Полный текст:
Содержание
Введение
Теоретическая часть
1.1. Издержки производства, прибыль и валовой доход
1.2. Классификация затрат на производство и планирование себестоимости
1.3. Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции
Аналитическая часть
2.1. Характеристика предприятия ООО Рекламное агентство «Ситибоард»
2.2. Сложившийся механизм управления затратами на предприятии ООО Рекламное агентство «Ситибоард»
2.3. Анализ состава, структуры и факторов, определяющих уровень затрат на предприятии ООО Рекламное агентство «Ситибоард»
Выводы и предложения
Список использованных источников
Приложения
3
6
7
15
31
32
43
59
79
80
ВВЕДЕНИЕ
В России происходят глубокие экономические преобразования, что не может сказаться на работе основного субъекта рыночной экономики – предприятия.
С переходом на рыночные отношения повышается самостоятельность предприятия, а также их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастают значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования, а также повышение их конкурентоспособности. Умение эффективно хозяйствовать становится условием выживания предприятия в конкурентной борьбе. Максимизация прибыли и повышение эффективности производства является главной целью предприятия в рыночных условиях, условиях самоокупаемости и самофинансирования предприятий. Достижение высоких результатов деятельности предприятия невозможно без эффективного управления затратами на производство и реализацию продукции.
В последние годы наблюдается тенденция к росту издержек производства в связи с удорожанием стоимости сырья, материалов, топлива, энергии, а также роста процентных ставок за пользование кредитом, роста расходов на рекламу, представительских расходов и т.д. Становление рыночных отношений требует совершенствования практики управления издержками производства с учетом особенностей переходного к рыночной экономике периода и международного опыта. Это позволит фирме выжить в конкурентной борьбе, максимизировать прибыль и минимизировать расходы, обеспечить рентабельную деятельность предприятия.
Главная цель курсовой работы – проанализировать практику управления затратами на производство и реализацию продукции и разработать предложения по ее совершенствованию.
Стратегическими задачами разработки рекомендаций являлись: обеспечение минимального уровня издержек производства, максимизация прибыли, повышение конкурентоспособности исследуемого предприятия.
Объектом исследования является ООО «Рекламное агентство «Ситибоард». Это предприятие оказывает услуги в области рекламы: размещение рекламы на рекламных конструкциях, в салонах и на бортах общественного транспорта, организация праздников, общественных и массовых мероприятий, рекламных акций и рекламных кампаний.
Достижение поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:
§ определить затраты как управляемую экономическую категорию;
§ рассмотреть концептуальные основы управления затратами;
§ изучить основные приемы и методы управления затратами предприятия;
§ применить изученные методы и приемы в усовершенствовании управления затратами предприятия ООО «Рекламное агентство «Ситибоард».
Работа состоит из введения, двух основных разделов (теоретическая и аналитическая части), заключения, списка использованной литературы и приложений.
В теоретической части курсовой работы представлены теоретические основы управления затратами. Здесь раскрывается сущность, состав, классификация затрат на производство. Отдельно рассматривается управление затратами на производство и реализацию продукции, где достаточно подробно и в тесной взаимосвязи охарактеризованы основные его элементы.
Аналитическая часть посвящена анализу издержек ООО «Рекламное агентство «Ситибоард».
В главе «Заключение» изложены результаты исследований, выводы и предложения по оптимизации издержек.
При написании работы использовались как методические пособия, так и публикации отечественных и зарубежных авторов, законодательство и периодические издания. В «Финансовом менеджменте» Е. Стояновой рассматриваются основные принципы операционного анализа. Раицкий К.А. в своем издании «Экономика предприятия» показывает управление затратами как многоступенчатый процесс. Быков С.В. в статье «Операционный финансовый менеджмент» демонстрирует различные методы оптимизации ассортимента продукции предприятия.
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
1.1. Затраты как управляемая экономическая категория
В условиях рыночной экономики основным критерием оценки хозяйственной деятельности предприятия служат прибыль и рентабельность.
Каждое предприятие (фирма), прежде чем начать производство продукции, определяет доход, который оно сможет получить. Прибыль предприятия зависит от двух показателей - цена продукции и затрат на её производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Она не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически.
Другое дело – затраты на производство продукции – издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объёма потребляемых трудовых или материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат.
В «Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» указывается: «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию» [1].
Затраты представляют собой средства, израсходованные в целях обеспечения реализации продукции, получения доходов и прибыли. В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли.
Под управлением затратами понимают комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учета и анализа производственных расходов, контроль за процессом их формирования.
Главная цель рыночного анализа затрат: выявить оптимальное соотношение между издержками и доходами, что является важнейшим условием выживания и благополучия предприятия. Для этого в практике ценообразования принято различать бухгалтерские и предпринимательские издержки.
Бухгалтерские издержки на производство и реализацию продукции, относимые на себестоимость продукции.
Однако для того чтобы осуществлять деятельность на рынке, предприятие должно нести, а, следовательно, учитывать при установлении цены иные, большие расходы, связанные с простым и расширенным воспроизводством. Эти издержки называются предпринимательскими. Они включают в себя:
1) бухгалтерские издержки;
2) нормальную предпринимательскую прибыль, которая должна служить источником финансирования капитальных вложений в основные фонды и прироста оборотных средств, затрат на НИОКР, социальные нужды, выплат дивидендов по акциям и отчислений налогов, уплачиваемых за счёт прибыли;
3) налог на добавленную стоимость (НДС), если он начисляется сверх цены предприятия, и акцизы (если товар предприятия – подакцизный);
4) таможенные пошлины на экспортные товары фирмы, если она осуществляет ВЭД;
5) вменённые (альтернативные) издержки, т.е. денежные потери, связанные с упущенными возможностями наилучшего использования ресурсов фирмы.
Вменённые издержки часто носят скрытый характер, но их всегда следует учитывать при принятии ценовых решений.
1.2 Классификация затрат
Практическая ценность классификации издержек по связи с объёмом производства продукции и выделению постоянных и переменных затрат состоит в следующем: помогает решить задачу регулирования массы и прироста прибыли на основе относительного сокращения тех или иных расходов при росте выручки; позволяет судить об окупаемости затрат и даёт возможность определить запас «финансовой прочности» предприятия на случай осложнений конъюнктуры на рынке или иных затруднений.
В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учёта и калькулирования существует следующая классификация затрат:
* по виду производства - основное и вспомогательное;
* по виду продукции - отдельное изделие, группа однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;
* по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада;
· по составу и экономическому содержанию - по элементам и статьям затрат;
· по способам включения в себестоимость - прямые и косвенные;
· по степени участия в процессе производства - основные и накладные;
· по степени зависимости от уменьшения объема производства - на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные)
· по времени отнесения на себестоимость продукции - текущие расходы, расходы будущих периодов и предстоящие расходы;
· по степени однородности затрат - на элементные и комплексные [27.568].
В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую, производственную и полную себестоимость [23.182].
Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовлении продукции. Себестоимость продукции может определяться для участка, смены, бригады.
Производственная себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т.д.). Учитываются также и непроизводительные расходы (потери от брака, недостача и порча материальных ценностей и др.).
Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т.е. это сумма производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретённой на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами и др.). Взаимосвязь полной, производственной и цеховой себестоимости показана на рис. 1 (Приложение 1).
В зависимости от цели (планирования, учёт, анализ, управление и т.д.) могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т.д. [8.194].
Различают также плановую, расчётную и отчётную (фактическую) себестоимость.
Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.
Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.
Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством отчётная себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчётной себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.
Для практического использования в системе управления формированием затрат целесообразно использовать классификацию по элементам и статьям затрат.
Группировка затрат по экономическим элементам применяется при составлении сметы затрат на производство всей выпущенной продукции, планировании снижения себестоимости, определения её структуры, а также при нормировании оборотных средств. Она отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание, без учета мест их возникновения.
Для предприятий всех отраслей промышленности установлена следующая обязательная номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:
* материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда относится стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживания производства (отопление здание, транспортные расходы и т.д.);
* затраты на оплату труда. Сюда относится основная и дополнительная заработная плата промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности;
* отчисления на социальные нужды. Сюда относятся обязательные отчисления по установленным нормам органам социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников;
* амортизация основных фондов. Сюда входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемые исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части;
* прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.
Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции, так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции.
При калькулировании себестоимости единицы отдельных видов продукции применяется группировка затрат по калькуляционным статьям [27.569]. Такая группировка производится в зависимости от места возникновения и назначения затрат по видам продукции и услуг. Она используется для определения себестоимости единицы отдельных видов продукции, а также для планирования и учета расходов по цехам и переделкам производства.
В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура, статей калькуляции:
* сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов);
* топливо на технологические цели;
* энергия на технологические цели;
* основная заработная плата производственных рабочих;
* дополнительная заработная плата производственных рабочих;
* отчисления на социальное страхование производственных рабочих;
* расходы на подготовку и освоение производства;
* расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
* общепроизводственные расходы.
Суммирование затрат по вышеперечисленным статьям образуют цеховую себестоимость продукции.
· общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.), а также налоги, сборы, непроизводительные расходы.
Общепроизводственные и общезаводские расходы распределяются между отдельными видами продукции, как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;
· потери от брака. Сюда относится стоимость окончательно заработной продукции, а также затраты на исправление брака.
Суммирование всех затрат по всем вышеперечисленным калькуляционным статьям образует производственную себестоимость.
· внепроизводственные расходы включают затраты по сбыту готовой продукции.
Все выше перечисленные статьи затрат образуют полную себестоимость продукции.
В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные [8.195].
Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, например, заработной плате основных производственных рабочих.
По степени участия в процессе производства расходом делятся на основные, непосредственно связанные с осуществлением производственного процесса, и накладные, связанные с обеспечением и управлением производством.
По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно- постоянные).
Условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.). Условно-постоянные затраты при уменьшении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизации зданий и сооружений и т.п.).
По временам отнесения затрат расхода подразделяются на текущие и единовременные.
Текущими расходами являются те, которые производятся и включаются в себестоимость продукции отчетного периода.
Единовременными называются расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени. Они подразделяются в свою очередь на расходы будущих периодов и предстоящие расходы. К расходам будущих периодов относятся расходы, производимые в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции постепенно частями в последующие периоды. Предстоящими называют расходы, которые включаются в затраты текущего периода, но будут производится в будущих периодах. Делается это с целью равномерного включения их в себестоимость продукции. К таким расходом относятся резервы на оплату работникам очередных отпусков, на проведение ремонтов оборудования и д.р.
По степени однородности затраты подразделяются на элементные и комплексные.
Комплексные затраты - это многоэлементные статьи. Сюда относятся общепроизводственные и общехозяйственные, коммерческие и другие расходы.
Такое деление необходимо прежде всего при планировании себестоимости новых видов продукции, когда выявляются все затраты по их видам.
В рыночной экономике затраты классифицируют также на явные и неявные.
К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.
Неявные (имплицитные) издержки - это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирм как юридического лица.
На промышленных предприятиях применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:
1) прямого счёта;
2) нормативный;
3) расчётно-аналитический;
4) параметрический.
Наиболее простой и наименее точный – метод прямого счёта. При этом методе себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение этого метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод используется очень ограниченно. Кроме того, он не даёт представления о затратах на отдельные статьи калькуляции.
Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях, где чётко организован учёт изменений фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования этих ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Их величины необходимо систематически пересматривать.
Наиболее точный и совершенный метод калькулирования себестоимости продукции – расчётно-аналитический. При этом методе, прежде всего, осуществляется всесторонний анализ состояния производства, возможных изменений в нём. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.
При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий, применяется параметрический метод. Он заключается в установлении закономерностей изменения издержек производства в зависимости от качественных характеристик продукции. Так, определяют себестоимость изделия на основании стоимости одного килограмма, одной тонны конструктивного веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. По этому же методу можно определять и дополнительные затраты на улучшение качественных характеристик продукции.
1.3. Анализ и управление затратами на производство и реализацию продукции
В отечественной практике под управлением себестоимостью продукции понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения [9.54]. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью (рис. 2, приложение 2).
Важным элементом управления затратами является планирование [26.460]. Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство. При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.
Расчеты плановой себестоимости продукции используются при планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а также при установлении цен.
При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат.
Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.
Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли, а также координацию всех планов организации. Организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.
Нормирование – это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.
Нормативная база предприятия является основой: планирования; регулирования и контроля деятельности структурных подразделений; соизмерения производственных затрат с достигнутыми результатами; разграничения ответственности за результаты деятельности между подразделениями; объективной оценки оплаты труда и стимулирования деятельности персонала по итогам работы.
На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции.
Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.
Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем.
Одним из важнейших элементов управления является учет и калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Основными задачами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции являются:
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми, финансовыми и банковскими органами и иными заинтересованными организациями и лицами;
- учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов в сопоставлении с утвержденными нормами, нормативами и сметами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
- калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости;
- выявление и оценка результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия;
- выявление резервов снижения себестоимости продукции, их мобилизация и эффективное использование;
- систематизация информации производственной деятельности для принятия решений, имеющих долгосрочный характер;
- окупаемость производственных и технологических программ, рентабельность ассортимента выпускаемой продукции, эффективность капитальных вложений в основные фонды и производственные запасы и т.п.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия и его подразделений.
