Тема: Учет и анализ оплаты труда (на примере ООО 'Линк-Телеком')

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Учет и анализ оплаты труда (на примере ООО 'Линк-Телеком')
• Предмет:
  Бухучет, управленч.учет
• Когда добавили:
  16.09.2010 16:48:25
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:
  ВВЕДЕНИЕ. 3
  ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЛИНК-ТЕЛЕКОМ». 6
  1.1 Роль и структура предприятия. 6
  1.2 Экономическая характеристика предприятия. 10
  1.3 Учетная политика предприятия. 12
  ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ЛИНК-ТЕЛЕКОМ»  18
  2.1 Учет численности персонала и рабочего времени. 18
  2.2 Организация оплаты труда в ООО «Линк-Телеком». 21
  2.3 Структура фонда оплаты труда. 29
  2.4 Удержания из заработной платы.. 43
  2.5 Порядок расчетов по социальному страхованию и обеспечению.. 47
  2.6 Синтетический учет расчетов по заработной плате. 52
  ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ЛИНК-ТЕЛЕКОМ». 59
  3.1 Анализ фонда оплаты труда и средней заработной платы.. 59
  3.2 Основные направления совершенствования системы  оплаты труда в ООО «Линк-Телеком». 72
  ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 78
  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.. 83
  ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………….85
  
  ВВЕДЕНИЕ На любом предприятии, по праву, одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета занимает - учет труда и заработной платы. Так как заработная плата персонала предприятия составляет значительную часть расходов организации, и от того, насколько верно и правильно данные расходы исчислены и отнесены на себестоимость продукции, зависит правильность исчисления конечного финансового результата хозяйственной деятельности организации.
  Для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника – это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же – это издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.
  Установление такого уровня заработной платы, которая будет способствовать прибыльности предприятия, включая при этом меры по повышению производительности труда и снижению оборота рабочей силы – является важнейшей проблемой кадровой политики каждого предприятия.
  Основным источником выплат заработной платы является запланированный фонд оплаты труда, который формируется за счет себестоимости выпускаемой или реализуемой продукции. Это означает, что увеличение заработной платы путем увеличения размера вышеуказанного фонда будет приводить к увеличению себестоимости и, соответственно, к уменьшению конкурентоспособности выпускаемой или реализуемой продукции.
  Правильное применение систем оплаты труда может служить хорошим стабилизатором работы трудового коллектива и служить повышению производительности труда и росту прибыли. С другой стороны, правильное применение норм бухгалтерского и налогового учета операций по оплате труда может существенно снизить риск возникновения претензий со стороны налоговых органов и других контролирующих инстанций.
  Формирование и анализ фонда заработной платы – важный способ оптимизации средств на оплату труда в расчете на единицу продукции. Анализ использования фонда заработной платы является исходным пунктом планирования, так как на его основе рассчитываются и уточняются многие плановые показатели. В то же время анализ по завершении планового периода осуществляет контроль за выполнением установленных планов по заработной плате и связанных с ними трудовых показателей, выявляются положительные стороны экономической работы с целью их дальнейшего развития, а также недостатки, которые должны быть устранены. Анализ затрат на оплату труда- необходим для совершенствования систем оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при определении размера заработной платы максимально учитывать характер, сложность и производственную значимость выполняемых работ, способствующих росту заинтересованности работников в повышении результатов индивидуального труда и, как следствие, работы предприятия в целом.
  Таким образом, тема дипломной работы является весьма актуальной и своевременной.
  Цель данной работы – раскрыть основные  особенности бухгалтерского учета  расчетов по фонду оплаты труда и провести анализ составляющих  фонда заработной платы на  примере  конкретного экономического субъекта.
  Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
  - детально изучить отражение учета труда и заработной платы в нормативных документах, выделяя при этом изменения, внесенные в нормативную базу;
  - изучить документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов по заработной плате, доплат, оплаты отпусков, надбавок и выплат социального характера;
  - выявить основные проблемы бухгалтерского учета расчетов по фонду оплаты труда и предложить пути их решения;
  -  провести анализ фонда оплаты труда и средней заработной платы на исследуемом предприятии;
  - предложить основные направления совершенствования системы  оплаты труда в ООО «Линк-Телеком».
  Объектом исследования в данной работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «Линк-Телеком».
  В работе применялись следующие методы исследования : теоретический анализ и синтез, абстрагирование, конкретизация и идеализация, индукция и дедукция, аналогия, моделирование, сравнение, классификация, обобщение,  наблюдение, эксперимент.
  При анализе  эффективности  фонда оплаты труда были рассмотрены следующие методы:
  -  трендовый анализ - расчет  абсолютных и относительных  отклонений  по отношению к постоянной и переменной базе;
  -  горизонтальный анализ - сравнение  каждой  позиции  отчетности  с  предыдущим периодом;
  - вертикальный анализ - представление  бухгалтерской  отчетности  в  виде относительных величин, характеризующих структуру, то есть рассчитывается доля (удельный вес) частных  показателей в обобщающих  итоговых данных.
  В качестве информационной базы при написании дипломной работы были использованы законодательные и нормативные документы, периодические издания, а также работы российских авторов, посвященные проблемам и практике учета расчетов по фонду оплаты труда в Российской Федерации.
   
   
  ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ЛИНК-ТЕЛЕКОМ» 1.1 Роль и структура предприятия Полное фирменное название предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Линк-Телеком». Основной целью создания общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли.
  Основными видами деятельности общества являются: 
  · розничная торговля компьютерами и комплектующими к ним, расходными материалами, офисным оборудованием, копировальным оборудованием, телефонами, телефонными станциями, АТС, телефонными аксессуарами, факсимильным оборудованием и расходными материалами;
  · установка, сборка и техническое обслуживание компьютеров и телефонного оборудования;
  · доставка компьютерного и телефонного оборудования;
  · консультативные услуги по эксплуатации и установке компьютерного и телефонного оборудования;
  · реализация проектов « Готовый офис»;
  · организация торговли через Интернет;
  · изготовление и разработка ВЕБ-сайтов;
  · размещение рекламы через Интернет и в газетах;
  · оказание посреднических, консультативных, юридических, инжиниринговых, маркетинговых, и прочих работ и услуг организациям и предприятиям страны, а также иностранным фирмам и гражданам;
  · организация выставок, ярмарок, презентаций, бизнес-семинаров, различных форм обучения  в области менеджмента, маркетинга, новых экономических изданий;
  · рекламная деятельность;
  · печатно-издательская деятельность в установленном законодательством порядке, в том числе выпуск и реализация информационной, художественной и рекламно-коммерческой литературы, периодических  и научно-методических изданий;
  · разработка, адаптация, производство и реализация программно-технических средств различного характера, сопровождения к ним, прикладного программного обеспечения, а также оказание сервисных услуг в соответствующей сфере деятельности;
  · и др. в соответствии с целями и задачами Общества, не противоречащих действующему законодательству.
  Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.
  В соответствии с пожеланиями пользователей и с новейшими техническими требованиями, программная технология фирмы непрерывно развивается. Сохраняя неизменными принципы информационного наполнения систем, она предоставляет новые, более совершенные возможности для работы. Замена старых программных версий систем на новые производится бесплатно для всех пользователей.
  Гарантированное сервисное обслуживание ООО «Линк-Телеком» является одним из немногих производителей программного обеспечения, гарантирующих пользователям постоянную сервисную поддержку. В комплекс сервисного обслуживания входит обучение работе с системами, обновление информации, установка новых версий систем.
  В настоящее время ООО «Линк-Телеком» имеет сеть магазинов и 3 офисных центра.
  ООО "Линк-Телеком" в соответствии с действующим законодательством представляет собой организацию, уставной капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
  Учредительными документами ООО «Линк-Телеком» являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. В Уставе определены цели деятельности, уставной фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы.
  Управление любым предприятием осуществляется на базе определенной организационной структуры. Структура предприятия и его подразделений определяется предприятием самостоятельно. При разработке организационной структуры принимается во внимание отрасль, в которой осуществляется хозяйственная деятельность, численность работников и другие факторы, влияющие на ведение работы на предприятии.
  В ООО «Линк-Телеком» используется линейно-функциональная структура органов управления. Она предусматривает организацию при различных звеньях линейной структуры соответствующих функциональных подразделений. Основная роль этих подразделений состоит в выполнении подготовительных операций по разработке проектов решений, которые вступают в силу после их утверждения соответствующими линейными руководителями.
  Высшим органом управления ООО является общее собрание участников общества. Управление текущей деятельностью осуществляется директором. Согласно приказу директора ООО на предприятии установлены следующие функции для отделов и руководящих работников управления.
   
   
  Структура управления ООО «Линк-Телеком»
  Директор
   
  Общее собрание участников общества
  Главный инженер
  Главный бухгалтер
  Заместитель по снабжению и сбыту
  Начальник отдела продаж
  Начальник отдела сервисного обслуживания
  Юрист
  Бухгалтерия
  Главный экономист
  Начальник отдела кадров
  Отдел сервисного обслуживания
  Отдел продаж
  Отдел кадров
   
   
  Директор возглавляет исполнительный орган ООО «Линк-Телеком». Осуществляет повседневное руководство деятельностью предприятия, обеспечивает выполнение решений общего собрания общества, решений правления. Деятельность директора подотчетна общему собранию ООО. В Уставе ООО предусмотрено образование ревизионной комиссии. Директору подчиняются: Главный бухгалтер, главный инженер, главный экономист, заместитель директора по снабжению и сбыту, начальник отдела сервисного обслуживания.
  Деятельностью технических служб предприятия руководит главный инженер, контролирует результаты их работы, состояние трудовой и производственной дисциплины. Принимает меры по совершенствованию организации обслуживания. Несёт ответственность за техническое состояние предприятия, автотранспорта.
  Главный бухгалтер в соответствии с Положением о главных бухгалтерах и должностной инструкцией осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Организует учет поступающих денежных средств, сырья и материалов, исполнения смет расходов, реализации продукции, а также финансовых, расчетных и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью их оформления, расчеты по заработной плате с работниками предприятия, расчеты с учредителями общества, начисление и перечисление платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
   Осуществляет организацию экономической деятельности предприятия - главный экономист. Занимается составлением производственной программы, текущих планов по выпуску и реализации продукции (работ, услуг) и контроль  за их исполнением; планирование экономических показателей деятельности предприятия, норм расхода оборотных средств и использования производственных мощностей, расчет экономической эффективности капитальных вложений.
   Заместитель директора по снабжению и сбыту  руководит обеспечением предприятия необходимыми материально-техническими ресурсами, реализацией продукции (работ, услуг). В его подчинении находится начальник отдела продаж, который руководит работой магазинов.
  Начальник отдела сервисного обслуживания, руководит работой технических служб предприятия, использование новейшей техники и технологии.
  Отдел кадров совместно с  бухгалтерией разрабатывает штатное расписание. Составляет годовые, квартальные, и месячные планы по труду и заработной плате и осуществляет контроль за их выполнением. Разрабатывает мероприятия по повышению производительности труда, внедрению прогрессивных систем заработной платы. Разрабатывает положение об образовании и расходовании фонда материального поощрения, организует и участвует в разработке вопросов научной организации труда, содействует движению за коллективную гарантию трудовой и общественной дисциплины.
   
   1.2 Экономическая характеристика предприятия  Основные экономические показатели деятельности предприятия представлены в таблице.
  Таблица 1
  Финансово-экономические показатели деятельности ООО «Линк-Телеком» за 2006-2008 гг.
   
  Показатели
   
   
  2006
   
   
  2007
   
   
  2008
   
  Абсолютное изменение, +/-
  Темп роста,
  %
   
  2007 к 2006
  2008 к 2007
  2007 к 2006
  2008 к 2007
   
  1
  2
  3
  4
  5
  6
  7
  8
   
   
  1.Выручка от реализации продукции (работ, услуг),  тыс. руб.
   
   
   
  83000
   
   
   
   
  85000
   
   
   
  97000
   
   
  2000
   
   
  12000
   
   
  102,4
   
   
  114,1
   
   
  2.Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг),  тыс. руб.
   
   
   
  50000
   
   
   
   
  52000
   
   
  54000
   
   
  2000
   
   
  2000
   
   
  104,0
   
   
  103,9
   
   
  3. Затраты на  1р. реализованной продукции (работ, услуг), руб.
   
   
   
  0,60
   
   
   
  0,61
   
   
  0,56
   
   
  0,01
   
   
  -0,05
   
   
  101,6
   
   
  90,9
   
   
  4.Материальные затраты, тыс. руб.
   
   
  4213
   
   
   
   
  5211
   
   
  4902
   
   
  998
   
   
  -309
   
   
  123,7
   
   
  94,1
   
   
  5.Материало-отдача, тыс.руб.
   
   
   
   
  19,7
   
   
  16,3
   
   
  19,8
   
   
  -3,4
   
   
  3,48
   
   
  82,8
   
   
  121,3
   
   
  6.Среднегодовая  стоимость производственных фондов, тыс. руб. 
   
   
  256520
   
   
   
   
  238693
   
   
  217253
   
   
  -17827
   
   
    -21439,5
   
   
  93,05
   
   
  91,02 
   
   
  7.Фондоемкость,  тыс.руб.
   
   
   
   
  3,09
   
   
  2,8
   
   
  2,3
   
   
  -0,3
   
   
  -0,6
   
   
  90,9
   
   
  79,8
   
   
  8.Фонд оплаты
  труда, тыс. руб.
   
