Тема: Анализ учета и уплаты НДС

• Вид работы:
  Дипломная (ВКР) по теме: Анализ учета и уплаты НДС
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 2:22:36
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  СОДЕРЖАНИЕ

  
  

  Введение. 3

  1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость. 8

  1.1. Экономическая сущность НДС.. 8

  1.2. НДС и его роль в формировании доходов бюджета. 14

  1.3. Нормативно – правовое регулирование налога на добавленную стоимость. 31

  2. Анализ учета и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм». 50

  2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия. 50

  2.2. Бухгалтерский учет НДС в ООО «ЭкоТерм». 55

  2.3. Порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм». 62

  3. Перспективы развития НДС в Российской Федерации. 71

  3.1. Пути реформирования НДС в РФ.. 71

  3.2. Направления совершенствования налогового планирования в ООО «ЭкоТерм»  80

  Заключение. 91

  Список использованной литературы.. 97

  Приложения

  
  
  
  

  Введение

  Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав на территории Российской Федерации.

  Переход к рыночным отношениям качественно изменил содержание, значение и стратегические цели государственного регулирования экономики. Социально-экономические процессы, происходившие в России в последнем десятилетии XX в., отличались сложной трансформационной динамикой, которую определяли и принимаемые государственной властью решения по формированию и совершенствованию принципиально иной налоговой системы.

  Особая роль в ней принадлежит совокупности косвенных налогов, обеспечивающих в условиях транзитивной экономики значительную доходную часть бюджета. Среди косвенных налогов центральное место занимает налог на добавленную стоимость — важнейший источник доходов как федерального, так и консолидированного бюджета.

  Налог на добавленную стоимость относится, как известно, к категории универсальных косвенных налогов, сумма которых включается в цену и оплачивается конечным потребителем. Его достоинство в том, что он обеспечивает поступление в бюджет налоговых платежей на каждом этапе реализации товаров (работ, услуг). Эта особенность усиливает его значение как фискального инструмента, поскольку позволяет государству получать доходы от его взимания задолго до того, как конечный потребитель приобретет товар (работу, услугу), так и регулирующего инструмента, потому что государство получает возможность оказывать влияние и регулировать воспроизводственные процессы на каждом этапе реализации — начиная с производства и заканчивая потреблением.

  С 1992 г. механизм взимания налога претерпел существенные изменения, которые были предопределены проводимой государством фискальной политикой, и основным их результатом является формирование системы обложения НДС.

  Процесс не завершен; действующая система обложения нуждается в совершенствовании на основе теоретического осмысления и исследования социально-экономических результатов, полученных в ходе преобразования налогового законодательства.

  Процесс накопления практического опыта взимания данного налога, многогранность и глубина взаимоотношений хозяйствующих субъектов способствуют выработке оптимальных решений, связанных с его исчислением и уплатой в бюджет. Неоднозначность и сложность предвидения последствий изменения налоговых отношений по НДС между государством и плательщиками являются причиной того, что по-прежнему остается много нерешенных методологических проблем его взимания. Как следствие, не разработана целостная теория системы обложения НДС, которая могла бы стать основой реформирования налоговых отношений в условиях российской экономики.

  Прежде всего требует теоретического обоснования появившаяся в последнее время возможность использования НДС в качестве действенного регулятора и стимулятора развития производства. Именно этим функциям НДС должно отдаваться предпочтение в государственной финансовой политике стран с развитой рыночной экономикой. Необходимо сформировать такую систему обложения НДС, которая позволила бы ему выступить в роли гаранта социальной стабильности в обществе и фактора регулирования внешнеэкономических отношений, в особенности внешнеторговых.

  Вопросы теоретического исследования налогообложения тесно переплетаются с хозяйственной практикой взимания налогов и не могут быть проанализированы в отрыве от нее. Особенность современного этапа в том, что уже накоплен значительный практический опыт взимания НДС, выявлены имеющиеся недостатки в его правовой и нормативной основе. Поскольку теория должна опережать практику, то возникла необходимость в обобщении и систематизации теоретических основ построения системы обложения НДС и выработке научно обоснованных предложений по ее реформированию с учетом особенностей экономического развития России. В связи с этим проблема изучения системы обложения НДС, в частности выявления ее позитивных и негативных сторон с точки зрения влияния на развитие экономики, определения направлений реформирования отдельных компонент системы и оптимальных границ их изменения, является актуальной и имеет практическое значение.

  Это обусловило выбор темы исследования, его цели и задач, предмета и объекта, структуру дипломной работы, логику изложения исследованных вопросов.

  Целью дипломной работы является исследование учета и уплаты налога на добавленную стоимость на предприятии.

  Цель исследования предопределила необходимость решения следующих основных задач:

  - рассмотреть экономическую сущность налога на добавленную стоимость, выявить его единство и отличия от других косвенных налогов;

  - показать роль НДС в формировании доходов бюджета;

  - описать нормативно – правовое регулирование налога на добавленную стоимость;

  - дать организационно – экономическую характеристику предприятия ООО «ЭкоТерм»;

  - изучить бухгалтерский учет НДС в ООО «ЭкоТерм»;

  - проанализировать порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм»;

  - обосновать пути реформирования НДС в РФ;

  - разработать направления налогового планирования в ООО «ЭкоТерм».

  Вопросами построения налоговой системы государства, оптимального сочетания прямых и косвенных налогов, их сущности ученые, экономисты и политики занимались на протяжении всей истории научного познания. Так, исследованием концептуальных основ налоговой системы, в том числе развитием принципов налогообложения, изучением процесса переложения налогов и налогового бремени занимались известные русские ученые: СВ. Витте, Н.Д. Кондратьев, Д.И. Менделеев, И.Х. Озеров, Н.М. Соболев, А.А. Соколов, Л.В. Ходский, К.Ф. Шмелев, И.И. Янжул и др. Работы этих специалистов по налогообложению были написаны задолго до того, как стал применяться налог на добавленную стоимость.

  Исследованию и разработке проблем построения и совершенствования налоговой системы Российской Федерации посвятили свои труды и внесли значительный вклад в разработку методологических вопросов такие отечественные ученые-экономисты и налоговеды, как Л.И. Абалкин, А.В. Брызгалин, Н.Д. Врублевский, О.В. Врублевская, И.В. Караваева, В.А. Кашин, В.Г. Князев, Д.С. Львов, Б.А. Минаев, С.А. Николаева, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, А.Б. Паскачев, С.Г. Пепеляев, М.В. Романовский, О.Ф. Тимофеева, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и др.

  Объектами исследования отечественных ученых - специалистов по налогообложению стали прежде всего вопросы, связанные со становлением и развитием налоговой системы России, разработка основных направлений ее формирования, ведущих к превращению налоговой системы в мощный фактор развития экономики. В отдельных научных работах рассматриваются методологические и методические вопросы взимания НДС, но подавляющее большинство публикаций имеют ярко выраженную практическую направленность и связаны преимущественно с вносимыми изменениями в правовую основу взимания налога. Анализ становления системы обложения НДС, ее структуры и выявление основных тенденций развития, с нашей точки зрения, еще не нашли в экономической литературе достаточно полного отражения.

  Сложившаяся в России система обложения НДС отстает от требований трансформации экономической системы страны. Это отставание вызвано прежде всего отсутствием теоретической концепции системы обложения налогом, а также нерешенностью многих методологических вопросов ее построения и совершенствования. В связи с этим очевидна потребность комплексного рассмотрения проблем построения и реформирования системы обложения НДС.

  Объектом исследования выступают процессы формирования и развития системы обложения НДС в Российской Федерации, а предметом исследования — налоговые отношения, складывающиеся на макро- и микроуровне в процессе взимания НДС.

  Теоретическую и методологическую основу исследования составляют фундаментальные положения теории налогообложения (теория переложения налогов, классификация налогов, построение налоговой системы, принципы налогообложения и т.д.), раскрывающие проблемы взимания налогов. В работе использованы официальные материалы Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, расчеты и данные обследований ИЭПП, монографические исследования российских и зарубежных ученых, справочные издания, материалы периодической печати.

  Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

  1. Теоретические основы налога на добавленную стоимость

  
  

  1.1. Экономическая сущность НДС

  
  

  Экономическую сущность НДС и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни  государства.

  Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и за рубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги (здравоохранение, образование, социальную политику) хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

  Возможности неинфляционного покрытия бюджетного дефицита в большей степени зависят от своевременного и полного поступления налоговых платежей[1].

  Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

  Налоговая система любого государства представляет собой:

  -   во- первых, взаимосогласованную совокупность налогов, сборов и иных обязательных платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов;

  -   во – вторых, систему законов, указов и подзаконных нормативных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей;

  -   в – третьих, систему государственных институтов, обеспечивающих принятие законов и иных нормативных актов, администрирование налогов в соответствии с нормативными актами и контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов.

  С известной долей условности первый из названных аспектов может быть назван системой налогов, второй системой налогового законодательства, а третий – институциональной системой налогообложения. Все указанные аспекты не существуют и не могут существовать сами по себе не зависимо друг от друга. Они взаимосвязаны и невозможно рассмотреть систему налогов, не  рассматривая законодательство и подзаконные нормативные акты, а последние вне зависимости от институтов, которые их принимают и администрируют[2].

  С философской позиции налог представляется общественно необходимым явлением, а стало быть, он есть общественное благо. С его помощью, посредством обобществления части индивидуальных богатств, достигается социальное равновесие между общественными, корпоративными и личными экономическими интересами, и на этой основе обеспечивается общественный прогресс. В налоге отражена общечеловеческая потребность жертвовать во благо всех, особенно во благо нуждающихся в общественной защите и помощи. В русском языке налог происходит от слова подать, подаяние, т.е. добровольное пожертвование средств ради общественного блага и помощи конкретному человеку.

  Налоги - это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имуще­ства, принадлежащего населению.

  При выяснении понятия и сущности налога, следует обратиться к генезису определения этой категории. Рассмотрим различные определения.

  Под налогом следует понимать обязатель­ные для граждан платежи известной доли своего имущества для общественных потребностей. Как мы видим, акцент делается на обязатель­ность платежа физическими лицами.

  Налог есть та часть богатства, которую граж­дане принудительно отдают государству и ме­стным общественно-правовым органам на цели удовлетворения коллективных потребностей. В этом определении подчеркнут принудительный характер налогообложения населения.

  Налог есть принудительный сбор, взимае­мый государством с отдельных лиц для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика. В данном случае под­черкивается безвозмездный характер налогового платежа.

  Позже С.Д. Цыпкин характеризует налог как особый финансовый инструмент, совокупность финансовых отношений, используемых государ­ством в качестве одного из способов перераспре­деления национального дохода[3].

  Налоги - это форма принудительного изъятия государством в свою собственность части имуще­ства (в денежной форме - с развитием денежного обращения), принадлежащего населению[4].

  Впервые легальное определение налога было дано в ФЗ «Об основах налоговой системы». Так, согласно ему, налоги - это обязательные и по юридической форме индивидуально-безвозме­здные платежи юридических и физических лиц, установленные органами государственной власти для зачисления в государственную бюджетную систему (или внебюджетные целевые фонды) с определением их размеров и сроков уплаты.

  Последнее легальное определение налога да­ется в Налоговом Кодексе РФ (НК РФ). Согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязатель­ный, индивидуально безвозмездный платеж, взи­маемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собст­венности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления денежных средств, в целях фи­нансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

  Понятие «налога» позволяет поставить вопрос о выделении в рамках единого термина двух значений[5]:

  1. Налог, как правовая категория. При харак­теристике налога как правовой категории делает­ся акцент на смену форм собственности (переход собственности к государству).

  2. Налог как прикладная категория. При опре­делении налога как прикладной категории, суммируются все основные признаки налога, т.е. налог представляет собой не целевой, безвозме­здный, безвозвратный, безусловный и обязатель­ный платеж, вносимый юридическими и физическими лицами в бюджет соответствующего уров­ня (или целевой фонд) на основании акта компетентного органа.

  Методами исчисления налогов являются как коммулятивная система исчисления налога, т.е. нарастающим итогом с начала налогового периода, так и некоммулятивная, т.е. по частям, в частности, различные виды доходов облагаются раздельно по различным ставкам[6].

  Налог на добавленную стоимость (НДС) - налог, которым облагается вклад предприятия (фирмы) в рыночную ценность производимого ею товара или услуги. Вследствие такого способа обложения суммарный налог на каждое потребляемое благо или услугу собирается на всех стадиях производства. В этом смысле НДС является не столько особым видом налога, сколько способом сбора налоговых платежей. В зависимости от того, как трактуется амортизация (износ основного капитала), НДС оказывается эквивалентным пропорциональному подоходному налогу (income value added, IVA), налогу на потребление (consumption value added, CVA), или на конечный продукт, или на валовую добавленную стоимость (gross value added, GVA). Более того, в своей разновидности налога на потребление НДС, если он существует достаточно долгое время, приближается к пропорциональному налогу на заработную плату. Эти утверждения об эквивалентности справедливы, только если НДС применяется в чистой форме. Однако соображения, имеющие политический характер или связанные с налоговым администрированием, делают наиболее вероятным отклонение от чистых форм налога. В той степени, в какой это имеет место, НДС становится особой разновидностью налога. Этот факт приобретает особое значение в случае введения НДС региональными правительствами в рамках конфедерации.

  Впервые интерес к НДС проявился в1920-х годах, когда он рассматривался как разновидность налога с продаж. Поскольку налог применялся только к добавленной ценности, а не к суммарной выручке, он позволял избежать тех отрицательных свойств, которые были присущи многим формам налога с продаж. Главное - ликвидировалось многократное налогообложение одних и тех же производственных затрат во время продаж промежуточных продуктов и окончательной продажи потребителю. НДС отстаивался также на том основании, что он осуществляет большее приближение к налогообложению по принципу получаемой выгоды, чем его главная альтернатива - корпоративный налог на прибыль. Фирмы пользуются услугами правительства независимо от того, получают они прибыль или нет. Таким образом не только достигается большая справедливость в налогообложении, но и увеличивается экономическая эффективность, поскольку в той мере, в какой государственные услуги не являются чистыми общественными благами, эффективное использование ресурсов требует, чтобы предприятия вносили плату за пользование ими. В последнее время в пользу НДС приводятся дополнительные аргументы, связанные с тем, что он в большей степени, чем налог на прибыль корпораций, способствует экономическому росту и стабильности платежного баланса[7].

  Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 г., и он впервые был введен во Франции в 1958 г.

  В настоящее время в мировой практике наблюдается усиление роли косвенного налогообложения. В 50-е годы НДС взимался только во Франции, сейчас - в большинстве европейских стран. В апреле 1967 г. Совет ЕЭС объявил НДС основным косвенным налогом стран - членов ЕЭС. В настоящее время 20 из 24 стран - членов Организации экономического сотрудничества и развития приняли НДС как основной налог на потребление. Кроме того, он взимается еще в 35 странах Азии, Африки и Латинской Америки. Пока еще этот вид косвенного налогообложения не действует в Канаде, США, Австралии и Швейцарии. Значительное распространение НДС обусловлено многочисленными преимуществами данного налога по сравнению с другими.

  В Российской Федерации НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

  Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг. Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

  
  

  1.2. НДС и его роль в формировании доходов бюджета

  
  

  О налоге на добавленную стоимость принято говорить в превосходной степени. Важнейший для бюджета: на него приходится до 40% доходов. Сложнейший в администрировании: длинная цепочка начисления НДС не позволяет фискалам оперативно отслеживать налог. Самый «криминальный»: половина правонарушений в налоговой сфере связана с НДС. Для бизнеса НДС, пожалуй, наиболее неприятный налог ввиду высокой ставки, сложной отчетности и мучительной процедуры возврата.

  НДС можно назвать и самым скандальным налогом. Жаркие споры о том, как реформировать НДС, длятся несколько лет. Ранее в связи с этим налогом обсуждались в основном две проблемы: высокая ставка и сложность процедуры возврата НДС экспортерам и при капитальном строительстве. В 2004 году правительство снизило ставку НДС с 20% до 18%, но этого оказалось недостаточно с точки зрения как стимулирования высокотехнологичных производств, так и собираемости налога. Минфин и Минэкономразвития согласились в перспективе снизить ставку до 15—16% при условии отмены льгот. А аппарат правительства, пребывающий в постоянных поисках рычагов ускорения экономического роста, год назад предложил совсем радикальную меру: установить плоскую шкалу НДС на уровне 13%. Идею 13-процентного НДС раскритиковали все: от министра финансов Алексея Кудрина, который предрек в этом случае бюджетный дефицит, до Всемирного банка, заявившего, что правительство России таким образом лишает казну единственного крупного источника доходов, не особенно чувствительного к колебаниям цен на нефть и газ. Тем не менее Михаил Фрадков добился того, чтобы пункт о снижении ставки налога на добавленную стоимость до 13% был внесен в среднесрочную программу правительства.

