Министерство науки и образования РФ
Марийский Государственный Технический
Университет
Кафедра бухгалтерского учета и аудита
Контрольная работа
На тему:
“Договор аренды. Правовое регулирование. Бухгалтерский
учет.”
Выполнила:
Проверила:
Йошкар-Ола
2006
План
|
Введение
|
3
|
|
1
|
Понятие договора аренды. Правовое регулирование
|
4
|
|
2
|
Учет договора аренды
|
7
|
|
Заключение
|
14
|
|
Список литературы
|
15
|
Введение
Под организацией
бухгалтерского учета понимается научно обоснованная система выполнения учетных
работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и
достоверной информации для оперативного руководства хозяйством, эффективного
контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов.
В соответствии с Законом
о бухгалтерском учете и отчетности бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную
систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об
имуществе, обязательствах предприятий, о движении имущества и обязательств
путем сплошного, непрерывного и документированного учета всех хозяйственных
операций.
Соответственно, исходя из
этого определения, объектами бухгалтерского учета на предприятии являются:
· имущество,
· обязательства,
· хозяйственные
операции, осуществляемые предприятием в процессе своей деятельности.
Именно к разряду
хозяйственных операций, осуществляемых предприятием в процессе своей
деятельности, относятся , проводимые в связи с заключением договора аренды.
1. Понятие договора
аренды. Правовое регулирование.
Многие, особенно вновь
создаваемые, организации часто не имеют финансовой возможности (денежных
средств) для приобретения зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных
средств. Временные затруднения удается преодолеть за счет арендных отношений,
т.е. передачи и получения объектов основных средств в аренду (имущественный
наем): договор, по которому одна сторона (арендодатель) обязуется предоставить
другой стороне (арендатору) какое-либо имущество во временное пользование за
определенное вознаграждение.
Различают текущую и
долгосрочную аренду. Объекты, сданные в текущую и долгосрочную аренду,
отражаются одинаково. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный
объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение
офиса, склада). Срок ее обычно устанавливается в пределах года с дальнейшей
пролонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском
учете продолжает числиться в балансе арендодателя. Это значит, что собственник
(арендодатель) продолжает начислять амортизацию и платить налог на имущество.
Сумма амортизации начисляется в обычном порядке.,
Арендодатель должен
решить, каким образом, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче
имущества в аренду: к обычному виду деятельности или к прочим операциям. Это
положение вытекает из ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
В зависимости от такой
классификации деятельности будет организован учет операций по сдаче имущества в
аренду.
Сумма арендной платы
устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов
арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено
условиями договора; суммы вознаграждения за пользование имуществом.
Арендатор учитывает
арендованные объекты данного вида на забалансовом счете 001 «Арендованные основные
средства» - приход по первоначальной стоимости на основе акта приемки объекта
основных средств. На указанный объект должна быть открыта инвентарная карточка
в виде копии, полученной от арендодателя.
По истечении срока
договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора
происходит списание с забалансового счета 001 объекта по первоначальной
стоимости, инвентарная карточка закрывается.
Объектом долгосрочной
аренды является также имущество, т.е. основные средства, но переданные на срок
более года, вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к
нему), при тех же бухгалтерских записях на счетах.
Аренда предприятий
подразумевает передачу арендатору на баланс целого комплекса основных средств
(предприятий) с последующим правом выкупа.
Лизинг, или финансовая
аренда, - это приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных
объектов основных средств как с правом выкупа, так и без выкупа. Здесь при их
передаче возможны два варианта:
1) арендодатель
приходует их на свой баланс;
2) арендодатель
передает объект на баланс арендатора.
Передача имущества в
аренду с правовой стороны регулируется нормами, содержащимися в статьях главы
34 ГК РФ. Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется
предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование
или во временное пользование.
В соответствии со статьей
608 ГК РФ право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Чтобы
сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве
собственности, либо получить разрешение (согласовать) соответствующего
государственного органа или иного собственника на сдачу помещений в субаренду.
