Тема: Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу

• Вид работы:
  Другое по теме: Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу
• Предмет:
  Другое
• Когда добавили:
  21.03.2012 10:37:55
• Тип файлов:
  MS WORD
• Проверка на вирусы:
  Проверено - Антивирус Касперского

Другие экслюзивные материалы по теме

• Полный текст:

  Содержание

  Введение. 3

  Глава 1 История возникновения акциза. 6

  1.1. Понятие и сущность «акциза». 6

  1.2. История становления акцизного налогообложения в разных странах. 12

  1.3. Функции «акциза» в современной России. 21

  Глава 2 Товары и действия, подлежащие налогообложению при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. 25

  2.1. Категории товаров, подлежащих налогообложению акцизом. 25

  2.2. Действия, подлежащие налогообложению акцизом. 31

  2.3. Освобождение от уплаты акциза. 34

  Глава 3 Особенности исчисления акциза при перемещении товаров через таможенную территорию РФ.. 37

  3.1. Налогооблагаемая база при акцизном налогообложении. 37

  3.2. Анализ ставок акциза. 42

  3.3. Особенности расчета акциза при помещении товаров под разные таможенные режимы   44

  3.3. Особенности расчета акциза при помещении товаров под разные таможенные режимы   44

  Глава 4. Особенности взимания акциза при перемещении подакцизных товаров через таможенную территорию РФ.. 48

  4.1. Нормативно – правовая база налогообложения акцизом в РФ.. 48

  4.2.  Лица, ответственные за уплату акциза. 53

  4.3. Права и обязанности лиц, ответственных за уплату акциза при перемещении подакцизных товаров. 60

  4.4. Особенности обложения акцизами подакцизных товаров во взаимной торговле между Россией и странами СНГ. 63

  Заключение. 72

  Список используемых источников. 74

   Введение

  
  

  Актуальность темы исследования «Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ» определяется теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся вопросов уплаты акциза, как косвенного налога при перемещении товаров через таможенную границу РФ, вопросов законодательного регулирования акцизного обложения в Российской Федерации, необходимостью повышения социальной эффективности правоприменительной практики. В этой связи важным инструментом достижения указанных целей является исследование механизма взимания акцизов, что может быть достигнуто только при  глубоком научном анализе текущего состояния правового регулирования рассматриваемого вопроса.

  Изыскание и правовое установление наиболее оптимальных способов налоговых изъятий в виде акцизов требует исследования сущности этих налоговых платежей, обусловленной единством экономической и правовой природы косвенных налогов.

  Выбор темы исследования определен и тем обстоятельством, что нормативно-правовое регулирование акцизного обложения при перемещении товаров через таможенную границу находится в стадии постоянного развития и совершенствования. Следует отметить, что, по мнению ряда авторов[1], правоприменитель сталкивается с многочисленными проблемами, обусловленными несовершенством соответствующих юридических конструкций, с наличием многочисленных пробелов и несоответствий, а также с отсутствием вообще какого-либо правового регулирования соответствующих правоотношений, что и ведет к необходимости изучать проблему и разрабатывать комплекс мер, способствующих повышению качества правового регламентирования вопросов исчисления и взимания акцизов.

  Попытки законодателя найти оптимальный путь в решении сложнейшей задачи по налогообложению подакцизных товаров позволяют провести глубокий анализ существующих нормативно-правовых конструкций, установить четкое определение правовых норм, регулирующих порядок взимания косвенных налогов в целом и акцизов в частности; их места в системе российского налогового права.

  Исследование механизмов налогообложения подакцизных товаров в Российской Федерации является относительно новой темой для российской юридической науки, и проходит оно по следующим направлениям:

  - в области финансового и налогового права наиболее широко известны работы таких ученых как И.М.Александрова (1999), К.С. Бельского(1995), Е.Ю. Грачевой (2001), И.И. Кучерова (2000), М.В. Карасевой (1997), Ю.А. Крохиной (1992), Н.П. Кучерявенко (2004), Г.В. Петровой (1999), Ю.Н. Старилова (2000), Г.П. Толстопятенко (2001),  Н.И. Химичевой (2006), С.О. Шохина (2003); 

  - по вопросам правового регулирования косвенного налогообложения и, в частности, акцизного обложения известны труды таких современных ученых как А.В. Брызгалина (2003), И.А. Давыдова (2000), И.П. Гусева(1999), Н.Н. Злобина(2003), С.И. Лушина(2000), В.Г.  Панскова(2004), С.Г. Пепеляева(2006), Т.К. Подгорной (2006), Н.Т. Стрельцовой  Р.А. (2005), Е.Н. Шереметьевой (2004) и др. Полученные ими научные результаты были использованы автором при написании данной работы.

  Целью работы является выявление особенностей налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

  Для достижения поставленной цели в работе сформулированы следующие задачи:

  1. Определить место и роль акцизов в налоговой системе РФ;

  2. Проанализировать понятие и правовое содержание акцизного обложения;

  3.   Изучить систему регулирования акцизного обложения товаров, перемещаемых через границу;

  4.  Провести анализ особенностей расчета и взимания акциза при помещении товаров под разные таможенные режимы.

  Объектом исследования является товар, подлежащий налогообложению акцизом при перемещении через таможенную границу РФ, предметом исследования являются налоги (акцизы), взимаемые при перемещении товаров через таможенную территорию РФ.

  Методология и методика исследования. Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы познания, в том числе: сравнительно-правовой, сравнительно-исторический, формально-логический и другие методы, используемые в ходе правовых исследований. Использование указанных методов познания позволило максимально полно изучить рассматриваемые объекты в целостности, взаимосвязи, всесторонне и объективно.

  Научная новизна состоит в том, что впервые на современном этапе развития налоговых отношений в России выявлены основные элементы механизма реализации этих отношений, а также дана характеристика правового регулирования налогообложения при перемещении через таможенную границу РФ подакцизных товаров.

  Структура работы обусловлена ее целями и задачами, отражающими научно-практический характер работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, перечня использованной литературы.

  Глава 1 История возникновения акциза

  1.1. Понятие и сущность «акциза»

  
  

  Термин «акциз» происходит от латинского слова «ac-cidere»[2]. В первом значении это слово означает «падать, достигать, принадлежать» и т.д. Во втором - «надрубать, обрезать, ослаблять»[3]. В русском языке слово «акциз», с одной стороны, имеет устоявшееся значение косвенного налога преимущественно на товары широкого потребления; с другой стороны, в царской России одно время так называлось учреждение по его сбору (существовало даже разговорное выражение «служить в акцизе»)[4]. Исходя из этого, на вопрос о том, почему один из налогов называется акциз, можно ответить, что косвенный налог, включаемый в цену определенных товаров, прежде всего потребительских, именуется акцизом в силу традиции; его принято так называть.

  В нормативных правовых актах иностранных государств вместо определения понятия «акцизный налог» или «акцизные пошлины», как правило, содержится указание на то, что это пошлина (налог), налагаемая на основании положений соответствующего закона. Основным в понятии «акцизы» является слово «налоги». По определению И.Г. Денисовой, налоги - это обязательные индивидуально - безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах[5]. Применительно к акцизу это определение требует отдельных уточнений, но даже в таком виде оно подчеркивает два его налоговых признака: первый - обязательность (принудительность), а второй - индивидуальная безвозмездность.

  Обязательность акциза означает юридическую обязанность его плательщика перед государством; акциз устанавливается в одностороннем порядке, без заключения договора, и взыскивается в случае уклонения от его уплаты в принудительном порядке.

  Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляет один из важнейших его признаков. Внеэкономическое принуждение позволяет налоговой системе осуществлять крупномасштабную мобилизацию финансовых ресурсов. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, что ставит акциз в менее выигрышное положение по сравнению с другими инструментами перераспределительного механизма, которым акциз значительно уступает в процедурной мобильности. Акциз имеет ряд общих черт с другими формами принудительного изъятия собственности, например со штрафом. Различия между ними касаются, прежде всего, масштабов и периодичности изъятия[6]. Принципиальное отличие составляет цель изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.

  Указание на законодательное оформление налогового изъятия означает, что установление акцизов относится к компетенции законодательных органов государства. В налоговом праве принцип вотирования принято называть принципом установления налогов законами или законодательной формы учреждения налога. Принцип законности подчеркивает прерогативу законодательной власти устанавливать налоги. Существует даже мнение, что взимание любого платежа, как бы он ни назывался (взнос, такса и т.п.), является неправомерным, если он не установлен законом[7]. В этом вопросе акциз имеет определенные особенности, отличающие его от других налогов, пошлин и сборов. Речь идет об установлении нормы обложения акцизами: право определения ставок акцизов по отдельным товарам может быть делегировано исполнительному органу власти. Данная система длительное время практиковалась и в России, когда ставки акцизов устанавливались Правительством РФ.

  Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере его плательщику. Этот основной налоговый признак позволяет отличать акциз от сбора, обычно представляющего собой плату, взимаемую государственными органами за право участия, пользования чем-либо или за право осуществления той или иной деятельности[8].

  Из предложенного определения понятия «сбор» следует, что между налогами, к которым по официальному определению относятся и акцизы, и сбором существуют отличия. Однако в российском законодательстве за счет произвольного использования терминологии этот вопрос, в определенной степени, проигнорирован.

  Практическая ценность разграничения понятий «налог» и «сбор», а также их совместное использование в составе одного определения, требует отдельного исследования. Однако очевидно, что данная проблема имеет важное значение не только в понимании юридической природы тех же акцизов, но и в решении таких вопросов, как предоставление отсрочки уплаты или определение момента исполнения обязанности плательщиком (например, при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу государства).

  «Акциз - это обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж налогового характера, взимаемый в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенной номенклатуры товаров через таможенную границу государства, и зачисляемый в федеральный бюджет»[9].

  Из этого определения следует, что акцизы, в отличие от прямых налогов, взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении этих товаров через таможенную границу государства. В этой связи, в первом случае, то есть когда они взимаются на внутреннем рынке государства, их можно назвать внутренними, а во втором - внешними. И те и другие входят в единую систему налогов, пошлин и сборов, применяемых на территории государства. Включение акцизов в такую систему дает возможность их классификации без учета внешнеторговых особенностей применения акцизов. Оснований для этого может быть несколько, и каждое из них имеет свое значение.

  Например, если увязывать акцизы с их субъектами, то они, так же как и налог на прибыль, относятся к платежам с юридических лиц.

  По форме возложения налогового бремени акцизы, так же как и налог на добавленную стоимость, являются косвенными налогами. В этом случае юридический и фактический плательщик не совпадает в одном лице. В.И. Даль, поясняя различие между прямыми и косвенными налогами, писал: «Прямой налог, наложенный прямо на тех, кто его оплачивает, ... косвенный налог - не налагается прямо на плательщиков, хотя они и не могут обойти его: налог на вино, на табак»[10]. Следует отметить, что для понимания юридической природы акцизов важную роль играет малоизвестное в России понятие «basic duty» (англ. - базовая пошлина). Когда товар облагается одновременно таможенной пошлиной и акцизом, базовой пошлиной является та, что больше подходит к какому-либо одному из двух источников, импортному или отечественному. Акцизы, например, больше подходят для обложения производимых в стране спиртных напитков, а таможенные пошлины - к импортному табаку. Теоретически, при установлении базовой пошлины другая должна исчисляться от нее с учетом скидок на отдельные факторы, чтобы бремя обеих было справедливо сбалансировано.

  Некоторые виды товаров подпадают одновременно под обложение и таможенными пошлинами, и акцизами. Здесь возникает вопрос, а как же принцип однократности обложения?[11] Как известно, в соответствии с принципом однократности налогообложения один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период налогообложения. «Совмещение» акцизов и таможенных пошлин возможно благодаря их разграничению на так называемые revenue duties (англ. - доходные пошлины) и protective duties (англ. - защитные пошлины). Доходные пошлины, как следует из их названия, устанавливаются, прежде всего, для увеличения дохода бюджета. Они применяются, потому что считается приемлемым, чтобы потребители товаров содействовали доходам, вне зависимости от того, откуда происходят товары. Алкогольные напитки, например, могут облагаться доходными пошлинами, когда они импортируются. При этом подразумевается, что таможенные пошлины на импорт товаров и акцизы на продукцию, произведенную в государстве, должны быть в основном одинаковыми. Защитные пошлины, будучи больше по своей юридической природе таможенными пошлинами, имеют основной задачей защиту отечественных производителей от усиления иностранной конкуренции, и в таких случаях, естественно, не уравновешиваются акцизами.

  Одновременно следует иметь в виду, что иногда за ширмой понятия «акцизы» может быть совсем иной налог, пошлина или сбор. Так, в пятидесятые годы в Великобритании налог на зрелища и пошлина с пари обозначались как акцизные пошлины[12]. Это было вызвано тем, что в бюджете они классифицировались как акцизные доходы. Кстати, в эту же группу входил и потребительский налог, подлежащий уплате, как с отечественных, так и с импортных товаров. Схожий подход можно встретить и сегодня. Например, согласно ст. 1 Закона Джерси от 24 декабря 1999 года «О таможенных пошлинах и акцизах» понятие «пошлина» означает пошлину, установленную на основании этого Закона, и включает в себя таможенные и акцизные пошлины.

