План
Введение 3
1. Цели и задачи аудита
основных средств. Источники получения аудиторской информации
4
2. Методика аудиторской
проверки основных средств. Аудиторские процедуры. Способы получения аудиторских
доказательств 6
3. Наиболее типичные
ошибки и нарушения учета основных средств 31
Заключение 35
Список литературы
36
Введение
С основными средствами
как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики:
недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и
моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей,
необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная
активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка
при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на
финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой
ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях
становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.
Цель
аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно
достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в
финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. В ходе
проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы
могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы
на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы
на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных
средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и
т.п.
Цель работы –
аудиторская проверка учета основных средств и их использования на примере ООО
"-".
Для достижения цели
необходимо решить следующие задачи:
1. Рассмотреть цели и
задачи аудита основных средств, источники получения аудиторской информации;
2. Представить методику
аудиторской проверки основных средств, аудиторские процедуры, способы получения
аудиторских доказательств;
3. Выявить наиболее
типичные ошибки и нарушения учета основных средств.
1.
Цели и задачи аудита основных средств. Источники получения аудиторской
информации
Целью
аудита основных средств является выражение мнения относительно классификации,
реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов
основных средств. В статье рассматриваются задачи аудита основных средств,
этапы его проведения и соответствующие нормативные документы.
В
процессе аудиторской проверки операций с основными средствами (ОС) следует руководствоваться
следующими нормативными документами:
Федеральный
закон от 21.11.96 г. N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
-
положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01,
утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N
26н;
-
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные
приказом Минфина России от 13.10.03 г. N
91н;
-
Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утвержденные приказом Минфина России от 26.12.02 г. N
135н;
-
постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N
1 "Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы";
-
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств,
утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N
7;
-
постановление Госстандарта России от 26.12.94 г. N
359 "Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94".
-
Предоставленные документы: Бухгалтерский баланс (форма N
1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01, 02, 03, 07, 08,
20, 25, 26, 29, 84, 91, 001, Акт о приеме-передаче объекта основных средств
(кроме зданий, сооружений) (форма N
ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N
ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий,
сооружений) (форма N ОС-1б),
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма N
ОС-2), Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (форма N
ОС-3), Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
(форма N ОС-4), Акт о списании
автотранспортных средств (форма N
ОС-4а), Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных
средств) (форма N ОС-4б),
Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N
ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N
ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных (средств N
ОС-6б), Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N
ОС-14), Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N
ОС-15), Акт о выявленных дефектах оборудования (форма N
ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие
поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).
В
задачи аудита ОС входят изучение их состава и структуры, условий хранения и
эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и
бухгалтерского учета, проверка правильности оформления и отражения в учете
операций по движению ОС, оценка начисленной амортизации и достоверности
отражения ее в учете; установление объемов выполненных ремонтов ОС и
правильности отражения соответствующих расходов в учете; подтверждение итогов
проведенной в отчетном году переоценки ОС, оценка качества проведенной инвентаризации.
2.
Методика аудиторской проверки основных средств. Аудиторские процедуры. Способы
получения аудиторских доказательств
Общество
с ограниченной ответственностью «ЛОК «-» специализируется на сдаче в аренду
принадлежащих ему на праве собственности основных средств (зданий и
сооружений).
На
балансе «ЛОК «-» имеются корпуса, которые предназначены для осуществления
санаторно-курортной деятельности и предоставления медицинских услуг различного
профиля.
Общество не является объектом
обязательного аудита, так как
1)
организация имеет организационно-правовую форму общества с ограниченной
ответственностью;
2)
организация не является кредитной организацией, бюро кредитных историй,
страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой
биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом,
источником образования средств которого являются добровольные отчисления
физических и юридических лиц;
3)
объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг)
организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих
кооперативов) за предшествовавший отчетному год не превышает 50 миллионов
рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года,
предшествовавшего отчетному, не превышает 20 миллионов рублей.
Для
разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии
планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля,
которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Оценивая
систему внутреннего контроля, аудитор должен получить ответы на следующие
вопросы.
1.
Своевременно ли отражаются в регистрах учета операции по установке, разборке,
перемещению или остановке оборудования?
Аудитор
должен изучить систему документооборота, процедуры переда-
чи сведений из
складских и производственных подразделений, инженерных и механических служб
организации в бухгалтерию. Если информация передается несвоевременно, это
свидетельствует о слабостях внутреннего контроля и может привести к появлению
недостоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
2.
Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет
взятых в аренду основных средств?
Если
сданные в аренду основные средства не учитываются обособленно, это может
привести к тому, что доходы от аренды будут несвоевременно отражены в учете и
отчетности организации или неверно классифицированы. Отсутствие забалансового
учета взятых в аренду основных средств может негативно сказаться на их
сохранности, затруднить анализ эффективности их использования, привести к
неверной классификации расходов на аренду.
3.
Проводится ли инвентаризация основных средств? С какой периодичностью?
Как
оформляются инвентаризационные документы? Как отражаются и анализируются результаты
инвентаризации?