Экономический анализ, как элемента управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.
Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.
В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит: оценка динамики и выполнения плана по важнейшим показателям себестоимости; определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых; оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости; выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.
Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.
Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно, максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности предприятия.
Управление затратами на производство и реализацию продукции осуществляется с целью изыскания резервов снижения себестоимости продукции и следовательно максимизации прибыли предприятия.
Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство. Контроль – завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения. Издержки производства лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности.
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг непромышленного характера как для хозяйств своего предприятия (капитального строительства, жилищно-коммунального хозяйства, ремонта и др.), так и для других организаций, включая затраты на осуществление работ, не входящих в состав валовой и товарной продукции предприятия. Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных цехов, потребляемых внутри предприятия.
Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций. Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.
Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.
Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию не предусмотренную планом.
Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.
В условиях формирования рыночной системы отношений, широко применяется метод исчисления затрат на производство продукции по ограниченной, сокращённой номенклатуре калькуляционных статей. В затраты включаются только переменные расходы: сырьё и материалы, оплата труда, переменная часть косвенных расходов. Эти затраты рассматриваются как функция величины объёма производственной деятельности.
Совершенно обоснованно считается, что постоянные расходы слабо связаны с издержками производства отдельных видов продукции. В соответствии с этим широко принято подразделение издержек производства предприятия на постоянные, переменные, валовые и предельные.
Под постоянными издержками понимают такие, сумма которых в данный период не зависит непосредственно от величины и структуры производства и реализации продукции. К этим издержкам относят оклады сотрудников предприятия, амортизацию основного капитала (основных фондов), аренду помещений, другие относительно постоянные расходы.
В свою очередь постоянные издержки подразделяются на две группы: остаточные, стартовые. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции.
Другой вид издержек – переменные. Это издержки, общая величина которых на данный период непосредственно зависит от объёма производства и реализации продукции, а также от структуры издержек при производстве и реализации нескольких видов продукции. Сюда входят расходы на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, требуемых для производства продукции, оплата рабочей силы и т.п.
Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.
Различают также предельные издержки. Под предельными издержками понимается средняя величина издержек прироста или издержек сокращения на единицу продукции, возникших как следствие изменения объёмов производства и реализации более чем на одну единицу продукции.
В группировку издержек по экономическим элементам включаются затраты на приобретение сырья, материалов, топлива, энергии, расходы на содержание персонала (оплата труда работников), амортизация основного капитала (основных фондов), издержки по выплате процентов и прочие внешние издержки (аренда помещений, страховые взносы, транспортные расходы, услуги сторонних организаций, реклама и прочие расходы). В состав группировки издержек по статьям затрат входят следующие статьи:
1. «Материалы». К этим затратам относят расходы на приобретение сырья, материалов основных и вспомогательных, полуфабрикатов. Величина расходов на материалы непосредственно зависит от объёма производства продукции и относится к переменным издержкам предприятия. Они изменяются пропорционально объёму производства продукции.
2. «Оплата труда». Сюда входит заработная плата рабочих и административного персонала.
3. «Плата за аренду помещений». Если предприятие арендует помещение, то величина издержек по этой статье равна общей величине арендной платы. Если же помещение принадлежит самому предприятию, то плата за его аренду состоит из ряда статей: выплат по ипотечной задолженности, налогов на недвижимость, страхования, эксплуатационных расходов, а также с точки зрения утраченных возможностей – процентов от собственного капитала, вложенного в данную недвижимость.
4. «Амортизация». Под амортизацией понимается часть постоянных издержек, которая складывается путём распределения единовременных затрат на приобретение основного капитала на несколько периодов его использования.
5. «Прочие издержки». Сюда относятся расходы на эксплуатацию и ремонт машин и прочие элементы основного капитала, издержки на различные виды энергоносителей, расходы на доставку продукции покупателю, телекоммуникационные издержки, почтовый сбор и некоторые другие. На предприятиях под структурой издержек нередко понимается процентное соотношение переменных и постоянных издержек предприятия в рамках его валовых издержек. По такому соотношению делают определённые выводы.
К примеру представим структуру издержек предприятий А и Б, которая показана в табл. 1 (Приложение 3).
Анализ представленной структуры издержек предприятий А и Б позволяет сделать вывод о том, что предприятие А имеет меньший уровень механизации и автоматизации производства и обладает большей потребностью в использовании малопроизводительного ручного труда. Вследствие этого постоянные издержки фирмы А на амортизацию и выплату процентов на капитал, использованный на приобретение машинного парка, будут относительно невелики, а переменные издержки на оплату труда работников предприятия А – относительно высокими. На предприятии Б картина обратная - относительно высокие постоянные издержки на амортизацию и выплату процентов на капитал и соответственно низкие переменные издержки на оплату ручного труда, обусловленные высоким уровнем механизации и автоматизации производства.
Планирование и учёт себестоимости продукции в части переменных затрат широко практикуется по методу директ-костинг. При этом методе основными финансовыми показателями являются маржинальная прибыль и прибыль. Расчёт ведётся по схеме, указанной в таблице 2 (Приложение 3) [29.218].
Как справедливо указывают авторы приводимой схемы, метод «директ-костинг» даёт возможность установить связи и пропорции между объёмом производства и затратами на него, получить информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объёма, прогнозировать поведение себестоимости продукции при увеличении или уменьшении объёма производства. А выделение величины постоянных затрат при этом методе калькулирования позволяет показать влияние их размера на сумму прибыли. При этом изменение величины маржинального дохода позволяет выявить более рентабельные изделия и своевременно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.
В результате система «директ-костинг» даёт возможность определить размер прибыли и колебания её величины под влиянием изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и на основе подобного анализа принять комплекс необходимых в этом случае мер по управлению издержками и предприятием.
Сегодня важно добиваться увеличения прибыли не путём повышения цен, а путём установления относительно невысоких цен на продукцию, делая её, таким образом, конкурентоспособной. Завоевание и удержание рынков сбыта возможно лишь при реализации более дешёвой и качественной продукции на основе снижения нормы прибыли и получения массы прибыли за счёт больших объёмов продаж.
Сравнительный анализ издержек производства конкурентов позволяет сопоставить структуру издержек собственного производства со структурой издержек конкурентов, выявить их преимущества, а также излишние издержки у конкурентов и на основе этого анализа принять необходимые меры, направленные на улучшение структуры издержек производства, снижение этих издержек. Данный анализ целесообразно представить в виде таблицы 3 (Приложение 4).
Как уже отмечено, в условиях свободной конкуренции цена продукции, произведённой предприятиями, выравнивается автоматически. На неё воздействуют законы рыночного ценообразования.
В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объёма производства продукции, продвижения её на незаполненные рынки, неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.
В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости промышленной продукции являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции; улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь [27.576].
Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности России 13-14%, развитых стран – 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоёмкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.
Снижения трудоёмкости продукции, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.
Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приёмов труда и др.
Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.
Сокращения расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путём лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки. Рассматриваются также такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделий.
Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.). Вместе с тем, приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приёмкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др.
Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов. Расчёт можно вести по примерной схеме, приведенной в табл. 4 (Приложение 5).
Как видно по данным таблицы, оптимальное годовое число закупок в этом примере равно четырём, поскольку сумма издержек по складированию и обслуживанию закупок в этом случае наименьшая. Те же правила действуют и при определении оптимальной величины серии запускаемой продукции.
При производстве продукции значительным числом мелких серий издержки по складированию готовой продукции будут минимальными, однако возрастут затраты на подготовку производства. Расчет оптимальной величины серии запуска представлен в табл. 5 (Приложение 6).
По данным таблицы следует, что наиболее оптимальной величиной серии запуска является серия 2 по 4500 штук, в результате которой издержки по складированию готовой продукции и подготовке производства составляют минимальную величину – 11 908 тыс. руб. в год.
Конечно, подобные расчёты нельзя считать достаточно объективными и точными, однако в определённом приближении их принять можно. В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.
Важным показателем для принятия управленческих решений является точка безубыточности (критическая точка). Она характеризует объём производства, при котором предприятие не будет иметь ни прибыли, ни убытков.
Точка безубыточности определяется как отношение постоянных издержек производства FС к разнице между ценой Р и удельными переменными издержками VС, т.е.:
Х = FС / Р – VС
где: Х – безубыточный объём производства (продаж), шт.;
Р – цена единицы продукции;
FС – постоянные затраты;
VС – переменные затраты в расчёте на единицу продукции.
Из этого соотношения можно определить максимальную сумму издержек производства, если известны значения остальных величин:
FС = Х(Р – VС)
Можно также рассчитать и минимальную цену, по которой реализуется продукция, исходя из заданного объёма продаж, суммы постоянных и удельных переменных издержек производства:
Р = FС / Х + VС
На местоположение точки безубыточности большое влияние оказывают такие факторы, как изменения цен на продукцию, динамика постоянных и переменных затрат. При повышении цены на производимую продукцию минимальный объём производства, соответствующий точке безубыточности, уменьшается, а при снижении цены – соответственно возрастает. При увеличении постоянных издержек минимальный объём производства, соответствующий точке безубыточности, повышается. При развёртывании нового производства особенно важна информация о том, в каком месяце предприятие достигнет безубыточности. Используя в работе определение точки безубыточности предприятия, необходимо иметь в виду следующее: определение безубыточности является надёжным инструментом при анализе ценовых решений, но не может служить ориентиром будущих коммерческих результатов; при определении безубыточности предприятия нужно учитывать длительность производственного цикла и сезонность производства.
Совокупные (валовые) издержки представляют собой все предпринимательские расходы, связанные с валовым выпуском продукции, это сумма постоянных и переменных издержек предприятия. Предельные (маржинальные или приростные) издержки представляют собой прирост издержек при увеличении производства на одну единицу продукции. Так как с изменением объёма выпуска на одну единицу продукции постоянные издержки не меняются, то предельные издержки определяются ростом лишь переменных затрат в результате выпуска дополнительной единицы продукции.
МС = ?VC / ?Q
Они показывают, во сколько обойдётся фирме увеличение объёма выпуска продукции на одну единицу.
Средние издержки (АС) являются издержками на единицу выпуска продукции:
АС = ТС / Q
Они представляют собой частное от деления совокупных (валовых) ТС издержек на объём реализуемого товара (Q). Сравнивая средние издержки с ценой товара, можно определить, прибыльно ли производство. Изменение совокупных затрат на производство продукции влияет на отдельные этапы жизненного цикла товара (ЖЦТ). На стадии освоения производства совокупные затраты быстро растут, затем темп их роста снижается, что соответствует налаживанию производства и накоплению опыта. Однако при вступлении товара в стадию «зрелости» темп роста издержек опять возрастает из-за увеличения расходов по сбыту товаров, спрос на которые падает. Эта же ситуация влияет и на средние затраты. Первоначально средние затраты снижаются достаточно быстро, затем темпы уменьшаются, а в стадии «зрелости» товара начинают расти. Предельные издержки определяют темпы изменения средних затрат. Поэтому самый нижний предел предельных издержек (МС) характеризует наименьший темп, а предел средних затрат (АС) наименьшие средние затраты.
В условиях рыночной экономики анализ изменения предельных издержек чрезвычайно важен для оптимизации поведения фирмы, т.к. из него следуют важные в практической работе положения:
1) если средние издержки показывают прибыльность предприятия вообще, то предельные – максимизацию прибыли, которая может быть определена соотношением предельного дохода МR к предельным затратам МС. В самом деле, если прирост продаж на одну единицу увеличит доход в большей степени, чем вырастут расходы (МR > МС), то уровень производства, при котором прибыль будет максимальной, ещё не достигнут и фирме следует расширять производство данного товара;
2) если в результате большим оказывается темп роста затрат (МR < МС), то уровень производства уже выше оптимального и расширение производства нежелательно, т.к. с выпуском каждой новой единицы товара темп роста дохода снижается, что может привести к снижению валовой прибыли.
Спрос на товар определяет верхний уровень цены, которую может установить фирма. Это важно учитывать, если фирма снижает цены. Тогда появляется реальная угроза понести убытки из-за установления уровня цен ниже издержек. Такую политику фирма может проводить только короткий период времени (при проникновении на рынок). Не свидетельствуют о хорошо продуманной политике цен и частые их пересмотры, вызванные колебаниями издержек и спроса. Целесообразно учитывать издержки по нормативам.
АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
2.1. Характеристика предприятия ООО Рекламное агентство «Ситибоард»
Общество с ограниченной ответственностью Рекламное агентство «Ситибоард» работает на астраханском рынке наружной рекламы с 2005 года. Рекламное агентство «Ситибоард» - это специализированное рекламное агентство в области разработки, изготовления и распространения наружной рекламы.
Основные виды деятельности рекламного агентства «Ситибоард» являются:
- распространение рекламы на рекламных конструкциях типов придорожные щиты (6х3), транспарант-перетяжки, сити-форматы;
- широкоформатная печать (изготовление рекламных баннеров и плакатов).
