1. Процесс формирования учетной
политики в соответствии с российскими и международными стандартами. 2
1.1. Формирование
учетной политики в соответствии с российскими стандартами 2
1.2. Ключевые моменты
учетной политики по МСФО.. 15
1.3. Сравнительный
анализ основных требований к формированию учетной политики 21
2. Анализ учетной политики ООО
«Опытный завод «Нива». 32
2.1. Организационно-экономическая
характеристика ООО «Опытный завод «Нива» 32
2.2. Особенности
организации бухгалтерского учета на предприятии. 39
2.3. Анализ учетной
политики ООО «Опытный завод «Нива» и меры по ее улучшению 46
Заключение. 54
Список литературы.. 55
Приложения. 60
Формирование учетной политики
организации осуществляется на основании Положения «Об учетной политике
организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее - Положение об учетной политике).
Учетная политика организации для
целей бухучета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения об учетной
политики).
Таким образом, главное назначение
учетной политики - подтвердить документально способы ведения бухгалтерского
учета, которые применяет фирма. Ведь в нормативных документах по бухгалтерскому
учету нередко установлены различные методы учета активов и обязательств. Из
нескольких методов учета, предусмотренных бухгалтерским законодательством,
организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если
по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы
ведения бухучета, то при формировании учетной политики фирма самостоятельно разрабатывает
и утверждает соответствующий способ.
Учетная политика формируется
главным бухгалтером организации и утверждается распоряжением (приказом) ее
руководителя. Учетная политика составляется в целом по организации, включая все
ее обособленные подразделения, филиалы и представительства (в том числе
выделенные на отдельный баланс). Минфин России в письме от 29 марта 2004 г. № 04-05-06/27 разъяснил, что организация самостоятельно устанавливает конкретный перечень
показателей для формирования отдельного баланса подразделения в целях отражения
имущественного и финансового положения этого подразделения для нужд управления
организацией.
Как установлено п. 5 Положения об
учетной политике, при формировании учетной политики организации необходимо
утвердить:
-
рабочий план счетов. В зависимости от специфики видов деятельности,
объемов хозяйственного оборота, количества поставщиков и заказчиков и прочих
факторов организация может открывать необходимые субсчета к счетам, которые
содержатся в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организации. Фирма также может исключать отдельные субсчета и объединять
их, а также вводить дополнительные;
-
формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной
деятельности. Разрабатываются те первичные документы, по которым не предусмотрены
типовые формы, а также документы для внутренней бухгалтерской отчетности. При
этом следует руководствоваться общими требованиями к первичным учетным
документам, изложенными в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете);
-
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
В пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29
июля 1998 г. № 34н, перечислены случаи, когда инвентаризация является
обязательной. В учетной политике организации нужно оговорить иные случаи
проведения инвентаризации, а также установить количество инвентаризаций в
отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемых имущества и обязательств
и т.д.[1]
Учетная политика организации должна
обеспечивать соблюдение требований, изложенных в п. 7 Положения об учетной
политике:
-
полноты и своевременности отражения в бухучете всех факторов хозяйственной
деятельности;
-
осмотрительности, что предусматривает большую готовность к признанию
расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, и недопущение
создания скрытых резервов;
-
приоритета содержания над формой. То есть факты хозяйственной деятельности
должны отражаться исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического
содержания и условий хозяйствования. Иначе говоря, для бухгалтерских целей важно
не название конкретного договора, а экономическая суть тех операций, которые в
соответствии с ним осуществляются;
-
непротиворечивости, т.е. тождественности данных аналитического учета
оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный
день каждого месяца.[2]
Пунктом 11 Положения об учетной
политике установлено, что показатели отдельных активов, обязательств, доходов,
расходов и хозяйственных операций должны приводиться в бухгалтерской отчетности
обособленно в случае их существенности, а также, если без такой информации
заинтересованные пользователи не смогут достоверно оценить финансовое положение
организации или финансовые результаты ее деятельности.
Показатель считается существенным,
если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных
пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией
вопроса, является показатель существенным или нет, зависит от оценки данного
показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.
Организация может принять решение,
когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу
соответствующих данных за отчетный год не менее 5%. Однако уровень
существенности показателей, принятый конкретной организацией при ведении
определенной деятельности, может быть и ниже, например 3%. Какая величина показателя
будет приниматься как существенная, организация утверждает в учетной политике.
А значит, при переоценке основных средств, создании резерва под обесценение
финансовых вложений и т.п. надо ориентироваться на выбранный критерий
существенности.[3]
В соответствии с п. 12 ст. 167 и
ст. 313 НК РФ учетная политика должна утверждаться до начала года, с которого
она будет применяться. Учетная политика вновь созданной организации должна быть
утверждена не позднее окончания первого налогового периода и считается
применяемой со дня создания организации.
Согласно п. 16 ПБУ 1/98 фирма может
изменить учетную политику, если:
·
поменялось законодательство России или нормативно-правовые акты
по бухучету;
·
разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;
·
изменились условия деятельности фирмы (например, она была реорганизована).
В учетной политике для целей
бухгалтерского учета должны быть отражены следующие элементы:
1. Организация бухгалтерской
службы. Это может быть: штатный бухгалтер; централизованная бухгалтерия,
возглавляемая главным бухгалтером; руководитель организации (п. 2 ст. 6 Закона
о бухгалтерском учете, п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета).
2. Порядок отражения информации.
С применением: журнально-ордерной формы; автоматизированной системы учета
(1С, БЭСТ, «Парус»).
3. Основные средства. Условия
принятия активов к бухучету в качестве основных средств определены в п. 4 ПБУ
6/01. Между тем п. 5 упомянутого Положения позволяет организации принимать к
учету некоторые активы, отвечающие указанным условиям, в составе материально
производственных запасов (МПЗ) и списывать их стоимость единовременно в момент
введения в эксплуатацию, если стоимость актива находится в пределах лимита,
установленного в учетной политике организации (не более 20 000 руб. за
единицу).
Если же такой лимит не утвержден,
то все активы, соответствующие условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01,
независимо от их стоимости должны отражаться в качестве основных средств.
Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлено,
что коммерческая организация не чаще одного раза в год (на начало отчетного
года) может переоценивать группы однородных объектов основных средств по
текущей (восстановительной) стоимости. Решение о переоценке должно быть также
утверждено в учетной политике. Если организация примет решение о переоценке, то
в последующем ее придется проводить регулярно. Это нужно для того, чтобы
стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и
отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной)
стоимости.
В учетной политике нужно закрепить
выбранный метод амортизации для групп однородных объектов основных средств.
Этот метод (один из указанных в п. 18 ПБУ 6/01) должен применяться в течение
всего срока полезного использования объектов, входящих в группу.
4. Нематериальные активы. В
учетной политике организации должно быть закреплено:
-
способы оценки НМА, приобретенных не за денежные средства; принятые
организацией сроки полезного использования НМА (по отдельным группам);
-
способы начисления амортизационных отчислений по отдельным
группам НМА (выбирается один из способов, перечисленных в п. 15 ПБУ 14/2000);
-
способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений
по нематериальным активам. На основании п. 21 ПБУ 14/2000 они могут отражаться
в бухучете одним из следующих способов: либо путем накопления соответствующих
сумм на отдельном счете, либо путем уменьшения первоначальной стоимости
объекта.
5. Материально-производственные
запасы. Для оценки поступающих МПЗ организация вправе выбрать один из двух
вариантов учета - с использованием счета 15 или без него. Если стоимость МПЗ
отражается на счете 10 в сумме фактических затрат на их приобретение, счет 15 не
применяется. А если стоимость МПЗ отражается на счете 10 по учетным (плановым,
нормативным) ценам, то для определения фактической себестоимости этих МПЗ
следует использовать счет 15.
Пункт 16 ПБУ 5/01 предусматривает
различные способы оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии:
-
по себестоимости каждой единицы;
-
средней себестоимости;
-
себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
-
себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
В учетной политике отражается метод
оценки, выбранный для каждого отдельного вида (группы) МПЗ.
Как уже отмечалось, в учетной
политике должны быть закреплены положения, касающиеся инвентаризации.
6. Учет товаров. Согласно п.
13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют возможность выбрать один из вариантов
учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров. Эти затраты
можно включать в учетную стоимость товаров либо отражать как расходы на продажу
(на счете 44 «Расходы на продажу») и впоследствии распределять на реализованные
товары и остаток товаров на складе. Организации, осуществляющие розничную
торговлю, могут учитывать товары по покупным или продажным ценам. В последнем
случае продажная цена отражается на счете 41, а разница между ней и покупной
стоимостью (сумма наценки, скидки) - на счете 42.
7. Незавершенное производство и
готовая продукция. Незавершенное производство - это продукция или работы,
не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом,
а также изделия, не укомплектованные и не прошедшие испытания и технической
приемки.
Организация может выбрать и
закрепить в учетной политике один из следующих методов оценки незавершенного
производства (в зависимости от производственных или технологических
особенностей) по:
-
фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;
-
прямым статьям затрат;
-
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве
продукции НЗП отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным
затратам.
Если организация будет учитывать
готовую продукцию по нормативной (плановой) себестоимости, то в учетной
политике в обязательном порядке должен быть учтен конкретный порядок ее учета -
с применением счетов 40 и 43 или только счета 43.
Если организация выпускает много
различной продукции (оказывает разные услуги), то при формировании себестоимости
отдельных видов продукции (работ, услуг) очень сложно распределить косвенные
расходы. Поэтому есть смысл установить в учетной политике показатель, пропорционально
которому будут распределяться косвенные расходы (учитываемые на счетах 25 и
26). Обычно выбирают один из таких способов распределения косвенных расходов: пропорционально
заработной плате основного производственного персонала; пропорционально
стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных в производство; пропорционально
количеству отработанных машино-часов; пропорционально объему выпущенной
продукции и т.д.
