исчисления налога на прибыль, в случае возникновения спора с налоговыми органами. Дело в том, что договоры возмездного оказания услуг часто используются для незаконной «оптимизации» налогообложения. Суть способа состоит в составлении фиктивного договора оказания услуг, тем самым создании дополнительных расходов и уменьшении на сумму данных расходов налога на прибыль. Именно поэтому большая часть договоров оказания услуг становиться объектом пристального внимания налоговых органов.
Таким образом, гл. 39 ГК РФ, определяя лишь общие положения регулирования данных договоров, не охватывает все многообразие отношений возмездного оказания услуг. Значительное число таких соглашений предусматривается отдельными федеральными законами и подзаконными правовыми актами, в том числе административного и служебного характера.
К таким договорам, в частности, относятся:
- услуги связи, информации, доступа в Интернет;
- медицинские и ветеринарные услуги;
- правовые, аудиторские, консалтинговые услуги;
- туристско-экскурсионные и гостиничные услуги;
- образовательные услуги;
- культурно-зрелищные и спортивно-оздоровительные услуги и др.
Особое регулирование отдельных видов договоров возмездного оказания услуг специальными законами и подзаконными актами обусловлено спецификой отношений, зачастую простирающихся в иные отрасли права (в основном, административное). Именно поэтому при заключении конкретного договора возмездного оказания услуг следует иметь в виду, что отличительной чертой данной категории договоров является комплексность и многосторонность охватываемых ими отношений, зачастую выходящих за классический предмет гражданско-правового регулирования. Кроме того, необходимо учитывать, что в силу правовой позиции, сформулированной в Постановлении КС РФ от 23.01.2007 N 1-П, условие договора возмездного оказания услуг, заключаемого исполнителем с заказчиком, в соответствии с которым стоимость услуг организации формируется в случае положительного для истца решения в процентном отношении от суммы удовлетворенных денежных требований, неправомерно.
1.2. Предмет и цель договора, обязанности сторон
Общее законодательное регулирование отношений в данной области осуществляется Гражданским кодексом РФ. Кроме ГК РФ, отношения по возмездному оказанию услуг также регулируются и другими нормативными актами, устанавливающими специальные требования к конкретным видам оказываемых услуг, например, Законом РФ «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ «Об утверждении Правил оказания платных образовательных услуг». Сторонами договора могут быть как юридические так и физические лица. Единственным существенным условием договора возмездного оказания услуг является его предмет, т.е. совершение определенных действий или определенной деятельности конкретным исполнителем. Полезный эффект выражается в наличии качества оказываемых услуг. Требование к качеству предмета исполнения определяется по тем же критериям, что и в договоре подряда. При этом законом и иными нормативно-правовыми актами могут быть предусмотрены обязательные требования к качеству результата.
Конкретный перечень услуг является существенным условием договора. Если соглашение между сторонами по поводу перечня услуг не достигнуто, договор считается незаключенным в силу п. 1 ст. 432 ГК РФ.
Права и обязанности исполнителя. В соответствии со ст. 779 ГК основной обязанностью исполнителя является оказание по заданию заказчика услуги (услуг). В отличие от подрядчика исполнитель оказывает услуги заказчику не за свой риск. В связи с этим положения ст. 705 ГК не могут применяться к договору возмездного оказания услуг. Это объясняется спецификой результата услуги, который носит нематериальный характер. Риск невозможности исполнения договора возмездного оказания услуг согласно п. 3 ст. 781 ГК, т. е. невозможность исполнения, возникшая по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, по общему правилу несет заказчик. Он обязан в этом случае возместить исполнителю фактически понесенные им расходы, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. Учитывая особенности результата услуги, отсутствует необходимость специального регулирования вопроса о риске в отношении имущества, использовавшегося для ее оказания. Риск его случайной гибели или повреждения в соответствии со ст. 211 ГК несет его собственник, если иное не предусмотрено законом или договором. Поскольку услуги оказываются исполнителем по заданию заказчика, к их отношениям по договору возмездного оказания услуг может за отдельными изъятиями применяться ст. 716 ГК. Следовательно, исполнитель обязан немедленно предупредить заказчика и до получения от него указаний приостановить оказание услуги, если им будут обнаружены либо возможные неблагоприятные для заказчика последствия выполнения его указаний о способе оказания услуги, либо иные, не зависящие от исполнителя обстоятельства, которые грозят достижению результата услуги или создают невозможность завершения ее оказания в срок. Исполнитель, не предупредивший заказчика об этих обстоятельствах или продолживший оказание услуги, не дожидаясь истечения указанного в договоре срока (а при его отсутствии — разумного срока для ответа на предупреждение) либо несмотря на своевременное указание заказчика о прекращении оказания услуги, не вправе при предъявлении к нему или им к заказчику соответствующих требований ссылаться на указанные обстоятельства. В свою очередь, если заказчик, несмотря на своевременное и обоснованное предупреждение со стороны исполнителя об указанных обстоятельствах, в разумный срок не изменит указаний о способе оказания услуги или не примет других необходимых мер для устранения обстоятельств, грозящих достижению ее результата, исполнитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных его прекращением убытков. Качество оказываемой услуги представляет собой важнейшую характеристику предмета договора возмездного оказания услуг. Поэтому в случаях, когда услуга оказана с отступлениями от условий договора или с иными недостатками, которые делают результат ее оказания непригодным для предусмотренного в договоре использования либо при отсутствии в договоре соответствующего условия непригодности для обычного использования, заказчику предоставляется ряд возможностей, обеспечивающих надлежащее качество оказываемых услуг. С учетом специфики услуг в случае некачественного их оказания могут применяться некоторые последствия, указанные в ст. 723 ГК. Заказчик вправе, если иное не установлено законом или договором, по своему выбору потребовать от исполнителя: - либо соразмерного уменьшения установленной за оказание услуги цены; - либо безвозмездного оказания услуги заново с возмещением заказчику причиненных просрочкой исполнения убытков. Что касается требований безвозмездного устранения недостатков в разумный срок либо возмещения расходов заказчика на устранение недостатков, когда его право устранять их предусмотрено в договоре, то они могут применяться только в отдельных случаях. Это связано с существованием возможности устранить отступления от условий договора в ходе оказания услуги. Если отступления от условий договора возмездного оказания услуг или иные недостатки результата оказанной услуги в установленный заказчиком разумный срок не были устранены либо являются существенными, заказчик вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков. Таким образом, точно так же, как и по договору подряда, последствия ненадлежащего качества результата оказанных услуг в договоре возмездного оказания услуг различаются в зависимости от характера обнаруженных недостатков. В том случае, когда недостатки не являются существенными (простые недостатки), закон предоставляет заказчику право воспользоваться одной из мер оперативного воздействия, перечисленных в п. 1 ст. 723 ГК.