Рекламное агентство «Ситибоард» не занимается закупом рекламного пространства у средств массовой информации и коммуникации и распространяет рекламную информацию только на собственных рекламных конструкциях, этим определяется часть структуры затрат предприятия.
В своей деятельности Рекламное агентство «Ситибоард» основывается на индивидуальном подходе к каждому клиенту, узкой специализации и профессионализме, креативном подходе к каждому проекту, закупе высококачественных материалов, минимальном штате сотрудников, максимальную механизацию работы. Все это позволяет обеспечить качественную и высокопроизводительную работу предприятия, эффективно использовать основные производственные фонды, материальные и трудовые ресурсы.
В Уставе предприятия прописано, что основной целью создания настоящего предприятия является получение прибыли. При условии максимально качественной работы Рекламное агентство «Ситибоард» стремится к сокращению затрат, как одному из вариантов увеличения прибыли предприятия.
Система налогообложения – упрощенная система налогообложения и единый вмененный налог на доход.
Основными структурными подразделениями предприятия являются отдел по работе с клиентами и производственный отдел.
Сотрудники отдела по работе с клиентами ведут переговоры с потенциальными и настоящими покупателями рекламного пространства и отвечают за качественное обслуживание клиентов. Сотрудники производственного отдела отвечают за грамотную установку рекламных конструкций, качественные монтажно-демонтажные работы.
Также в штат рассматриваемого рекламного агентства, кроме директора и его заместителей (руководителей отделов), входят: бухгалтер, юрист, дизайнер. По мере необходимости рекламное агентство прибегает к услугам внештатных сотрудников.
С целью обеспечения бесперебойной работы на предприятии имеется объединенный склад материалов и готовой продукции. Необходимо отметить, что материалы, необходимые для работы, закупаются у оптовых продавцов по «специальным ценам», что отражается на снижении производственных затрат.
2.2. Сложившийся механизм управления затратами на предприятии ООО Рекламное агентство «Ситибоард»
Управление затратами базируется, как и всякое управление, на понятиях «система» и «механизм» управления. Система управления затратами на производство сочетает функции нормирования, планирования затрат, учета, контроля за отклонениями и анализа затрат, их регулирования. Механизм управления затратами включает в себя методы реализации функций управления. Внутри механизма методы управления классифицируются на организационно-распорядительные, экономические и социально-психологические.
Таким образом, система и механизм управления затратами интегрируются на уровне конкретных методов и способов нормирования, планирования и прогнозирования, учета, контроля и регулирования затрат предприятия. Схема взаимосвязи системы и механизма управления затратами в общем виде представлена на рис. 3 (Приложение 7).
Система управления затратами ООО Рекламное агентство «Ситибоард» использует функции учета, нормирования, контроля, анализа, регулирования и планирования затрат. С точки зрения механизма реализация этих функций происходит посредством широкого применения организационно-распорядительных методов и средств управления. Методы этой группы строятся на использовании в основном таких рычагов, как инструкции, нормативы, организационные требования.
ООО Рекламное агентство «Ситибоард» применяет нормативный метод учета затрат на производство. В полном виде этот метод предусматривает соблюдение следующих принципов:
- предварительное составление калькуляции, нормирование себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм, нормативов и смет;
- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;
- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;
- установление в оперативном порядке и анализ причин отклонений от норм по местам их возникновения;
- определение фактической себестоимости выпущенной продукции.
Основа калькулирования нормативной себестоимости – нормативное хозяйство, которое представляет собой систему текущих норм, нормативов и смет расхода сырья, материалов, топлива, всех видов энергии, затрат труда, расходы на обслуживание производства и управления.
Его принято подразделять на 4 основные группы:
- нормативные документы технической подготовки производства;
- плановые задания по производству продукции;
- нормативы расхода ресурсов;
- вспомогательные нормативные материалы.
На рассматриваемом предприятии нормативные калькуляции на изделия и услуги составляются по прямым статьям затрат: материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды. Нормативные калькуляции на изделие или услугу в целом включают в себя все затраты, в том числе общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
На основании разработанных нормативов предприятие получает нормативы прямых затрат. Нормативы прямых затрат являются основанием для определения списания затрат по нормам на себестоимость товарного выпуска, а также используются для оценки остатков незавершенного производства в период инвентаризации.
Бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Калькуляционными единицами фактической себестоимости продукции являются готовые изделия, оказываемые стандартные услуги и другие заказы, оформленные сдачей заказчику или на склад готовой продукции.
В рекламном агентстве «Ситибоард» используется позаказный метод составления отчетных калькуляций. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на определенное количество продукции. Фактическая себестоимость изделий, изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.
Далее следует рассмотреть механизм учета по основным группам статей затрат на производство.
1. Учет расхода материалов и комплектующих изделий. Учет материальных ценностей организуется с выделением учета транспортно-заготовительных расходов. С целью отнесения транспортно-заготовительных расходов на себестоимость отдельных изделий, эти расходы планируются и учитываются пропорционально расходу сырья, материалов, покупных изделий на производство единицы изделия.
Лимиты на отпуск материальных ценностей в производстве устанавливаются на основе утвержденных прогрессивных норм расхода материалов, производственных программ цехов, с учетом остатков материалов, неизрасходованных на начало планируемого периода.
Списание фактически использованных на производстве материальных ценностей, из числа учтенных в порядке внутреннего перемещения, производится бухгалтерией предприятия на основании месячных отчетов о расходовании материалов и комплектующих изделий в производстве, которые представляются руководителями цехов, лабораторий и других подразделений не позднее второго числа месяца, следующего за отчетным, с указанием причин перерасхода или экономии установленных норм, кроме того, к отчету прилагаются акты снятия остатков комплектующих изделий и деталей не прошедших операций сборки, а также разного рода материалы, полученные участками, но не запущенные в производство.
2.Учет заработной платы. ООО Рекламное агентство «Ситибоард» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады. Государственные тарифные ставки и оклады используются в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации, сложности условий работ.
В настоящее время на предприятии тарифообразующим фактором является минимальная заработная плата, установленная Правительством РФ. Исходя из минимальной заработной платы и среднемесячного фонда рабочего времени, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок. Этот уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок (окладов) с учетом различных признаков и факторов (квалификации, видов работ, сложности труда и т.д.).
На предприятии применяется шестиразрядная система при сдельной и повременной оплате труда рабочих. Для расчета оплаты труда повременщиков достаточно знать количество фактически отработанного времени (согласно табелю учета времени) и тарифную ставку.
Основная часть служащих имеет сдельную форму оплаты труда с учетом норм выработки и сдельных расценок.
Основная заработная плата производственных рабочих (сдельщиков и повременщиков) проводится по затратам с одновременным распределением их по изделиям. Дополнительная заработная плата рабочих относится на заказы пропорционально основной заработной плате.
Заработная плата вспомогательных рабочих, специалистов и служащих цехов относится к общепроизводственным расходам. Заработная плата аппарата управления предприятия и общехозяйственного персонала неуправленческого характера относится к общехозяйственным расходам.
3. Учет расходов на обслуживание производства и управление, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Учет данных расходов на предприятии ведется по установленным номенклатурам статей расходов. Общепроизводственные расходы, затраты во вспомогательном производстве учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции, изготовляемые данным цехом.
Указанные расходы учитываются по видам расходов централизованным порядком и распределяются между различными видами продукции исходя из их фактически сложившегося процента к основной заработной плате производственных рабочих за последние месяцы. Затраты по каждой статье сравнивают со сметами расходов, что позволяет контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям.
4.Учет незавершенного производства. К незавершенному производству относится продукция:
- не прошедшая всех стадий обработки;
- изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.
Производственный отдел предприятия ведет учет движения и контроль сохранности заготовок, деталей, изделий на складах, контроль своевременного запуска деталей в обработку, сдачей (передачей) обработанных деталей из цеха в цех и на склады и за выпуском готовой продукции.
С целью проверки незавершенного производства не реже одного раза в квартал осуществляется его инвентаризация.
Калькулирование себестоимости – это исчисление себестоимости произведенной продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг. Калькулирование себестоимости продукции представляет собой второй (после учета производственных затрат), заключительный этап производственного учета. Важность этого этапа предопределяется тем, что на основании данных о фактической себестоимости продукции оценивается выполнение принятого предприятием плана по себестоимости, анализируются причины отклонений от плановых заданий, выявляются возможности дальнейшего повышения эффективности деятельности предприятия.
Калькулирование себестоимости продукции можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции.
Для определения себестоимости продукции и составления калькуляции необходимо все затраты, включаемые в себестоимость, группировать и сводить в определенном порядке.
Сводный учет затрат на производство осуществляется на уровне предприятия, когда контролируются затраты цехов, учитываются централизованные расходы предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, определяется производственная и полная себестоимость продукции и составляется калькуляция. Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных по распределению материалов, комплектующих изделий, заработной платы и других производственных затрат. Вспомогательное производство в сводных калькуляциях распределяется между общепроизводственными расходами.
На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости единицы продукции, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости отдельных видов, так и всей товарной продукции.
Отчетные калькуляции составляются ежемесячно. По окончании отчетного года составляются годовые калькуляции.
Планирование затрат построено на основе разработки смет расходов и плановых калькуляций на продукцию по статьям затрат. В связи с отсутствием стабильности в производстве продукции и несистемным изменением факторов, влияющих на уровень затрат, разрабатывается несколько вариантов плана по себестоимости:
- годовой план-прогноз, в зависимости от наличия договоров на поставку продукции потребителям и на поставку материалов от поставщиков;
- уточненный план-прогноз на месяц, когда в основном определены поставщики материалов и потребители продукции.
На стадии разработки годового плана составляются сметы затрат производство на объем товарной и реализуемой продукции. Сметы составляются по статьям затрат. За основу разработки смет затрат на производство принимаются фактические данные о затратах за последний период и прогноз до конца года по месяцам исходя из имеющихся данных по ценам на материальные ресурсы и производимую продукцию.
Смета затрат на производство товарной продукции на планируемый период составляется, исходя из:
- расчета затрат на материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций;
- расчета транспортно-заготовительных расходов;
- сметы затрат по вспомогательному производству;
- сметы затрат на общепроизводственные расходы;
- сметы затрат на общехозяйственные расходы;
- сметы коммерческих (внепроизводственных) расходов.
Сметы прямых и косвенных затрат составляются помесячно. На основе расчетов прямых материальных и трудовых затрат по изделиям, выполненных в процессе составления сметы затрат на производство, а также расчетов косвенных расходов, включенных в себестоимость единицы продукции, составляются плановые калькуляции единицы продукции каждого наименования, а также калькуляции на весь планируемый выпуск.
Рассмотрим оба направления деятельности рекламного агентства «Ситибоард» - распространение рекламы на рекламных конструкциях*. Калькуляция услуги по размещению наружной рекламы представлена в таблице 6. В номенклатуре ООО Рекламное агентство «Ситибоард» порядка 9 различных видов рекламных виниловых и бумажных тканей. В данном курсовом проекте рассматриваются три из них, наиболее популярные, калькуляция производства которых представлена в таблице 7.
Таблица 6. Калькуляция себестоимости услуги по размещению наружной рекламы
Наименование статей
Тип 1
Тип 2
Тип 3
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сырье и материалы
1140,00
16,49
1500,00
17,94
1500,00
23,21
Покупные комплектующие изделия
326,67
4,73
233,33
2,79
0,00
0,00
Транспортно-заготовительные расходы
190,00
2,75
190,00
2,27
190,00
2,94
Возвратные отходы
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Затраты по материалам
1656,67
23,97
1923,33
23,00
1690,00
26,16
Основная зарплата производственных рабочих
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Дополнительная зарплата
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Отчисления на социальное страхование
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
2750,00
39,79
3933,33
47,04
3583,33
55,46
Расходы по освоению новых видов продукции
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Цеховые расходы
638,12
9,23
638,12
7,63
638,12
9,88
Цеховая себестоимость
5044,78
72,99
6494,78
77,68
5911,45
91,49
Общезаводские расходы
1919,29
27,77
1919,29
22,95
1919,29
29,70
Производственная себестоимость
6964,08
100,76
8414,08
100,63
7830,75
121,19
Внепроизводственные расходы
16,67
0,24
16,67
0,20
16,67
0,26
Полная себестоимость
6980,75
100,00
8430,75
100,00
7847,42
100
Таблица 7. Калькуляция себестоимости производства рекламного постера 6х3
Наименование статей
Ткань 1
Ткань 2
Ткань 3
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сырье и материалы
1215,00
60,53
1944,00
71,04
2916,00
78,63
Покупные комплектующие изделия
0,00
0,00
450,00
16,44
450,00
12,13
Транспортно-заготовительные расходы
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Возвратные отходы
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Затраты по материалам
1215,00
60,53
2394,00
87,49
3366,00
90,77
Основная зарплата производственных рабочих
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Дополнительная зарплата
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Отчисления на социальное страхование
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Расходы по освоению новых видов продукции
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Цеховые расходы
271,20
13,51
271,20
9,91
271,20
7,31
Цеховая себестоимость
1486,20
74,04
2665,20
97,40
3637,20
98,08
Общезаводские расходы
471,20
23,47
471,20
17,22
471,20
12,71
Производственная себестоимость
1957,40
97,51
3136,40
114,62
4108,40
110,79
Внепроизводственные расходы
50,00
2,49
50,00
1,83
50,00
1,35
Полная себестоимость
2007,40
100,00
3186,40
100,00
4158,40
100,00
Оптовая цена
2609,62
130,00
4142,32
130,00
5405,92
130,00
Затраты сырья, материалов и комплектующих изделий закладываются в калькуляции по нормам расходов. Основная заработная плата производственных рабочих определяется по нормам трудоемкости изготовления продукции. Остальные статьи определяются в процентном отношении к определенной базе их исчисления, достигнутом за прошедшие периоды. Транспортно-заготовительные расходы планируются исходя из статей расходов на материалы и комплектующие. Дополнительная заработная плата, отчисления на социальное страхование, общепроизводственные и общезаводские расходы устанавливаются в процентном соотношении к основной заработной плате производственных рабочих, затраченной на изготовление единицы продукции определенного наименования. Планируемая величина коммерческих расходов определяются на основе отношения их к заводской себестоимости производства.