В пункте 9 ПБУ 10/99 предусмотрено
два варианта списания общехозяйственных расходов.
Во-первых, суммы, собранные за
отчетный период по дебету счета 26, могут списываться в дебет счетов 20, 23 и
29. В этом случае формируется полная себестоимость готовой продукции.
Во-вторых, в конце каждого
отчетного периода можно полностью списывать общехозяйственные расходы со счета
26 непосредственно в дебет счета 90. То есть формируется сокращенная
себестоимость готовой продукции.
Выбранные методы оценки НЗП,
готовой продукции и списания косвенных расходов должны быть утверждены в
учетной политике.[4]
8. Специальные инструменты, оборудование
и спецодежда. Согласно п. 2 и 9 Методических указаний по бухгалтерскому
учету специальных инструментов, специальных приспособлений, специального
оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26
декабря 2002 г. № 135н, принимать к учету подобные виды имущества можно либо
как МПЗ, либо в качестве основных средств. Выбранный способ учета следует
закрепить в учетной политике.
9. Отражение доходов и расходов.
Приказом Минфина России от 18 сентября 2006 г. № 116н были внесены поправки в бухгалтерские стандарты: ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 6/01, ПБУ
8/01, ПБУ 16/02, ПБУ 17/02, ПБУ 19/02 и ПБУ 20/03.
Дело в том, что начиная с годовой
отчетности за 2006 г. в бухгалтерском учете все доходы и расходы подразделяются
только на два вида: доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие
доходы и расходы. Такие понятия, как «операционные», «внереализационные»,
«чрезвычайные» доходы и расходы, больше не применяются.
Поэтому организациям необходимо
внести изменения в рабочий план счетов.
10. Расходы будущих периодов. Сроки
и направления списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с
действующим законодательством исходя из конкретной хозяйственной ситуации.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к
следующим отчетным периодам, относятся к расходам будущих периодов. В учетной
политике необходимо установить порядок их списания: равномерно, пропорционально
объему продукции или иным способом, разработанным организацией самостоятельно.
11. Научно-исследовательские,
опытно-конструкторские или технологические работы. Если организация несет
затраты, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских
или технологических работ, то в учетной политике должен быть установлен способ
списания таких расходов. При этом не важно, выполняются эти работы собственными
силами или с привлечением сторонних организаций. Об этом говорится в п. 17 ПБУ
17/02. Возможные способы списания таких расходов указаны в п. 11 этого ПБУ.
Кроме того, нужно определить срок списания соответствующих расходов исходя из
ожидаемого срока использования результатов работ, в течение которого организация
может получать экономические выгоды (доход).
12. Резервы предстоящих расходов
и платежей. Резервы предстоящих расходов и платежей организация может не
создавать или создавать. Если принято решение о создании резерва, то должны
быть описаны условия создания.
13. Резервы по сомнительным
долгам. Резервы по сомнительным долгам организация может не создавать или
создавать. Если принято решение о создании резерва, то должны быть описаны
условия создания.
14. Займы и кредиты. В составе
информации об учетной политике организации-заемщику обязательно нужно отразить
следующие сведения:
-
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную. Это возможно,
когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга
остается 365 дней. Если решение о таком переводе не закреплено в учетной
политике организации, то до истечения срока возврата заемных средств (который
по договору превышает 12 месяцев) она их учитывает в составе долгосрочной
задолженности;
-
о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам.
Это, в частности, расходы на юридические и консультационные услуги, услуги
связи и др. (п. 19 ПБУ 15/01). Способы списания таких затрат указаны в п. 20
ПБУ 15/01;
-
о выборе способов начисления и распределения доходов по заемным
обязательствам;
-
о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
Кроме того, следует выбрать способ
учета процентов, дисконтов по причитающимся к оплате векселям и облигациям. Они
могут учитываться в прочих расходах на конец отчетного периода, к которому
относятся данные начисления. При другом варианте их необходимо включать в
состав расходов будущих периодов, а затем списывать равномерно (ежемесячно).
Это предусмотрено в п. 18 ПБУ 15/01.
15. Финансовые вложения. Все
финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую группу входят
финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость
(ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг). Ко второй
группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не
определяется (выданные займы и кредиты, ценные бумаги, не обращающиеся на организованном
рынке ценных бумаг). Для таких финансовых вложений в учетной политике нужно
утвердить способ их оценки. Им является один из способов, перечисленных в п. 26
ПБУ 19/02:
-
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета
финансовых вложений;
-
средней первоначальной стоимости;
-
первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых
вложений (способ ФИФО).
16. Информация о постоянных и
временных разницах. Информация о постоянных и временных разницах формируется
в регистрах бухгалтерского учета.[5]
В учетной политике для целей налогового учета
должны быть отражены следующие элементы.
1. Налог на добавленную
стоимость. В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок готовой продукции (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного
цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, должен быть
установлен момент определения налоговой базы для целей исчисления НДС как день
отгрузки (передачи) указанной продукции (выполнения работ, оказания услуг).
Организация должна также закрепить
в учетной политике, что ведение учета и распределения налога, уплаченного за
товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или
операций, как освобожденных, так не освобожденных от налогообложения, будет
осуществляться в следующем порядке: (указать порядок распределения).
2. Налог на прибыль. Для
целей налогообложения прибыли организация должна установить метод признания
доходов и расходов. Признавать доходы по методу начисления (на это имеют право
только те организации, у которых сумма выручки от реализации товаров, работ
услуг без учета НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 млн.
руб. за каждый квартал - ст. 273 НК РФ).
Если доходы относятся к нескольким
отчетным (налоговым) периодам, то распределять их организация должна в
соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ между периодами равномерно.
Расходы, связь которых с доходами
не может быть определена четко или определяется косвенным путем, распределяются
по мере признания соответствующих доходов пропорционально доле соответствующего
дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
3. Определение даты получения
дохода в целях исчисления налога на прибыль. Это может быть либо метод
начисления, либо кассовый метод (ст. 272, 273 НК РФ).
4. Метод оценки сырья и
материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг). Это может быть метод по стоимости единицы запасов, по
средней стоимости, по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО), по
стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) (п. 8 ст. 254 НК РФ).
5. Метод начисления амортизации
по основным средствам и нематериальным активам. Это может быть линейный
метод или нелинейный метод, с применением понижающих коэффициентов, без
применения понижающих коэффициентов (п. 1ст. 259, п. 10 ст. 259, п. 12,14 ст.
259НКРФ). Для основных средств должен быть определен дополнительный способ
учета амортизации: с применением коэффициентов сменности и агрессивной среды
или без применения такого коэффициента.
6. Состав прямых расходов. В
отношении каждого наименования продукции (работ, услуг) необходимо привести
перечень прямых расходов, непосредственно связанных с ее изготовлением
(выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).
7. Критерий распределения производственных
расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг). Производственные
расходы могут быть распределены пропорционально общей стоимости прямых
расходов, отнесенных в отчетном периоде в состав прямых расходов по конкретным
видам продукции (работ, услуг), либо пропорционально сумме затрат текущего
месяца по отдельному элементу в составе прямых расходов, либо пропорционально
иным экономически обоснованным показателям (п. 1ст. 319НКРФ).
8. Порядок распределения прямых
расходов на остатки незавершенного производства. При этом следует иметь в
виду, что если применение единого критерия распределения не обеспечивает
соответствие осуществленных расходов изготовленной продукции, то для таких
видов продукции (работ, услуг) устанавливается отдельный критерий.
9. Порядок формирования
стоимости приобретенных товаров. Должен быть приведен перечень расходов,
связанных с приобретением товаров (ст. 320 НК РФ).
10. Порядок формирования
издержек обращения. Должен быть приведен перечень расходов, связанных с приобретением
товаров, включаемых в издержки обращения (ст. 320 НК РФ).
11. Метод оценки покупных
товаров при их реализации:
-
по стоимости каждой единицы;
-
средней себестоимости;
-
себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
-
себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
12. Метод списания на расходы
выбывших ценных бумаг:
-
по стоимости каждой единицы;
-
себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);
-
себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).
13. Способ определения размера
процента по кредитам и займам, признаваемого в целях налогообложения. Это
может быть метод среднего процента по сопоставимым обязательствам либо в
пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 15% по долговым обязательствам в
иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ).
14. Отчетный период по налогу на
прибыль. В соответствии с п. 2 ст. 285 НК РФ отчетный период может составлять
либо месяц, либо квартал.
15. База для распределения
налога на прибыль по территориально обособленным подразделениям. Базой для
распределения (п. 2 ст. 288 НК РФ) могут быть расходы на оплату труда либо
среднесписочная численность работников.
При этом следует иметь ввиду, если
учетная политика в целях бухгалтерского и (или) налогового учета не меняется,
то организации не надо представлять ее в налоговый орган каждый год. Это
предусмотрено п. 6 Положения об учетной политике и ст. 313 НК РФ согласно
принципу преемственности элементов учетной политики.
Если меняются отдельные элементы
учетной политики, то на основании приказа руководителя может быть издано
дополнение (изменение) к общему приказу об учетной политике.[6]
В МСФО учетная политика (accounting
policies) определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил
и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой
отчетности. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют
этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не
бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании,
сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности
стандартам.
Этот подход является достаточно
жестким. Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» компания должна ориентироваться,
прежде всего, на принципы и требования, предписанные МСФО. При отсутствии таковых
для отдельных операций руководство компании вырабатывает учетную политику, при
использовании которой финансовая отчетность будет содержать полную и
непредвзятую информацию, необходимую пользователям для принятия решений,
достоверно отражающую финансовые результаты деятельности и финансовое положение
компании. В последнем случае МСФО предлагают три способа (источника)
определения учетной политики: по аналогии со сходными операциями, исходя из
общих определений и критериев, на основе национальных правил и признанной
практики.
