Содержание
Введение 4
Глава 1. Теоретические сновы организации
бухгалтерского учета основных средств 7
1.1. Понятие,
классификация и оценка основных средств. 7
1.2.
Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет основных средств 1
1.3.
Документальное оформление поступления и выбытия основных средств.
1.4. Организация синтетического и аналитического учета
поступления основных средств
Глава 2. Бухгалтерский
учет амортизации основных средств.
2.1 Состав
амортизационного имущества…………………………………...
2.2 Методы
амортизаций объектов основных средств.
2.3
Бухгалтерский учет переоценки основных средств. 7
2.4
Организация синтетического и аналитического учета выбытия основных средств
Глава 3. Аудит основных средств. 8
3.1 Цели и
задачи аудита учета основных средств. 8
3.2 Методика
проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств
Выводы по третьей главе. 1
Заключение.
Список литературы..
Основные средства
являются важнейшим экономическим потенциалом страны. Их состояние
предопределяет как предпосылки подъема рыночной экономики, так и уровень
конкурентоспособности отечественных предприятий. Следовательно, важнейшие
объекты бухгалтерского учета на предприятии - основные и оборотные средства в
их движении.
Точность
показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и
точность их качественной характеристики во многом зависит от того, правильно ли
проведена их оценка. Неправильная первоначальная оценка основных средств искажает
общую картину наличия основных средств, а так же вызывает:
·
неточное исчисление амортизации, следовательно,
себестоимости, а так же рентабельности и прибыли;
·
неправильное исчисление налога с имущества и налога с
прибыли;
·
неправильное отражение в бухгалтерском балансе
соотношения основных и оборотных средств.
В настоящее время
произошло увеличение значимости бухгалтерского учета, функций и задач
бухгалтерских работников. Быстроизменяющееся налоговое, финансовое, хозяйственное
законодательство усложняет задачу ведения бухгалтерского учета, составление
отчетности. В то же время возросла цена бухгалтерской ошибки. Именно поэтому,
уже на стадии подготовки к составлению годового отчета, целесообразно
обратиться к аудиторам, независимо от того, подлежит ли предприятие
обязательной аудиторской проверке или нет. Взаимодействие с аудиторами при подготовке
к годовому отчету может включать в себя:
• экспресс-аудит
состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;
• выборочное
тестирование объектов учета;
• анализ учетной
политики предприятия и внесение необходимых корректив.
Своевременное
проведение аудиторской проверки правильности учета основных средств позволит
избежать многих неприятностей при дальнейшем использовании основных средств.
Особенно такая проверка важна для предприятий, где на долю основных средств
приходится значительная часть всего имущества предприятия.
Все вышеизложенное
отражает актуальность выбранной темы работы.
Целью данной работы
является рассмотрение учета при поступлении, использовании и выбытии основных
средств на государственном унитарном предприятии, а также контроль за
рациональным использованием средств на реконструкцию основных средств и
эффективностью их использования.
Основными задачами,
подлежащими раскрытию в данной работе, являются:
1.
Определение сущности основных средств, их классификация и
оценка;
2.
Изучение нормативной базы по регулированию операций с
основными средствами;
3.
Раскрытие вопросов инвентаризации и переоценки основных
средств;
4.
Раскрытие вопросов учета по поступлению, модернизации и
выбытию основных средств в ФГУП;
5.
Рассмотрение вопросов внутреннего контроля основных
средств в унитарном предприятии;
6.
Изучение методов проведения аудиторской проверки основных
средств.
Информационной
базой исследования являются Налоговый Кодекс РФ части первая и вторая,
законодательные акты, методические рекомендации, учебная литература.
Методологичесĸой
базой исследования являются общенаучные методы познания, принципы и методы
исследования эĸономичесĸих отношений и явлений в их развитии и
взаимосвязи: теория и праĸтиĸа, историчесĸий и логичесĸий,
анализ и синтез, индуĸция и дедуĸция.
Струĸтура,
объем и содержание работы определены целями и задачами исследования. Работа
состоит из введения, трех глав, заĸлючения, списĸа использованной
литературы и приложений.
Согласно
Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) Основные средства- это часть имущества, используемая
организацией в течении длительного времени (более 12 месяцев) при производстве
продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Имущество
учитывается в составе основных средств организации при единовременном
выполнении следующих условий:
1. имущество
используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг
либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией
за плату во временное владение и пользование или во временное пользование:
2.
имущество используется в течении длительного времени, (продолжительностью свыше
12 мес. Или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.):
3.
организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества:
4.
имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем.
Основные средства
на предприятии ФГУП НИТИ разнообразны по составу и назначению. С целью
систематизации и учета необходима классификация их по видам, назначению или
характеру участия в процессе производства продукции, работ, услуг. Типовая
классификация основных средств РФ по их видам установлена Госкомстатом РФ.
В соответствии с Общероссийским классификатором
основных фондов (Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994 г. №359) в бухгалтерском учёте к основным средствам ;
|
Относятся
|
Не относятся
|
|
-Здания,
-сооружения,
-рабочие и силовые машины
и оборудование,
-измерительные и
Регулирующие приборы
И устройства,
-вычислительная техника,
- транспортные средства,
- инструмент,
-производственный и
Хоз. Инвентарь и принадлежности
- рабочий, продуктивный
И племенной скот,
- многолетние насаждения,
- внутрихозяйственные дороги
И прочие соответствующие объекты.
- капитальные вложения на коренное
Улучшение земель,
- капитальные вложения в
Арендованные объекты о.с.,
- земельные участки и объекты
Природопользования.
|
- предметы,
служащие менее 1 года,
- предметы
стоимостью ниже лимита, установленного в учётной политике, но не более
20 000 рублей,
- орудия лова,
- инструменты
целевого назначения,
- специальная
и фирменная одежда и обувь,
- постельные
принадлежности,
- временные
сооружения,
- молодняк,
подопытные животные,
- многолетние
насаждения в питомниках
|
Классификация основных средств по видам составляет основу
их аналитического учёта.
По степени использования основные средства подразделяются
на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки,
дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.
К основным
средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации
действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в
аренду по договору аренды.
К основным
средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства,
приобретенные для этой цели, а также бывшие в эксплуатации, но временно выведенные
из эксплуатации.
На консервацию
переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном
комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства, на срок более трех
месяцев. Перевод объектов основных средств на консервацию осуществляется по решению
руководителя организации и оформляется документами, в которых указывается, какие
основные средства переводятся на консервацию и на какой срок.
В зависимости от
целевого использования объекты основных средств подразделяются на:
производственные -
использование которых направлено на систематическое получение прибыли как
основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной
продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании,
заготовке сельскохозяйственной продукции и др.;
непроизводственные
- не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.
К объектам
основных средств непроизводственного назначения, находящимся на балансе
организации и не подпадающим под вышеприведенное определение, можно отнести
объекты по эксплуатации жилых домов, а также жилые дома, общежития, бани, прачечные,
столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (детские сады, детские ясли),
дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового назначения.
Хозяйственная
деятельность ФГУП им. Александрова осуществляется не только за счет
использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь
принадлежит основным средствам предприятия. К основным средствам компании относятся
средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется
деятельность предприятия. Это и производственное оборудование, и офисная техника,
и автотранспорт – все, без чего осуществление деятельности было бы невозможно.
На протяжении
длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и
передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются
ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества;
перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или
нецелесообразности дальнейшего использования.
Федеральное
государственное унитарное предприятие является коммерческой организацией, целью
деятельности которой является получение прибыли. Однако его особенность в том,
что оно не наделено правом собственности на закрепленное за ней собственником
имущество.
Имущество
принадлежит этому предприятию на праве хозяйственного ведения. Такие
предприятия именуются унитарными, поскольку их имущество является неделимым и
не может быть распределено по вкладам, паям, долям, акциям. Имущество,
переданное предприятию на праве хозяйственного ведения, выбывает из фактического
обладания собственника-учредителя и зачисляется на баланс предприятия. Это
имущество становится "распределенным", обособленным от имущества
других лиц, в том числе и собственника, и служит базой самостоятельной имущественной
ответственности предприятия.
Ограничение
прав обладателя права хозяйственного ведения идет по линии ограничения
правомочий распоряжения и пользования, поскольку правомочия владения реализуются
предприятием достаточно полно — оно закрепляет переданное имущество на своем
самостоятельном балансе.
Закрепляя
имущество предприятием, собственник передает ему часть своих полномочий. Вместе
с тем в ст. 295 ГК определены права и самого собственника. Собственник
имущества, т.е. государство в целом или муниципальное образование, имеет право
создать предприятие, назначить его директора, определить предмет и цели
деятельности предприятия, реорганизовать и ликвидировать предприятие, осуществлять
контроль за исполнением по назначению и сохранностью принадлежащего предприятию
имущества, получать часть прибыли от использования имущества, находящегося в
хозяйственном ведении. В свою очередь государственное и муниципальное
предприятие не вправе без согласия собственника продавать недвижимое имущество,
сдавать в аренду, отдавать в залог, вносить недвижимое имущество в качестве
вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ и
иным способом распоряжаться этим имуществом. Денежные средства и остальное
имущество могут использоваться данными предприятиями по своему усмотрению (п. 8
Пост. Плен. ВАС РФ №8).
Говоря
о правомочии пользования, следует отметить, что оно осуществляется государственными
и муниципальными предприятиями в соответствии с целями деятельности и
назначением имущества. Однако необходимо помнить, что собственник не может
изымать используемое не по назначению имущество в качестве санкций, т.к. он не
наделен этим правом, а также правом передавать в аренду либо иным образом
распоряжаться имуществом, находящимся в хозяйственном ведении государственного
(муниципального) предприятия (п. 40 Пост. Плен. ВС РФ и ВАС РФ №6/8).
Определяя
в ст. 294, 295 ГК правомочия унитарного предприятия по владению, пользованию и
распоряжению государственным имуществом, находящимся в хозяйственном ведении,
законодатель не предусматривает обязательности заключения договоров между
собственником соответствующего имущества и предприятием.
Унитарное
предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом,
но не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества.
Оценка основных
средств (в т.ч. единовременное списание)
На протяжений
длительного периода использования; основные средства поступают в организацию и
передаются в эксплуатацию, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются
ремонту, в результате которого восстанавливаются их физические качества, перемешаются
внутри организации, выбывают из нее, вследствие ветхости или нецелесообразности
дальнейшего использования реализуются, передаются безвозмездно и т.п.
Основные средства
на предприятии ФГУП НИТИ разнообразны по составу и назначению. С целью
систематизации и учета необходима классификация их по видам, назначению или
характеру участия в процессе производства продукции, работ, услуг. Типовая
классификация основных средств РФ по их видам установлена Госкомстатом РФ.
В зависимости от
назначения в производственно-хозяйственной деятельности основные средства
подразделяются на промышленно-производственные, другие производственные,
непроизводственные и жилищные.
Необходимое условие
правильного учета основных средств - единый принцип их оценки. Различают три
оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.
Первоначальная
стоимость складывается к моменту вступления объекта в эксплуатацию. По
первоначальной стоимости объект учитывается в течении периода нахождения в
организации в составе основных средств на синтетическом счете 01 «Основные
средства».
Восстановительную
стоимость объекты основных средств получают в момент их переоценки, объявленной
решением Правительства РФ. В результате переоценки, объявленной Правительством
РФ (как уже говорилось ранее), первоначальная стоимость заменяется
восстановительной с отражением на счете 01 «Основные средства».
Остаточная
стоимость представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной)
стоимостью объекта и суммой начисленного износа по нему. Таким образом,
рассчитывается показатель статьи актива баланса «Основные средства».
На предприятии ФГУП
НИТИ применяется учёт основных средств по первоначальной стоимости.
Основные средства
стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но
не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В
целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий
контроль за их движением.
Операции с такими
объектами оформляются первичными документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17 «Карточка учета материалов».
Для целей
налогообложения объекты стоимостью до 20 000 рублей в момент ввода в эксплуатацию
единовременно списываются на материальные расходы. В случае, если лимит
списания для целей бухучета превышает лимит для целей налогового учета возникает
отложенный налоговый актив.
Порядок единовременного
списания основных средств стоимостью до
20 000 руб. отражен в таблице
1.1:
|
№
|
Содержание
операции
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Приобретено основное средство стоимостью
до 20 000 рублей
|
10
|
60
|
|
2
|
Списана стоимость объекта основных
средств при отпуске в производство
|
20,26,44
|
10
|
Документы
законодательного уровня (см. табл. 1.2), прямо или косвенно регулирующие
постановку бухгалтерского учёта в организации касательно основных средств,
представлены 4 уровнями нормативных актов. Они обязательны для исполнения всеми
хозяйствующими субъектами.
Таблица 1.2
Система регулирования бухгалтерского
учета в России
Уровень
|
Документы
|
Органы, принимающие документы
|
|
I уровень-
правовой
|
Федеральные законы, указы, постановления
|
Федеральное Собрание,
Президент РФ,
Правительство РФ
|
|
II уровень –
нормативный
|
Положения (стандарты)
по бухгалтерскому учету
|
Министерство финансов РФ
|
|
III уровень –
методический
|
Нормативные акты
(иные, чем положения), методические указания
|
Министерство финансов РФ, Федеральные органы
исполнительной власти,
консультационные фирмы
|
|
IV уровень –
организационно-распорядительный
(уровень фирмы)
|
Организационно-распорядительная документация
(приказ, распоряжение и т.п.) в рамках учетной политики хозяйствующего
субъекта
|
Организации,
консультационные фирмы
|
Первый
уровень представлен федеральными законами, указами президента и постановлениями
правительства Российской Федерации. Эти документы определяют общие принципы
постановки учета и обязательны для выполнения всеми организациями. В качестве
первоочередного по значимости можно выделить Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 21 ноября 1996г. В нем определяется роль и место бухгалтерского учета
в системе законодательных актов Российской Федерации, его цели и задачи, общие
методы ведения и нормативного регулирования, обязанности и ответственность
организаций за состояние бухгалтерского учета и отчетности.
Второй
уровень представлен стандартами по бухгалтерскому учету. К нормативным
документам второго уровня регулирования относятся Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету
отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений — раскрыть
правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском
учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению
бухгалтерского учета хозяйственных операций на отдельных участках учета (в том
числе касательно отражения в бухгалтерском учете операций с основными
средствами) и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления,
представления и публикации финансовой
отчетности.
Третий
уровень еще более конкретизирует первые два и представляет собой методические
указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные
федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным
законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции.
Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это различные
инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета
непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это
могут быть методические указания по определению состава затрат, проведению
инвентаризации, учету основных средств, материально-производственных запасов и
другое.
Четвертый
уровень носит необязательный характер исполнения всеми субъектами хозяйственной
деятельности, так как представляет собой рабочие документы организации,
утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования,
отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия. Это такие документы
как указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке
и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся
внутрифирменными стандартами. Эти документы призваны определить правила организации
бухгалтерского учета в конкретной организации. Документы этого уровня, которые
формируются непосредственно в организациях и составляют систему внутренних норм
и инструкций, отражающих специфику данной организации, предусмотрены статьей 6
Закона «О бухгалтерском учете».
Гражданский кодекс
РФ определяет виды договоров, права и обязанности сторон, формы расчётов,
момент перехода права собственности на основное средство, случаи возврата
оборудования и т.д.