Плановые калькуляции составляются для расчета цены на выпускаемую продукцию, исходя из действующих цен на материальные ресурсы и действующих норм оплаты труда к моменту составления проекта плана, подлежат корректировке в зависимости от повышения цен на материальные и трудовые ресурсы в течение планового периода.
Система анализа затрат ООО Рекламное агентство «Ситибоард» включает анализ структуры и динамики затрат и анализ отклонений от плановых показателей.
Анализ структуры затрат по статьям заключается в определении удельного веса каждой статьи затрат на рубль товарной продукции. Определяются причины отличия фактической структуры затрат от плановой. Анализ отклонений от плановых показателей затрат по статьям предполагает определение отклонений фактических показателей затрат, списанных на товарную продукцию, от плановых. Отклонения определяются для товарного выпуска и для отдельных наименований продукции. Сравниваются плановый и фактический процент рентабельности продаж по наименованиям отдельно и в целом по производству. Анализ производится ежемесячно с нарастающим итогом. Выявляется продукция или услуга с приемлемым уровнем рентабельности (? 6 %), низкорентабельная продукция (? 6 %) и нерентабельная продукция (? 0 %), определяется целесообразность ее производства.
Анализ комплексных статей затрат, к которым относятся общехозяйственные, общепроизводственные, коммерческие расходы, ведется отдельно по статьям затрат. При этом определяется сумма абсолютных отклонений по статьям и определяется целесообразность поддержания достигнутых расходов в будущем периоде. Анализ отклонений от смет затрат по статьям производится поквартально.
Анализ комплексных статей ведется по каждому производственному цеху. При этом темп роста затрат цеха в отчетном году по сравнению с прошлым не должен превышать темпов роста производства товарной продукции в целом по заводу. Факт допущения перерасхода и его оправданность обсуждается с начальниками цехов.
Определяется доля каждого цеха в общем объеме затрат и отдельно по их видам. Далее проводится сравнительный анализ структуры косвенных затрат по цехам в отчетном и прошлом году.
Анализ затрат по элементам производится путем определения структуры и отклонений фактических значений затрат от значений годового плана по кварталам и в целом за год. Таким образом определяется экономия и перерасход по отдельным элементам затрат.
Механизм управления затратами ООО Рекламное агентство «Ситибоард» (рис. 4, Приложение 7) в основном построен на организационно-распорядительных методах управления. Главный резерв совершенствования этого механизма заключается в активизации экономических методов управления затратами. Экономические методы заключаются в использовании прямой экономической заинтересованности рабочих и служащих в снижении затрат на производство, выявлении и использовании внутрипроизводственных резервов. В рамках экономических методов могут действовать материальные поощрения за достигнутую экономию ресурсов производства или санкций за допущенные перерасходы. Социально-психологические средства требуют формирования коллективных установок, сознания необходимости экономного использования материальных ресурсов у каждого отдельного работника.
Методы этой группы лежат в поле организационной культуры предприятия и в рамках управления затратами практически не реализуются. Существующий механизм затрат предприятия также имеет возможности для совершенствования, которое поможет более точно отражать себестоимость продукции, контролировать затраты с целью их уменьшения. При этом возможно применение новых схем распределения накладных расходов и методик расчета себестоимости.
2.3. Оценка состава, структуры и факторов, определяющих уровень затрат на предприятии ООО Рекламное агентство «Ситибоард»
Оценка достигнутых предприятием результатов в части производственных затрат является важным этапом анализа эффективности управления затратами. Направлениями этого исследования являются:
- анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
- анализ себестоимости сравнимой товарной продукции;
- анализ сметы затрат на производство;
- анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции;
- анализ калькуляций себестоимости единицы продукции основных видов;
- обобщение факторов, влияющих на уровень затрат.
Анализ затрат на 1 рубль продукции
Этот показатель является основной обобщающей характеристикой себестоимости и уровня рентабельности продукции. Он обеспечивает увязку себестоимости с прибылью, как обезличенный показатель позволяет оценить динамику затрат, проанализировать факторы их изменения. Формирование затрат на 1 рубль товарной продукции производится отнесением затрат к объему произведенной продукции в стоимостном выражении. Данные таблицы 8 позволяют провести анализ изменения затрат на 1 рубль товарной продукции в отчетном периоде по сравнению с плановым.
Таблица 8. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции или услуг
Показатели
Отчетный период
Плановый период
Изменение
в абсол выражении
в относ, %
Услуги по размещению наружной рекламы
Тип 1
Себестоимость продукции
77 804,54
118 672,72
40 868,18
65,56
Стоимость продукции в действующих ценах
104 711,23
178 009,09
73 297,86
58,82
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,74
0,67
-0,08
111,46
Тип 2
Себестоимость продукции
0,00
8 430,75
8 430,75
0,00
Стоимость продукции в действующих ценах
0,00
18 547,65
18 547,65
0,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,00
0,45
0,45
0,00
Тип 3
Себестоимость продукции
8 647,12
15 694,83
7 047,71
55,10
Стоимость продукции в действующих ценах
14 125,35
28 250,69
14 125,35
50,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,61
0,56
-0,06
110,19
Широкоформатная печать
Ткань 1
Себестоимость продукции
10 984,20
8 029,60
-2 954,60
136,80
Стоимость продукции в действующих ценах
15 657,72
10 438,48
-5 219,24
150,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,70
0,77
0,07
91,20
Ткань 2
Себестоимость продукции
6 169,40
6 372,80
203,40
96,81
Стоимость продукции в действующих ценах
8 284,64
8 284,64
0,00
100,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,74
0,77
0,02
96,81
Ткань 3
Себестоимость продукции
24 340,20
16 633,60
-7 706,60
146,33
Стоимость продукции в действующих ценах
32 435,52
21 623,68
-10 811,84
150,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,75
0,77
0,02
97,55
Как видно из таблицы 8, темпы прироста себестоимости на 65,56 % (Тип 1) опережают темпы прироста стоимости объема продукции (58,82%). В связи с этим затраты на 1 рубль продукции повысились по сравнению с прошлым годом на 0,08 руб. или 11,46 %.
Но в случае с Тканью 1 обратная ситуация: темпы прироста стоимости продукции растут быстрее темпов роста ее себестоимости (150,00% и 136,80% соответственно). Что отразилось и на затратах на 1 рубль продукции – они сократились на 0,07 руб., или 8,8%.
На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции, изменение оптовых цен. Влияние этих факторов можно определить способом цепной подстановки (таблица 9).
Таблица 9. Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции или услуг
Показатели
Сумма
Услуги по размещению наружной рекламы
Тип 1
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
118 672,72
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
69 807,48
2.2.
по себестоимости отчетного периода
77 804,54
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
178 009,09
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
104 711,23
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
104 711,23
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,67
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1.: стр. 4)
0,67
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,74
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.:стр.5)
0,74
Тип 2
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
8 430,75
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
0,00
2.2.
по себестоимости отчетного периода
0,00
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
18 547,65
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
0,00
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
0,00
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,45
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1.: стр. 4)
0,00
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,00
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.:стр.5)
0,00
Тип 3
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
15 694,83
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
7 847,42
2.2.
по себестоимости отчетного периода
8 647,12
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
28 250,69
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
14 125,35
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
14 125,35
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,56
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1.: стр. 4)
0,56
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,61
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.:стр.5)
0,61
Широкоформатная печать
Ткань 1
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
8 029,60
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
12 044,40
2.2.
по себестоимости отчетного периода
10 984,20
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
10 438,48
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
15 657,72
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
15 657,72
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,77
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1.: стр. 4)
0,77
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,70
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.:стр.5)
0,70
Ткань 2
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
6 372,80
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
6 372,80
2.2.
по себестоимости отчетного периода
6 169,40
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
8 284,64
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
8 284,64
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
8 284,64
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,77
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1.: стр. 4)
0,77
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,74
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.:стр.5)
0,74
Ткань 3
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
16 633,60
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
24 950,40
2.2.
по себестоимости отчетного периода
24 340,20
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
21 623,68
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
32 435,52
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
32 435,52
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,77
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового (стр. 2.1.: стр. 4)
0,77
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,75
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного (стр.2.2.:стр.5)
0,75
Результаты расчетов влияния факторов представлены в таблице 10. Повышение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции связано как с изменением структуры и ассортимента, так и с повышением себестоимости отдельных ее видов, причем положительный эффект повышения оптовых цен не исключил негативного влияния первых двух факторов.
Таблица 10. Результаты влияния факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции или услуг
Причины изменения затрат на 1 рубль товарной продукции
Размер влияния затрат на 1 рубль товарной продукции, руб.
Сумма экономии или повышения себестоимости, тыс. руб.
Изменение структуры и ассортимента продукции
- 0,01
- 1873,80
Повышение себестоимости отдельных видов продукции
+0,08
+ 8796,76
Повышение оптовых цен на продукцию
не производилось
?
Итого
+0,07
+ 6922,96
Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости (таблица 11).
Таблица 11. Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе отдельных компонентов затрат
Показатели
Плановый период
Отчетный период
Отклонения
абсол, руб.
относит,%
Услуги по размещению наружной рекламы
1.
Заработная плата и отчисления на социальные нужды
11 486,12
9 678,12
-1 808,00
15,74
2.
Материальные затраты
30 153,33
18 256,67
-11 896,67
39,45
3.
Амортизация
52 350,00
31 083,33
-21 266,67
40,62
4.
Себестоимость продукции
142 798,30
86 451,66
-56 346,64
39,46
5.
Объем продукции
224 807,43
118 836,57
-105 970,85
47,14
6.
Затраты на 1 руб. продукции (стр.4: стр.5)
0,64
0,73
0,09
-14,53
7.
Материалоемкость (стр.2:стр.5)
0,13
0,15
0,02
-14,54
8.
Фондоемкость (стр. 3: стр.5)
0,23
0,26
0,03
-12,32
9.
Трудоемкость (стр.1: стр.5)
0,05
0,08
0,03
-59,40
10.
Удельный вес в общих затратах на 1 руб. товарной продукции
А) материальных затрат(стр.7: стр.6)
0,21
0,21
0,00
-0,01
Б) амортизации (стр.8:стр.6)
0,37
0,36
-0,01
1,92
В) заработной платы (стр.9: стр.6)
0,08
0,11
0,03
-39,18
Широкоформатная печать
1.
Заработная плата и отчисления на социальные нужды
2 712,00
2 712,00
0,00
0,00
2.
Материальные затраты
23 112,00
32 274,00
9 162,00
-39,64
3.
Амортизация
0,00
0,00
0,00
0,00
4.
Себестоимость продукции
31 036,00
41 493,80
10 457,80
-33,70
5.
Объем продукции
40 346,80
56 377,88
16 031,08
-39,73
6.
Затраты на 1 руб. продукции (стр.4: стр.5)
0,77
0,74
-0,03
4,32
7.
Материалоемкость (стр.2:стр.5)
0,57
0,57
0,00
0,07
8.
Фондоемкость (стр. 3: стр.5)
0,00
0,00
0,00
0,00
9.
Трудоемкость (стр.1: стр.5)
0,07
0,05
-0,02
28,44
10.
Удельный вес в общих затратах на 1 руб. товарной продукции
А) материальных затрат (стр.7: стр.6)
0,74
0,78
0,03
-4,45
Б) амортизации (стр.8:стр.6)
0,00
0,00
0,00
0,00
В) заработной платы (стр.9: стр.6)
0,09
0,07
-0,02
25,20
Данные таблице 11 показывают, что значительную долю в затратах на 1 рубль услуг по размещению наружной рекламы занимают амортизация и материальные затраты. Это говорит о высоких фондоемкости и материалоемкости. При этом отмечается значительное увеличение удельного веса затрат по трудоемкости, что в данном случае говорит о невыполнении планов, поставленных руководством.
Что касается широкоформатной печати, то значительную долю в затратах на 1 рубль товарной продукции занимают материальные затраты. А значит речь идет о высокой материалоемкости продукции.
