Репетиторские услуги и помощь студентам!
Помощь в написании студенческих учебных работ любого уровня сложности

Тема: ОСНОВЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ

Вид работы:

Отчет по практике по теме: ОСНОВЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ
Предмет:

Другое
Когда добавили:

21.03.2012 10:20:15
Тип файлов:

MS WORD
Проверка на вирусы:

Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

Полный текст:

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ. 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ 6

1.1. Нормативное регулирование учета и аудита финансовых результатов в РФ.. 6

1.2. Теоретические основы проведения аудиторской проверки финансовых результатов 16

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г ». 30

2.1. Оценка бизнеса ООО «Г ». 30

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета финансовых результатов в ООО «Г ». 34

2.3. Определение аудиторского риска и расчет существенности аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г ». 36

2.4. Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г ». 39

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г ». 41

3.1. Проверка системы внутреннего контроля учета финансовых результатов в ООО «Г » 41

3.2. Проверка системы бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Г » 43

4. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г ». 50

4.1. Составление рабочих документов аудитора и сбор аудиторских доказательств 50

4.2. Подготовка отчета аудитора и оформление аудиторского заключения. 53

5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г ». 58

5.1. Совершенствование системы внутреннего контроля. 58

5.2. Способы снижения аудиторского риска. 59

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 63

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК.. 65

ПРИЛОЖЕНИЕ. 68

ВВЕДЕНИЕ

В новых условиях независимо от формы хозяйствования существенно возрастает заинтересованность предприятий в высоких финансовых результатах своей деятельности. Финансовый результат может выступать в форме прибыли (дохода) или убытка, полученных от различных хозяйственных операций. Соизмерение результатов и затрат и получение прибыли (дохода), которая отражает итоги производственно-финансовой деятельности предприятия.

Показатели прибыли является основным для оценки достигнутых результатов деятельности и ее эффективности, для образования фондов экономического стимулирования.

Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в форме прибыли. Прибыль - важнейший показатель, характеризующий деятельность всего коллектива предприятия.

На предприятиях прибыль образуется главным образом в процессе реализации продукции как разница между выручкой от реализации продукции и полной фактической себестоимостью данной реализованной продукции и суммой НДС. Следовательно, в основе деятельности предприятия лежит прибыль. Она выполняет две важнейшие функции: [1]

1) характеризует конечные финансовые результаты деятельности предприятия, размер его денежных накоплений. Величина прибыли зависит от: объема реализованной продукции, от качества продукции (поощрительные надбавки), от рационального и эффективного использования основных фондов материальных и трудовых ресурсов (снижение себестоимости), от качества работы предприятия (выполнение обязательств перед поставщиками, покупателями, банками);

2) прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие предприятия, а платежи в бюджет из прибыли - важнейшим элементом доходов государственного бюджета.

Это значит, что доходы предприятия должны удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности государства на финансирование общественных фондов потребления, развитие науки, здравоохранения, образования, обороны страны.

Используется прибыль через заранее установленные ставки, благодаря чему и возникают финансовые отношения предприятия:

Ø с бюджетом;

Ø с учредителями.

В современных условиях значительно усилилась стимулирующая роль прибыли (дохода), возросло ее значение как критерия оценки деятельности всего коллектива предприятия.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике.

В России попытки создать институт аудита предпринимались и ранее, в 1889,1912 и 1918гг, но все они закончились провалом.

Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году и в настоящее время они организованы во многих крупных городах России. [2]

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по проведению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг с целью установления достоверности этой отчетности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

В процессе аудита хозяйственных операций проверяется их достоверность, законность и хозяйственная необходимость на основание документов, в которых они нашли отражение.

Аудит проводится по форме документов и содержанию, встречной проверкой, взаимной проверкой операций и документов, аналитическими и логическими приемами.

Аудит не заменяет функций государственного финансового контроля за работой предприятий, учреждений и организаций.

Целью данной работы является рассмотреть методологические основы проведения аудиторской проверки правильности формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности в ООО «Г ».

Исходя из поставленной цели основными задачами работы являются:

Ø исследование теоретических и методологических основ аудита финансовых результатов в организации,

Ø исследование современного состояния контроля формирования финансовых результатов в исследуемой организации,

Ø предложение путей совершенствования контроля финансовых результатов в исследуемой организации.

Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В работе используются экономико-статистические, монографический методы.

Теоретическую и методологическую основу исследований составляют труды ученых- экономистов в области отечественной и зарубежной теории и практики, постановления Правительства РФ. Использовались нормативно-правовые документы и научно-практическая информация по теме исследования. При написании данной работы будут использованы материалы периодической печати, учебные пособия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ РФ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

1.1. Нормативное регулирование учета и аудита финансовых результатов в РФ

Основной принцип отечественного бухгалтерского учета - это нормативное, законодательное регулирование бухгалтерской практики.

Статьей 71 Конституции РФ устанавливается, что бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. регулирование практики бухгалтерского учета в России осуществляется на уровне федерального законодательства. Бухгалтерское законодательство как комплекс правовых норм, регулирующих отношения в области практики бухгалтерского учета, определяется ст.3 Закона РФ от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которой законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ. [3]

Все решения в области бухгалтерского учета, т.е. вопросы методики бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, проблемы бухгалтерской методологии, в нашей стране носят в первую очередь юридический характер. Отсюда возникающие на практике трудности в соотношении бухгалтерского и налогового учета также должны решаться в рамках правил трактовки предписаний нормативных актов.

Это общее правило распространяется и на соотношение понятий "продажи", относящееся к области бухгалтерского законодательства, и "реализация", устанавливаемое налоговым законодательством.

Порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций по продаже товаров (работ, услуг) регулируется нормами трех отраслей законодательства: гражданского, бухгалтерского и налогового. При этом предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую, так и на налоговую их трактовку.

Согласно п.5 ПБУ 9/99 и п.5 ПБУ 10/99 доходами и расходами по обычным видам деятельности являются доходы и расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг. В п.4 ПБУ 9/99 и п.4 ПБУ 10/99 указывается, что остальные доходы и расходы являются прочими поступлениями и прочими расходами соответственно. [4]

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п.4 ПБУ 9/99).[5] Такое же правило применяется и к расходам.

Министерство финансов Российской Федерации приказом от 30.03.01 N 27н утвердило изменения и дополнения к Положениям по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99).

Изменения и дополнения введены в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г.

Изменения и дополнения, внесенные в учет доходов и расходов, можно классифицировать следующим образом:

1) уточнение порядка признания некоторых доходов и расходов;

2) изменение состава внереализационных доходов и расходов;

3) уточнение состава операционных расходов.

Уточнение порядка признания некоторых доходов и расходов. В п.5 ПБУ 9/99 и п.5 ПБУ 10/99 указан перечень видов деятельности, по которым уточняется порядок признания доходов и расходов:[6]

Ø предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

Ø предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Ø участие в уставных капиталах других организаций.

Ø В п.5 ПБУ 9/99 сказано, что доходы, получаемые от вышеперечисленных видов деятельности, являются:

Ø доходами от обычных видов деятельности, если эти виды деятельности являются предметом деятельности организации;

Ø прочими поступлениями, если эти виды деятельности не являются предметом деятельности организации.

Согласно п.4 ПБУ 9/99 к прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

В соответствии с п.3 ст.38 НК РФ товаром для целей Налогового кодекса РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. При этом согласно п.2 ст.38 НК РФ под имуществом в Налоговом кодексе РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящиеся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ. [7]

Здесь следует определить, насколько используемое бухгалтерским законодательством понятие "продажи" соотносится с термином "реализация", которым оперирует налоговое законодательство.

Специального определения понятия "продажи" бухгалтерское законодательство не содержит.[8] Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, к счету 90 "Продажи".[9]

Согласно данной инструкции счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Определение термина "продажи" инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

В налоговом законодательстве определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. [10]

Рассмотрим вопросы соотношения бухгалтерской и налоговой трактовки операций купли-продажи товаров, т.е. вещного имущества организации.

