Содержание
Введение........................................................................................................... 3
1. Основные понятия................................................................................ 5
2. Содержание
международного стандарта финансовой отчетности и российского положения по
бухгалтерскому учету....................................................... 8
Заключение..................................................................................................... 12
Литература...................................................................................................... 14
Введение
Концептуальная
особенность изменения информационного пространства, формируемого учетной
системой в российской практике, состоит в повышении качества получаемой
информации и обеспечении гарантированного доступа к ней всех заинтересованных
пользователей. Поэтому изменения в области бухгалтерского учета и отчетности,
произошедшие в последние годы, направлены на создание организационных
предпосылок формирования полезной информации на базе основного инструмента
реформирования бухгалтерского учета – Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО).
Применение
принципов МСФО при составлении финансовой отчетности позволяет представить
информацию, характеризующую имущественное положение и финансовые результаты
деятельности организации, на языке, понятном пользователям всего мира, а как
следствие, наименее трудоемким путем завоевать доверие инвесторов, в том числе
и зарубежных.
Однако,
несмотря на определенный оптимизм во взглядах на преимущества использования
МСФО в российской экономической практике по сравнению с национальными
стандартами учета и отчетности, представляется, что подобная работа является
сложной и трудоемкой. При создании инфраструктуры применения МСФО согласно
Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную
перспективу необходимо проделать значительную подготовительную работу:
-
законодательно признать МСФО в Российской Федерации;
-
создать механизм обобщения и распространения опыта применения МСФО;
-
определить порядок официального перевода МСФО на русский язык;
-
организовать контроль качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по
МСФО, в том числе с помощью аудита;
-
организовать процесс обучения МСФО.
Целью
работы является изучение международного стандарта финансовой отчетности № 20 «Учет
государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» и
сравнение его с российским положением по бухгалтерскому учету № 13/2000 «Учет
государственной помощи».
1.
Основные понятия
Российское положение по
бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» разработано на основе международного
стандарта финансовой отчетности 20 «Учет государственных
субсидий и раскрытие информации о государственной помощи» применительно к
нормам российского законодательства, а именно Бюджетного кодекса Российской
Федерации, части первой Налогового кодекса Российской Федерации, Федерального
закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129 – ФЗ.
Положение по
бухгалтерскому учету 13/2000 «Учет государственной помощи» устанавливает
правила формирования в бухгалтерском учете информации о получении и
использовании государственной помощи, предоставляемой только коммерческим
организациям (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами.
Принципиальных
расхождений в требованиях ПБУ 13/2000 и МСФ) 20 нет. Можно указать лишь на то,
что ПБУ 13/2000 исключает оценку полученной государственной помощи по
номинальной стоимости и представленные субсидии в качестве статьи, регулирующей
балансовую оценку полученных от правительства средств.
Целью
МСФО 20 является описание методики бухгалтерского учета государственных
субсидий, полученных в разных формах: в виде финансовой помощи, технического
снабжения, субсидий, премий, грантов, пособий и др.
Государство
– государственные органы, государственные агентства, а также аналогичные
государственные организации, в том числе местные, национальные или
международные.
Государственная
помощь – действия правительства, направленные на обеспечение условий для
получения предприятием или группой предприятий специфических экономических
выгод, отвечающих определенным критериям (условиям). Государственная помощь не
включает косвенные выгоды, предоставление которых влияет на общие условия функционирования
предприятий, например создание инфраструктуры в развивающихся регионах (зонах, уездах),
установление торговых ограничений для конкурентов и др.
Государственные
субсидии – государственная помощь, оказанная предприятию в форме, передачи
ресурсов в обмен на соблюдение определенных условий, связанных с его
операционной деятельностью. К государственным субсидиям не относятся такие
формы государственной помощи, которые не могут быть обоснованно оценены, а
также операции с государством, не отличающиеся от обычных торговых операций
предприятия.
Субсидии,
относящиеся к активам, – государственные субсидии, основное условие
предоставления которых состоит в том, что предприятие, получающее их, должно
построить и (или) приобрести долгосрочные материальные, нематериальные активы
или инвестиции.
Субсидии,
относящиеся к доходу, – государственные субсидии, которые не рассматриваются в
качестве субсидий, относящихся к активам.
Государственное
ассигнование – форма, с помощью которой государство оказывает предприятиям
финансовую поддержку, включая валютную, из государственного бюджета (публичных
фондов). Государственные ассигнования имеют формы субсидии, экспортных премий и
т. д.
Субсидии
представляют собой покрытие некоторых потерь и (или) расходов, понесенных в тот
момент, когда свободно сформированные цены не могут покрыть понесенных
расходов. Величина субсидий может быть равной, меньше или больше разницы между
поддержанной или гарантированной государством ценой и уровнем рыночной
стоимости, с помощью которой обеспечивается полное покрытие признанной
себестоимости и (или) получение стимулирующего дохода.
Государственная
помощь может принимать разнообразные формы, отличаясь как по характеру
предоставляемой помощи, так и по условиям, связанным с ее оказанием. Цель
государственной помощи состоит в том, чтобы заинтересовать предприятие в
получении предоставленных выгод или для развития таких видов деятельности,
которые в обычных условиях оно не могло бы осуществить, если не была бы
предоставлена помощь.