Первый способ предполагает
ориентацию на требования, принятые для сходных операций, и общие принципы
системы МСФО. При этом рассматриваются стандарты и разъяснения, которые
непосредственно не регулируют конкретный вопрос. Сходство операций
устанавливается на основе профессионального суждения. Например, при отражении согласно
МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» в отчетности инвестиций в
ассоциированные компании (associats) методом долевого участия многие процедурные
вопросы должны решаться в порядке, аналогичном предусмотренному МСФО 27 «Сводная
финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании». Это, в частности,
касается отражения активов, приобретенных по справедливой стоимости, исчисления
и амортизации гудвилла, дат начала и окончания применения метода долевого
участия. При втором способе источником учетной политики компании по конкретному
вопросу, прямо не урегулированному стандартами, выступают общие определения и
критерии признания, описанные в Принципах подготовки и представления финансовой
отчетности. Эти определения и критерии могут быть использованы, например, при
установлении: должен ли (и в какой момент) объект быть капитализирован (списан
в расход), как отражать в отчетности суммы НДС, подлежащего возмещению из
бюджета, и других налогов (кроме налогов на доходы, порядок учета которых
установлен в МСФО 12), подлежащих уплате.
В приведенных случаях Принципы
помогают специалистам, занятым подготовкой отчетности, применять стандарты и
решать вопросы, которые пока не нашли отражения в каком-то специальном
документе. При третьем способе допускается использовать национальные правила
учета, а также ориентироваться на общепризнанную практику разрешения конкретных
вопросов. В данном способе источником требований и принципов отчетности могут
стать, в частности, Общепринятые принципы финансовой отчетности США (US GAAP),
которые, по общему признанию, содержат детально разработанные правила учета для
многих сложных операций. Однако этот способ допустим лишь в том случае и в той
степени, в какой национальные правила и отраслевая практика не противоречат
духу и логике Принципов подготовки и представления финансовой отчетности,
стандартов и разъяснений. Например, в настоящее время в системе МСФО
отсутствуют какие-либо специальные требования в отношении признания и измерения
объектов в определенных отраслях хозяйства (добывающая промышленность,
страхование и др.). Поэтому компании, действующие в данных отраслях, часто
используют при подготовке финансовой отчетности учетные принципы, принятые на
национальном уровне.
Это относится, в частности, к
группировке в отчете о прибылях и убытках затрат компании. Другой пример связан
с раскрытием информации о неоплаченном капитале компании. Поскольку МСФО не
содержат конкретных требований и подходов к разрешению этого вопроса, при
составлении отчетности в данном вопросе обычно пользуются подходами,
предусмотренными правилами США. В МСФО специально не рассматривается
возможность при отсутствии конкретных требований ориентироваться на публикуемые
Правлением Комитета по МСФО проекты стандартов и другие материалы как источник
разрешения вопросов, возникающих при подготовке финансовой отчетности.
Очевидно, что окончательное решение отражается лишь в стандарте, принятом
Правлением. Вместе с тем, подобные материалы полезны при выработке учетной
политики в отношении какой-то конкретной операции, порядок отражения которой в
финансовой отчетности действующими стандартами пока не определен. Они могут
использоваться в качестве своего рода дополнительного аргумента, особенно в тех
случаях, когда очевидно, что положения, включенные в проекты, получили широкую
профессиональную поддержку при обсуждении.
Однако необходимо понимать, что
если требования окончательно принятого стандарта будут отличаться от
требований, изложенных в проекте, то следование требованиям проекта может
привести к необходимости ретроспективных корректировок отчетности. В любом
случае избранная учетная политика должна обеспечивать формирование такой финансовой
отчетности компании, которая содержит уместную и надежную информацию.
Согласно Принципам подготовки и
представления финансовой отчетности информация признается уместной, когда она
влияет на принимаемые пользователями отчетности экономические решения, помогая
им оценивать прошлые, текущие и будущие факты хозяйственной жизни компании.
Финансовая отчетность считается надежной, если информация, содержащаяся в ней,
отвечает следующим качественным характеристикам: правдиво представляет результаты
и финансовое положение компании; отражает экономическое содержание фактов, а не
только их юридическую форму; является нейтральной, т.е. свободной от
предвзятости; при ее формировании учтен принцип осмотрительности
(осторожности); является полной во всех существенных аспектах. Особое значение
при выработке учетной политики компании должно придаваться соблюдению
приоритета экономического содержания перед юридической формой. Экономическое
содержание факта хозяйственной жизни не всегда согласуется или соответствует
тому, что вытекает из его юридической или изначально задуманной формы.
Примеры различия между юридической
и экономической составляющей факта хозяйственной жизни связаны, в первую
очередь, с тем, что по МСФО право собственности не имеет столь большого
значения для признания актива, в случаях когда компания контролирует выгоды,
приносимые им. Это относится к отражению в отчетности лизинга имущества,
продажи с возможностью последующего обратного выкупа, доверительного управления
имуществом и др. В равной степени приоритет содержания перед формой должен
реализовываться при рассмотрении иных фактов хозяйственной жизни. Например, вытекающая
из прошлых событий обязанность компании перед третьими лицами, к исполнению
которой невозможно принудить по закону, тем не менее, признается
обязательством, если у компании имеется малый или не имеется вовсе шанс не
платить по нему в будущем (обязательства по гарантийному обслуживанию и ремонту
проданного товара и др.). Некоторые стандарты предусматривают возможность
выбора учетной политики для отражения какого-то факта хозяйственной жизни в
финансовой отчетности.
Например, по МСФО 16 «Основные
средства» объект основных средств может отражаться в сумме фактических затрат
на приобретение или в переоцененной сумме. Однако практически ни один стандарт
не разъясняет, как осуществить такой выбор. Разъяснение SIC-18 «Последовательность
- альтернативные подходы» лишь устанавливает, что компания должна избрать и
последовательно применять один из предусмотренных вариантов учетной политики.[7]
Вопросы изменения учетной политики
компании рассматриваются в МСФО 8 «Учетная политика, изменения в учетной
политике и ошибки».
Основная цель МСФО 8 «Учетная
политика, изменения в учетной политике и ошибки» – установление критериев,
согласно которым определяются методы отражения в учете и отчетности изменений в
учетной политике компании, бухгалтерских оценок, а также ошибок. Новая версия
стандарта была принята 18 декабря 2003 года и вступает в силу с января 2005
года.
В соответствии с МСФО корректировки
могут быть внесены в учетную политику в следующих случаях:
-
изменены требования стандартов или их интерпретаций;
-
изменения в учетной политике позволят отражать финансовое положение предприятия, результаты его деятельности и
движение денежных средств более достоверно.
Если корректировка учетной политики вызвана новыми требованиями
стандартов, то изменения в отчетности должны быть отражены в соответствии с положениями
о переходном периоде, содержащимися в новой версии МСФО 8. В противном случае
изменения в учетной политике отражаются в финансовой отчетности прошлых
периодов, как если бы новая учетная политика применялась всегда
(ретроспективный подход). При этом корректируется начальное сальдо нераспределенной
прибыли и пересчитываются сравнительные показатели, приводимые в отчетности.
Если ретроспективный пересчет показателей за предыдущий период представляется
неоправданным (значительны затраты на корректировку), то допускается внесение
изменений только в отчетность текущего периода и предоставление необходимых
разъяснений в приложении к финансовой отчетности.
При
внесении изменений в учетную политику компании необходимо раскрыть в отчетности
следующие данные о произошедших изменениях:
-
наименование стандарта, повлекшего
за собой изменения в учетной политике;
-
характер изменений в учетной
политике;
-
описание принципов осуществления
перехода на новую учетную политику;
-
сумма корректировки за текущий и
предыдущие периоды;
-
описание и объяснение того, как
будут вноситься изменения в учетной политике в отчетность в тех случаях, когда
корректировка предыдущих периодов неоправданна.[8]
В
связи с неопределенностью, которая всегда присутствует в ходе финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, в финансовой отчетности существует много статей,
которые не могут быть точно оценены. При оценке таких статей используется последняя
и наиболее достоверная информация, существующая на дату оценки. Примером
подобных статей могут быть:
-
резервы по сомнительной и
просроченной дебиторской задолженности;
-
срок полезного использования
основных средств;
-
рыночная стоимость инвестиций.
Согласно
МСФО 8 пересмотр бухгалтерских оценок не рассматривается как ошибка,
соответственно отчетность прошлых периодов не будет подвержена корректировкам.
Прибыль (убыток) компании должна быть скорректирована на эффект (увеличение или
уменьшение стоимости активов, расходов и доходов) от пересмотра бухгалтерских
оценок. Изменения в бухгалтерских оценках отражаются в текущем и будущих
отчетных периодах, если данное изменение затрагивает несколько периодов.
Например, изменения в оценке резерва по сомнительной и безнадежной
задолженностям будут касаться только текущего отчетного периода. Изменения в
продолжительности полезного срока службы основных средств будут отражены путем
корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания
срока службы основного средства. Характер и финансовое влияние изменений в
бухгалтерских оценках должны быть раскрыты в финансовой отчетности.[9]
Проведем сравнительную
характеристику основных требований к формированию учетной политики в соответствии
с российскими и международными стандартами.
Рассмотрим сначала отличие самого
понятия учетной политики.
В соответствии с российскими
стандартами учета, учетная политика - принятая организацией совокупность
способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного
измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности (см. п.2 ПБУ 1/98).
Согласно МСФО, учетная политика –
это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые
организацией для подготовки и представления финансовой отчетности (см. п.5 МСФО
8).
Определение учетной политики,
представленное в МСФО, аналогично определению, данному в РСБУ. Отличие
заключается в том, что учетная политика по МСФО ориентирована на подготовку
финансовой отчетности, в то время как по РСБУ назначение учетной политики в
большей степени относится к ведению бухгалтерского учета.[10]
Проведем теперь сравнительный
анализ подходов к формированию учетной политики предприятия в соответствии с
российскими и международными стандартами.