  
  
  

  1.2. История становления акцизного налогообложения в разных странах

  
  

  С момента возникновения государства перед обществом встал важнейший вопрос поиска источников формирования государственной казны.

  В ходе исторического развития государства методы изъятия доходов на его функционирование изменялись от натуральных сборов до денежных платежей, регулярно, принудительно, индивидуально и безвозмездно взимаемых в прямой либо косвенной форме, получивших название налогов и воплотивших в себе, по словам английского философа Френсиса Бэкона, «экономически выраженное существование государства»

  С самого начала своего существования акцизы заняли особую нишу в налоговых системах различных государств. Их исключительность определяется высокой степенью стабильности доходов и предоставляемыми возможностями. В связи с существованием клише «несправедливого налога» отношение к акцизам не однозначно, но следует признать, что это один из самых удобных, особенно для властей развивающихся стран, налогов (во многих государствах Латинской Америки акцизам отдается предпочтение именно потому, что они проще в управлении). Сегодня можно сказать, что акциз - это факт жизни: согласие с его существованием - стоимость эффективной рыночной экономики. Вопрос состоит лишь в том, кто определяет порядок применения акцизов и насколько при этом учитываются особенности юридической природы акцизов.

  Акциз является одним из старейших налогов. Однако в прежние времена его называли иначе: пошлиной, податью, сбором, а иногда и просто налогом. При этом прежний механизм обложения акцизами известен лишь приблизительно. С полной достоверностью сказать, когда они впервые появились, нельзя.

  Так, в казну Рима эпохи народных трибунов Тиберия и Гая Гракхов (162 - 133 и 153 - 121 годы до н.э.) поступали сборы, взимавшиеся в связи с освобождением рабов, и сбор с товаров, привозимых морем в область города Рима не для собственного употребления. И тем и другим, по существу, облагались предметы роскоши. Считается также, что известное выражение «pecurna non olet» (лат. - деньги не пахнут) пришло к нам из Италии и напрямую связано с введением Римским императором Веспасианом (70 - 79 годы н.э.) акциза на общественные туалеты[13].

  В Древнем Египте эпохи XII - XIII династий (начало II тысячелетия до н.э.) взимался налог на пиво[14].

  По данным Н.И. Тургенева введение подати с соли во Франции относится к 1345 году, когда государственные чины позволили Филиппу VI, первому из дома Валуа, наложить подать как на соль, так на вино и водку. Подать с соли была уничтожена во Франции в 1789 году, и для ее замены никакой другой подати тогда определено не было. Впоследствии эта подать была введена в новом виде[15].

  В Великобритании акцизы впервые были установлены в 1643 году и подлежали уплате, как с отечественных, так и с импортных товаров. При этом считается, что акцизное обложение началось с пива. В то время они служили дополнением к таможенным пошлинам. В начале XIX века акцизы были ограничены товарами, произведенными в Великобритании.

  Принцип вотирования государственных доходов парламентом, уходит в Англию. Происхождение вотирования государственных доходов парламентом заключается в признании в качестве абсолютного и не допускающего исключений принципа - что налог может взиматься только с согласия налогоплательщиков. Первоначально в Англии не существовало разделения между финансами Короля и финансами государства. Основной принцип финансового хозяйства заключался в том, что Король должен был покрывать расходы королевства доходами от своих доменов - территорий. Как именно король расходовал эти средства - было государственной тайной. Со времени Великой хартии вольностей (1215 года) и, в особенности, Статута 1297 года «О взимании налогов», в Англии установилось правило, что новые налоги и сборы не могут быть вводимы единоличной королевской властью: они требуют согласия представителей графств и городов, которые составили Палату общин. Это правило много раз нарушалось в эпоху XVI и XVII веков, когда английские короли из династии Тюдоров и Стюардов пытались восстановить абсолютизм и, в частности, устанавливать своей властью налоги и сборы, но оно никогда не было принципиально отвергнуто. В правление Карла I, в 1628 году, Петиция «О правах» окончательно провозглашает, что всякий прямой налог, проведенный без санкции парламента, незаконен. В ходе Славной революции 1688 - 1689 годов Король Джеймс II отказался от права устанавливать налоги без согласия парламента, а точнее, Билль «О правах» объявил незаконным вообще всякое взимание денег, которое производится Короной для ее надобностей под предлогом прерогатив в иные сроки и иными способами, чем это установлено парламентом. После того, как принцип вотирования налогов народными представителями был признан, постепенно стали подвергаться обсуждению в парламенте все источники государственных доходов. В итоге, в течение XVIII века все доходы подпадают под контроль законодательных органов.

  В британской литературе четкая грань между понятиями «акцизная пошлина» и «акциз» отсутствует и, как правило, наибольшее распространение имеет первое понятие («excise duty»). То же можно сказать о законодательстве Индии. Например, Акт от 24 декабря 1957 года так и называется «О дополнительных акцизных пошлинах на товары особой важности». В американских справочниках используется несколько иное понятие - «excise tax» (англ. - акцизный налог). Причем Д.М. Розенберг раскрывает его значение как налоги, взимаемые правительством с производства, продажи и потребления товаров; налоги, взимаемые за право или разрешение заниматься определенным видом деятельности, торговли или услуг; правительственный сбор, взимаемый при производстве или продаже некоторых видов товаров, произведенных или импортированных для внутреннего потребления; синоним internal revenue tax (англ. - налог внутренних доходов)[16]. Использование в Соединенных Штатах понятия «акцизный налог» обусловлено его статутным закреплением: подтитул D титула 26 Свода законов США называется «Различные акцизные налоги», а подтитул E - «Алкоголь, табак и некоторые другие акцизные налоги».

  Подразделения акцизов на пошлины и налоги условно. Достаточно сказать, что, например, в законодательстве Гонконга вообще не используется понятие «акцизы». Вместо этого в Ордонансе от 16 октября 1963 года (Cap 109) «Об облагаемых пошлинами товарах» основным понятием является просто «пошлина». При этом в китайском переводе этого понятия используется иероглиф, означающий слово «налог»! Другой пример: налоговое законодательство Китайской Народной Республики, в котором используется понятие «потребительский налог»; основной нормативный правовой акт, регламентирующий порядок применения акцизов на территории материкового Китая - Временные правила КНР от 13 декабря 1993 года - называется «О потребительском налоге».

  В Соединенных Штатах наиболее известное историческое упоминание об акцизах связано с так называемым висковым восстанием («Whiskey Rebellion»). В 1794 году поселенцы одного из районов выступили против акцизного налога А. Гамильтона, введенного в 1791 году. Они посчитали его дискриминационным и оказали сопротивление сборщикам налогов. Президенту Дж. Вашингтону даже пришлось направить войска для подавления бунта, а двое поселенцев были признаны виновными в государственной измене.

  Известен акциз был и странам Востока. Шао Ван Чен указывает, что в период правления последней императорской династии Китая (1644 - 1911) среди различных соляных налогов и сборов (старательный налог, сертификационный сбор, сборы за определенные виды государственных услуг, ликин) была и акцизная пошлина. Она называлась компенсационным сбором и взималась в провинциях - потребителях соли на соль провинций - производителей: сбор уплачивался в провинции Гуандун на соль из Гуанси и Сычуань, а в Гуйчжоу на соль из Ганьсу. Тем самым эти две провинции восполняли свои более чем скромные доходы. И в настоящее время в системе государственного стимулирования экспорта важное место принадлежит стоимостным рычагам, воздействующим на уровень ценовой конкуренции. Например, на Тайване, начиная с 1955 года меры по стимулированию экспорта, предусматривают предоставление различных скидок с таможенных пошлин и других косвенных налогов на импорт производственных ресурсов, прямо или косвенно используемых в изготовлении экспортной продукции обрабатывающей промышленности. Предприятия, регулярно осуществляющие вывоз продукции за пределы таможенной территории Китайской Республики, получили право накапливать обязательства по уплате причитающихся импортных платежей на счетах с последующим их аннулированием на основании совершенных экспортных операций. Применяются и другие аналогичные схемы[17].

  В России неким предшественником акциза можно считать так называемый винный откуп. В генеральном годовом отчете о государственных доходах и расходах, утвержденном 20 декабря 1796 года, государственный приход от питейных откупных был самым большим - 18.089.393,58 рублей. О них М.М. Сперанский говорил следующее: «Трудно решить вопрос о сравнительных выгодах откупа, ныне существующего, и акциза, в других государствах употребляемого. Нет сомнения, однако же, что мало-помалу должно стараться акцизом заменить откуп, а между тем ввести немедленно и не позже как с 1811-го года акциз в тех губерниях, где вольная продажа питей существует. Сие одно составит весьма важную статью доходов»[18].

  С шестидесятых годов XIX века и до начала Первой Мировой Войны питейные сборы по уровню доходности составляли треть всех податных поступлений в государственную казну государства российского, утроившись при этом в натуральном исчислении[19]. В государственном бюджете Российской Империи в 1890 году на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. рублей, или 45,4% всех доходов[20]. Главное место среди источников пополнения бюджета занимали доходы от государственной винной монополии и акцизы на алкогольную продукцию. В 1906 году по этим статьям поступило 394 млн. рублей. Значительная сумма в том же году была получена от акцизов на сахар - 92 млн. рублей, табак - 49, керосин - 27 млн. рублей. Доход от таможенных пошлин составил около 213 млн. рублей. Для сравнения, прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. рублей, что составляло лишь 7% всего бюджета государства.

  В начале XX века акциз на водку и спирт занимал первое место среди косвенных налогов. По данным К.И. Ровинского, с 1900 года его размер стал зависеть от процентного содержания спирта в ведре напитка и составлял 11 копеек за градус. Употребляемый в пивоварении солод облагался акцизом в размере от 1,10 до 1,35 рубля за пуд. Акцизы по другим товарам также были выражены в определенных денежных суммах: акциз на сахар уплачивался в размере 1,75 рублей за пуд, на табак - в зависимости от сорта - от 23 копеек до 1,50 рублей за фунт, на нефтяные продукты и керосин - от 30 до 40 копеек за пуд, на спички - 1/2 копейки с «помещений от 75 до 150 спичек и 3/4 копейки с помещений от 150 до 225 спичек»[21].

  После 1917 года акцизы использовались в годы НЭПа - новой экономической политики. В 1921 - 1923 годах были установлены акцизы на спирт, табачные изделия, керосин и ряд других товаров. Вскоре началась налоговая реформа. Постановлением ЦИК и СНК от 2 сентября 1930 года «О налоговой реформе» были проведены кардинальные преобразования состава и структуры платежей, поступающих в государственное пользование. В 1931 году принимается еще несколько постановлений, корректирующих ход налоговой реформы. Два обязательных платежа государственных предприятий и организаций - налог с оборота и отчисления от прибыли - стали основными платежами в бюджет. Акцизы были включены в налог с оборота[22]. Налоговая реформа 1930 - 32 годов ликвидировала в чистом виде акцизы, и отношение к ним стало сугубо отрицательным, что в основном было обусловлено идеологическими соображениями. В специальной литературе они упоминались больше как объект критики[23]. Второе свое рождение в России акцизы получили лишь 6 декабря 1991 года, то есть когда был принят Закон РФ № 1993-I «Об акцизах».

  Традиционно акцизы являются основным источником доходов государства (или, по крайней мере, одним из основных источников). Эта ситуация характерна как для России, так и для зарубежных государств.

  Так, в Соединенном Королевстве они не уступали первое место во внутренних доходах государства до Первой Мировой Войны - после которой получили развитие подоходный и дополнительный подоходный налоги; после Второй Мировой Войны на прямые налоги приходилось уже более 50% налоговых поступлений[24]. Однако в конце семидесятых - начале восьмидесятых годов двадцатого столетия - в годы нахождения у власти консерваторов во главе с М. Тэтчер, наметилась обратная тенденция: вырос удельный вес косвенных налогов. Если в 1979 году они составляли 34% всех поступлений в бюджет, то в 1981 году - уже 39%[25].

  В Италии акцизы занимают второе по величине фискальное значение среди косвенных налогов. Наиболее значительные поступления обеспечивает акциз на нефть и нефтепродукты, а также на табачные изделия[26]. Аналогичная ситуация сложилась в некоторых странах СНГ. В Кыргызстане доля акцизов в косвенных налогах поднялась до 32%, в Таджикистане - 34%. Особенно возросло значение акцизов в Узбекистане, где они превратились в основной вид налогов, их удельный вес в общей сумме косвенных доходов в 1992 - 1995 годах возрос с 20 до 62%[27]. При этом в государствах с федеративным устройством доходы от акцизов, как правило, направляются в федеральный бюджет. К примеру, в Германии к доходам земель относятся только поступления от акцизов с пива. В 1994 году наибольшие доходы немецкой казне обеспечивали акцизы: на минеральное топливо - 31,8 млрд. марок, табачный - 15,5 млрд. марок, кофейный - 2 млрд. марок[28].