Однако если заказчик обнаруживает существенные недостатки, наличие которых не позволяет достигнуть цели договора возмездного оказания услуг, ему предоставляется право на возмещение причиненных убытков, т. е. возможность применения к подрядчику мер имущественной ответственности. Как в отношении договора подряда, так и в отношении договора возмездного оказания услуг закон признает возможность согласования сторонами условий об освобождении исполнителя от ответственности за определенные недостатки. Поэтому действие п. 4 ст. 723 ГК полностью распространяется на отношения между исполнителем и заказчиком по договору возмездного оказания услуг. Учитывая особенности предмета исполнения по договору возмездного оказания услуг, следует признать, что согласно ст. 725 ГК срок исковой давности для требований, предъявляемых в связи с ненадлежащим качеством результата любой услуги, всегда составляет один год, т. е. является сокращенным. Что же касается особенностей порядка исчисления срока давности по искам о ненадлежащем качестве результата услуги, то они ничем не отличаются от установленных п. 2 и 3 ст. 725 ГК. Так же как и по договору подряда, исполнитель по договору возмездного оказания услуг согласно ст. 726 ГК наряду с предоставлением заказчику самого результата услуги обязан также передать ему информацию, касающуюся эксплуатации или иного использования предмета исполнения, если это предусмотрено договором либо характер информации таков, что без нее невозможно использование результата услуги для целей, указанных в договоре.В соответствии со ст. 727 ГК сторона, получившая от другой благодаря исполнению своего обязательства по договору возмездного оказания услуг информацию о новых решениях и технических знаниях, в том числе не защищаемых законом, а также сведения, которые могут рассматриваться как коммерческая тайна (ст. 139 ГК), не вправе сообщать ее третьим лицам без согласия другой стороны. Порядок и условия пользования такой информацией определяются соглашением сторон.Права и обязанности заказчика. Основной обязанностью заказчика, как это вытекает из ст. 779 ГК, является необходимость оплаты оказанной услуги. Оплата услуг исполнителя согласно ст. 781 ГК осуществляется заказчиком в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг. Поскольку услуги оказываются исполнителем в соответствии с заданием заказчика, последнему предоставляется право во всякое время проверять ход и качество оказываемых услуг, не вмешиваясь, однако, в оперативно-хозяйственную деятельность исполнителя (ст. 715 ГК). Следовательно, заказчик по договору возмездного оказания услуг, так же как и по договору подряда, имеет возможность влиять на ход оказания услуг и, соответственно, на полученный результат. В том случае, если исполнитель не приступает своевременно к исполнению договора возмездного оказания услуг или оказывает услуги настолько медленно, что исполнение их к сроку становится явно невозможным, заказчик приобретает право отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения причиненных ему убытков. Если в процессе оказания услуг исполнителем заказчику станет очевидным, что они не будут выполнены надлежащим образом, заказчик вправе назначить исполнителю разумный срок для устранения недостатков. При невыполнении исполнителем в назначенный срок этого требования заказчику также предоставляется право отказаться от договора возмездного оказания услуг и потребовать возмещения убытков либо поручить оказание услуг другому лицу за счет исполнителя. Заказчик обязан в случаях, в объеме и в порядке, предусмотренных договором возмездного оказания услуг, оказывать исполнителю содействие в оказании услуг. При неисполнении им данной обязанности исполнитель вправе требовать возмещения причиненных убытков, включая дополнительные издержки, вызванные простоем, либо перенесения сроков оказания услуг, либо увеличения указанной в договоре цены услуг (ст. 718 ГК). При этом согласно п. 2 ст. 781 ГК в случаях, когда невозможность исполнения возникла по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме, если иное не предусмотрено законом или договором возмездного оказания услуг. Договор возмездного оказания услуг, как и договор подряда, является двусторонним, поэтому к нему применяются последствия неисполнения заказчиком встречных обязанностей по договору (ст. 719 ГК). Исполнитель вправе не приступать к оказанию услуг, а начатые действия приостановить в случаях, когда нарушение заказчиком своих обязанностей по договору возмездного оказания услуг препятствует надлежащему исполнению им договора, а также при наличии обстоятельств, очевидно свидетельствующих о том, что исполнение указанных обязанностей не будет произведено в установленный срок. Кроме того, при наличии указанных обстоятельств исполнитель вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возмещения убытков, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг. Согласно ст. 782 ГК заказчику предоставляется право на односторонний отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. В отличие от этого исполнитель имеет право отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг только при условии полного возмещения заказчику убытков. Вместе с тем заказчик по завершении оказания услуг должен оценивать полученный исполнителем результат. При обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат оказания услуги, или иных недостатков он должен немедленно заявить об этом исполнителю. Заказчик, обнаруживший недостатки в полученном от исполнителя результате услуги в момент ее окончания, имеет право ссылаться на них только в тех случаях, когда они были оговорены им либо стороны пришли к соглашению о возможности последующего предъявления требования об их устранении. Заказчик, не выполнивший этих требований, лишается права ссылаться на недостатки исполнения, которые могли быть установлены при обычном способе использования результата услуги (явные недостатки), если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг. В случае возникновения между заказчиком и исполнителем спора по поводу недостатков или их причин по требованию любой из сторон договора должна быть назначена экспертиза. Расходы по проведению экспертизы несет исполнитель, за исключением случаев, когда экспертизой установлено отсутствие нарушений исполнителем договора возмездного оказания услуг или причинной связи между его действиями и обнаруженными недостатками. В этих случаях расходы по проведению экспертизы несет сторона, потребовавшая назначения экспертизы, а если она назначена по соглашению сторон, то расходы возлагаются на обе стороны в равных долях.