1. Допущение имущественной
обособленности.
В соответствии с российскими
стандартами активы и обязательства организации существуют обособленно от
активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств
других организаций (п.6 ПБУ 1/98).
В МСФО допущение имущественной
обособленности не сформулировано в качестве одного из основополагающих,
поскольку определение активов и обязательств, приведенное в п. 49 Принципов
подготовки и составления финансовой отчетности, отражает тот факт, что МСФО
исходит из необходимости отнесения активов и обязательств к конкретной
организации.
Допущение имущественной
обособленности в МСФО реализовано опосредованно, не через право собственности,
а через понятие контроля над активами и ответственности по обязательствам.
2. Допущение непрерывности
деятельности.
Российская практика. Организация
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности
и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (п.6
ПБУ 1/98).
Международные стандарты. Организация
будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют
намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности
(п. 23 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
Можно констатировать отсутствие
различий в подходах.
3. Допущение последовательности
применения учетной политики.
Российская практика. Принятая
организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного
года к другому (п.6 ПБУ 1/98).
Международные стандарты. Предприятие
выбирает и применяет учетную политику последовательно для одинаковых операций,
прочих событий и условий (п.13 МСФО 8).
По данному пункту также не
наблюдается различий.
4. Допущение временной определенности
фактов хозяйственной деятельности.
В соответствии с российскими
стандартами факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому
отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического
времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами
(п.6 ПБУ 1/98).
В случаях выявления организацией в
текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и
бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в
установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.
В соответствии с международными
стандартами результаты операций и прочих событий признаются по факту их
совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или
выплачены) – принцип начисления. Они отражаются в учетных записях и включаются
в финансовую отчетность периодов, к которым относятся (п.22 Принципов
подготовки и составления финансовой отчетности).
Таким образом, формулировки сходны.
Однако прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, согласно МСФО
могут учитываться в качестве ретроспективной корректировки нераспределенной
прибыли (п.100 МСФО 1, МСФО 8), в отличие от РСБУ.
5. Требование полноты.
Российские стандарты. Полнота
отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (п.7 ПБУ
1/98).
Международные стандарты. Информация
в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на
ее создание (п.38 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
По данному пункту наблюдаются
различия.
6. Требование своевременности.
Российские стандарты. Своевременное
отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 1/98).
Международные стандарты. Своевременное
отражение информации в отчетности с учетом соблюдения баланса между уместностью
и надежностью информации (см. п.43 Принципов подготовки и составления
финансовой отчетности).
По данному пункту наблюдаются
различия.
7. Требование осмотрительности.
Российские стандарты. Большая
готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем
возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п.7 ПБУ
1/98).
Международные стандарты. Требование
осмотрительности изложено в п.37 Принципов подготовки и составления финансовой
отчетности.
По данному пункту не наблюдается
различий.
8. Требование приоритета содержания
перед формой.
Российские стандарты. Отражение в
бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их
правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий
хозяйствования (п.7 ПБУ 1/98).
Международные стандарты. Операции и
другие события должны учитываться и представляться в соответствии с их
сущностью и экономической реальностью, а не только в соответствии с юридической
формой (п.35 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности).
На уровне общих положений различий
нет. В то же время, порядок отражения хозяйственных операций, закрепленных в
ПБУ, в ряде случаев приводит к нарушению требования приоритета содержания перед
формой.
9. Требование непротиворечивости.
Российские стандарты. Тождество
данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета
на последний календарный день каждого месяца (п.7 ПБУ 1/98).
Международные стандарты. Требование
непротиворечивости в МСФО не определено.
Отсутствие в МСФО определения
требования непротиворечивости объясняется тем, что Международные стандарты в
большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на
ведение бухгалтерского учета.
10. Требование рациональности.
Российские стандарты. Рациональное
ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и
величины организации (п.7 ПБУ 1/98).
Требование рациональности в
отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено. В то же время в
Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о
необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и
затратами на ее сбор.
Отсутствие в МСФО определения
требования рациональности бухгалтерского учета объясняется тем, что
Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку
финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. Тем не менее, при
формировании финансовой отчетности по МСФО вопрос рационального формирования
информации также затрагивается.
11. Основания и источники, которыми
необходимо руководствоваться при разработке учетной политики.
При формировании учетной политики
организации в соответствии с российскими стандартами по конкретному направлению
ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа
из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по
бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не
установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной
политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа,
исходя из положений ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету. (см. п.8
ПБУ 1/98).
Пунктом 7 МСФО 8 установлено, что
при формировании учетной политики организации по конкретному отражению
операции, события или условия в финансовой отчетности осуществляется выбор
способов учета, установленный в соответствующем Стандарте или Толковании и
рассмотрения всех соответствующих Руководств по внедрению, выпущенных Советом
по МСФО к Стандарту или Толковании. Пунктами 10-11 МСФО 8 установлено, что если
по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы учета,
то руководство организация обязано пользоваться своим суждением для выработки и
применения учетной политики. При выработке суждений руководство организации
обязано обратиться:- к требованиям и рекомендациям в Стандартах и Толкованиях,
затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;- к соответствующим определениям,
критериям признания и принципам оценки, установленным в Принципах подготовки и
составления финансовой отчетности. Кроме того, п.12 МСФО 8 установлено, что
организация может применять положения национальных и отраслевых учетных систем,
бухгалтерской литературой в части, не противоречащей требованиям МСФО и
Принципам подготовки и составления финансовой отчетности.
Таким образом, в отличие от РСБУ
МСФО устанавливает четкие критерии и иерархию источников, которыми необходимо
руководствоваться при формировании учетной политики по вопросам, не
урегулированным действующими нормативными актами.
12. Существенность при применении
учетной политики.
В соответствии с российскими
стандартами учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение
бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины
организации (п.7 ПБУ 1/98).
Пунктом 8 МСФО 8 установлено, что
положения учетной политики не следует применять, когда воздействие их
применения несущественно. Однако, не следует допускать или оставлять без
внимания и несущественные отступления от МСФО, допущенные с целью достичь определенного
представления финансового положения, финансовых результатов деятельности или
денежных потоков организации.
Допущение о неприменении положений
учетной политики реализовано в РСБУ косвенно, путем требования соблюдения
принципа рациональности при формировании учетной политики и, соответственно,
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.
13. Организационные аспекты учетной
политики.
В соответствии с российскими
стандартами принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей
организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и
т.п.) организации (п. 9 ПБУ 1/98).
Соответствующие положения в МСФО
отсутствуют. Отсутствие в МСФО положений, регламентирующих организационные
аспекты учетной политики, объясняется тем, что МСФО ориентированы, скорее, на
принципы формирования финансовой отчетности, нежели на порядок ведения
бухгалтерского учета.[11]
Рассмотрим теперь особенности
внесений изменений в учетную политику организации в соответствии с российскими
и международными стандартами.
Требования РСБУ к изменению учетной
политики, по сути, повторяют перечисленные в МСФО основания, однако с одним
добавлением: в соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 изменение учетной политики
допустимо при существенном изменении условий деятельности.
Обстоятельства, которые не являются
изменениями учетной политики в соответствии с российскими стандартами совпадают
по определению с международными стандартами, по данному моменту различий не
наблюдается.
В МСФО, в отличие от РСБУ не
содержатся прямых указаний на порядок вступления в силу изменений учетной
политики. МСФО не запрещает применять изменения учетной политики в течение
финансового года, при условии корректировки данных за отчетный период и
сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды.
Можно отметить различия порядка
отражения ошибок. Так, пунктом 11 «Указаний о порядке составления и
представления отчетности», утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 №
67н, установлен следующий порядок исправления ошибок:
-
если ошибка отражения хозяйственных операций текущего отчетного
периода выявлена до утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то исправления
производятся в этом же периоде, за который подготавливается к утверждению и
представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность;
-
если ошибка отражения хозяйственных операций текущего отчетного
периода выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то
исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые отчетные
периоды не вносятся.
Ошибки отражаются в учете и
отчетности периода обнаружения.
В соответствии с международными
стандартами существенная ошибка предшествующего периода в обязательном порядке
должна быть исправлена путем ретроспективного пересчета, за исключением тех
случаев, когда практически невозможно определить либо воздействие этой ошибки
на конкретный период, либо ее кумулятивное воздействие (см. п.43 МСФО 8).
Исправление ошибки осуществляется в
первом комплекте финансовой отчетности, утвержденном к выпуску после их
обнаружения путем:
-
пересчета сравнительных сумм за тот предшествующий представленный
период (периоды) в котором была допущена соответствующая ошибка;
-
когда ошибка имела место до самого раннего из представленных предшествующих
периодов - путем пересчета входящих остатков активов, обязательств и
собственного капитала за самый ранний из представленных предшествующих
периодов.
МСФО 8 (пп. 43-45) позволяет
организации не производить ретроспективный пересчет показателей финансовой
отчетности за прошлые периоды вследствие выявления существенных ошибок в
случае, когда практически невозможно определить либо воздействие этой ошибки на
конкретный период, либо ее кумулятивное воздействие.
Таким образом, в МСФО, в отличие от
РСБУ, предусмотрен ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности
при обнаружении ошибок. В РСБУ предусмотрен перспективный пересмотр показателей
финансовой отчетности, за исключением случаев, когда обнаружены ошибки до даты
утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Также можно отметить следующие
различия:
-
МСФО определяет более детальный перечень раскрытий в отношении
информации об изменении учетной политики;
-
в РСБУ в отличие от МСФО раскрытие в отчетности информации об
изменении в расчетных оценках не предусмотрено;
-
в РСБУ в отличие от МСФО раскрытие в отчетности информации о
корректировке существенных ошибок не предусмотрено. Ошибки, относящиеся к
предшествующим отчетным периодам, ретроспективно не корректируются.[12]
На основании проделанной работы
можно сделать следующие выводы:
Формирование учетной политики
организации осуществляется на основании Положения «Об учетной политике
организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее - Положение об учетной политике).