В противном случае сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся
собственником имущества, может быть признана недействительной, а сумма
полученной арендной платы изъята в бюджет.
Договор аренды
недвижимого имущества оформляется в письменной форме и согласно статьям 609 и
651 подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один
год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения
арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о
размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключенным (статья 654
ГК РФ).
2. Бухгалтерский учет
договора аренды
Расчеты по арендной плате
в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель.
Основанием для отражения
в бухгалтерском учете указанных операций является акт приемки имущества в
аренду. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете и в
инвентарной карточке.
Арендатор начисляет сумму
причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором
(ежемесячно, ежеквартально). При этом сумму арендной платы он списывает на
затраты производства (издержки обращения) в корреспонденции со счетом 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом целесообразно открыть к
нему отдельный субсчет «Расчеты по аренде» и аналитический счет «Расчеты с
арендодателем по арендной плате»:
Д-т счетов 20, 26, 44
К-т сч. 76, субсчет
«Расчеты по аренде».
Одновременно с этим
начисляется сумма НДС, подлежащая уплате арендодателю:
Д-т сч. 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 76, субсчет
«Расчеты по аренде».
В соответствии с Планом
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации,
утвержденным приказом Минфина РФ № 94н, арендодатель отражает расчеты с
арендатором на счете 62, выделив при необходимости отдельный субсчет «Расчеты с
арендаторами». В развитие этого субсчета арендодатель открывает аналитические
счета по расчетам с каждым арендатором. Сумму же причитающейся или полученной
арендной платы он записывает в учете в зависимости от учетной политики и от
того, как квалифицирована указанная деятельность в этой сфере: как обычная или
прочая.
Если арендодатель
отражает арендную плату в составе операционных доходов, то он использует счет
91 «Прочие доходы и расходы».
При этом:
а) если в
бухгалтерском учете выручка определяется по методу начисления, то сумма
начисленной арендной платы отражается бухгалтерской записью:
Д-т сч. 62, субсчет
«Расчеты с арендаторами»
К-т сч. 91 «Прочие доходы
и расходы»
и одновременно
Д-т сч. 91 «Прочие доходы
и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающегося в бюджет;
Д-тсч. 51 «Расчетные
счета»
К-т сч. 62, субсчет
«Расчеты с арендаторами» - при поступлении оплаты;
б) если организация,
являющаяся малым предприятием, определяет выручку от реализации продукции,
работ, услуг «кассовым методом», т.е. по мере их оплаты, то операционные доходы
от передачи имущества в аренду оформляются бухгалтерскими записями:
Д-тсч. 51 «Расчетные счета»
К-т сч. 91 «Прочие доходы
и расходы» - на сумму поступившей арендной платы
и одновременно
Д-т сч. 91«Прочие доходы
и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам» - на сумму НДС, причитающегося в бюджет.
Когда арендодатель
считает передачу помещений в аренду одним из видов обычной деятельности, сумма
арендной платы отражается на счете 90 «Продажи» на соответствующих субсчетах
«Выручка от сдачи помещений в аренду» и «Себестоимость операций по сдаче
помещений в аренду».
Здесь также возможны два
варианта:
а) при определении
выручки в соответствии с методом начисления сумма начисленной арендной платы
отражается:
Д-т сч. 62, субсчет
«Расчеты с арендаторами»
К-т сч. 90, субсчет 1/2
«Выручка от сдачи помещений в аренду»
и одновременно
Д-т сч. 90, субсчет 3
«Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68, субсчет «Расчеты
по НДС» - на сумму НДС, причитающегося в бюджет;
Д-тсч. 51 «Расчетные
счета»
К-т сч. 62, субсчет
«Расчеты с арендаторами» - при поступлении оплаты;
б) при отражении
реализации на момент поступления аренд¬ной платы:
Д-тсч. 51 «Расчетные
счета»
К-т сч. 90, субсчет 1/2
«Выручка от сдачи помещений в аренду»
и одновременно
Д-т сч. 90, субсчет 3
«Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 - на сумму
НДС, причитающегося в бюджет.