Анализ себестоимости сравнимой товарной продукции
Этот вид анализа необходим для оценки изменения затрат в динамике, т.к. он обеспечивает сопоставимость затрат. Сравнимой называется продукция, которая производилась ранее и выпускается в отчетном периоде. Но рассматриваемое в данном курсовом проекте ООО Рекламное агентство «Ситибоард» - молодая компания и находится на стадии развития, пока что имеет незначительный товарный ассортимент, поэтому было бы несколько нецелесообразно выделять из существующего товарного ассортимента сравнимую товарную продукцию.
Анализ сметы (бюджета) затрат на производство
Смета затрат на производство является одним из основных документов внутрипроизводственного планирования. В ней отражаются затраты на весь объем работ по экономическим элементам, по экономическому содержанию независимо от места возникновения затрат. Анализ сметы затрат можно произвести при помощи данных таблице 13. В ней рассматриваются факторы, которые реально отразились на затратах, остальные факторы во внимание не берутся.
Таблица 12. Анализ выполнения сметы затрат и динамика затрат на производство по экономическим элементам
Элементы затрат
Плановый период
Отчетный период
Отклонение
Абс, руб.
Уд вес, %
Абс, руб.
Уд
вес, %
Абс, руб.
Уд
вес, %
Услуги по размещению наружной рекламы
Сырье и основные материалы
21 600,00
22,98
12 900,00
21,76
-8 700,00
-1,22
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
5 133,33
5,46
3 266,67
5,51
-1 866,67
0,05
Транспортно-заготовительные расходы
3 420,00
3,64
2 090,00
3,53
-1 330,00
-0,11
Итого материальных затрат
30 153,33
32,08
18 256,67
30,80
-11 896,67
-1,29
Заработная плата и отчисления на социальное страхование
11 486,12
12,22
9 944,00
16,77
-1 542,12
4,55
Амортизация основных фондов
52 350,00
55,70
31 083,33
52,43
-21 266,67
-3,27
Итого затрат на производство
93 989,45
100,00
59 284,00
100,00
-34 705,45
-
Широкоформатная печать
Сырье и основные материалы
20 412,00
79,04
28 674,00
84,12
8 262,00
5,08
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия
2 700,00
10,46
2 700,00
7,92
0,00
-2,53
Итого материальных затрат
23 112,00
89,50
31 374,00
92,04
8 262,00
2,55
Заработная плата и отчисления на социальное страхование
2 712,00
10,50
2 712,00
7,96
0,00
-2,55
Итого затрат на производство
25 824,00
100,00
34 086,00
100,00
8 262,00
-
Услуги по размещению наружной рекламы. По сравнению с плановым периодом повысился удельный вес заработной платы и отчислений (4,55%). О причине – невыполнении установленных планов – уже говорилось ранее. Также ранее уже отмечался большой удельный вес фондоемкости в затратах (52,43% по сравнению с плановым периодом 55,70%). Среди материальных затрат основную долю занимают сырье и основные материалы (21,76%).
Широкоформатная печать. Большую долю в материальных затратах на производство занимают сырье и основные материалы (84,12% в отчетном периоде), которые увеличились на 5,08% по сравнению с плановым периодом.
Анализ затрат в разрезе калькуляционных статей
Этот вид анализа дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения. Изучение структуры затрат по статьям калькуляции в двух смежных периодах позволяет установить, где – в основном производстве (прямые затраты), во вспомогательном, обслуживающем производстве, в управлении (общехозяйственные) или в сбыте (внепроизводственные) – произошло изменение затрат. Данные таблицы 13 позволяют дать такую оценку.
Услуги по размещению наружной рекламы. Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям показывает, что значительный вес в себестоимости производства занимают амортизационные затраты (35,09%) и общепроизводственные расходы (32,86%). В плановом периоде эти расходы составляли 40,63% и 26,81% соответственно.
Факторный анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном году продукции сократилась против себестоимости планового года на 40 921,76 руб., или на 31,25%.
Под влиянием факторов изменения объема и структуры продукции она уменьшилась на 51181,9 руб., или на 39,73%. В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции повысилась на 10921,76 руб., или на 8,48%.
Таблица 13. Затраты на производство продукции по статьям калькуляции
Наименование статей
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
Фактический объем продукции за отчетный период
Отклонения по статьям затрат, руб.
по себестоимости планового периода, руб.
по себестоимости отчетного периода, руб.
Удельный вес статей фактической себестоимости, %
Всего
В том числе за счет
Изменения объема, ассортимента и структуры продукции
Изменения себестоимости изделий
1
2
3
4
5
6
7
8
Услуги по размещению наружной рекламы
Сырье и материалы
21600,00
12900,00
12900,00
14,56
-8700
-8700
0
Покупные комплектующие изделия
5133,33
3266,67
3266,67
3,69
-1866,66
-1866,66
0
Транспортно-заготовительные расходы
3420,00
2090,00
2090,00
2,36
-1330
-1330
0
Затраты по материалам
30153,33
18256,67
18256,67
20,61
-11896,7
-11896,7
0
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
52350,00
31083,33
31083,33
35,09
-21266,7
-21266,7
0
Цеховые расходы
11486,12
7019,29
9944,00
11,23
-1542,12
-4466,83
2924,71
Цеховая себестоимость
93989,45
56359,29
59284,00
66,93
-34705,5
-37630,2
2924,71
Общезаводские расходы
34547,29
21112,24
29109,29
32,86
-5438
-13435,1
7997,05
Производственная себестоимость
128536,75
77471,53
88393,29
99,79
-40143,5
-51065,2
10921,76
Внепроизводственные расходы
300,06
183,37
183,37
0,21
-116,69
-116,69
0
Полная себестоимость
128836,81
77654,90
88576,66
100,00
-40260,2
-51181,9
10921,76
1
2
3
4
5
6
7
8
Широкоформатная печать
Сырье и материалы
20412,00
28674,00
28674,00
69,14
8262
8262
0
Покупные комплектующие изделия
2700,00
3600,00
3600,00
8,68
900
900
0
Затраты по материалам
23112,00
32274,00
32274,00
77,82
9162
9162
0
Цеховые расходы
2712,00
3796,80
2712,00
6,54
0
1084,8
-1084,8
Цеховая себестоимость
25824,00
36070,80
34986,00
84,35
9162
10246,8
-1084,8
Общезаводские расходы
4712,00
6596,80
5789,03
13,96
1077,03
1884,8
-807,77
Производственная себестоимость
30536,00
42667,60
40775,03
98,31
10239,03
12131,6
-1892,57
Внепроизводственные расходы
500,00
700,00
700,00
1,69
200
200
0
Полная себестоимость
31036,00
43367,60
41475,03
100,00
10439,03
12331,6
-1892,57
В основном производстве получена значительная экономия по статье расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 21266,7 руб. По остальным статьям наблюдается также снижение уровня затрат.
Все это говорит о том, что в процессе освоения новых услуг не были введены в действие новые рекламные места.
Широкоформатная печать. Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям показывает, что значительный вес в себестоимости производства составляют затраты на сырье и материалы (69,14%). По сравнению с плановым периодом они увеличились на 3,37%.
Факторный анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции увеличилась против себестоимости планового года на 10439,03 руб., или на 34,64%.
Под влиянием факторов изменения объема и структуры продукции она увеличилась на 12331,6 руб., или на 39,73%. В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции сократилась на 1892,57 руб., или на 5,09%.
В основном производстве наблюдается значительный перерасход по статье расходов на сырье и материалы на 8262,00 руб. Это говорит о том, что в фактический выпуск продукции был увеличен по отношению к плановому периоду.
Анализ себестоимости единиц продукции основных видов
Для этого анализа отбирается наиболее важная с точки зрения объема производства продукция предприятия. Для ООО РА «Ситибоард» такой продукцией является услуга по размещению рекламной информации заказчиков на рекламных конструкциях типа 1. В Таблицах 14 и 15 представлены калькуляции на основную продукцию ООО Рекламное агентство «Ситибоард».
Таблица 14. Затраты на производство основной продукции по статьям калькуляции
Наименование статей
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
Фактический объем продукции за отчетный период
Отклонения по статьям затрат, руб.
по себестоимости планового периода, руб.
по себестоимости отчетного периода, тыс. руб.
Удельный вес статей фактической себестоимости, %
Всего
В том числе за счет
Изменения объема, ассортимента и структуры продукции
Изменения себестоимости изделий
Сырье и материалы
17 100,00
11 400,00
11 400,00
14,17
-5 700,00
-5 700,00
0,00
Покупные комплектующие изделия
4 900,00
3 266,67
3 266,67
4,06
-1 633,33
-1 633,33
0,00
Транспортно-заготовительные расходы
2 850,00
1 900,00
1 900,00
2,36
-950,00
-950,00
0,00
Затраты по материалам
24 850,00
16 566,67
16 566,67
20,59
-8 283,33
-8 283,33
0,00
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
41 250,00
27 500,00
27 500,00
34,18
-13 750,00
-13 750,00
0,00
Цеховые расходы
9 571,76
6 381,18
9 040,00
11,23
-531,76
-3 190,59
2 658,82
Цеховая себестоимость
75 671,76
50 447,84
53 106,67
66,00
-22 565,10
-25 223,92
2 658,82
Общезаводские расходы
28 789,41
19 192,94
27 190,00
33,79
-1 599,41
-9 596,47
7 997,06
Производственная себестоимость
104 461,18
69 640,78
80 296,67
99,79
-24 164,51
-34 820,39
10 655,88
Внепроизводственные расходы
250,05
166,70
166,70
0,21
-83,35
-83,35
0,00
Полная себестоимость
104 711,23
69 807,48
80 463,37
100,00
-24 247,86
-34 903,74
10 655,88
Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям показывает, что значительный вес в себестоимости производства основой продукции составляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственные расходы, 34,18% и 33,79% соответственно. По сравнению с плановым периодом они сократились на 13750,00 руб. и 1599,41 руб. соответственно, что составляет 33,33% и 5,56% соответственно. Также по сравнению с плановым периодом значительно в абсолютном выражении сократились расходы на сырье и материалы, а именно на 5700,00 руб., или на 33,33%.
Факторный анализ отклонений затрат показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции уменьшилась против себестоимости планового года на 24247,86 руб., или на 23,16%.
Под влиянием факторов изменения объема и структуры продукции она уменьшилась на 34903,74 руб., или на 33,33%. В результате изменения затрат по изделиям себестоимость выпущенной продукции увеличилась на 10655,88 руб., или на 10,18%.
Таблица 14. Затраты на производство основной продукции по статьям калькуляции на единицу продукции
Наименование статей
Плановый период
Отчетный период
Отклонение
Абс, руб.
Уд вес, %
Абс, руб.
Абс, руб.
Уд вес, %
Абс, руб.
Сырье и материалы
1 140,00
16,33
1 140,00
14,17
0,00
-2,16
Покупные комплектующие изделия
326,67
4,68
326,67
4,06
0,00
-0,62
Транспортно-заготовительные расходы
190,00
2,72
190,00
2,36
0,00
-0,36
Затраты по материалам
1 656,67
23,73
1 656,67
20,59
0,00
-3,14
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
2 750,00
39,39
2 750,00
34,18
0,00
-5,22
Цеховые расходы
638,12
9,14
904,00
11,23
265,88
2,09
Цеховая себестоимость
5 044,78
72,27
5 310,67
66,00
265,88
-6,27
Общезаводские расходы
1 919,29
27,49
2 719,00
33,79
799,71
6,30
Производственная себестоимость
6 964,08
99,76
8 029,67
99,79
1 065,59
0,03
Внепроизводственные расходы
16,67
0,24
16,67
0,21
0,00
-0,03
Полная себестоимость
6 980,75
100,00
8 046,34
100,00
1 065,59
0,00
Если будем рассматривать затраты на производство на единицу продукции, то факторный анализ отклонений затрат показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде единицы продукции увеличилась по сравнению с плановым периодом на 1065,59 руб., или на 15,26%.
Причем наблюдается перерасход по общепроизводственным и цеховым расходам (6,30% и 2,09% соответственно). Значительная экономия наблюдается по расходам на содержание и эксплуатацию оборудования и материальным затратам (5,22% и 3,14% соответственно).
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Вышепроведенный анализ позволяет подойти к определению неиспользованных возможностей эффективного управления затратами и снижения себестоимости продукции. Все резервные возможности повышения эффективности управления затратами можно разделить на две большие группы:
1.Возможности, предоставляемые другими поставщиками материалов и комплектующих (применение более совершенных материалов и комплектующих в производстве и сокращение их закупочной стоимости одновременно, сокращение расходов при увеличении закупа материалов и комплектующих).
2.Резервы организации производства и труда (сокращение непроизводительных затрат времени, возможности производственного нормирования и премирования, способы организации труда, отказ от кооперации с другими предприятиями с одновременным наймом дополнительных работников).
Последовательно раскрыв возможности повышения эффективности управления по этим группам резервов, можно выявить главные направления совершенствования механизма управления затратами исследуемого предприятия и показать, как использование некоторых резервов позволило бы снизить затраты по отдельным статьям расходов ООО Рекламное агентство «Ситибоард»:
1. Переход с «окладной» системы оплаты труда на сдельную для сотрудников, задействованных в процессе производства. На начальном этапе развития предприятия целесообразнее применять именно сдельную систему оплаты, пока количество произведенных услуг и продукции невелико. Это позволить застраховать предприятие от незапланированного увеличения себестоимости продукции в фактическом периоде по отношению к планируемому во время невыполнения установленных планов. В дальнейшем же возможно и возвращение «окладной» системы оплаты труда. Также планируется повышение норм труда, что сократит затраты на оплату труда и социальные отчисления.
