|
Принципиальные
подходы
к оценке
эффективности СВК
|
Области
управленческих задач
|
|
1. Ответственность высшего
руководства (распорядительного органа управления).
2. Ответственность
исполнительного органа управления
3. Разработка этических норм и
стандартов профессионального поведения
|
Управление и культура контроля
|
|
4. Выявление и оценка
существенных рисков на постоянной основе
|
Признание и оценка риска
|
|
5. Наличие достаточной структуры
контроля для обеспечения ежедневного контроля на всех уровнях управления.
6. Разделение обязанностей
менеджеров по уровням иерархии управления, обеспечивающее исключение
конфликта интересов в сфере ответственности.
|
Осуществление контроля и разделение
полномочий
|
|
7. Обеспечения СВК адекватной
информацией.
8. Надежности информационных
систем.
9. Эффективность информационных
систем.
|
Формирование информации и системы
ее передачи
|
|
10. Организация контроля СВК на
постоянной основе
11. Организации внутреннего
аудита
12. Оперативность информирования
руководства организации и устранение выявленных недостатков СВК
|
Мониторинг управления
деятельностью организации и исправление недостатков
|
|
Элементы системы
внутреннего контроля
|
Характеристика
|
|
Контрольная
среда
|
-
честность и другие этические ценности;
-
профессионализм (компетентность сотрудников);
-
участие собственника или его представителей;
-
компетентность и стиль работы руководства;
-
наделение ответственностью и полномочиями;
-
кадровая политика и практика.
|
|
Процесс
оценки рисков аудируемым лицом
|
-
изменения в окружении аудируемого лица (макроэкономические изменения);
-
новый персонал;
-
внедрение новых или изменение уже применяемых информационных систем;
-
быстрый рост и развитие аудируемого лица;
-
новые технологии;
- новые подходы к ведению
хозяйственной деятельности, новые виды товаров (работ, услуг).
|
|
Информационная
система, связанная с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности
|
-
технические средства;
-
программное обеспечение;
-
персонал;
-
процедуры сбора и передачи информации;
- базы данных.
|
|
Контрольные
действия
|
-
проверка выполнения;
-
обработка информации;
-
проверка наличия и состояния объектов;
- разделение обязанностей.
|
|
Мониторинг
средств контроля
|
-
наблюдение за функционированием;
-
наблюдение за необходимыми изменения средств контроля.
|
Задание
2 "Аудит нематериальных активов"
Источники
информации, используемые при аудите нематериальных активов, следующие:
-
НМА – карточка учета нематериальных активов;
-
акт (накладная) приемки нематериальных активов;
-
акт на списание нематериальных активов;
-
ведомость учета нематериальных активов № 17 по дебету кредиту счета 04
«Нематериальные активы»;
-
журнал – ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальных активов»;
-
журнал – ордер № 13 по кредиту счета № 04 «Нематериальные активы»;
-
расчет износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);
-
Главная книга;
-
баланс (ф. № 1);
-
отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
-
приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
-
другие документы, справки, расчеты и.т.д.
