ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
ГЛАВА 1.
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 5
1.1. Понятие
и классификация основных средств. 5
1.2. Способы
начисления амортизации. Сравнительная характеристика. 7
ГЛАВА 2.
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. 12
2.1.
Отражение в учете амортизации основных средств, рекомендации по применению
разных методов начисления амортизации. 12
2.2.
Формирование показателей в отчетности. 19
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 22
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.. 24
ВВЕДЕНИЕ
В
современных экономических условиях эффективное функционирование предприятия
любой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельности
является обязательным условием его существования, деятельность любого
предприятия должна быть рентабельна и целью любого производства является получение
прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и
связано с общей организацией производства, применением высоких технологий, финансовыми
возможностями, а также с технической оснащенностью предприятия.
Производственно-хозяйственная
деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.
Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства,
инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда – производственные
здания, транспортные средства и др. То есть, в современных рыночных условиях
основные средства играют важнейшую роль в производственно – хозяйственной
деятельности.
Отличительной особенностью основных средств является их
многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального
внешнего вида в течение длительного периода.
На протяжении длительного периода использования основные средства
поступают в организацию и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в процессе
эксплуатации; подвергаются ремонту; перемещаются внутри организации; выбывают
из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего
использования.
Основные средства есть практически у каждой организации и их учет
– непростая задача. Существуют общие правила, которые необходимо соблюдать при
ведении бухгалтерского учета, а значит, и при осуществлении операций с
основными средствами.
Амортизация основных средств является традиционным объектом
бухгалтерского учета. Несмотря на это, бухгалтеры нередко задаются вопросами:
как выбрать наиболее оптимальный способ амортизации активов? Как рассчитать
суммы амортизационных отчислений, в частности после проведения реконструкции,
модернизации или переоценки основных средств?
Большинство объектов основных средств под влиянием различных
факторов изнашиваются морально и физически. Износ характеризуется утратой
первоначальных свойств. Следствие износа – снижение стоимости основных средств.
Поэтому, чтобы правильно спланировать замену старых активов на новые,
необходимо установить реальную степень износа.
Источником возмещения средств, израсходованных на приобретение,
изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка
организации от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с
выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна
предусмотреть возмещение затрат на приобретение основных средств при
формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или выполняемых
работ (оказываемых услуг). Реализовать данную задачу призван механизм
начисления амортизации по объектам основных средств. В чем и заключается
актуальность данной темы.
Объектом
исследования является предприятие.
Целью исследования является амортизация основных средств.
В связи с поставленной целью следует решить ряд задач:
-
рассмотреть понятие и классификацию основных средств;
-
раскрыть учет амортизации основных средств;
-
рассмотреть способы начисления амортизации;
-
показать учет амортизации основных средств.
Источниками
для написания работы являлись нормативные законодательные акты в области
бухгалтерского учета, учебные пособия, таких авторов, как Кондраков Н.П., Бабаев Ю.А. и других, а
также публикации специальных периодических изданий по бухгалтерскому учету.
1.1. Понятие и классификация основных средств
Учет
основных средств регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет
основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от
30.03.2001г. №26н.
Основные средства – это часть внеоборотных активов, средства
труда и для принятия их к учету необходимо единовременное выполнение следующих
условий:
-
использование
в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо в
управленческих нуждах организации;
-
использование
в течение длительного периода времени, продолжительностью более 12 месяцев;
-
организация
не предполагает последующей перепродажи данного актива;
-
способность
приносить организации экономическую выгоду (доход) в будущем;
-
не
изменяют свою натурально-вещественную форму в процессе производства;
-
переносят
свою стоимость на себестоимость готовой продукции постепенно по частям, по мере
износа [4].
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств
являются:
-
правильное
документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах
поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;
-
правильное
исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;
-
точное
определение результатов при ликвидации основных средств;
-
контроль
за сохранностью и эффективностью использования основных средств;
-
полное
определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем
состоянии [10, С.112].
Для
достижения единообразия в построение учета и отчетности по основным фондам и
возможности обобщения данных об их наличии и движении в масштабе отраслей
хозяйства и экономики в целом используется Общероссийский классификатор
основных фондов, утвержденный постановлением Государственного комитета РФ по
стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994г. №359 (рис. 1).
К
основным средствам не относятся:
-
машины,
оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на
складах организаций-изготовителей, как товары на складах организаций,
осуществляющих торговую деятельность;
-
предметы,
сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;
-
капитальные
и финансовые вложения [11, С.135].