Налоговый кодекс РФ
определяет виды налогов, налоговые ставки, доходы и расходы, принимаемые к
налогообложению. В статье 256 дается определение амортизируемого имущества, в
статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого
имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого
имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 – методы и порядок
расчета сумм амортизации, в статье 260 – расходы на ремонт основных средств [1].
Единицей учета
основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают
законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями
и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.
Каждому
инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который
сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе
или консервации.
Инвентарный номер
прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно
указывается в документах, связанных с движением основных средств
Обособленные
элементы по сложным инвентарным объектам, т, е. включающим те или иные
приспособления, которые составляют вместе с ним одно целое, как правило,
обозначаются тем же номером, что и на основном объекте.
Арендуемые основные
средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им
арендодателем.
Движение
основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по
поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции
оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Операциями по
поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате
осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств,
аренда, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации,
внутреннее перемещение.
Поступающие
основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации.
Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная)
приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности.
Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если
объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под
ответственность одного и того же лица,
В актах указывают
наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику
объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место
использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета
основных средств.
После оформления
акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К
акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту
(паспорт, чертежи и др.).
Акт утверждает
руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт
составляют в двух экземплярах — для сдающей и принимающей основные средства
организации.
Внутреннее
перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передачу из
запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение
основных средств ф. № ОС-2. Она должна содержась фамилии, имена, отчества и
должности сдатчика и получателя; основание для перемещения основных средств;
название, инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния
объекта, подписи сдатчика и получателя и некоторые другие данные. Накладную
выписывает в двух экземплярах работник цеха (отдела)-сдатчика. Первый экземпляр
передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у
сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке
основных средств.
Операции по
ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на
списание основных средств
ф. № О4, а
списанием грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом
на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).
В актах
о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину
ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты по ликвидации,
стоимость материальных, полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации),
результат от ликвидации, превышение выручки над расходами по ликвидации или
расходов над суммой выручки.
Все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы
являются первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Первичные учетные
документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
В соответствии с Законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ
первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование
организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки (включая случаи
создания документов с применением средств вычислительной техники).
Согласно п. 2 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете №
129-ФЗ и п. 5 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств
первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной
документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах и
утверждаемые организацией, должны содержать обязательные реквизиты в
соответствии с вышеизложенными требованиями.
Несоблюдение всех этих требований (в частности,
отсутствие в первичных учетных документах хотя бы одного из обязательных
реквизитов) означает ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного
порядка и может стать причиной применения к организации финансовых санкций.
Движение основных средств документально оформляется в
соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и
строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены
постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету
основных средств".
Для учета основных средств действуют следующие
унифицированные формы первичной учетной документации:
Форма ОС-1 – «Акт о приеме-передаче объекта основных
средств (кроме здании, сооружений)»
ОС-1а - «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
ОС-1б – «Акт о приеме-передаче групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений»
Форма ОС-2 – Накладная на внутреннее перемещение основных
средств.
Форма ОС-3 – «Акт приемки-сдачи отремонтированных,
реконструированных и модернизированных объектов»
Форма ОС-4 – «Акт о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств)»
Форма ОС-4а – «Акт о списании автотранспортных средств»
ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств
(кроме автотранспортных средств)»
Форма ОС-6 – Инвентарная карточка учета основных средств
(для зданий и сооружений)
ОС-6а – «Инвентарная карточка группового учета объектов
основных средств».
ОС-6б – «Инвентарная книга учета объектов основных
средств»
Форма ОС-14 – «Акт о приемке оборудования»
Форма ОС-15 – «Акт приемки-передачи оборудования в
монтаж»
Форма ОС-16 – «Акт о выявленных дефектах оборудования»
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме
зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных
средств отдельных объектов, поступивших путем:
- приобретения за плату у других организаций;
- строительства хозяйственным или подрядным способом;
- получения от других организаций и лиц в безвозмездное
пользование;
- внесения учредителями в счет их вкладов в уставный
капитал;
- получения в хозяйственное ведение или оперативное
управление;
- взятия в аренду с последующим выкупом;
- поступления по акту дарения;
- передачи в совместную деятельность и доверительное
управление;
- передачи в обмен на другое имущество и другими способами,
не противоречащими действующему законодательству.
Документ применяется для учета ввода объектов в
эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен
в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке,
для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного
подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со
склада (из запаса) в эксплуатацию.
При
оформлении приемки основных средств акт составляется в одном экземпляре на
каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя
организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов
основных средств, допускается лишь, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую
стоимость и приняты в одном календарном месяце. Акт (накладная) после его оформления
с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается
в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем
организации или лицом, на это уполномоченным.
Если
у организации не будет документов, подтверждающих дату ввода основного средства
в эксплуатацию, при проверке налоговая инспекция может исключить суммы начисленной
амортизации из затрат, учтенных при расчёте налога на прибыль. Связано это с
тем, что в отличие от бухучета в налоговом учете амортизация начисляется со
следующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию (п.4 ст.259 НК
РФ) Как следствие, на сумму недоимки организации начислят пени и штрафы.
ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»
применяется при приеме-передаче зданий и сооружений.
ОС-1б «Акт о приеме-передаче групп объектов основных
средств (кроме зданий, сооружений)» применяется при одновременной приеме-передаче
группы основных средств.
Форма ОС-2 – Накладная на внутреннее перемещение основных
средств применяется для оформления внутреннего перемещения основных средств в
двух экземплярах работником структурного подразделения организации. Первый экземпляр
с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному
подразделению организации служит основанием для соответствующих записей в
инвентарной карточке.
Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и
модернизированных объектов (форма № ОС-3) применяется для
оформления приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и
модернизации.
Акт, подписанный работником структурного подразделения
организации, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем
организации, производившего ремонт, реконструкцию и модернизацию, сдают в
бухгалтерию организации.
Акт подписывается главным бухгалтером (бухгалтером) и
утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. В
технический паспорт соответствующего объекта основных средств должны быть
внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным
ремонтом, реконструкцией и модернизацией.
Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет
сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр
остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей
ремонт, реконструкцию, модернизацию.
Акт на списание основных средств (форма № ОС-4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств
(кроме автотранспортных средств).
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается
членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это
уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй -
остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является
основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания
запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших
материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа
оборудования и т.п. отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных со
списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их
списания».
Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяется для оформления списания автотранспортных средств.
Акт составляется в двух экземплярах и подписывается
членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждается
руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр, с
документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД, передается в бухгалтерию,
второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных
средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных
ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Затраты по списанию, а также стоимость материальных
ценностей, поступивших от разборки автотранспортных средств, отражают в разделе
«Справка о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств и о поступлении
материальных ценностей от их списания».
Инвентарная карточка учета основных средств (форма №
ОС-6) применяется для учета всех видов основных средств, а
также для группового учета однотипных объектов основных средств, поступивших в
эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же
производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и
стоимость.
Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый
объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем
позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в
одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его
перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному
ремонту и списанию.
В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта»
записываются только основные качественные и количественные показатели основного
объекта, а также относящиеся к нему важнейшие пристройки, приспособления и
принадлежности, ограничиваясь двумя-тремя наиболее важными для данного объекта
качественными показателями, исключая дублирование данных имеющейся в
организации технической документации на данный объект.
Краткую индивидуальную характеристику в случае группового
учета основных средств дают не по каждому объекту отдельно, а в целом по всей
группе объектов, учитываемых в инвентарной карточке.
При значительном изменении качественных и количественных
показателей в характеристике объекта в результате реконструкции (модернизации),
достройки и дооборудования прежнюю инвентарную карточку в случае невозможности
отразить в ней все показатели, характеризующие реконструированный (модернизированный,
дооборудованный, достроенный) объект в целом, заменяют новой. Старую
инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.
Акт о приемке оборудования (форма № ОС-14) применяется для оформления поступившего на склад оборудования для
установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной
комиссией.
При осуществлении монтажных работ подрядным способом в
состав приемной комиссии входит также представитель подрядной монтажной
организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования в монтаж не составляется.
В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель
монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается
копия акта.
В случае невозможности произвести качественную приемку
оборудования при его поступлении на склад «Акт о приемке оборудования» (форма №
ОС-14) является предварительным, составленным по наружному осмотру.
Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №
ОС-15) применяется для оформления операций по сдаче оборудования, требующего
монтажа, строительным и иным организациям осуществляющим строительные или монтажные
работы организациям.
Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16) составляется на дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или
испытания оборудования.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных
документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным
бухгалтером.
В унифицированные формы первичной учетной документации
(кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом РФ,
организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом
все реквизиты утвержденных Госкомстатом РФ унифицированных форм первичной
учетной документации остаются без изменений (включая код, номер формы,
наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм
не допускается. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным
документом организации.
Во ФГУП им. Александрова используются все перечисленные
унифицированные формы по основным средствам. Соблюдаются требования
документального оформления хозяйственных операций с основными средствами.
1.4 Организация синтетического и аналитического учета
поступления основных средств
Основным регистром
аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета
основных средств ф.ОС-6. Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена
для краткой индивидуальной характеристики. На лицевой стороне инвентарных
карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату
и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат
(для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки
объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого
капитального ремонта, внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.
Синтетический учет
наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах
собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный); 02 «Амортизация
основных средств» (пассивный);
Счет 01
«Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении
принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся
в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
Счёт 02
«Амортизация основных средств» счет, предназначенный
для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию
на правах собственности и долгосрочно арендуемых им.
Начисленная
сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 в корреспонденции со счетами
учета затрат на производство (издержек
обращения). Предприятия-арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным
средствам, сданным в аренду (кроме долгосрочной), по кредиту счета 02 и дебету
счета 99 "Прибыли и убытки".
Cчёт 08 «Вложения
во внеоборотные активы» счет, предназначенный для
обобщения информации об инвестициях застройщика в основные средства, инвестициях предприятия в
земельные участки и объекты природопользования, нематериальные активы.
Основные средства,
приобретенные за плату у других предприятий и лиц, а также созданные на самом
предприятии, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08
«Вложения во внеоборотные активы».
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» устанавливает правила формирования
и раскрытия учётной политики организации.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01),
утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н определяет понятие основных
средств, имущество, которое может быть учтено в составе основных средств, дает
понятие инвентарного объекта. Также данное ПБУ определяет понятие срока
полезного использования, определяет способ оценки основных средств, порядок
начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия,
ремонта основных средств [2].
Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от
27.11.2006.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных
средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, более подробно указан порядок учете и оценки основных фондов[3].
Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49
определяют порядок инвентаризации имущества, виды и сроки инвентаризаций,
порядок документального оформления результатов проверки.
Постановлением от
21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету основных средств» Госкомстат России утвердил
унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств.
Данные формы первичной учетной документации распространяются на организации
всех форм собственности, осуществляющие свою деятельность на территории Российской
Федерации. Исключение составляют кредитные и бюджетные учреждения[4].
Постановление
правительства РФ №1 от 01.01.2001 «О классификации основных средств, включаемых
в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и
приводится подробный перечень основных средств, которые могут быть отнесены к
той или иной группе[5].
«Общероссийский
классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ
от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет
классификацию основных средств[6].
Документы внутрихозяйственного уровня
разрабатываются хозяйствующим субъектом при формировании учётной политики и
определяют способы ведения учёта исходя из особенностей хозяйственной
деятельности организации.
Рабочий план счетов организации – это систематизированный перечень синтетических и
аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии
с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Рабочий план счетов
разрабатывается в организации в соответствии с единым Планом счетов с учетом
особенностей финансово-хозяйственной деятельности, отраслевой принадлежности
предприятия.
В графике документооборота
определяется круг лиц ответственных за оформление документов и указывается
порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в
архив.
Таким образом, все
вышеперечисленные документы регулируют организацию и ведение бухгалтерского
учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Элементы учетной
политики для целей налогообложения:
- условия признания
амортизируемого имущества основных средств,
- метод начисления
амортизации.
Элементы учетной
политики для целей бухгалтерского учета:
- учет наличия и
движения основных средств;
- методы начисления
и сроки начисления амортизации;
- случаи изменения
стоимости основных средств;
- переоценка
основных средств;
- создание резервов
на ремонт основных средств.
Основные средства, полученные государственным или
муниципальным унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения
(оперативного управления) при создании предприятия, отражаются последним по
дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80
"Уставный капитал".Но этой бухгалтерской записи должна предшествовать
запись- по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные активы” и кредиту счета
75“Расчеты с учредителями”, субсчёт 75/1 "Расчеты по вкладам, в уставный
(складочный )капитал”. По дебету счёта 01 “Основные средства” и кредиту счёта
08 “Вложения во внеоборотные активы “
Если передача основных средств в хозяйственное ведение
(оперативное управление) осуществляется сверх суммы определяемого уставного
фонда унитарного предприятия, то при принятии к бухгалтерскому учету этих
основных средств осуществляется запись - дебет счета 75"Расчеты с
учредителями" субсчёт 75/1 "Расчеты по вкладам, в уставный (складочный
)капитал" и кредит счёта 80 "Уставный капитал". По дебету счёта
08 “Вложения во внеоборотные активы" и кредит счета 75, субсчет
"Расчеты по выделенному имуществу", субсчёт 75/1 "Расчеты по вкладам,
в уставный (складочный) капитал. С дебета счёта 75 "Расчеты с
учредителями", субсчет 75/1 "Расчеты по вкладам, в уставный
(складочный )капитал”, в кредит счёта 83 “Добавочный капитал”.
Согласно ПБУ 6/01
выделяются основные способы, которыми основные средства могут поступать в
организацию:
1. путем приобретения за плату;
2. посредством строительства;
3. в счёт вклада в уставный капитал;
4. путем безвозмездной передачи;
5. по договору мены.
В случае получения компанией в
собственность объекта основных средств, в бухгалтерском учете осуществляется
отражение по счету 08 как вложения во внеоборотные активы. Принятие на учёт
основных средств в эксплуатацию находит отражение на счете 01 «Основные
средства» путем формирования первоначальной стоимости объекта.
Ввод в эксплуатацию основных
средств осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения)
руководителя организации. В это время бухгалтер составляет Акт приема-передачи
основных средств по унифицированным формам: ОС-1, 1а-ОС-НИТИ
(см. Приложение), ОС-1б. Принятые объекты основных средств учитывают в
инвентарных карточках унифицированных форм ОС-6 и ОС-6а (для
группы объектов).
Учет основных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам
в разрезе инвентарных объектов.
Инвентарным объектом является объект со
всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения
самостоятельных функций.
Бухгалтерия осуществляет учет основных средств в разрезе синтетических и
аналитических счетов. Для синтетического учета, как уже упоминалось, предназначен
счет 01 «Основные средства», на котором объекты основных средств находят
отражение по первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости при
применении переоценки).
В качестве аналитического учета счет 01 конкретизируется по отдельным инвентарным
объектам основных средств. При этом на счетах аналитического учета находят отражение
данные о наличии и движении объектов основных средств.
Во ФГУП НИТИ
им.А.П.Александрова применяется следующие виды аналитики по счету 01,
касающееся поступления объектов основных средств:
0101 Здания;
0102 Сооружения общего назначения;
0103 Передаточные устройства;
0105 Жилища;
0106 Силовые машины и оборудование;
0107 Рабочие машины и оборудование;
0108 Вычислительная техника;
0109 Прочие машины и оборудование;
0110 Инструмент;
0111 Средства транспортные;
0112 Инвентарь производственный и хозяйственный;
0113 Насаждения многолетние;
0115 Сооружения временные;
0116
Измерительные и регистрирующие приборы.