Проверяемая
организация
Период
проверки с 1 января по 31 декабря 2009
года
Число человеко-часов
80
Руководитель
аудиторской группы
Состав
аудиторской группы
Планируемый
аудиторский
риск %
Планируемый
уровень существенности %
|
№ п/п
|
Планируемые виды
работ
|
Период проведения
|
Исполнители
|
Примечания
|
|
1
|
Аудит наличия и сохранности основных средств
|
В течение отчетного периода
|
|
|
|
2
|
Аудит правильности налогообложения
|
В течение отчетного периода
|
|
|
|
3
|
Проверка операций учета поступления и создания НМА
|
В течение отчетного периода
|
|
|
|
4
|
Проверка учета амортизации НМА
|
В течение отчетного периода
|
|
|
|
5
|
Аудит аналитического учета движения МЦ на складах
предприятия
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
6
|
Аудит учета МЦ, списания недостаточности, потерь и
хищений
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
7
|
Аудит учета использования ГП, списание
недостаточности, потерь и хищений
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
8
|
Аудит свободного учета ГП
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
9
|
Проверка налоговой документации
|
Месяц
|
|
|
|
10
|
Проверка первичной документации
|
Месяц
|
|
|
|
11
|
Соблюдение положений законодательства о труде и
аудит оформления первичных документов
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
12
|
Аудит системы начисления з/п
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
13
|
Аудит удержаний из з/п физических лиц
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
14
|
Аудит организационной структуры предприятия
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
15
|
Аудит стратегии предприятия
|
В течение отчетного периода
|
|
|
Руководитель
аудиторской организации
Руководитель
аудиторской группы
Программа
проверки
Проверяемая
организация
Период
проверки с 1 января по 31 декабря 2009
года
Число
человеко-часов 80
Руководитель
аудиторской группы
Состав
аудиторской группы
Планируемый
аудиторский
риск %
Планируемый
уровень
существенности %
|
№ п/п
|
Перечень аудиторских
процедур
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие документы
аудитора
|
|
1
|
Аудит наличия и сохранности основных средств
|
В течение отчетного периода
|
|
|
|
1.1
|
Проверка договоров купли-продажи
|
Ежеквартально
|
|
Договора, соглашения
|
|
1.2
|
Проверка оформления протокола договорной цены
|
Ежеквартально
|
|
Протоколы, договора, соглашения, приказы
|
|
1.3
|
Проверка правильности отражения первичной
стоимости после модернизации
|
Ежеквартально
|
|
Приказы, акт инвентаризации
|
|
1.4
|
Проверка и оценка порядка учета затрат на ремонт
ОС
|
Ежеквартально
|
|
Приказы, отчет, смета, учетная политика
|
|
1.5
|
Оценка организации синтетического и аналитического
учета
|
Ежеквартально
|
|
Учетная политика, учетные регистры, первичные
документы
|
|
1.6
|
Проверка отражения в отчетности всех операций по
учету ОС
|
Ежеквартально
|
|
Формы отчетности
|
|
1.7
|
Проверка результата произведенной переоценки ОС
|
По мере совершенствования операций
|
|
Приказы, акты инвентаризации
|
|
2
|
Аудит правильности налогообложения
|
В течение года
|
|
|
|
2.1
|
Проверка правильности расчетов по НДС
|
По срокам налоговых платежей
|
|
НК РФ, баланс, декларация по НДС
|
|
2.2
|
Проверка правильности расчетов по ННП
|
По срокам налоговых платежей
|
|
НК РФ, отчет о прибылях и убытках, справки,
расчеты
|
|
2.3
|
Проверка правильности расчетов по НДФЛ
|
По срокам налоговых платежей
|
|
НК РФ, справки, расчеты, сведения
|
|
2.4
|
Проверка правильности расчетов по ННИ юридических
лиц
|
По срокам налоговых платежей
|
|
НК РФ, справки, расчеты, сведения
|
|
3
|
Проверка операций учета поступления и создания НМА
|
В течение года
|
|
|
|
3.1
|
Проверка создания комиссии по приемке НМА
|
Ежеквартально
|
|
Приказы
|
|
3.2
|
Проверка оформления договора купли-продажи НМА
|
Ежеквартально
|
|
Договора, приказы
|
|
3.3
|
Проверка оформления протоколов договорной цены
|
Ежеквартально
|
|
Приказы, протоколы, соглашения
|
|
3.4
|
Проверка правильности и обоснованности формирования
первоначальной стоимости НМА
|
Ежеквартально
|
|
Документы, подтверждающие осуществление расходов,
связанных с формированием первоначальной стоимости НМА
|
|
3.5
|