Государственные
субсидии предоставляются предприятиям с целью помочу им определить и совершить
такие операции, которые допускаются с экономической или социальной точки
зрения. Государственные субсидии иногда обозначаются: гранты, дотации, пособия,
финансовая или техническая помощь, премии или вознаграждения и др.
2.
Содержание международного стандарта финансовой отчетности и российского
положения по бухгалтерскому учету
МСФО
(IAS) 20 применяется:
—
к учету и раскрытию информации о правительственных субсидий;
—
к раскрытию информации о правительственных субсидиях и других формах
правительственной помощи.
Данный
стандарт не рассматривает учет правительственных субсидий в финансовой
отчетности, отражающей влияние изменения цен или в условиях гиперинфляции;
предоставленных компании налоговых льгот (например, временное освобождение от
уплаты налога на прибыль, льготы по ускоренному начислению амортизации, и пр.);
государственного участия во владении компанией; субсидии, которые регулируются
в МСФО (IAS) 41 «Сельское
хозяйство».
Государственные
субсидии в соответствии с МСФО (IAS)
20 –
это правительственная помощь в форме передачи определенным компаниям ресурсов в
обмен на соблюдение в прошлом или в будущем условий, связанных с
предоставлением субсидий.
Под
«правительством» в стандарте понимаются все правительственные органы и
учреждения, в том числе местные, национальные и международные.
К
государственным субсидиям не относятся такие формы государственной помощи, которые
не могут быть обоснованно оценены, а также такие операции с участием правительства,
которые не отличаются от обычных торговых операций компании.
В
то же время к государственным субсидиям относятся условно-безвозвратные займы. Условно-безвозвратные
займы – это займы, от погашения которых кредитор отказывается при выполнении
определенных предписанных условий. Таким образом, если заем не будет возвращен,
то такой заем по сути является субсидией.
Государственные
субсидии делятся на два типа:
|
Субсидии,
относящиеся к активам
|
Субсидии,
относящиеся к доходу
|
|
Государственные
субсидии, основное условие предоставления которых состоит в том, что данная
компания-получатель должна купить, построить или приобрести долгосрочные
активы. Предоставление субсидии может сопровождаться дополнительными
условиями, ограничивающими вид активов, их местонахождение или сроки их
приобретения или владения
|
Государственные
субсидии, не относящиеся к активам, т.е. государственные субсидии,
способствующие росту доходов или сокращению расходов компании
|
|
Пример: правительство
хочет способствовать привлечению инвестиций в сельское хозяйство в конкретном
регионе.
Оно предлагает
20 %-ную субсидию на приобретение сельскохозяйственного оборудования.
Условия
получения субсидии: оборудование должно быть приобретено в течение года и
использоваться в данном регионе
|
Пример: если
правительство хочет поддержать обучение сотрудников компаний. Оно может предложить
30 %-ное возмещение стоимости каждого курса из списка курсов, одобренных
правительством
|
При
первоначальном признании государственных субсидий, они (в том числе неденежные
субсидии по справедливой стоимости) не должны признаваться до тех пор, пока не
будет существовать обоснованная уверенность в том, что:
—
компания будет соответствовать условиям предоставления субсидии;
—
субсидии будут получены. При учете государственных субсидий реализуется метод
начисления,
поэтому один лишь факт получения денежных средств, причитающихся по субсидии,
еще не означает того, что условия ее предоставления выполнены и субсидия может
быть признана.
Основополагающим
правилом учета государственных субсидий является требование признания субсидий в
качестве дохода в течение тех периодов, что и соответствующие расходы, которые
они должны компенсировать, на систематической основе (государственные субсидии
не должны напрямую кредитоваться на счет капитала).
Таким
образом, государственные субсидии в конечном итоге всегда признаются в качестве
дохода в отчете о прибылях и убытках либо сразу при получении, либо в будущих
периодах.
Государственные
субсидии могут быть предоставлены не только в денежной форме. Например,
компании могут быть предоставлены квоты на вылов рыб, земельные участники,
здания и пр.
Такие
субсидии (полученные в неденежной форме) учитываются по справедливой стоимости
актива.
Однако
МСФО (IAS) 20 допускает
применение альтернативного подхода, при котором субсидия и соответственно
связанный с ней актив учитываются по номинальной стоимости.
Государственные
субсидии, не связанные с будущими расходами, должны признаваться полностью, как
доход периода, в котором они были получены.
К
таким субсидиям относятся в частности субсидии, предоставленные в качестве
компенсации за уже понесенные расходы или убытки или в целях оказания
немедленной финансовой поддержки компании без каких-либо будущих
соответствующих расходов. При этом компания должна раскрыть дополнительную
информацию, обеспечивающую правильное понимание результатов получения субсидии.