Рассмотрим числовой пример: приобретаются основные средства для производственных целей.
1. Акцептовано платежное требование на офисную мебель на
покупную стоимость
|
Д
|
К
|
Содержание операций
|
Сумма
|
|
08-4
|
60
|
“Приобретение отдельных объектов ОС”
|
100 000 руб.
|
|
19-1 (НДС)
|
60
|
На сумму НДС
|
2 000 руб.
|
2.
Акцептовано платежное требование за доставку и сборку
мебели.
|
Д
|
К
|
Содержание операций
|
Сумма
|
|
08-4
|
60
|
На стоимость услуг
|
10 000 руб.
|
|
19-1
|
60
|
На сумму НДС
|
2 000 РУБ.
|
3.
Поставлен на учет объект основных средств.
|
Д
|
К
|
Содержание операций
|
Сумма
|
|
01
|
08-4
|
По первоначальной стоимости
|
110 000 руб.
|
4. Далее списывается сумма НДС ежемесячно равными долями в течение 6 месяцев.
|
Д
|
К
|
Содержание операций
|
Сумма
|
|
68
|
19-1
|
Списание суммы НДС
|
666 67 руб.
|
Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты предприятия на приобретение или создание основных средств, а также затраты на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий. Синтетический учет затрат на капитальные инвестиции осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по субсчетам: 08-1 "Приобретение земельных участков"; 08-2 "Приобретение объектов природопользования"; 08-3 "Строительство объектов основных средств"; 08-4 "Приобретение объектов основных средств"; 08-5 " Приобретение нематериальных активов ". По дебету счета 08 " Вложения во внеоборотные активы " и его субсчетов отражаются затраты на приобретение или создание материальных активов, а по кредиту - их списание на себестоимость принятых в эксплуатацию объектов. Для целей аналитического учета капитальные вложения отражаются по видам основных средств, или же по инвентарным объектам. Во ФГУП НИТИ им.А.П. Александрова применяется следующие виды аналитики по счету 08:
0801 СМР (в разрезе объектов);
0803 Оборудование в монтаже (в разрезе объектов);
0804 Прочие расходы (в разрезе объектов);
0805 Оборудование, не требующее монтажа (в разрезе
объектов);
08051 Оборудование, не требующее монтажа, стоимостью
свыше 200 тыс. руб. (в разрезе объектов);
08052 Оборудование, не требующее монтажа стоимостью от 20
до 200 тыс. руб. (в разрезе объектов);
08053 Активы стоимостью до 20 тыс. руб.;
0806 Проектно - изыскательные работы (в разрезе
объектов);
0807 Расходы, не увеличивающие стоимость ОС (в разрезе
объектов);
0808 МПЗ переданные в эксплуатацию (в разрезе объектов);
0809 Специальная одежда, выданная в эксплуатацию по
нормам установленным на предприятии (в разрезе объектов);
0810 Специальный инструмент, хозяйственный инвентарь,
посуда, постельные принадлежности выданные в эксплуатацию (в разрезе объектов);
0811 Программные продукты (в разрезе объектов);
0812 ЗИП к введенному в эксплуатацию оборудованию (в
разрезе объектов);
0814 Оборудование смонтированное (в разрезе объектов);
0815 Оборудование, отработавшее свой ресурс в период проведения СМР. На организацию учета капитальных инвестиций влияет способ выполнения работ: подрядным способом (то есть специализированными организациями на договорных началах) или хозяйственным способом (то есть силами и средствами самого предприятия). При подрядном способе выполнения работ учет материальных, трудовых и финансовых затрат на выполняемые работы осуществляет сам подрядчик. Согласно отраженным суммам по счету 08 исчисляется фактическая себестоимость законченных объектов строительства. Ввод в эксплуатацию каждого объекта оформляется актом приемки-передачи основных средств, служащего основанием на списание стоимости капитальных инвестиций на законченные объекты, а также зачисления их на баланс в состав основных средств.
Рассмотрим проводки по учету поступления основных средств
(табл. 2.1).
Таблица 2.1
Проводки покупки основных средств, не требующих монтажа
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Корреспонденция
счетов
|
Подтверждающая
документация
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Акцептованы
счета поставщиков
|
08-4
|
60
|
Отгрузочные
документы поставщика
|
|
Отражены
расходы:
- на
консультационные и информационные услуги по приобретению объектов основных
средств;
-
вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты
основных средств.
|
08-4
|
60,
76
|
Договора
на оказание услуг, Акты
приемки-сдачи выполненных работ.
|
|
Отражены
проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение основных
средств, начисленных до ввода объекта в эксплуатацию.
|
08-4
|
66,
67
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
Отражены
проценты по кредитам и займам на приобретение основных средств, начисленные
после принятия _к учету основных средств
|
91-2
|
66,
67
|
Договор
займа, Выписка банка по расчетному счету
|
|
Отражены
регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи в
связи с приобретением объектов основных средств.
|
08-4
|
68,
76
|
Выписка
банка по расчетному счету
|
|
Отражены
таможенные пошлины, аналогичные платежи и невозмещаемые налоги, уплаченные
при приобретении основных средств.
|
08-4
|
68
|
Грузовая
таможенная декларация, Выписка
банка по расчетному счету
|
|
Приняты
к учету основные средства.
|
01
|
08-4
|
№
ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)"
или № ОС-1а, № ОС-1б.
|
|
Оплачены
счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением.
|
60,
76
|
51,
52, 55
|
Выписка
банка по расчетному счету
|
Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по поступлению
объектов основных средств в организацию на безвозмездной основе (табл. 2.2).
Таблица 2.2
Проводки
при безвозмездном получении основных средств во ФГУП НИТИ
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание хозяйственных операций
|
Первичные документы
|
|
08-4
|
98-2
|
Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных
основных средств.
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
08-4
|
60, 76
|
Включены в стоимость безвозмездно
полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния,
в котором они пригодны к использованию.
|
Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Выписки банка по расчетному счету.
|
|
19-1
|
60, 76
|
На основании счетов-фактур поставщиков
отражен НДС по основным средствам, предназначенным для производства продукции
(работ, услуг), облагаемой НДС, и по расходам, связанным с их приобретением.
|
Счета-фактуры
|
|
01
|
08-4
|
Принят к учету объект основных средств.
|
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений)"
|
|
60, 76
|
51, 52, 55
|
Оплачены оборудование и расходы по его
приобретению, услуги сторонних организаций по монтажу, услуги посреднических
организаций.
|
Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному)
и специальному счетам
|
|
68
|
19-1
|
Предъявлен к вычету НДС по расходам на доставку
и доведение основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию,
после принятия к учету объектов основных средств.
|
Счета-фактуры
|
|
20, 23, 25, 26, 29, 91-2, 97
|
02
|
Начислена амортизация объектов основных
средств.
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
|
98-2
|
91-1
|
Ежемесячно списываются доходы будущих
периодов пропорционально начисленной амортизации.
|
Бухгалтерская справка-расчет
|
Рассмотрим бухгалтерские записи по поступлению объектов
основных средств в качестве вклада в уставный капитал (табл. 2.3).
Таблица 2.3
Проводки по поступлению основных
средств в качестве вклада в уставный капитал учредителями во ФГУП НИТИ
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание хозяйственных операций
|
Первичные документы
|
|
08-4
|
75-1
|
Отражено поступление объектов основных
средств, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной
учредителями (участниками) организации.
|
Учредительные документы
|
|
08-4
|
60, 76
|
Отражены расходы на их доставку и доведение
до состояния, в котором они пригодны к использованию.
|
Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ
|
|
19-1
|
60, 76
|
На основании счетов-фактур поставщиков отражен
НДС по расходам на доставку основных средств и доведение их до состояния, в
котором они пригодны к использованию.
|
Счет-фактура
|
|
01
|
08-4
|
Принят к учету объект основных средств.
|
№ ОС-1 "Акт о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений)"
|
|
68
|
19-1
|
Предъявлен к вычету оплаченный НДС по расходам
на доставку и доведение основных средств до состояния, в котором они пригодны
к использованию, после принятия к учету объектов основных средств.
|
Счет-фактура.
|
Глава 2. Бухгалтерский
учет амортизации основных средств
2.1 Состав
амортизируемого имущества
Амортизация (от
лат. amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основных
средств в процессе их применения, производственного использования. Величина
годовых амортизационных отчислений предприятия, организации определяется в виде
доли первоначальной стоимости объектов, представляющих основные средства[7].
Амортизируемое
имущество (Ст. 256 НК)
Амортизируемым признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности
и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования
более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в
аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные
по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия
организации-ссудодателя. (в ред.
ФЗ от 22.07.2008 N 158-ФЗ)
Амортизируемое имущество, полученное
организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с
законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по
оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных
соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия
инвестиционного соглашения или концессионного соглашения. (в ред. ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ)
Не подлежат амортизации земля и иные объекты
природопользования, а также МПЗ, товары, объекты незавершенного капитального
строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1.
имущество бюджетных организаций, кроме имущества,
приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности;
2.
имущество некоммерческих организаций,
полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств
целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой
деятельности;
3.
имущество, приобретенное (созданное) с
использованием бюджетных средств целевого финансирования;
4.
объекты внешнего благоустройства;
5.
продуктивный скот, буйволы, волы, яки,
олени, другие одомашненные дикие животные (коме рабочего скота);
6.
приобретенные издания, произведения
искусства. Стоимость изданий включается в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения;
7.
имущество, приобретенное (созданное) за
счет средств, полученных безвозмездно;
8.
приобретенные права на результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
если по договору на приобретение оплата должна производиться периодическими
платежами в течение срока действия договора.
Из состава амортизируемого имущества
исключаются основные средства:
- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное
пользование;
- переведенные на консервацию продолжительностью свыше
3 месяцев;
- находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 12
месяцев.
Порядок
определения стоимости амортизируемого имущества
|
Основные
средства
|
Нематериальные
активы
|
|
Под основными
средствами в целях налогообложения понимается часть имущества, используемого
в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг)
или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 20
000 рублей.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено
безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую
оценено такое имущество) , сооружение, изготовление, доставку и доведение до
состояния, в котором оно пригодно для использования, кроме НДС и акцизов.
(в ред. ФЗ от
26.11.2008 N 224-ФЗ)
При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных
средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма переоценки
не признается доходом (расходом) и не принимается при определении восстановительной
стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации.
Остаточная стоимость основных средств определяется как разница
между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации
амортизации.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки,
дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов.
Первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта
концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого
имущества на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение
и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для
использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых
в составе расходов.(абзац введен ФЗ от 30.06.2008 N 108-ФЗ)
|
Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в
производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации
в течение длительного времени (более 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо:
- наличие способности
приносить экономические выгоды (доход),
- наличие надлежаще
оформленных документов, подтверждающих существование нематериального
актива и исключительного права на него.
К нематериальным активам относятся:
1.
исключительное право патентообладателя на
изобретение, промышленный образец, полезную модель;
2.
исключительное право автора и иного правообладателя
на использование программы для ЭВМ, базы данных;
3.
исключительное право автора или иного правообладателя
на использование топологии интегральных микросхем;
4.
исключительное право на товарный знак,
знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;
5.
исключительное право патентообладателя на
селекционные достижения;
6.
владение "ноу-хау", секретной
формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого
или научного опыта.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как
сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в
котором они пригодны для использования, кроме НДС и акцизов.
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется
как сумма фактических расходов на их создание, изготовление.
К нематериальным активам не относятся:
- не давшие положительного
результата НИОКР;
- интеллектуальные и
деловые качества работников, их квалификация и способность к труду.
|
Амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со
сроками его полезного использования.
Сроком полезного использования признается период, в течение которого
объект основных средств или нематериальных активов служит для выполнения целей
деятельности налогоплательщика.
2.2 Методы
амортизаций объектов основных средств.
Для целей налогового учета организации начисляют амортизацию одним из методов
(Ст.259 НК):
1.
линейный метод;
2.
нелинейный метод.
Налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы
на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной
стоимости основных средств (кроме основных средств, полученных безвозмездно) и
(или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств.
Линейный метод применяется к
зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 - 10
амортизационные группы. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе
применять любой из методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение
всего периода начисления амортизации.
Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств.
Сумма амортизации определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по
каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в
эксплуатацию, прекращается - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда
произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава
амортизируемого имущества.
Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации.
|
Линейный
метод
|
Нелинейный
метод
|
|
сумма амортизации за один месяц
определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и
нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле: K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации; n - срок полезного использования в месяцах.
|
сумма амортизации
за один месяц определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (ред. ФЗ от
22.07.2008 N 158-ФЗ).
Норма амортизации определяется по
формуле: А =(K /100) x B,
- где A - сумма
начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной
группы (подгруппы);
- B - суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
- k - норма амортизации
для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
С месяца,
следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость достигнет 20%
от первоначальной (восстановительной) стоимости объекта, амортизация
начисляется в следующем порядке:
1.
остаточная стоимость объекта фиксируется
как базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2.
сумма начисляемой за один месяц амортизации
определяется путем деления базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся
до конца срока полезного использования.
|
По мере ввода в
эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная
стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
(подгруппы). Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммарный
баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
При изменении
первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ) суммы, на которые изменяется первоначальная
стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей
амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой
амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной
по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц
амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя
из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Эта величина рассчитывается
так:
А = В x k : 100,
где A — сумма
начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы
(подгруппы);
B — суммарный
баланс данной амортизационной группы (подгруппы);
k — норма
амортизации для амортизационной группы (подгруппы).
Важный момент: с
2009 года при нелинейном методе налогоплательщику не нужно самостоятельно
определять соответствующие нормы амортизации. Они указаны в статье 259.2 НК РФ
для каждой амортизационной группы (табл. 2).
Таблица 2.1 Методы начисления
амортизации в 2009 году
|
Амортизационная группа
|
Норма амортизации за месяц с 2009 года
при нелинейном методе (%)
|
Согласно Классификации основных средств
|
|
|
|
срок полезного использования (мес.)
|
норма амортизации за месяц при линейном
методе (1 : гр. 3 x 100%)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Первая
|
14,3
|
13—24
|
7,7—4,17
|
|
Вторая
|
8,8
|
25—36
|
4—2,77
|
|
Третья
|
5,6
|
37—60
|
2,7—1,67
|
|
Четвертая
|
3,8
|
61—84
|
1,64—1,19
|
|
Пятая
|
2,7
|
85—120
|
1,18—0,83
|
|
Шестая
|
1,8
|
121—180
|
0,83—0,55
|
|
Седьмая
|
1,3
|
181—240
|
0,55—0,42
|
|
Восьмая
|
1,0
|
241—300
|
0,42—0,33
|
|
Девятая
|
0,8
|
301—360
|
0,33—0,28
|
|
Десятая
|
0,7
|
361 и больше
|
0,28 и меньше
|
Если сравнить
показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что
организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда
самортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.
Сравним новый
нелинейный метод начисления амортизации со старым, применяемым до 2009 года.