В соответствии с
гражданским законодательством арендная плата может быть установлена в виде
(статья 614 ГК РФ):
1) определенных в
твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно (бухгалтерские
записи представлены выше);
2) установленной
доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции
или доходов. Например, если арендатор рассчитывается готовой продукцией,
изготовленной в арендованном помещении, в бухгалтерском учете арендодателя
должны быть сделаны бухгалтерские записи:
Д-т счетов 10,41,08
К-т сч. 62, субсчет
«Расчеты с арендаторами» - оприходованы приобретенные у арендатора ценности;
Д-т сч. 19 «НДС по
приобретенным ценностям»
К-т сч. 62 , субсчет
«Расчеты с арендаторами» - сумма НДС, подлежащая оплате арендатору.
Арендатор, чтобы погасить
в учете задолженность арендодателю, при передаче ему продукции делает
бухгалтерские записи:
на сумму выручки при
отпуске арендодателю продукции в счет погашения задолженности по арендной плате
-
Д-т сч. 76, субсчет
«Расчеты по аренде»
К-т сч. 90 «Продажи»,
субсчет 1 «Выручка»;
на сумму НДС со стоимости
реализованной продукции –
Д-т. сч. 90, субсчет 3
«Налог на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам»;
на сумму фактической
себестоимости реализованной продукции -
Д-т сч. 90, субсчет 2 «Себестоимость
продаж»
К-т сч. 43 «Готовая
продукция».
Конечно, такая передача
должна быть правильно документально оформлена. Во-первых, такая форма расчетов
должна быть зафиксирована в договоре аренды; во-вторых, должны быть выписаны
накладные и счета-фактуры с указанием стоимости продукции от имени арендатора,
составлен акт между арендатором и арендодателем о том, что в соответствии с
условиями договора оплата арендной платы произведена долей изготовленной
продукции. В акте записывают стоимость отгруженной арендодателю продукции и
арендной платы с выделением НДС, принятого к
оплате у обеих сторон.
После подтверждения взаиморасчетов НДС, подлежащий уплате, могут поставить в
зачет перед бюджетом обе стороны договора;
3) предоставления
арендатором определенных услуг. Документальное оформление оказанных в счет
арендной платы услуг аналогично описанному выше.
На основе первичных
документов в бухгалтерском учете арендодателя записывают:
на стоимость оказанных
услуг и НДС, причитающегося уплате за услуги, -
Д-т сч. 20 «Основное
производство»
К-т сч. 62, субсчет «
Расчеты с арендаторами» и
Д-т сч. 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 62, субсчет
«Расчеты с арендаторами».
Арендатор, в свою
очередь, сумму оказанных арендодателю услуг проводит через реализацию с
оформлением всего комплекса бухгалтерских записей:
Д-т сч. 76, субсчет
«Расчеты по аренде»
К-т сч. 90, субсчет 1
«Выручка» - зачет задолженности по арендной плате в счет предоставления услуг
арендодателю;
Д-т сч. 90, субсчет 3 «Налог
на добавленную стоимость»
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам» - начисление в бюджет НДС с выручки от оказанных услуг;
Д-т сч. 90, субсчет 2
«Себестоимость продаж»
К-т сч. 20 «Основное
производство» - списание фактической себестоимости услуг;
4) передачи
арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в
аренду: документальное оформление и бухгалтерские записи в данном варианте
расчетов аналогичны рассмотренным выше;
5) возложения на
арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.
Основой бухгалтерского
учета таких расчетов служит статья 623 ГК РФ «Улучшения арендованного
имущества». Отметим, что улучшения арендованного имущества могут быть отделимы
от этого имущества и не отделимы от него. Например, модернизацию водопроводной
сети можно классифицировать как улучшения, не отделимые от здания, в то же
время установка кондиционеров - как отделимые.