Проверка правильности оценки вносимых в УК НМА
|
По мере внесения в УК
|
|
Методики оценки, протоколы собраний учредителей
|
|
4
|
Проверка учета амортизации НМА
|
В течение года
|
|
|
|
4.1
|
Проверка обоснованности определения срока
полезного использования НМА
|
Ежемесячно
|
|
Учетная политика, документы, подтверждающие
существование НМА и право на нег, приказы по установлению срока полезного
использования НМА
|
|
4.2
|
Проверка правильности исчисления и отражения
амортизации НМА
|
Ежеквартально
|
|
Приказы, регистры, расчеты, справки, формы
отчетности, сметы
|
|
4.3
|
Проверка объектов НМА, по которым не начислена
амортизация
|
В течение всего отчетного периода
|
|
Договора инвентаризации
|
|
5
|
Аудит аналитического учета движения МЦ на складах
предприятия
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
5.1
|
Изучение организации хранения МЦ
|
1 квартал
|
|
Инструкция о приемке материалов, книги санитарного
состояния складов
|
|
5.2
|
Изучение организации пропускной системы при ввозе
и вывозе МЦ с предприятия
|
1 квартал
|
|
Книга регистрации пропусков, сообщения работников
охраны и кладовщиков
|
|
5.3
|
Проверка полноты оприходования ценностей и
правильности их оценки
|
В течение года
|
|
Таблицы сверки внутренних документов с документами
поставщиков
|
|
5.4
|
Установление соответствия данных складского учета
данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
|
В течение года
|
|
Оборотные ведомости, карточки складского учета
|
|
5.5
|
Проверка полноты и качества инвентаризации
производственных запасов, спец. одежды, спец. инструмента и оборудования
|
Декабрь 2008
|
|
Приказ о проведении инвентаризации, приказ об
учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
|
|
6
|
Аудит учета МЦ, списания, недостач, потерь и
хищений
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
6.1
|
Проверка операций по отпуску МЦ в производство и
на сторону на основе расходных документов
|
В течение года
|
|
Расходные документы по учету материалов,
счета-фактуры
|
|
6.2
|
Проверка обоснованности списания отклонений в
стоимости материалов на выпуск ГП
|
1 раз в квартал
|
|
Акты и другие документы на списание расхода
материалов
|
|
6.3
|
Проверка обоснованности списания хищений,
недостач, потерь МЦ
|
Декабрь 2008
|
|
Акты на списание хищений, недостач, потерь
|
|
6.4
|
Проверка бух. учета спец. инструмента, спец.
приспособлений, спец оборудования и спец одежды
|
1 раз в квартал
|
|
Расходные документы по приходу и расходу
материалов
|
|
7
|
Аудит учета использования ГП, списание недостач,
потерь и хищений
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
7.1
|
Проверка операций по отпуску ГП со склада
|
1 раз в квартал
|
|
Складские документы, накладные
|
|
7.2
|
Проверка списания хищений, недостач, потерь ГП
|
1 раз в квартал
|
|
Бух. баланс, отчет о прибылях и убытках
|
|
7.3
|
Проверка отражения в бух. учете различных ТМЦ
|
1 раз в квартал
|
|
Бух. баланс
|
|
8
|
Аудит сводного учета ГП
|
1 раз в квартал
|
|
|
|
8.1
|
Проверка данных синтетического и аналитического
учета по синтетическим счетам и субсчетам
|
1 раз в квартал
|
|
Регистры синтетического учета
|
|
8.2
|
Сверка данных бух. регистров и отчетности
|
1 раз в квартал
|
|
Бух. регистры, форма №1
|
|
8.3
|
Проверка правильности налогообложения
|
1 раз в квартал
|
|
Бух. баланс
|
|
9
|
Проверка налоговой документации
|
Месяц
|
|
|
|
9.1
|
Проверка авансовых платежей
|
Месяц
|
|
Декларация
|
|
9.2
|
Проверка налоговой декларации
|
Месяц
|
|
Налоговые декларации
|
|
9.3
|
Проверка существования льготного налогообложения
|
Месяц
|
|
Учетная политика
|
|
9.4
|
Проверка прибыли за налогооблагаемый период
|
Месяц
|
|
Налоговая декларация
|
|
10
|
Проверка первичной документации
|
Месяц
|
|
|
|
10.1
|
Проверка баланса
|
Месяц
|
|
Бух. баланс
|
|
10.2
|
Проверка отчета о прибылях и убытках
|
Месяц
|
|
Форма №2
|
|
10.3
|
Проверка приложения к балансу
|
Месяц
|
|
Форма №5
|
Руководитель
аудиторской организации _____________
Руководитель
аудиторской группы _____________
Письмо - обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки
Уважаемый
………………………………………………..!
Настоящим
официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской
проверки бухгалтерской отчётности ООО «…….».