Инвентаризация
основных средств - важная процедура контроля. Аудитору необходимо убедиться в
том, что инвентаризация осуществляется в установленные сроки, с соблюдением
необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов, в отношении всех
объектов основных средств проверяемой организации, в том числе тех, которые
находятся в территориально обособленных подразделениях.
Как
правило, аудиторы присутствуют при инвентаризации основных средств проверяемой
организации, если они являются существенной статьей финансовой отчетности.
Участвуя в инвентаризации, аудитор может также выборочно проверить наличие отдельных
объектов основных средств, дабы затем, при проведении аудиторских процедур по
существу, убедиться в том, что эти объекты действительно отражены в
бухгалтерском учете организации.
Наблюдая
за проведением инвентаризации аудитор должен обратить
особое внимание на
неиспользуемые основные средства, чтобы выяснить, отвечают ли они критериям
активов, соответствует ли их балансовая оценка текущей рыночной стоимости или
она должна быть снижена. Наличие большого количества неиспользуемых основных
средств может свидетельствовать о недостаточно эффективном контроле за их
использованием и целесообразностью приобретения, а может указывать на
подготовку организации к выпуску нового вида продукции, т.е. на ситуацию, когда
оборудование приобретено, но пока не используется в производстве. В этом случае
аудитору нужно выяснить, что все расходы по освоению производства должным
образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности организации.
Возможна
и обратная ситуация, когда наличие неиспользуемых основных средств говорит о
том, что организация сократила объемы производства и у руководства существуют
планы его закрытия. В этом случае аудитор также должен установить, что
отчетность организации отражает существующее положение дел и в ней в
необходимой степени раскрыты намерения руководства.
Аудитору,
наблюдающему за инвентаризацией, следует удостовериться в правильности ее
проведения, полноте, точности и своевременности документального оформления,
отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Аудитору также
необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством,
принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены
излишки или недостачи.
4.
Застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий?
Достаточна
ли сумма страхового покрытия? Проводится ли ее периодический пересмотр?
На
данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих дорогостоящие и
специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах с
высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных
ситуаций. Наличие программы страхования ценных для организации активов,
регулярная оценка достаточности страхового покрытия свидетельствуют о
надежности внутреннего контроля в организации и о стремлении ее руководства
избежать возможных убытков в связи с потерями производственных мощностей и
соответствующим сокращением производства.
5.
Анализируется ли правильность исчисления налога на имущество и амортизации для
целей налогообложения?
Контроль
за правильностью исчисления налоговой базы - важная часть системы внутреннего
контроля организации. Надежная система контроля в этой области позволяет
минимизировать риски взысканий со стороны налоговых органов с неблагоприятными
финансовыми последствиями для организации.
6.
Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и
модернизацию? Утверждается ли план (смета) таких расходов?
Сопоставляются
ли фактически произведенные расходы со сметой?
Анализируются
ли отклонения от сметы, кем и с какой периодичностью?
Наличие,
утверждение и регулярный анализ сметы расходов на приобретение, строительство,
ремонт и модернизацию основных средств важны в организациях, имеющих значительные
производственные мощности. Контроль расходов на основные средства - важная
часть внутреннего контроля финансовых потоков, поскольку такие расходы
существенны в организациях производственной сферы. Кроме того, планирование
расходов необходимо для своевременной замены и модернизации оборудования с
целью регулярного обновления и поддержания в исправном состоянии
производственных мощностей, что, в конечном итоге, благоприятно сказывается на
финансовой устойчивости организации и ее способность генерировать доходы.
7.
Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных
средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены и соблюдаются ли
критерии отнесения расходов к текущим или капитальным?
Вопросы
учета капитальных вложений, расходов на ремонт и модернизацию достаточно
сложны, поэтому наличие внутренних инструкций, установленных критериев деления
расходов на текущие и капитальные и контроль за их соблюдением важны для
предотвращения существенных ошибок в бухгал-
терском учете и
отчетности.
8.
Сверяются ли данные аналитического учета основных средств с данными
синтетического учета, Главной книгой? С какой периодичностью?
Сверка
данных аналитического и синтетического учета - относительно простой, но
эффективный способ контроля правильности отражения основных средств в
бухгалтерском учете и отчетности. Аудитору следует выяснить, своевременно ли
отражаются в учете и отчетности выявленные отклонения, проводится ли анализ их
причин, принимаются ли меры для предотвращения отклонений в дальнейшем.
9.
Своевременно ли осуществляется государственная регистрация основных средств,
если она требуется в соответствии с законодательством?
В
случае, когда государственная регистрация основных средств проводится
несвоевременно, возникают дополнительные риски, связанные с неподтвержденным
правом собственности организации на соответствующие объекты недвижимого
имущества. Наличие в организации лиц, в обязанности которых входит сбор и
подача документов на регистрацию сделок с недвижимостью, график подачи
соответствующих документов и контроль за его соблюдением могут служить
доказательством существования надежных процедур контроля.
Аудитор
должен получить ответы и на другие вопросы, если это, по его мнению, необходимо
для оценки системы внутреннего контроля и планирования характера и масштаба
аудиторских процедур.
Отбор
операций для проверки основных средств. Оценив систему внутреннего контроля,
аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских
процедур в отношении основных средств.