   
   
  7463
   
   
   
   
  9119
   
   
  11739
   
   
  1656
   
   
  2620
   
   
  122,2
   
   
  128,8
   
   
  9.Среднесписочная численность  ППП, чел.
   
   
   
  87
   
   
  82
   
   
  84
   
   
  -5
   
   
  2
   
   
  94,3
   
   
  102,4
   
   10.Среднемесячная заработная плата 1работника, тыс. руб.
   
   
   
  85,8
   
   
  111,3
   
   
  139,8
   
   
   
  25,4
   
   
  28,5
   
   
  129,6
   
   
  125,6
   
   
  11.Производитель-ность труда одного работника, тыс.р./чел
   
  954,02
   
   
   
   
  1036,59
   
   
  1154,76
   
   
  82,56
   
   
  118,2
   
   
  108,7
   
   
  111,4
   
   
  12.Прибыль от реализации,  тыс. руб.
   
   
   
  25050
   
   
  25050
   
   
  27242
   
   
  0
   
   
  2192,
   
   
  104,0
   
   
  108,6
   
   
  13.Рентабельность продаж, %
   
   
   
   
  30,2
   
   
  29,5
   
   
  28,1
   
   
  -0,7
   
   
  -1,4
   
   
  96,6
   
   
  95,3
   
   
   
  За рассматриваемый период с 2006 по 2008 год на предприятии наблюдается изменение выручки. За 2007 год по сравнению с 2006 выручка увеличилась на 2,41%, а в 2008 году по сравнению с 2007 – снизилась  на 14,12%.
   В 2007 году изменение произошло за счет увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) на 2000 тысячи рублей, за 2008 год по сравнению с 2007 тоже на 2000 тысячи рублей.
  В связи с изменением выручки возникло влияние затрат на 1 рубль реализованной продукции (работ, услуг). Рассмотрев данный показатель, можно сделать вывод, что затраты на 1 рубль реализованной продукции (работ, услуг)  с 2007 по 2006 год увеличились на 0,01 рубль, а в 2008 по сравнению с 2007 годом уменьшились на 0,05 рублей, что положительно характеризует деятельность предприятия.
  Материальные затраты в 2007 году по сравнению с 2006 годом возросли на 998 тысяч рублей. Материалоотдача в 2006 году составила – 19,7 тысяч рублей и 2007 – 16,31 тысяч рублей и в 2008 году – 19,79 тысяч рублей. Значения материалоотдачи за исследуемый период говорят об эффективном использовании материальных ресурсов. В 2008 году по сравнению с 2007 годом материальные затраты  уменьшились на 309 тысяч рублей или на 6%.
  Так как в себестоимость включаются расходы на амортизацию, то надо рассмотреть изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов. В 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло снижение на 17827 тысяч рублей, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом уменьшение на 21439,5  тысяч рублей. Затраты на оплату труда возросли с 2007 по сравнению с 2006 на 1656 тысяч рублей(22,19%), а  в 2008 по сравнению с 2007 годом – на 2620 тысяч рублей (28,73%).
  Соответственно возросла среднемесячная заработная плата одного работника в 2007 году – на 25,43 тысяч рублей, а в 2008 году – на 28,54 тысячи рублей. Это оказало благотворное влияние на производительность труда.  Производительность труда с 2007 по 2006 год возросла на 8,66. %, а в 2008 по сравнению с 2007 -  на 11,4 %.
  Также за исследуемый период у предприятия увеличилась прибыль от реализации в 2007 году, она составила 25050 тысяч рублей, а в 2008 году -27242 тысяч рублей. Но рентабельность продаж продолжает падать: если в 2006 году она составляла 30,18 %, то в 2007 и 2008 годах – 29,47% и 28,08% соответственно.
   
   
    1.3 Учетная политика предприятия    В соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» под учетной  политикой понимается принятая предприятием совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Целью учетной политики является раскрытие методологических, методических и организационных способов ведения бухгалтерского учета, избранных для целей подготовки внешней и внутренней бухгалтерской и налоговой отчетности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки  и  оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов,  организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов  бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки  информации и иные соответствующие способы и приемы. Другими словами, учетная политика – это порядок осуществления хозяйственных операций. Учетная политика организации должна обеспечивать полноту  и своевременность отражения в  бухгалтерском учете и отчетности всех  фактов хозяйственной деятельности. ООО «Линк-Телеком», в соответствии с п. 3 ст. 6 Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ о бухучете, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету разработана Учетная политика. На 2008 год Учетная политика принята  Приказом по предприятию №1 от 10.01.2008 г. (ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 № 60 и частью II Налогового Кодекса РФ с учетом изменений).
  Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется в бухгалтерии.
  Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Установлена оборотно-сальдовая технология обработки учетной информации.
  В ООО «Линк-Телеком» бухгалтерский учет в 2008 году ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С Бухгалтерия на всех участках бухгалтерского учета.
     Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляют автоматизировано и распечатываются не позднее 15  числа месяца, следующего за отчетным периодом. Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением: счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение. При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) себестоимости каждой единицы.). В ООО «Линк-Телеком» - начисление амортизации объектов основных средств -  производится линейным способом.
  Ко вновь приобретенным основным средствам применяют  классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 1 января 2002 года № 1. По предметам, приобретенным до 2002 года, начисляют амортизацию в порядке, предусмотренном Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 года № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной из амортизационных групп, организация вправе самостоятельно определить срок его полезного использования.
   В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект.
   Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.
  Затраты по ремонту основных средств, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.  Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (счет 04 -  «Нематериальные активы»).
   Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывают в составе основных средств.
  Товары, приобретенные для продажи в розничной  торговле, учитывают по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
  Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в стоимость приобретения  товаров.
   При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается по себестоимости каждой единицы.
  Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.
  Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществляют без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).
  Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.
   Затраты, произведенные ООО «Линк-Телеком»  в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей, как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся равномерно.
  Резервы предстоящих расходов и платежей в 2008 году не создаются. Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете по мере фактического поступления ресурсов.
  Бухгалтерский учет в ООО  «Линк Телеком» осуществляется главным бухгалтером.
   В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводят инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с применением унифицированных форм первичной документации.  
   
   
  ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ЛИНК-ТЕЛЕКОМ» 2.1 Учет численности персонала и рабочего времени Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых  работ, услуг и изготовленную продукцию, ООО «Линк-Телеком», как и любая организация тщательно формирует состав и численность персонала.
   В соответствии с трудовым договором (контрактом) персонал подразделяется на постоянных работников, принятых на работу без указания срока. Сезонных работников, поступивших на работу на период сезонных работ. И временный персонал - работники, поступившие на определенный срок, но не свыше двух месяцев.
  Кроме того, работники подразделяются на промышленно-производственный персонал (ППП) непромышленный. 
  К ППП относятся работники основных, вспомогательных и подсобных цехов, участвующие в процессе производства и реализации продукции.
  К  непромышленному персоналу относятся работники жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ), детских садов, медпунктов, столовых, буфетов, учебных заведений, принадлежащих предприятию.
  Списочный состав фиксирует количество работни­ков, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющееся). Это работники данного предприятия. Кроме них для выполнения отдельных видов работ на предприятие могут приглашаться работники со стороны на срок не более 5 дней. Они составляют не списочный состав работников предприятия. На предприятии используется также и такой показатель как “среднесписочный состав”.  Среднесписочный состав (численность) определяет­ся за месяц, квартал, год. Он рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные дни, и деления показателя на число календарных дней меся­ца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабо­чему дню.
  Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значе­ний за этот период, деленная на соответствующее чис­ло месяцев. Указанный показатель используется в эко­номических расчетах по росту  производительности труда, в анализе производственной деятельности и в отчетности.
  Учет использования рабочего времени в ООО «Линк-Телеком» ведется в “Табели учета использования рабочего времени”. Табель открывают или по организации в целом (небольшие предприятия), или по ее структурным подразделениям и категориям работников. Они необходимы не только для учета ис­пользования рабочего времени всех категорий работающих, но и для контроля за соблюдением персоналом установленного режима рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отра­ботанном времени.
  Табель составляется табельщиком или мастером, или лицом, на это уполномоченным, и передается в рас­четный отдел бухгалтерии два раза в месяц: для коррек­тировки суммы выплаты за первую половину месяца (аванса) и для расчета  заработной платы за месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осу­ществляется в табеле методом сплошной регистрации, т. е. отметки всех явившихся, не явившихся, опозданий и т. п., или путем регистрации только отклонений (нея­вок, опозданий и т. д.). На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени.
  В организациях может применяться одна из двух форм табеля учета использования рабочего времени:
  1) форма № Т-12 - предназначена не только для уче­та использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы;
  2) форма № Т-13 - предназначена только для учета использования рабочего времени.
  В ООО «Линк-Телеком» применяется форма № Т-12 (приложение 8).
  Табели составляются в одном экземпляре и после соответствующего оформления передаются в бухгалте­рию. Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, о рабо­те в сверхурочное время и других отступлениях от нор­мальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справки о выпол­нении государственных или общественных обязанно­стей и т. п.).
  Контроль за своевременным началом и окончани­ем работы, использованием времени в течение рабо­чего дня в ООО «Линк-Телеком» осуществляют руководители производствен­ных подразделений (мастера, начальники цехов, отде­лов, участков, смен), на которых возложен этот контроль.
  В ООО «Линк-Телеком» применяется пропускной способ контроля - посредством сдачи рабочими и служащими и обратной выдачи им пропусков (сдают перед началом работы, получают по окончании ра­боты);
  На исследуемом предприятии,  в качестве первичных учетных документов применяется - “Акт о приемке выполненных работ”. Который содержит обязательные реквизиты:  
  - подразделение предприятия (цех, участок, бригада, отдел).
  - расчетный период - (год, месяц, число);  
  - фамилию, имя, отчество рабочего;  
  - табельный номер и разряд (категорию рабочего);
  - код учета затрат (изделие, заказ, статья расхода) и разряд работы;
  - количество и качество проделанной работы;
  - норму времени и расценку за единицу изделий, работ, услуг;
  - сумму заработка.
   
  2.2 Организация оплаты труда в ООО «Линк-Телеком» Основными законодательными документами, регулирующими воп­росы организации труда и его оплаты в ООО «Линк-Телеком» являются Трудовой  и Налоговый кодексы Российской Федерации. Законодательно установлены основные принципы регулирования труда, права и обязанности работников, социальное партнерство в сфере труда, продолжительность и ре­жим рабочего времени, время отдыха, варианты оплаты и норми­рования труда, требования к условиям труда и к организации ох­раны труда, гарантии, компенсации и др.
  Трудовые взаимоотно­шения администрации ООО «Линк-Телеком» с членами трудового коллектива юриди­чески оформляются посредством заключения коллективного договора и индивидуальных трудовых договоров.
  Отдельные лица могут работать в организации по совмести­тельству, по договорам гражданско-правового характера (подряда, поручения, перевозки и др.).
  Основными задачами учета оплаты труда на ООО «Линк-Телеком» являются:
  - точный учет личного состава работников;
  - полный и своевременный учет затрат труда каждого работника (отработанного времени, объема выполненных работ);
  - правильное и своевременное начисление сумм оплаты труда;
  - правильное и своевременное удержание и перечисление налога на доходы физических лиц;
  - правильное начисление и своевременное перечисление обяза­тельных платежей органам социального страхования и обеспече­ния, удержаний за причиненный организации материальный ущерб, по исполнительным листам в пользу отдельных юридичес­ких и физических лиц;
  - правильное распределение начисленных сумм оплаты труда и отчислений на социальные нужды по направлениям затрат;
  - контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда;
  - сбор и группировка показателей по труду и заработной плате целей оперативного руководства и составления отчетности.
  Для правильной организации учета труда и его оплаты в организации необходимо соблюдать утвержденный график документооборота, который заключается в движении документов на предприятии от их создания до принятия к учету, обработке и передаче в архив. Документооборот повышает производительность труда счетных работников и эффективность всей учетной работы, способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета.
   График документооборота ООО «Линк-Телеком»
  Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
  Личная карточка работника
  Служебное задание для направления в командировку
  Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
  Командировочное удостоверение
  Табель учета использования рабочего времени
  Расчетная ведомость
  Лицевой счет
  Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц
  Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета
  Платежная ведомость
  Журнал регистрации платежных ведомостей
  Журнал учета работников, выбывающих в командировки
  Журнал-ордер №8
  Главная книга
  Трудовой договор
   
   
  Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
  Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
   
   
  Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
  Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником
   