  Посредством НДС в бюджет изымается часть добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг. В странах, где действует НДС, этот налог считается одним из основных источников формирования доходов бюджета. В России ставка НДС выше, чем в большинстве экономически развитых стран, и составляет 18%. Есть еще льготная, 10-процентная ставка для некоторых продовольственных, медицинских и детских товаров. Компании имеют право на возмещение НДС при экспортных операциях, капитальном строительстве и закупке оборудования. НДС передается от предприятия к предприятию одновременно с осуществлением платежей за товары и услуги. В конце налогового периода компания перечисляет в бюджет разницу между входящим НДС и начисленным. Уклонение от уплаты НДС — не чисто российская проблема. Собираемость НДС в РФ оценивается на уровне 70%, что соответствует показателям Испании и Италии.

  Активно обсуждается вопрос, в какой степени НДС способствует росту государственных доходов. НДС может оказаться средством получения государственных доходов, так как имеет очень широкую налоговую базу, и нет необходимости изменять его всевозможными льготами, вычетами и исключениями, которые свойственны подоходному налогу. Более того, поскольку он собирается с предприятий, он остается относительно незаметным для рядового налогоплательщика. В этом отношении он резко контрастирует с двумя основными способами прямого налогообложения - подоходным налогом и налогом на заработную плату. НДС менее заметен и по сравнению с двумя основными формами косвенного налогообложения - налогом с продаж и налогом на имущество. Только налог на прибыль корпораций может соперничать с ним по степени маскировки от рядового гражданина. Но этот налог очень хорошо заметен деловому сообществу, на которое он оказывает непосредственное воздействие, и эта группа проявляет большую решительность в борьбе с увеличением налогового бремени. На самом деле, эта борьба оказалась столь успешной, что многие наблюдатели пришли к выводу, что через либерализацию правил списания амортизации и инвестиционные налоговые кредиты налог на доходы корпораций в США фактически прекратил существование. Но при обложении НДС, хотя обязательства по уплате возникают у фирм, налоговое бремя несут потребители и получатели доходов от факторов производства. Поэтому, если система уже введена в действие, предприятия могут и не проявить той решительности в борьбе с увеличением налога. Вышесказанное объясняет тот парадокс, что консерваторы, обычно выступающие за снижение налогообложения на бизнес и инвестиции, противятся введению НДС. Их оппозиция коренится в убежденности, что с введением НДС размеры государственного сектора станут большими, чем при его отсутствии. В подтверждение этого тезиса они приводят пример тех стран Европы, которые ввели НДС. Почти все они без исключения по показателю доли государства в ВНП находятся намного выше медианы (медиана - значение показателя, делящее все множество стран на две равные группы, т.е. половина стран по этому показателю находится выше медианы, а половина - ниже. Медиана является распространенной статистической мерой среднего значения, во многих случаях более удобной, чем привычное среднее арифметическое). Поэтому распространенность НДС может объясняться его политическими, а вовсе не экономическими характеристиками[8].

  По данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-апреле 2007г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 1771,1 млрд.рублей, что на 12,3% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В апреле 2007г. поступления в консолидированный бюджет составили 493,0 млрд.рублей и снизились по сравнению с предыдущим месяцем на 15,3%.

  Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-апреле 2007г. обеспечили поступления налога на прибыль организаций - 28,5%, налога на добычу полезных ископаемых - 18,5%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - 17,1% и налога на доходы физических лиц - 18,9%.

  В январе-апреле 2007г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 1580,4 млрд.рублей (89,3% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 111,0 млрд.рублей (6,3%), местных налогов и сборов - 22,7 млрд.рублей (1,3%), налогов со специальным налоговым режимом - 55,7 млрд.рублей (3,1%).

  Всего в 2007 году в федеральный бюджет Российской Федерации поступило 3 747,6 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 24,9% больше, чем в 2006 году[9].

  Рис. 1. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2006-2007 гг.

  
  

  Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (37%) и налога на добычу полезных ископаемых (30%).

  Рис.2. Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в 2007 году (%)

  Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2007 году составили 1 390,4 млрд. рублей и по сравнению с 2006 годом выросли в полтора раза.

  По данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2008г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без учета единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет) на сумму 961,4 млрд.рублей, что на 38,1% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В феврале 2008г. поступления в консолидированный бюджет составили 394,4 млрд.рублей и сократились по сравнению с предыдущим месяцем на 30,4%[10].

  Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-феврале 2008г. обеспечили поступления налога на добычу полезных ископаемых - 27,4%, налога на прибыль организаций - 24,5%, налога на доходы физических лиц - 21,0%, налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, - 14,2%.

  Рис. 3. Структура поступивших налогов , сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам в январе – феврале 2008 года

  
  

  В январе-феврале 2008г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 901,2 млрд.рублей (93,8% от общей суммы налоговых доходов), региональных - 21,3 млрд.рублей (2,2%), местных налогов и сборов - 13,8 млрд.рублей (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом - 24,4 млрд.рублей (2,5%).

  В феврале 2008 года наблюдалось значительное увеличение как расходной, так и доходной частей федерального бюджета в сравнении с прошлогодними уровнями. Минэкономразвития России вновь предложило принять решение о существенном снижении базовой ставки НДС до уровня 12-13% с 2009 года с одновременной ликвидацией пониженной ставки НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов. Министерство финансов по-прежнему несогласно с предложением, и ис­ход продолжающейся дискуссии пока еще неясен. По оценкам ИЭПП, при снижении ставки НДС до 10%, потери бюджета составят до 2,6% ВВП.

  Таблица 1.1

  	2006 год	2007 год
  Доходы	23,5	23,87
  Расходы	16,2	18,39
  Дефицит (-)/ Профицит (+)	7,4	5,48

  Основные параметры федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % ВВП)
  
  

  В табл. 1.1 представлена динамика основных параметров федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. Как и ожидалось, в январе-феврале 2008 г. сохраняется высокий уровень расходо­вания бюджетных средств. Проводимый курс высоких государственных расходов, начав­шийся в последнем квартале 2007 г., был свя­зан с политическим циклом. После завершен­ных президентских выборов, можно ожидать некоторого снижения доли государственных расходов в ВВП.

  В доходной части федерального бюджета можно отметить значительно более высокий уровень доходов в ВВП по сравнению с анало­гичным периодом 2007 года. Динамика посту­плений в федеральный бюджет в январе - фев­рале 2008 г. близка к динамике 2006 года (До­ходы ФБ в январе 2008 - 29,92% ВВП; феврале 2008 - 24,57%; январе 2006 - 28,08%; феврале 2006 -24,48%).

  Структура поступлений в федеральный бюджет РФ в разрезе федеральных органов - администраторов доходов бюджета представ­лена в табл. 1.2.

  Таблица 1.2

  Объемы поступлений доходов федерального бюджета РФ в 2006-2008 гг. (в % ВВП)

  	2006 год	2007 год	Февр. 2008 года
  Налоги и другие платежи, администрируемые Феде­ральной налоговой службой	11,27	11,50	10,87
  Налоги и платежи, администрируемые Федеральной таможенной службой	10,76	9,98	12,74
  Поступления, администрируемые Федеральным агент­ством по управлению федеральным имуществом	0,26	0,25	0,24
  Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами	1,25	2,14	2,38
  Итого доходов	23,54	23,87	26,24

  
  

  На фоне общего превышения доходов в до­лях ВВП 2008 г. над 2007 г. за январь-февраль на 5,6%, увеличение поступлений по всем ад­министраторам выглядит вполне закономерно. Поступления налогов и платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, на 1,1% ВВП выше, чем за январь-февраль 2007 г.; Федеральной таможенной службой - на 2,8% ВВП; объемы доходов госбюджета, ад­министрируемые другими Федеральными ор­ганами, возросли на 1,7% ВВП; поступления от Федерального агентства по управлению фе­деральным имуществом увеличились на 0,1% ВВП[11].

  Управлением Федерального казначейства по Республике Татарстан за 1 квартал 2008 года с единого казначейского счета перечислено в бюджетную систему Российской Федерации 66 036 272 тыс. рублей,  в  том числе:

   - в  доход  федерального бюджета  - 32 638 152 тыс. рублей (49,4%),

   - в доход  республиканского бюджета - 18 153 572 тыс. рублей (27,5%),

   - в доход  местных бюджетов  - 6 423 603 тыс. рублей (9,7%),

  - на счета  государственных внебюджетных фондов  Республики  Татарстан -  7 726 286 тыс. рублей (11,7%).

  Объем поступлений доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы Республики Татарстан за 1 квартал 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года увеличился  на 19 613 527 тыс. рублей ( за 1 квартал 2007г. - 46 422 745 тыс. рублей, за 1 квартал 2008г. - 66 036 272  тыс. рублей) или на 42,2 %.

  Доходы федерального бюджета за 1 квартал 2008 года  по Республике Татарстан составили  32 638 152 тыс. рублей, что на 10 657 395 тыс. рублей больше поступлений аналогичного периода 2007 года (21 980 758 тыс. рублей).

  Анализ показывает, что наибольшее влияние на формирование доходов федерального бюджета за 1 квартал 2008 года оказали поступления :

  - налога на добычу полезных ископаемых - 21 845 344 тыс. рублей (66,9%), 

  - налога на прибыль организаций  - 3 346 074 тыс. рублей (10,3%),

  - НДС - 3 199 245 тыс. рублей (9,8%),

  - Единого социального налога - 2 291 933 тыс. рублей (7,0%),

  - акцизов по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья - 345 331 тыс. рублей  (1,1%) и.т.д. 

  Сравнивая  с 1 кварталом 2007 года поступление в разрезе отдельных налогов и сборов следует отметить увеличение платежей в 1 квартале 2008 года следующих налогов:

  - по налогу на добычу полезных ископаемых на 8 386 252 тыс. рублей  или  на 61,6 % больше по сравнению с аналогичным периодом прошлого года,

  - по налогу на прибыль на 1 406 940 тыс. рублей или на 72,5%

  - по Единому социальному налогу на 517 393 тыс. рублей или на 29,1%

  - акцизы на 43 623 тыс. рублей или 14,4%.

  Вместе с тем имеет место снижение поступлений некоторых налогов в том числе:

  - НДС на 2 459 753 тыс. рублей или на 11,5 %.

  Рассматривая исполнение доходной части консолидированного бюджета Республики Татарстан, можно отметить темп роста доходов за 1 квартал 2008 года по сравнению с аналогичным периодом 2007 года на 42% или увеличение зачисленных платежей на 7 271 259 тыс. рублей. (1 квартал 2007г. - 17 305 916 тыс. рублей , 1 квартал 2008г. - 24 577 175 тыс. рублей.)[12]

  По данным компании «Гарант», на долю неправомерного возмещения НДС приходится около 50% всех налоговых мошенничеств. Но законы не предусматривают ответственности конкретно за неуплату НДС. Ответственность за уклонение от налогов установлена ст. 122 Налогового кодекса, а использование незаконных схем минимизации налогообложения карается в соответствии со статьями уголовного законодательства. Неуплата или неполная уплата налога карается штрафом в размере 20—40% от неуплаченных сумм. Уклонение в особо крупных размерах грозит тюремным заключением на срок до 6 лет.

  Случаи, когда налогоплательщик в результате незаконного возмещения НДС получает денежные суммы, рассматриваются как мошенничество и караются лишением свободы на срок до 10 лет и штрафом до 1 млн. рублей. Однако привлечь налогового махинатора к уголовной ответственности непросто — для этого нужно доказать, что он умышленно занизил налогооблагаемую базу[13].

  Можно выделить следующие основные проблемы, которые вызвали необходимость проведения дискуссии по изменению администрирования НДС в России:

  - существование «фирм-однодневок» и использование «серых схем»;

  - сохраняющийся риск недопоступления (ограниченного возмещения) сумм налога, ожидаемых к получению в целом по стране;

  - непрозрачность схемы начисления и уплаты налога;

  - необходимость создания модели, позволяющей прогнозировать процесс взимания и возмещения НДС;

  - отсутствие статистики и понимания в нахождении центров уплаты и центров возмещения налога для обеспечения перераспределения сумм и, соответственно, установления адекватного налогового задания.

  Кроме того, в последнее время на самых разных уровнях власти, среди научного сообщества высказывалось мнение о необходимости замены НДС налогом с продаж. Рассмотрим эту проблему.

  В теории, одноступенчатый налог с продаж и НДС, у которых одинаковая налоговая база, должны приносить одинаковый доход. Практическая разница между одноступенчатым налогом с продаж и НДС заключается в административных издержках, расходах налогоплательщиков и уклонении от уплаты налогов.

  Уклонение от уплаты налога характерно и для НДС, и для налога с продаж. На ситуацию, безусловно, влияют общая налоговая дисциплина в стране и способность налоговых органов к эффективному администрированию.

  При определенных условиях, основными различиями являются:

  - риск неуплаты при одноступенчатом налоге с продаж концентрируется на одной стадии производственно-коммерческой цепочки, и вся сумма налога может быть полностью потеряна, поскольку розничные продажи являются слабым звеном производственной цепи: многие продажи не требуют счетов, и единственным подтверждением могут быть лишь кассовые чеки; распространена продажа за наличные. НДС собирается на разных стадиях производственно-коммерческой цепочки, и риск потерь существует только на той стадии, на которой уклоняются от уплаты налога;

  - НДС, однако, предоставляет возможность уклонения от уплаты, которой нет при других налогах. Наиболее распространенной схемой в России стало использование фирм-однодневок;

  - потери от уклонения от уплаты налога с продаж на импортируемые товары выше, т.к. НДС взимается непосредственно при таможенном оформлении товара, а налог с продаж поступает в бюджет после первой продажи внутри страны;

  - с точки зрения фискальной функции налоговой системы, преимуществом НДС является то, что бремя доказательства права на возмещение уплаченного НДС лежит на налогоплательщике, а доказательство факта занижения обязательств по налогу с продаж входит в обязанности налоговых органов;

  - практика показывает, что при довольно низких ставках (ниже 5-10%) налог с продаж работает довольно хорошо, а при более высоких ставках становится уязвимым. Во всяком случае, в подавляющем большинстве стран налог с продаж ниже или равен 10%, а НДС, как правило, выше 10%.

  Применение НДС имеет ряд преимуществ, в частности:

  1. Концепция налогообложения добавленной стоимости предполагает, что, несмотря на занижение объемов продаж в розничной торговле, значительная доля сбора налога уже имела место в предыдущих звеньях цепочки. Таким образом, доход обеспечивается за счет сбора налога вдоль всей производственно-коммерческой цепочки. Это важно для России ввиду существующих высоких уровней уклонения от уплаты налогов, особенно в розничной торговле.

  2. НДС в целом - более эффективный (экономически нейтральный) налог, чем налог с продаж, а именно:

  - НДС облагаются как товары, так и услуги, что серьезным образом снижает уровень искажений;

  - НДС не искажает потребительский выбор, поскольку имеет более широкую базу налогообложения. В случае если на все торгуемые товары и услуги начисляется единая ставка НДС (как, например, в Новой Зеландии), выбор потребителя происходит между торгуемыми и неторгуемыми товарами или услугами;

  - НДС нейтрален по отношению к выбору между потреблением и инвестированием.

  3. При нормальном функционировании системы возмещения НДС экспортерам, налог не становится частью экспортных издержек, т.е. не подрывает конкурентоспособность экспортных товаров.

  4. НДС на импорт взимается относительно легко. Хотя возможны случаи уклонения от уплаты налога в отдельных звеньях цепочки поставок, НДС на импорт обеспечивает взимание налога в первом пункте ввоза в страну и позволяет собрать значительные доходы с импорта, не создавая протекционизма.

  5. НДС является базовым источником налоговых поступлений.
  В России НДС является крупнейшим по объему доходов налогом, за счет которого обеспечивается четверть доходов консолидированного бюджета (без учета ЕСН).

  7. Взимание НДС по методу начислений с использованием счетов-фактур легче администрируется. Система счетов-фактур для учета НДС обеспечивает базу для аудита. С точки зрения частной выгоды предприятий, налицо реальный стимул для покупателя товаров и услуг требовать счет-фактуру с целью обеспечить для себя подтверждение сумм налога, подлежащих вычету.

  8. Налогоплательщики и налоговые инспекторы понимают суть данного налога, главным образом потому, что он действует уже более десяти лет.

  Среди основных доводов в пользу отмены НДС и замены его на налог с продаж, которые одновременно являются недостатками НДС, можно выделить следующие:

  1. С отменой НДС будут радикально решены проблемы, связанные с введением НДС-счетов.