В Гражданском кодексе РФ налоговому понятию реализации товаров и бухгалтерскому - продажи товаров - соответствуют сделки, предполагающие факт перехода права собственности на вещное имущество от одной стороны договора к другой. Наиболее характерными примерами таких хозяйственных операций выступают сделки купли-продажи и мены. [11]

В соответствии с п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно п.1 ст.567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Как устанавливается ст.567 ГК РФ, к договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит специальным правилам Гражданского кодекса РФ о меновых сделках и существу мены. [12]

Содержание норм гражданского законодательства, определяющих бухгалтерскую и налоговую трактовку сделок купли-продажи, может быть представлено в виде схемы 1.

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Гражданское законодательство |

| (Гражданский кодекс Российской Федерации) |

| Устанавливает нормы, определяющие момент перехода |

| права собственности на реализуемые по гражданско-правовым |

| сделкам товары |

————————————————————————————————————

| |

————————————————————————— ———————————————————————————————————————

|В общем случае (если иное| |В случае, если договором определен от-|

|прямо не установлено в| |личный от общего момент перехода права|

|договоре или законом) мо-| |собственности на товар или нормами за-|

|ментом перехода права| |конодательства поотношению к конкрет-|

|собственности на товар| |ным видам сделок определяется специаль-|

|признается его передача| |ное правило о моменте перехода права|

|покупателю, т.е. непос-| |собственности, действуют соответственно|

|редственное вручение или| |условия договора или специальные нормы|

|сдача транспортной орга-| |закона в случае отсутствия в договоре|

|низации (ст.223 и 224 ГК| |отличных от них указаний (ст.223, 570|

|РФ) | |ГК РФ) |

————————————————————————— ———————————————————————————————————————

Схема 1. Содержание норм гражданского законодательства, определяющих бухгалтерскую и налоговую трактовку сделок купли-продажи

Условием данных гражданско-правовых договоров, определяющим их бухгалтерскую и налоговую трактовку, является установление момента перехода права собственности на служащие предметом сделок товары.

Общее правило, распространяющееся на все сделки, которые предполагают передачу права собственности на имущество, содержит ст.223 ГК РФ, согласно которой "право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи".[13]

Правила отражения в бухгалтерском учете продаж определяются требованием п.2 ст.8 Закона РФ "О бухгалтерском учете", в соответствии с которым "имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации".[14]

Данное требование раскрывает два правила учета вещных активов, устанавливаемые положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденными приказами Минфина России от 06.05.99 N 32н и N 33н соответственно, и инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.[15]

Первое правило определяет момент постановки (оприходования) имущества на баланс организации и момент списания его с бухгалтерского баланса как дату возникновения у организации права собственности на это имущество и дату утраты организацией права собственности на данные активы.

Следовательно, отражение имущества в активе баланса организации определяется не его фактическим местонахождением (оно может находиться на складе организации, на складе поставщика, у транспортной организации, у организации - товарного склада и т.д.), а наличием права собственности на это имущество. Организация может владеть имуществом (т.е. фактически оно будет находиться на складе организации, под ее контролем), но не быть его собственником, и наоборот.

Второе правило заключается в том, что имущество, находящееся во владении или во владении и пользовании организации, но не являющееся еесобственностью, отражается на забалансовых счетах.

Именно содержащееся в договоре условие о моменте перехода права собственности на товары определяет и момент признания в бухгалтерском учете доходов и расходов, связанных с операциями продажи.

Пунктом 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" определяется, что выручка (доходы от продажи) признается в бухгалтерском учете только при выполнении следующих условий:[16]

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации имеется в случае, если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи в этой операцией, могут быть определены.

Таким образом, в части продажи вещных активов основным из выделенных условий является то, что "право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю". При этом поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, т.е. авансы за товары, право собственности на которые не перешло к покупателю, не выполненные работы и неоказанные услуги, согласно ПБУ 9/99 "не признаются доходами организации". Аналогично п.3 ПБУ 10/99 устанавливается, что "не признается расходами организации выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг".

Названные правила определяют порядок бухгалтерского учета хозяйственных операций по купле-продаже товаров, характеризующихся различными вариантами сочетания условий договора о моменте перехода права собственности на реализуемое (приобретаемое) имущество.

В гл.25 НК РФ устанавливается совершенно новый порядок определения момента признания дохода от реализации, в отличие от гл.21 НК РФ, где определение "даты реализации товаров (работ, услуг)" относится к области "принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения" (ст.167 НК РФ). Привычная практикам возможность установить в учетной политике момент реализации "по отгрузке" или "по оплате", распространяющийся на все налоги, связанные с реализацией, в части налога на прибыль гл.25 НК РФ отменяется. [17]

Налоговым кодексом РФ для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций устанавливаются два возможных метода определения доходов и расходов: "кассовый метод" и "метод начисления". При этом возможность для организации выбора кассового метода определяется не приказом об учетной политике для целей налогообложения, а нормами Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.173 НК РФ организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. [18]

Если доходы и расходы организации в силу выполнения указанного условия могут определяться по кассовому методу, то при выборе кассового метода организацией согласно п.2 и 3 ст.273 НК РФ датой получения дохода будет признаваться день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом расходами налогоплательщика будут признаваться его затраты только после их фактической оплаты. Согласно п.3 ст.273 НК РФ в целях применения норм главы 25 НК РФ оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

На остальные организации распространяется порядок признания доходов по методу начисления согласно ст.271 НК РФ, в соответствии с которым доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Специальным правилом, содержащимся в п.3 ст.271 НК РФ, устанавливается, что для доходов от реализации, если иное не предусматривается гл.25 НК РФ, датой получения дохода для целей применения норм гл.25 НК РФ признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При этом днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемый в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату. [19]

Данная норма ст.271 НК РФ в части определения момента реализации по методу начисления отсылает нас к положениям ст.39 НК РФ.

1.2. Теоретические основы проведения аудиторской проверки финансовых результатов

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита"[20]. Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки (табл. 1). Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе. Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Итоги тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции контролируемого экономического субъекта определяют критерии формирования плана и программы проверки, при составлении которых следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности "Понимание деятельности экономического субъекта"[21] и "Планирование аудита"[22] (табл.2). [23]

Таблица 1

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля

и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции

|———|———————————————|—————————————|——————————————|—————|————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| Система внутреннего контроля |

| |тов-фактур и|ля | | | |

| |тур |троля | | | |

| Система учета |

|13 |Датирование |Проверка до-|Нет | У2 |Возможно искаже-|

|Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности сис-|

|темы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ни-|

|же среднего, У3 - средний, У4 - высокий. |

Планирование включает в себя составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы. На основании плана работ перед началом аудита руководителем бригады аудиторов составляется программа проверки, в которой определяются: цель аудита, основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный и т.д.); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

Программа аудита составляется в форме производственного задания и утверждается руководителем аудиторской фирмы. В программе детально описываются все процедуры, необходимые для реализации плана аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В программе определяются также предельные сроки обработки и предоставления материалов для составления заключения, численность необходимого для аудита персонала, объем, последовательность и содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы. [24]

Таблица 2

Программа аудита цикла формирования финансовых результатов

|п/п| | проверки | |

|———|————————————————————————|———————————————————|——————————————————————|

| |продукции, списания се-|13, 13а, 14, 15,| |

| |выручки от продажи |10, 10/1, 10а, 11,| |

| | |N 10, 10/1, 10а, 11| |

| | |N 16 и 16а |роль документов |

______________________________________________________________________________________

| | |и 16а | |

В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры, перечень которых регулируется правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Аналитические процедуры"[25] (табл.3).[26]