   
  Журнал-ордер №7
  Авансовый отчет
  Главная книга
   
   
  Устраиваясь на работу работник заключает трудовой договор с организацией (приложение 10), в котором прописаны условия работы, размер заработной платы, условия, которые должен выполнять работник, и те условия, которые предоставляет ему работодатель. Если работник подходит организации, то выходит приказ о его приеме на работу (приложение 11). Сведения о работнике заносятся в личную карточку (приложение 12).
  При начислении заработной платы заводится табель учета использования рабочего времени (приложение 8), лицевой счет на каждого работника (приложение 13), налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, а также сумм налогового вычета.
  Выдача денежных сумм подотчет авансом оформляется авансовым отчетом, авансовые суммы затем регистрируются в журнале-ордере №7, а остатки отражаются в главной книге.
  Расчет и выдача заработной платы производится в расчетно-платежной ведомости.
  В ООО «Линк-Телеком» применяются повременная и сдельная системы оплаты труда.
  При повременной (тарифной) оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц).
  Согласно статье 129 ТК РФ тарифная система оплаты труда - это совокупность нормативов, позволяющих дифференцировать заработную плату работников различных категорий.
  Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.
  Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.
  При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. Если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка будет соответствовать его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда будет начислена лишь за фактически отработанное время.
  Рассмотрим пример начисления заработной платы в ООО «Линк-Телеком». Начальнику отдела продаж установлен должностной оклад – 15000 рублей. В марте он отработал 17 рабочих дней.
  Число рабочих дней в марте – 22. Следовательно, его заработок за март составит: 11590,90 руб. (15000 / 22 x 17).
  Повременная система оплаты труда в ООО «Линк-Телеком», как правило, применяется при оплате труда руководящего персонала организации, а также лиц, работающих по совместительству.
  Согласно статье 285 ТК РФ оплата труда лиц, работающих по совместительству, производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки, при этом на них распространяются действующие в организации положения об оплате труда, о премировании и так далее.
  При сдельной оплате труда заработок начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля целесообразности использования работниками рабочего времени, поскольку каждый работник, как и работодатель, заинтересован в производстве большего количества продукции.
  В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.
  В зависимости от способа расчета заработка сдельная система оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную.
  При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам.
  Рассмотрим пример начисления заработной платы в ООО «Линк-Телеком». Работник изготовил за месяц 300 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции – 20 рублей.
  Размер заработка работника за месяц составит 6000 рублей. (300 x 20).
  При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за изготовление продукции в пределах установленной нормы определяется по установленным сдельным расценкам, а за изготовление продукции сверх нормы – по более высоким расценкам. Например, работник изготовил за месяц 400 единиц продукции. Сдельная расценка за единицу продукции: до 200 единиц – 10 рублей, от 200 до 350 единиц – 12 рублей, свыше 350 единиц – 15 рублей.
  Расчет заработной платы работника за месяц производится в следующем порядке.
  1. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную в пределах установленных норм: 200 единиц x 10 рублей = 2000 рублей.
  2. Определяется размер заработка за продукцию, изготовленную сверх установленных норм: 150 единиц x 12 рублей + 50 единиц x 15 рублей = 2550 рублей.
  3. Определяется конечная сумма заработка работника за произведенную им продукцию: 2000 рублей + 2550 рублей = 4550 рублей.
  Косвенная сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для работников, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании основного производства.
   Например, работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 20% от заработка работников основного производства.
  Если заработок работников основного производства за месяц составил 10000 рублей, то работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 2000 рублей (10 000 x 20%).
  Во всех случаях, когда работнику должен быть выплачен средний заработок, он рассчитывается по единым правилам. Особенности порядка исчисления средней заработной платы представлены в Постановлении № 922[1]. Им определено, что для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, такие как материальная помощь, оплата обучения, отдыха и др. Расчет среднего заработка производится независимо от режима работы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1 по 30 (31) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28 (29) число включительно). При расчете среднего заработка из расчетного периода должны быть исключены следующие периоды (а также начисления за эти периоды) на основании п. 5 Постановления № 922:
  – когда в соответствии с законодательством РФ за работником сохранялся средний заработок, за исключением перерывов для кормления ребенка;
  – работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  – работник не имел возможности выполнять работу из-за простоев по вине работодателя или причинам, не зависящим от него и работодателя, из-за забастовки, но при этом в ней не участвовал;
  – работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  – другие случаи, при которых работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без нее в соответствии с законодательством.
  Например, работник ООО «Линк-Телеком» был в оплачиваемом отпуске. В его продолжительность были включены два выходных дня – 1 и 2 марта 2008 года. С 3 марта он приступил к работе и отработал все 20 рабочих дней по графику пятидневной рабочей недели. Поскольку в марте было время, когда за работником сохранялся средний заработок (1 и 2 марта), признается, что работник в марте отработал неполный календарный месяц. Поэтому количество календарных дней за март следует рассчитать следующим образом: 29,4 дн. : 31 дн. x (31 дн. – 2 дн.) = 27,5 дн.
  В Положении № 922 дан ответ на вопрос, каким образом считать количество календарных дней в неполном месяце людям, работающим по графику. Новый механизм расчета позволяет это сделать совершенно без проблем.
  Например, электрик дежурит по графику сутки через трое, заступая на дежурство в 9.00 часов. Он пропустил одно дежурство, поскольку болел (с 26 по 28 февраля 2008 г.)
  Количество календарных дней в феврале следует рассчитать следующим образом:  29,4 дн. : 29 дн. x (29 дн. – 3 дн.) = 26,36 дн
  Положение № 922 рассматривает только два случая отработки времени: месяц отработан полностью и не полностью. Поскольку про случаи переработки ничего не сказано, то такой месяц следует считать отработанным полностью.
  Например, работника ООО «Линк-Телеком» привлекали к работе в праздничные дни 7 и 8 января 2008 года с оплатой в двойном размере. Несмотря на то что он в январе отработал не 17 рабочих дней, а 19, на расчетное число календарных дней (29,4) это не повлияет. А вот оплата в двойном размере за работу в праздничные дни 7 и 8 января 2008 года в расчет среднего заработка включается обязательно.
  Исходя из анализа порядка расчета, в котором используется количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце, возникают вопросы, связанные с включением в расчет выходных и праздничных дней. Рассмотрим разные ситуации.
  Работник с 1 по 11 апреля 2008 года болел, 12 и 13 апреля — выходные дни, а 14 апреля он приступил к работе. В рассматриваемом случае 12 и 13 апреля не отнесены к периоду болезни, значит, эти дни следует принимать во внимание при определении числа календарных дней. При расчете среднего заработка, например для оплаты очередного отпуска, количество календарных дней в апреле составит 18,62 дн. (29,4 : 30 x (30 – 11)).
  Предположим, что работник с 1 по 11 апреля 2008 года болел, 12 и 13 апреля — выходные дни, а с 14 апреля он был в ежегодном оплачиваемом отпуске (28 календарных дней). Поскольку в апреле у работника нет времени, отработанного в данном месяце, при расчете за число календарных дней в этом месяце принимают 0.
  Работник находился в командировке с 21 по 27 февраля 2008 года (семь дней). Остальные дни в феврале были отработаны согласно графику. Число календарных дней для расчета среднего заработка, например для отпуска, составит в феврале 22,3 дн. (29,4 : 29 x (29 – 7)). Тот факт, что на период командировки пришелся нерабочий праздничный день (23 февраля), в данном случае значения не имеет. Ведь из расчета исключается именно период нахождения в командировке, а не рабочие дни.
  Рассмотрим ситуацию, когда работник ООО «Линк-Телеком» был в отпуске в 2007 году, но этот месяц попадает в расчетный период для выплаты ему среднего заработка. Предположим, что ему был предоставлен отпуск со 2 по 30 мая 2007 года. Количество календарных дней за май 2007 года, которые необходимо учитывать в расчете, равно трем (31 мая, 1 мая, 9 мая). Ведь, согласно статье 120 Трудового кодекса РФ, нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не включаются.
  Итак, для расчета среднего заработка для отпуска, предоставляемого, например, в марте 2008 года, количество календарных дней составит 2,85 дн. (29,4 : 31 x 3).  
  Само число 29,4 получено в результате расчета за последние пять лет среднего количества календарных дней именно за минусом праздничных дней.
   
  2.3 Структура фонда оплаты труда В фонд оплаты труда ООО «Линк-Телеком» включаются:
  - оплата, начисленная за выполненную работу работникам по сдельным расценкам, в процентах от выручки от реализации продукции (работ, услуг);
  - оплата, начисленная работникам по тарифным ставкам и окладам за отработанное время;
  - премии и вознаграждения, носящие регулярный характер;
  - стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам;
  - вознаграждения за выслугу лет, стаж работы и т.п.;
  - компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;
  - оплата ежегодных и дополнительных отпусков;
  - оплата за период обучения работников;
  - другие выплаты.
  Оплату труда лиц, не состоящих в списочном составе работников ООО «Линк-Телеком», за выполнение работ по договорам гражданско - правового характера производят исходя из сметы на выполнение работ (услуг) согласно договорам и платежным кассовым документам.
  Наряду с выплатами, включаемыми в фонд заработной платы, работникам организации производятся в соответствии с контрактами, трудовыми и коллективными договорами выплаты социального характера, а также другие выплаты, не входящие в состав фонда заработной платы и выплат социального характера.
  К выплатам социального характера, которые, как правило, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, в частности, относятся:
  - выходное пособие при прекращении трудового договора;
  - доплаты к пенсиям работающим в организации;
  - страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников;
  - материальная помощь, предоставляемая отдельным работникам;
  - суммы, выплаченные в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением их здоровья;
  - иные аналогичные пособия и выплаты.
  К выплатам, не входящим в состав фонда заработной платы относятся:
  - государственные пособия работникам, имеющим детей, за счет бюджетных средств;
  - пособия и другие выплаты за счет средств государственных внебюджетных фондов, в частности пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком;
  - авторские вознаграждения, выплачиваемые по договорам на создание и использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (относятся за счет прочих доходов и расходов);
  - доходы по акциям и другие доходы от участия работников в собственности организации (относятся за счет чистой прибыли организации);
  - выплаты неработающим пенсионерам (относятся за счет прочих доходов и расходов).
   
   
  Премии и вознаграждения
  В соответствии с пунктом 15 Положения № 922 при определении среднего заработка премии и вознаграждения учитываются в следующем порядке:
  — ежемесячные премии и вознаграждения, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются в полном размере, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода;
  — премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, фактически начисленные в расчетном периоде, учитываются полностью, если продолжительность периода, за который они начислены, не превышает длительности расчетного периода. В противном случае суммы учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;
  — вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, включаются в расчет независимо от времени начисления вознаграждения.
  В Положении № 922 сохранен принцип учета начисленных премий пропорционально фактически отработанному времени. Так, в пункте 15 указано, что, если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время, когда за работником сохранялся средний заработок, премии и вознаграждения включаются в расчет пропорционально отработанному времени в расчетном периоде. Исключение сделано для премий, которые изначально были начислены за фактически отработанное время (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
  На практике может возникнуть следующая ситуация. Работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения. Если такие премии были ему начислены пропорционально отработанному времени, то они учитываются в расчете среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм.
  Рассмотрим пример. Работнице ООО «Линк-Телеком» в феврале 2008 года предоставлены четыре дополнительных выходных дня.
  Исходя из оклада за 13 рабочих дней января 2008 года ей начислено 3823,53 руб. Ежемесячная премия — 955,88 руб. В феврале работнице начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере 10 000 руб.
  В расчет включаются все суммы, начисленные из оклада, и ежемесячные премии с февраля 2007 года по январь 2008 года. Это в сумме составляет 70 404,41 руб.
  Квартальная премия за первый квартал 2007 года включается в расчет в сумме 4000 руб. (6000 руб. : 3 мес. x 2 мес.). Это связано с тем, что продолжительность периода, за который она начислена, превышает продолжительность расчетного периода. Остальные квартальные премии включаются в расчет в полном размере. Всего в сумме 21 000 руб. (4000 + 5000 + 6000 + 6000).
  Поскольку время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, годовая премия по итогам работы за 2007 год должна быть учтена при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.
  В расчетном периоде, за который учитывается годовая премия (с февраля 2007 г. по январь 2008 г.), рабочих дней 249 (по норме). Фактически отработано 235 дней. Следовательно, премия включается в расчет в сумме 9437,75 руб. (10 000 руб. : 249 дн. x 235 дн.).
  Средний дневной заработок женщины составит 429,12 руб/дн. (70 404,41 руб. + 21 000 руб. + 9437,75 руб.) : 235 дн.), а сумма оплаты за четыре дня составит 1716,48 руб. (429,12 руб/дн. x 4 дн.).
  Кроме того, поскольку в январе 2008 года при расчете среднего заработка годовая премия по итогам 2007 года не была учтена, работнику следует доплатить за четыре дополнительных выходных дня, предоставленных ему в январе, — 160,64 руб. (10 000 руб. / 249 дн. x 4 дн.).
   