ПРИМЕР 2
ООО «Альфа» в
декабре 2008 года приобрело и ввело в эксплуатацию следующие объекты основных
средств:
персональный компьютер стоимостью 25 000 руб. (вторая
амортизационная группа, срок полезного использования — 25 месяцев);
копировальный аппарат стоимостью 37 000 руб. (третья
амортизационная группа, срок полезного использования — 37 месяцев);
производственное здание стоимостью 610 000 руб.
(четвертая амортизационная группа, срок полезного использования — 61 месяц).
Амортизация по этим
объектам начисляется с января 2009 года. Сравним суммы амортизационных
отчислений за три месяца 2009 года по объектам при новом и старом нелинейных
методах амортизации.
Суммы ежемесячной
амортизации по персональному компьютеру в 2009 году рассчитываются так:
за январь — 2200 руб. (25 000 руб. x 8,8 : 100);
за февраль — 2006 руб. [(25 000 руб. – 2200 руб.) x x 8,8
: 100];
за март — 1830 руб. [(22 800 руб. – 2006 руб.) x x 8,8 :
100].
Значит, за три
месяца сумма начисленной амортизации составит 6036 руб. (2200 руб. + 2006 руб.
+ 1830 руб.).
Сумма амортизации,
начисленной в 2009 году старым нелинейным методом по этому же объекту основных
средств за январь, равна 2000 руб. (25 000 руб. : : 25 мес. x 2), за февраль
1840 руб. [(25 000 руб. – 2000 руб.) : 25 мес. x 2], а за март — 1693 руб.
По остальным
объектам основных средств при нелинейном методе суммы ежемесячной амортизации
рассчитываются в аналогичном порядке (табл. 3).
Таблица 2.2. Суммы амортизации,
начисленные за январь — март 2009 года, при нелинейных методах 2008 и 2009
годов
|
Основное средство
|
Первоначальная стоимость (руб.)
|
Срок полезного использования (мес.)
|
Норма амортизации в месяц (%)
|
|
Сумма амортизации за три месяца 2009 года
(руб.)
|
|
|
|
|
нелинейный метод (2008 год)
|
нелинейный метод (2009 год)
|
старый нелинейный метод
|
новый нелинейный метод
|
|
Персональный компьютер
|
25 000
|
25
|
8
|
8,8
|
5533
|
6036
|
|
Копировальный аппарат
|
37 000
|
37
|
5,4
|
5,6
|
5678
|
5874
|
|
Производственное здание
|
610 000
|
61
|
3,28
|
3,8
|
58 069
|
66 931
|
|
Итого
|
672 000
|
—
|
—
|
—
|
69 280
|
78 841
|
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ
Что необходимо
сделать до 1 января 2009 года
Безусловно, на 1
января 2009 года у большинства налогоплательщиков будет числиться на балансе
значительное количество основных средств и НМА с остаточной стоимостью. Перечислим
важные моменты, которые следует учесть перед наступлением нового налогового
периода.
1.
Налогоплательщики должны определить, какой метод начисления амортизации они будут
применять с 2009 года.
2. До 1 января 2009
года нужно закрепить выбранный метод начисления амортизации в учетной политике
для целей налогообложения.
3. Те, кто будет
использовать линейный метод начисления амортизации, в следующем году
рассчитывают амортизацию так же, как и сегодня.
4. Налогоплательщики,
которые выберут нелинейный метод начисления амортизации, обязаны определить
остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1 января 2009 года
или так называемый суммарный баланс амортизационных групп (подгрупп). Этот
показатель определяется по каждой амортизационной группе исходя из срока
полезного использования, установленного при введении данных объектов основных
средств и НМА в эксплуатацию.
С 2009 года при
нелинейном методе амортизация начисляется исходя из суммарного баланса
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на 1-е число месяца, за который
рассчитывается сумма начисленной амортизации, и установленной нормы амортизации.
Поэтому суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) определяется
ежемесячно. Так как амортизация начисляется ежемесячно, суммарный баланс
ежемесячно будет уменьшаться на сумму начисленной амортизации.
ПРИМЕР 3
Воспользуемся
условием примера 2. Предположим, амортизация по указанным основным средствам
начисляется нелинейным методом. Допустим, кроме этих объектов на 1 января 2009
года у ООО «Альфа» имеются следующие основные средства:
ноутбук (вторая амортизационная группа, срок полезного
использования — 30 месяцев, стоимость — 60 000 руб., введен в эксплуатацию в
феврале 2008 года);
легковой автомобиль (третья амортизационная группа, срок
полезного использования — 50 месяцев, стоимость — 500 000 руб., введен в
эксплуатацию в июне 2008 года).
На 1 января 2009
года остаточная стоимость перечисленных основных средств равна:
по ноутбуку — 40 000 руб. (амортизация с марта по декабрь
2008 года — 20 000 руб.);
по легковому автомобилю — 440 000 руб. (амортизация с
июля по декабрь 2008 года — 60 000 руб.).
Суммы амортизации,
начисленной нелинейным методом в 2009 году, по этим объектам, а также по тем,
которые введены в эксплуатацию в декабре 2008 года, представлены в табл. 4.
Таблица 2.3 Суммы амортизации,
начисленной нелинейным методом в 2009 году (руб.)
|
Основное средство
|
Норма амортизации за месяц (%)
|
Январь 2009 года
|
|
Февраль 2009 года
|
|
Март 2009 года
|
|
|
|
суммарный баланс* на 01.01.2009
|
сумма амортизации
|
суммарный баланс на 01.02.2009
|
сумма амортизации
|
суммарный баланс на 01.03.2009
|
сумма амортизации
|
|
Персональный компьютер
|
—
|
25 000
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
Ноутбук
|
—
|
40 000
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
Итого по второй группе
|
8,8
|
65 000
|
5720
|
59 280
|
5217
|
54 063
|
4758
|
|
Копировальный аппарат
|
—
|
37 000
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
Легковой автомобиль
|
—
|
440 000
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
Итого по третьей группе
|
5,6
|
477 000
|
26 712
|
450 288
|
25 216
|
425 072
|
23 804
|
|
Производственное здание
|
—
|
610 000
|
—
|
—
|
—
|
—
|
—
|
|
Итого по четвертой группе
|
3,8
|
610 000
|
23 180
|
586 820
|
22 299
|
564 521
|
21 452
|
|
Всего
|
—
|
1 152 000
|
55 612
|
1 096 388
|
52 732
|
1 043 656
|
50 014
|
Кроме того, в
статье 259.2 предусмотрены такие правила. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты основных
средств, являющиеся предметом аренды (амортизация по которому начисляется нелинейным
методом согласно статье 259 НК РФ), начинается у арендатора (или у
арендодателя) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество
было введено в эксплуатацию (п. 6).
Начисление
амортизации по амортизируемому имуществу в виде капвложений в объекты ОС,
полученные по договору безвозмездного пользования, начинается у каждой из
сторон названного договора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором капвложения были введены в эксплуатацию (п. 7).
...при возврате
объекта ссудодателю либо при расконсервации и завершении реконструкции
При прекращении
договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого
имущества ссудодателю амортизация по таким объектам (при любом методе) начисляется
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов
налогоплательщику.
Аналогичный порядок
применяется и при расконсервации объекта после длительной (более 3-х мес.)
консервации, завершении реконструкции амортизируемого объекта, продолжавшейся
более 12 месяцев. Амортизация по данному имуществу (любым методом) начисляется
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошли завершение реконструкции
или расконсервация объекта.
В перечисленных
ситуациях при нелинейном методе суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость
указанных объектов.
Обратите внимание:
с 2009 года нормы, регулирующие порядок применения амортизационной премии,
изложены в пункте 9 статьи 258 НК РФ (их суть не изменилась по сравнению с
действующей в настоящее время редакцией главы 25 Налогового кодекса).
Например, если
налогоплательщик воспользуется амортизационной премией, то основные средства
после ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по
первоначальной стоимости за вычетом такой премии. Суммы, на которые изменяется
первоначальная стоимость объектов в случаях реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, учитываются в суммарном балансе амортизационных
групп (подгрупп) также за вычетом амортизационной премии.
...при выбытии
амортизируемого объекта
При выбытии
объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких
объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) был уменьшен до нуля, такая
амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.
Особый механизм
досрочной ликвидации применяется в случае, если величина суммарного баланса
амортизационной группы (подгруппы) станет меньше 20 000 руб. А именно: в
месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за
это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился
в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), налогоплательщик
вправе ликвидировать указанную группу, включив значение суммарного баланса по
ней в состав внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока
полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик
может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без
изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату
вывода названного объекта из ее состава. Начисление амортизации, исходя из суммарного
баланса данной амортизационной группы (подгруппы), продолжается в порядке,
установленном в статье 259.2 НК РФ. Для этих целей срок полезного использования
объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа
налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике закреплено
применение нелинейного метода амортизации, принимается с учетом срока
эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.
Пункт 1 статьи 257
НК РФ дополнен новыми положениями о порядке определения остаточной стоимости
объектов, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Остаточная
стоимость рассчитывается по формуле:
Sn = S x (1 – 0,01
x k)n,
где Sn — остаточная
стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после включения в
соответствующую амортизационную группу (подгруппу);
S — первоначальная
(восстановительная) стоимость указанных объектов;
n — число полных
месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в амортизационную группу
(подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая
полных месяцев, в течение которых такие объекты не входили в состав амортизируемого
имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 Налогового кодекса;
k — норма
амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента),
применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
С 2009 года
налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный
коэффициент, но не выше двух в отношении следующих объектов амортизируемого
имущества:
основных средств, используемых для работы в условиях
агрессивной среды и (или) повышенной сменности. Но, как и ранее, при нелинейном
методе начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется
к основным средствам, относящимся к первой — третьей амортизационным группам;
собственных основных средств налогоплательщиков —
сельхозорганизаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие
комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
собственных основных средств налогоплательщиков —
организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической
зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
Налогоплательщики
могут применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не
выше трех:
в отношении амортизируемых основных средств, являющихся
предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у
которых данные основные средства должны учитываться согласно условиям договора
финансовой аренды (договора лизинга). Обратите внимание на ограничение по
использованию этого коэффициента с 2009 года: он не применяется при любом
методе амортизации к основным средствам — объектам лизинга, относящимся к
первой — третьей амортизационным группам. В настоящее время такое ограничение
существует лишь для нелинейного метода;
по основным средствам, используемым исключительно в
научно-технической деятельности.
Налогоплательщики,
применяющие нелинейный метод начисления амортизации и передавшие (получившие)
объекты основных средств, которые являются предметом лизинга, согласно
договорам, заключенным участниками лизинговой сделки до введения в действие
25-й главы Налогового кодекса, выделяют такое имущество в отдельную подгруппу в
составе соответствующих амортизационных групп. В налоговом учете амортизация по
названным объектам амортизируемого имущества начисляется в соответствии с
методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения)
имущества, а также с применением специального коэффициента не выше трех.
Отметим, что с 1
января 2009 года в главе 25 НК РФ не будет положений о применении понижающего
коэффициента 0,5, применяемого сегодня к дорогостоящим легковым автомобилям и
пассажирским микроавтобусам.
Остальные положения
по применению повышающих (понижающих) коэффициентов сохранились в том виде, в
каком они применяются сейчас.
Налоговый учет амортизируемого имущества
Соответствующие
изменения, связанные с обновлением порядка начисления амортизации, внесены в
статьи 322 и 323 НК РФ, регулирующим организацию налогового учета амортизируемого
имущества.
Так, на 1-е число
налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике утверждено
положение об изменении метода начисления амортизации, организация в целях
налогообложения прибыли определяет остаточную стоимость объектов
амортизируемого имущества. Такое правило установлено в новой редакции статьи
322 НК РФ.
Если
налогоплательщик предусмотрел в налоговой учетной политике нелинейный метод
начисления амортизации, то в целях определения суммарного баланса амортизационных
групп (подгрупп) он должен учитывать следующее. Остаточная стоимость объектов
амортизируемого имущества (без учета объектов, амортизируемых только линейным
методом согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ) определяется на 1-е число
налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике организация
указала, что будет применять нелинейный метод начисления амортизации. Разумеется,
в данном случае остаточную стоимость нужно рассчитывать исходя из срока
полезного использования названных объектов, установленного при введении их в
эксплуатацию.
Предположим,
налогоплательщик вносит в учетную политику изменения, согласно которым вместо
ранее используемого нелинейного метода начисления амортизации будет применять
линейный метод. Организация согласно правилам статьи 257 Налогового кодекса
определяет остаточную стоимость объектов амортизируемого имущества на 1-е число
налогового периода, с начала которого в учетной политике она предусмотрела
применение линейного метода. Норма амортизации для каждого такого
амортизируемого объекта рассчитывается в соответствии с пунктом 2 статьи 259.1
НК РФ исходя из оставшегося срока его полезного использования, определенного на
1-е число налогового периода, с начала которого предусмотрено применение
линейного метода начисления амортизации.
Как и прежде, в
2009 году налоговый учет доходов и расходов по операциям с амортизируемым
имуществом ведется пообъектно, за исключением сумм амортизации, начисленной по
амортизационным группам (подгруппам) объектов основных средств при нелинейном
методе (ст. 323 НК РФ).
Кроме того,
уточнено, что аналитический учет по амортизируемому имуществу должен содержать
информацию:
о принятых организацией сроках полезного использования
основных средств и нематериальных активов;
сумме начисленной амортизации по амортизируемым основным
средствам и нематериальным активам за период с даты начала начисления
амортизации до конца месяца, в котором такое имущество было реализовано
(выбыло), — для тех объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом;
сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой
амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы (при нелинейном методе);
об остаточной стоимости выбывающих объектов
амортизируемого имущества. Речь идет об объектах, входящих в амортизационные
группы (подгруппы), остаточная стоимость которых определяется в соответствии с
пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Как видим, два
последних требования к аналитическому учету амортизируемого имущества,
добавленные в статью 323 НК РФ с 2009 года, новые. Это связано с изменениями в
правилах начисления амортизации нелинейным методом.
Рассмотрим основные
положения учетной политики ФГУП НИТИ им. А.П. Александрова, касающиеся учета
амортизации объектов основных средств (табл. 2.4).Таблица 2.4
Особенности
формирования бухгалтерского и налогового учета касательно амортизации объектов
основных средств Таблица 2.4
|
Бухгалтерский
учет
|
Налоговый учет
|
|
Способ ведения
учета
|
Обоснование
|
Способы формирования
налоговой базы
|
Обоснование
|
|
Начисление
амортизации производить линейным способом исходя из первоначальной стоимости
и нормы амортизации
|
ПБУ 6/01, п.18
|
Аналогично
способу, применяемому для бухгалтерского учета
|
Ст.259 НК РФ, п.1
|
|
Повышающие и
понижающие коэффициенты
при начислении
амортизации ОС не
применять
|
ПБУ 6/01
|
Применение понижающего
коэффициента
0,5 по легковым
автомобилям и микроавтобусам
первоначальной
стоимостью
более 300 и 400
тыс.руб. соответственно,
приобретенным
до 01.01.08,
продолжать
|
Ст.259.3
НК РФ,
п.4
|
|
Сроком полезного
использования ОС определять по Классификатору,
утвержденному
Постановлением Правительства
от 01.01.2002 № 1
с учетом изменений
.
Части объекта
учета, имеющие разные
сроки службы,
отличающиеся по времени
на ±20%,
учитывать в качестве разных
объектов При отсутствии объектов учета в «Классификаторе.