  Приведенные данные показывают не только соотношение (значение для доходов государства) основных прямых и косвенных налогов, но и одну из классических функций акцизов как налогов - фискальную. Эта функция означает, что акцизы, наравне с другими налогами, пошлинами и сборами, используются в качестве источника доходов государства, то есть с их помощью создаются материальные условия для его функционирования. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества[29]. Как правило, акцент на усиление этой функции делается на первых этапах применения того или иного налога. Регулирующая функция налогов имеет различные стороны своего проявления. Например, если рассматривать экономическое воздействие акциза, то он отнимает у предпринимателя часть выручки. Поскольку предприятие гипотетически стремится увеличить свою чистую прибыль, то руководитель старается ослабить воздействие акциза, изменяя, насколько возможно, деятельность предприятия. Суть экономического воздействия акциза на величину прибыли предприятия заключается в том, что он уменьшает величину выручки предприятия в определенное количество раз. Ослабить его воздействие можно либо путем увеличения цены, либо путем снижения издержек. Последнее более эффективно, так как уменьшение издержек на определенную величину позволяет увеличивать прибыль на ту же величину. Таким образом, одна из регулирующих функций акциза проявляется в ориентации предпринимателя на повышение эффективности производства.

  1.3. Функции «акциза» в современной России

  
  

  В настоящее время в России наибольшее распространение получило понятие «акцизы» иными названиями сборов в пользу государства, упоминаемыми в параграфе 1.2 настоящего дипломного исследования. При этом использование в отечественном законодательстве и литературе этого понятия во множественном числе, вероятно, обусловлено наличием некоторого количества (закрепленного законом перечня) подакцизных товаров, изделий, продукции и видов минерального сырья. В отношении каждой из облагаемых единиц слово «акцизы», как правило, используется в единственном числе

  Акцизное обложение может использоваться и напрямую для уменьшения производства товаров, которые считаются несущественными. Такие случаи могут иметь место в годы войны. Высокие цены на подакцизные товары воздействуют не только на количество произведенных единиц, но и на объемы потребления. Акцизы могут применяться и для воздействия на конечных потребителей для уменьшения объемов приобретения некоторой продукции, потребление которой считается нежелательным. Например, алкоголя и сигарет. По некоторым данным, в государствах - членах Европейского союза акцизы на сигареты устанавливаются с таким расчетом, чтобы тяжесть налогообложения уменьшалась по мере возрастания цены продукции. Предполагается, что регрессивный характер данного акциза способствует сдвигам в структуре спроса в пользу более дорогих, но менее опасных для потребителей сигарет[30].

  Естественно, что если акцизы, взимаемые при импорте товаров, могут выравнивать условия конкуренции между отечественными и иностранными товарами, возможны и другие проявления регулирующей функции. Так, если импортные акцизы взимаются по низким ставкам, то они создают широкие возможности для ввоза товаров из-за границы. Эту функцию акцизов можно назвать стимулирующей. И наоборот, если акцизы будут установлены выше границ между национальными и мировыми ценами, они станут выполнять протекционистскую функцию, то есть будут ограничивать допуск на отечественный рынок иностранных подакцизных товаров.

  Объектом налогообложения акцизами признается в настоящее время, в том числе ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). В этом случае акцизы имеют статус таможенных платежей.

  Функциональное назначение «внешних» акцизов характеризуют (помимо обеспечения фискальных интересов государства) как создание равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке государства - ставка налогов, взимаемых при импорте, не должна превышать ставки налогообложения товаров национального производства. То есть ввозимым товарам в стране импортера предоставляется национальный режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами[31]. Кроме того, отмечается, что, если акцизы, взимаемые при импорте, могут выравнивать условия конкуренции между отечественными и иностранными товарами, возможны и другие проявления регулирующей функции. Так, если импортные акцизы взимаются по низким ставкам, то они создают широкие возможности для ввоза товаров из-за границы. И наоборот, если акцизы будут установлены выше границ между национальными и мировыми ценами, они станут выполнять протекционистскую функцию, то есть будут ограничивать допуск на отечественный рынок иностранных подакцизных товаров[32].

  В отношении функционального назначения таможенной пошлины можно указать следующее. Являясь одним из инструментов регулирования товарооборота и влияния на экономику страны, таможенная пошлина выполняет фискальную и протекционистскую функции[33]. Первоначально ввозные пошлины так и назывались «фискальными», поскольку за счет них государство действительно пополняло свой бюджет доходами, получаемыми от взимания пошлин на импортные товары. Впоследствии на первый план вышла протекционистская функция, нацеленная на регулирование внешнеторгового оборота и защиту интересов национального рынка[34].

  В соответствии со ст. 1 Закона о таможенном тарифе основными целями таможенного тарифа являются:

  - рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

  - поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территории РФ;

  - создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в Российской Федерации;

  - защита экономики РФ от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

  - обеспечение условия для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.

  При общей схожести фискально-регулирующего назначения акцизов и таможенных пошлин можно выделить следующие отличительные особенности этих платежей.

  Во-первых, акцизы взимаются только при ввозе товаров на территорию РФ. При этом акцизы взимаются при ввозе именно подакцизных товаров, что сужает сферу их регулирующего воздействия определенным сегментом внутреннего рынка.

  Во-вторых, регулирующее воздействие таможенной пошлины отличается ориентированностью на адресный (по отношению к конкретным странам) и оперативный характер регулирования. Именно этим объясняется существование тарифных преференций и делегирование права установления ставок таможенных пошлин Правительству РФ.

  Кроме того, торгово-политическая роль таможенного обложения сделала таможенную пошлину объектом не только и не столько национального, сколько международного права. Таможенно-тарифные системы всех государств – объект регулирования со стороны многочисленных межгосударственных многосторонних соглашений[35]. Акцизы же, будучи внутренними налогами, не являются объектом международно-правового регулирования; их применение не регламентируется торговыми договорами и соглашениями и находится в ведении национальных органов власти[36].

  Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками, что влечет особенности их уплаты по сравнению с соответствующими таможенными пошлинами.

  
  
  
  

  Глава 2 Товары и действия, подлежащие налогообложению при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации

  2.1. Категории товаров, подлежащих налогообложению акцизом

  Статьей 181 НК РФ установлен перечень подакцизных товаров.

  В соответствии с п.1 ст.181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

  1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного (подпункт 1 п.1 ст.181 НК РФ).

  Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Закон № 171-ФЗ) установлены основные понятия, используемые при производстве и обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Российской Федерации.

  В частности, этиловым спиртом признается спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, головная фракция этилового спирта (отходы спиртового производства) и спирт-сырец, денатурированный этиловым спиртом (денатуратом) - этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, предусмотренной Законом № 171-ФЗ;

  2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов (подпункт 2 п.1 ст.181 НК РФ).

  Федеральным законом от 26.07.2006 № 134-ФЗ (далее - Закон № 134-ФЗ) в подпункт 2 п.1 ст.181 НК РФ в части формулировки о перечне товаров, не рассматриваемых как подакцизные, внесены изменения, в соответствии с которыми слова «не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция» заменены словами «не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары».

  И здесь может возникнуть вопрос относительно того, облагается ли акцизами спирт этиловый, изготовленный по фармакопейным статьям.

  Следует отметить, что фармакопейные спирты изготавливаются в соответствии с утвержденными Минздравом России государственными стандартами лекарственных средств[37] и применяются для приготовления экстрактов, настоев лекарственных трав, бальзамов, для централизованного обеспечения аптек и лечебных учреждений и в прочих медицинских целях. Кроме того, фармакопейные спирты зарегистрированы в вышеназванном Государственном реестре как лекарственное антисептическое средство.

  В соответствии с определенными Федеральным законом от 22.06.1998 № 86-ФЗ «О лекарственных средствах» терминами «лекарственные средства» и «лекарственные препараты» под таковыми понимаются вещества, применяемые для профилактики, диагностики, лечения болезни, полученные из растений, микроорганизмов, минералов методами синтеза или с применением биологических технологий, а также вещества растительного, животного или синтетического происхождения, обладающие фармакологической активностью и предназначенные для производства и изготовления лекарственных средств.

  Таким образом, на основании изложенного спирт этиловый, изготовленный по фармакопейным статьям, является лекарственным средством.

  В то же время до внесения в главу 22 НК РФ вышеуказанных поправок этот спирт не отвечал одному из установленных НК РФ условий освобождения лекарственных средств от обложения акцизами, а именно как товар он классифицировался (в том числе и в Государственном реестре лекарственных средств и изделий медицинского назначения) как спирт этиловый, а не как спиртосодержащая продукция, которая согласно действующей до 01.01.2007 формулировке абзаца 2 подп.2 п.1 ст.181 НК РФ не рассматривалась как подакцизный товар.

  На это прямо указывало и МНС России в письме от 03.09.2003 № 03-4-11/2581/43-АД824. Данный подход поддерживала и судебная практика[38].

  Таким образом, отнесение той или иной продукции к лекарственным средствам производится исходя из наличия сведений о ней в вышеназванном Государственном реестре лекарственных средств.

  В то же время код по ОК 005-93, присвоенный дезинфекционным средствам (93 9210), указывает на их принадлежность к группе «Средства дезинфекционные, дезинсекционные и дератизационные», проведение государственной регистрации которых и соответственно ведение Государственного реестра возложено (Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2001 № 262 «О государственной регистрации отдельных видов продукции, представляющих потенциальную опасность для человека, а также отдельных видов продукции, впервые ввозимых на территорию Российской Федерации») на Федеральную службу по надзору в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека[39];

  - препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

  - парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл.

  Следует отметить, что до вступления в силу Закона № 134-ФЗ вышеизложенные положения содержали указание на то, что к подакцизным товарам не относятся только отходы, внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголь содержащей продукции в Российской Федерации. Однако с 01.01.2007 Законом № 134-ФЗ такое требование отменено.

  В соответствии с абзацами 7 и 8 подп.2 п.1 ст.181 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона № 134-ФЗ) не относились к подакцизным товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке.

  Однако с 01.01.2007 Законом № 134-ФЗ данные товары и продукция исключены из перечня товаров, не рассматриваемых как подакцизные.

  Здесь следует также учитывать, что поскольку такой элемент налогообложения, как налоговая ставка акциза на указанную продукцию, в статье 193 НК РФ определен в размере 0%, с 01.01.2007 парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке в законодательном порядке признается подакцизным товаром;

  3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов) (подпункт 3 п.1 ст.181 НК РФ).

  В соответствии с положениями ст.2 Закона № 171-ФЗ питьевым этиловым спиртом признается ректификованный этиловый спирт с содержанием этилового спирта не более 95 процентов объема готовой продукции, произведенный из пищевого сырья и разведенный умягченной водой, алкогольной продукцией - пищевая продукция, которая произведена с использованием этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртосодержащей пищевой продукции, с содержанием этилового спирта более 1,5 процента объема готовой продукции.

  Алкогольная продукция подразделяется на такие виды, как питьевой этиловый спирт, спиртные напитки (в том числе водка), вино (в том числе натуральное вино).

  4) пиво (подпункт 4 п.2 ст.181 НК РФ). ФНС России в письме от 28.06.2006 № 03-3-09/1222@ разъяснила, что ГОСТ 12786-80 «Пиво. Правила приемки и методы отбора проб» предусмотрено, что пиво принимается партиями. Партией считают количество пива одного наименования в однородной потребительской или транспортной таре, одной даты розлива, оформленное одним документом о качестве.

  Передача пива и слабоалкогольной продукции в собственную лабораторию на проверку его качества объектом налогообложения не является и, следовательно, основания для начисления акцизов на данный объем пива и слабоалкогольной продукции в указанном случае не возникает;

  5) табачная продукция (подпункт 5 п.2 ст.181 НК РФ). Постановлением Госстандарта РФ от 30.07.1997 № 269 утвержден ГОСТ Р 51087-97 «Табачные изделия. Информация для потребителя».

  Следует отметить, что каких-либо льгот или исключений по порядку налогообложения реализации табачных изделий, изготовленных не по данному ГОСТ, в главе 22 НК РФ не предусмотрено.

  6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) (подпункт 6 п.2 ст.181 НК РФ). В арбитражной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами встречаются споры по вопросу об обложении акцизами автомобилей с мощностью двигателя меньше 112,5 кВт. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 21.07.2005 № 03-11-04/3/32, согласно положениям подп.6 п.1 ст.181 и ст.193 НК РФ все автомобили легковые (независимо от мощности) относятся к подакцизным товарам. Таким образом, исходя из позиции финансового ведомства, розничная торговля легковыми автомобилями не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход[40].

  7) автомобильный бензин (подпункт 7 п.2 ст.181 НК РФ;

  8) дизельное топливо (подпункт 8 п.2 ст.182 НК РФ);

  9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей (подпункт 9 п.2 ст.182 НК РФ).

  10) прямогонный бензин (подпункт 10 п.2 ст.181 НК РФ).