   
  Доплаты и надбавки
  Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера, предусмотренные трудовыми договорами:
  –за тяжелые, вредные или опасные работы;
  –за работу в местностях с особыми климатическими условиями;
  –за работу в ночное время;
  –за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;
  –за выполнение работ различной квалификации;
  –за совмещение профессий.
  При этом нужно учитывать следующее:
  –установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством;
  –доплаты не могут быть отменены решением учреждения;
  –доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.
  Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ. Следует учитывать, что выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты, например, за особые условия работы, климатические условия исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по более высокой квалификации.
  Например, согласно штатному расписанию ООО «Линк-Телеком» оклад водителя легкового автомобиля составляет 6 000 руб., грузового – 7 000 руб. На основании трудового договора водитель трудится как на легковых, так и на грузовых автомобилях. Ему установлена доплата в размере 20% от оклада за особые условия работы.
  Заработная плата водителя за месяц составит 8 400 руб. (7 000 руб. + (7 000 руб. х 20%)).
  Трудовой кодекс не ставит оплату труда работников-повременщиков при осуществлении ими работ различной квалификации в зависимость от количества труда, затраченного ими для выполнения работы более высокой квалификации. Если фактически затраченное время на такие работы поддается учету, а работник, которому установлена повременная оплата труда, большую часть рабочего времени выполнял работу более низкой квалификации, независимо от этого оплата его труда должна производиться исходя из оклада, предусмотренного по работе более высокой квалификации. При выполнении работником со сдельной оплатой труда работ различной квалификации его труд оплачивается по расценкам выполняемой им работы. В случаях когда с учетом характера производства работникам со сдельной оплатой труда поручается выполнение работ, тарифицируемых ниже присвоенных им разрядов, работодатель обязан выплатить им межразрядную разницу.
  Если работник в течение рабочего времени выполняет несколько трудовых функций, это является совмещением профессий (должностей). Таким образом, под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессий (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. В этом случае к совмещению профессий (должностей) нормы ст. 150 ТК РФ применить нельзя. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется ст. 151 ТК РФ. Согласно данной статье работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от его основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет доплат зависит от методики их исчисления, утвержденной в локальных актах учреждения, но с учетом положений Трудового кодекса РФ.
  Совмещение профессий (должностей) следует отличать от работы по совместительству. Если при работе по совместительству оплата осуществляется в полном объеме в соответствии с заключенным трудовым договором, то за совмещение профессий работнику производятся доплаты, размер которых устанавливается по соглашению работника и работодателя. На сегодняшний день законодательством не определены минимальные размеры доплат за совмещение профессий или должностей, поэтому в локальных актах организации также может быть предусмотрена доплата в процентах к заработной плате работника.
  Надбавки носят стимулирующий характер. К ним относятся надбавки за классность, непрерывную работу, выслугу лет, высокое качество, напряженность и интенсивность труда и различные достижения в работе. Они устанавливаются локальными актами организации в соответствии с законами и иными законодательными актами, изданными на соответствующем уровне, и представляют собой утвержденный процент к месячной ставке (окладу) работника по основной должности или абсолютную величину.
  Оплата отпуска
  В связи изменениями, внесенными в ТК РФ Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, действует новый порядок расчета работникам ежегодных оплачиваемых отпусков.
  Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней. Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительный ежегодный оплачиваемый отпуск в соответствии с коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения органа первичной профсоюзной организации.
  Продолжительность ежегодных основного и дополнительного оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. В число календарных дней отпуска не включаются нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.
  В стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, включаются:
  время фактической работы;
  время, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором сохранялось место работы (должность), в том числе время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные дни, выходные дни и другие предоставляемые работнику дни отдыха.
  Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев, в том числе:
  женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
  работникам в возрасте до 18 лет;
  работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;
  в других случаях.
  Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться работнику в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, утвержденным работодателем не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника.
  О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее чем за две недели до его начала.
  Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях: временной нетрудоспособности работника; исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей; в других случаях, предусмотренных законодательством.
  Если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска либо он был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником.
  Не допускается замена денежной компенсацией ежегодного основного оплачиваемого отпуска и ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков беременным женщинам и работникам в возрасте до 18 лет, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении).
  При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением. Днем увольнения считается последний день отпуска.
  При увольнении в связи с истечением срока трудового договора отпуск с последующим увольнением может предоставляться тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока этого договора. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.
  При предоставлении отпуска с последующим увольнением при расторжении трудового договора по инициативе работника этот работник имеет право отозвать свое заявление об увольнении до дня начала отпуска, если на его место не приглашен в порядке перевода другой работник.
  Отпуск без сохранения заработной платы на основании письменного заявления работника работодатель обязан предоставить:
  участникам Великой Отечественной войны - до 35 календарных дней в году;
  работающим пенсионерам по старости (по возрасту) - до 14 календарных дней в году;
  родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при исполнении обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с прохождением военной службы, - до 14 календарных дней в году;
  работающим инвалидам - до 60 календарных дней в году;
  работникам в случаях рождения ребенка, регистрации брака, смерти близких родственников - до пяти календарных дней.
  Работодатели, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
  Уголовным кодексом Российской Федерации установлена ответственность за невыплату заработной платы свыше двух месяцев.
  В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы.
   
   
  Отпуска по беременности и родам
   
  Женщинам по их заявлению и в соответствии с медицинским заключением предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности -84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов -86, при рождении двух или более детей — 110) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социально­му страхованию в установленном законом размере.
  Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней фактически использованных ею до родов.
  Рассмотрим пример. Работница ООО «Линк-Телеком» Иванова предоставила 23 мая 2008 г. больничный лист, подтверждающий отпуск по беременности и родам сроком 140 календарных дней (с 1 января 2008 г. по 20 мая 2008 г.). 12 месяцев, предшествовавших этому отпуску, Иванова отработала полностью. За этот период (248 рабочих дней) ее доход, учитываемый для начисления пособия по беременности и родам, составил 124 000 руб.
  • Определяем среднедневную зарплату Ивановой: 124 000 руб.: 248 раб. дней = 500 руб./дн.
  • Количество рабочих дней, приходящихся на отпуск Ивановой, составит: 15 + 19 + 22 + 21 + 13 = 90 раб. дней.
  • Определяем сумму пособия по беременности и родам: 500 руб. х 90 раб. дней = 45 000 руб.
  В мае — июне 2008 г. в бухгалтерском учете ООО «Линк-Телеком» должны быть сделаны следующие записи:
  31 мая 2008 г.
  Д-т сч. 69 К-т сч. 70 — 45 000 руб. — начислено Ивановой пособие по беременности и родам.
  2 июня 2008 г.
  Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 45 000 руб. — пособие выплачено через кассу организации.
  Заметим, что все организации, в том числе применяю­щие специальные налоговые режимы («упрощенку», ЕНВД и ЕСХН), пособие по беременности и родам выплачивают только за счет средств ФСС РФ.
  Единовременное пособие предусмотрено государст­вом для женщин, вставших на учет в медицинских учреж­дениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Оно назначается и выплачивается на основании справки из медучреждения, в котором она встала на учет, по месту ее работы дополнительно к пособию по беременности и родам. В 2008 г. размер этого пособия составляет 300 руб. (ст. 10 Закона от 19.05.95 № 81-ФЗ).
  Воспользуемся условием предыдущего примера и допустим, что 23 мая 2008 г. Иванова представила в бухгалтерию организации справку о том, что она встала на учет в медицинском упреждении в ранний срок беремен­ности.
  В мае — июне 2008 г. в бухгалтерском учете ООО «Линк-Телеком» должны быть сделаны следующие записи:
  31 мая 2008 г.
  Д-т сч. 69 К-т сч. 70 — 300 руб. — начислено Ивановой еди­новременное пособие.
  2 июня 2008 г.
  Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 300 руб. — Ивановой выплачено единовременное пособие через кассу организации.
  Право на единовременное пособие при рождении (усы­новлении в возрасте до трех месяцев) ребенка имеет один из родителей либо лицо, его заменяющее. В случае рожде­ния (усыновления) двух или более детей указанное посо­бие выплачивается на каждого ребенка. В 2008 г. размер пособия составлял 6000 руб. на каждого ребенка (ст. 12 Федерального закона от 19.05.95 № 81-ФЗ). Чтобы полу­чить это пособие, работница должна представить в бухгал­терию организации следующие документы:
  - заявление в произвольной форме;
  - справку о рождении ребенка, вы­данную отделом ЗАГСа, или ко­пию решения суда об усыновле­нии ребенка;
  - справку с места работы мужа (жены) о том, что ему (ей) такое пособие не выплачивалось.
  Единовременное пособие при рождении (усыновлении в воз­расте до трех месяцев) ребенка должно быть выплачено организацией не позднее 10 дней после того, как ра­ботником представлены все необходимые документы.
  Воспользуемся условием примера 1 и допустим, что Иванова 30 мая 2008г. представила в бухгалтерию организации заявление о выплате ей единовременного пособия при рождении ребенка, приложив справку о рождении ребенка, выданную отделом ЗАГСа, и справку о том, что ее муж такого пособия не получал.
  В мае — июне 2008 г. в бухгалтерском учете ООО «Линк-Телеком» должны быть сделаны следующие записи:
  31 марта 2008 г.
  Д-т сч. 69 К-т сч. 70 — 6000 руб. — начислено Ивановой единовременное пособие при рождении ребенка.
  2 апреля 2008 г.
  Д-т сч. 70 К-т сч. 50 — 6000 руб. — Ивановой единовремен­ное пособие выплачено через кассу организации.
   
  2.4 Удержания из заработной платы Удержания из заработной платы, производимые с работника ООО «Линк-Телеком»  делятся на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе работника.
  Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
  Исчисление сумм налога производится организацией нарастающим итогом с начала года по итогам каждого месяца. Удержание начисленной суммы налога осуществляется непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов указанных в ст. 118 НК РФ.
  Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"
  Заработная плата подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (п.1 ст.224).
  Дебет 70 Кредит 68.1 Начислен НДФЛ от сумм оплаты труда, подлежащие уплате в бюджет.
  Организация обязана перечислить в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода (заработной платы), а также дня перечисления дохода со своих счетов в банке на счета работников либо по их поручению на счета третьих лиц (п.6 ст.226 НК РФ).
  Дебет 68 Кредит 51
  По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; денежные вычеты; за товары, купленные в кредит, и др.
  По инициативе работника производятся удержания в пользу физических и юридических лиц, профсоюзные взносы.
  Все удержания из заработной платы расчеты с работниками по прочим операциям в бухгалтерском учете ООО «Линк-Телеком» отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами:
  28 «Брак в производстве» - при удержании с виновных лиц сумм за допущенный брак;
  68 «Расчеты по налогам и сборам» - при удержании НДФЛ;
  71 «Расчеты с подотчетными лицами» - при удержании сумм, ранее выданных под отчет и своевременно не возвращенных;
  73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - при удержании из заработной платы задолженности по возмещению материального ущерба, по суммам недостач, растрат, потерь ценностей, по займам и др.
  Бухгалтерский учет операций ООО «Линк-Телеком», связанных с исчислением нало­гов на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 «Расче­ты по налогам и сборам», субсчете 68/1 «Расчеты по налогу на до­ходы физических лиц».
  Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68/1 в корреспонденции с дебетом разных счетов (70, 75, 76). При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68/1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 «Рас­четные счета»: Дт 68/1 Кт 51.
  Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законода­тельства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском уче­те отражаются проводкой Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68/1.
  В соответствии с налоговым законодательством из начислен­ной заработной платы работников бухгалтер «Прогресс» должен произвести удержание налога на доходы физических лиц. Правила его расчета, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и на­логовые ставки определены главой 23 «Налог на доходы физичес­ких лиц» Налогового кодекса РФ.
  Для исчисления суммы налога на доходы физических лиц, под­лежащей удержанию и перечислению в бюджет, бухгалтер расчетной части ООО «Линк-Телеком» проводит следующие расчеты:
  1) суммирует все доходы налогоплательщика, полученные им от организации как в денежной, так и в натуральной форме;
  2) определяет сумму доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;  
  3)  из облагаемого дохода производит предусмотренные зако­ном вычеты;
  4) рассчитывает суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;
  5)  определяет общую сумму налога, подлежащую удержанию с работника, путем сложения сумм налогов, исчисленных по раз­ным налоговым ставкам.
  Пример. В январе 2008 г. в доходы Акимовой А.М. вошли:
  заработная плата — 3000 руб.;
  стоимость подарка— 1500руб.;
  материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование предоставленной организацией ссудой, — 700руб.;
  пособие по временной нетрудоспособности— 100руб.;
  единовременное пособие при рождении ребенка— 1500руб.;
  материальная помощь, оказанная в связи с приобретением мебели, — 3200руб.;
  компенсация за использование личного автотранспорта (ВАЗ 21083) — 1200руб.;
  стоимость оплаченной сельскохозяйственной организацией туристической путевки -- 3700 руб.
  На содержании Акимовой А.М. находятся двое детей в возрасте до 18 лет. Сумма налога, подлежащего удержанию с работника в январе 2007г., опреде­ляется следующим образом.
  1.  Доходы работника за январь составили:
  3000+ 1500 + 700+ 100+ 1500 + 3200+ 1200 + 3700 = 14 900руб.
  2. Суммы дохода, облагаемые по разным налоговым ставкам, распределяются следующим образом:
  14 900 руб. - по ставке 13 %
  700 руб. — по ставке 35 %.  
  3.  Из налогооблагаемого дохода исключаются:
  единовременное пособие при рождении ребенка—1500руб.;
  стоимость подарка— 1500руб.;
  компенсация за использование личного автомобиля-— 1200руб.;
  материальная помощь — 3200 руб.
  Пособие по временной нетрудоспособности не исключается из налогооблагае­мого дохода физического лица. Таким образом, доход работника, подлежащий на­логообложению, уменьшается на сумму 7400руб.
  4. Поскольку доход работника в январе 2008г. не превысил 20 000руб., ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и на содержание детей —600руб. (300*2).
  5.  Размер облагаемого дохода равен 14 900 - 7400 - 400 — 600 = 6500 руб.
  6. Сумма налога, подлежащая уплате, составит 1090руб. 1(6500-13%) + 4 (700-35%)].
  Организация  ведет налоговые карточки учета доходов, полученных от них работниками в нало­говом периоде. Эти карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, и на лиц, рабо­тающих по договорам гражданско-правового характера.
  Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы работника информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного до­хода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.
  На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1  апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
   