2. Смена поставщика комплектующих – отказ от мелко-оптового астраханского поставщика в пользу крупно-оптового московского поставщика. Кроме значительного сокращения цены новый поставщик предлагает продукцию значительно более высокого качества. Необходимо при калькуляции затрат учесть доставку комплектующих. На производстве, кроме снижения себестоимости продукции, это также скажется увеличением складских запасов и заблаговременных сроках закупа. На предприятии достаточно собственных складских помещений и обслуживающего персонала для хранения необходимых запасов материалов и комплектующих, что позволяет не производить дополнительных расходов на аренду или обслуживание дополнительных складских помещений.
3. Отказ от ряда подрядчиков. Это повлечет за собой закуп новых комплектующих у новых поставщиков и найм дополнительных работников. Новые комплектующие также планируется закупать у крупно-оптового московского поставщика. Для дополнительных работников планируется применять простую сдельную систему оплаты труда.
Рассмотрим влияние нововведений на уровень себестоимости продукции на предприятии. Калькуляция услуг и продукции ООО Рекламное агентство «Ситибоард» представлена соответственно в таблицах 15 и 16.
Таблица 15. Калькуляция себестоимости услуги по размещению наружной рекламы после нововведений (на единицу продукции)
Наименование статей
Тип 1
Тип 2
Тип 3
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сырье и материалы
1 140,00
16,45
1 500,00
19,53
1 500,00
21,13
Покупные комплектующие изделия
169,56
2,45
233,33
3,04
0,00
0,00
Транспортно-заготовительные расходы
190,00
2,74
1 140,00
14,84
1 140,00
16,06
Возвратные отходы
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Затраты по материалам
1 499,56
21,64
1 733,33
22,57
1 500,00
21,13
Основная зарплата производственных рабочих
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Дополнительная зарплата
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Отчисления на социальное страхование
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
2 750,00
39,69
3 933,33
51,21
3 583,33
50,49
Расходы по освоению новых видов продукции
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Цеховые расходы
874,05
12,62
2 750,00
35,80
2 750,00
38,75
Цеховая себестоимость
5 123,61
73,95
6 806,67
88,62
6 223,33
87,68
Общезаводские расходы
1 787,88
25,81
874,05
11,38
874,05
12,32
Производственная себестоимость
6 911,49
99,76
2 750,00
35,80
2 750,00
38,75
Внепроизводственные расходы
16,67
0,24
16,67
0,22
16,67
0,23
Полная себестоимость
6 928,16
100,00
7 680,72
100,00
7 097,38
100,00
Таблица 16. Калькуляция себестоимости производства рекламного постера 6х3 после нововведений (на единицу продукции)
Наименование статей
Ткань 1
Ткань 2
Ткань 3
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сумма, руб.
Накладные расход, %
Сырье и материалы
1 215,00
60,53
1 944,00
71,04
2 916,00
78,63
Покупные комплектующие изделия
0,00
0,00
100,00
3,65
100,00
2,70
Транспортно-заготовительные расходы
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Возвратные отходы
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Затраты по материалам
1 215,00
60,53
2 044,00
74,70
3 016,00
81,33
Основная зарплата производственных рабочих
0,00
0,00
131,23
4,80
131,23
3,54
Дополнительная зарплата
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Отчисления на социальное страхование
0,00
0,00
18,77
0,69
18,77
0,51
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Расходы по освоению новых видов продукции
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
Цеховые расходы
171,45
8,54
171,45
6,27
171,45
4,62
Цеховая себестоимость
1 386,45
69,07
2 365,45
86,44
3 337,45
90,00
Общезаводские расходы
200,00
9,96
200,00
7,31
200,00
5,39
Производственная себестоимость
1 586,45
79,03
2 565,45
93,75
3 537,45
95,39
Внепроизводственные расходы
50,00
2,49
50,00
1,83
50,00
1,35
Полная себестоимость
1 636,45
100,00
2 615,45
100,00
3 587,45
100,00
Первичный анализ структуры затрат показывает, что вышеперечисленные нововведения оказали значительное влияние на полную себестоимость продукции и ее структуру. Изменения значений полной себестоимости единицы продукции показано в таблице 17.
Таблица 17. Отклонения значений полной себестоимости единицы продукции после нововведений
Услуги по размещению наружной рекламы
Отклонения себестоимости после нововведений:
Тип 1
Тип 2
Тип 3
Абсол., руб.
Относ, %
Абсол., руб.
Относ, %
Абсол., руб.
Относ, %
от планового периода
-52,59
0,75
-750,03
8,90
-750,03
9,56
от отчетного периода
-1 118,18
13,90
-1 015,91
11,68
-1 015,91
12,52
Широкоформатная печать
Отклонения себестоимости после нововведений:
Ткань 1
Ткань 2
Ткань 3
Абсол., руб.
Относ, %
Абсол., руб.
Относ, %
Абсол., руб.
Относ, %
от планового периода
-370,95
18,48
-570,95
17,92
-570,95
13,73
от отчетного периода
-92,55
5,35
-292,55
10,06
-292,55
7,54
Как видно из таблицы 17, экономия полной себестоимости относительно отчетного периода колеблется от 5,35 до 13,90%. Такая экономия по решению руководства предприятия может либо на увеличении прибыли предприятием, либо на снижении цены. В любом случае она позволяет предприятию чувствовать себя более уверенно на рынке сильной конкуренции и применять гибкую систему ценообразования.
Оценка предложенных нововведений в части производственных затрат в дальнейшем произведется по следующему плану:
- анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;
- анализ сметы затрат на производство;
- анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции;
- анализ калькуляций себестоимости единицы продукции основных видов;
- обобщение факторов, влияющих на уровень затрат.
Анализ затрат на 1 рубль продукции
Таблица 18. Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции или услуг после нововведений
Показатели
Плановый период
Отчетный период
Отклонение после нововведений
до нововв-й
после нововв-й
от планового
от отчет-ного до нововв-й
Услуги по размещению наружной рекламы
Тип 1
Себестоимость продукции
118 672,72
77 804,54
69 281,60
-49 391,12
-8 522,94
Стоимость продукции в действующих ценах
178 009,09
104 711,23
104 711,23
-73 297,86
0,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,67
0,74
0,66
-0,01
-0,08
Тип 2
Себестоимость продукции
8 430,75
0,00
0,00
-8 430,75
0,00
Стоимость продукции в действующих ценах
18 547,65
0,00
0,00
-18 547,65
0,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,45
0,00
0,00
-0,45
0,00
Тип 3
Себестоимость продукции
15 694,83
8 647,12
7 097,38
-8 597,45
-1 549,74
Стоимость продукции в действующих ценах
28 250,69
14 125,35
14 125,35
-14 125,34
0,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,56
0,61
0,50
-0,06
-0,11
Широкоформатная печать
Ткань 1
Себестоимость продукции
8 029,60
10 984,20
9 818,70
1 789,10
-1 165,50
Стоимость продукции в действующих ценах
10 438,48
15 657,72
15 657,72
5 219,24
0,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,77
0,70
0,63
-0,14
-0,07
Ткань 2
Себестоимость продукции
6 372,80
6 169,40
5 230,90
-1 141,90
-938,50
Стоимость продукции в действующих ценах
8 284,64
8 284,64
8 284,64
0,00
0,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,77
0,74
0,63
-0,14
-0,11
Ткань 3
Себестоимость продукции
16 633,60
24 340,20
21 524,70
4 891,10
-2 815,50
Стоимость продукции в действующих ценах
21 623,68
32 435,52
32 435,52
10 811,84
0,00
Затраты на 1 рубль объема продукции
0,77
0,75
0,66
-0,11
-0,09
Как видно из таблицы 8, темп сокращения себестоимости (Тип 1) составил 8522,94 руб. по отношению к отчетному периоду при неизменных сбытовых ценах, по Типу 2 наблюдается подобная ситуация (сокращение себестоимости составило 1549,874 руб. Причем уровень затрат на 1 рубль объема продукции сократился на 0,08 и на 0,11 руб. соответственно.
Такая же картина и с широкоформатной печатью, например, темп сокращения себестоимости (Ткань 1) составила 1165,50 руб. по отношению к отчетному периоду также при неизменных сбытовых ценах, а уровень затрат на 1 рубль объема продукции сократился на 0,07 руб.
По таблице 19 можно проанализировать влияние факторов, оказавших воздействие на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции
Таблица 19. Расчет затрат на 1 рубль товарной продукции или услуг после нововведений
Показатели
Сумма
Услуги по размещению наружной рекламы
Тип 1
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
118 672,72
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
69 807,48
2.2.
по себестоимости отчетного периода до нововведений
77 804,54
2.3.
по себестоимости отчетного периода после нововведений
69 281,60
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
178 009,09
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
104 711,23
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
104 711,23
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,67
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового периода (стр. 2.1.: стр. 4)
0,67
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,74
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода до нововведений (стр.2.2.:стр.5)
0,74
7.4.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода после нововведений (стр.2.3.:стр.5)
0,66
Тип 2
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
8 430,75
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
0,00
2.2.
по себестоимости отчетного периода до нововведений
0,00
2.3.
по себестоимости отчетного периода после нововведений
0,00
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
18 547,65
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
0,00
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
0,00
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,45
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового периода (стр. 2.1.: стр. 4)
0,00
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,00
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода до нововведений (стр.2.2.:стр.5)
0,00
7.4.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода после нововведений (стр.2.3.:стр.5)
0,00
Тип 3
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
15 694,83
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
7 847,42
2.2.
по себестоимости отчетного периода до нововведений
8 647,12
2.3.
по себестоимости отчетного периода после нововведений
7 097,38
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
28 250,69
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
14 125,35
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
14 125,35
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,56
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового периода (стр. 2.1.: стр. 4)
0,56
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,61
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода до нововведений (стр.2.2.:стр.5)
0,61
7.4.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода после нововведений (стр.2.3.:стр.5)
0,50
Широкоформатная печать
Ткань 1
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
8 029,60
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
12 044,40
2.2.
по себестоимости отчетного периода до нововведений
10 984,20
2.3.
по себестоимости отчетного периода после нововведений
9 818,70
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
10 438,48
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
15 657,72
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
15 657,72
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,77
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового периода (стр. 2.1.: стр. 4)
0,77
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,70
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода до нововведений (стр.2.2.:стр.5)
0,70
7.4.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода после нововведений (стр.2.3.:стр.5)
0,63
Ткань 2
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
6 372,80
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
6 372,80
2.2.
по себестоимости отчетного периода до нововведений
6 169,40
2.3.
по себестоимости отчетного периода после нововведений
5 230,90
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
8 284,64
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
8 284,64
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
8 284,64
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,77
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового периода (стр. 2.1.: стр. 4)
0,77
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,74
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода до нововведений (стр.2.2.:стр.5)
0,74
7.4.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода после нововведений (стр.2.3.:стр.5)
0,63
Ткань 3
1.
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
16 633,60
2
Фактически выпущенная в отчетном периоде продукция, руб.
2.1.
по себестоимости планового периода
24 950,40
2.2.
по себестоимости отчетного периода до нововведений
24 340,20
2.3.
по себестоимости отчетного периода после нововведений
21 524,70
3.
Объем продукции за плановый период, руб.
21 623,68
4.
Объем продукции отчетного периода в ценах планового периода, руб.
32 435,52
5.
Объем продукции отчетного периода в ценах, действовавших в отчетном периоде, руб.
32 435,52
6.
Затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде, руб. (стр. 1:стр.3)
0,77
7.
Затраты на 1 рубль фактически выпущенной продукции в отчетном периоде, руб.
7.1
- по себестоимости и в ценах планового периода (стр. 2.1.: стр. 4)
0,77
7.2.
- по себестоимости отчетного периода и в ценах планового периода (стр. 2.2.: стр.4)
0,75
7.3.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода до нововведений (стр.2.2.:стр.5)
0,75
7.4.
- по себестоимости и в ценах отчетного периода после нововведений (стр.2.3.:стр.5)
0,66
Далее целесообразно проанализировать, как повлияли на затраты на 1 руб. товарной продукции изменения отдельных компонентов затрат: материалоемкости, зарплатоемкости, фондоемкости (таблица 20).
Данные таблице 20 показывают, что значительную долю в затратах на 1 рубль услуг по размещению наружной рекламы продолжает занимать амортизация (0,41% в сравнении с 0,36% в отчетном периоде). Материальные затраты и фонд заработной платы незначительно увеличились по сравнению с отчетным периодом (на 0,01% и 0,02% соответственно).
Относительно широкоформатной печати на 0,03% увеличилась доля материальных затрат в общих затратах на 1 руб. товарной продукции и после нововведений составит 0,81%. Также на 0,03% повысилась заработная плата в общих затратах на 1 руб. товарной продукции после нововведений составит 0,10%.