Таким
образом, основным документом, регулирующим учет основных средств, является
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
Основные
средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в
качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или
оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего
12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Основные средства переносят свою стоимость на продукции не полностью, а частями
в виде амортизационных отчислений.
При
линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как
произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования:
где
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
НА
– норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования
объекта основных средств () [5].
После
модернизации, реконструкции или переоценки объекта основных средств,
амортизация по которому начисляется линейным способом, годовая сумма
амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости
актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму
дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока
полезного использования. При этом остаточная стоимость актива представляет
собой разность между первоначальной стоимостью и суммой накопленной
амортизации.
Преимущество
линейного метода начисления амортизации заключается в простоте его применения.
При постоянстве стоимости и срока полезного использования объекта основных
средств сумма амортизации начисляется равномерно на протяжении всего срока
полезного использования.
Таким
образом, линейный способ амортизации целесообразно применять для тех объектов
основных средств, которые характеризуются относительно постоянным объемом
выполняемых периодических работ. Но применение этого метода не позволяет
организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной
политики через ускоренное списание расходов на основные средства.
При
способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается как
произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
и установленного организацией коэффициента не выше трех:
где
ОС – остаточная стоимость объекта основных средств;
К
– коэффициент ускорения.
Поскольку
фиксированный коэффициент в ПБУ 6/01 не предусмотрен, организация определяет
его самостоятельно и отражает в учетной политике.
Согласно
ПБУ 6/01 специфика начисления амортизации способом уменьшаемого остатка такова:
сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования объекта
всегда меньше его стоимости на величину остатка, который может максимально
приближаться к нулю, но не равен ему.
Однако
при начислении амортизации предполагается перенесение всей стоимости объекта
основных средств на затраты.
Если
по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения
бухучета, организация разрабатывает их самостоятельно при формировании учетной
политики исходя из норм ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учет.
Следовательно,
порядок списания не погашаемой при начислении амортизации способом уменьшаемого
остатка части стоимости объекта организация устанавливает самостоятельно и
закрепляет его в учетной политике.
Существует
мнение, что недоамортизированный остаток списывается в течение года, следующего
за датой окончания срока полезного использования. Основанием для подобного
мнения служит норма ПБУ 6/01, в соответствии с которой амортизационные
отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения
стоимости объекта. Однако с изложенной позицией трудно согласиться, так как
основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования.
Начисление амортизации в течение периода после окончания этого срока
противоречит приведенной норме. Кроме того, как отмечалось ранее, при
использовании в чистом виде способа уменьшаемого остатка невозможно списать
недоамортизированную часть стоимости основного средства даже в течение года
после окончания срока полезного использования.
Наиболее
оптимальным представляется вариант, когда в последний год срока полезного
использования основного средства к величине изначально рассчитанной на данный
период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Иными
словами, в последний год использования актива целесообразно рассчитывать не
норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость равномерно в
течение 12 месяцев.
Независимо
от выбранной методики списания непогашаемой части стоимости основных средств
необходимо отразить принятое решение в учетной политике.
Таким
образом, при способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных
отчислений после проведения модернизации, реконструкции или переоценки основных
средств определяется из расчета остаточной стоимости актива, увеличенной на
сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на
сумму уценки), и оставшегося пересмотренного срока полезного использования.
При
методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной
стоимости и соотношения, где в числителе количество лет, остающихся до конца
срока полезного использования объекта, в знаменателе – сумма чисел лет всего срока
полезного использования основного средства:
где
Тф – фактически оставшееся число лет срока полезного использования;
åТспи
– сумма чисел лет срока полезного использования.
Следует
отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления
амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12
начисленной годовой суммы:
Таким
образом, при применении данного метода, годовая сумма амортизационных
отчислений после модернизации, реконструкции или переоценки рассчитывается
исходя из остаточной стоимости актива, увеличенной на сумму затрат на
модернизацию, реконструкцию, сумму дооценки (или уменьшенной на сумму уценки),
и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет оставшегося
срока полезного использования данного объекта.