..» срок полезного
использования определять по аналогам,
в соответствии с
техническими условиями
или рекомендациями
фирм-
изготовителей
|
ПБУ 6/01
п.20, п.6 (с
изменениями
от
12.12.05)
|
Аналогично
способу,
принятому для бухгалтерского
учета
|
Ст.258
НК РФ,
п.1, 6
|
|
СПИ по объектам
ОС, бывшим в эксплуатации,
определять с
учетом срока
эксплуатации у
бывшего собственника.
При отсутствии
документального подтверждения
срока
эксплуатации или превышении
срока реального
использования
над
установленным, СПИ определять исходя
из ожидаемого
срока эксплуатации
|
ПБУ 6/01
п.20
|
Аналогично
способу,
принятому для бухгалтерского
учета
|
Ст.258
НК РФ,
п.7
|
|
после окончания
реконструкции (модернизации):
1. СПИ не
изменился, - начисление
амортизации
производить исходя из
стоимости, равной
балансовой стоимости
объекта на дату
завершения реконструкции
(модернизации)
плюс стоимость работ
по реконструкции
(модернизации) и
оставшегося СПИ.
2. СПИ изменился
в пределах сроков, установленных
по группе, -
начисление
амортизации
производить исходя из первоначальной
(восстановительной),
с учетом
стоимости
реконструкции, стоимости
ОС и нового СПИ.
3. СПИ истек -
устанавливать новый
СПИ в пределах
СПИ по группе. Начисление
амортизации
производить исходя
из стоимости
реконструкции (модернизации)
и нового СПИ.
4. СПИ по ОС,
относящимся к 10 группе,
- изменять в
соответствии с рекомендациями
комиссии в
пределах максимального
срока,
установленного по этой группе
нормами
бухгалтерского учета (до 120
лет), при этом
ежемесячную сумму амортизации
пересчитывать
исходя из первоначальной
(восстановительной)
стоимости
ОС и нового СПИ.
|
ПБУ 6/01
пп.14, 18
|
Аналогично
способу,
принятому для бухгалтерского
учета
|
Ст.256, 257 (п.1,
2), 258 (пЛабз.З); НК РФ Ст.258; НК РФ п.1 абз.2
|
|
Амортизацию не
начислять на ОС:
1. Переданные по
решению руководителя
на консервацию
свыше 3-х месяцев.
2. Находящиеся по
решению руководителя
на реконструкции
свыше 12 месяцев.
3. Переданные на
разборку в ГИДМ
|
ПБУ 6/01
пп.22, 23
|
1) Из состава
амортизируемого
имущества
исключить:
- имущество, отраженное
в пп. 10.1-10.3
гр.2;
- имущество, переданное
(полученное) по
договорам в безвозмездное
пользование.
2. Амортизацию не
начислять на:
- имущество, приобретенное
с использованием
бюджетных
средств, целевого
финансирования;
- имущество
непроизводственного
назначения
(автостоянка и
др);
- имущество,
права на
которое не
зарегистрированы
в соответствии
с
законодательством
РФ (п. 12 гр.2
таблицы);
- ОС, выявленные
в
качестве излишков
в
результате инвентаризации
|
Ст.256
НК РФ,
пп.2, 3
|
Переоценка основных
средств[8] — обусловленное
динамикой цен или другими факторами изменение первоначальной стоимости основных
средств, производимое по решению правительственных органов.
В
соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в
год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Переоценка
объектов основных средств производится с целью определения реальной стоимости
объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов
основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства
на дату переоценки.
Рассмотрим основные
положения учетной политики ФГУП НИТИ им.А.П.Александрова, касающиеся учета
переоценки объектов основных средств (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Особенности формирования бухгалтерского и налогового учета касательно
амортизации объектов основных средств
|
Бухгалтерский учет
|
Налоговый учет
|
|
Способ ведения учета
|
Обоснование
|
Способы формирования
налоговой базы
|
Обоснование
|
|
Переоценку первоначальной
(восстановительной)
стоимости ОС не производить
|
ПБУ 6/01
п.15
|
Аналогично способу,
принятому для бухгалтерского
учета
|
ст.257
НК РФ,
п.1, абз.6
|
Поскольку организация не применяет переоценку, рассмотрим это положение
с точки зрения теоретических положений. Вообще, переоценка производится путем пересчета первоначальной
стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект
переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования объекта.
Решение
о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике организации.
Отражение переоценки в бухгалтерском учете
Переоценка объекта основных средств производится путем
пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации,
начисленной за все время использования объекта. Таким образом, методика
отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета состоит в следующем:
- должно быть изменено (увеличено при дооценке и
уменьшено при уценке) сальдо счета 01 "Основные средства", т.е.
необходимо переоценить саму первоначальную (восстановительную) стоимость
объекта основных средств и
- одновременно следует переоценить начисленную
амортизацию по основному средству (увеличить при дооценке и уменьшить при
уценке), которая числится на счете 02 "Амортизация основных
средств".
В результате корректировки суммы начисленной амортизации
ее размер в процентном отношении к первоначальной (восстановительной) стоимости
основного средства после переоценки должен быть таким же, как и до переоценки.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате
переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом производятся
следующие бухгалтерские записи:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83
"Добавочный капитал"
- на сумму увеличения первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств;
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 02
"Амортизация основных средств"
- на сумму увеличения амортизации основных средств.
При выбытии объекта основных средств сумма ра-нее
произведенной его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределенную
прибыль организации:
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 84
"Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Исключением из приведенного выше общего правила отражения
в учете дооценки за счет добавочного капитала организации является следующая
ситуация.
Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме
уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды (на 1 января 2001 года
или еще раньше) и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных
расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве
операционного дохода. При этом производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 01 "Основные средства" Кредит 91
"Прочие доходы и расходы"
- на сумму увеличения первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств;
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит 02
"Амортизация основных средств"
- на сумму увеличения амортизации основных средств.
Сумма уценки объекта основных средств относится на счет
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом производятся
следующие бухгалтерские записи:
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)" Кредит 01 "Основные средства"
- на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
- на сумму уменьшения начисленной амортизации основных
средств.
Исключением из приведенного выше общего правила отражения
уценки является следующая ситуация.
Если ранее производилась дооценка основного средства,
которое в отчетный период уценивается, то сумма уценки объекта основных средств
организации в пределах суммы раннее произведенной дооценки этого объекта
относится в уменьшение добавочного капитала.
Таким образом, уценка в пределах ранее произведенных
дооценок производится за счет добавочного капитала, образованного за счет сумм
дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. При этом
производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 83 "Добавочный капитал" Кредит 01
"Основные средства"
- на сумму уменьшения первоначальной (восстановительной)
стоимости основных средств;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит
83 "Добавочный капитал"
- на сумму уменьшения начисленной амортизации основных
средств.
Основные средства выбывают из
организации в случаях:
1. списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;
2. продажи на сторону;
3. безвозмездной передачи;
4. передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;
Стоимость
объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского
учета.
Во ФГУП НИТИ
им.А.П. Александрова применяется следующие виды аналитики по счету 01,
касающиеся выбытия объектов основных средств:
1501 Продажа объектов ОС;
1502 Списание объектов ОС;
1503 Безвозмездная передача объектов ОС;
1504 Списание объектов ОС при недостаче (порче);
1508 Списание библиотечного фонда (до 01.01.2002г.);
1509 Продажа объектов ОС стоимостью до 20 000 рублей ;
1510 Списание объектов ОС стоимостью до 20 000 рублей ;
1511
Частичное списание объектов ОС.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных
средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.
Рассмотрим
основные бухгалтерские записи по выбытию объектов основных средств посредством
продажи (табл. 2.5).
Таблица 2.5
Проводки в случае продажи основных средств во ФГУП НИТИ
|
Дебет
|
Кредит
|
Содержание
хозяйственных операций
|
Первичные
документы
|
|
62
|
91-1
|
Отражена
задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме,
указанной в договоре.
|
Договор
купли-продажи
|
|
01
субсчет "Выбытие"
|
01
|
Списана
первоначальная стоимость объектов основных средств.
|
Бухгалтерская
справка-расчет,
№ ОС-4 "Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств)",
№ ОС-4а, № ОС-4б.
|
|
02
|
01
субсчет "Выбытие"
|
Списана
начисленная амортизация.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
91-2
|
01 субсчет
"Выбытие"
|
Списана
остаточная стоимость объекта основных средств.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
83
|
84
|
Списана
сумма дооценки по проданному объекту основных средств.
|
Бухгалтерская
справка-расчет
|
|
91-2
|
Разные
счета
|
Списаны
расходы на продажу основных средств.
|
Договора
на оказание услуг,
Акт приемки-сдачи выполненных работ,
Бухгалтерская справка-расчет.
|
|
91-3
|
68
|
Начислен
НДС на стоимость проданного объекта основных средств.
|
Счет-фактура
|
|
51
|
62
|
Поступили
денежные средства от покупателя.
|
Выписка
банка по расчетному счету
|
Для учета выбытия объектов
основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи
безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться
субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится
стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По
окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета
01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Все операции выбытия основных
средств отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы», операционный, без
сальдовый:
Дебет Счет 91 «Прочие доходы и
расходы» Кредит
|
Затраты, связанные с выбытием основных средств
|
Корреспондирующий счет
|
Доходы, связанные с выбытием основных средств
|
Корреспондирующий счет
|
|
Остаточная стоимость выбывших ОС
Расходы, связанные с выбытием ОС
НДС по выбывшим ОС
Доход от выбытия ОС
|
01
60,69,70
68
99
|
Выручка от реализации ОС
Убыток от выбытия ОС
Убыток от выбытия ОС, подвергшихся дооценке:
А) в пределах дооценки
В) оставшаяся сумма
|
62,76
99
83
99
|
Результат от выбытия основных
средств определяется на операционном счете 91, по дебету которого собираются
все затраты, связанные с выбытием, а по кредиту – все доходы. Выявленный на
счете 91 результат списывается на финансовые результаты (прибыль – Д 91 К 99,
убыток – Д 99 К 91), при этом убыток не уменьшает налогооблагаемую базу.
Материальные ценности, оставшиеся
от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату
списания с зачислением на финансовые результаты ( Д 10 К 91).
Комментарии к части 2.4 при исследовании
на предприятии ФГУП НИТИ синтетического и аналитического учёта выбытия основных
средств, нужно организовать аналитический учёт на счёте 83 “Добавочный капитал”
по переоценки основных средств.
Рекомендую провести инвентаризацию основных средств для выявления неиспользуемых
основных средств и их своевременное списание..
Аудит - независимая
проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях
выражения мнения о достоверности такой отчетности[9].
Основными целями аудиторской проверки
основных средств (ОС) является проверка законности и правильности;
•
операций поступления, перемещения и выбытия
ОС
•
определение первоначальной стоимости объектов
ОС,
•
их документального оформления;
своевременное начисление, включение в
издержки производства и использование амортизационных отчислений с ОС;
определение и использование остатка износа ОС;
отражение на счетах бухгалтерского учета операций по
движению ОС ;
осуществляется также проверка наличия
неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по
его реализации или передаче другим организациям;
сохранности ОС, наличие излишних ОС.
Целью аудита
основных средств является установление соответствия применяемой в организации
методики бухгалтерского учета (и налогообложения) основных средств действующим
в РФ в проверяемом периоде нормативным документам и формирования мнения о достоверности
бухгалтерской отчётности в части отражения информации об основных средствах во
всех существенных аспектах.
К числу основных комплексов
задач, которые необходимо проверить при аудите основных средств относятся
следующие:
-
оценка учетной политики и системы внутреннего контроля по
учету объектов основных средств;
-
оценка состояния синтетического и аналитического учета в
проверяемом периоде;
-
подтверждение достоверности производимых расчетов;
-
оценка правильности, полноты и своевременности отражения в
учете операций по учету основных средств;
-
проверка соблюдения норм действующего законодательства в
части учета основных средств;
-
проверка правильности оформления первичных документов;
-
проверка качества проведения инвентаризации, проверка
соблюдения организацией налогового законодательства.
Объектом аудита
основных средств является организация учета основных фондов на предприятии, а
именно организация учета поступления и выбытия основных средств, документальное
оформление движения основных фондов, а также достоверность бухгалтерской
отчетности в части отражения информации об основных средствах. В общем виде
объекты аудита основных средств можно представить в таблице 3.1.
Таб. 3.1
Объекты аудита основных средств
|
Объект аудита
|
Характеристика
объекта
|
Документ
|
|
Обороты и сальдо по счету 01 «Основные средства»
|
Обороты по дебету счета показывают поступление ОС, по
кредиту выбытие, дебетовый остаток показывает первоначальную стоимость ОС
|
Баланс форма № 1 (раздел 1 «Внеоборотные активы» строка
120 «Основные средства»), Приложения к балансу (Раздел «Основные средства»)
|
|
Обороты и сальдо по счету 02 «Амортизация основных
средств»
|
Обороты по дебету счета показывают списание амортизации,
по кредиту начисление, кредитовый остаток показывает сумму накопленной
амортизации
|
Баланс форма № 1 (раздел 1 «Внеоборотные активы» строка
120 «Основные средства»), Приложения к балансу (Раздел «Основные средства»);
|
|
Обороты и сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные
ценности»
|
Обороты по дебету счета показывают поступление ОС с
целью сдачи в аренду, по кредиту выбытие, дебетовый остаток показывает первоначальную
стоимость ОС, приобретенных для аренды
|
Баланс форма № 1 (раздел 1 «Внеоборотные активы» строка
135 «Доходные вложения в материальные ценности»), Приложения к балансу
(Раздел «Основные средства»)
|
|
Обороты и сальдо по счету 07 «Оборудование к установке»
|
Обороты по дебету счета показывают поступление ОС,
требующих монтажа, по кредиту передача в монтаж, дебетовый остаток показывает
фактические затраты на приобретение ОС, требующих монтажа
|
Баланс форма № 1 (раздел 1 «Внеоборотные активы» строка
130 «Незавершенное строительство»), Приложения к балансу (Раздел «Основные
средства»)
|
|
Обороты и сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные
активы»
|
Обороты по дебету счета показывают затраты на приобретение
ОС, по кредиту отражается ввод объектов в эксплуатацию, дебетовый остаток показывает
фактические затраты на приобретение ОС
|
Баланс форма № 1 (раздел 1 «Внеоборотные активы» строка
130 «Незавершенное строительство»), Приложения к балансу (Раздел «Основные
средства»)
|
Формирование отчета по результатам аудиторской проверки
учета основных средств
Цель аудиторской
проверки заключается в формировании заключения о достоверности бухгалтерской
отчетности по информации об основных средствах и установление соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в РФ
нормативным документам.
Составим план
аудита по основным средствам:
1.
Аудит учредительных документов
2.
Аудит приказа об учетной политике
3.
Аудит внеоборотных активов
3.1. Аудит основных средств
3.1.1 Правильность оформления материалов инвентаризации
основных средств и отражения их в бухгалтерском учете,
3.1.2 Правильность отражения в учете ремонта основных
средств;
3.1.3. Правильность определения балансовой стоимости
основных средств
3.1.4. Правильность начисления амортизации;
3.1.5. Правильность отражения в учете операций
поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств.
Достоверность
бухгалтерской отчетности по разделу «Основные средства» подтверждается, если
аудитор получает необходимое количество доказательств и ему удается установить:
- наличие указанных
в отчетности объектов основных средств;
- подтверждение
прав предприятия на объекты;
- справедливость
(правильность) оценки объектов основных средств.