1.3. Вариант договора возмездного оказания услуг
Утверждено
Приказом Генерального директора
ЗАО «КОМСТАР-Директ»
№154 от 22 июня 2007 года
ДОГОВОР №
об оказании услуг связи на условиях предварительной оплаты
г. Москва
Закрытое Акционерное Общество «КОМСТАР-Директ», именуемое в дальнейшем «Оператор», в лице Генерального директора В.А.Малявина, действующего на основании Устава, с одной стороны, и именуемое в дальнейшем «Абонент», в лице, ООО Альтаир,
В лице директора Смирнова Ивана Петровича, действующего на основании Устава , с другой стороны, заключили настоящий Договор, именуемый в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
Оператор оказывает Абоненту Услуги на основании Лицензий Министерства информационных технологий и связи РФ №№ 53196, 53197, 34119, 34784 и 44052, а Абонент обязуется оплачивать Услуги в соответствии с условиями Договора и его Приложений.
ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА И ИЗМЕНЕНИЯ ЕГО УСЛОВИЙ
Заключением Договора со стороны Абонента, т.е. полным и безоговорочным принятием Абонентом условий Договора и всех Приложений к нему, являющихся неотъемлемой частью Договора, в соответствии с п.1 ст.433 и п.3 ст.438 Гражданского кодекса Российской Федерации является осуществление Абонентом любого из нижеследующих конклюдентных действий:
· осуществление Абонентом Регистрации;
· внесение Абонентом на Лицевой счет авансового платежа (если Лицевой счет сформирован Оператором без осуществления Абонентом Регистрации).
После Регистрации (или оплаты авансового платежа, если Лицевой счет сформирован Оператором без осуществления Абонентом Регистрации) Абонент получает уникальный номер Лицевого счета и Аутентификационные данные для доступа к Личному кабинету.
В силу постоянного совершенствования технологии оказания Услуг, Оператор вправе соответственно изменять условия Договора и Приложений к нему, публикуя уведомления о таких изменениях на Web-сервере http://www.stream.ru/ и в Личном кабинете не менее чем за 10 дней до вступления изменений в силу. При этом Оператор гарантирует и подтверждает, что настоящая редакция Договора является действительной с момента её утверждения Оператором. Дата утверждения указана в верхнем правом углу первой страницы Договора.
В случае если Абоненту необходим подписанный Оператором бумажный экземпляр Договора, Абонент оформляет со своей стороны надлежащим образом два экземпляра данного Договора, и высылает их по почте или курьером в адрес Оператора: «123001 Москва, Мамоновский переулок д.5 стр.1,2. ЗАО «КОМСТАР-Директ». В отдел сопровождения клиентов» или привозит самостоятельно. Получив подписанный Абонентом Договор, Оператор подписывает и оформляет его со своей стороны и возвращает Абоненту один экземпляр Договора по почте. Текст последней действующей редакции Договора в формате Microsoft Word Абонент может получить на Web-сервере Оператора по адресу, указанному в «Информации для Абонента» (Приложение №1 к Договору).
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ УСЛУГ
После Регистрации Абонент должен внести на Лицевой счет авансовый платеж за Услугу, Подписку на которую он намерен произвести, в объеме согласно соответствующему Приложению к Договору.
Подписка на Услугу производится Абонентом в Личном кабинете с указанием исходных данных, необходимых Оператору для предоставления Услуги.
Оператор исполняет свои обязательства по Договору, следующие из Подписки Абонента на Услугу, при выполнении следующих условий:
Баланс Лицевого счета на момент Подписки является достаточным для оплаты Услуги согласно пп.4.2. или 4.3. «Порядка расчетов» (Приложение №2 к Договору);
Исходные данные, указанные Абонентом при Подписке на Услугу, являются корректными;
Существует возможность оказания Услуги при исходных данных, указанных Абонентом при Подписке на Услугу;
Абонент не имеет задолженности перед Оператором по какому-либо другому договору, заключенному ранее между Абонентом и Оператором.
В случае невыполнения любого из этих условий Абонент получает отказ в Подписке на Услугу.
После Подписки на Услугу Абонент в Личном кабинете получает соответствующие данной Услуге Аутентификационные данные.
Моментом подключения Абонента к Услуге широкополосного доступа в Интернет (началом оказания Услуги) является момент первой успешной Авторизации посредством использования данной Услуги.
Услуги оказываются при нулевом или положительном Балансе Лицевого счета. В случае если в определенный момент времени Баланс Лицевого счета принял отрицательное значение, Оператор без предварительного уведомления приостанавливает оказание Услуг. В этом случае оказание Услуг возобновляется после восстановления нулевого или положительного Баланса лицевого счета.