Амортизационные
отчисления при методе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) определяются путем умножения натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде на рассчитанное соотношение, которое исчисляется
путем деления первоначальной стоимости актива на предполагаемый объем продукции
(работ) за весь срок полезного использования основного средства. Отметим, что
при выборе этого способа амортизации срок полезного использования
рассчитывается исходя из плановых показателей выпуска продукции:
где
Nф – фактический (натуральный) объем
выпуска готовой продукции в отчетном месяце;
Овп
– планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования
объекта основных средств.
При
методе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая
сумма амортизационных отчислений после модернизации, реконструкции или
переоценки основных средств определяется исходя из натурального показателя
объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения остаточной стоимости
актива, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, реконструкцию, сумму
дооценки (или уменьшенной на сумму уценки), и предполагаемого объема продукции
(работ) за оставшийся срок полезного использования объекта.
Таким
образом, списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) –
эффективный способ амортизации активов, задействованных в производственных
процессах, характеризующихся малой устойчивостью прогноза. Время при
определении срока использования задается не календарными периодами, а
предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью
амортизируемых активов.
ГЛАВА 2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Отражение в учете амортизации
основных средств, рекомендации по применению разных методов начисления
амортизации
Учет
основных средств в организациях регламентируется следующими нормативными
документами:
-
Налоговый
кодекс РФ. Часть 2. Глава 25 «Налог на прибыль»;
-
Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.;
-
Положение
по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом
Министерства финансов РФ от 30.03.2001г. №26н;
-
План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению. Утвержден Министерством финансов РФ от
31.10.2000г. №94н.
В организации объектами для начисления амортизации являются
объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности
хозяйственного ведения, оперативного управления.
Срок
полезного использования определяется организацией самостоятельно в момент
принятия к учету основных средств.
Основным
источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств являются
собственные средства организации. Они накапливаются в течение всего срока
службы основных средств в виде амортизационных отчислений.
Амортизация
– это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на
себестоимость продукции (работ, услуг) [13, С.264].
Амортизацией
называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, т.е.
способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой
продукции. Отчисления, предназначенные для возмещения изношенной части основных
средств, называются амортизационными отчислениями.
Отношение
годовых амортизационных отчислений к балансовой стоимости основных фондов,
выраженное в процентах, называется нормой амортизации [14, С.189].
Общая
сумма амортизации, переносимая на готовую продукцию, определяется как разница
между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств.
Основные
средства амортизируются в течение срока полезного использования, который
организация определяет при принятии объекта основных средств к учету.
Согласно
ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливают на основании информации,
имеющейся в технической документации или в справочной литературе. Если такая
информация отсутствует, то исходят из следующих критериев:
1)
ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в
соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2)
ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования
производственных мощностей (количества смен, естественных условий, условий и
влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтно-профилактических работ);
3)
нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока
аренды).
Начисление
амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа месяца,
следующего за месяцем, в котором данный объект был введен в эксплуатацию. Таким
образом, начало амортизации не зависит от начала использования и эксплуатации
основного средства. Момент начала амортизации связан исключительно с датой
принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и перевода
его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные
средства».
Амортизационные
отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания
этого объекта с бухгалтерского учета [5].
Амортизационные
отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного
периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов
деятельности организации в отчетном периоде.
Амортизационные
отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем
накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации. Счет 02
«Амортизация основных средств» – пассивный, предназначен для обобщения
информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных
средств.
Начисленная
сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту
счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета
затрат на производство (расходов на продажу).
При
выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.)
объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со
счета 02 в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных
средств») [8].
Аналогичная
запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим
или полностью испорченным основным средствам.
Отражение
амортизации по объектам основных средств на счетах бухгалтерского учета
отражено в таблице 1.
Таблица 1
Бухгалтерские записи по амортизации по объектам основных средств
|
Содержание операция
|
Корреспонденция
счетов
|
|
дебет
|
кредит
|
|
1
|
2
|
3
|
Продолжение табл. 1
|
1
|
2
|
3
|
|
Начислена амортизация на
основные средства производственного назначения
|
20 «Основное
производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
|
02 «Амортизация
основных средств»
|
|
Начислена амортизация на
основные средства непроизводственного назначения
|
29
«Обслуживающие производства и хозяйства»
|
02 «Амортизация
основных средств»
|
|
Начислена амортизация по объектам
основных средств в организациях торговли
|
44 «Расходы на
продажу»
|
02 «Амортизация
основных средств»
|
|
Начислена амортизация по
основным средствам капитального строительства
|
08 «Вложения
во внеоборотные активы»
|
02 «Амортизация
основных средств»
|
|
Списана сумма начисленной
амортизации
|
02
«Амортизация основных средств»
|
01 «Основные
средства»
|
Аналитический
учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным
инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета
должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных
средств, необходимых для управления организацией и составление бухгалтерской
отчетности.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных
средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого
способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.