Если
аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то в
соответствии с требованиями МСА 510 "Первая аудиторская проверка -
начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:
-
начальные сальдо по основным средствам не содержат искажений, которые могут
существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
-
остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно
перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального
сальдо в результате переоценки основных средств);
-
учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств
применялась последовательно от периода к периоду.
Если
это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему необходимо
убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало
отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой
отчетности на конец отчетного периода.
Если
организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на
начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности
отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных
средств.
Объем
выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними
определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии
планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего
контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.
В
случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных
средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут
применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных
средств не столь велико, применяются нестатистические методы.
Количество
операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило,
невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические
методы выборки.
При
выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на
подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными
для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Совокупность
основных средств организации может быть разделена на
подсовокупности, например,
по следующим признакам:
-
территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть
основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой
организации;
-
производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать
основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса
в организации или в разных производствах, если организация является
многопрофильной. Например, если организация добывает и перерабатывает полезные
ископаемые, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при
добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;
-
классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы
по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины
и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства,
отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять
элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она
значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на
достоверность финансовой отчетности организации в целом;
-
классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации
разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные
средства из разных амортизационных групп;
-
другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.
Отбирая
операции по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен выборочно
проверить следующие группы операций:
-
операции по приобретению основных средств по договорам лизинга на внутреннем
рынке и по импорту;
-
операции по приобретению основных средств у сторонних организаций на внутреннем
рынке и по импорту;
-
операции со связанными сторонами по приобретению и продаже основных средств;
-
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
-
операции по строительству основных средств;
-
операции по приобретению и выбытию основных средств, произошедшие в конце
проверяемого отчетного периода и начале следующего периода;
-
другие операции, объединенные по какому-либо признаку, по усмотрению аудитора.
При
проверке основных средств аудитор, как правило, изучает и связанные с ними
расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию основных
средств. Главное внимание в этом случае нужно уделить тому, подлежат ли такие
расходы списанию на расходы организации или их следует включить в стоимость
соответствующих основных средств с последующей амортизацией. При решении
данного вопроса аудитору необходимо руководствоваться действующими нормативными
документами.
Выбирая
для проверки операции по строительству, ремонту, реконструкции и модернизации
основных средств, аудитор, как правило, руководствуется стоимостным критерием.
Аудитор должен обращать внимание не только на существенные по стоимости расходы
на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию, но и на операции,
произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и в начале следующего
периода. Нужно выяснить, не относятся ли расходы на ремонт, осуществленные в
начале следующего отчетного периода, к отчетному периоду, т.е. не занижены ли
расходы организации в отчетном периоде.
Изучая
данные о расходах на строительство, реконструкцию и модернизацию, произведенные
в конце проверяемого отчетного периода, аудитор должен убедиться в том, что они
действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в
том, что стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.
Планом
аудита может быть предусмотрена проверка операций по сдаче и принятию основных
средств в аренду, хотя такие операции могут проверяться и в ходе аудита доходов
и расходов организации.
Если
аудитор исследует операции аренды, ему необходимо особое внимание уделить следующим
операциям:
-
операциям со связанными сторонами. Требуется проверить их реальность, порядок
определения стоимости аренды и раскрытия соответствующей информации в финансовой
отчетности;
-
операциям в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода.
Нужно убедиться, что расходы по аренде учтены в том периоде, к которому они относятся;
-
нетипичным операциям. К таким операциям относятся: операции, предусматривающие
нестандартную стоимость услуг аренды и (или) порядок расчетов; операции,
осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых
отличается от их формы (например, договор аренды, по существу являющийся
договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции,
которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно совершаемых организацией.
Далее
представлена программа аудита основных средств.
Таблица
1
Программа
аудита основных средств может выглядеть следующим образом
┌───┬──────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ N
│Утверждение, на основе которого │ Направление аудита
│
│п/п│подготовлена
финансовая отчетность│ │
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 1
│Существование /права /полнота │1А. Убедиться в том, что все
от-│
│
│ │раженные в отчетности
основные│
│
│ │средства действительно
существу-│
│
│ │ют
│
│
│ │1Б. Убедиться в том, что
права│
│
│ │организации на основные
средства│
│
│ │подтверждены и не ограничены│
│
│ │правами третьих лиц
│
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 2
│Существование/оценка/представление│2А. Убедиться в том, что
основ-│
│
│и раскрытие │ные средства отвечают
критериям│
│
│ │активов, т.е. не утратили
спо-│
│
│ │собность приносить
экономические│
│
│ │выгоды организации
│
│
│ │2Б. Убедиться в том, что все
ос-│
│
│ │новные средства оценены и
отра-│
│
│ │жены в отчетности в
соответствии│
│ │
│с принятой в организации учетной│
│
│ │политикой и действующим
законо-│
│
│ │дательством
│
│
│ │2В. Убедиться в том, что
аморти-│
│
│ │зация основных средств
начисля-│
│
│ │ется в соответствии с принятой
в│
│
│ │организации учетной политикой
│
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 3
│Возникновение/измерение/оценка │3А. Убедиться в том, что
все│
│
│ │приобретенные основные
средства│
│
│ │отражены в учете и отчетности
в│
│
│ │правильной оценке и в
соответст-│
│
│ │вующем отчетном периоде
│
│
│ │3Б. Убедиться в том, что все
ра-│
│
│ │сходы и доходы, связанные с
вы-│
│
│ │бытием основных средств,
отно-│
│
│ │сятся к отчетному периоду и
уч-│
│
│ │тены правильно
│
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 4
│Представление и раскрытие │4А. Убедиться в том, что вся
су-│
│
│ │щественная информация об
основ-│
│
│ │ных средствах раскрыта в
отчет-│
│
│ │ности
│
└───┴──────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Чтобы
выяснить, все ли учтенные основные средства действительно существуют на конец
отчетного периода (п.1А программы аудита основных средств), аудитор осуществляет
следующие процедуры:
-
наблюдение за инвентаризацией основных средств;
-
проверку физического наличия основных средств (от учетных записей к физическому
наличию и от физического наличия к учетным записям);
-
проверку соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета и
отчетности.