  Объект налогообложения. В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Исходя из норм п.1 ст.17 НК РФ, одним из таких элементов является объект налогообложения. Статья 182 НК РФ определяет объект обложения акцизами. Среди них - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации (подпункт 13 п.1 ст.182 НК РФ).

  Согласно подпункту 4 п.1 ст.146 и подпункту 13 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения по налогам, взимаемым при импорте товаров, является сам факт ввоза товара на территорию Российской Федерации, а не помещение его под определенный таможенный режим. Следовательно, периодические таможенные платежи, являющиеся по своей правовой природе налогами, уплачиваемыми при ввозе товара на территорию Российской Федерации, после изменения таможенного режима на выпуск для свободного обращения и полной уплаты таможенных пошлин в соответствии с этим режимом являются излишне уплаченными и подлежат возврату в порядке, установленном статьями 78, 79 НК РФ[41].

  Федеральный закон от 07.07.2003 № 117-ФЗ с 01.01.2004 исключил из главы 22 НК РФ положения, предусматривающие исчисление акциза на природный газ (подпункты 15 - 19 п.1 ст.182 НК РФ).

  2.2. Действия, подлежащие налогообложению акцизом

  
  

  Объектом налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ признаются следующие операции:

  - реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (в данной правовой ситуации передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров);

  - продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

  - передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

  - передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

  - передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

  -  передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

  - передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

  - передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

  - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

  - получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность);

  - получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность).

  К производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

  
  
  

  2.3. Освобождение от уплаты акциза

  
  

  Полное или частичное освобождение от выполнения определенных обязательств, преимущество или дополнительное право, предоставляемое определенным категориям граждан или отдельным организациям, предприятиям, регионам, называется льготой[42]. Налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика[43]. Налоговые льготы могут предоставляться в различных формах. Это и установление необлагаемого минимума, понижение ставок налогов, отсрочка и рассрочка уплаты налога и т.д.

  В законодательстве об акцизах понятие «налоговая льгота» не используется. Однако именно таковой является освобождение от уплаты акцизов. В ст. 183 НК РФ названы ряд операций, не подлежащих обложению акцизами. В частности, названа передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства и/или реализации других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, реализация денатурированного этилового спирта из всех видов сырья организациям по специальным разрешениям на его поставку в пределах выделенных квот и т.д.

  В другой статье - ст. 206 НК РФ закреплено, что при реализации соглашений о разделе продукции от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных, в соответствии с проектной документацией, для выполнения работ по указанным соглашениям. При этом данное правило распространяется на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами или операторами указанных соглашений либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами.

  В соответствии с подп.4 п.1 ст.183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли. Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 НК РФ.

  Так, п.1 ст.184 НК РФ закреплено, что освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подп.4 п.1 ст.183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта.

  Минфин России в письме от 27.01.2006 № 03-04-06/12 обратил внимание, что п.6.2 Методических рекомендаций по применению главы 22 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 18.12.2000 № БГ-3-03/440 (далее - Методические рекомендации), налоговым органам при принятии решения о заключении договора с банком-поручителем рекомендовано обращать внимание на регистрацию банка в налоговом органе в том субъекте Российской Федерации, в котором состоит на учете налогоплательщик акцизов, наличие у налогоплательщика акцизов расчетного и (или) валютного счета в данном банке и отсутствие признаков неплатежеспособности банка-поручителя. Окончательное решение о заключении с коммерческим банком договора принимается территориальными налоговыми органами на основании имеющейся у них информации и материалов. На основании ст.361 ГК РФ по договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части. Договор поручительства может быть заключен также для обеспечения обязательства, которое возникнет в будущем.

  По смыслу указанных норм ответственность поручителя не может быть предположительной, договор поручительства должен содержать четкое указание на обязательство, которое обеспечено поручителем. В случае заключения договора поручительства для обеспечения будущего обязательства в таком договоре должна быть указана сумма, в пределах которой поручитель несет ответственность. Такой вывод подтверждается судебной практикой[44].

  Таможенные органы в целях предоставления освобождения от уплаты сумм внутреннего акциза в отношении помещаемых под таможенный режим реимпорта подакцизных товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенных режимом экспорта лицом, отличным от производителя товаров, вправе требовать сведения об уплате внутреннего акциза в федеральный бюджет в отношении экспортированных товаров. В противном случае может возникнуть ситуация, когда в отношении подакцизного товара, произведенного на территории Российской Федерации, не будет уплачен акциз.

  П.2 ст.184 НК РФ закреплено, что при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

  
  

   
  Глава 3 Особенности исчисления акциза при перемещении товаров через таможенную территорию РФ

  3.1. Налогооблагаемая база при акцизном налогообложении

   

  Одной из категорий налогоплательщиков акцизов в силу подп.3 п.1 ст.191 НК РФ являются лица, которые перемещают товар (ввозят его) через границу Российской Федерации. Данные лица платят акциз только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК РФ, следовательно, указанные лица исчисляют и уплачивают акциз в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством. Это подтверждают и положения ст.205 НК РФ, предусматривающие, что сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений главы 22 НК РФ.

  Следует учитывать, что статьями 185 - 186 НК РФ установлены особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации (т.е. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации) в зависимости от применяемого плательщиком таможенного режима.

  Статья 191 НК РФ содержит положения, определяющие налоговую базу при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  В соответствии с п.1 ст.191 НК РФ при ввозе подакцизных товаров (с учетом положений ст.185 НК РФ) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

  1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

  Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ (пункт 1 ст.194 НК РФ).

  Сумма акциза по подакцизным товарам, на которые установлены ставки в процентах, определяется по формуле

   С = А х Н : 100%                                                  (1)[45]

  где С - сумма акциза; Н - объект обложения (отпускная цена без учета акциза); А - ставка акциза в процентах.

  Сумма акциза с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона и в случаях применения для исчисления акциза рыночных цен определяется по формуле

  С = Н х А,                                                                                   (2)[46]

  где С - сумма акциза; Н - рыночная цена с учетом акциза, или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона: А - ставка акциза в процентах.

  В силу ст.322 ТК РФ объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

  На основании п.1 ст.323 ТК РФ таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации, и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров.

  Методы определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, определяются в разделе IV Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее - Закон № 5003-1). Таможенный режим может предусматривать освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов.

  Именно для таких случаев п.6 Инструкции предусмотрено, что при освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.

  В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

  Таможенная стоимость товара рассчитывается на основании методов определения таможенной стоимости, установленных в Законе № 5003-1. В соответствии с п.4 ст.6 НК РФ в отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, применяются положения, установленные ТК РФ.

  В соответствии с п.4 ст.11 НК РФ в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные ТК РФ, а в части, не урегулированной им, - НК РФ.

  Статьей 2 НК РФ установлено, что к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

  Указанное положение следует применять при разрешении коллизий норм, содержащихся в законодательстве о налогах и сборах и таможенном законодательстве.

  В пункте 1 ст.3 ТК РФ закреплена «зеркальная» норма: «При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

  В соответствии с п.5 ст.191 НК РФ налоговая база при ввозе российских товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, на остальную часть таможенной территории Российской Федерации либо при передаче их на территории особой экономической зоны лицам, не являющимся резидентами такой зоны, определяется в соответствии с п.1 ст.191 НК РФ. П.1 ст. 191 НК РФ устанавливает, что при ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

  1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

  2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, как сумма:

  - их таможенной стоимости;

  - подлежащей уплате таможенной пошлины;

  3) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен, для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки. Расчетная стоимость подакцизных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акциза, определяется в соответствии со статьей 187.1 НК РФ.

  Следует отметить, что данное положение введено 01.01.2006 Федеральным законом от 22.07.2005 № 117-ФЗ.

  Таможенный режим свободной таможенной зоны предусмотрен статьей 37 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» и представляет собой таможенный режим, при котором иностранные товары размещаются и используются в пределах территории ОЭЗ без уплаты таможенных пошлин и НДС, а также без применения к указанным товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а российские товары размещаются и используются на условиях, применяемых к вывозу в соответствии с таможенным режимом экспорта с уплатой акциза и без уплаты вывозных таможенных пошлин.

  3.2. Анализ ставок акциза

  
  

  С 1 января 2008 года поправки в Налоговый кодекс РФ предусмотрели ставки для каждого года в течение трех последующих лет, что предполагает необходимость внесения в 2010 году новых поправок.

  На основании Федерального закона от 22.07.2008 № 142-ФЗ с 1 января 2009 г. в соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ для целей начисления акцизов к производству приравнивается розлив алкогольной продукции и пива, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), но только в результате  которого получается подакцизный товар, в отношении которого повышается ставка акциза по сравнению со ставкой акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

   Уровень повышения ставок неоднороден. Например, ставка акциза на вина натуральные (кроме шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта, повышена крайне незначительно: 2007 г.- 2 руб. 20 коп. за 1 литр, 2008 г. - 2 руб. 35 коп., 2009 г. -2 руб. 50 коп. и 2 руб. 70 коп. в 2010 г.[47]

  По мнению экспертов[48], сигареты с фильтром должны существенно подорожать. Действующая ставка акциза на них определена как 100 руб. за 1000 штук плюс 5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. за 1000 штук. Предусмотренная поправками в главу 22 НК РФ ставка акциза на данный товар в 2010 году составит уже 175 руб. за 1000 штук плюс 6,5% расчетной стоимости (не менее 210 руб. за 1000 штук).

  На прежнем уровне остались ставки на следующие виды подакцизных товаров:

  - парфюмерно-косметическую продукцию, продукцию бытовой химии, пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5%, табак, сигары;

  - легковые автомобили с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.), бензин, дизельное топливо и моторные масла.

  Следует отметить, что в 2009 - 2010 годах будут действовать отдельные ставки акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 и свыше 9%[49].

  Подробный анализ динамики акцизных ставок приведен в Приложениях  № 1-3.

    3.3. Особенности расчета акциза при помещении товаров под разные таможенные режимы

   

  В соответствии с абзацем 2 ст.2 НК РФ к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ.

  В соответствии со статьей 3 ТК РФ установление, введение и взимание таможенных платежей, к которым в силу ст.318 ТК РФ относятся и акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, регулируется таможенным законодательством. При регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

  Одной категорией налогоплательщиков акцизов в силу подп.3 п.1 ст.179 НК РФ являются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ. Данные лица платят акциз только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК РФ, следовательно, указанные лица исчисляют и уплачивают акциз в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством.

  Так, п.1 ст.331 ТК РФ таможенные пошлины, налоги уплачиваются в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением случая, предусмотренного п.4 ст.295 ТК РФ.

  Итак, акциз при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации уплачивается таможенным органам.

  Статьей 14 ТК РФ предусмотрено, что все товары и транспортные средства, перемещаемые через таможенную границу, подлежат таможенному оформлению и таможенному контролю в порядке и на условиях, которые предусмотрены ТК РФ.

  Согласно статье 348, пункту 2 ст.403 ТК РФ, пункту 5.3.1 Положения о Федеральной таможенной службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.07.2006 № 459, таможенные органы взимают таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролируют правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимают меры по их принудительному взысканию.

  Таблица 3.1. Порядок взимания акцизов при различных таможенных режимах

  Таможенный режим	Подлежащие уплате таможенные платежи	Характеристика взимания акциза
  Выпуск для свободного обращения	Тп = П+А+НДС+Сб (о)	Акцизы уплачиваются в полном объеме
  Экспорт	Тп = П+Сб (о) –А-НДС	Акцизы возвращаются
  Переработка для внутреннего потребления	Тп=А+НДС+С(о)	Акцизы уплачиваются в полном объеме
  Свободная таможенная зона	Тп=А+С(о)	Акцизы уплачиваются в полном объеме
  Временный ввоз и временный вывоз	Тп = А*+НДС*	*не взимаются в отношении: - транспортных средств, используемых для международной перевозки товаров и пассажиров, включая контейнеры и другую многооборотную тару;  - профессионального оборудования и инструментов, принадлежащих иностранным юридическим и физическим лицам и необходимых для оказания услуг или выполнения работ ими на территории Российской Федерации;  - товаров для демонстрации на выставках, ярмарках, симпозиумах и других подобных мероприятиях, а также вспомогательного оборудования и материалов, предназначенных для использования при демонстрации товаров;  - оборудования и материалов для научно-исследовательских и учебных целей, если такое оборудование и материалы остаются в собственности иностранного юридического или физического лица и их использование не носит коммерческого характера;  - безвозмездно передаваемых государственным органам и учреждениям материалов для устранения стихийных бедствий, аварий и катастроф;  - упаковок;  - образцы товаров, если они остаются в собственности иностранного юридического или физического лица и их использование не носит коммерческого характера;  - иные временно ввозимые товары в случаях, определяемых Государственным таможенным комитетом Российской Федерации.
  Реимпорт	Тп=С(о)+НДС*+А*	*уплачиваются суммы налогов, в том числе акциза, от уплаты, которых налогоплательщик был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены  в связи с экспортом товаров; платежи, подлежащие возвращению в федеральный бюджет, регламентированы ст. 236 ТК;
  Беспошлинная торговля	Тп=С(о)-А-НДС	производится освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов, в том числе акциза, при помещении российских товаров под данный режим; производится возврат ранее уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, при помещении иностранных товаров под данный режим, если это предусмотрено ст. 258 ТК РФ);

  Как показывает расчет таможенных платежей, приведенный в таблице 3.1, взимание акцизов сильно отличается при различных таможенных режимах.