  2.5 Порядок расчетов по социальному страхованию и обеспечению С целью создания специальных фондов производятся соответствующие отчисления на социальные нужды, которые включаются в издержки производства или обращения. Так, пособия по временной нетрудоспособности, санаторно-курортное лечение обеспечиваются отчислениями в фонд социального страхования. Для обеспечения пенсии производятся отчисления в Пенсионный Фонд. Для обеспечения гражданам равных возможностей в получении медицинской помощи – в фонд обязательного медицинского страхования.
  Большинство юридических лиц яв­ляется плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхо­вания РФ (ФСС РФ), фонды обя­зательного медицинского страхова­ния (фонды ОМС). Не входят в состав плательщиков при определенных условиях только общественные ор­ганизации инвалидов и юридиче­ские лица, собственниками иму­щества которых выступают обще­ственные организации инвалидов.
  Согласно федеральному закону от 20.07.2004 г. № 70-ФЗ «О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» максимальная налоговая ставка ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (далее - «обычные налогоплательщики»), при налоговой базе до 280 000 рублей составляет 26 процентов вместо 35,6 процентов. При этом изменилась структура ЕСН по платежам. Теперь из 26 процентов подлежат уплате:
  · 20% (вместо 28%) - в федеральный бюджет;
  · 3,2% (вместо 4,0%) - в фонд социального страхования РФ;
  · 0,8% (вместо 0,2%) - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
  · 2,0% (вместо 3,4%) - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
   Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных производителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, ставка налога составляет 20 процентов вместо 26,1 процентов.Для индивидуальных предпринимателей ставка налога составляет 10 процентов вместо 13,2%. Для адвокатов ставка налога составляет 8 процентов вместо 10,6 процентов.
   Следующее изменение затронуло регрессивную шкалу налогообложения.
  Число уровней сократилось с четырех до трех:
  · 1-й уровень - до 280 000 рублей,
  · 2-й уровень - от 280 001 до 600 000 рублей,
  · 3-й уровень - свыше 600 001 рублей.
  Как видно минимальная налоговая база, с которой применяется регрессивная шкала, увеличилась со 100 000 рублей до 280 000 рублей. Теперь регрессивная шкала налогообложения применяется, если средняя заработная плата работника в течение года составит 23 333 рубля (до 01.01.2005г. средняя заработная плата для применения регрессивной шкалы составляла 8 333 рубля).
   Теперь для «обычных налогоплательщиков» применяются следующие ставки ЕСН:
  · для доходов работников от 280 001 рубля до 600 000 рублей - ставка налога с суммы превышающей 280 000 рублей составляет 10 процентов;
  · для доходов свыше 600 000 рублей - ставка налога с суммы превышающей 600 000 рублей составляет 2 процента.
   Исключено положение о подтверждении расчетом права на применение регрессивной шкалы (когда накопленная налоговая база в среднем на одно физическое лицо должна быть не менее 2 500 рублей). Теперь пониженные ставки налогоплательщики могут применять в безусловном порядке, независимо от размера налоговой базы в среднем на одного работника и численности работников.
  Изменился перечень выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН и перечень налоговых льгот.
  Из перечня выплат необлагаемых ЕСН исключены и соответственно с 01.01.2005 г. ЕСН будут облагаются:
  · суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;
  · выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год;
  · выплаты в натуральной форме товарами собственного производства - сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей - в размере до 1 000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо - работника за календарный месяц.
   Исключены из перечня выплат необлагаемых ЕСН для организаций финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающих 2 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период:
  · суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  · суммы возмещения (оплата работодателями) своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
   В тоже время с 2005 года действует положение о том, что не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период. Принципиальное изменение заключается в том, что теперь не подлежат обложению ЕСН суммы материальной помощи, выплачиваемые только за счет бюджетных источников.
  Рассмотрим начисление ЕСН в ООО «Линк-Телеком»
  31 января 2008 года:
  Дебет 20 Кредит 70 150000 руб. - начислена заработная плата за январь;
  Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» 19500 руб. - начислен налог на доходы физлиц;
  Дебет 20 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» 30000 руб. (150000 руб. x 20%) - начислен ЕСН в части федерального бюджета;
  Дебет 20 Кредит 69-1 4800 руб. (150000 руб. x 3,2%) - начислен ЕСН в части ФСС;
  Дебет 20 Кредит 69-3 1200 руб. (150000 руб. x 0,8%) - начислен ЕСН в части ФФОМС;
  Дебет 20 Кредит 69-3 3000 руб. (150000 руб. x 2%) - начислен ЕСН в части ТФОМС.
  Все работники фирмы родились после 1967 года. Зарплату за январь им выдали 3 февраля.
  Бухгалтер «Линк-Телекома» сделал в учете проводки.
  31 января 2008 года:
  Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 15000 руб. (150000 руб. x 10%) - уменьшен ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисленную в ПФР на финансирование страховой части пенсии;
  Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2 6000 руб. (150000 руб. x 4%) - уменьшен ЕСН в федеральный бюджет на сумму, перечисленную в ПФР на финансирование накопительной части пенсии.
  3 февраля 2008 года:
  Дебет 70 Кредит 50 130500 руб. (150000 - 19500) - выплачена работникам заработная плата за январь;
  Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51 19500 руб. - перечислен в бюджет налог на доходы физлиц.
  15 февраля 2008 года:
  Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 51 9000 руб. (30000 - 15000 - 6000) - уплачен ЕСН в федеральный бюджет;
  Дебет 69-2 Кредит 51 15000 руб. - уплачены пенсионные взносы на финансирование страховой части пенсии;
  Дебет 69-2 Кредит 51 6000 руб. - уплачены пенсионные взносы на финансирование накопительной части пенсии;
  Дебет 69-1 Кредит 51 4800 руб. - уплачен ЕСН в ФСС;
  Дебет 69-3 Кредит 51 1200 руб. - уплачен ЕСН в ФФОМС;
  Дебет 69-3 Кредит 51 3000 руб. - уплачен ЕСН в ТФОМС.
  Максимальные ставки ЕСН и пенсионных взносов применяют до тех пор, пока доход работника не превысит 280000 рублей. Как только это произойдет, фирма получает право воспользоваться регрессивной шкалой в отношении выплат, причитающихся данному работнику: все дополнительные условия доступа к шкале (налоговая база на каждое физлицо не меньше 2500 рублей, исключение выплат в пользу высокооплачиваемых работников) из кодекса исключили.
   
  2.6 Синтетический учет расчетов по заработной плате В зависимости от выполненных работ заработная плата может включаться в состав расходов по обычным видам деятельности в расходы будущих периодов, в состав внеоборотных активов, а также в состав чрезвычайных расходов. Кроме того, начисление заработной платы может производиться за счет резервов предстоящих расходов, за счет чистой прибыли организации, за счет средств целевого финансирования.
  Аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объеди­няя в составе счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда". Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обяза­тельства перед работниками ввиду ненаступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей.
  Оборот по кредиту - набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начислен­ной заработной платы, премий, пособий и прочих плате­жей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или на содержание организации, или со счетами источников начисления премий, возна­граждений, или со счетами внебюджетных фондов (ас­сигнований), ранее созданных резервов и др. Суммы, от­ражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направ­лены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в Сбербанк России, или за товары, куп­ленные в кредит, в погашение банковских кредитов и зай­мов, сумм, удержанных за допущенный брак продукции, алиментов и т. п.
  Начисление заработной платы основным рабочим (то есть занятым непосредственно в процессе производства) будет отражено проводкой:
  Дебет 20 Кредит 70.
  Начисление заработной платы рабочим вспомогательного производства (например, рабочим котельной) будет отражено проводкой:
  Дебет 23 Кредит 70.
  Начисление заработной платы сотрудникам, обслуживающим основное производство (например, начальнику цеха), будет отражено проводкой:
  Дебет 25 Кредит 70.
  Начисление заработной платы сотрудникам управленческого аппарата будет отражено проводкой:
  Дебет 26 Кредит 70.
  Начисление заработной платы за счет резерва предстоящих платежей (например, резерв для отпусков) будет отражено проводкой:
  Дебет 96 Кредит 70.
  Начисление заработной платы работникам детского сада будет отражено проводкой:
  Дебет 91 Кредит 70.
  Начисление заработной платы рабочим по затратам капитального характера (например, по монтажу оборудования) будет отражено проводкой:
  Дебет 08 Кредит 70.
  Начисление заработной платы рабочим за счет чистой прибыли организации (например, премия к юбилею) будет отражено проводкой:
  Дебет 99 Кредит 70.
  Начисление заработной платы рабочим за счет средств целевого финансирования (например, за счет средств полученного гранда) будет отражено проводкой:
  Дебет 86 Кредит 70.
  Удержание налога на доходы физических лиц обычно отражается проводкой в корреспонденции со счетом 70:
  Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
  - удержание налога на доходы физических лиц.
  Если удержание НДФЛ не у сотрудника организации, то проводка будет иной:
  Дебет 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
  - удержание налога на доходы физических лиц.
  Организация может оказать материальную помощь своим сотрудникам, бывшим работникам либо другим физическим лицам. В зависимости от того, кому выплачивается материальная помощь и как оформляется - отражение в учете и налогообложение будет различно.
  Материальная помощь оказывается за счет чистой прибыли предприятия.
  В соответствии с заключенным коллективным договором материальная помощь оказывается каждому сотруднику, например при уходе в очередной отпуск. Размер материальной помощи в таких случаях обычно оговаривается в трудовом договоре или в коллективном договоре как процент от должностного оклада. Однако сотрудник все же должен написать заявление на имя руководителя организации с просьбой об оказании материальной помощи.
  Расходы по оплате труда являются расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
  Начисления по заработной плате отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 70.
  Сумма начисленной заработной платы формирует базу для начисления налога на доходы физических лиц. Что касается материальной помощи, то согласно п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. в течение календарного года. Поскольку сотрудник получает в текущем году материальную помощь впервые, но она превышает 4000 руб., то данная материальная помощь подлежит обложению НДФЛ, как разница между полученной и 4000 руб.
  Организация (налоговый агент), от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисление НДФЛ с заработной платы производится по налоговой ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).
  Любая материальная помощь выплачивается за счет собственных средств предприятия, т.е. не относится на себестоимость продукции, работ, услуг.
  Начисление материальной помощи сотрудникам предприятия проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
  Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
  - начислена материальная помощь.
  Если акционерами или участниками общества было принято решение о расходовании прибыли, то начисление материальной помощи проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
  Дебет 84 "Прибыль предприятия" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
  Начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
  Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  - начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.
  Если акционерами или участниками общества было принято решение о распределении части прибыли на выплату материальной помощи, то начисление материальной помощи бывшим сотрудникам предприятия, а также другим физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с предприятием, проводится в бухгалтерском учете следующей проводкой:
  84 "Прибыль предприятия" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
  - начислена материальная помощь бывшим сотрудникам предприятия.
  Если начисляемая материальная помощь подлежит обложению налогом на доходы с физических лиц, то облагаемая часть материальной помощи приплюсовывается к основной зарплате, выплачиваемой данному сотруднику в этой организации, и облагается в общеустановленном порядке по ставке 13%. В учете начисление подоходного налога отражается следующими проводками:
  Дебет 70, 76 Кредит 68 субсчет "Расчеты по подоходному налогу"
  - удержан НДФЛ с материальной помощи.
  Сумма материальной помощи не включается в базу для расчета ЕСН.
  Рассмотрим синтетический учет расчетов по заработной плате в ООО «Линк-Телеком».
  ООО "Линк-Телеком" начислило зарплату за ноябрь 2008 года в размере 150 000 руб.
  Сумма ЕСН по ставке 26 процентов составила 39 000 руб.:
  - в ФСС 4800 руб. (150 000 руб. x 3,2%);
  - в ФФОМС 1200 руб. (150 000 руб. x 0,8%);
  - в ТФОМС 3000 руб. (150 000 руб. x 2%);
  - в федеральный бюджет 30 000 руб. (150 000 руб. x 20%).
  Сумма пенсионных взносов по ставке 14 процентов составила 21 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная в федеральный бюджет, уменьшается на величину пенсионных взносов. Кроме того, "Линк-Телеком" платит взносы на страхование от несчастных случаев по ставке 0,2 процента в размере 300 руб.
  Сумма налога на доходы физических лиц составила 19 500 руб.
  "Линк-Телеком" выплачивает работникам зарплату на карточные счета. За перевод денег банк взимает комиссию в размере 0,5 процента от перечисленной суммы.
  Бухгалтер фирмы отразил начисление и выплату зарплаты в учете следующими записями:
  в день начисления
  Дебет 20 Кредит 70
  - 150 000 руб. - начислена зарплата за ноябрь 2008 года;
  Дебет 20 Кредит 69-1
  - 4800 руб. - начислен ЕСН в ФСС;
  Дебет 20 Кредит 69-3
  - 1200 руб. - начислен ЕСН в ФФОМС;
  Дебет 20 Кредит 69-3
  - 3000 руб. - начислен ЕСН в ТФОМС;
  Дебет 20 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"
  - 30 000 руб. - начислен ЕСН в федеральный бюджет;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2
  - 21 000 руб. - зачтены пенсионные взносы в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;
  Дебет 20 Кредит 69-11
  - 300 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"
  - 19 500 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;
  в день выплаты
  Дебет 69-1 Кредит 51
  - 4800 руб. - перечислена сумма ЕСН в ФСС;
  Дебет 69-3 Кредит 51
  - 1200 руб. - перечислена сумма ЕСН в ФФОМС;
  Дебет 69-3 Кредит 51
  - 3000 руб. - перечислена сумма ЕСН в ТФОМС;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 51
  - 9000 руб. (30 000 - 21 000) - перечислена сумма ЕСН в федеральный бюджет;
  Дебет 69-2 Кредит 51
  - 14 000 руб. - перечислена сумма пенсионных взносов;
  Дебет 69-11 Кредит 51
  - 300 руб. - перечислена сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ" Кредит 51
  - 19 500 руб. - перечислена в бюджет сумма налога на доходы физических лиц;
  Дебет 70 Кредит 51
  - 130 500 руб. (150 000 - 19 500) - выплачена зарплата за ноябрь 2008 года;
  Дебет 91-2 Кредит 51
  - 652,5 руб. (130 500 руб. x  0,5%) - перечислено вознаграждение банку.
   