Наблюдая
за инвентаризацией основных средств, аудитор выявляет их физическое наличие на
конец отчетного периода, правильность и полноту внесения данных в инвентаризационные
описи.
При
инвентаризации аудитор может случайным образом выбрать определенное количество
основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете
организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным
бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и
удостовериться в том, что они физически существуют.
Осуществлять
эти процедуры предпочтительно в ходе инвентаризации, но можно и в процессе
аудиторской проверки, проводимой после окончания отчетного периода, поскольку
обычно движение по счетам учета основных средств небольшое и в физическом
наличии основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на конец отчетного
периода, можно убедиться и после его окончания.
Если
выбранные аудитором для проверки основные средства, числящиеся в бухгалтерском
учете на конец отчетного периода, на момент аудита выбыли из организации,
аудитору нужно просмотреть документы, обосновывающие их выбытие (договор
купли-продажи, акт приемки-передачи, акт на списание основных средств и др.) и
таким образом получить косвенное подтверждение того, что основные средства на
конец отчетного периода существовали.
В
случае, когда аудитор выявил факты несоответствия учетных записей и физического
наличия основных средств, он должен увеличить объем выборки, оценить масштабы
ошибки и выяснить, в какой степени эта ошибка может повлиять на достоверность
финансовой отчетности и аудиторское заключение.
При
выявлении несоответствия данных аналитического учета данным синтетического
учета и отчетности аудитору необходимо установить причины, оценить возможную
ошибку, пересмотреть оценку внутреннего контроля и на основе пересмотренной
оценки принять решение, есть ли необходимость в расширении масштаба аудиторских
процедур.
Проводя
аудиторские процедуры с целью убедиться в том, что права организации на основные
средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (п.1Б программы
аудита основных средств), аудитору нужно проанализировать документы,
подтверждающие эти права. К таким документам относятся договоры купли-продажи
основных средств, договоры лизинга, договоры на пользование земельными
участками, документы, подтверждающие государственную регистрацию прав
собственности на имущество, в отношении операций с которым необходима такая
регистрация. В рамках этой процедуры обычно изучают разрешения на
строительство, свидетельства о регистрации прав, другие документы, подтверждающие
права организации, связанные с недвижимым имуществом и его созданием.
Если
организацию проверяют не в первый раз, указанная процедура может осуществляться
в отношении основных средств, приобретенных за отчетный период. Если это не
первый аудит, такие процедуры применяются к остатку основных средств на конец
отчетного периода. Процедуры проверки прав собственности проводятся на
выборочной основе, о чем говорилось ранее.
В
ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности ор-
ганизации отражены
основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным
образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности
включения данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы
выявленных нарушений и определить, каким образом они влияют на достоверность
финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.
Ограничения
прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве случаев в связи
с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской проверки
задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).
Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга
и покупки основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа
условий соответствующих договоров при выборочной проверке операций по
поступлению основных средств за отчетный период.
Установив
существование ограничений прав собственности организации на основные средства,
аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких
ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.
Наблюдая
за инвентаризацией, анализируя документы, подтверждающие права собственности
организации на основные средства, аудитор должен обратить внимание на основные
средства, не используемые в процессе производства и не сдаваемые в аренду, т.е.
не приносящие доходов организации. Если такие основные средства выявлены и их
стоимость существенна, аудитору необходимо обсудить ситуацию с руководством
проверяемой организации и решить, подлежат ли такие основные средства списанию
с баланса организации как не отвечающие критериям активов.
Оценку
основных средств (п.2Б программы аудита основных средств) аудитор проверяет
посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных
средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов
выполненных работ при строительстве основных средств, других документов,
подтверждающих расходы по приобретению основных средств).
При
первом аудите организации аудитор должен провести такие процедуры в отношении
всех основных средств, отраженных на конец отчетного периода в отчетности
организации. При последующих аудиторских проверках достаточно применять такие
процедуры к основным средствам, приобретенным в отчетном периоде.