  2. Чрезвычайно распространены схемы уклонения от НДС и необоснованного получения возмещения из бюджета (в частности, лжеэкспорта), что требует тщательного контроля за его применением.

  3. Взимание НДС в России влечет довольно высокие административные расходы.

  По оценкам, в развитых странах средние административные издержки, связанные с взиманием НДС, оцениваются в размере 100 долларов на зарегистрированное лицо в год. Издержки, связанные с администрированием налога с продаж, при прочих равных условиях, могут быть ниже, поскольку налоговые органы будут концентрировать усилия на одном секторе экономики.

  4. Существующий порядок возмещения НДС несовершенен, в результате чего, с одной стороны, честные налогоплательщики несут дополнительные издержки по получению возмещения, с другой – у недобросовестных налогоплательщиков есть возможность незаконно получать возмещение из бюджета (в частности, по схемам лжеэкспорта). Это, как минимум, создает неравные условия конкуренции.

  5. В случае освобождения от НДС налогоплательщиков в середине производственно-коммерческой цепочки, возможен каскадный эффект, свойственный оборотным налогам, т.е. многократного обложения одной налоговой базы, в том числе уже начисленного на предыдущих стадиях налога. Следует, однако, отметить, что и налог с продаж при определенных условиях может порождать каскадный эффект.

  6. При замене НДС на налог с продаж произойдет снижение издержек бизнеса, за исключением торгового сектора, по уплате НДС. По оценкам, в развитых странах средние технические и административные издержки налогоплательщиков, связанные с обеспечением уплаты НДС, оцениваются в размере 500 долларов на зарегистрированное лицо в год.

  Минэкономразвития России направило в Минфин предложения по первоочередным на­логовым мерам. Основные изменения, пред­ложенные МЭРТ, касаются налога на добав­ленную стоимость, налога на прибыль органи­заций, экспортных пошлин и акцизов на неф­тепродукты, специальных налоговых режимов. Кроме того, предлагается уменьшить объем предоставляемой налогоплательщиками нало­говой отчетности. В качестве первоочередных мер МЭРТ предлагает при­нять решение о существенном снижении базо­вой ставки НДС до уровня 12-13% с 2009 года с одновременной ликвидацией пониженной ставки НДС и компенсирующим повышением размеров ставок акцизов.

  В Российском союзе промышленников и предпринимателей безусловно поддерживают предложения Минэкономразвития России в части первоочередных мер налоговой полити­ки и считают, что реализация инновационного сценария развития российской экономики не­возможна без принятия данных мер. По расчетам ИЭПП (табл.1.3), введение еди­ной ставки НДС на уровне 12-13% повлечет за собой следующие потери бюджетных доходов (см. табл. 1.4).

  Таблица 1.3

  Потери бюджета РФ при снижении базовой ставки НДС

  Единая ставка НДС	% ВВП	млрд. руб.
  		2009	2010	2011
  10%	-2,58	-1 148,1	-1 308,3	-1 470,0
  12%	-1,87	-831,5	-947,5	-1 064,6
  13%	-1,51	-673,2	-767,1	-861,9
  18%	0,27	118,4	134,9	151,6
  ВВП, млрд. руб.		44 565	50 781	57 058

  
  

  Однако, с точки зрения бюджетных послед­ствий, снижение ставки НДС повлечет не только прямые потери бюджета на величину потенциальных доходов от НДС, но и прирост поступлений по налогу на прибыль, единому социальному налогу и налогу на доходы физи­ческих лиц, вследствие увеличения объемов реализации производителей (или сферы тор­говли) и расширения налоговой базы этих на­логов.

  Принимая во внимания сложившуюся структуру ВВП (табл.1.5), можно заключить, что расширение налоговой базы по налогу на прибыль, ЕСН и НДФЛ будет эквивалентно не всему приросту ВВП, а лишь той его части, которая соответствует элементам ВВП «офи­циальная оплата труда наемных работников» (в среднем 34% от прироста ВВП) и «чистая прибыль экономики и чистые смешанные до­ходы» (в среднем 30% от прироста ВВП).

  Таблица 1.4

  Структура ВВП по видам первичных доходов в 2002-2006 гг. (%)

  	2002	2003	2004	2005	2006
  Валовой внутренний продукт	100	100	100	100	100
  в том числе:
  - официальная оплата труда наемных работников	35,2	35,8	34,3	32,0	32,2
  - скрытая оплата труда наемных работников	11,5	11,3	11,7	11,8	11,9
  - чистые налоги на производство и импорт	17,0	16,0	16,9	19,7	20,0
  - потребление основного капитала	7,8	7,2	6,4	6,0	4,8
  - чистая прибыль экономики и чистые смешанные доходы	28,5	29,7	30,7	30,5	31,1

  
  

  С учетом этих факторов и долей средств, перераспределяемых в пользу предприятий высвободивших в результате снижения ставки НДС, были рассмотрены три модельных сце­нария потерь бюджета. Первый предполагает, что в результате снижения ставки НДС до 12% цены снизятся на величину снижения (рынки совершенно эластичного предложения или неэластичного спроса); второй - что цены сни­зятся на половину величины снижения ставки, т.е. на 3%, и третий - что цены останутся без изменений (рынки совершенно эластичного спроса или неэластичного предложения), а весь выигрыш от снижения ставки НДС полу­чат производители (табл.1.5).

  Таблица 1.5

  Последствия снижения ставки НДС до 12% для доходов бюджетной системы России в условиях экономических показателей 2009 г.

  	Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП
  	1-й сценарий		2-й сценарий		3-й сценарий
  Выпадающие доходы бюджета в результате снижения ставки НДС	-831,5	1,87%	-831,5	1,87%	-831,5	1,87%
  Объем израсходованных домохозяйствами средств внутри российской экономики 12	640,3	1,44%	320,2	0,72%	-	-

  
  
  

  Продолжение таблицы 1.5

  		Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП	Млрд. руб.	% ВВП
  1-й сценарий		2-й сценарий		3-й сценарий
  Прирост денежных средств в распоряжении предприятий		-	-	320,2	0,72%	640,3	1,44%
  Величина мультипликатора расходов		4,35
  Величина прироста ВВП вследствие допол­нительного спроса домохозяйств		2785,3	6,24%	1392,7	3,12%	13	-
  Прирост официальной оплаты труда наем­ных работников (включая отчисления на со­циальное страхование)14: - 34% прироста ВВП - 60% прироста денежных средств предпри­ятия		947,0	2,12%	473,5 192,1	1,06% 0,43%	384,2	0,86%
  Прирост прибыли до налогообложения в экономике: - 30% прироста ВВП - 40% прироста денежных средств предпри­ятия		835,6	1,86%	417,8 128,1	0,94% 0,29%	256,1	0,57%
  Дополнительные поступления в бюджет от налогов:
  Налог на прибыль (24%)		200,5	0,45%	131,0	0,30%	61,5	0,14%
  ЕСН (26%)15		177,1	0,40%	124,5	0,28%	71,8	0,16%
  НДФЛ (13%)		100,1	0,22%	70,3	0,16%	40,6	0,09%
  Чистое изменение налоговых поступлений в бюджет вследствие снижения ставки НДС		-353,8	0,79%	-505,7	1,13%	-657,6	1,48%

  
  

  Как видно из таблицы, при всех рассмот­ренных сценариях снижение ставки НДС даже при самых оптимистических допущениях вы­зовет сокращение налоговых поступлений в условиях показателей 2009 г. на 1,1-1,3% ВВП (2 и 3 сценарий более реалистичны в кратко­срочном периоде). Попытка компенсировать выпадающие до­ходы бюджета за счет увеличения ставок акци­зов не представляется реалистичной. Дело в том, что на протяжении всего периода налого­вой реформы поступления от акцизов в бюд­жетную систему страны сокращались.

  Таким образом, по прогнозам по­следствия снижения ставки НДС с точки зре­ния инвестиционной активности будут незна­чительными, особенно в долгосрочной пер­спективе. Фактически, эффект может быть да­же отрицательным с учетом того, что НДС вы­зывает меньше диспропорций по сравнению с другими налогами, которые может ввести правительство с целью замещения выпадающих бюджетных поступлений (например, увеличе­ние ставки НДПИ, акцизов).

  
  

  1.3. Нормативно – правовое регулирование налога на добавленную стоимость

  
  

  С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 части второй Налогового кодекса РФ.

  Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) яв­ляются: организации; лица, признаваемые налогоплательщиками нало­га на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через та­моженную границу РФ; индивидуальные предприниматели, в том чис­ле индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

  Не являются плательщиками организации, перешедшие на уп­рощенную систему налогообложения, а также организации и ин­дивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельнос­ти.

  Объектом налогообложения признаются следующие операции: ре­ализация товаров (работ, услуг) на территории РФ; передача на тер­ритории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для соб­ственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строитель­но-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

  В ст. 149 НК определяются операции, товары, работы и услуги, не подлежащие налогообложению. В частности:

  — реализация с 1 января 2002 г. на территории РФ медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, важнейших и жизненно необходимых лекарственных средств, изделий медицинско­го назначения, медицинской техники и т.п.;

  — услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

  — услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, прове­дению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

  — услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транс­портом общего пользования;

  — ритуальные услуги;

  — с 1 января 2004 г. услуги по предоставлению в пользование жи­лых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

  — услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или вос­питательного процесса;

  — оказываемые учреждениями культуры и искусства услуги в сфе­ре культуры и искусства;

  — осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

  — оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахова­нию;

  — выполнение научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ за счет средств бюджетов и централизованных фондов; и др.

  Перечисленные операции не подлежат налогообложению либо при условии включения их в соответствующие перечни, либо при наличии у налогоплательщиков соответствующих лицензий. Таким образом государство стимулирует социально значимые товары, работы и ус­луги.

  Налоговая база по НДС определяется налогоплательщиком в зави­симости от особенностей реализации (бартерных операций, расчетов с помощью ценных бумаг, срочным сделкам, договорам под уступку пра­ва требования, реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, выполнении строительно-монтажных работ для собствен­ного потребления и тд.) произведенных им или приобретенных на сто­роне товаров (работ, услуг). Налоговая база определяется, с учетом сумм:

  — авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг;

  — полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализован­ных товаров (работ, услуг);

  — поступивших в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и век­селям и т.п.;

  — полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматрива­ют поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

  Дата (момент) определения налоговой базы имеет существен­ное значение для исчисления сумм налога, своевременного и пол­ного погашения обязательств перед бюджетом.

  Правила установления момента определения налоговой базы регулируются ст. 167 Н К РФ, которая с 1 января 2006 г. действует в новой редакции (Федерального закона № 119-ФЗ).

  Моментом определения налоговой базы в общем случае явля­ется наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имуществен­ных прав;

  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поста­вок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

  Таким образом, налогоплательщик больше не сможет выбирать и закреплять в учетной политике для целей налогообложения ме­тод определения выручки от реализации товаров работ или услуг (начисления или кассовый) — момент определения налоговой базы теперь не будет зависеть от выбранного метода. Обращаем внима­ние на то, что право на выбор метода определения выручки от ре­ализации и финансового результата для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в целях обложения налогом на при­быль за налогоплательщиками сохранено.

  В связи с изменениями порядка определения налоговой базы из текста названной статьи (п. 12) исключены положения, регу­лирующие порядок установления соответствующих элементов учетной политики для целей налогообложения (в части обложе­ния НДС).

  По тем же причинам признаны утратившими силу п. 2, 4—6 ст. 167 НК РФ, которыми ранее регулировался порядок определения налоговой базы при расчетах посредством зачета взаимных требо­ваний, уступки требования, расчетов векселем, а также при неисполнении покупателем обязательств по оплате до истечения срока исковой давности. Соответствующие нормы воспроизведены в тек­сте ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ, которая фактически бу­дет действовать в течение переходного периода (до 2008 г.).

  В новой редакции изложен п. 8 ст. 167 НК РФ, которым уста­новлена специфика определения налоговой базы при передаче имущественных прав, — текст нормы п. 8 приведен в соответствии с нормами новой редакции ст. 155 НК РФ.

  Кроме того, принципиально изменен порядок применения на­логовых вычетов по стоимости выполненных строительно-мон­тажных работ для собственного потребления в связи с тем, что согласно новой редакции п. 10 ст. 167 НК РФ, моментом опреде­ления налоговой базы в данном случае является последний день месяца каждого налогового периода.

  На практике изменение законодательного регулирования по­рядка определения налоговой базы при строительстве хозяйствен­ным способом следует применять с учетом норм п. 4—6 ст. 3 Феде­рального закона № 119-ФЗ, которыми уточняются особенности исчисления налоговой базы в течение переходного периода (когда имеются переходящие объемы строительно-монтажных работ, выполненных до 2005 г.): момент определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного по­требления, выполненных до 1 января 2005 г., определяется после принятия на учет соответствующего объекта завершенного капи­тального строительства (основных средств).

  В отдельном пункте (13) ст. 167 НК РФ перечислены особен­ности определения налоговой базы налогоплательщиком — изго­товителем товаров (работ, услуг) по суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготов­ления которых составляет свыше шести месяцев. Такие налого­плательщики имеют право устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг), т.е. не исчислять и не упла­чивать налог с сумм поступившей частичной или полной оплаты предстоящих поставок.

  Обязательными условиями, при выполнении которых право может быть реализовано, являются:

  - включение налогоплательщика в Перечень, определяемый Правительством РФ;

  - организация и ведение раздельного учета осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для совершения операций по производству товаров (работ,  услуг) длительного производственного цикла и других операций;

  - представление в налоговый орган контракта с покупателем (копии такого контракта, заверенной подписью руководителя и главного бухгалтера), а также документа, подтверждающего длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), с указанием их наименования, срока изготовления, наименования организации-изготовителя и т.п., заверенного соответствующим органом отраслевого управления.

  Пунктом 14 ст. 167 НК РФ отдельно уточнено, что момент определения налоговой базы устанавливается при фактической передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), независимо от того, осуществлялась ли ранее предварительная оплата, в том числе и в случаях, когда поставляемые товары (работы, услуги) были полностью оплачены до момента отгрузки. Данное требование должно учитываться при заполнении налоговых деклараций.

  Во вновь введенном и. 15 ст. 167 НК РФ содержится отсылочная норма, которой действие п. 1 ст. 167 (общие правила установление момента определения налоговой базы) распространяется также на налоговых агентов.

  Переход на новые правила момента определения налоговой базы будет осуществляться постепенно — в течение трех лет - до 1 января 2008 г. Статьей 2 Федерального закона № 119-ФЗ установлены особенности налогообложения в течение этот и а также дополнительные мероприятия, которые должны проведены налогоплательщиком по переходу на новый порядок налогообложения.

  В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ плателыцики НДС обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно. По результатам инвентаризации определяются дебиторская задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги) и кредиторская задолженность, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав и подлежащие налоговому вычету. Статьей 2 Фе­дерального закона № 119-ФЗ не установлена обязанность нало­гоплательщиков представить материалы проведенной инвентари­зации в соответствующий налоговый орган. Однако не подлежит сомнению то, что при проведении налоговых проверок после 1 ян­варя 2006 г. налоговые органы станут определять правомерность применения налоговых вычетов и правильность исчисления на­лога (по переходящим суммам) на основе результатов проведен­ной инвентаризации.

  Налогоплательщики, использующие кассовый метод, могут включать в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 г. в счет погашения дебиторской задолженности, под­твержденной результатами проведенной инвентаризации. Если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в пер­вом налоговом периоде 2008 г. Обращаем внимание на то, что по состоянию на указанную дату истечет срок исковой давности по любой задолженности, образовавшейся до 2005 г., если соответ­ствующим хозяйственным договором не установлен более длитель­ный срок исковой давности. Значит, в данном случае следует при­менять порядок включения сумм задолженности в налоговую базу, установленный для налогового учета (для целей обложения НДС) дебиторской задолженности, списываемой по истечении срока исковой давности (п. 6 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ).

  В налоговом учете до 31 декабря 2007 г. налоговая база будет увеличи­ваться по мере поступления денежных средств. В первом отчетном периоде 2008 г. к налоговой базе по стоимости реализованных в данном периоде то­варов (работ, услуг) должно быть добавлено 40 тыс. руб., независимо от того, поступили фактически денежные средства в погашение данной задолжен­ности или нет.

  Соответственно сумма задолженности перед бюджетом будет увеличе­на на 7,2 тыс. руб., независимо от того, какая налоговая ставка по данному виду продаж будет действовать в данном отчетном периоде. По состоянию на 1 января 2009 г. налоговая база по налогу на прибыль будет уменьшена на 15 тыс. руб. (сумма списанной безнадежной дебиторской задолженности).