   
     
   
  ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА В ООО «ЛИНК-ТЕЛЕКОМ» 3.1 Анализ фонда оплаты труда и средней заработной платы Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счёт средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
  Таблица 2
  Анализ использования средств, направляемых на потребление
   
  Вид оплаты
  Сумма, тыс. руб.
  2006
  2007
  2008
  Абс.отклоне- ние 2008 г., +/-
  Абс.откло-нение от плана, 2008 год, +/-
  план
  факт
  От 2006
  От 2007
  1
  2
  3
  4
  5
  6
  7
  8
  1. Фонд оплаты труда
  7463
  9119
  11856
  11739
  +4276
  +2620
  -117
  1.1.По сдельным расценкам
  2988
  3658
  4878
  4770
  +1782
  +1112
  -108
  1.2.Тарифным ставкам и окладам
  2033
  2340
  3040
  3060
  +1027
  +720
  +20
  1.3.Премии за производственные результаты
  1450
  1939
  2520
  2490
  +1040
  +551
  -30
  1.4.Доплата за профессиональное мастерство
  174
  254
  325
  318
  +144
  +64
  -7
  1.5.Доплата за руководство бригадой
  20
  21
  30
  30
  +10
  +9
  -
  1.6.Доплата за вредные условия труда
  299
  320
  423
  413
  +114
  +93
  -10
  1.7.Доплата за сверхурочные часы
  5
  7
  -
  16
  +11
  +9
  +16
  1.8.Оплата ежегодных и дополнительных отпусков
  484
  566
  630
  622
  +138
  +56
  -8
  1.9.Доплата до среднего уровня
  4
  6
  -
  10
  +6
  +4
  +10
  1.10.Оплата труда совместителей
  6
  8
  10
  10
  +4
  +2
  -
  2. Выплаты за счёт чистой прибыли
  66
  86
  134
  132
  +66
  +46
  +2
  2.1.Материальная помощь
  60
  80
  126
  124
  +64
  +44
  -2
  2.2.Выплата дивидендов
  6
  6
  8
  8
  +2
  +2
  -
  3. Выплаты социального характера
  124
  191
  229
  225
  +101
  +34
  -4
  3.1.Пособия по временной нетрудоспособности
  81
  121
  147
  145
  +64
  +24
   
  -2
  3.2.Стоимость профсоюзных путёвок
  43
  70
  82
  80
  +37
  +10
  -2
  Итого средств, направленных на потребление
  7653
  9396
  12219
  12096
  +4443
  +2700
   
  -123
  Доля в общей сумме, %
  фонда оплаты труда
   
  97,5
   
  97,1
   
  97,0
   
  97,0
   
  -0,5
   
  -0,1
  -
  выплат из чистой прибыли
  0,9
  0,9
  1,1
  1,1
  +0,2
  +0,2
  -
  выплат за счёт фонда социальной защиты
  1,6
  2,0
  1,9
  1,9
  +0,3
   
  -0,1
  -
   
  Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции.
  Далее в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (?ФЗПабс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПср) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию.
  ?ФЗПабс = ФЗПср – ФЗПпл   (1)
  Из расчёта получается абсолютное отклонение равно –117 тыс. руб.
  Однако следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.
  Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 104% (43586,8 ? 41892,7).
  Однако, необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объёму производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
  Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных).
  Таблица 3
  Исходные данные для анализа фонда заработной платы
   
  Вид оплаты
  Сумма, тыс. руб.
   
  2006
  2007
  2008
  Абс.отклонение
  2008, +/-
  Абс.откло-нение от плана,
  2008 г., +/-
   
  план
  факт
  От 2006
  От 2007
   
  1. Переменная часть оплаты труда рабочих
  4438
  5597
  7398
  7260
  +2822
  +1663
  -138
   
  1.1.По сдельным расценкам
  2988
  3658
  4878
  4770
  +178
  +1112
  -108
   
  1.2.Премии за производственные результаты
  1450
  1939
  2520
  2490
  +1040
  +551
  -30
   
  2. Постоянная часть оплаты труда
  1718
  2007
  2602
  2613
  +895
  +607
  +11
   
  2.1.Повременная оплата труда по тарифным ставкам
  1220
  1404
  1824
  1836
  +616
  +432
  +12
   
  2.2.Доплаты:
  2.2.1.За профессиональное мастерство
   
  174
   
  254
   
  325
   
  318
  +144
  +64
   
  -7
   
  2.2.2.За руководство бригадой
  20
  21
  30
  30
  +10
  +9
  -
   
  2.2.3. За вредные условия труда
  299
  320
  423
  413
  +114
  +93
  -10
   
  2.2.4. За сверхурочные часы
  5
  7
  -
  16
  +11
  +9
  16
   
  3. Всего оплата труда рабочих без отпускных
  6156
  7603
  10000
  9873
  +3717
  +2270
  -127
   
  4. Оплата отпусков рабочих
  484
  566
  630
  622
  +138
  +56
  -8
   
  4.1.Относящаяся к переменной части
  290
  340
  378
  373
  +83
  +33
  -5
   
  4.2. Относящаяся к постоянной части
  194
  226
  252
  249
  +55
  +23
  -3
   
  Продолжение табл. 3
  5. Оплата труда служащих
  813
  936
  1216
  1224
  +411
  +288
  +8
  6. Общий фонд заработной платы
  7463
  9119
  11856
  11739
  +4276
  +2620
  -117
  в том числе:
  переменная часть
   
  4728
   
  5937
   
  7776
   
  7633
   
  +2905
   
   
  +1696
   
  -143
  постоянная часть
  2735
  3182
  4080
  4106
  +1371
  +924
  +26
  7. Удельный вес в общем фонде зарплаты, %
   
   
   
   
   
   
   
  переменной части
  63,4
  65,1
  65,6
  65,0
  +1,6
  -0,1
  -0,6
  постоянной части
  36,6
  34,9
  34,4
  35,0
  -1,6
  +0,1
  +0,6
   
  На основании данных таблицы 3 определяется относительное отклонение по фонду заработной платы с учётом выполнения плана по производству продукции:
  ?ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер ?Квп + ФЗПпл.пост),   (2)
  где ?ФЗПотн – относительное отклонение по фонду заработной платы;
  ФЗПф – фонд заработной платы фактический;
  ФЗПск - фонд заработной платы плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
  ФЗПпл.пер и ФЗПпл.пост – соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда заработной платы;
  Квп – коэффициент выполнения плана по выпуску продукции.
  ?ФЗПотн = 11739 – (7776 ?1,04 + 4080) = - 428 тыс. руб.
  Следовательно, на ООО «Линк-Телеком» имеется относительная недостача в использовании фонда заработной платы в размере 428 тыс. руб. Это произошло из-за того, что планировалось на 5 работников больше, чем оказалось фактически.
  Переменная часть фонда зарплаты зависит от объёма производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоёмкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).
  Таблица 4
  Исходные данные расчёта влияния факторов на абсолютное и относительное отклонение фонда заработной платы за 2008 год
  Данные
  Сумма, тыс. руб.
  Фонд заработной платы:
  по плану
   
  7776
  по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции при плановой структуре
   
  8087
  по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции и фактическую структуру
   
  8281
  фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда
   
  7200
  Фактически
  7633
  Отклонение от плана:
  Абсолютное
   
  -143
  Относительное
  -454
   
  Исходя из данных таблицы 4, производится расчёт влияния факторов на изменение переменной части фонда заработной платы.
  Таблица 5
  Расчёт влияния факторов
  Фактор
  ?ФЗПабс
  ?ФЗПотн
  Объём производства продукции
  + 311
  -
  Структура производственной продукции
  + 194
  + 194
  Удельная трудоёмкость продукции
  - 1081
  - 1081
  Уровень оплаты труда
  + 433
  + 433
  Итого
  -143
  - 454
   
  Результаты расчётов свидетельствуют о том, что на ООО «Линк-Телеком» имеется недостача переменной заработной платы. Она произошла вследствие того, что планировалось принять на работу на 6 человек рабочих-сдельщиков больше, чем отработало фактически.
  Но в целом, анализируя переменную часть фонда заработной платы за три года, можно сделать вывод, что предприятие работает стабильно. Темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были на уровне темпов роста оплаты их труда. Затем следует проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда.
  К постоянной части фонда оплаты труда относят;
  1)   зарплата рабочих-повременщиков;
  2)   зарплата служащих;
  3)   все виды оплат.
  Как видно из схемы, фонд заработной платы этих категорий работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повременной зарплаты требуется данные, предусмотренные в таблице 6.
  Таблица 6
  Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы
  Показатель
  2006
  2007
  2008
  Абс.откло-нение
  2008г., +/-
  Абс.отклоне-ние от плана, 2008 год, +/-
  план
  факт
  От 2006
  От 2007
  Среднесписочная численность рабочих-повременщиков
   
  111
   
  110
   
  106
   
  107
   
  -4
   
  -3
   
  +1
  Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год
   
  220
   
  218
   
  222
   
  220
   
  -
   
  +2
   
  -2
  Средняя продолжительность рабочей смены, ч.
   
  7,94
   
  7,80
   
  8,00
   
  7,95
   
  +0,01
   
  +0,15
   
  -0,05
  Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб.
   
  1220
   
  1404
   
  1824
   
  1836
   
  +616
   
  +432
   
  +12
  Зарплата одного работника, руб.:
  среднегодовая (ГЗП)
   
  10990
   
  12763
   
  17207
   
  17159
   
  +6169
   
  +4396
   
  -48
  среднедневная (ДЗП)
  49,9
  58,5
  77,5
  78,0
  +281
  +19,5
  +0,5
  среднечасовая (ЧЗП)
  6,3
  7,5
  9,7
  9,8
  +3,5
  +2,3
  +0,1
   
   
  Расчёт влияния факторов на отклонения по фонду повременной зарплаты можно произвести способом абсолютных разниц, используя данные таблицы 6.
  Таблица 7
  Алгоритм расчёта влияния факторов
  Алгоритм расчёта
  2006
  2007
  2008
  ?ФЗПир = (ЧРф – ЧРпл) * ГЗПпл
  +10990
  +12763
  +17207
  ?ФЗПгзп = ЧРф * (ГЗПф – ГЗПпл)
  -10545
  -11803
  -5136
  Итого:
  +445
  +960
  +12071
  в том числе:
  ?ФЗПд = ЧРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл
   
  -12300
   
  -15420
   
  -12433
  ?ФЗПп = ЧРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл
  -10625
  -10503
  -11417
  ?ФЗПчзп = ЧРф * Дф * Пф * (ЧЗПф – ЧЗПпл)
  +12380
  +14120
  +18714
  Итого:
  -10545
  -11803
  -5136
   
  Таким образом, перерасход повременного фонда зарплаты произошёл в основном за счёт увеличения численности рабочих-повременщиков. Снижение среднего заработка вызвано уменьшением количества отработанного времени одним рабочим за год. Рост среднечасовой оплаты произошёл в результате повышения тарифных ставок в связи с инфляцией.
  Фонд заработной платы управленческого персонала также может измениться за счёт его численности и среднегодового заработка. На ООО «Линк-Телеком» численность не изменялась, но из-за увеличения должностных окладов фонд зарплаты служащих возрос на +8 тыс. руб. (43 ? (28,5 – 28,3)).
  Важное значение при анализе использования фонда зарплаты имеет изучение данных о среднем заработке работников предприятия, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом необходимо учитывать, что среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты.
  Расчёт влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников произведён приёмом абсолютных разниц и представлен в таблице 8.
  Таблица 8
  Анализ уровня оплаты труда
   
  Категория работ-ников
  количество отработанных дней одним рабочим
  средняя продолжительность рабочей смены, ч.
  среднечасовая
  зарплата, руб.
  2006
  2007
  2008
  2006
  2007
   
  2008
  2006
   
  2007
  2008
  план
  факт
  план
  факт
  план
  факт
  Рабочие-сдельщики
   
  220
   
  218
   
  222
   
  220
   
  7,94
   
  7,80
   
  8,00
   
  7,95
   
  6,9
   
  8,5
   
  10,1
   
  10,3
  Рабочие-повре-менщики
   
  220
   
  218
   
  222
   
  220
   
  7,94
   
  7,80
   
  8,00
   
  7,95
   
  6,3
   
  7,5
   
  9,7
   
  9,8
   
   
  категория работников
  среднегодовая заработная плата, руб.
  отклонения от плановой среднегодовой зарплаты рабочего, руб.
   