Согласно
действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский
баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт об изменениях капитала, отчёт о
движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу за 2009 год.
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации:
-
Федеральный закон
«Об аудиторской деятельности»;
-
Федеральный закон
«О бухгалтерском учёте»;
-
Правила
(стандарты) аудиторской деятельности.
Целью аудита
является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчётности ООО «…………..» за данный год во всех существенных аспектах. Для
обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки
достоверности и достаточности учётной информации, состояния внутреннего
контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей
организации.
Ввиду
большого объёма подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и
других свойственных аудиту ограничений, имеется определённый риск необнаружения
отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем всё, чтобы свести данный риск к
разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную
точность выводов мы не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учёте и
отчётности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах
преднамеренных искажений бухгалтерской отчётности, Вы будете проинформированы
нашим письменным отчётом.
Напоминаем
Вам об ответственности исполнительного органа ООО «…………» за составление бухгалтерской
отчётности, включая соответствующее отражение первичных данных учёта,
обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, за выбор
и применение учётной политики. Мы просим от руководства ООО «………….» письменного
подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.
Надеемся на
всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше
распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы
данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной
аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса
дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (неподтверждении) ими
соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем,
что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью
изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчётности.
Нарушение
данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для
досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость
оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для
проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой
«Аудит - сервис».
Оплата
отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью
ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и
сроки осуществления расчётов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас
подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием её
соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской
отчётности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель
аудиторской организации
_____________
директор, 15 декабря 2009 г.
С условиями
проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчётности
согласен.
Руководитель
исполнительного органа экономического субъекта
_____________
директор, 15 декабря 2009 г.
ДОГОВОР № __
на
оказание аудиторских услуг
Общество с ограниченной ответственностью
«Аудит - сервис», именуемое в дальнейшем Исполнитель, в лице Генерального
директора, действующего на сновании Устава, лицензии на осуществление
аудиторской деятельности № Е 005670 МФ РФ, с одной стороны, и общество с
ограниченной ответственностью «…………», именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице
Генерального директора, действующего на основании Устава, с другой стороны,
заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. Предмет
договора
1.1.
Заказчик поручает, а Исполнитель обязуется:
а)
провести аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности Заказчика за период с 1
января по 31 декабря 2009 года и
составить аудиторское заключение о достоверности этой отчетности, а также
письменной информации (отчета) аудитора руководству экономического субъекта по
результатам проведенного аудита;
б)
оказать сопутствующие аудиту услуги (консультационные услуги) по письменным
запросам и/или с выездом в банк и/или по телефону и документальное оформление
их результатов при необходимости.
1.2.
Работы выполняются поэтапно:
1-й
этап – до 30 июня 2009г. На первом
этапе аудиту подвергается деятельность и отчетность организации за первое
полугодие текущего года;
2-й
этап – до 31 декабря 2009 г. На втором
этапе аудиту подвергается деятельность и отчетность организации за 2009
год.
По
просьбе Заказчика Исполнитель выдает аудиторские заключения по балансам на 1
апреля, 1 июля или 1 октября проверяемого года.
2.
Права и обязанности Исполнителя
2.1.
Проводит аудит бухгалтерской отчетности Заказчика, руководствуясь Федеральным
законом от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,
Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (утв.
Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696) и другими
нормативными актами.
2.2.
Самостоятельно определяет формы и методы аудиторской проверки исходя из
требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий
хозяйственной деятельности Заказчика.
2.3.
Имеет право проверять в полном объеме документацию о финансово-хозяйственной
деятельности, наличии денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей,
получать разъяснения по возникшим вопросам в ходе аудита и дополнительные
сведения, необходимые для аудиторской проверки.
2.4. Имеет право получать по письменному
запросу необходимую для осуществления аудиторской проверки информацию от
третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших
проверку.
2.5. Имеет право привлекать к участию по выполнению работ,
предусмотренных в договоре, дополнительных аудиторов (специалистов),
сторонних консультантов или экспертов.
2.6. Имеет право отказаться от проведения аудиторской проверки
или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в
аудиторском заключении в случае непредставления Заказчиком необходимой
документации.