Таблица 3

Основные аудиторские процедуры цикла выпуска и продажи готовой продукции

| Процедура | Средство | Цель применения |

|———————————|————————————————————————————————|——————————————————————————|

| 1 | 2 | 3 |

|1. Инвента-|Инвентаризационная опись товар-|Подтверждение реальности|

|ризация |но-материальных ценностей, акт|сумм дебиторской задолжен-|

| |инвентаризации расчетов с поку-|ности, остатков готовой|

| |пателями, отчет о движении го-|продукции на складе, от-|

| |товой продукции на складе |груженной продукции |

|2. Проверка|Журналы-ордера N 1, 2, 6, 8, 9,|Проверка соблюдения мето-|

|соблюдения |10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости|дологии, принципов учета|

|правил уче-|N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12,|продажи, отгрузки готовой|

|та отдель-|13, 13а, 14, 15, 16, Главная|продукции, дебиторской за-|

|ных хо-|книга, нормативные акты, План|долженности |

|зяйственных|счетов, учетная политика | |

|операций | | |

|3. Контроль|Счета-фактуры, накладные, при-|Обнаружение неучтенных|

|от первич-|ходные ордера, журналы-ордера|операций по отгрузке и|

|ных доку-|N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а,|продаже продукции (под-|

|ментов до|12, 15, ведомости N 1, 2, 5, 7,|тверждение полноты) |

|регистров |10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14,| |

|учета |15, 16, Главная книга | |

|4. Подт-|Счета-фактуры, аналитические ве-|Проверка реальности сумм|

|верждение |домости, письменный ответ |дебиторской задолженности,|

| | |авансов, полученных с по-|

| | |мощью подтверждения, полу-|

| | |ченного от третьих лиц |

|5. Пересчет|Журналы-ордера N 1, 2, 6, 8, 9,|Проверка правильности под-|

| |10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости|счета оборотов по продаже,|

| |N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12,|определения фактической|

| |13, 13а, 14, 15, 16, Главная|себестоимости отгруженной|

| |книга, бухгалтерские справки,|и проданной продукции |

| |расчеты | |

|6. Проверка|Счета-фактуры, накладные, при-|Подтверждение достовернос-|

|документов:|ходные кассовые ордера, журналы-|ти, законности и экономи-|

|а) по фор-|ордера, регистры аналитического|ческой целесообразности|

|мальным |учета, заявки, кассовые отче-|отраженных хозяйственных|

|признакам |ты, транспортные накладные, кар-|операций (отгрузки, прода-|

|б) арифме-|точки складского учета |жи готовой продукции,|

|тическая | |произведенных расходов на|

|проверка | |продажу) |

|в) сопос-| | |

|тавление | | |

|документов | | |

|7. Подго-|Карточки складского учета, ведо-|Проверка правильности оп-|

|товка то-|мости движения готовой продук-|ределения сумм отгруженной|

|варного ба-|ции на складе, данные об учет-|продукции и остатка на|

|ланса (по|ных ценах, счета-фактуры |складе в натуральном и|

|видам про-| |стоимостном выражении |

|дукции) | | |

|8. Аналити-|Квартальные и месячные отчеты|Выявление областей потен-|

|ческие про-|производства, прогнозы прибыли,|циального риска, оценка|

|цедуры |бухгалтерская отчетность за|эффективности деятель-|

| |предыдущие годы |ности предприятия |

На начальной стадии проверки цикла продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: методы определения даты реализации продукции для целей налогообложения (счет 90); методы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); методы оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44). Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора.

Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов). Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ: [27]

§ по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

§ по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

В процессе аудиторской проверки необходимо установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном учетном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету по схеме (табл.4). [28]

С целью организации сверки расчетов между аудируемым экономическим субъектом и покупателями формируется рабочий документ "Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями", шапка которого приведена ниже.

| |————————————————————————————————|————————————————————| |

| | | | | |ния | | | |

Таблица 4

Макет рабочего документа "Аудит синтетического

и аналитического учета (использование процедуры контроля)"

|—————————|———————————————————|————————————————————|————————————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|90 "Про-| |аналитического учета| |

| | |ции | |

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль). [29]

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки" находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

Аудитору необходимо проверить: [30]

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам;

- правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

- правильность отражения данных о бартерных сделках;

- правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;

- правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При проверке прибыли (убытков) от внереализационных операций необходимо установить:[31]

- правильность и полноту отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- полноту ведения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия;

- правильность и полноту полученных доходов от сумм, находящихся на депозитных счетах;

- соблюдение условий по договорам займов и полноту получения доходов по всем видам займов;

- правильность отражения доходов (расходов) от курсовых разниц по операциям с валютой;

- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правомерность списания убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения и документального оформления доходов от долевого участия в других предприятиях;

- правильность и полноту получения дивидендов по акциям и доходов по облигациям и другим ценным бумагам;

- полноту перечисления и получения доходов от сдачи имущества в аренду;

- законность списания расходов по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- правильность списания убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;

- правильность списания затрат по аннулированным заказам;

- правильность оформления документов по списанию некомпенсированных потерь от стихийных бедствий;

- правильность отнесения на внереализационные доходы и расходы других операций;

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 99 "Прибыли и убытки", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г »

2.1. Оценка бизнеса ООО «Г »

Общество с ограниченной ответственностью «Г », основанное на частной форме собственности, именуемое в дальнейшем Общество, является самостоятельным хозяйствующим субъектом.

Местонахождение общества и исполнительного органа: 390000 г.Рязань, Южный промузел.

Общество создано и осуществляет свою деятельность в целях удовлетворения общественных потребностей и продукции, работах, услугах и получении прибыли. Общество несет ответственность за качество выпускаемой продукции, работ, услуг и осуществляет их сертификацию в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Общество в целях совершенствования механизма товарообмена и материально-технического снабжения в условиях рыночных экономических отношений и развития хозяйственных взаимовыгодных связей между предпринимателями и организациями, частными лицами осуществляет следующие виды деятельности:

Ø строительная деятельность,

Ø оказание посреднических услуг,

Ø оказание услуг в области отраслей народного хозяйства по продовольственным товарам, товарам народного потребления, техники, строительным материалам, а также другой продукции и товарам, включая операции с недвижимостью,

Ø сбор, переработка и реализация вторичных ресурсов и отходов производства,

Ø выпуск продукции производственно-технического назначения,

Ø выполнение проектных, монтажных, пуско-наладочных, регулировочных работ теплоэнергетического оборудования на всех видах топлива, в т.ч. на газовом,

Ø выполнение ремонтных работ любого профиля,

Ø установка, монтаж, пуск, наладка, ремонт, техническое обслуживание охранно-пожарной сигнализации, электронного оборудования, медицинской техники, станочного оборудования.

Взаимоотношения Участников между собой и с Обществом регулируются учредительным договором, Уставом и действующим законодательством.

В основу деятельности предприятие заложены следующие принципы:

1. строить работу и развивать предприятие только на базе собственных заработанных средств. Не брать кредиты на развитие и производство, не делать долгов.

2. снижать издержки производства (себестоимость), добиваясь максимальной прибыльности своей деятельности.

3. своевременно и в полном объеме производить расчеты с бюджетом.

4. повышать заработную плату сотрудникам, исходя из финансовых возможностей предприятия.

5. качественно и своевременно выполнять все работы.

6. максимально использовать режим экономии средств, в полной мере использовать выделенные льготы государством.

Данных принципов построения хозяйственной деятельности предприятие придерживается из года в год, и это позволяет предприятию сохранить платежеспособность, выполнить все принятые на себя обязательства перед Заказчиками и Покупателями, без задержек производить оплату труда работников, проводить повышение заработной платы.

Данные принципы построения хозяйственной деятельности являются определяющими для предприятия и в 2007 году.

В своей деятельности в 2005-2006 годах предприятие руководствовалось следующими целями:

1. укрепление предприятия.

2. наращивание мощностей предприятия и создание постоянных рабочих мест для работников предприятия со стабильной оплатой труда не ниже средней по отрасли.

3. формирование сплоченного работоспособного трудового коллектива на постоянной основе.