Анализируя
правильность оценки поступивших основных средств, аудитор одновременно
проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской задолженности за
приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
В
случае, когда организация переоценивает основные средства до их восстановительной
стоимости, требуется выяснить, каким образом осуществлялась переоценка: путем
экспертной оценки восстановительной стоимости основных средств или с
применением коэффициентов.
Аудитор
должен убедиться в том, что переоценка проводилась квалифицированным оценщиком,
и выборочно проверить правильность отражения переоценки в бухгалтерском учете.
Такая проверка, как правило, осуществляется на выборочной основе путем анализа
экспертных заключений о восстановительной стоимости основных средств и
сопоставления данных этих заключений с данными бухгалтерского учета и
отчетности. Если при переоценке применялись индексы, нужно удостовериться в
обоснованности использования индексов и, пересчитав показатели первоначальной
стоимости и амортизации, выборочно изучить правильность отражения
восстановительной стоимости основных средств в бухгалтерском учете и
отчетности. Требуется также установить, что основные средства переоцениваются
регулярно и тем самым обеспечивается последовательность учетной политики
организации в отношении оценки основных средств.
Правильность
начисления амортизации основных средств проверяется путем арифметического
пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику
организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью
убедиться в том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду.
Аудитор должен также установить правильность определения срока полезного
использования основных средств.
Если
организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить
документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности
оценки нового срока полезного использования и правильности начисления
амортизации по новым нормам (путем арифметического пересчета).
Пересмотр
срока полезного использования основных средств возможен, например, в организациях
добывающей промышленности, где срок полезного использования специализированных
основных средств зависит от предполагаемого срока отработки месторождения. При
изменении срока отработки месторождения организация должна сделать необходимые
изменения срока полезного использования соответствующих основных средств и
нормы начисления амортизации.
Если
это предусмотрено планом аудита, анализируя правильность начисления амортизации
в целях бухгалтерского учета и составления отчетности, аудитор может
исследовать и правильность расчета амортизации для целей налогообложения. Для
этого аудитор должен изучить требуемые положения налогового законодательства и
проверить расчеты амортизации для целей налогообложения с точки зрения
соответствия нормам налогового законодательства и арифметической точности путем
пересчета данных.
Выявляя
правильность отражения в учете и отчетности организации операций по
приобретению и выбытию основных средств (см. п.3А и 3Б программы аудита
основных средств), аудитор должен выборочно проанализировать необходимые
документы: договоры купли-продажи основных средств, акты приема-передачи
основных средств, акты на списание основных средств и т.п.
При
проверке документов аудитор должен выяснить:
-
действительно ли операции относятся к проверяемому периоду (особен-
но это касается
операций, произошедших в конце отчетного периода и начале следующего периода);
-
соответствует ли отраженная на счетах бухгалтерского учета стоимость
приобретения основных средств данным первичных документов;
-
соответствуют ли отраженные в учете и отчетности доходы от продажи основных
средств данным первичных документов;
-
соответствует ли балансовая стоимость списанных основных средств данным аналитического
учета;
-
другие вопросы, необходимые для проверки правильности отражения в учете и
отчетности операций приобретения и продажи основных средств. Часть операций
приобретения и продажи основных средств аудитор должен проверять от
бухгалтерского учета к первичным документам, а часть - от первичных документов
к данным бухгалтерского учета.
После
завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору следует
убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных
средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности,
относятся данные:
-
о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств
на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода
и на конец отчетного периода (по группам основных средств);
-
об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных
средств;
-
о принятых способах оценки основных средств;
-
о способах и суммах переоценки основных средств;
-
о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
-
другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности
организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату
составления отчетности нормам законодательства.
Раскрытие
существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения
и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита
доказательствами.
Если
аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах не
раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен
обсудить этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние
на достоверность финансовой отчетности и аудиторское заключение.
Аудиторские
процедуры, проведенные в ходе проверки основных средств, документируются в
соответствии с МСА 230 "Документация", российским правилом
(стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита",
внутрифирменными инструкциями и стандартами аудиторской организации.
К
источникам аудиторских доказательств относятся:
-
устав организации;
-
учетная политика;
-
бухгалтерский баланс;
-
приложение к бухгалтерскому балансу (раздел "Амортизируемое имущество");
-
документы по учету ОС (акты, карточки, ведомости, расчеты и др.);
-
материалы предыдущих аудиторских проверок;
-
сведения, полученные из бесед с руководством организации;
-
сведения, полученные от третьих лиц;
-
информация, полученная от службы внутреннего аудита.
Конкретизируя
источники аудиторских доказательств для нашего случая, можно включить в их
число:
-
бухгалтерский баланс организации (за отчетный год);
-
инвентарные карточки по учету ОС (формы ОС - N
6, 7, 8);
-
акты приемки-передачи оборудования, выбытия (списания) ОС;
-
накладные и счета-фактуры;
-
инвентаризационная опись;
-
приказы, распоряжения и т.п. руководства организации;
-
мемориальные ордера.
Процедуры
тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля (СВК), которая
состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию
условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.
Ниже
приведены вопросы тестирования СВК и ответы на них.