Учетная политика организации для
целей бухучета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения об
учетной политики).
В учетной политике для целей
бухгалтерского учета должны быть отражены следующие элементы:
-
организация бухгалтерской службы;
-
порядок отражения информации;
-
порядок отражения операций по учету основных средств, нематериальных
активов, материально-производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции, специальных инструментов, оборудования и
спецодежды;
-
отражение доходов и расходов;
-
порядок отражения расходов будущих периодов, резервов предстоящих
платежей и резервов по сомнительным долгам.
-
сведения об отражении в учете займов и кредитов, финансовых вложений,
а также порядок отражения информации о постоянных и временных разницах.
В учетной политике для целей налогового учета
должны быть отражены следующие элементы: порядок отражения в учете налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль, определение даты получения дохода в
целях исчисления налога на прибыль, методы оценки сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг), методы начисления амортизации по основным средствам и
нематериальным активам, состав прямых расходов, порядок формирования стоимости
приобретенных товаров и издержек обращения, а также отчетный период по налогу
на прибыль и база для распределения налога на прибыль по территориально обособленным
подразделениям.
В МСФО учетная политика (accounting
policies) определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил
и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой
отчетности. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют
этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не
бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании,
сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности
стандартам.
Несмотря на значительное
преобразование отечественных стандартов и усилия, принимаемые для их сближения
с международными стандартами, еще существуют различия в подходах к формированию
учетной политики предприятия.
Общество с ограниченной
ответственностью «Опытный завод «Нива» создано в соответствии с Гражданским
Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
Полное фирменное наименование
Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Опытный
завод «Нива», сокращенное наименование: ООО «Опытный завод «Нива».
Общество является коммерческой
организацией – целью деятельности предприятия является получение прибыли.
Общество вправе в установленном
порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее
пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском и английском языках и указание на его место нахождения.
Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и
другие средства визуальной идентификации.
Участники не отвечают по
обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью
Общества в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Место нахождения Общества: 192102,
РФ, г.Санкт-Петербург, ул.Прогонная, 6а. По данному адресу находится
исполнительный орган Общества - Генеральный директор.
Основными целями создания и
деятельности Общества является организация производственной деятельности с
целью извлечения прибыли.
Вид деятельности: производство
алкогольных напитков: водки, коньяка, винных напитков, ликеро-водочных изделий
и виноградных вин; производство топливных брикетов марки ТБЗ из опилок и торфа
для сжигания в топках.
Характеризуя правовой статус
общества можно отметить следующие моменты.
Для осуществления уставных целей
Общество в порядке, определенном законодательством, имеет право:
-
вступать в гражданско-правовые отношения с отечественными и зарубежными
государственными, коммерческими, общественными организациями и частными лицами;
-
выступать истцом в судах, оспаривать действия других лиц и
организаций в установленном порядке;
-
осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права,
предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью.
Общество является собственником
имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности. Общество
осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его
собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с целями своей
деятельности и назначением имущества.
Общество самостоятельно планирует
свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие
коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями
услуг Общества, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.
Выполнение работ и предоставление
услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом
самостоятельно.
Высшим органом управления Обществом является Общее
собрание участников Общества Общее собрание участников вправе рассматривать и
принимать решение по любым вопросам деятельности Общества.
Очередное Общее собрание участников проводится не реже
чем один раз в год. Указанное Общее собрание участников должно проводиться не
ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания
финансового года.
К исключительной компетенции Общего
собрания участников относятся следующие вопросы:
-
определение основных направлений деятельности Общества, а также
принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих
организаций;
-
изменение Устава Общества, в том числе изменение размера Уставного
капитала Общества;
-
внесение изменений в Учредительный договор;
-
образование исполнительного органа Общества и досрочное прекращение
его полномочий, а также решение о передаче полномочий единоличного
исполнительного органа Общества коммерческой организации или индивидуальному
предпринимателю (управляющему), утверждение такого управляющего и условий
договора с ним;
-
избрание и досрочное прекращение полномочий Ревизионной комиссии
Общества;
-
утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
-
принятие решения о распределении чистой прибыли Общества между
участниками Общества;
-
утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность
Общества (внутренних документов Общества);
-
принятие решения о размещении Обществом облигаций и иных эмиссионных
ценных бумаг;
-
назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение
размера оплаты его услуг;
-
принятие решения о реорганизации или ликвидации Общества;
-
назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных
балансов;
-
решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью».
Прибыль, оставшаяся после уплаты
налогов и других необходимых платежей, формирования фондов Общества, поступает
в полное распоряжение участников.
Общество вправе ежеквартально, раз
в полгода или раз в год принять решение о распределении своей чистой прибыли
между участниками Общества.
Часть прибыли Общества,
предназначенная для распределения между его участниками, распределяется
пропорционально их долям в Уставным капитале Общества.
Имущество Общества образуется за
счет вкладов в уставный капитал, а также за счет иных источников,
предусмотренных действующим законодательством РФ.
В частности, источниками
образования имущества Общества являются:
-
уставный капитал Общества;
-
доходы, получаемые Обществом от производственной деятельности;
-
кредиты банков и других кредиторов;
-
вклады Участников; безвозмездные или благотворительные взносы и
пожертвования организаций, предприятий, граждан; иные источники, не запрещенные
законодательством.
Трудовые отношения Общества с
персоналом Общества регулируются нормами Российского Трудового
законодательства.
Общество может быть добровольно
реорганизовано по решению Общего собрания участников. Другие основания и
порядок реорганизации общества определяются ГК и федеральными законами РФ. Ликвидация
Общества производится по решению Общего собрания участников либо по решению
суда (арбитража) в случаях, предусмотренных законодательством РФ.
Рассмотрим, укрупнено организационную структуру
управления предприятием, которая наглядно представлена на рисунке 1.
Рис.1. Организационная
структура управления ООО «Опытный завод «Нива»
Анализируя действующую организационно-функциональную
структуру исследуемого предприятия, следует отметить: во главе его
организационной структуры, как и каждого предприятия, отдельным звеном выделен
руководитель – генеральный директор, связующий и контролирующий всю функциональную
деятельность предприятия и всех процессов связанных с ней.
Для осуществления поставленных целей деятельности
предприятия происходит разветвление организационной структуры в отдельные
сектора по ее структурным подразделениям, в которых непосредственным образом
происходит централизация выполняемых ими функций.
Распределение обязанностей по вопросам всего
производственно-технологического цикла: ремонта оборудования, модернизации
производства, строительства объектов, их использования и эксплуатации в
процессе производства контролирует заместитель директора по производству, таким
образом, полностью охватывая управление процессом производства.
Для реализации стоящих перед заместителем директора по
производству функций в его подчинении находятся, главный энергетик, главный
механик, начальник производства, руководитель отдела сбыта.
Вопросы, касающиеся отгрузки и реализации продукции,
решаются под руководством заместителем директора производства и отделом сбыта,
которые находятся непосредственно в подчинении.
Непосредственно генеральному директору подчиняется
главный бухгалтер предприятия, который отвечает за организацию бухгалтерского
учета на предприятии.
Также в подчинении у генерального директора находиться
планово-экономический отдел. В функции отдела входит: разработки
нормативных калькуляций; расчет и анализ отклонений от норм; перспективное планирование и пр.
Для экономической характеристики предприятия
рассмотрим его основные технико-экономические показатели, данные представим в
таблице 1.
Таблица 1
Основные технико-экономические показатели деятельности
ООО «Опытный завод «Нива»
|
Наименование
показателя
|
Величина
показателя
|
Изменение,
тыс. руб.
|
Темп роста, %
|
|
2005
|
2006
|
2007
|
|
Сумма
хозяйственных средств, тыс. руб.
|
43293
|
43220
|
44116
|
823
|
101,90
|
|
Выручка от
реализации, тыс. руб.
|
98076
|
101955
|
109959
|
11883
|
112,12
|
|
Себестоимость
реализованных товаров и услуг, тыс. руб.
|
76405
|
77360
|
80949
|
4544
|
105,95
|
|
Прибыль от
продаж, тыс. руб.
|
21671
|
24595
|
29010
|
7339
|
133,87
|
|
Чистая
прибыль, тыс. руб.
|
16199
|
18961
|
21272
|
5073
|
131,32
|
|
Стоимость
основных средств, тыс. руб.
|
23662
|
25866
|
25014
|
1352
|
105,71
|
|
Фондоотдача,
руб. / руб.
|
4,14
|
3,94
|
4,40
|
0,25
|
106,06
|
|
Среднесписочная
численность работающих, чел.
|
216
|
220
|
224
|
8
|
103,70
|
|
Производительность
труда, тыс. руб. в год
|
454,06
|
463,43
|
490,89
|
36,83
|
108,11
|
|
Затраты на 1
рубль реализации товаров и услуг в целом по предприятию, руб.
|
0,78
|
0,76
|
0,74
|
-0,04
|
94,87
|
На основании данных таблицы можно сделать вывод о
достаточно стабильном развитии предприятия. За рассматриваемый период стоимость
хозяйственных средств находящихся в распоряжении предприятия несколько выросла
и составила 44116 тыс. руб. Рост имущества предприятия обусловлен ростом
основных средств предприятия на 1352 тыс. руб. или на 5,71%.
Характеризуя финансовые результаты деятельности ООО «Опытный
завод «Нива», можно отметить следующее. Выручка предприятия выросла с 98076 до
109959 тыс. руб. или на 12,11%. Себестоимость растет не такими высокими
темпами, что свидетельствует о росте эффективности его функционирования. Темп
роста себестоимости составил 5,95%.
Рост прибыли от продаж составил 33,87% или 7339 тыс.