  Сумма НДС, ранее списанного на увеличение задолженности, восстанов­лению в учете и учету в составе налоговой базы по налогу на прибыль не под­лежит.

  Пунктом 9 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ установлено, что в том случае, когда до 1 января 2008 г. налогоплательщик не уплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 г. По нашему мне­нию, данная норма не распространяется на задолженность, по которой на указанную дату истекут сроки исковой давности. По общему правилу суммы задолженности должны быть присоеди­нены к валовой и налогооблагаемой прибыли, что исключает воз­можность осуществления налоговых вычетов.

  Если в течение указанного периода по какой-то из сумм задолженности истечет срок исковой давности, по нашему мнению, вся сумма задолженно­сти (с учетом НДС) должна быть присоединена к налоговой базе по налогу на прибыль.

  Пунктами 3—6 ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ установ­лено, что для налогоплательщиков, применявших ранее кассовый метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), в отношении сумм дебиторской задолженности по состоянию на 1 января 2006 г. продолжает действовать прежний порядок при­знания оплаты для целей налогового учета:

  - оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосред­ственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (вы­полнением работ, оказанием услуг), за исключением прекра­щения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. В этом случае оплата признается в момент погашения или индоссамента получен­ного векселя;.

  - оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются — поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, Поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача нало­гоплательщиком права требования третьему лицу на осно­вании договора или в соответствии с законом;

  - в случае неисполнения покупателем до истечения срока ис­ковой давности по праву требования исполнения встречно­го обязательства, связанного с поставкой товара (выполне­нием работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат — день истечения указанного срока исковой давности или день спи­сания дебиторской задолженности. Плательщики НДС, которые использовали метод начисления, после 1 января 2006 г. налоговые вычеты по суммам налога, не оплаченным при приобретении товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 г., производят в первом полугодии 2006 г. равными долями. Логичным было бы указание на то, что при осуществлении фак­тической оплаты приобретенных активов до указанного срока на­логовый вычет может быть произведен в полном размере. Однако подобной оговорки ст. 2 Федерального закона № 119-ФЗ не со­держит. То есть формально налогоплательщик не может получить права на налоговый вычет в размере, превышающем 1/6 налога, включенного, в кредиторскую задолженность, установленную по результатам инвентаризации на 1 января 2006 г.

  Подчеркнем, что в данном случае речь идет о суммах которые не были оплачены налогоплательщиком — условие, которое является обязательным для осуществления налогового вычета до 31 декабря 2005 г. С нового года это условие, как уже отмечалось, действовать не будет[14].

  Налоговый период по НДС — календарный месяц. Для налогопла­тельщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период включает квартал. Применяются следующие налоговые ставки:

  — ставка 0% — при реализации экспортируемых товаров (за исклю­чением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств — членов СНГ), работ (услуг) по сопровождению и транспортировке экспорти­руемых за пределы территории РФ товаров, товаров, помещенных под таможенный режим транзита и импортируемых в РФ, и иные подобные работы (услуги);                 

  — ставка 10% — при реализации ряда продовольственных то­варов и товаров для детей, согласно перечням, содержащимся в НК, медицинских товаров отечественного и зарубежного произ­водства;

  — в остальных случаях — ставка 18%.

  В ряде случаев налогообложение производится по расчетным нало­говым ставкам.

  Порядок исчисления НДС представлен на рис. 4.

  Рис. 4. Порядок исчисления НДС

  
  

  Основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Налогоплательщик обязан со­ставлять счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставлен­ных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Можно выделить следующие способы расчета НДС.

  1. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобре­тении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, как правило, не включают­ся в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на при­быль организаций (налога на доходы физических лиц). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик предъявляет к оплате поку­пателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога (см. рис. 5).

  Рис. 5. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

  
  

  2. Суммы налога включаются в указанные расходы в случае исполь­зования данных товаров (работ, услуг) при производстве и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, либо местом реализации которых не признается территория РФ.

  3. В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под лежат налогообложению, а частично — в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принима­емые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, или под­лежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приоб­ретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых под­лежат налогообложению (освобождены от налогообложения).

  4. В налоговых периодах, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% общей сто­имости приобретенных товаров (работ, услуг), используемых для про­изводства и (или) реализации товаров (работ, услуг), все суммы нало­га, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг) в та­ком налоговом периоде, подлежат вычету.

  5. Банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налого­обложению, подлежит уплате в бюджет.

  Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии с тем, как это рассмотрено выше, на нало­говые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные нало­гоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), При­обретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур. Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию РФ основных средств и (или) нематериальных активов, производятся в полном объ­еме после принятия на учет данных основных средств и (или) немате­риальных активов.

  Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма по облагаемым операци­ям, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

  Предусмотрены следующие порядок и сроки уплаты налога в бюд­жет. Уплата налога производится по итогам каждого налогового пе­риода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выпол­нения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период не по­зднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета и налога с продаж, не превышающими 1 млн руб., вправе уплачивать налог, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выпол­нения работ, оказания услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщи­ки, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за ис­текшим кварталом.

  В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вы­четов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, то полученная разница под­лежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. Неналого­вые органы производят зачет самостоятельно, а возврат — по письмен­ному заявлению налогоплательщика. Возврат указанных сумм осу­ществляется органами федерального казначейства[15].

  Как известно, НДС был введен в России с 1 января 1992 г. одновременно с от­меной взимания налога с оборота и налога с продаж (последний по ставке 5% был введен Указом Президента СССР М. С. Горбачева от 29 декабря 1990 г.). По сравнению с налогом с оборота НДС взимает­ся многократно, по мере приращения стоимости. Причем конечный результат (оклад налога) является одинаковым, как в случае взима­ния налога с оборота, так и НДС по одной ставке. Однако налоговые платежи поступают более равномерно именно при взимании НДС.

  Данное налоговое нововведение в нашей стране было обусловле­но необходимостью решения следующих задач: ориентации на гармо­низацию налоговых систем Европы; обеспечения стабильного, надеж­ного источника доходов в бюджетную систему; достижения баланса интересов субъектов РФ в получении налоговых поступлений.

  Однако в России налог на добавленную стоимость вводился во­преки накопленному в этом отношении мировому опыту. Мировая практика показывает, что НДС целесообразно вводить в период рос­та потребительского рынка (экономического подъема), заменяя ряд прямых налогов и постепенно увеличивая ставку. В России НДС стал использоваться в усло­виях спада и причем сразу по весьма высокой ставке 28%. При этом вводились и дополнительные прямые налоги.

  Замена налога с оборота на НДС имела существенно негативное последствие — привела к перемещению основной массы налогового бремени предприятий из сферы обращения в сферу производства, что, в свою очередь, привело  к вымыванию из последней значитель­ной доли оборотного капитала.

  Высокие ставки НДС снижают платежеспособный спрос на товары неэластичной группы, способствуют усилению инфляции и отрицательно влияют в этом случае на экономический рост. При даль­нейшем углублении налоговой реформы планируется снижение став­ки НДС до 17%[16].

  Федеральный закон от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ) кардинально изменил порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

  С 1 января 2006 года плательщики этого налога уже не смогут выбрать метод определения налоговой базы по НДС – «по отгрузке» или «оплате». Все налогоплательщики должны определять налоговую базу только «по отгрузке», то есть на более раннюю из следующих дат:

  - день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг и имущественных прав;

  - день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав.

  При этом следует учитывать, что в случае получения оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав налоговая база определяется и на день поступления аванса, и на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или передачи имущественных прав (п. 14 ст. 167 НК РФ).

  Одновременно изменяется и порядок предоставления налоговых вычетов. С 2006 года оплата приобретенных товаров, работ, услуг и имущественных прав в общем случае перестает быть обязательным условием для принятия «входного» НДС к вычету. Из общего правила есть ряд исключений, в частности:

  - при ввозе товаров на территорию РФ налог можно принять к вычету, когда есть подтверждение об его уплате таможенным органам (п. 1 ст. 172 НК РФ);

  - если организация является налоговым агентом (например, при аренде государственной собственности или приобретении товаров у иностранных организаций, не зарегистрированных на территории РФ), то НДС принимается к вычету после того, как налог будет удержан и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);

  - по командировочным и представительским расходам необходимо подтверждение оплаты (п. 7 ст. 171 НК РФ);

  - при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом суммы налога, исчисленные с объема таких работ, можно принять к вычету только после уплаты налога (п. 5 ст. 172 НК РФ);

  - налог, исчисленный с оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, можно поставить к вычету только в момент определения налоговой базы по операции реализации (п. 8 ст. 171 НК РФ) либо отражения в учете возврата предоплаты при изменении условий или расторжении договора (п. 5 ст. 171 НК РФ).

  В связи с изменением порядка исчисления налога на добавленную стоимость Законом № 119-ФЗ предусмотрен ряд положений переходного периода, которые будут действовать в 2006-2007 годах.

  Прежде всего, для организаций, которые в 2005 году определяли налоговую базу «по оплате», и у которых по состоянию на 1 января 2006 года имеется непогашенная дебиторская задолженность покупателей, на период 2006-2007 гг. сохраняется прежний порядок уплаты НДС, т.е. задолженность учитывается при определении налоговой базы по мере ее оплаты. При этом отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги и переданные права считаются оплаченными в момент, когда:

  - от покупателя (либо по его поручению от третьего лица) поступает оплата на расчетный счет или в кассу организации (либо комиссионера, агента или поверенного);

  - производится зачет встречных денежных обязательств с покупателем;

  - организация переуступает право требования долга третьему лицу;

  - организация передает собственный вексель покупателя по индоссаменту третьему лицу;

  - покупатель расплачивается с организацией неденежными средствами.

  Такой же порядок предусмотрен в отношении сумм «входного» налога по приобретенным ценностям, не уплаченных поставщикам по состоянию на 31 декабря 2005 года.

  В 2006-2007 гг. они принимаются к вычету на прежних условиях, т.е. по мере оплаты поставщикам.

  Если предъявленный НДС не будет оплачен до 31 декабря 2007 года включительно, то оставшиеся неоплаченными суммы налога можно будет предъявить к вычету в первом налоговом периоде 2008 года.

  Для налогоплательщиков, которые в 2005 году определяли налоговую базу «по отгрузке» Законом № 119-ФЗ установлены особые правила переходного периода в части налоговых вычетов по суммам «входного» налога, не оплаченным по состоянию на 31 декабря 2005 года включительно. Эти суммы налога могут быть предъявлены к вычету в первом полугодии 2006 года равными долями[17].

  Таким образом, можно сформулировать, по крайней мере, три отличительные особенности НДС. Во-первых, в облагаемый оборот не включаются суммы ранее внесенного плательщиком налога (основное отличие НДС от ранее действовавшего «каскадного» налога с оборота, ставка которого применялась к валовой стоимости товара аккумулированной на всех стадиях его продвижения). Во-вторых, облагаемый оборот и налог учитываются и указываются в счетах организаций отдельно в составе цены товара. В-третьих, обложению подлежит весь оборот, но уплачивается в бюджет только часть налога, соответствующая стоимости, которая добавлена к цене закупок плательщиком.

  При сравнительном анализе НДС и налога с продаж выясняется, что, несмотря на некоторые недостатки, НДС имеет целый ряд преимуществ перед налогом с продаж.

  Введение налога с продаж может сметить налоговое бремя в сторону покупателей товаров, работа и услуг, т.е. на физических лиц, средний уровень доходов которых в России итак является весьма низким.

  Как показывает международная практика, в мире процесс имеет обратный характер, т.е. осуществляется переход от налога с продаж к НДС.

  Согласно расчетам, выпадающие доходы бюджета не смогут быть компенсированы безболезненными мерами.

  На основании изложенного можно признать, что замена НДС налогом с продаж является малоэффективной для экономики и предпринимателей.
  
  

  2. Анализ учета и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм»

   

  2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия

  
  

  Полное фирменное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью «ЭкоТерм».

  ООО «ЭкоТерм» осуществляет следующие виды деятельности:

  - строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;

  - обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;

  - проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;

  - транспортные услуги.

  Основные показатели деятельности ООО «ЭкоТерм» представлены в таблице 2.1.

  Таблица 2.1

  Основные показатели деятельности ООО «ЭкоТерм»

  Наименование показателя	Методика расчета	2006г.	2007г.	Отклонение, +/-
  Выручка, руб.	Общая сумма выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг	27 133 648	28 723 711	1590063
  Валовая прибыль, руб.	Выручка (выручка от продаж) – себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)	22 047 917	22 820 091	772174
  Чистая прибыль(нераспределенная прибыль), (непокрытый убыток), руб.	Прибыль (убыток) от обычной деятельности + чрезвычайные доходы – чрезвычайные расходы	21688 330	2889 165	200835
  Фондоотдача, %	Выручка (выручка от продаж) / стоимость основных средств	255	252	-3
  Рентабельность активов, %	Чистая прибыль / балансовая стоимость активов	11,00	12,84	1,84
  Рентабельность собственного капитала, %	Чистая прибыль / (капитал и резервы – целевые финансирование и поступления + доходы будущих периодов  - собственные акции, выкупленные у акционеров)	12,51	14,18	1,67

  
  

  Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год повысились, кроме фондоотдачи, которая понизилась на 3 пункта.

  В течение 2007 года предприятие использовало только собственные средства для осуществления капитальных вложений и пополнения оборотных средств.

  Таблица 2.2

  Показатели финансового состояния ООО «ЭкоТерм»

  Наименование показателя	Рекомендуемая методика расчета	2006 г.	2007 г.
  Стоимость чистых активов, руб.	В соответствии с порядком, установленным Министерством финансов Российской Федерации и Федеральной комиссией	5503805	6298373
  Отношение суммы привлеченных средств к капиталу и резервам, %	(Долгосрочные обязательства на конец отчетного периода + Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода) / Капитал и резервы на конец отчетного периода х 100	3,5	9,96
  Отношение суммы краткосрочных обязательств к капиталу и резервам, %	Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода / Капитал и резервы на конец отчетного периода х 100	13,7	8,66
  Покрытие платежей по обслуживанию долгов, руб.	(Чистая прибыль за отчетный период + амортизационные отчисления за отчетный период - Дивиденды) / (Обязательства, подлежащие погашению в отчетном периоде + Проценты, подлежащие уплате в отчетном периоде)	-	-
  Уровень просроченной задолженности, %	Просроченная задолженность на конец отчетного периода / (Долгосрочные обязательства на конец отчетного периода + Краткосрочные обязательства на конец отчетного периода) х 100	-	-
  Оборачиваемость чистых активов, раз	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей / стоимость чистых активов	1,3	1,4
  Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов / кредиторская задолженность на конец отчетного периода	10,8	10,8
  Оборачиваемость дебиторской задолженности, раз	Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей / (дебиторская задолженность на конец отчетного периода - задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал на конец  отчетного периода)	9,2	9,5
  Доля налога на прибыль в прибыли до налогообложения, %	Налог на прибыль / прибыль до налогообложения	18,3	26,05

  
  

  Анализ финансового состояния предприятия предполагает расчет следующих групп показателей:

  1.   Показатели платежеспособности. Коэффициенты платежеспособности отражают  возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность за счет тех или иных элементов оборотных средств. К числу этих показателей относятся:

  А) Коэффициент абсолютной ликвидности. Он показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями, т.е. наиболее ликвидными активами.

  Денежные средства

  К_ЛА =                                                                                               ,                (1)

  Краткосрочные пассивы (Итого краткосрочные пассивы-(доходы будущих периодов+фонды потребления+резервы предстоящих расходов и платежей))

  К_ЛА на  01.01.06= 0,05;

  К_ЛА на  01.01.07= 0,39.

  Б) Общий коэффициент покрытия (Коэффициент текущей ликвидности). Он показывает, в какой степени оборотные активы предприятия превышают его краткосрочные обязательства.

  
  

  Итог 2 раздела актива баланса

  К_ЛО =                                                                                                 ,              (2)

  Краткосрочные пассивы (Итого краткосрочные пассивы-(доходы будущих периодов+фонды потребления+резервы предстоящих расходов и платежей))

  Нормальный уровень коэффициента общего покрытия составляет 1,5 – 3, но не ниже 1. Если данный коэффициент меньше 1, то предприятие неплатежеспособно.

  К_ЛО на  01.01.06=2,12;

  К_ЛО на  01.01.07=4,11.

  2.   Показатели финансовой устойчивости. К числу этих показателей относятся:

  А) Коэффициент концентрации собственного капитала (Коэффициент автономии, независимости)

  Собственный капитал

                             К_КС  =                                            ,                                      (3)

  Валюта баланса

  Где валюта баланса – общая стоимость имущества предприятия.