Анализ сметы (бюджета) затрат на производство можно произвести при помощи данных таблице 21.
Таблица 20. Факторный анализ затрат на 1 руб. продукции в разрезе отдельных компонентов затрат после нововведений
Показатели
Плановый период
Отчетный период
Отклонение после нововведений
до нововведений
после нововведений
от планового
от отчетного до нововведений
абсол.,
руб.
относ., %
абсол., руб.
относ., %
1
2
3
4
5
6
7
8
Услуги по размещению наружной рекламы
1.
Заработная плата и отчисления на социальные нужды
11 486,12
9 678,12
9 614,55
-1 871,57
-16,29
-63,57
-0,66
2.
Материальные затраты
30 153,33
18 256,67
16 495,60
-13 657,73
-45,29
-1 761,07
-9,65
3.
Амортизация
52 350,00
31 083,33
31 083,33
-21 266,67
-40,62
0,00
0,00
4.
Себестоимость продукции
142 798,30
86 451,66
76 378,98
-66 419,32
-46,51
-10 072,68
-11,65
5.
Объем продукции
224 807,43
118 836,57
118 836,57
-105 970,86
-47,14
0,00
0,00
6.
Затраты на 1 руб. продукции (стр.4: стр.5)
0,64
0,73
0,64
0,00
0,43
-0,09
-11,96
7.
Материалоемкость (стр.2:стр.5)
0,13
0,15
0,14
0,01
6,78
-0,01
-7,46
8.
Фондоемкость (стр. 3: стр.5)
0,23
0,26
0,26
0,03
13,72
0,00
0,60
9.
Трудоемкость (стр.1: стр.5)
0,05
0,08
0,08
0,03
61,81
0,00
1,13
10.
Удельный вес в общих затратах на 1 руб. товарной продукции
А) материальных затрат (стр.7: стр.6)
0,21
0,21
0,22
0,01
2,84
0,01
2,84
Б) амортизации (стр.8:стр.6)
0,37
0,36
0,41
0,04
9,99
0,05
13,04
В) заработной платы (стр.9: стр.6)
0,08
0,11
0,13
0,05
57,35
0,02
14,44
1
2
3
4
5
6
7
8
Широкоформатная печать
1.
Заработная плата и отчисления на социальные нужды
2 712,00
2 712,00
3 603,58
891,58
32,88
891,58
32,88
2.
Материальные затраты
23 112,00
32 274,00
29 474,00
6 362,00
27,53
-2 800,00
-8,68
3.
Амортизация
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
4.
Себестоимость продукции
31 036,00
41 493,80
36 574,30
5 538,30
17,84
-4 919,50
-11,86
5.
Объем продукции
40 346,80
56 377,88
56 377,88
16 031,08
39,73
0,00
0,00
6.
Затраты на 1 руб. продукции (стр.4: стр.5)
0,77
0,74
0,65
-0,12
-15,75
-0,09
-12,33
7.
Материалоемкость (стр.2:стр.5)
0,57
0,57
0,52
-0,05
-8,28
-0,05
-8,28
8.
Фондоемкость (стр. 3: стр.5)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
9.
Трудоемкость (стр.1: стр.5)
0,07
0,05
0,06
-0,01
-8,69
0,01
27,84
10.
Удельный вес в общих затратах на 1 руб. товарной продукции
А) материальных затрат (стр.7: стр.6)
0,74
0,78
0,81
0,07
8,90
0,03
3,32
Б) амортизации (стр.8:стр.6)
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
В) заработной платы (стр.9: стр.6)
0,09
0,07
0,10
0,01
9,48
0,03
40,75
Таблица 21. Анализ выполнения сметы затрат и динамика затрат на производство по экономическим элементам после нововведений
Элементы затрат
Плановый период
Отчетный период
Отклонение после нововведений
до нововведений
после нововведений
от планового
от отчетного до нововведений
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Услуги по размещению наружной рекламы
Сырье и основные материалы
21 600,00
22,98
12 900,00
21,76
12 900,00
22,45
-8 700,00
-0,53
0,00
0,69
Покупные ПФ и КИ
5 133,33
5,46
3 266,67
5,51
1 695,60
2,95
-3 437,73
-2,51
-1 571,07
-2,56
Транспортно-заготовительные расходы
3 420,00
3,64
2 090,00
3,53
3 040,00
5,29
-380,00
1,65
950,00
1,76
Итого материальных затрат
30 153,33
32,08
18 256,67
30,80
16 495,60
28,71
-13 657,73
-3,37
-1 761,07
-2,09
Заработная плата и ОСС
11 486,12
12,22
9 944,00
16,77
9 614,55
16,73
-1 871,57
4,51
-329,45
-0,04
Амортизация основных фондов
52 350,00
55,70
31 083,33
52,43
31 083,33
54,10
-21 266,67
-1,60
0,00
1,67
Итого затрат на производство
93 989,45
100,00
59 284,00
100,00
57 459,43
100,00
-36 530,02
0,00
-1 824,57
0,00
Широкоформатная печать
Сырье и основные материалы
20 412,00
79,04
28 674,00
84,12
28 674,00
86,70
8 262,00
7,66
0,00
2,58
Покупные ПФ и КИ
2 700,00
10,46
2 700,00
7,92
800,00
2,42
-1 900,00
-8,04
-1 900,00
-5,50
Итого материальных затрат
23 112,00
89,50
31 374,00
92,04
29 474,00
89,11
6 362,00
-0,39
-1 900,00
-2,93
Заработная плата и ОСС
2 712,00
10,50
2 712,00
7,96
3 600,30
10,89
888,30
0,39
888,30
2,93
Итого затрат на производство
25 824,00
100,00
34 086,00
100,00
33 074,30
100,00
7 250,30
0,00
-1 011,70
0,00
Таблица 22. Затраты на производство продукции по статьям калькуляции после нововведений
Наименование статей
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
Фактический объем продукции за отчетный период
Отклонения по статьям затрат, руб.
по себестоимости планового периода, руб.
по себестоимости отчетного периода, руб.
по себестоимости после ново-введений, руб.
Всего
В том числе за счет
изменения объема, ассортимента и структуры продукции
Изменения себестоимости изделий
экономии и изменения структуры себестоимости
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Услуги по размещению наружной рекламы
Сырье и материалы
21 600,00
12 900,00
12 900,00
12 900,00
-8 700,00
-8 700,00
0,00
0,00
Покупные КИ
5 133,33
3 266,67
3 266,67
1 695,60
-3 437,73
-1 866,66
0,00
-1 571,07
ТЗР
3 420,00
2 090,00
2 090,00
3 040,00
-380,00
-1 330,00
0,00
950,00
Затраты по материалам
30 153,33
18 256,67
18 256,67
16 495,60
-13 657,73
-11 896,66
0,00
-1 761,07
РСЭО
52 350,00
31 083,33
31 083,33
31 083,33
-21 266,67
-21 266,67
0,00
0,00
Цеховые расходы
11 486,12
7 019,29
9 944,00
9 614,55
-1 871,57
-4 466,83
2 924,71
-329,45
Цеховая себестоимость
93 989,45
56 359,29
59 284,00
57 459,43
-36 530,02
-37 630,16
2 924,71
-1 824,57
Общезаводские расходы
34 547,29
21 112,24
29 109,29
18 752,85
-15 794,44
-13 435,05
7 997,05
-10 356,44
Производственная себестоимость
128 536,75
77 471,53
88 393,29
69 988,95
-58 547,80
-51 065,22
10 921,76
-18 404,34
Внепроизводственные расходы
300,06
183,37
183,37
183,37
-116,69
-116,69
0,00
0,00
Полная себестоимость
128 836,81
77 654,90
88 576,66
76 378,98
-52 457,83
-51 181,91
10 921,76
-12 197,68
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Широкоформатная печать
Сырье и материалы
20412,00
28674,00
28674,00
28 674,00
8 262,00
8 262,00
0,00
0,00
Покупные КИ
2700,00
3600,00
3600,00
800,00
-1 900,00
900,00
0,00
-2 800,00
Затраты по материалам
23112,00
32274,00
32274,00
29 474,00
6 362,00
9 162,00
0,00
-2 800,00
Основная зарплата производственных рабочих
0,00
0,00
0,00
1 049,87
1 049,87
0,00
0,00
1 049,87
ОСС
0,00
0,00
0,00
150,13
150,13
0,00
0,00
150,13
Цеховые расходы
2712,00
3796,80
2712,00
2 400,30
-311,70
1 084,80
-1 084,80
-311,70
Цеховая себестоимость
25824,00
36070,80
34986,00
33 074,30
7 250,30
10 246,80
-1 084,80
-1 911,70
Общезаводские расходы
4712,00
6596,80
5789,03
2 800,00
-1 912,00
1 884,80
-807,77
-2 989,03
Производственная себестоимость
30536,00
42667,60
40775,03
35 874,30
5 338,30
12 131,60
-1 892,57
-4 900,73
Внепроизводственные расходы
500,00
700,00
700,00
700,00
200,00
200,00
0,00
0,00
Полная себестоимость
31036,00
43367,60
41475,03
36 574,30
5 538,30
12 331,60
-1 892,57
-4 900,73
Услуги по размещению наружной рекламы. По сравнению с отчетным периодом наблюдается значительная экономия затрат на покупку комплектующих изделий, которая составляет 2,56%, а также связанный с экономией перерасход трат на покупку сырья и основных материалов и транспортно-заготовительные расходы, относительное изменение которых по отношению с отчетным периодом составляет 0,69% и 1,76% соответственно.
Широкоформатная печать. Большую долю в материальных затратах на производство продолжают занимать сырье и основные материалы (86,70% по отношению с 84,12% в отчетном периоде).
Анализ затрат в разрезе калькуляционных статей, показанный в таблице 22, позволяет сделать вывод, что изменения в общей себестоимости достигнуты в основном за счет экономии затрат по материалам и затрат на оплату труда работников предприятия.
Услуги по размещению наружной рекламы. Анализ затрат на производство по калькуляционным статьям показывает, что значительная экономия достигается в материальных затратах, а именно 1761,07 руб., цеховых расходах (1824,57 руб.) и общепроизводственных расходах (10356,44 руб.)
Широкоформатная печать. Основная экономия в этом секторе производства рассматриваемого предприятия наблюдается в материальных затратах (2800,00 руб.) по отношению к отчетному периоду и общепроизводственных расходах (2989,03 руб.).
Факторный анализ отклонений затрат в разрезе калькуляционных статей показывает, что по сравнению с фактически выпущенной в отчетном году продукции себестоимость продукции сократилась на 12 197,68 руб. (услуги по размещению наружной рекламы) и 4 900,73 руб. (широкоформатная печать).
Для анализа себестоимости единиц продукции основных видов отбирается наиболее важная с точки зрения объема производства продукция предприятия для ООО РА «Ситибоард», а именно услуга по размещению рекламной информации заказчиков на рекламных конструкциях типа 1. В Таблицах 23 и 24 представлены соответствующие калькуляции.
Таблица 23. Затраты на производство основной продукции по статьям калькуляции после нововведений
Наименование статей
Себестоимость продукции за плановый период, руб.
Фактический объем продукции за отчетный период
Отклонения по статьям затрат, руб.
по себестоимости планового периода, руб.
по себестоимости отчетного периода, руб.
по себестоимости после ново-введений, руб.
Всего
В том числе за счет
изменения объема, ассортимента и структуры продукции
Изменения себестоимости изделий
экономии и изменения структуры себестоимости
Сырье и материалы
17 100,00
11 400,00
11 400,00
11 400,00
-5 700,00
-5 700,00
0,00
0,00
Покупные КИ
4 900,00
3 266,67
3 266,67
1 695,60
-3 204,40
-1 633,33
0,00
-1 571,07
ТЗР
2 850,00
1 900,00
1 900,00
1 900,00
-950,00
-950,00
0,00
0,00
Затраты по материалам
24 850,00
16 566,67
16 566,67
14 995,60
-9 854,40
-8 283,33
0,00
-1 571,07
РСЭО
41 250,00
27 500,00
27 500,00
27 500,00
-13 750,00
-13 750,00
0,00
0,00
Цеховые расходы
9 571,76
6 381,18
9 040,00
8 740,50
-9 571,76
-3 190,58
2 658,82
-299,50
Цеховая себестоимость
75 671,76
50 447,84
53 106,67
51 236,10
18 312,26
60 019,60
2 658,83
-1 870,57
Общезаводские расходы
28 789,41
19 192,94
27 190,00
17 878,80
22 446,69
-9 596,47
7 997,06
-9 311,20
Производственная себестоимость
104 461,18
69 640,78
80 296,67
69 114,90
-86 582,38
-34 820,40
10 655,89
-11 181,77
Внепроизводственные расходы
250,05
166,70
166,70
166,70
68 864,85
-83,35
0,00
0,00
Полная себестоимость
104 711,23
69 807,48
80 463,37
69 281,60
-104 544,53
-34 903,75
10 655,89
-11 181,77
Анализ затрат на производство основной продукции по калькуляционным статьям показывает, что экономия достигается в общепроизводственных (9311,20 руб.) и материальных затратах (1571,07 руб.) по сравнению с отчетным периодом.