руб.Изменение финансовых показателей положительно отразилось на чистой прибыли
предприятия – она выросла на 5073 тыс. руб. или на 31,32%.
Наглядно динамика финансовых результатов деятельности
предприятия представлена на рисунке 2.
Рис.2. Динамика финансовых
результатов деятельности ООО «Опытный завод «Нива»
Как положительный момент можно отметить рост
производительности труда с 454,06 до 490,89 тыс. руб. или на 8,11%.
Факт роста эффективности производственной деятельности
предприятия подтверждает сокращение показателя затрат на рубль реализации
товаров и услуг с 0,78 до 0,74 руб.
Первым этапом анализа организации
бухгалтерского учета является изучение организационной структуры управления
бухгалтерии. Организационная структура бухгалтерии представлена на рисунке 3.
Рис.3.
Организационная структура бухгалтерии ООО «Опытный завод «Нива»
В соответствии с Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» к главному бухгалтеру организации предъявляют
следующие требования:
Главный бухгалтер обеспечивает
организацию бухгалтерского учета, контроль за рациональным и экономным
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, правильным
отражением хозяйственных операций и их соответствием законодательству.
Главный бухгалтер обеспечивает
контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых
хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в
установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с
другими подразделениями и службами) экономического анализа
финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и
отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов.
Назначение главного бухгалтера
организации сопровождается проверкой состояния бухгалтерского учета и
отчетности. Назначение и освобождение главного бухгалтера осуществляется
исключительно руководителем предприятия.
В обязанности главного бухгалтера
также входит составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
В обязанности бухгалтера-кассира
входит:
-
прием наличных денежных средств в кассу предприятия: от покупателей
по оплаченным накладным; возврат неиспользованных подотчетных сумм;
-
выдача наличных денежных средств подотчетным лицам на основании
служебных записок, заверенных подписью генерального директора;
-
контроль за соблюдением лимита остатка денежных средств в кассе;
-
сдача наличной выручки в банк;
-
получение наличных денежных средств по чеку в банке;
-
ежедневное ведение кассовой книги и оформление первичных кассовых
документов в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ;
-
ведение и учет расходов с подотчетными лицами предприятия, проверка,
оформление авансовых отчетов подотчетных лиц;
-
подготовка платежных поручений и отправка их в банки по системе
«банк-клиент» до 13.00 на основании плана по расходу денежных средств;
-
обмен корреспонденцией с банками;
-
получение выписок из банков дважды в неделю, каждый понедельник и
четверг, а также 01 числа каждого месяца.
В функциональные обязанности
бухгалтер по расчету зарплаты входит:
-
осуществление приема, анализа и контроля табелей учета рабочего
времени и подготавливает их к счетной обработке;
-
прием и контроль правильности оформления листков о временной нетрудоспособности,
справок по уходу за больными и других документов, подтверждающих право на отсутствие
работника на работе подготовка их к счетной обработке, а также для составления
установленной бухгалтерской отчетности;
-
начисление заработных плат работникам предприятия, осуществление
контроля за расходованием фонда оплаты труда;
-
осуществление регистрации бухгалтерских проводок и их разноска;
-
начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные
социальные фонды, заработных плат рабочих и служащих, других выплат и платежей,
а также отчисление средств на материальное стимулирование работников
предприятия;
-
подготовка периодической отчетности по ЕСН в установленные сроки,
контроль за сохранностью бухгалтерских документов, оформляет их в соответствии
с установленным порядком для передачи в архив;
-
осуществление контроля за соблюдением кассовой дисциплины, расчетами
с подотчетными лицами;
-
ведение учета расчетов с подотчетными лицами;
-
подготовка данных для составления баланса и оперативных сводных
отчетов о доходах и расходах денежных средств.
Бухгалтер по учету материалов и
готовой продукции:
-
ведет учет и отчетность по приходу и расходу материалов;
-
ведет учет и отчетность по выходу и реализации готовой продукции;
-
выдает доверенности;
-
принимает и обрабатывает путевые листы;
-
производит контрольные проверки материалов;
-
выписывает товарно-транспортные накладные и выводимые материальные
ценности со склада материалов;
-
участвует в инвентаризации ТМЦ.
Бухгалтер по учету основных средств
предприятия:
-
выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с
Положением ПБУ 6/01 (оценка основных средств, амортизация основных средств,
восстановление основных средств, выбытие основных средств, а также отражение в
бухгалтерской отчетности);
-
осуществляет прием и контроль первичной документации на данном
участке бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;
-
отражает на счетах бухгалтерского учета операции по учету
основных фондов;
-
производит начисление налогов возникающих на данном участке;
-
подготавливает данные по соответствующему участку бухгалтерского
учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов,
оформляет их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.
Бухгалтер по учету с контрагентами
осуществляет:
-
учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
-
учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами;
-
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками;
-
учет расчетов с покупателями и заказчиками;
-
осуществляет контроль за своевременным перечислением денежных
средств (погашением как кредиторской, так и дебиторской задолженности);
-
подготавливает данные для составления баланса и оперативных сводных
отчетов о расчетах с контрагентами.
Особенности организации
бухгалтерского учета представлены в учетной политике предприятия. Учетная
политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного
приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н.
Учетной политикой регламентируется
порядок учета основных средств предприятия, материально-производственных запасов,
учет расчетов, порядок образования и распределения прибыли, сроки и порядок
выдачи заработной платы и проведения инвентаризации.
Более подробно анализ учетной
политики предприятия будет проведен далее.
Приказом руководителя предприятия
назначена постоянно действующая ревизионная комиссия, членами которой являются:
1.
заместитель генерального директора предприятия;
2.
главный бухгалтер;
3.
инженерно-технический работник.
Обязанности за организацию и
проведение контрольных процедур возложены на главного бухгалтера.
Годовая финансовая отчетность
предприятия включает в себя:
1. баланс предприятия
(форма № 1);
2. отчет о прибылях и
убытках (форма № 2);
3. отчет о движении
капитала (форма № 3);
4. отчет о движении
денежных средств (форма № 4);
5. приложение к балансу
предприятия (форма № 5);
6. пояснительную записку;
7. аудиторское
заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации,
по результатам обязательного аудита по законодательству РФ.
Форма учета – автоматизированная. Бухгалтерский учет с применением автоматизированной
формы строится следующим образом. Первичные документы обрабатываются
бухгалтером в течение двух дней с момента их поступления. А затем их показатели
вводятся в персональный компьютер на технические носители информации. Ввод
является узким местом автоматизированной формы. Как правило, он производится
вручную с клавиатуры.
В общем виде схема автоматизированной системы учета
представлена на рисунке 4.
Рис.4. Схема
автоматизированной системы учета
В ООО «Опытный завод «Нива» установлена программа «1С:
Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского учета, реализованные в «1С:
Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют российскому законодательству и обеспечивают
потребности предприятия в оперативном предоставлении информации.
В состав конфигурации включен план счетов
бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ «Об
утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31 октября 2000г. №
94н. Состав счетов, настройки аналитического, валютного, количественного учета
позволяют учесть требования законодательства.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с российским
законодательством по всем участкам:
-
операции по банку и кассе;
-
основные средства и нематериальные
активы;
-
учет материалов, товаров,
продукции;
-
учет затрат и расчет
себестоимости;
-
валютные операции;
-
расчеты с организациями;
-
расчеты с подотчетными лицами;
-
расчеты с персоналом по оплате
труда;
-
расчеты с бюджетом.
В бухгалтерском учете автоматически отражаются все
хозяйственные операции предприятия, регистрируемые в других подсистемах
(например, подсистема «1С: Зарплата и Кадры»), обеспечивается высокая скорость
формирования бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерские проводки по документу формируются
автоматически при условии, что в документе будет установлен признак отражения
хозяйственной операции документа в бухгалтерском учете.
Для группового ввода проводок можно использовать
типовые операции - инструмент автоматизации, который оперативно настраивается
пользователем.
Положительным моментом является возможность расширить
использование бухгалтерских проводок.
В традиционном бухгалтерском учете проводки
используются для отражения хозяйственных операций только на счетах бухгалтерского
учета. В конфигурации функции проводки расширены: проводка может использоваться
также и для отражения хозяйственных операций в аналитическом учете имущества,
расчетов и обязательств предприятия. Это достигается путем использования в
проводке дополнительных реквизитов - субконто.
Субконто - это объект аналитического учета, а вид
субконто - это множество однотипных объектов аналитического учета, из которого
выбирается объект. Видами субконто, в частности, являются списки контрагентов
предприятия, складов, подразделений, работников, список номенклатуры товарно-материальных
ценностей, документы расчета с контрагентами и др.
Виды субконто прикрепляются к счетам бухгалтерского
учета непосредственно в плане счетов. К одному бухгалтерскому счету можно прикрепить
до трех видов субконто.
Рассмотрим особенности организации
отдельных участков учета в соответствии с принятой учетной политикой.
Учетной политикой предприятия в области учета основных
средств установлено следующее:
-
амортизацию по основным средствам начислять линейным способом;
-
в разрезе каждой амортизационной группы принимать срок полезного
использования индивидуально, для тех объектов основных средств, которые не указаны
в амортизационных группах, срок технического использования устанавливать в
соответствии с техническими условиями их эксплуатации или рекомендациями предприятий-изготовителей;
-
основные средства стоимостью не
более 10 000 рублей за единицу списываются в полной сумме по мере их
отпуска в эксплуатацию;
-
расходы на ремонт основных средств
включать в состав затрат того периода, в котором они были произведены;
-
переоценку основных средств не
производить;
-
при выбытии основных средств формировать остаточную стоимость на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Остановимся на отдельных моментах
по учету основных средств.
Начисление амортизации объектов
основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из
следующих способов:
- линейным;
- уменьшаемого
остатка;
- списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- списания
стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Однако ст. 259 НК РФ, в целях определения
налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, предусматривается начисление
амортизации только двумя способами:
-
линейным методом;
-
нелинейным методом.