   
  2006
   
   
  2007
   
  2008
   
   
  всего
  в том числе за счёт изменения
   
  план
   
  факт
  количест-ва отрабо-танных дней
  продол-житель-ности смены
  средне-часовой заработной платы
  Рабочие-сдельщики
   
  12052
   
  14453
   
  17938
   
  18015
   
  +77
   
  -163
   
  -110
   
  +350
  Рабочие-повременщики
   
  10990
   
  12763
   
  17207
   
  17159
   
  -48
   
  -156
   
  -108
   
  +216
   
  Из таблицы 8 видно, что рост среднегодовой зарплаты вызван в основном увеличением среднечасовой зарплаты, которая в свою очередь зависит от уровня пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разными доплатами и премиями.
  Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.
  Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который рассчитывается по формуле:
  I сз = , (3)  
  где I сз - индекс изменения среднего заработка;
  СЗф - средняя зарплата фактически;
  СЗпл - средняя зарплата по плану.
  Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв).
  В 2008 году индекс изменения среднего заработка составил 1,004 (18015/17938), индекс производительности труда составил 1,058 (142,9/135,1).
  Приведённые данные показывают, что на ООО «Линк-Телеком» темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коэффициент опережения (Коп) равен 1,05378.
  Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соответствий между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:
  Э = ФЗПф ?   (4)  
  Э = 11739?  = -631 тыс. руб.
  Получаем сумму экономии в 2008 году 631 тыс. руб. Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 613 тыс. руб.
  На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.
  В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего, использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции.
  Исходный данные для факторного анализа производительности труда представлены в таблице 9.
   
  Таблица 9
  Исходные данные для факторного анализа среднегодовой выработки продукции ОО ПФ «Линк-Телеком»
   
   
  Показатель
   
   
   
  2006
  2007 г.
  план
  2008 г.
  факт
  Изменение
  (+, - )
  Темп роста,
  %
  2007 к 2006
  2008 к 2007
  2007 к 2006
  2008 к 2007
  1
  2
  3
  4
  5
  6
  7
  8
  Объем производства продукции, тыс. руб.
   
   
  85000
   
  88000
   
  95000
  3000
  7000
  103,5
  107,95
  Среднесписочная численность:
  промышленно-производственного персо­нала
  (ППП)
   
   
  87
   
   
   
  82
   
   
  84
  -5
  2
  94,3
  102,4
   рабочих (ЧР)
   
  55
   
   
  50
  65
  -5
  15
  90,9
  130
  Удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала
  (УД),%
   
   
   
  63,2
   
   
   
   
  61
   
   
  77,4
  -2,2
  16,4
  96,5
  126,8
  Отработано дней одним рабочим за год (Д)
   
   
  210
   
   
  220
   
   
  210
   
  10
  -10
  104,8
  95,45
  Средняя продолжительность рабочего дня  (П),ч
   
   
  7,8
   
  7,95
   
   
  7,8
   
  0,15
  -0,15
  101,9
  98,11
  Общее количество отработанного времени: всеми рабочими за год (Т), чел.-ч .
   
   
  90090
  87450
  106470
  -2640
  19020
  97,07
  121,75
  в том числе одним рабочим, чел.-ч .
   
   
  1638
  1749
  1638
  111
  -111
  106,78
  93,65
  Среднегодовая выработка, тыс. руб:
  одного работающего (ГВ)
   
   
  977
  1073,2
  1131
  96,2
  57,8
  109,8
  105,4
  одного рабочего (ГВ')
   
  1545,5
   
  1760
  1461,54
  214,55
  -298,46
  113,9
  83,04
  Среднедневная выработка рабочего (ДВ),
  тыс. руб.
   
   
  7,4
   
  8
  6,96
  0,6
  -1,04
  108,1
  87,00
  Среднечасовая выработка рабочего (ЧВ), руб.
   
   
  0,949
  1,006
  0,892
  -0,057
  -0,114
  106
  88,47
  Непроизводительные затраты времени (Тн), тыс. чел,-ч
   
   
  -
  1367
   
  -
   
  -
  Сверхплановая экономия времени за счет внедрения мероприятий НТП (Тэ), тыс. чел.-ч
   
  -
  850
   
  -
   
  -
  Изменение стоимости товарной продукции в результате структурных сдвигов, тыс. руб.
   
   
  -
  -2300
  -
   
   
  -
   
  Среднегодовая выработка продукции одним работником равна произведению следующих факторов:
  ГВ= Уд * Д * П * ЧВ (5)
  Расчет влияния данных факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно-производственного персонала произведем способом абсолютных разниц. Данный расчет представлен в таблице 10.
    Таблица 10
  Расчет влияния факторов на уровень среднегодовой выработки работников предприятия способом абсолютных разниц
  Фактор
   
  ?Гв,  тыс. руб.
   
  1
  2
  Изменение:
  доли рабочих в общей чис­ленности ППП
   
  ?ГВуд = ?Уд * ГВ'пл = 0,164*1760=288,64
   
  количества отработанных дней одним рабочим за год
   
  ?ГВд = Удф * ?Д * ДВпл= 0,774 * (-10) * 8 = -61,92
  продолжительности рабо­чего дня
   
  ?ГВп= Удф *Дф * ?П * ЧВпл =
   = 0,774 *  210 *  (-0,15) * 1,006 = -24,53
   
  среднечасовой выработки
   
  ?ГВчв= Удф * Дф * Пф * ?ЧВ =
  = 0,774 * 210 * 7,8 * (-0,114) = -144,53
   
  Итого
   
  -57,8
   
   
  По данным таблиц 9 и 10 среднегодовая выработка работ­ника предприятия ниже плановой на 57,8 тыс. руб. Она увеличилась на 288,64 тыс. руб. в связи с увеличением доли рабочих в общей численности промышленно-производственного персонала, уменьшилась на 144,53 тыс. руб. за счет снижения среднечасовой выработки ра­бочих. Отрицательно на ее уровень повлияли сверхплановые це­лодневные и внутрисменные потери рабочего времени, в резуль­тате она соответственно уменьшилась на 61,92 и 24,53 тыс. руб.
  Аналогичным образом анализируется изменение средне­годовой выработки рабочего, которая зависит от количе­ства отработанных дней одним рабочим за год, средней продол­жительности рабочего дня и среднечасовой выработки:
  ГВ = Д * П * ЧВ   (6)
  Рассчитаем влияние данных факторов способом абсолютных разниц:
  ?ГВд = ?Д * Ппл * ЧВпл = -10 * 7,95 * 1,006 = -79,98 тыс. руб.;
  ?ГВп= Дф * ?П * ЧВпл = 210 * (-0,15) *1,006 = -31,69 тыс. руб.;
  ?ГВчв= Дф * Пф * ?ЧВ =  210 * 7,8 * (-0,114) = -186,73 тыс. руб.
  Итого -298,46 тыс. руб.
  Таким образом, среднегодовая выработка одного рабочего в 2008 году по сравнению с 2007 уменьшилась на 298,46 тыс.руб. На снижение выработки повлияло снижение количества отработанных дней одним рабочим на 10 дней, средней продолжительности рабочего дня на 0,15 часов и среднечасовой выработки на 0,114 руб.
  Обязательно анализируется изменение среднечасовой выработки как одного из основных показателей производи­тельности труда и фактора, от которого зависит уровень сред­недневной и среднегодовой выработки рабочих. Для анализа среднечасовой выработки используем методику, разрабо­танную Н.А. Русаком, согласно которой величина этого пока­зателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоем­кости продукции и стоимостной ее оценки. К первой группе факторов относятся такие, как технический уровень производ­ства, организация производства, непроизводительные затраты времени в связи с браком и его исправлением. Во вторую груп­пу входят факторы, связанные с изменением объема производ­ства продукции в стоимостной оценке в связи с изменением структуры продукции и уровня кооперированных поставок. Для расчета влияния этих факторов на среднечасовую выработку используется способ цепной подстановки. Кроме планового и фактического уровня среднечасовой выработки, необходимо рассчитать три условных показателя ее величины.
  Первый условный показатель среднечасовой выработки должен быть рассчитан в сопоставимых с планом условиях (за производительно отработанное время, при плановой структуре продукции и плановом техническом уровне производства). Для этого фактический объем производства товарной продукции следует скорректировать на величину его изменения в резуль­тате структурных сдвигов (?ВПстр) и кооперированных поста­вок (?ВПк.п.), а количество отработанного времени — на непро­изводительные затраты времени (Тн) и сверхплановую эконо­мию времени от внедрения мероприятий НТП (Тэ), которую нужно предварительно определить. Алгоритм расчета:
  ЧВ усл1= (ВПф ± ?ВПстр) / (Тф - Тн ± Тэ) =
  = (95000 + 2300) / (106470 - 1367 + 8500) =  311,55 руб.
  Если сравнить полученный результат с плановым, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет интенсивнос­ти труда в связи с улучшением его организации, так как осталь­ные условия приближены к плановым:
  ЧВ инт = 311,55 - 285,53 = +26,02 руб.
  Второй условный показатель отличается от первого тем, что при его расчете затраты труда не корректируются на Тэ:
  ЧВ усл2= (ВПф ± ?ВП) / (Тф - Тэ) =
  = (95000 + 2300)/ (106470 - 1367) = 313,8 руб.
  Разность между полученным и предыдущим результатом по­кажет изменение среднечасовой выработки за счет сверхплано­вой экономии времени в связи с внедрением мероприятий НТП:
  ?ЧВтэ = 313,8 - 311,55 = +2,25 руб.
  Третий условный показатель отличается от второго тем, что знаменатель не корректируется на непроизводительные затраты времени:
  ЧВ усл3 = (ВПф ± ?ВПстр) / Тф = = (95000 + 2300) / 106470= 313,48 руб.
  Разность между третьим и вторым условным показателем от­ражает влияние непроизводительных затрат времени на уро­вень среднечасовой выработки:
  ?ЧВтн = 313,48 - 313,8 = -0,32 руб.
  Если же сравнить третий условный показатель с фактичес­ким, то узнаем, как изменилась среднечасовая выработка за счет структурных сдвигов производства продукции:
  ?ЧВстр = 315,38 - 313,48 = + 1,9 руб.
  Таким образом, все факторы, за исключением третьего, ока­зали положительное влияние на рост производительности тру­да рабочих предприятия.
  Баланс факторов: 12,03 + 11,22 - 1,85 + 8,51 =29,91 руб.
  Из данного анализа видно какие факторы оказали положительное, а какие — отрицательное влияние на изменение показателей производительности труда и выпуск продукции. На анализируе­мом предприятии – ООО ПФ «Линк-Телеком» большие неиспользованные возможности рос­та уровня данных показателей связаны с целодневными, внутрисменными и непроизводительными потерями рабочего времени, что нужно учитывать при планировании и организации произ­водства в будущем.
   
  3.2 Основные направления совершенствования системы  оплаты труда в ООО «Линк-Телеком» Рассмотрим некоторые основные требования, которым должна удовлетворять система оплаты труда работников предприятия. Система оплаты труда должна:
  1.   Стимулировать работников на увеличение эффективности их труда.
  2.   Обеспечить возможность руководителю предприятия управлять и поддерживать необходимую эффективность труда при неконтролируемых изменениях доходов предприятия, вызванных как изменениями во внешней среде предприятия, так и при недобросовестном отношении к труду его работников.
  Вышеуказанные требования можно обеспечить при оплате труда в соответствии с фактической эффективностью труда работников. В частности, рассмотрим условия, которые обеспечивают постоянство запланированной эффективности труда при неконтролируемых изменениях выручки предприятия на следующем примере.
  В ООО «Линк-Телеком» фактическая выручка предприятия (Вп)ф изменяется ежемесячно относительно запланированного значения (Вп)пл. Требуется обеспечить постоянство запланированной эффективности труда на предприятии.
  Обозначив запланированную производительность труда работников предприятия индексом “пл”, а фактическую индексом “ф”, запишем условие постоянства запланированной производительности труда в следующем виде:
  . (7)
  Из условия (7) можно определить фактический фонд заработной платы, при котором будет иметь место постоянство запланированной производительности труда на предприятии, т.е.:
  . (8)
  Таким образом, для того, чтобы поддерживать ежемесячно постоянство запланированной производительности труда при неконтролируемом изменении выручки, необходимо ежемесячно изменять фактический фонд заработной платы в соответствии с условием (8).
  Если на предприятии для оплаты труда работников используется система окладов, то размер дополнительного (премиального) фонда, при котором будет иметь место постоянство запланированной производительности, можно определить по формуле:
  ,   (9)
  где (Фп)пр - премиальный фонд заработной платы предприятия.
  Аналогичным образом можно обеспечить постоянство эффективности труда каждого подразделения предприятия и каждого работника.
  Из вышеизложенного следует, что применение данной формулы (критерия Форда) позволяет не только проводить сравнение и анализ эффективности труда в различных подразделениях и на всем предприятии, но и управлять и поддерживать постоянство необходимой эффективности при неконтролируемых изменениях доходов предприятия. С другой стороны, оплата труда в соответствии с фактической эффективностью, обеспечивает условие для стимулирования труда работников.
  Предлагаемая система оплаты труда работников предприятия, основана на применении критерия эффективности труда Форда.
  Основная суть предлагаемой системы заключается в том, что в ней, по аналогии с гибкой системой оплаты труда, заработная плата работников состоит из двух частей: постоянной и переменной. Постоянная часть зарплаты представляет собой фиксированный оклад, а переменная часть - надбавку, размер которой зависит не только от результатов труда отдельного работника, но и от результатов труда коллектива, в котором он работает и доли его участия в общих результатах коллектива. Отличительная особенность предлагаемой системы оплаты заключается в том, что она не только стимулирует труд самих работников, но и обеспечивает для руководства предприятия возможность оперативного управления и стабилизации необходимой эффективности труда работников при неконтролируемых изменениях доходов предприятия.
  В предлагаемой системе запланированный фонд заработной платы распределяется в коллективах в соответствии с должностными окладами работников. Премиальный фонд предприятия, который образуется в результате увеличения производительности труда, распределяется между коллективами и работниками вышеуказанного предприятия в соответствии с эффективностью труда каждого из них по схеме, указанной в приложении 16.
  Премиальный фонд предприятия определяется из условия постоянства запланированной производительности труда по формуле (9) и изменяется ежемесячно в зависимости от изменения коэффициента выполнения плана и коэффициента использования запланированного фонда заработной платы предприятия.
  Премиальный фонд предприятия распределяется между всеми подразделениями предприятия в соответствии с эффективностью труда каждого из них, которая определяется формулой (9).
  Численные значения вышеуказанных фондов для всех подразделений предприятия приводятся в табл. 11.
  Таблица 11
  Расчет фонда заработной платы и премиального фонда по подразделениям предприятия за 2009 год
  №№ п.п.
  Коллектив
  ( ФОТ)пл
  ( ФОТ)ф
  Премиальный ФОТ
  Январь
  Февраль
  Март
  1
  Общий коллектив работников предприятия
  33 900
  32 200
  5 655
  3 994
  6 871
  2
  Коллектив магазина №1
  8 000
  8 000
  0
  0
  1 763
  3
  Коллектив магазина №2
  4 200
  3 800
  1 950
  1 508
  1 614
  4
  Коллектив магазина №3
  6 500
  6 100
  1 917
  1 240
  1 788
  5
  Коллектив вспомога-тельного подразделения, в том числе
  15 200
  14 300
  1 788
  1 246
  1 707
   