Для возможности
утверждения о том, что информация основным средствам, представленная в
бухгалтерской отчетности, достоверна, аудитор исходит из следующих факторов:
- полноты –
основные средства предприятия учтены в полном объеме в бухгалтерской
отчетности, не обнаружено неучтенных основных средств, все операции отражены в
полном объеме на соответствующих счетах учета (отражены все операции по
движению и учету основных средств, отражены все выявленные при инвентаризации
отклонения, вся информация по счетам учета полном объеме перенесена из
регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность);
- существования –
все основные средства реально существуют на дату составления баланса (реальное
существование объектов подтверждено данными инвентаризации, наличие основных
средств и ввод в эксплуатацию подтверждены необходимыми первичными
документами);
- прав и
обязанностей – у предприятия действительно имеются имущественные права на
объекты, предприятие несет ответственность за риски, связанные с данными
правами (все документы оформлены в соответствии с действующим законодательством);
- оценки – все
основные средства оценены в соответствии с требованиями нормативных документов
(фактические затраты во внеоборотные активы правильно сформированы, в
зависимости от способа поступления правильно сформирована стоимость основных
средств, организация применяет способы начисления амортизации основных средств,
предусмотренные нормативными актами, установленные нормы амортизации объективны
и обоснованны, операцию по списанию объектов основных средств отражены в
бухгалтерском учете в правильной и точной оценке);
- точности – все
расчеты сумм в документах и регистрах бухгалтерского учета должным образом
исчислены, данные бухгалтерского учета соответствуют записям в регистрах
синтетического и аналитического учета (соблюдена арифметическая точность
показателей при переносе их первичных документов в регистры и бухгалтерскую
отчетность);
- ограничения
учетного периода – все операции по движению учета основных средств учтены в
соответствующий учетный период;
- представления и
раскрытия – на предприятии основные фонды правильно классифицированы, раскрыты
в представленной бухгалтерской отчетности.
Для достижения цели
аудита в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности составим
программу аудиторской проверки по разделу основных средств во ФГУП НИТИ
(см.табл.3.2.).
Таблица 3.2
Программа аудита по разделу
«Аудит основных средств»
|
Перечень проверяемых вопросов
и аудиторских процедур
|
Период проведения
|
Исполнитель
|
Рабочие документы
|
Примечание
|
|
1. Проверка обеспечения контроля
за наличием и сохранностью основных средств
|
01.07.09 -
12.07.09
|
аудитор
|
|
|
|
1.1. правильность отнесения
объектов к основным средствам и наличие прав организации на эти объекты
|
0
|
|
РД 6.1.1
|
|
|
1.2. правильность классификации
основных средств
|
0
|
|
|
|
|
1.3. правильность оценки и переоценки
основных средств
|
0
|
|
РД 6.1.3, РД
6.1.3.1
|
|
|
1.4. вопросы организации аналитического
учета и материальной ответственности за основные средства
|
0
|
|
|
|
|
1.5. инвентаризация основных
средств
|
0
|
|
|
|
|
1.6. соответствие данных отчетности,
синтетического и аналитического учета
|
0
|
|
РД 6.1.6, РД
6.1.6.1
|
|
|
2. проверка правильности документального
оформления и отражения в учете операций поступления и выбытия основных
средств
|
13.07.09 -
20.07.09
|
аудитор
|
справка
|
|
|
2.1. использование унифицированных
форм первичной учетной документации
|
0
|
|
РД 6.2.1
|
|
|
2.2. отражение операций поступления
и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета
|
0
|
|
РД 6.2.2
|
|
|
2.3. вопросы налогообложения
операций при поступлении и выбытии основных средств
|
0
|
|
РД 6.2.3
|
|
|
3. проверка правильности начисления
и отражения в учете амортизации основных средств
|
21.07.09 -
28.07.09
|
аудитор
|
|
|
|
3.1. правильность установления
срока полезного использования
|
0
|
|
РД 6.3.1
|
|
|
3.2. правомерность и обоснованность
используемых способов начисления амортизации
|
0
|
|
|
|
|
3.3. правильность применения
норм амортизации
|
0
|
|
РД 6.3.3
|
|
|
3.4. правомерность применения
ускоренной амортизации
|
0
|
|
|
|
|
3.5. правильность расчетов
амортизационных отчислений
|
0
|
|
|
|
|
3.6. отражение амортизационных
отчислений в учете
|
0
|
|
РД 6.3.6
|
|
|
4. проверка правильности отражения
в учете восстановления основных средств (ремонта, модернизации, реконструкции)
|
29.07.09 -
03.08.09
|
аудитор
|
|
|
|
4.1. документальное оформление
операций
|
0
|
|
|
|
|
4.2. способы проведения ремонта
|
0
|
|
|
|
|
4.3. правомерность отнесения
затрат по ремонту на себестоимость
|
0
|
|
РД 6.4.3
|
|
|
4.4. отражение операций по реконструкции
и модернизации в учете
|
0
|
|
РД 6.4.4
|
|
|
5. проверка правильности и эффективности
использования основных средств
|
04.08.09 -
10.08.09
|
аудитор
|
справка
|
|
|
5.1. наличие используемого оборудования
и его качественного состояния
|
0
|
|
|
|
|
5.2. наличие случаев бесхозяйственности
и нарушений в использовании основных средств
|
0
|
|
|
|
Данная программа
может быть скорректирована в зависимости от целей, а также в условиях
осуществления аудита по этапам.
При проверке
операций по учету основных средств аудитор методом опроса проводит тестирование
для оценки надежности системы внутреннего контроля
Приведем данные
тестирования при проведении аудита во ФГУП НИТИ Таблица 3.3.
Тест внутреннего контроля по операциям с основными
средствами (РД 6.1.1)
|
Содержание
|
Ответы
|
|
да
|
нет
|
Примечание
|
|
1. определены ли сроки
проведения инвентаризации основных средств в приказе по учетной политике
|
х
|
|
раздел 5 Положения
об учетной политике на 2009 год
|
|
2. инвентаризация проведена в
сроки, установленные организацией
|
х
|
|
приказ (в соответствии
с п.5.3 Положения об УП) № 333 от 25.10.2008
|
|
3. проводилась ли
инвентаризация в предыдущие периоды
|
х
|
|
год назад
|
|
4. отражены ли результаты
инвентаризации в отчете
|
х
|
|
|
|
5. назначены ли лица,
ответственные за сохранность основных средств в местах эксплуатации
|
х
|
|
|
|
6. заключены ли договоры о
полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность
|
х
|
|
|
|
7. использует ли организация
унифицированные формы первичных документов
|
х
|
|
|
|
8. разработан ли график
документооборота по учету основных средств
|
х
|
|
разработан в соответствии
с п.20.2.2 Положения об учетной политике
|
|
9. проводилась ли переоценка
основных средств
|
|
х
|
|
|
10. осуществляет ли главный
бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота
|
х
|
|
в соответствии с
п.20.2.1 Положения об учетной политике
|
|
11. застрахованы ли объекты
основных средств на случай пожара, стихийных бедствий
|
х
|
|
|
|
12. имеются ли инвентраные
карточки на бумажном носителе
|
х
|
|
|
|
13. сверяются ли данные
аналитического учета с регистрами синтетического учета
|
х
|
|
при составлении
годовой отчетности
|
|
14. утверждаются ли документы
на списание основных средств руководителем
|
х
|
|
|
|
15. использует ли организация
арендованные объекты основных средств
|
|
х
|
|
|
16. выбраны ли варианты
начисления амортизации основных средств
|
|
х
|
используется только
1 способ - линейный
|
|
17. выбран ли вариант учета
затрат на произведение ремонта объектов основных средств
|
|
х
|
затраты списываются
по фактическим расходам
|
|
18. имеет ли организация
филиалы, выделенные на отдельные балансы
|
|
х
|
Предприятие само является филиалом
|
Из данных
тестирования можно сделать вывод, что в отчетном периоде инвентаризация
проводилась, в учетной политике определены порядок инвентаризации отдельных объектов
и сроки, то в ходе аудиторской проверки нет необходимости в проведение выборочной
инвентаризации основных средств. Риск существенных объектов в данной организации
незначителен, т.к. существует внутренний контроль за операциями по учету
основных средств.
Для проверки
предоставлены используемые на предприятии документы для учета результатов
инвентаризации по основным средствам:
- ИНВ-1 –
«Инвентаризационная опись основных средств»
- ИНВ-10 – «Акт
инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»
- ИНВ-18 -
«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств».
Информационная
база, используемая аудитором при проверке основных средств, включает:
- основные
нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и
налогообложения операций с основными средствами
- приказ об учетной
политике предприятия;
- приказ об учетной
политике для целей налогообложения (в нашем случае на предприятии предыдущий и
данный пункт объединены в одно Положение об учетной политике);
- первичные
документы по отражению операций по основным средствам (ОС-1) «Акт о приеме-передаче
объекта основных средств (кроме зданий, сооружений», ОС-1а – «Акт о
приеме-передаче здания (сооружения), ОС-1б – «Акт о приеме-передаче групп
объектов основных средств (кроме зданий, сооружений», ОС-2 «Накладная на
внутреннее перемещение объектов основных средств», ОС-3 «Акт о приеме-сдаче
отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных
средств», ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных
средств» с приложением «Акта обследования объекта основных средств» и т.д.);
- регистры
синтетического и аналитического учета движения основных средств, используемые в
организации (в нашем случае регистры синтетического учета по счетам 01
«Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к
установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также оборотные ведомости
по счетам синтетического и аналитического учета, сальдовые ведомости);
- бухгалтерскую
отчетность (в нашем случае предоставлены годовые бухгалтерские балансы на
31.12.2007 и на 31.12.2008 с приложениями к балансу, пояснительные записки за
соответствующие периоды).
На любом участке
учета проверка начинается со знакомства с принципами организации бухгалтерского
учета и его особенностями. Они должны быть полностью раскрыты в соответствующих
разделах учетной политики. Для этого аудитор формирует таблицу разделов учетной
политики (см.табл.3.4.).
Таблица 3.4
Основные разделы учетной
политики по основным средствам
|
Элемент учетной политики
|
Варианты
----------------------------------------------
характеристика
действующей учетной политики во ФГУП НИТИ
|
Статья налогового
кодекса
|
|
1. Начисление амортизации по
амортизируемому имуществу начисляется методом
|
Линейный
Нелинейный
------------------------------------------------
В соответствии с п.20.4.1
Положения об учетной политике линейный метод
|
259 п.1
ПБУ 6/01 р.3 п.19
|
|
2. В отношении группы основных
средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или)
повышенной сменности, к основной норме амортизации
|
А) применять коэффициент 2
Б) не применять коэффициент 2
-----------------------------------------------
В соответствии с п.20.4.1
Положения об учетной политике применяется коэффициент 2
|
259 п.7
---------------
Утвержден по согласованию со
службами предприятия, ответственными за данные основные средства
|
|
3. По амортизируемым основным
средствам, являющимся предметом долгосрочного финансового лизинга, к основной
норме амортизации применять
|
А) специальный коэффициент 3
Б) специальный коэффициент 2
В) повышающий коэффициент не применяется
------------------------------------------------
В соответствии с п.20.4.1
Положения об учетной политике применяется коэффициент 3 за исключением основных
средств 1-3 амортизационной группы
|
259 п.8
|
|
4. По амортизируемым основным
средствам понижающий коэффициент
|
А) применяется
Б) не применяется
---------------------------------------------
На рассматриваемом
предприятии не применяется
|
259 п.10
|
|
5. При определении нормы
амортизации по амортизируемому имуществу она определяется
|
А) с учетом срока полезного
использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества
предыдущими собственниками
Б) без учета эксплуатации
данного имущества предыдущими собственниками
----------------------------------------------
На рассматриваемом
предприятии используется вариант А).
|
259 п.12
|
Целью аудиторской
проверки наличия и сохранности основных средств является подтверждение
реальности статей бухгалтерского учета.
В этом случае
аудитором проверяется правильность принятия актива к учету в качестве основного
средства и единовременное выполнение следующих условий:
- использование в
производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для
управленческих нужд организации;
- эксплуатация в
течение длительного времени, т.е. срока полезного использования
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
- последующая
перепродажа активов не предполагается;
- способность
приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Источниками
информации для аудитора являются договоры, акты приемки-сдачи (ОС-1),
инвентарные карточки. Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем
проверки документов по существу. Также аудитором проводится анализ договоров и
фактов их регистрации в уполномоченных органах в соответствии с действующим
законодательством. Кроме того, аудитор на основании первичных документов,
записей характеристики объектов в инвентарных карточках проверяет правильность
классификации и отнесения объекта к той или иной группе. Неправильное отнесение
объекта к отдельным группам приводит к искажению расчетов амортизации,
завышению в отдельных случаях себестоимости и, как правило, занижению прибыли.
С помощью процедуры
прослеживания проводится проверка соответствия:
- показателей форм
бухгалтерской отчетности по основным средствам;
- показателей
отчетности и Главной книги;
- показателей
Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.
При проверке
используются: «Бухгалтерский баланс» (ф.1), «Приложение к бухгалтерскому
балансу» (ф.5), регистры синтетического учета по счетам 01 «Основные средства»,
02 «Амортизация основных средств», регистры аналитического учета (см. Схему
2.).
Схема 2. Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности и регистров
бухгалтерского учета
Используя
аналитические процедуры, осуществляется сверка показателей отчетности по
основным средствам. Результаты проверки оформляются рабочими документами следующей
формы (см.табл.3.5.).
Таблица 3.5
Проверка показателей отчетных
форм по основным средствам (РД 6.1.6) во ФГУП НИТИ по балансу на 31.12.2008
|
№ формы
|
Показатель
|
Сумма
|
№ формы
|
Показатель
|
Сумма
|
Отклонение
|
|
|
|
|
тыс.руб.
|
|
|
тыс.руб.
|
Сумма
|
%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ 1
|
остаточная
стоимость основных средств на начало и конец года (стр.120 гр.3 и 4)
|
|
№ 5
|
первоначальная
стоимость основных средств
|
|
|
|
|
|
на начало года
|
171151
|
|
на начало года
|
177110
|
5959
|
3,48%
|
|
|
на конец года
|
164778
|
|
на конец года
|
170949
|
6171
|
3,75%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
№ 5
|
амортизация основных средств
|
|
|
|
|
|
|
|
|
на начало года
|
5959
|
|
|
|
|
|
|
|
на конец года
|
6171
|
|
|
Таким образом,
данные бухгалтерской отчетности и Главной книги соответствуют.
Результаты
выполнения процедур соответствия оформляются следующим образом (см.табл.3.6):
Таблица 3.6
Сверка показателей отчетности
(ф.№ 5) по разделу основных средств с Главной книгой (РД 6.1.6.1)
|
№ формы
|
Наименование
строки
|
сумма
|
шифр счета
|
наименование
счета
|
сумма
|
Отклонение
|
|
|
|
|
тыс.руб.
|
|
|
тыс.руб.
|
Сумма
|
%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5
|
Итого основных
средств на начало года
|
177110
|
01
|
сальдо счета на 01.01 отчетного года
|
177110
|
0
|
0%
|
|
5
|
Итого основных
средств на конец года
|
170949
|
01
|
сальдо счета на 31.12 отчетного года
|
170949
|
0
|
0%
|
|
5
|
Амортизация основных
средств на начало года
|
5959
|
02
|
сальдо счета на 01.01 отчетного года
|
5959
|
0
|
0%
|
|
5
|
амортизация основных
средств на конец года
|
6171
|
02
|
сальдо счета на 31.12 отчетного года
|
6171
|
0
|
0%
|
|
5
|
поступило (введено)
основных средств
|
657
|
01
|
сумма оборотов по Дт счета за отчетный период
|
657
|
0
|
0%
|
|
5
|
выбыло основных средств
|
1607
|
01
|
сумма оборотов по Кт счета за отчетный период
|
1607
|
0
|
0%
|
Дальнейшая проверка
проводится по результатам сверки данных Главной книги с показателями регистров
синтетического и аналитического учета. Сверяются данные инвентарных карточек с
регистрами синтетического учета основных средств. Аудитор может проверить
соответствие показателей движения основных средств по группам ф.№ 5 с данными
синтетического учета по оборотам счета 01 «Основные средства».