С целью избежания разночтений главным бухгалтером
предприятия было принято решение начислять амортизацию линейным методом, что
нашло отражение в учетной политике.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется при
линейном способе исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной)
стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Рассмотрим на практическом примере расчет
амортизационных отчислений. В ноябре 2007 года ООО «Опытный завод «Нива»
приобрело по договору оборудование, балансовая стоимость которого составила
120 000 руб.
Согласно Классификации основных средств приобретенное
оборудование относится к третьей амортизационной группе, то есть срок его
полезного использования может быть от трех до пяти лет. Главным бухгалтером был
установлен срок полезного использования пять лет (60 мес.).
Амортизация стала начисляться с декабря 2007 года.
Месячная норма амортизации составляет 1,67 процента (1/60 мес.*100%).
Следовательно, ежемесячно будет начисляться 2004 руб. (120 000 руб. *
1,67%).
Аналогичным образом рассчитываются
амортизационные отчисления по нематериальным активам, в частности учетной
политикой предприятия установлено начисление амортизации производить равномерно
в течении установленного полезного срока использования этих объектов.
Характеризуя учет материально-производственных запасов
можно отметить следующее. Их учет ведется на счете 10 «Материалы», без использования
счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения
в стоимости материальных ценностей».
Материально-производственные запасы принимаются к
бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение или
изготовление. Учет материально-производственных запасов ведется по фактической
себестоимости.
Рассмотрим порядок
формирования фактической себестоимости материалов в случае использования счета
10 «Материалы».
При этом способе все
данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов,
собираются по дебету счета 10 «Материалы». При этом в учете делаются проводки:
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена покупная стоимость
материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены транспортные
расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной
организации);
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы по
оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на
основании счета-фактуры посредника);
Дебет 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 (76) - учтен НДС по
оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической
организации);
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам» - начислены проценты
за банковский кредит, использованный на закупку материалов.
В учетной политике предприятия отражены следующие
моменты в области учета покупных товаров. Покупные товары принимаются к
бухгалтерскому учету по покупной стоимости. Учет товаров ведется по фактической
себестоимости. Оценка материально производственных запасов при отпуске в
производство ведется по себестоимости каждой единицы.
Характеризуя особенности учета затрат и готовой
продукции предприятия можно отметить следующие моменты.
Для учета затрат организация применяет счета: 20
«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу».
Готовая продукция на предприятии учитывается по
фактической производственной себестоимости (т.е. с включением
общепроизводственных расходов). Общепроизводственные расходы при этом
распределяются пропорционально выпуску каждого вида продукции.
Общехозяйственные расходы списываются непосредственно на счет 90.8.
Расходы, связанные с продажей продукции ежемесячно
списываются на счет 90 «Продажи».
Охарактеризуем
теперь особенности организации налогового учета, в соответствии с учетной
политикой предприятия.
В целях исчисления НДС дата реализации признается по
мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.
Проиллюстрируем выше изложенное. Когда при
установлении в приказе об учетной политике для целей налогообложения «момента
реализации - отгрузка», это означает, что дата фактической отгрузки (передачи)
товара будет являться «моментом (датой) реализации» только тогда, когда в силу
действия условий заключенного с покупателем договора передача товара будет
считаться и моментом перехода права собственности на него к покупателю.
Если же товар отгружен (передан) покупателю, но по
условиям договора до определенного момента право собственности на него остается
у организации-продавца, независимо оттого, какой «момент реализации» установлен
продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается не
реализованным до момента перехода права собственности.
Таким образом, при установлении организацией в учетной
политике для целей обложения НДС порядка определения даты возникновения
обязанности по уплате НДС «по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных
документов», дата фактической реализации товаров (работ, услуг) определяется
как наиболее ранняя из следующих дат:
·
день перехода к приобретателю
права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг);
·
день оплаты товаров (работ,
услуг).
В соответствии с учетной политикой на предприятии раздельно
ведется учет операций:
- подлежащих и не подлежащих налогообложению;
- подлежащих налогообложению по ставкам 0%, 10%, 18%.
С целью исчисления налога на прибыль дата реализации
также признается по отгрузке.
Как уже упоминалось, амортизация основных средств и
нематериальных активов производиться линейным способом.
Учетной политикой предприятия для целей
налогообложения принято не создавать резерв сомнительных долгов и резерв
предстоящих расходов на ремонт основных средств.
Дебиторская и кредиторская задолженность, срок исковой
давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации.
В целом учетная политика составлена
в соответствии с требованиями российских стандартов, однако некоторые
недостатки присутствуют.
Так, одним из негативных моментом
является отсутствие в учетной политике предприятия плана инвентаризации.
В частности, что касается
инвентаризации, то в учетной политике установлено следующее: в целях
обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить
инвентаризацию активов и финансовых обязательств ежегодно, расчетов с дебиторами
и кредиторами по необходимости но не реже одного раза в год.
Предлагается включить в учетную политику
предприятия, дополнительно следующую информацию.
Инвентаризация проводиться в следующих
случаях:
- при
передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;
- перед
составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация
которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- инвентаризацию
основных средств проводить один раз в год до 1 ноября;
- инвентаризацию
библиотечных фондов проводить один раз в пять лет;
- при
смене материально ответственных лиц;
- при
выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
- в
случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных
экстремальными условиями;
- при
реорганизации или ликвидации организации;
- в
других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Еще одним моментом, на который
следует обратить внимание – это отсутствие в учетной политике предприятия
информации по расчетам с контрагентами.
Также в учетной политике
предприятия не учтен пункт о порядке предоставления отчетности.
Предлагается добавить в учетную
политику предприятия следующее:
Организация подготавливает годовую
бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом МФ РФ
«О формах бухгалтерской отчетности организаций»:
-
баланс предприятия (форма № 1);
-
отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
-
отчет о движении капитала (форма № 3);
-
отчет о движении денежных средств (форма № 4);
-
приложение к балансу предприятия (форма № 5);
-
пояснительную записку;
-
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации, по результатам обязательного аудита по законодательству
РФ.
Бухгалтерия подготавливает и
представляет в установленные сроки внутреннюю бухгалтерскую отчетность по
формам и в сроки утвержденные приказом руководителя.
Внутренняя бухгалтерская отчетность
является коммерческой тайной организации и представлению внешним пользователям
не подлежит.
Таким образом, на основании
проделанной работы можно сделать следующие выводы:
Объектом практического исследования
являлось ООО «Опытный завод «Нива», основная деятельность которого производство
алкогольных напитков и топливных брикетов.
Особенности организации
бухгалтерского учета представлены в учетной политике предприятия. Учетная
политика составлена в соответствии с требованиями Федерального закона «О
бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения
по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного
приказом МФ РФ от 09.12.98 г. № 60н.
Форма учета –
автоматизированная. В ООО «Опытный завод «Нива»
установлена программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского
учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют
российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в
оперативном предоставлении информации.
Характеризуя основные моменты,
регламентируемые учетной политикой предприятия можно отметить следующее:
1. Метод
начисления амортизации – линейный.
2. Основные
средства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списываются в полной
сумме по мере их отпуска в эксплуатацию.
3. Учет
товарно-материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы», без использования
счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения
в стоимости материальных ценностей». Учет
материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости.
4. Для учета затрат организация применяет счета: 20
«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу».
5. Готовая продукция на предприятии учитывается по
фактической производственной себестоимости. Общепроизводственные расходы при этом
распределяются пропорционально выпуску каждого вида продукции. Общехозяйственные
расходы списываются непосредственно на счет 90.8.
6. Расходы, связанные с продажей продукции ежемесячно
списываются на счет 90 «Продажи».
Помимо этого на предприятии разработана
учетная политика для целей налогообложения, которой установлено следующее:
-
в целях исчисления НДС и налога на
прибыль дата реализации признается по мере отгрузки и предъявления покупателю
расчетных документов;
-
амортизация основных средств и
нематериальных активов производиться линейным способом;
-
резерв сомнительных долгов и
предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавать;
-
дебиторская и кредиторская задолженность,
срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации.
В ходе анализа были выявлены
следующие недостатки: отсутствие в учетной политике плана инвентаризации,
отсутствие в учетной политике предприятия информации по расчетам с контрагентами,
также в учетной политике предприятия не учтен пункт о порядке предоставления
отчетности.
Формирование учетной политики
организации осуществляется на основании Положения «Об учетной политике
организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н (далее - Положение об учетной политике).
Учетная политика организации для
целей бухучета - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского
учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения об
учетной политики).
В учетной политике для целей
бухгалтерского учета должны быть отражены следующие элементы:
-
организация бухгалтерской службы;
-
порядок отражения информации;
-
порядок отражения операций по учету основных средств, нематериальных
активов, материально-производственных запасов, товаров, незавершенного
производства и готовой продукции, специальных инструментов, оборудования и
спецодежды;
-
отражение доходов и расходов;
-
порядок отражения расходов будущих периодов, резервов предстоящих
платежей и резервов по сомнительным долгам.
-
сведения об отражении в учете займов и кредитов, финансовых вложений,
а также порядок отражения информации о постоянных и временных разницах.
В учетной политике для целей налогового учета
должны быть отражены следующие элементы: порядок отражения в учете налога на
добавленную стоимость, налога на прибыль, определение даты получения дохода в
целях исчисления налога на прибыль, методы оценки сырья и материалов,
используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ,
оказании услуг), методы начисления амортизации по основным средствам и
нематериальным активам, состав прямых расходов, порядок формирования стоимости
приобретенных товаров и издержек обращения, а также отчетный период по налогу
на прибыль и база для распределения налога на прибыль по территориально обособленным
подразделениям.