Компания
имеет возможность выбора из двух способов отражения субсидий, относящиеся к
активам:
|
В
качестве дохода будущих периодов
|
Путем
уменьшения стоимости актива на величину субсидии
|
|
Субсидия
учитывается как доходы будущих периодов, которые признаются доходами отчетного
периода на систематической и рациональной основе в течение срока полезной
службы актива
|
Субсидия
вычитается при расчете для получения балансовой стоимости актива. Субсидия
признается доходом в течение срока полезной службы амортизируемого актива,
путем уменьшения величины начисляемой амортизации, относимой на расходы
каждый отчетный период
|
Независимо
от способа учета влияние на финансовый результат в отчете о прибылях будет
одинаковым. Однако первый способ (в качестве доходов будущих периодов) более
наглядно показывает, что произошло в отчетном периоде.
В
отчете о прибылях и убытках субсидий, относящихся к доходам, могут отражаться
одним из двух способов (по выбору организации):
|
В
качестве увеличения дохода
|
Как
уменьшение соответствующего расхода
|
|
Субсидия
представляется в отчете о прибылях и убытках как отдельная статья дохода или
в составе общей статьи, например, «другие доходы»
|
Субсидия
представляется в отчете о прибылях и убытках путем вычитания из
соответствующей статьи расходов
|
|
Аргументы
данного подхода:
-
нецелесообразно производить взаимозачет статей доходов и расходов;
- отделение субсидии
от расходов облегчает сопоставление с другими расходами, на которые не
повлияла субсидия
|
Аргументы
данного подхода:
- компания не производила
бы расходы, если бы не было субсидии;
- следовательно,
представление расходов без зачета субсидии может вводить пользователей в
заблуждение
|
Влияние
на финансовый результат, отраженный в отчете о прибылях, будет одинаковым,
изменяется лишь величина «доходов» и «расходов» компании.
Заключение
В ходе работы
рассмотрена характеристика международного стандарта финансовой
отчетности № 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о
государственной помощи» и российского положения по бухгалтерскому учету № 13/2000
«Учет государственной помощи».
Государственная
помощь –
это прямые действия правительства, направленные на обеспечение специфических
экономических выгод для компании или группы компаний, отвечающих определенным
критериям. Государственная помощь, в контексте МСФО 20, не включает косвенные
выгоды, предоставляемые посредством влияния на общие условия функционирования,
например, усовершенствование местной инфраструктуры или установление импортных
тарифов с целью поддержки местных компаний.
Из
определения государственных субсидий исключены следующие: формы государственной
помощи:
—
те, которые не могут быть обоснованно оценены;
—
операции с государством, которые не могут быть отделены от обычных торговых
операций компании.
Примерами
помощи, которая не может быть оценена для целей составления финансовой
отчетности, является бесплатное проведение технических и маркетинговых
консультаций и предоставление гарантий. К помощи, которую нельзя отделить от
обычных торговых операций, можно отнести закупочную политику правительства в
той или иной отрасли.
Таким
образом, два рассмотренных типа государственной помощи не подлежат отражению на
счетах бухгалтерского учета. Однако значимость выгод для компании от
государственной помощи может быть такова, что будет необходимым раскрытие
информации о характере, степени и продолжительности оказываемой помощи, для
того чтобы финансовые отчеты не вводили пользователей в заблуждение.
В
финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация:
—
учетная политика, принятая для правительственных субсидий, в том числе методы
представления, принятые в финансовой отчетности;
—
характер и размер правительственных субсидий, признаваемых в финансовой
отчетности, а также указание других форм правительственной помощи, от которых
компания получила прямую выгоду;
—
невыполненные условия и прочие условные события, связанные с правительственной
помощью, которая была признана.
Принципиальных
расхождений в требованиях ПБУ 13/2000 и МСФ) 20 нет. Можно указать лишь на то,
что ПБУ 13/2000 исключает оценку полученной государственной помощи по
номинальной стоимости и представленные субсидии в качестве статьи, регулирующей
балансовую оценку полученных от правительства средств.
Список
литературы
1.
Положение по бухгалтерскому учету 13/2000 «Бухгалтерская отчетность
организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 16 октября 2000 г. N 92н (в ред. от 18.09.2006)
2.
Вахрушина, М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб.
пособие / Под ред. М.А. Вахрушиной, Л.А. Мельниковой. – М.: Вузовский учебник,
2005. – 320 с.
3.
Генералов Н.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие.
– М.: Проспект, 2008. – 416 с.
4.
Ковалев, С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и
задачах (для бухгалтеров) / С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова. – М.: Финансы и
статистика, 2006. – 296 с.
5.
Маренков, Н.Л. Бухгалтерская отчетность и международные стандарты: учебное
пособие/ Н.Л. Маренков. – М.: Флинта, 2006. – 272 с.
6.
Маренков, Н.Л. Международные стандарты финансовой отчетности / Н.Л. Маренков,
Т.Н. Веселова. – М.: Национальный институт бизнеса, 2005. – 288 с.
7.
Смирнова, И.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие /
Под ред. И.А. Смирновой. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 672 с.
8.
Яковлева, Л.Я. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: конспект
лекций / Л.Я. Яковлева. – Й-Ола: Марийский государственный технический
университет, 2007. – 80 с.