4. повышения качества выполняемых работ, услуг, внедрение прогрессивных методов работ, проведение мероприятий, предусмотренных решениями Администрации г.Рязани.

С поставленными задачами в исследуемом периоде в ходе своей хозяйственной деятельности предприятие справилось. Необходимо отметить, что в рассматриваемом периоде предприятие находилось в сложном финансовом положении, а одной из основных проблем являлась необеспеченность предприятия необходимым количеством сырья и сбоя в работе из-за невыполнения железной дорогой договорных обязательств.

На протяжении 2005 г. в ООО проводилась политика жесткой экономии и снижения издержек производства. Однако были изысканы возможности для повышения заработной платы сотрудников организации на I января 2006 года и по итогам деятельности за год. В результате средняя заработная плата выросла с 2550 до 2860 рублей.

Предприятие поставило своей целью на 2007 год недопущение свертывания производства, удержания существующих темпов своего развития, поддержание приемлемого прожиточного уровня жизни работникам предприятия и членам их семей.

Ниже рассмотрим технико-экономические показатели работы ООО за 2005 – 2006 года и проведён их сравнительный анализ.

Как видно из данных таблицы 5, среднегодовая численность работников ООО увеличилась за исследуемый период на 8 человек или на 32%. Связано это с расширением деятельности предприятия.

Таблица 5

Ресурсы и основные экономические показатели организации

№ п/п	Показатели	2004 г.	2005г.	2006г.	2006 г к 2004 г в %
1	Среднегодовая численность работников, чел.	25	26	33	132,00
2	Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	9	14	10	111,11
3	Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс.руб.	52	64	275	528,85
4	Стоимость основных производственных фондов в расчете на:
	а) среднегодового работника, тыс.руб.	0,360	0,538	0,303	84,18
	б) 1 рубль валовой продукции, руб.	0,173	0,219	0,036	21,01
5	Прибыль (+), убыток (-), тыс.руб.	-	-	-	-
6	Уровень рентабельности, %	-	-	-	-
7	Окупаемость затрат, %	-	-	-	-

Стоимость основных производственных фондов ООО за исследуемый период увеличилась на 11,11%. Связано это с покупкой нового строительного оборудования.

Стоимость валовой продукции ООО в ценах реализации за исследуемый период увеличилась в 5,3 раза (528,85%). Связано это с расширением деятельности предприятия.

В связи с увеличением среднегодовой численности работников предприятия стоимость основных производственных фондов в расчете на одного среднегодового работника уменьшилась на 15,82%.

В связи с большими темпами увеличения объема валовой продукции стоимость основных производственных фондов в расчете на 1 рубль валовой продукции уменьшилась на 78,99%.

Данные отчетности ООО (приложение 1,2) показывают что, в исследуемом периоде предприятие сработало без прибыли и без убытка.

Рентабельность - один из основных показателей эффективности работы предприятия. Эта величина характеризует уровень окупаемости затрат и степень использования материальных, трудовых и денежных средств в процессе производства и реализации продукции.

Так как в исследуемом периоде предприятие сработало без прибыли и без убытка, рентабельность деятельности и окупаемость затрат рассчитать невозможно.

2.2. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета финансовых результатов в ООО «Г »

Аудитор должен был дать оценку системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемым на проверяемом предприятии, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности, и выяснить, способствует ли уровень системы внутреннего контроля обеспечению выполнения возложенных на него задач.

Проверку системы внутреннего контроля организации проводили в два этапа:

1) общее знакомство с системой внутреннего контроля и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

2) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

В ходе проведения аудиторской проверки ООО «Г » выяснялось, насколько эффективен внутрихозяйственный контроль и насколько можно доверять данным внутреннего контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего аудита можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно указать в письмах к руководству организации.

Цель оценки эффективности внутреннего контроля – разработать заключительную программу аудиторской проверки реализации продукции.

Тест проверки внутреннего контроля реализации продукции в ООО «Г » состоит из следующих вопросов:

1. Контролируется ли реализация продукции за наличный расчет и реализация отходов?

2. Ограничен ли доступ к бланкам счетов-фактур за реализацию?

3. Заполняются ли пронумерованные транспортные накладные или другие документы на отгрузку?

4. Пронумерованы ли бланки счетов-фактур за реализацию?

5. Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур?

6. Контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных транспортных накладных?

7. Утверждаются ли продажи в кредит до отгрузки?

8. Обоснованы ли реализационные цены и сроки реализации по договорам?

9. Устанавливаются ли реализационные цены ниже себестоимости?

10. Сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур?

11. Проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы, применении цен, наценок?

12. Проверяется ли соответствие данных первичного, аналитического и синтетического учета реализации продукции?

13. Имеется ли классификатор по готовой продукции и ее реализации?

14. Имеется ли единая политика по реализации продукции?

15. Проверяются ли записи аналитического и синтетического учета реализации и утверждаются ответственным бухгалтером?

16. Датируются ли счета-фактуры за реализацию продукции днем отгрузки?

По итогам проведенного анализа сотрудник внутреннего контроля ООО «Г » разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая внимание на перспективу и ближайшие периоды.

При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства.

По итогам проведенной оценки состояния системы внутреннего контроля в ООО «Г » был сделан вывод о том, что система внутреннего контроля в ООО «Г » отвечает требованиям руководства ООО и законодательства РФ на современном этапе.

2.3. Определение аудиторского риска и расчет существенности аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г »

В настоящее время особый интерес представляют новые возможности экономического анализа, в рамках которого проблема оценки и прогнозирования предпринимательского риска приобретает самостоятельное значение. Предпринимательский риск подразделяется на производственный риск, финансовый риск и риск инвестирования.

Финансовый включает следующие виды риска:[32]

· кредитный;

· процентный;

· валютный;

· упущенной выгоды;

· аудиторский.

Аудиторский риск является относительно новым видом риска и представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Степень риска - это вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Для измерения величины риска (степени риска) предлагается использовать статистические показатели: дисперсию, среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариации. Но для полноты оценки риска этих показателей недостаточно, так как аудиторский риск в системе рыночной экономики представляется объективно необходимой финансовой категорией, требующей совершенствования теории и практики экономического анализа.[33]

Оценка аудиторского риска менеджментом аудиторской организации представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

Оценка риска контроля - определение того, насколько эффективны средства внутреннего контроля при предупреждении или выявлении существенных искажений в финансовой отчетности. Средства контроля могут иметь значительный эффект в отношении многих, одного или нескольких утверждений.

Средства контроля могут прямо либо косвенно относиться к утверждениям. В первом случае средства контроля более эффективны, поэтому аудитор может оценить риск контроля ниже, чем во втором.

Аудитор может принять одну или несколько различных стратегий аудита утверждений.

Оценка риска контроля как максимальная (или немного ниже) означает, что аудитор планирует применить в основном подход проверки по существу. В этом случае средства контроля не тестируются, так как аудитор не намерен на них полагаться. Максимальный уровень оценки риска контроля свидетельствует о том, что процедура контроля:[34]

· неуместна либо неэффективна;

· соотношение затраты - выгоды мешает проведению тестирования;

· неэффективна для тестирования средства контроля;

· представляет собой слабо разработанное средство контроля.

Оценка риска контроля ниже максимального означает, что аудитор намерен полагаться на подобные средства внутреннего контроля. Оценка риска ниже максимального уровня затрагивает:[35]

· идентификацию определенных уместных средств контроля, которые, скорее всего, обнаружат и устранят существенные искажения;

· проведение тестирования данных средств контроля;

· заключение по оцененному уровню риска контроля.

В ходе проведения аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г » оценка аудиторского риска не производилась.

Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным аудиторским стандартом. В нем указывается критерий существенности в рублях или в процентах от валюты баланса. С одной стороны, стандарт может считать несущественными статьи баланса с остатками, составляющими, скажем, менее 1% валюты баланса. С другой стороны, следует учитывать не только абсолютное значение статьи баланса, но и другие аспекты. Например, даже при небольшом абсолютном значении статьи "Денежные средства" и "Уставный капитал" не должны исключаться из плана проверки.