2.7. Обязан неукоснительно соблюдать при
осуществлении аудиторской деятельности требования законодательных
актов Российской Федерации и других нормативных документов.
2.8. Обязан квалифицированно проводить аудиторскую проверку, а
также оказывать иные аудиторские услуги.
2.9. Обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и
составляемых в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без
согласия собственника (руководителя) Заказчика, за исключением случаев,
предусмотренных законодательными актами Российской Федерации, независимо от
продолжения или прекращения отношения с Заказчиком и без ограничения сроком
давности.
2.10. Составляет аудиторское заключение и письменную
информацию (отчет) аудитора руководству экономического субъекта по результатам
проведения аудита на русском языке, все стоимостные показатели
выражаются в валюте Российской Федерации.
2.11. Передает руководителю или уполномоченному лицу
Заказчика не менее одного экземпляра аудиторского заключения, а также один
экземпляр письменной информации (отчета) аудитора руководству
проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.
3. Права и обязанности Заказчика
3.1. Имеет право получать от Исполнителя
информацию о требованиях законодательства, касающегося проведения аудита,
в том числе об основаниях для замечаний и выводов, сделанных аудитором.
3.2. Имеет право обратиться с соответствующим заявлением в орган,
выдавший Исполнителю лицензию на осуществление аудиторской деятельности, для
проверки качества аудиторского заключения в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
(с изм. и доп.).
3.3. Обязан создавать Исполнителю условия для
своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю
документацию, необходимую для ее проведения, давать по запросу Исполнителя
разъяснения и объяснения в устной и письменной форме, а также
выполнять необходимые копировально-множительные работы.
3.4. Обязан оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой
нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности.
3.5. Не может предпринимать каких-либо действий с целью
ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской
проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг.
3.6. Не может оказывать давления на Исполнителя в любой форме
с целью изменения его мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
Заказчика.
4.
Стоимость аудиторских услуг и порядок расчетов
4.1
Стоимость аудиторских услуг определяется по цене, устанавливаемой соглашением
сторон в соответствии со статьей 424 ГК РФ.
4.2.
Стоимость аудиторских и сопутствующих аудиту услуг по настоящему договору
составляет 67500 рублей, НДС не
облагается. Исполнитель в соответствии с действующим законодательством
освобожден от уплаты НДС.
4.3.
Оплата аудиторских услуг осуществляется на основании счета, выписываемого
Исполнителем.
4.4.
Оплата работ производится в следующем порядке:
-
в срок до 30.06.2009г. – 50% от
суммы, указанной в п.4.2. настоящего договора;
-
по результатам второго этапа – оставшиеся 50% от суммы, указанной в п.4.2. настоящего
договора Заказчик оплачивает в течение 10 дней после предоставления «Заказчику» годового аудиторского
заключения установленной формы и детализированного отчета, а
также двухстороннего акта приема-передачи.
За каждый день просрочки Заказчик выплачивает Исполнителю пеню в
размере 0,1 % от суммы платежа.
5. Ответственность сторон, порядок разрешения споров
5.1. Каждая из сторон должна выполнять свои обязанности
надлежащим образом, в соответствии с требованиями настоящего договора, а также
оказывать другой стороне всевозможное содействие в выполнении его обязанностей.
5.2. В случае возникновения споров стороны примут все меры для их
разрешения путем переговоров.
5.3. В случае если согласие не будет достигнуто путем переговоров,
все споры, разногласия и конфликты, возникающие в связи с исполнением
настоящего договора, а также в случае его нарушения или расторжения, будут
разрешаться арбитражными органами.
5.4. За неисполнение обязательств по настоящему договору
Заказчик и Исполнитель несут имущественную ответственность в соответствии с
действующим законодательством и условиями настоящего договора.
5.5. Стороны освобождаются от ответственности за
частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если
таковое явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, определяемых
в соответствии с действующим законодательством.
5.6. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны
руководствуются действующим законодательством, в том числе положениями главы
39 Гражданского кодекса Российской Федерации.
6. Конфиденциальность
6.1. Объем не подлежащей разглашению информации определяется
Заказчиком и согласовывается с Исполнителем.