По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го
числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему
– заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения
или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права
собственности.
Необходимо
помнить, что существует особый порядок отражения в учете начисленной
амортизации по переданным в аренду основным средствам.
Очень
важным здесь является вопрос о том, является ли передача в аренду имущества
основным видом хозяйственной деятельности организации или нет. В зависимости от
этого по-разному рассматривают в учете поступающие арендные платежи.
Если
предоставление в аренду имущества – один из видов основной хозяйственной
деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как выручка от
реализации. Следовательно, начисленная амортизация (как и другие расходы за
предоставляемые услуги) рассматривается как расходы по обычным видам
деятельности и включается в издержки производства:
Дебет
20, 25, 26 Кредит 02 – отражено начисление амортизации по переданным в аренду
основным средствам.
Если
предоставление в аренду имущества не является одним из основных видов
деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие
доходы. Следовательно, все расходы, связанные с этой деятельностью, а также
амортизация основных средств, переданных в аренду, рассматриваются как прочие
расходы:
Дебет
91/2 Кредит 02 – отражено начисление амортизации по переданным в аренду
основным средствам [12, С.193].
Посредством
начисления амортизации погашается стоимость объектов основных средств. Поэтому
один из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства –
выбор способа амортизации активов. Следует также учитывать, что амортизация
служит источником пополнения оборотных средств.
Амортизационная
политика – один из инструментов перспективного планирования финансового
обеспечения деятельности организации. Этим объясняется необходимость тем или
иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основных
средств на протяжении срока амортизации – срока полезного использования. Чтобы
реализовать данную задачу на практике, в методологии учета основных средств
предусмотрен выбор одного из способов начисления амортизации, предложенных в
ПБУ 6/01.
В
соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 при начислении амортизации по основным
средствам организация вправе самостоятельно выбрать один из следующих способов:
линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) [4].
Примеры
расчета начисления амортизации разными способами представлены в табл. 2-4.
Таблица 2
Линейный способ
|
Год
|
Остаточная
стоимость на начало года (руб.)
|
Норма
амортизации (%)
|
Сумма
амортизации за год (руб.)
|
Накопленная
амортизация
(руб.)
|
Остаточная
стоимость на конец года (руб.)
|
|
1-ый
|
-
|
16,66
|
10833,33
|
10833,33
|
54166,67
|
|
2-ой
|
54166,67
|
16,66
|
10833,33
|
21666,66
|
43333,34
|
|
3-ий
|
43333,34
|
16,66
|
10833,33
|
32499,99
|
32500,01
|
|
4-ый
|
32500,01
|
16,66
|
10833,33
|
43333,32
|
21666,68
|
|
5-ый
|
21666,68
|
16,66
|
10833,33
|
54166,65
|
10833,35
|
|
6-ой
|
10833,35
|
16,66
|
10833,35
|
65000
|
-
|
Таблица 3
Способ уменьшаемого остатка
|
Год
|
Остаточная
стоимость на начало года (руб.)
|
Норма
амортизации (%)
|
Сумма
амортизации за год (руб.)
|
Накопленная
амортизация (руб.)
|
Остаточная
стоимость на конец года (руб.)
|
|
1-ый
|
-
|
33,32
|
21658
|
21658
|
43342
|
|
2-ой
|
43342
|
33,32
|
14441,55
|
36099,55
|
28900,45
|
|
3-ий
|
28900,45
|
33,32
|
9629,63
|
45729,18
|
19270,82
|
|
4-ый
|
19270,82
|
33,32
|
6421,04
|
52150,22
|
12849,78
|
|
5-ый
|
12849,78
|
33,32
|
8568,23
|
60718,45
|
4281,55
|
|
6-ой
|
4281,55
2854,94
|
33,32
|
1426,61
2854,94
|
62145,06
65000
|
2854,94
-
|
Таблица 4
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования
|
Год
|
Остаточная
стоимость на начало года (руб.)
|
Норма
амортизации (%)
|
Сумма
амортизации за год (руб.)