Определим уровень существенности при аудите учета финансовых результатов в ООО «Г ».

По данным таблицы 6 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(0 + 6 + 5 + 7 + 4) : 5 = 4,4 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(4,4 – 4,0) : 4,4 х 100% = 9,1%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(7,0 – 4,4) : 4,4 х 100% = 59,1%.

Таблица 6

Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс.руб.	Уровень сущест- венности показателя, %	Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс.руб.
Балансовая прибыль предприятия	0	5	0
Валовой объем реализации без НДС	275	2	6
Валюта баланса	267	2	5
Собственный капитал	71	10	7
Общие затраты предприятия	198	2	4

Новое среднее арифметическое составит:

(5 + 6 + 4) : 3 = 5 тыс. руб.

Данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Таким образом, при проведении аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г » уровень существенности составляет 5 тыс.руб.

2.4. Разработка общего плана аудита и программы аудиторской проверки учета финансовых результатов в ООО «Г »

На этапе планирования проверки учета финансовых результатов в ООО «Г » аудитором разрабатывается общий план. Затем составляется рабочая программа аудита. Применительно к аудиту финансовых результатов и использования прибыли эта программа в ООО «Г » была построена следующим образом.

1. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

2. Аудит оформления первичных документов.

3. Аудит правильности формирования прибыли (убытка) от продаж.

4. Аудит правильности отражения в учете операционных доходов.

5. Аудит правильности отражения в учете прочих операционных расходов.

6. Аудит правильности отражения в учете внереализационных доходов.

7. Аудит правильности отражения в учете внереализационных расходов.

8. Аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения.

9. Аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.

10. Аудит правильности определения прибыли (убытка) от обычной деятельности.

11. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных доходов.

12. Аудит правильности отражения в учете чрезвычайных расходов.

13. Аудит правильности определения и отражения в учете чистой прибыли (нераспределенной прибыли (убытка) отчетного периода).

14. Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам.

15. Аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений.

16. Аудит правильности отражения в учете доходов будущих периодов на счете 98.

17. Аудит правильности отражения в учете целевых поступлений и их использования на счете 86.

18. Аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой.

Программа проверок оформляется документом, где указываются периоды проведения, исполнители и приводятся уточняющие примечания аудитора.

3. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г »

3.1. Проверка системы внутреннего контроля учета финансовых результатов в ООО «Г »

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля в Стандарте аудиторской деятельности по оценке внутреннего контроля рекомендуется использовать не менее трех градаций - высокая, средняя и низкая.[36]

Далее выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом, и далее проверка планируется с учетом полученных результатов. Не следует полагаться на действующую СВК по участкам, на которые влияют разделы, имеющие оценку "низкая", и тестам, по которым получен ответ "нет". Также следует обратить внимание на участки, на которые оказывают влияние тесты, имеющие отрицательный ответ, хотя в целом по данному разделу выставлена оценка "средняя" или "высокая".

Результаты выведения оценок по разделам приведены в таблицы 7.

Таблица 7

Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Г »

┌─────────────────┬────────────────┬────────────────────────┐

│ Разделы │ Оценка │ Последствия │

│ │ 1-по разделу, │ │

│ │ 2-по тесту │ │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ Организационная │ 1 - средняя, │ Наличие четкого доку-│

│ структура │ 2 - да │ ментооборота при нали-│

│ объекта │ │ чии организационной│

│ │ │ структуры субъекта при-│

│ │ │ водит к своевременному│

│ │ │ отражению финансово-хо-│

│ │ │ зяйственных операций в│

│ │ │ бухгалтерском учете │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ │ 1 - низкая │ Отсутствие четкой│

│ │ 2 - нет │ организационной │

│ │ │ структуры приводит к│

│ │ │ несвоевременному │

│ │ │ отражению в│

│ │ │ бухгалтерском учете│

│ │ │ хозяйственных операций,│

│ │ │ что влечет за собой│

│ │ │ искажение формирования│

│ │ │ себестоимости продукции│

│ │ │ (работ, услуг) в│

│ │ │ отдельных отчетных│

│ │ │ периодах и│

│ │ │ налогообложения │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ Разделение │ 1 - высокая, │ Четкое распределение│

│ обязанностей, │ 2 - да │ обязанностей, ответст-│

│ ответственности │ │ венности (с определени-│

│ │ │ ем границ ответствен-│

│ │ │ ности) является основой│

│ │ │ действенности СВК, поз-│

│ │ │ воляет определять ре-│

│ │ │ зультативность работы│

│ │ │ каждого сотрудника и│

│ │ │ контролировать выполне-│

│ │ │ ние возложенных на него│

│ │ │ обязанностей, ограничи-│

│ │ │ вает возможность злоу-│

│ │ │ потреблений. Данные│

│ │ │ мероприятия создают ос-│

│ │ │ нову для действенного│

│ │ │ внутрипроизводственного│

│ │ │ контроля, способствуют│

│ │ │ тому, чтобы СВК функци-│

│ │ │ онировала эффективно и│

│ │ │ регулярно. Наличие про-│

│ │ │ цедур и механизмов СВК,│

│ │ │ исключающих выход ра-│

│ │ │ ботников за пределы ус-│

│ │ │ тановленных полномочий │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ │ 1 - низкая │ Отсутствие разделения│

│ │ 2 - нет │ ответственности и│

│ │ │ полномочий сотрудников│

│ │ │ способствует отсутствию│

│ │ │ контроля за│

│ │ │ эффективностью и│

│ │ │ точностью учета по│

│ │ │ каждому исполнителю,│

│ │ │ совершению случайных│

│ │ │ или умышленных ошибок и│

│ │ │ нарушений, затрудняет│

│ │ │ их обнаружение │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ Внутренний │ 1 - средняя, │ Данные мероприятия│

│ контроль │ 2 - да │ обеспечивают │

│ активов, │ │ действенность и│

│ обеспечение их │ │ эффективность СВК,│

│ сохранности │ │ являются дополнительным│

│ │ │ подтверждением │

│ │ │ достоверности │

│ │ │ бухгалтерских и│

│ │ │ финансовых документов │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ │ 1 - низкая │ Отсутствие │

│ │ 2 - нет │ инвентаризационных │

│ │ │ мероприятий, когда не│

│ │ │ контролируется │

│ │ │ сохранность ТМЦ и│

│ │ │ денежных средств, не│

│ │ │ проверяется соблюдение│

│ │ │ правил и условий их│

│ │ │ хранения, не│

│ │ │ определяется реальная│

│ │ │ стоимость учтенных на│

│ │ │ балансе основных и│

│ │ │ оборотных фондов и│

│ │ │ т.д., приводит к│

│ │ │ недостоверности │

│ │ │ бухгалтерского учета,│

│ │ │ ставит под сомнение│

│ │ │ результаты деятельности│

│ │ │ предприятия в целом │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ Кадровая поли- │ 1 - высокая, │ Уровень квалификации,│

│ тика │ 2 - да │ компетенции │

│ │ │ заслуживающего доверия│

│ │ │ персонала с четко│

│ │ │ определенными │

│ │ │ обязанностями │

│ │ │ соответствует │

│ │ │ требованиям занимаемых│

│ │ │ должностей │

│─────────────────│────────────────│────────────────────────│

│ │ 1 - низкая │ Неквалифицированное │

│ │ 2 - нет │ исполнение сотрудниками│

│ │ │ своих обязанностей│

│ │ │ приводит к снижению│

│ │ │ эффективности │

│ │ │ функционирования СВК,│

│ │ │ свидетельствует о ее│

│ │ │ низком уровне, в том│

│ │ │ числе об отсутствии│

│ │ │ внутреннего контроля за│

│ │ │ функционированием │

│ │ │ системы компьютерной│

│ │ │ обработки данных (КОД) │

└─────────────────┴────────────────┴────────────────────────┘

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основывается на результатах тестирования.