Пункт 1 ст. 623 гласит,
что произведенные арендатором отделимые улучшения являются его собственностью.
В соответствии с пунктом
2 этой же статьи неотделимые улучшения арендованного имущества, сделанные им за
счет собственных средств и с согласия арендодателя, могут быть возмещены
последним после прекращения срока договора, если иное не предусмотрено договором.
После истечения срока действия договора (или в другое время, в зависимости от
условий договора) стоимость произведенных неотделимых улучшений может быть
передана арендодателю и возмещена им.
Допустим, арендатор
произвел реконструкцию коммуникаций арендованного помещения за свой счет и с
согласия арендодателя. Затраты, связанные с реконструкцией (проведение
коммуникаций), были отражены на счете 08 «Капитальные вложения», субсчет
«Реконструкция арендованного помещения». Передачу этих затрат у арендатора в
счет арендной платы, по нашему мнению, следует проводить как реализацию прочих
активов:
Д-т сч. 76, субсчет
«Расчеты по аренде»
К-т сч. 91 «Прочие доходы
и расходы» - зачет произведенных затрат в счет арендной платы;
Д-т сч. 91 «Прочие доходы
и расходы»
К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам» - начисление НДС на сумму затрат, засчитываемых в счет
арендной платы;
Д-тсч. 91 «Прочие доходы
и расходы»
К-т сч. 08 «Вложения во
внебюджетные активы» - фактическая себестоимость реконструкции.
Арендодатель сумму
произведенной реконструкции проводит через счет 08, субсчет «Реконструкция
объекта, сданного в аренду», с последующим увеличением стоимости сданного в
аренду объекта:
Д-т сч. 08, субсчет
«Реконструкция объекта, сданного в аренду»
К-т сч. 62, субсчет «Расчеты
с арендаторами»;
Д-т сч. 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
К-т сч. 62, субсчет
«Расчеты с арендаторами» - сумма НДС, подлежащая оплате за произведенные
улучшения;
Д-т сч. 01 «Основные
средства»
К-тсч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы» - увеличение стоимости сданного в аренду
реконструированного объекта основных средств на величину затрат:
Д-т сч. 68, субсчет
«Расчеты по НДС»
К-т сч. 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - зачет НДС, уплаченного
арендатору за выполненные работы путем взаимозачета задолженностей.
Если арендатором были
выполнены отделимые улучшения, они приходуются у него на соответствующие счета
по учету материальных ценностей обычным порядком.
Заключение
Бухгалтерский учет как система
создает и передает информацию об определенном хозяйствующем субъекте. Эта
информация дает возможность ее потребителям «принимать обоснованные решения при
выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при
управлении хозяйственной деятельностью фирмы»
Бухгалтерский учет –
связующее звено между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими
решения – одна из функций управления.
Бухгалтерский учет
обеспечивает:
1.
выявление
экономической сущности, измерения хозяйственных операций, их регистрацию в
регистрах с целью подготовки для дальнейшего использования;
2.
обработку учетных
данных, обеспечение их сохранности до определенного момента, а затем их
переработку в необходимую полезную информацию;
3.
передачу этой
информации в форме отчетов тем, кому она нужна для принятия решений.
На основе данных
бухгалтерского учета принимаются важные управленческие решения.
Таким образом, правильное
ведение бухгалтерского учета, в том числе и отражение договора подряда,
необходимо для нормального функционирования организации.
Список литературы
1.
Е.Л. Козлова,
Т.И. Бабченко, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в организациях - М.: Финансы и
статистика, 2006г.
2.
И. П. Кондраков
Самоучитель по бухгалтерскому учету – М.: Издательство Гроссбух, 2004г.
3.
М.А. Булатов Теория
бухгалтерского учета. Учебное пособие – М.: Экзамен, 2003
4.
Гражданский
кодекс РФ.
5.
Положение по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации»
(ПБУ 10/99)
6.
Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2001