На данном этапе
аудитором проверяется правильность отражения операций в бухгалтерском учете.
На основании актов
ф.ОС-1, ОС-1а, ОС-1б и приложенных документов аудитором устанавливается
источник поступления основных средств и проверяется:
- правильность
формирования первоначальной стоимости объекта;
- порядок отражения
указанных операций на счетах бухгалтерского учета.
Аудитор проверяет
как отражаются затраты по объектам основных средств, а также корреспонденция
счетов бухгалтерского учета.
Одним из важных
вопросов аудита поступления основных средств является проверка соблюдения
действующего законодательства о налогах, в частности, налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль, налога на доходы физических лиц.
Если организация
приобрела основные средства за плату, аудитор проверяет правильность отражения
НДС на счетах бухгалтерского учета, возможности его вычета или включения в
первоначальную стоимость объекта.
Если в отчетном
периоде организация получила объекты основных средств по договору дарения
(безвозмездно), то при проверке аудитором учитывается, что в соответствии с п.8
ст.250 НК РФ (глава 25) стоимость такого имущества включается в состав
внереализационных доходов, датой признания дохода для целей налогообложения при
использовании метода начисления является дата подписания сторонами акта приема-передачи
имущества (ст.271 НК), при использовании кассового метода – дата поступления
имущества (ст.273 НК).
Также аудитором
проверяется, не относятся ли объекты к тем видам, которые не включаются в
налогооблагаемую базу согласно ст.251 НК, и правильность оценки доходов для
целей налогообложения.
При проверке
поступления основных средств особое внимание обращается на операции
приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции
оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме, с
указанием паспортных данных продавца. Порядок удержания налога на доходы
физического лица зависит от того, является ли физическое лицо резидентом или
нерезидентом.
Цель проверки
операций по выбытию основных средств - определение того, что:
- первоначальная
стоимость и сумма накопленной амортизации полностью и надлежащим образом
списаны со счетов их учета;
- финансовые
результаты (прибыль или убыток), образовавшиеся в результате этих операций,
правильно отражены в бухгалтерском учете.
При этом аудитором
выполняются следующие процедуры:
- анализируется
список объектов основных средств, выбывших в течение отчетного периода, с
указанием первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации на день
выбытия, причин выбытия, продажной цены, финансового результата от операции;
- проверяется
наличие соответствующего разрешения на операции по выбытию основных средств и
документального оформления;
- анализируется по
каждой операции выбытия правильность списания основных средств и финансового
результата.
В ходе проверки
устанавливается причина выбытия и законность операции. Для этого используются:
договоры на продажу основных средств, акты на списание, акты приема-передачи
основных средств, данные аналитического учета. При этом особое внимание уделяется
правилам заполнения первичных документов (полнота заполнения реквизитов, наличие
мотивированных заключений комиссии, подписи всех членов комиссии, утверждение
документов руководителем организации).
Также при проверке
аудитором устанавливается правильность исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость и налога на прибыль. При проверке операций по реализации
основных средств и их передаче по договору дарения аудитором проверяется
оформление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж (ст.169 НК).
Основными
источниками информации для аудита операций по учету основных средств являются:
1. Юридическая
документация:
-
свидетельство на право собственности объекта
недвижимости, земельного участка,
-
договора поставки, купли-продажи, текущей аренды, финансового
лизинга.
2. Первичные
учётные документы:
-
акт о приёме-передачи основных средств, кроме зданий и
сооружений (ОС-1),
-
акт о приёме-передачи зданий и сооружений (ОС-1а),
-
акт о приёме-передачи группы основных средств (ОС-1б),
-
накладная на внутреннее перемещение объектов основных
средств (ОС-2),
-
акт о приёме-сдачи отремонтированных, реконструированных,
модернизированных объектов основных средств (ОС-3),
-
акт о списании объекта основных средств, кроме
автотранспортных (ОС-4),
-
акт о списании автотранспортных средств (ОС-4),
-
акт о списании групп объектов основных средств (ОС-4б),
-
акт о приёмке оборудования (ОС-14),
-
акт приёмки-передачи оборудования в монтаж (ОС-15),
-
акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16),
-
акт о приёмке выполненных работ (КС-2),
-
справка о стоимости выполненных работ, затрат (КС-3),
-
акт о приёмке законченного строительством объекта
(КС-11),
-
акт приёмки законченного строительством объекта
приёмочной комиссии (КС-14).
3. Регистры учёта:
-
инвентарная карточка учёта объекта основных средств (ОС-6),
-
инвентарная карточка группового учёта объектов основных
средств (ОС-6а),
-
инвентарная книга учёта объектов основных средств
(ОС-6б),
-
расчёт начисления амортизации;
-
Карточки и анализ счетов 01, 02, 03, 07,08;
-
Оборотно-сальдовая ведомость.
4. Бухгалтерская
отчётность:
-
ф.№1 «Бухгалтерский баланс» (строки 120 «Основные
средства», 130 «Незавершенное строительство»», 135 «Доходные вложения в
материальные ценности»);
-
ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (строки 090 «Прочие
доходы», 100 «Прочие расходы», 140 «Прибыль до налогообложения»);
-
ф. № 5 «Приложения к балансу» (Раздел «Основные
средства»).
К основным
нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:
ü
Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);
ü
Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;
ü
Не за всеми ОС закреплены материально-ответственные лица;
ü
Неправильное формирование первоначальной стоимости;
ü
При покупке ОС у физического лица не удерживается НДФЛ;
ü
Неправильное начисление амортизации;
ü
Некорректная корреспонденция счетов.
Государственные унитарные предприятия занимают особое
место в ряду коммерческих организаций. Предприятие в ГК РФ рассматривается как
объект гражданских прав (ст. 132). В этом смысле предприятием признается
имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской
деятельности. Оно может быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других
сделок, связанных с установлением и прекращением вещных прав. Особенность
унитарного предприятия заключается в том, что его собственником является
государство или муниципальное образование. Предприятия, осуществляющие
коммерческую деятельность и созданные в целях управления обособленным имущественным
комплексом либо государства, либо муниципального образования, соответственно
называются либо государственным унитарным предприятием (ГУП), либо муниципальным
унитарным предприятием (МУП).
Проверка эффективности использования имущества,
переданного в хозяйственное ведение ФГУП НИТИ
Исходная информация:
- первичные акты ОС-1, ОС-4, ОС-6, товарно-транспортные
накладные, счета-фактуры и др.;
- бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и
убытках (форма N 2);
- оборотно-сальдовая ведомость;
- устав предприятия;
- договоры;
- распорядительная документация;
- справка о наличии земельных участков;
- справка о наличии акций или долей в других
организациях;
- расшифровка кредитов и займов с предоставлением
кредитных договоров и договоров займа, а также документов, подтверждающих их
целевое использование;
- акты инвентаризации имущества;
- справка о доходах по аренде (учитываются площади,
арендуемые самим предприятием, и площади, сдаваемые в аренду сторонним
организациям);
- учетная политика организации;
- справки о количестве, марке, годе выпуска
автотранспорта, находящегося на балансе предприятия, а также взятого в аренду,
количестве израсходованного горючего на каждую единицу ежемесячно;
- нормы расхода топлива;
- план-график ремонта автотранспортных средств.
Результаты проверки позволяют сделать вывод о
рациональном использовании недвижимого имущества, а также о соблюдении
принципов финансового менеджмента в части сохранности недвижимого имущества,
переданного собственником в управление. Несоответствие характера использования
недвижимого имущества уставным целям является фактором, подтверждающим
необходимость реорганизации предприятия. Нарушение нормативных сроков
проведения ремонта помещений или зданий или выделение незначительных средств на
указанные расходы свидетельствует о небрежном, а возможно, о халатном отношении
к вверенному недвижимому имуществу, что может привести к невозможности его
дальнейшей эксплуатации или к прямым государственным потерям. Если выявленные
факты являются следствием неразумного поведения руководителя, то в соответствии
с ГК РФ ему могут быть предъявлены иски по возмещению нанесенного данными
действиями ущерба. Таким образом, при проведении внутреннего контроля
достигается цель по генерированию информации для реализации мер по
предотвращению утраты государственной собственности.
Контроль соблюдения финансовой дисциплины при
эксплуатации основных средств включает следующие направления:
1. Анализ движения основных средств предполагает
определение величины изменений остаточной стоимости по данным бухгалтерского
баланса.
2. Факторный анализ уменьшения стоимости основных фондов
позволяет определить, за счет чего произошло снижение:
- начисленной амортизации (руб.);
- выбытия основных средств (руб.);
- переоценки.
3. Факторный анализ увеличения стоимости основных фондов
показывает источники возрастания стоимости:
- за счет приобретения основных средств;
- за счет их безвозмездного получения;
- за счет переоценки.
В процессе производственной
деятельности предприятия большое значение имеют основные средства. Усиливается
их влияние как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на
качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что
основные средства становятся для многих организаций весьма существенным
объектом аудита. Предлагаем вам ознакомиться с основными этапами аудита
основных средств и рассмотреть ошибки, выявленные проверяющими лицами.
На современном
этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы, в
частности, это:
·
классификация основных средств;
·
эффективность использования;
·
обоснованность консервации;
Для детальной
проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти
определенную последовательность процедур.
1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении
аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их
хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены
отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.
2. Произвести
проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для
этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров
аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств,
ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские
процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в
Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Результаты проверки
правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому
имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур:
проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления
амортизации основных средств.
3. Осуществить
проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные
документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами
основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные
учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся
в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации
4. На основании
данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность
зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной
стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому
учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить
соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01
и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в
первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров
синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во
внеоборотные активы».
5. Отследить
правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и
налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной
политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по
группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования
объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского
учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в
бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает
ряд задач:
·
осуществление анализа объектов амортизации;
·
проверка правильности расчета норм
амортизационных отчислений;
·
анализ отражения в бухгалтерском учете
амортизационных отчислений;
·
проведение оценки амортизационной политики,
осуществляемой субъектом хозяйствования.
В первую очередь отслеживается состав
основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета
норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность
определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том,
что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и
учетной политике организации.
6. Проверить
порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках
заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных
средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи,
списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или
стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в
уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено
экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты
капитальных вложений.
При изучении
договора купли-продажи целесообразно:
·
проверить, соблюдена ли простая письменная
форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а
также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих
печатей и подписей;
·
проанализировать условия договора в части
разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а
также условия договора о моменте перехода права собственности.
|
Наиболее часто применяемые формы
договоров:
1) купли-продажи (в том числе договор поставки);
2) мены;
3) договор подряда.
|
В ходе экспертизы
договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении
цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика.
Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения,
поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться
их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве
вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная
между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору
следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную
стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения,
справки организаций-изготовителей и др.
Обратите внимание:
период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия
объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее
аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы,
проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов,
свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.
7. Осуществить
анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в
проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в
части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей,
сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и
бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации,
полнота и правильность отражения ее в учете.
При оценке
сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие
моменты:
·
имеется ли приказ о назначении материально
ответственных лиц за сохранность основных средств;
·
заключены ли договоры о полной
индивидуальной материальной ответственности;
·
организована ли материальная
ответственность в отношении арендованных основных средств;
·
установлены ли в помещениях
пожарно-охранные сигнализации;
·
имеется ли приказ о назначении постоянно
действующей инвентаризационной комиссии;
·
закреплен ли в учетной политике план
проведения инвентаризаций основных средств;
·
проводятся ли инвентаризации основных
средств при смене материально ответственного лица.
В процессе работы
аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств.
Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов
инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а
также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору
необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить
правильность их отражения в учете.
При этом
проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету,
регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения
инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев,
когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая
достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может
использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися
в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за
процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре
основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие
в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.
Виды аудита
Аудит основных средств, также как и любой другой аудит, подразделяется на
внешний и
внутренний.
Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.
Внутренний аудит можно рассматривать как систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия. Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение предприятия и подчиняется руководителю предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки. Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования. В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности. Исходя из зарубежного опыта, внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций фирмы, компании и т. д., в том числе и своей деятельности. Они поставляют своей главной конторе, осуществляющей управление, результаты анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о деятельности проверяемой ими организации. Внутренние аудиторы работают как в государственном, так и частном секторе. Задача внутреннего аудита – помочь соответствующим работникам выполнять свои обязанности настолько квалифицированно и эффективно, насколько это возможно. Внутренний аудитор проверяет бухгалтерскую информацию и ее достоверность. Внутренние аудиторы отчитываются перед вышестоящим руководством и обычно имеют прямые связи с аудиторским комитетом, правлением директоров и другими управленческими подразделениями.
На предприятии ФГУП
НИТИ проводился внутренний аудит. При проведении аудиторской проверки основных
средств, аудитор особенно внимательно проанализировал ту область учёта, которая
по его мнению, связана с повышенным риском :- неправильно начислена ежемесячная
амортизация. При выполнении аудиторской процедуры проверки основных средств
аудитор на практике акцентирует своё внимание на следующем вопросе:
1.Соответствие используемых норм амортизации объектов основных средств принципу
преемственности применения учётной политики, а также сроку службы объектов и
требованиям нормативных документов.
2.Качестве
забалансового учёта амортизации по отдельным категориям основных средств.
|
Аудиторские
процедуры
|
Замечания
аудитора
|
Рабочие документы
аудитора
|
|
Проверка
правильности классификации основных средств по принадлежности и характеру
|
ПБУ 6/01 п.18
|
1.ОС-1,2.
3.Классификация основных средств, включаемых в
амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства Российской
Федерации от 01.01.2002 N 1 (в ред. От 18.11.2006г.)
|
Вопросы
проверки операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям
аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Выполняя
процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
· Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета,
соответствует положениям нормативных актов?
· Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли,
соответствует положениям нормативных актов?
Порядок
проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств, как нам
представляется, включает ряд последовательных этапов.
Проверка правильности применения способов начисления
амортизации
При
проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных
актов о порядке применения способов начисления амортизации основных средств для
целей бухгалтерского и налогового учета.
Для
целей бухгалтерского учета, согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации
объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих
способов:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При
проверке необходимо установить соответствует ли фактический способ начисления
амортизации для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной
политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку,
утвержденному в нормативных актах.
При
проверке достоверности расчета сумм амортизации необходимо выборочным методом
проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных
отчислений.
Для
целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения существует
два метода начисления амортизации основных средств:
· линейный;
· нелинейный.
Обратите
внимание: Федеральным законом от 22.07.2008
N 158-ФЗ в НК РФ с 1 января 2009 г. в ст. 258, 259 и 322 изложены в новой
редакции. Глава 25 дополнена ст. 259.1-259.3.