На основании первоначального итога, полученного по оценке, выведенной по всему этапу, аудитор принимает решение о том, что он может в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Г ».

3.2. Проверка системы бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Г »

Согласно ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»: «Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами». Организация первичного учета возложена на предприятия. Они могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы, разработанные самостоятельно.[37]

Документом называется письменное подтверждение выполненной той или иной хозяйственной операции или права на ее совершения. Оформление производственных, финансовых и хозяйственных операций документами называется документированием. Содержащиеся в документах сведения (номер, дата, содержание операций и др.) называются реквизитами документа. Документы составляются с соблюдением определенных правил и юридических требований, что придает их данным доказательную силу, изложенных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», «Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете» и др. документах. В этих документах определяются виды документов и порядок работы с ними: первичные документы, учетные регистры, порядок оформления документов и исправления ошибок, порядок организации документооборота, порядок хранения документов.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:[38]

Ø наименование документа;

Ø дату составления документа;

Ø наименование организации, от имени которой составлен документ;

Ø содержание хозяйственной организации;

Ø измерители хозяйственной организации в натуральном и денежном выражении;

Ø наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Ø личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель ООО «Г » по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем и главным бухгалтером.

Первичный документ в организации составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Нарушений в оформлении первичных документов в ООО «Г » проверкой не установлено.

Все первичные документы ООО «Г » можно разделить на следующие группы: организационно-распорядительные, оправдательные и документы бухгалтерского оформления.

К организационно-распорядительным относятся: приказы и распоряжения по учреждению и подразделениям. Эти документы разрешают проведение операции, но информация, содержащаяся в них не отражается в учетных регистрах.

К оправдательным относятся: накладные, требования, приходные ордера, акты приемки-передачи, объяснительная записка кассира о недостаче денежных средств в кассе. Эти документы отражают факт совершения операции, поэтому информация, содержащаяся в них не отражается в учетных регистрах.[39]

В ООО «Г » используется целый ряд документов, сочетающих в себе разрешительный и оправдательный характер: расходный кассовый ордер, платежная ведомость.

Первичные документы бухгалтерского оформления (накладные, счета-фактуры и др.) заполняются бухгалтером.

Для регистрация учетной информации из первичных документов, которая осуществляется в ООО «Г » вручную, разработаны учетные регистры.

По своему внешнему виду они подразделяются на карточки, свободные листы, книги; по содержанию - на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные, т.е. сочетающие эти два вида учета.

Записи в учетных регистрах основываются на проверенных документах, поэтому и сами регистры приобретают доказательную силу при использовании их показателей для анализа хозяйственной деятельности предприятия, при контроле за состоянием средств и при выявлении результатов его работы.

Полнота оприходования материальных ценностей контролируется сопоставлением данных платежных документов с показателями товарных документов, поступивших от материально-ответственных лиц, книг складского учета, регистров аналитического учета расчетов с поставщиками.

Для проверки документов по реализации продукции и дебиторской задолженности аудитор выполняет следующие действия:

1. Выбирает документы на отгрузку, сканирует на предмет недостающих номеров; прослеживает по соответствующим операциям счета-фактуры; сканирует счета-фактуры на предмет пропущенных номеров.

2. Выборочно: проверяет точность подсчета стоимости отгруженной продукции; проверяет цены по утвержденному перечню цен; подтверждает отгрузку продукции приложенными документами к счетам-фактурам; проверяет даты и соответствие количества товаров, работ, услуг в приложенных документах к счетам-фактурам; прослеживает точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета и Главной книге.

3. Проверяет путем пересчета своевременность и полноту списания себестоимости реализованной продукции, коммерческих расходов согласно нормативным требованиям.

4. Используя приемы прослеживания, сверки документов, выборочно проверяет реальность формирования себестоимости реализованной продукции.

5. Проверяет правильность составления бухгалтерских проводок на отгрузку продукции, поступление выручки от реализации, списание себестоимости, распределение коммерческих расходов и отражение условно-постоянных расходов.

6. Путем пересчета проверяет правильность начисления НДС, определения финансовых результатов от реализации.

7. Анализирует результаты от реализации продукции, работ, услуг, сравнивая эти результаты с данными бизнес-плана организации.

Далее проверяется правильность ведения журнала-ордера по кредиту счетов 43,45,90,91,62, ведомостей № 6. Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции и выручки от реализации этой продукции; правильность списания себестоимости реализованной продукции (при определении выручки по методу «оплата»), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам (регулируется учетной политикой); правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции.

Нарушений в оформлении регистров в ООО «Г » проверкой не установлено.

Далее проверяющий анализирует правильность отражения в учете операций при оплате векселями.

При расчетах векселями могут использоваться простые и переводные векселя. Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы (услуги).

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной записи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.[40]

В ООО «Г » расчеты векселями не производятся.

На заключительном этапе проверки аудитор должен установить соответствие данных аналитического учета по реализации продукции с данными синтетического учета (журналы-ордера, Главная книга). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах устанавливается точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Так, правильность оборотов по кредиту счетов 90,91,62 и др. устанавливается путем сверки этих данных с записями: по дебету счета 50 – с данными таблицы дебетовых оборотов к журналу – ордеру № 1, по дебету счета 51 – к журналу –ордеру № 2.

Для установления достоверности арифметической суммы финансового результата (в форме № 2) в ходе аудита используется балансовый метод контроля:[41]

П(у) = Дд – Др – Апзк + Дз,

Где:

Дз – дебиторская задолженность покупателей, заказчиков, других дебиторов за отгруженную продукцию (работы, услуги), иного имущества, по внереализационным доходам в отчетном периоде, руб.

Дд – денежные поступления (при бартерных сделках - стоимость полученных товаров, сумма взаимозачета или передачи (реализация) полученного векселя в счет задолженности) в отчетном периоде, руб.

Др – денежные (внереализационные) расходы, себестоимость реализованной продукции (при бартерных сделках – себестоимость выданных товаров) в отчетном периоде, руб.

Апзк – полученные суммы авансов, займов и кредитов в отчетном периоде, руб.

По итогам проведения проверки правильности определения выручки от реализации продукции, работ, услуг в ООО «Г » можно сделать следующие выводы:

· В ООО «Г » выбран вариант определения выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);

· Все договора с покупателями и заказчиками оформлены с соблюдением требований законодательства;

· Проведение внутреннего аудита сотрудниками службы контроля соответствует требованиям ведения учета в учреждении;

· Нарушений в оформлении первичных документов и регистров учета в ООО «Г » проверкой не обнаружено;

· Установлено соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности;

· В ООО «Г » расчеты векселями и в СКВ не производятся;

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в ООО «Г » формирование финансовых результатов производится правильно и в соответствии с требованиями законодательства.

Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

4. ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г »

4.1. Составление рабочих документов аудитора и сбор аудиторских доказательств

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами.[42]

Рабочие документы, имеющие отношение к аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок. Важнейшими источниками информации для планирования могут служить: описательная информация о системе внутрихозяйственного контроля, программа аудита и результаты аудита за прошлый год.

Рабочие документы аудитора используются:

1) при осуществлении промежуточного контроля и фиксирования заказчиком выполненной аудитором работы ;

2) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора;

3) для выполнения проверки по существу;

4) при планировании и проведении аудита.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о:

1) выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств;

2) объеме ранее выполненных аудиторских проверок, их результатах;

3) предполагаемой аудиторской работе, ее характере, временных рамках;

4) объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах.

В рабочих документах должны содержаться:

1) факты, которые возможно будут известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация;

2) обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним;

3) факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимая аргументация;

4) обоснование аудитором только тех моментов, по которым аудитор считает возможным выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним.

Аудитор вправе определять объем документации:[43]

1) руководствуясь мнением администрации проверяемой организации;

2) согласно указаниям руководства аудиторской фирмы;

3) руководствуясь своим профессиональным мнением;

4) согласно сложившейся практике работы с данным клиентом.