Факторный анализ отклонений затрат показывает, что полная себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде продукции уменьшилась против себестоимости отчетного периода на 11181,77 руб. под влиянием экономии затрат и изменения структуры себестоимости продукции.
Если будем рассматривать затраты на производство на единицу продукции, то факторный анализ отклонений затрат показывает, что себестоимость фактически выпущенной в отчетном периоде единицы продукции сократилась на 1118,18 руб. по сравнению с отчетным периодом и на 52,59 руб. по сравнению с плановым. Причем эти данные достигнуты без перерасхода каких бы то ни было затрат.
Основной целью создания коммерческого предприятия является получение прибыли. В таблице 25 показано влияние сокращение затрат на уровень прибыли предприятия.
Анализ этого влияния показывает, что такая экономия позволила бы не только увеличить прибыль отчетного периода на 18,18%, но и даже планового периода на 2,59% при условии невыполнения установленных показателей.
Приведенное в настоящем курсовом проекте предложение равномерно сказывается на себестоимости продукции обоих направлений предприятия – и услуг по размещению наружной рекламы (18,13%), и широкоформатной печати (18,18%).
Таблица 24. Затраты на производство основной продукции по статьям калькуляции на единицу продукции после нововведений
Элементы затрат
Плановый период
Отчетный период
Отклонение после нововведений
до нововведений
после нововведений
от планового
от отчетного до нововведений
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
Сырье и материалы
1 140,00
16,33
1 140,00
14,17
1 140,00
16,45
0,00
0,12
0,00
2,28
Покупные комплектующие изделия
326,67
4,68
326,67
4,06
169,56
2,45
-157,11
-2,23
-157,11
-1,61
Транспортно-заготовительные расходы
190,00
2,72
190,00
2,36
190,00
2,74
0,00
0,02
0,00
0,38
Затраты по материалам
1 656,67
23,73
1 656,67
20,59
1 499,56
21,64
-157,11
-2,09
-157,11
1,05
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
2 750,00
39,39
2 750,00
34,18
2 750,00
39,69
0,00
0,30
0,00
5,51
Цеховые расходы
638,12
9,14
904,00
11,23
874,05
12,62
235,93
3,48
-29,95
1,39
Цеховая себестоимость
5 044,78
72,27
5 310,67
66,00
5 123,61
73,95
78,83
1,68
-187,06
7,95
Общезаводские расходы
1 919,29
27,49
2 719,00
33,79
1 787,88
25,81
-131,41
-1,68
-931,12
-7,98
Производственная себестоимость
6 964,08
99,76
8 029,67
99,79
6 911,49
99,76
-52,59
0,00
-1 118,18
-0,03
Внепроизводственные расходы
16,67
0,24
16,67
0,21
16,67
0,24
0,00
0,00
0,00
0,03
Полная себестоимость
6 980,75
100,00
8 046,34
100,00
6 928,16
100,00
-52,59
0,00
-1 118,18
0,00
Таблица 25. Влияние экономии затрат на уровень прибыли
Показатели
Плановый период
Отчетный период
Отклонение после нововведений
до нововведений
после нововведений
от планового
от отчетного до нововведений
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
абсол.,
руб.
относ,
%
Услуги по размещению наружной рекламы
Полная себестоимость
142 798,30
100,00
86 451,66
100,00
76 378,98
100,00
-66 419,32
0,00
-10 072,68
0,00
Оптовая цена
224 807,43
157,43
118 836,58
137,46
118 836,58
155,59
-105 970,85
-1,84
0,00
18,13
Прибыль
82 009,13
57,43
32 384,92
37,46
42 457,60
55,59
-39 551,53
-1,84
10 072,68
18,13
Широкоформатная печать
Полная себестоимость
31 036,00
100,00
41 493,80
100,00
36 574,30
100,00
5 538,30
0,00
-4 919,50
0,00
Оптовая цена
40 346,80
130,00
56 377,88
135,87
56 377,88
154,15
16 031,08
24,15
0,00
18,28
Прибыль
9 310,80
30,00
14 884,08
35,87
19 803,58
54,15
10 492,78
24,15
4 919,50
18,28
Обобщенные услуги
Полная себестоимость
173 834,30
100,00
127 945,46
100,00
112 953,28
100,00
-60 881,02
0,00
-14 992,18
0,00
Оптовая цена
265 154,23
152,53
175 214,46
136,94
175 214,46
155,12
-89 939,77
2,59
0,00
18,18
Прибыль
91 319,93
52,53
47 269,00
36,94
62 261,18
55,12
-29 058,75
2,59
14 992,18
18,18
Список использованных источников
1. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552; с изменениями и дополнениями, утверждёнными Правительством РФ от 1 июля 1995 г. №661 и от 20 ноября 1995 г. №1133)
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под ред. В.И. Стражева. - Мн.: Высшая школа, 1998.
3. Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Финансы и статистика, 1997.
4. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 1995.-384 с.
5. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами. - М.: Финансы и статистика, 1996.-799 с.
6. Ветров А.А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 1996.-120 с.
7. Ворст И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 1994.
8. Зайцев Н.А. Экономика промышленного предприятия. - М.: ИНФРА - М., 1998.-284 с.
9. Карпова Т.П. Управленческий учёт. - М.: Аудит, ЮНИТО, 1998.-350 с.
10.Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности. - М.: Финансы и статистика, 1996.-432 с.
11.Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.
12.Павлова Л.Н. Финансы предприятий. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-639 с.
13.Практикум по финансовому менеджменту: Учебно-деловые ситуации, задачи и решения. /Под ред. Стояновой Е.С. - М.: Перспектива, 1995.-160 с.
14.Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 1997.- 309 с.
15.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности промышленного предприятия. - Минск: Новое знание, 1999.- 688 с.
16.Финансовый менеджмент: Учебник/ Под ред. проф. Г.Б.Поляка. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с.
17.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/ Под ред. Е.С.Стояновой. - М.: Перспектива, 1996.- 405 с.
18.Финансы предприятия: Учебник/ Под ред. Н.В. Колченой. - М.: Финансы: ЮНИТИ, 1998.-413 с.
19.Финансовое управление фирмой: Учебник/ Под ред. В.И.Терёхина. - М.: Экономика, 1998.-350 с.
20.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М, 1996.
21.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА - М, 1998.
22.Шим Дж.К., Сигел Дж.Г. Финансовый менеджмент. - М.: Филинъ, 1996.- 395 с.
23.Экономика и статистика фирмы: Учебник/ Под ред. Ильенковой С.Д. - М.: Финансы и статистика, 1996.- 240 с.
24.Экономика предприятия./ Под ред. Ф.К. Беа, Э. Дихтла, М. Швайцера. - М.: ИНФРА - М, 1999.- 928 с.
25.Экономика предприятия./ Под ред. проф. О.Н. Волкова. - М.: ИНФРА - М, 1999.-52 с.
26.Экономика предприятия./ Под ред. В.П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 1998.-535 с.
27.Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.- 742 с.
28.О.В. Рожнова. Международные стандарты финансовой отчетности. Все для бухгалтера. 1999. № 6.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Рисунок 1. Взаимосвязь полной, производственной и цеховой себестоимости
Статьи затрат
сырьё и материалы;
топливо и энергия на технологические цели;
основная заработная плата производственных рабочих;
дополнительная заработная плата производственных рабочих;
отчисление на социальное страхование;
расходы на подготовку и освоение производства; потери от брака;
прочие производственные расходы.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Цеховые расходы
Общезаводские расходы
Внепроизводственные расходы
Цеховая себестоимость
Производственная (фабрично-заводская) себестоимость
Полная (коммерческая) себестоимость
Приложение 2
Рисунок 2. Элементы системы управления себестоимостью и их взаимосвязь
Регулирование
Прогнозирование
Планирование
Нормирование
Учет затрат на производство
Калькулирование
Экономический анализ
Контроль затрат
Приложение 3
Таблица 1. Структура издержек предприятий, %
Показатель
Предприятие А
Предприятие Б
Издержки
А
Б
Переменные
70
40
Постоянные
30
60
Валовые
100
100
Таблица 2. Схема отчёта о доходах по системе «директ-костинг»
№
п/п
Показатель
Условное
обозначение
Величина,
ден. един.
1
Выручка от реализации продукции
В
2000
2
Примерные затраты
Зпер
1000
3
Маржинальная прибыль
Пм = В – Зпер
1000
4
Постоянные затраты
Зпост
400
5
Прибыль
П = Пм – Зпост
600
Приложение 4
Таблица 3. Сравнительный анализ издержек производства конкурента
Вид издержек
Удельный
вес в сто-
имости
продукта,
%
Отличия по сравнению с предприя-тиями-конкурентами (+ преимущества в издержках, - излишние издержки конкурентов)
Материалы
22
- 0,5
+ 1,0
-
Заработная плата
8
- 0,5
+ 10
-
Социальные издержки
7
- 0,3
+ 0,5
-
Общие издержки
16
- 0,5
+ 0,8
-
Оборудование
17
+ 1,0
- 1,5
-
Загрузка мощности
0,7
0,6
0,77
Х
Норма производительности
1
0,9
1,1
Х
Издержки распределения
8
- 0,4
+ 1,0
- 0,9
Сервис для покупателя
4
-
+ 0,4
+ 0,4
НИОКР
3
- 0,5
+ 2,5
+ 2,5
Финансирование сбыта
3
- 0,5
- 0,5
-
Управление
6
+ 0,5
+ 2,0
+ 1,5
Остаток сбыта
2
+ 0,2
- 1,0
- 2,0
ИТОГО:
Общие издержки
96
- 12,5
+ 11,9
+ 15,1
Прибыль до уплаты
налогов
4
9,5
- 15,9
- 19,1
Налоги
+ 2,8
-
4,8
7,8
Прибыль после уплаты
налогов
1,2
+ 9,5
- 11,1
- 11,5
ИТОГО:
100,0
Х
Х
Х
Приложение 5
Таблица 4. Расчёт оптимальной величины закупаемых сырья и материалов
Величина партии
Количество закупаемых в год партий
200 000
10 000
6 667
5 000
4 000
Среднегодовой запас, кг
10 000
5 000
3 333
2 500
2 000
Стоимость среднегодо-
вого запаса, тыс.руб.
100 000
50 000
33 333
25 000
20 000
Издержки по складиро-
нию, тыс.руб. в год
20 000
10 000
6 667
5 000
4 000
Издержки по обслужи-
ванию закупок, тыс.руб. в год
1 250
2 500
3 750
5 000
6 250
Издержки по складиро-
ванию и обслуживанию закупок, всего, тыс.руб. в год
212 500
12 500
10 417
10 000
10 250
Приложение 6
Таблица 5. Расчёт оптимальной серии запуска
Величина серии, шт.
Количество серий
3 000
4 500
3 000
2 250
1 800
Среднегодовой запас готовой продукции, шт.
3 375
1 688
1 125
844
675
Стоимость среднегодо-
вого запаса, тыс.руб.
47 250
23 632
15 750
11 816
9 450
Издержки по складиро-
ванию готовой продук-
ции, тыс.руб. в год
11 813
5 908
3 938
2 954
2 363
Издержки по подготов-
ке производства,
тыс.руб. в год
3 000
6 000
9 000
12 000
15 000
Издержки по складиро-
ванию готовой продук-
ции и подготовке произ
водства, всего, тыс.руб.
в год
14 813
11 908
12 938
14 954
17 363
Приложение 7
Рисунок 3. Взаимосвязь системы и механизма управления затратами
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
у
п
р
а
в
л
е
н
и
е
з
а
т
р
а
т
а
м
и
функ-ции
®
нормиро-вание
планиро-вание
учет
контроль
анализ
регулиро-вание
М Е Т О Д Ы У П Р А В Л Е Н И Я З А Т Р А Т А М И
группы
методов
®
Экономические
Организационно-распорядительные
Социально-психологические
МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
Приложение 8
Рисунок 4. Система и механизм управления затратами ООО РА «Ситибоард»
СИСТЕМА УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
нормиро-вание
планиро-вание
учет
контроль
анализ
регулиро-вание
- затрат в целом;
- по видам затрат;
- по видам продукции;
- затрат на производство
-за отклонениями в затратах
- затрат на производство:опе-ративный, текущий(годовой)
- затрат
- затратный метод ценообразования;
- минимизация сумм налогов;
- материальное стимулирова-ние производительности труда.
- учет затрат по полной себестоимости;
- распределение накладных расходов пропорционально основной заработной плате;
- позаказное калькулирование себестоимости;
- использование основной нормативной базы (не прогрессивной);
- гибкое производственное нормирование при индивидуальной организации труда рабочих;
- сдельная форма оплаты труда большинства рабочих.
- регулярное информирование работников о необходимости ресурсосбережения.
Экономи-ческие методы
Организационно-распорядительные методы
Социально-психологи-ческие
методы
МЕХАНИЗМ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ
* Так как данные, приведенные в настоящем курсовом проекте, являются коммерческой тайной рассматриваемого предприятия, то здесь и далее наименования продукции и оказываемых услуг обозначаются порядковыми номерами (например, тип 1, тип 2, или ткань 1, ткань 2 и так далее).