Отказ Абонента от Услуги регистрируется Оператором на основании письменного заявления Абонента, содержащего Аутентификационные данные, паспортные данные и подпись Абонента, с приложением свидетельствующих об осуществлении платежей кассового чека, интернет-карты и т.п. (для Абонента – физического лица), либо подпись руководителя предприятия и печать предприятия, на бланке предприятия (для Абонента – юридического лица), а также при условии, указанном в п.4.8. Договора. В случае получения Оператором данного заявления Подписка Абонента на соответствующую Услугу аннулируется, Оператор прекращает оказание этой Услуги и взимание оплаты за Услугу с даты, указанной в данном заявлении Абонента. В случае отсутствия указания этой даты в заявлении Абонента оказание Услуги и взимание оплаты за Услугу прекращается с даты регистрации отказа Абонента, осуществляемой в течение 5-ти рабочих дней после получения данного заявления Абонента.
Если по состоянию на Индивидуальную дату ежемесячного списания денежных средств баланс Лицевого счета недостаточен для оплаты Услуг на следующий Расчетный период, то Оператор приостанавливает оказание всех Услуг, на которые подписан Абонент, с обязательным предварительным уведомлением Абонента в соответствии с требованиями п. 9.2. настоящего Договора.
При пополнении Абонентом Лицевого счета на сумму, достаточную для оплаты Услуг на следующий Расчетный период, оказание Услуг автоматически возобновляется. При этом Индивидуальной датой ежемесячного списания денежных средств устанавливается дата платежа (восстановление Услуг). Списание денежных средств производится на Расчетный период вперед*.
1) У Абонентов, подключившихся к Услугам по лимитным тарифным планам, Абонентская плата списывается пропорционально числу дней от даты платежа (восстановление Услуг) до следующей Индивидуальной даты ежемесячного списания денежных средств.
2) Услуги блокируются на весь срок ожидания оплаты Услуг. По истечении данного срока все Услуги по договору отключаются. Дальнейшее подключение Абонента к Услугам производится на общих основаниях.
Установить следующие сроки ожидания оплаты Услуг:
в случае если блокировка Услуг произошла в период с 31 мая по 31 августа включительно, срок ожидания оплаты Услуг устанавливается в течение 6 (шести) календарных месяцев.
в случае если блокировка Услуг произошла в период с 01 сентября по 30 мая включительно, срок ожидания оплаты Услуг устанавливается в течение 6 (шести) календарных месяцев.
ОБЯЗАННОСТИ ОПЕРАТОРА
Оказывать Абоненту Услуги в соответствии с условиями‚ описанными в настоящем Договоре и Приложениях к нему, с учетом требований действующего законодательства РФ.
Своевременно зачислять авансовые платежи Абонента на Лицевой счет в соответствии с «Порядком расчетов».
Предоставлять Абоненту возможность получения телефонных консультаций круглосуточно работающей службы поддержки по телефонам, указанным в «Информации для Абонента» (Приложение №1 к Договору). Объем консультаций ограничивается конкретными вопросами, связанными с предоставлением Услуг.
Предоставлять Абоненту возможность доступа к Личному кабинету. В случае приостановления оказания Услуг Личный кабинет остается доступным для Абонента через сеть Интернет в течение срока действия Договора.
Предпринимать общепринятые технические и организационные меры для обеспечения тайны связи. Доступ третьим лицам к информации, получаемой или отправляемой Абонентом, предоставляется исключительно в соответствии с Законами Российской Федерации.
Не предоставлять сведения об Абоненте третьим лицам, за исключением случаев, перечисленных в п.13.3. Договора.
ОБЯЗАННОСТИ АБОНЕНТА
Поддерживать положительный Баланс Лицевого счета, своевременно производя необходимые авансовые платежи на расчетный счет Оператора в соответствии с условиями, изложенными в Договоре и Приложениях к нему.
Выполнять «Правила пользования Услугами передачи данных и телематических служб в сети Интернет» (Приложение №3 к Договору) и другие требования, изложенные в Договоре и Приложениях к нему.
Проверять наличие уведомлений Оператора на сервере http://www.stream.ru/ (в том числе – в Личном кабинете) и просматривать статистическую информацию об объеме полученных Услуг.
В случае отказа от Услуги, передать Оператору данный отказ в письменном виде не позднее, чем за 5 рабочих дней до указанной Абонентом даты отключения от данной Услуги.
СТОИМОСТЬ УСЛУГ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
Абонент оплачивает Услуги в порядке и по тарифам, указанным в «Порядке расчетов», «Прейскуранте Услуг» и других Приложениях к Договору.
В случае если Абонент не исполняет обязанности, предусмотренные п.6.1. настоящего Договора, и, вследствие этого, Баланс Лицевого счета Абонента принимает отрицательное значение, Абонент обязан погасить образовавшуюся задолженность в течение 1-го месяца с даты очередного списания ежемесячных абонентских платежей (согласно п. 4.4. «Порядка расчётов» (Приложение N2 к Договору)), после которого Баланс Лицевого счета принял отрицательное значение.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОПЕРАТОРА
Оператор несет ответственность за невыполнение своих обязательств по Договору в соответствии с действующим законодательством РФ.
Оператор не несет ответственность за убытки, понесенные Абонентом в результате пользования Услугами.
Оператор не несет ответственность за перерывы в оказании Услуг в случае сбоев программного обеспечения или оборудования, не принадлежащих Оператору.
Оператор не несет ответственность за полные или частичные прерывания оказания Услуг, связанные с заменой оборудования, программного обеспечения или проведения других работ, вызванных необходимостью поддержания работоспособности и развития технических средств Оператора, при условии предварительного извещения Абонента не менее чем за сутки.
Оператор не несет ответственность за функционирование и доступность отдельных сегментов сети Интернет. Оператор не гарантирует возможность информационного обмена с теми узлами или серверами, которые временно или постоянно недоступны через сеть Интернет.