Рабочие документы обычно содержат:[44]

1) информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудиторской организации;

2) информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;

3) письменные заявления, полученные аудируемым лицом от аудитора;

4) выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором.

Ниже приведен рабочий документ аудитора, в котором указаны выявленные в ходе аудита учета финансовых результатов ООО «Г » отклонения.

Рабочий документ аудитора

Аудит операций по готовой продукции (счет 43 "Готовая продукция")

Проверяемый период 1.01.07 г. - 10.07.07 г.

Дата начала проверки 26.07.07 г.

Дата окончания проверки 26.09.07 г.

┌───┬────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐

│N │ Характер нарушений │Влияние нарушений на достоверность бухгалтерс-│

│п/п│ │кой отчетности, налогообложение и соблюдение│

│ │ │законодательства │

├───┼────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤

│ 1 │Отсутствие некоторых│Низкий уровень внутреннего контроля │

│ │договоров поставки │Недостоверность данных синтетического и анали-│

│ │ │тического учета готовой продукции │

│ │ │Искажение управленческой отчетности │

│ 2 │Наличие невостребо-│Искажение бухгалтерской отчетности │

│ │ванной дебиторской│Искажение данных управленческого учета │

│ │задолженности │Нарушение платежно-расчетной дисциплины │

│ 3 │Наличие арифметичес-│Искажение данных синтетического и аналитичес-│

│ │ких ошибок в счетах-│кого учета реализации готовой продукции │

│ │фактурах │ │

│ 4 │Отсутствие актов│Нарушение документального оформления расчетов│

│ │сверки дебиторской│с покупателями │

│ │задолженности │Искажение данных управленческого учета и от-│

│ │ │четности │

└───┴────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┘

Итоговым этапом аудиторской проверки хозяйственных операций, связанных с поступлением и выбытием готовой продукции, являются обобщение результатов аудита, анализ систем бухгалтерского и управленческого учета, системы внутреннего контроля. По обобщенным результатам аудитор подготавливает предложения и рекомендации по совершенствованию проверенных систем.

4.2. Подготовка отчета аудитора и оформление аудиторского заключения

По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Вопросы формы, содержания и порядка представления аудиторского заключения урегулированы федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. В настоящее время действует Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", разработанное с учетом международных стандартов аудита.[45]

Аудиторское заключение должно иметь наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" для того, чтобы отличить этот документ от заключений, составленных другими лицами (должностными лицами аудируемого лица, советом директоров), и быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством РФ и (или) договором о проведении аудита (например, собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.).

Аудиторское заключение включает три части: вводную, описательную и итоговую.[46]

В вводной части указываются сведения об аудиторе, которые характеризуют его как лицо, имеющее право проводить аудиторскую проверку, аудируемом лице, составе его финансовой (бухгалтерской) отчетности, период времени, за который проводилась аудиторская проверка, а также обязанность аудитора выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

В описательной части аудиторского заключения приводится объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами. При этом под объемом аудита понимается способность аудитора выполнить процедуры аудита, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах, исходя из приемлемого уровня существенности. Это необходимо для получения пользователем уверенности в том, что аудит был проведен в соответствии с нормативными актами Российской Федерации, правилами и стандартами. Аудиторское заключение должно содержать указание о выборочной основе аудита и заявление относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В итоговой (результативной) части аудиторского заключения содержится мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого.

В зависимости от мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица законодательству Российской Федерации различают аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного мнения и модифицированное аудиторское заключение, которое, в свою очередь, может быть условно положительным, отрицательным, аудиторским заключением, содержащим отказ от выражения мнения.

Аудиторское заключение с безоговорочно положительным мнением выдается тогда, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.[47]

Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Аудитор».

Место нахождения: индекс, город, улица, номер дома и др.

Государственная регистрация: номер и дата регистрационного свидетельства.

Лицензия: номер, дата, наименование органа, предоставившего аудиторской организации лицензию на осуществление аудиторской деятельности, срок действия.

Аудируемое лицо

Наименование: общество с ограниченной ответственностью «Г ».

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации ООО «Г » за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Г » состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

· пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Г ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Г » отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2006г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2006 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

"01" сентября 2007 г.

Руководитель (или иное уполномоченное лицо) аудиторской организации __________________________________________ (ФИО, подпись, должность).

Руководитель аудиторской проверки (ФИО, подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия).

Печать аудитора.

5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ООО «Г »

5.1. Совершенствование системы внутреннего контроля

По итогам проверки формирования финансовых результатов деятельности ООО «Г » можно сделать следующие выводы:

1. Нарушений в оформлении первичной документации и регистров учета в ООО «Г » проверкой не установлено.

2. В ООО «Г » выбран вариант определения выручки от реализации продукции, работ, услуг по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов (стоимости отгруженной продукции);

3. Все договора с покупателями и заказчиками оформлены с соблюдением требований законодательства;

4. Проведение внутреннего аудита сотрудниками службы контроля соответствует требованиям ведения учета в учреждении;

5. Нарушений в оформлении первичных документов и регистров учета в ООО «Г » проверкой не обнаружено;

6. Установлено соответствие записей синтетического и аналитического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности;

7. В ООО «Г » расчеты векселями и в СКВ не производятся;

8. Учет затрат в ООО «Г » ведется согласно требований Налогового Кодекса РФ;

9. Первичные документы в подразделениях ООО «Г » оформляются с недостатками и несвоевременно, что нарушает требования законодательства, образует возможность для злоупотреблений, хищений и просто совершения арифметических ошибок.

10. В целом учет расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Г » можно признать достоверным.

11. В целом учет использования прибыли и законность совершенных операций в ООО «Г » можно признать достоверными.

В аудиторском заключении по итогам проверки финансовых результатов деятельности ООО «Г » проверяющим были предложены мероприятия по устранению задержки в платежах:

Ø Юридической службе более тщательно готовить проекты договоров с покупателями и заказчиками, предусматривая штрафные санкции за несвоевременность оплаты по договору, что поможет получить дополнительные денежные суммы,

Ø Сотрудникам бухгалтерии тщательнее следить за выполнением условий договора в части оплаты отгруженной продукции, при задержке оплаты своевременно напоминать покупателю о задолженности и выставлять штрафные санкции согласно условиям договора.

5.2. Способы снижения аудиторского риска

Для малых экономических субъектов характерен повышенный риск средств контроля. Напомним, что в предыдущем разделе был сделан аналогичный вывод о внутрихозяйственном риске. Поскольку общий аудиторский риск складывается из двух упомянутых и риска необнаружения, то в целях достижения приемлемых величин общего риска необходимо снизить значение риска необнаружения для малых экономических субъектов по сравнению с тем значением, которое является приемлемым для средних и крупных экономических субъектов. Одним из наиболее очевидных способов снижения риска необнаружения является увеличение объема аудиторских выборок.[48]

Аналитические процедуры могут быть осуществлены разными способами (простое сравнение, комплексный анализ с применением сложных статистических методов и др.). Аналитические процедуры проводят в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой отчетности дочерних организаций, подразделений или сегментов и отдельных элементов финансовой информации. Выбор аудитором процедур, способов и уровня их применения является предметом профессионального суждения.

Решение о том, какие аудиторские процедуры использовать для достижения цели, поставленной аудитором, основывается:

1) на профессиональном суждении аудитора об ожидаемой эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

2) на уверенности аудитора в эффективности имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) на предположении аудитора об неэффективности тех или иных имеющихся в его распоряжении аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) на суждении руководства аудируемого лица об ожидаемой эффективности имеющихся в распоряжении аудитора аудиторских процедур для снижения риска необнаружения в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Если аудитор намерен выполнить аналитические процедуры в качестве аудиторских процедур проверки по существу, ему необходимо учитывать:

1) цели выполнения аналитических процедур, и степень, в которой он считает возможным полагаться на их результаты;

2) информацию, полученную от аудируемого лица и степень ее возможной правдивости;

3) наличие информации правового характера;

4) знания, полученные аудитором во время обучения.