Таблица
2
Вопросы
тестирования СВК и ответы на них
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│
Вопрос │ Ответ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Организован
ли раздельный синтетический и аналитический учет в │ Да │
│организации
│ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Применяются
ли типовые формы аналитического учета ОС │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Все
ли объекты ОС отражены в аналитическом учете │ Нет
│
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Проводятся
ли инвентаризации ОС │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Создается
ли для проведения инвентаризации комиссия │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Участвуют
ли в проведении инвентаризации представители│ Нет │
│общественности
│ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Осуществляется
ли контроль за операциями с ОС со стороны│ Да │
│руководства
организации │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Правильно
ли начисляется износ по ОС │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Применяется
ли метод ускоренной амортизации по отдельным│ Нет │
│объектам
ОС │ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Все
ли объекты приняты в расчет при начислении амортизации │ Да
│
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Учитывается
ли движение ОС при начислении амортизации │ Нет │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Нет
ли случаев начисления амортизации во время проведения│ Нет
│
│реконструкции
│ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Правильно
ли составляются сметы капитального ремонта ОС │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Не
допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения│ Нет
│
│расходования
запасных частей и материалов │ │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘
Поскольку
организация применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета, возникает
необходимость тестирования системы автоматизации учета. Проверить эту систему
можно с помощью тестов, приведенных ниже.
Таблица
3
Тестирование
системы автоматизации учета основных средств
┌───────────────────────────────────────────────────────────────┬───────┐
│
Вопрос │ Ответ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Децентрализована
ли компьютерная среда │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Существует
ли географическая разбросанность компьютерных│ Да │
│установок
│ │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Правильно
ли запрограммированы бухгалтерские программы │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Обеспечен
ли внутренний контроль за функционированием системы │ │
│компьютерной
обработки данных │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Существует
ли возможность доступа посторонних лиц к компьютерам│ Нет │
│и
угроза изменения программы и баз данных │
│
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Является
ли система АБУ лицензированной │ Да │
├───────────────────────────────────────────────────────────────┼───────┤
│Обновляется
ли программное обеспечение │ Да │
└───────────────────────────────────────────────────────────────┴───────┘
Приведенный
перечень тестов средств контроля может быть изменен, сокращен или расширен в
зависимости от отраслевой принадлежности конкретной организации, вида деятельности
и т.д. Некоторые тесты целесообразно выделить в отдельные блоки (например,
обновление программного обеспечения, правильность расчета амортизационных
отчислений и др.).
Как
показывают приведенные данные, в целом можно сделать положительный вывод о
функционировании системы внутреннего контроля и об уровне автоматизации
бухгалтерского учета. Однако отсутствие полноты аналитического учета ОС, а
также децентрализация компьютерной среды и географическая разбросанность
компьютерных установок являются негативным фактором в работе организации.
Устранение выявленных недостатков СВК повысит эффективность использования ОС.
С
помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет
их характер и суть, а также уровень существенности. При этом аудитор описывает
аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения
аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность
аудиторских доказательств. По результатам проведенных аудиторских процедур аудитор
может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и
совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Список
аудиторских процедур, используемых документов, выводы аудитора приведены в
таблице 4.
Таблица
4
Аудиторские
процедуры ┌─────────────────────────┬──────────────────────────┬──────────────────┐
│
Содержание процедуры │ Используемые документы │ Выводы
аудитора │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
соблюдения поло-│Учетная политика, докумен-│Применяемые
методы│
│жений
учетной политики в│ты 2-го уровня │в области учета
ОС│
│отношении
объектов ОС │ │соответствуют
по-│
│
│ │ложениям учетной│
│
│ │политики │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
соответствия от-│Квартальный, полугодовой и│Отчетные
показате-│
│четных
показателей (ф.│годовой
балансы, форма│ли соответствуют│
│N 1 и N 5) соответствую-│N 5,
приложение к балансу,│учетным данным ре-│
│щим
показателям в Главной│формы ОС - N 6, 7,
8 │гистров синтети-│
│книге,
регистрам синтети-│ │ческого и
аналити-│
│ческого
и аналитического│ │ческого учета
│
│учета
│ │ │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности оп-│Акты приемки-передачи,│Первоначальная
│
│ределения
первоначальной│счета-фактуры, накладные │стоимость ОС соот-│
│стоимости
ОС │ │ветствует
стоимос-│
│
│ │ти в ПБУ 6/01 │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│
│ │ │
│Проверка
источников пос-│Накладные, счета-фактуры │Источники
поступ-│
│тупления
ОС │ │ления соответст-│
│
│ │вуют источникам в│
│
│ │счетах-фактурах │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности│Акты приемки-поступления,│Поступающие ОС в│
│оформления
приобретенных│акты оприходования ОС │соответствии с│
│ОС
│ │нормативными акта-│
│
│ │ми оформляются ак-│
│
│ │тами приемки-пере-│
│