Оператор не несёт ответственность за возможные нежелательные для Абонента последствия, возникшие вследствие предоставления Абоненту телефонной консультации.
Оператор не несет ответственность за отсутствие учета авансового платежа Абонента на Лицевом счете в случае непоступления данного платежа на расчетный счет Оператора.
Оператор не несет ответственность за обеспечение безопасности оборудования и программного обеспечения Абонента, используемого для получения Услуг.
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АБОНЕНТА
Абонент несет ответственность за выполнение своих обязательств по Договору в соответствии с законодательством РФ.
Абонент несет ответственность за выполнение условий настоящего Договора и Приложений к нему. В случае нарушения Абонентом условий настоящего Договора и Приложений к нему, в том числе срока оплаты Услуг Оператор вправе временно приостановить оказание как всех Услуг, получаемых Абонентом по Договору, так и отдельных Услуг, предварительно уведомив об этом Абонента не позднее чем за 24 часа до приостановления оказания Услуг. Данное уведомление Абонента осуществляется в соответствии с требованиями п. 13.8. настоящего Договора. Возобновление оказания Услуг осуществляется по письменному заявлению Абонента, содержащему информацию о принятых мерах по устранению данных нарушений и гарантии недопущения таких нарушений в будущем. Возобновление оказания Услуг Абоненту осуществляется в течение 24 часов со дня предоставления письменного заявления Абонента. В случае устранения Абонентом нарушений, связанных с несвоевременной и/или неполной оплатой Услуг, оказание Услуг автоматически возобновляется в соответствии с п. 4.8. настоящего Договора, без представления письменного заявления Абонента. В случае непредставления Абонентом вышеуказанного письменного заявления и неустранения нарушений (в том числе нарушений, связанных с несвоевременной и/или неполной оплатой Услуг) в течение 6 (Шести) календарных месяцев с момента получения Абонентом от Оператора уведомления о приостановлении оказания Услуг, Оператор вправе прекратить оказание Абоненту данных Услуг и прекратить действие соответствующего Приложения (Приложений) к настоящему Договору в одностороннем порядке. Повторное подключение Абонента к данным Услугам осуществляется в этом случае на общих основаниях в соответствии с условиями Договора.
Абонент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ за все действия, предпринятые посредством пользования Услугами, а также их последствия.
Абонент несет ответственность за любые (в том числе несанкционированные) действия третьих лиц, имевшие место при введении Аутентификационных данных Абонента, а также их последствия.
ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
Стороны освобождаются от ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств, вытекающих из Договора, если причиной неисполнения (ненадлежащего исполнения) являются обстоятельства непреодолимой силы, к которым, среди прочих, относятся стихийные бедствия, пожары, техногенные аварии и катастрофы, аварии на инженерных сооружениях и коммуникациях, массовые беспорядки, военные действия, бунты, гражданские волнения, забастовки, препятствующие исполнению Сторонами своих обязательств по Договору, то есть чрезвычайные и непреодолимые при данных условиях обстоятельства, наступившие после заключения Договора.
Сторона Договора, просрочившая исполнение обязательства, не вправе ссылаться на обстоятельства, возникшие после наступления срока исполнения обязательства.
Оператор, пострадавший от действия обстоятельств непреодолимой силы, предусмотренных п.10.1. Договора, обязан в течение 5 (пяти) рабочих дней с момента возникновения и с момента прекращения обстоятельств непреодолимой силы разместить информацию о возникновении и характере и соответственно прекращении таких обстоятельств на сервере http://www.stream.ru/. В случае, если действие обстоятельств непреодолимой силы препятствует размещению информации о таких обстоятельствах на сервере http://www.stream.ru/, Оператор в указанный выше срок обязан разместить информацию об обстоятельствах непреодолимой силы в любом из средств массовой информации, предусмотренных Законом РФ от 27.12.1991г. № 2124-1 «О средствах массовой информации».
В случае неуведомления другой стороны о наступлении и прекращении обстоятельств непреодолимой силы, заинтересованная сторона не вправе ссылаться на них как на основания для освобождения от ответственности, за исключением случая, когда наступление подобных обстоятельств препятствует также и уведомлению.
При наступлении обстоятельств непреодолимой силы срок исполнения обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого продолжают действовать такие обстоятельства, без возмещения каких-либо убытков.
Если обстоятельства непреодолимой силы, от которых пострадал Оператор, длятся более 30 (тридцати) дней подряд, то Оператор вправе отказаться от исполнения обязательств по Договору на указанном основании путем размещения соответствующей информации на сервере http://www.stream.ru/, либо, в случае невозможности размещения информации на данном сервере, в любом из средств массовой информации, предусмотренных Законом РФ от 27.12.1991г. № 2124-1 «О средствах массовой информации». При этом Договор считается расторгнутым с даты, указанной в сообщении Оператора.
УРЕГУЛИРОВАНИЕ СПОРОВ
В случае возникновения любых споров или разногласий, связанных с исполнением Договора, Стороны приложат все усилия для их разрешения путем проведения переговоров между Сторонами.
Если споры не будут разрешены путем переговоров, споры подлежат разрешению в порядке, установленном действующим законодательством РФ.
СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА, ОСНОВАНИЯ ЕГО ПРЕКРАЩЕНИЯ
Договор вступает в силу с момента его заключения Абонентом (в соответствии с п.3.1. Договора) и действует бессрочно.
Оператор вправе отказаться от исполнения обязательств по Договору в соответствии с п.10.6. Договора и при этом, в случае причинения Абоненту прекращением Договора убытков, освобождается от их возмещения.
Договор может быть расторгнут по инициативе Оператора в случае необходимости изменения схемы включения работающего на отдельной абонентской линии оборудования с письменным уведомлением об этом Абонента за 5 (Пять) рабочих дней до изменения схемы включения, при условии, что Абонент не является одновременно абонентом ОАО «МГТС».