  Этот показатель характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Чем выше значение, тем предприятие более финансово устойчиво и независимо от внешних кредиторов.

  К_КС на  01.01.06=0,86;

  К_КС на  01.01.07=0,91.

  Б) Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала.

      

  Заемный капитал

                               К с =                                           ,                                        (4)

  Собственный капитал

  Этот коэффициент показывает величину заемных средств, приходящихся на каждый рубль собственных средств предприятия.

  К с на  01.01.06=0,16;

  К с на  01.01.07=0,1.

  В) Коэффициент маневренности собственных средств.

  
  

                Собственные оборотные средства

                        К _м =                                                             ,                             (5)

  Собственный капитал

  Этот коэффициент показывает, какая часть собственного капитала вложена в оборотные средства.

  Собственные оборотные средства = СК + ДП - ВА

  СК – собственный капитал (4 раздел баланса)

  ДП - долгосрочные пассивы (5 раздел баланса)

  ВА – внеоборотные активы (1 раздел баланса)

  К _м на  01.01.06=0,18;

  К _м на  01.01.07=0,27.

  Г) Коэффициент Альтмана

                           Z = 0,717х₁ + 0,847х₂ + 3,107х₃ + 0,42₄ + 0,995х_5,                         (6)

  где х₁ — собственный оборотный капитал/сумма активов; х₂— нераспределенная прибыль/сумма активов; хз — прибыль до уп­латы процентов/сумма активов; х₄ — балансовая стоимость собственного капитала/заемный капитал; х₅ — объем продаж (выручка)/сумма активов.

  Этот коэффициент оценивает риск банкротства предприятия. Если значение Z<1,23, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение Z>1,23 и более свидетельству­ет о малой его вероятности.

  Z на  01.01.06=5,01;

  Z на  01.01.06=7,62.

  Структура баланса Общества характеризуется следующими показателями (таблица 2.3):

  Таблица 2.3

  Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса ООО «ЭкоТерм»

  Показатель	Норматив	01.01.06	01.01.07
  Соотношение привлеченного к собственному капиталу	<0,4	0,16	0,1
  Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	2,12	4,11
  Коэффициент обеспеченности	>0,1	0,53	0,72
  Коэффициент восстановления платежеспособности	>1,0	1,02	2,30
  Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1<К<0,3	0,05	0,39
  Коэффициент вероятности банкротства  Альтмана	>3,0	5,01	7,62
  Коэффициент автономии	>0,5	0,86	0,91
  Коэффициент маневренности собственного капитала	>0,2	0,18	0,27

  
  

  Показатели структуры баланса (кроме коэффициента абсолютной ликвидности на 01.01.07) находятся на нормальном уровне. Их динамика свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

  2.2. Бухгалтерский учет НДС в ООО «ЭкоТерм»

  
  

  В организации установлена мемориально – ордерная система бухгалтерского учета.

  Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России.

   Исчисление налогов и сборов организации осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

  Налоговый учет ведется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и сборам на основе первичных документов, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ, поквартально и нарастающим итогом с начала года. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях или в электронном виде и любых машинных носителях.

  Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета возложена на главного бухгалтера.

  На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» содержится вся необходимая информация по уплаченным (причитающимся к уплате) организацией суммам налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам.

  Открытые к указанном счету отдельные субсчета «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам», «Налог на добавленную стоимость по работам (услугам) производственного характера» и другие субсчета отражают суммы НДС в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

  Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей (заказчиков) за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности, отражаются по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебету счетов учета реализации - 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

  Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за реализованные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», уменьшаются на суммы НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемые по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам), по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания оплаченных (засчитываемых) сумм НДС с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

  В случае если для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) принимается по мере оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по реализованным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму НДС, подлежащей перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

  Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с соответствующих субсчетов кредита счета 19 в дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

  Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, товарам, материальным ресурсам (работам, услугам) и иному имуществу, подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, списываются по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а основные средства и нематериальные активы подлежат учету у этих организаций вместе с НДС.

  При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения НДС.

  Сумма НДС, выделенная отдельно в первичных документах по поставленной (отгруженной) продукции (выполненным работам, услугам), иным ценностям, отражается в составе выручки от реализации по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма НДС отражается по дебету счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

  В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции, и сумма НДС должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

  При получении авансов (предварительной оплаты) под поставку товаров, продукции, иных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам (оплате), отражается по дебету счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

  Одновременно сумма НДС, исчисленная по установленной ставке на основании документов о полученных авансах (оплате), отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ, оказании услуг на сумму ранее учтенного НДС корректируется ранее сделанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным») и отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке.

  При получении организацией сумм любых денежных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов соответствующих источников (83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование»).

  Одновременно по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов учета соответствующих источников отражается сумма НДС, причитающаяся в соответствии с налоговым законодательством уплате в бюджет по расчету с этих сумм.

  При оплате труда (включая выдачу премий, вознаграждений) товарами собственного производства, безвозмездной передаче или по ценам ниже рыночных (в том числе своим работникам) НДС (в части превышения над суммами, отраженными через счета учета реализации) по таким товарам, продукции, работам, услугам отражается по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», и дебету счетов соответствующих источников.

  НДС, уплаченный при приобретении основных средств, учитывается по дебету счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В момент принятия на учет основных средств суммы НДС, подлежащие в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком возмещению, списываются с кредита счета 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», в корреспонденции с дебетом счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

  При выполнении работ по строительству объекта хозяйственным способом для организации сумма начисленного НДС определяется по стоимости выполненных работ и исчисляется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Дата выполнения строительно - монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику поставщиками по материалам, работам и услугам, списанным и оплаченным на строительно - монтажные работы, осуществляемые хозяйственным способом.

  В случае недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при приобретении НДС и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательством зачету списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае обнаружения недостачи, порчи или хищений материальных ресурсов до момента их отпуска в производство (эксплуатацию) после их оплаты суммы НДС, не подлежащие в соответствии с налоговым законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с дебетом счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».

  Суммы НДС, перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

  Приведем пример. В 2008 году ООО «ЭкоТерм» начало строительство собственными силами склада готовой продукции. Налоговый период по НДС у ООО «ЭкоТерм» (как и у всех фирм с 1 января 2008 года) – квартал.

  Строительство начато в апреле 2008 года. Для выполнения работ в марте были куплены строительные материалы на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). В I квартале 2008 года материалы были списаны на строительство в следующем порядке:

  – в апреле – на сумму 360 000 руб.;

  – в мае – 300 000 руб.;

  – в июне – на сумму 140 000 руб.

  Специально для выполнения строительных работ были выделены рабочие. Ежемесячные расходы на оплату их труда составляли 378 600 руб. (включая ЕСН и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах, ежемесячно составляла 20 000 руб.

  Бухгалтер ООО «ЭкоТерм» сделал в учете такие проводки:

  В апреле 2008 года:

  Дебет 10 Кредит 60

  – 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – оприходованы стройматериалы;

  Дебет 19 Кредит 60

  – 180 000 руб. – учтен «входной» НДС по стройматериалам;

  Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  – 180 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по стройматериалам;

  Дебет 08 Кредит 10

  – 360 000 руб. – списана часть материалов на строительство объекта;

  Дебет 08 Кредит 70, 69

  – 378 600 руб. – начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве (с учетом ЕСН и взносов «по травме»);

  Дебет 08 Кредит 02

  – 20 000 руб. – начислена амортизация по производственному оборудованию, задействованному в строительно-монтажных работах.

  В мае 2008 года:

  Дебет 08 Кредит 10

  – 300 000 руб. – списана часть материалов на строительство объекта.

  Проводки по начислению зарплаты, ЕСН и страховых взносов, а также амортизации строительной техники, будут такими же, как и в апреле 2008 года.

  В июне 2008 года:

  Дебет 08 Кредит 10

  – 140 000 руб. – списана часть материалов на строительство объекта.

  Проводки по начислению зарплаты, ЕСН и страховых взносов, а также амортизации строительной техники, будут такими же, как и в апреле 2008 года.

  Чтобы определить налоговую базу по строительно-монтажным работам, приходящуюся на II квартал 2008 года, бухгалтер ООО «ЭкоТерм» суммировал все соответствующие затраты:

  360 000 + 300 000 +140 000 + (378 600 х 3) + (20 000 х 3) = 1 995 800 руб.

  Значит, сумма НДС, начисленного на стоимость строительно-монтажных работ за II квартал 2008 года, составит 359 244 руб. (1 995 800 руб. x 18%).

  Начисление налога бухгалтер ООО «ЭкоТерм» отразил так:

  Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

  – 359 244 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами.

  До 20 июля 2008 года бухгалтер ООО «ЭкоТерм» должен перечислить эту сумму в бюджет (в составе налога, уплачиваемого по декларации за II квартал 2008 года). После этого сумму налога, начисленного по СМР, выполненным собственными силами, можно принять к вычету. Проводка будет такой:

  Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

  – 359 244 руб. – принят к вычету НДС, начисленный по строительно-монтажным работам, выполненным собственными силами за II квартал 2008 года.

  
  

  2.3. Порядок исчисления и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм»

  
  

  Для исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, главный бухгалтер ООО «Экотерм»: рассчитывает величину налога, начисленного к уплате в бюджет, которая определяется как произведение налоговой базы и ставки налога; исчисляет величину налоговых вычетов. В бюджет вносится разница между суммой НДС, начисленной к уплате в бюджет, и налоговыми вычетами. Во всех расчетных документах, а также в первичных учетных документах и счетах-фактурах на реализуемую продукцию сумма НДС выделяется отдельной строкой. В расчетных и первичных учетных документах по товарам (работам, услугам), освобожденным от налога, делается отметка о том, что НДС не взимается. Банки не в праве принимать к оплате расчетные документы, в которых не выделяется сумма НДС.

  Суммы налога, уплаченные поставщиками за приобретенное для производственных целей сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, работы, услуги, основные средства и нематериальные активы, на издержки производства и обращения не остается, а подлежат вычету из общей суммы НДС, исчисленной по операциям, подлежащим налогообложению, за исключением случаев использования их для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, по которым не производится вычет налога, уплаченного поставщиками. Налоговый вычет – это один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. При исчислении НДС налоговому вычету подлежат также суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, если эти товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или для перепродажи.

  Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты к учету; приобретенные товары должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС; покупатель товара должен иметь в наличии счет-фактуру от поставщика с отдельно выделенной суммой НДС, а также товарно-сопроводительные документы. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитываются из сумм налога, подлежащего взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.

  В случае, если предприятие приобрело материалы (работы, услуги) для производственных нужд за наличный расчет, в целях подтверждения права на налоговые вычеты необходимо кроме кассового чека с выделенным в нем отдельной строкой суммой НДС иметь счет-фактуру, оформленную в установленном порядке. Если в первичных учетных документах и расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, исчисление ее расчетным путем не производится.

  По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС на основании льгот, НДС в вычету не предъявляется, а учитывается в их стоимости. Однако если приобретенные товары (работы, услуги) были частично использованы в производстве товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично – в производстве и реализации необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), то суммы налога, оплаченные поставщику, подлежат налоговому вычету или учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и/или реализации товаров (работ, услуг). Указанная пропорция рассчитывается по доле стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению и освобожденных, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных на налоговый период.

  В том случае, когда доля товаров (работ, услуг), используемых в производстве и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% в общей стоимости приобретаемых, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг), вся сумма НДС, уплаченного поставщикам, подлежит вычету.

  Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода. Налоговый период устанавливается как календарный месяц: для налогоплательщиков с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающим 2 млн. руб., - квартал. В бюджет вносится сумма НДС, полученная в виде разницы между налогом, исчисленным по операциям, признаваемым объектом налогообложения, и суммой налоговых расчетов.

  Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превысит общую сумму налога, исчисленную по операциям, облагаемым НДС, и увеличенную на сумму налога, восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, то сумма превышения налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, возмещается налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 176 НК РФ.

  В соответствии со ст. ст. 163 и 174 НК РФ ООО «ЭкоТерм» уплачивают НДС в бюджет налог ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

  Декларация по НДС сдается налогоплательщиками в те же сроки, что и уплата налога (ежеквартально).

  Сроки представления налоговых деклараций, а также сроки уплаты налога, приходящиеся на выходной и (или) нерабочий праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или нерабочего праздничного дня (ст. 6.1 НК РФ).

  Налоговая декларация по НДС ООО «ЭкоТерм» представляется в налоговый орган в электронном виде.

  Декларация – это отчетный документ, который отражает порядок исчисления НДС в организации.      

  Титульный лист декларации содержит ИНН организации, и код причины постановки на учет (КПП) по месту нахождения организации, ее полное наименование, основной государственный регистрационный номер (ОГРН), количество страниц, на которых составлена декларация и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации. При этом указываются фамилия, имя, отчество полностью и проставляется печать организации и дата подписания. Также в нем содержится наименование налоговой инспекции, в которую предоставляется данная декларация, ее код, ФИО инспектора, принявшего декларацию и его печать, налоговый период, № квартала или месяца и отчетный год. Так как отсутствует ИНН  у руководителя и у бухгалтера, то  заполняется страница 002 титульного листа.

  Страница 002  декларации содержит:

   - фамилию, имя, отчество руководителя;

   - номер контактного телефона;

   - сведения о документе, удостоверяющем личность (в данном случае паспорте);

   - дату рождения;

   - место рождения;

   - адрес места жительства;

   - гражданство.

    Данные сведения заверены подписью главного бухгалтера и проставлена дата подписания.

    В 003 листе указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет с указанием кода бюджетной классификации, на который подлежат зачислению суммы налога, а также с указанием кода по ОКАТО Достоверность и полнота сведений, указанных на данном листе декларации, подтверждается подписью главного бухгалтера. 004 лист декларации в ООО «ЭкоТерм» не заполняется.

  На 005 листе декларации рассчитывается общая сумма налога. В строке 050  графы 4 указывается налоговая база, определяемая в соответствии с НК РФ, а в графе 6 этой же строки указывается сумма налога по соответствующей налоговой ставке. Эти же суммы указываются в строке 200.

  На 006 листе декларации, в 300 строке 4 графы указывается итоговая величина исчисленной налоговой базы за налоговый период, а в 6 графе по этой же строке показывается общая сумма налога, начисленная за представляемый налоговый период. Также на этом листе указываются налоговые вычеты. По строкам 301 и 317 указываются суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с НК РФ, а в строке 380 на 007 листе указывается общая сумма налоговых вычетов. Также на 007 листе, по строке 390 указывается итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период, а на 008 листе показывается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период.

  Остальные листы декларации с 009 по 014 организацией не заполняются.

  Для изучения постановки налоговых расчетов по НДС в ООО «ЭкоТерм» необходимо изучить состав статей налоговой декларации (таблица 2.4) и их структуру (таблица 2.5).

  Таблица 2.4

  Состав статей налоговой декларации по НДС

  2005	2006	2007	Абсолютное отклонение 2006 к 2005	Темп роста 2007 к 2005(%)
  12828819	13045821	13985621	1156802	109
  1956939	1990041	2133400	176461	109
  12828819	13045821	13985621	1156802	109
  1956939	1990041	2133400	176461	109
  12828819	13045821	13985621	1156802	109
  1956939	1990041	2133400	176461	109
  1025698	1105265	1187452	161754	115
  1025698	1105265	1187452	161754	115
  1025698	1105265	1187452	161754	115
  11803121	11940556	12798169	995048	108
  11803121	11940556	12798169	995048	108

  
  

  По данным Таблицы 2.4 можно сделать вывод об общих изменениях в составе статей налоговой декларации по НДС.

  По строке 050 графы 4 «Налоговая база от реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав всего по ставке 18/118 %» заметно увеличение налоговой базы с 12828819 руб. в 2002 г. до 13985621 руб. в 2007 г., что составляет 109 % или 1156821 руб.

  Такие же изменения наблюдаются и в строках 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав – налоговая база» и 300 «Всего начислено – налоговая база»  4 графы.

  По строке 050 графы 6 «Сумма НДС по ставке 18/118 %» также наблюдается увеличение с 1956939 руб. в 2005 г. до 2133400 руб. в 2007 г. или 109 % (176461 руб.).

  Такие же показатели и по 200 «Прочая реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав – сумма НДС» и 300 «Всего начислено – сумма НДС» строкам графы 6.

  Но пропорционально росту налоговой базы по НДС увеличивается и сумма налогового вычета (строки 310, 317, 380) с 1025698 руб. в 2005 г. до 1187452 руб. в 2007 г., что составляет 161754 руб. или 115 %.

  Увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате в бюджет (строки 390, 430) составило  995048 руб. или 108 % с 11803121 руб. в 2005 г. до 12798169 руб. в 2007 г.