  - Отдел кадров
  2 000
  2 000
  250
  174
  239
   
  - Бухгалтерия
  1 500
  1 200
  150
  105
  143
   
  - Плановый отдел
  3 500
  3 500
  438
  306
  418
   
  - Отдел сервисного обслуживания
  2 200
  2 000
  250
  174
  239
   
  - Отдел продаж
  2 500
  2 100
  263
  183
  251
   
  - Служба безопасности
  3 500
  3 500
  438
  305
  418
  Премиальный фонд каждого подразделения распределяется между его работниками в соответствии с эффективностью труда каждого работника. Эффективность труда каждого работника определяется по формуле (10). В качестве примера распределения премиального фонда коллективов между его работниками в табл. 12 представлены размеры премиального вознаграждения для работников магазина №1 и магазина №3.
  Таблица 12
  Распределение премиального фонда между работниками
  № п.п.
  Должность работника
  Размер премии
  Январь
  Февраль
  Март
   
   
  1.
  Продавец
  0
  0
  441
  2
  Продавец
  0
  0
  331
  3
  Продавец
  0
  0
  264
  4
  Кассир
  0
  0
  220
  5
  Кладовщик
  0
  0
  286
  6
  Грузчик
  0
  0
  110
  7
  Грузчик
  0
  0
  110
   
   
  1
  Продавец
  471
  305
  440
  2
  Продавец
  471
  305
  440
  3
  Продавец
  377
  244
  352
  4
  Кассир
  314
  203
  293
  5
  Кладовщик
  126
  81
  117
  6
  Грузчик
  157
  102
  147
   
  Следует отметить, что в таблице 12 для упрощения расчетов распределение премиального фонда каждого коллектива между работниками производилось в соответствии с критерием эффективности труда работников, выраженным в виде (9). Однако, если учесть, что критерий эффективности труда работников представляет собой безразмерную величину, то, используя вышеуказанный методологический подход, можно в структуру данного критерия ввести дополнительные величины, отражающие отработанное время за отчетный период, объем выполненной работы каждым работником, сроки выполнения работы, профессиональную квалификацию и т.д.
  Анализ отличительных особенностей критерия эффективности труда, а также системы оплаты труда работников, в сравнении с используемыми в настоящее время показателями и системами оплаты труда показывает, что:
  1.   В отличие от других показателей критерий эффективности труда (критерий Форда) является комплексным параметром, представляющим собой произведение производительности труда коллектива и критерия долевого участия каждого исполнителя в фонде заработной платы коллектива, в котором работает данный исполнитель. Экономический смысл вышеуказанного критерия заключается в том, что он отражает долю фонда заработной платы в удельной выручке, полученной каждым коллективом. Данный критерий, являясь безразмерным параметром, позволяет проводить сравнение и анализ эффективности труда не только на различных участках одного и того же предприятия, но и на различных предприятиях независимо от профиля выпускаемой или реализуемой продукции.
  2.   Присутствие фонда заработной платы (оклада работника) в структуре критерия позволяет контролировать необходимое соответствие между объемом выполненной работы и зарплатой каждого исполнителя (работника).
  3.   Система оплаты труда, основанная на применении вышеуказанного критерия позволяет не только стимулировать труд работников предприятия, но и оперативно управлять и стабилизировать необходимую эффективность труда как на предприятии в целом, так и в различных коллективах предприятия.
   
   
  ЗАКЛЮЧЕНИЕ По итогам проделанной работы необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
  Заработная плата – это вознаграждение в денежной или натуральной форме, которое должно быть выплачено работодателем наемному работнику за работу, выполненную в отчетном периоде.
  На предприятии ООО «Линк-Телеком» в соответствии с коллективным договором приняты повременная и сдельная формы оплаты труда. Заработная плата начисляется в соответствии со штатным расписанием, табелями учета использования рабочего времени и распоряжениями руководителя о премировании работников, предоставлении очередного отпуска, увольнении работника.
  Согласно Трудовому кодексу всем работникам ООО «Линк-Телеком» в обязательном порядке предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней. К отпуску каждому работнику в соответствии с коллективным договором выплачивается материальная помощь в размере должностного оклада.
  В соответствии с приказом руководителя ООО «Линк-Телеком», обязанность по ведению всех документов по кадровому составу предприятия возложена на экономиста. Как показало исследование, ООО «Линк-Телеком» для учета труда и заработной платы применяет унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата.
  Аналитический характер носят все расчеты по заработной плате, поскольку они взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.
  Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости форма № Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы; при расчетах с работником, уходящим в отпуск - по распоряжению о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов. Аванс выдается по платежной ведомости (форма № Т-53).
  В ходе работы выяснилось, что удержания из заработной платы работников ООО «Линк-Телеком» производятся в пользу бюджета (налог на доходы физических лиц) и в пользу других физических лиц (удержания по исполнительным листам).
  Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда ООО «Линк-Телеком» применяет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Оборот по кредиту счета 70 отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Суммы, отражаемые по дебету счета 70, связаны с удержаниями из заработной платы.
  Состав и перечень учетных регистров синтетического учета на исследуемом предприятии представлен журналами – ордерами № 10 по кредиту счета 70, оборот по дебету счета 70 находит отражение в журнале – ордере № 1 (сумма выданного аванса и зарплаты) и в журнале – ордере № 8 (суммы удержаний из заработной платы).
  Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии ведется свод расчетно-платежных ведомостей. Это позволяет составить отчет по единому социальному налогу, по страховым взносам в Фонд социального страхования, отчет по форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» без привлечения дополнительных документов.
  Основным направлением совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Линк-Телеком» является введение субсчетов к счету 70:
  70-1 «Расчеты по оплате труда с управленческим и обслуживающим персоналом»;
  70-2 «Расчеты по оплате труда с работниками отдела снабжения»;
  70-3 «Расчеты по оплате труда с продавцами».
  Выделение этих субсчетов очень важно для финансового анализа и принятия управленческих решений.
  При анализе заработной платы выяснилось, что на ООО ПФ «Линк-Телеком» имеется недостача переменной заработной платы. Она произошла вследствие того, что планировалось принять на работу на 6 человек рабочих-сдельщиков больше, чем отработало фактически.
  Но в целом, анализируя переменную часть фонда заработной платы за три года, можно сделать вывод, что предприятие работает стабильно. Темпы роста производительности труда рабочих-сдельщиков были на уровне темпов роста оплаты их труда.
  Большое влияние на эффективность работы предприятия и на расходование фонда заработной платы оказывает использование средств на премирование рабочих. Анализ эффективности положений о премировании производится путем сопоставления дополнительно полученной прибыли от реализации продукции или экономии от снижения ее себестоимости с расходами на премирование.
  В качестве рекомендаций по совершенствованию учета оплаты труда на предприятии ООО «Линк-Телеком» можно предложить усилить внутренний контроль за расчетами с персоналом по оплате труда.
  Целью контроля расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
  Задачи контроля расчетов с персоналом по оплате труда:
  ·   изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
  ·   подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
  ·   проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
  ·   оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
  ·   проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда.
  Методические рекомендации по проведению внутренней проверки оплаты труда представлены в приложении 17.
  В начальной стадии контроля следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – ГК РФ и ТК РФ. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом), коллективным договором или договором гражданско-правового характера. При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу, перевод работника из одного структурного подразделения в другое, предоставление работнику отпуска, увольнение с работы. На каждого работника заполняется личная карточка.
  При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера необходимо выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.
  Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
  ·   проверить сальдо по счету 70 в главной книге по соответствующим статьям баланса;
  ·   сравнить данные форм №№ Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70;
  ·   установить соответствие данных журнала-ордера (ж/о) № 10 и данных расчетно-платежной ведомости;
  ·   сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных ж/о № 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;
  ·   установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.
  Данному предприятию можно также порекомендовать приобрести пакет компьютерных программ по начислению заработной платы с целью снижения трудоемкости данной работы. При этом вероятность появления арифметических ошибок будет практически сведена к нулю, а у бухгалтера появится дополнительное время для анализа заработной платы.
   
   
  СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.) // Российская газета от 25 декабря 1993 г. N 237.
  2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ // Российская газета, N 256.
  3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Часть 2. // Собрание законодательства Российской Федерации от 3 августа 1998 г. N 31 ст. 3824 и от 7 августа 2000 г. N 32 ст. 3340.
  4. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2,3.М.–«Кодекс»–53 с.
  5. Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ//Экономика и жизнь. – 1996 г. №48 –с.17.
  6. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 08.02.98г. №14-ФЗ (ред. От 31.12.98г.)
  7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.
  8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98. №60н
  9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от31.10.00г. №94н.
  10.   Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 « Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации/ приказ Министерства РФ по налогам и сборам от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415  / / Бухгалтерский учет , № 8, 2001
  11.    Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера при выполнении организациями форм федерального государственного статистического наблюдения / Постановление Государственного Комитета РФ по статистике № 116 от 24.11.2000
  12.   Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты";
  13.    Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N ПМ "Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия"(утв. постановлением Госкомстата РФ от 15 декабря 2003 г. N 112); 
  14.   Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы утверждено постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 // Российская газета» за 29 декабря 2007 г.
  15.   Блинова Т.В. Основы бухгалтерского учёта: Учебник для студ. учреждений сред. Проф. Образования/- М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2006.- 222 с.
  16.   Бухгалтерский учет: учеб пособие для студентов учреждений сред. проф. образования/ В.М, Богаченко, Н.А. Кириллова.- 3-е изд., доп. и перераб.- Ростов – Н/Д.: Феникс, 2006.- 471 с.
  17.   Бухгалтерская (финансовая) отчётность: Учеб. пособие для студентов ВУЗов/под ред. В.Д. Новодворского.-М.: ИНФРА-М, 2005.-464 с.
  18.   Бухучет: учеб для студ. вузов/ Г.В. Максимова, Т.И, Бабицкая, Л.А. Вайс и др.;( под ред. Г.В. Максимовой).- Иркутск: изд-во ИГЭА, 2007.- 367 с.
  19.   Бухучёт: учеб. для студ. вузов/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, - 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Бух. Учет, 2007.- 733 с.
  20.   Бухучёт: Учеб. для студентов ВУЗов/ Л.И. Хоружий.-М.: Колос, 2006.-511 с.
  21.   Бухучет: Учеб. пособие для студ. ВУЗов/ Ю.А. Бабаев, И.П Комисарова; под ред. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2007.-476 с.
  22.   Бухучет: Учебник/ (И.И. Бочкарева и др.); под ред. Я.В. Соколова.- М.: Проспект, 2007.- 763 с.
  23.   Вещунова Н.Л. Бухучёт: Учебник/ Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина.- М.: Велби: Проспект, 2005.- 669 с.
  24.   Егоров В. Средний заработок исчисляем по-новому. // Учет в бюджетных учреждениях. - № 3/2008
  25.   Керимов В.Э. Бухучет на производственных предприятиях: Учебник для студ. ВУЗов/ В.Э, Керимов.- изд. 4-е, изм. И доп.- М.: Дашков и К, 2007.- 579 с
  26.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учеб. для студ. ВУЗов/ Кондраков Н.П..- М.: Проспект, 2006.-562 с.
  27.   Корреспонденция счетов 2006: справ. Пособие/ Е.М. Холоденко, А.В, Ростовцев.- М.: Экономикс Пресс, 2006.- 238 с.
  28.   Международные стандарты финансовой отчетности. – М., 2006
  29.   Пособия по временной нетрудоспособности. // Учет. Налоги. Право. -№12, 25 -31 марта 2008г.
   
   
  [1] Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».
  
Скачать дипломную работу