Абонент вправе отказаться от исполнения Договора в одностороннем порядке при условии оплаты Оператору фактически понесенных им расходов, выполнив действия, перечисленные на соответствующей странице Личного кабинета, при этом Договор считается расторгнутым с момента выполнения Абонентом вышеуказанных действий. Отказ Абонента от исполнения Договора (расторжение Договора по инициативе Абонента) является также отказом Абонента от всех Услуг, на которые он подписан.
Оператор вправе расторгнуть настоящий Договор и Прекратить действие Подписки на Услугу в одностороннем порядке в случае нарушения Абонентом условий настоящего Договора.
ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
Абонент самостоятельно приобретает абонентское оборудование и соответствующее ему программное обеспечение, используемые для подключения к Услугам.
Оператор имеет право отказать Абоненту в оказании Услуг при условии надлежащего обоснования данного отказа в следующих случаях:
1. оказание Услуг может создать угрозу безопасности и обороноспособности государства, здоровью и безопасности людей;
2. оказание Услуг невозможно ввиду каких-либо физических, топографических или иных естественных препятствий;
3. Абонент использует или намерен использовать Услугу для каких-либо незаконных целей, или же получает Услугу незаконным способом.
На период с момента заключения Договора и до момента прекращения Сторонами обязательств по Договору Абонент выражает свое согласие на передачу Оператором сведений об Абоненте третьим лицам, согласно ст. 53 ФЗ № 126-ФЗ от 07.07.2003 г. «О связи» и ст. 9 ФЗ № 152-ФЗ от 27.07.2006 г. «О персональных данных», для осуществления третьими лицами следующих действий:
13.3.1. для обработки (сбора, систематизации, накопления, хранения, уточнения (обновления, изменения), использования, распространения (в том числе передачи), обезличивания, уничтожения) в целях исполнения Договора, в том числе для осуществления третьими лицами абонентского и сервисного обслуживания;
13.3.2. для осуществления в соответствии с законодательством формирования, обработки, хранения и выдачи информации об исполнении должниками принятых на себя обязательств;
13.3.3. для осуществления от имени Оператора взыскания с Абонента задолженности за Услуги, или которым передано право требования такой задолженности.
В случаях, предусмотренных законодательством, Абонент вправе отозвать свое согласие на передачу третьим лицам своих персональных данных только после оплаты фактически оказанных Услуг, направив Оператору уведомление в письменной форме.
В целях заключения и исполнения настоящего Договора и Приложений к нему Абонент обязуется предъявлять Оператору документ, удостоверяющий его личность, а также по запросу Оператора предоставлять копию документа, удостоверяющего личность Абонента для служебного пользования в целях исполнения Договора.
Оператор имеет право привлекать третьих лиц для оказания Услуг Абоненту.
Качество обслуживания в сети передачи данных Оператора определяется классом обслуживания «Приемлемый» в соответствии с руководящим документом отрасли «Связь» РД 45.128-2000 «Сети и службы передачи данных».
В случае утери Абонентом Аутентификационных данных или логина/пароля для доступа к какой-либо конкретной Услуге повторное сообщение Абоненту утерянных данных осуществляется Оператором по письменному запросу Абонента с указанием в этом запросе ФИО контактного лица и способа передачи информации (факс, телефон, e-mail, SMS и т.п.), посредством которого утерянные данные должны быть сообщены Абоненту, а также с приложением к запросу копии платежного документа, свидетельствующего об оплате Абонентом Услуг (платежной интернет-карты, платежного поручения и т.п.).
Извещения, претензии, запросы и другие официальные материалы передаются Сторонами друг другу следующим образом:
2.2.7.от Оператора Абоненту – посредством размещения в Личном кабинете, если иное не предусмотрено в соответствующем пункте Договора или Приложений к нему;
2.2.8.от Абонента Оператору - в письменной форме посредством факсимильной связи или письма заказной почтой (с последующим контролем получения посредством телефонного звонка в секретариат Оператора), с использованием данных, приведенных в «Информации для Абонента» (Приложение №1 к Договору), если иное не предусмотрено в соответствующем пункте Договора или Приложений к нему. Письменные обращения, направляемые Абонентом Оператору, должны быть подписаны Абонентом. Письменные обращения, не подписанные Абонентом, Оператором к рассмотрению не принимаются.
В случае противоречия между условиями Договора и условиями Приложения к нему приоритет имеют условия данного Приложения.
ЮРИДИЧЕСКИЕ АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
АБОНЕНТ:
ОПЕРАТОР: ЗАО «КОМСТАР-Директ»
119121, Москва, Смоленская-Сенная пл., д.27, стр.2
р/с 40702810200000000795 в АКБ «МБРР» (ОАО) г. Москва
БИК 044525232, к/с 30101810600000000232, ИНН 7728091567,
Код по ОКВЭД 64.20.11, Код по ОКПО 20536599 Код по КПП 997750001
ОТ АБОНЕНТА ОТ ОПЕРАТОРА
Подпись
Подпись
ФИО:
ФИО: г-н Малявин В. А.
Должность:
Должность: Генеральный директор
М.П.
М.П.
2. Учет и налогообложение хозяйственных операций у “Оператора”
Правила оказания услуг телефонной связи, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 № 1235 и разработанные в соответствии с Законом РФ “О защите прав потребителей” и Законом о связи, регулируют отношения между абонентом (клиентом) и оператором связи по оказанию услуг телефонной связи на территории РФ, содержат положения, обязательные для сторон при заключении и исполнении договора об оказании услуг телефонной связи.
В соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи и письмом Госкомсвязи России от 26.05.98 № 3509 услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи, заключаемого между оператором связи и абонентом (клиентом) путем заполнения типовой формы договора.