│ │дачи │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности вы-│Нормативные документы,│НДС в
финансовых│
│деления
НДС при приобре-│счета-фактуры, данные по│документах
выде-│
│тении
ОС │счетам 19 и 68 │ляется
отдельной│
│
│ │строкой │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности│Нормативные документы, ак-│Проверка учетных│
│оформления
документов при│ты, учредительный договор │регистров показала│
│различных
вариантах пос-│ │отсутствие
доку-│
│тупления
ОС │ │ментов,
составля-│
│
│ │емых при поступле-│
│
│ │нии ОС от различ-│
│
│ │ных источников │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности ис-│Учетная политика, норма-│В предприятии
ис-│
│пользования
типовых форм│тивные документы, формы│пользуются унифи-│
│по
учету ОС │ОС - N 6, 7,
8 │цированные формы│
│
│ │отчетности │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности на-│Разработочные таблицы│Проверенные
разра-│
│числения
амортизации по│"Расчет амортизационных│боточные
ведомости│
│ОС
│отчислений" │по амортизации ОС│
│
│ │не содержат ошибок│
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
соответствия ис-│Нормативные документы,│Используемый
метод│
│пользуемых
методов начис-│учетная политика │начисления аморти-│
│ления
амортизации требо-│ │зации ОС
(линей-│
│ваниям
бухгалтерского│ │ный) соответствует│
│учета
│ │требованиям зако-│
│
│ │нодательства │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности от-│Нормативные документы,│Объекты ОС
отнесе-│
│несения
объектов ОС к│справочная документация │ны к
соответствую─┤
│соответствующим
катего-│ │щим амортизацион │
│риям
│ │ным группам │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности│Акты на списание ОС (форма│Проверенные акты│
│оформления
операций по│ОС - N 3)
│выбытия ОС ошибок│
│выбытию
ОС │ │не содержат
│
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности уп-│Журналы учета хозяйствен-│Аудиторская
про-│
│латы
налогов по реализо-│ных операций, акты на спи-│верка не
выявила│
│ванным
ОС │сание ОС, расчеты │существенных
нару-│
│
│ │шений по уплате│
│
│ │налогов по реали-│
│
│ │зованным ОС │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности│Справочная документация,│Аудиторская про-│
│привязки
объектов ОС к│данные устных опросов,│верка выявила пра-│
│материально
ответственным│договоры материальной от-│вильность привязки│
│лицам
│ветственности │объектов к мате-│
│
│ │риально ответст-│
│
│ │венным лицам │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности от-│Данные по счетам 01, 03,│Аудиторская
про-│
│ражения
в учете и отчет-│08, 001, 76, 19; журнал│верка выявила
от-│
│ности
операций по арендо-│хозяйственных операций │сутствие
учетных│
│ванным
ОС │ │документов
по│
│
│ │арендованным ОС │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности│Расчеты по переоценке ОС,│Проведенная экс-│
│проведения
переоценки ОС│журнал регистрации хо-│пертиза документов│
│и
результатов ее оформле-│зяйственных операций │по переоценке
не│
│ния
│ │выявила искажений│
│
│ │в учете │
├─────────────────────────┼──────────────────────────┼──────────────────┤
│Проверка
правильности ве-│Учетная политика, руко-│В организации
при-│
│дения
учета ОС в условиях│водство по работе с прог-│меняется
современ-│
│автоматизированной
формы│раммами бухгалтерского│ное программное│
│учета
│учета │обеспечение, соот-│
│
│ │ветствующее систе-│
│
│ │ме учета ОС │
└─────────────────────────┴──────────────────────────┴──────────────────┘
Приведенный
перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию
о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ОС и СВК. Однако в
каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских
процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют
определенную специфику. Например, при аудите лизинговых компаний нужно
разработать специальную программу по аудиту лизинговых операций, основанную на
применении нормативных актов по лизингу. При проведении аудита ОС в крупных
организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки
(например, проверка начисления амортизации, проверка наличия ОС и др.). В
условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить
с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо
разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации
учета в организации.
Таким
образом, применение указанных аудиторских процедур, по существу, не выявило значительных
нарушений действующего законодательства в области бухгалтерского учета ОС.
Итоговым этапом аудиторской проверки является составление аудиторского
заключения, которое, по нашему мнению, необходимо составить в виде двух
отчетов. Один из них должен быть передан руководству организации, а другой -
собранию акционеров (собственников).
3.
Наиболее типичные ошибки и нарушения учета основных средств
1.
Аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках
(форма ОС-6), однако предприятия считают ведение таких карточек излишним,
ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а те
предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты
занесения реквизитов.
2.
Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных
средств, учитываемых на счете 01 "Основные средства".
3.
Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации
об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой
недоначисление или переначисление амортизации.
4.
Руководители предприятий до сих пор самостоятельно устанавливают стоимостную границу
между основными средствами и МБП.
5.
В состав первоначальной стоимости включают все проценты за пользование ссудой,
уплаченные коммерческому банку до ввода основных средств в эксплуатацию (как в
пределах, так и сверх учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта).
6.
При покупке основных средств у физических лиц не всегда производится удержание
подоходного налога.
7.
При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого
предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко
включается в состав доходов будущих периодов (кредит счета "Доходы будущих
периодов"), а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой
прибыли (дебет счета "Доходы будущих периодов", кредит счета
"Прибыли и убытки"). Этот порядок действовал до 1 января 1995 г.
8.