  Таким образом, по данным таблицы 2.4 можно сделать вывод о том, что с 2005 г. по 2007 г. наблюдается увеличение НДС, подлежащего уплате в бюджет, а также увеличение всех показателей статей налоговой декларации по НДС.

  Таблица 2.5

  Структура статей налоговой декларации по НДС

  2005 сумма	2005 удель- ный вес		2006 сумма	2006 удель-ный вес		2007 сумма		2007 удель-ный вес		Абсолютное отклонение 2007 к 2005		Темп роста 2007 к 2005 (%)
  12828819	18,3		13045821	18		13985621		18,5		0,2		101
  1956939		2,8	1990041		2,8		2133400		2,8		0	0
  12828819		18,3	13045821		18		13985621		18,5		0,2	101
  1956939		2,8	1990041		2,8		2133400		2,8		0	0
  12828819		18,3	13045821		18		13985621		18,5		0,2	101
  1956939		2,8	1990041		2,8		2133400		2,8		0	0
  1025698		1,5	1105265		1,5		1187452		1,6		0,1	106
  1025698		1,5	1105265		1,5		1187452		1,6		0,1	106
  1025698		1,5	1105265		1,5		1187452		1,6		0,1	106
  11803121		16,9	11940556		16,5		12798169		17		0,1	101
  11803121		16,9	11940556		16,5		12798169		17		0,1	101

  
  

  По данным таблицы 2.5 рассмотрим изменения в структуре статей налоговой декларации по НДС.

  Удельный вес налоговой базы от реализации товаров (работ, услуг) (строки 050, 200, 300 графы 4) увеличился с 18,3 %  в 2005 г. до 18,5 % в 2007 г.,  что составляет 0,2 % или  101 %.

  Остался без изменений удельный вес исчисленной к уплате суммы НДС (строки 050, 200, 300 графы 6), который составил 2,8 % как в 2005 г., так и в 2007 г.

  Также по данным таблицы 2.5 можно увидеть, что увеличился удельный вес налоговых вычетов по НДС, которые в 2005 г. составили 1,5 %, а в 2007 г. 1.6 %, что составляет разницу в 0,1 % (строки 310, 317, 380).

  Также на 0,1 % произошло увеличение общей суммы НДС, исчисленной к уплате – 16,9 % в 2005 г., 17 % в 2007г. (строки 390, 400).

  Таким образом можно сделать вывод, что наблюдается увеличение налоговой базы за счет увеличения объемов оказанных услуг. Диспропорции в росте не наблюдается.

  По результатам анализа учета и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм» были разработаны следующие рекомендации:

  - необходимо уменьшить количество бухгалтеров, так как на 76 человек среднесписочной численности достаточно 3 сотрудников бухгалтерской службы;

   - наблюдается необходимость формирования годовых налоговых деклараций по НДС для наблюдения за динамикой расчета и уплаты НДС;

   - необходимо создать приложения к учетной политике, которые будут содержать рабочий план счетов (синтетические и аналитические счета), формы первичных документов, отличных от типовых, либо не предусмотренные типовыми, формы налогового учета;

   - необходимо создание графика документооборота в организации для улучшения всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ, ответственность за выполнение которого необходимо возложить на главного бухгалтера;

  - необходимо составить отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения.

    В приказ об учетной политике организации необходимо добавить следующие элементы:

  -  дату получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль;

   - метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);

   - метод начисления амортизации;

  - формирование резервов по сомнительным долгам;

  - формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

   - метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров;

   - формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

  
  

  3. Перспективы развития НДС в Российской Федерации

   

  3.1. Пути реформирования НДС в РФ

  
  

  При рассмотрении существующих до настоящего времени проблем в сфере НДС, таких как существование «фирм-однодневок», неоднозначность трактовки норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, отсутствие жесткого контроля за возмещением НДС, а также высокая затратность администрирования налога, необходимо учитывать систематическое принятие законодательных актов, направленных на совершенствование порядка применения НДС в Российской Федерации.

   Так, в последние годы вступил в силу ряд нововведений, направленных на приближение российского НДС к лучшим зарубежным аналогам.

   С 1 января 2004 г. размер ставки НДС снижен с 20 до 18 процентов.

   С 1 января 2006 г. осуществлен переход на исчисление НДС по методу начисления, предусматривающий вычет НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам) без их фактической оплаты; предоставлено право налогоплательщикам при осуществлении капитального строительства принимать к вычету налог до завершения строительства объектов; установлено освобождение от налогообложения авансовых платежей при экспорте товаров и некоторые другие.

   С 1 января 2007 г. введен единый порядок принятия к вычету налога, независящий от размера ставок НДС, по которым облагаются операции, осуществляемые налогоплательщиками. Одновременно отменено требование о представлении отдельной налоговой декларации по операциям, облагаемым по нулевой ставке. Данные нормы в достаточной степени позволяют решить вызывающую многочисленные жалобы налогоплательщиков проблему систематической задержки в возмещении экспортерам сумм налога, уплаченных при производстве (приобретении) экспортируемой продукции.

   Также среди изменений налогового законодательства, связанных с НДС, необходимо отметить, что с 2008 года увеличивается с одного месяца до квартала продолжительность налогового периода по НДС, что приведет не только к разовому увеличению финансовых ресурсов предприятий, но и позволит облегчить администрирование.

   Указанные изменения в области совершенствования НДС должны привести к снижению административной нагрузки на налогоплательщиков.

   Одновременно следует отметить, что НДС продолжает являться одним из основных доходных источников федерального бюджета.

  Необходимость реформирования налога на добавленную стоимость назрела. Об этом свидетельствуют предложения государственных чиновников и представителей бизнеса. Можно выделить две группы предложений о дальнейшем реформировании НДС: о замене налога на добавленную стоимость налогом с продаж и снижении его ставки и усилении налогового администрирования. По-видимому, Правительству РФ скоро придется принимать решение о реформировании НДС, так как сложившаяся практика начисления и уплаты этого налога не удовлетворяет ни государство, ни бизнес. Президент РФ дал поручение Правительству РФ рассмотреть инициативу главы РСПП А. Шохина о снижении основной ставки НДС с 18 до 10%.

  Среди положительных для налогоплательщиков изменений налогового администрирования можно назвать Приказ Минфина России от 07.11.2006 N 136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения». С вступлением в силу этого Приказа утратил силу Приказ Минфина России от 28.12.2005 N 163н «Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и Порядков их заполнения». Вместо трех форм деклараций введена одна - единая декларация для экспортного и внутреннего НДС, которая позволила налогоплательщикам уплачивать в бюджет только разницу между ними.

  Минфин России предлагает ввести систему регистрации налогоплательщиков НДС.

  Предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут признаваться налогоплательщиками НДС с момента их государственной регистрации, а станут таковыми с момента регистрации в специально созданной системе регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС. Зарегистрированным в такой системе будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, которые в обязательном порядке будут указываться на счетах-фактурах.

  Небольшие предприятия могут не регистрироваться в новой системе. Обязательной регистрации подвергнутся только организации и индивидуальные предприниматели, выручка от реализации товаров (работ, услуг) которых превышает некоторую величину, которая может быть законодательно установлена в пределах от 4 до 20 млн руб. в год.

  Как видно, в целом практика налогообложения идет по пути ужесточения налогового администрирования. Но не все считают этот путь единственно правильным.

  По мнению некоторых влиятельных чиновников, замена НДС налогом с продаж как решение проблем с администрированием НДС вполне возможна. Так, министр экономического развития и торговли Г. Греф еще 16 февраля 2006 г. на заседании президиума общероссийской организации малого и среднего бизнеса «ОПОРА России» сообщил, что, «если не найдем иных механизмов по администрированию НДС, мы можем вернуться к этому варианту». Речь шла о замене НДС налогом с продаж.

  Экспертное управление при Администрации Президента поручило подготовить доклад о концепции нового налога группе экспертов во главе с М. Куликовым из Центра исследования проблем налогообложения. Эта группа представила на суд общественности разработанный ею детальный план замены НДС налогом с продаж 10 марта 2007 г. в Финансовой академии при Правительстве РФ.

  По их мнению, плательщиками нового налога с продаж (далее - НсП) должны быть все юридические лица, имеющие обороты по реализации товаров (работ, услуг). Однако важно то, что объектом налогообложения НсП должно стать конечное потребление. Обороты по реализации товаров (работ, услуг), не являющиеся конечным потреблением, должны освобождаться от обложения налогом. Ставка налога по предварительным расчетам должна составить 10%.

  В отличие от НДС налог с продаж не будет передаваться от продавца к покупателю по всей производственной цепи, а будет начисляться и взиматься только на стадии конечного потребления. Под конечным потреблением понимается:

  - потребление товаров (работ, услуг) непосредственно покупателями, то есть приобретение любых товаров (от товаров первой необходимости до недвижимости), работ или услуг;

  - государственные закупки;

  - расходы организаций, не связанные с производством;

  - покупки, оплачиваемые наличными.

  Авторы исследования считают, что отличительной чертой нового налога по сравнению со старым является то, что для расчетов базы нового налога используется весь без исключения оборот розничной торговли и платных услуг, что позволяет не только упростить расчеты начислений налога, но и повысить его потенциальную собираемость за счет однозначного отнесения товара или услуги к объектам налогообложения. Также новыми чертами предложенного налога с продаж являются включение в объекты налогообложения расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль, а также государственных расходов на закупку товаров и оплату услуг сторонних организаций, что позволяет существенно повысить его поступления. Важной особенностью налога является обязанность подавать налоговые декларации, которая должна быть распространена на всех юридических лиц, а не только на тех, кто имеет налоговые обязательства. Таким образом будет нивелирован один из недостатков ранее применявшегося в России налога с продаж - отсутствие контроля оборотов по реализации налогоплательщиков.

  Результаты проведенных группой экспертов расчетов показали, что в случае полной отмены НДС и введения налога с продаж со ставкой 10% снижение доходов бюджета в 2004 г. составило бы 209 млрд руб., или 1,2%, от ВВП (при расчетной собираемости налога с продаж в розничной торговле и секторе платных услуг 60%).

  Для обеспечения перехода на новый налог с нулевыми потерями для бюджета ставка налога должна составлять 14% (при указанной выше собираемости НсП в сферах розничной торговли и платных услуг). Только при повышении собираемости НсП с потребителей до уровня 95% переход на ставку НсП 10% будет безубыточным для бюджета.

  При этом, отмечают авторы исследования, замена НДС на НсП никак не отразится на ценовой политике компаний. Для нефтяных компаний, реализующих большую часть продукции на экспорт, налоговая нагрузка увеличится (они не смогут претендовать на возмещение экспортного НДС), в то время как для предприятий, реализующих большую долю продукции на внутреннем рынке, налоговая нагрузка в целом уменьшится. Для оптовых торговых компаний, в разрезе выручки которых отсутствует реализация конечному потребителю, налоговая нагрузка значительно сократится. Для предприятий отрасли розничной торговли налоговая нагрузка изменится незначительно.

  Для оказывающих услуги организаций, у которых исходящий НДС значительно превосходит входящий, после отмены НДС и введения налога с продаж произойдет ослабление налоговой нагрузки, что будет связано в основном с более низкой ставкой налога с продаж по сравнению со ставкой НДС. При этом у организаций, оказывающих услуги по большей части юридическим лицам, ослабление налоговой нагрузки будет более существенным по сравнению с компаниями, оказывающими услуги конечным потребителям.

  Основным достоинством нового НсП авторы исследования считают простоту администрирования этого налога как для государства, так и для самих налогоплательщиков.

  Эксперты признают, что у НсП есть и недостатки. Это прежде всего сложности с практическим регулированием налога. В исследовании группы экспертов из Центра исследования проблем налогообложения говорится, что во многих странах, использующих (или использовавших) этот налог, существует практика дифференциации ставок по видам и группам товаров. Например, для избежания каскадного эффекта иногда предпринимаются попытки освободить от налогообложения промежуточные товары, что ведет за собой сложные и дорогостоящие проблемы идентификации таких товаров. В результате администрирование налога с продаж, которое в теории должно быть простым и недорогим, на практике далеко не всегда оказывается таковым.

  Недостаток НсП, по мнению экспертов, можно видеть и в том, что предприниматели смогут уклоняться от его уплаты, например, с помощью фиктивных безналичных расчетов. Налог с продаж не зависит от финансового состояния налогоплательщиков, поэтому в некоторых случаях может стать разорительным. Ведь введение НсП может повысить цены в секторах рынка с низкой конкуренцией, что негативно скажется на малообеспеченных слоях населения.

  Из очевидных статистических данных и недостатков налоговой практики разные заинтересованные в судьбе НДС должностные лица и организации делают разные выводы. В вопросе замены одного налога другим, как и в любом другом, есть по меньшей мере две стороны. Определим отношение к проблеме государства и предпринимателей.

  Позицию властных структур по вопросу замены НДС налогом с продаж нельзя назвать согласованной. Минфин России считает эту идею абсолютно нереальной. Дело в том, что поступления от налога с продаж до его отмены составляли порядка 60 - 63 млрд руб. в год, в то время как сумма поступлений от НДС, как уже было отмечено выше, превышает 1 трлн руб. Кроме этого, для увеличения собираемости налога с продаж до уровня собираемости НДС ставка налога с продаж должна быть установлена, по оценкам Минфина России, на уровне 70 - 80%, сообщил в интервью «Интерфаксу» еще 12 октября 2005 г. заместитель министра финансов С. Шаталов.

  Еще в 2004 г. в беседе с журналистами начальник Экспертного управления при Президенте РФ А. Дворкович заявил о необходимости отмены налога на добавленную стоимость и введения вместо него налога с продаж. В марте 2006 г. в Правительство РФ был представлен план проведения таких изменений.

  Как уже было сказано, Минэкономразвития России считает, что НДС можно заменить на НсП, но только в том случае, если не найдется механизмов обеспечения так называемой нейтральности НДС и только после проведения тщательного исследования последствий такой замены.

  Что касается предпринимательского сообщества, то по этому вопросу с недавних пор бизнесмены занимают единую позицию: они согласны с заменой НДС на НсП. Об этом свидетельствуют выступления президента РСПП А. Шохина, чье объединение представляет крупный бизнес.

  Более сдержанную позицию до сих пор занимала Торгово-промышленная палата РФ (далее - ТПП РФ). На Втором налоговом форуме, проведенном ТПП РФ осенью 2005 г., был распространен документ, содержащий оценку ситуации и предложения по совершенствованию налогового законодательства.

  В отношении НДС в нем было отмечено, что «должен быть решен остро стоящий вопрос о совершенствовании механизма применения нулевой ставки для экспортеров. Данная мера помимо обеспечения нейтральности применения этого налога станет эффективным средством стимулирования несырьевого экспорта. Наряду с этим необходимо принимать меры по улучшению администрирования этого налога, позволяющие бороться с уклонением от уплаты НДС путем необоснованного завышения вычетов или получения из бюджета сумм налога, фактически не уплаченного в бюджет. Однако важно, чтобы реализация таких мер не привела к ухудшению финансового положения добросовестных налогоплательщиков (как в случае введения специальных НДС-счетов).

  Необходимо продолжить постепенное снижение ставки НДС до 13% при сохранении ряда существующих в настоящее время льгот, в частности льгот на лекарства и печатную продукцию.

  В настоящее время отменены налоговые льготы на ввозимые в РФ оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей, научные периодические издания. По ставке 10% НДС облагаются теперь операции по реализации научной и книжной продукции, что представляется неверным решением. В НК РФ следует закрепить ранее существовавшую льготу, согласно которой от обложения НДС освобождались патентно-лицензионные соглашения, связанные с объектами промышленной собственности.

  Кроме того, следует внести изменения в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, предусмотрев, что не подлежат обложению НДС услуги, оказываемые отечественными выставочно-ярмарочными организациями, оперирующими в сфере содействия внешнеэкономической деятельности»[18].

  Однако реформа НДС может пойти и по иному сценарию. Вполне возможно, что в скором времени ставка этого налога будет снижена. Первый раз о необходимости уменьшения ставки НДС до 13% заявил еще в начале 2005 г. заместитель руководителя Аппарата Правительства РФ М. Копейкин. Его предложение было поддержано председателем Правительства РФ М. Фрадковым. По требованию М. Фрадкова снижение НДС было включено в среднесрочную программу социально-экономического развития России на 2006 - 2008 гг. Но одновременно было решено, что сначала Минфин России разработает и внедрит меры по улучшению налогового администрирования, и в частности - администрирования НДС, и только потом будет рассмотрен вопрос о снижении ставки.