6.2. Стороны обязуются сохранять строгую
конфиденциальность информации, полученной в ходе исполнения настоящего
договора, и принять все возможные меры, чтобы предохранить полученную
информацию от разглашения.
6.3. Передача конфиденциальной информации третьим лицам, опубликование
или иное разглашение такой информации могут осуществляться только с
письменного согласия другой стороны независимо от причины прекращения действия
настоящего договора.
6.4. Ограничения относительно разглашения
информации не относятся к общедоступной информации или информации,
ставшей таковой не по вине сторон, а также к информации, ставшей известной
стороне из иных источников до или после ее получения от другой стороны.
6.5. Исполнитель не несет ответственности в случае
передачи информации государственным органам, имеющим право ее
затребовать в соответствии с законодательством РФ.
7. Заключительные положения
7. 1 . Все дополнения и изменения к настоящему договору
действительны лишь в том случае, если они совершены в письменной форме и
подписаны уполномоченными на то лицами.
7.2. Настоящий договор вступает в силу со дня его подписания.
Настоящий договор подписан в двух экземплярах, по одному для
каждой из сторон. Место исполнения сделки: г. Москва.
8. Срок действия договора и юридические адреса сторон
8.1 . Срок действия договора по 30 января 2010 г.
8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с
письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.
9. Юридические адреса и реквизиты сторон
Рассмотрим,
как проводится аудит операций с нематериальными активами на ООО «…………..
»:
ООО
«……………..»
разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке
товарного знака составила 100000руб., НДС – 18000руб.
Сбор за регистрацию товарного знака составил 18000руб. В учётных регистрах
произведены следующие записи:
Дт
60 Кт 51 – 120000руб.;
Дт
08 Кт 60 – 100000руб.;
Дт
19 Кт 60 – 18000руб.;
Дт
76 Кт 51 – 18000руб.;
Дт
26 Кт 76 – 18000руб.;
Дт
04 Кт 08 – 100000руб.;
Дт
68 Кт 19 – 18000руб.
Решение
аудитора:
В
данной ситуации организацией неправильно сформирована первоначальная стоимость
нематериального актива - товарного знака. В соответствии с Положением по учёту
долгосрочных инвестиций и положения по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в РФ хозяйственные операции следовало отразить
следующим образом:
Дт
08 Кт 60 – 100000руб.;
Дт
19 Кт 60 – 18000руб.;
Дт
76 Кт 51 – 18000руб.;
Дт
08 Кт 76 – 18000руб.;
Дт
04 Кт 08 – 118000руб.;
Дт
68 Кт 19 – 18000руб.
В
результате нарушения методологии учёта операций по приобретению нематериальных
активов завышены затраты на 18000 руб.
2.
ООО «………..»
купила у физического лица приватизированную квартиру и поставила на учёт как
нематериальный актив на счёт 04 «Нематериальные активы». За услуги нотариальной
конторе по оформлению договора купли-продажи уплачено наличными 521 рубль.
Расчёт с продавцом был произведён с расчётного счёта организации на лицевой
счёт продавца в Сбербанке в сумме 110000рублей, за эту операцию Сбербанку
уплачено организацией 780рублей. Уплаченные нотариальной конторе и Сбербанку
суммы списаны организацией на затраты как оплата услуг сторонних организаций. В
учёте сделаны следующие записи:
Дт
44 Кт 50 – 521руб. - оплачены услуги нотариальной конторы;
Дт
04 Кт 51 – 110000руб. – оплачена стоимость покупки;
Дт
44 Кт 51 – 680руб. – оплачены услуги банка.
Решение
аудитора:
В
стоимость нематериальных активов включаются расходы на их приобретение,
изготовление и расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к
использованию. Расходы по оформлению договора купли-продажи и оплате услуг
банку включаются в стоимость нематериальных активов. Расходы нотариальной
конторы по оформлению договора купли-продажи и расходы, связанные с обслуживанием
операции по переводу денежных средств, должны включаться в расходы на
приобретение, изготовление и на доведение их до состояния, в котором они
пригодны к использованию:
Дт
08 Кт 50 – 521руб.
Дт
08 Кт 51 – 110 000руб.
Дт
08 Кт 51 – 780руб.
Дт
04 Кт 08 – 111301руб.