  
  

  Глава 4. Особенности взимания акциза при перемещении подакцизных товаров через таможенную территорию РФ

  4.1. Нормативно – правовая база налогообложения акцизом в РФ

  
  

  Обложение акцизом товаров, при перемещении их через таможенную границу РФ регулируется рядом законов и нормативных документов, которые систематизированы нами в схему, представленную на рисунке 4.1.

  Рисунок 4.1. Структура нормативно – правовой базы налогообложения акцизом в РФ. 

  Глава 22 «Акцизы» введена в действие в числе первых четырех глав  Налогового кодекса РФ (наряду с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» и гл. 24 «Единый социальный налог (взнос)») части второй Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ[50] с 1 января 2001 г. в соответствии с Федеральным законом от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»[51].

  Введены акцизы Законом РСФСР от 6 декабря 1991 г. № 1993-1 «Об акцизах»[52], в котором было определено, что акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Указанный Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи.

  Позднее в Закон РСФСР «Об акцизах» неоднократно вносились изменения и дополнения. В соответствии с Федеральным законом от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ[53] с 1 февраля 1996 г. он приобрел вид Федерального закона «Об акцизах».

  С введением в действие гл. 22 НК РФ акцизы как одни из основных налогов, формирующих основу российской налоговой системы, сохранены. В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ отмечалось, что предлагается не кардинальное изменение действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование путем устранения имеющихся недостатков и ликвидации имеющихся внутри нее перекосов. Также в пояснительной записке отмечено, что акцизы наряду с НДС, налогом на прибыль организаций, налогом на доходы физических лиц и ресурсными налогами апробированы как в развитых, так и в развивающихся государствах и в различных экономических режимах, к ним адаптировались налогоплательщики.

  При разработке части второй НК РФ было предложено сохранить разделение акцизов на акцизы на отдельные виды товаров и на акцизы на отдельные виды минерального сырья. При этом акцизы на отдельные виды минерального сырья рассматривались как элемент налогов на природные ресурсы.

  В пояснительной записке к проекту Налогового кодекса РФ говорилось также о следующих изменениях:

  - на подакцизные товары отечественного производства и аналогичные импортные товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, устанавливаются единые ставки акциза и метод их исчисления. При этом расширен перечень подакцизных товаров, по которым применяются специфические ставки за счет введения их наряду с алкогольной продукцией и табачными изделиями на бензин, а также на дизельное топливо и масла для дизельных и карбюраторных двигателей в связи с отменой по ним налога на реализацию горючесмазочных материалов. Сохранены акцизы на нефть и на услуги по ее перекачке;

  - предусмотрена увязка ставок акцизов с объемным содержанием абсолютного спирта в конечной алкогольной продукции, которая позволяет существенно упростить расчет акцизов на любые виды алкогольной продукции, как уже производимые, так и вновь осваиваемые. На спирт этиловый, вино, пиво и табачные изделия также установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях за единицу измерения. Установление твердых специфических ставок акцизов на алкогольную и табачную продукцию и пиво в значительной мере упрощает порядок налогообложения, перекрывает канал ухода от уплаты налога путем отнесения продукции к той или иной группе алкогольных напитков (ликероводочные, винные, слабоалкогольные) и в конечном итоге стимулирует производство более качественных товаров, в том числе создает условия для более современного дизайна в их оформлении, поскольку возрастание цены не влияет на размер акциза;

  - предлагается сохранить действующий порядок применения акцизов по спирту этиловому из непищевого сырья (техническому). При этом акциз, уплаченный при приобретении спирта, в дальнейшем использованного в качестве сырья для производства неподакцизных товаров, предусмотрено засчитывать в счет предстоящих платежей или возмещать за счет общих поступлений налогов. Предлагается также исключить из перечня подакцизных товаров спирт денатурированный, растворы на его основе и спиртосодержащие лекарственные средства;

  - принимая во внимание критическое финансовое состояние предприятий отечественной автомобильной промышленности (ВАЗ, ГАЗ и др.), прогрессирующее отставание в освоении новых моделей и в обеспечении конкурентоспособности выпускаемых автомобилей, сохраняются акцизы только на автомобили с объемом двигателя свыше 2500 куб. см, т.е. практически акцизному обложению будут подлежать только импортные автомобили.

  За время действия гл. 22 НК РФ в ее положения неоднократно вносились изменения и дополнения.

  Министерство РФ по налогам и сборам разработало и Приказом от 18 декабря 2000 г. № БГ-3-03/440 утвердило Методические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары)[54] (далее – Методические рекомендации МНС России по применению гл. 22 НК РФ (подакцизные товары)), в которые неоднократно вносились изменения и дополнения – Приказами МНС России от 29 июня 2001 г. № БГ-3-03/198[55], от 6 августа 2002 г. № БГ-3-03/417[56] и от 21 мая 2003 г. № БГ-3-03/257[57].

  Приказом МНС России от 9 сентября 2002 г. № ВГ-3-03/481 утверждены Методические рекомендации по применению гл. 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизное минеральное сырье)[58] (далее – Методические рекомендации МНС России по применению гл. 22 НК РФ (подакцизное минеральное сырье)). МНС России в письме от 15 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1301@ «Об исчислении и уплате акциза на природный газ с 1 января 2004 года»[59] разъяснило, что указанные Методические рекомендации с 1 января 2004 г. применяются с учетом норм ст. 8 Федерального закона от 7 июля 2003 г. № 117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», согласно которой по подакцизному минеральному сырью, добытому до дня вступления в силу указанного Федерального закона (т.е. до 1 января 2004 г.), акциз исчисляется и уплачивается в федеральный бюджет в соответствии с законодательством Российской Федерации, действовавшим до даты вступления в силу этого Федерального закона.

  Как разъясняло МНС России в письме от 12 апреля 2004 г. № САЭ-6-02/135@ «Об использовании в работе Методических рекомендаций по применению глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации»[60], Методические рекомендации, разработанные для обеспечения единой методологии порядка исчисления и уплаты налогов, не являются нормативными документами, обязательными для выполнения налогоплательщиками.

  В этой связи МНС России в указанном письме запретило налоговым органам при подготовке решений по итогам контрольной работы ссылаться на упомянутые Методические рекомендации.

  В настоящее время разъяснительная работа продолжает оставаться актуальной: Так, Приказом ФТС России от 11.01.2007 № 7 утверждена Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.

  4.2.  Лица, ответственные за уплату акциза

  
  

  Исходя из положений п.1 ст.17 НК РФ, определяющего обязательные условия установления налога, законодательное закрепление акциза включает, прежде всего, установление его налогоплательщиков, а также элементов налогообложения. Определение налогоплательщиков акциза дано в статье 179 НК РФ. П.3 ст.11 НК РФ установлено, что понятия «налогоплательщик», «объект налогообложения», «налоговая база», «налоговый период» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

  Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

  В соответствии с п.1 ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с ТК РФ.

  Рассмотрим каждую категорию налогоплательщиков более подробно.

  На основании п.2 ст.11 НК РФ понятие «организация» охватывает как российские организации, так и иностранные. Российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, российские организации являются плательщиками акциза.

  Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, выполняя обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов (в том числе и акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами), не являясь налогоплательщиками, не могут быть привлечены к налоговой ответственности. Такой вывод подтверждается судебной практикой[61].

  П.7 ст.12 НК РФ определено, что НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НК РФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

  Ввиду этого необходимо учитывать следующее.

  Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров в соответствии с подп.2 п.6 ст.346.2 НК РФ не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога (специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, глава 26.1 НК РФ).

  Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, в силу подп.8 п.3 ст.346.12 не вправе применять и упрощенную систему налогообложения (глава 26.2 НК РФ).

  Уплата организациями и индивидуальными предпринимателями единого налога на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ) не предусматривает их освобождения от уплаты акциза при совершении операций, признаваемых объектом обложения акцизами.

  Налогоплательщику, использующему право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ), следует учитывать, что п.7 ст.346.35 НК РФ установлено, что при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п.1 ст.8 Федерального закона от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее – Закон № 225-ФЗ), инвестор, в частности, уплачивает акцизы, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье, предусмотренное подп.1 п.2 ст.181 НК РФ (однако следует иметь в виду, что с 01.01.2004 со вступлением в силу Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ пункт 2 ст.181 НК РФ утратил силу).

  А вот при выполнении соглашения, предусматривающего условия раздела произведенной продукции в соответствии с п.2 ст.8 Закона № 225-ФЗ, инвестор на основании п.8 ст.346.35 НК РФ акцизы не уплачивает.

  Перейдем к иностранным организациям, которые в силу положений статей 179 и 11 НК РФ также являются плательщиками акциза. Понятие иностранных организаций также содержится в пункте 2 ст.11 НК РФ. Так, иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

  Иностранные организации могут иметь на территории РФ несколько представительств, включая головной офис и дополнительные представительства. Минфин России в письме от 15.11.2006 № 03-08-05 рассмотрел вопрос о правомерности уплаты налогов за представительство иностранной организации с расчетного счета иностранной организации (головного офиса) и указал, что в связи с тем, что представительство иностранной организации самостоятельным юридическим лицом не является и, соответственно, на территории Российской Федерации может не иметь расчетного счета, уплату налогов и других платежей за представительство иностранной организации правомерно осуществлять с расчетного счета иностранного юридического лица. Данные выводы нашли отражение и в судебной практике[62].

  Здесь следует учитывать, что статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

  К другой категории налогоплательщиков акциза относятся индивидуальные предприниматели.

  Согласно абзацу 4 п.2 ст.11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

  «Еще одной категорией налогоплательщиков акциза являются лица, которые перемещают товар (ввозят его) через границу Российской Федерации»[63]. Данные лица платят акциз только тогда, когда такая обязанность установлена для них ТК РФ, следовательно, указанные лица исчисляют и уплачивают акциз в порядке, который предусмотрен не только налоговым, но и таможенным законодательством. Это подтверждают и положения ст.205 НК РФ, предусматривающие, что сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации на основе положений главы 22 НК РФ.

  Следует учитывать, что статьями 185 – 186 НК РФ установлены особенности налогообложения акцизами при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации (т.е. при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации и при вывозе подакцизных товаров с таможенной территории Российской Федерации) в зависимости от применяемого плательщиком таможенного режима.

  Статья 191 НК РФ содержит положения, определяющие налоговую базу при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

  На основании п.1 ст.16, п.1 ст.126 и п.1 ст.328 ТК РФ налогоплательщиками акциза являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины и налоги, в том числе российские лица, заключившие внешнеэкономические сделки.

  В соответствии со статьей 123 ТК РФ при перемещении через таможенную границу товары подлежат декларированию (заявлению таможенному органу сведений о товарах). Декларирование товаров производится декларантом либо таможенным брокером по выбору декларанта (пункт 1 ст.124 ТК РФ).

  На основании п.1 ст.126 ТК РФ в качестве декларанта имеют право выступать лица, имеющие право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории РФ, а также иные лица, выступающие в качестве, необходимом в соответствии с гражданским законодательством РФ и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем, за исключением ограничений, установленных п.2 ст.126 ТК РФ.

  В свою очередь, категория «плательщики налогов» (в том числе акциза) раскрывается в статье 320 ТК РФ. По общему правилу плательщиком является декларант.

  В статье 320 ТК РФ специально оговариваются случаи, когда в качестве плательщика пошлин, налогов, включая таможенный акциз, выступают иные, кроме декларанта, субъекты, а именно:

  1.) таможенный брокер (представитель), когда им производится декларирование и уплата таможенных пошлин, налогов, если содержание таможенного режима, определенного для декларирования товаров, предусматривает их уплату.

  В силу ст.18 ТК РФ деятельность юридических лиц в качестве таможенных брокеров (представителей) допускается при условии их включения в Реестр таможенных брокеров (представителей).

  В соответствии с положениями ст.139 ТК РФ таможенным брокером (представителем) может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных брокеров (представителей) (статья 140 ТК РФ). Казенное предприятие не может быть таможенным брокером (представителем). Таможенный брокер (представитель) совершает от имени декларанта или других заинтересованных лиц по их поручению таможенные операции в соответствии с ТК РФ;

  2) владелец склада временного хранения, владелец таможенного склада, перевозчик, лица, на которые возложена обязанность по соблюдению таможенного режима.