Степень доверия аудитора к результатам аналитических процедур не зависит от:[49]

1) оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;

2) любых других аудиторских процедур, не направленных на достижение тех же целей;

3) существенности рассматриваемых счетов бухгалтерского учета и частей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) точности, с которой могут предполагаться результаты аналитических процедур.

Изучение необычных отклонений и взаимосвязей, как правило, начинается с запросов, представленных руководству аудируемого лица. После получения ответов на запросы аудитор:[50]

1) предпринимает попытку подтвердить ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;

2) предпринимает попытку опровергнуть ответы руководства аудируемого лица, например, путем сравнения их с информацией, которой располагает аудитор, и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита;

3) рассматривает вопрос о необходимости применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов;

4) рассматривает вопрос об отказе от выражения мнения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью данной работы являлось раскрытие методологических основ техники проведения аудиторской проверки правильности формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности в ООО «Г ». В частности, в данной работе рассматривалась организация контроля первичного, аналитического и синтетического учета процесса реализации, формирования себестоимости реализованной продукции, формирования и использования прибыли в ООО «Г », а также проверка правильности расчетов по НДС и законности использования прибыли.

Обобщая рассмотренные показатели деятельности предприятия, были сделаны следующие выводы:

1. Оборотные активы предприятия уменьшились в основном за счет начисления амортизационных отчислений, что не могло, не сказаться на ликвидности предприятия.

2. Более ликвидные средства - дебиторская задолженность и денежные средства по удельному весу увеличились в активах предприятия, составив 17,2% и 77,5% соответственно на конец. Это подтверждает, что платёжеспособность предприятия за исследуемый период повысилась.

3. При анализе пассивной части баланса обращает на себя внимание увеличение доли собственных средств имуществе предприятия за счет увеличения отчислений в фонд социальной сферы. Среди привлеченных средств большие долги на конец периода за авансы полученные - 131 тыс. руб..

Обобщая результаты проведенного выше анализа можно сказать, что на данном предприятии за исследуемый период произошёл рост имущественного и финансового потенциала предприятия.

В аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, установленные при проведении аудита. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности организации. Под достоверностью отчетности понимается такая степень точности бухгалтерской отчетности, подготовленной во всех существенных аспектах в соответствии с законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, которая позволяет делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности организации и принимать основанные на этих выводах правильные решения.

Заключение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудитором соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности законодательству и нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность организации.

Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Г » может быть выражено в форме положительного.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля 2007 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)

4. Федеральный закон от 7 августа 2003 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изменениями от 30 декабря 2003 г.)

5. «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» (утверждено приказом МФ России от 26.12.1994);

6. Указ президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг);

7. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н) (с изменениями от 23 апреля 2002 г.)

9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н.

10. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

11. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

12. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (с изменениями от 30 декабря 1999 г.)

13. Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01)"

14. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"

15. Постановление Правительства РФ от 06.03.98 № 283 "Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета"

16. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н)

17. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)

18. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)

19. Абрамов А.Е. Основы анализа финансовой, хозяйственной и инвестиционной деятельности предприятия в 2-х ч. - М.: Экономика и финансы АКДИ, 2006 .

20. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: Экономика, 2005.

21. Андреев В.Д Практический аудит. Справочное пособие. - М.: Экономика, 2006.

22. Бавдей А.Л., Белый И.Н. и др. Аудит и ревизия. - Минск: ООО Мисанта, 2006.

23. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006.

24. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. Как управлять капиталом? - М.: Финансы и статистика, 2004.

25. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Финансы и кредит, 2005.

26. Богатырева Е.И. Последующий налоговый учет доходов и расходов от реализации // Бухгалтерский учет, N 11, июнь 2006 г.

27. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Введение в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М.А. Гольцберга. – М.: Экономика, 2004.

29. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

30. Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 2007.

31. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Экономика, 2005.

32. Гориславцев И.В., Особенности выплаты доходов // Бухгалтерский учет.-2004.- № 10

33. Горлов Л.С., Проверка учетной стоимости материалов //Финансовая газета.–2003.- № 3

34. Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения. - М.: ЮНИТИ-Аудит, 2007.

35. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

36. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2006.

37. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров.- М.: МЦРСБУ, 2005.

38. Николаева С.А, Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета. - М.: ЮНИТИ, 2006.

39. Островский О.М., Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: Методическое пособие, 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ФБК-Пресс, 2005.

40. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

41. Пятов М.Л. Понятия "продажи" и "реализация" в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет, N 10, май 2006 г.

42. Радостовец В.К., Продан Л.Г. Бухгалтерский учет в основных отраслях народного хозяйства. – М.: Экономика, 2006.

43. Романовская Т.С. Организация бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.-2007.-№ 10.

44. Сотникова Л.В., Учет расчетов // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. N 2, 2006.

45. Стандарты аудита Российской коллегии аудиторов / Под общ. ред. А.Руфа, С. Карпухиной. М.: РКА, 2006.

46. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ЮНИТИ-_Аудит, 2006.

47. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет, N 10, май 2006 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ

[1] Введение в бухгалтерское дело. Учебник / Под ред. М.А. Гольцберга. – М.: Экономика, 2004.

[2] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[3] Романовская Т.С. Организация бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.-2007.-№ 10.

[4] Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет, N 10, май 2006 г.

[5] Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

[6] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[7] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

[8] Пятов М.Л. Понятия "продажи" и "реализация" в бухгалтерском и налоговом законодательстве // Бухгалтерский учет, N 10, май 2006 г.

[9] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

[10] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

[11] Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля 2007 г.)

[12] Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля 2007 г.)

[13] Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля 2007 г.)

[14] Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)

[15] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[16] Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"

[17] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

[18] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

[19] Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г.)

[20] Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6.

[21] Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27 апреля 1999 г., протокол N 3

[22] Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6.

[23] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[24] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[25] Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2

[26] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[27] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[28] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[29] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.)

[30] Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 2007.

[31] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[32] Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения. - М.: ЮНИТИ-Аудит, 2007.

[33] Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения. - М.: ЮНИТИ-Аудит, 2007.

[34] Бавдей А.Л., Белый И.Н. и др. Аудит и ревизия. - Минск: ООО Мисанта, 2006.

[35] Бавдей А.Л., Белый И.Н. и др. Аудит и ревизия. - Минск: ООО Мисанта, 2006.

[36] Стандарты аудита Российской коллегии аудиторов / Под общ. ред. А.Руфа, С. Карпухиной. М.: РКА, 2006.

[37] Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)

[38] Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Экономика, 2005.

[39] Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2006.

[40] Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ, 2006.

[41] Ветров А. А. Операционный аудит-анализ. - М.: Перспектива, 2007.

[42] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[43] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[44] Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: ЮНИТИ-_Аудит, 2006.

[45] Стандарты аудита Российской коллегии аудиторов / Под общ. ред. А.Руфа, С. Карпухиной. М.: РКА, 2006.

[46] Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составитель и автор введения Н.А. Ремизов.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2006.

[47] Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

[48] Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

[49] В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно - методическое пособие. - М.: Банки и биржи, 2007.

[50] Николаева С.А, Калинина Е.М. Вокруг бухгалтерского отчета. - М.: ЮНИТИ, 2006.

Скачать отчет по практике

Если Вас интересует помощь в НАПИСАНИИ ИМЕННО ВАШЕЙ РАБОТЫ, по индивидуальным требованиям - возможно заказать помощь в разработке по представленной теме - ОСНОВЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ ... либо схожей. На наши услуги уже будут распространяться бесплатные доработки и сопровождение до защиты в ВУЗе. И само собой разумеется, ваша работа в обязательном порядке будет проверятся на плагиат и гарантированно раннее не публиковаться. Для заказа или оценки стоимости индивидуальной работы пройдите по ссылке и оформите бланк заказа.