Предметом договора является предоставление доступа к телефонной сети и пользование услугами местной, междугородной и международной телефонной связи.
Указанный типовой договор включает в себя условия оказания услуг телефонной связи (с указанием абонентского номера, выделенного абоненту при заключении договора, и адреса установки абонентского устройства), условия расчета за оказанные услуги местной телефонной связи, обязательства по срокам внесения абонентской платы за пользование местной телефонной связью и т. п.
В соответствии с пунктами 3 и 12 Правил оказания услуг телефонной связи, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 26.09.97 № 1235, услуги телефонной связи оказываются на основании договора об оказании услуг телефонной связи оператором связи, имеющим лицензию на предоставление услуг телефонной связи, выданную федеральным органом исполнительной власти в области связи.
В том случае, когда организация пользуется услугами связи, предоставляемыми ей провайдером услуг, имеющим соответствующую лицензию Минсвязи России, но рассчитывается за предоставленные услуги с коммерческим представителем провайдера, действующим на основании договора коммерческого представительства и доверенности, но не имеющим лицензии Минсвязи России, необходимо иметь в виду следующее.
Согласно п. 1 ст. 184 ГК РФ коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.
Представительство характеризуется тем, что представитель совершает сделки не от своего имени, а от имени представляемого, вследствие чего правовые отношения устанавливаются между представляемым и третьим лицом. Полномочия коммерческого представителя выражаются в заключении договоров в сфере предпринимательской деятельности.
Учитывая изложенные нормы, непосредственное предоставление услуг в области связи не может являться предметом договора представительства.
Перечень основных услуг телефонной связи, оказываемых оператором связи пользователям, определяется лицензией и техническими возможностями сетей и средств связи, принадлежащих оператору связи, с учетом актов, содержащих нормы гражданского права, и нормативно-технических документов федерального органа исполнительной власти в области связи.
В соответствии с п. 13 Правил оказания услуг телефонной связи основными услугами телефонной связи являются:
-- предоставление доступа к телефонной сети;
-- предоставление местного, междугородного и международного телефонного соединения автоматическим способом или с помощью телефониста.
Перечень дополнительных услуг телефонной связи, оказываемых оператором связи пользователям, определяется техническими возможностями сетей и средств связи, принадлежащих оператору связи, с учетом актов, содержащих нормы гражданского права, нормативно-технических документов федерального органа исполнительной власти в области связи и потребности пользователей.
При указанной ниже схеме цена договора определяется в виде единой стоимости услуг экспедитора. Доходом его будет выручка от оказания таких услуг (ст. 249 НК РФ), а все расходы, возникающие в процессе предоставления экспедитором услуг по договору, будут учитываться при налогообложении прибыли. Облагаемая база по НДС определяется как общая стоимость оказанных услуг (ст. 154 НК РФ). "Входной" НДС со стоимости услуг привлекаемых экспедитором организаций можно принимать к вычету.
Оформление хозяйственных операций у “Опереатора” при оказании услуг “Абоненту”
№ п/п
Наименование операции
Документы
1
2
3
1
Признана выручка от оказания услуг по перевозке грузов
Расчет бухгалтерии
2
Начислен НДС
Счет -фактура
3
Поступили денежные средства в оплату услуг
Платежные документы
4
Списана себестоимость оказанных услуг
Расчет бухгалтерии, калькуляция
5
Отражен полученный финансовый результат
Расчет бухгалтерии
Работы и услуги согласно ст. 38 НК РФ являются объектами налогообложения.Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Определение услуги, приведенное в НК РФ, совпадает с определением, которое дается гражданским законодательством РФ. Одним из важных признаков услуги в налоговом учете является то, что в соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ результат деятельности реализуется и потребляется в процессе осуществления деятельности. Именно по этой причине виды деятельности, которые большинством признаются оказанием услуг, в целях налогообложения таковыми являться не будут.Налог на прибыль. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки 24%, определяется налогоплательщиком отдельно.
Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. В соответствии с п. 9 ст. 270 НК РФ к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером, агентом и (или) иным поверенным в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому или иному аналогичному договору. Согласно вышеуказанному пункту в состав расходов, в частности, не включаются суммы затрат экспедитора, которые в соответствии с заключенным договором экспедиции (исходя из условий договора и (или) положений законодательства РФ) возмещаются или должны быть возмещены клиентом.
На основании п. 2 ст. 5 Федерального закона N 87-ФЗ клиент в порядке, предусмотренном договором транспортной экспедиции, обязан уплатить причитающееся экспедитору вознаграждение, а также возместить понесенные им расходы в интересах клиента.
В соответствии с гл.25 НК РФ Налог на прибыль ст.284 ставка налога на прибыль в 2009г. установлена в размере 20%, налог зачисляется в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ.
Налог на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в
результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз .В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиками услуг определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без учета НДС. В связи с этим, а также принимая во внимание вышеуказанную норму Федерального закона N 87-ФЗ, налогоплательщики, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции, должны определять налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную в виде вознаграждения. Таким образом, для включения указанными налогоплательщиками в налоговую базу по НДС стоимости услуг перевозчиков, а также погрузочно-разгрузочных работ и, соответственно, применения налогового вычета по данным работам (услугам) оснований не имеется.
Суммы авансовых платежей, полученные в счет предстоящего выполнения услуг, включаются в налоговую базу по НДС только в части платежей, соответствующих размеру указанного вознаграждения (Письмо Минфина России от 21.06.2004 N 03-03-11/103).
3. Учет и налогообложение хозяйственных операций у “Абонента ”
Для учета расчетов организации с подрядчиками за потребленные услуги и работы (в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товарно-материальные ценности (работы и услуги), выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед юридическими и физическими лицами.