  Данные лица являются ответственными за уплату таможенных пошлин, налогов при наличии двух условий: во-первых, допущено несоблюдение требований о пользовании и распоряжении товарами или о выполнении иных положений для применения таможенных процедур и таможенных режимов, содержание которых предусматривает полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов; во-вторых, такая ответственность прямо предусмотрена ТК РФ.

  В силу ст.18 ТК РФ деятельность юридических лиц в качестве таможенных перевозчиков, владельцев складов временного хранения, владельцев таможенных складов допускается при условии их включения соответственно в Реестр таможенных перевозчиков, Реестр владельцев складов временного хранения, Реестр владельцев таможенных складов.

  На основании положений ст.108 ТК РФ владельцем склада временного хранения может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев складов временного хранения. Владелец склада временного хранения осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены ТК РФ.

  В соответствии с положениями ст.226 ТК РФ владельцем таможенного склада может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр владельцев таможенных складов. Владелец таможенного склада осуществляет хранение товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, установленных ТК РФ.

  Статьей 93 ТК РФ установлено, что таможенным перевозчиком может быть российское юридическое лицо, включенное в Реестр таможенных перевозчиков. Таможенный перевозчик осуществляет перевозку товаров, находящихся под таможенным контролем, в случаях и на условиях, которые установлены ТК РФ;

  3) лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства, либо лица, участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения. Кроме того, при незаконном ввозе ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут также лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

  
  

  4.3. Права и обязанности лиц, ответственных за уплату акциза при перемещении подакцизных товаров

  
  

  В соответствии с п.1 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

  Права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов. Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов, порядок которой определяется Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами (ст. 22 Налогового кодекса РФ).

  Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщики имеют право:

  - получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

  - получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения российского законодательства о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

  - использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

  - получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом РФ;

  - на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

  - представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

  - представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

  - присутствовать при проведении выездной налоговой проверки, получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

  - требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

  - не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам;

  - обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

  - на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

  - на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;

  - на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговом кодексом РФ.

  Налогоплательщик (плательщик сборов), как указано выше, может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично или через своего представителя. Реализация данного права возможна, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, при этом личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (ст. 26 Налогового кодекса РФ). Полномочия представителя налогоплательщика должны быть документально подтверждены в соответствии с Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

  Согласно пункту 2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

  Согласно пункту 2 ст.179 НК организации и иные лица, указанные в статье 179 НК, признаются налогоплательщиками акциза, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

  Перечень таких операций закреплен в статье 182 НК РФ.

  «Применение п.2 ст.179 НК РФ имеет огромное значение на практике»[64].

  
  
  

  4.4. Особенности обложения акцизами подакцизных товаров во взаимной торговле между Россией и странами СНГ

  В 1994 г. было подписано многостороннее Соглашение о создании зоны свободной торговли, а в 1999 г. принят Протокол о внесении изменений и дополнений к указанному Соглашению[65].

  Однако формирование многостороннего режима свободной торговли оказалось сложным процессом, требующим согласования экономических интересов партнеров, серьезного обновления как договорно-правовой базы торгового сотрудничества, так и сближения национальных внешнеторговых законодательств. В силу новизны и сложности возникших проблем, проявления определенного экономического эгоизма отдельными государствами странам СНГ не удалось разработать и согласовать на многосторонней основе общий перечень изъятий из режима свободной торговли, который в соответствии с условиями Соглашения 1994 г. должен был стать его составной частью.

  Россия, имеющая наиболее либеральный режим торговли среди стран СНГ, была вынуждена вводить изъятия из режима свободной торговли с целью защиты отечественных производителей от неравных условий конкуренции. Учитывая это обстоятельство, российская сторона предложила государствам Содружества, не входящим в Таможенный союз, согласовать изъятия из режима свободной торговли. Процесс согласования занял слишком много времени.

  На юбилейном заседании Совета глав государств - участников СНГ  в ноябре 2001 года, посвященном десятилетию Содружества,  говорилось о том,  что на пространстве СНГ действует режим свободной торговли, опирающийся на систему двусторонних преференциальных торговых соглашений. Предстояло добиться введения зоны свободной торговли на основе многостороннего соглашения. Юридическое оформление многосторонней зоны свободной торговли  способно стимулировать хозяйственные связи и взаимную торговлю, создать предпосылки для образования Таможенного союза.

  Вместе с тем очевидно, что в условиях объективной несбалансированности взаимной торговли в Содружестве формирование зоны свободной торговли в полном масштабе до сих пор еще не завершено, поскольку требует более тщательного учета экономических интересов всех партнеров. При этом важно обеспечить с учетом общепринятых в мировом сообществе правил ВТО поэтапное устранение внешнеторговых барьеров, сформировать соответствующую международно-правовую базу, позволяющую обеспечить добросовестную конкуренцию на национальных рынках.

  Как известно, 5 октября 2007 г. Совет глав государств СНГ одобрил Концепцию дальнейшего развития Содружества Независимых Государств, а также План основных мероприятий по реализации данной Концепции[66]. В документе указано, что экономической целью СНГ на современном этапе должно стать завершение формирования зоны свободной торговли и дальнейшее ее совершенствование согласно принципам, правилам и нормам ВТО. Это одна из основных задач, которую необходимо решить государствам - участникам СНГ в ближайшее время. В противном случае никакой экономической интеграции в рамках СНГ не будет.

  Появление новых субъектов международного права в лице государств - участников Содружества Независимых Государств (СНГ) совпало по времени с громадными переменами в мировой экономике. В конце ХХ века в ней  началась эра глобализации, под которой понимается универсализация масштабов в процессе развития науки, техники, информационных технологий, производства, обращения, торговли, транспорта, инвестиций, а вместе с ними и появление обусловленных этим проблем для всей планеты[67].

  Глобализация порождает взаимодействие национальных рынков, невиданное по интенсивности движение капиталов, товаров, услуг и рабочей силы по всему миру. Эти процессы являются следствием «небывало возросшей технической и экономической мощи человечества, которая побеждает пространство и время, сближает народы, страны и континенты»[68].

  Следует отметить, что в международном экономическом праве создан правовой институт экономической интеграции. Его можно определить как совокупность принципов и норм международного экономического права, регулирующих процесс осуществления межгосударственной экономической интеграции.

   Страны СНГ поставили перед собой задачу всестороннего и сбалансированного развития государств в рамках общего экономического пространства, а также межгосударственной кооперации и интеграции. В целях эффективного решения этой задачи государства Содружества 24 сентября 1993 года заключили Договор «О создании Экономического союза».

  В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса РФ если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

  Учитывая изложенное, налогообложение акцизами подакцизных товаров, вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации в Республику Армения, Кыргызскую Республику и Республику Азербайджан, должно производиться с учетом особенностей, установленных статьей Налоговым кодексом РФ.

  В соответствии со статьей 183 Налогового кодекса РФ операции по реализации подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории Российской Федерации, освобождаются от налогообложения акцизами.

  Статьей 184 Налогового кодекса РФ определено, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при вывозе произведенных им подакцизных товаров только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. Согласно статьям 74 и 184 Налогового кодекса РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем. В силу поручительства поручитель (т.е. уполномоченный банк) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате суммы акциза в случае непредставления налогоплательщиком в порядке и сроки, установленные п.6 ст.198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

  При этом в качестве уполномоченных банков могут выступать платежеспособные коммерческие банки, в которых у налогоплательщика открыт расчетный и (или) валютный счет.

  При отсутствии поручительства уполномоченного банка, предусмотренного п.1 ст.184 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, установленном для операций по реализации подакцизных товаров, на территории Российской Федерации. Сумма уплаченного акциза подлежит возврату налогоплательщику после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

  Следует отметить, что указанными Соглашениями предусмотрено, что порядок применения косвенных налогов при оказании услуг оформляется отдельным протоколом, до введения в действие которого услуги облагаются косвенными налогами в соответствии с законодательством государств сторон, за исключением некоторых видов услуг (услуги по транспортировке, обслуживанию товаров, вывозимых с таможенной территории государства одной стороны на таможенную территорию государства другой стороны, включая услуги по экспедированию, отгрузке, разгрузке и перегрузке; услуги по транспортировке и обслуживанию транзитных товаров, при условии, что пункты отправления или назначения товаров расположены на территории государств сторон, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке; услуги по перевозке пассажиров и багажа с таможенной территории государства одной стороны на таможенную территорию государства другой стороны в прямом и обратном направлении), облагаемых налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке в государстве, налогоплательщики которого оказывают такие услуги. Подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0% при оказании названных услуг осуществляется в соответствии со статьями 165 и 176 главы 22 Налогового кодекса РФ.

  26.02.99 г. в г. Москве между Белоруссией, Казахстаном, Киргизией, Россией и Таджикистаном был подписан Договор «О Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве».

  Данный Договор является обобщенным основополагающим международным соглашением пяти государств, где представлена концепция построения системы отношений в экономической, социальной и правовой сферах. В целях настоящего Договора единое экономическое пространство - пространство, состоящее из территорий сторон, на котором функционируют однотипные механизмы регулирования экономики, основанные на рыночных принципах и применении гармонизированных правовых норм, существует единая инфраструктура и проводится согласованная налоговая, денежно - кредитная, валютно-финансовая, торговая и таможенная политика, обеспечивающие свободное движение товаров, услуг, капитала и рабочей силы.

  Данным Соглашением стороны подтверждают, что их стремление обеспечить завершение формирования Таможенного союза основывается на базе функционирования режима свободной торговли, поэтапного установления единого порядка регулирования внешнеторговой деятельности и исполнения обязательств, вытекающих из принципов и положений Соглашений о Таможенном союзе.

  Федеральным законом от 22.05.01 г. № 55-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» ратифицирован Договор «О Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве», со следующей оговоркой к статьям 16 и 18 Договора: «Российская Федерация во взаимной торговле с государствами - участниками договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве, кроме Республики Белоруссия, и другими государствами - участниками Содружества Независимых Государств переходит с 1 июля 2001 года, если иной срок не предусмотрен международными договорами Российской Федерации о порядке взимания косвенных налогов во взаимной торговле, заключенными на двусторонней основе, на взимание косвенных налогов по принципу страны назначения, за исключением взимания налогов при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа».

  Учитывая изложенное, взимание акцизов по подакцизным товарам, вывозимым в Республику Армения и Кыргызскую Республику по принципу страны назначения, осуществляется с 1 января 2001, в Азербайджанскую Республику - с 1 апреля 2001 года, в другие государства - участники СНГ, за исключением Республики Беларусь, - с 1 июля 2001 года.

  В соответствии с Приказом государственного таможенного комитета Российской Федерации от 08.06.01 г. № 542 «О мерах по усилению таможенного контроля в отношении товаров, происходящих и ввозимых из государств - участников СНГ» таможенное оформление и таможенный контроль в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации из государств - участников СНГ (за исключением Республики Беларусь), обеспечивается в строгом соответствии с правовыми актами ГТК России, разработанными в связи с вступлением в силу части второй Налогового кодекса РФ.

  Следует отметить, что во исполнение Договора «О таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» был принят «Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества». ЕврАзЭС - международная организация, основной целью которой является продвижение процесса формирования сторонами Таможенного союза и Единого экономического пространства.

  Наиболее тесное сотрудничество в рамках Содружества сложилось между Россией и Республикой Беларусь. 02.04.97 г. был заключен Договор «О Союзе Беларуси и России» и принят Устав Союза, а 25.12.98 г. в г. Москве подписана Декларация о дальнейшем единении России и Беларуси.

  Данный документ поддерживал направление на продолжение и углубление устойчивого поэтапного движения к добровольному объединению России и Беларуси в союзное государство при сохранении национального суверенитета.

  Важным моментом во взаимоотношениях Республики Беларусь и Российской Федерации стало подписание в декабре 1999 года Договора «О создании Союзного государства». Договор знаменует новый этап интеграционного процесса между двумя государствами - создание Союзного государства, одной из задач которого является формирование единого экономического пространства.

  В соответствии со статьей 20 Договора «О создании Союзного государства» действует унифицированное, а затем и единое законодательство, регулирующее хозяйственную деятельность, в том числе гражданское и налоговое законодательство.

  Конкретным шагом в направлении к реализации данного положения стало Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации «О создании унифицированного налогового законодательства и проведении единой налоговой политики», заключенное 30.08.2000 в г. Москве.

   «Проблема унификации налогового законодательства государств обусловлена тем, что на сегодняшний день имеется множество расхождений в налоговом законодательстве Республики Беларусь и Российской Федерации, в том числе по налогообложению акцизами подакцизных товаров. Так, например, ставки акцизов на подакцизные товары белорусским законодательством установлены в ЕВРО на единицу измерения, в то время как в российском законодательстве специфические ставки акцизов установлены в рублях»[69].

  К международным договорам, унифицирующим законодательство, относится Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004.

  Согласно статье 2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.

  Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение).

  Пунктом 2 раздела II указанного Положения предусмотрено, что для применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения уплаченной суммы) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

  - договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

  - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара за счет налогоплательщика;

  - третий экземпляр заявления о вывозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, подтверждающий уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

  - копии товарных, товаросопроводительных документов о перевозке экспортируемого товара;

  - иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств.