|
Накопленная
амортизация (руб.)
|
Остаточная
стоимость на конец года (руб.)
|
|
1-ый
|
-
|
6/21
|
18571,43
|
18571,43
|
46428,57
|
|
2-ой
|
46428,57
|
5/21
|
15476,19
|
34047,62
|
30952,38
|
|
3-ий
|
30952,38
|
4/21
|
12380,95
|
46428,57
|
18571,43
|
|
4-ый
|
18571,43
|
3/21
|
9285,71
|
55714,28
|
9285,72
|
|
5-ый
|
9285,72
|
2/21
|
6190,48
|
61904,76
|
3095,24
|
|
6-ой
|
3094,24
|
1/21
|
3095,24
|
65000
|
-
|
При
формировании учетной политики коммерческих организаций в обязательном порядке
закрепляется выбранный способ начисления амортизации основных средств.
Выбор
конкретного метода начисления амортизации должен быть закреплен на все время
амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов
на протяжении всего срока их полезного использования действующими нормативными
актами запрещено.
Таким
образом, видно, что амортизация при линейном способе начисляется равномерными
долями в течение всего срока полезного использования основного средства, а при
способе уменьшаемого остатка и способе списания стоимости по сумме чисел лет
срока полезного использования – амортизация сумма амортизации уменьшается из
года в год.
При
практическом применении любого из способов амортизации существуют определенные
нюансы. В частности, много вопросов возникает в связи с необходимостью
пересчета годовой суммы амортизации вследствие проведенной модернизации,
реконструкции либо переоценки, когда могут изменяться стоимость и срок
полезного использования основных средств. После реконструкции, модернизации или
переоценки основных средств способ их амортизации остается прежним.
Стоимость
основных средств, по которой они приняты к учету, может изменяться только в
результате их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной
ликвидации и переоценки. Как правило, в результате проведенной модернизации или
реконструкции основных средств повышаются первоначально принятые показатели их
функционирования, такие как срок полезного использования, мощность, качество
применения и т.п. Поэтому затраты на модернизацию и реконструкцию увеличивают
первоначальную стоимость основных средств. Вместе с тем в результате
модернизации или реконструкции объектов не всегда изменяется срок их полезного
использования, а увеличение стоимости может быть следствием улучшения других
качественных характеристик.
Что
касается пересмотра суммы амортизации в результате переоценки, проведение
переоценки основных средств не влечет за собой пересмотра срока их полезного
использования. Результатом переоценки является только изменение первоначальной
(восстановительной) стоимости основных средств.
Таким
образом, основные средства в процессе производства изнашиваются и свою
стоимость переносят на себестоимость продукции посредством амортизационных
начислений.
Для
учета амортизации основных средств планом счетов предусмотрен счет 02
«Амортизация основных средств».
В
зависимости от вида хозяйственной деятельности предприятия суммы амортизации
могут включаться в издержки производства или в прочие расходы.
2.2. Формирование
показателей в отчетности
В
бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования
достоверного и полного представления о финансовом положении организации,
финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о
финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и
изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация
включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. При этом должна
быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в бухгалтерской
отчетности, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних
групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и
оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов,
информация не является нейтральной.
Финансовое
состояние хозяйствующего субъекта характеризуется двумя основными группами
показателей:
-
о
состоянии активов данной организации, что весьма важно для кредиторов и других
заимодавцев, так как помогает получить данные о ликвидности, т.е. представление
о том, чем организация располагает в случае необходимости покрыть свои
обязательства;
-
о
результатах деятельности, что также является весьма важным, например, для
акционеров, заинтересованных в информации о рентабельности производства и,
следовательно, возможной эффективности вложения своих средств.
Указанная
в финансовых отчетах бухгалтерская стоимость активов часто существенно
отличается от их обоснованной рыночной стоимости, причем искажения растут с
каждым изменением уровня инфляции и связанной с этим переоценкой активов.
Основные
средства обычно составляют значительную часть активов организации. Одной из
важнейших характеристик их состояния является показатель износа.
Износ
представляет собой процесс потери объектом своей потребительной стоимости. Его
экономическая суть состоит в определении реальной стоимости объекта. Реальную
стоимость объекта формирует не только степень его физического износа, но и
изменение рыночной конъюнктуры. При этом следует отметить, что существуют
активы, не уменьшающие свою реальную стоимость.