Порядок признания расходов на оплату услуг связи для целей бухгалтерского учета определяется нормами Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее -- ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с использованием услуг связи (абонентская плата, ремонт телефонных аппаратов и т. п.), независимо от вида телефонов (обычный, радио-, сотовый, пейджер) согласно п. 5 и п. 6 ПБУ 10/99 признаются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или величине кредиторской задолженности.
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы на услуги связи признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
При признании затрат на оплату услуг связи в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо подтвердить их производственную направленность. В качестве документального подтверждения используются счета АТС, детализация (расшифровка) счета, предоставленная операторами сотовой связи, с указанием номеров абонентов, договоры, заключенные с деловыми партнерами с обязательным указанием в графе “Реквизиты” номеров их телефонов, внутренние отчеты работников организации и другие документы.
Помимо этого, руководитель может издать организационно-распорядительный документ об обеспечении сотрудников сотовой связью, мобильной радиосвязью с указанием должностей и фамилий сотрудников, в чье распоряжение поступают эти средства связи, а также с установлением предельной суммы переговоров с использованием мобильной связи. В этом случае сумма превышения лимита, установленного руководителем организации, должна признаваться внереализационным расходом с соответствующим отражением по дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы”, не учитываемым при налогообложении прибыли.
Аналитический учет по этому счету ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику или подрядчику. Причем аналитический учет следует организовать таким образом, чтобы можно было получать сведения в различных разрезах: по срокам оплаты (долгосрочная или краткосрочная задолженность); по расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; по выданным неоплаченным и просроченным векселям; по неотфактурованным поставкам и т.д.
Оформление хозяйственных операций у “Абонента” при заключении договора с Оператором
№ п/п
Наименование операции
Документы
1
2
3
1
Отражено перечисление суммы100%-ной предоплаты в счет оказания услуг
Платежное поручение
2
Признаны расходы на приобретение услуг производственного характера
Договор возмездного оказания услуг, Акт приемки- сдачи оказанных услуг
3
Отражен НДС, предъявленный исполнителем услуг
Счет-фактура
4
Принят к вычету НДС, предъявленный исполнителем услуг
Счет-фактура
В силу п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее - ПБУ 10/99), расходы организации по договору возмездного оказания услуг являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99).
В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Расходы по такому договору отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (например, дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов). На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем по договору возмездного оказания юридических услуг, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Вычет данной суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).
4. Вариант решения задачи
Организации А и Д заключили договор возмездного оказания услуг по которому: организация А – Исполнитель- обязуется по поручению организации Д – Заказчика – обязуется за вознаграждение оказать медицинские услуги в рамках проекта, разработанному на предприятии. Стоимость оказанной услуги составила 1000000 руб. (в том числе НДС 152542 руб.).
Оформление хозяйственных операций у Заказчика – организации Д:
№ п/п
Наименование операции
Сумма
Документы
1
2
3
1
Расходы по оплате оказанных медицинских услуг включены в состав общехозяйственных расходов
847458
Акт приемки- сдачи оказанныхуслуг
2
Отражена предъявленная сумма НДС
152542
Счет-фактура
3
Отражен налоговый вычет по НДС
152542
Счет-фактура
4
Произведена оплата по договору возмездного оказания медицинских услуг
1000000
Выписка банка по расчетному счету
Налог на добавленную стоимость (НДС). На основании п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ организация имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ, на установленные налоговые вычеты, в том числе по товарам (работам, услугам), приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). В бухгалтерском учете сумма НДС, предъявленная исполнителем по договору возмездного оказания юридических услуг, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60. Вычет данной суммы НДС отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций. Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. На основании п. п. 5, 7, 9 ПБУ 10/99 затраты по оплате оказанных юридических услуг являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг). При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы (п. 17 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются документально подтвержденные и экономически обоснованные затраты, понесенные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода . Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на информационные и прочие услуги. Таким образом, Заказчик имеет право использовать вычет по НДС т.к. расходы были обоснованы и все документы были оформлены надлежащим образом, а также уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Оформление хозяйственных операций у Исполнителя – организация А:
№ п/п
Наименование операции
Сумма
Документы
1
2
3
1
Оказаны медицинские услуги в полном объеме
1000000
Договор, акт приема-передачи
2
Определена сумма задолженности заказчика
1000000
Счет-фактура
3
Отражено вознаграждение Исполнителя
847458
Счет-фактура
4
Начислен НДС с вознаграждения
152542
Счет
5
Получена от Заказчика сумма по договору
1000000
Платежные документы
6.
Учтены расходы на оказание услуг Заказчику
500000
Калькуляция
7.
Определен финансовый результат: прибыль
347458
Расчет бухгалтерии
Налогооблагаемая база по НДС 847458, сумма НДС к уплате 152542. Налог на прибыль от 347458 рублей, при ставке 24%-83390:
- в федеральный бюджет – 22585 руб;
в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений абзацев 4 и 5 п.1 ст.284 НК) – 60805 руб.
Список литературы
1. Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы. — М.: Финансы и статистика, 2005.
2. Грищенко В. Н., Демидова Л. Г., Петров А. Н. Теоретические основы прогнозирования
и планирования. Ч. 1. — СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1995.
3. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для студентов экон. спец. вузов. — Ростов н/Д.: Феникс, 2003.
4. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева.
— СПб.: Питер, 2001.
5. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под ред. И. Г. Русаковой,
В. А. Кашина. - М: Финансы: ЮНИТИ, 2006.
6. Селезнева Н. Н. Налоги и налоговая система России. — М.: ЮНИТИ, 2006
7. Рындин А, Г. Шамаев Г. А. Организация финансового менеджмента на предприятии.
- М.: РДЛ, 2004.