  Заключение

  
  

  В настоящей работе исследованы вопросы особенностей налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

  В первой главе определены место и роль акцизов в налоговой системе РФ. Установлено, что акциз – это обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж налогового характера, взимаемый в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенных товаров через таможенную границу государства, и зачисляемый в федеральный бюджет. История акцизного обложения прошла длительную историю развития, в настоящее время основными нормативно – правовыми актами, регулирующими вопросы взимания акцизов, являются Налоговый кодекс РФ и Таможенный кодекс РФ. Акцизы играют значительную роль в формировании доходной части бюджета современных государств, в том числе России. Российские акцизы ориентировались не столько на международную практику и опыт акцизного налогообложения, сколько на предыдущую практику налога с оборота. Главными критериями для отнесения тех или иных групп товаров к подакцизным были сравнительно высокие ставки налога с оборота в предыдущие годы.

  Во второй главе настоящего дипломного исследования проведен анализ понятия и правового содержания акцизного обложения. Рассмотрены категории товаров, подлежащих налогообложению акцизом, действия, подлежащие налогообложению акцизом, освобождение от уплаты акциза. В первые годы после введения акцизов ввиду высокого темпа роста цен было признано целесообразным применять исключительно адвалорные ставки. Поскольку налоговая составляющая в цене алкогольной продукции была и остается очень высокой, эти ставки должны были применяться к отпускной цене подакцизной продукции, включающей в себя акцизы.

  В работе проведен анализ особенностей расчета и взимания акциза при помещении товаров под разные таможенные режимы. Объект налогообложения акцизами зависит от вида ставки — адвалорной и специфической. В Ставки акцизов на импортные товары определяются Постановлениями Правительства РФ или иными законодательными актами и могут расходиться со ставками акцизов на аналогичные российские товары. Объектом обложения при начислении акциза на импортный товар является таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенной пошлины и таможенных сборов. Показано, что размеры ставки акциза и вообще необходимость его уплаты в значительной степени зависит от таможенного режима, под которых помещен перемещаемый товар.

  В четвертой главе изучена система регулирования акцизного обложения товаров, перемещаемых через таможенную  границу РФ. Раскрыты актуальные вопросы взимания акцизов при ввозе товаров в РФ из стран СНГ. Установлено, что регулирование порядка взимания акцизов при перемещении товаров через границу - комплексное правовое образование, поэтому и регулировании его – комплексное, включает как нормы налогового, так и таможенного права на различных уровнях: начиная от кодексов, заканчивая разъяснительными письмами налоговой инспекции. в настоящее время, также установлено, что нормативно – правовая база, регулирующая порядок взимания акцизов, действуют на трех основных уровнях: международном, уровне Таможенного и Налогового кодексов РФ (который является основным), а также на уровне подзаконных нормативно – правовых актов. В настоящее время требуется продолжение унификации законодательства, регулирующего порядок налогообложения акцизами на международном уровне, особенно на уровне СНГ, т.к. при пересечении границы необходимо согласованное законодательство по вопросам взимания акцизов.

  
  
  
  
  

  Список используемых источников

  I.   Нормативно-правовые акты

  1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием) 12 декабря 1993 года, // Российская газета, 25.12.1993, №237, С.1

  2. Таможенный кодекс Российской Федерации (по состоянию на 10.03.09)// Собрание законодательства РФ, 02.06.2003, № 22, ст. 2066,

  3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. федеральных законов от 09.07.1999 № 155-ФЗ; от 02.01.2000 № 13-ФЗ) // Российская газета. № 4. 16.01.2000; № 148-149. 06.08.1998; Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

  4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Российская газета. № 248-А, 31.1112.2000; Собрание законодательства РФ. 2001. № 1 (часть II). Ст. 18.

  5. Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. № 830 «О таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности»// Собрание законодательства РФ, 10.12.2001, № 50, ст. 4735.

  6. Постановление Правительства РФ от 25 мая 2000 г. № 414 «Об утверждении перечня товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию Российской Федерации предоставляются тарифные преференции»// Собрание законодательства РФ, 29.05.2000, № 22, ст. 2321

  7. Письмо ГТК РФ от 24 декабря 2002 г. № 01-06/50961 «О направлении методических рекомендаций о порядке применения таможенными органами РФ акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации» // Таможенные ведомости, 2003

  8. Письмо МНС от 02.03.1999 № ВГ-6-18/151@ «О порядке уплаты филиалами и иными обособленными подразделениями российских организаций налогов и сборов»// Российская газета ("Ведомственное приложение"),  № 69, 10.04.1999

  
  

  II. Учебная литература

  9. Ануфриева Л.П. Международное экономическое право // Международное публичное право: учеб. / Л.П. Ануфриева, К.А. Бекяшев, Е.Г. Моисеев, В.В. Устинов и др.; отв. Ред. К.А. Бекяшев. – 5-е изд., перераб. И доп. -  М.: Проспект, 2008. – 309 с.

  10.   Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис. канд. юрид. Наук. - М., 1998 – 128 с.

  11.   Богачевский М.Б. Финансы США и Англии в период общего кризиса капитализма. - М.: Наука, 1954. – 218 с.

  12.   Большакова К.И. Экономическая и юридическая природа акцизов. – М.: Литера, 2009

  13.   Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. - 1998.-  № 8

  14.   Верба А. Налоги. - М., 1906 (репринт 2007) – 48 с.

  15.   Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древний мир. - М., 1913 (репринт 200) – 429 с.

  16.   Глухова Н.В. Налоги в России: становления системы налогообложения, динамика, перспектива//Экспертиза, 2009, № 3

  17.   Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2000 – 361 с.

  18.   Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. - Минск, 2000 – 349 с.

  19.   Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. - М.: Наука, 1979 – 582 .

  20.   Дворецкий И.Х. Латинско – русский словарь. - М. Манускрипт, 1996. – 364 с.

  21.   Денисова И.Г. Налоговое право Российской Федерации//Финансовое право. Учебник/ Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юридическая литература, 1996. – 217 с.

  22.   Дробозина Л.А., Можайсков О.В. Финансовая и денежно – кредитная система Англии. - М.: Наука, 1976 – 203 с.

  23.   История мировой экономики. Хозяйственные реформы. 1920 – 1990 гг./ Под ред. А.Н. Марковой. - М.: СМИиздат, 1998 – 261 с.

  24.   Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы. -  1990. -  № 1

  25.   Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. - М.: Юридическая литература, 1993 – 258 с.

  26.   Крашенников В., Пресняков В. Шаг вперед, два – назад? // Экономика и жизнь. – 1997. - № 32.

  27.   Куликов В.В. Нынешняя модель глобализации в России // Российский экономический журнал. - 2002. - № 3

  28.   Моммзен Т. История Рима. – Ростов на Дону, 1997 – 419 с.

  29.   Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под. Ред. А.В. Брызгалина. - М.: Юридическая литература, 1997 – 390 с.

  30.   Налоги и налогообложение/ Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашиной. - М.: Смарт, 1998 – 402 с.

  31.   Налоговые системы зарубежных стран/Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. - М.: ПРИОР, 1997 – 248 с.

  32.   Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. - М.: Наука, 1996. – 694 с.

  33.   Окунева Л.П. Доходы бюджета. Общая теория финансов / Под. Ред. Л.А. Дробозиной. - М., 1995. – 516 с.

  34.   Пепеляев С.Г. Финансовое право России. - М.: Литера, 1995 – 328 с.

  35.   Пименова Н.В. Современные акцизы в России. – СПб:ПИТЕР, 2008 – 515 с.

  36.   Попов И.С. Внешняя торговля капиталистических стран. - М.: Наука, 1973 – 335 с.

  37.   Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885 – 1910). - СПб., 1910 (репринт 2008) -  317 с.

  38.   Семенова А.Н. Экономическая интеграция на постсоветском пространстве//Экспертиза. – 2007. -  № 12

  39.   Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. - М.: ПРИОР, 1998. – 184 с.

  40.   Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Юридическая литература, 1997. – 97 с.

  41.   Центральная Азия: новые тенденции в экономике /Отв. Ред. А.И. Динкевич. - М.: Инфра-М, 1998.  – 249 с.

  42.   Шавшина В.П. Таможенные платежи и полномочия таможенных органов в Налоговом кодексе Российской Федерации (постатейный комментарий). - М.: АПЭК-ПРЕСС, 2002. – 426 с.

  43.   Шепенко Р.А. Акцизы. – М.: Дело, 2001. – 281 с.

  44.   Шепенко Р.А. Юридическая природа акциза // КонсультантПлюс

  45.   Юридический словарь/ Гл. ред. П.И. Кудрявцев. - М.: Наука, 1956. – 385 с.

  46.   Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. - М.: ПРИОР, 1999.  – 255 с.

  
  

  III. Материалы судебной практики

  47.   Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 № Ф04-3159/2006(22924-А45-40)//СПС Консультант +

  48.   Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А13-634/2006-14

  49.   Постановление ФАС Московского округа от 20.10.2004, 13.10.2004 № КА-А40/9386-04

  50.   Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2005 № Ф09-1881/05-С7

  51.   Постановление ФАС Московского округа в Постановлении от 06.01.2004 № КА-А40/10578-03//СПС Консультант +

  52.   Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2003 № Ф08-4663/2003-1773А//СПС Консультант +

  
  

  Приложения

  Приложение 1

  Ставки акциза (извлечение из НК РФ)

  (динамика ставок в 2009-2011 гг.)

  Налогообложение подакцизных товаров (за исключением автомобильного бензина и дизельного топлива) осуществляется по следующим налоговым ставкам:

  
  