  Идею снижения основной ставки НДС поддержал глава Минэкономразвития России Г. Греф. Но он предлагает снизить основную ставку НДС с 1 января 2009 г. до 15% только при одновременной отмене его льготной ставки (10%), которая сейчас применяется при реализации отдельных видов товаров[19].

  Таким образом, вопрос о том, по какому пути пойдет реформа, до сих пор остается открытым.

  В таком важном вопросе, как отмена одного из важнейших для государства налогов, сложно занимать какую-то определенную позицию. Поэтому попробуем подвести черту и определить все плюсы и минусы такого развития событий.

  Итак, в пользу замены НДС на НсП можно привести несколько аргументов: это простота администрирования налога, его «нейтральность» по отношению к участникам экономической деятельности, а также некоторое уменьшение налоговой нагрузки на участников экономической деятельности (и главное - на те компании, которые занимаются производством высокотехнологичных товаров, где доля добавленной стоимости очень высока).

  В качестве доводов против замены НДС на НсП можно привести слабую изученность этого вопроса (в связи с этим стоит вспомнить опасения Минфина России, который предупреждает о "выпадающих" доходах бюджета). Кроме этого, надо иметь в виду, что схем уклонения от уплаты НсП будет создано, по всей видимости, не меньше, чем схем уклонения от уплаты НДС.

  Все это заставляет сделать вывод о необходимости тщательного изучения всех плюсов и минусов такой замены налогов. Если замена НДС на НсП и возможна, то только после консультаций со всеми заинтересованными сторонами. Не исключено, что введение НсП стоит осуществлять постепенно. Например, не отменять НДС, а год от года уменьшать его основную ставку и одновременно ввести НсП и постепенно повышать его ставку.

  
  

  3.2. Направления совершенствования налогового планирования в ООО «ЭкоТерм»

  
  

  Несовершенство налогового законодательства, жесткость фискального контроля и налогового бремени, непродуманность налогового администрирования, и неумение правительства эффективно использовать собранные налоги вынуждают предпринимателя принимать меры по сохранению своего имущества.

  Уклонение от уплаты налогов в последние годы приобрело массовый характер. Но это не просто стремление предпринимателя получить сверхприбыль. Это реакция налогоплательщика на недостатки налоговой политики государства. Именно это является главной причиной налоговой оптимизации.

  Несомненно, что налог на имущество может значительно увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существенную часть его имущества составляют дорогостоящие основные средства или нематериальные активы.

  Однако большинством льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь фирмы, которые занимаются специфическими видами деятельности.

  В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс оптимизации налогообложения, который основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей и организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений[20].

  При этом, налоговая оптимизация может быть как перспективной (стратегической), так и по отдельным операциям.

  Налоговую оптимизацию не следует путать с уклонением от уплаты налогов. Уклонение от уплаты налогов – это нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а также искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

  Налоговое же планирование заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В условиях жестокой фискальной политики российского государства на фоне продолжающего экономического кризиса и сокращения материального производства налоговое планирование позволяет предприятию выжить.

  Под налоговым планированием понимаются способы выбора «оптимального» сочетания построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

  Не может быть оспорено и право каждого субъекта предпринимательской деятельности выбирать любые предусмотренные законом правовые формы хозяйственной деятельности таким образом, чтобы обеспечить наиболее приемлемый для данного предприятия режим налогообложения и оптимальный уровень налоговых платежей.

  Планирование налоговых платежей в рамках налогового планирования позволит предприятиям более эффективно управлять имеющимися ресурсами.

  Задача налогового планирования – организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

  Основными принципами налогового планирования являются:

  1. Естественность – каждая схема должна иметь нормальное экономическое обоснование и быть полностью подкреплена соответствующими юридическими документами.

  2. Принцип разумности. Разумность в налоговой оптимизации означает, что «все хорошо – что в меру». Применение грубых и необдуманных налоговых схем будет иметь только одно последствие – применениие налоговых санкций со стороны государства.

  3. Цена решения. Выгода, получаемая от налоговой оптимизации должна значительно превосходить затраты, которые необходимо осуществить для реализации данного решения.

  4. Нельзя строить способ оптимизации налогообложения только на смежных с налоговым отраслях права (финансового, банковского, гражданского и др.).

  5. Комплексный подход. Выбрав метод снижения какого-либо налога, необходимо проверить, не приведет ли его применение к увеличению других налоговых платежей.

  6. Индивидуальный подход. Только изучив все особенности деятельности предприятия, можно рекомендовать тот или иной метод снижения налогов. Механически переносить одну и ту же схему с одного предприятия в другое нельзя.

  7. Юридическая чистота. Необходимо проанализировать все используемые в том или ином методе юридически значимые документы на предмет соответствия их требованиям действующего законодательства. Уделить пристальное внимание документальному оформлению операций, так как небрежность в оформлении или отсутствие необходимых документов может послужить формальным основанием для переквалификации налоговыми органами всей операции и, как следствие, привести к применению более обременительного для предприятия порядка налогообложения.

  8. Принцип законности предполагает не только следование букве, но у духу закона, учет всех существующих тенденций развития налогового законодательства и внимательное отношение к позиции государственных органов по вопросам применения налогового законодательства. Поэтому налоговое планирование должно основываться не только на изучении текстов действующих налоговых законов и инструкций, но и на общей принципиальной позиции, занимаемой налоговыми органами по тем или иным вопросам, результатах судебной и арбитражной практики по налоговым спорам, проектах налоговых законов, направлениях и содержании готовящихся налоговых реформ, а также на анализе направлений налоговой политики, проводимой правительством.

  9. Принцип адекватности затрат. Допустимое соотношение затрат на созданную схему и ее обслуживание к сумме экономии налоговых издержек имеет индивидуальный порог, который может зависеть и от степени риска, связанного с данной схемой, и от психологических факторов.

  10. Принцип конфиденциальности. Доступ к информации о фактическом предназначении и последствиях проводимых трансакций должен быть максимально ограничен.

  11. Принцип подконтрольности. Достижение желаемых результатов от использования схемы оптимизации налоговых платежей зависит от хорошо продуманного контроля и существования реальных рычагов воздействия на всех исполнителей и на всех этапах.

  12. Принцип допустимого сочетания формы и содержания. Известны случаи, когда предприятия, не имеющие на балансе или в аренде никаких основных фондов и содержащие в штате только директора, оказывали и транспортные, и полиграфические, и любые другие услуги.

  Организация налогового планирования заключается в:

  - предварительном анализе финансово-хозяйственной деятельности организации;

  - исследовании действующего законодательства;

  - исследовании и анализе налоговых проблем конкретного налогоплательщика с целью выявления наиболее перспективных направлений налогового планирования;

  - изучении схем оптимизации налогообложения партнеров и конкурентов в конкретных видах деятельности, а также применении наиболее выгодных способов налогообложения на предприятии.

  Оптимизация налогообложения предприятия, разработка отдельных схем минимизации налогов применительно к конкретному виду деятельности или определенной организационно-правовой форме позволит сократить налоговые платежи и освобожденные средства можно инвестировать, например, в развитие бизнеса.

  Налоговое планирование наиболее эффективно на этапе организации бизнеса, так как целесообразно изначально грамотно подойти к выбору организационно-правовой формы, места регистрации предприятия, разработке организационной структуры предприятия.

  Организация налогового планирования в процессе функционирования предприятия необходима при оформлении договорных отношений с поставщиками и заказчиками, осуществлении хозяйственных операций и т. д. Налоговое планирование является неотъемлемой частью процесса создания, реорганизации, ликвидации предприятия, преобразования, слияния и т. п.

  Налоговая оптимизация по какому-либо налогу – это, в сущности, решение математической задачи.

  Сначала выясняется сущность этого налога, то есть определяются все условия, при которых возникает обязанность уплачивать этот налог. Затем определяются направления, по которым возможно уменьшение налога.

  После этого, исходя из этих направлений, рассматриваются все способы (применение договоров, учетной политики, разных категорий налогоплательщиков, льгот, разных ставок по налогу и т.д.), по которым возможна оптимизация налога.

  Итогом этой работы является выбор только тех способов оптимизации, которые позволяют уменьшить совокупное налогообложение налогоплательщика в зависимости от принятой им стратегии.

  Оптимизация НДС является на сегодняшний день единственным эффективным способом его снижения.

  Сегодня существует достаточно много схем минимизации НДС. Например, наиболее простым способом избежания уплаты налога является переход этой организации на специальный режим налогообложения.

  Для перевода предприятия или предпринимателя на один из режимов льготного налогообложения (УСН или ЕНВД) необходимо соблюдать условия, установленные главами 26.2 и 26.3 НК РФ. Для целей налогового планирования в описываемой схеме оптимально использование индивидуального предпринимателя, переведенного на уплату ЕНВД. Во-первых, для предпринимателей российское законодательство предусматривает упрощенные системы ведения учета, а во-вторых, в отличие от УСН использование ЕНВД позволит не ограничиваться 15 млн руб. годового дохода.

  Как и в случае с налогом на прибыль, суть предлагаемой схемы налоговой оптимизации заключается в том, чтобы часть товаров реализовывать через специально созданного субъекта льготного режима налогообложения, например через предпринимателя, уплачивающего ЕНВД (см. рисунок 1). Он будет реализовывать продукцию конечным потребителям, не начисляя НДС. Таким образом, группа экономит НДС, а вместо него предприниматель станет платить в бюджет ЕНВД, сумма которого зависит от торговой площади или числа работников либо других показателей (ст. 346.29 НК РФ). Для реализации схемы нужно, чтобы деятельность предпринимателя классифицировалась как «розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади» (подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

  Рис.6. Схема использования ЕНВД в оптовой торговле и для реализации готовой продукции собственного производства (указаны условные цены товара).

  Напомним, что в НК РФ под понятием «розничная торговля» подразумевается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). При этом не имеет никакого значения, торговля какими товарами (спичками или дорогостоящим оборудованием, главное – чтобы не подакцизными товарами), на какую сумму, кому и для каких целей осуществляется. Способ реализации, например через склад или на условиях доставки до покупателя, также не может исключить (или ограничить) возможность применения ЕНВД. Способ торговли будет иметь значение только при расчете суммы единого налога. В любом случае на сумму ЕНВД не влияет размер доходов и расходов предпринимателя, поэтому основная прибыль (наценка) от продажи товаров должна оставаться у него.

  Во всех случаях сумма ЕНВД скорее всего будет меньше 1000 рублей в месяц, причем она еще уменьшается на сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование самого предпринимателя и его наемных работников, но не более чем в два раза.

  Кроме частичной экономии НДС, схема дает возможность получить и отсрочку уплаты НДС, если у основного предприятия метод определения налоговой базы будет установлен по оплате. Экономия получается за счет того, что предприниматель – «вмененщик» имеет возможность задержать оплату за поставленный товар на любой срок. Ведь для его налогообложения вообще не имеют значения расходы на приобретение товаров – сумма ЕНВД фиксированная.

  Перевод всей торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, на отдельного предпринимателя или фирму, кроме всего прочего, позволяет избежать необходимости ведения раздельного учета (п. 7 ст. 346.26 НК РФ) и связанных с ним налоговых рисков.

  Конечно, не все покупатели предпринимателя смогут платить ему наличными. Большинство мелких оптовиков наверняка захотят рассчитываться безналичными перечислениями. Им можно продавать товар через второго «вспомогательного» предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения, который уплачивает единый налог по ставке 15% с разницы между доходами и расходами (см. рисунок 1). Он приобретает товар за наличный расчет у предпринимателя – «вмененщика» по цене, максимально приближенной к цене реализации конечному покупателю, и продает товар с минимальной наценкой конечному покупателю.

  Таким образом, функция этого «вспомогательного» предпринимателя в данной схеме – просто превратить безналичное перечисление конечного покупателя в наличные денежные средства и внести их в кассу предпринимателя – «вменёнщика» в оплату за товар (либо оплатить его с использованием платежной карты).

  Для того чтобы нельзя было квалифицировать реализацию товаров предпринимателем, переведенным на ЕНВД, как оптовую торговлю, необходимо соблюдать некоторые условия при оформлении внутренней документации.

  Во-первых, при реализации товаров не должен заключаться договор поставки или письменный договор купли-продажи между предпринимателем (плательщиком ЕНВД) и конечным покупателем.

  Во-вторых, продажа товара должна оформляться не расходной (товарной) накладной, счетом и доверенностью получателя, а кассовым и товарным чеками. Покупатель приходует товар по товарному чеку, как, например, при закупке канцелярских или хозяйственных товаров через магазин. Форма товарного чека может полностью копировать привычную форму расходной (товарной) накладной, за исключением названия документа и графы «Покупатель» («Плательщик»), которой не должно быть вообще либо в ней должно быть указано «физическое лицо» или «организация».

  В-третьих, полученная выручка проводится через кассу индивидуального предпринимателя, переведенного на ЕНВД, и должна соответствовать сумме отпущенного по товарным чекам товара в каждый из рабочих дней.

  Иначе говоря, деятельность индивидуального предпринимателя не должна содержать признаков заключения договоров поставки.

  В-четвертых, для перехода на ЕНВД при стационарной торговле в торговом зале налоговые органы могут потребовать техописания органа БТИ с подтверждением «торгового» статуса помещения (не офисное, не производственное и не складское), в том числе по арендованным помещениям. То же касается складских помещений – у них должен быть соответствующий статус по техописанию БТИ. При этом должны соблюдаться требования ГОСТа «Торговля. Термины и определения». К ним, в частности, относятся наличие товара в торговом зале и осуществление там же наличных расчетов за товар. У предприятия остается возможность бесплатной доставки товара покупателю, которая по ГОСТу считается частью именно розничной торговли.

  Таким образом, при соблюдении перечисленных условий у малых и средних предприятий появляется возможность реализовывать товар через предпринимателя, соблюдая необходимые для розничной торговли условия. Но здесь возникает иная проблема – не все покупатели согласятся приобретать товар на таких условиях.

  Покупатели – плательщики налога на добавленную стоимость заинтересованы во «входном» НДС, на сумму которого они смогут уменьшить свои обязательства перед бюджетом. Для того чтобы их привлекло приобретение товара у предпринимателя на ЕНВД, им нужно будет предложить очень выгодные условия, например значительные скидки. Однако среди клиентов небольших организаций, как правило, всегда есть покупатели, не нуждающиеся во «входящем» НДС. Единственно важным для них фактором при выборе поставщика является цена товара. В группу таких клиентов могут войти:

  - физические лица;

  - неплательщики НДС (организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД или перешедшие на упрощенную систему налогообложения);

  - налогоплательщики, освобожденные от обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ;

  - налогоплательщики, имеющие льготу по НДС (например, предприятия общественных организаций инвалидов) или выпускающие льготируемую продукцию;

  - прочие покупатели, для которых не принципиально наличие НДС в документах на товар.

  Такой сегмент потребителей обеспечивает для небольших предприятий от 3 до 50% выручки, и даже минимального процента достаточно для реализации налоговых схем и получения частичной экономии и отсрочки НДС. Причем это может быть и выручка от реализации продукции вспомогательных подразделений, например магазинов и столовых для рабочих на заводе. В ряде случаев для реализации схемы обороты по реализации без НДС можно создать специально[21].

  Существенным недостатком описанных схем является сложность их реализации. Причем, чем крупнее предприятие, тем сложнее ему воспользоваться описанными схемами. В частности, предложенный механизм переноса материальных расходов на основное предприятие взамен увеличения расходов без НДС у вспомогательного предприятия с целью изменения структуры себестоимости и снижения добавленной стоимости вряд ли удастся внедрить на крупном заводе. Кроме того, для реализации схем предприятию необходимо иметь возможность хотя бы небольшую часть своей продукции реализовывать в розницу или небольшими оптовыми партиями без НДС. В случае, если таких оборотов у предприятия нет совсем, их придется создавать или пользоваться розничным товарооборотом уже существующего крупного розничного продавца (например, супермаркета, магазина).

  
  

  Заключение

  
  

  В дипломной работе были рассмотрены особенности учета и уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии с нормами действующего законодательства.

  Результаты дипломного исследования позволили сделать следующие выводы:

  1. НДС относится к федеральным налогам и действует на всей территории РФ, представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

  С появлением НДС в налоговой системе РФ косвенные налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов в бюджет. В федеральном бюджете РФ НДС стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые доходы.

  Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога.

  2. Среди причин, которые побудили чиновников различных ведомств задуматься о реформировании НДС, на одном из первых мест находится фактическое положение дел со сбором этого налога. Статистические данные свидетельствуют, что здесь не все благополучно. Во-первых, общий сбор НДС очень важен для формирования доходной части государственного бюджета. Как известно, НДС относится к небольшому числу тех налогов, поступления которых в бюджет являются наиболее значительными. Во-вторых, НДС является единственным налогом, большие суммы которого не только поступают, но и возвращаются из бюджета налогоплательщикам. Причем за последние годы проявилась тенденция к сокращению разницы между поступившими и возвращенными суммами.