Вне
зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации
применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в
восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию
соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества
независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод
начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для
целей налогообложения.
Изменение
метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового
периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный
метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
Амортизация
начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при
применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому
объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления
амортизации.
Линейный
метод. С 1 января 2009 г. порядок расчета сумм амортизации при
применении линейного метода начисления амортизации регулируется ст. 259.1 НК
РФ.
Сумма
начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого
имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной)
стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
Норма
амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по
формуле:
|
1
|
|
|
|
К=
|
---------
|
х 100%
|
,
|
|
n
|
|
|
где K - норма амортизации в процентах к
первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования
данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета
сокращения (увеличения) срока в соответствии с абзацем вторым пункта 13 статьи
258).
Нелинейный
метод. Согласно ст. 259.2 НК РФ, начиная с 1 января 2009 г. амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении
нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого
имущества при применении линейного метода начисления амортизации.
Проверка правильности применения повышающих (понижающих)
коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета
При
проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных
актов о порядке применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме
амортизации для целей налогового учета.
С 1
января 2009 г. порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме
амортизации для целей налогового учета регулируется положениями ст. 259.3 НК
РФ.
Допускается
начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей
статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в
учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Использование
пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в
течение всего налогового периода.
Проверка правильности начисления амортизационной премии
для целей налогового учета
При
проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных
актов о порядке начисления амортизационной премии для целей налогового учета.
С 1
января 2006 г. организации получили право в целях налогообложения прибыли
единовременно списывать на расходы до 10% суммы произведенных капитальных вложений
(так называемая амортизационная премия).
Налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы
на капитальные вложения в размере не более 10% расходов, понесенных в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,
частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 258 НК РФ).
Амортизационная
премия списывается на расходы в месяце, следующем за месяцем ввода основного
средства в эксплуатацию.
В этом
месяце в расходы включается и амортизационная премия, и первая сумма
амортизации по данному основному средству. При этом амортизация начисляется на
стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных
расходов.
Поскольку
в ПБУ 6/01 начисление данных расходов в бухгалтерском учете не предусмотрено,
расхождения приводят к возникновению налогооблагаемых временных разниц (п. 12
ПБУ 18/02). Налогооблагаемые временные разницы, в свою очередь, приводят к образованию
отложенных налоговых обязательств (ОНО) (п. 14 ПБУ 18/02), которые должны быть
отражены в текущем бухгалтерском учете (кредит счета 77).
Контроль соблюдения финансовой дисциплины при
эксплуатации основных средств во ФГУП НИТИ им. А.П. Александрова включает
следующие направления: 1. анализ движения основных средств предполагает
определение величины изменений остаточной стоимости по данным бухгалтерского
баланса; 2. факторный анализ уменьшения стоимости основных фондов позволяет
определить, за счет чего произошло снижение; 3. факторный анализ увеличения
стоимости основных фондов показывает источники возрастания стоимости.
Порядок проведения аудита операций по поступлению
основных средств во ФГУП НИТИ им. А.П. Александрова включает ряд
последовательных этапов:
1.
Проверка
договоров на приобретение основных средств
2.
Проверка
соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
3.
Проверка
операций по приобретению основных средств за плату
Для проверки
предоставлены используемые на предприятии документы для учета результатов
инвентаризации по основным средствам:
- ИНВ-1 –
«Инвентаризационная опись основных средств»
- ИНВ-10 – «Акт
инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств»
- ИНВ-18 -
«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств».
Из данных
тестирования можно сделать вывод, что в отчетном периоде инвентаризация на
предприятии проводилась, в учетной политике определены порядок инвентаризации
отдельных объектов и сроки, то в ходе аудиторской проверки нет необходимости в
проведение выборочной инвентаризации основных средств.
Аудиторская
проверка показала, что учет основных средств на предприятии ФГУП НИТИ им. А.П.
Александрова ведется в соответствии с действующим законодательством.
Унитарным предприятием признается коммерческая
организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за
ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только
государственные и муниципальные предприятия. В соответствии со ст. 113
Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) имущество государственного
или муниципального унитарного предприятия находится в государственной или
муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления.
Федеральное Государственное Унитарное Предприятие НИТИ
им. Александрова несет ответственность по своим обязательствам всем
принадлежащим ему имуществом, но не несет ответственность по обязательствам
собственника его имущества (субъекта Российской Федерации).
Субъект Российской Федерации не несет ответственность по
обязательствам ФГУП НИТИ, за исключением случаев, если несостоятельность
(банкротство) предприятия вызвана собственником его имущества. В указанных
случаях на собственника при недостаточности имущества ФГУП НИТИ может быть
возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Субъект Российской Федерации несет субсидиарную
ответственность по обязательствам ФГУП НИТИ при недостаточности его имущества.
Статьей 295 ГК РФ установлены права собственника в
отношении имущества, находящегося в хозяйственном ведении. В частности,
определено, что ФГУП НИТИ не имеет права продавать принадлежащее ему на праве
хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду или иным
способом распоряжаться этим имуществом без согласия собственника, и
установлено, что собственник имеет право на получение части прибыли от
использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.
Федеральным законом установлено, что ФГУП НИТИ
перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его
распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей.
ФГУП НИТИ принимает объект к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств, если он предназначен для использования в
деятельности, направленной на достижение целей создания данной организации (в
т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой
организации. Сроком полезного использования является период, в течение которого
использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход)
организации.
К основным средствам ФГУП НИТИ относятся: здания,
сооружения, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы
и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,
производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. В составе основных
средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств.
Согласно учетной политике ФГУП НИТИ активы, стоимостью в
пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более
20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения
сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации
организован надлежащий контроль за их движением.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по
первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных
за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение,
сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и
иных возмещаемых налогов.
При этом существует ряд проблем, которые необходимо
пересмотреть.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и
изготовление основных средств являются:
·
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику
(продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в
состояние, пригодное для использования;
·
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ
по договору строительного подряда и иным договорам;
·
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и
консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
·
таможенные пошлины и таможенные сборы;
·
невозмещаемые налоги, государственная пошлина,
уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
·
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации,
через которую приобретен объект основных средств;
·
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств.
Амортизируемое имущество, полученное ФГУП НИТИ от
собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или
хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в
порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого
имущества (п. 2 ст. 256 НК РФ):
1. Имущество бюджетных организаций, за исключением
имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской
деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
2. Имущество некоммерческих организаций, полученное в
качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых
поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности.
Среди услуг,
оказываемых ФГУП НИТИ, можно выделить:
− Оказание автотранспортных услуг;
− Осуществление ремонта автотранспортных средств;
− Услуги по стоянке автомобилей;
− Услуги столовой;
− Услуги парикмахерской.
На основе анализа
деятельности организации можно говорить о том, что основными услугами,
оказываемыми ФГУП НИТИ являются автотранспортные услуги, услуги по ремонту
автомобилей, т.е. предприятие не испытывает дефицит в клиентах, для которых необходимы
данные виды услуг.
Маркетинговый
анализ автотранспортных услуг г. Санкт-Петербург позволяет сделать вывод о
хороших перспективах организации в развитии коммерческой деятельности. Основным
сегментом, на котором ФГУП НИТИ следует сфокусировать усилия, является оказание
услуг государственным организациям, не имеющим автотранспортных подразделений,
способных удовлетворить их потребности в перевозках в полном объеме. Сам рынок
является конкурентным, что требует использования рыночных методов привлечения и
удержания клиентов. В целом рынок характеризуется быстрыми темпами роста,
хорошими перспективами развития.
Значительный объем
автомобилей, эксплуатируемых ФГУП НИТИ, определил целесообразность создания
своей ремонтной базы. В настоящее время ремонт автомобилей осуществляется на 3
ремонтных площадках:
− ул. Обручева, 42;
− пер.Декабристов, 6/11;
− Синопская набережная, 49 – специализированная мастерская по ремонту автомобилей
иностранного производства.
В своих мастерских
организация выполняет все виды ремонтных работ. Данные работы могут выполняться
как для автомобилей отечественного, так и иностранного производства. При этом
работы выполняются с использованием запасных частей со склада ФГУП НИТИ.
Поэтому организации целесообразно закладывать дополнительные объемы закупки
запасных частей для оказания услуг по ремонту автомобилей сторонних заказчиков.
Оказание комплексных услуг по ремонту может являться одним из конкурентных преимуществ
организации.
В такой ситуации
основной стратегией развития должно стать расширение деятельности по
пассажирским и грузоперевозкам, а также расширение сети ремонтных мастерских.
Руководству организации следует уделить внимание привлечению сторонних клиентов
по представленным выше услугам.
Для повышения
эффективности деятельности организации руководству организации важно
активизировать работу по разработке стратегии развития организации. Данный документ
должен предусматривать активное использование как конкурентных, так и административных
механизмов привлечения заказчиков.
Результатом
недостаточного внимания руководства к современным методам управления стала
существующая организационная структура. Анализ системы управления организацией
позволяет сделать вывод, что существующая в настоящее время организационная
структура не отвечает требованиям экономической ситуации и не позволяет
осуществлять эффективное управление предприятием.
Среди недостатков
организационной структуры можно выделить дублирование отдельных функций
(например, правовая работа) и, наоборот, невыполнение других (например, поиск и
привлечение клиентов). В такой ситуации необходим коренной пересмотр системы
управления, особенно финансово-экономического блока. Без проведения подобной
работы организация будет систематически сталкиваться с проблемами в управлении,
особенно при реализации стратегии расширения коммерческой деятельности.
В целях осуществления внутреннего контроля в ФГУП НИТИ
усиленное внимание уделяется соблюдению требований нормативных актов, что
обусловлено двумя причинами. Первая заключается в том, что соблюдение
руководителем унитарного предприятия правоустанавливающих документов,
регламентирующих его деятельность, является основополагающим фактором,
определяющим эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
тем самым полезность его функционирования для экономики государства. Вторая
причина заключается в том, что в настоящее время проводится реформа института
унитарных предприятий, в результате которой значительное число их должно быть
преобразовано в другие организационно-правовые формы или, другими словами,
приватизировано. В связи с этим система внутреннего контроля должна выявлять
вопросы, подлежащие наиболее пристальному вниманию в процессе реорганизации, с
тем, чтобы не допустить расхищения или безнаказанной утраты государственного
имущества. Наряду с проверкой достоверности финансовой отчетности унитарного
предприятия целью внутреннего контроля является соблюдение руководителем
предприятия при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности действующего
законодательства Российской Федерации, а также надлежащего и своевременного
исполнения руководителем своих обязанностей и соблюдения ограничений, связанных
с замещением должности руководителя федерального государственного унитарного
предприятия.
1.
Конституция Российской Федерации, принята всенародным
голосованием 12.12.1993.
2.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая),
принят Государственной Думой РФ 16.07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ
от 31.07.1998.
3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая),
принят Государственной Думой РФ 19.07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ
от 05.08.2000.
4.
Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N 129-ФЗ от
21.11.1996 принят Государственной Думой РФ 23.02.1996
5.
Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N
119-ФЗ от 07.08.2001 принят Государственной Думой РФ 13.07.2001.
6.
Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» N 208-ФЗ
от 26.12.1995 принят Государственной Думой РФ 24.11.1995.
7.
Федеральный закон РФ «Об обществах с ограниченной
ответственностью» N 14-ФЗ от 08.02.1998 принят Государственной Думой РФ
14.01.1998.
8.
Федеральный закон РФ «О бюджетной классификации
Российской Федерации» N 115-ФЗ от 15.08.1996 принят Государственной Думой РФ
07.06.1996.
9. Федеральный закон РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним» N 122–ФЗ от 21.07.1997 принят Государственной Думой
РФ 17.06.1997.
10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ № 34н от 29.07.98
г.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/08), утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.11.2008.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров
(контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/08), утв. приказом Минфина РФ
№ 116 от 24.10.2008
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06), утв.
приказом Минфина РФ №154н от 27.11.2006.
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утв. приказом Минфина РФ №
44н от 09.06.2001.
15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»
(ПБУ 6/01), утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001.
16. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» (ПБУ 7/98), утв. приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.1998.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты
хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утв. приказом Минфина РФ № 96н от
28.11.2001.
18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99), утв. приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.1999.
19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
(ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999.
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных
сторонах» (ПБУ 11/08), утв. приказом Минфина РФ № 48н от 29.04.2008.
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по
сегментам» (ПБУ 12/00), утв. приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000.
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной
помощи» (ПБУ 13/00), утв. приказом Минфина РФ № 92н от 16.10.2000.
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных
активов» (ПБУ 14/07), утв. приказом Минфина РФ № 153н от 27.12.2007.
24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по
займам и кредитам» (ПБУ 15/08), утв. приказом Минфина РФ № 107н от 06.10.2008.
25. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по
прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. приказом Минфина РФ № 66 н от 02.07.2002.
26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ
17/02), утв. приказом Минфина РФ № 115н от 19.11.2002.
27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по
налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002.
28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых
вложений» (ПБУ 19/02), утв. приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.2002.
29. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии
в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. приказом Минфина РФ № 105н от
24.11.2003.
30. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных
инвестиций, утв. Письмом Минфина РФ № 160 от 30.12.1993.
31. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ №
2-П от 03.10.2002.
32. Положение по бухгалтерскому учету “Изменения
оценочных значений “(ПБУ 21/2008) к приказу Минфина РФ №106н от 06.10.2008.
33. Суйц В.П. учебник “Аудит” Высшее образование, 2007-398с.
34. Правила
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением
Правительства № 514 от26.05.2009г.
35. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности, указания о порядке составления
и предоставления бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ № 67н от
22.07.2003( в ред.Приказа Минфина РФ от 18.09.2006г. №115н)
36. Методические указания по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н
37. Методические указания по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ № 119н от
28.12.2001( в ред. от 26.03.2007г.)
38. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утв. приказом Минфина РФ №135н от 31.12.2004г.
39. Методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ № 68н
от 29.08.2001г.
40. Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог
на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные
приказом Министерства РФ по налогам и сборам № 04-02-05/1/34 от 30.04.2004г.
41. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов
РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов №38н от 07.05.2003г. и №115н от
18.09.2006г.)
42. Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина РФ № 25н от
10.02.2006.
43. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и
месячной бюджетной отчетности, утв. приказом Минфина РФ № 5н от 21.01.2005( в
ред. Приказа Минфина РФ от 11.11.2005г. № 137н)
44. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решением
Совета Директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993.
45. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 (в ред. От
18.11.2006г.)
46. Астахов В.П.
Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств. - Изд. 4-е, доп. - Ростов
н/Д, издательский центр «Март», 2007. – 340 с.
47. Волошин Д.А. «Основные средства по-новому // Главбух. - 2006.- №10. С.
25-30.
48.
Шубина Т.В. Аудит
государственных унитарных предприятий // Аудиторские ведомости. – 2006. - N 6. –
С. 35-38.
49.
Палий В.Ф.,
“Управленческий учёт издержек и доходов” (с элемент. Финн. Учёта) Изд. Инфра-М,
Москва 2008г.,288с.
50.
Бычкова С.М.,
Итыгилова Е.Ю. “Внутрифирменные стандарты аудита”/Под. Ред. С.М. Бычковой-М;
изд-во “Бух. Учёт “,2007г.
-544с.