В
отличие от износа амортизация представляет собой процесс переноса объектом
своей стоимости на стоимость создаваемого продукта.
Амортизация
является элементом, формирующим себестоимость продукции, и, следовательно,
оказывает влияние на показатели, характеризующие результаты деятельности организации.
В
бухгалтерском балансе показатели по всем статьям отражаются в оценке нетто,
т.е. стоимость активов уменьшается на величину начисленной амортизации.
Следовательно, в отчетности будут отражены неадекватные данные о реальной
стоимости этих активов.
В
формах отчетности содержатся две группы показателей, отражающих состояние
основных средств (в бухгалтерском балансе (форма №1) и в приложениях к
бухгалтерскому балансу (форма №5)). Учитывая, что левая сторона формы №1
предназначена для отражения состояния активов, представляется, что в балансе
должна содержаться информация о реальной стоимости активов, т.е. с учетом
износа. Для отражения амортизации можно использовать форму №5.
Для
формирования этих данных отчетности необходима соответствующая организация
бухгалтерского учета. Так, для отражения в учете несовпадающих величин износа и
амортизации следует использовать отдельные счета. При этом сумму износа можно
было бы непосредственно списывать со счета учета активов на счет учета износа.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основные
средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при
производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для
управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или во время
выполнения обычного операционного цикла продолжительностью 12 месяцев.
Амортизация
– это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на
себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизацией
называется возмещение в денежной форме величины износа основных средств, т.е.
способ перенесения стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой
продукции Отчисления, предназначенные для возмещения изношенной части основных
средств, называются амортизационными отчислениями.
Счет
02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об
амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
В
соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления
амортизации:
-
линейный;
-
способ
уменьшаемого остатка;
-
способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
-
способ
списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.
При
линейном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется как
произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.
При
способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается как
произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы
амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта,
и установленного организацией коэффициента не выше трех.
При
методе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
годовая сумма амортизационных отчислений определяется таким образом. Сначала
рассчитывается частное от деления числа лет, остающихся до конца срока
полезного использования объекта, на сумму чисел лет срока полезного
использования. Затем полученная величина умножается на первоначальную стоимость
основного средства.
Амортизационные
отчисления при методе списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ) определяются путем умножения натурального показателя объема продукции
(работ) в отчетном периоде на рассчитанное соотношение. Данное соотношение
исчисляется путем деления первоначальной стоимости актива на предполагаемый
объем продукции (работ) за весь срок полезного использования основного
средства. Отметим, что при выборе этого способа амортизации срок полезного
использования рассчитывается исходя из плановых показателей выпуска продукции.
Выбранный
способ начисления амортизации предприятие закрепляет в своей учетной политики.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ
ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый
кодекс РФ.
2. О
бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ.
3. Учетная
политика организации: ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008г.
№106н.
4. Учет
основных средств: ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н.
5. Методические
указания по бухгалтерскому учету основных средств: утв. приказом Минфина РФ от
13.10.2003г. №91н.
6. Доходы
организации: ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н.
7. Расходы
организации: ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
8. План
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
9. Общероссийский
классификатор основных фондов: утв. Постановлением Государственного комитета РФ
по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.1994г. №359.
10. Анциферова И.В.
Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Издательство «Перспектива», 2007. – 514 с.
11. Бабаев Ю.А.
Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Вузовский учебник, 2008. – 525 с.
12. Барышников Н.П.
Бухгалтерский учет и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 395 с.
13. Гетьман В.Г.
Финансовый учет: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 784 с.
14. Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: учебное пособие – М: ИНФРА-М, 2008. – 640 с.
15. Кряжинов В.А.
Амортизация. – М.: Экзамен, 2007. – 320 с.
16. Николаева С.А.
Бухгалтерский учет основных средств. – М.: Аналитика-Пресс, 2007. – 272 с.
17. Русакова Е.А. Учет
основных средств по новому плану счетов / под ред. А.С. Бакаева. – М.: Бухгалтерский
учет, 2007. – 176 с.
18. Козлова Е.П. Учет
основных средств // Бухгалтерский учет, 2007. №7. С. 49-53.
19. Сотникова Л.В.
Основные средства и доходные вложения в материальные ценности // Бухгалтерский
учет, 2008. №23. С. 14-15.
20. Талалаева
Ю.Н. Основные
средства. Порядок формирования первоначальной стоимости // Консультант бухгалтера, 2009. №4. С. 10-14.