  Можно выделить следующие основные проблемы, которые вызвали необходимость проведения дискуссии по изменению администрирования НДС в России:

  - существование «фирм-однодневок» и использование «серых схем»;

  - сохраняющийся риск недопоступления (ограниченного возмещения) сумм налога, ожидаемых к получению в целом по стране;

  - непрозрачность схемы начисления и уплаты налога;

  - необходимость создания модели, позволяющей прогнозировать процесс взимания и возмещения НДС;

  - отсутствие статистики и понимания в нахождении центров уплаты и центров возмещения налога для обеспечения перераспределения сумм и, соответственно, установления адекватного налогового задания.

  3. Важнейшим элементом налога, без которого невозможно исчисление суммы налогового платежа, является ставка. Налоговые ставки устанавливаются в законодательном порядке, они едины и действуют на всей территории РФ. Основная ставка установлена на уровне 18%, льготная (для продовольственных и детских товаров по перечню) - 10%. Применяемый в настоящее время порядок исчисления налога на добавленную стоимость очень сложен. Он тесно связан с учетной политикой предприятия, содержанием бухгалтерского и налогового учета. Он также зависит от вида деятельности налогоплательщика и назначения проводимых им хозяйственных операций. НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется как разница между НДС, полученным от покупателей и НДС, уплаченным поставщикам.

  Необходимо отметить, что для правильного исчисления налога на добавленную стоимость большое значение имеет корректное, с соблюдением требований налогового законодательства составление расчетных (учетных) документов.

  Налог на добавленную стоимость является одним из важнейших налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы РФ. Внешнеэкономическая сфера включает в себя два основных направления деятельности: экспорт и импорт.

  В частности, под обложение НДС подпадает только второе. Существуют достаточно жесткие требования по отнесению товаров, работ и услуг к экспортируемым, а также по документальному подтверждению реального экспорта, что, однако, не исключает появление фактов фиктивного экспорта.

  4. Предприятие ООО «ЭкоТерм» осуществляет следующие виды деятельности:

  - строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;

  - обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;

  - проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;

  - транспортные услуги.

  Финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год повысились, кроме фондоотдачи, которая понизилась на 3 пункта. В течение 2007 года предприятие использовало только собственные средства для осуществления капитальных вложений и пополнения оборотных средств. Показатели структуры баланса (кроме коэффициента абсолютной ликвидности на 01.01.07) находятся на нормальном уровне. Их динамика свидетельствует об улучшении финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости.

  5. Учет формирования налогооблагаемой базы и расчетов с бюджетом по налогу на имущество ведется главным бухгалтером ООО «ЭкоТерм» единолично и самостоятельно, без привлечения со стороны каких-либо специалистов. По результатам анализа учета и уплаты НДС в ООО «ЭкоТерм» были разработаны следующие рекомендации:

  - необходимо уменьшить количество бухгалтеров, так как на 76 человек среднесписочной численности достаточно 3 сотрудников бухгалтерской службы;

   - наблюдается необходимость формирования годовых налоговых деклараций по НДС для наблюдения за динамикой расчета и уплаты НДС;

   - необходимо создать приложения к учетной политике, которые будут содержать рабочий план счетов (синтетические и аналитические счета), формы первичных документов, отличных от типовых, либо не предусмотренные типовыми, формы налогового учета;

   - необходимо создание графика документооборота в организации для улучшения всей учетной работы в организации, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышения уровня механизации и автоматизации учетных работ, ответственность за выполнение которого необходимо возложить на главного бухгалтера;

  - необходимо составить отдельный приказ об учетной политике для целей налогообложения.

    В приказ об учетной политике организации необходимо добавить следующие элементы:

  -  дату получения дохода (осуществления расхода) в целях исчисления налога на прибыль;

   - метод оценки размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг);

   - метод начисления амортизации;

  - формирование резервов по сомнительным долгам;

  - формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

   - метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров;

   - формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год.

  6. Налоговая практика в последние годы шла по пути изменения правил начисления и уплаты НДС. Ведь в Минфине России считают, что проблемы НДС можно было бы отчасти решить путем улучшения администрирования этого налога. С этой целью были приняты несколько поправок в Налоговый кодекс РФ. В пользу замены НДС на налог с продаж можно привести несколько аргументов: это простота администрирования налога, его «нейтральность» по отношению к участникам экономической деятельности, а также некоторое уменьшение налоговой нагрузки на участников экономической деятельности (и главное - на те компании, которые занимаются производством высокотехнологичных товаров, где доля добавленной стоимости очень высока).

  В качестве доводов против замены НДС на НсП можно привести слабую изученность этого вопроса. Кроме этого, надо иметь в виду, что схем уклонения от уплаты НсП будет создано, по всей видимости, не меньше, чем схем уклонения от уплаты НДС. Если замена НДС на НсП и возможна, то только после консультаций со всеми заинтересованными сторонами. Не исключено, что введение НсП стоит осуществлять постепенно. Например, не отменять НДС, а год от года уменьшать его основную ставку и одновременно ввести НсП и постепенно повышать его ставку.

  7. Как показывает практика, сегодня схемы оптимизации и минимизации налога на добавленную стоимость достаточно популярны и пользуются успехом у юридических лиц. В то же время, налицо две проблемы применения этих схем: во-первых, некоторые из них требуют тщательной проработки с точки зрения налогового законодательства, за неимением чего зачастую оказываются бесполезными; и, во-вторых, налоговые органы, обладая определенным набором полномочий, вправе пресекать деятельность организаций в некоторых случаях попыток оптимизации налога на имущество.

  Проанализировав действующий механизм обложения НДС в Российской Федерации, стало очевидным, что налог на добавленную стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он, безусловно, имеет свои достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые проблемы, накопившиеся в стране. Опираясь на опыт, можно сказать, что это вряд ли было возможно, так как послужить их решению может только масштабный комплекс мер.

  
  
  
  

  Список использованной литературы

  
  

  1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. - М.: Юридическая литература, 2007.

  2. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая и вторая от 1 марта 2002 г. // Консультант Плюс.

  3. Федеральный закон РФ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

  4. Федеральный закон РФ от 29 октября 1998 года «О финансовой аренде (лизинге)» // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

  5. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

  6. Бюджетный кодекс Республики Татарстан от 5 июня 2004 года // Республика Татарстан. – 2004. – 15 июня.

  7. Закон РТ от 26 декабря 2007 г. N 65-ЗРТ «О бюджете Республики Татарстан на 2008 год» // Республика Татарстан. – 2007. – 1 декабря.

  8. Налоговый кодекс РФ с комментариями. Часть вторая. М.: ТАНДЕМ,  2007.

  9. Приказ МНС РФ по налогам и сборам от 23 марта 2004 года № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

  10. Письмо МНС РФ от 11 мая 2001 года № 04-4-05/113-М905 «О налоге на имущество предприятий»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

  11. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения на 2005 год / И.А. Авророва, А.В.Андреев. - М.: «СтатусКво 97», 2005. – 280 с.

  12. Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2006. – 567 с.

  13. Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /Под ред. Б.Х.Алиева. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 526 с.

  14. Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. - М.: Юрайт – Издат, 2008. – 589 с.

  15. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2006. – 410 с.

  16. Грачева Е.Ю. Финансовое право / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. - М: ИНФРА – М, 2007. – 405 с.

  17. Дарбека Е.М. Налогообложение и система внутреннего контроля / Е.М.Дарбека // Аудиторские ведомости. – 2006. - №1. – С. 41-43.

  18. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. / Е.Н. Евстегнеев. –М.:ИНФРА-М, 2007. – 480 с.

  19. Журавлева М.Ю. НДС: новации 2007-2008 года / М.Ю. Журавлева // Консультант. – 2007. - №23. – С.31-34.

  20. Захарьин В.Р. НДС. Начисление и уплата. - М.: Омега – Л, 2006. - С.127-133.

  21. Кокушкова И. Налоговый аудит - прививка перед эпидемией проверок / И.Кокушкова // Расчет. – 2005. - № 12. – С.10-13.

  22. Колчин С.П. Налогообложение / С.П.Колчин. – М.: ИПБ – ИНФА, 2007. – 118 с.

  23. Кузьминых А. Оптимизация НДС с помощью льготных режимов налогообложения // Финансовый директор. – 2007. - №1.  С. 14-17.

  24. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент / Д.Ю.Мельник. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 293 с.

  25. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2004. - С.37-38.

  26. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г.Пансков. –М.: Норма, 2004.  – 440 с.

  27. Парыгина В.А.. Налоговое право Российской Федерации / В.А.Парыгина, А.А.  Тедеев. –  Ростов н/Д.: Феникс, 2005. – 320 с.

  28. Передернин А.В. Налоговое право Российской Федерации / А.В.Передернин. - М.: ИНФРА – М, 2003. – 295 с.

  29. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В.Перов, А.В.Толкушин. – М.: Юрайт, 2004. – 410 с.

  30. Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение / Г.Б. Поляк. – М.:ЮНИТИ, 2003. – 453 с.

  31. Полянский А. Георгий ГЕНС: отказ от НДС — принципиальный вопрос экономического развития // Босс. – 2008. - № 1. – С. 7-8.

  32. Пономарев А. И. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / А.И.Пономарев. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 280 с.

  33. Самоторова А., Короп Е. НДС: снизить, ужесточить или вовсе отменить // Профиль. – 2008. – №5.  – С. 11.

  34. Сапожков А.В. Реформа налога на добавленную стоимость  // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2008. - № 3. – С. 28-30.

  35. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: НОРМА, 2006. -478 с.

  36. Харитонов С. А. Переходный период по НДС: реализация в 1 С: Предприятии // Казанский бухгалтер. – 2006. – №11. – С.8-9.

  37. Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы / С.Д.Цыпкин. - М.: Наука, 1973. – 380 с.

  38. Что такое НДС // Отечественные записки. - 2006. - № 4-5. - С. 87.

  39. Официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru

  40. Официальный сайт Управления Федерального Казначейства по РТ www.ufk.tatar.ru

  
  

  Приложение 1

  Баланс ООО «ЭкоТерм» за 2007 год

  АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
  1	2	3	4
  I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
  Нематериальные активы (04, 05)	110	-	-
  Основные средства (01, 02, 03)	120	2 792 157	3 456 639
  Незавершенное строительство (07, 08, 16, 61)	130	1 194 092	699 281
  Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	-	-
  Долгосрочные финансовые вложения (06,82)	140	417 382	521 123
  Отложенные налоговые активы	145	588	2293
  Прочие внеоборотные активы	150	-	6457
  ИТОГО по разделу I	190	4 404 219	4 685 793
  II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
  Запасы	210	838 306	921 061
  сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 12, 13, 16)	211	427 947	517 560
  животные на выращивании и откорме (11)	212	-	-
  затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44)	213	144 108	168 842
  готовая продукция и товары для перепродажи (16, 40, 41)	214	187 550	200 047
  товары отгруженные (45)	215	-	-
  расходы будущих периодов (31)	216	78 701	34 612
  прочие запасы и затраты	217	-	-
  Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	140 172	202 609
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
  Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	776 705	899 409
  покупатели и заказчики (62, 76, 82)	241	546 520	640 097
  Краткосрочные финансовые вложения (56,58,82)	250	54 954	5379
  Денежные средства	260	46 216	211 479
  Прочие оборотные активы	270	-	-
  ИТОГО по разделу II	290	1 856 353	2 239 937
  БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	6 260 572	6 925 730
  ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
  1	2	3	4
  III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
  Уставный капитал (85)	410	19 047	1 904 710
  Добавочный капитал (87)	420	3 742 387	1 852 046
  Резервный капитал (86)	430	4 761	4 761
  резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
  резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	4 761	4 761
  Целевые финансирование и поступления (96)	440	-	28294
  Нераспределенная прибыль прошлых лет (88)	470	1 619 174	2 508 339
  ИТОГО по разделу III	490	5 385 369	6 298 150
  IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
  Займы и кредиты (92, 95)	510	-	-
  Отложенные налоговые обязательства	515	36438	82110
  Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
  ИТОГО по разделу IV	590	36438	82110
  V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
  Займы и кредиты	610	190 017	0
  Кредиторская задолженность	620	557 061	545083
  поставщики и подрядчики	621	404659	354816
  Задолженность перед персоналом организации	622	32124	47248
  задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	12474	14441
  задолженность по налогам и сборам	624	37929	62369
  Прочие кредиторы	625	69875	66209
  Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	91661	164
  Доходы будущих периодов (83)	640	26	223
  Резервы предстоящих расходов (89)	650	-	-
  Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
  ИТОГО по разделу V	690	838765	545470
  БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	6260572	6925730

  
  

  Приложение 2

  
  

  Отчет о прибылях и убытках ООО «ЭкоТерм» за 2007 год

  
  

  Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
  1	2	3	4
  I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
  Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	8 723 711	7 133 648
  Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(5 903 620)	(5 085 731)
  Валовая прибыль	029	2 820 091	2 047 917
  Коммерческие расходы	030	(369 974)	(387 153)
  Управленческие расходы	040	(776 555)	(569 525)
  Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040))	050	831 106	448 356
  II. Прочие доходы и расходы
  Проценты к получению	060	0	14
  Проценты к уплате	070	0	(987)
  Доходы от участия в других организациях	080	14 068	4 602
  Прочие операционные доходы	090	2 750 460	1 988 849
  Прочие операционные расходы	100	(1 394 497)	(916 204)
  Внереализационные доходы	120	72 415	91 107
  Внереализационные расходы	130	(476 083)	(351 670)
  Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130)	140	1 279 838	842 642
  Отложенные налоговые активы	141	1 705	588
  Отложенные налоговые обязательства	142	(45 672)	(36 438)
  Текущий налог на прибыль	150	(333 341)	(154 312)
  Прочие расходы	151	(13 365)	-
  Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)	190	889 165	652 480
  СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства(активы)	200	70 147	10 968
  Базовая прибыль (убыток) на акцию	201	0,5	0,37
  Разводненная прибыль (убыток) на акцию	202

  
  

  
  

  ---

  [1] Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2004. - С.38.

  
  

  [2] Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: НОРМА, 2006. - С.467.

  [3] Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы . - М.: Наука, 1973. – С.49.

  [4] Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: НОРМА, 2006. - С.178.

  [5] Грачева Е.Ю. Финансовое право / Е.Ю. Грачева, Э.Д. Соколова. - М: ИНФРА – М, 2007. – С.125.

  [6] Колчин С.П. Налогообложение / С.П.Колчин. – М.: ИПБ – ИНФА, 2007. – С.118.

  [7] Что такое НДС // Отечественные записки. - 2006. - № 4-5. - С. 87.

  [8] Что такое НДС // Отечественные записки.  - 2006. - № 4-5. - С. 90.

  [9] Самоторова А., Короп Е. НДС: снизить, ужесточить или вовсе отменить // Профиль. – 2008. – №5.  – С. 11.

  [10] Официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru

  [11] Официальный сайт ФНС РФ www.nalog.ru

  [12] Официальный сайт Управления Федерального Казначейства по РТ www.ufk.tatar.ru

  [13] Самоторова А., Короп Е. НДС: снизить, ужесточить или вовсе отменить // Профиль. – 2008. – №5.  – С. 10-12.

  [14] Захарьин В.Р. НДС. Начисление и уплата. - М.: Омега – Л, 2006. - С.127-133.

  [15] Бюджетная система Российской Федерации / Под ред. О.В. Врублевской, М.В. Романовского. - М.: Юрайт, 2003. - С.153-159.

  [16] Финансовое право / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Толстопятенко. - М.: ООО «ТК Велби», 2005. - С. 289-290.

  [17]Харитонов С. А. Переходный период по НДС: реализация в 1 С: Предприятии // Казанский бухгалтер. – 2006. – №11. – С.8-9.

  [18] Полянский А. Георгий ГЕНС: отказ от НДС — принципиальный вопрос экономического развития // Босс. – 2008. - № 1. – С. 7-8.

  [19] Сапожков А.В. Реформа налога на добавленную стоимость  // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. – 2008. - № 3. – С. 28-30.

  [20] Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / А.В. Брызгалин, В.Р.Берник, А.Н. Головкин. – Екатеринбург: Издательство «Налоги и финансовое право», 2006. – С.23.

  
  

  [21] Кузьминых А. Оптимизация НДС с помощью льготных режимов налогообложения // Финансовый директор. – 2007. - №1.  С. 14-17.

Скачать дипломную работу