При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда
списывается на уменьшение добавочного капитала или фонда социальной сферы.
9.
Перевод основных средств в МБП осуществляется без учета периода ввода их в
эксплуатацию.
10.
Предприятие продолжает начислять износ по объектам с истекшим сроком
нормативной эксплуатации.
11.
Имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые
хозяйственным способом.
12.
Не всегда предъявляются санкции к подрядчику за нарушение срока проведения
ремонта.
13.
Остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетности
года.
Аудитор
анализирует обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями
федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в
аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно.
Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем
существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке
аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.
Ошибки,
обнаруживаемые в процессе аудита основных средств, оказывают влияние на
достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, так как
приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом
учете.
По
результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных
средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С
помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность
оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на
прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор
способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности
организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня
рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то
линейный способ начисления амортизации, по нашему мнению, отвечает этим
требованиям. Если организация предпочитает значительный рост уровня
рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления
материальной базы, то она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов
начисления амортизации.
Таким
образом, заключительное мнение аудитора определяется не только результатами детальной
проверки операций с основными средствами, но и адекватностью учетной политики в
отношении этих средств.
Аудиторское
заключение
Адресат: ООО «ЛОК "-"»
Аудитор: ЗАО «Аудит-инвест»
Юридический адрес: г. Москва, ул.
Калинина 25/2.
Лицензия № Е 003650 на осуществление
аудиторской деятельности выдана по приказу Министерства финансов РФ от
4.03.2003 г. № 60. Действие лицензии продлено на 5 лет.
Свидетельство о государственной
регистрации 25.07.1996 г. ОГРН 1023402986221.
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «ЛОК "-"»
Место нахождения: г. Москва, ул. Энергетиков,
1.
Свидетельство о государственной
регистрации 12.06.2003 г. ОГРН 1043142485629.
Нами проведен аудит операций
с основными средствами ООО ЛОК "-"»
за 2009 год. Аудит проведен на основании отчетности, подготовленной исполнительным
органом ООО «ЛОК "-"»
Ответственность за
подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО «ЛОК "-"»
Наша обязанность
заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности и
полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности
проверяемой организации и пояснениях к ней во всех существенных
аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
Мы проводили аудит в
соответствии с ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными правилами
(стандартами) аудиторской деятельности, иными нормативными актами,
регулирующими аудиторскую деятельности и деятельность аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким
образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская
отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на
выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в
бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания
для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
По нашему мнению, прилагаемая к
настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена
таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение операций
с основными средствами ООО «ЛОК «-»» по состоянию на 1 января 2010 года.
Руководитель аудиторской фирмы:
Максимчук О.И.
Руководитель аудиторской проверки:
Максимчук О.И,
Квалификационный аттестат аудитора на
право осуществления аудиторской деятельности в области общего аудита № К
010763, выдан по решению Центральной аттестационно-лицензионной комиссии
Министерства финансов РФ от 19.12.1994 г. протокол № 12, продлен в порядке
обмена на неограниченный срок 26.01.2004 г.
Подписи
Печать
Заключение
Одним
из ведущих направлений аудита операций с основными средствами является проверка
соответствия порядка учета движения основных средств в аудируемой организации
действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский
учет основных средств.
Последовательность
работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный,
основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные
процедуры проверки.
Аудиторы
должны изучить состав и структуру ОС по данным регистров аналитического учета
(инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе
такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к
ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.
Необходимо
проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в
бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС.
На
данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка в
учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании
данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя
по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются своевременность
проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если
аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт
необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского
заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной
инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.
В
заключение аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский
отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю
проверки.
Список
литературы
1. Гражданский
кодекс РФ.
2. Налоговый
кодекс РФ
3. ФЗ
«Об аудиторской деятельности»
4.
Александров
О.А. Аудит основных средств в торговых организациях // Аудиторские ведомости. –
2002. - N 1.
5.
Аудит
/ Под. ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2007.
6.
Богатая
И.Н Аудит. - Ростов н/Д: Феникс, 2007.
7.
Богатая
И.Н. Аудит учета финансовых результатов и их использования. - М.: ЮНИТИ-ДАНА,
2004.
8.
Бухгалтерский
учет / Ю.А. Бабаев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 562 с.
9.
Бычкова
С.М., Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские
ведомости. – 2005. - N
10.
10.
Дьяков
А.Н. Аудит достоверности расчета сумм амортизации по основным средствам // Аудиторские
ведомости. – 2005. - N
6.
11.
Ендовицкий
Д.А, Панкова И.В. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
12.
Зайцев
О.П. Аудит основных средств: принципы формирования
и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.
– 2003. - N 7.
13.
Мельник
М.В., Когденко В.Г. Аудит. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
14.
Макарова
Л.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере
аудита основных средств) // Аудит и учет на предприятии. – 2007. - № 8.
15.
Ольховская
Л. Бухгалтерский учет на предприятии. – М.: Буслов и К., 2006. – 522 с.
16.
Соколов
Я.В. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560 с.
17.
Табалина
С.А. Аудит основных средств // Аудит. – 2007. - № 11.