В МСФО учетная политика (accounting
policies) определяется как совокупность конкретных принципов, допущений, правил
и подходов, принятых компанией для подготовки и представления финансовой
отчетности. В отличие от российской практики международные стандарты оперируют
этим понятием исключительно применительно к финансовой отчетности, а не
бухгалтерскому учету в целом. Подход к формированию учетной политики компании,
сформулированный в МСФО, нацелен на обеспечение соответствия финансовой отчетности
стандартам.
Несмотря на значительное
преобразование отечественных стандартов и усилия, принимаемые для их сближения
с международными стандартами, еще существуют различия в подходах к формированию
учетной политики предприятия.
Объектом
практического исследования являлось ООО «Опытный завод «Нива», основная
деятельность которого производство алкогольных напитков и топливных брикетов.
Учетная политика составлена в
соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» от
21.11.96 г. № 129-ФЗ, Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом МФ РФ от
09.12.98 г. № 60н.
Форма учета –
автоматизированная. В ООО «Опытный завод «Нива»
установлена программа «1С: Бухгалтерия 7.7». Принципы ведения бухгалтерского
учета, реализованные в «1С: Бухгалтерия 7.7», полностью соответствуют
российскому законодательству и обеспечивают потребности предприятия в оперативном
предоставлении информации.
Характеризуя основные моменты,
регламентируемые учетной политикой предприятия можно отметить следующее:
1. Метод
начисления амортизации – линейный.
2. Основные
средства стоимостью не более 10 000 рублей за единицу списываются в полной
сумме по мере их отпуска в эксплуатацию.
3. Учет
товарно-материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы», без использования
счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения
в стоимости материальных ценностей». Учет
материально-производственных запасов ведется по фактической себестоимости.
4. Для учета затрат организация применяет счета: 20
«Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы» 44 «Расходы на продажу».
5. Готовая продукция на предприятии учитывается по
фактической производственной себестоимости. Общепроизводственные расходы при
этом распределяются пропорционально выпуску каждого вида продукции. Общехозяйственные
расходы списываются непосредственно на счет 90.8.
6. Расходы, связанные с продажей продукции ежемесячно
списываются на счет 90 «Продажи».
Помимо этого на предприятии
разработана учетная политика для целей налогообложения, которой установлено
следующее:
-
в целях исчисления НДС и налога на
прибыль дата реализации признается по мере отгрузки и предъявления покупателю
расчетных документов;
-
амортизация основных средств и
нематериальных активов производиться линейным способом;
-
резерв сомнительных долгов и
предстоящих расходов на ремонт основных средств не создавать;
-
дебиторская и кредиторская задолженность,
срок исковой давности которой истек, списывается по результатам инвентаризации.
В ходе анализа были выявлены
следующие недостатки: отсутствие в учетной политике плана инвентаризации,
отсутствие в учетной политике предприятия информации по расчетам с контрагентами,
также в учетной политике предприятия не учтен пункт о порядке предоставления
отчетности.
Список литературы
1.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).
2.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» ПБУ 1/98 (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).
3.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.).
4.
Инструкция по применению Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.
приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
5. Адамов Н.А.
Рогуленко Т.М., Амучиева Г.А. Основы управленческого учета. – СПб.: Питер,
2005. – 628с.
6.
Барышников Н.И. В помощь
бухгалтеру и аудитору: справочно-методическое пособие: в 2 т., Т.1. – М.:
Филинъ, 2003. – 536с.
7.
Барышников Н.И. В помощь
бухгалтеру и аудитору: справочно-методическое пособие: в 2 т., Т.2. – М.:
Филинъ, 2003. – 552с.
8. Богатая И.Н.,
Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов Н/Д: «Феникс», 2004. – 800с.
9.
Бочаров В.В.
Современный финансовый менеджмент. – СПб.: Питер, 2006. – 464с.
10.
Брызгалин А.В., Берник В.Р.,
Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения. – М.: Налоги
и финансовое право, 2004. – 67с.
11. Бухгалтерский учет / Под ред.
проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 394с.
12. Вахрушина М.А. Бухгалтерский
управленческий учет: учебное пособие для студентов обучающихся по экон.
специальностям. – 3-е изд., доп. и пер. – М.: Омега-Л, 2004. – 576с.
13. Генералова Н. В.
Как работать с МСФО в России. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. – 192с.
14.
Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский
(налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии.
Издание 11. Эффективная настольная книга бухгалтера в 2-х т.т. Т.1.М.:
«КноРус»; Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2004. - 1000с.
15.
Губин В.Е., Губина О.В. Анализ
финансово-хозяйственной деятельности. – М.: Форум, 2006. – 336с.
16. Гущина И.Э. Недостача, порча, брак: возмещение
материального ущерба // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. – 2007. - №5.
– С. 4-7.
17.
Ермолович Л.Л., Сивчик Г.В.,
Толкач В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.:
Интерпрессервис; Экоперспектива, 2005. – 576с.
18. Жарикова Л.А. Управленческий
учет. – Тамбов: Издательство ТГТУ, 2004. – 136с.
19.
Зайцев Н.Л. Экономика, организация
и управление предприятием.- М.: ИНФРА–М, 2004. – 532с.
20.
Касьянова
Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле: три в одном:
бухучет + налоги + документооборот. – М.: АБАК, 2008. – 696с.
21.
Керимов В.
Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Эксмо, 2005. – 688с.
22.
Климова М.А. Бухгалтерский учет:
пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров М.:
Бератор-Пресс,2003. – 621с.
23.
Ковалев В.В. Финансовый анализ:
Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и
статистика, 2005. – 430с.
24.
Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый
учет. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 214с.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский
учет. – М.: ИНФРА–М, 2004. – 592с.
26. Кутер М.И. Теория бухгалтерского
учета. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 372с.
27. Лахметкина Ю. Все, что вы хотели знать о бухучете, но боялись спросить //
Московский бухгалтер. – 2006. - №5. – С. 7-9.
28.
Либерман И.А. Анализ и диагностика
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: РИОР, 2007. – 220с.
29.
Лысенко Д.В. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Инфра-М, 2007.
– 320с.
30.
Медведев
М.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебник. – М.: Омега-Л, 2007. – 418с.
31.
Миляков Н.В. Налоги и
налогообложение: Учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2006. – 508с.
32. Модеров С. Отражение изменений в учетной политике и
ошибок согласно МСФО // Финансовый директор. – 2005. - №1.
33.
Нестеркина О.Н. Время формировать
учетную политику для целей бухучета // Российский налоговый курьер. – 2005. -
№24. – С. 8-10.
34.
Новодворский В.Д., Пономарева Л.В.
Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 392с.
35. Палий В.Ф. Современный
бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. – 621с.
36.
Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М», 2005. - 336с.
37.
Сотников Л.В. Бухгалтерская
отчетность организации за 2007 год. – СПб.: Питер, 2008. – 752с.
38.
Управление финансами: Учебник /
Под ред. А.А. Володина. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 504с.
39.
Уткина С.А. Комментарии к Положениям
по бухгалтерскому учету. – М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. – 384с.
40. Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности: Учебник. – СПб.: Феникс, 2007. – 384с.
41. Шнейдман Л. Как согласно МСФО формируется учетная
политика предприятия? // Финансовая газета. – 2002. - №22.
Приложение 1
Отчет о прибылях и убытках ООО
«Опытный завод «Нива» за 2006 год
|
Показатель
|
За
отчетный
|
За
аналогичный
|
|
наименование
|
код
|
период
|
период
преды-
|
|
|
|
дущего
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам
|
|
|
|
|
деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
|
101955
|
98076
|
|
|
010
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции,
|
|
(68006)
|
(67095)
|
|
работ,
услуг
|
020
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
33949
|
30981
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
6983
|
7098
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
2371
|
2212
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
24595
|
21671
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты
к получению
|
060
|
501
|
451
|
|
Проценты
к уплате
|
070
|
(1133)
|
(1127)
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
080
|
|
|
|
Прочие
операционные доходы
|
090
|
1328
|
1128
|
|
Прочие
операционные расходы
|
100
|
1085
|
1054
|
|
Внереализационные
доходы
|
120
|
911
|
908
|
|
Внереализационные
расходы
|
130
|
412
|
366
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
24705
|
21611
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
150
|
(5744)
|
(5412)
|
|
|
|
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
|
|
18961
|
16199
|
|
периода
|
190
|
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках ООО
«Опытный завод «Нива» за 2007 год
|
Показатель
|
За
отчетный
|
За
аналогичный
|
|
наименование
|
код
|
период
|
период
преды-
|
|
|
|
дущего
года
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Доходы
и расходы по обычным видам
|
|
|
|
|
деятельности
|
|
|
|
|
Выручка (нетто) от
продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную
стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
|
|
109959
|
101955
|
|
|
010
|
|
Себестоимость
проданных товаров, продукции,
|
|
(71552)
|
(68006)
|
|
работ,
услуг
|
020
|
|
Валовая
прибыль
|
029
|
38407
|
33949
|
|
Коммерческие
расходы
|
030
|
7122
|
6983
|
|
Управленческие
расходы
|
040
|
2275
|
2371
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
|
050
|
29010
|
24595
|
|
Прочие
доходы и расходы
|
|
|
|
|
Проценты
к получению
|
060
|
810
|
501
|
|
Проценты
к уплате
|
070
|
(2141)
|
(1133)
|
|
Доходы
от участия в других организациях
|
080
|
|
|
|
Прочие
операционные доходы
|
090
|
1175
|
1328
|
|
Прочие
операционные расходы
|
100
|
1134
|
1085
|
|
Внереализационные
доходы
|
120
|
994
|
911
|
|
Внереализационные
расходы
|
130
|
407
|
412
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения
|
140
|
28307
|
24705
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
141
|
|
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
142
|
|
|
|
Текущий
налог на прибыль
|
150
|
(7035)
|
(5744)
|
|
|
|
|
|
Чистая
прибыль (убыток) отчетного
|
|
21272
|
18961
|
|
периода
|
190
|