Таким
образом, у данной организации завышена себестоимость и занижена стоимость
имущества, а, следовательно, занижены налог на имущество и налог на прибыль.
3.
ООО «……………..»
приобрела по договору купли-продажи права на пользование базой данных, которые
приносят доход в течение 9 месяцев. Оплата в сумме 1920 руб. произведена при
передаче прав по договору купли-продажи. Ежемесячно проводилось начисление
амортизации в размере 178 руб. Нематериальный актив учитывался на счёте 04.
Решение
аудитора:
В
данной ситуации допущена ошибка в связи с неправильным отнесением
приобретённого права пользования базой данных к объекту нематериальных активов,
так как в соответствии с п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учёта одним
из критериев отнесения объектов нематериальным активам является длительный
период использования (более 1 года). Кроме того, нарушена методология
оприходования нематериальных активов. Стоимость нематериальных активов,
приобретаемых за плату, должна быть первоначально отражена на счёте 08
«Капитальные вложения»
Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности, содержащее
отрицательное мнение
Адресат.
Аудитор
Наименование:
общество с ограниченной ответственностью "Аудит - сервис".
Место
нахождения:
Государственная
регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.
Лицензия:
№ Е 005670 МФ РФ действительна до 2010 года
Аудируемое
лицо
Наименование:
общество с ограниченной ответственностью «………..»
Место
нахождения:
Государственная
регистрация: № 756 от 21.01. 2005г.
Мы
провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации «…………»
за период с 1 января по 31 декабря 2009
г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации «………..»
состоит из:
бухгалтерского
баланса;
отчета
о прибылях и убытках;
отчёта
об изменениях капитала;
отчёта
о движении денежных средств;
приложения
к бухгалтерскому балансу;
Ответственность
за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет
исполнительный орган организации «…….».
Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во
всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения
бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе
проведенного аудита.
Мы
провели аудит в соответствии с:
Федеральным
законом "Об аудиторской деятельности";
федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности;
внутренними
правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное
профессиональное объединение);
правилами
(стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
нормативными
актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился
таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская)
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной
основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств,
подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и
раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку
соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке
финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных
показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку
представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что
проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего
мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии
порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По
нашему мнению, вследствие влияния указанных обстоятельств финансовая
(бухгалтерская) отчетность организации «………»
недостоверно отражает финансовое положение на 31 декабря 2009 г. и
результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31
декабря 2009 г. включительно
и, таким образом, не может быть признана соответствующей требованиям
законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности
"20"
декабря 2009 г.
Руководитель
(или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный
аудитор (ФИО, подпись, должность).
Руководитель
аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и
срок его действия).
1. Федеральный
закон № 119 от 7 июля 2001г. «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.).
2. Бухгалтерский учет:
учебно-практическое пособие 3-е издание, переработанное и дополненное; под ред.
Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина – М.: Проспект, 2006г.
3. Аудит:
учебник – 2-е издание, переработанное и дополненное; под ред.
Нематериальные
активы: бухгалтерский и налоговый учет; под ред. Ю.П. Гладышева – М.:
Бератор-Пресс,2003г
4. Аудит: Учебник для
вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, А.В. Сотникова. – 3-е изд., переработанное
и дополненное – М.: ЮНИТИ ДАНА, 2007г.
5. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. Кондраков Н.П. – 5-е изд., переработанное и дополненное – М.:
ИНФРА – М, 2007г.
6. Аудит: Учебное
пособие. – 2-е изд., переработанное и дополненное/ Данилевский Ю.А., Ремизов
Н.А., Старовойтова Е.В. - М.: Проспект, 2002г.
7. Андреев В.Д. Практический аудит. М.: Экономика,
2007 г.
8.
Барышников Н.П. Организация и методика
проведения общего аудита, Москва. 1996.//Филин
9. Данилевский Ю.А. Практика аудита //
Фин. Газета – 2003.
10. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии / В.А
Микрюков, И.Д Дышкант – 2001.
13. Нитецкий В.В. Аудит предприятия / Н.Н. Кудрявцев 2004.
14.
Журнал «Аудиторские ведомости», 2007 г.,
№1, № 7.