  Виды подакцизных   товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или)      в рублях и копейках за единицу измерения)
  	с 1 января по 31 декабря 2009 года     включительно	с 1 января по 31 декабря 2010 года     включительно	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно
  Спирт этиловый из всех видов сырья (в том     числе этиловый спирт-  сырец из всех видов    сырья)	27 руб. 70 коп. за 1 литр      безводного     этилового      спирта	30 руб. 50 коп. за 1 литр      безводного     этилового      спирта	33 руб. 60 коп.  за 1 литр        безводного       этилового спирта
  Спиртосодержащая       парфюмерно-            косметическая          продукция              в металлической        аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр      безводного     этилового      спирта,         содержащегося в подакцизных    товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр      безводного     этилового      спирта,        содержащегося в подакцизных    товарах	0 руб. 00 коп.   за 1 литр        безводного       этилового спирта, содержащегося в  подакцизных      товарах
  Спиртосодержащая       продукция бытовой      химии в металлической  аэрозольной упаковке	0 руб. 00 коп. за 1 литр      безводного     этилового      спирта,        содержащегося  в подакцизных  товарах	0 руб. 00 коп. за 1 литр      безводного     этилового      спирта,        содержащегося  в подакцизных  товарах	0 руб. 00 коп.   за 1 литр        безводного       этилового спирта, содержащегося    в подакцизных    товарах
  Алкогольная продукция  с объемной долей       этилового спирта свыше 9 процентов (за        исключением вин        натуральных, в том     числе шампанских,      игристых, газированных, шипучих, натуральных   напитков с объемной     долей этилового спирта не более 6 процентов   объема готовой         продукции,             изготовленных из       виноматериалов,        произведенных без      добавления этилового   спирта) и              спиртосодержащая       продукция (за          исключением            спиртосодержащей       парфюмерно-            косметической продукции в металлической        аэрозольной упаковке и спиртосодержащей       продукции бытовой      химии в металлической  аэрозольной упаковке)	191 руб. 00    коп. за 1 литр безводного     этилового      спирта,        содержащегося в подакцизных    товарах	210 руб. 00    коп. за 1 литр безводного     этилового      спирта,        содержащегося в подакцизных    товарах	231 руб. 00 коп. за 1 литр        безводного       этилового спирта, содержащегося в  подакцизных      товарах
  Алкогольная продукция  с объемной долей       этилового спирта до 9  процентов включительно (за исключением вин    натуральных, в том     числе шампанских,      игристых, газированных, шипучих, натуральных   напитков с объемной    долей этилового спирта не более 6 процентов   объема готовой         продукции,             изготовленных из       виноматериалов,        произведенных без      добавления этилового   спирта)	121 руб. 00    коп. за 1 литр безводного     этилового      спирта,        содержащегося в подакцизных    товарах	133 руб. 00    коп. за 1 литр безводного     этилового       спирта,        содержащегося в подакцизных    товарах	146 руб. 00 коп. за 1 литр        безводного       этилового спирта, содержащегося в  подакцизных      товарах
  Вина натуральные (за   исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные  напитки с объемной     долей этилового спирта не более 6 процентов   объема готовой         продукции,             изготовленные из       виноматериалов,        произведенных без      добавления этилового   спирта	2 руб. 60 коп. за 1 литр	2 руб. 90 коп. за 1 литр	3 руб. 20 коп.   за 1 литр
  Вина шампанские,       игристые, газированные, шипучие	10 руб. 50 коп. за 1 литр	11 руб. 55 коп. за 1 литр	12 руб. 70 коп.  за 1 литр
  Пиво с нормативным     (стандартизированным)  содержанием объемной   доли спирта этилового  до 0,5 процента        включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп.   за 1 литр
  Пиво с нормативным     (стандартизированным)  содержанием объемной   доли спирта этилового  свыше 0,5 и до 8,6     процента включительно	3 руб. 00 коп. за 1 литр	3 руб. 30 коп. за 1 литр	3 руб. 60 коп.   за 1 литр
  Пиво с нормативным     (стандартизированным)  содержанием объемной   доли спирта этилового  свыше 8,6 процента	9 руб. 80 коп. за 1 литр	10 руб. 80 коп. за 1 литр	11 руб. 90 коп.  за 1 литр
  Табак трубочный,        курительный,           жевательный,           сосательный,           нюхательный, кальянный (за исключением        табака, используемого  в качестве сырья для   производства табачной  продукции)	300 руб. 00    коп. за 1 кг	300 руб. 00    коп. за 1 кг	330 руб. 00 коп. за 1 кг
  Сигары	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	17 руб. 75 коп. за 1 штуку	19 руб. 50 коп.  за 1 штуку
  Сигариллы	255 руб. 00    коп. за 1000   штук	281 руб. 00    коп. за 1000   штук	309 руб. 00 коп. за 1000 штук
  Сигареты с фильтром	150 руб. 00    коп. за 1000   штук + 6       процентов      расчетной      стоимости,     исчисляемой    исходя из      максимальной   розничной цены, но не менее 260 руб. 00 коп. за 1000 штук	180 руб. 00    коп. за 1000   штук + 6,5     процента       расчетной      стоимости,     исчисляемой    исходя из      максимальной   розничной цены, но не менее 177 руб. 00 коп. за 1000 штук	216 руб. 00 коп. за 1000 штук +   7,0 процента     расчетной        стоимости,       исчисляемой      исходя из        максимальной     розничной цены,  но не менее 216  руб. 00 коп. за  1000 штук
  Сигареты без фильтра,   папиросы	72 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6 процентов    расчетной      стоимости,     исчисляемой    исходя из      максимальной   розничной      цены, но не    менее 93 руб.  00 коп. за     1000 штук	92 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5 процента   расчетной      стоимости,     исчисляемой    исходя из      максимальной   розничной      цены, но не    менее 118 руб. 00 коп. за     1000 штук	120 руб. 00 коп. за 1000 штук +   7,0 процента     расчетной         стоимости,       исчисляемой      исходя из        максимальной     розничной цены,  но не менее 154  руб. 00 коп. за  1000 штук
  Автомобили легковые с  мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.)     включительно	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт    (1 л.с.)	0 руб. 00 коп. за 0,75 кВт    (1 л.с.)	0 руб. 00 коп.   за 0,75 кВт      (1 л.с.)
  Автомобили легковые с  мощностью двигателя    свыше 67,5 кВт (90     л.с.) и до 112,5 кВт   (150 л.с.)              включительно	21 руб. 70 коп. за 0,75 кВт    (1 л.с.)	23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт    (1 л.с.)	26 руб. 30 коп.  за 0,75 кВт      (1 л.с.)
  Автомобили легковые с  мощностью двигателя    свыше 112,5 кВт (150   л.с.), мотоциклы с     мощностью двигателя    свыше 112,5 кВт (150   л.с.)	214 руб. 00    коп. за 0,75   кВт (1 л.с.)	235 руб. 00    коп. за 0,75   кВт (1 л.с.)	259 руб. 00 коп. за 0,75 кВт      (1 л.с.)
  Моторные масла для     дизельных и (или)      карбюраторных          (инжекторных)          двигателей	2951 руб. 00   коп. за 1 тонну	2951 руб. 00   коп. за 1 тонну	3246 руб. 00     коп. за 1 тонну
  Прямогонный бензин	3900 руб. 00   коп. за 1 тонну	4290 руб. 00   коп. за 1 тонну	4720 руб. 00     коп. за 1 тонну

  
  

  Приложение 2

  Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года

  
  

  Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или)  рублях и копейках за единицу измерения)
  	с 1 января по   31 декабря 2009 года включительно	с 1 января по 31  декабря 2010 года включительно
  Автомобильный бензин с         октановым числом до "80"       включительно	2657 руб. 00 коп.   за 1 тонну	2657 руб. 00 коп.   за 1 тонну
  Автомобильный бензин с иными   октановыми числами	3629 руб. 00 коп.   за 1 тонну	3629 руб. 00 коп.   за 1 тонну
  Дизельное топливо	1080 руб. 00 коп.   за 1 тонну	1080 руб. 00 коп.   за 1 тонну

  
  

  Приложение 3

  Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 года

  Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах и (или)   в рублях и копейках за единицу измерения)  с 1 января по 31 декабря 2011 года  включительно
  Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3, или классу 4, или классу 5   класса 3                     класса 4 и класса 5	4290 руб. 00 коп. за 1 тонну               3630 руб. 00 коп. за 1 тонну               3500 руб. 00 коп. за 1 тонну
  Дизельное топливо:           не соответствующее классу 3, или классу 4, или классу 5   класса 3                      класса 4 и класса 5	1430 руб. 00 коп. за 1 тонну               1210 руб. 00 коп. за 1 тонну               990 руб. 00 коп. за 1 тонну

  
  

  
  

  ---

  [1] См., например, работу Пименовой Н.В. Современные акцизы в России. – СПб: Питер, 2008 – с.19

  [2] Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник для вузов. М., 1997. С. 137.

  [3] Дворецкий И.Х. Латинско - русский словарь. М., 1996. С. 18.

  [4] Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. М., 1996. С. 19.

  [5] Денисова И.Г. Налоговое право Российской Федерации. В кн. - Финансовое право. Учебник. Под ред. О.Н. Горбуновой. М., 1996. С. 181.

  [6] Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993. С. 27.

  [7] Пепеляев С.Г. Основы налогового права. В кн. - Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М., 1995. С. 42.

  [8] Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под. ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 91.

  [9] Амелина А.Н. Правовое регулирование акцизного налогообложения в России // Экспертиза, 2008, № 12 – с.90

  [10] Даль В. Толковый словарь живого великорусского языка. М., 1979. Т. II. С. 431.

  [11] Закрепленный в Определении КС РФ от 5 июля 2001 г. № 130-О

  [12] Богачевский М.Б. Финансы США и Англии в период общего кризиса капитализма. М., 1954. С. 282.

  [13] Моммзен Т. История Рима. Ростов - на - Дону, 1997. Т. II. С. 596.

  [14] Гензель П. Очерки по истории финансов. Выпуск первый: Древний мир. М., 1913. С. 29.

  [15] Тургенев Н.И. Опыт теории налогов. В кн. - У истоков финансового права. Науч. ред. А.Н. Козырин. Сост. А.А. Ялбулганов. М., 1998. Т. 1. С. 186.

  [16] Розенберг Д.М. Указ. слов. С. 115.

  [17] См.: Томас В., Нэш Дж. Внешнеторговая политика: опыт реформ. Пер. с анг. под ред. И. Албеговой, Р. Емцова, А. Холопова. М., 1996. с. 206.

  [18] Сперанский М.М. План финансов. В кн.: У истоков финансового права. С. 54.

  [19] Буланже М. Акцизная наклейка на зеленую злодейку // Налоговый вестник. 1998. № 8. С. 125.

  [20] Приложение к кн. А. Верба «Налоги». М., 1906. С. 67.

  [21] Ровинский К.И. Податная инспекция в России (1885 - 1910). СПб., 1910. С. 194 - 195.

  [22] Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе. М., 1999. С. 51.

  [23] См.: Юридический словарь. Гл. ред. П.И. Кудрявцев. М., 1956. Т. 1. С. 27.

  [24] Дробозина Л.А., Можайсков О.В. Финансовая и денежно - кредитная система Англии. М., 1976. С. 24.

  [25] История мировой экономики. Хозяйственные реформы. 1920 - 1990 гг. Под ред. А.Н. Марковой. М., 1998. С. 95.

  [26] Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашиной. М., 1998. С. 303.

  [27] Центральная Азия: новые тенденции в экономике. Отв. ред. А.И. Динкевич. М., 1998. С. 84.

  [28] Налоговые системы зарубежных стран. Под ред. В.Г. Князева, Д.Г. Черника. М., 1997. С. 49.

  [29] Окунева Л.П. Доходы бюджета. В кн. - Общая теория финансов. Под. ред. Л.А. Дробозиной. М., 1995. С. 94.

  [30] Дадалко В.А., Румянцева Е.Е., Демчук Н.Н. Налогообложение в системе международных экономических отношений. Минск, 2000. С. 192.

  [31] Козырин А.Н. Косвенные налоги в механизме таможенно-тарифного регулирования // Финансы, 1990, № 9 - с 19.

  [32] Шепенко Р.А. Акцизы. - М.: Дело, 2001. - с. 16.

  [33] Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учебное пособие. М.: Юриспруденция, 2000. С. 170.

  [34] Ашмарина Е.М. Совершенствование системы налогов, взимаемых с юридических лиц, как условие успешного выполнения доходной части бюджетов РФ: Дис. канд. юрид. наук. М., 1998. С. 112.

  [35] Крашенников В., Пресняков В. Шаг вперед, два - назад? // Экономика и жизнь, 1997, № 32. - с. 27.

  [36] Попов И.С. Внешняя торговля капиталистических стран. М., 1973. С. 106.

  [37] фармакопейными статьями ФС 42-3071-00 и ФС 43-3072-00

  [38] см., например, Постановления ФАС Московского округа от 20.10.2004, 13.10.2004 № КА-А40/9386-04 и ФАС Уральского округа от 11.05.2005 № Ф09-1881/05-С7

  [39] Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что спиртосодержащие дезинфицирующие, дезинсекционные и дератизационные средства, включенные в Государственный реестр дезинфекционных средств, не отвечают установленным подп.2 п.1 ст.181 НК РФ требованиям для освобождения их от уплаты акциза.

  [40] Аналогичной позиции Минфин России придерживался и ранее в письмах от 17.01.2005 № 03-06-05-05/02, от 23.06.2004 № 03-05-12/58, от 23.06.2004 № 03-05-12/57

  [41] На это указывает ФАС Московского округа в Постановлении от 06.01.2004 № КА-А40/10578-03//СПС Консультант +

  [42] Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М., 1999. с. 371.

  [43] Налоги и налоговое право. Учебное пособие. Под. ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. с. 296.

  [44] см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2003 № Ф08-4663/2003-1773А//СПС Консультант +

  [45]  Большакова К.И. Экономическая и юридическая природа акцизов. – М.: Литера, 2009 – с.183

  [46] Там же – с.185

  [47] Нечипорчук Н.А. Исчисляем акцизы по некоторым видам подакцизных товаров//Российский налоговый курьер, 2009, № 3

  [48] См., например, Семенова А.Н. Экономическая интеграция на постсоветском пространстве//Экспертиза. – 2007. -  № 12

  [49] Нечипорчук Н.А. Исчисляем акцизы по некоторым видам подакцизных товаров//Российский налоговый курьер, 2009, № 3 – с.118

  [50] СЗ РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

  [51] Там же. Ст. 3341.

  [52] Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 52. Ст. 1872.

  [53] СЗ РФ. 1996. № 11. Ст. 1016.

  [54] Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2001. № 3.

  [55] Экономика и жизнь. 2001. № 38.

  [56] Налогообложение. 2002. № 6.

  [57] Налогообложение. 2003. № 4.

  [58] Налогообложение. 2002. № 6.

  [59] Налогообложение. 2004. № 1.

  [60] Налогообложение. 2004. № 4.

  [61] см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.05.2006 № Ф04-3159/2006(22924-А45-40)//СПС Консультант +

  [62] см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.01.2007 № А13-634/2006-14

  [63] Глухова Н.В. Налоги в России: становления системы налогообложения, динамика, перспектива//Экспертиза, 2009, № 3 – с.45

  [64] Глухова Н.В. Налоги в России: становления системы налогообложения, динамика, перспектива//Экспертиза, 2009, № 3 – с.46

  [65] Протокол не подписан Туркменистаном, а Россия не завершила по нему внутригосударственные процедуры.

  [66] Концепция дальнейшего развития Содружества Независимых Государств. Одобрена Решением Совета глав государств СНГ от 5 октября 2007 года < #"#_ftnref67" name="_ftn67" title="">[67] Ануфриева Л.П. Международное экономическое право // Международное публичное право: учеб. / Л.П. Ануфриева, К.А. Бекяшев, Е.Г. Моисеев, В.В. Устинов и др.; отв. ред. К.А. Бекяшев. - 5-е изд., перераб. и доп. -  М.: Проспект, 2008. С. 504.

  [68] Куликов В.В. Нынешняя модель глобализации в России // Российский экономический журнал. 2002. № 10. С. 65.

  [69] Семенова А.Н. Экономическая интеграция на постсоветском пространстве//Экспертиза, 2007, №12 – с.90

Скачать неопознаный вид работы